DEBERES FORMALES. AGREGADO.

IMPUESTO

AL

VALOR

Deberes ordinarios

de

los

contribuyentes

Todo contribuyente ordinario del Impuesto al Valor Agregado (IVA), debe cumplir con los siguientes deberes:

1. Inscribirse en los registros correspondientes Los contribuyentes y responsables del impuesto deben inscribirse en el Registro de Informacin Fiscal (RIF), ante la Gerencia Regional de Tributos Internos con jurisdiccin en su domicilio fiscal.

2. Obligacin de emitir facturas Todo contribuyente ordinario, debe emitir facturas por sus ventas, por la prestacin de servicios y por las dems operaciones gravadas que realice, indicando por partida separada el impuesto, y en los casos de operaciones asimiladas a ventas que por su naturaleza no den lugar a la emisin de facturas, un comprobante (orden de entrega o gua de despacho), en el que se indique igualmente el impuesto. Estas facturas, las cuales pueden ser de forma manual, tickets fiscales emitidos por mquinas fiscales (Punto de ventas e Impresoras fiscales), o formas libres emitidas por sistemas computarizados, as como los comprobantes, deben cumplir con los requisitos dispuestos en el artculo 57 de la LIVA y la Resolucin N 320 Disposiciones sobre la Impresin y Emisin de Facturas y otros Documentos, publicada en la Gaceta Oficial N 36.859 de fecha 29 de diciembre de 1999. 3. Declarar y cancelar el impuesto

Los contribuyentes ordinarios debern declarar y pagar el IVA si corresponde-, mensualmente dentro de los primeros quince (15) das continuos al perodo de imposicin, que corresponde a un mes calendario, ante las oficinas receptoras de fondos nacionales (bancos autorizados), utilizando la Forma 30 que se adquiere en las oficinas de IPOSTEL. (Artculos 47 LIVA y 60 RLIVA) 4. Obligacin de llevar libros Los contribuyentes debern llevar los libros, registros y archivos adicionales que sean necesarios para el cumplimiento de las disposiciones establecidas en la ley del IVA y su Reglamento. Los mismos se realizan y se llenan en base a las disposiciones establecidas en el Reglamento de la Ley del IVA, en sus artculos del 70 al 77, y se deben mantener permanentemente en el establecimiento del contribuyente. 5. Conservar documentos Se deben conservar en forma ordenada, mientras no est prescrita la obligacin, tanto los libros, facturas y dems documentos contables, como los medios magnticos, discos, cintas y similares u otros elementos, que se hayan utilizado para efectuar los asientos y registros correspondientes. (Artculo 56 LIVA) (Articulo 58 LIVA)

Deberes de los contribuyentes formales

Los contribuyentes formales del IVA, sujetos que realizan exclusivamente actividades u operaciones exentas o exoneradas del impuesto, tales como los beneficiados por el Decreto N 2.133, publicado en Gaceta Oficial N 37.571 del 15/11/2002, deben cumplir con los deberes dispuestos por la Administracin Tributaria en la Providencia Administrativa N SNAT/2003/1.677, publicada en la Gaceta Oficial N 37.677, de fecha 25 de abril de 2003, los cuales corresponden, entre otros a:

1. Estar inscritos en el RIF; 2. Emitir documentos que soporten las operaciones de venta o prestaciones de servicio por duplicado, que cumplan con los requisitos que la providencia dispone; 3. Llevar una relacin cronolgica mensual de todas las operaciones de venta, en sustitucin del libro de ventas; 4. Llevar una relacin cronolgica mensual de todas las operaciones de compra, en sustitucin del libro de compras; 5. Presentar la informacin contenida en la Relacin de compras y de ventas, a solicitud de la Administracin Tributaria; 6. Presentar declaracin informativa por cada trimestre del ao civil, o semestre, segn su condicin, a travs la Forma 30, dentro de los quince (15) das continuos siguientes al perodo ante la Gerencia Regional de Tributos Internos que corresponda a su jurisdiccin, de acuerdo con su domicilio.

Ley IVA IVA Artculo 47 IVA Ttulo V Captulo I De la Declaracin y Pago del Impuesto Artculo 47. Los contribuyentes y, en su caso, los responsables segn esta Ley, estn obligados a declarar y pagar el impuesto correspondiente en el lugar, la fecha y la forma y condicin que establezca el Reglamento. La Administracin Tributaria dictar las normas que le permitan asegurar el cumplimiento de la presentacin de la declaracin a que se contrae este artculo por parte de los sujetos pasivos, y en especial la obligacin de los adquirentes de bienes o receptores de servidos, as como de entes del sector pblico, de exigir al sujeto pasivo las declaraciones de perodos anteriores para tramitar el pago correspondiente. IVA Artculo 48 IVA Ttulo V Captulo I De la Declaracin y Pago del Impuesto Artculo 48. El impuesto que debe pagarse por las importaciones definitivas de bienes muebles ser determinado y pagado por el contribuyente en el momento en que haya nacido la obligacin tributaria y se cancelar en una oficina receptora de fondos nacionales o en las instituciones financieras o bancarias que seale el Ministerio de Finanzas. El impuesto originado por las prestaciones consistentes en servidos provenientes del exterior, ser determinado y pagado por el contribuyente adquirente una vez que ocurra o nazca el correspondiente hecho imponible. La constancia de pago del impuesto constituir el comprobante del crdito fiscal respectivo para los contribuyentes ordinarios. El pago de este impuesto en las aduanas se adaptar a las modalidades previstas en el Decreto N 1.150 con Fuerza y Rango de Ley Orgnica de Aduanas. IVA Artculo 49 IVA Ttulo V Captulo I De la Declaracin y Pago del Impuesto Artculo 49. Cuando los sujetos pasivos no hubieren declarado y pagado el impuesto establecido en esta Ley, o en cualquier otro supuesto establecido en el Cdigo Orgnico Tributario, la Administracin Tributaria podr proceder a la determinacin de oficio. Si de conformidad con dicho Cdigo fuere procedente la determinacin sobre base presuntiva, la Administracin Tributaria podr determinar la base imponible de aqul, estimando que el monto de las ventas y prestadores de servicios de un perodo tributario no puede ser inferior al monto de las compras efectuadas en el ltimo perodo tributario ms la cantidad representativa del porcentaje de utilidades normales brutas en las ventas y prestadores de servidos realizadas por negocios similares, segn los antecedentes que para tal fin disponga la Administracin. IVA Artculo 50 IVA Ttulo V Captulo I De la Declaracin y Pago del Impuesto Artculo 50. Los ajustes que se causen por crditos fiscales deducidos por el contribuyente en montos menores o mayores a los debidos, as como los que se originen por dbitos fiscales declarados en montos menores o mayores a los procedentes, siempre que

stos no generen diferencia de impuesto a pagar, se debern registrar en los libros correspondientes por separado y hasta su concurrencia, en el perodo de imposicin en que se detecten, y se reflejarn en la declaracin de dicho perodo. Slo se presentar declaracin sustitutiva de los perodos objeto de ajustes, cuando stos originen una diferencia de impuesto a pagar, tomando en cuenta el pago realizado en declaracin sustituida, si fuere el caso, y sin perjuicio de los intereses y sanciones correspondientes. MS ARTCULOS... IVA Artculo 51 IVA Artculo 52 IVA Artculo 53 IVA Artculo 54 IVA Artculo 55 IVA Artculo 56 IVA Ttulo V Captulo I De la Declaracin y Pago del Impuesto IVA Ttulo V Captulo II Del Registro de Contribuyentes IVA Ttulo V Captulo III De la Emisin de Documentos y Registros Contables

LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) El IVA es el impuesto al valor agregado, recibe su nombre porque grava (carga u obligacin que pesa sobre una cosa) el valor aadido en cada etapa en la circulacin de los bienes, desde su produccin o importacin hasta que llega al consumidor. El IVA es un impuesto que grava la enajenacin (acto jurdico en virtud del cual una persona transmite a otras el dominio de una cosa o derecho que le pertenece) de bienes muebles, a prestacin de servicios y la importacin de bienes, que debern pagar las personas naturales o jurdicas, adems de todos los comerciantes y prestadores de servicios independientes, que realizan las actividades definidas como hechos imponibles en esta ley. CARACTERSTICAS Las caractersticas del Impuesto al Valor Agregado son las siguientes: 1 Establecido en una ley. Llamado igualmente Principio de Reserva Legal y es que todo tributo tiene que estar establecido en una ley, de acuerdo al aforismo latino que dice: "NULLUM TRIBUTUM, SINE LEGE". Conocido tambin, como el Principio de Legalidad. 2 Es un impuesto indirecto, porque el comerciante lo traslada al consumidor. Es decir, quien paga el impuesto es el consumidor. 3 Es un impuesto real, ya que no toma en atencin las condiciones subjetivas del contribuyente, tales como sesxo, nacionalidad, domicilio. 4 Se puede decir, que es un "impuesto a la circulacin" ya que grava los movimientos de riqueza que se ponen de manifiesto, con el movimiento econmico de los bienes. 5 No es un impuesto acumulativo, se cancela mensualmente. 6 No se incurre en una doble tributacin con el gravamen del impuesto. 7 El impuesto es soportado o trasladado al consumidor final. ANTECEDENTES DEL IVA EN VENEZUELA El IVA fue implantado en Venezuela en el ao de 1993, mediante Ley publicada en la Gaceta Oficial N 35.304 del 24/09/93 y entro en vigencia el 1 de octubre del mismo ao, aplicndose la alcuota impositiva general de diez por ciento (10%) a todas las operaciones, y en el caso de exportaciones cero por ciento (0%). Posteriormente se incluy la alcuota adicional del quince por ciento (15%) a las operaciones que tuvieran por objeto ciertos bienes y servicios suntuarios; esta alcuota adicional se aplic desde el 1 de enero de 1994, segn reforma de la ley, publicada en la Gaceta Oficial N 4.664 Extraordinario, de fecha 30/12/1993. El 1 de agosto de 1994, el IVA pasa a ser Impuesto al Consumo Suntuario y a las Ventas al Mayor, segn publicacin en Gaceta Oficial N 4.727 Extraordinario, del 27/5/94, manteniendo la misma alcuota impositiva general de diez por ciento (10%) a todas las operaciones, cero por ciento (0%) en el caso de exportaciones y para las operaciones que tuviesen por objeto ciertos bienes suntuarios, la alcuota del diez por ciento (10%) o veinte por ciento (20%), segn el caso. Esta ley sufri una

modificacin, en septiembre del mismo ao, segn publicacin en Gaceta Oficial N 4.793 Extraordinario, del da 28 del mismo mes, sin variar la alcuota del impuesto. A partir del 1 de enero de 1995, con la entrada en vigencia de la Ley de Presupuesto de ese ao, la alcuota del ICSVM correspondi a doce y medio por ciento (12,5%) hasta el 1 de agosto de 1996, fecha en que entra en vigencia la modificacin del impuesto (Gaceta Oficial N 36.007 del 25/7/1996 reimpresa por error material en Gaceta Oficial N 36.095 del 27/11/96), en donde se aumenta a diez y seis y medio por ciento (16,5 %). En el ao 1999, vuelve nuevamente a ser Impuesto al Valor Agregado (IVA), segn publicacin en la Gaceta Oficial N 5.341 Extraordinario, de fecha 5 de mayo de 1999, vigente a partir del 1 de junio del mismo ao, estableciendo la aplicacin de una alcuota general del quince y medio por ciento (15,5%), salvo en los casos de importaciones, venta de bienes y prestacin de servicios en el Puerto Libre del Estado Nueva Esparta que corresponda al ocho por ciento (8%), y la alcuota del cero por ciento (0%) para las exportaciones. En el 2000, segn reforma publicada en la Gaceta Oficial N 37.002 de fecha 28/07/2000, reimpresa por error material en la Gaceta Oficial N 37.006 del 02/08/2000, vigente a partir del 1 de agosto del mismo ao, se reduce la alcuota impositiva general a catorce y medio por ciento (14,5%) y se elimina la alcuota del ocho por ciento (8%) para los casos de importaciones, venta de bienes y prestacin de servicios en el Puerto Libre del Estado Nueva Esparta, quedando por lo tanto, exentos del impuesto. Se mantiene la alcuota del cero por ciento (0%) para las exportaciones. En la reforma de la Ley de Impuesto al Valor Agregado, publicada en la Gaceta Oficial N 37.480 del 09/07/2002, vigente a partir del 1 de agosto del mismo ao, se mantiene la alcuota del catorce y medio por ciento (14,5%) y la del cero por ciento (0%) para las exportaciones, incorporando una alcuota adicional del diez por ciento (10%) para la venta e importacin de ciertos bienes de consumo suntuario. A partir del da el 1 de septiembre de 2002, entr en vigencia una reforma publicada en la Gaceta Oficial N 5.600 Extraordinario, de fecha 26 de agosto de 2002, reimpresa por error material en Gaceta Oficial N 5.601 Extraordinario, del 30/08/02, que vara la alcuota general del impuesto a diecisis por ciento (16%) y establece la aplicacin de una alcuota del ocho por ciento (8%) a ciertas importaciones, venta de bienes y prestaciones de servicios, establecidas en el artculo 63 de la ley. En agosto de 2004, se produce una nueva reforma a la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado, fijando la alcuota general del impuesto en quince por ciento (15%); esta reforma fue publicada en la Gaceta Oficial N 37.999, de fecha 11 de agosto y entr en vigencia el da 1 de septiembre de 2004. En el ao 2005, la alcuota general del impuesto se reduce a 14% a partir del 1 de octubre de 2005, fecha en que entra en vigencia la reforma de la Ley que establece el IVA, publicada en Gaceta Oficial N 38.263 de fecha 1 de septiembre de 2005. En marzo del 2007, el gobierno estableci su mayor disminucin en la historia al reducirlo al 9%, el cual sera aplicado a partir de julio de ese ao. Finalmente el pasado 1 de abril del corriente ao 2009 entro en vigencia el nuevo incremento de IVA en 3 puntos porcentuales, para ubicarse en 12%, segn gaceta

oficial

39.147

de

26

de

marzo

de

2009.

SUJETO ACTIVO: es el fisco nacional representado por el SENIAT. SUJETO PASIVO: est representado por los responsables y los contribuyentes. Contribuyente es quien est obligado a cobrar el IVA en las operaciones que efectan o los servicios que preste y entregar el dinero al fisco. En este sentido tenemos: a) Contribuyente Ordinario: los importadores habituales de bienes, los industriales (los que realizan actividades de transformacin de bienes), los comerciantes, los prestadores habituales de servicios y, en general, toda persona natural o jurdica que realice actividades que constituyen hechos imponible en la LIVA. b) Contribuyente Formal: Son contribuyentes formales los sujetos que realicen exclusivamente actividades u operaciones exenta o exoneradas del impuesto. Los contribuyentes formales estn obligados a cumplir con los deberes formales que corresponden a los contribuyentes ordinarios c) Contribuyente Ocasional: el importador no habitual de bines muebles corporales. Estos debern efectuar en la aduana el pago del impuesto correspondiente por cada importacin realizada. El Consumidor es quien en realidad paga el IVA cuando efecta sus compras o recibe los servicios pero no es un contribuyente pues no entra en relacin directa con el Fisco. OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES La determinacin y pago del impuesto se deber efectuar en el formulario de declaracin y pago (forma 30), y presentarse los primeros 15 das de cada mes, ante las instituciones bancarias receptoras de estas declaraciones. Los contribuyentes que posean ms de un establecimiento en que realicen sus operaciones o que desarrollen actividades gravadas o diversas, debern presentar una sola declaracin. HECHO IMPONIBLE EN LA LEY DEL IVA (LIVA) La prestacin a ttulo oneroso (a cambio de un pago) de servicios independientes ejecutados o aprovechados en el pas. Comprende expresamente lo siguiente: 1. La venta de bienes muebles corporales: la transmisin de propiedad realizada a ttulo oneroso. 2. La prestacin a titulo oneroso de servicios independientes: 3. La importacin de bienes y servicios. 4. La exportacin de bienes y servicios.

BASE IMPONIBLE Es el precio de venta y sobre el cual se calcula el impuesto. Para determinar la base imponible, podrn computarse todos los conceptos que se carguen o cobren en adicin al precio convenido para la operacin gravada. 1.-En los casos de ventas de bienes muebles, sea de contado o a crdito, es el precio facturado del bien, siempre que no sea menor del precio corriente en el mercado, caso en el cual la base imponible ser este ltimo precio. 2.-En los casos de ventas de especies alcohlicas o de cigarrillos y dems manufacturas del tabaco, cuando se trata de contribuyentes industriales, la base imponible estar conformada por el precio de ventas del producto, excluido el monto de los impuestos nacionales. 3.-Cuando se trate de Prestacin de servicios, ya sean Nacionales o provenientes del Exterior es el Total facturado a ttulo de contraprestacin. 4.-Cuando se trate de servicios de clubes sociales y deportivos, la base imponible ser todo lo pagado por sus socios, afiliados o terceros, por concepto a las actividades y disponibilidades propias del club. 5.-Cuando en la transferencia de bienes o prestacin de servicios el pago no se efecte en dinero, se tendr como precio del bien o servicio trasferido el que las partes le asignen, siempre que no sea inferior al precio corriente en el mercado. Se deducirn de la base imponible las rebajas de precios, bonificaciones y descuentos normales del comercio, otorgados a los compradores, tales como el pago anticipado, el monto o el volumen de las operaciones. Tales deducciones debern evidenciarse en las facturas que el vendedor emita obligatoriamente en cada caso. ALICUOTA DEL IMPUESTO Es el porcentaje que se carga al hacer cualquier tipo de operacin gravada. Este porcentaje puede ser cambiado por la Ley de Presupuesto, la cual se discute en la Asamblea Nacional todos los aos, y tiene como limite mnimo el 8% y como mximo el 16,5%. Se aplicar a ese porcentaje una alcuota adicional del 10% cuando se trate de bienes suntuarios (perteneciente o relativo al lujo). La alcuota impositiva aplicable a las ventas de exportacin de bienes muebles y a las exportaciones de servicios, ser del cero por ciento (0%). Hasta tanto entre en vigor la Ley de Presupuesto que establezca una alcuota distinta, la alcuota impositiva aplicable a las siguientes operaciones ser del 8%. 1.Las importaciones y ventas de los alimentos y productos para consumo humano que se mencionan a continuacin: a. Ganado caprino ovino y especies menores destinados al matadero, o los destinados para la cra. b. Carnes en estado natural, refrigeradas, congeladas, saladas o en salmuera.

c. Mantecas. 2.Las importaciones y ventas de minerales y alimentos lquidos o concentrados para animales o especies a que se refiere el literal a. 3.Las prestaciones de servicios profesionales que no impliquen actos de comercio al Poder Pblico. 4.El transporte areo nacional de pasajeros. DETERMINACIN DE LA CUOTA TRIBUTARIA Dbito Fiscal = Crdito Fiscal = Cuota tributaria: Dbito IVA IVA fiscal aplicado soportado Crdito fiscal en en = IVA ventas. compras a pagar.

Es decir, el impuesto causado a favor de la Repblica, ser determinado por perodos de imposicin de un mes calendario restndole al monto de los dbitos fiscales (debidamente ajustados) el monto de los crditos fiscales (deducidos a que tenga derecho el contribuyente) y el resultado ser la cuota del impuesto a pagar correspondiente a ese perodo de imposicin. DE LA NO SUJECION No estarn sujetos al impuesto previsto en esta Ley: 1. Las importaciones no definitivas de bienes muebles 2. Las ventas de bienes muebles intangibles o incorporales (especies fiscales, acciones, bonos, cdulas hipotecarias) 3. Los prstamos en dinero. 4. Operaciones y servicios en general realizados por los bancos, institutos de crdito o empresas. 5. Las operaciones de seguro y reaseguro 6. Los Salarios 7. La Administracin Tributaria FACTURACION Los contribuyentes a que se refiere el Art.5 de esta ley estn obligados a emitir facturas por su ventas, prestacin de servicios y dems operaciones gravadas estas pueden ser tambin las emitidas a travs de la maquinas fiscales (maquinas registradoras fiscales, impresoras fiscales y punto de venta fiscales). Las normas que dicta la administracin tributaria en materia de facturacin se den considerar artculo 57 de la ley del IVA, ya que se dictaran normas que deben cumplirse en la impresin y emisin de la factura y dems documentos que se generen conforme a lo previsto en esta ley.

En la Providencia 257 establece la obligacin de emitir facturas a travs de maquinas fiscales a partir del 01/02/2009 y en casos excepcionales a partir del inicio de actividades. Este deber tributario esta establecido en el artculo 8. Ah sealan una serie de actividades que si de manera conjunta o separada se realizan y si concurren el hecho de superar las 1.500 U.T. de ingresos anuales y si sus operaciones de ventad a no contribuyentes ordinarios de IVA superaron la de los contribuyentes ordinarios de IVA, entonces debe emitir facturas a travs de maquina fiscal. Adems la providencia establece que entre algunos de los principales deberes formales a cumplir por parte del contribuyente esta la solicitud de elaboracin a la imprenta autorizada de formatos y formas libres; las facturas no deben tener enmiendas ni tachaduras. Durante la realizacin de operaciones comerciales el usuario de maquina fiscal debe abstenerse de utilizar y tener en el local otro tipo de impresora no integrado a la maquina fiscal (art.47); debe proceder a mantener en el local el libro de control de reparacin y mantenimiento, etc. LOS LIBROS CONTABLES Los contribuyentes del IVA deben llevar libros de compra y ventas, donde se reflejen de forma cronolgica todas y cada una de las operaciones que se realicen, y que cumplan con las disposiciones establecidas en los artculos 70, 72 y 75 al 77 del Reglamento de la Ley que establece al impuesto (RLIVA), publicado en Gaceta Oficial N 5.363 Extraordinario, de fecha 12 de julio de 1999. Los contribuyentes formales deben llevar relaciones mensuales de compras y de ventas LIBRO DE COMPRAS REQUISITOS (ART. 75 Reglamento de Ley del IVA) 1.-Fecha y N de factura, nota de Dbito, Crdito, Entrega o declaracin de importacin. 2.-Nombre y razn social del vendedor 3.-RIF del vendedor 4.-El valor total de las compras o servicios recibidos nacionales o importadas, discriminando las gravadas, exentas, exoneradas o no sujetas 5.-Monto del crdito fiscal por las operaciones gravadas 6.-Compras realizadas por cuenta de terceros LIBRO DE VENTAS REQUISITOS (ART. 76 Reglamento de Ley del IVA) 1.-Fecha y N de factura, nota de Dbito, Crdito, Gua de Despacho o declaracin de exportacin.

2.-Nombre y razn social del comprador 3.-RIF del comprador 4.-El valor de las ventas o de los servicios prestados nacionales o de exportacin discriminando las gravadas, exentas, exoneradas o no sujetas discriminar la alcuota y el monto del impuesto separado en cada transaccin 5.-En el caso en que se realicen ventas a no contribuyentes o a travs de maquinas fiscales se podr efectuar un resumen de las operaciones, indicando: 6.-Nmero del primer comprobante emitido en el da 7.-Nmero del ultimo comprobante emitido en el da 8.-Monto total de las ventas gravadas, exentas, exoneradas o no sujetas 9.-Monto total de los impuesto generados VENTAJAS DEL IVA 1.-Fomenta las Inversiones y evita la doble imposicin sobre la misma operacin 2.-Fomenta las exportaciones 3.-Disminuye la carga del impuesto que grava al contribuyente que vende a una persona no gravada. 4.-Crea un contraste de intereses entre vendedores y compradores, por lo que constituye un medio de autocontrol 5.-Ofrece gran potencial recaudatorio DESVENTAJAS DEL IVA 1.-En las operaciones exentas el impuesto 2.-Es muy evasivo por la mecnica de las etapas mltiples. es acumulativo