PALABRA : igv Pg.

1 321-2005-GTN 615 PRONUNCIAMIENTO CONTRATACIN DE UNA EMPRESA QUE BRINDE EL SERVICIO DE AGENTES Y OFICIALES DE SEGURIDAD AEROPORTUARIO OBSERVACIN N.o 2: Contra las especificaciones tcnicas. El observante cuestiona que se disponga como obligacin del contratista que se obligue a asumir el costo total por la instruccin impartida por la Entidad a travs del Centro de Instruccin de la Aviacin Civil para la certificacin por el rgano regular competente del personal que labora en el aeropuerto, el mismo que asciende a S/. 350.00 ms igv por persona; indicando para ello que siendo que el curso va a ser dictado por la Entidad con su propio personal, sta pretende trasladar el costo de dicho personal al contratista, lo que ? segn sostiene ? no tiene sentido en tanto el costo del personal se encuentra incluido en el presupuesto anual.// PRONUNCIAMIENTO: NO SE ACOGE LA OBSERVACIN, toda vez que constituye facultad y responsabilidad de la Entidad la determinacin de las caractersticas y los requisitos tcnicos mnimos de los bienes que pretende contratar a fin de satisfacer sus reales necesidades, y la Entidad ha sealado en el informe tcnico la razonabilidad de la exigencia de capacitacin del personal encargado de brindar proteccin aeroportuaria resulta necesaria, atendiendo a lo dispuesto en el Anexo 17 de Seguridad Aeroportuaria, de las Regulaciones Aeronuticas del Per expedidas por la Direccin General de Aeronutica Civil. Asimismo, se observa que dicho monto forma parte del valor referencial consignado en las Bases. 278-2005-GTN 615 PRONUNCIAMIENTO MEJORAMIENTO DEL JR. JULIO C. DELGADO (JR. LIBERTAD/JR. ZAVALA). . Lmites del Valor referencial. De acuerdo con el artculo 120 del Reglamento, la propuesta econmica debe ser presentada considerando un mximo de dos cifras decimales; al respecto el Acuerdo de Tribunal N. 010/017 seala que aquellas propuestas en las que sea necesario redondear las cifras, dicho redondeo en el caso del lmite inferior se realizar agregando una unidad a la cifra correspondiente al segundo decimal independientemente del valor de la cifra del tercer decimal, mientras que para el lmite superior se suprimirn todas las cifras a partir del tercer decimal sin importar su valor. En ese sentido, se aprecia que al calcular el lmite mximo correspondiente al 110% del valor referencial de las propuestas que no deben considerar el igv, se ha consignado S/ 841 001, 62 cuando el monto correcto es S/ 841 001, 61; por lo que corresponde efectuar las correcciones pertinentes. 278-2005-GTN 615 PRONUNCIAMIENTO MEJORAMIENTO DEL JR. JULIO C. DELGADO (JR. LIBERTAD/JR. ZAVALA). OBSERVACIN N. 1: Contra el sistema que establecen las Bases para la calificacin econmica. El observante cuestiona que las Bases del presente proceso establezcan que la calificacin econmica se efectuar otorgando el mayor puntaje a la oferta econmica de monto ms bajo, ya que, en la medida que en cumplimiento de la Ley N. 27037, Ley de Promocin en la Inversin de la Amazona, algunos postores presentarn sus propuestas contemplando en ellas el Impuesto General a las Ventas ( igv) y otros las presentarn sin contemplar dicho impuesto, se debe otorgar el mismo puntaje a todos aquellos postores que oferten un monto equivalente al 90% del valor referencial.// PRONUNCIAMIENTO: NO SE ACOGE la observacin, dado que, si bien la Quinta Disposicin Final del Reglamento fija un procedimiento diferenciado para la admisin de la propuestas econmicas, es decir, para verificar si se encuentran dentro de los lmites mnimo y mximo a que se refiere el artculo 33 de la Ley, la calificacin debe realizarse conforme a las pautas del artculo 69 del Reglamento, esto es, comparando las propuestas que hayan sido admitidas (sea que provengan de proveedores que gozan de la exoneracin o no) y asignando el mayor puntaje a la de menor monto; cumpliendo as con la finalidad de promover la inversin en la Amazona, lo que no se cumplira con una calificacin que d el mismo tratamiento a las empresas forneas.

153-2005-GTN 615 PRONUNCIAMIENTO MEJORAMIENTO JR. LOS CETICOS CUADRAS 1, 2, 3 Y 4 ? SAN FERNANDO. OBSERVACIN NICA: Contra el mtodo de calificacin de la propuesta econmica.// El observante cuestiona que al absolver la Consulta N. 1, el Comit Especial haya establecido que, a fin de aplicar la metodologa de asignacin de puntajes de la propuesta econmica, se distingan las propuestas, segn estn exoneradas del pago del igv o no. As, el Comit ha sealado que ?la evaluacin econmica se realizar comparando los montos de las propuestas presentadas segn lo indicado en el numeral 2) de la Quinta Disposicin Final del Reglamento, donde se asignar un puntaje, segn el procedimiento detallado en el numeral 2) del artculo 69 del Reglamento. De igual forma, se compararn los montos de las propuestas presentadas segn lo indicado en el numeral 3), asignando un puntaje segn procedimiento detallado en el numeral 2) del artculo 69 del Reglamento?. Al respecto, el observante alega que el Comit Especial debera aplicar la frmula prevista en las Bases a todos los montos ofertados, sin tomar en consideracin si las propuestas incluyen el igv o no. // PRONUNCIAMIENTO: SE ACOGE LA OBSERVACIN, toda vez que efectuar una calificacin diferenciada contraviene tanto la Ley N 27037 como el artculo 69 del Reglamento. En efecto, la Quinta Disposicin Final del Reglamento solamente fija un procedimiento diferenciado para la admisin de la propuestas econmicas, es decir, verificar si se encuentran dentro de los lmites mnimo y mximo a que se refiere el artculo 33 de la Ley. En esa medida, la calificacin debe realizarse conforme a las pautas del artculo 69 del Reglamento, comparando las propuestas que hayan sido admitidas (sea que provengan de proveedores que gozan de la exoneracin o no) y asignando el mayor puntaje a la de menor monto sin que deba distinguirse entre las propuestas de las empresas que gozan del beneficio de la Ley N 27037 de las que no gozan de l.. De otro lado, debe tenerse presente que si la Ley N 27037 tiene como finalidad la promocin de las empresas de la Amazona con una calificacin que da el mismo tratamiento a una empresa fornea, no se estara cumpliendo con el incentivo o promocin previsto por la Ley especial.

52-2005-GTN 615 PRONUNCIAMIENTO Contratacin del servicio de disposicin final de residuos slidos. 8. Contenido de la propuesta econmica. El numeral 3.2 de las Bases, en lo concerniente al contenido de la propuesta econmica, establece que sta deber contener: 1) El ndice de documentos presentados, 2) Carta propuesta econmica, 3) Monto unitario, mensual y total de la oferta, incluido igv, 4) Declaracin jurada de mantener oferta hasta suscripcin del contrato. Toda vez que la legislacin vigente determina el contenido de la propuesta econmica, la exigencia de las Bases contraviene lo dispuesto por los artculos 56 y 75 del Reglamento. En ese sentido, el Comit Especial deber modificar el citado numeral, suprimiendo lo dispuesto en el inciso 1, 3 y 4. 48-2005-GTN 615 PRONUNCIAMIENTO Servicio de recuperacin y ejecucin de cobranzas prejudiciales y judiciales. 11. Propuesta econmica. Las Bases, en cuanto a la propuesta econmica, disponen que: ?La propuesta econmica indicar claramente el porcentaje total a cobrar por la realizacin del servicio contratado, dicho porcentaje deber estar consignado en nmeros con dos decimales y no deber incluir el igv?. Adicionalmente, precisa que deber consignarse en la propuesta econmica la forma de pago, que deber sujetarse a lo estipulado en las Bases. En ese sentido, de conformidad con lo dispuesto por el artculo 120 del Reglamento, al momento de presentar las propuestas econmicas los postores debern incluir todos los tributos establecidos por las leyes de la materia. De otro lado, el literal a) del numeral 2 del artculo 75 del Reglamento dispone como contenido de la propuesta econmica, la oferta econmica y el detalle de precios unitarios cuando este sistema haya sido establecido en las Bases. En esa medida, no cabe la exigencia de consignar la forma de pago como parte de la propuesta econmica, por lo que el Comit Especial deber suprimir dicho requerimiento de las Bases. 22-2005-GTN 1115 OPINION Plan Anual de Adquisiciones y Contrataciones del Estado (PAAC) CONSULTA: La Entidad literalmente consulta lo siguiente: "Si los contratos de consultora cuyos fondos provienen de una institucin internacional, que son administrados por la entidad receptora que sera la que recibira el dinero de la institucin internacional, la suscripcin y supervisin del contrato y el pago respectivo al contratista, a excepcin del Impuesto General a las Ventas, cuyo pago ser de cargo de la Entidad- beneficiaria., deberan o no ser incluidos en el Plan Anual de Adquisiciones y Contrataciones de la Entidad Beneficiaria?"// OPININ: En el supuesto planteado, si bien no se trata de un encargo en estricto, existen algunas similitudes que permitiran aplicar el razonamiento y regulaciones para esta figura, puesto que la Entidad?beneficiaria, que desarrollar el proceso de seleccin y la que ser beneficiada con la prestacin del servicio, es distinta de aquella Entidad-receptora que se obligar frente al contratista, que se encargar de la supervisin del contrato y de efectuar los pagos respectivos con el dinero que le ser transferido por la institucin financiera internacional; resultando pertinente concluir que corresponder a esta Entidad?receptora incluir en su PAAC el proceso de seleccin, aun cuando ste ser desarrollado por otra, toda vez que el presupuesto para desarrollar el proceso de seleccin y para la

ejecucin del contrato permanecer en su acervo institucional. Con relacin al pago del igv que sera de cargo de la Entidad-beneficiaria, debe sealarse que tal ocurrencia no supone para sta, en modo alguno, la obligacin de incluir el proceso de seleccin en su PAAC, dado que dicho pago no est dirigido a cubrir la contratacin propiamente dicha, puesto que conforme se seal anteriormente el pago al contratista ser de cargo de la Entidad-receptora, lo que no obsta que la primera deba presupuestar el gasto que irrogue el referido impuesto. 116-2004-GTN 615 PRONUNCIAMIENTO Ejecucin de la obra Mejoramiento de la Calle Prolongacin Putumayo, pavimentacin y alcantarillado OBSERVACIN N 2: Presentacin de las Propuestas - Econmicas El observante cuestiona que no se habran establecido el mtodo de calificacin a emplear para las propuestas econmicas que estn afectas al igv, por lo que se requiere se detalle la metodologa a emplear para los postores que no residan en la amazona// PRONUNCIAMIENTO: No se acoge la presente observacin La norma de contrataciones, exige la inclusin de los conceptos que incidan en el monto final de la propuesta econmica. Con respecto, a los postores que gocen de exoneraciones legales, stos no incluirn dentro de su propuesta el concepto que es objeto de exoneracin, en tanto que este no le genera algn costo. Por lo tanto, interesar a la Entidad al evaluar las propuestas econmicas, la determinacin del monto o costo total que le irrogar la contratacin o adquisicin de los bienes, servicios u obras que requiera, el mismo que constituir la contraprestacin a su cargo en la relacin contractual futura con el ganador de la buena pro. El caso particular del Impuesto General a las Ventas, la Ley N 27037, establece que la exoneracin de dicho impuesto resulta aplicable para los contribuyentes ubicados en la Amazona , y que se encuentren dentro de un programa de promocin del desarrollo sostenible e integral de la Amazona, el cual busca establecer las condiciones de mercado necesarias para la inversin pblica y la promocin de la inversin privada, mediante la implementacin de diversas medidas. As, en tanto que las operaciones que realizan los contribuyentes ubicados en la Amazona pueden traducirse en la celebracin de contratos con el Estado, en dichos casos los contratistas tambin se encuentran beneficiados con la exoneracin del pago del igv; es decir, gozan de una exoneracin legal en materia tributaria. Finalmente, el artculo 33 de la Ley establece, que todas las propuestas debern encontrarse dentro de los mrgenes del valor referencial del proceso de seleccin convocado a fin de confirmar su validez; por lo que, incluso, las propuestas presentadas por los postores exonerados del igv deben adecuarse a lo dispuesto en la norma. 110-2004-GTN 615 PRONUNCIAMIENTO Contratacin del servicio de seguridad y vigilancia para las instalaciones y patrimonio de los local OBSERVACIN N 1: Contra la presentacin de la estructura de costos. El observante cuestionar el requerimiento, respecto de la presentacin de la estructura de costos, la misma que a su entender no resulta coherente con el sistema establecido para determinar el precio: suma alzada (artculo 45 del Reglamento).// PRONUNCIAMIENTO: Se acoge la presente observacin. Del artculo 45 del Reglamento y del inciso a) del numeral 2 del artculo 61 del Reglamento, se infiere que tratndose de procesos bajo el sistema de suma alzada, el postor slo se encuentra obligado a presentar en su propuesta econmica el valor total de la oferta, salvo que se trate de obras, caso en el que debe cumplir con adjuntar, adems, el desagregado por partidas que da origen a su propuesta. Teniendo en cuenta que la estructura de costos no puede formar parte de la propuesta econmica, la obligacin del postor queda circunscrita a presentar en su propuesta econmica el valor total de la oferta, no as la estructura o desagregado de costos. La legislacin especial sobre actividades de las empresas especiales de servicio, Ley N 27626 y su Reglamento, sealan que el postor ganador deber cumplir con alcanzar a la Entidad, una vez que sta lo requiera para la suscripcin del contrato, los trminos del contrato del personal destacado para el servicio, lo que permitir la verificacin del cumplimiento de las bligaciones laborales y previsionales del contratista. Asimismo,la remuneracin mnima vital para los trabajadores sujetos al rgimen laboral de la actividad privada, cuyo incremento es atribucin del Estado, este Consejo Superior, ha establecido que se obliga a la Entidad a revisar las condiciones y trminos del mismo, sea cual fuere el sistema de contratacin o adquisicin adoptado, a fin de decidir sobre su continuidad, previa verificacin de la cobertura presupuestal (Opinin 036-2004(GTN)).Por otro lado, la Entidad tambin se ha referido al Impuesto General a las Ventas- igv. Al respecto, toda vez que la normativa sobre contrataciones y adquisiciones del Estado establece la obligatoriedad de que tanto el valor referencial como las ofertas econmicas incluyen todos aquellos conceptos que inciden sobre el costo de los bienes, servicios u obras requeridos, a fin de establecer el igv correspondiente a las propuestas de los diferentes postores, nada obsta para que la Entidad pueda hacer los clculos respectivos en base a la oferta total presentada por los postores. 88-2004-GTN 615 PRONUNCIAMIENTO CONTRATACIN DEL SERVICIO DE DESTINO FINAL DE RESIDUOS SLIDOS -RELLENO SANITARIO. 5. Contenido de la propuesta econmica. Las Bases sealan que la propuesta econmica contendr lo siguiente: a) ndice de documentos y b) Carta oferta del postor indicando precios unitarios y totales incluyendo impuestos e igv expresados en moneda nacional, plazo y validez de la oferta, el que deber incluir los tributos, seguros, inspecciones, y cualquier otro concepto que pueda incidir sobre el costo del

servicio, por cada tem al que postula. Al respecto, cabe indicar que la propuesta econmica que presenten los postores debe ajustarse a lo previsto por la normativa sobre contratacin pblica; en esa medida, la vigencia de las propuestas debe ser necesariamente la indicada en el artculo 56 del mencionado Reglamento. Asimismo, de la revisin de las Bases se aprecia que el presente proceso no se realizara segn relacin de tems, toda vez que la nica prestacin a contratar sera el servicio de destino final de residuos slidos- relleno sanitario; por tanto, corresponde que la Entidad adece la disposicin bajo comentario, teniendo en consideracin lo sealado precedentemente.

56-2004-GTN 1115 OPINION APLICACIN DE LA EXONERACIN DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS EN LA REGIN AMAZNICA. CONSULTA: Alcances de la propuesta econmica. Se consulta si procede que los adjudicatarios de la Buena Pro exonerados del igv, en mrito de la Ley N 27037, Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona, se les deduzca el monto del referido impuesto, al momento de efectuarse los pagos, dado que de no ser as, se le estara otorgando un doble beneficio.// OPININ: Para el caso de la exoneracin del igv siempre que se cumplan con los supuestos previstos en la norma tributaria para ser considerado sujeto del mencionado beneficio, los postores de la Regin Amaznica no se encuentran obligados a incluir dentro de sus propuestas el monto correspondiente al igv, el cual es objeto de exoneracin legal; asimismo, la Entidad no puede deducir del pago que le corresponde peridicamente al contratista el monto correspondiente al igv del cual se encuentra exonerado. Respecto a lo manifestado por la Entidad en el sentido que, de no deducrsele al contratista el pago del igv, se le estara otorgando un doble beneficio, cabe precisar que ello resulta inexacto ya que el beneficio que se deriva de la exoneracin del pago del igv consiste en eximir al contribuyente de tributar por las operaciones comerciales descritas en la Ley N 27037. Ahora, ese beneficio responde a una norma de promocin de la inversin en dicha regin y por tanto se encuentra justificado desde el punto de vista legal. Por s misma, no constituye un beneficio para el contratista la sola existencia de la exoneracin del pago del igv establecida en la Ley N 27037, puesto que carece de importancia dicha exoneracin si no se plasma en la no deduccin real del impuesto por las operaciones que resultaran gravadas. Asimismo, la inclusin en el valor referencial del costo que significara el pago del igv, es irrelevante, si se tiene en cuenta que los postores exonerados de dicho pago presentan sus propuestas econmicas sin incluir dicho concepto.

34-2004-GTN 1115 OPINION : MODIFICACIN DEL MONTO DEL CONTRATO POR INCREMENTO DE LA TASA DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (I

CONSULTA: Modificacin del monto del contrato por incremento de la tasa del Impuesto General a las Ventas (igv). Del tenor de la consulta corresponde determinar a quin le corresponde asumir la incidencia econmica producto del incremento del igv, en los contratos celebrados por las Entidades del Estado con los particulares para la prestacin de bienes, servicios y obras.// OPININ: Las normas que derivan de la potestad tributaria del Estado, son normas imperativas; es decir, son establecidas con carcter obligatorio, independientemente de la voluntad del sujeto, a quien no le est permitido dejar de observarlas. El Impuesto General a las Ventas, igv, es un impuesto indirecto, mediante el cual el contribuyente traslada la carga econmica del mismo a un tercero ajeno a la relacin jurdica tributaria. En tal sentido, el contratista deber cumplir con pagar al Fisco el igv con el incremento correspondiente, debiendo la Entidad aceptar el traslado de la carga econmica de la totalidad del impuesto. Consecuentemente con ello, los montos de los contratos establecidos originalmente debern ser reajustados. Para tal efecto, la Entidad deber previamente verificar si cuenta con el presupuesto necesario para cubrir tal incremento; en caso que no cuente con el presupuesto necesario para dicho efecto, el contrato deber ser resuelto. De conformidad con lo dispuesto en el artculo 53 de la Ley, en caso la Entidad se niegue a aceptar el traslado del impuesto, las controversias que surjan sobre la ejecucin o interpretacin del contrato debern ser sometidas a arbitraje.

30-2004-GTN 1115 OPINION MODIFICACIN DEL PRECIO DEL CONTRATO POR INCREMENTO DE LA TASA DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (I CONSULTA: Modificacin del precio del contrato por incremento de la tasa del Impuesto General a las Ventas (igv). La Entidad consulta si la variacin de la tasa del Impuesto General a las Ventas igv implica la variacin del precio pactado y si se aplica la frmula de reajuste, cuando el gobierno vara la tasa de cualquier impuesto. Asimismo, se consulta por quin debe ser reconocido y pagado el incremento de la tasa del igv en la ejecucin de obra//. OPININ: El Impuesto General a las Ventas igv, es un impuesto indirecto, mediante el cual el contribuyente (constructor) traslada la carga econmica del mismo a un tercero ajeno a la relacin jurdica tributaria (quien encarga la construccin). En tal sentido, el contratista deber cumplir con pagar al Fisco el igv con el incremento correspondiente, debiendo la Entidad aceptar el traslado de la carga econmica de la totalidad del impuesto. Consecuentemente con

ello, el monto del precio establecido originalmente en el contrato de ejecucin de obra deber ser reajustado. Para tal efecto, la Entidad deber previamente verificar si cuenta con el presupuesto necesario para cubrir tal incremento. En caso que no cuente con el citado presupuesto, el contrato deber ser resuelto. Cabe precisar que el mayor precio de los elementos que componen el presupuesto de la obra, como consecuencia del incremento de la tasa del igv, se ver reflejado en el valor resultante luego de la aplicacin de las frmulas de reajuste. Sin embargo, en consideracin a que el igv que grava los elementos que componen el presupuesto total de la obra puede ser utilizado por el constructor como crdito fiscal contra el igv de venta que grava las operaciones que realiza, tal impuesto no forma parte del costo, por lo que no debe ocasionar el reajuste del precio de venta de los elementos que componen el presupuesto base y por ende del precio de la construccin de la obra. En este sentido, cabe destacar que respecto al igv que grava el contrato de ejecucin de obra, las frmulas de reajuste se aplican con relacin a los diversos elementos que componen el presupuesto de la obra, no encontrndose en ninguno de ellos el igv que grava el contrato de ejecucin de obra. Finalmente, cabe sealar que slo a travs del monomio referido a gastos generales y utilidad, la aplicacin de la frmula de reajuste podra eventualmente reflejar el incremento de la tasa de los impuestos que afectan directamente al constructor, como es el caso del impuesto a la renta, y slo en la medida que tales impuestos incidan sobre el Indice General de Precios al Consumidor, el mismo que se basa en la canasta familiar, ya que mediante tal ndice se reajusta el referido monomio.

22-2004-GTN 615 PRONUNCIAMIENTO CONTRATACIN DEL SERVICIO DE VIGILANCIA Y SEGURIDAD PARA CETICOS MATARANI. OBSERVACIN N 01: Valor referencial- Elementos para su clculo. El observante cuestiona el valor referencial del proceso por considerar que el mismo no habra considerado todos los conceptos que inciden sobre el costo del servicio de vigilancia.// PRONUNCIAMIENTO: Este Consejo Superior se encuentra impedido de acoger la observacin formulada. La Entidad cuenta con la facultad de fijar el valor referencial del proceso de seleccin que va a llevar a cabo, siempre y cuando el mismo se encuentre sustentado en el estudio de mercado respectivo, el cual deber ser anterior a la fecha de convocatoria del mencionado proceso. En este sentido, es preciso indicar que al absolver la observacin formulada por el adquirente de Bases, el Comit Especial manifest que "el valor referencial se encuentra actualizado a Diciembre del 2003, encontrndose precisada en el Anexo J de las Bases, la estructura de costos sobre la cual se ha establecido dicho valor referencial". Adicionalmente, en el informe tcnico, la Entidad ha adjuntado la estructura de costos empleada para determinar el valor referencial del presente proceso, en la cual se aprecia que ha considerado como remuneracin mnima vital la suma de S/.460.00, sin perjuicio de todos los sobre tiempos, costos laborales derivados de las aportaciones de la empresa, el costo de los uniformes y otros, as como los gastos administrativos, la utilidad estimada y el igv.

20-2004-GTN 1115 OPINION MODIFICACIN DEL PRECIO DEL CONTRATO POR INCREMENTO DE LA TASA DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (I CONSULTA: Modificacin del precio del contrato por incremento de la tasa del Impuesto General a las Ventas (igv). La Entidad consulta, considerando que la Institucin ha celebrado, antes de la entrada en vigencia del incremento de la tasa del igv a 17%, contratos con empresas de servicio, en las que la modalidad de pago establecida es de manera peridica contra prestaciones ejecutadas, si deber la Institucin asumir el incremento del igv, modificando las clusulas respectivas del contrato o deber la empresa asumir el incremento de dicho impuesto sin variar el monto de pago mensual contratado.// OPININ: Las normas que derivan de la potestad tributaria del Estado, son normas imperativas; es decir, son establecidas con carcter obligatorio, independientemente de la voluntad del sujeto, a quien no le est permitido dejarlas sin efecto. El Impuesto General a las Ventas igv, es un impuesto indirecto, en el que el sujeto pasivo traslada la carga econmica del impuesto a un tercero ajeno a la relacin jurdica tributaria, la cual vincula al sujeto pasivo o deudor tributario y al sujeto activo o acreedor tributario. La traslacin es la figura mediante la cual el contribuyente transfiere la incidencia del impuesto sobre otra persona quien soporta la carga econmica del mismo. El comprador de un bien, el usuario de un servicio, incluyendo a los arrendatarios y sub-arrendatarios, o quien encarga la construccin, est obligado a aceptar el traslado del impuesto, pues lo contrario implicara distorsionar la naturaleza trasladable del igv. En tal sentido, la Entidad deber aceptar el traslado del incremento del igv, por lo que el monto del precio establecido originalmente en el contrato deber ser reajustado. Para tal efecto, la Entidad deber previamente verificar si cuenta con el presupuesto necesario para cubrir tal incremento; en caso que no cuente con el presupuesto el contrato deber ser resuelto.

PALABRA : igv Pg. 2 20-2004-GTN 1115 OPINION MODIFICACIN DEL PRECIO DEL CONTRATO POR INCREMENTO DE LA TASA DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (I CONSULTA: Modificacin del precio del contrato por incremento de la tasa del Impuesto General a las Ventas (igv). La Entidad consulta, considerando que la Institucin ha celebrado, antes de la entrada en vigencia del incremento de la tasa del igv a 17%, contratos con empresas de servicio, en las que la modalidad de pago establecida es de manera peridica contra prestaciones ejecutadas, si deber la Institucin asumir el incremento del igv, modificando las clusulas respectivas del contrato o deber la empresa asumir el incremento de dicho impuesto sin variar el monto de pago mensual contratado.// OPININ: Las normas que derivan de la potestad tributaria del Estado, son normas imperativas; es decir, son establecidas con carcter obligatorio, independientemente de la voluntad del sujeto, a quien no le est permitido dejarlas sin efecto. El Impuesto General a las Ventas igv, es un impuesto indirecto, en el que el sujeto pasivo traslada la carga econmica del impuesto a un tercero ajeno a la relacin jurdica tributaria, la cual vincula al sujeto pasivo o deudor tributario y al sujeto activo o acreedor tributario. La traslacin es la figura mediante la cual el contribuyente transfiere la incidencia del impuesto sobre otra persona quien soporta la carga econmica del mismo. El comprador de un bien, el usuario de un servicio, incluyendo a los arrendatarios y sub-arrendatarios, o quien encarga la construccin, est obligado a aceptar el traslado del impuesto, pues lo contrario implicara distorsionar la naturaleza trasladable del igv. En tal sentido, la Entidad deber aceptar el traslado del incremento del igv, por lo que el monto del precio establecido originalmente en el contrato deber ser reajustado. Para tal efecto, la Entidad deber previamente verificar si cuenta con el presupuesto necesario para cubrir tal incremento; en caso que no cuente con el presupuesto el contrato deber ser resuelto.

11-2004-GTN 415 INFORME EXONERACIN DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS EN LA REGIN AMAZNICA EN LA EJECUCIN DE OBRAS. CONSULTA: Sobre la determinacin del valor referencial, en los que el potencial postor se encuentre beneficiado con la exoneracin del igv. Respecto de los beneficios tributarios aplicables en la Regin Amaznica, especficamente acerca de la exoneracin del Impuesto General a las Ventas en los contratos de construccin.// INFORME: La determinacin del valor referencial de los procesos de seleccin deber incluir todos los conceptos que inciden sobre la conformacin del costo del bien, servicio u obra a adquirir o contratar, lo cual tambin comprende el monto correspondiente por concepto del igv. Por lo que el estudio de mercado para determinar el valor referencial, supone la comparacin de las cotizaciones de los proveedores, entre los que figurarn los beneficiados con la exoneracin del igv y los que si lo estn, en este ltimo caso, la Entidad deber sumarle el monto equivalente al referido impuesto a efectos de su comparacin con las cotizaciones presentadas por los proveedores que no estn exonerados.

11-2004-GTN 415 INFORME EXONERACIN DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS EN LA REGIN AMAZNICA EN LA EJECUCIN DE OBRAS. CONSULTA: Sobre la presentacin de propuestas del postor beneficiado con la exoneracin del igv. Respecto de los beneficios tributarios aplicables en la Regin Amaznica, especficamente acerca de la exoneracin del Impuesto General a las Ventas en los contratos de construccin.// INFORME: La propuesta econmica de los postores debe incluir todos los conceptos que incidan sobre ella (artculo 55 del Reglamento) salvo que los postores gocen de exoneraciones legales. Sin perjuicio de ello, todas las propuestas presentadas deben encontrarse dentro de los mrgenes del valor referencial establecidos en el artculo 33 de la Ley a fin de confirmar su validez. La aplicacin de la exoneracin legal al momento de evaluar las propuestas no vulnera el principio de economa, toda vez que dicha exoneracin ha sido aprobada por una norma con rango de ley por lo que tiene fuerza vinculante para todos los efectos.

10-2004-GTN 1115 OPINION APLICACIN DE LA EXONERACIN DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS EN LA REGIN AMAZNICA EN LA PRESENTA CONSULTA: Aplicacin de la exoneracin del igv en la Regin Amaznica, segn Ley 27037, en la presentacin de propuestas. La Entidad consulta sobre cmo deben presentar sus propuestas los postores que gozan de la exoneracin tributaria establecida en el artculo 13 de la Ley N 27037 y si dicha propuesta debe encontrarse dentro de los mrgenes del valor referencial. Adicionalmente, se consulta si la presentacin de la referida propuesta vulnera el principio de economa que rige las adquisiciones y contrataciones de Estado.// OPININ: La determinacin del valor referencial de los procesos de seleccin deber incluir todos los conceptos que inciden sobre la conformacin del costo del bien, servicio u obra a adquirir o contratar, lo cual tambin comprende el monto correspondiente por

concepto del Impuesto General a las Ventas. En ese sentido, el valor referencial del proceso debe basarse sobre un estudio de mercado, lo cual supone la comparacin de las cotizaciones de los proveedores. En el caso de las cotizaciones presentadas por proveedores exonerados del Impuesto General a las Ventas, la Entidad deber sumarle el monto equivalente al referido impuesto a efectos de su comparacin con las cotizaciones presentadas por los proveedores que no estn exonerados. La propuesta econmica de los postores debe incluir todos los conceptos que incidan sobre ella, salvo que los postores gocen de exoneraciones legales, no encontrndose obligados a incluir dentro de sus propuestas el monto correspondiente al I.G.V., el cual es objeto de exoneracin legal, en atencin a lo dispuesto por el artculo 55del Reglamento. Sin perjuicio de ello, todas las propuestas presentadas deben encontrarse dentro de los mrgenes del valor referencial establecidos en el artculo 33 de la Ley a fin de confirmar su validez. Finalmente, cabe sealar que la aplicacin de la exoneracin legal al momento de evaluar las propuestas no vulnera el principio de economa, toda vez que dicha exoneracin ha sido aprobada por una norma con rango de ley por lo que tiene fuerza vinculante para todos los efectos.

211-2003-GTN 615 PRONUNCIAMIENTO ADQUISICIN DE STACKERS Y MOVILIZADORES DE CONTENEDORES PARA EL TERMINAL PORTUARIO DEL CALLAO. 2. Valor referencial En el presente caso, se observa de los antecedentes remitidos por el Comit Especial que la determinacin del valor referencial del proceso ha considerado los siguientes conceptos: 1) Costo de los equipos solicitados en los tems N 1 y N 2 en el ao 2002; 2) Incremento del 10% debido a la solicitud de un stock de repuestos bsicos; (3. 1% adicional por incremento del igv y 1% ms por imprevistos. En esa medida, se desprende de ello que, a efectos de la determinacin de los valores referenciales de los tems mencionados, la Entidad habra recurrido a un mecanismo distinto al establecido en el artculo 12 de la Ley y el artculo 27 del Reglamento, por cuanto se habra basado en la informacin generada en un proceso de seleccin anterior, lo cual implica que dichos valores referenciales no sean producto del estudio de mercado que la Entidad debe realizar antes de iniciar un proceso de seleccin. Por consiguiente, corresponder que con ocasin de la integracin de Bases, la Entidad acredite que la definicin del valor referencial del proceso se ha basado en un estudio de mercado, considerando todas y cada una de las condiciones requeridas en el presente proceso, siendo que de lo contrario, se habr incurrido en vicio que acarree la nulidad del proceso de seleccin.

149-2003-GTN 615 PRONUNCIAMIENTO Construccin del Mercado La Nortea 2. Valor referencial. En las Bases se indica que el valor referencial no incluye el Impuesto General a las Ventas (igv), lo cual contraviene el artculo 27 del Reglamento, segn el cual la Entidad deber calcular el valor referencial incluyendo, entre otros aspectos, todos los tributos, si bien el artculo 13 de la Ley N 27037 ha dispuesto que los contribuyentes (proveedores) ubicados en las zonas de la amazona enunciados en dicha norma legal, estn exonerados del igv, tal disposicin no exime a las Entidades a considerar dicho impuesto en el valor referencial para los efectos del proceso de seleccin, toda vez que pueden presentarse proveedores que no estn ubicados, domiciliados o constituidos en las zonas de la amazona que gozan de dicho beneficio, por lo que a efecto de no causar distorsiones a las propuestas econmicas que puedan presentar tanto los proveedores beneficiados como lo no beneficiados, es preferible que el valor referencial incluya el igv, en cuyo caso los proveedores beneficiados con la exoneracin podrn presentar sus propuestas sin incluir el impuesto mencionado. 146-2003-GTN 615 PRONUNCIAMIENTO Adquisicin de frmacos. 10. Valor referencial y propuestas econmicas. De acuerdo con las Bases, el valor referencial del proceso incluye el igv, tributos, seguros, transportes, materiales y cualquier otro concepto que pueda incidir sobre el costo de la prestacin objeto de la licitacin pblica de la referencia, observando lo dispuesto por los artculo 26 de la Ley y 27 del Reglamento. Sin embargo, se aprecia que los costos de transporte, seguros y otros costos adicionales en la entrega del bien "sern por cuenta del proveedor". Asimismo, en la clusula quinta de la Proforma de contrato se indica que "es responsabilidad del vendedor el traslado de los medicamentos relacionados a los gastos de transporte, flete y seguros hasta que sean entregados en los Almacenes del Servicio de Sanidad".Por tanto, atendiendo a la incongruencia advertida toda vez que las propuestas econmicas deben corresponder al valor referencial establecido por la Entidad y aqul, a su vez, debe incluir el costo de transporte, seguros y cualquier otro concepto que pueda incidir en la prestacin requerida, el Comit Especial deber suprimir de las Bases la disposicin comentada. 136-2003-GTN 615 PRONUNCIAMIENTO Adquisicin de dos fotocopiadoras digitales. 7. Factores de evaluacin. 7.3.Costos de trabajo. Conforme las Bases, mediante el factor "Costos de trabajo" se calificar el costo que tiene cada copia obtenida con los equipos de fotocopiado ofertados.

Para el clculo de este costo, se deber considerar el toner y el conjunto de componentes consumibles que deben ser renovados de acuerdo a su vida til, para que el equipo ofertado pueda seguir operando. Deber incluirse el clculo matemtico detallado del costo unitario de copiado, incluido el igv, indicando los costos parciales que se asocien a cada concepto, siendo que el mximo puntaje ser asignado al menor costo unitario, y al resto de propuestas se les otorgar puntaje de manera inversamente proporcional. Sin embargo, a continuacin se seala que la no presentacin de lo solicitado dar lugar a la descalificacin de la propuesta. Lo expuesto en el prrafo precedente evidencia que la exigencia de mostrar el clculo de los costos unitarios de fotocopiado constituye, en puridad, un requerimiento mnimo; ello por cuanto, conforme a las Bases, la inobservancia de tal requisito acarrear la descalificacin de la propuesta. Por tanto, considerando que el proceso de seleccin de la referencia ha sido convocado para la adquisicin de equipos, la Entidad deber acreditar la incidencia del citado requerimiento en la finalidad para la cual son solicitados los equipos; caso contrario, deber suprimirse la citada exigencia. 132-2003-GTN 615 PRONUNCIAMIENTO Contratacin del servicio de limpieza en los locales del Poder Judicial Zona Lima. OBSERVACIN N A4: Elementos para el clculo del valor referencial. El observante cuestiona la respuesta brindada por el Comit Especial a determinada consulta planteada por el mismo adquirente de Bases, relativa al valor referencial del proceso y a que se consideren las ltimas disposiciones emitidas por el Gobierno en materia tributaria y de reajustes salariales, especficamente en cuanto al incremento de la tasa del Impuesto General a las Ventas de 18% a 19%, toda vez que, de acuerdo con lo sealado en las Bases, el valor referencial del proceso refleja precios referenciales de mercado que incluyen el igv con la tasa del 18%, y los valores correspondientes al lmite mximo y mnimo del valor referencial han sido igualmente calculados considerando el igv con una tasa de 18%.// PRONUNCIAMIENTO: Este Consejo Superior ha decidido acoger la observacin formulada. En atencin a la obligacin legal de reconocer la nueva tasa del impuesto una vez que el servicio sea prestado y a que las ofertas econmicas deben incluir todos los conceptos que pudieran afectar la ejecucin del servicio a ser contratado, corresponder que la Entidad adopte las medidas pertinentes a efectos de actualizar el valor referencial del proceso, para lo cual, no obstante, deber contar con la previa opinin favorable de la dependencia responsable del presupuesto de la Entidad a efectos de determinar si se cuenta con el financiamiento respectivo. En este punto cabe anotar que en caso que la Entidad no cuente con suficientes recursos para cubrir el valor referencial actualizado con ocasin del incremento de la tasa imponible del Impuesto General a las Ventas, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 34 de la Ley y en el artculo 21 del Reglamento, deber procederse a cancelar el proceso de seleccin. En consecuencia, este Consejo Superior ha decidido acoger la observacin formulada por lo que la Entidad deber actualizar el valor referencial del proceso de modo que ste considere el incremento de la tasa del igv al 19%, lo cual deber ser comunicado fehacientemente a todos los adquirientes de Bases. 100-2003-GTN 615 PRONUNCIAMIENTO Contratacin del servicio de limpieza industrial en las instalaciones del SENATI. OBSERVACIN N 01: Valor referencial: Elementos para su clculo. El observante cuestiona el valor referencial del proceso de seleccin, ya que a pesar que el Comit Especial seale que incluye la mano de obra, igv, materiales, implementos, vestimenta, etc, ningn postor podra ofertar sus servicios por el monto del valor referencial, por ello solicita que se reformule a fin que sea accesible a los postores.// PRONUNCIAMIENTO: Este Consejo Superior se encuentra impedido de acoger la observacin formulada, toda vez que, la Entidad se encuentra facultada por la ley para fijar el valor referencial de los procesos de seleccin que convoque. Sin perjuicio de lo expuesto, el Comit Especial deber incluir en las Bases la antigedad del valor referencial, la misma que no podr exceder de los 2 meses anteriores a la convocatoria. Asimismo, se deber remitir el estudio de mercado realizado para la determinacin del valor referencial del presente proceso de seleccin, el mismo que deber haber incluido todos los tributos, seguros, transporte, inspecciones, pruebas y cualquier otro concepto que pueda incidir sobre el costo del servicio a contratar. En este punto cabe anotar que el incumplimiento de las normas referidas a definicin del valor referencial acarreara la nulidad del proceso de seleccin, en atencin a lo dispuesto en el artculo 26 del Reglamento y en el artculo 57 de la Ley. 32-2003-GTN 615 PRONUNCIAMIENTO Ejecucin de la rehabilitacin de pavimentos en el Jirn Tacna. OBSERVACIN N 03: Lmites mnimos y mximos del valor referencial. El observante manifiesta que segn las Bases, el 90% del valor referencial asciende a S/.292,982.82. Sin embargo, el observante considera que la mencionada cifra no concuerda con relacin al igv, solicitando que se indique la cifra que ser aceptada por el Comit Especial as como consulta si se permitir ofertas con 3 decimales; ello por cuanto segn el numeral 17.08 de las Bases, la oferta econmica debe considerar 2 decimales.// PRONUNCIAMIENTO: Este Consejo Superior ha decidido no acoger la observacin formulada. La determinacin de los lmites mnimos y mximos del valor referencial a que se refiere el artculo 33 de la Ley se basa en el valor referencial final, es decir aqul que incluye los tributos, seguros, transporte, inspecciones y dems conceptos que pudieran incidir en su determinacin. En este sentido, conforme al numeral 5.01 de las Bases, el valor referencial del proceso de seleccin asciende a S/. 325,536.46

nuevos soles, incluido el igv, el lmite mximo del 110% y el lmite mnimo del 90% deben calcularse sobre dicha cantidad. A dicho efecto, deber cuidarse que la cifra correspondiente al 110% del valor referencial no se redondee al segundo decimal inmediato superior, puesto que ello implicara el exceso del lmite establecido legalmente, sino que considere hasta el segundo decimal tal cual aparece del clculo original, lo cual arrojar que el lmite del 110% sea equivalente a S/. 358,090.10; siendo que, por el contrario, en el caso del lmite mnimo del 70% s deber verificarse que el redondeo se efecte hacia el decimal inmediato superior, lo cual arrojar que el lmite del 90% sea equivalente a S/. 292,982.82. Sin perjuicio de lo expuesto, advirtindose que las Bases han consignado errneamente el lmite del 110% por ciento, el Comit Especial deber corregir el valor sealado observando el procedimiento indicado precedentemente, por lo que el lmite del 110% equivaldr a S/. 358,090.10. 156-2002-GTN 1115 OPINION Ejecucin de obras adicionales mayores al quince por ciento (15%). CONSULTA: Ejecucin de Obras Adicionales. La Entidad consulta si se debe considerar el igv para cuantificar el 15% de adicionales, adems si se debe de incluir el igv para el caso de prestaciones adicionales de obra incluso para cuantificar el quince por ciento de las prestaciones adicionales.// OPININ: Considerando que el porcentaje del 15% se toma en cuenta para el clculo de obras adicionales, los mayores gastos que se tomarn en cuenta son los costos directos. En el caso que las prestaciones adicionales impliquen que se ample el plazo del contrato, tambin se incluir los gastos generales variables. En razn que el contrato de obra est gravado con el Impuesto General a las Ventas, de acuerdo a lo indicado en el literal c) del artculo 1 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, y que las prestaciones adicionales que superan el 15% del monto del contrato forman parte de la obra, se debe considerar el pago del Impuesto General por dichas prestaciones, independientemente de quien asuma el pago efectivo del monto del impuesto. 145-2002-GTN 615 PRONUNCIAMIENTO Adquisicin de Oxgeno Medicinal OBSERVACIN B6: decimales considerados para el Valor referencial/ El observante cuestiona las Bases por considerar que ante ?las dificultades de compatibilizar montos entre las rdenes de compra y las facturas por diferencia que arrojan la cantidad de decimales al deducirse el igv, los precios deben considerar como mximo tres decimales. PRONUNCIAMIENTO: no se acoge la observacin, pues de conformidad con lo dispuesto en el Acuerdo N 017/010 emitido por el Tribunal de Contrataciones y Adquisiciones del Estado, los valores referenciales que establezcan las Entidades y las propuestas econmicas que presenten los postores participantes en los procesos de seleccin convocados en aplicacin de la Ley, su Reglamento y dems normas ampliatorias, modificatorias y conexas, deben ser formuladas en cifras monetarias que consideren hasta un mximo de 2 decimales. Considerando que de acuerdo al ROF del CONSUCODE, los Acuerdos de Sala Plena del Tribunal constituyen criterio de observancia obligatoria, las Entidades que se encuentran bajo el mbito de aplicacin de la normativa que regula las contrataciones y adquisiciones del Estado debern cumplir obligatoriamente con dichos criterios. 94-2002-GTN 1115 OPINION Penalidad por mora, valorizaciones e Impuesto General a las Ventas. CONSULTA: Penalidad por mora, valorizaciones e Impuesto General a las Ventas. La Entidad consulta, respecto a la conclusin a la que abordar CONSUCODE en la absolucin de una consulta, referente a la ?no inclusin del igv en la deduccin que realice la Entidad sobre la valorizacin por concepto de penalidad?, cul de las interpretaciones siguientes es correcta: a) Que la deduccin de la multa se hace mediante una nota de dbito en la cual se consignar el monto total de la multa el mismo que ha alcanzado la mxima penalidad por mora aplicable ascendente al 10% del Monto Total del Contrato, por la suma de S/. 669, 918, sin desagregar dicho monto como Monto Neto ms igv; o, b) Que el clculo de la multa a aplicar al Contratista, se hace sin incluir el igv en el Monto Total del Contrato, esto es sobre S/. 5?677,276.13, lo que arrojara una multa ascendente a S/. 567,727.61.// OPININ: Para el clculo de la penalidad por mora se toma en consideracin ?el monto total del contrato?, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 82 del anterior Reglamento de la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado, aprobado mediante Decreto Supremo No. 039-98-PCM. Por otro lado, dado que el monto original del contrato se identifica con la propuesta econmica del postor ganador y, asimismo, en consideracin que todas las propuestas de los postores deben incluir los tributos que incidan sobre el precio de la prestacin, de conformidad con el artculo 32 del anterior Reglamento, el clculo de la penalidad debe incluir tambin los tributos aplicables al monto del contrato. Dicha regla tambin es aplicable para los supuestos que deba ejecutarse prestaciones adicionales u operen los deductivos, en los que deba aplicarse los tributos que correspondan, a efecto de determinar el nuevo monto del contrato y, a su vez, el nuevo lmite hasta el cual se calculen las penalidades. En ese sentido, la penalidad debe calcularse sobre la base del monto neto del contrato ms el igv, siendo correcta la primera interpretacin. Conforme a lo expuesto, la deduccin de la multa debe realizarse conforme a la primera interpretacin indicada por la Entidad en su consulta.

25-2002-GTN 615 PRONUNCIAMIENTO Adquisicin de suministro de alimentos cocidos de preparacin instantnea denominado papilla. OBSERVACIN G4: Base Legal. El observante cuestiona que se incluya dentro de la Base Legal del proceso de seleccin la Ley 27037 ?Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona- que exonera del igv a los productos fabricados por empresas ubicadas en esta zona por cuanto coloca en desventaja a las empresas ubicadas en el resto del territorio nacional, solicitando que a efectos del precio ofertado no se incluya el igv.// PRONUNCIAMIENTO: no se acoge la Observacin ya que dicha figura se encuentra conforme al artculo 55 del Reglamento, no constituyendo violacin al principio de Libre competencia sino un mandato legal.