ASPECTOS GENERALES DE LAS NIC Y NIIF Las NIC establecen las bases para la presentacin de los estados financieros

de propsito general, para asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los estados financieros de la misma entidad correspondientes a periodos anteriores, como con los de otras entidades. Esta Norma establece requerimientos generales para la presentacin de los estados financieros, guas para determinar su estructura y requisitos mnimos sobre su contenido. Los estados financieros con propsito de informacin general (denominados estados financieros) son aqullos que pretenden cubrir las necesidades de usuarios que no estn en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades especficas de informacin. La aplicacin de un requisito ser impracticable cuando la entidad no pueda aplicarlo tras efectuar todos los esfuerzos razonables para hacerlo. Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) son las Normas e Interpretaciones adoptadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). Esas Normas comprenden: (a) Normas Internacionales de Informacin Financiera; (b) las Normas Internacionales de Contabilidad; y (c) las Interpretaciones desarrolladas por el Comit de Interpretaciones de las Normas Internacionales de Informacin Finalidad de los Estados Financieros Los estados financieros constituyen una representacin estructurada de la situacin financiera y del rendimiento financiero de una entidad. El objetivo de los estados financieros es suministrar informacin acerca de la situacin financiera, del rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de una entidad, que sea til a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones econmicas. Los estados financieros tambin muestran los resultados de la gestin realizada por los administradores con los recursos que

les han sido confiados. Para cumplir este objetivo, los estados financieros suministrarn informacin acerca de los siguientes elementos de una entidad: (a) activos; (b) pasivos; (c) patrimonio; (d) ingresos y gastos, en los que se incluyen las ganancias y prdidas; (e) aportaciones de los propietarios y distribuciones a los mismos en su condicin de tales; y (f) flujos de efectivo. Caractersticas generales Presentacin razonable y cumplimiento de las NIIF Los estados financieros debern presentar razonablemente la situacin financiera y el rendimiento financiero, as como los flujos de efectivo de una entidad. Esta presentacin razonable requiere la presentacin fidedigna de los efectos de las transacciones, as como de otros sucesos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en el Marco Conceptual. Se presume que la aplicacin de las NIIF, acompaada de informacin adicional cuando sea preciso, dar lugar a estados financieros que proporcionen una presentacin razonable. Hiptesis de negocio en marcha Al elaborar los estados financieros, la gerencia evaluar la capacidad que tiene una entidad para continuar en funcionamiento. Una entidad elaborar los estados financieros bajo la hiptesis de negocio en marcha, a menos que la gerencia pretenda liquidar la entidad o cesar en su actividad, o bien no exista otra alternativa ms realista que proceder de una de estas formas. Cuando la gerencia, al realizar esta evaluacin, sea consciente de la existencia de incertidumbres importantes, relativas a eventos o condiciones que puedan aportar dudas significativas sobre la posibilidad de que la entidad siga funcionando normalmente, proceder a revelarlas en los estados financieros. Cuando una entidad no prepare los estados financieros bajo la hiptesis de

negocio en marcha, revelar ese hecho, junto con las hiptesis sobre las que han sido elaborados y las razones por las que la entidad no se considera como un negocio en marcha. Base contable de acumulacin (devengo) Una entidad elaborar sus estados financieros, excepto en lo relacionado con la informacin sobre flujos de efectivo, utilizando la base contable de acumulacin (o devengo). Cuando se utiliza la base contable de acumulacin (devengo), una entidad reconocer partidas como activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos (los elementos de los estados financieros), cuando satisfagan las definiciones y los criterios de reconocimiento previstos para tales elementos en el Marco Conceptual. Materialidad (importancia relativa) y agrupacin de datos Una entidad presentar por separado cada clase significativa de partidas similares. Una entidad presentar por separado las partidas de naturaleza o funcin distinta, a menos que no tengan importancia relativa. Compensacin Una entidad no compensar activos con pasivos o ingresos con gastos a menos que as lo requiera o permita una NIIF. Una entidad informar por separado sobre sus activos y pasivos e ingresos y gastos. La compensacin en el estado del resultado integral o en el estado de situacin financiera o en el estado de resultados separado (cuando se lo presenta) limita la capacidad de los usuarios para comprender las transacciones y otros sucesos y condiciones que se hayan producido, as como para evaluar los flujos futuros de efectivo de la entidad, excepto cuando la compensacin sea un reflejo del fondo de la transaccin o suceso. Frecuencia de la informacin Una entidad presentar un juego completo de estados financieros (incluyendo informacin comparativa) al menos anualmente. Cuando una entidad cambie el cierre del periodo sobre el que informa y presente los estados financieros para

un periodo contable superior o inferior a un ao, revelar, adems del periodo cubierto por los estados financieros: (a) la razn para utilizar un periodo de duracin inferior o superior; y (b) el hecho de que los importes presentados en los estados financieros no son totalmente comparables. Informacin comparativa A menos que las NIIF permitan o requieran otra cosa, una entidad revelar informacin comparativa respecto del periodo anterior para todos los importes incluidos en los estados financieros del periodo corriente. Una entidad incluir informacin comparativa para la informacin descriptiva y narrativa, cuando esto sea relevante para la comprensin de los estados financieros del periodo corriente. Uniformidad en la presentacin Una entidad mantendr la presentacin y clasificacin de las partidas en los estados financieros de un periodo a otro, a menos que: (a) tras un cambio en la naturaleza de las actividades de la entidad o una revisin de sus estados financieros, se ponga de manifiesto que sera ms apropiada otra presentacin u otra clasificacin, tomando en consideracin los criterios para la seleccin y aplicacin de polticas contables de la NIC 8; o (b) una NIIF requiera un cambio en la presentacin. Relevancia Para ser til, la informacin debe ser relevante de cara a las necesidades de toma de decisiones por parte de los usuarios. La informacin posee la cualidad de relevancia cuando ejerce influencia sobre las decisiones econmicas de los usuarios, ayudndoles a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente. Fiabilidad Para ser til, la informacin debe tambin ser fiable. La informacin posee la cualidad de fiabilidad cuando est libre de error significativo y de sesgo o

prejuicio, y los usuarios pueden confiar en que representa fielmente lo que pretende representar, o lo que puede esperarse razonablemente que represente. La informacin puede ser relevante, pero tan poco fiable en su naturaleza, que su reconocimiento pueda ser potencialmente una fuente de equvocos. Por ejemplo, si se encuentra en disputa judicial la legitimidad e importe de una reclamacin por daos, puede no ser apropiado para la entidad reconocer el importe total de la reclamacin en el balance, sin embargo, puede resultar apropiado revelar el importe y circunstancias de la reclamacin. Representacin fiel Para ser fiable, la informacin debe representar fielmente las transacciones y dems sucesos que pretende representar, o que se puede esperar

razonablemente que represente. As, por ejemplo, un balance debe representar fielmente las transacciones y dems sucesos que han dado como resultado los activos, pasivos y patrimonio de la entidad en la fecha de la informacin, siempre que cumplan los criterios para su reconocimiento. La esencia sobre la forma Si la informacin sirve para representar fielmente las transacciones y dems sucesos que se pretenden reflejar, es necesario que stos se contabilicen y presenten de acuerdo con su esencia y realidad econmica, y no meramente segn su forma legal. La esencia de las transacciones y dems sucesos no siempre es coherente con lo que aparenta su forma legal o trama externa. Por ejemplo, una entidad puede vender un activo a un tercero de tal manera que la documentacin aportada de a entender que la propiedad ha pasado a este tercero; sin embargo, pueden existir simultneamente acuerdos que aseguren a la entidad que puede continuar disfrutando de los beneficios econmicos incorporados al activo en cuestin. En estas circunstancias, presentar informacin sobre la existencia de una venta, podra no representar fielmente la transaccin efectuada (en el caso de que verdaderamente haya habido tal transaccin).

Neutralidad Para ser fiable, la informacin contenida en los estados financieros debe ser neutral, es decir, libre de sesgo. Los estados financieros no son neutrales cuando, debido a la seleccin o presentacin de la informacin, influyen en la toma de una decisin o en la formacin de un juicio, a fin de conseguir un resultado o desenlace predeterminado. Prudencia No obstante, los elaboradores de estados financieros tienen que enfrentarse con las incertidumbres que, inevitablemente, rodean muchos acontecimientos y circunstancias, tales como la recuperabilidad de los saldos dudosos, la vida til probable de las propiedades, planta y equipo o el nmero de reclamaciones por garanta posventa que pueda recibir la entidad. Tales incertidumbres son reconocidas mediante la presentacin de informacin acerca de su naturaleza y extensin, as como por el ejercicio de prudencia en la preparacin de los estados financieros. Prudencia es la inclusin de un cierto grado de precaucin en el ejercicio de juicios necesarios para efectuar las estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre, de modo que los activos o los ingresos no se expresen en exceso y que las obligaciones y los gastos no se expresen en defecto. Integridad Para ser fiable, la informacin en los estados financieros debe ser completa dentro de los lmites de la importancia relativa y el costo. Una omisin puede causar que la informacin sea falsa o equvoca, y por tanto no fiable y deficiente en trminos de relevancia. Comparabilidad Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una entidad a lo largo del tiempo, con el fin de identificar las tendencias de la situacin financiera y del rendimiento. Tambin deben ser capaces los usuarios de comparar los estados financieros de entidades diferentes, con el fin de evaluar su situacin financiera, rendimiento y cambios en la situacin financiera en trminos relativos. Por tanto, la medida y presentacin del efecto financiero

de similares transacciones y otros sucesos, deben ser llevadas a cabo de una manera coherente por toda la entidad, a travs del tiempo para tal entidad y tambin de una manera coherente para diferentes entidades. Una implicacin importante, de la caracterstica cualitativa de la

comparabilidad, es que los usuarios han de ser informados de las polticas contables empleadas en la preparacin de los estados financieros, de cualquier cambio habido en tales polticas y de los efectos de tales cambios. Los usuarios necesitan ser capaces de identificar las diferencias entre las polticas contables usadas, para similares transacciones y otros sucesos, por la misma entidad de un periodo a otro, y tambin por diferentes entidades. La conformidad con las Normas Internacionales de Contabilidad, incluyendo la revelacin de las polticas contables usadas por la entidad, es una ayuda para alcanzar la deseada comparabilidad.

Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros El Marco Conceptual no es una Norma Internacional de Contabilidad, y por tanto no define reglas para ningn tipo particular de medida o presentacin. Tampoco tiene poder derogatorio sobre ninguna Norma Internacional de Contabilidad. El Marco Conceptual se refiere a los estados financieros elaborados con propsito de informacin general (en adelante estados financieros), incluyendo en este trmino los estados financieros consolidados. Estos estados financieros se preparan y presentan al menos anualmente, y se dirigen a cubrir las necesidades comunes de informacin de una amplia gama de usuarios. Algunos de estos usuarios pueden requerir, y tienen el poder de obtener, otra informacin adicional a la contenida en los estados financieros. Los estados financieros forman parte del proceso de informacin financiera. Normalmente, un conjunto completo de estados financieros comprende un balance, un estado o cuenta de resultados, un estado de cambios en la posicin financiera (que puede ser presentado en varias formas, por ejemplo como un estado de flujos de efectivo o un cuadro de financiacin), as como unas notas, y otros estados y material explicativo que forma parte integrante de

los estados financieros. En ellos pueden tener tambin cabida cuadros suplementarios y otra informacin basada en, o derivada de, tales estados financieros, que se espera sea leda junto con ellos. El Marco Conceptual es de aplicacin a los estados financieros de todas las entidades industriales, comerciales o de negocios, ya sea en el sector pblico o en el privado. Una entidad que informa es toda entidad para la cual existen usuarios, que confan en los estados financieros como su principal fuente de informacin acerca de la entidad. Situacin financiera, rendimiento y cambios en la situacin financiera Las decisiones econmicas que toman los usuarios de los estados financieros requieren una evaluacin de la capacidad que la entidad tiene de generar efectivo y equivalentes al efectivo, as como la proyeccin temporal y la certeza de su generacin. En ltimo extremo, esta capacidad determina, por ejemplo, la capacidad de una entidad para pagar a sus empleados y proveedores, satisfacer los pagos de intereses, reembolsar prstamos y efectuar distribuciones a los propietarios. Los usuarios pueden evaluar mejor esta capacidad para generar efectivo y sus equivalentes si se les suministra informacin centrada en la situacin. Notas y cuadros complementarios Los estados financieros tambin contienen notas, cuadros complementarios y otra informacin. Por ejemplo, pueden contener informacin adicional que es relevante para las necesidades de los usuarios acerca de las partidas contenidas en el balance y en el estado de resultados. Pueden incluir informaciones acerca de los riesgos e incertidumbres que afectan a la entidad, y tambin sobre recursos u obligaciones no reconocidas en el balance (tales como reservas minerales). Asimismo, suele suministrarse, en las notas y cuadros complementarios, informacin acerca de segmentos de negocios o geogrficos, o acerca del efecto sobre la entidad de los cambios en los precios.

Informacin a presentar en el estado de situacin financiera Como mnimo, el estado de situacin financiera incluir partidas que presenten los siguientes importes: (a) propiedades, planta y equipo; (b) propiedades de inversin; (c) activos intangibles; (d) activos financieros (excluidos los importes mencionados en los apartados (e), (h) e (i)); (e) inversiones contabilizadas utilizando el mtodo de la participacin; (f) activos biolgicos; (g) inventarios; (h) deudores comerciales y otras cuentas por cobrar; (i) efectivo y equivalentes al efectivo; (j) el total de activos clasificados como mantenidos para la venta y los activos incluidos en grupos de activos para su disposicin, que se hayan clasificado como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos No corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas; (k) acreedores comerciales y otras cuentas por pagar; (l) provisiones; (m) pasivos financieros (excluyendo los importes mencionados en los apartados (k) y (l)); (n) pasivos y activos por impuestos corrientes, segn se definen en la NIC 12 Impuesto a las Ganancias; (o) pasivos y activos por impuestos diferidos, segn se definen en la NIC 12; (p) pasivos incluidos en los grupos de activos para su disposicin clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5; (q) participaciones no controladoras, presentadas dentro del patrimonio; y (r) capital emitido y reservas atribuibles a los propietarios de la controladora.

Una entidad presentar en el estado de situacin financiera partidas adicionales, encabezamientos y subtotales, cuando sea relevante para comprender su situacin financiera.

Cuando una entidad presente en el estado de situacin financiera los activos y los pasivos clasificados en corrientes o no corrientes, no clasificar los activos (o los pasivos) por impuestos diferidos como activos (o pasivos) corrientes. Esta Norma no prescribe ni el orden ni el formato en que una entidad presentar las partidas. El prrafo 54 simplemente enumera partidas que son lo suficientemente diferentes, en su naturaleza o funcin, como para justificar su presentacin por separado en el estado de situacin financiera. Adems: (a) Se aadirn otras partidas cuando el tamao, naturaleza o funcin de una partida o grupo de partidas sea tal que la presentacin por separado resulte relevante para comprender la situacin financiera de la entidad; y (b) las denominaciones utilizadas y la ordenacin de las partidas o agrupaciones de partidas similares, podrn ser modificadas de acuerdo con la naturaleza de la entidad y de sus transacciones, para suministrar informacin que sea relevante para la comprensin de la situacin financiera de la entidad. Por ejemplo, una institucin financiera puede modificar las denominaciones anteriores para proporcionar informacin que sea relevante para sus operaciones.

Una entidad decidir si ha de presentar partidas adicionales de forma separada en funcin de una evaluacin de: (a) la naturaleza y la liquidez de los activos; (b) la funcin de los activos dentro de la entidad; y (c) los importes, la naturaleza y el plazo de los pasivos.

La utilizacin de diferentes bases de medicin para distintas clases de activos sugiere que su naturaleza o su funcin difieren y, en consecuencia, que deben ser presentados como partidas separadas. Por ejemplo, ciertas clases de propiedades, planta y equipo pueden contabilizarse al costo histrico, o por sus importes revaluados, de acuerdo con la NIC 16.