CONTABILIDAD COMERCIAL Y BANCARIA BASICA

GUA PARA EL ESTUDIANTE

Elaborado por: NELSON FALCON HURTADO Formador del Area de Banca e Instituciones Financieras

INSTITUTO COLOMBIANO DE APRENDIZAJE -INCAPPROGRAMA TCNICO EN BANCA E INSTITUCIONES FINANCIERAS

TABLA DE CONTENIDO PRESENTACION............5 GUIA METODOLOGICA ............7 1.CONCEPTOS Y PRINCIPIOS BASICOS DE CONTABILIDAD COMERCIAL..........12 1.1.ACERCA DE LA CONTABILIDAD ........................................................................12 1.2.CONCEPTO OFICIAL. ...........................................................................................13 1.3.OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD....................................................................13 1.3.1.Objetivos Especficos. La informacin contable debe servir fundamentalmente para:.............................................................................................14 1.4.CUALIDADES DE LA INFORMACION CONTABLE. ............................................14 1.5.CLASIFICACION DE LA CONTABILIDAD.............................................................15 1.6.NORMAS BASICAS DE CONTABILIDAD..............................................................17 1.7.NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC) .................................20 1.8.LAS CUENTAS ........................................................................28 1.8.1.REGISTROS EN LA CUENTA T......................................................................29 1.8.2.NATURALEZA DE LAS CUENTAS.....................................................................30 1.8.3.CLASIFICACION DE LAS CUENTAS.................................................................30 1.8.4.LA PARTIDA DOBLE..........................................................................................36 1.8.4.1.ASIENTOS CONTABLES.................................................................................37 1.8.4.2.PROCEDIMIENTO PARA REGISTRAR LAS OPERACIONES MERCANTILES 37 1.8.4.3.EJERCICOS DE APLICACION.........................................................................38 1.8.5.LA ECUACION PATRIMONIAL...........................................................................39 2.ESTRUCTURA Y MANEJO DEL PLAN UNICO DE CUENTAS................................41 2.1.Estructura del PUC................................................................................................42 2.1.1.CLASE 1.- ACTIVO..............................................................................................43 2.1.2.CLASE 2.- PASIVO..............................................................................................44 2.1.3.CLASE 3.- PATRIMONIO....................................................................................45 2.1.4.CLASE 4.- INGRESOS........................................................................................45 2.1.5.CLASE 5.- GASTOS............................................................................................45 2.1.6.CLASE 6.- COSTOS DE VENTAS.......................................................................46 2.1.7.CLASE 7.- COSTOS DE PRODUCCION O DE OPERACION.............................46 2.1.8.CLASE 8.- CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS.................................................46 2.1.9.CLASE 9.- CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS............................................46 2.2.REGISTROS CONTABLES (SIMPLES Y COMPUESTOS)....................................46 3.IMPUESTOS.............................................................................................................. 51 3.1.Los principales impuestos nacionales son: .......................................................53 3.1.1.Impuesto de Renta y complementarios ...........................................................53 Impuestos 2010: renta a patrimonios de 110 millones de pesos ............................56 3.1.2.Impuesto a las Ventas (IVA)...............................................................................57 3.1.2.1.Bienes gravados y excluidos en el Impuesto a las ventas..........................57 3.1.2.2.Rgimen para registrar y declarar ventas.....................................................58

Rgimen Simplificado:.....................................................................................................58 Rgimen Comn...............................................................................................................60

3.1.2.3.Contabilizacin del Impuesto sobre las ventas por pagar...........................61 3.1.3.Ganancias Ocasionales ....................................................................................64 3.1.4.Impuesto al patrimonio (con vigencia temporal) .........................................65

3.1.5.Gravamen a los movimientos financieros .......................................................65 3.1.6.Impuesto de Timbre Nacional ..........................................................................66 3.2.Los principales impuestos departamentales son: ............................................66 3.3.Los principales impuestos municipales son :....................................................67 3.4.Anticipo en el impuesto de renta y complementarios........................................67 4.CONCILIACIN BANCARIA.....................................................................................73 5.DOCUMENTOS SOPORTES.....................................................................................83 5.1.Recibo de caja ......................................................................................................84 5.2.Recibo de caja menor............................................................................................85 5.3.Recibo de consignacin bancaria........................................................................86 5.4.Comprobante de depsito y retiro de cuentas de ahorros ..............................87 5.5.Factura de compra-venta .....................................................................................88 5.6.Cheque...................................................................................................................93 Partes del un cheque..................................................................................................96 5.7.Comprobante de pago...........................................................................................97 5.8.Letra de cambio.....................................................................................................98 5.8.1.Letra domiciliada. ..............................................................................................99 5.8.2.Letra Recomendada...........................................................................................99 5.8.3.Letra Documentada............................................................................................99 5.9.Pagar .................................................................................................................105 5.10.Nota Dbito........................................................................................................106 5.11.Nota Crdito.......................................................................................................107 5.12.Nota de contabilidad ........................................................................................108 5.13.Comprobante diario de contabilidad................................................................109 6.PRINCIPALES ESTADOS FINANCIEROS..............................................................110 6.1. Balance general..................................................................................................111 6.2.Estado de resultados o de ganancias y perdidas.............................................113 6.3.Estado de capital contable.................................................................................114 Es un estado contable que refleja la situacin de la empresa. Dicha situacin se compone de lo bienes derechos deudas y capital que tiene la empresa en un momento dado. Los bienes y derechos integran el activo del balance de situacin, el capital y las deudas forman el pasivo de dicho balance..................114 6.4.Estado de flujos efectivo....................................................................................115

Apreciado Estudiante: Usted escogi al INCAP para que lo oriente en el camino de la formacin profesional. La entidad le proporcionar un instructor, quien le ayudar a descubrir sus propios conocimientos y habilidades. El INCAP, le ofrece adems, recursos para que usted alcance sus metas, es decir, lo que se haya propuesto y para ello dispondr de mdulos guas, audiovisuales de apoyo, sistemas de evaluacin, aula y espacios adecuados para trabajos individuales y de grupo. ste mdulo gua que constituye adems un portafolio de evidencias de aprendizaje, est distribuido de la siguiente manera: PRESENTACION: Es la informacin general sobre los contenidos, la metodologa, los alcances la importancia y el propsito del mdulo. GUIA METODOLOGICA: Orienta la practica pedaggica en el desarrollo del proceso de formacin evaluacin y se complementa con el documento de la didctica para la formacin por competencias de manejo del instructor. DIAGNSTICO DE ESTILO DE APRENDIZAJE: Que le permitir utilizar la estrategia ms adecuada para construir sus propios aprendizajes. AUTOPRUEBA DE AVANCE: Es un cuestionario que tiene como finalidad que usted mismo descubra, qu tanto conoce los contenidos de cada unidad, y le sirve de insumo para la concertacin de su formacin y el reconocimiento de los aprendizajes previos por parte de su instructor (talleres que se encuentran al final de cada unidad). EVALUACION DIAGNSTICA: Permite registrar tanto el estilo de aprendizaje como la auto prueba de avance. PLAN DE FORMACIN: El plan de formacin y evaluacin es concertado con el profesor. RECOLECCION DE EVIDENCIAS DE APRENDIZAJE: Permite registrar las evidencias de los logros obtenidos en cada una de las unidades. 4

CONTENIDOS: Son el cuerpo de la unidad y estn presentados as: Unidad Logro de competencia laboral Indicadores de logro: Evidencias de Desarrollo Didctica del mtodo inductivo Activo para el desarrollo de las competencias: IDH: Instructor dice y hace, IDAH: Instructor dice alumno hace, ADH: Alumno dice y hace. VALORACIN DE EVIDENCIAS BIBLIOGRAFA PRESENTACIN

El curso de Contabilidad Comercial y Bancaria Bsica, primer nivel del Programa Tcnico Laboral en Banca e Instituciones Financieras, tiene como objetivo principal contribuir con el aprendizaje que deben recibir los estudiantes interesados del rea financiera y bancaria, toda vez que cumple un importante papel dentro del desarrollo econmico, social y productivo del pas.

GUA METODOLGICA La estrategia metodolgica del INCAP, para la formacin tcnica del aprendiz mediante competencias laborales, comprende dos caminos: 1. Las clases presnciales dictadas por el Instructor haciendo uso del mtodo inductivo activo 2. El trabajo prctico de los estudiantes dirigido y evaluado por el Instructor, a travs de talleres, desarrollo de casos, lecturas y consultas de los temas de clase etc. Con esto, se busca fomentar en el estudiante el anlisis, el uso de herramientas tecnolgicas y la responsabilidad. Los mdulos gua utilizados por el INCAP, para desarrollar cada uno de los cursos, se elaboran teniendo en cuenta sta metodologa. Sus caractersticas y recomendaciones de uso son: A cada unidad de aprendizaje le corresponde un logro de competencia laboral el cual viene definido antes de desarrollar su contenido. Seguidamente se definen los indicadores de logro o sea las evidencias de aprendizaje requeridas que evaluar el Instructor Desarrollo de la unidad dividida en contenidos breves seguidos por ejercicios, referenciados as: FDH (El Formador dice y hace): Corresponde a la explicacin del contenido y el desarrollo de los ejercicios por parte del Instructor. FDEH (El Formador dice y el Estudiante hace): El estudiante desarrolla los ejercicios propuestos y el Instructor supervisa. EDH (El estudiante dice y hace): Es el trabajo prctico que desarrollan los estudiantes fuera de la clase, a travs de talleres, desarrollo de

casos, lecturas y consultas de los temas, los cuales deben ser evaluados por el Instructor. Al final de cada unidad se puede presentar un resumen de los contenidos ms relevantes y ejercicios generales.

DIAGNSTICO INFORMACIN GENERAL Regional_____________Programa__________________Mdulo____________ Estudiante_________________________Instructor_______________________ EVALUACIN DIAGNSTICA Estilo de aprendizaje_______________________________________________ Evidencias de aprendizaje Unidad Descripcin de la evidencia

Tipo de evidencia Conocimiento. Desempeo.

Valoracin A* NA

PLAN DE FORMACIN Y EVALUACIN Fecha Inicio Fin Recoleccin Evidencias Unidad Metodologa medios y tipo de evidencia

RECOLECCION DE EVIDENCIAS DE APRENDIZAJE Mdulo_______________Estudiante________________Instructor_____________ Evidencias de aprendizaje

Unidad Descripcin de la evidencia Tipo de evidencia Conocimiento. Desempeo.. Valoracin A* NA

* APLICA cuando la evidencia tiene: Pertinencia, Vigencia, Autenticidad y Calidad.

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UNIDAD UNO

LOGROS DE COMPETENCIA LABORAL 1. Desarrollar destrezas para registrar y codificar las cuentas que se originan en las diferentes operaciones mercantiles de acuerdo con la legislacin vigente. 2. Reconocer la estructura de los principales estados financieros y adquirir habilidades para prepararlos. INDICADORES DE LOGRO Identifica los principios de contabilidad generalmente aceptados. Identifica el PUC comercial y elabora registros simples y compuestos con soportes contables, utilizando los tributos ms importantes. Organiza la informacin contable y elabora diferentes estados financieros de acuerdo a las normas legales. Elabora proyecto final contable. EVIDENCIAS DE Conocimiento Conocimiento

Conocimiento Producto

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FDH (FORMADOR DICE Y FORMADOR HACE)

1. CONCEPTOS Y PRINCIPIOS BASICOS DE CONTABILIDAD COMERCIAL 1.1. ACERCA DE LA CONTABILIDAD La contabilidad es un procedimiento en el cual se registran todas las transacciones de una empresa. Esta es una herramienta indispensable para la buena administracin de una empresa. Por medio de la contabilidad, se puede identificar, corregir y prevenir tanto errores como fraudes que pueden sufrir las empresas y que pueden impedir el buen funcionamiento y crecimiento de las mismas. La contabilidad es el conjunto de conocimientos y funciones que tienen por objeto la elaboracin, comunicacin, auditoria, anlisis e interpretacin de la informacin relevante acerca de la situacin y evolucin de la realidad econmica y financiera de la empresa, expresada en su mayor parte en unidades monetarias, con el fin de que, tanto las terceras personas interesadas como los directivos de la empresa puedan adoptar decisiones. La contabilidad involucra el desarrollo o interpretacin de la informacin contable con el deseo de ayudar especficamente a la administracin en la marcha de los negocios. Los gerentes usan esta informacin en el marco de las metas totales de la compaa evaluando la gestin de los departamentos e individuos, decidiendo si se introduce una nueva lnea de productos y virtualmente, tomando todo tipo de decisiones gerenciales. Gran parte de la informacin de la contabilidad es financiera por naturaleza, pero ha sido organizada en relacin directa con decisiones inmediatas. No obstante, la informacin contable financiera a menudo incluye evaluaciones de factores no financieros, tales como la poltica y las consideraciones del medio, la calidad del producto, la satisfaccin del cliente y la productividad del trabajo. La Contabilidad incluye dentro de sus conocimientos y tcnicas, el anlisis e interpretacin de la informacin que elabora. Un banco, por ejemplo, no solo lee la documentacin contable que le proporciona el solicitante de un crdito, sino que la interpreta para ver si ste va a ser capaz de devolverlo llegado el vencimiento. La contabilidad debe proporcionar informes y estados contables preparados en diferentes formas, de acuerdo con muchas reglas distintas. Sin embargo, mientras satisface estas variadas obligaciones, la contabilidad no puede ignorar la razn principal por la que existe. El contador pblico Miguel Antonio Daz Tovar ha querido compartir una propuesta que define la contabilidad y que se expone a continuacin: Contabilidad es un sistema informativo compuesto por tres elementos:

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hecho econmico procesadores de informacin usuarios de la informacin HECHO ECONOMICO, es el intercambio de bienes y servicios para la satisfaccin de necesidades. En este proceso de producen documentos cheques, facturas, comprobantes, pagares, letras, entre otros- que registran la historia econmica de las empresas. PROCESADORES DE LA INFORMACION. Lo constituyen las personasauxiliares, asistentes, contadores, auditores, digitadores, apoyos tecnolgicos, apoyos jurdicos, quienes ordenan y registran los documentos producidos, para entregar los informes econmicos, y los Estados Financieros, que dentro de la legislacin colombiana contenida en el Decreto 2649 son 5 a.-. BALANCE GENERAL b.- ESTADO DE RESULTADOS. c.- ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO d. ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO. E.- ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACION FINANCIERA. USUARIOS DE LA INFORMACION. Lo conforman las personas jurdicas y las personas naturales interesadas en conocer hacia adentro las empresas. Estas personas las podemos nombrar como el Estado, para determinar nuestro compromiso impositivo; el Sector Financiero y los proveedores para conocer nuestra capacidad de pago; los trabajadores, para conocer sus aspiraciones salariales; la sociedad para determinar nuestro compromiso con el entorno.

1.2. CONCEPTO OFICIAL. Decreto 2649. Articulo 1. DEFINICION. De conformidad con el artculo 6 de la ley 43 de 1990, se entiende por principios o normas de contabilidad generalmente aceptados en Colombia, el conjunto de conceptos bsicos y de reglas que deben ser observados al registrar e informar contablemente sobre los asuntos y actividades de personas naturales o jurdicas. Apoyndose en ellos, la contabilidad permite identificar, medir, clasificar, registrar, interpretar, analizar, evaluar e informar, las operaciones de un ente econmico, en forma clara, completa y fidedigna. 1.3. OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD. El principal objetivo de la contabilidad es proveer informacin cuantitativa y oportuna en forma estructurada y sistemtica sobre las operaciones de una

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empresa, considerando los eventos econmicos que la afectan para permitir a sta y a terceros la toma de decisiones sociales, econmicas y polticas. Debido a lo anterior la informacin contable, debe reunir los requisitos de ser verdadera, exacta, y clara, para que pueda ser bien utilizada por los usuarios; debe ser completa, para proporcionar todos los elementos necesarios, para analizar la situacin descrita; debe ser econmica, de modo que su costo no sea superior al beneficio y oportuna, para que, basndose en ella, puedan ser tomadas las medidas necesarias para mejorar la eficiencia de las operaciones que realiza la empresa. 1.3.1. Objetivos Especficos. La informacin contable debe servir fundamentalmente para: a) Conocer y demostrar los recursos controlados por un ente econmico, las obligaciones que tenga de transferir recursos a otros entes, los cambios que hubieren experimentado tales recursos y el resultado obtenido en el perodo. b) Predecir flujos de efectivo. c) Apoyar a los administradores en la planeacin, organizacin y direccin de los negocios. d) Tomar decisiones en materia de inversiones y crdito. e) Evaluar la gestin de los administradores del ente econmico. f) Ejercer control sobre las operaciones del ente econmico. g) Fundamentar la determinacin de cargas tributarias, precios y tarifas. h) Ayudar a la conformacin de la informacin estadstica nacional, y i) Contribuir a la evaluacin del beneficio o impacto social que la actividad econmica de un ente represente para la comunidad.

1.4. CUALIDADES DE LA INFORMACION CONTABLE. Para poder satisfacer adecuadamente sus objetivos, la informacin contable debe ser comprensible y til. En ciertos casos se requiere, adems, que la informacin sea comparable. La informacin es comprensible cuando es clara y fcil de entender. 14

La informacin es til cuando es pertinente y confiable. La informacin es pertinente cuando posee valor de realimentacin, valor de prediccin y es oportuna. La informacin es confiable cuando es neutral, verificable y en la medida en la cual represente fielmente los hechos econmicos. La informacin es comparable cuando ha sido preparada sobre bases uniformes.

1.5. CLASIFICACION DE LA CONTABILIDAD. Normalmente se determina el tipo de contabilidad de una empresa de acuerdo a la actividad en que sta se desarrolle. Se puede hablar de contabilidad comercial, de servicios, de costos o industrial, agropecuaria, etc., pero ya que la contabilidad sirve a un conjunto diverso de usuarios, como Inversionistas, Financiadores, Entidades de Seguridad Social, Organismos de Control Gubernamental, Personal de la Empresa, Clientes, Asesores, Bolsas de Valores, etc., tomaremos atencin a la Contabilidad Administrativa, la Contabilidad Financiera y la Contabilidad Fiscal. Es evidente que, para que una organizacin alcance el xito deseado y tenga un funcionamiento efectivo y eficiente, debe contar con instrumentos o herramientas que coadyuven a alcanzar el logro de objetivos. Entre las principales herramientas contables con las que debe contar una empresa u organizacin es la Contabilidad Financiera, este instrumento provee informacin til para los inversionistas y acreedores, presentes y potenciales, y otros usuarios a fin de tomar decisiones racionales en cuanto a inversin, crdito y similares, as mismo ayuda a evaluar la incertidumbre de los ingresos, los reportes que precisa son: El Balance General, El Estado de Resultados (tambin conocido como Estado de Ganancias y Prdidas), Estado y Evolucin del Patrimonio, Estados de cambios en la situacin financiera. Otra herramienta contable muy til para la empresa es la Contabilidad Administrativa; si bien, cada negocio tiene un conjunto nico de procesos para crear valor para los clientes y producir resultados financieros, la Contabilidad Administrativa se encarga de generar valor al interior de la empresa u organizacin, con procesos de planificacin, aprovisionamiento y control, necesarios pero no obligatorios dentro de la misma. Y como no poda faltar la inevitable Contabilidad Fiscal, herramienta que genera informacin para dar cumplimiento a las obligaciones tributarias de las organizaciones.

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De tal manera que el vnculo entre los tres Tipos de Contabilidad, pueda generar credibilidad en instituciones financieras, mayores inversiones de los accionistas y un posicionamiento en los clientes.

Contabilidad Administrativa: Sistema de informacin al servicio de las necesidades de la administracin, destinada a facilitar las funciones de planeacin, control y toma de decisiones en las empresas. Es la rama que con tecnologa de punta adecuada permite que la empresa logre un liderazgo en costos o una clara diferenciacin que la distinga de otras empresas u organizaciones. Contabilidad financiera: Es el sistema de informacin orientado a proporcionar informacin a terceras personas relacionadas con la empresa, como accionistas, instituciones de crdito, inversionistas, etc. A fin de facilitar sus decisiones. Contabilidad Fiscal: Sistema de informacin orientado a dar cumplimiento a las obligaciones tributarias de las organizaciones.

A pesar de que la contabilidad financiera y la contabilidad administrativa se originan de un mismo sistema de informacin, destinado a facilitar la toma de decisiones de sus diferentes usuarios, tienen diferencias y similitudes que es necesario conocer para diferenciarlas con precisin. CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA

CONTABILIDAD FINANCIERA

Genera informacin de uso interno en la organizacin, para la toma de decisiones La informacin que precisa coadyuva en la toma de decisiones para tomar acciones enfocada hacia el futuro. No est regulada por principios de contabilidad.

Genera informacin para proporcionar a personas relacionadas externamente con la organizacin (Bancos, accionistas, etc.) Genera informacin sobre el pasado o hechos histricos de la organizacin. La informacin que genera tiene

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No es un sistema de informacin obligatoria es un sistema opcional. No puede determinar con precisin la utilidad generada, proporciona aproximaciones o estimaciones. Recurre a disciplinas como la estadstica, economa, la investigacin de operaciones, las finanzas y otras con el fin de aportar soluciones a problemas de la Organizacin

que ser regulada por principios, normas y reglas contables. Es un sistema obligatorio de acuerdo con la legislacin mercantil Proporciona con exactitud y precisin la utilidad generada. La contabilidad Financiera se apoya en la informacin contable de cada rea de la Organizacin.

Al igual que existen diferencias entre estos tipos de contabilidad, existen similitudes o igualdades entre ellas como se puede observar a continuacin: Tanto la Contabilidad Financiera como la Contabilidad Administrativa se apoyan en el mismo sistema contable de informacin, ambas parten del mismo banco de datos. Se pude observar que ambas exigen responsabilidad sobre la administracin de los recursos puestos en manos de los administradores: la Contabilidad Financiera verifica y realiza dicha labor a nivel global, mientras que la Contabilidad Administrativa lo hace por reas o segmentos llegando al conjunto total de la empresa. 1.6. NORMAS BASICAS DE CONTABILIDAD Son el conjunto de postulados, conceptos y limitaciones, que fundamentan y circunscriben la informacin contable. Entre las principales se encuentran: ENTE ECONOMICO. El ente econmico es la empresa, esto es, la actividad econmica organizada como una unidad, respecto de la cual se predica el control de los recursos. El ente debe ser definido e identificado en forma tal que se distinga de otros entes. CONTINUIDAD. Los recursos y hechos econmicos deben contabilizarse y revelarse teniendo en cuenta si el ente econmico continuar o no funcionando normalmente en perodos futuros. En caso de que el ente econmico no vaya a continuar en marcha, la informacin contable as deber expresarlo. Al evaluar la continuidad de un ente econmico debe tenerse en cuenta que asuntos tales como: o Tendencias negativas (prdidas recurrentes, deficiencias de capital de trabajo, flujos de efectivo negativos).

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o Indicios de posibles dificultades financieras (incumplimiento de obligaciones, problemas de acceso al crdito, refinanciaciones, venta de activos importantes) y, o Otras situaciones internas o externas (restricciones jurdicas a la posibilidad de operar, huelgas, catstrofes naturales). UNIDAD DE MEDIDA. Los diferentes recursos y hechos econmicos deben reconocerse en una misma unidad de medida. Por regla general se debe utilizar como unidad de medida la moneda funcional. La moneda funcional es el signo monetario del medio econmico en el cual el ente principalmente obtiene y usa efectivo. PERIODO. El ente econmico debe preparar y difundir peridicamente estados financieros, durante su existencia. Los cortes respectivos deben definirse previamente, de acuerdo con las normas legales y en consideracin al ciclo de las operaciones. Por lo menos una vez al ao, con corte al 31 de diciembre, el ente econmico debe emitir estados financieros de propsito general. VALUACION O MEDICION. Tanto los recursos como los hechos econmicos que los afecten deben ser apropiadamente cuantificados en trminos de la unidad de medida. Con sujecin a las normas tcnicas, son criterios de medicin aceptados el valor histrico, el valor actual, el valor de realizacin y el valor presente. Valor o costo histrico es el que representa el importe original consumido u obtenido en efectivo, o en su equivalente, en el momento de realizacin de un hecho econmico. Con arreglo a lo previsto en este decreto, dicho importe debe ser reexpresado para reconocer el efecto ocasionado por las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda. Valor actual o de reposicin es el que representa el importe en efectivo, o en su equivalente, que se consumira para reponer un activo o se requerira para liquidar una obligacin, en el momento actual. Valor de realizacin o de mercado es el que representa el importe en efectivo, o en su equivalente, en que se espera sea convertido un activo o liquidado un pasivo, en el curso normal de los negocios. Se entiende por valor neto de realizacin el que resulta de deducir del valor de mercado los

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gastos directamente imputables a la conversin del activo o a la liquidacin del pasivo, tales como comisiones, impuestos, transporte y empaque. Valor presente o descontado es el que representa el importe actual de las entradas o salidas netas en efectivo, o en su equivalente, que generara un activo o un pasivo, una vez hecho el descuento de su valor futuro a la tasa pactada o, a falta de esta, a la tasa efectiva promedio de captacin de los bancos y corporaciones financieras para la expedicin de certificados de depsito a trmino con un plazo de 90 das (DTF), la cual es certificada peridicamente por el Banco de la Repblica. REALIZACION. Solo pueden reconocerse hechos econmicos realizados. Se entiende que un hecho econmico se ha realizado cuando quiera que pueda comprobarse que, como consecuencia de transacciones o eventos pasados, internos o externos, el ente econmico tiene o tendr un beneficio o un sacrificio econmico, o ha experimentado un cambio en sus recursos, en uno y otro caso razonablemente cuantificables. ASOCIACION. Se deben asociar con los ingresos devengados en cada perodo los costos y gastos incurridos para producir tales ingresos, registrando unos y otros simultneamente en las cuentas de resultados. Cuando una partida no se pueda asociar con un ingreso, costo o gasto, correlativo y se concluya que no generar beneficios o sacrificios econmicos en otros perodos, debe registrarse en las cuentas de resultados en el perodo corriente. MANTENIMIENTO DEL PATRIMONIO. Se entiende que un ente econmico obtiene utilidad, o excedentes, en un perodo nicamente despus de que su patrimonio al inicio del mismo, excluidas las transferencias de recursos a otros entes realizadas conforme a la ley, haya sido mantenido o recuperado. Esta evaluacin puede hacerse respecto del patrimonio financiero (aportado) o del patrimonio fsico (operativo). REVELACION PLENA. El ente econmico debe informar en forma completa, aunque resumida, todo aquello que sea necesario para comprender y evaluar correctamente su situacin financiera, los cambios que sta hubiere experimentado, los cambios en el patrimonio, el resultado de sus operaciones y su capacidad para generar flujos futuros de efectivo. La norma de revelacin plena se satisface a travs de los estados financieros de propsito general, de las notas a los estados financieros, de informacin suplementaria y de otros informes, tales como el informe de los administradores sobre la situacin econmica y financiera del ente y sobre lo adecuado de su control interno.

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Tambin contribuyen a ese propsito los dictmenes o informes emitidos por personas legalmente habilitadas para ello que hubieren examinado la informacin con sujecin a las normas de auditora generalmente aceptadas. 1.7. NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC) Colombia en la actualidad desarrolla su prctica contable basada en los principios y normas de contabilidad generalmente aceptados, creados como mecanismos que permitan unificar el registro de las transacciones econmicas y la aplicacin de atributos propios de la informacin contable, como son la comprensibilidad, pertenencia, confiabilidad y comparabilidad. Estos principios y normas son regulados por el Gobierno Nacional en el Cdigo de Comercio, Ley 145 de 1960, Ley 43 de 1990 y el decreto 2649 de 1993, que adems de ser bastante amplios, se establecieron con base en lineamientos internacionales que estaban vigentes tiempo atrs y que para efectos de actualizaciones stas se han hecho travs de organismos de control y vigilancia. Ahora con la entrada en vigencia de la Ley 1314 de 2009 y con observancia de los principios de equidad, reciprocidad y conveniencia nacional, con el propsito de apoyar la internacionalizacin de las relaciones econmicas, la accin del Estado se dirigir hacia la convergencia de tales normas de contabilidad, de informacin financiera y de aseguramiento de la informacin. con estndares internacionales de aceptacin mundial. con las mejores prcticas y con la rpida evolucin de los negocios. Mediante normas de intervencin se podr permitir u ordenar que tanto el sistema documental contable (que incluye los soportes, los comprobantes y los libros), como los informes de gestin y la informacin contable (en especial los estados financieros con sus notas), sean preparados, conservados y difundidos electrnica mente. A tal efecto dichas normas podrn determinar las reglas aplicables al registro electrnico de los libros de comercio y al depsito electrnico de la informacin (que serian aplicables por todos los registros pblicos), como el registro mercantil. Dichas normas garantizarn la autenticidad e integridad documental y podrn regular el registro de libros una vez diligenciados. Por su parte los Estndares Internacionales de contabilidad consideradas como el conjunto de normas y leyes que establecen la informacin que debe presentarse en los estados financieros se han establecido de acuerdo a experiencias comerciales a travs de la evolucin de las empresas en el mbito internacional, consideradas de alta calidad orientadas principalmente al inversionista cuyo objetivo es reflejar la esencia econmica de las operaciones del negocio y

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presentar una imagen fiel y real de situacin financiera de la empresa, estas normas son emitidas por Internacional Accounting Standard Board (anteriormente denominado Internacional Accounting Standard Committe). Las NIC, como se le conoce popularmente, son un conjunto de normas o leyes que establecen la informacin que deben presentarse en los estados financieros y la forma en que esa informacin debe aparecer, en dichos estados. Las NIC no son leyes fsicas o naturales que esperaban su descubrimiento, sino ms bien normas que el hombre, de acuerdo sus experiencias comerciales, ha considerado de importancias en la presentacin de la informacin financiera. Son normas de alta calidad, orientadas al inversor, cuyo objetivo es reflejar la esencia econmica de las operaciones del negocio, y presentar una imagen fiel de la situacin financiera de una empresa. Hasta la fecha, se han emitido 41 normas, de las que 34 estn en vigor en la actualidad, junto con 30 interpretaciones. Actualmente el mbito de los negocios se ha globalizado, por lo tanto la contabilidad debe suplir toda la informacin necesaria para la toma de decisiones, sta debe definir unas normas contables tanto manejables como entendibles a nivel universal. Por lo tanto es necesario que las normas establecidas en el decreto 2649 / 93 empiecen a comparar su estructura normativa y determinar qu cambios positivos o negativos pueda tener la posible adopcin de las normas internacionales de contabilidad y as entrar al contexto internacional, enfrentando la globalizacin de forma eficiente y competitiva. Paralelamente la Organizacin Mundial del Comercio recomienda adoptar los estndares internacionales de contabilidad emitidos por la IASB, que sern obligatorias para todas las empresas que aspiren a mercados internacionales. As mismo, de ponerse en marcha el tratado de libre comercio (TLC), la adopcin progresiva de un estndar uniforme de contabilidad ser decisiva para su desarrollo y buen funcionamiento. La adopcin de estndares internacionales de informacin financiera en Colombia requiere la unificacin previa de los diferentes estndares existentes. Hasta ahora cada Superintendencia determina en qu forma debe presentar los estados financieros de las empresas que vigila ( con la vigencia de la Ley 1314 esto lleg a su fin). As, se ha llegado a tener 19 PUC y 39 mtodos diferentes de valoracin, ninguno de los cuales cumple las normas internacionales. Las Normas se podrn denominar (NCIFAI) Normas de Contabilidad e Informacin Financiera y Aseguramiento de la Informacin:
1.

Habr un Emisor nico. Acabando con las atribuciones de las Superintendencias y otros organismos del Estado para un total de 39 emisores de normas contables que tienen actualmente 19 Planes nicos de Cuentas PUCS.

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2.

3. 4. 5. 6.

7.

Habr por lo tanto un solo estndar contable. Cedieron poderes las Superintendencias y la misma DIAN, despolitizando el proyecto y cediendo estos poderes al Consejo Tcnico de la Contadura. Se establece la obligacin de llevar contabilidad a los pertenecientes al rgimen simplificado con cierto grado de escalabilidad. Se separan las normas contables de las tributarias. Se establece un plazo para su puesta en marcha. Se dan poderes una vez reestructurado al Consejo Tcnico de la Contadura y con recursos para su funcionamiento como ente idneo para redactar las normas. Se establece que igualmente la Junta Central de Contadores podr ser reestructurada.

Normas Internacionales de Contabilidad

Norma NIC/IAS 1: NIC/IAS 2: NIC 3: NIC 4 NIC 5 NIC 6 NIC/IAS 7: NIC/IAS 8: NIC 9 NIC/IAS 10: NIC/IAS 11: NIC/IAS 12: NIC 13 NIC/IAS 14: Descripcin Presentacin de estados financieros Inventarios Sustituida por la NIC 27 y la NIC 28 Sustituida por la NIC 16, la NIC 22 y la NIC 38 Sustituida por la NIC 1 Sustituida por la NIC 15 Estado de flujos de efectivo Polticas contables, cambios en estimados contables y errores Derogada por la NIC 38 Hechos posteriores a la fecha del balance Contratos de construccin Impuesto a las ganancias Sustituida por la NIC 1 Informacin financiera por segmentos 1997 1 de Enero de 2001 diciembre de 2003 Diciembre de 1993 Octubre de 2000 1 de Enero de 2005 1 de Enero de 1995 1 de Enero de 2001 Diciembre de 1992 diciembre de 2003 1 de Enero de 1994 1 de Enero de 2005 1997 diciembre de 2003 1 de Enero de 2005 Revisada Vigencia

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NIC 15

Informacin para Reflejar los Efectos de los Cambios en los Precios Propiedades, planta y equipo Arrendamientos Ingresos Beneficios a empleados Contabilizacin de las subvenciones oficiales e informacin a revelar sobre ayudas pblicas Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera Combinaciones de Negocios Costos por intereses (revisada en 1993) 1 enero de 1995 1 enero del 2005 2003 diciembre de 2003 Diciembre del 1998 2000 1 de enero de 2005 1 de enero de 2005 1 de enero del 2001 1 enero del 2001

NIC/IAS 16: NIC/IAS 17: NIC/IAS 18: NIC/IAS 19: NIC/IAS 20:

reordenada: 1 enero de 1 de Enero de 1994 1984

NIC/IAS 21: NIC 22 NIC/IAS 23: NIC/IAS 24:

Diciembre de 1993

1 de enero de 1995

Informacin a revelar sobre partes Reordenada: relacionadas Diciembre del 2003

NIC 25 NIC/IAS 26: NIC/IAS 27: NIC/IAS 28: NIC/IAS 29: NIC/IAS 30: NIC/IAS 31: NIC/IAS 32: NIC/IAS 33:

Sustituida por la NIC 39 y la NIC 40 Contabilizacin e informacin financiera sobre planes de beneficio por retiro Estados financieros consolidados y contabilizacin de inversiones en subsidiaras Contabilizacin de inversiones en empresas asociadas Informacin financiera en economas hiperinflacionarias Informacin a revelar en los estados financieros de bancos y entidades financieras similares Informacin financiera de los intereses en negocios conjuntos Instrumentos financieros; presentacin e informacin a revelar Ganancias por accin

reordenada en 1994

1 enero de 1988

(reordenada en 1994 y diciembre de 2003) diciembre de 2003 Reordenada en 1994 Reordenada en 1994

1 enero de 1990

1 enero de 2005 1enero de 1990 1 enero de 1991

Diciembre de 2003 1998 y 2003 (Revisada en 1997)

1 enero de 2005 1 enero de 1996/2005 1 enero de 1999

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NIC/IAS 34: NIC 35 NIC/IAS 36: NIC/IAS 37: NIC/IAS 38: NIC/IAS 39: NIC/IAS 40: NIC/IAS 41:

Estados financieros intermedios Operaciones en Discontinuacin Deterioro del valor de los activos Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes Activos intangibles Instrumentos financieros: reconocimiento y medicin Propiedades de inversin Agricultura

Junio de 1998

1 junio de 1999

35947 1998 septiembre de 1998 octubre 2000 y diciembre del 2005 abril de 2000 diciembre de 2000

1 julio de 1999 1 julio de 1999 1 julio de 1999 Revisada en octubre 2000 1 enero de 2001 1 enero de 2003

Por otra parte, la contabilidad, como ciencia y tcnica de la informacin financiera y operacional de los entes econmicos, debe cumplir con exigencias cada da mayores. Las crecientes necesidades de informacin para planificar, financiar y controlar el desarrollo nacional, requeridas por un sinnmero de entidades del Estado; las necesidades de informacin de trabajadores e inversionistas; el desarrollo de sofisticados procedimientos administrativo contables para controlar los enormes volmenes y complejas operaciones de las empresas, que han hecho imprescindible la herramienta de la computacin y las complicaciones que involucra utilizar la moneda como patrn de medida, en pases afectados por inflacin, plantean un verdadero desafo a nuestra profesin.
LECTURA COMPLEMENTARIA LEY 1314 DE 2009 (julio 13) Diario Oficial No. 47.409 de 13 de julio de 2009 CONGRESO DE LA REPBLICA Con esta Ley se regulan los principios y normas de contabilidad e informacin financiera y de aseguramiento de informacin aceptados en Colombia, se sealan las autoridades competentes, el procedimiento para su expedicin y se determinan las entidades responsables de vigilar su cumplimiento. En Colombia, despus de un largo periodo de inactividad en la regulacin contable, se nos empuja hacia una dinmica nueva alrededor de la regulacin sobre Normas de Contabilidad e Informacin Financiera, Normas de Aseguramiento de Informacin. A esta dinmica que se le llam convergencia nos las entregan sin definirlas primero tcnicamente y sin orientacin sobre como conocer los alcances de estas normas. Nos enfrentamos tambin a un problema semntico y epistmico que no est suficientemente explicado. Este impulso nos ayuda tambin a saber de

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una vez por todas cules sern las autoridades competentes para la expedicin de estas normas, cual el procedimiento para su expedicin y que autoridades sern responsables de vigilar su cumplimiento. No es muy difcil notar la confusin de la palabra convergencia, ya que de pronto la encontramos en la una ley desligada del concepto convergencia como se entiende en las tendencias internacionales. La ley 1314 sugiere claramente que la convergencia es el esfuerzo intelectual que debemos hacer para dirigirnos hacia estndares internacionales de aceptacin mundial, las mejores prcticas y para ello tambin exige tener en cuenta la rpida evolucin de los negocios. La primera preocupacin que nos deja la ley es la reglamentacin del sistema documental contable y en especial como los estados financieros sern preparados, conservados y difundidos electrnicamente, as como posibilitar el registro electrnico de los libros de comercio y el depsito electrnico de la informacin. La esencia de la ley es provocar una reglamentacin de la preparacin, promulgacin y aseguramiento de estados financieros y otra informacin financiera, pero sin descuidar la reglamentacin del proceso contable. Como punto de referencia obligado para esta reglamentacin la ley coloca a las normas llamadas internacionales. Esta ley tambin aprueba los recursos para participar activamente en los procesos de emisin de normas internacionales. Para que las reglamentaciones a lograr sean adaptativas de acuerdo al perfil de los entes, la ley posibilita la delimitacin de niveles de cumplimiento con contabilidad simplificada, informacin financiera abreviada, y aseguramiento moderado. Dentro de este propsito de adaptabilidad se ordena establecer normas de contabilidad y de informacin financiera para las microempresas segn el artculo 499 del Estatuto Tributario. Tambin aclara la ley, que la preparacin de las declaraciones tributarias y sus soportes se har segn lo determina la legislacin fiscal. En cuanto al aseguramiento debemos aclararnos nosotros mismos el concepto desde el punto de vista tcnico, ya que la ley lo que hace es enumerar sus componentes: normas ticas, normas de control de calidad de los trabajos, normas de auditora de informacin financiera histrica, normas de revisin de informacin financiera histrica y normas de aseguramiento de informacin en general. La auditora integral otro concepto a aclarar desde el punto de vista tcnico tambin ser reglamentada para aquellos casos donde se deba hacer diferentes tipos de auditora sobre las mismas operaciones de un ente. El Consejo Tcnico como ente responsable por los proyectos de normas deber iniciar procesos abiertos, transparentes y de pblico conocimiento. En estos procesos el Consejo debe tener en

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cuenta las recomendaciones y observaciones de impacto de otros organismos estatales. En la elaboracin del texto definitivo el consejo tambin tendr en cuenta las observaciones realizadas durante la etapa de exposicin pblica, acogindolas o rechazndolas de acuerdo a adecuados criterios y razones tcnicas. Al final ordenar la publicacin del proyecto a presentar a los ministerios respectivos junto con los debidos fundamentos de conclusiones. El Consejo Tcnico emitir opiniones no vinculantes como resultado de revisiones que haga a las reglamentaciones sobre contabilidad e informacin financiera y aseguramiento de informacin emitida por otras autoridades del ejecutivo. Esta opinin versar sobre la concordancia con esta Ley y en las normas que la desarrollen. El Consejo no podr hacer creaciones ni impulsos normativos propios sino que tiene que partir de las normas internacionales existentes y tampoco puede desconocer los proyectos de convergencia internacional. El Consejo tendr representacin financiada por el Estado en los entes de emisin de normas internacionales y contar con las afiliaciones, suscripciones, pagos por derecho de autor y pago para sostenimiento del ente emisor que sean necesarios. En busca de la convergencia prevista en el artculo 1 de esta Ley, tomar como referencia para la elaboracin de sus propuestas, los estndares ms recientes y de mayor aceptacin que hayan sido expedidos o estn prximos a ser expedidos por los organismos internacionales reconocidos a nivel mundial como emisores de estndares internacionales en el tema correspondiente, sus elementos y los fundamentos de sus conclusiones. Si, luego de haber efectuado el anlisis respectivo, concluye que, en el marco de los principios y objetivos de la presente Ley, los referidos estndares internacionales, sus elementos o fundamentos, no resultaran eficaces o apropiados para los entes en Colombia, comunicar las razones tcnicas de su apreciacin a los Ministerios de Hacienda y Crdito Pblico y de Comercio, Industria y Turismo, para que stos decidan sobre su conveniencia e implicaciones de acuerdo con el inters pblico y el bien comn. Participar en los procesos de elaboracin de normas internacionales de contabilidad y de informacin financiera y de aseguramiento de informacin, que adelanten instituciones internacionales, dentro de los lmites de sus recursos y de conformidad con las directrices establecidas por el Gobierno. Para el efecto, la presente Ley autoriza los pagos por concepto de afiliacin o membreca, por derechos de autor y los de las cuotas para apoyar el funcionamiento de las instituciones internacionales correspondientes. Evitar la duplicacin o repeticin del trabajo realizado por otras instituciones con actividades de normalizacin internacional en estas materias y promover un consenso nacional entorno a sus

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proyectos. Las autoridades de vigilancia adems de ser responsable del cumplimiento de las normas, tambin seguirn expidiendo normas tcnicas especiales, interpretaciones y guas en materia de contabilidad, de informacin financiera y de aseguramiento de informacin. Despus de hacer este anlisis cabe preguntarse si se puede seguir insistiendo en el desconocimiento de las llamadas IAS/IFRS. Lleg la hora de mostrar cuales son las particularidades econmicas, sociales y polticas que nos separan de la aspiracin de obtener un nico conjunto de normas de alta calidad de aceptacin mundial. Ser la hora ya de parar el planeamiento del futuro apoyndose en simpata o en discursos emotivos y comenzar el verdadero planteamiento tcnico-cientfico principio por principio, norma por norma, regla por regla?. ESCALABILIDAD DE LA PROPUESTA Como segundo grupo de comentarios al esquema

presentado, el Consejo considera serios problemas de comprensin del modelo internacional en la propuesta de la Superintendencia. La escalabilidad que se seala puede ser vlida para el primer nivel, es decir empresas de inters pblico bajo la denominacin del regulador internacional. Pero pretender tomar el texto de NIC-NIIF como base para la regulacin de PYMES es incluso obviar los procesos y propsitos del propio IASB y del modelo NIC-NIIF. En este momento se construye una propuesta de NIIF (IFRS) para PYMES. Las discusiones recientes sealan que incluso esta regulacin estara condensada en una sola norma. La propuesta de la Superintendencia olvida o ignora esta situacin. As mismo, existe un debate muy lgido por los comentarios desde mltiples reguladores regionales y locales, entre ellos el EFRAG (European Financial Reporting Advisory Group), sobre la utilidad del Marco Conceptual actual para este modelo. Es importante igualmente recordar que est en discusin un nuevo Marco Conceptual cifrado en el nuevo nfasis del modelo hacia la medicin del desempeo financiero. En este contexto, la propuesta de la Superintendencia no reconoce que el mismo IASB admite la no procedencia del modelo NIC-NIIF hoy vigente en PYMES. Dado que los estndares internacionales son amplios, igualmente podra sealarse que la armonizacin de los criterios locales podra hacerse con esquemas de regulacin de PYMES como los propuestos por ISAR. En la propuesta de la superintendencia no existe argumento ni justificacin de la opcin tomada para comparar y ajustar el 2649 con el texto de las NIC-NIIF. Mas importante an. Para el grueso de las empresas nacionales, micro empresas, nada se ha discutido y los criterios que hoy se les exige, el 2649, cambiarn dirigidos a otro grupo de

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empresas. Qu pasar? Qu criterios terciarn para aplicar a estas empresas? Finalmente en este grupo de comentarios, el Consejo est de acuerdo en que requerimos que la contabilidad de las empresas en Colombia permita una gestin eficiente y ayude a la medicin o evaluacin de la productividad, competitividad y continuidad de las empresas. Pero tenemos claro que los propsitos del modelo NIC-NIIF no son ni la productividad, ni la gestin organizacional, ni el mantenimiento del capital empresarial, sino la proteccin del capital financiarizado, es decir, el capital de riesgo que se invierte en bolsas de valores. Por ello nos parece que la decisin de tomar estos criterios como base para la regulacin local de las empresas que no participan en los mercados de financiamiento pblicos no es garanta de conseguir tales objetivos, dado que el modelo est dirigido a otros propsitos, como son la provisin de informacin para usuarios financieros externos con fines de decisiones econmicas de inversin-crdito.

1.8. LAS CUENTAS Cuenta, es el nombre que se utiliza en la contabilidad para registrar en forma ordenada las operaciones que diariamente realiza una empresa. La cuenta es un concepto contable con capacidad de dar y recibir, por consiguiente acumula en forma ordenada, las operaciones relacionadas con una determinada operacin en particular (compras, ventas, efectivo, etc.), presentando movimientos y saldo en un momento determinado, llamados movimiento dbito y movimientos crdito, y como resultado un saldo que implica: 1. 2. 3. 4. 5. 6. Una disponibilidad (efectivo). Unas inversiones a corto plazo ( ttulos ) Un valor a recaudar ( Clientes ) Un valor con capacidad de ser realizable ( Inventario ) Un valor capitalizado en activos (Propiedades, planta y equipo). Unas contribuciones que hacer al Estado (Impuestos, gravmenes y tasas). 7. Unas obligaciones para con los empleados (prestaciones sociales). 8. Un valor con capacidad de exigir su pago (Obligaciones financieras). 9. Un valor que se debe reembolsar o restituir a sus dueos (patrimonio). Para facilitar el manejo de una cuenta, se ha diseado un esquema llamado CUENTA T, el cual consta de: 1. Nombre de la Cuenta, 2. Columna del DEBE, en el lado izquierdo, donde se registran los Dbitos,

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3. Columna del HABER, en el lado derecho, donde se registran los Crditos.

1.8.1. REGISTROS EN LA CUENTA T. Podemos definir la cuenta T como la representacin grfica de la cuenta contable con sus diferentes elementos. La cuenta T nos permite hacer registros contables y es la forma ms utilizada para registrar los diferentes hechos econmicos. Aqu vemos cada uno de los elementos de la cuenta como son:

1. Concepto o nombre de la cuenta 2. Cdigo de la cuenta 3. Su lado debito 4. Su lado crdito 5. Sus movimientos crdito 6. Su saldo dbitos y

El saldo de la cuenta es el resultado de restar a los dbitos el valor de los crditos. En el caso de la cuenta de ejemplo, que es una cuenta del activo, en la cual su naturaleza es dbito, el saldo debe ser debito. Caso contrario sucede en una cuenta de naturaleza crdito como el pasivo o el patrimonio, donde el saldo de la cuenta debe ser tambin crdito.

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La cuenta T nos permite visualizar perfectamente que cada cuenta tiene un lado debito y un lado crdito, o un debe y un haber, que cada cuenta tiene la capacidad de dar y recibir, cumplindose as el principio de la partida doble, segn el cual, en toda contabilizacin, en todo registro contable, siempre hay como mnimo una cuenta que entrega y una cuenta que recibe y que cada cuenta est en condiciones tanto de recibir como de dar. 1.8.2. NATURALEZA DE LAS CUENTAS Existen cuentas de naturaleza dbito que siempre inician o aumentan su saldo con los registros que se hagan al dbito y disminuyen con registros de crdito, su saldo siempre presenta derechos y bienes que posee la empresa.

Las cuentas de naturaleza crdito, inician o aumentan su saldo con registros que se hagan en el crdito y disminuyen con registros al dbito, su saldo representa las obligaciones que tiene la empresa o valores que disminuyen los activos.

1.8.3. CLASIFICACION DE LAS CUENTAS Las cuentas se clasifican en Cuentas Reales o de Balance, Cuentas Nominales o de Ganancias y Prdidas y, Cuentas de Orden

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 Cuentas Reales o de Balance Las cuentas reales representan valores tangibles como las propiedades y las deudas; forman parte del balance de una empresa. Las cuentas reales, a su vez, pueden ser de Activo, Pasivo o Patrimonio. Activo Representa todos los bienes y derechos apreciables en dinero, de propiedad de la empresa. Se entienden por bienes, entre otros, el dinero en caja o en bancos, las mercancas, los muebles y los vehculos; y por derechos, las cuentas por cobrar y todos los crditos a su favor. Caractersticas: Estar en capacidad de generar beneficios o servicios. Estar bajo el control de la empresa. Generar un derecho de reclamacin.

Movimiento de las Cuentas del Activo: estas cuentas empiezan y aumentan su movimiento en el Debe; disminuyen y se cancelan en el Haber, por lo general su saldo es dbito.

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Conforman la clase de cuentas de Activo: Caja, Bancos, Clientes, Acciones, Terrenos y otras que para su conocimiento y manejo encontrar usted, en forma detallada, en el Plan nico de Cuentas. Pasivo Representa todas las obligaciones contradas por la empresa para su cancelacin en el futuro. Son las deudas que debe pagar por cualquier concepto. Caractersticas: La obligacin tiene que haberse causado, lo cual implica el deber de hacer el pago. Existe una deuda con un beneficiario cierto.

Movimiento de las Cuentas de Pasivo: estas cuentas empiezan y aumentan su movimiento en el Haber; disminuyen y se cancelan en el Debe, por lo general su saldo es crdito.

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A la clase de cuentas de Pasivo pertenecen: Obligaciones con Bancos Nacionales, Proveedores Nacionales, Salarios por Pagar, y otras que usted aprender a manejar con el Plan nico de Cuentas. Patrimonio Matemticamente el Patrimonio se calcula por la diferencia entre el Activo y el Pasivo. Representa los aportes del dueo o dueos para constituir la empresa y adems incluye las utilidades y reservas. Este grupo constituye un Pasivo a favor de los dueos de la empresa, por lo cual se maneja de igual forma que las cuentas de Pasivo. Caractersticas: Est constituido por el aporte inicial y el aporte adicional de los dueos de la empresa. Se incrementa con las utilidades y se disminuye con las prdidas del ejercicio contable.

Movimiento de las Cuentas de Patrimonio: su movimiento es igual que las cuentas del Pasivo.

Cuentas Nominales, de Resultado o Transitorias Las cuentas nominales son llamadas tambin de resultado porque al final de un ejercicio contable dan a conocer las utilidades, costos y gastos; y son transitorias porque se cancelan al cierre del perodo contable. Comprende las cuentas del Estado de Ganancias y Prdidas: de Ingresos, Gastos Costo de Ventas. Ingresos Son los valores que recibe la empresa cuando realiza una venta o presta un servicio con el fin de obtener una ganancia. Movimiento de las cuentas de Ingresos: estas cuentas empiezan y 33

aumentan en el Haber; normalmente no se debitan sino al final del ejercicio para cancelar su saldo.

Gastos: Una empresa debe efectuar pagos por los servicios y elementos necesarios para su buen funcionamiento; esto constituye un gasto o una prdida porque esos valores no son recuperables. Ejemplos: el pago de sueldos, arrendamientos, servicios pblicos y otros. Movimiento de las cuentas de Gastos: estas cuentas empiezan y aumentan en el Debe; disminuyen y se cancelan en el Haber. Su saldo es dbito.

Costo de Ventas: Representa el valor de adquisicin de los artculos destinados a la venta. Movimiento de las cuentas de Costo de Ventas: estas cuentas empiezan y aumentan en el Debe, disminuyen y se cancelan en el Haber; normalmente no se acreditan; su saldo es dbito.

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 Costos de Produccin o de Operacin Agrupa el conjunto de las cuentas que representan las erogaciones y cargos asociados clara y directamente con la elaboracin o la produccin de los bienes o la prestacin de servicios, de los cuales un ente econmico obtiene sus ingresos. Comprende los siguientes grupos: materia prima, mano de obra directa, costos indirectos y contratos de servicios.

Las cuentas que integran esta clase tendrn siempre saldo de naturaleza dbito, los cuales al finalizar el perodo (mes), debern cancelarse contra las cuentas del grupo 14 -inventarios-, tanto en procesos, como en producto terminado, segn sea el caso para aquellos entes que utilizan como mtodo de contabilizacin el sistema de inventario permanente. El ente econmico que utilice el sistema de inventario peridico, registrar en esta clase el valor de la mano de obra directa (grupo 72), los costos indirectos sin incluir los materiales indirectos (grupo 73) y los costos en contratos de servicios (grupo 74), los cuales al final del ejercicio se cancelarn contra las cuentas de inventarios (grupo 14) y/o costo de ventas o de prestacin de servicios (grupo 61). Tambin se registran en esta clase, para efectos de control, los costos correspondientes a las otras ventas registradas en la cuenta 4205. Cuentas de Orden Agrupa las cuentas que reflejan hechos o circunstancias de los cuales se pueden generar derechos o que se relacionen con posibles obligaciones y que por tanto puedan llegar a afectar la estructura financiera del ente econmico. Igualmente, se incluyen aquellas cuentas de registro utilizadas para efectos del control interno de 35

activos, informacin gerencial o control de futuras situaciones financieras, as como para conciliar las diferencias entre los registros contables de los activos y las declaraciones tributarias. Cuentas Deudoras Se comprenden por bienes y valores que pertenecen a la empresa y son entregados a terceros en custodia o garanta de crditos, arrendamiento, prstamo, comodato, depsito o consignacin; as mismo se compone de pretensiones en denuncias penales, litigios o demandas civiles, laborales, comerciales y administrativas, entablados por el ente econmico contra terceros, etc. Cuentas Acreedoras Agrupa las cuentas que registran los compromisos o contratos que se relacionan con posibles obligaciones, bienes inmuebles, valores mobiliarios y otros bienes que han sido recibidos para su custodia o en garanta por el ente econmico.

1.8.4. LA PARTIDA DOBLE. Se llama partida doble al movimiento contable que afecta a por lo menos dos cuentas, movimiento que representa un movimiento deudor y un movimiento acreedor. La partida doble es la esencia de la Contabilidad actual y parte integral de la Ecuacin patrimonial La partida doble se basa en que todo hecho econmico tiene origen en otro hecho de igual valor pero de naturaleza contraria, como por ejemplo; cuando se presta dinero, el que recibe debe y el que entrega tiene. Las cosas no surgen de la nada, cada valor es el resultado de una accin u hecho econmico. Cuando recibo dinero por una venta, debo tambin despojarme de un bien, debo entregar algo a la otra parte que me entrega un dinero. Esto explica dos de los principios bsicos de la partida doble: Quien recibe debe a quien entrega. No existe deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor. Claro est que estos principios no son tan obvios en todos los casos como por ejemplo en movimientos internos de la empresa en los que se retira efectivo de la caja para consignarlo a un banco; en este caso se cumple otro de los principios elementales de la partida

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doble que seala que: una cuenta da al tiempo que otra cuenta recibe , dndose la contrapartida, como caracterstica propia de la partida doble, puesto que sin esta no podra existir equilibrio. No pueden haber un movimiento que solo afecte cuentas de una misma naturaleza. Si una cuenta se afecta en su lado positivo, la otra se debe afectar en su lado negativo. La partida doble se compone de una cuenta, la cual debe tener un nombre, un cdigo y un valor negativo y otro positivo. El valor negativo corresponde a un crdito y el valor positivo corresponde a un debito. Su funcionamiento consiste en registrar un valor en por lo menos dos cuentas. El valor debe ser igual en una y otra cuenta. En una cuenta se registra en su debito y en la otra cuenta en el crdito. En algunos casos se pueden afectar ms de dos cuentas, pero aun as, los dbitos y los crditos de las cuentas afectadas deben ser iguales, lo que es lo mismo, si se restan los crditos de los dbitos el resultado debe ser cero. 1.8.4.1. ASIENTOS CONTABLES

Son los registros de las operaciones mercantiles en los comprobantes y libros de contabilidad, pueden ser asientos simples y asientos compuestos Asiento simple: Cuando se utilizan dos cuentas, un dbito y un crdito; compuesto cuando se emplean ms de dos cuentas. Asiento compuesto: Es aquel en el que intervienen 3 o ms cuentas, pudiendo ser una deudora y varias acreedoras, o bien, varias deudoras y una acreedora 1.8.4.2. PROCEDIMIENTO PARA REGISTRAR LAS OPERACIONES MERCANTILES Para registrar correctamente una operacin mercantil se debe seguir el siguiente procedimiento: 1. Identificar las cuentas que se afectan segn el tipo de transaccin. Ejemplo:

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Si compramos: qu se compra?, cmo se cancela?. Si vendemos qu se vende?, cmo se cobra su valor?. Si cancelamos una deuda: qu tipo de deuda se paga?

Compramos mercanca a crdito por $ 2.500.000; se debe preguntar: Qu se compra?: mercancas----6205 DE MERCANCIAS: cuenta de Costo de Ventas; aumenta en DEBITO. Cmo se cancela?: crdito----2205 NACIONALES: cuenta de PASIVO; aumenta en CREDITOS
6205 DE MERCANCIAS DEBE HABER 2.50 0.000

2205 NACIONALES DEBE HABER 2.50 0.000

2. Determinar la cuenta que se debita y la cuenta que se acredita, considerando que: Una cuenta se DEBITA Si la cuenta es de clase: Activo, se aumenta Pasivo, se disminuye Patrimonio, se disminuye Costo de Ventas, se aumenta Gastos, se aumenta Ingresos, se disminuye Una cuneta se ACREDITA Activo, se debita Pasivo, se aumenta Patrimonio, se aumenta Costos de Ventas, se disminuye Gastos, se disminuye Ingresos,

1.8.4.3.

EJERCICOS DE APLICACION

1. Consignacin de Depsitos en entidades financieras: Consignacin en Colmena por $550.000 dnde se consigna?: en el banco----1110 BANCOS

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de dnde sale el dinero?: de la empresa ---- 1105 CAJA

1110 BANCOS DEBE HABER 550. 000 1105 CAJA DEBE HABER 550. 000

2. Venta de mercanca al contado: Venta de mercanca al contado por $ 1.230.000 qu se vende?: mercancas ----4135 COMERCIO AL POR MAYOR Y AL POR MENOR cmo se cobra su valor?: al contado----1105 CAJA
4135 COMERCIO AL POR MAYOR Y AL POR MENOR

1105 CAJA

DEBE 1.230. 000

HABER

DEBE

HABER 1.230 .000

1.8.5. LA ECUACION PATRIMONIAL Es la igualdad matemtica representada por el valor del activo por un lado y el valor del pasivo y del capital por el otro. Esta igualdad debe conservarse siempre aunque se efecten otras operaciones. Matemticamente, se puede expresar este concepto de la siguiente manera:
ECUACION PATRIMONIAL ACTIVO = PASIVO + PATRIMO NIO PATRIMO NIO

DE DONDE:

PASIVO PATRIMO NIO

ACTIVO

ACTIVO

PASIVO

Ejemplo:

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ACTIVO BANCOS EQUIPOS DE OFICINA CLIENTES 600.000 3.000.00 0 1.200.00 0 1.800.00 0 6.600.0 00

PASIVO BANCOS NACIONALES 500.000 NACIONALES TOTAL 900.000 1.400.0 00

TERRENOS TOTAL

PATRIMONIO

5.200.0 00

EDH (ESTUDIANTE DICE Y HACE)

EJERCICIO I. Responda las siguientes preguntas de acuerdo a la informacin de todo el tema uno: a. Porqu es importante la contabilidad?. b. Qu es un hecho econmico?. c. Por qu se dice que la contabilidad debe ofrecer informacin veraz y oportuna? d. Rescate dos aspectos que sean relevantes en la contabilidad financiera y en la contabilidad administrativa. e. Cree una sopa de letras con los conceptos de las normas bsicas de contabilidad. f. Considera usted que las NIC, deberan ser asumidas por todas las empresas colombianas?. Fundamente su respuesta. II. Fundamente la respuesta para cada una de las siguientes preguntas: a. Explique qu es un movimiento contable b. Explique qu es un registro dbito y un registro crdito. c. Qu diferencia existen entre las cuentas de Balance y las cuentas Nominales?.

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d. Explique la razn de que todo valor u operacin contable, se debe registrar por lo menos en dos cuentas. III. Identifique las cuentas que se afectan y realice el registro en Cuenta T a. b. c. d. e. Venta de mercanca al contado por $ 2.255.840 Consignacin en Banco Colpatria por $22.560.324. Compra de mercanca al crdito por $ 1.800.000. Venta de mercanca a crdito por $1.700.000 La empresa concede un prstamo a un trabajador y le gira un cheque por $ 580.000 f. La empresa gira un cheque de $ 5.560.000, a un proveedor por concepto de abono a deuda por mercancas. g. Para iniciar una empresa, un socio aporta $ 13.500.000 con cheque; otro socio aporta un automvil valuado en $ 12.300.000, un tercer socio aporta mercancas para la venta por $ 7.800.000. h. Se paga servicios pblicos as: energa $ 178.560; acueducto $ 288.652; gas natural $ 32.214; se gira un cheque por cada concepto.

FDH (FORMADOR DICE Y HACE) 2. ESTRUCTURA Y MANEJO DEL PLAN UNICO DE CUENTAS Decreto 2650 de 1993. < Modificado con el Decreto 1536 de 07/05/2007 > El Plan nico de Cuentas PUC-, es un listado que contiene la relacin ordenada y clasificada de las clases, grupos, cuentas y subcuentas del Activo, Pasivo, Patrimonio, Ingresos, Gastos, Costo de Ventas, Costos de Produccin o de Operacin y de Orden. Dicho catlogo est conformado con cdigos numricos 41

indicativos de cada cuenta y la denominacin de las mismas, por lo que se debe utilizar de manera preferencial los cdigos contenidos en el Catlogo de Cuentas, aunque se podrn utilizar internamente cdigos diferentes, caso en el cual deber elaborarse una tabla de equivalencias para dichas codificaciones que estar a disposicin de quien la solicite. El PUC busca la uniformidad en el registro de las operaciones econmicas realizadas por los comerciantes con el fin de permitir la transparencia de la informacin contable y por consiguiente, su claridad, confiabilidad y comparabilidad. Debe ser aplicado por todas las personas naturales o jurdicas que estn obligadas a llevar contabilidad, de conformidad con lo previsto en el Cdigo de Comercio y no podrn utilizarse clases, grupos, cuentas o subcuentas diferentes a las previstas en el PUC. Dichas personas se denominan entes econmicos. Las descripciones expresan o detallan los conceptos de las diferentes clases, grupos y cuentas incluidas en el catlogo e indican las operaciones a registrar en cada una de las cuentas. Las dinmicas sealan la forma en que se deben utilizar las cuentas y realizar los diferentes movimientos contables que las afecten. Las dinmicas y descripciones que aparecen en el PUC, sern de uso obligatorio y todos los asientos contables deben efectuarse de conformidad con lo establecido en ellas. El PUC presta varios servicios indispensables para el trabajo contable: Como estructura bsica en la organizacin y diseo del sistema contable, Como medio para obtener informacin, para utilizar la misma cuenta frente a hechos similares, Facilita la confeccin de los estados contables.

2.1. Estructura del PUC. La codificacin del Catlogo de Cuentas est estructurada sobre la base de los siguientes niveles: Clase Grupo Cuenta el primer dgito los dos primeros dgitos los cuatro primeros dgitos x xx xxxx

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Subcuenta

los seis primeros dgitos

xxxxxx

El primer dgito identifica el tipo de clase a la que pertenecen las cuentas:

CLASE NOMBRE NATURALEZA AUMENTA CON: DISMINUYE CON:

1 2 3 4 5 6 7

Activo. Pasivo. Patrimonio Ingresos. Gastos. Costos de Ventas. Costos Produccin Operacin Cuentas de Deudoras Cuentas de Acreedoras o de de

Debito Crdito Crdito Crdito Debito Debito debito

DB CR CR CR DB DB DB

CR DB DB DB CR CR CR

8 9

Orden Orden

Debito Crdito

DB CR

CR DB

Las clases 1, 2 y 3 reciben el nombre de Cuentas de Balance, Permanentes o Cuentas Reales. Comprenden las cuentas que conforman el Balance General. Las clases 4, 5, 6 y 7 se denominan Cuentas de Resultado, Cuentas Transitorias o Cuentas Nominales. Corresponden a las cuentas del Estado de Ganancias o Prdidas o Estado de Resultados. En cada ejercicio inician en cero y deben ser canceladas al final porque determinan utilidad o prdida. Las clases 8 y 9 detallan las Cuentas de Orden. 2.1.1. CLASE 1.- ACTIVO

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Agrupa el conjunto de las cuentas que representan los bienes y derechos tangibles e intangibles de propiedad del ente econmico, que en la medida de su utilizacin, son fuente potencial de beneficios presentes o futuros. Comprende los siguientes grupos: Disponible Inversiones Deudores Inventarios Propiedades Planta y Equipo Intangibles Diferidos Otros Activos Valorizaciones

Las cuentas que integran esta clase tendrn saldo de naturaleza dbito, con excepcin de las Provisiones, las Depreciaciones, el Agotamiento y las Amortizaciones Acumuladas, que sern deducidas, de manera separada, de los correspondientes grupos de cuentas. El ente econmico deber ajustar sus activos de acuerdo con el Sistema Integral de Ajustes por inflacin mensual o anualmente, de conformidad con lo previsto en las disposiciones legales vigentes. 2.1.2. CLASE 2.- PASIVO Agrupa el conjunto de las cuentas que representan las obligaciones contradas por el ente econmico en desarrollo del giro ordinario de su actividad, pagaderas en dinero, bienes o en servicios. Comprende: Obligaciones Financieras Proveedores Impuestos, Gravmenes y Tasas Obligaciones Laborales Pasivos Estimados y Provisiones Diferidos

Otros pasivos

Cuentas por Pagar

Bonos y Papeles Comerciales

Las cuentas que integran esta clase tendrn siempre saldos de naturaleza crdito. Los pasivos expresados en moneda extranjera el ltimo da del mes o ao, se ajustaran con base en la tasa de cambio representativa del mercado a esa fecha, registrando tal ajuste como un mayor valor del pasivo con cargo a los resultados del ejercicio, salvo cuando deba activarse.

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2.1.3. CLASE 3.- PATRIMONIO Agrupa el conjunto de las cuentas que representan el valor residual, el producto de los recursos de la empresa suministrados por el propietario o como consecuencia del giro ordinario de sus negocios. Comprende: Capital Social(aportes de los accionistas, socios o propietarios) Supervit de Capital Revalorizacin Patrimonio del Resultados de Ejercicios Anteriores

Dividendos o Participaciones Decretados en Acciones, Cuotas o Partes de Inters Socia Resultados Ejercicio

Supervit por Valorizaciones

Reservas

del

2.1.4. CLASE 4.- INGRESOS Agrupa las cuentas que representan los beneficios operativos y financieros que percibe el ente econmico en el desarrollo del giro normal de su actividad comercial en un ejercicio determinado Los ingresos se registrarn en moneda funcional, es decir en pesos, de suerte que las transacciones en moneda extranjera u otra unidad de medida deben ser reconocidas en moneda funcional utilizando la tasa de conversin (tasa de cambio), aplicable a la fecha de su ocurrencia, de acuerdo con el origen de la operacin que los genera. Los ingresos se clasifican en operacionales y no operacionales. 2.1.5. CLASE 5.- GASTOS Agrupa las cuentas que representan los cargos operativos y financieros en que incurre la empresa en el desarrollo del giro normal de su actividad en un ejercicio econmico determinado. Los gastos se clasifican en operacionales y no operacionales.

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2.1.6. CLASE 6.- COSTOS DE VENTAS Agrupa las cuentas que representan la acumulacin de los costos directos e indirectos necesarios en la elaboracin de productos y/o prestacin de los servicios vendidos, de acuerdo con la actividad social desarrollada por el ente econmico, en un perodo determinado.

2.1.7. CLASE 7.- COSTOS DE PRODUCCION O DE OPERACION Agrupa el conjunto de las cuentas que representan las erogaciones y cargos asociados clara y directamente con la elaboracin o la produccin de los bienes o la prestacin de servicios, de los cuales un ente econmico obtiene sus ingresos. Comprende los siguientes grupos: Materia prima mano de obra directa, costos indirectos y contratos de servicios. Las cuentas que integran esta clase tendrn siempre saldo de naturaleza dbito.

2.1.8. CLASE 8.- CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS Agrupa las cuentas que reflejan hechos o circunstancias de los cuales se pueden generar derechos afectando la estructura financiera del ente econmico. Igualmente, se incluyen aquellas cuentas de registro utilizadas para efectos de control interno de activos, informacin gerencial o control de futuras situaciones financieras, as como para conciliar las diferencias entre los registros contables de los activos y las declaraciones tributarias.

2.1.9. CLASE 9.- CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS Agrupa las cuentas que registran los compromisos o contratos que se relacionan con posibles obligaciones y que por tanto puedan llegar a afectar la estructura financiera del ente econmico. Igualmente, se incluyen aquellas cuentas de registro utilizadas para efectos de control interno de pasivos y patrimonio, informacin gerencial o control de futuras situaciones financieras, as como para conciliar las diferencias entre los registros contables de los pasivos y patrimonio y las declaraciones tributarias. 2.2. REGISTROS CONTABLES (SIMPLES Y COMPUESTOS)

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Para registrar las operaciones mercantiles en los comprobantes y libros de contabilidad, se cambia el esquema de la cuentaT por los asientos de diario en forma horizontal.

Ejemplo 1: Se consigna en el banco la cantidad de $ 2.350.000. Se compra mercanca a crdito por valor de $ 4.530.200
Cdi go Cuentas Debe 2.350 .000 4.530 .200 4.530 .200 Haber 2.350 .000

1105 CAJA 1110 BANCOS DE 6205 MERCANCIAS 2205 NACIONALES

Ejemplo 2: La Compaa de Estudios American, vende de contado mercancas por $ 417.600, incluido el I.V.A. de 16%
Cdi go

Cuentas

1105 CAJA COMERCIO AL POR MAYOR Y AL POR 4135 MENOR IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS POR 2408 PAGAR

Debe 417 .000

Haber 360 .000 5 7.600

FDEH (FORMADOR DICE-ESTUDIANTE HACE) EJERCICIO DE APLICACION 1. Realizar el registro contable de los siguientes saldos y realizar la ecuacin patrimonial

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Caja $ 200.000. Bancos $ 14.500.000 Clientes $ 5.000.000 Nacionales $ 8.000.000 Mercancas no fabricadas por la empresa $19.000.000 Gastos pagados por anticipado $ 800.000 Equipo de oficina $ 7.000.000 Bancos nacionales $ 2.000.000 Aportes sociales $ 86.258.954

2. Con la informacin anterior determine los cambios que ocasionan en la ecuacin patrimonial, cada una de las operaciones realizadas por el seor Enrique Mrquez.

Abona con cheque $2.000.000 a nacionales Compra a crdito una maquina de escner por $ 800.000 Vende al contado un terreno por $38.000.000 por cuyo concepto recibe un cheque. Compra elementos para el aseo por valor de $20.000 valor pagado efectivo. Consigna en el banco un cheque por $ 8.000.000. Compra papelera para uso de la empresa gira un cheque por $ 900.000. Compra seis televisores a $ 500.000 c/u, el valor la paga girando cheque Vende dos televisores a $ 600.000 c/u por este concepto recibe un cheque por $ 1.200.000. Vende a crdito un televisor por $700.000 al seor Fernando Erazo.

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El cliente Fernando Erazo paga a la empresa $ 300.000 como abono a su deuda. La empresa recibe un cheque por 200.000, girado por Fernando Erazo, como segundo abono a la deuda pendiente. Venta de dos televisores a crdito por $ 1.600.000 al seor Javier Santacruz. Se recibe un cheque por $300.000 como abono a la cuenta de Javier Santacruz.

Determine el saldo de las cuentas, caja y bancos.

EDH (ESTUDIANTE DICE Y HACE)

EJERCICIO
1. Conteste las siguientes preguntas: Cul es la naturaleza contable de los activos o bienes y derechos? Cul es la naturaleza contable de los pasivos u obligaciones de la empresa? Cul es la naturaleza contable del patrimonio o derecho de los socios? Cul es la naturaleza contable de los ingresos por la actividad econmica? Cul es la naturaleza contable de los costos de venta de la actividad? Cul es la naturaleza de los gastos necesarios, causales y proporcionales a la actividad de la empresa?

2. Determine los saldos de cada cuenta con el esquema de Cuenta T y registre contablemente los siguientes movimientos: a. Se constituye una empresa de compra y venta de mercancas con los siguientes aportes inciales: Efectivo $ 400.000.000, de los cuales se deposita el 80% en una cuenta corriente. Mercanca: $51.700.000 Moto: $2.500.000 b. Compra de mercanca para la venta: TV 42 LCD 100 unidades, $ 1.490.000 + IVA 16%, cancelamos 30% en efectivo y crdito 60 das zapatos varios 2000 unidades $ 90.000 +IVA 16% c/u, cancelamos 45% cheque y crdito 30 das. Telfonos celulares ultima gama 800 unidades $ 223.000 + IVA c/u, cancelamos el 10 % en efectivo, el 12% en cheque y el resto en 60 dias. c. Venta de mercanca 80 unidades TV 42 LCD $1.900.000+IVA 16% c/u, pagan de contado con cheque 30% y 70% a crdito, y zapatos 1.323 unidades por valor de $ 150.000+ IVA 16% c/u pagan de contado 60% efectivo y 40% crdito 30 das.

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d. Cancelamos servicios pblicos agua $ 200.500, luz $ 59.3867, telfono $ 79.876, con cheque cada servicio. e. Cancelamos honorarios al revisor fiscal $ 2.000.000 con cheque. f. Se solicita un crdito con el banco de Bogot por valor de $ 5.000.000, a 8 meses con una tasa de inters del 16.92% CT. Valor consignado directamente en la cuenta. g. Se cancela el saldo del ejercicio b. h. Se reciben $ 8.300.000 por otros ingresos de la empresa, valor recibido en cheque. i. Cancelan el 20% del saldo del ejercicio c. j. Se paga arriendo de tres meses (Anticipado) por valor de $330.000 cada mes. k. Se paga la primera cuota del prstamo. 3. A continuacin se indican varias operaciones realizadas por Servicio de Entregas El Rpido. Indique el efecto que tiene cada una de las operaciones en la ecuacin contable de la empresa. a. Su dueo Juan Carlos Campos, aporta $ 20.000.000 en efectivo al negocio. b. Compra una motocicleta para uso del negocio en $ 2.500.000 La compra la paga al contado. c. Paga $ 500.000 por concepto de una publicacin en un diario, anunciando la apertura del negocio. d. Adquiere mobiliario para el negocio, por $ 1.500.000, al crdito. e. Se prestan servicios a varios clientes por $ 500.000 y se recibe el pago al contado. f. Se pagan $ 50.000 por concepto de combustible para la motocicleta. (Considere el combustible como un gasto). g. El dueo del negocio retira $ 100.000 en efectivo. h. Se prestan varios servicios de fletes por $ 1.500.000. Los clientes prometen pagar el prximo mes. i. Se pagan tres meses por adelantado, por concepto de alquiler del local que ocupa el negocio. El alquiler asciende a $ 250.000 por mes. j. El dueo del negocio aporta al mismo un vehculo que tena para su uso personal. El valor del vehculo es de $ 5.000.000 4. Servicios Monkey S.A., es una empresa de servicios, el cual realiza las siguientes operaciones durante el mes de octubre de 2009.Indique los efectos de cada operacin en la ecuacin contable. En vista de que no se dan cifras indique solamente si se trata de un aumento o una disminucin, diciendo tambin el elemento de la ecuacin contable que se afecta. a. b. c. d. Se compran artculos de oficina al crdito. Se pagan los recibos por concepto de servicios de agua, electricidad y telfono. Se prestan servicios a varios clientes quienes pagan al contado. Se recibe el pago de un cliente al cual, hace un mes se le haban prestado servicios al crdito. e. Los dueos aportan capital adicional a la empresa. f. Se compra a crdito maquinaria. g. Se paga una parte de la factura de la maquinaria comprada a crdito. h. Se compra equipo de cmputo al crdito. i. Se devuelve el monitor del equipo de cmputo, por encontrarse en mal estado y el vendedor est de acuerdo en rebajar su monto de nuestra cuenta. j. Se paga el equipo de cmputo comprado al crdito. 5. Haga los respectivos registros contables e indique los efectos que causan en la ecuacin patrimonial de la empresa, las siguientes operaciones. a. El dueo aporta $ 10.000.000 de capital a la empresa.

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b. Compra un vehculo al crdito para uso de la empresa, en $ 57.500.000 c. Paga gastos de publicidad por un diario local, por $ 500.000 d. Le paga $ 550.000 en efectivo a una persona que le hace trabajos de limpieza en las oficinas. e. Paga al contado sueldo a una empleada por $ 750.000 6. Indique los efectos que tienen las siguientes operaciones, en la ecuacin contable de la empresa. a. Se constituye la empresa como sociedad annima y se venden 10 acciones por $ 5.000.000 al contado. b. Se obtiene un prstamo al Banco Colpatria por $ 10.000.000 c. Se compra mobiliario para oficina por $ 3.000.000. Se pagan $ 1.000.000 al contado y se firma un pagar por $ 2.000.000 d. Se prestan servicios por los que se cobra $ 1.000.350 al contado. e. Se compra al crdito papelera para el negocio por $ 548.550 (Considere la papelera comprada como un Activo). f. Se prestan servicios por $ 2.750.000 a un cliente, quien promete pagar en tres meses. g. Se pagan salarios por $ 3.750.000 h. Los socios hacen un aporte adicional de capital de $ 2.500.000 i. Se compra computador al contado en $ 3.500.000 j. Se gastan en combustible para el vehculo $ 50.000 7. Pedro Segura inicia un negocio denominado El Seguro. Aporta $10.000.000 en efectivo y con ellos abre una cuenta en Banco Colmena; adquiere un computador por $ 3.800.000, un escritorio y silla en $ 450.000, un telfono en $ 75.000. Compra al crdito mercanca para la venta por $ 8.000.000 y paga por concepto de arriendo $ 280.000. Realice los respectivos registros por partida doble.

3. IMPUESTOS

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FDH (FORMADOR DICE Y HACE) Dentro de los ingresos pblicos que el Estado y otras Administraciones Pblicas perciben para financiar las necesidades comunes y que ayudan a balancear el gasto pblico, se destacan los tributos, que son prestaciones en dinero que los ciudadanos estn obligados a pagar por Ley. Los tributos se pueden clasificar en tasas, contribuciones especiales e impuestos. Las tasas son pagadas por los ciudadanos como consecuencia de la realizacin de una actuacin administrativa que les beneficia individualmente , y que estn obligados a solicitar o recibir y a los cuales no se pueden negar, como la recogida de basuras, el alumbrado pblico, la expedicin del documento de identidad y otras tasas municipales que varan en las diferentes administraciones. Las contribuciones especiales se pagan cuando una actuacin pblica dirigida a satisfacer una necesidad colectiva produce un beneficio especial a determinados individuos, de manera indirecta, pero cuya contribucin es necesaria; tal es el caso de una obra de tendido elctrico en una zona rural o inminente poblacin donde, desde el momento de la obra, el valor de las fincas o propiedades particulares se ve incrementado como consecuencia directa de la realizacin de la obra pblica. El ejemplo ms claro es la Valorizacin que se paga actualmente. Finalmente, los impuestos son los tributos ms importantes, pues es a travs de ellos como se obtienen la mayora de los ingresos pblicos para costear las necesidades colectivas de cualquier administracin. Los impuestos son cantidades que se exigen obligatoriamente por Ley sin que exista una contraprestacin individualizada especfica, es decir, que el gobierno no retribuya de ninguna manera por el pago de los impuestos, y que se 52

fundamentan en hechos que demuestran la capacidad econmica de los ciudadanos. Los impuestos se clasifican en impuestos directos e indirectos. IMPUESTOS DIRECTOS Son los gravmenes establecidos por Ley que recaen sobre la renta, el ingreso y la riqueza de las personas naturales y/o jurdicas, los cuales consultan la capacidad de pago de stas. Se denominan directos porque se aplican y recaudan directamente de las personas que tienen el ingreso o el patrimonio gravado. IMPUESTOS INDIRECTOS Son gravmenes que recaen sobre la produccin, la venta de bienes, la prestacin de servicios, las importaciones y el consumo. Estos impuestos no consultan la capacidad de pago del contribuyente. En definitiva, los impuestos directos gravan la riqueza en s misma , mientras que los indirectos gravan la utilizacin de esa riqueza. As mismo, los impuestos se clasifican de a cuerdo a la entidad que los recaude en: Nacionales, Departamentales, Municipales o Distritales.

3.1. Los principales impuestos nacionales son: Renta y complementarios, Impuesto de Valor Agregado (IVA), Ganancias Ocasionales Impuesto al patrimonio (con vigencia temporal) Gravamen a los movimientos financieros Impuesto de Timbre Nacional

3.1.1. Impuesto de Renta y complementarios Comprende los impuestos que se liquidan con base en la renta (incluye el gravamen al trabajo, al capital y la combinacin de ambos), en las ganancias ocasionales y en las transferencias al exterior, as como las utilidades comerciales en el caso de sociedades y entidades extranjeras determinadas por la Ley. Es un 53

impuesto directo porque incide en forma especfica sobre el ingreso de las personas y de las sociedades mercantiles. El proceso de depuracin de la renta lquida gravable da ciertas ventajas tributarias como son la deducibilidad de costos y gastos con relacin de causalidad y siempre que sean reales y proporcionados. Cabe aclarar que los contribuyentes del impuesto sobre la renta pagan una tarifa que es el porcentaje o valor que se aplica sobre la base gravable o renta lquida gravable para determinar el impuesto a cargo. En Colombia existen varias tarifas segn el tipo de contribuyente. Tarifa del impuesto de renta en sociedades comerciales. Las sociedades comerciales como annimas, limitadas, o asimiladas a estas, y las sociedades extranjeras, tienen una tarifa del 34% a partir del ao 2007. Tarifa del impuesto en el rgimen especial. A los contribuyentes del rgimen especial (artculos 356 y siguientes el estatuto tributario), se les aplica una tarifa del 20%. A los contribuyentes del rgimen especial contemplados en el artculo 19, numeral 4 del estatuto tributario, si cumplen los requisitos all expuestos, la tarifa del impuesto de renta ser del 0%. Tarifa del impuesto en personas naturales. La tarifa del impuesto de renta en las personas naturales es una tarifa progresiva, esto es que entre mayor sea la renta mayor ser su impuesto. El artculo 241 del estatuto tributario contiene la tabla en la cual segn sea la renta as mismo es la tarifa que se debe aplicar, con un mximo del 34% para el ao 2007 y del 33% para los aos posteriores.

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Esta nueva tarifa se aplica a partir del ao gravable 2007, puesto que para los aos anteriores se utiliza una tabla ms compleja, tabla que fue simplificada por la ley 1111 de 2006. Tarifa del impuesto en contribuyentes usuarios de las zonas francas. Segn el artculo 240-1 del estatuto tributario, la tarifa para los usuarios de la zonas francas es del 15% a partir del ao gravable 2007. Este mismo artculo hace una excepcin en cuanto a los usuarios comerciales de las zonas francas, a los cuales se les aplica la tarifa general. Quiere decir esto que solo a los usuarios industriales y de servicios se les aplica la tarifa del 15%.

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LECTURA COMPLEMENTARIA Impuestos 2010: renta a patrimonios de 110 millones de pesos LUNES 21 DE DICIEMBRE DE 2009 Ya se empiezan a conocer las reglas que regirn en materia tributaria durante 2010, principalmente en lo relacionado con la declaracin de renta y complementarios, as como con los requisitos para pertenecer al rgimen comn o al simplificado. As, quienes sean comerciantes, fabricantes o rentistas de capital y sus ingresos en el 2010 sean iguales o superiores a 34 millones 377 mil pesos (equivalentes a mil 400 Unidades de Valor Tributario - UVT) debern presentar declaracin de renta para el 2010. Como se recordar, la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, DIAN, ajust en 3.33 por ciento el valor de la UVT para el 2010, dejndolo en 24 mil 555 pesos. Tambin estarn obligados a presentar la declaracin de renta los comerciantes que durante el ao gravable de 2010 tengan dos locales o sedes para el desarrollo de su actividad. Igualmente, estarn obligados a declarar quienes al 31 de diciembre de 2010 tengan bienes que sumen o superen los 110 millones 498 mil pesos. Dicho monto aplicar adems para los depsito o consignaciones a cuentas bancarias de un mismo titular y a las inversiones financieras como CDT o fiducias, entre otras. Por otro lado, las compras de bienes, como por ejemplo de casa, apartamento, lote o vehculo, cuyo monto sea de 68 millones 754 mil pesos o superior, tambin debern ser objeto de declaracin de renta. De acuerdo con la regulacin, este valor regir para las transacciones realizadas en efectivo o con tarjeta de crdito. En el caso de los ingresos de los asalariados o trabajadores independientes, el monto para la declaracin de renta para 2010 se fij en 81 millones 32 mil pesos (tres mil300 UVT). Igualmente, si el valor de los salarios recibidos representa menos del 80 por ciento del total de los ingresos, se deber declarar renta. Por otro lado, los trabajadores independientes cuyos honorarios recibidos en el prximo ao sobre los cuales le practicaron retencin en la fuente sean menos del 80 por ciento de los ingresos totales sern declarantes para el ao gravable 2010. Sern objeto del gravmen quienes hayan realizado operaciones de importacin o exportacin, o vendido bienes o servicios bajo concesin o franquicia, regalas o explotacin de tangibles. Vale la pena sealar que los responsables de declarar o pagar renta en el 2010 correspondiente al ao gravable 2009, debern hacerlo sobre una UVT equivalente a 23 mil 763 pesos. Las sanciones que se impondrn por el incumplimiento en la declaracin y el pago de impuestos durante el 2010 tendrn como mnimo un costo de 245 mil 550 pesos, es decir, 10 UVT. Programa de ayuda renta Desde hace ya varios aos est disponible una herramienta electrnica para que las personas naturales, sucesiones lquidas o asimiladas que no estn obligadas a llevar libros de contabilidad realicen la liquidacin de su impuesto de renta de manera fcil y evitando errores aritmticos o de forma. Los interesados en utilizar esta posibilidad debern contar previamente con el Registro nico Tributario, RUT. El Programa realiza tambin el clculo de la sancin por extemporaneidad en la presentacin de la declaracin, dependiendo del calendario tributario establecido por el Gobierno para el 2010. El ms reciente informe sobre el recaudo de impuestos de la Dian, a noviembre los pagos de IVA y renta presentan un crecimiento en trminos reales del 9.3 por ciento con respecto al ao anterior, al pasar de 40.9 billones de pesos en noviembre de 2008 a 44.7 billones de pesos en igual perodo de 2009. Se espera que al cierre del ao el menor recaudo est por debajo de 1.8 billones de pesos. Rgimen comn o simplificado? Para el 2010, los comerciantes minoristas o detallistas que por el desarrollo de sus 56 actividades gravadas con el IVA hayan recibido ingresos brutos por 98 millones 220 mil de pesos, deber inscribirse en el rgimen comn, el cual est obligado a expedir factura. Tambin debern pasarse a dicho rgimen quienes desarrollen durante el prximo ao

3.1.2. Impuesto a las Ventas (IVA) Es un impuesto indirecto que grava las ventas de bienes o la prestacin de servicios en el territorio nacional ; igualmente grava las importaciones de bienes muebles en el territorio nacional , la tarifa general es del 16%, existiendo tarifas diferenciales del 2%, 5%,10%, 20%, y tarifas superiores para vehculos nacionales o importados. El responsable puede descontar el Impuesto a las ventas que le es facturado en los bienes y servicios. Por ejemplo, un comerciante compra un producto en $10.0000 por el cual paga un Iva de $1.600; luego lo vende por $15.000 y cobra un Iva de $2.400. Al momento de presentar su declaracin de Iva, el comerciante solo pagara la diferencia entre el Iva que genero (2.400) y el Iva que pago inicialmente (1.600), lo que significa que el comerciante solo pagara la suma de $800, que es exactamente el Iva correspondiente al valor que el comerciante le agreg al producto vendido, ya que lo compro en $10.000 y lo vendi en $15.000; es decir, le agrego un valor de $5.000 que multiplicado por la tarifa general que es del 16% da un valor de $800. Quien paga la totalidad el Iva es el consumidor final, pues al no poderlo vender o agregarle valor, no puede descontar el Iva pagado como en el caso del comerciante. El impuesto a las ventas se causa en el momento en que se enajena un bien, o se vende o presta un servicio. Cuando el valor convenido sufriere un aumento con posterioridad a la venta, se generar el impuesto sobre ese mayor valor, en la fecha en que ste se cause. 3.1.2.1. Bienes gravados y excluidos en el Impuesto a las ventas

El sistema tributario colombiano, respecto al impuesto a las ventas, ha clasificado los bienes y servicios en gravados y excluidos (aunque tambin se habla de un tercer grupo llamado no sometidos o que no causan IVA). Los bienes y servicios gravados son aquellos que causan IVA, y que se dividen segn la tarifa que se les aplique. En Colombia existen varias tarifas. La tarifa del 16% es conocida como la tarifa general, y las otras se conocen como tarifas diferenciales. Una de las tarifas diferenciales es la tarifa 0%, y lgicamente los productos que estn gravados a una tarifa del 0%, pertenecen al grupo de los gravados, conocidos como exentos. Esto en principio parece absurdo pero tiene su razn de ser. Un bien exento es un bien gravado, por tal razn, quienes produzcan bienes exentos, son responsables del Impuesto a las Ventas, y como tal deben

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declarar IVA. Quienes comercialicen bienes exentos no son responsables del impuesto a las ventas, slo lo son los productores, por tanto, slo los productores de bienes exentos pueden solicitar como descuento el Iva pagado en sus compras. El ser responsables del IVA y presentar su respectiva declaracin, les asiste el derecho de solicitar como descuento los valores que hayan pagado por concepto de IVA en la compra de materia prima y dems gastos relacionados con la produccin o comercializacin de los bienes exentos. Como se puede ver, los bienes exentos dan derecho a descontar el IVA pagado y como el IVA generado es del 0%, siempre resultar un saldo a favor, el cual pueden solicitar en devolucin. A quien comercialice un bien exento le devuelven el Iva sin lmite alguno. Los bienes y servicios excluidos, no causan IVA. No estn sometidos al impuesto sobre las ventas, y al no estar sometidos a dicho impuesto, no son responsables de l, y al no ser responsables no deben declarar. Si una persona no es responsable del impuesto a las ventas, no declara Iva, y en consecuencia no puede solicitar como descuento el IVA que hubiere pagado. Cualquier valor que pague por IVA, debe ser llevado al mayor valor del gasto o del costo, caso en el cual, lo puede deducir de la declaracin de renta, pero no podr descontarlo en la declaracin de Iva puesto que no la presenta. Las diferencias, pues, estn en que los bienes exentos son gravados y dan derecho a devolucin del IVA que se pague por sus insumos, materias primas y dems costos directos e indirectos, y los bienes excluidos no causan IVA y por tal razn no se pueden descontar los valores pagados por Iva, y como consecuencia no tienen derecho a devolucin de IVA. 3.1.2.2. Rgimen para registrar y declarar ventas

Como se considera responsable del impuesto a las ventas toda Persona natural o Persona jurdica que venda productos o preste servicios gravados con el Iva, existen dos regmenes vigentes en el registro de vendedores: los Contribuyentes del Rgimen simplificado, y los Contribuyentes del Rgimen Comn. Rgimen Simplificado:

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Pertenecen a este grupo las personas naturales que venden productos o prestan servicios gravados y que por no llegar a determinados montos de ingresos sealados por la Ley, no tienen obligacin de declarar y de liquidar impuesto a las ventas. Las personas naturales que pretendan seguir ejerciendo actividades gravadas con IVA (venta de bienes corporales muebles, prestacin de servicios y juegos de azar), al igual que las personas que tengan pensado iniciar ese tipo de actividades, podrn hacerlo bajo el Rgimen Simplificado del IVA si renen la totalidad de los requisitos que para ello se exige. Es de recordar que quienes puedan desarrollar sus actividades bajo el rgimen simplificado del IVA deben cumplir con inscribirse oportunamente en el RUT y actualizarlo cuando sea necesario. Si no se inscriben oportunamente, la DIAN podr hacerlo de oficio y se podrn aplicar adems las sanciones contempladas en el artculo 658-3 del Estatuto Tributario. Y aunque se les exonere de la obligacin de expedir factura de venta (ver artculo 616-2 del Estatuto Tributario), pueden expedirla en forma voluntaria cumpliendo todos los requisitos formales (excepto el relativo a la autorizacin de la numeracin de la facturacin). Adems, aunque se les pide diligenciar un Libro Fiscal de Registro de Operaciones Diarias (artculo 616 del Estatuto Tributario), la DIAN no puede sancionar a quienes no lo lleven o lo tengan atrasado. En consecuencia, cuando se trate de cifras referidas al ao fiscal corriente, las UVT mencionadas en el artculo 499 del Estatuto Tributario deben actualizarse con el valor oficial de la UVT para el ao que est transcurriendo ( para el 2010 fue definido en $24.555; vase la Resolucin DIAN 012115 de Noviembre 10 de 2009). Y si la cifra en UVT se entiende referida a valores del ao anterior, tales UVT se calcularn con el UVT que rigi hasta Diciembre 31 de 2009 ($23.763). Requisitos para contribuyentes de Rgimen Simplificado Aclarado lo anterior, podemos establecer que podrn seguir perteneciendo al rgimen simplificado del IVA las Personas Naturales que cumplan con la totalidad de los siguientes requisitos.
Requisito Lmite (o restriccin) 1. En al ao anterior, es decir, en el ao 2009, sus ingresos $ 95.052.000 BRUTOS fiscales, provenientes de su actividad (4.000 UVTs x $23.763) operacional gravada (es decir, los provenientes de la venta de bienes corporales muebles gravados, o de prestacin de servicios gravados o de ejecucin de juegos de suerte y azar,

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pero sin incluir ingresos por operaciones excluidas o los ingresos extraordinarios tales como ventas de activos fijos, o herencias, o loteras, o dividendos, o salarios, etc; ver el Concepto Unificado del IVA 001 de Junio de 2003 de la DIAN, Ttulo IX, Capitulo II, numeral 2.3), no pudieron haber excedido los .. 2. Durante el 2010, sus establecimientos de comercio, oficinas, locales o sedes de negocio no pueden exceder de. 3. Durante el 2010, en su establecimiento de comercio, oficina, sede o local le est prohibido desarrollar negocios bajo la modalidad de. 4. Durante el 2010 no puede llegar a efectuar operaciones que lo conviertan en usuario aduanero, es decir, no puede.

Mximo uno Franquicia, concesin, regala, autorizacin o cualquier otro sistema que implique la explotacin de intangibles Intervenir directa o indirectamente en las operaciones de importacin y/o exportacin de bienes y/o servicios y/o de trnsito aduanero (consltese Tabla resumen para diligenciar en el RUT el cdigo de Usuario Aduanero ) $ 78.418.000 (3.300 UVT x $23.763) $ 81.032.000 (3.300 UVT x $24.555)

5. Durante el 2009 no pudo haber celebrado contratos de venta de bienes o prestacin de servicios gravados con IVA por cuanta individual y superior a. 6. Durante el 2010 no puede llegar a celebrar contratos de venta de bienes o prestacin de servicios gravados con IVA por cuanta individual y superior a. (Nota: Si durante el 2010 pretende llegar a firmar un contrato para vender bienes gravados o prestar servicios gravados, y la cuanta del contrato va a superar la cifra aqu reseada, en ese caso deber inscribirse en el Rgimen Comn antes de la celebracin del contrato; ver pargrafo 1 del artculo 499) 7. Durante el 2009 sus consignaciones bancarias (en todo el sistema bancario, ya sea en Colombia o en el exterior, y sin importar el origen de los recursos), al igual que sus inversiones financieras (como por ejemplo: constitucin de CDTs, adquisicin de bonos, etc., ya sea en Colombia o en el exterior), no debieron haber excedido de 8. Durante el 2010 sus consignaciones bancarias (en todo el sistema bancario, ya sea en Colombia o en el exterior, y sin importar el origen de los recursos), al igual que sus inversiones financieras (como por ejemplo: constitucin de CDTs, adquisicin de bonos, etc., ya sea en Colombia o en el exterior), no pueden llegar a exceder de

106.934.000 (4.500 UV x $23.763)

$ 110.497.000 (4.500 UVT x $24.555)

Rgimen Comn

Toda Persona jurdica, por el solo hecho de ser jurdica pertenece al rgimen comn, lo que quiere decir que no es posible que una empresa pueda pertenecer 60

al rgimen simplificado. Son responsables del Impuesto a las ventas pertenecientes al rgimen comn, todas las personas jurdicas y aquellas personas naturales que no cumplan los requisitos para pertenecer el Rgimen simplificado. Obligaciones del rgimen comn. Inscribirse en el RUT como Responsable del Rgimen Comn. Recaudar el Impuesto. Declarar Bimestralmente el IVA, en caso de no haber efectuado operaciones gravadas durante el periodo no lo exime de dicha obligacin en cuanto no haya informado el cese de actividades. Expedir factura o requisito equivalente teniendo en cuenta los requisitos que la ley exija. Llevar los libros de contabilidad debidamente registrados en la cmara de comercio o en la DIAN. Obligacin de informar el cese de actividades.

3.1.2.3.

Contabilizacin del Impuesto sobre las ventas por pagar.

1. IVA generado y discriminado en la factura. Es el impuesto que deben cobrar los responsables del impuesto a las ventas y s valor acredita la cuenta Impuesto sobre las ventas por pagar: Ejemplo 1. Un comerciante vende de contado mercanca nacional en $ 870.000 incluido el IVA de 16%. Para facturar se discrimina el IVA mediante la siguiente operacin:

Luego, se hace la contabilizacin de la siguiente manera:

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Cdi go

Cuentas

1105 CAJA COMERCIO AL POR MAYOR Y AL POR 4135 MENOR IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS POR 2408 PAGAR

Debe 870 .000

Haber 750 .000 120 .000

Ejemplo 2. Un importador vende a crdito licores importados por valor de $ 3.500.000; IVA 16%
Cdi go Cuentas Debe 4.060 .000 Haber 3.500 .000 560 .000

1305 CLIENTES COMERCIO AL POR MAYOR Y AL POR 4135 MENOR IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS POR 2408 PAGAR

2. IVA descontable. Las empresas responsables pueden descontar del valor del impuesto causado, lo correspondiente al impuesto pagado. Por compra de mercancas nicamente el 16% es descontable; cuando se paga una tarifa mayor del 16%, el excedente constituye un costo. El IVA pagado por servicios es deducible en su totalidad. Al contabilizar se debita Impuestos sobre las ventas por Pagar, por ser un acuenta del PASIVO que disminuye. Ejemplo 1. Compra de mercanca nacional de contado, segn factura N 65464, por valor de 630.000; IVA 16%
Cdi go Cuentas Debe 630 .000 100 .800 Haber

6205 DE MERCANCIAS IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS POR 2408 PAGAR

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1110 BANCOS

730.800

Ejemplo 2. Un restaurante compra al contado licores importados por $ 5.000.000; IVA 35 %. Al vender liquida el IVA a la tarifa general de 16%. Valor descontable por IVA, nicamente el 16%; la diferencia constituye un mayor valor de la mercanca. $ 5.000.000 $ 5.000.000 X X 35% = 16% = 19% = $ 1.750.000 $ 800.000 (DESCONTABLE) $ 950.000

Cdi go

Cuentas

6205 DE MERCANCIAS IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS POR 2408 PAGAR 1110 BANCOS

Debe 5.950 .000 800 .000

Haber

6.750.000

La diferencia (no descontable) es un mayor valor de la mercanca; aumenta el valor de las compras: $ 5.000.000 + 950.000 = $ 5.950.000 3. IVA no descontable. Cuando el responsable de las ventas adquiere activos fijos gravados (Propiedad, Planta y Equipo), no puede descontar el IVA. El impuesto constituye un mayor valor del bien adquirido Ejemplo 1. Se compra al contado muebles para la oficina por $ 475.000 + IVA 16%
$475.000 + 76.000 = 551.000, VALOR DE LA COMPRA Cdigo Cuentas 1524 EQUIPO DE OFICINA 1110 BANCOS

Debe 551 .000

Haber 551

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.000

4. Determinacin y pago del IVA por pagar. Al finalizar el periodo, la empresa determina el saldo por pagar a la DIAN. Este valor se obtiene mediante la diferencia entre el IVA generado y el IVA descontable. Ejemplo 1. Una empresa ha realizado el siguiente movimiento en la cuenta de Impuestos sobre las Ventas por Pagar:
CONCEPTO
IVA descontabl e

DEBITOS

CREDITOS
IVA generado

1. Venta de mercancas 2. Intereses sobre ventas 3. Prestacin de servicios gravados Ingresos por arrendamientos de 4. bienes 5. Ingresos por fletes 6. Devolucin en compras 7. Compra de mercanca 8. Compre de materia prima Gastos por parqueadero, servicios 9. pblicos 1 0. Devolucin en ventas Totales SALDO CREDITO 87.000 45.000 20.000 30.000 182.000

178. 000 43. 000 65. 000 54. 000 26. 000 32. 000

398. 000 216 .000

3.1.3. Ganancias Ocasionales Se consideran ganancias ocasionales a los ingresos obtenidos de: 64

Las utilidades obtenidas en la venta de activos fijos posedos por ms de dos aos, Las utilidades originadas en la liquidacin de sociedades, Las ganancias provenientes de herencias, legados, donaciones y lo percibido como porcin conyugal, Las ganancias por loteras, rifas, apuestas y similares

La Tarifa de este impuesto ser del 34%, salvo en el caso de las ganancias por concepto de rifas, apuestas, loteras y similares, que es del 20%.

3.1.4. Impuesto al patrimonio (con vigencia temporal) La Ley 111 de 2006 cre transitoriamente por los aos 2007 a 2010 un impuesto al patrimonio a cargo de las personas naturales, jurdicas y sociedades de hecho cuyo patrimonio lquido a 1 de enero de 2007 sea igual o superior a tres mil millones de pesos. Este impuesto tendr un Tarifa del 1.2% del patrimonio liquido del contribuyente al 1 de enero de 2007, excluyendo el valor del valor patrimonial neto de las acciones en sociedades nacionales, as como los primeros 200 millones del valor de la casa o apartamento. 3.1.5. Gravamen a los movimientos financieros Es un impuesto de carcter instantneo y la base gravable se encuentra integrada por el valor total de la transaccin financiera. El concepto de transaccin financiera sujeta al tributo es toda operacin de retiro en efectivo, mediante cheque, tarjeta dbito, por medio de cajero electrnico, mediante puntos de pago. Estarn exentos de dicho impuesto, entre otros, los traslados entre cuentas corrientes o de ahorros de un mismo establecimiento, cuando las cuentas pertenezcan a la misma persona. Los agentes responsables del recaudo son las entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera, de Economa Solidaria y el Banco de la Repblica. La tarifa del impuesto a los movimientos financieros es de un 4 por mil. Para quienes abren cuentas de ahorro cuyo objetivo es la adquisicin de vivienda son gravadas con este impuesto a partir de la suma de $ 3.973.958. 65

Los responsables del recaudo presentaran semanalmente Declaracin de este impuesto. 3.1.6. Impuesto de Timbre Nacional Es un impuesto que recae sobre ciertos documentos y actuaciones que seala la ley. Son contribuyentes de este impuesto, las personas naturales y jurdicas que intervengan como otorgantes, giradores, aceptantes, emisores o suscriptores de documentos pblicos o privados. Este impuesto se causa en el momento de la ejecucin o firma del contrato o documento gravado. El impuesto se causa a una tarifa del 1.5% sobre los actos gravados cuya cuanta sea superior a las UVT establecidas por el gobierno. El valor recaudado por este impuesto es declarado y pagado en el Formulario de Retencin en la fuente mensual. NOTA: (0.5%) en el ao 2009, y cero por ciento (0%) a partir del ao 2010 3.2. Los principales impuestos departamentales son:

Impuesto sobre vehculos automotores, Impuesto de registro, Sobretasa al impuesto de registro, Impuesto a la gasolina motor y al ACPM, Impuesto al consumo de cervezas, sifones y refajos y mezclas, Impuesto al consumo de licores, vinos, aperitivos y similares, Sobretasa al consumo de licores, vinos, aperitivos y similares extranjeros, Impuesto a la venta de licores, vinos, aperitivos y similares extranjeros, Impuesto a la venta de cervezas, sifones y refajos y mezclas, Impuesto al consumo de cigarrillos y tabaco elaborado, Sobretasa a los cigarrillos extranjeros para el deporte, Impuesto al degello de ganado mayor, Impuesto a premios de loteras, Impuesto sobre la venta de loteras Impuesto sobre eventos deportivos y similares, Impuesto a las apuestas en toda clase de juegos permitidos.

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3.3. Los principales impuestos municipales son : Impuesto de industria y comercio (ICA), Impuesto Complementario de avisos y tableros , Impuesto Predial Unificado , Impuesto de vehculos , Impuesto a la Delineacin Urbana , Sobretasa a la Gasolina. 3.4. Anticipo en el impuesto de renta y complementarios De acuerdo a Ley, todo contribuyente que declare renta, debe pagar un anticipo del impuesto de renta correspondiente al periodo siguiente al que se declara. Adems de pagar el impuesto de renta que se genere en un periodo determinado, los contribuyentes deben pagar parte del impuesto de renta que se supone se generar en el periodo siguiente, lo cual constituye un anticipo. El anticipo equivale al 75% de impuesto neto de renta determinado en el periodo declarado. Cuando se declara por primera vez el porcentaje es del 25 y para el segundo ao ser del 50. Una vez determinado el impuesto neto de renta, se aplica el 75% o el porcentaje que corresponda, y a este valor se le restan las retenciones en la fuente que le hubieren sido practicadas en el respectivo periodo. Existen dos procedimientos para determinar la base sobre la cual se ha de aplicar el 75% o el que corresponda, y el contribuyente podr escoger cualquiera de los dos, el que ms le convenga, obviamente.

1. Impuesto de renta de periodo declarado 2. Promedio del impuesto de renta de los dos ltimos aos.

Una vez se elija el procedimiento ms adecuado, se toma el resultado correspondiente y se le aplica el 75%, el 50% o el 25%, segn el caso. Al valor resultante se le restan las retenciones y el resultado ser el valor del anticipo. Ejemplo:
Ao a declarar: 2006 Impuesto neto de renta en 2006 Impuesto neto de renta en 2005 10.000.000 8.000.000

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Retenciones practicadas en 2006 Anticipo 2007 Procedimiento 1 (10.000.000 * 0,75) = (7.500.000 4.000.000) = El anticipo por el 2007 ser de Procedimiento 2 (10.000.000 + 8.000.000)/2 (9.000.000*0,75) (6.750.000 4.000.000)

4.000.000 ? 7.500.000 3.500.000 3.500.000 9.000.000 6.750.000 2.750.000

El anticipo para el 2007 ser entonces de 2.750.000 Vemos que en este supuesto, el procedimiento 2 nos da un menor anticipo, por lo que seguramente el contribuyente lo elegir. Si el resultado de uno o de juntos procedimientos nos diera cero o menor a cero, significa que no se debe pagar anticipo por el siguiente periodo. Es posible claro est que en un procedimiento no resulte anticipo y en el otro s. Ya el contribuyente decidir si lo paga o no. Vale aclarar que las retenciones que se restan, son las retenciones que le han practicado al contribuyente, esto es las que figuran en la cuenta 131515. El anticipo que se pague en el 2006 por el 2007, podr ser descontado por el contribuyente en el 2007.

Los contribuyentes pertenecientes al rgimen especial en el impuesto de renta no estn obligados a calcular ni pagar el anticipo. El Estado, al imponer el pago de un anticipo de impuestos, est asumiendo que en el ao siguiente el contribuyente generar renta y por consiguiente deber pagar el respectivo impuesto, algo que no siempre es as, puesto que se puede dar el caso en que el contribuyente, en el ao siguiente no genere impuesto o genere un impuesto inferior al anticipo pagado, caso en el cual se generar un saldo a favor del contribuyente.

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Retencin en la fuente a ttulo de los impuestos nacionales vigentes en Colombia (renta, iva, timbre) aplicable durante el ao fiscal 2010 (actualizada a Diciembre 07 de 2009)

En razn a los cambios que los artculos 50 y 51 de la ley 1111 de diciembre 27 de 2006 introdujeron a los artculos 868 y 868-1 del ET, para los aos fiscales 2007 y siguientes el Ministerio de Hacienda no seguir publicando el decreto que se emita antes de iniciar el respectivo ao fiscal y que contena, en valores absolutos (es decir, en pesos), las cifras con los "bases mnimas" para practicar retenciones en la fuente a ttulo de los impuestos nacionales. En lugar de ello, para poder obtener tales cifras en valores absolutos, todos los interesados debern ubicar, en la nueva tabla contenida en el art.868-1 del ET (tabla que se complementa con lo establecido en los art. 2 hasta 6 del dec.379 de feb de 2007), el respectivo "concepto" sujeto a retencin y tomar de ella el valor en UVTsUnidades de Valor Tributario (vase en esa nueva tabla del art.868-1 del ET el subttulo que dice ajuste de cifras decreto de valores absolutos, subtitulo bajo el cual se alistan 99 cifras distintas que quedaron convertidas de valores absolutos en pesos o de "valores en salarios mnimos" a Uvts). Ese valor en UVTs se multiplicar, en cada ao fiscal, por el "valor oficial en pesos de la UVT" que rija en dicho ao y al resultado obtenido en pesos se le debern hacer las aproximaciones que se indican en la parte final del art.868. Por tanto, y en razn a que la DIAN ha publicado en su resolucin 012115 de Noviembre 10 de 2009 que el valor de la UVT que regira durante el ao 2010 ser de $24.555, se cuenta entonces con el parmetro bsico para poder definir, en pesos, los valores de bases mnimas y otros aspectos necesarios para la prctica de las retenciones en la fuente durante el ao fiscal 2010. Aclarado lo anterior, en la presente herramienta se recogen los conceptos sujetos a retencin en la fuente por impuestos nacionales que son ms comunes en las operaciones econmicas que se llevan a cabo en Colombia (no se incluyen la totalidad de dichos conceptos), y frente a cada concepto se muestran cules seran las bases mnimas (tanto en UVT como en pesos) que se tendran que tomar en cuenta a la hora de practicar retenciones en la fuente durante el ao fiscal 2010.

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Retencin a ttulo del impuesto de Renta y Complementario 2010 Cuando el beneficiario del pago sea considerado un residente en Colombia (art.9 y 10 del ET)-(Ver art 365 a 404-1 del ET) (ver nota 1 al final)

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Conceptos

Ingresos originados en una relacin laboral o legal y reglamentaria Ver Art.383 a 386 del ET Rendimientos financieros en general Ver art.395 del ET , Ver art.396 del ET , Decreto 3715 de 1986, art.3 Honorarios y Comisiones (cuando el beneficiario del pago sea una persona jurdica o asimilada) Ver D.R. 260 de febrero 19 de 2001, art.1 Honorarios y Comisiones (cuando el beneficiario del pago sea una persona natural) (nota: la tarifa ser del 10% cuando el beneficiario del pago sea una persona natural que va a recibir de parte de un mismo pagador un monto de honorarios o comisiones que no exceden, dentro del mismo ao fiscal 2010, el valor de $ 81.031.000 (o 3.300 UVTS). Sin embargo, si del contrato firmado con tal persona natural se desprende que s va a recibir un valor superior al antes citado, la tarifa se aplica al 11% desde el comienzo de los pagos; igualmente, si no hay contrato, pero en algn momento dentro del ao 2010 la suma de los pagos acumulados llega a exceder el tope antes aludido, desde ese momento en adelante se cambia la tarifa del 10% al 11%; ) Ver Dec. 260 de feb 19 de 2001, art.1 (es el tem 87 en la nueva tabla del art.868-1 del ET) Contratos de consultora y administracin delegada (cuando el beneficiario sea una persona jurdica o asimilada ) Ver D.R. 260 de feb 19 de 2001, art.2 Contratos de consultora y administracin delegada por obras pblicas, en donde el contratante es la Nacin, los departamentos, los municipios, el Distrito Capital de Bogot, los establecimientos pblicos, las empresas industriales, y comerciales del Estado y las sociedades de economa mixta en las que el Estado posea el 90%, y el constratista sea sea una persona jurdica o natural 71 declarante de renta Ver Dec. 1115 de abril de 2006 Contratos de consultora y administracin delegada por obras

A part ir de (cifr as en tr min os de UV T) 95

A partir de (cifras en pesos)

Tarifas

$ 2.333.001

Vase tabla del art.383 del ET 7%

No apli ca No apli ca

$1

$1

11%

No apli ca

$1

10%

No apli ca

$1

11%

No apli ca

$1

6%

EDH (ESTUDIANTE DICE Y HACE) Realice los siguientes ejercicios: 1. Explique dos caractersticas que diferencian a los impuestos directos de los indirectos. 2. Por qu existe diferentes tipos de tasas en el impuesto a las ventas?. 3. Qu diferencias existen entre bienes gravados y bienes excluidos? 4. Haga un cuadro comparativo entre Rgimen simplificado y Rgimen comn. 5. Explique en qu consisten cada uno de los impuestos departamentales y municipales. 6. David & David S.A., gran contribuyente, realiza las siguientes operaciones: a. Compra al contado a Mario Contreras, comerciante de rgimen simplificado, mercancas gravadas por valor de $ 1.750.000. b. Compra a crdito a Importadora Garanta S.A., gran contribuyente, mercancas por valor de $ 56.879.125; IVA. 16%. c. Compra a crdito a Leo Arciniegas Ca Ltda., rgimen comn, mercancas por valor de $ 4.568.295. 7. Liquide el IVA y contabilice las siguientes transacciones, liquidando tambin la retencin en la fuente donde fuere necesario: a. Vende mercanca al contado a varios clientes, personas naturales con IVA 16% por los siguientes valores:
2.500.000 224.458 664.646 65.315 576.735 354.646 546.323 213.453

b. Compra mercanca a crdito por valor de $ 389.450 IVA 16%. c. Devuelve mercanca comprada a crdito por $ 874.451; IVA 16%

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4. CONCILIACIN BANCARIA La conciliacin bancaria es un proceso que permite confrontar y conciliar los valores que la empresa tiene registrados en una cuenta de ahorros o corriente, con los valores que el banco suministra por medio del extracto bancario. Por lo general, el saldo del extracto bancario nunca coincide con el saldo que la empresa tiene en sus libros auxiliares, por lo que es preciso identificar las diferencias y las causas por las que esos valores no coinciden. El proceso de verificacin y confrontacin, es el que conocemos como conciliacin bancaria, proceso que consiste en revisar y confrontar cada uno de los movimientos registrados en los auxiliares, con los valores contenidos en el extracto bancario para determinar cul es la causa de la diferencia. Entre las causas ms comunes que conllevan a que los valores de los libros auxiliares y el extracto bancario no coincidan, tenemos: Cheques girados por la empresa y que no han sido cobrados por el beneficiario del cheque. Consignaciones registradas en los libros auxiliares pero que el banco aun no las ha abonado a la cuenta de la empresa. Notas debito que el banco ha cargado a la cuenta bancaria y que la empresa no ha registrado en su auxiliar. Notas crdito que el banco ha abonado a la cuenta de la empresa y que sta aun no las ha registrado en sus auxiliares. Errores de la empresa al memento de registrar los conceptos y valores en el libro auxiliar. Errores del banco al liquidar determinados conceptos.

Para realizar la conciliacin, lo ms cmodo y seguro, es tomar como base o punto de partida, el saldo presente en el extracto bancario , pues es el que oficialmente emite el banco, el cual contiene los movimientos y estado de la cuenta, valores que pueden ser ms confiables que los que tiene la empresa. En este orden de ideas, la estructura de la conciliacin bancaria podra ser: Saldo del extracto bancario (-) Cheques pendientes de cobro 73 XXXXXXXX XXXXXXXX

(-) Notas crdito no registradas (+) Consignaciones pendientes (+) Notas debito no registradas () Errores en el auxiliar = Saldo en libros

XXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXX

Recordemos que en este caso, las notas debito significan una erogacin para la empresa, puesto que una nota debito significa un ingreso para quien la emite, que en este caso es el banco, quien bien la puede emitir por el cobro de la cuota de manejo de la cuenta, por la chequera, etc. Las notas crdito significan un ingreso para la empresa, puesto que una nota crdito significa un egreso para quien la emite, es decir el banco, el cual la puede emitir por pago de intereses, por ejemplo. En el caso de los errores, se restan los que disminuyen en los auxiliares, y se suman aquellos que suman en los auxiliares, de esta forma, partiendo del saldo del extracto, se llega al saldo que figura en el auxiliar. Una vez identificados los conceptos y valores que causan la diferencia, se procede a realizar los respectivos ajustes, con el objetivo de corregir las inconsistencias y los errores encontrados. En la eventualidad que el error sea del banco (algo que no es comn), se debe hacer la respectiva reclamacin, y si se trata de un valor considerable, entonces se debe proceder a contabilizar esta reclamacin que es un derecho a favor de la empresa, y como tal se debe contabilizar. La conciliacin no busca que ningn momento legalizar los errores; la conciliacin bancaria es un mecanismo que permite identificar las diferencias y sus causas, para luego proceder a realizar los respectivos ajustes y correcciones. Las diferencias que se produzcan en la conciliacin pueden ser de dos tipos: Temporarias: Aquellas que no estn registradas por una cuestin de tiempo (diferencias en el clearing bancario), por este tipo de diferencias no debe registrarse ningn ajuste sino verificar que la misma se vaya regularizando con la emisin de los sucesivos resmenes de cuenta.

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Permanentes: Se refieren a errores u omisiones tanto del banco como del ente (gastos bancarios, intereses por descubierto, etc.), en estos casos debe realizarse un asiento de ajuste dado que, de lo contrario, la diferencia se mantendra.

Movimientos bancarios Depsitos: los depsitos de efectivo o cheque implican el cambio de un activo por otro. Existen a su vez depsitos de valores al cobro, es decir, de cheques cuyo lugar de emisin impide su depsito en cuenta corriente pero permite la entrega a un banco que se encarga de su cobranza y de la acreditacin del importe con la comisin correspondiente. Rechazo de cheques depositados : un cheque podra ser rechazado por el banco por fondos insuficientes, firma no distinta de la registrada por el banco, defectos formales, etc. En estos casos renace el crdito que se tenia contra quien entreg el valor y corresponde realizar un asiento debitando la cuenta cheques rechazados. Transferencia entre bancos: movimiento de los fondos desde una cuenta bancaria a otra abierta en otra entidad dentro del mismo banco. Las mismas pueden realizarse a travs de banca telefnica, internet, cajeros automticos, etc. Colocaciones temporarias de fondos : cuando existen disponibilidades que no son necesarias emplear de inmediato es normal que se las coloque temporalmente con el objeto de obtener un resultado positivo de tales inversiones (moneda extranjera, ttulos pblicos o privados, cuotas parte de fondos comunes de inversin, depsitos a plazo fijo en entidades financieras u otros prstamos de corto plazo Dbitos y crditos bancarios diversos : estn relacionados con el mantenimiento de cuenta y otros servicios prestados por el banco. Autorizaciones para girar en descubierto : esto sucede cuando el banco faculta a un cliente a emitir cheques sin tener los fondos para cubrirlos, dentro del lmite establecido como lmite de crdito.

Procedimiento contable previo para la elaboracin de una conciliacin bancaria Uno de los mayores problemas que se presentan a la hora de elaborar una conciliacin, es que a veces NO se sabe qu hacer con los ajustes hechos el mes 75

anterior, a continuacin se presentan algunos pasos o recomendaciones anteriores al estudio de los libros para proceder con la conciliacin del mes correspondiente. PARTIDA O CAUSA PARTIDAS NO REGISTRADAS EN EL BANCO PROCEDIMIENTO EMPRESA BANCO Verificar que los cheques en Trnsito (del mes pasado) aparezcan en el Estado de cuenta enviado por Banco. Verificar que los Depsitos en Trnsito (del mes pasado) aparezcan en el estado de cuenta enviado por Banco.

PARTIDAS NO REGISTRADAS EN LA EMPRESA

Revisar que las Notas de Dbito o Cheques omitidos (del mes pasado) estn reflejadas en el libro mayor de Banco. Revisar que las Notas de Crdito o Depsitos omitidos (del mes pasado) estn reflejadas en el libro mayor de Banco. Comprobar que se hayan asentado todos los errores (del mes pasado) en los libros de la empresa (libro mayor de Banco) ya sean por diferencias, mal ubicacin, omisin o prescripcin de cheques.

ERRORES

Comprobar que se hayan asentado todos los errores (del mes pasado) en el estado de cuenta bancario, ya sean por diferencias, mal ubicacin, omisin o partidas que no corresponden a la empresa.

Importante: de NO encontrar los ajustes de los errores asentados en los libros y/o 76

estado de cuenta bancario (actuales), estas se deben tomar en cuenta para la conciliacin actual, o si estuviesen pero con diferencia en cantidad o mal ubicados, de igual forma se tomar en cuenta para su correspondiente ajuste en la conciliacin actual. De darse el caso contrario, en que SI se encuentren tales partidas ya registradas en los libros y/o estado de cuenta bancario (actuales), con montos compatibles, las mismas no se toman en cuenta para ningn tipo de ajuste. Normas para la elaboracin del documento Luego de realizar dichas revisiones se procede a la inspeccin de los libros de la empresa conjuntamente con el estado de cuenta enviado por el banco y as detectar cuales son las discrepancias que existen entre los dos para poder ajustarlas. Al cotejar y detectar todas las diferencias y/o equivocaciones que puedan tener dichos registros, se debe elaborar el documento que avale la elaboracin de la conciliacin, esto respetando algunas normas de presentacin que se demuestran a continuacin: Encabezado.- el encabezado debe poseer como requisitos bsicos: o Nombre de la empresa o razn social, o Nombre del documento Conciliacin Bancaria, o Fecha a la cual se est elaborando el documento o Nombre del Banco y nmero de la cuenta a conciliar o Nombre de la persona que elabora el documento o Tipo de mtodo a utilizar (opcional) Cuerpo.- la estructura del cuerpo va a depender del mtodo que se vaya a utilizar para realizar la conciliacin. o Saldos correctos. (cuatro o dos columnas) o Saldos encontrados. (una sola columna) En esta parte de es donde se mostraran todas las diferencias que puedan existir entre los dos saldos. Lo nico que vara en la presentacin de los mtodos es en el nmero de columnas y el signo (positivo o negativo) que se le asigna a las partidas que causan discrepancia entre los saldos. Pie del documento.- independientemente del mtodo que se utilice al final deben aparecer las rbricas del autor de la conciliacin, la persona que la conforma y las necesarias para mantener un eficiente control interno en la empresa.

Mtodos para elaborar una conciliacin bancaria

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4.1. Saldos correctos Es el mtodo ms utilizado y didctico para la elaboracin de una conciliacin. Esta consiste en comparar el estado de cuenta enviado por el banco con los registros asentados en el Libro Mayor de banco de la empresa, para luego proceder a ajustar las diferencias hasta lograr que los dos saldos sean iguales. Para empezar a preparar dicho documento, es de suma importancia que se conozcan las normas de presentacin y estructuracin del cuerpo del mismo: 1. Se presentan las Partidas no registradas en el Banco, donde se incluyen las partidas no asentadas por parte del banco y solo se toman en cuenta en este rengln los: a. Cheques en Trnsito: o cheques pendientes, son aquellos que a consecuencia de haberse emitido un cheque pero a la fecha de realizar la conciliacin, el mismo no ha sido cobrado por el beneficiario en el banco, por lo que aparecer Abonado en los Libros de la empresa y no estar Cargados en el estado de cuenta bancario hasta que sea cobrado. b. Depsitos en Trnsito: son aquellos depsitos que se por lo general se envan al final de mes y estos no son Acreditados en el banco por lo que estarn Cargados en los libros de la empresa pero no en estado de cuenta del mes. 2. Se presentan las Partidas no registradas en Libros donde se incluyen las partidas no asentadas u omitidas por parte de empresa donde se encuentran: a. Notas de Crdito: son todos los abonos efectuados por parte del banco por concepto de: descuentos de giros, pignoraciones, pagares, intereses a favor de la empresa, entre otros, pero que no se han cargado en nuestros libros. b. Notas de Dbitos: Son cargos efectuados por el banco a la empresa por concepto de: cobro de intereses, comisiones, efectos descontados devueltos, entre otros, que por no haberse recibido la informacin respectiva del mismo no se ha abonado en los libros de la empresa. c. Cheques Omitidos no Registrados: son los cheques que se emitieron realmente pero que nunca fueron asentados en los libros de la empresa. d. Depsitos Omitidos no Registrados: son los depsitos que se realizaron pero no se hizo su correspondiente registro. 3. Se deben presentar los Errores, donde se reflejan todos los ajustes por concepto de equivocaciones que puedan tener los dos documentos cotejados: 78

a. Errores de la Empresa: es donde se incluyen los ajustes de todas los errores y equivocaciones por parte de la empresa, entre las cuales tenemos: Cheques de diferentes cantidades : son los cheques que se abonan con un monto por encima o por debajo del monto de emisin. Depsitos de diferentes cantidades : son los depsitos que se cargan con un monto por encima o por debajo del monto de emisin. Cheques mal ubicados: son aquellos que en vez de abonarlos se cargaron. Depsitos mal ubicados: son aquellos en vez de ser cargados fueron abonados en los libros de la empresa. Notas de Dbito y Crdito mal ubicadas : son aquellos que por error se cargan en vez de abonarse y viceversa. Depsitos Cheques de otros bancos : son aquellos que por error se cagan o abonan en los libros, pero que no corresponden a esa cuenta o banco, ya que se pueden tener diversas cuentas en diversos bancos. Cheques Caducados: son aquellos cheques a los cuales llega su fecha de vencimiento y todava no se han ido a cobrar en el banco, por lo que hay que desincorporarlos hacindoles un cargo por el monto del mismo. b. Errores del Banco: aunque no son muy comunes, aqu se incluyen los ajustes de todas las omisiones, errores y equivocaciones por parte del Banco, entre las cuales tenemos: Cheques de diferentes cantidades : son los cheques que se cargan con un monto por encima o por debajo del monto de emisin. Depsitos de diferentes cantidades : son los depsitos que se abonan con un monto por encima o por debajo del monto de emisin. Cheques Omitidos no registrados : son los cheques que se emitieron realmente pero no fueron asentados en el estado de cuenta bancario. Depsitos Omitidos no registrados: son los depsitos que se emitieron realmente pero no fueron asentados en el banco. Cheques mal ubicados: son aquellos que en vez de cargarlos se abonaron. Depsitos mal ubicados: son aquellos en vez de abonarlos fueron cargados en el estado de cuenta bancario. Notas de Dbito y Crdito mal ubicadas : son aquellos que por error se cargan en vez de abonarse y viceversa.

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 Depsitos Cheques de otras Empresas : son aquellos que por error se cagan o abonan en el banco, pero que no corresponden a esa cuenta, puesto que un banco posee diversos clientes.

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Ejemplo de una conciliacin elaborada por el mtodo saldos correctos: El siguiente documento refleja los movimientos del mes de julio en el libro mayor de Banco Peso Fuerte perteneciente a El Trbol S.A.: LIBRO MAYOR DE BANCO PESO CTA. CORRIENTE FUERTE N 5698-22356-96 CODIGO DE CUENTA N: 1.1.02.01.02 MOVIMIENTOS JULIO DE 2006 FECHA CONCEPTO DEBE HABER SALDO 01/07/06 Saldo 230.000,00 01/07/06 Correccin del 166.500,00 396.500,00 Depsito N 1956 01/07/06 Correccin del 122.600,00 273.900,00 Cheque N 4505 02/07/06 Cheque N 4508 47.700,00 226.200,00 04/07/06 Depsito N 3984 180.000,00 406.200,00 06/07/06 N.C. Efectos 100.000,00 506.200,00 descontados 14/07/06 Cheque N 4509 55.000,00 451.200,00 20/07/06 Cheque N 4510 52.000,00 399.200,00 25/07/06 Depsito N 4866 130.000,00 529.200,00 28/07/06 Cheque N 4511 65.500,00 463.700,00 30/07/06 Depsito N 5698 78.000,00 541.700,00 28/07/06 Cheque N 4512 15.800,00 525.900,00 31/07/06 Depsito N 6892 40.000,00 565.900,00

Este es el estado de cuenta enviado por el banco al 31 de julio de 2006: BANCO PESO FUERTE S.A. 81 CONTROL N 3377233

4.2. Saldos encontrados Este mtodo se basa en la elaboracin la conciliacin empezando con alguno de los dos saldos, (el de Banco o el de la Empresa), para luego reflejar en una sola columna las diferencias, depsitos o cheques que compensen las discrepancias entre ambos, para que al final se encuentre en saldo contrario, lo cual resulta ser la finalidad de ste mtodo. Para ejemplificar tomaremos en cuenta el anterior, por lo que sealar la presentacin del documento: EL TRBOL S.A. CONCILIACIN BANCARIA BANCO BOLVAR FUERTE AL 31/07/06 CORRIENTE N 5698-22356-96 DESCRIPCIN SALDO SEGN BANCO AL 31/07/06 CHEQUES EN TRNSITO 20/06/06 Cheque N 4507 14/07/06 Cheque N 4509 28/07/06 Cheque N 4511 28/07/06 Cheque N 4512 DEPSITOS EN TRANSITO 31/07/06 Deposito N 6892 NOTAS DE DEBITO 06/07/06 Gastos de Cobranza ERRORES DE EMPRESA Cheque N 4510 registrado Cheque N 4510 correcto SALDO SEGN LIBROS AL 31/07/06 5.000,00 5.000,00 52.000,0 0 25.000,0 -27.000,00 0 565.900,0 0 40.000,0 40.000,00 0 40.800,0 0 55.000,0 0 65.500,0 0 15.800,0 0 177.100,0 0

MTODO: SALDOS ENCONTRADOS PARCIA TOTAL L 725.000,0 0

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Ntese que en este caso se comenz con el saldo del estado de cuenta ($725.000,00 Cr.), luego se reflejaron todos los ajustes al igual que el mtodo anterior, pero en una sola columna, hasta que al final se encontr el saldo del mayor de Banco ($ 565.900,00 Db.).

5. DOCUMENTOS SOPORTES

Los soportes contables son los documentos que sirven de base para registrar las operaciones comerciales de una empresa, es por ello que se debe tener un especial cuidado en el momento de elaborarlos. Todas las operaciones econmicas que realizan las empresas deben ser registradas en los libros de contabilidad, pero a su vez para que cada uno de estos registros sean justificables deben soportarse con los documentos pertinentes para cada una de ellas, es por ello que a continuacin se presentan los principales papeles comerciales y ttulos valores que pueden ser utilizados en el ciclo contable, su definicin y sus principales caractersticas. Todos los soportes contables deben contener la siguiente informacin general: Nombre o razn social de la empresa que lo emite. Nombre del documento Nmero consecutivo y fecha del comprobante.

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Ciudad y fecha de expedicin. Nombre o razn social con quien se hace la operacin comercial. Valor en cifras y en letras Concepto de la transaccin. Firmas de los responsables de elaborar, revisar, aprobar y contabilizar los comprobantes.

Los principales soportes de contabilidad son: 5.1. Recibo de caja El recibo de caja es un soporte de contabilidad en el cual constan los ingresos en efectivo recaudados por la empresa. El original se entrega al cliente y las copias se archivan una para el archivo consecutivo y otra para anexar al comprobante diario de contabilidad. El recibo de caja se contabiliza con un dbito a la cuenta de caja y el crdito de acuerdo con su contenido o concepto del pago recibido. Generalmente es un soporte de los abonos parciales o totales de los clientes de una empresa por conceptos diferentes de ventas al contado ya que para ellas el soporte es la factura. La cuenta Caja general tiene una subcuenta denominada Caja menor tambin llamada en algunos textos como fondo fijo de caja menor, el que se constituye para realizar todos los gastos menores que se requieran para el desarrollo de la actividad, y evitar el trmite de pagos por la cuenta bancos. El concepto de fondo fijo, es porque siempre debe aparecer en la contabilidad por su valor, independientemente se encuentre en efectivo o combinado con gastos, por esta razn es muy importante depurar el fondo, esto es, reembolsarlo para que efectivamente sea fijo y en efectivo al momento de presentar el balance general. La Gerencia reglamentar la existencia y el manejo de la Caja menor en cuanto al monto, valor de los pagos que se pueden realizar y las garantas que debe otorgar ante aseguradoras el responsable de su manejo. Los documentos utilizados en la caja menor se denominan recibos de caja menor porque se considera que la empresa los prepara para que el beneficiario con su nombre y cdula firme el recibido (para que tenga validez como costo o gasto deducible), los cuales estn pre-enumerados y especificados su valor y concepto. Una de las obligaciones del responsable de Caja menor es hacer las retenciones en la fuente respectivas en cada pago teniendo en cuenta las bases mnimas de retencin; por ello muchas veces para que no se presenten inconvenientes con las retenciones, los valores 84

mximos autorizados no superan las bases mnimas que causan retencin. El libro de caja menor es elaborado diariamente por el responsable en el cual registra cronolgicamente lo siguiente: La constitucin del fondo de caja menor (DB). Los aumentos del fondo (DB). Los gastos realizados segn conste en cada recibo de caja menor (CR). Las disminuciones del fondo (CR). Los reembolsos de la caja menor (DB).

5.2. Recibo de caja menor El recibo de caja menor es un soporte de los gastos pagados en efectivo, por cuantas mnimas que no requieren el giro de un cheque, para ello se establece un fondo denominado caja menor.

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5.3. Recibo de consignacin bancaria Este es un comprobante que elaboran los bancos y suministran a sus clientes para que lo diligencien al consignar. El original queda en el banco y una copia con el sello del cajero o el timbre de la mquina registradora, sirve para la contabilidad de la empresa que consigna. Hay dos tipos de consignaciones, una para consignar efectivo y cheques de bancos locales y otro para consignar remesas o cheques de otras plazas.

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5.4. Comprobante de depsito y retiro de cuentas de ahorros Las corporaciones de ahorro y crdito han diseado unos formatos que suministran a sus clientes, en libretas, para que sean diligenciados al depositar, o retirar dinero de su cuenta de ahorros. Este soporte tiene dos opciones para elegir solo una; depsitos en efectivo o cheques de bancos locales y retiro en efectivo o en cheque, de acuerdo con la cuanta y exigencia del cliente.

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5.5. Factura de compra-venta La factura comercial es un soporte contable que contiene adems de los datos generales de los soportes de contabilidad, la descripcin de los artculos comprados o vendidos, los fletes e impuestos que se causen y las condiciones de pago. Desde el punto de vista del vendedor, se denomina factura de venta y del comprador, factura de compra. Generalmente, el original se entrega al cliente y se elaboran dos copias, una para el archivo consecutivo y otra para anexar al comprobante diario de la contabilidad. La factura se debe expedir con los siguientes requisitos: Estar denominada expresamente como factura de venta. (preimpreso). Numeracin en orden consecutivo. (preimpreso). Apellidos y nombre o razn social y NIT del vendedor o de quien preste el servicio. (preimpreso). Apellidos y nombre o razn social del adquiriente los bienes o servicios. Fecha de expedicin. Descripcin especfica o genrica de los artculos vendidos o servicios prestados. 88

Indicar la calidad de retenedor del impuesto sobre las ventas. El nombre o razn social y NIT del impresor de la factura. (preimpreso).

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Comercial Los Andes Ltda.

000.000.000-0
Factura Venta

Factura de Venta Nm: 00000

Autoriza: 320000010050(01/12/01 )

Vence:

Inicial 1

Final: 5000

Actividad Econmica 8 F.Ped:: Somos agentes retenedores de IVA Rgimen Comn de impuestos
Moneda: Pesos Col. Referencia Descripcin Cant. Precio Dcto IVA Total

Parcial SumaIVA

Observaciones:
La presente factura cambiaria de venta, se asimila en todos sus efectos a una letra de cambio (art.774 C.C.) Causar intereses de mora a la tasa mxima permitida por la ley a partir de su fecha de vencimiento

Vr ICA Total

Aceptado:

Vendedor:

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0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

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Son documentos equivalentes a la factura: Los tiquetes de maquinas registradoras Las boletas de ingreso a espectculos pblicos Los tiquetes de transporte. Los recibos de pago de matriculas y pensiones expedidos por los establecimientos de educacin reconocidos por el gobierno Plizas de seguros, ttulos de capitalizacin y los respectivos comprobantes de pago Extractos expedidos por sociedades fiduciarias, fondos de inversin, fondos de inversin extranjera, fondos mutuos de inversin, fondos de valores. Fondos de pensiones y de cesantas. Facturas electrnicas: entindase por factura electrnica el documento computacional que soporta una transaccin de venta de bienes o prestacin de servicios, transferido bajo un lenguaje estndar universal denominado EDIFACT de un computador a otro

Quienes no estn obligados a facturar: Las Cooperativas de ahorro y crdito, los fondos de empleados en relacin con las operaciones financieras que realicen Los responsables inscritos en el rgimen simplificado. Los distribuidores minoristas de combustibles derivados del petrleo, en lo referente a estos productos. Quienes presten servicios de baos pblicos en relacin con esta actividad Las personas naturales que enajenen productos agropecuarios, cuando el valor de la operacin no sobrepase la cuanta sealada para cada ao por el gobierno nacional Las personas naturales vinculadas por una relacin laboral en relacin con esta actividad

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Las empresas que prestan el servicio de transporte pblico urbano o metropolitano de pasajeros

5.6. Cheque Es un titulo valor por medio del cual una persona llamada "girador", ordena a un banco llamado "girado" que pague una determinada suma de dinero a la orden de un tercero llamado "beneficiario", prescindiendo de la presencia del titular de la cuenta bancaria.

Presupuestos El cheque slo puede ser expedido cuando se renan los requisitos siguientes: La calidad del librado debe ser una institucin de crdito la cual celebrar un contrato con el librador: Los bancos reciben de sus clientes dinero que se obligan a devolver a la vista, cuando el cliente lo requiera. Para documentar las rdenes de pago de los clientes se utilizan los cheques. A la cuenta de cheques se le denomina en la prctica bancaria cuenta corriente de cheques, porque el cuenta-habiente hace entregas que se le abonan y libra cheques que se le cargan al ser pagados; por lo que la cuenta tiene una secuencia indefinida. Los fondos disponibles: La existencia de fondos disponibles es tambin un presupuesto de la regularidad del cheque; presupuesto cuya existencia no influye sobre la eficacia del ttulo, y cuya ausencia es sancionada tambin. Que el librador haya sido autorizado por el librado para expedir cheques a cargo de la cuenta del librador.

Requisitos Mencin de ser cheque insertada en el texto del documento. Lugar y fecha en que se expide. La orden incondicional de pagar una suma determinada de dinero. El nombre del librado. (una institucin de crdito). El lugar de pago.

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 Pago

La firma del librador. Los datos escritos sobre el cheque deben ser verdicos, correctos y vlidos.

El cheque debe pagarse en el momento en que se presente al librado. Como ttulo de crdito que es, el pago del cheque debe hacerse precisamente contra su entrega.

Responsabilidad del librador El librador es el principal responsable del pago del cheque. Por eso en el cheque la accin cambiaria directa se ejercita contra el librador y sus avalistas (se equipara al librador como el aceptante de la letra de cambio) y la accin de regreso en contra de los endosantes y sus avalistas. El librador de un cheque que se presenta en tiempo y que no se pague por causa imputable al librador, es responsable de los daos y perjuicios que sufra el tenedor.

Responsabilidad del librado La institucin de crdito que autorice a una persona para expedir cheques est obligada a cubrirlos hasta el importe de las sumas que tenga a disposicin del librador. Cuando la institucin se niegue sin justa causa a pagar un cheque debe resarcir al librador de los daos y perjuicios. Se dice que un cheque rebot cuando no hubo fondos.

Caractersticas Literalidad. Significa que vale nica y exclusivamente por lo que se plasme en el cheque de manera especfica. Valor per se. Otra caracterstica es que tienen valor per se, es decir que tiene valor por s mismo en el documento como el titulo valor que es. Esto significa por ejemplo que al cobrarse en un banco, el poseedor, siempre y cuando el cheque cuente con endoso, no tiene que dar explicacin al banco de por qu lo est cobrando. Esta caracterstica hace que un cheque sea como un billete, que tiene un valor por s mismo mas el portador a la causa validada en un solo cheque sea como un billete. A la vista. Los cheques son siempre a la vista, es decir que no tienen fecha de cundo deben ser pagados. La fecha que se plasma en el cheque slo 94

cumple la funcin de dejar constancia de cundo el emisor tena la intencin de que ese cheque se cobrase. No obstante el banco est obligado a hacer efectivo un cheque el da en que se presenta al cobro, sin importar que la fecha que aparezca plasmada en ste an no haya llegado. Hay cheques pos-fechados. Hay que tener muy en cuenta que los cheques prescriben y por ende caducan. Otras caractersticas La Ley le da una calidad tal, que un juicio para hacer efectivo un cheque se desarrolla en plazos ms cortos, esto jurdicamente se conoce como que los ttulos valores tienen fuerza ejecutiva, o que conllevan aparejada ejecucin. Seguridad. Los cheques pueden tener inscripciones o tintas de seguridad para verificacin y as aumentar la prevencin de fraudes.

Tipos de cheques. Los cheques pueden ser de muchas clases, entre ellas, nominales o al portador: En el primer caso, solo puede cobrarlo la persona indicada en el cheque (sea esta fsica o jurdica). En el segundo caso, lo puede cobrar cualquier persona que sea portadora del mismo.

En algunos pases la legislacin contempla nicamente cheques nominales, es decir que son emitidos a nombre o a favor siempre de una persona especfica. La cantidad a pagar se escribe dos veces (una en nmeros y otra en letras) para mayor seguridad, y en los dos casos se rodea con smbolos (por ejemplo #500.000#; $ 500.000, en vez de 500,000 $), para que no se puedan aadir cifras adicionales (y cobrar $1.250.000, por ejemplo). Para imposibilitar todava ms el cambio de cifras se pueden tapar con celo adhesivo. Hay cheques que tienen lmites de hasta cuanto tiempo se da para ser cobrado; dgase, 180 das. Cheque cruzado: Si un cheque est cruzado diagonalmente en el anverso por dos lneas paralelas, el dinero no se podr retirar en efectivo, sino que tendr que ser ingresado en una cuenta bancaria. Esto se hace a veces para seguir la pista al dinero pagado. Cheque para abono en cuenta : Insertando la clusula para abono en cuenta produce la consecuencia de que no puede ser cobrado en efectivo, sino que deber ser abonado en la cuenta del tenedor. 95

 Cheque certificado: El librador exige al librado que lo certifique haciendo constar que tiene en su poder fondos suficientes para cubrir el cheque. Se realiza con palabras como acepto visto o bueno escritas por el librado. Cheque de caja: Es un cheque expedido por una institucin de crdito a sus propias dependencias. Cheques de viajero: Son los expedidos por instituciones de crdito a su propio cargo y son pagaderos por otro de sus establecimientos dentro del pas o en el extranjero. Se suelen llamar "traveller's check", conforme su forma en ingls. Comisiones Cuando se ingresa o se cobra un cheque en una entidad distinta de la que emiti, la entidad puede cobrar una comisin; dicha comisin no existe si se cobra en la misma entidad que emiti el cheque.

Partes del un cheque

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5.7. Comprobante de pago Llamado tambin orden de pago o comprobante de egreso . Es un soporte de contabilidad que respalda el pago de una determinada cantidad de dinero por medio de un cheque. Generalmente, en la empresa se elabora por duplicado, el original para anexar al comprobante diario de contabilidad y la copia para el archivo consecutivo. Para mayor control en el comprobante de pago queda copia del cheque, ya que el titulo valor se entrega al beneficiario. Los soportes contables deben asentarse en forma ordenada y resumida, expresando claramente las transacciones que diariamente se realizan en una empresa.

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5.8. Letra de cambio Este documento negociable o ttulo valor es una orden incondicional de pago que da una persona llamada "girador" a otra llamada "girado", para que pague a la orden o al portador, cierta suma de dinero, a la vista o en una fecha determinada. En el comercio se utiliza la letra de cambio como garanta de pago en compras y ventas a crdito. El vendedor hace firmar letras de cambio a sus clientes y se denominan letras por cobrar; el comprador acepta las letras a sus proveedores y se llaman letras por pagar. Es una orden escrita de una persona (girador) a otra (girado) para que pague una determinada cantidad de dinero en un tiempo futuro (determinado o determinable) a un tercero (beneficiario). Las personas que intervienen son: El Girador o librador, quien da la orden de pago y elabora el documento.

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El Girado, quien acepta la orden de pago firmando el documento comprometindose a pagar. Por lo tanto responsabilizndose, indicando en el mismo, el lugar o domicilio de pago para que el acreedor haga efectivo su cobro. El Beneficiario o tomador, quien recibe la suma de dinero en el tiempo sealado. 5.8.1. Letra domiciliada.

Ordinariamente se seala como lugar de pago el domicilio del girado, pero puede sealarse el domicilio o residencia de un tercero. Esto es lo que se conoce como letra domiciliada, cuyo pago deber hacerse precisamente en el domicilio designado. Si el girador no ha establecido expresamente que el pago lo har precisamente el girado, se entender que deber pagar la letra el tercero cuyo domicilio ha sido designado como lugar de pago, y quien recibe el nombre de domiciliatario. Clases de domiciliacin: La domiciliacin puede ser propia o impropia. Propia: cuando adems del diferente domicilio hay una persona especfica (domiciliatario) diferente del girado para hacer efectivo el pago.- El domiciliatario no es obligado dentro del nexo cambiario. Impropia: cuando el domicilio de pago es diferente del que posee el girado, pero el pago es realizado por l. 5.8.2. Letra Recomendada. Cualquier obligado en la letra puede indicar a una o varias personas, denominados recomendatarios, a quienes deber exigirse la aceptacin o el pago de la letra, en caso de que el girado se niegue a aceptar o a pagar. Esto es lo que se conoce como letra recomendada. 5.8.3. Letra Documentada. Pueden insertarse en la letra las clusulas documentos contra aceptacin, documentos contra pago o las equivalentes mencionas D/A o D/P. Esto indica que la letra va acompaada de ciertos documentos, los cuales se entregan al girado, previa aceptacin o pago de la letra.

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 Caractersticas de las Letras de Cambio Mandato puro y simple

La letra posee un mandato de pagar una suma incondicional en moneda nacional o su equivalente internacional. La suma se debe expresar en nmeros y en palabras, en la moneda en que se efectuar el pago. Si se paga en moneda extranjera, se debe indicar el da de pago y el equivalente entre las monedas. Este requisito es lo que la distingue de los otros ttulos de crdito. Nombre del Girado.

El documento debe contener los nombres y apellidos de la persona fsica o razn social que deber pagar la obligacin estipulada (girado). Si se posee algn error en el nombre, la letra de cambio queda nula. Si son varias las personas que deben pagar la misma letra, sta se gira contra cualquiera de ellos. El girado no es obligado, sino hasta que acepte la letra de cambio. Nombre del Beneficiario.

Se debe identificar la persona a quien debe pagarse la letra firmada. Puede ser identificada como una persona fsica o una sociedad. Fecha de vencimiento.

El vencimiento corresponde al da en que la letra debe ser pagada. El vencimiento debe ser una fecha posible y real. Existen cuatro tipos de vencimientos: o Letras libradas a la vista: vencen en el acto de su presentacin al pago. Quiere decir que la letra se pagar en el momento en que la vea el librado o sea cuando se le presenta. o Letras giradas a da fijo: vencen en el plazo establecido en la letra. Es la forma ms usual de girar letras de cambio porque no hay incertidumbres en cuanto a determinar la oportunidad de pago. o Letras giradas a un plazo desde la fecha : vencen el da que se cumpla el plazo sealado. Son aquellas en donde se establece que el vencimiento se da un tiempo contado a partir de la fecha de la letra. o Letras libradas a un plazo desde la vista : su vencimiento se determinar por la fecha de la aceptacin o, en su defecto, por la del protesto o declaracin equivalente y, a falta de protesto, la aceptacin que no lleve fecha se considerar, siempre frente al aceptante, que ha sido puesta el ltimo da del plazo sealado para su presentacin a la aceptacin. La 100

letra se paga en el tiempo que se fije en la letra, contado a partir de la fecha en que la letra sea vista por el girado. Formas de girar la Letra de Cambio: o A la propia orden (a la orden del girador): cuando un sujeto crea la letra de cambio a favor de l mismo para pagarla l mismo a otra persona. o Una persona debe pagarla al creador de la letra. o A cargo de tercera persona, cuando un sujeto crea la letra de cambio para que la pague una persona determinada a favor de otra persona, intervienen tres sujetos: Firmas en la Letra de Cambio.

La firma de aceptacin es obligatoria, ya que se presenta como prueba que la persona que acepta el cobro, por lo cual no se acepta la firma por estampado o mecnicos. Tambin la firma quien libra la letra (girador) y puede estar avalada en cuyo caso tambin la firma detrs con la mencin "por aval del..." (Generalmente "por aval del librado"). El endoso de la Letra de Cambio.

Es una clusula accesoria e inseparable de la letra de cambio, en virtud de la cual el acreedor cambiario pone a otro en su lugar, transfirindole el ttulo con efectos limitados o ilimitados. La letra puede transmitirse por endoso, y sta fue la finalidad inicial de la Letra de Cambio. El endoso debe de ser puro y simple. Toda condicin se tendr por no puesta. o Endoso en Blanco: Se plasma la sola firma del endosante, y cualquier tenedor podr llenar en endoso con su nombre o el de un tercero. o Endoso en Propiedad: Transmite la propiedad del ttulo de crdito. o Endoso en Procuracin: Confiere al endosatario las facultades de un mandatario con representacin para cobrar el ttulo judicial o extra judicial. o Endoso en Garanta: Constituye un derecho prendario sobre el titulo y conferir al endosatario, adems de los derechos de acreedor prendario, las facultades del endoso en procuracin.

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Valuta

Expresa el motivo por el cual el girado deber pagar. Es una clusula innecesaria que se conserva por tradicin, como reminiscencia de la poca en que la letra de cambio era ttulo concreto, documento probatorio de un contrato de cambio. Aceptacin

La Aceptacin de la letra de cambio es el acto por medio del cual el girado estampa su firma en el documento, manifestando as la voluntad de obligarse cambiariamente a realizar el pago de la letra. Una vez aceptada la letra, el aceptante se convierte en el principal obligado, y se constituye en deudor cambiario de cualquier tenedor de la letra, incluso del mismo girador. o Aceptacin por intervencin. Desde los primeros tiempos de la letra de cambio, se estableci la costumbre mercantil de que, si el girado negaba la aceptacin, un tercero, llamado interventor, podra presentarse y aceptar, a fin de salvar la responsabilidad y el buen crdito de alguno o algunos de los obligados en la letra. As surgi la figura jurdica de la aceptacin por intervencin, o por honor. Para que tenga lugar la intervencin es necesario que la letra se proteste por falta de aceptacin. o La Obligacin Cambiaria Todo signatario se obliga cambiariamente, por estampar su firma sobre un ttulo de crdito. La obligacin cambiaria es autnoma, en el sentido de que es independiente la obligacin de cada signatario, de toda otra obligacin que conste en el ttulo. No todos los obligados se obligan de la misma forma: una es la obligacin de regreso del girador, y otra la obligacin directa del girador aceptante.

La realidad es que el obligado directo est obligado al pago de la letra, y el obligado indirecto responde a que la letra ser pagada. El obligado cambiario es deudor cierto y actual de la prestacin consignada en el ttulo; el responsable es un deudor en potencia, cuya obligacin no podr actualizarse, sino cuando el tenedor haya acudido con el obligado directo a exigir el pago, y haya realizado los actos necesarios para que nazca la accin de regreso, esto es, para que la simple obligacin en potencia se actualice. 102

Aval

El aval es un acto jurdico cambiario, unilateral, completo y abstracto mediante el cual se garantiza el pago de la letra. En virtud del aval se garantiza en todo o en parte el pago de la letra de cambio. La persona que realiza el pago se llama avalista; aquella por quien se presta el aval recibir el nombre de avalado. El avalista se convierte en deudor solidario junto con el avalado y su obligacin es vlida, aun cuando la obligacin garantizada sea nula. El Pago.

El pago de la letra debe hacerse contra su entrega. Es esto una consecuencia de la incorporacin; pero no quiere esto decir que el pago hecho sin recoger la letra no sea vlido; y en caso de que as se hiciere, podra oponerse la correspondiente excepcin de pago, como excepcin personal, al tenedor ya pagado que pretendiera volver a cobrar la letra. Si la letra es pagadera a la vista, deber presentarse para su pago dentro de un trmino de seis meses a contar de la fecha de la letra. o Pago Parcial, el tenedor est obligado a recibir un pago parcial de la letra; pero retendr la letra en su poder mientras no se le cubra ntegramente, anotar en el cuerpo de la misma los pagos parciales que reciba, y extender recibo por separado en cada caso. Conservando los derechos contra los dems obligados y contribuyentes al movimiento. o Pago por Intervencin, igual que la letra puede ser aceptada por intervencin, puede tambin ser pagada en la misma forma por un interventor, que podr ser un recomendatario, un obligado en la letra, el girado, o un tercero.

Protesto

El protesto es un acto de naturaleza formal, que sirve para demostrar de manera autntica, que la letra de cambio fue presentada oportunamente para su aceptacin o para su pago. Se practica el protesto por medio de un funcionario que tenga fe pblica y se levantar contra el girado o los recomendatarios, en caso de falta de aceptacin, y en caso de protesto por falta de pago, contra el girado-aceptante o sus avalistas. La sancin por la falta de protesto es la prdida de la accin cambiaria de regreso. 103

La Accin Cambiaria.

Es la accin ejecutiva derivada de la letra de cambio. La accin cambiaria es directa o de regreso. Ser directa cuando su fundamento sea una obligacin cambiaria directa y de regreso cuando sirva para exigir una obligacin cambiaria de regreso. Consecuentemente ser directa contra el aceptante y sus avalistas y de regreso, contra todos los dems obligados de la letra. o Prescripcin Es el tiempo en que prescribe una letra de cambio desde la fecha de vencimiento de la letra o desde la fecha de protesto. Aunque existen otras causas que ocasionan la caducidad de la accin cambiaria, como es la falta de protesto. o Contenido de la Accin Cambiaria El tenedor puede reclamar: el importe de la letra; los intereses moratorios al tipo legal, desde el da del vencimiento; los gastos de protesto y de los dems gastos legtimos y; el premio de cambio entre la plaza en que debera haberse pagado la letra y la plaza en que se la haga efectiva, ms los gastos de situacin. o Ejercicio de la Accin Cambiaria: El tenedor de la letra no atendida, puede exigir el pago de cualquiera de los obligados o de todos a la vez.

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5.9. Pagar Es un valor que contiene la promesa incondicional de una persona, -denominada suscriptora-, de que pagar a una segunda persona -llamada beneficiaria o tenedora-, una suma determinada de dinero en un determinado plazo de tiempo. Su nombre surge de la frase con que empieza la declaracin de obligaciones: "debo y pagar". Requisitos del Pagar. Al ser un instrumento de pago formal, el pagar debe poseer ciertos requisitos llamados de validez. Mencin de ser "pagar". Se debe indicar que el instrumento es un "pagar" -o de otra forma- deber contener este trmino dentro del texto del documento, siendo expresado en el idioma que se firme el convenio de pago. Al ser impreso el documento, el ttulo del pagar debe ser escrito totalmente en el mismo idioma del pas donde se suscribe. Este requisito es imprescindible. La promesa incondicional de pagar una suma determinada de dinero y sus intereses. El pagar, a diferencia de la letra de cambio, posee una promesa incondicional de pagar una suma de dinero y sus respectivos intereses en moneda nacional o su equivalente internacional. La suma se debe expresar en nmero(s) y en letras, como tambin el tipo de moneda en que se efectuar el pago. Si se paga en moneda extranjera, se debe indicar el tipo de cambio o equivalencia entre las monedas, que deber tenerse en cuenta a su vencimiento. Este requisito es lo que lo distingue de los otros ttulos de crdito. Nombre del beneficiario. Es imprescindible identificar a la persona a quien debe hacerse efectivo el pagar. Puede ser a favor de una persona fsica o persona jurdica. En este ltimo caso se tratara de una denominada razn social o sociedad comercial. Fecha y lugar del pago. La fecha de vencimiento corresponde al da en que el ttulo ser pagado. El vencimiento debe ser una fecha posterior a la fecha en que se suscribe. El pagar debe indicar el lugar en que se debe presentar para su pago. Fecha y lugar en que se suscribe y en que ha sido creado. Es imprescindible para su relacin con la fecha de vencimiento (determinando del plazo); y adems para respetar los tiempos en que corresponde aplicar (cuando la ley lo disponga) el sellado o timbrado correspondiente.

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Firma del suscriptor. No se exige el nombre del suscriptor, sino solamente su firma, y no admite otro medio para sustituirla, sino la firma de otra persona, que suscriba a ruego o en nombre del girador. No se admitir el uso de marcas o huellas digitales. Transmisibilidad. El pagar ser transmisible por endoso, que ser total, puro y simple, es decir, no ser transmisible el endoso por una parte del pagar ni aquel que incluya condiciones. Aval. En virtud del aval se garantiza en todo o en parte el pago del pagar. La persona que realiza el pago se llama avalista; aquella por quien se presta el aval recibir el nombre de avalado (suscriptor). El avalista se convierte en deudor solidario junto con el avalado (suscriptor) y su obligacin es vlida, aun cuando la obligacin garantizada sea nula.

No obstante lo anterior, para todo lo referente al pagar Sern aplicables las normas y disposiciones relativas a la letra de cambio.

5.10.

Nota Dbito

Es un comprobante que utiliza la empresa para cargar en la cuenta de sus clientes, un mayor valor por concepto de omisin o error en la liquidacin de facturas y los intereses causados por financiacin o por mora en el pago de sus obligaciones. 106

5.11.

Nota Crdito

Cuando la empresa concede descuentos y rebajas que no estn liquidados en la factura o cuando los clientes hacen devoluciones totales o parciales de las mercancas, para su contabilizacin se utiliza un comprobante llamado nota crdito. Este comprobante se prepara en original y dos copias; el original para el cliente, una copia para el archivo consecutivo y otra para anexar al comprobante diario de contabilidad.

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5.12.

Nota de contabilidad

Es el documento que se prepara con el fin de registrar las operaciones que no tienen un soporte contable como es el caso de los asientos de correccin, ajustes y cierre.

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5.13.

Comprobante diario de contabilidad

Es un documento que debe elaborarse previamente al registro de cualquier operacin y en el cual se indica el nmero, fecha, origen, descripcin y cuanta de la operacin, as como las cuentas afectadas con el asiento. A cada comprobante se le anexan los documentos y soportes que lo justifiquen. Procedimiento contable Clasificacin, anlisis y codificacin de los soportes Elaboracin de asientos en borrador Preparacin del comprobante diario de contabilidad.

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6. PRINCIPALES ESTADOS FINANCIEROS Los estados financieros son el conjunto de informes preparados bajo la responsabilidad de los administradores del negocio, con el fin de darles a conocer a los usuarios la situacin financiera y los resultados operacionales de la empresa en un perodo determinado. Los anlisis de estados financieros tambin conocidos como anlisis econmico financiero, anlisis de balances o anlisis contable es un conjunto de tcnicas utilizadas para diagnosticar la situacin y perspectiva de la empresa, con el fin de poder tomar decisiones adecuadas Otra definicin dice que el anlisis de estados financieros es el proceso crtico dirigido a evaluar la posicin financiera, presente y pasado, y los resultados de las operaciones de una empresa con el objetivo primario de establecer las mejores estimaciones y predicciones posibles sobre las condiciones y resultados futuros. Estos estados se caracterizan por su claridad, neutralidad, concisin y fcil consulta. Pueden ser de dos tipos: estados financieros bsicos y estados financieros consolidados. Los bsicos son los siguientes: a. b. c. d. Balance general. Estado de resultados o prdidas y ganancias. Estado de capital contable. Estado de flujos efectivo.

Los estados financieros consolidados son aquellos que presentan la situacin financiera, los resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio y los flujos de efectivo de un ente econmico matriz y sus subordinados, como si fuesen de una sola empresa. Antes de entrar a hablar sobre cada uno de ellos es necesario aclarar primero algunos elementos:

El activo: Es la representacin financiera de un recurso obtenido por el ente econmico, como resultado de eventos pasados, de cuya utilizacin se espera que fluyan beneficios futuros. El pasivo: Es la representacin financiera de una obligacin presente del ente econmico, derivada de eventos pasados, en virtud de la cual se reconoce que en el futuro debern transferirse recursos o proveer servicios a otros entes. Patrimonio: Es el valor residual de los activos del ente econmico, despus de deducir todos sus pasivos.

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6.1. Balance general. Es el estado que presenta la situacin financiera de la empresa a una fecha determinada. El balance general ofrece informacin a los usuarios que estn interesados en conocer la verdadera situacin financiera de la empresa, como los analistas de crdito, proveedores o inversionistas, y, a su vez, puede utilizarse para la toma de decisiones de los administradores, gerentes o ejecutivos. Este estado debe prepararse como mnimo una vez al ao, aunque puede hacerse por perodos ms cortos (mensual, trimestral), segn los requerimientos de tipo administrativo o legal. Para facilitar un mejor anlisis financiero, el balance general debe presentarse debidamente clasificado en parte corriente y no corriente, segn el grado de realizacin de los activos y de exigibilidad de los pasivos.

Activos corrientes. Est representado por el disponible y todos aquellos bienes que se puedan realizar, vender o convertir en disponible en un trmino inferior a un ao. En estos activos se incluye el grupo de cuentas del disponible: caja, bancos, cuentas de ahorro, inversiones temporales, parte corriente de deudores, inventarios y los gastos pagados por anticipado. Activos no corrientes. En este grupo estn todos los recursos que son convertibles en efectivo en un tiempo mayor a un ao y los que representan los bienes usados en el desarrollo del objeto social. Entre estos se encuentran: inversiones permanentes, la parte no corriente de los deudores, las propiedades, planta y equipo, los activos intangibles, cargos diferidos, otros activos y las valorizaciones. Pasivos corrientes. Estn representados por todas las obligaciones que posee el ente econmico con terceros, que deben cubrirse en un trmino inferior a un ao.

Partes del balance general Encabezamiento: Formado con el nombre o razn social de la empresa, nombre del documento y fecha de corte de cuentas. b) Cuerpo o contenido: Este documento debe reflejar en su contenido la ecuacin patrimonial, por ello en el cuerpo de un balance se incluye nicamente las cuentas reales y se presentan clasificadas as: nombre y valor detallado de cada una de las cuentas de activo, nombre y valor detallado de cada una de las cuentas de pasivo y las cuentas de patrimonio. c) Firmas: debe llevar las firmas de los responsables de su elaboracin, revisin y aprobacin: el contador el revisor fiscal y el gerente. d) Notas a los a los estados financieros. Son prcticas contables y revelacin de la empresa, son parte integral de cada uno de los de los estados financieros.
a)

Los estados financieros tiene tienen dos formas de presentacin.

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Forma horizontal o de cuenta: se presenta a lado izquierdo las cuentas de activo (por tener saldo debito), al lado derecho las cuentas de pasivo y patrimonio (por tener saldo crdito). Forma Vertical o de reporte: Se caracteriza porque en la parte superior se presenta lasa cuentas de activos, en seguida las de pasivo, y por ltimo en la misma columna las cuentas de patrimonio.

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6.2. Estado de resultados o de ganancias y perdidas Antes denominado Estado de ganancias y prdidas, es quizs el estado de mayor importancia por cuanto permite evaluar la gestin operacional de la empresa y adems sirve de base para la toma de decisiones. En este estado se resumen todas las transacciones correspondientes a los ingresos generados y a los costos y gastos incurridos por la empresa en un perodo determinado. La diferencia que resulta entre los ingresos y egresos ser el producto de las operaciones que puede ser utilidad o prdida. Para la elaboracin de este estado, debe aplicarse el principio de causacin para todos los costos y gastos, y los ingresos deben reconocerse cuando se hayan realizado, a fin de obtener un resultado justo. La presentacin del estado de resultados est dada por el grupo de cuentas denominadas nominales o transitorias, comenzando por los ingresos brutos operacionales, producto de la venta de bienes o servicios. A estos ingresos debe descontrseles el valor correspondiente a las devoluciones, rebajas o descuentos concedidos, a fin de determinar los ingresos netos del perodo. A los ingresos netos se les descuenta el valor de los costos y gastos operacionales administracin y de ventas, para determinar el valor de la utilidad operacional del ejercicio. Para determinar la utilidad antes de impuestos se les adicionan los ingresos no operacionales y se les restan los gastos no operacionales. Para determinar la utilidad neta del ejercicio, se calcula y estima el valor del impuesto de renta. ESQUEMA GENERAL DE PRESENTACION Con el fin de ilustrar la presentacin de un estado de resultados para una empresa comercial y facilitar su interpretacin, un esquema general sera el siguiente: El encabezamiento debe contener:

Nombre e identificacin de la empresa. Identificacin o nombre del estado. Rango de fechas del perodo al cual corresponden las operaciones. El contenido debe incluir las cuentas de resultado debidamente clasificadas.

GRUPOS DE CUENTAS Los grupos de cuentas incluidas en este estado son:

Ingresos operacionales: corresponden a los ingresos generados por la venta de bienes o servicios.

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Costo de ventas: son los cargos asociados directamente a la compra o produccin de bienes o servicios vendidos. Gastos operacionales: erogaciones causadas en las actividades de administracin y comercializacin de la empresa. Ingresos no operacionales : ingresos generados por actividades diferentes del objeto social de la empresa Gastos no operacionales : cargos o erogaciones realizadas por la empresa que no corresponden directamente al objeto social. 6.3. Estado de capital contable.

Es un estado contable que refleja la situacin de la empresa. Dicha situacin se compone de lo bienes derechos deudas y capital que tiene la empresa en un momento dado. Los bienes y derechos integran el activo del balance de situacin, el capital y las deudas forman el pasivo de dicho balance Activo Pasivo

Bienes: lo que la empresa tiene Deudas: lo que la empresa debe. Derechos: lo que a la empresa le Capital: aportaciones de los propietarios deben

De otra forma el activo refleja las inversiones que ha efectuado la empresa y el pasivo de donde han salido los fondos que han financiado dichas inversiones.

Activo

Pasivo

En que ha invertido la empresa?

De donde ha obtenido la financiacion?

Ejemplo:
Es un resumen de cambios en el capital contable ocurridos durante un periodo especfico. El estado de capital contable se informa acerca de los cambios en el capital contable durante un periodo. Se elabora despus del estado de resultados, porque el ingreso o perdida netos deben presentarse en el estado de capital contable, se considera a menudo con un vinculo entre el estado de resultados y el balance general.

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El estado de capital contable est conformado por dos partes: 1. Encabezamiento: Formado por la razn social de la empresa, nombre del estado financiero y fecha del periodo correspondiente. 2. Cuerpo o Contenido: El valor del capital social, esto es los aportes de los socios.

6.4. Estado de flujos efectivo. Es un resumen del efectivo recibido y pagado durante un periodo especfico. Es un estado financiero bsico que informa sobre el efectivo o equivalentes de efectivo recibido y usado en las actividades de operacin, inversin y financiacin. El efectivo est conformado por el dinero disponible en caja y en bancos, y el equivalente de efectivo por los depsitos e inversiones con vencimiento no superior a 3 meses. Las entradas de efectivo constituyen un aumento y las salidas una disminucin por lo cual se presenta entre parntesis. PARTES El estado de flujos de efectivo consta de 3 partes:

Actividades de operacin: Se relacionan con la produccin y distribucin de bienes y la prestacin de servicios. Se consideran entradas de efectivos los valores provenientes de la venta de bienes o prestacin de servicios, recaudo de clientes, cobro de intereses y rendimiento sobre inversiones y las salidas de efectivo, los pagos de mercanca y servicios materias primas e insumos, pagos a proveedores, pagos a otros acreedores por conceptos relacionados con la actividad de operacin, pagos de nomina o prestaciones sociales, pagos por intereses impuestos. Actividades de inversin: Son los cambios de los activos diferentes a aquellos considerados como inventarios. Las entradas de efectivo son los recaudos por venta de activos no operacionales, recaudos por prstamos. Actividades de financiacin : son los cambios de pasivo y en el patrimonio relacionados con la obtencin de recursos de los propietarios y el reembolso o pago de los rendimientos derivados de sus inversin, propietarios, los prestamos recibidos a corto y mediano plazo.

Las salidas de efectivo son el reembolso en efectivo de aportes, pagos de prstamos de dividendos a su equivalente.

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