ASIENTOS DE AJUSTE

Los asientos de ajuste son los ajustes previos a la presentacin del balance general los cuales se hacen al terminar el ejercicio y que tiene por objeto precisar el sado de las cuentas. Cabe sealar que no hay regla que fije el numero de ajustes por lo que se pueden hacer tantos como sean necesarios para que cada una de las cuentas en movimiento arroje al terminar el ejercicio el saldo que realmente corresponde.

CIRCUNSTANCIAS QUE LO MOTIVAN A) Que se haya omitido el registro de una o varias operaciones B) Que el valor de los bienes del activo fijo que aparece como saldo en las cuentas respectivas ya no sea el mismo pues evidentemente el tiempo ha transcurrido y ha originado en ellos una disminucin en su valor.

C) Que el valor de los conceptos del activo diferido que figura como saldo en las cuentas respectivas no corresponda al que realmente se tiene. D) Que existan cantidades a favor de la empresa no cobradas.

E) Que existan cantidades a cargo de la entidad no liquidadas.

AJUSTE DE LA CUENTA DE CAJA

El saldo de la cuenta de caja expresa la existencia en efectivo, sin embargo al terminar el ejercicio es necesario comprobar si en realidad dicho saldo corresponde al numerario que materialmente existe en la caja, para lo cual es necesario practicar una operacin que recibe el nombre de arqueo de caja (recuento material de dinero en efectivo). A continuacin se presentan los asientos de ajuste correspondientes a los casos anteriores: Faltante por operaciones no reportadas por el cajero: se abona en la cuenta de caja y se carga en las cuentas que procedan en cada caso:

Saldo de la cuenta de caja segn el mayor Existencia en efectivo segn arqueo Faltante en caja

$200,000.00 170,000.00 $30,000.00

El faltante en caja por $30,000.00 se debe al pago de una letra de cambio que por esa misma cantidad no report el cajero. 1 Documentos por pagar.. Caja. $30,000.00 $30,000.00

Faltante por cantidades dispuestas por el cajero o pagadas de ms: el valor se abona en la cuenta de caja y se carga en la cuenta personal del cajero para asentar la obligacin que tiene de pagar dicho faltante.

Saldo de la cuenta de caja segn el mayor Existencia en efectivo segn arqueo Faltante en caja

$160,000.00 140,000.00 $20,000.00

Deudores diversos. Caja.

$20,000.00 $20,000.00

Cuando el faltante en caja sea por una pequea cantidad su importe se puede considerar como una prdida siempre y cuando as lo autorice la gerencia:

Saldo de la cuenta de caja segn el mayor Existencia en efectivo segn arqueo Faltante en caja 3 Otros gastos y productos. Faltante en caja.

$220,000.00 219,980.00 $20.00 $20.00 $20.00

Cuando el valor del arqueo sea mayor que el saldo de la cuenta de caja el sobrante puede tener su origen en: a) operaciones no reportadas por el cajero b) cantidades cobradas de mas por el cajero Sobrante por operaciones no reportadas por el cajero: el valor del sobrante por operaciones no reportadas se carga en la cuenta de caja y se abona en la cuenta que procede en cada caso. Saldo de la cuenta de caja segn el mayor Existencia en efectivo segn arqueo Sobrante en caja $260,000.00 275,000.00 15,000.00

El sobrante en caja por $15,000.00 se debe a una cuenta de mercancas por $7,826.09 y el cobro de una letra de cambio con valor de $6,000.00 no reportados por el cajero. Caja . Ventas ... IVA por pagar Documentos por cobrar.

$15,000.00 $7,758.62 1,241.38 6,000.00

Sobrantes por cantidades cobradas de ms por el cajero: cuando no se logre determinar el origen del sobrante su valor se debe considerar como una utilidad: Saldo de la cuenta de caja segn el mayor Existencia en efectivo segn arqueo Sobrante en caja $120.00 126.00 6.00

Caja .... Otros gastos y productos Sobrante en caja

$6.00 $6.00

En cambio cuando se conozca el origen del sobrante, su valorse debe abonar en la cuenta de acreedores diversos para establecer la obligacin que se tiene de devolver dicho valor a la persona que lo haya entregado.

Saldo de la cuenta de caja segn el mayor Existencia en efectivo segn arqueo Faltante en caja

$600,000.00 605,000.00 $5,000.00

Supongamos que el sobrante en caja por $5,000.00 corresponde a la entrega hecha por nuestro cliente.

Caja .... Acreedores diversos.

$5,000.00 $5,000.00

AJUSTE DE LA CUENTA DE BANCOS

El saldo de la cuenta de bancos representa el valor del efectivo depositado en distintas instituciones bancarias. Las circunstancias por las cuales el saldo de la cuenta de bancos no coincide con el valor de los estados de cuenta son varias entre las cuales podemos mencionar:

Cheques expedidos an no cobrados: no es necesario hacer ajustes puesto que al ser cobrados el saldo queda correcto. Valores que el banco abona o aumenta en nuestra cuenta: pueden provenir de intereses de inversiones a plazo fijo, bonificacin de comisin improcedente cobrada por cheques devueltos por falta de fondos, bonificacin de intereses por pago anticipado de prstamo personal. El valor de ellos se debe cargar en la cuenta de bancos y abonar en la de gastos y productos financieros. Saldo de la cuenta de caja segn el mayor Saldo segn el estado de la cuenta de bancos Bonificacin de comisin cobrada por cheque devuelto por falta de fondos la cual no procede $860,000.00 861,000.00

$ 1,000.00

Bancos .... Gastos y productos financieros.

$1,000.00 $1,000.00

Prestacin de servicisos que el banco carga o descuenta de nuestra cuenta: Puede ser por cobranza de documentos, comisiones bancarias, manejo de cuenta de cheques, libramiento de cheques sin fondo, impresin de cheques especiales, alquiler de cajas de seguridad etc. Se debe cargar en la cuenta de gastos que corresponda y abonar en la de bancos. Si la prestacin de servicios causa IVA el valor de ste se debe cargar a la cuenta de IVA acreditable y abonar en bancos:

Saldo de la cuenta de caja segn el mayor Saldo segn el estado de la cuenta de bancos Cargo por comisin bancaria IVA sobre comisin bancaria $ 862.07 137.93

$180,000.00 179,000.00

$1,000.00

Gastos y productos financieros. IVA acreditable.. Bancos..

$862.07 137.93 $1,000.00

AJUSTES DE LA CUENTA DE ALMACEN

Constituye la existencia de mercancas; dicho saldo no siempre coincide con el valor del inventario fsico debido a varios motivos como: a) Que haya mercancas en malas condiciones, rotas, pasadas, picadas. 9 Gastos de ventas. Almacen $1,200.00 $1,200.00 b) Que haya mermas de mercancas. 10 Gastos de ventas. Almacen $300.00 $300.00 c) Que haya faltantes de mercancas sin justificacin. 11 Deudores diversos . Almacen $4,500.00 $4,500.00

9. Que en el inventario fsico no se tomaron en cuenta Mercancas en malas condiciones con el valor de------------- $1,200.00 10. Que hubo mermas por --------------------------------------------300.00 11. Que faltaran mercancas sin justificacin por----------------- 4,500.00 TOTAL $6,000.00

AJUSTES PARA DETERMINAR LA UTILIADAD O PERDIDA

Procedimiento analtico. 1. Para determinar las ventas netas.

Ventas

... Devoluciones sobre ventas Descuentos sobre ventas..

$___________ $_________ $_________

2. Para determinar las compras totales.

Compras ... Gastos de compra... 3. Para determinar las compras netas.

$___________ $_________

Devoluciones sobre compras. Descuentos sobre compras. Compras..

$___________ $___________ $_________

4. Para determinar la suma total de mercancas.

Compras ... Inventarios.. 5. Para determinar el costo de lo vendido.

$___________ $________

Inventarios ... Compras....

$___________ $_________

6. Para determinar la utilidad o perdida en ventas.

Ventas ... Compras....

$___________ $_________

AJUSTES DE CUENTAS POR COBRAR

Clientes Doc. X cobrar Deudores diversos

Registro de la perdida probable originada por crdito incobrable Para clientes 12 Gastos de venta. Provisiones para crditos incobrables $9,260.00 $9,260.00

a) Para documentos por cobrar: se ajusta de la misma manera que la de clientes, primero se calcula la perdida probable por documentos incobrables. Una vez conocida la perdida probable por documentos incobrables su valor se debe carga a la cuenta de gastos de venta, o en gastos y productos financieros segn sea el caso. En caso de que los documentos provengan de la cuenta de mercancas: 14 Gastos de venta . Provisiones para creditos incobrables $20,000.00 $20,000.00

Por el contrario si proceden de operaciones distintas a la venta de mercancas: 15 Gastos y productos Financieros. Provisiones para crditos incobrables $20,000.00 $20,000.00

b) Deudores diversos: tambin se ajusta de la misma forma de la de clientes. Se carga en la cuenta de gastos y productos financieros y se abona en la provisin para crditos incobrables. Supongamos que sobre el saldo de la cuenta de deudores diversos que es de $20,000.00 se considera una perdida cobrable de $500.00 17 Gastos y productos Financieros. Provisiones para crditos incobrables $500.00 $500.00

Cancelacin de crditos incobrables: crditos que se consideren absolutamente incobrables. a) Para clientes: 13 Provisiones para crditos incobrables. Clientes. $1,250.00 $1,250.00

b) Documentos por cobrar: 16 Provisiones para crditos incobrables. Documentos por cobrar $1,400.00 $1,400.00

c) Deudores diversos: Provisiones para crditos incobrables. Deudores diversos.

Recuperacin de crditos incobrables: Si se llegaran a recuperar, su valor se debe cargar en las cuentas de caja a bancos y abonar por tratarse de un ingreso en la cuenta de otros gastos y productos. a) Para clientes. Caja .. Otros gastos y productos

b) Documentos por cobrar.

Caja

.. Otros gastos y productos

c) Deudores diversos.

Caja

.. Otros gastos y productos

AJUSTES POR ACUMULACION DE ACTIVO

Se hacen para que en el balance general aparezcan ciertas cantidades que obran a favor de la empresa no registradas en las fechas pero si existentes como un activo. Intereses por cobrar: por lo regular lo producen las cuentas vencidas y no pagadas por los deudores. Rentas por cobrar: las rentas por cobrar son los ingresos pendientes de cobro producidos por los bienes que la empresa ha rentado. Dividendos por cobrar: son los ingresos pendientes de cobro lo cual aparece en el balance general en el grupo del activo circulante.

Intereses por cobrar: 18 Deudores diversos. Gastos y productos financieros IVA por pagar . $139.20 $120.00 19.20

Rentas por cobrar: 19 Deudores diversos. Otros gastos y productos.. IVA por pagar . $23,200.00 $20,000.00 3,200.00

Dividendos por cobrar: 20 Deudores diversos. Otros gastos y productos $14,000.00 $14,000.00

AJUSTES DEL ACTIVO FIJO

DEPRECIACIONES EDIFICIOS MOBILIARIO Y EQ. DE OFICINA EQUIPO DE REPARTO EQUIPO DE COMPUTO ELECT. SUPERAVIT TERRENOS ACTIVO DIFERIDO GASTOS DE NISTALACION 5% 10% 25% 30% supervit 5%

Depreciacin del activo fijo: Se deben tener en cuenta varios elementos tales como el estado actual en que se encuentra, uso o servicio que han prestado, tiempo transcurrido desde la fecha en la que fueron adquiridos. Para poder comprender en que consiste el mtodo de lnea recta es necesario conocer los siguientes trminos: Valor original: precio al que fue adquirido. Vida probable: tiempo en que se juzga puede durar el servicio. Depreciacin total: diferencia entre el valor original y el de desecho. Mtodo de lnea recta: este mtodo o procedimiento consiste en restar el valor original, el valor del desecho, la diferencia es la depreciacin. Tambin se puede determinar mediante la aplicacin de la sig formula: DEPRECIACION ANUAL = valor original menos valor de desecho Vida probable A continuacin se presentan las siguientes cuentas complementarias del activo fijo de una empresa comercial: Depreciacin acumulada de edificios Depreciacin acumulada de mobiliario y equipo de oficina Depreciacin acumulada de equipo de computo electrnico Depreciacin acumulada de equipo de reparto Depreciacin acumulada de terrenos etc.

AJUSTES DEL ACTIVO FIJO Depreciaciones

Cuenta de edificios: la depreciacin que sufren los edificios denominados tambin construcciones se deben cargar en las cuentas de gastos de venta y gastos de administracin.

21

Gastos de venta. Gastos de administracin Depreciacion acum. de edificios

$22,500.00 $ 7,500.00 $30,000.00

Cuenta de mobiliario y equipo de oficina: la depreciacin se debe cargar en las cuentas de gastos de venta y administracin de acuerdo con los bienes que se presten cada servicio en cada uno de los departamentos de la empresa y abonar en la cuenta complementaria.

22

Gastos de venta. Gastos de administracin Depreciacion acum. de mobiliario y eq

$8,400.00 $ 3,600.00 $12,000.00

Cuenta de equipo de computo electrnico: se determina el porcentaje que marca la ley, se ajusta y se presenta en el balance general de igual forma que la de equipo y mobiliario de oficina.

Gastos de venta. Gastos de administracin Depreciacion acum. de equipo de comp. Cuenta de quipo de reparto: la depreciacin que sufre este se carga en la cuenta de gastos de renta y se abona en su cuenta complementaria por solo dedicarse a la funcin de ventas.

23

Gastos de venta. Depreciacion acum. de equipo de reparto

$25,000.00 $25,000.00

Supervit
Cuenta de terrenos: su valor tiende a incrementarse con el tiempo, la forma de registrar el aumento del valor de los terrenos sin que su importe se incremente es la siguiente:

Valor actual estimado del terreno Valor original del terreno Aumenta e valor estimado

$600,000.00 450,000.00 $150,000.00

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Terrenos. Supervit por recaudacin de terrenos

$150,000.00 $150,000.00

Cuando la empresa venda el predio deber saldar las cuentas de terreno y supervit. Caja A Terrenos IVA por pagar Supervit por recaudacin de terrenos. Otros gastos y productos. $696,000.00 $600,000.00 96,000.00 $150,000.00 $150,000.00

En caso de que al terminar el ejercicio no se hubiere registrado la revaluacin al momento de vender el terreno se hara el siguiente asiento: Caja A Terrenos Otros gastos y productos IVA por pagar $696,000.00 $450,000.00 150,000.00 96,000.00

AJUSTES POR ACTIVO DIFERIDO

Est constituido por gastos pagados por anticipo sobre los cuales se tiene derecho de recibir un servicio aprovechable, tanto en el mismo ejercicio como posteriores. Papelera y utiles: 25 Gastos de venta Gastos de administracion Papelera y utiles $10,000.00 $30,000.00 $40,000.00

Propaganda y publicidad: 26 Gastos de venta propaganda $60,000.00 $60,000.00

Primas de seguro:

27

Gastos de venta Gastos de administracion Primas de seguro

$16,000.00 $ 4,000.00 $20,000.00

Rentas pagadas por anticipado:

28

Gastos de venta Gastos de administracion Rentas pagadas por anticipado

$30,000.00 $20,000.00 $50,000.00

Intereses pagados por anticipado:

29

Gastos de venta Intereses pagados por anticipado

$80,000.00 $80,000.00

Gastos de instalacin: Gastos de venta Gastos de administracin Amortizacin acum. de gtos. de instalacio $2,400.00 600.00 $3,000.00

DESCARGOS POR ACTIVO DIFERIDO

Ocasionalmente en la cuenta de gastos y operacin se registran cantidades correspondientes a propaganda, papelera, etc. por considerar que sern utilizadas o consumidas en el mismo ejercicio pero en la fecha del balance, no lo ha sido, cuando esto sucede el valor de lo no consumido o utilizado se descarga de la cuenta de gastos correspondientes y se carga en la de activo diferido que proceda. 31 Papelera y tiles Gastos de Administracin $6,000.00 $6,000.00

Por este medio se logra que en la cuenta de gasto de administracin quede nicamente el valor consumido y en la papelera y tiles, el que debe considerarse como activo diferido para el nuevo ejercicio. Propaganda y publicidad

Propaganda y publicidad Gastos de administracin Primas de seguro

Primas de seguro Gastos de administracin Rentas pagadas por anticipado

Rentas pagadas por anticipado Gastos de administracin Intereses pagados por anticipado

Intereses pagados por anticipado Gastos de administracin Gastos de instalacin Gastos de instalacin Gastos de administracin

AJUSTES POR ACUMULACION DEL PASIVO

Se hace para que en el balance general aparezcan ciertas cantidades devengadas por terceras personas y aun no pagadas por la empresa no registradas a la fecha pero si existentes como un pasivo. Intereses por pagar Gastos pendientes de pago e impuestos pendientes de pago

Intereses por pagar: los producen por lo regular las cuentas vencidas y no pagadas a los acreedores. 32 Gastos y productos financieros IVA acreditable Acreedores diversos $7,500.00 1,200.00 $8,700.00

Gastos e impuestos pendientes de pago: son todos aquellos gastos e impuestos a cargo de la empresa pendientes de pago a la fecha del balance general. Para facilitar su estudio se van a suponer los siguientes gastos de venta y de administracin a cargo de la empresa, pendientes de pago y no registrados al trmino del ejercicio. Concepto Gastos de venta Gastos de admn. $ 70,000.00 60,000.00 30,000.00 18,000.00 6,000.00 7,000.00 $ 3,750.00 1,650.00 IVA acreditable $ 30,000.00

Sueldos $ 80,000.00 Rentas 140,000.00 Impuestos sobre 40,000.00 nominas Cuotas del IMSS, 48,000.00 SAT e INFONAVIT Servicio de energa 19,000.00 elctrica Servicio de telfono 4,000.00

A continuacin se presentan los asientos correspondientes a los conceptos anteriores.

Por los sueldos pendientes de pago

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Gastos de venta Gastos de administracin Gastos pendientes de pago

$80,000.00 70,000.00 $150,000.00

Por las rentas pendientes de pago 34 Gastos de venta Gastos de administracin IVA acreditable Gastos pendientes de pago Renta e IVA acreditable pendientes $140,000.00 60,000.00 32,000.00 $232,000.00

Por el impuesto sobre nominas pendientes de pago 35 Gastos de venta Gastos de administracin Impuestos pendientes de pago $40,000.00 30,000.00 $70,000.00

Por las cuotas del IMSS, SAR, INFONAVIT pendientes de pago Gastos de venta $98,000.00 36 Gastos de administracin 18,000.00 IVA pendiente de pago Por el servicio de energa elctrica pendiente de pago 37 Gastos de venta Gastos de administracin IVA acreditable Gastos pendientes de pago Energa elctrica e IVA acreditable Pendiente $19,000.00 6,000.00 4,000.00

$116,000.00

$29,000.00

Por el servicio telefnico pendiente de pago 38 Gastos de venta Gastos de administracin IVA acreditable Gastos pendientes de pago Servicio telefnico e IVA pendiente $ 4,000.00 7,000.00 1,760.00 $12,760.00

AJUSTES POR PASIVO DIFERIDO

Representa productos cobrados por anticipado por lo cual se tiene la obligacin de proporcionar un servicio. Para entender con mayor claridad a continuacin se incluyen los asientos de ajuste correspondientes. Rentas cobradas por anticipado Intereses cobrados por anticipado

Rentas cobradas por anticipado: el valor de la parte ganada se carga en la propia cuenta y se abona en la de otros gastos y productos. 39 Rentas cobradas por anticipado Otros gastos y productos $80,000.00 $80,000.00

Intereses cobrados por anticipado: el valor de la parte ganada corresponde al tiempo transcurrido de los intereses cobrados por anticipado se carga en la propia cuenta y se abona en la cuenta de gastos y productos financieros. Intereses cobrados por anticipado Gastos y productos financieros $30,000.00 $30,000.00

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