Plan Contable General Empresarial

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Plan contable general empresarial

Domingo Hernndez Celis 1. 2. 3. 4. 5. 6. domingo_hc@yahoo.com Activo disponible y exigible Cuenta 12: cuentas por cobrar comerciales - terceros Cuenta 14: cuentas por cobrar al personal, a los accionistas, directores y gerentes Cuenta 17: cuentas por cobrar diversas - relacionadas Cuenta 18: servicios y otros contratados por anticipado Bibliografa
ELEMENTO 1:
Activo disponible y exigible

Compartimos con el Informativo Caballero Bustamante, el tratamiento del activo disponible y exigible, el mismo que se expresa de la forma siguiente: 1. CUENTA 11: INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE Y DISPONIBLES PARA LA VENTA Enunciado La empresa Petetes S.A. adquiere 1,000 acciones de la empresa Pescadito S.A. por un valor de S/. 50 cada, que se clasifican como activos financieros al Valor Razonable con cambios en resultados. Se solicita mostrar el asiento contable propuesto que se debe efectuar.
Solucin Los activos financieros segn el prrafo 14 de la NIC 39 Instrumentos Financieros Reconocimiento y Medicin deben reconocerse en su balance cuando, y solo cuando, se convierta en parte obligada segn las clusulas contractuales del instrumento en cuestin. En tal sentido, considerando que las acciones constituyen activos financieros, el reconocimiento como activo se efectuar en tanto: i) Sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros derivados del mismo; y ii) El costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad.
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De otro lado, respecto a la valoracin de los Activos Financieros, el prrafo 43 de la mencionada NIC seala que al reconocer inicialmente un activo financiero o un pasivo financiero, la entidad lo valorar por su valor razonable, ajustado en el caso que stos no se contabilicen al valor razonable con cambios en resultados, por los costos de transaccin que sean directamente atribuibles a la compra o emisin del mismo.
En consecuencia, el registro contable de dicha operacin se debe realizar tal como se presenta a continuacin: REGISTRO CONTABLE -XINVERSIONES AL VALOR RAZONABLE Y DISPONIBLES PARA LA VENTA Inversiones al valor razonable Valores emitidos por empresas CAJA Y BANCOS Cuentas Corrientes en instituciones financieras Cuentas corrientes operativas x/x Por la adquisicin de acciones de la empresa Pescadito SAC.
11 111 1113 10 104 1041
50,000.00
50,000.00
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Cuenta 12: cuentas por cobrar comerciales - terceros

Enunciado En el mes de marzo se realiza una operacin de venta al crdito por la que se emite comprobante de pago (factura) por un valor de S/. 230,000 ms IGV, no obstante haberse entregado al cliente la mercadera en el mes de febrero. Adems, se sabe que el costo de los bienes entregados en febrero asciende a S/. 111,000. Se solicita el tratamiento contable y tributario a otorgar a la operacin. Solucin 2.1. Tratamiento Contable Conforme lo establece el prrafo 14 de la NIC 18 (Modificada en 1993): Ingresos, en la venta de productos se reconoce el ingreso cuando se cumple con todas las condiciones establecidas en la misma NIC, situacin que ocurre en el caso planteado al haberse transferido al comprador los riesgos significativos y los beneficios de propiedad de los productos en el mes de febrero, debindose adems reconocer tambin el costo de venta de dichos bienes en el referido mes. En virtud de lo antes sealado y aplicando el Principio de Devengado, la empresa deber realizar el registro contable de la operacin, utilizando para tal efecto, en funcin al novsimo PCGE, respecto de la cuenta 12: Cuentas por Cobrar Comerciales - Terceros la subcuenta 121 factura, boletas y otros comprobantes por cobrar, divisionaria 1211 no emitidos.
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2.2. Tratamiento Tributario Tributariamente para efectos del Impuesto a la Renta, de acuerdo a lo establecido en el inciso a) del artculo 57 del TUO de la LIR, las rentas de tercera categora se considerarn producidas en el ejercicio comercial en el que se devenguen. Al respecto, de acuerdo al prrafo 22 del Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de Informacin Financiera la hiptesis fundamental del devengo implica que las operaciones se reconocen cuando los hechos se producen y no cuando se efecta su cobro o pago. En funcin a ello, por los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, el ingreso se debe reconocer en el perodo febrero 2009. De otro lado, respecto al IGV, segn el literal a) del artculo 4 del TUO de la Ley del IGV la obligacin tributaria en la venta de bienes se origina en la fecha en que se emite el comprobante de pago (1) o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero, por lo tanto para efectos del IGV la obligacin tributaria se origina en el mes de febrero. 2.3. Registro Contable a. Mes de febrero: Reconocimiento de la operacin: REGISTRO CONTABLE -XPOR COBRAR COMERCIALES
12 121 1211 40 401 4011 40111 70 701 70111
69 691
CUENTAS TERCEROS Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar No emitidas TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR Gobierno Central Impuesto General a las Ventas IGV-Cuenta Propia VENTAS Mercaderas Terceros x/02 Por el reconocimiento del ingreso. -XCOSTO DE VENTAS Mercaderas
273,700.00
43,700.00
230,000.00
111,000.00
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6911 69111 20 201 2011 20111
Mercaderas manufacturadas Terceros MERCADERAS Mercaderas manufacturadas Mercaderas manufacturadas Costo x/02 Por el reconocimiento del costo de ventas de las mercaderas.
111,000.00
b. Mes de marzo: Reclasificacin En el mes de marzo cuando efectivamente se emita el comprobante de pago respectivo, se deber efectuar el siguiente asiento de reclasificacin: REGISTRO CONTABLE -XPOR COBRAR COMERCIALES
12 121 1212 12 121 1211
CUENTAS TERCEROS Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar Emitidas en cartera CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar No emitidas x/x Por reclasificacin subsanada la omisin formal.
273,700.00
273,700.00
Cuenta 14: cuentas por cobrar al personal, a los accionistas, directores y gerentes
Enunciado Cmo se registraran las entregas a rendir cuenta al supervisor de ventas por S/. 1,500, para cubrir los gastos de viaje que debe efectuar al interior del pas?
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Solucin De acuerdo con el Plan Contable General Empresarial, aprobado recientemente mediante Resolucin Conasev N 041-2008-EF/94 (25.10.2009), la cuenta 14 denominada Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas, directores y gerentes comprende, entre otras, las operaciones relacionadas con las sumas entregadas a trabajadores o funcionarios para realizar desembolsos por cuenta de la empresa. Sobre el particular, puede afirmarse que el monto entregado al personal no es un beneficio (por lo tanto no califica como mayor retribucin) sino constituye una condicin o elemento necesario para que efecte sus labores en un lugar distinto al que desarrolla sus funciones. Por consiguiente, el registro contable que se debe realizar por dicha operacin ser el siguiente: 3.1. Entrega del dinero a rendir REGISTRO CONTABLE -X14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSO NAL, A LOS 1,500.00 ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES 141 Personal 1413 Entregas a rendir cuenta 14133 Supervisor de ventas 10 CAJA Y BANCOS 1,500.00 104 Cuentas Corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por la entrega del dinero a rendir al supervisor Sr. xxx 3.2. Por la rendicin de los gastos Al retorno del viaje el trabajador deber efectuar una liquidacin donde informar el destino de los fondos entregados. En el presente caso, los gastos se sustentan con los comprobantes de pago respectivos. REGISTRO CONTABLE 63 631 6313 6314 40 401 4011 40111 42 421 -XGASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS Transporte, correos y gastos de viaje Alojamiento 480.00 Alimentacin 180.00 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR Gobierno Central Impuesto General a las Ventas IGV - Cuenta propia CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 660.00
125.40
785.40
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4212
10 101 42 421 4212 14
141 1413 14133
Emitidas x/x Por el registros de los gastos de viaje del supervisor. -XCAJA Y BANCOS Caja CUENTAS POR PAGAR COMERCIA LES TERCEROS Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Emitidas CUENTAS POR COBRAR AL PERSO NAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES Personal Entregas a Rendir Cuenta Supervisor de ventas x/x Por la rendicin de gastos por viticos y devolucin.
714.60 785.40
1,500.00
Cuenta 17: cuentas por cobrar diversas - relacionadas
Enunciado La empresa Vasco S.A. otorga un prstamo de S/. 150,000 por 18 meses con un inters anual simple del 22% a la empresa Corinthians S.A.C. (subsidiaria), acordndose que la obligacin se cancelar al vencimiento del plazo. Cul sera el asiento contable por la provisin del prstamo entregado? Solucin 4.1. Tratamiento Contable De acuerdo con el prrafo 9 de la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin, se detallan las 4 categoras en las que se clasifican los activos financieros, siendo una de ellas la referida a los prstamos y partidas por cobrar. El prrafo 14 de la NIC 39 regula que, el reconocimiento tanto del activo financiero como del pasivo financiero se dar en tanto surja la obligacin y derechos de ambas partes. A su vez, tal como lo indica el prrafo 43 de la citada NIC este reconocimiento deber efectuarse al costo que ser al valor razonable de las prestaciones y contraprestaciones que se hayan generado. Complementariamente, el prrafo 46 de la referida NIC regula que despus del reconocimiento inicial, la entidad valuar los prstamos y partidas a cobrar al costo amortizado utilizando el mtodo del tipo de inters efectivo. El mtodo del tipo de inters efectivo, permite calcular el costo amortizado de un activo o pasivo financiero as como imputar el ingreso o gasto financiero a lo largo del periodo relevante. En concordancia con ello, el literal a) del prrafo 30 de la NIC 18 seala que los intereses deben reconocerse utilizando el mtodo del tipo de inters efectivo, de acuerdo con la NIC 39.
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De acuerdo a lo expuesto, en la oportunidad que se efecte el prstamo deber valorarse el activo financiero incluyendo el inters a devengar por dicha transaccin. Asimismo, el inters se imputar a resultados mensualmente a lo largo del perodo acordado para efectuar la devolucin, sean o no cobrados. En funcin a lo expuesto, a continuacin mostramos el asiento contable propuesto, utilizando las cuentas establecidas en el PCGE para transacciones diferentes a las comerciales, entre partes vinculadas que deber realizar la empresa prestamista. REGISTRO CONTABLE -XCUENTAS POR COBRAR DIVERSAS RELACIONADAS Prstamos Con Garanta Subsidiarias Corinthians PASIVO DIFERIDOS Intereses diferidos Intereses no devengados en Transacciones con terceros CAJA Y BANCOS Cuentas Corrientes en instituciones financieras Cuentas corrientes operativas x/x Por el prstamo otorgado a la empresa Corinthians S.A.C. -XPASIVOS DIFERIDOS Intereses diferidos INGRESOS FINANCIEROS(**) Rendimientos ganados Prstamos otorgados x/x Por los intereses devengados al 1er mes.
17 171 1711 17112 171121 49 493 4931 10 104 1041
183,000.00
33,000.00
150,000.00
49 493 77 772 7723
1,833.33 (*) 1,833.33
(*) S/. 33,000.00 / 18 meses. (**) Esta subdivisionaria se utiliza para registrar los intereses que devengan, entre otros, los prstamos otorgados. Nota: Adicionalmente, deber efectuarse el registro contable por la factura emitida por los intereses respecto al IGV, en la oportunidad que ello se produzca de acuerdo a lo desarrollado en el numeral 1.2.2 4.2. Tratamiento Tributario 4.2.1. Impuesto a la Renta En virtud a lo sealado en el artculo 26 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), los intereses generados por el prstamo otorgado resultan de la diferencia entre la cantidad que recibe el deudor y la mayor cantidad que devuelva, Asimismo el ltimo prrafo del mencionado artculo seala que cuando se cobren intereses por prstamos realizados entre partes vinculada, se deber aplicar lo dispuesto en el
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numeral 4 del artculo 32 de la LIR el cual nos remite a la aplicacin de las normas de precios de transferencia contenidas en el artculo 32-A de la LIR. Asimismo los intereses cobrados por la empresa acreedora constituyen un ingreso gravado, dado que proviene de una operacin realizada con un tercero, en virtud a lo establecido en el ltimo prrafo del artculo 32 de la mencionada Ley.
4.2.2. Impuesto General a las Ventas Los intereses que surgen por la operacin de financiamiento se encuentran gravados con IGV y cuya obligacin tributaria se genera en la fecha de percepcin del ingreso o en la fecha en que se emite el comprobante de pago (obligatoria o efectiva), lo que ocurra primero. En este caso, dado que se ha acordado que los intereses se cancelarn al vencimiento del plazo pactado para la devolucin, en ese momento surgir la obligacin de emitir el comprobante de pago, bajo el supuesto que no se efectu pago anticipado. Por lo tanto, la obligacin tributaria del IGV surgir en dicha oportunidad.
4.2.3. Bancarizacin
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Final mente es importante sealar que considerando que se trata de mutuo de dinero, de acuerdo a la Ley de Bancarizacin cualquiera sea el monto del dinero prestado, se deber utilizar medios de pago.
Cuenta 18: servicios y otros contratados por anticipado

CASO PRCTICO N 1 Enunciado La empresa YODITA SAC, ha obtenido un prstamo otorgado por una entidad bancaria por un importe ascendente a S/. 360,000, con la que se acord que a la fecha del desembolso del prstamo la entidad bancaria le descontar un importe equivalente a S/. 23,100, el mismo que ser considerado como un adelanto de los intereses (equivalente a los 6 primeros meses) que se devengaran durante el plazo que dure el servicio de crdito. Se sabe que el importe total de los intereses que devengar el prstamo es de S/. 46,200, (en un plazo de 12 meses).
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Solucin Tratamiento Contable En el presente caso, apreciamos que para la empresa YODITA SAC, ha surgido un pasivo financiero. Dicho pasivo, en forma similar al anlisis realizado en el caso anterior se debe valorar inicialmente al valor razonable y posteriormente se valorar al costo amortizado, devengando el inters en forma mensual. Ahora bien el presente caso se aprecia una situacin especfica puesto que del total de intereses pactados, una parte ya ha sido descontada por el banco al inicio de la operacion.
Al respecto, procede referir que de acuerdo al PCGE, se deber distinguir los intereses no devengados que han sido pagados (descontados) por adelantado de aquellos por los cuales no se ha realizado ningn pago por adelantado, ello por cuanto el registro contable se realizar en cuentas diferenciadas, de tal forma que los intereses descontados o pagados por adelantado se registrarn en la cuenta 18 Servicios y otros
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contratados por anticipado, utilizando la sub cuenta 181 Intereses; mientras que los intereses pactados se deber reconocer en la cuenta 37 Activos Diferidos utilizando la subcuenta 373 Intereses diferidos. A continuacin, se muestra el registro del pasivo financiero y del devengo de los intereses. REGISTRO CONTABLE -X10 104 1041 18 181 37 373 45 451 4511 CAJA Y BANCOS Cuentas Corrientes en instituciones financieras Cuentas corrientes operativas SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO Intereses ACTIVOS DIFERIDOS Intereses diferidos OBLIGACIONES FINANCIERAS Prstamos de instituciones financieras y otras entidades Instituciones financieras x/x Por el prstamo bancario -XGASTOS FINANCIEROS Intereses por prstamos y otras obligaciones Prstamos de Instituciones Financieras y otras entidades SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO Intereses x/x Intereses devengados al1er mes (S/. 46,200 /12 meses) 336,900.00
23,100.00
23,100.00 383,100.00
67 673 6731 18 181
3,850.00
3,850.00
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Tratamiento Tributario: En virtud al literal a) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta sern deducibles los intereses de deudas y los gastos originados por la constitucin, renovacin o cancelacin de las mis mas siempre que hubieran sido contrados para adquirir bienes o servicios que se vinculan a la obtencin de rentas gravadas. Dichos intereses son deducibles en la parte que exceden el monto de los ingresos por intereses exonerados.
CASO PRCTICO No. 2: La empresa IMPORTADORAS PRINCESITAS S.A.C., con fecha 02.02.2009 compra al contado un equipo para etiquetar por el importe total de S/. 29,750.00 (incluido IGV) que incluye la suma de S/. 5,000.00 por servicio de soporte y mantenimiento (el cual no es uno que resulte necesario para el funcionamiento del equipo) por un plazo de 4 meses contados a partir del mes en que se transfiere el bien.
Solucin Tratamiento Contable En el caso planteado se presenta ms de una prestacin, por un lado tenemos el costo por la adquisicin del bien (activo fijo), por el otro, un monto identificable para un servicio de soporte y mantenimiento por un perodo de 4 meses. En tal sentido, el importe equivalente al servicio que ya ha sido pagado, pero an no ha devengado, debe registrarse de acuerdo al PCGE, en la cuenta 18 Servicios y Otros Contratados por Anticipado, divisionaria 185 Mantenimiento de activos inmovilizados, tal como se muestra a continuacin: REGISTRO CONTABLE -X33 333 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO Maquinarias y equipos de explotacin 20,000.00
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3331 33311 18 185 40 401 4011 46 465
Maquinarias y equipos de explotacin Costo de adquisicin SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO Mantenimiento de activos inmovilizados TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR Gobierno Central Impuesto General a las Ventas CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS Pasivos por compra de activo inmovilizado 02/02 Provisin de la factura por la compra del activo. -XGASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS Mantenimiento y reparaciones Mantenimiento SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO Mantenimiento de Activos Inmovilizados 28/02 Por el 1er mes del devengo de los servicios (S/. 5,000/4 meses)
5,000.00
4.750.00
29,750.00
63 634 6341 18 185
1,250.00
1,250.00
Tratamiento Tributario: Para efectos del Impuesto a la Renta el tratamiento ser igual al establecido de acuerdo con las normas contables; dado que de conformidad con el artculo 57 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta los ingresos de tercera categora sern imputados al ejercicio en que se devenguen, calificacin que corresponde determinar segn las normas contables. Asimismo, dado que se est entregando el monto total de la retribucin pactada nace la obligacin tributaria por el Impuesto General a las Ventas.
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Bibliografa
1. INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE - INFORMATIVO CONTABILIDAD Y AUDITORIA (2009) PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL. LIMA. EDITORIAL TINTO SA 2. INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE MANUAL TRIBUTARIO (2008) PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL. LIMA. EDITORIAL TINTO SA 3. SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA (2009) LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA Y SU REGLAMENTO. www.sunat.gob.pe 4. SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA (2009) LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Y SU REGLAMENTO 5. DIRECCION NACIONAL DE CONTABILIDAD PUBLICA (2008) NUEVO PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS. www.mef.gob.pe/dncp 6. HERNANDEZ CELIS, DOMINGO (2007) MANUAL DE TRIBUTACION. LIMA. EDICION A CARGO DEL AUTOR. Autor: Domingo Hernndez Celis domingo_hc@yahoo.com

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Cuenta 12: cuentas por cobrar comerciales - terceros

12 121 1211 40 401 4011 40111 70 701 70111

6911 69111 20 201 2011 20111

12 121 1212 12 121 1211

10 101 42 421 4212 14

141 1413 14133

Cuenta 17: cuentas por cobrar diversas - relacionadas

17 171 1711 17112 171121 49 493 4931 10 104 1041

49 493 77 772 7723

1,833.33 (*) 1,833.33

Cuenta 18: servicios y otros contratados por anticipado

67 673 6731 18 181

3331 33311 18 185 40 401 4011 46 465

63 634 6341 18 185

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