COSTEO DIRECTO Y COSTEO POR ABSORCIN Definicin Desde el advenimiento de la industrializacin y sus variadas inversiones en equipos y otras reas,

slo se conocan dos costos de importancia: los de material y los de mano de obra directa, llamados costos primos, que eran los nicos que se inventariaban. Una vez que las inversiones se ampliaron y se desarrollaron las organizaciones, surgi el concepto de costos indirectos de fabricacin. A principios del siglo XX, el mtodo de costeo utilizado era el absorbente o total. Este hecho se deba a que el tratamiento contable tradicional se dedicaba a salvaguardar los activos utilizados, los cuales se controlaban a travs del estado de resultados, prestando poca atencin a los problemas especficos de informacin para la toma de decisiones administrativas. Al elevarse el nivel de complejidad de las organizaciones, se hizo hincapi en la preparacin de informes que proveyeran y facilitaran la informacin para la toma de decisiones y la planeacin a largo plazo. En los aos 30 surgi una alternativa, el costeo variable, tambin denominado costeo directo, aunque algunos autores afirman que por definicin, no debera llamarse directo ya que costo directo es el que se identifica con el producto, departamento o funcin. Cada uno de los mtodos de costeo tiene una funcin especial que cumplir: el costeo variable ayuda a la administracin en su tarea y supone que para obtener un control administrativo apropiado slo se deben considerar como parte del verdadero costo de los productos fabricados aquellos costos que varan en forma directa con el volumen de produccin, porque slo estos elementos variables se relacionan con el producto.

COSTEO DIRECTO Mtodo de costeo bajo el cual slo los costos de produccin que tienden a variar con el volumen de produccin se tratan como costos del producto. Bajo el costeo directo, slo los costos indirectos de fabricacin que varan con el volumen se cargan a los productos, es decir, nicamente los costos de los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin variables se incluyen en el inventario. Este concepto considera solamente los costos de los materiales, la mano de obra directa y los costos de fabricacin variables como costos del producto.

COSTEO POR ABSORCIN Mtodo de costeo bajo el cual todos los costos de produccin, directos e indirectos, incluidos los costos indirectos de fabricacin fijos, se cgan a los costos del producto.

Costeo total o convencional: Bajo este costeo, todos los costos indirectos de fabricacin, tanto fijos como variables, se tratan como costos del producto.

COSTEO DIRECTO VERSUS COSTEO POR ABSORCION El principal punto de diferencia entre los dos mtodos de costeo est e el tratamiento de los costos indirectos de fabricacin fijos. Quienes defienden el costeo por absorcin dicen que todos los costos de fabricacin, variables o fijos, son parte del costo de produccin y deben incluirse en el clculo de los costos unitarios del producto. Quienes defienden el costeo directo afirman, por el contrario que los costos del producto deben asociarse al volumen de produccin. Ya que los costos indirectos de fabricacin fijos se incurrirn an sin produccin. Y se insiste en que los costos indirectos de fabricacin fijos son, en esencia, un costo del periodo relacionado con el tiempo y no tienen beneficios futuros y son, en consecuencia, un costo no inventariable. Concluyendo se tiene que: El costeo por absorcin carga a todos los costos a la produccin excepto aquellos aplicables a los gastos de venta, generales y administrativos. Por tanto, el costo de los artculos manufacturados incluye costos de depreciacin de la fbrica, arriendos, seguros, impuestos a la propiedad y los dems costos indirectos refabricacin fijos adems de los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin fijos adems de los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin variables. Parte de los costos de fabricacin fijos se lleva hacia los inventarios de trabajo en proceso y de artculos terminados hasta que se termine y se venda el producto. Y bajo el costeo directo los costos indirectos de fabricacin fijos no se incluyen porque no se consideran costos del producto. Se clasifican como un costo del periodo y se cargan contra el ingreso en el periodo en el cual se causen.

DIFERENCIAS DE COSTOS DIRECTOS Y COSTOS POR ABSORCIN: A diferencia principal entre el costeo directo y costeo por absorcin, es que en el costeo directo los gastos de fabricacin fijos (algunos lo denominan CIF o GIF fijos) forman parte del costo de los productos, en cambio en el costeo directo los gastos de fabricacin fijos se destinan directamente al Estado de Resultados (o de Prdidas y Ganancias). Si el monto de las unidades producidas difiere del monto de las unidades vendidas implicar que las valoraciones monetarias de los inventarios sern distintas entre ambos mtodos.

Adems el costeo directo no se permite en la presentacin de Estados Financieros de uso externo ya que no est acorde con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (P.C.G.A.), pero el costeo directo es ms ventajoso en la toma de decisiones (al no incluir los gastos de fabricacin fijos). - En el costo de produccin El costeo directo est integrado slo por los costos de materia prima, mano de obra y cargos indirectos. El costeo por absorcin est integrado por la materia prima directa, la mano de obra directa y los cargos indirectos, sin importar si son fijos o variables.

-Costos Unitarios de produccin En el costeo directo no son afectados por los diferentes volmenes de produccin, permanecen constantes. En el costeo por absorcin son afectados por los diferentes volmenes de produccin y resultan inversamente proporcionales a dichos volmenes.

-Costos fijos de produccin En el costeo directo no se capitalizan sino que se consideran costos del periodo; se llevan al estado de resultados inmediata e ntegramente en el periodo en el que se incurren. En el costeo por absorcin se capitalizan ya que forman parte del costo de produccin y se llevan al estado de resultados mediata y paulatinamente, cuando se vendan los productos, afectando el rengln costo de ventas.

-Inventarios En el costeo directo la valuacin de produccin en proceso y artculos terminados involucra los costos variables de produccin y las fluctuaciones registradas no afectan los resultados de cada periodo. En el costeo por absorcin la valuacin de produccin en proceso y artculos terminados involucra, dentro del valor de stos, los costos fijos y variables de produccin, y las fluctuaciones afectan los resultados en cada periodo reflejando tendencias inversas a los volmenes de ventas.

Costeo Variable o Directo: es un mtodo de costeo de inventarios, en el que todos los costos directos produccin ( materiales directos y mano de obra directa) y los costos indirectos de fabricacin variables se incluyen como inventariables, excluyendo a los costos indirectos de fabricacin fijos, puesto que los mismos son considerados como costos del perodo en que se incurrieron.

VENTAJAS DEL COSTEO DIRECTO O VARIABLE Muchos autores han coincidido en que la utilizacin del costeo directo provee de ciertas ventajas para la planeacin, el control y toma de decisiones operacionales. Muchas de estas ventajas la podemos ver resumidas en los siguientes tems planteados por Rayburn (1999 ).

Facilita la planeacin, utilizando el modelo costo-volumen-utilidad, a travs de a presentacin del estado de resultados. La preparacin del estado de resultados facilita a la administracin la identificacin de las reas que afectan mas significativamente a los costos y as tomar decisiones adecuadas, basndose en el criterio de mrgenes de contribucin. El anlisis marginal de las diferentes lneas ayuda a la administracin a escoger la composicin ptima que deber ser la pauta para que ventas alcance sus objetivos. Elimina fluctuaciones de los costos por efecto de los diferentes volmenes de produccin. Suministra un mejor presupuesto de efectivo, debido a que normalmente los costos variables implican desembolsos. Facilita la rpida valuacin de los inventarios, al considerar solo los costos variables, los cuales se pueden medir. Debido a que este sistema ofrece un ndice para saber hasta dnde se puede reducir el precio obteniendo margen de contribucin, es vital para tomar decisiones como comprar o fabricar, fabricar o alquilar, lanzar menos lneas de productos, ventas de exportacin entre otras.

Ventajas -Los registros contables contienen informacin relacionada con costos fijos y costos variables. -Permite a la direccin de la empresa tener un mayor control de las fuentes que generan las utilidades. -Permiten una mejor planeacin de las operaciones futuras. -En el estado de resultados, las utilidades estn en funcin del volumen de ventas. -Permite establecer la combinacin ptima de precios y volumen de operacin de los productos. Desventajas - La valuacin de los inventarios de produccin en proceso y de artculos terminados es inferior al costeo absorbente; por tanto el capital de trabajo es menor; no obstante, esta situacin se soluciona incorporando los costos fijos correspondientes a los inventarios de conformidad con el costeo absorbente. - La separacin de costos fijos y variables no es exacta.

-En las industrias de temporada o cclicas se falsea la apreciacin de las utilidades peridicas; sin embargo, al cerrarse el ciclo esta desventaja desaparece. -El estado de resultados no refleja la prdida ocasionada por la capacidad fabril no utilizada.

DESVENTAJAS DEL COSTEO DIRECTO O VARIABLE El mtodo de costeo directo ha despertado muchas crticas por diversos autores, los cuales se han encargado de profundizar en las desventajas que traera adaptar un sistema de costeo como ste. Entre las desventajas que se le han imputado estn.

La exclusin de los costos fijos de fabricacin de los inventarios constituye una seria violacin al principio del perodo contable para determinar la utilidad. La exclusin de los costos fijos de fabricacin de los inventarios afecta tambin al Balance General puesto que esto producira un balance general todava ms conservador y menos realista que el que se prepara por costeo absorbente. El mtodo aunque es importante en las decisiones para fijar precios a corto plazo, crea una tendencia a dejar de lado la necesidad de recuperar los costos fijos mediante el precio del producto, ya que la continuidad a largo plazo depende de la reposicin de los activos. El costeo directo sper simplifica las dificultades tcnicas que se encuentran para establecer la variabilidad de los costos y la confiabilidad de los datos obtenidos, puesto que los costos variables rara vez son completamente variables y los costos fijos rara vez son completamente fijos.

Costos por Absorcin. Es un mtodo de costeo de inventarios, en que todos los costos directos de produccin y todos los costos indirectos de fabricacin tanto fijos como variables se consideran como costos inventariables, considerando de esta manera a los costos indirectos de fabricacin fijos como costo del producto.

ESTADO DEL COSTO DE LOS ARTCULOS MANUFACTURADOS: Bajo el costeo por absorcin, el costo de los artculos manufacturados est compuesto de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin variables y fijos. Bajo el costeo directo, los costos indirectos de fabricacin fijos se excluyen de los costos de los artculos manufacturados y se presentan en el estado de ingresos como un costo del periodo.

Punto de equilibrio Cuntas unidades se tendrn que vender para poder cubrir los costos y gastos totales? Cul es el valor en ventas que una empresa debe alcanzar para cubrir sus costos y gastos operativos?

Para poder comprender mucho mejor el concepto de PUNTO DE EQUILIBRIO, se deben identificar los diferentes costos y gastos que intervienen en el proceso productivo. Para operar adecuadamente el punto de equilibrio es necesario comenzar por conocer que el costo se relaciona con el volumen de produccin y que el gasto guarda una estrecha relacin con las ventas. Tantos costos como gastos pueden ser fijos o variables. Se entiende por costo operativos de naturaleza fija aquellos que no varan con el nivel de produccin y que son recuperables dentro de la operacin. El siguiente ejemplo podr servir para una mejor comprensin de estos trminos: Una empresa incurre en costos de arrendamiento de bodegas y en depreciacin de maquinaria. Si la empresa produce a un porcentaje menor al de su capacidad instalada tendr que asumir una carga operativa fija por concepto de arrendamiento y depreciacin tal y como si trabajara al 100% de su capacidad. Por su parte los gastos operacionales fijos son aquellos que se requieren para poder colocar (vender) los productos o servicios en manos del consumidor final y que tienen una relacin indirecta con la produccin del bien o servicio que se ofrece. Siempre aparecern prodzcase o no la venta. Tambin se puede decir que el gasto es lo que se requiere para poder recuperar el costo operacional. En el rubro de gastos de ventas (administrativos) fijos se encuentran entre otros: la nmina administrativa, la depreciacin de la planta fsica del rea administrativa (se incluyen muebles y enseres) y todos aquellos que dependen exclusivamente del rea comercial. Los costos variables al igual que los costos fijos, tambin estn incorporados en el producto final. Sin embargo, estos costos variables como por ejemplo, la mano de obra, la materia prima y los costos indirectos de fabricacin, si dependen del volumen de produccin. Por su parte los gastos variables como las comisiones de ventas dependen exclusivamente de la comercializacin y venta. Si hay ventas se pagarn comisiones, de lo contrario no existir esta partida en la estructura de gastos. El anlisis del PUNTO DE EQUILIBRIO estudia entonces la relacin que existe entre costos y gastos fijos, costos y gastos variables, volumen de ventas y utilidades operacionales. Se entiende por PUNTO DE EQUILIBRIO aquel nivel de produccin y ventas que una empresa o negocio alcanza para lograr cubrir los costos y gastos con sus ingresos obtenidos. En otras palabras, a este nivel de produccin y ventas la utilidad operacional es cero, o sea, que los ingresos son iguales a la sumatoria de los costos y gastos operacionales. Tambin el punto de equilibrio se considera como una herramienta til para determinar el apalancamiento operativo que puede tener una empresa en un momento determinado. El PUNTO DE EQUILIBRIO se puede calcular tanto para unidades como para valores en dinero. Algebraicamente el punto de equilibrio para unidades se calcula as:

Frmula (1)

donde: CF = costos fijos; PVq = precio de venta unitario; CVq = costo variable unitario O tambin se puede calcular para ventas de la siguiente manera......

Frmula (2)

donde CF = costos fijos; CVT = costo variable total; VT = ventas totales

Ejemplo 1: En la fabricacin de muebles de oficina para los equipos de cmputo se requiere de diversos materiales, dependiendo del modelo a producir: madera (tablex), rieles, canto, bisagras, porta cd, deslizadores, tornillos, manijas, porta imanes. Se utilizan tambin las siguientes herramientas: pulidora, taladro, sierra elctrica, brocas, caladora, banco para carpintera, destornilladores, pinzas, alicates, metro lineal, bistur, guantes. La fabricacin de estos elementos requiere de costos indirectos como papel de lija, pegante industrial, energa elctrica y lubricantes, adems de la mano de obra directa.