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CURSO REGULAR DE DIREITO TRIBUTRIO PARA A RECEITA FEDERAL 5 TURMA TEORIA COMPLETA E QUESTES COMENTADAS

PROFESSOR EDVALDO NILO CURSO REGULAR DE DIREITO TRIBUTRIO PARA A RECEITA FEDERAL 5 TURMA TEORIA COMPLETA E QUESTES COMENTADAS AULA 10 Excluso do crdito tributrio. Administrao Tributria. Fiscalizao. Dvida Ativa. Certides Negativas. Chegamos a nossa aula 10. O sumrio de hoje o seguinte: 1. A Administrao Tributria: 1.1 Caractersticas legais. 2. Fiscalizao Tributria; 2.1 Caractersticas gerais; 2.2 Princpio documental e incio do procedimento; 2.3 Auxlio da fora pblica; 2.4 Jurisprudncia do STF e STJ; 2.5 Dever de prestar informaes, sigilo profissional e sigilo fiscal; 2.6 Sigilo bancrio. 3. Dvida ativa: 3.1 Ciclo de positivao do direito tributrio; 3.2 Requisitos da Certido de Dvida Ativa; 3.3 Presuno de certeza e liquidez e protesto prvio. 4. Certides Negativas: 4.1 Certido positiva com efeito de negativa: 4.1.1 Smula 446 do STJ; 4.1.2 Fazenda Pblica; 4.2 Dispensa de certido; 4.3 Responsabilidade pessoal do servidor. 5. Funo socioeconmica dos tributos. 6. Introduo a excluso do crdito tributrio: 6.1 Iseno: 6.1.1 Classificaes: 6.1.1.1 Isenes objetivas e isenes subjetivas; 6.1.1.2 Isenes em carter geral e isenes em carter especfico; 6.1.1.3 Isenes onerosas e isenes simples; 6.1.1.4 Isenes por prazo indeterminado e isenes por prazo determinado; 6.1.1.5 Isenes amplas e isenes restritas; 6.1.1.6 Isenes autnomas e isenes heternomas; 6.1.2 Fonte; 6.1.3 Extenso e revogao; 6.2 Anistia. 6. Garantias do Crdito Tributrio: 6.1 Aspectos gerais; 6.2 Responsabilidade patrimonial do sujeito passivo; 6.3 Exigncia de quitao de todos os tributos; 6.4 Presuno de fraude execuo; 6.5 Penhora on line. 7. Privilgios ou preferncias do crdito tributrio: 7.1 Aspectos gerais; 7.2 Falncia e recuperao judicial do sujeito passivo; 7.3 Autonomia da execuo fiscal e requerimento de falncia pela Fazenda Pblica; 7.4 Concurso de preferncia entre entes pblicos. Ento, vamos l.
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1. A ADMINISTRAO TRIBUTRIA A administrao tributria a parte da administrao pblica direta que cuida da orientao do sujeito passivo, fiscalizao e arrecadao do tributo, bem como do treinamento dos servidores pblicos que atuam nestas reas, sobretudo os analistas tributrios e auditores-fiscais. 1.1 CARACTERSTICAS LEGAIS O CTN disciplinou a administrao tributria em trs partes, que so a fiscalizao (arts. 194 a 200), a dvida ativa (arts. 201 a 204) e as certides negativas (arts. 205 a 208). Ressaltamos que a Emenda Constitucional estabeleceu dois importantes dispositivos sobre administrao tributria. n 42/2003 o tema da

Assim, a CF/88 estatuiu que as administraes tributrias da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, atividades essenciais ao funcionamento do Estado, exercidas por servidores de carreiras especficas, tero recursos prioritrios para a realizao de suas atividades e atuaro de forma integrada, inclusive com o compartilhamento de cadastros e de informaes fiscais, na forma da lei ou convnio (art. 37, inc. XXII). Nesse rumo, o art. 199 do CTN, concretiza esta regra constitucional, estabelecendo que a Fazenda Pblica da Unio e as dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios prestar-se-o mutuamente assistncia para a fiscalizao dos tributos respectivos e permuta de informaes, na forma estabelecida, em carter geral ou especfico, por lei ou convnio. Porm, apenas a Unio, na forma estabelecida em tratados, acordos ou convnios, poder permutar informaes com Estados estrangeiros no interesse da arrecadao e da fiscalizao de tributos. Noutro ponto, o texto constitucional tambm fixou a competncia privativa do Senado Federal para avaliar periodicamente a funcionalidade do Sistema Tributrio Nacional, em sua estrutura e seus componentes, e o desempenho das
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administraes tributrias da Unio, dos Estados e do Distrito Federal e dos Municpios (art. 52, XV). 2. FISCALIZAO TRIBUTRIA A fiscalizao tributria regulada nos arts. 194 a 200 do CTN. 2.1 CARACTERSTICAS GERAIS De incio, salientamos que a legislao tributria, observando o disposto no CTN, regular, em carter geral, ou especificamente em funo da natureza do tributo de que se tratar, a competncia e os poderes das autoridades administrativas em matria de fiscalizao da sua aplicao (art. 194 do CTN). Com efeito, o conceito de legislao tributria deve ser compreendido de acordo com o art. 96 do CTN, abrangendo as leis, os tratados e as convenes internacionais, os decretos e as normas complementares que versem sobre tributos e relaes jurdicas a eles pertinentes, sendo que essa legislao aplica-se s pessoas naturais ou jurdicas, contribuintes ou no, inclusive s que gozem de imunidade tributria ou de iseno de carter pessoal. Porm, em razo do princpio da legalidade tributria e da necessria observncia das regras do CTN, ressaltamos que nem todas as normas sobre a competncia e os poderes das autoridades administrativas podem ser reguladas exclusivamente por normas infralegais (decretos e normas complementares), tal como as normas referentes quebra de sigilo fiscal e bancrio, que dependem previamente de lei. Por sua vez, para os efeitos da legislao tributria, no tm aplicao quaisquer disposies legais excludentes ou limitativas do direito de examinar mercadorias, livros, arquivos, documentos, papis e efeitos comerciais ou fiscais, dos comerciantes industriais ou produtores, ou da obrigao destes de exibi-los, segundo o art. 195 do CTN. Destarte, o CTN afasta a possibilidade das pessoas fsicas ou jurdicas invocarem normas contratuais, ou at mesmo normas legais de direito civil ou empresarial, que no permitam ou limitem o direito do Fisco competente de fiscalizar e examinar mercadorias, livros, arquivos, documentos e papis, ou que limitem a obrigao acessria do sujeito passivo de exibir a regularidade dos seus livros ou documentos contbeis obrigatrios.
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A FGV no concurso de Fiscal de Rendas/RJ/2010 considerou corretos os seguintes enunciados: (i) O CTN, no artigo 195, nega aplicao s disposies legais excludentes ou limitativas do direito de examinar os livros comerciais do contribuinte; (ii) A fiscalizao tem o seu poder limitado, dentre outras, por fora de questes funcionais e territoriais. O prprio Cdigo Civil de 2002 corrobora com CTN, estabelecendo que as restries estabelecidas escriturao contbil, em parte ou por inteiro, no autoridades fazendrias, no exerccio da fiscalizao dos tributos (art. 1.193). o disposto no ao exame da se aplicam s do pagamento

Neste sentido, registramos a smula 439 do STF: Esto sujeitos fiscalizao tributria ou previdenciria, quaisquer livros comerciais, limitado o exame aos pontos objeto da investigao. A FGV no concurso de Fiscal de Rendas/RJ/2009 considerou incorreto: O artigo 195 do CTN reza que para os efeitos da legislao tributria, no tm aplicao quaisquer disposies legais excludentes ou limitativas do direito de examinar mercadorias, livros, arquivos, documentos, papis e efeitos comerciais ou fiscais, dos comerciantes industriais ou produtores, ou da obrigao destes de exibi-los. Com base nesse dispositivo, o Supremo Tribunal Federal editou smula de modo a consolidar o entendimento de que se sujeitam fiscalizao tributria ou previdenciria quaisquer livros comerciais, ilimitadamente, independentemente dos pontos objeto da investigao. Por outro lado, realamos que os livros obrigatrios de escriturao comercial e fiscal e os comprovantes dos lanamentos neles efetuados devero ser conservados pelo sujeito passivo da relao tributria at que ocorra a prescrio dos crditos tributrios decorrentes das operaes a que se refiram, de acordo com o pargrafo nico do art. 195 do CTN. 2.2 PRINCPIO DOCUMENTAL E INCIO DO PROCEDIMENTO A atividade de fiscalizao tributria deve ser documentada, obedecendo ao princpio documental. Esta atividade tambm no pode ser realizada por prazo indefinido ou por prazo desarrazoado, devendo existir incio, meio e fim.
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Assim, a autoridade administrativa que proceder ou presidir a quaisquer diligncias de fiscalizao lavrar os termos necessrios para que se documente o incio do procedimento, na forma da legislao aplicvel, que fixar prazo mximo para a concluso daquelas (CTN, art. 196). Os termos do procedimento de fiscalizao tributria sero lavrados, sempre que possvel, em um dos livros fiscais exibidos; quando lavrados em separado deles se entregar cpia autenticada pessoa sujeita fiscalizao, de acordo com o pargrafo nico do art. 196 do CTN. A FGV no concurso de Fiscal de Rendas/RJ/2009 considerou incorreto: Determina o CTN que a autoridade administrativa que presidir quaisquer diligncias de fiscalizao dever, preferencialmente, lavrar termo autnomo de incio do respectivo procedimento, cuja cpia ser entregue ao sujeito fiscalizado; caso haja recusa de recebimento do aludido termo pelo contribuinte, o incio da ao fiscal h de ser certificado em um dos livros fiscais a serem exibidos na forma da legislao. O incio do procedimento fiscal delineia os contornos jurdicos de dois importantes institutos do direito tributrio, que so a excluso da possibilidade da denncia espontnea e a antecipao do incio do prazo decadencial. O pargrafo nico do art. 138 do CTN, dispe que no se considera espontnea a denncia apresentada aps o incio de qualquer procedimento administrativo ou medida de fiscalizao, relacionados com a infrao. E o pargrafo nico do art. 173 do mesmo Cdigo estabelece que o direito de constituir o crdito tributrio extingue-se definitivamente com o decurso do prazo de cinco anos, contados da data em que tenha sido iniciada a constituio do crdito tributrio pela notificao, ao sujeito passivo, de qualquer medida preparatria indispensvel ao lanamento. A FGV no concurso de Fiscal de Rendas/RJ/2009 considerou correto o seguinte item: Somente antes do incio de qualquer procedimento de fiscalizao possvel ao contribuinte se socorrer do benefcio da denncia espontnea, afastando-se a responsabilidade por infraes legislao tributria, desde que haja o pagamento integral do tributo devido acrescido dos juros de mora.
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2.3 AUXLIO DA FORA PBLICA As autoridades administrativas federais podero requisitar o auxlio da fora pblica federal, estadual ou municipal, e reciprocamente, quando vtimas de embarao ou desacato no exerccio de suas funes, ou quando necessrio efetivao d medida prevista na legislao tributria, ainda que no se configure fato definido em lei como crime ou contraveno (art. 200). Entretanto, ressaltamos que o CTN no pode e nem exclui os direitos e garantias fundamentais estabelecidos no texto constitucional, tais como o direito intimidade e a vida privada (art. 5, X), a inviolabilidade do domiclio (art. 5, XI), o sigilo da correspondncia e das comunicaes telegrficas (art. 5, XII), o livre exerccio de qualquer trabalho, ofcio ou profisso (art. 5, XIII), dentre outros. A FGV no concurso de Fiscal de Rendas/RJ/2010 considerou incorreto o seguinte enunciado: O sigilo de correspondncia no pode ser invocado pelo contribuinte em sua defesa, uma vez que este direito poder ser afastado no exerccio da fiscalizao pelas autoridades administrativas, mesmo sem haver autorizao judicial. Anotamos tambm que h norma constitucional explcita dispondo que facultada a administrao tributria, sobretudo para conferir efetividade ao princpio constitucional da capacidade contributiva, identificar o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte, sempre respeitando os direitos individuais nos termos da lei (art. 145, 1). 2.4 JURISPRUDNCIA DO STF E STJ O STF e o STJ tm fixado relevantes interpretaes e balizas restritivas para a atuao legtima e eficiente da administrao tributria no exerccio da sua essencial funo de fiscalizao tributria, que se segue. Por exemplo, o STJ entende que os documentos e livros que se relacionam com a contabilidade da empresa no esto protegidos por nenhum tipo de sigilo e so, inclusive, de apresentao obrigatria por ocasio das atividades fiscais. Segundo o STJ, tendo em vista o poder de fiscalizao assegurado aos agentes fazendrios e o carter pblico dos livros contbeis e notas fiscais, sua apreenso, durante a fiscalizao,
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no representa 17/03/2003).

nenhuma

ilegalidade

(HC

18612

RJ,

DJ

A FGV no concurso de Juiz de Direito/PA/2009 considerou correto o seguinte item: Agentes do Fisco Estadual apreenderam notas e livros fiscais, durante determinada atividade fiscalizadora na empresa Beta, sem estarem munidos de mandado judicial para tal fim. Esse procedimento considerado legal, sendo os documentos de exibio obrigatria pelo contribuinte. Todavia, h de ressaltar decises do STF no sentido da necessidade mandado judicial na hiptese de resistncia ou oposio por parte do representante da empresa quando do ingresso dos agentes da fiscalizao fazendria. Seno, vejamos: Inadmissibilidade de apreenso de livros contbeis e documentos fiscais realizada, em escritrio de contabilidade, por agentes fazendrios e policiais federais, sem mandado judicial e sem consentimento do sujeito passivo da relao tributria, em razo da proteo constitucional da inviolabilidade domiciliar (HC 93.050/RJ, junho/08; ARRE 331.303-7, fevereiro/04). Afirma o relator Min. Celso de Mello o seguinte: Sem que ocorra qualquer das situaes excepcionais taxativamente previstas no texto constitucional (art. 5, XI), nenhum agente pblico, ainda que vinculado administrao tributria do Estado, poder, contra a vontade de quem de direito (invito domino), ingressar, durante o dia, sem mandado judicial, em espao privado no aberto ao pblico, onde algum exerce sua atividade profissional, sob pena de a prova resultante da diligncia de busca e apreenso assim executada reputar-se inadmissvel, porque impregnada de ilicitude material. O atributo da auto-executoriedade dos atos administrativos, que traduz expresso concretizadora do privilge du prelable, no prevalece sobre a garantia constitucional da inviolabilidade domiciliar, ainda que se cuide de atividade exercida pelo Poder Pblico em sede de fiscalizao tributria. (HC 93.050, Rel. Min. Celso de Mello, DJe de 01/08/08) Em sntese, conforme o STF, apenas legal/constitucional os Agentes do Fisco apreenderam notas e livros fiscais, durante determinada atividade fiscalizadora em determinada empresa Beta, sem estarem munidos de mandado judicial para tal fim, na hiptese de consentimento do responsvel ou representante do
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domiclio ao questionado sobre o ingresso dos respectivos fiscais. Noutro ponto, destacamos as seguintes smulas do STF sobre as denominadas sanes polticas aplicadas pela administrao tributria: inadmissvel a interdio de estabelecimento como meio coercitivo para cobrana de tributo (Smula 70); inadmissvel a apreenso de mercadorias como meio coercitivo para pagamento de tributos (Smula 323); Ao contribuinte em dbito, no lcito autoridade proibir que adquira estampilhas, despache mercadorias nas alfndegas e exera suas atividades profissionais (Smula 547).

Estas smulas probem e consideram inconstitucionais as sanes polticas na seara tributria. Este tipo de sano um meio coercitivo indireto de cobrana do tributo utilizado pela administrao tributria, que no observa o princpio constitucional do devido processo legal (art. 5, LIV). A FGV no concurso de Fiscal de Rendas/RJ/2010 considerou corretos os seguintes enunciados: (i) O STF j pacificou o entendimento no sentido de no ser possvel a interdio de estabelecimento como meio coercitivo de cobrana de tributo; (ii) No se admite, segundo entendimento consagrado no STF, a apreenso de mercadorias como meio coercitivo para pagamento de tributos. Nesse rumo, o STF entende que inconstitucional a obrigao de comprovao de regularidade fiscal na hiptese de transferncia de domiclio para o exterior e a vinculao do registro ou arquivamento de contrato social e atos similares quitao de crditos tributrios. E afirma: Estas medidas so sanes polticas e ofendem ao direito ao exerccio de atividades econmicas e profissionais lcitas (CF, art. 170, pargrafo nico), ao substantive due process of law (devido processo legal substantivo), em razo da falta de proporcionalidade e razoabilidade de medidas gravosas que se predispem a substituir os mecanismos de cobrana de crditos tributrios, bem como ao devido processo legal formal, manifestado na garantia de acesso aos rgos do Executivo ou do Judicirio tanto para controle da validade dos crditos tributrios quanto para controle do prprio ato que culmina neste tipo de restrio (ADI 173/DF e ADI 394/DF).

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Por outro lado, o STF compreende que no ofende aos Enunciados 70, 323 e 547 da Smula do STF e tambm no afronta a garantia fundamental do livre exerccio de qualquer trabalho, ofcio ou profisso (art. 5, XIII, da CF/88), a apreenso de mercadorias desacompanhadas de documentao fiscal idnea e sua reteno at a comprovao da legitimidade da posse pelo proprietrio, uma vez que, neste caso, no se trata de coao para fins de pagamento de valores ao Fisco, mas sim de atribuio inerente a fiscalizao do cumprimento da legislao tributria, sendo considerada uma atuao constitucional da administrao tributria e medida legtima no exerccio do poder de polcia tributrio (ADI 395/SP). Ademais, registramos a smula vinculante 24 que dispe que no se tipifica crime material contra a ordem tributria, previsto no art. 1, incisos I a IV, da Lei n 8.137/90, antes do lanamento definitivo do tributo. Ou seja, antes da constituio definitiva do crdito tributrio no pode a autoridade administrativa representar ao Ministrio Pblico sobre a existncia de crime tributrio. Importante: O art. 83. da Lei 9.430/96 (Redao dada pela Medida Provisria 497/2010) estabelece: A representao fiscal para fins penais relativa aos crimes contra a ordem tributria previstos nos arts. 1o e 2o da Lei no 8.137/1990, e aos crimes contra a Previdncia Social, previstos nos arts. 168-A e 337-A do Cdigo Penal, ser encaminhada ao Ministrio Pblico depois de proferida a deciso final, na esfera administrativa, sobre a exigncia fiscal do crdito tributrio correspondente. 2.5 DEVER DE PRESTAR PROFISSIONAL E SIGILO FISCAL INFORMAES, SIGILO

O dever de prestar informaes ao Fisco parte do regular cumprimento das obrigaes tributrias acessrias. Portanto, de acordo com o art. 197 do CTN, mediante intimao escrita e sem necessidade de autorizao judicial, so obrigados a prestar autoridade administrativa todas as informaes de que disponham com relao aos bens, negcios ou atividades de terceiros: Os tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio; Os bancos, casas bancrias, Caixas Econmicas e demais instituies financeiras;
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As empresas de administrao de bens; Os corretores, leiloeiros e despachantes oficiais; Os inventariantes; Os sndicos, comissrios e liquidatrios; Quaisquer outras entidades ou pessoas que a lei designe, em razo de seu cargo, ofcio, funo, ministrio, atividade ou profisso.

Contudo, o pargrafo nico do mesmo art. 197, traz relevante ressalva, afirmando que a obrigao de prestar informaes no abrange informaes quanto a fatos sobre os quais o informante esteja legalmente obrigado a observar segredo em razo de cargo, ofcio, funo, ministrio, atividade ou profisso. Assim, em razo do sigilo profissional ou sacerdotal, os advogados, mdicos, psiclogos, padres, dentre outros, no esto obrigados a prestar informaes sobre confidncias de clientes ou de pessoas que lhes procuram. Noutro ponto, sem prejuzo do disposto na legislao criminal, vedada (proibida) a divulgao, por parte da Fazenda Pblica ou de seus servidores, de informao obtida em razo do ofcio sobre a situao econmica ou financeira do sujeito passivo ou de terceiros e sobre a natureza e o estado de seus negcios ou atividades. o denominado sigilo fiscal, tambm chamado por corrente doutrinria minoritria de sigilo funcional, previsto no art. 198 do CTN. Contudo, existe ressalva a essa proibio, permitindo a divulgao nas hipteses de permuta de informaes entre os entes federativos, e nos casos de: Requisio de autoridade judiciria no interesse da justia (art. 198, 1, I, do CTN); Solicitaes de autoridade administrativa no interesse da Administrao Pblica, desde que seja comprovada a instaurao regular de processo administrativo, no rgo ou na entidade respectiva, com o objetivo de investigar o sujeito passivo a que se refere a informao, por prtica de infrao administrativa (art. 198, 1, II, do CTN); Requisio de comisso parlamentar de inqurito (CPI), obedecendo-se aos princpios da colegialidade e da motivao, que so, respectivamente, a aprovao pela maioria absoluta
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dos membros da comisso e a fundamentao do pedido (art. 58, 3, da CF/88); Requisio do Ministrio Pblico da Unio (MPU), desde que concernente a fatos e pessoas determinadas (art. 8, 2, da LC 75/1993).

Nesse rumo, o intercmbio de informao sigilosa, no mbito da Administrao Pblica, ser realizado mediante processo regularmente instaurado, e a entrega ser feita pessoalmente autoridade solicitante, mediante recibo, que formalize a transferncia e assegure a preservao do sigilo. Importante: Ressaltamos que o STJ (REsp 819.455/RS) compreende que o art. 198 do CTN no impede a requisio, pelo juiz, de informaes Receita Federal, necessrias a promover atos executivos (ao de execuo), nem que tais informaes sejam juntadas aos autos. Neste sentido, o STJ afirma que o art. 198 tem como destinatrios a Fazenda e seus agentes, mas no os rgos do Poder Judicirio. Por sua vez, permitida, sem qualquer tipo de exceo, a divulgao de informaes relativas a: Representaes fiscais para fins penais; Inscries na Dvida Ativa da Fazenda Pblica; Parcelamento ou moratria do crdito tributrio.

2.6 SIGILO BANCRIO Conforme compreenso do STF, as regras especficas sobre o sigilo bancrio esto previstas exaustivamente na Lei Complementar 105, de 10 de janeiro de 2001. A referida lei infraconstitucional optou pela possibilidade de fornecimento direto de informaes bancrias a autoridades fiscais. Nestes termos, o art. 5o dispe que o Poder Executivo disciplinar, inclusive quanto periodicidade e aos limites de valor, os critrios segundo os quais as instituies financeiras informaro administrao tributria da Unio, as operaes financeiras efetuadas pelos usurios de seus servios. E o art. 6o da LC 105/01 estabelece que as autoridades e os agentes fiscais tributrios da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios somente podero examinar documentos, livros e registros de instituies financeiras, inclusive os referentes a contas
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de depsitos e aplicaes financeiras, quando houver processo administrativo instaurado ou procedimento fiscal em curso e tais exames sejam considerados indispensveis pela autoridade administrativa competente. O resultado dos exames, as informaes e os documentos a devero ser conservados em sigilo, observada a legislao tributria. Nesse rumo, o STF ainda no se pronunciou definitivamente sobre a constitucionalidade dos arts. 5 e 6 da LC 105/01, o que deve ocorrer quando da anlise do mrito das ADIs 2.386/DF, 2.390/DF, 2.397/DF e 4.010/DF. Porm, registramos que, por cinco votos a quatro, o STF, em controle difuso, no final do ano passado (RE 389.808, julgamento em 15/12/2010), entendeu que no pode haver acesso da Receita Federal a dados bancrios do contribuinte sem ordem do Poder Judicirio. O Ministro Marco Aurlio (relator e voto vencedor no RE 389.808) fundamentou a sua deciso no princpio da dignidade da pessoa, afirmando que necessrio assegurar a privacidade do contribuinte e que a exceo para mitigar esta regra s pode vir por ordem judicial, e para instruo penal, no para outras finalidades. Assim, considerou que s possvel o afastamento do sigilo bancrio de pessoas naturais e jurdicas a partir de ordem emanada do Poder Judicirio (reserva de jurisdio). A ESAF no concurso de Procurador da Fazenda Nacional/2006 considerou incorretos os seguintes enunciados: (i) A constitucionalidade da LC n. 105/01 foi declarada pelo STF em ADIn especfica; (ii) A inconstitucionalidade da LC n. 105/01 foi declarada pelo STF em ADIn especfica; (iii) Os agentes fiscais tributrios da Unio podem examinar documentos, livros e registros de instituies financeiras, inclusive os referentes a contas de depsitos e aplicaes financeiras, como providncia prvia instaurao de procedimento fiscal. Sobre o tema, o entendimento resumido do STJ o seguinte: O princpio da razoabilidade no violado com a quebra do sigilo pela Administrao Tributria, que ciente de possvel sonegao fiscal, deve apur-la; O sigilo bancrio no tem carter absoluto, devendo ceder ao princpio da moralidade aplicvel de forma absoluta s relaes de direito pblico e privado, devendo ser
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mitigado nas hipteses em que as transaes bancrias so denotadoras de ilicitude, porquanto no pode o cidado, sob o alegado manto de garantias fundamentais, cometer ilcitos. Decerto, conquanto o sigilo bancrio seja garantido pela Constituio Federal como direito fundamental, no o para preservar a intimidade das pessoas no af de encobrir ilcitos; O suposto direito adquirido de obstar a fiscalizao tributria no subsiste frente ao dever vinculativo de a autoridade fiscal proceder ao lanamento de crdito tributrio no extinto (REsp 2009/0067034-4).

Por sua vez, destacamos ainda que sero prestadas pelo Banco Central do Brasil, pela Comisso de Valores Mobilirios e pelas instituies financeiras as informaes ordenadas pelo Poder Judicirio, preservado o seu carter sigiloso mediante acesso restrito s partes, que delas no podero servir-se para fins estranhos lide (LC 105/01, art. 3). Ademais, alm dos casos que j afirmamos, o Banco Central do Brasil e a Comisso de Valores Mobilirios fornecero AdvocaciaGeral da Unio as informaes e os documentos necessrios defesa da Unio nas aes em que seja parte (LC 105/01, art. 3, 3). A ESAF no concurso de Procurador da Fazenda Nacional/2006 considerou incorreto o seguinte enunciado: A quebra de sigilo poder ser decretada, quando necessria para apurao de crime contra a Administrao Pblica, pelo juiz, apenas na fase judicial. Por outro lado, a ESAF, no mesmo concurso, adotou como correto: Alm das requisies judiciais, o Banco Central do Brasil e a Comisso de Valores Mobilirios podem fornecer Advocacia-Geral da Unio as informaes e os documentos necessrios defesa da Unio nas aes em que seja parte. 3. DVIDA ATIVA A dvida ativa representa os dbitos dos sujeitos passivos (contribuinte e sujeito passivo) para com a Fazenda Pblica (famoso Fisco). Alis, o objetivo central do procedimento administrativo de inscrio de um crdito tributrio em dvida ativa propiciar o direito de ao de execuo fiscal da Fazenda Pblica, ou seja, o direito de cobrana judicial da dvida que o contribuinte tem com o Fisco e no paga no seu devido tempo, sendo necessrio, portanto, que fisco
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entre com uma ao no Poder Judicirio para que o contribuinte seja obrigado a pagar tal dvida. Por exemplo, no mbito dos tributos federais, a competncia para inscrio em dvida ativa da Procuradoria da Fazenda Nacional. Decerto, a inscrio de um crdito tributrio em dvida ativa constitui um ttulo executivo extrajudicial chamado de Certido de Dvida Ativa (CDA), que requisito necessrio para que as respectivas procuradorias judiciais possam regularmente promover a execuo judicial da dvida ativa. Assim sendo, constitui dvida ativa tributria a proveniente de crdito dessa natureza, regularmente inscrita na repartio administrativa competente, depois de esgotado o prazo fixado, para pagamento, pela lei ou por deciso final proferida em processo regular (art. 201, caput, do CTN). A ESAF no concurso para ATRFB/2010 considerou correto: Somente se admite a inscrio de dbito em dvida ativa aps o decurso do prazo fixado para pagamento, pela lei ou por deciso final proferida em processo administrativo. Deste modo, o CTN trata exclusivamente da dvida tributria, que decorre dos tributos no pagos pelo sujeito passivo (contribuinte ou responsvel tributrio) e das multas decorrentes do nopagamento de tributos. Ademais, apesar da Lei n. 6.830/80 (Lei de Execuo Fiscal) no fazer diferenciao entre dvida ativa tributria e dvida ativa no-tributria para fins de execuo judicial para cobrana da Dvida Ativa da Unio, dos Estados, do Distrito Federal, dos Municpios e respectivas autarquias, o CTN no dispe a respeito de dvidas ativas no-tributrias, tais como aluguis, preo pblicos, indenizaes, laudmios, dentre outras. Importante: O laudmio (figura querida dos examinadores!) uma espcie de renda patrimonial ou contraprestao pecuniria que a Unio tem direito a receber, quando o ocupante ou o foreiro de imvel localizado em sua propriedade, transfere os direitos de ocupao ou de foro a outrem. No tributo. Por exemplo , o laudmio devido pela transmisso de direitos do foreiro de terreno da Marinha. O mais importante saber que o laudmio uma divida ativa no-tributria.
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Doutro aspecto, salientamos que a fluncia de juros de mora no exclui a liquidez do crdito tributrio (art. 201, pargrafo nico, do CTN). A liquidez do crdito tributrio se refere exatido do valor da dvida tributria. Desta forma, a Fazenda Pblica no est impedida de cobrar juros de mora de dbito inscrito em dvida ativa. Decerto, a inscrio do crdito tributrio em dvida ativa ocorre pelo inadimplemento da obrigao tributria por parte do sujeito passivo, sendo que o objetivo fundamental uma posterior ao de execuo fiscal pela respectiva procuradoria judicial competente. Por exemplo, no Distrito Federal, a ao de execuo fiscal de competncia da Procuradoria do Distrito Federal (PGDF). Neste sentido, se o crdito tributrio est suspenso ou extinto, por conexo lgica no poder ser inscrito em dvida ativa. Destarte, o crdito tributrio constitudo pelo lanamento no implica necessariamente a inscrio na dvida ativa, uma vez que o crdito tributrio pode est suspenso ou extinto. Do mesmo modo, o auto de infrao lavrado pelo fisco (hiptese de lanamento de ofcio) contra o sujeito passivo tributrio constitui o crdito tributrio, mas no motiva necessariamente a sua inscrio na dvida ativa. Por sua vez, mesmo que o crdito tributrio no esteja suspenso ou extinto, devemos afirmar tambm da necessidade de esperar esgotar o prazo fixado para o pagamento do tributo. Assim, esgota tal prazo para pagamento, a Procuradoria Judicial realiza a atividade procedimental da inscrio em Dvida Ativa na repartio administrativa competente, sendo que o procedimento de inscrio em divida ativa do crdito tributrio tem o condo de conferir exequibilidade relao tributria. Portanto, a dvida ativa pode ser conceituada como o crdito tributrio inscrito (Dvida Ativa = Crdito Tributrio + Inscrio), podendo-se de forma legal iniciar a propositura da ao de execuo fiscal pela Fazenda Pblica. De mais a mais, registramos entendimento doutrinrio de Paulo de Barros Carvalho, adotado pela ESAF, no concurso para ATRFB/2010, no sentido de que o controle da legalidade da inscrio em dvida ativa a derradeira oportunidade que a Administrao tem de rever os requisitos jurdico-legais dos atos praticados no processo administrativo de cobrana. Nesse rumo, segundo o autor citado, os
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procuradores da Fazenda no podem modific-los, mas tem meios de evitar que no prossigam os crditos tributrios inconsistentes e, fatalmente, sejam fulminados pela manifestao jurisdicional. 3.1 CICLO DE POSITIVAO DO DIREITO TRIBUTRIO O ciclo de positivao do direito tributrio o fenmeno da relao jurdico-tributria de forma completa, isto , na hiptese em que o crdito tributrio no esteja suspenso ou extinto. Este fenmeno pode ser visualizado com a seguinte sequncia cronolgica de atos: Hiptese Fato Obrigao Lanamento Crdito de Gerador Tributria Tributrio Tributrio Incidncia in concreto Inscrio em Dvida Ativa Certido Ao de de Execuo Dvida Fiscal Ativa

Ou com o seguinte grfico:

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8. AO DE EXECUO FISCAL 7. CERTIDO (CDA) DE DVIDA ATIVA

6. INSCRIO EM DVIDA ATIVA 5. CRDITO TRIBUTRIO 4. LANAMENTO TRIBUTRIO 3. OBRIGAO TRIBUTRIA 2. FATO IMPONVEL ou 1. HIPTESE DE INCIDNCIA ou FATO GERADOR IN ABSTRATO FATO GERADOR INCONCRETO 3. OBRIGAO TRIBUTRIA 4. LANAMENTO TRIBUTRIO

5.CRDITO TRIBUTRIO 6. INSCRIO EM DVIDA ATIVA 7. CERTIDO DE DVIDA ATIVA (CDA) 8. AO DE EXECUO FISCAL Os grficos servem para demonstrar que no direito tributrio posto no CTN existe uma sequencia cronolgica de atos ou momentos diferentes da relao tributria. Primeiro, existe a hiptese de incidncia ou o fato gerador in
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abstrato. Depois, ocorre o fato imponvel ou o fato gerador in concreto. Da surge obrigao tributria, que, com o lanamento tributrio, transforma-se em crdito tributrio. A seguir, caso o crdito tributrio no esteja suspenso ou extinto e, aps o prazo para pagamento do tributo, deve ocorrer a inscrio em dvida ativa pelas respectivas procuradorias judiciais, extraindo-se a Certido de Dvida Ativa (CDA) e se promove a ao de execuo fiscal. Hiptese de Incidncia + Fato Gerador in concreto = Obrigao Tributria < Lanamento < Crdito Tributrio (no suspenso ou extinto) e prazo pra pagamento do tributo < Inscrio em Dvida Ativa < Certido de Dvida Ativa < Execuo Fiscal. 1. Hiptese de Incidncia ou Fato Gerador in abstrato; 2. Fato Gerador in concreto ou Fato imponvel; 3. Obrigao Tributria; 4. Lanamento; 5. Crdito Tributrio (no suspenso ou extinto) e aps o prazo pra pagamento do tributo; 6. Inscrio em Dvida Ativa; 7. Certido de Dvida Ativa; 8. Execuo Fiscal. 3.2 REQUISITOS DA CERTIDO DE DVIDA ATIVA O termo de inscrio da dvida ativa, autenticado pela autoridade competente, dever indicar obrigatoriamente (art. 202, I a V, CTN): O nome do devedor e, sendo caso, o dos co-responsveis, bem como, sempre que possvel, o domiclio ou a residncia de um e de outros; A quantia devida e a maneira de calcular os juros de mora acrescidos; A origem e natureza do crdito, mencionada especificamente a disposio da lei em que seja fundado; A data em que foi inscrita; Sendo caso, o nmero do processo administrativo de que se originar o crdito. Ou seja, na verdade, no h uma necessria obrigatoriedade, pois nem sempre existir um processo administrativo.

Assim, a Certido de Dvida Ativa (CDA) conter os mesmos elementos do termo de inscrio e ser autenticada pela autoridade
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competente, devendo conter, alm dos requisitos do termo de inscrio da dvida, a indicao do livro e da folha da inscrio. Nessa esteira, a inscrio na dvida ativa, formalizada mediante o termo de inscrio na dvida ativa deve ser preenchida com os requisitos obrigatrios no livro da Dvida Ativa, no ambiente de competncia da respectiva procuradoria judicial. De fato, atualmente, a inscrio feita num livro eletrnico. Portanto, os cadastros da dvida ativa no mais se consubstanciam em livros propriamente ditos, sendo registrados em sistemas eletrnicos de informao de dados. Nesse rumo, com a inscrio feita no livro da Dvida Ativa ou de forma eletrnico, reproduz-se e se estabelece a Certido de Dvida Ativa (CDA), que um titulo executivo extrajudicial, devendo constar na petio inicial do processo judicial de execuo fiscal do crdito tributrio. Por sua vez, consideramos muito relevante para concursos pblicos ter o conhecimento das conseqncias da omisso ou erro de um dos requisitos obrigatrios fixados no art. 202 do CTN, que so as seguintes: A omisso de quaisquer dos requisitos previstos no artigo anterior, ou o erro a eles relativo, so causas de nulidade da inscrio e do processo de cobrana dela decorrente, mas a nulidade poder ser sanada at a deciso de primeira instncia, mediante substituio da certido nula, devolvido ao sujeito passivo, acusado ou interessado o prazo para defesa, que somente poder versar sobre a parte modificada (art. 203 do CTN).

Com efeito, a omisso de quaisquer dos requisitos previstos no art. 202, ou o erro a eles atinente, gera a nulidade da inscrio e do processo de cobrana dela decorrente. Todavia, a certido poder ser substituda at a deciso de 1 instncia (significa deciso do juiz de primeiro grau e no dos Tribunais), sanando eventuais erros ou omisses, dando novo prazo para a defesa do sujeito passivo quanto parte modificada. Na hiptese de no ser sanada a nulidade at a deciso de 1 instncia, o vcio (erros ou omisses na inscrio) acarretar o
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reconhecimento da nulidade de todo o processo de cobrana, prevalecendo o ditado popular de que quanto mais tarde, pior. Importante: o STJ aprovou recentemente a smula 392, que dispe: A Fazenda Pblica pode substituir a certido de dvida ativa (CDA) at a prolao da sentena de embargos, quando se tratar de correo de erro material ou formal, vedada a modificao do sujeito passivo da execuo. Com efeito, o STJ adotou posio no sentido de no admitir a substituio da CDA para a alterao do sujeito passivo dela constante, pois isso no erro formal ou material, mas sim alterao do prprio lanamento. Assim sendo, conforme afirmou o ministro Castro Meira do STJ, a CDA poder ser emendada ou substituda at a deciso de primeira instncia, assegurada a devoluo do prazo para embargos. Nesse rumo, a substituio da CDA s permitida quando se tratar de erros materiais e defeitos formais ou de supresso de parcelas certas, e no em casos que impliquem alterao do prprio lanamento. 3.3 PRESUNO DE CERTEZA E LIQUIDEZ E PROTESTO PRVIO A dvida regularmente inscrita goza da presuno de certeza e liquidez e tem o efeito de prova pr-constituda (art. 204, caput, do CTN). Neste sentido, o STJ tem jurisprudncia dominante no sentido de que no h necessidade de protesto prvio do ttulo emitido pela Fazenda Pblica, uma vez que a Certido de Dvida Ativa (CDA) tem presuno relativa de certeza e liquidez. Decerto, a CDA serve como prova pr-constituda, pois, no caso, o inadimplemento do sujeito passivo caracterizado como elemento de prova. Assim sendo, falta interesse a Fazenda Pblica que justifique o protesto prvio da CDA para satisfao do crdito tributrio que este ttulo representa (AgA 936.606/PR, DJe 04/06/08). Portanto, o STJ entende como desnecessrio e incuo (intil) o protesto prvio da CDA, pois a CDA torna pblico o contedo do ttulo, no havendo interesse de ser protestado, medida cujo efeito a s publicidade (REsp 1093601/RJ, DJe 15/12/2008).

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Nesse rumo, a presuno de certeza diz respeito existncia da dvida e a presuno de liquidez se refere exatido do valor da dvida. Logo, a presuno de certeza e liquidez relativa (juris tantum) e pode ser refutada (ilidida) por prova inequvoca, a cargo do sujeito passivo ou do terceiro a que aproveite (art. 204, pargrafo nico, do CTN). Notamos mais uma vez que a presuno de certeza e liquidez relativa (juris tantum), no sendo presuno absoluta (juris et de jure). PRESUNES NO DIREITO Presuno relativa (denominada de juris tantum), que admite prova em contrrio, que a prevista no pargrafo nico, do art. 204, CTN. Presuno absoluta (denominada de juris et de jure), que no admite prova em contrrio, no est prevista no art. 204 do CTN. 4. CERTIDES NEGATIVAS A certido negativa tem por objetivo comprovar a inexistncia de dbito do sujeito passivo para com o fisco. Decerto, a obteno de certides, para a defesa de direitos e esclarecimentos de situaes de interesses pessoais, constitui direito individual garantido no art. 5, inc. XXXIV, alnea b, da CF, independentemente do pagamento da espcie tributria denominada de taxa. Assim, por exemplo, se o contribuinte tem um dbito tributrio que j est prescrito ou pago (hipteses de extino do crdito) pode com tranquilidade obter uma certido negativa por meio de requerimento eletrnico ou por meio de requerimento junto a uma autoridade administrativa na repartio pblica competente. Portanto, a lei poder exigir que a prova da quitao de determinado tributo, quando exigvel, seja feita por certido negativa, expedida vista de requerimento do interessado, que contenha todas as informaes necessrias identificao de sua pessoa, domiclio fiscal e ramo de negcio ou atividade e indique o perodo a que se refere o pedido, conforme o art. 205 do CTN. A certido negativa ser sempre expedida nos termos em que tenha sido requerida e ser fornecida dentro de 10 (dez)
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dias da data da entrada do requerimento na repartio (art. 205, pargrafo nico, CTN). Com efeito, a certido no pode ser expedida de ofcio (ex officio) pela autoridade administrativa, pois a norma tributria dispe que ser sempre expedida nos termos do requerimento do sujeito passivo. O prazo para fornecimento da certido de no mximo dez dias, contados da data da entrada do requerimento na repartio pblica, o que no impede de a certido ser expedida imediatamente, at porque normalmente, nos dias de hoje, as certides so expedidas por meio eletrnico (via internet). 4.1 CERTIDO POSITIVA COM EFEITOS DE NEGATIVA O assunto mais cobrado em concurso pblico referente a certido negativa a famosa certido positiva com efeitos de negativa prevista no art. 206 do CTN. Este dispositivo estabelece que os mesmos efeitos jurdicos da certido negativa verificam-se na certido de que conste a existncia de crditos no vencidos, em curso de cobrana executiva em que tenha sido efetivada a penhora, ou cuja exigibilidade esteja suspensa. So trs os casos de certido positiva com efeitos de negativa estabelecidos pelo CTN: A existncia de crditos no vencidos; A existncia de crditos em curso de cobrana executiva em que tenha sido efetivada a penhora; A existncia de crditos cuja exigibilidade esteja suspensa (art. 151) e no extinta (art. 156) ou excluda (art. 175).

Neste sentido, na hiptese em que tenha sido efetivada penhora, a orientao prevalente em ambas as Turmas da 1 Seo do STJ no sentido de autorizar o fornecimento da certido apenas na hiptese de estar o dbito integralmente garantido por penhora. (REsp 494.881/CE, RESP 413.388/RS; AGA 469.422/SC) 4.1.1 SMULA 446 DO STJ Nos tributos sujeitos ao lanamento por homologao, o STJ entende que a entrega da Declarao de Dbitos e Crditos
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Tributrios Federais (DCTF) constitui o crdito tributrio, dispensando a Fazenda Pblica de qualquer outra providncia, habilitando-a ajuizar a execuo fiscal, razo pela qual, em caso do nopagamento do tributo declarado, afigura-se legtima a recusa de expedio da Certido Negativa ou Positiva com Efeitos de Negativa. Neste sentido, a smula 446 do STJ: Declarado e no pago o dbito tributrio pelo contribuinte, legtima a recusa de expedio de certido negativa ou positiva com efeito de negativa. Contudo, o STJ compreende que declarado o dbito e efetuado o pagamento, ainda que a menor, no se afigura legtima a recusa de expedio de CND antes da apurao prvia, pela autoridade fazendria, do montante a ser recolhido. Isto porque, conforme dispe a legislao tributria, o valor remanescente, no declarado nem pago pelo contribuinte, deve ser objeto de lanamento supletivo de ofcio (REsp n 1.123.557/RS). Importante: no lanamento por homologao (DCTF ou GIA), pagando-se o tributo a menor, desde que a declarao tambm esteja equivocada, o STJ compreende que ilegtima, em princpio, a recusa da expedio de CND, at que ocorra realizado o lanamento supletivo do valor no pago ainda pelo contribuinte. Em outras palavras, na hiptese declarao de dvida de R$ 35.000,00 (a quantia correta R$ 50.000,00) e pagamento de R$ 20.000,00, a certido pode ser negada. Contudo, no caso citado, se o pagamento efetuado de R$ 35.000,00 no cabe ao agente fiscal negar a certido, pois dever da autoridade fazendria realizar o lanamento supletivo no valor de R$ 15.000,00. Isto , at que o agente fiscal realize o lanamento supletivo no pode ser exigido do contribuinte qualquer valor tributrio. 4.1.2 FAZENDA PBLICA Segundo o STJ, a Fazenda Pblica, quer em ao anulatria, quer em execuo embargada, faz jus expedio da certido positiva de dbito com efeitos negativos, independentemente de penhora, posto inexpropriveis os seus bens (REsp n 1.123.306/SP). Ou seja, a Fazenda Pblica no est sujeita a penhora de bens e a impenhorabilidade dos bens pblicos tem fundamento constitucional.

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Assim, compreende o STJ que as prerrogativas da Fazenda pblica federal, estadual ou municipal, mormente a impossibilidade de penhora de seus bens, revela a interpretao de que seja em sede de execuo embargada ou ao anulatria pelo Municpio, independentemente da prestao de garantia, cabvel a expedio da certido positiva de dbitos com efeitos negativos. 4.2 DISPENSA DE CERTIDO Independentemente de disposio legal permissiva, ser dispensada a prova de quitao de tributos, ou o seu suprimento, quando se tratar de prtica de ato indispensvel para evitar a caducidade de direito (art. 207, CTN). Entretanto, respondem todos os participantes no ato de dispensa pelo tributo porventura devido, juros de mora e penalidades cabveis, exceto as relativas a infraes cuja responsabilidade seja pessoal do infrator. De fato, dispensada a prova de quitao de tributos (certido negativa) quando sujeito passivo tiver que praticar ato indispensvel para evitar a caducidade do direito, sendo aqueles casos de urgncia em que no se pode esperar o prazo para autoridade administrativa expedir a certido. Por exemplo, a participao em procedimento de licitao pblica quando os servidores competentes para expedir a certido esto em greve. 4.3 RESPONSABILIDADE PESSOAL DO SERVIDOR A certido negativa expedida com dolo ou fraude, que contenha erro contra a Fazenda Pblica, responsabiliza pessoalmente o funcionrio que a expedir, pelo crdito tributrio e juros de mora acrescidos, sendo que no se exclui a responsabilidade criminal e funcional que no caso couber. Decerto, o servidor que emitir com dolo ou fraude uma certido negativa que contenha erro contra o Fisco deve ser responsabilizado a pagar a dvida tributria, acrescida de juros de mora. Assim sendo, o servidor que agir com dolo ou fraude responsvel pessoalmente pelo crdito tributrio e juros de mora acrescidos, podendo ser responsabilizado penalmente (criminalmente) e administrativa pelo ato de expedir a certido de
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forma dolosa (com inteno de cometer o erro) ou de forma fraudulenta (com ardil, de maneira maliciosa com propsito de enganar ou induzir a erro) contra a Fazenda Pblica. Outrossim, se o servidor agir apenas com culpa (sem inteno) poder ser responsabilizado na seara disciplinar e penal, mas, segundo o CTN, no fica responsvel pessoalmente pelo crdito tributrio e juros de mora acrescidos. 5. FUNO SOCIOECONMICA DOS TRIBUTOS A funo socioeconmica dos tributos tem relao com a justa alocao dos recursos arrecadados pelo Estado com os tributos. Assim, concretizada com a promoo da redistribuio da renda arrecadada, bem na atuao positiva do Estado para a satisfao dos direitos sociais do cidado (alimentao, sade, vesturio, moradia, educao, acesso ao trabalho, livre iniciativa etc.). A doutrina aponta tambm como forma de concretizao funo socioeconmica dos tributos: (i) a tributao justa, com respeito aos princpios tributrios constitucionais; (ii) a democratizao dos oramentos, com o incentivo a participao popular na gesto pblica. 6. GARANTIAS DO CRDITO TRIBUTRIO A garantia no direito tributrio uma forma ou maneira de se tentar assegurar o pagamento do crdito tributrio. Ou seja, para assegurar a efetiva arrecadao do tributo, o CTN estabelece especiais garantias ao poder pblico. 6.1 ASPECTOS GERAIS Ressaltamos, de incio, que a enumerao das garantias atribudas pelo CTN ao crdito tributrio no exclui outras que sejam expressamente previstas em lei, em funo da natureza ou das caractersticas do tributo a que se refiram (art. 183 do CTN). Ou seja, o CTN no impede que a lei ordinria amplie o nmero de garantias dispostas no Captulo VI, do Ttulo III, do Livro Segundo do CTN (entre os arts. 183 a 193). Por conseguinte, as garantias previstas no CTN so exemplificativas e no podem ser consideradas exaustivas.

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Com efeito, repetindo parcialmente regra j disposta no art. 140 do CTN, o pargrafo nico do art. 183 do mesmo Codex estabelece que a natureza das garantias atribudas ao crdito tributrio no altera a natureza deste nem a da obrigao tributria a que corresponda. Portanto, mesmo que seja legalmente atribuda uma garantia qualquer ao crdito tributrio, este ou a sua obrigao respectiva continuam a ter sempre a natureza tributria. 6.2 RESPONSABILIDADE PATRIMONIAL DO SUJEITO PASSIVO Nesse rumo, o CTN estabelece que a totalidade dos bens e das rendas, de qualquer origem ou natureza, do sujeito passivo, seu esplio ou sua massa falida, inclusive os gravados por nus real ou clusula de inalienabilidade ou impenhorabilidade, seja qual for a data da constituio do nus ou da clusula, respondem pelo pagamento do crdito tributrio. A exceo a esta regra so os bens e rendas que a lei declare absolutamente impenhorveis. Isto significa que apenas quando a lei estabelece a impenhorabilidade de determinados bens, podemos dizer que estes no respondem pelo pagamento do tributo. Ou seja, os indivduos por meio de clusula contratual (vontade prpria) no podem excluir determinados bens da cobrana tributria. As regras contratuais s tm valor para os contratantes e no para a Fazenda Pblica, isto , a clusula contratual inoponvel ao Fisco. Por exemplo, a Lei 8.009/1990 (Lei do Bem de Famlia) dispe que impenhorvel o imvel residencial prprio do casal, ou da entidade familiar, sendo que, em regra, este imvel no responder por qualquer tipo de dvida civil, comercial, fiscal, previdenciria ou de outra natureza, contrada pelos cnjuges ou pelos pais ou filhos que sejam seus proprietrios e nele residam. Nessa senda, a prpria Lei do Bem de Famlia, dentre outras hipteses, exclui da impenhorabilidade os crditos de trabalhadores da prpria residncia e as respectivas contribuies previdencirias decorrentes do contrato de trabalho, bem como a cobrana de impostos, predial ou territorial, taxas e contribuies devidas em funo do imvel familiar. Segundo o art. 649 do Cdigo de Processo Civil (CPC), salvo na hiptese de cobrana do crdito concedido para a aquisio do prprio bem, so absolutamente impenhorveis:
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Os bens inalienveis e os declarados, por ato voluntrio, no sujeitos execuo; Os mveis, pertences e utilidades domsticas que guarnecem a residncia do executado, salvo os de elevado valor ou que ultrapassem as necessidades comuns correspondentes a um mdio padro de vida; Os vesturios, bem como os pertences de uso pessoal do executado, salvo se de elevado valor; Os vencimentos, subsdios, soldos, salrios, remuneraes, proventos de aposentadoria, penses, peclios e montepios; as quantias recebidas por liberalidade de terceiro e destinadas ao sustento do devedor e sua famlia, os ganhos de trabalhador autnomo e os honorrios de profissional liberal, exceto no caso de penhora para pagamento de prestao alimentcia; Os livros, as mquinas, as ferramentas, os utenslios, os instrumentos ou outros bens mveis necessrios ou teis ao exerccio de qualquer profisso; O seguro de vida; Os materiais necessrios para obras em andamento, salvo se essas forem penhoradas; A pequena propriedade rural, assim definida em lei, desde que trabalhada pela famlia; Os recursos pblicos recebidos por instituies privadas para aplicao compulsria em educao, sade ou assistncia social; At o limite de 40 (quarenta) salrios mnimos, a quantia depositada em caderneta de poupana. Os recursos pblicos do fundo partidrio recebidos, nos termos da lei, por partido poltico.

6.3 EXIGNCIA DE QUITAO DE TODOS OS TRIBUTOS O CTN exige a quitao de todos os tributos: Para a extino das obrigaes do falido (art. 191); Para a concesso de recuperao judicial, observada as excees referentes a suspenso da exigibilidade do crdito tributrio e da certido negativa ou da certido positiva com efeitos de negativa; Relativos aos bens do esplio, ou s suas rendas, para a possibilidade de proferir a sentena de julgamento de partilha ou adjudicao (art. 192); Para a celebrao de contrato ou aceitao de proposta em concorrncia pblica de departamento da administrao pblica
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da Unio, dos Estados, do Distrito Federal, ou dos Municpios, ou sua autarquia: nesta hiptese, salvo quando expressamente permitido por lei, exige-se a quitao de todos os tributos devidos unicamente Fazenda Pblica interessada e relativos atividade em cujo exerccio o contratante ou proponente contrata ou concorre (art. 193). 6.4 PRESUNO DE FRAUDE EXECUO O termo inicial para a fraude execuo fiscal a inscrio em dvida ativa do crdito tributrio. Assim, presume-se fraudulenta a alienao ou onerao de bens ou rendas, ou seu comeo, por sujeito passivo em dbito para com a Fazenda Pblica, por crdito tributrio regularmente inscrito como dvida ativa (art. 185, CTN). Esta norma visa a proteger o Fisco do devedor mau-carter que tenta fraudulentamente dissolver o seu patrimnio para fugir do pagamento do crdito tributrio. Deste modo, exceto se o sujeito passivo tiver reservado bens ou rendas suficientes ao total pagamento da dvida inscrita, presume-se como fraude qualquer ato do devedor de venda ou imposio de nus ou obrigao aos seus bens e rendas se o crdito tributrio estiver inscrito em dvida ativa. Por exemplo, um contribuinte que no possui bens ou rendas disponveis para pagar sua dvida tributria inscrita em dvida ativa e comea a simular a venda de imveis para familiares de sua esposa. Esta venda se presume fraudulenta e no tem validade jurdica perante o Fisco. A respeito da aplicao do art. 185 do CTN, o STJ (REsp 1.141.990/PR, DJe 19/11/2010) entende de forma consolidada que a transferncia de bens do devedor ocorrida aps a inscrio do dbito tributrio em dvida ativa configura fraude contra a execuo fiscal, independentemente de haver qualquer registro de penhora e de ser provada a m-f do adquirente. Em outras palavras, o STJ afirma que no se aplica a sua smula 375 s execues fiscais. A smula referida dispe que o reconhecimento da fraude execuo depende do registro da penhora do bem alienado ou da prova de m-f do terceiro adquirente.

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Ou seja, na hiptese, prevalece o CTN (lei especial) sobre o Cdigo Civil (lei geral). o axioma romano lex specialis derrogat lex generalis (lei especial derroga lei geral). Logo, a smula 375 do STJ no se aplica s execues fiscais (processos tributrios), mas sim as demandas cveis. Nesse rumo, afirma o STJ: A diferena de tratamento entre a fraude civil e a fraude fiscal justifica-se pelo fato de que, na primeira hiptese, afronta-se interesse privado, ao passo que, na segunda, interesse pblico, porquanto o recolhimento dos tributos serve satisfao das necessidades coletivas. Com efeito, o STJ entende atualmente que a fraude de execuo prevista no artigo 185 do CTN encerra presuno absoluta (jure et de jure), objetiva e dispensa a inteno de fraude (concilium fraudis). Portanto, a fraude de execuo no depende da inteno de quem participou do negcio, bastando que tenha havido frustrao da execuo em razo da alienao do bem e, por conseguinte, o art. 185 do CTN no condiciona a ocorrncia de fraude a qualquer registro pblico. Ademais, ressaltamos que a incidncia da norma de fraude execuo fiscal (art. 185 do CTN) pode ser afastada pelo devedor ou pelo adquirente se demonstrado que foram reservados pelo devedor bens ou rendas suficientes ao total pagamento da dvida. Segundo o STJ, tambm pode ser afastada a incidncia do art. 185, desde que a citao no foi vlida (para alienaes ocorridas at 08.06.2005), ou que a alienao se deu antes da citao (para alienaes ocorridas at 08.06.2005), ou que a alienao se deu antes da inscrio em dvida ativa (para alienaes posteriores a 09.06.2005). Anotamos que 09.06.2005 foi a data em que entrou em vigor a nova redao do art. 185 do CTN, conforme a LC 118/2005. 6.5 PENHORA ON LINE A penhora on-line novidade tambm da LC n. 118/2005, estatuindo o art. 185-A do CTN que, no caso de o devedor tributrio, devidamente citado na execuo fiscal, no pagar nem apresentar bens penhora no prazo legal e no forem encontrados bens penhorveis, o juiz determinar a indisponibilidade de seus bens e direitos, comunicando a deciso, preferencialmente por meio eletrnico, aos rgos e entidades que promovem registros de
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transferncia de bens, especialmente ao registro pblico de imveis e s autoridades supervisoras do mercado bancrio e do mercado de capitais, a fim de que, no mbito de suas atribuies, faam cumprir a ordem judicial. Destarte, so quatro os requisitos legais para a determinao pelo magistrado da indisponibilidade de bens e direito do sujeito passivo, que so: (a) a prvia citao no mbito do processo de execuo fiscal; (b) o no pagamento do crdito tributrio; (c) a no apresentao de bens penhora no prazo legal; (d) a no localizao bens penhorveis. Outro requisito exigido pela jurisprudncia do STJ era a necessidade de exaurimento das diligncias para localizao dos bens penhorveis, pressupondo um esforo prvio do Fisco na identificao do patrimnio do devedor tributrio. Todavia, decises mais recentes do STJ (por exemplo, Ag 1.107.710-MG, publicado no DJ 01/04/09) admitem a penhora on-line, independentemente da comprovao de esgotamento das diligncias para localizao de bens do devedor. Nesse rumo, destacamos que a indisponibilidade de bens e direitos limitar-se- ao valor total exigvel, devendo o juiz determinar o imediato levantamento da indisponibilidade dos bens ou valores que excederem esse limite. Com efeito, existe a obrigatoriedade dos rgos e entidades aos quais se fizer a comunicao da deciso judicial de enviarem imediatamente ao juzo a relao discriminada dos bens e direitos cuja indisponibilidade houverem promovido. Por fim, salientamos que o bloqueio de bens efetivado junto s instituies financeiras realizado com base igualmente no famoso BACEN-JUD, acordo celebrado entre o Banco Central do Brasil e o Poder Judicirio, permitindo aos magistrados a determinao imediata da indisponibilidade de bens e valores do executado, por modo eletrnico (via internet). 6. INTRODUO A EXCLUSO DO CRDITO TRIBUTRIO A iseno e a anistia so as causas de excluso do crdito tributrio. Excluso do crdito tributrio quer dizer impedir ou evitar a sua constituio.

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Como a constituio do crdito tributrio ocorre com o lanamento, afirma-se que as hipteses de iseno e de anistia so situaes ou causas inibitrias do lanamento tributrio, impedindo a sua existncia. Portanto, segundo o CTN, a iseno e a anistia ocorrem antes do lanamento tributrio e aps o surgimento da obrigao tributria. Assim, a iseno e a anistia esto localizadas entre a obrigao e o lanamento tributrio, evitando a constituio do crdito tributrio. 6.1 ISENO Os arts. 176 a 179, do CTN, tratam especificadamente da iseno tributria, sendo conceituada pelo STF como dispensa legal de pagamento de um tributo devido. 6.1.1 CLASSIFICAES So diversas classificaes doutrinrias a respeito da iseno, conforme se segue. 6.1.1.1 ISENES OBJETIVAS E ISENES SUBJETIVAS As isenes objetivas (ou reais) dirigem-se a certos atos, objetos ou servios. Um exemplo hipottico considerar isento do Imposto de Importao (II) as mercadorias que estiverem na categoria de materiais de informtica. As isenes subjetivas (ou pessoais) dirigem-se a determinadas pessoas. Um exemplo hipottico a iseno parcial de IPI para a fabricao de carros especiais para deficientes fsicos. 6.1.1.2 ISENES EM CARTER ESPECFICO CARTER GERAL E ISENES EM

As isenes gerais (ou absolutas) so dispostas diretamente na lei no necessitam de requerimento a autoridade administrativa competente, j as iseno especfica ou especial (ou relativas), embora disposta na lei, depende de despacho de autorizao da autoridade administrativa competente. 6.1.1.3 ISENES ONEROSAS E ISENES SIMPLES

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As isenes onerosas (ou condicionadas) exigem uma contraprestao e acarretam custo ao beneficiado. Por exemplo, na Bahia, o governo do estado exigiu da empresa Ford a contratao de grande quantidade de empregados baianos. Nas isenes simples (ou incondicionadas) no h qualquer imposio de contraprestao ao beneficiado. 6.1.1.4 ISENES POR PRAZO INDETERMINADO E ISENES POR PRAZO DETERMINADO As isenes por prazo indeterminado so isenes concedidas sem prazo definido e as isenes por prazo certo (determinado), que auto-explicativa. 6.1.1.5 ISENES AMPLAS E ISENES RESTRITAS As isenes amplas se aplicam a todo territrio do ente tributante e as isenes restritas (ou regionalizadas) se aplicam apenas em determinadas regies da entidade tributante. Por exemplo, uma iseno de IPI dos produtos industrializados oriundos da Zona Franca de Manaus. Neste caso, lembramos que proibido (vedado) Unio instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio nacional ou que implique distino ou preferncia em relao a Estado, ao Distrito Federal ou a Municpio, em detrimento de outro, sendo admitida, todavia, a concesso de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento scio-econmico entre as diferentes regies do pas (art. 151, inc. I, da CF). Destacamos tambm o pargrafo nico, do art. 176, do CTN, dispondo que a iseno pode ser restrita a determinada regio do territrio da entidade tributante, em funo de condies a ela peculiares. 6.1.1.6 ISENES AUTNOMAS E ISENES HETERNOMAS As isenes autnomas so concedidas pelo prprio ente federativo competente para instituir o tributo. Por exemplo, a lei federal (Unio) concede iseno de tributos federais e a (lei municipal) o Municpio concede iseno de tributos municipais.

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Por sua vez, na iseno heternoma ou heterotpica determinado ente federativo concede iseno de tributo de outro ente federativo. Nesse rumo, o art. 151, inc. III, da CF, expressamente proibi a iseno heternoma, vedando Unio instituir isenes de tributos da competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios. Todavia, h competncia da Repblica Federativa do Brasil para firmar isenes tributos estaduais e municipais por meio de tratados internacionais, de acordo com o entendimento da jurisprudncia do STF, que dispe: Iseno de tributo estadual prevista em tratado internacional firmado pela Repblica Federativa do Brasil. Artigo 151, inciso III, da CF. Artigo 98 do CTN. No caracterizao de iseno heternoma. (...) O artigo 98 do CTN possui carter nacional, com eficcia para a Unio, os Estados e os Municpios. No direito internacional apenas a Repblica Federativa do Brasil tem competncia para firmar tratados (art. 52, 2, da Constituio da Repblica), dela no dispondo a Unio, os Estados-membros ou os Municpios. O Presidente da Repblica no subscreve tratados como Chefe de Governo, mas como Chefe de Estado, o que descaracteriza a existncia de uma iseno heternoma, vedada pelo art. 151, inc. III, da Constituio(...). 6.1.2 FONTE Noutro ponto, a iseno, ainda quando prevista em contrato, deve ser estabelecida em lei, que deve especificar as condies e requisitos exigidos para sua concesso, os tributos a que se aplica e, sendo o caso, o prazo de durao (art. 176). Nesse rumo, em princpio, a lei concessiva da iseno lei ordinria. No caso de tributos institudos por meio de lei complementar, exigir-se-, segundo entendimento doutrinrio dominante, iseno por idntico diploma normativo (imposto sobre grandes fortunas, emprstimo compulsrio, impostos residuais da Unio e contribuies residuais). Contudo, ressaltamos que, independentemente de ser lei ordinria ou complementar, a lei deve ser especfica, conforme o art. 150, 6, da CF. A mesma regra vale para a anistia, portanto, lei geral que versar sobre qualquer outro assunto no poder incluir a iseno ou anistia. Exemplificando, determinada Lei geral que verse sobre o regime jurdico de servidores pblicos e, em um dos seus
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artigos, trate de iseno de Imposto de Importao, inconstitucional por desobedecer ao art. 150, 6, da CF.

Ademais, a fonte da iseno em relao ao ICMS so os convnios interestaduais elaborados no mbito do CONFAZ, de acordo coma a LC 24/75. 6.1.3 EXTENSO E REVOGAO Salvo disposio de lei em contrrio, a iseno no extensiva: s taxas e s contribuies de melhoria; Aos tributos institudos posteriormente sua concesso: trata-se da iseno de tributo cuja competncia ainda no tenha sido exercida, sendo denominada pela doutrina de iseno em branco. Deste modo, em princpio, proibida a iseno de IGF (art. 153, VII, da CF/88), uma vez que ainda no foi criado tal tributo.

Doutro ponto, consoante o art. 178 do CTN, as isenes podem revogadas a qualquer tempo, salvo as isenes condicionais (onerosas) e por prazo certo. Assim, conforme o entendimento sumulado 544 do STF: Iseno tributria concedida sob condio onerosa no pode ser livremente suprimida. Com base nesta smula do STF, a jurisprudncia predominante adota o seguinte posicionamento: A iseno pode ser revogada; Caso seja revogada e se trate se iseno incondicional, no h que se observar o princpio da anterioridade, conforme entendimento ainda predominante no STF, estabelecendo que revogada a iseno, o tributo torna-se imediatamente exigvel. Em caso assim, no h que se observar o princpio da anterioridade, dado que o tributo j existente; Caso seja iseno por prazo certo e condicional, no h que se falar em revogao, porque se trata de iseno irrevogvel, havendo direito adquirido.

Por ltimo, devemos dizer que a iseno, quando no concedida em carter geral, efetivada, em cada caso, por despacho da autoridade administrativa, em requerimento com o qual o interessado faa prova do preenchimento das condies e do cumprimento dos requisitos previstos em lei ou contrato para concesso (art. 179 do
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CTN). Tratando-se de tributo lanado por perodo certo de tempo (IPTU ou IPVA, por exemplo), o despacho autorizativo da autoridade administrativa ser renovado antes da expirao de cada perodo, cessando automaticamente os seus efeitos a partir do primeiro dia do perodo para o qual o interessado deixar de promover a continuidade do reconhecimento da iseno. Portanto, o despacho autorizativo da autoridade administrativa no gera direito adquirido, aplicando-se, quando cabvel, o disposto no artigo 155, que se refere moratria. 6.2 ANISTIA A anistia regulada nos arts. 180 a 182 do CTN, sendo o perdo legal das penalidades pecunirias (multa) decorrentes das infraes tributrias praticadas antes da constituio do crdito tributrio, isto , antes do lanamento. A anistia abrange exclusivamente as infraes cometidas antes da vigncia da lei que a concedeu, o que a torna de efeito retrospectivo (para o passado) e no prospectivo (para o futuro). Assim, a lei concessiva de anistia apenas tem aplicao apenas para as infraes praticadas anteriormente sua vigncia, pois se a lei pretendesse estabelecer anistia a infraes futuras estaria, na verdade, deixando de definir aquele fato como ilcito, ou seja, ele deixaria de ser infrao. Sendo assim, o art. 180 do CTN estabelece expressamente que a anistia abrange exclusivamente as infraes cometidas anteriormente vigncia da lei que a concede, no se aplicando: Aos atos qualificados em lei como crimes ou contravenes e aos que, mesmo sem essa qualificao, sejam praticados com dolo, fraude ou simulao pelo sujeito passivo ou por terceiro em benefcio daquele; Salvo disposio em contrrio, s infraes resultantes de conluio entre duas ou mais pessoas naturais ou jurdicas.

De acordo com o art. 181 do CTN, anistia pode ser geral ou limitada, sendo, neste ltimo caso, concernente:
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s infraes da legislao relativa a determinado tributo; s infraes punidas com penalidades pecunirias at determinado montante, conjugadas ou no com penalidades de outra natureza; A determinada regio do territrio da entidade tributante, em funo de condies a ela peculiares; Sob condio do pagamento de tributo no prazo fixado pela lei concessiva do favor ou pela autoridade administrativa.

Enaltecemos que a excluso do crdito tributrio, quer quanto anistia, quer quanto iseno, no dispensa o cumprimento das obrigaes tributrias acessrias, dependentes da obrigao principal cujo crdito seja excludo. Portanto, o sujeito anistiado continua obrigado a cumprir as obrigaes tributrias acessrias, alm de continuar a arcar com o valor principal do crdito exigido, pois a dispensa para multa, tosomente. Devemos afirmar tambm que a anistia, quando no concedida em carter geral, efetivada, em cada caso, por despacho da autoridade administrativa, em requerimento com a qual o interessado faa prova do preenchimento das condies e do cumprimento dos requisitos previstos em lei para sua concesso (art. 182, do CTN). 7. PRIVILGIOS OU PREFERNCIAS DO CRDITO TRIBUTRIO Neste tema, normalmente, cobra-se em concurso pblico os dispositivos literais do CTN ou a ordem de preferncia como expressa na Lei 11.101/2005. 7.1 ASPECTOS GERAIS A preferncia do crdito tributrio significa o privilgio deste crdito quando concorre com crditos de outra natureza jurdica. Deste modo, quando o sujeito passivo no tem bens ou valores para pagar todas as suas dvidas, o Fisco tem preferncia legal em relao a outros credores. Assim, em situao normal, o crdito tributrio prefere a qualquer outro, seja qual for sua natureza ou o tempo de sua constituio, exceto em relao aos crditos decorrentes da legislao do trabalho ou do acidente de trabalho (art. 186, CTN).
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Com efeito, os crditos tributrios so pagos preferencialmente a quaisquer crditos habilitados em inventrio ou arrolamento, ou a outros encargos do monte, os crditos tributrios vencidos ou vincendos, a cargo do de cujus ou de seu esplio, exigveis no decurso do processo de inventrio ou arrolamento (art. 189, CTN). Contestado o crdito tributrio, o juiz remeter as partes ao processo competente, mandando reservar bens suficientes extino total do crdito e seus acrescidos, ouvido, quanto natureza e valor dos bens reservados, o representante da Fazenda Pblica interessada (art. 189, pargrafo nico, CTN). Por sua vez, so pagos preferencialmente a quaisquer outros os crditos tributrios vencidos ou vincendos, a cargo de pessoas jurdicas de direito privado em liquidao judicial ou voluntria, exigveis no decurso da liquidao (art. 190, CTN). 7.2 FALNCIA PASSIVO E RECUPERAO JUDICIAL DO SUJEITO

No caso de falncia ou de recuperao judicial do empresrio sujeito passivo da relao tributria o CTN estipula regras especiais. Nesse rumo, na hiptese de falncia do sujeito passivo: O crdito tributrio no prefere aos crditos extraconcursais ou s importncias passveis de restituio, nos termos da lei falimentar (Lei 11.101/2005), nem aos crditos com garantia real, no limite do valor do bem gravado; A lei poder estabelecer limites e condies para a preferncia dos crditos decorrentes da legislao do trabalho; e A multa tributria prefere apenas aos crditos subordinados.

Os crditos extraconcursais so os crditos que no entram em concurso de preferncia com outros crditos e so decorrentes de fatos ocorridos no curso do processo de falncia, inclusive os crditos tributrios nascidos neste perodo. Com efeito, o art. 84 da Lei 11.101/2005 considera crditos extraconcursais e sero pagos, na ordem a seguir, os relativos a: Remuneraes devidas ao administrador judicial e seus auxiliares, e crditos derivados da legislao do trabalho ou
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decorrentes de acidentes de trabalho relativos a servios prestados aps a decretao da falncia; Quantias fornecidas massa pelos credores; Despesas com arrecadao, administrao, realizao do ativo e distribuio do seu produto, bem como custas do processo de falncia; Custas judiciais relativas s aes e execues em que a massa falida tenha sido vencida; Obrigaes resultantes de atos jurdicos vlidos praticados durante a recuperao judicial, ou aps a decretao da falncia, e tributos relativos a fatos geradores ocorridos aps a decretao da falncia.

J as importncias passveis de restituio so bens no pertencentes a empresa falida, isto , bens de determinado proprietrio arrecadado no processo de falncia ou que se encontre em poder do devedor falido na data da decretao da falncia. Tambm so importncias passveis de restituio a coisa vendida a crdito e entregue ao devedor nos 15 (quinze) dias anteriores ao requerimento de sua falncia, se ainda no alienada. Neste sentido, a smula 307 do STJ dispe que a restituio de adiantamento de contrato de cmbio, na falncia, deve ser atendida antes de qualquer crdito. Por sua vez, a Lei 11.101/2005 tambm limitou a preferncia, na hiptese de falncia, dos crditos derivados da legislao do trabalho a 150 (cento e cinquenta) salrios-mnimos por credor. J os crditos decorrentes de acidente de trabalho no tm limite. Podemos, portanto, dizer, com base no art. 83 da Lei 11.101/2005, que a classificao dos crditos na falncia obedece seguinte ordem: (1) Importncias passveis de restituio e crditos extraconcursais; (2) Crditos derivados da legislao do trabalho, limitados a 150 salrios-mnimos por credor, e os decorrentes de acidentes de trabalho; (3) Crditos com garantia real at o limite do valor do bem gravado; (4) Crditos tributrios, independentemente da sua natureza e tempo de constituio, excetuadas as multas tributrias; (5) Crditos com privilgio especial; (6) Crditos com privilgio geral; (7) Crditos quirografrios;
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(8) As multas contratuais e as penas pecunirias por infrao das leis penais ou administrativas, inclusive as multas tributrias; (9) Crditos subordinados. Destacamos tambm que os crditos trabalhistas cedidos a terceiros sero considerados crditos quirografrios. Por sua vez, na hiptese de falncia, contestado o crdito tributrio, o juiz tambm remeter as partes ao processo competente, mandando reservar bens suficientes extino total do crdito e seus acrescidos, se a massa no puder efetuar a garantia da instncia por outra forma, ouvido, quanto natureza e valor dos bens reservados, o representante da Fazenda Pblica interessada (CTN, 1, do art. 188). Ou seja, o processo de falncia especial e tem vara competente especfica para decidir a questo. Decerto, o dispositivo refere-se a crditos tributrios decorrentes de fatos geradores ocorridos durante o processo de falncia. E contestado tal crdito o juiz da vara de falncias remete esta discusso para uma das varas da fazenda pblica. Esta regra aplica-se aos processos de concordata (CTN, 2, do art. 188), que no existem mais de acordo a Lei 11.101/2005. A recuperao judicial o instituto que substituiu de forma mais adequada a antiga concordata. 7.3 AUTONOMIA DA EXECUO FISCAL E REQUERIMENTO DE FALNCIA PELA FAZENDA PBLICA A cobrana judicial do crdito tributrio no sujeita a concurso de credores ou habilitao em falncia, recuperao judicial (concordata), inventrio ou arrolamento, (art. 187, CTN). A interpretao importante e adequada deste dispositivo que a execuo fiscal tem autonomia e curso independente ao processo falimentar, sendo que a reserva de bens necessrios ao pagamento do crdito tributrio ser feita conforme a ordem de preferncia estabelecida pelo CTN e pela Lei de Falncias (11.101/05) independentemente de pedido habilitao nos autos do processo de falncia. A respeito do tema da preferncia do crdito tributrio na falncia igualmente se destaca a seguinte jurisprudncia do STJ:
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A controvrsia dos autos resume-se possibilidade de o bem imvel, objeto de penhora em execuo fiscal, ser arrecadado pela massa falida aps penhora, ou mesmo aps o leilo daquele bem perante o juzo da execuo fiscal. A Smula 44 do extinto Tribunal Federal de Recursos assim dispe: ajuizada a execuo fiscal anteriormente falncia, com penhora realizada antes desta, no ficam os bens penhorados sujeitos arrecadao no juzo falimentar; proposta a execuo fiscal contra massa falida, a penhora far-se- no rosto dos autos do processo da quebra, citando-se o sndico. Entretanto, em vista da preferncia dos crditos trabalhistas em face dos crditos tributrios, o produto da arrematao realizada na execuo fiscal deve ser colocado disposio do juzo falimentar para garantir a quitao dos crditos trabalhistas (AgRg no REsp 783318/SP, DJe 14/04/2009).

Esta deciso do STJ afirma, em outras palavras, que mesmo j aparelhada a execuo fiscal com penhora, uma vez decretada a falncia da empresa executada, sem embargo do prosseguimento da execuo singular, o produto da alienao deve ser remetido ao juzo falimentar, para que ali seja entregue aos credores, observada a ordem de preferncia legal (EREsp 536033/RS, Corte Especial, DJ de 09/02/2005). Ou seja, a preferncia do crdito trabalhista h de subsistir quer a execuo fiscal tenha sido aparelhada antes, quer depois da decretao da falncia. Por sua vez, segundo o STJ (REsp 967626/RS, DJe 27/11/2008), o art. 187 do CTN no representa um bice habilitao de crditos tributrios no concurso de credores da falncia, tratam, na verdade, de uma prerrogativa do ente pblico em poder optar entre o pagamento do crdito pelo rito da execuo fiscal ou mediante habilitao do crdito. Escolhendo um rito, ocorre a renncia da utilizao do outro, no se admitindo uma garantia dplice. Neste ponto, destacamos tambm que o STJ compreende que o fato de permitir-se a habilitao do crdito tributrio em processo de falncia no significa admitir o requerimento de quebra por parte da Fazenda Pblica (REsp 967626/RS, DJe 27/11/2008). Portanto, imprprio o requerimento de falncia do contribuinte pela Fazenda Pblica, na medida em que esta dispe
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de instrumento especfico para cobrana do crdito tributrio, que a execuo fiscal. Ademais, o pedido de falncia por parte da Fazenda Pblica no pode servir de instrumento de coao moral para satisfao de crdito tributrio. Por sua vez, revela-se tambm ilgico o pedido de falncia do contribuinte pela Fazenda Pblica, seguido de sua decretao, na hiptese de aps a decretao optar-se por informar ao Juzo da Falncia que o crdito tributrio no se submete ao concurso falimentar (REsp 287.824/MG, DJ 20/02/2006). 7.4 CONCURSO DE PREFERNCIA ENTRE ENTES PBLICOS De acordo com o art. 187 do CTN c/c art. 29 da Lei de Execuo Fiscal (Lei 6.830/80), o concurso de preferncia de crditos tributrios se verifica entre pessoas jurdicas de direito pblico, na seguinte ordem: (1) Unio e suas autarquias; (2) Estados, Distrito Federal e Territrios e suas autarquias, conjuntamente e pro rata; (3) Municpios e suas autarquias, conjuntamente e pro rata. No caso da Unio, existe preferncia do crdito desta em relao as suas autarquias. Assim, o STJ j pacificou o entendimento de que o crdito fiscal da Unio prefere ao de qualquer outra autarquia na presena de execuo movida por ambas as partes cuja penhora tenha recado sobre o mesmo bem. Importante: A Primeira Seo do STJ j assentou que, em execuo fiscal movida pela Fazenda Pblica Estadual, a Unio e as autarquias federais podem suscitar a preferncia de seus crditos tributrios, quando a penhora recair sobre o mesmo bem (REsp 131.564/SP). Nos demais casos, a diviso pro rata, quer dizer diviso proporcional ao crdito tributrio da pessoa jurdica. Ademais, na hiptese estudada, ressaltamos que a preferncia entre os entes pblicos ocorre em razo de crditos de mesma natureza tributria, ou seja, no h preferncia da Unio em relao ao Distrito federal se o crdito natureza civil. Por exemplo, o CESPE considerou acertadamente incorreto o seguinte enunciado no concurso para Juiz Federal/TRF2/2010: A Unio foi vencedora em ao indenizatria por danos causados ao seu patrimnio por Joo e na execuo da sentena penhorou um automvel. Dois meses aps, o DF props executivo fiscal contra Joo, por crditos tributrios de
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sua competncia, vindo a ser penhorado o mesmo veculo. Nessa situao, o produto da venda judicial do automvel dever satisfazer o crdito da Unio em primeiro lugar. QUESTES COMENTADAS 1. (ESAF/Auditor Fiscal/CE/2007) Com a edio da nova lei de falncias, houve a necessidade da alterao de alguns artigos do Cdigo Tributrio Nacional referentes s preferncias dos crditos tributrios. Assim, aps a insero das alteraes mencionadas, podemos afirmar, exceto: a) o crdito tributrio, bem como os seus acrscimos legais, em casos de falncia, preferem aos crditos extraconcursais. b) a cobrana judicial do crdito tributrio no se sujeita habilitao em falncia ou recuperao judicial. c) em se tratando de pessoas jurdicas de direito pblico, haver, entre elas, concurso de preferncia, ocupando a Unio posio prioritria em relao s demais Estados, Distrito Federal, Territrios e Municpios. d) havendo, concomitantemente, crditos tributrios decorrentes de fatos geradores ocorridos antes, e crditos tributrios decorrentes de fatos geradores ocorridos no curso do processo de falncia, estes ltimos tero prioridade em relao queles. e) a concesso de recuperao judicial depender da apresentao da prova de quitao de todos os tributos. O crdito tributrio, bem como os seus acrscimos legais, em casos de falncia, no preferem aos crditos extraconcursais ou s importncias passveis de restituio, nos termos da lei falimentar, nem aos crditos com garantia real, no limite do valor do bem gravado, de acordo com o pargrafo nico do art. 186 do CTN. Logo, a letra a. A letra b correta, eis que a cobrana judicial do crdito tributrio no se sujeita habilitao em falncia ou recuperao judicial, de acordo com o art. 187 do CTN. A letra c correta, pois, em se tratando de pessoas jurdicas de direito pblico, haver, entre elas, concurso de preferncia, ocupando a Unio posio prioritria em relao s demais Estados, Distrito Federal, Territrios e Municpios (pargrafo nico do art. 187 do CTN).
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A letra d correta, pois, havendo, concomitantemente, crditos tributrios decorrentes de fatos geradores ocorridos antes, e crditos tributrios decorrentes de fatos geradores ocorridos no curso do processo de falncia (crditos extraconcursias), estes ltimos tero prioridade em relao queles, conforme pargrafo nico do art. 186 do CTN c/c 188 do mesmo Codex. A letra e correta, uma vez que a concesso de recuperao judicial depender da apresentao da prova de quitao de todos os tributos, conforme art. 191-A. Aproveitamos para lembrar que, neste caso, a suspenso da exigibilidade do crdito tributrio ou o crdito em curso de cobrana executiva em que tenha sido efetivada a penhora tem o mesmo efeito da quitao de tributos devidos, para fins de requisitos de concesso de recuperao judicial. 2. (ESAF/Analista Jurdico/SEFAZ/CE/2007) Em determinados casos previstos em lei, como para participar de concorrncia pblica, ou para ter deferido seu programa de recuperao judicial, poder ser exigido que o contribuinte faa prova da quitao de seus tributos por meio de certido negativa de tributos. Entretanto, tem os mesmos efeitos da certido negativa a certido positiva em que conste: I. a existncia de crdito no vencido. II. a existncia de crdito em curso de cobrana judicial, em que esteja garantido o juzo, por penhora ou depsito em garantia. III. a existncia de crdito cuja exigibilidade esteja suspensa. IV. a existncia de crdito prescrito. Esto corretos: a) Apenas os itens I, II e III. b) Apenas os itens I e II. c) Apenas os itens I, III e IV. d) Apenas os itens II, III e IV. e) Todos os itens. Segundo o art. 206 do CTN, tm os mesmos efeitos da certido negativa a certido de que conste a existncia de crditos no vencidos, em curso de cobrana executiva em que tenha sido efetivada a penhora, ou cuja exigibilidade esteja suspensa. Crdito prescrito crdito extinto e no pode constar em Certido Positiva com Efeitos de Negativa (CPEN), eis que certido negativa.
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Portanto, a letra a (Apenas os itens I, II e III). 3. (ESAF/Auditor Fiscal/Fortaleza/2003) Com base em disposio expressa do Cdigo Tributrio Nacional, assinale a resposta correta. a) Presume-se fraudulenta a alienao ou onerao de bens ou rendas, ou seu comeo, por sujeito passivo em dbito para com a Fazenda Pblica por crdito tributrio definido em deciso administrativa irreformvel, que se encontre em fase de cobrana administrativa. b) O crdito tributrio prefere a qualquer outro, seja qual for a natureza ou o tempo da constituio deste, ressalvados os crditos decorrentes da legislao do trabalho e os crditos da Fazenda Pblica resultantes de contratos firmados com particulares. c) No ser concedida concordata nem declarada a extino das obrigaes do falido, sem que o requerente faa prova da quitao de todos os tributos relativos sua atividade mercantil, ou oferea bens, em arrolamento, que sejam suficientes garantia do crdito da Fazenda Pblica. d) So pagos preferencialmente a quaisquer outros os crditos tributrios vencidos ou vincendos, a cargo de pessoas jurdicas de direito privado em liquidao judicial ou voluntria, exigveis no decurso da liquidao. e) Nenhuma sentena de julgamento de partilha ou adjudicao ser proferida sem prova da quitao de todos os tributos relativos aos bens do esplio, ou s suas rendas, ressalvada a hiptese de prvia concordncia da autoridade administrativa competente, vista do depsito de vinte por cento do montante da dvida que esteja sendo questionada administrativamente. De acordo com o art. 190 do CTN, so pagos preferencialmente a quaisquer outros os crditos tributrios vencidos ou vincendos, a cargo de pessoas jurdicas de direito privado em liquidao judicial ou voluntria, exigveis no decurso da liquidao. Logo, a letra d. A letra a incorreta, uma vez que se presume fraudulenta a alienao ou onerao de bens ou rendas, ou seu comeo, por sujeito passivo em dbito para com a Fazenda Pblica por crdito tributrio inscrito em dvida ativa (art. 185 do CTN).

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A letra b incorreta, pois o crdito tributrio prefere a qualquer outro, seja qual for a natureza ou o tempo da constituio deste, ressalvados os crditos decorrentes da legislao do trabalho ou de acidente de trabalho (art. 186 do CTN). A letra c incorreta, pois, segundo o antigo art. 191 do CTN, no era concedida concordata nem declarada a extino das obrigaes do falido, sem que o requerente faa prova da quitao de todos os tributos relativos sua atividade mercantil. Atualmente a regra do mesmo art. 191 dispe que a extino das obrigaes do falido requer prova de quitao de todos os tributos. A letra e incorreta tambm, porque nenhuma sentena de julgamento de partilha ou adjudicao ser proferida sem prova da quitao de todos os tributos relativos aos bens do esplio, ou s suas rendas, sendo que a ressalva feita no enunciado no vlida. 4. (ESAF/PFN/1998) Quanto s garantias do crdito tributrio, diz o Cdigo Tributrio Nacional, ou dele decorre, que a) elas so excludentes de outras que pudessem ser previstas em lei, ainda que em funo da natureza ou das caractersticas do tributo respectivo. b) a atribuio de novas garantias somente se aplica para o futuro, exceto quando se trate de atribuir responsabilidade tributria a terceiros. c) entre elas se encontra a inoponibilidade, ao fisco, do argumento de que os bens gravados por nus real ou clusula de inalienabilidade esto a salvo de execuo fiscal. d) o terceiro no pode ser prejudicado se adquirir bens do sujeito passivo de obrigao tributria, depois de este ter sido citado em execuo fiscal, se tais bens no foram atingidos por penhora. e) os bens ou rendas absolutamente impenhorveis tambm respondem pelo pagamento do crdito tributrio, seja qual for a data da constituio do nus ou da clusula, ou do fato determinante da impenhorabilidade. Sem prejuzo dos privilgios especiais sobre determinados bens, que sejam previstos em lei, responde pelo pagamento do crdito tributrio a totalidade dos bens e das rendas, de qualquer origem ou natureza, do sujeito passivo, seu esplio ou sua massa falida, inclusive os gravados por nus real ou clusula de inalienabilidade ou impenhorabilidade, seja qual for a data da constituio do nus ou da clusula, excetuados unicamente os bens
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e rendas que a lei declare absolutamente impenhorveis, conforme o art. 184 do CTN. Logo, a letra c. A letra a incorreta, uma vez que s garantias do crdito tributrio no exclui outras que sejam expressamente previstas em lei, em funo da natureza ou das caractersticas do tributo a que se refiram (art. 183 do CTN). A letra b incorreta, pois Se aplica ao lanamento a legislao que, posteriormente ocorrncia do fato gerador da obrigao, tenha institudo novos critrios de apurao ou processos de fiscalizao, ampliado os poderes de investigao das autoridades administrativas, ou outorgado ao crdito maiores garantias ou privilgios, exceto, neste ltimo caso, para o efeito de atribuir responsabilidade tributria a terceiros (art. 144, 1, do CTN). Ou seja, o contrrio do que consta no enunciado. A letra d incorreta, pois, segundo o antigo art. 185 do CTN, presume-se fraudulenta a alienao ou onerao de bens ou rendas, ou seu comeo, por sujeito passivo em dbito para com a Fazenda Pblica, por crdito tributrio regularmente inscrito como dvida ativa. Neste sentido, pode sim o terceiro ser prejudicado se adquirir bens do sujeito passivo de obrigao tributria, depois de este ter sido citado em execuo fiscal, se tais bens no foram atingidos por penhora. A letra e incorreta tambm, porque os bens ou rendas absolutamente impenhorveis segundo a lei tambm respondem pelo pagamento do crdito tributrio (art. 184, CTN). 5. (ESAF/Analista Jurdico/SEFAZ/CE/2007) Nos casos de falncia e recuperao judicial, podemos afirmar que I. o crdito tributrio no prefere aos crditos extraconcursais ou as importncias passveis de restituio, nos termos da lei falimentar, nem aos crditos com garantia real, no limite do valor do bem gravado. II. a lei no poder estabelecer limites e condies para a preferncia dos crditos decorrentes da legislao do trabalho. III. a multa tributria prefere apenas aos crditos subordinados. Esto corretos apenas o(s) item(ns): a) I e II b) I c) I e III d) II e III
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e) nenhum item est correto. De acordo com o pargrafo nico do art. 186 do CTN, na hiptese de falncia do sujeito passivo: (i) o crdito tributrio no prefere aos crditos extraconcursais ou s importncias passveis de restituio, nos termos da lei falimentar (Lei 11.101/2005), nem aos crditos com garantia real, no limite do valor do bem gravado; (ii) a lei poder estabelecer limites e condies para a preferncia dos crditos decorrentes da legislao do trabalho; e (iii) a multa tributria prefere apenas aos crditos subordinados. Logo, a letra c, uma vez que os itens I e III esto corretos. 6. (ESAF/PFN/2003/adaptada) Dispe expressamente o Cdigo Tributrio Nacional, a respeito de garantias e privilgio do crdito tributrio: (a) Na hiptese de no terem sido reservados pelo devedor bens ou rendas suficientes ao total pagamento da dvida, presume-se fraudulenta a alienao ou onerao de bens ou rendas, ou seu comeo, por sujeito passivo em dbito para com a Fazenda Pblica por crdito tributrio regularmente constitudo por rgo e autoridade competentes, que se encontre em fase de cobrana administrativa para, se no for liquidado no prazo legal, ser inscrito em dvida ativa e executado judicialmente. b) Sem prejuzo dos privilgios especiais sobre determinados bens, que sejam previstos em lei, responde pelo pagamento do crdito tributrio a totalidade dos bens e das rendas, de qualquer origem ou natureza, do sujeito passivo, seu esplio ou sua massa falida, inclusive os gravados por nus real ou clusula de inalienabilidade ou impenhorabilidade, seja qual for a data da constituio do nus ou da clusula, excetuados unicamente os bens e rendas que a lei declare absolutamente inalienveis ou impenhorveis. c) O crdito tributrio prefere a qualquer outro, seja qual for a natureza ou o tempo da constituio deste, ressalvados os crditos decorrentes da legislao do trabalho e os protegidos por garantia real.
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d) Nenhuma sentena de julgamento de partilha ou adjudicao ser proferida sem prova da quitao de todos os tributos relativos aos bens do esplio, ou s suas rendas. e) No ser concedida recuperao judicial nem declarada a extino das obrigaes do falido, sem que o requerente prove a quitao dos tributos relativos sua atividade mercantil, exceto se, entre outras hipteses, fizer prova de que impetrou mandado de segurana ou ingressou na Justia com outra espcie de ao cabvel para questionar a exigncia tributria com a qual no concorda. Segundo art. 192 do CTN, nenhuma sentena de julgamento de partilha ou adjudicao ser proferida sem prova da quitao de todos os tributos relativos aos bens do esplio, ou s suas rendas. Logo, a letra d. A letra a incorreta, uma vez que se presume fraudulenta a alienao ou onerao de bens ou rendas, ou seu comeo, por sujeito passivo em dbito para com a Fazenda Pblica por crdito tributrio inscrito em dvida ativa (art. 185 do CTN). A letra b incorreta. O erro est no final do enunciado quando dispe excetuados unicamente os bens e rendas que a lei declare absolutamente inalienveis, pois a exceo apenas dos bens e rendas que a lei declare absolutamente impenhorveis (art.184 do CTN). A letra c incorreta, pois o crdito tributrio prefere a qualquer outro, seja qual for a natureza ou o tempo da constituio deste, ressalvados os crditos decorrentes da legislao do trabalho ou de acidente de trabalho (art. 186 do CTN). A exceo desta regra no caso de falncia. A letra e incorreta. O erro est localizado no final do enunciado quando dispe ou ingressou na Justia com outra espcie de ao cabvel para questionar a exigncia tributria com a qual no concorda, uma vez que o simples ingresso na Justia no suspende a exigibilidade do crdito tributrio. 7. (ESAF/AFRF/2003/adaptada) Avalie o acerto das afirmaes adiante e marque com V as verdadeiras e com F as falsas; em seguida, marque a opo correta.
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( ) Os bens do sujeito passivo, seu esplio ou sua massa falida gravados por nus real respondem pelo pagamento do crdito tributrio da Fazenda Pblica. ( ) No se presume fraudulenta a alienao ou onerao de bens ou rendas por sujeito passivo em dbito para com a Fazenda Pblica por crdito tributrio regularmente inscrito como dvida ativa, na hiptese de terem sido reservados bens ou rendas suficientes ao total pagamento da dvida inscrita. ( ) Nenhuma sentena de julgamento de partilha ou adjudicao ser proferida sem prova da quitao de todos os tributos relativos aos bens do esplio, ou s suas rendas. a) F, V, F. b) F, F, V. c) F, F, F. d) V, V, V. e) V, V, F. Os bens do sujeito passivo, seu esplio ou sua massa falida gravados por nus real respondem pelo pagamento do crdito tributrio da Fazenda Pblica, de acordo com o art. 184 do CTN. No se presume fraudulenta a alienao ou onerao de bens ou rendas por sujeito passivo em dbito para com a Fazenda Pblica por crdito tributrio regularmente inscrito como dvida ativa, na hiptese de terem sido reservados bens ou rendas suficientes ao total pagamento da dvida inscrita, conforme pargrafo nico do art. 185 do CTN. Nenhuma sentena de julgamento de partilha ou adjudicao ser proferida sem prova da quitao de todos os tributos relativos aos bens do esplio, ou s suas rendas, segundo art. 192 do CTN. Logo, a letra d (V, V,V). 8. (ESAF/AFTE/RN/2005) Marque a resposta correta, considerando as formulaes abaixo. I. O Cdigo Tributrio Nacional veda que lei estadual autorize os rgos da administrao pblica estadual direta a aceitar proposta em concorrncia pblica sem que o proponente faa prova da quitao de todos os tributos devidos Fazenda Pblica Estadual, relativos atividade em cujo exerccio concorre. II. Os crditos tributrios vencidos e vincendos, exigveis no decurso do processo de falncia, devem ser pagos
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preferencialmente a quaisquer outros e s dvidas da massa, ressalvados os crditos decorrentes da legislao do trabalho e os protegidos por garantia real. III. A cobrana judicial do crdito tributrio no est sujeita habilitao em inventrio, exceto se houver herdeiro civilmente incapaz. a) Somente I verdadeira. b) Somente II verdadeira. c) Somente I e II so verdadeiras. d) Somente I e III so verdadeiras. e) Todas so falsas. O item I est incorreto, pois, segundo o art. 193 do CTN, salvo quando expressamente autorizado por lei, nenhum departamento da administrao pblica da Unio, dos Estados, do Distrito Federal, ou dos Municpios, ou sua autarquia, celebrar contrato ou aceitar proposta em concorrncia pblica sem que o contratante ou proponente faa prova da quitao de todos os tributos devidos Fazenda Pblica interessada, relativos atividade em cujo exerccio contrata ou concorre. Assim, o CTN permite que lei estadual estabelea de forma que autorize os rgos da administrao pblica estadual direta a aceitar proposta em concorrncia pblica sem que o proponente faa prova da quitao de todos os tributos devidos Fazenda Pblica Estadual, relativos atividade em cujo exerccio concorre. O item II est incorreto, porque na falncia o crdito tributrio tambm no prefere aos crditos extraconcursais ou s importncias passveis de restituio, nos termos da lei falimentar, de acordo com o pargrafo nico do art. 186 do CTN. O item III est incorreto, pois a cobrana judicial do crdito tributrio no est sujeita habilitao em inventrio, sem qualquer tipo de exceo (art. 187 do CTN). Todos os itens so falsos. Logo, a letra e. 9. (AFRF/2002.1/ESAF/adaptada) Avalie a correo das afirmaes abaixo. Atribua a letra V para a(s) verdadeira(s) e F para a(s) falsa(s). Em seguida, marque a opo que contenha tais letras na seqncia correta. 1. Em regra, respondem pelo pagamento do crdito tributrio os bens gravados por nus real ou clusula de
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inalienabilidade ou impenhorabilidade, seja qual for a data da constituio do nus ou da clusula. 2. Aplica-se ao lanamento a legislao que, posteriormente ocorrncia do fato gerador da obrigao, tenha outorgado ao crdito maiores garantias ou privilgios, para o efeito de atribuir responsabilidade tributria a terceiros. 3. Presume-se fraudulenta a alienao ou onerao de bens ou rendas, ou seu comeo, por sujeito passivo em dbito para com a Fazenda Pblica por crdito tributrio regularmente inscrito como dvida. a) V, V, V. b) V, F, V. c) V, F, F. d) F, F, F. e) F, F, V. Em regra, respondem pelo pagamento do crdito tributrio os bens gravados por nus real ou clusula de inalienabilidade ou impenhorabilidade, seja qual for a data da constituio do nus ou da clusula (art. 184 do CTN). Aplica-se ao lanamento a legislao que, posteriormente ocorrncia do fato gerador da obrigao, tenha outorgado ao crdito maiores garantias ou privilgios, exceto, neste ltimo caso, para o efeito de atribuir responsabilidade tributria a terceiros (1 do art. 144 do CTN). Presume-se fraudulenta a alienao ou onerao de bens ou rendas, ou seu comeo, por sujeito passivo em dbito para com a Fazenda Pblica por crdito tributrio regularmente inscrito como dvida ativa (art. 185 do CTN). Logo, a alternativa b (V, F, V). 10. (ESAF/AFPS/2002) Em relao s garantias e privilgios do crdito tributrio, correto afirmar que: a) presume-se fraudulenta a alienao de bens pelo sujeito passivo em dbito para com a Fazenda Pblica por crdito tributrio constitudo regularmente. b) os bens do sujeito passivo, gravados por nus real ou clusula de inalienabilidade ou impenhorabilidade, respondem, em sua totalidade, pelo pagamento do crdito tributrio da Fazenda Pblica, excludos os bens que a lei declare absolutamente impenhorveis.
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c) a cobrana judicial do crdito tributrio no se sujeita a habilitao em falncia, concordata, inventrio ou arrolamento, sendo admitida a execuo fiscal antes da inscrio do dbito do sujeito passivo como dvida ativa da Fazenda Pblica, no caso de a autoridade judicial competente reconhecer a presena dos requisitos de urgncia e relevncia na questo submetida a julgamento, para evitar insucesso na realizao do crdito tributrio. d) o crdito tributrio prefere aos demais, ressalvados os crditos decorrentes da legislao trabalhista e os protegidos por garantia real. e) a natureza do crdito tributrio alterada pelas garantias que a ele so atribudas pelo Cdigo Tributrio Nacional. A letra a incorreta, uma vez que se presume fraudulenta a alienao ou onerao de bens ou rendas, ou seu comeo, por sujeito passivo em dbito para com a Fazenda Pblica por crdito tributrio inscrito em dvida ativa (art. 185 do CTN). A letra c incorreta, pois no admitida a execuo fiscal antes da inscrio do dbito do sujeito passivo como dvida ativa da Fazenda Pblica A letra d incorreta, pois o crdito tributrio prefere a qualquer outro, seja qual for a natureza ou o tempo da constituio deste, ressalvados os crditos decorrentes da legislao do trabalho ou de acidente de trabalho (art. 186 do CTN). A exceo desta regra no caso de falncia. A letra e incorreta, porque a natureza do crdito tributrio no alterada pelas garantias que a ele so atribudas pelo Cdigo Tributrio Nacional (arts. 140 e 183 do CTN). Logo, a alternativa b, segundo art. 184 do CTN. 11. (AFRF/2005/TI/ESAF) Consoante o caput do art. 186 do Cdigo Tributrio Nacional, o crdito tributrio prefere a qualquer outro, seja qual for a natureza ou o tempo da sua constituio, ressalvados os crditos decorrentes da legislao do trabalho ou do acidente de trabalho. Entretanto, por fora de alterao legislativa havida recentemente no referido artigo, e de smula editada pelo Superior Tribunal de Justia, pode-se afirmar que, na falncia, o crdito tributrio:
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a) Prefere aos crditos com garantia real, no limite do bem gravado. b) Para que possam preferir ao crdito tributrio, os crditos decorrentes da legislao do trabalho sero limitados quantia equivalente a 100 (cem) salrios-mnimos. c) A cobrana judicial do crdito tributrio sujeita a habilitao em processo de falncia. d) No prefere restituio de adiantamento de contrato de cmbio, que deve ser atendida antes de qualquer crdito. e) A multa tributria no prefere aos crditos subordinados. A smula 307 do STJ dispe que a restituio de adiantamento de contrato de cmbio, na falncia, deve ser atendida antes de qualquer crdito. Portanto, a alternativa d. A letra a incorreta, pois, no caso de falncia, os crditos tributrios no referem aos crditos com garantia real, no limite do bem gravado. A letra b incorreta, pois, para que possam preferir ao crdito tributrio, os crditos decorrentes da legislao do trabalho sero limitados quantia equivalente a 150 salrios-mnimos. A letra c incorreta, pois a cobrana judicial do crdito tributrio no sujeita a habilitao em processo de falncia. A letra e incorreta, porque a multa tributria prefere aos crditos subordinados. 12. (ESAF/Procurador da Fazenda Nacional/2006) Julgue os itens abaixo segundo o entendimento atualmente dominante no Supremo Tribunal Federal STF e marque ( V) para proposio verdadeira e (F) para a falsa, e a seguir, assinale a opo que apresenta a resposta correta. ( ) O Pleno do Tribunal j analisou a constitucionalidade do inciso II do art. 198, acrescentado pela Lei Complementar n. 104/2001, que admite, em certas condies, o fornecimento de informaes fiscais submetidas a sigilo, independente de autorizao judicial, para uma autoridade administrativa (inciso II do art. 198 do CTN). ( ) Ao tempo da edio da Lei Complementar n. 104/2001, que alterou o art. 198 do CTN, o Tribunal entendia imprescindvel a autorizao judicial para a obteno das informaes fiscais submetidas a sigilo.
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( ) A imunidade tributria conferida a instituies de assistncia social sem fins lucrativos pelo art. 150, VI, c, da CRFB/1988, alcana as entidades fechadas de previdncia social privada, independente de haver ou no contribuies dos beneficirios. ( ) A imunidade prevista no art. 150, VI, d, da CRFB/1988, abrange os filmes e papis fotogrficos necessrios publicao de jornais e peridicos. a) V, V, V, F. b) F, V, V, V. c) V, V, F, V. d) V, F, V, F. e) F, V, F, V. O primeiro item falso, pois o Pleno do STF ainda no analisou a constitucionalidade do inciso II do art. 198, acrescentado pela Lei Complementar n. 104/2001, que admite, em certas condies, o fornecimento de informaes fiscais submetidas a sigilo, independente de autorizao judicial, para uma autoridade administrativa (inciso II do art. 198 do CTN). O segundo item verdadeiro, porque ao tempo da edio da Lei Complementar n. 104/2001, que alterou o art. 198 do CTN, o Tribunal entendia como imprescindvel a autorizao judicial para a obteno das informaes fiscais submetidas a sigilo. O terceiro item falso, porque a imunidade tributria conferida a instituies de assistncia social sem fins lucrativos pelo art. 150, VI, c, da CRFB/1988, alcana as entidades fechadas de previdncia social privada, apenas quando no houver contribuies dos beneficirios, de acordo com a smula 730 do STF. O quarto item verdadeiro, uma vez que a imunidade prevista no art. 150, VI, d, da CRFB/1988, abrange os filmes e papis fotogrficos necessrios publicao de jornais e peridicos, segundo a smula 657 do STF. Logo, a letra e (F, V, F, V). 13. (ESAF/Procurador da Fazenda Nacional/2006) Considerando o tema Lei Complementar n. 105, de 10/01/01 e as disposies da citada lei, marque, a seguir, a opo que apresenta a assertiva correta.

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a) A quebra de sigilo poder ser decretada, quando necessria para apurao de crime contra a Administrao Pblica, pelo juiz, apenas na fase judicial. b) Alm das requisies judiciais, o Banco Central do Brasil e a Comisso de Valores Mobilirios podem fornecer Advocacia-Geral da Unio as informaes e os documentos necessrios defesa da Unio nas aes em que seja parte. c) A constitucionalidade da LC n. 105/01 foi declarada pelo STF em ADIn especfica. d) A inconstitucionalidade da LC n. 105/01 foi declarada pelo STF em ADIn especfica. e) Os agentes fiscais tributrios da Unio podem examinar documentos, livros e registros de instituies financeiras, inclusive os referentes a contas de depsitos e aplicaes financeiras, como providncia prvia instaurao de procedimento fiscal. A letra a falsa, uma vez que a quebra de sigilo poder ser decretada, quando necessria para apurao de crime contra a Administrao Pblica, pelo juiz, no se fazendo a restrio para apenas ocorrer na fase judicial. Pode acontecer tambm da decretao pelo juiz da quebra de sigilo bancrio na fase de inqurito policial. As letras c e d so falsas, pois a constitucionalidade ou inconstitucionalidade da LC n. 105/01 ainda no foi declarada pelo STF em ADIn especfica. A letra e falsa, porque os agentes fiscais tributrios da Unio podem examinar documentos, livros e registros de instituies financeiras, inclusive os referentes a contas de depsitos e aplicaes financeiras, somente quando houver processo administrativo instaurado ou procedimento fiscal em curso e tais exames sejam considerados indispensveis pela autoridade administrativa competente, segundo art. 6, caput, da LC 105/01. Logo, a letra b, conforme art. 3, 3, da LC 105/01, a saber: Art. 3o Sero prestadas pelo Banco Central do Brasil, pela Comisso de Valores Mobilirios e pelas instituies financeiras as informaes ordenadas pelo Poder Judicirio, preservado o seu carter sigiloso mediante acesso restrito s partes, que delas no podero servir-se para fins estranhos lide.
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1o Dependem de prvia autorizao do Poder Judicirio a prestao de informaes e o fornecimento de documentos sigilosos solicitados por comisso de inqurito administrativo destinada a apurar responsabilidade de servidor pblico por infrao praticada no exerccio de suas atribuies, ou que tenha relao com as atribuies do cargo em que se encontre investido. 2o Nas hipteses do 1o, o requerimento de quebra de sigilo independe da existncia de processo judicial em curso. 3o Alm dos casos previstos neste artigo o Banco Central do Brasil e a Comisso de Valores Mobilirios fornecero Advocacia-Geral da Unio as informaes e os documentos necessrios defesa da Unio nas aes em que seja parte. 14. (ESAF/Auditor Fiscal/CE/2007) De acordo com o disposto no art. 198 do Cdigo Tributrio Nacional, os servidores fazendrios no podem divulgar informaes obtidas sobre a situao econmica ou financeira de sujeitos passivos, em razo do ofcio. Entre as hipteses a seguir, assinale as que constituem exceo a essa regra e marque a opo correspondente. No constitui (em) violao ao dever funcional de manuteno do sigilo das informaes obtidas pelos servidores da Fazenda Pblica: I. fornecimento de informaes a autoridade Judiciria. II. divulgao de informaes relativas a parcelamento ou moratria. III. fornecimento de informaes a membro do Ministrio Pblico. IV. divulgao de informaes relativas a inscries na Dvida Ativa da Fazenda Pblica. a) Todos os itens esto corretos. b) Esto corretos apenas os itens I e III. c) Esto corretos apenas os itens II e IV. d) Esto corretos apenas os itens I, II e III. e) Esto corretos apenas os itens I, II e IV. Segundo o art. 198 do CTN, sem prejuzo do disposto na legislao criminal, vedada a divulgao, por parte da Fazenda Pblica ou de seus servidores, de informao obtida em razo do ofcio sobre a situao econmica ou financeira do sujeito passivo ou de terceiros e sobre a natureza e o estado de seus negcios ou atividades.

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Porm excetuam-se do disposto no artigo 198, alm dos casos previstos no art. 199, os seguintes: Requisio de autoridade judiciria no interesse da justia; Solicitaes de autoridade administrativa no interesse da Administrao Pblica, desde que seja comprovada a instaurao regular de processo administrativo, no rgo ou na entidade respectiva, com o objetivo de investigar o sujeito passivo a que se refere a informao, por prtica de infrao administrativa.

Nesse rumo, o intercmbio de informao sigilosa, no mbito da Administrao Pblica, ser realizado mediante processo regularmente instaurado, e a entrega ser feita pessoalmente autoridade solicitante, mediante recibo, que formalize a transferncia e assegure a preservao do sigilo. Ademais, registra-se que no vedada a divulgao de informaes relativas a: Representaes fiscais para fins penais; Inscries na Dvida Ativa da Fazenda Pblica; Parcelamento ou moratria.

Portanto, a letra e, pois a pergunta feita de acordo com 198 do CTN, que no elenca o fornecimento de informaes a membro do Ministrio Pblico. Assim sendo, esto corretos apenas os itens I, II e IV. 15. (ESAF/AFRFB/2010) Sobre a Administrao Tributria e o poder de fiscalizar, assinale a opo correta. a) Iniciado o procedimento fiscalizatrio pela autoridade administrativa, com a lavratura de Termo de Incio de Fiscalizao, tem-se a antecipao do prazo decadencial que, normalmente, ocorreria com o lanamento. b) Diante de requisio da autoridade administrativa de apresentao de informaes sigilosas, no pode o agente pblico responsvel pelo deferimento negar-se a entreg-la. c) Em que pese o dever de sigilo da autoridade fiscal, o Cdigo Tributrio Nacional autoriza a divulgao de informaes relativas a representaes fiscais para fins penais, inscries na Dvida Ativa da Fazenda Pblica e parcelamento ou moratria.
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d) A Constituio Federal estabeleceu que as administraes tributrias da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios atuaro de forma integrada, inclusive com o compartilhamento de cadastros e de informaes fiscais, independentemente da existncia de lei ou convnio. e) Verificada a existncia de crime contra a ordem tributria, praticado por particular, deve a autoridade administrativa representar ao Ministrio Pblico, mesmo antes de proferida deciso final, na esfera administrativa, sobre a exigncia do crdito tributrio. Letra (A). O prazo de prescrio que se inicia aps o lanamento e no o prazo decadencial. Logo, incorreta. Letra (B). De acordo com o art. 198, 1, II, do CTN, pode o agente pblico responsvel negar-se a entregar a autoridade administrativa a apresentao de informaes sigilosas, desde que no seja comprovada a instaurao regular de processo administrativo, no rgo ou na entidade respectiva, com o objetivo de investigar o sujeito passivo a que se refere a informao, por prtica de infrao administrativa. Logo, incorreta. Letra (C). No vedada a divulgao de informaes relativas a representaes fiscais para fins penais, inscries na Dvida Ativa da Fazenda Pblica e parcelamento ou moratria (198, 3, I a III, CTN). Logo, correta. Letra (D). Depende de lei ou convnio o compartilhamento de cadastros e de informaes fiscais entre os entes federativos (art. 37, XXII, CF). Logo, incorreta. Letra (E). No deve a autoridade administrativa representar ao Ministrio Pblico antes de proferida deciso final no processo administrativo fiscal, conforme decises reiteradas do STF. Ademais, segundo a smula vinculante 24, o STF compreende que no se pode tipificar crime material contra a ordem tributria, previsto no art. 1, incs. I a IV, da Lei n 8.137/90, antes do lanamento definitivo do tributo. Logo, incorreta. 16. (ESAF/ATRFB/2010) Sobre o sigilo fiscal, previsto no art. 198 do Cdigo Tributrio Nacional, analise os itens a seguir, classificando-os como verdadeiros ou falsos. Escolha, em consequncia, a opo que seja adequada s suas respostas:
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I. vedada a divulgao para qualquer fim, como regra, por parte da Fazenda Pblica e de seus funcionrios, de qualquer informao obtida em razo do ofcio, sobre a situao econmica ou financeira dos sujeitos passivos ou de terceiros; II. no vedado o fornecimento de informaes para autoridade judiciria, mediante requisio, no interesse da justia; III. dominante o entendimento de que pode o Juiz, nos autos de uma execuo fiscal, atender a pedido do exequente de oficiar Secretaria da Receita Federal do Brasil solicitando cpia da declarao de bens e renda do executado, de modo a permitir a identificao de bens penhorveis; IV. de outra forma, no se admite o disposto no item III no caso de uma execuo de sentena. a) Esto corretos apenas os itens I, II e III. b) Esto corretos apenas os itens I e II. c) Todos os itens esto corretos. d) Esto corretos apenas os itens II, III e IV. e) Esto corretos apenas os itens II e III. A questo cobrou o precedente do STJ (REsp 819.455/RS) sobre a interpretao do art. 198 do CTN. ITEM I. A regra a proibio da divulgao, por parte da Fazenda Pblica ou de seus servidores, de informao obtida em razo do ofcio sobre a situao econmica ou financeira do sujeito passivo ou de terceiros e sobre a natureza e o estado de seus negcios ou atividades (art. 198 do CTN). Logo, correta. ITEM II. Segundo o STJ (REsp 819.455/RS), o art. 198 do CTN no impede a requisio, pelo juiz, de informaes Receita Federal, necessrias a promover atos executivos, nem que tais informaes sejam juntadas aos autos. Logo, correta. ITENS III e IV. Segundo o STJ (REsp 819.455/RS), o art. 198 do CTN no possui o alcance de inibir a juntada aos autos de informaes prestadas pela Secretaria da Receita Federal, quando requisitadas pelo juiz para viabilizar atos executivos. Assim sendo, o art. 198 do CTN no impede que o juiz requisite informaes ao Fisco, quando indispensveis execuo, como, por exemplo, para atender a pedido do exequente de oficiar Secretaria da Receita Federal solicitando cpia da declarao de bens e renda do executado. Portanto, correto o item III e incorreta o item IV.
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Portanto, a alternativa que deve ser marcada a letra a. 17. (AFTN/96/ESAF/adaptada) Considerar as afirmaes (i) Propiciar o direito de ao da Fazenda Pblica. (ii) Formalizar o crdito tributrio. Estas duas assertivas referem-se, respectivamente, a) ao fato gerador da obrigao tributria e base de clculo. b) base de clculo e ao ato de lanamento. c) ao lanamento tributrio e base de clculo. d) ao ato administrativo de inscrio da divida ativa e ao lanamento tributrio. e) ao ato de lanamento tributrio e aos deveres instrumentais ou formais. Propiciar o direito de ao da Fazenda Pblica se refere exatamente ao ato administrativo de inscrio da divida ativa. E formalizar o crdito tributrio diz respeito ao lanamento tributrio (art. 142, do CTN). Portanto, a questo a letra d. 18. (TTN/94/ESAF) A dvida tributria regularmente inscrita a) goza da presuno absoluta de certeza e liquidez e tem o efeito de prova pr-constituda. b) goza da presuno relativa de certeza e liquidez e tem o efeito de prova pr-constituda. c) goza da presuno relativa de certeza e liquidez e no tem o efeito de prova pr-constituda. d) goza da presuno absoluta de certeza e liquidez e no tem o efeito de prova pr-constituda. e) tem o efeito de prova pr-constituda e no goza de presuno de certeza e liquidez. A dvida tributria regularmente inscrita goza da presuno relativa de certeza e liquidez e tem o efeito de prova pr-constituda (art. 204, pargrafo nico, do CTN). Logo, a questo letra b. 19. (AFTN/94/ESAF/Adaptada) Quanto dvida ativa tributria, consoante com o Cdigo Tributrio Nacional asseverar que:
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a) tem essa natureza a dvida proveniente de laudmio devido pela transmisso de direitos do foreiro de terreno da Marinha. b) mesmo se regularmente inscrita, sendo contestada pelo contribuinte seu valor, tem de ser, em princpio, provado pelo Fisco. c) por gozar de presuno de liquidez e certeza, j no tem o contribuinte possibilidade de provar sua inexatido. d) obrigatrio indicar-se, no termo de sua inscrio, entre outros itens, a disposio especfica da lei em que o dbito se funde. e) a omisso dos requisitos da certido respectiva conduz sua nulidade insanvel. Quanto dvida ativa tributria, de acordo com o CTN asseverar que obrigatrio indicar-se, no termo de sua inscrio, entre outros itens, a disposio especfica da lei em que o dbito se funde (art. 202, inc. III, do CTN). Logo, a letra d. A letra a incorreta, uma vez que a dvida ativa tributria tem natureza tributria e no de laudmio devido pela transmisso de direitos do foreiro de terreno da Marinha, que no tem natureza de tributo, sendo dvida ativa no-tributria. A letra b incorreta, uma vez que sendo regularmente inscrita, sendo contestada pelo contribuinte seu valor, no tem que ser provada pelo Fisco, pois, de acordo com o art. 204, do CTN, a dvida regularmente inscrita goza da presuno de certeza e liquidez e tem o efeito de prova pr-constituda. A letra c incorreta, pois o contribuinte tem a possibilidade de provar sua inexatido, eis que a dvida regularmente inscrita pode ser ilidida (refutada, contestada, rebatida) por prova inequvoca, a cargo do sujeito passivo ou do terceiro a que aproveite (art. 204, pargrafo nico, do CTN). A letra e incorreta, eis que a omisso dos requisitos da certido respectiva no conduz sua nulidade insanvel, pois a nulidade poder ser sanada at a deciso de primeira instncia, mediante substituio da certido nula, devolvido ao sujeito passivo, acusado ou interessado o prazo para defesa, que somente poder versar sobre a parte modificada, de acordo com o art. 203 do CTN.

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20. (AFTN/94/ESAF) A nulidade de inscrio da dvida ativa, decorrente da omisso de dados que dela deveriam obrigatoriamente constar a) insanvel. b) pode ser sanada, at a deciso de segundo grau. c) pode ser sanada, at a deciso final. d) pode ser sanada, at a deciso de primeiro grau. e) pode ser sanada, em qualquer fase processual. A nulidade de inscrio da dvida ativa, decorrente da omisso de dados que dela deveriam obrigatoriamente constar pode ser sanada, at a deciso de primeiro grau, segundo o art. 203 do CTN. Portanto, letra d. 21. (AFM/Natal/2001/ESAF) Em relao natureza e caractersticas da dvida ativa tributria, pode ser considerada correta a seguinte assertiva: a) goza da presuno absoluta de certeza e liquidez. b) tem o efeito de prova pr-constituda. c) a liquidez do correspondente crdito tributrio fica excluda em decorrncia da fluncia de juros de mora. d) apenas a presuno relativa de certeza lhe pode ser atribuda. e) a presuno de liquidez atribuda referida dvida no pode ser ilidida em nenhuma hiptese. Em relao natureza e caractersticas da dvida ativa tributria, pode ser considerada correta a seguinte assertiva que tem o efeito de prova pr-constituda (art. 204 do CTN). Logo, letra b. A letra a incorreta, uma vez que a dvida ativa tributria regularmente inscrita goza da presuno relativa (juris tantum) de certeza e liquidez, podendo ser refutada ou contestada (ilidida) por prova inequvoca, a cargo do sujeito passivo (contribuinte ou responsvel tributrio) ou do terceiro a que aproveite, de acordo com art. 204, pargrafo nico, do CTN. A letra c incorreta, uma vez que a fluncia de juros de mora no exclui a liquidez do crdito, de acordo com art. 201, pargrafo nico, do CTN. A letra d incorreta, pois a dvida ativa tributria regularmente inscrita goza da presuno relativa (juris tantum) de
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certeza (existncia) e tambm de liquidez (exatido do valor da dvida). E a alternativa fala em apenas certeza, esquecendo-se da liquidez. A letra e incorreta, eis que a dvida ativa tributria regularmente inscrita goza da presuno relativa (juris tantum) de certeza e liquidez, podendo ser refutada (ilidida) por prova inequvoca, a cargo do sujeito passivo (contribuinte ou responsvel tributrio) ou do terceiro a que aproveite, de acordo com art. 204, pargrafo nico, do CTN. 22. (ESAF/AFTE/MS/2001) Assinale a assertiva correta, com referncia natureza da dvida ativa tributria. a) Goza da presuno de certeza, de forma absoluta. b) Tem o efeito de prova pr-constituda. c) Desfruta apenas da presuno de liquidez. d) Goza da presuno de certeza e liquidez, que no pode ser ilidida por qualquer espcie de prova. e) A liquidez do crdito tributrio inscrito em dvida ativa fica excluda em decorrncia da fluncia de juros de mora. A questo letra b, sendo uma questo muito parecida com a anterior. Em relao natureza da dvida ativa tributria, pode ser considerada correta a seguinte assertiva que tem o efeito de prova pr-constituda (art. 204 do CTN). A letra a incorreta, uma vez que a dvida ativa tributria regularmente inscrita goza da presuno relativa (juris tantum) de certeza e liquidez, podendo ser refutada ou contestada (ilidida) por prova inequvoca, a cargo do sujeito passivo (art. 204, pargrafo nico, do CTN). A letra c incorreta, pois a dvida ativa tributria regularmente inscrita goza da presuno relativa (juris tantum) de certeza (existncia) e tambm de liquidez (exatido do valor da dvida). E a alternativa fala em apenas liquidez, esquecendo-se da certeza. A letra d incorreta, eis que a dvida ativa tributria regularmente inscrita goza da presuno relativa (juris tantum) de certeza e liquidez, podendo ser refutada (ilidida) por prova inequvoca, a cargo do sujeito passivo (contribuinte ou
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responsvel tributrio) ou do terceiro a que aproveite, de acordo com art. 204, pargrafo nico, do CTN. A letra e incorreta, uma vez que a fluncia de juros de mora no exclui a liquidez do crdito, de acordo com art. 201, pargrafo nico, do CTN. 23. (ESAF/AFTM/TERESINA/2002) Tratando-se de matria relativa dvida ativa tributria, pode-se afirmar que: a) Sua presuno de certeza e liquidez relativa. b) No tem efeito de prova pr-constituda. c) Na hiptese trata-se de presuno de certeza de natureza juris et de jure. d) A presuno de certeza e liquidez que lhe conferida no pode ser ilidida por nenhuma espcie de prova. e) Sua presuno de certeza e liquidez absoluta. Tratando-se de matria relativa dvida ativa tributria, podese afirmar que sua presuno de certeza e liquidez relativa (art. 204, pargrafo nico, do CTN). Portanto, letra a. A letra b incorreta, uma vez que se tratando de matria relativa dvida ativa tributria, pode-se afirmar tem o efeito de prova pr-constituda (art. 204 do CTN). A letra c incorreta, pois a dvida ativa tributria regularmente inscrita goza da presuno relativa (juris tantum) e no presuno absoluta (juris et de jure). A letra d incorreta, eis que a dvida ativa tributria regularmente inscrita goza da presuno relativa (juris tantum) de certeza e liquidez, podendo ser refutada (ilidida) por prova inequvoca, a cargo do sujeito passivo (contribuinte ou responsvel tributrio) ou do terceiro a que aproveite, de acordo com art. 204, pargrafo nico, do CTN. A letra e incorreta, uma vez que a dvida ativa tributria regularmente inscrita goza da presuno relativa (juris tantum) e no presuno absoluta (juris et de jure). 24. (ESAF/ATA/MF/2009) De acordo com o Cdigo Tributrio Nacional, o termo de inscrio em dvida ativa, autenticado pela autoridade competente, indicar, obrigatoriamente:
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a) o nome do devedor, dos co-responsveis e, sob pena de nulidade, o domiclio ou residncia de um e de outros. b) a data em que foi inscrita. c) a origem e a natureza do crdito, no se exigindo a exata disposio da lei em que seja fundado. d) a quantia devida, incluindo-se os juros de mora, dispensando-se a apresentao dos meios utilizados para os clculos dos valores. e) o nmero e a origem do processo administrativo de que se originou o crdito, com transcrio dos termos mais importantes para exata identificao do devedor. A questo a letra b, sendo cobrado do candidato o art. 202 do CTN, estabelecendo que o termo de inscrio da dvida ativa, autenticado pela autoridade competente, dever indicar obrigatoriamente: (i) o nome do devedor e, sendo caso, o dos co-responsveis, bem como, sempre que possvel, o domiclio ou a residncia de um e de outros; (ii) a quantia devida e a maneira de calcular os juros de mora acrescidos; (iii) a origem e natureza do crdito, mencionada especificamente a disposio da lei em que seja fundado; (iv) a data em que foi inscrita; (v) sendo caso, o nmero do processo administrativo de que se originar o crdito. 25. (ESAF/ATRFB/2010) Sobre a dvida ativa tributria, incorreto afirmar que: a) provm de crdito de igual natureza. b) somente se admite a inscrio de dbito em dvida ativa aps o decurso do prazo fixado para pagamento, pela lei ou por deciso final proferida em processo administrativo. c) o controle da legalidade da inscrio em dvida ativa a derradeira oportunidade que a Administrao tem de rever os requisitos dos atos praticados no processo administrativo de cobrana, ocasio em que ainda pode modific-los. d) as informaes relativas a inscries na dvida ativa da fazenda pblica podem ser divulgadas, sem que isso configure violao ao sigilo fiscal. e) uma vez inscrito o dbito em dvida ativa, tem-se que o ttulo representativo desta goza de presuno de liquidez e certeza.
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Letra (A). A dvida ativa tributria provm de crdito de igual natureza (art. 201, caput, CTN). Logo, correta. Letra (B). Constitui dvida ativa tributria a proveniente de crdito dessa natureza, regularmente inscrita na repartio administrativa competente, depois de esgotado o prazo fixado, para pagamento, pela lei ou por deciso final proferida em processo regular (art. 201, caput, CTN). Logo, correta. Letra (C). Segundo entendimento doutrinrio adotado pelo examinador (Paulo de Barros Carvalho, Curso de Direito Tributrio, 8 edio, Ed.: Saraiva, p. 371), o controle da legalidade da inscrio em dvida ativa a derradeira oportunidade que a Administrao tem de rever os requisitos jurdico-legais dos atos praticados no processo administrativo de cobrana. Todavia, segundo o autor citado, no pode modific-los. Portanto, segundo o examinador e o doutrinador referido, incorreta. Aproveita-se para registrar a smula 392 do STJ, que dispe: A Fazenda Pblica pode substituir a certido de dvida ativa (CDA) at a prolao da sentena de embargos, quando se tratar de correo de erro material ou formal, vedada a modificao do sujeito passivo da execuo. Letra (D). No vedada a divulgao de informaes relativas a (i) representaes fiscais para fins penais; (ii) inscries na Dvida Ativa da Fazenda Pblica; e (iii) parcelamento ou moratria (art. 198, 3, I a III, CTN). Logo, correta. Letra (E). A dvida regularmente inscrita goza da presuno de certeza e liquidez e tem o efeito de prova pr-constituda (art. 204, caput, CTN), sendo uma presuno juris tantum (relativa). Logo, correta. 26. (ESAF/SUSEP/ANALISTA/2010) Depois de esgotado o prazo fixado (em lei ou deciso final proferida em processo administrativo fiscal) para o pagamento de determinado tributo, o crdito respectivo inscrito em dvida ativa tributria, por meio de um termo de dvida ativa. Assinale, entre os itens a seguir, o nico que no de indicao obrigatria no respectivo termo para todos os tributos. a) O nome do devedor e a indicao de seu domiclio. b) O nmero do processo administrativo de que se originar o crdito. c) A origem e a natureza do crdito, com a meno especfica disposio legal em que seja fundado.
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d) A data em que foi inscrita. e) A quantia devida e a maneira de calcular os juros de mora acrescidos. A questo cobra novamente do candidato o art. 202 do CTN, que dispe que o termo de inscrio da dvida ativa, autenticado pela autoridade competente, dever indicar obrigatoriamente: (i) o nome do devedor e, sendo caso, o dos co-responsveis, bem como, sempre que possvel, o domiclio ou a residncia de um e de outros; (ii) a quantia devida e a maneira de calcular os juros de mora acrescidos; (iii) a origem e natureza do crdito, mencionada especificamente a disposio da lei em que seja fundado; (iv) a data em que foi inscrita; (v) sendo caso, o nmero do processo administrativo de que se originar o crdito. Ou seja, no sempre que existir processo tributrio administrativo. Portanto, a resposta letra b. 27. (AFTN/94/ESAF) Com relao certido negativa de tributos, pode-se dizer que a) no obrigatria sua expedio nos termos em que requerida, podendo a autoridade fiscal referir-se a tributos outros que no os constantes do pedido. b) no h prazo fixado no Cdigo Tributrio Nacional para o atendimento do pedido do interessado, havendo a praxe de expedi-la no prazo de 15 dias. c) no tem efeito de certido negativa a certido em que conste haver dbitos tributrios no vencidos, ou que haja dbito em fase de execuo judicial com penhora realizada. d) no pode ser expedida se a autoridade fiscal verificar a existncia de dbito sujeito a moratria, ou objeto de reclamao ou recurso perante a autoridade fiscal competente. e) mesmo quando a lei a exija, ela dispensvel no caso de o contribuinte necessitar praticar, com urgncia, um ato para evitar a caducidade de um direito seu. Com relao certido negativa de tributos, pode-se dizer que mesmo quando a lei a exija, ela dispensvel no caso de o contribuinte necessitar praticar, com urgncia, um ato para evitar a caducidade de um direito seu, segundo o art. 207 do CTN. Portanto, a letra e.
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As letras a e b so incorretas, uma vez que a certido negativa ser sempre expedida nos termos em que tenha sido requerida e ser fornecida dentro de 10 (dez) dias da data da entrada do requerimento na repartio, conforme o pargrafo nico, do art. 205, do CTN. As letras c e d so incorretas tambm, pois tem os mesmos efeitos da certido negativa a certido de que conste a existncia de crditos no vencidos, em curso de cobrana executiva em que tenha sido efetivada a penhora, ou cuja exigibilidade esteja suspensa, que so os casos da moratria, da reclamao e do recurso administrativo, sendo chamada de certido positiva com efeitos de negativa. 28. (TRF/2005/ESAF) Em determinadas situaes, como para participar de processo licitatrio promovido pela Administrao Pblica, a lei pode exigir que o contribuinte comprove estar em dia com os tributos e contribuies que deva recolher, por meio de certido negativa. Sobre esta, podemos afirmar que a) havendo permisso legal, poder ser dispensada a prova de quitao de tributos, ou seu suprimento, quando se tratar de prtica de ato indispensvel para evitar a caducidade de direito. b) ser sempre expedida nos termos em que tenha sido solicitada pelo interessado, no prazo de 15 (quinze) dias da data de entrada do requerimento na repartio. c) a certido negativa expedida com culpa, dolo ou fraude, que contenha erro contra a Fazenda Pblica, responsabiliza pessoalmente o servidor que a expedir, pelo crdito e juros de mora acrescidos. d) caso o servidor seja responsabilizado pessoalmente, na via administrativa, pelo fornecimento de certido que contenha erro contra a Fazenda Pblica, no h que se falar em responsabilidade criminal. e) tem os mesmos efeitos de certido negativa documento firmado pela autoridade competente que indique a existncia de crdito vincendo, ou sob execuo garantida por penhora, ou com a exigibilidade suspensa. A letra e correta, eis que tem os mesmos efeitos da certido negativa a certido de que conste a existncia de crditos no vencidos, em curso de cobrana executiva em que tenha sido efetivada a penhora, ou cuja exigibilidade esteja suspensa, de acordo com o art. 206 do CTN.
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A letra a incorreta, uma vez que independentemente de disposio legal permissiva, ser dispensada a prova de quitao de tributos, ou o seu suprimento, quando se tratar de prtica de ato indispensvel para evitar a caducidade de direito (art. 207 do CTN). A letra b incorreta, porque certido negativa ser sempre expedida nos termos em que tenha sido requerida e ser fornecida dentro de 10 (dez) dias da data da entrada do requerimento na repartio, segundo pargrafo nico, do art. 205, do CTN. As letras c e d so incorretas, pois a certido negativa expedida com dolo ou fraude (e no culpa), que contenha erro contra a Fazenda Pblica, responsabiliza pessoalmente o funcionrio que a expedir, pelo crdito tributrio e juros de mora acrescidos, no excluindo a responsabilidade criminal e funcional que no caso couber (art. 208, caput e pargrafo nico do CTN). 29. (AFTE/PI/2002/ESAF) O funcionrio que expedir certido negativa com dolo ou fraude, contendo erro contra a Fazenda Pblica, ser pessoalmente responsvel: a) pelo crdito tributrio, excludos os juros de mora. b) pelo crdito tributrio e juros de mora, excluindo-se possvel responsabilidade criminal e funcional. c) pelos juros de mora, no pelo tributo devido, podendo ainda ser responsabilizado funcional e criminalmente. d) funcional e criminalmente, excluda a responsabilidade pelo crdito tributrio. e) pelo crdito tributrio e juros de mora, no se excluindo a responsabilidade criminal e funcional que no caso couber. O funcionrio que expedir certido negativa com dolo ou fraude, contendo erro contra a Fazenda Pblica, ser pessoalmente responsvel pelo crdito tributrio e juros de mora, no se excluindo a responsabilidade criminal e funcional que no caso couber, segundo o art. 208, caput e pargrafo nico do CTN. Logo, letra e. 30. (TRF/2003/ESAF) Assinale a opo incorreta. Tem o mesmo efeito de certido negativa, a certido de que conste a existncia de crdito tributrio
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a) em curso de cobrana executiva em que tenham sido oferecidos bens penhora. b) ao qual tenha sido concedida moratria ou objeto de parcelamento. c) no vencido ou cujo montante integral tenha sido depositado. d) cuja exigibilidade esteja suspensa. e) objeto de medida liminar ou de tutela antecipada. Cobra o conhecimento do art. 206 do CTN. As letras b, c, d e e so corretas, pois tem os mesmos efeitos da certido negativa a certido de que conste a existncia de crditos no vencidos, em curso de cobrana executiva em que tenha sido efetivada a penhora, ou cuja exigibilidade esteja suspensa, que so os casos da moratria, parcelamento, crdito tributrio cujo montante integral tenha sido depositado e objeto de medida liminar ou de tutela antecipada. Portanto, letra a. 31. (AFE/MS/2001/ESAF) Com relao certido negativa de dbito tributrio perante a Fazenda Pblica, pode-se afirmar que a) no meio hbil para provar a quitao de tributos. b) se expedida com fraude, implica responsabilidade funcional, mas exclui a responsabilidade criminal de quem a expediu. c) o funcionrio que a expedir com dolo, contendo erro contra a Fazenda Pblica, pessoalmente responsvel pelo crdito tributrio. d) sempre expedida de ofcio (ex-oficio), quando julgada necessria pela autoridade fiscal competente. e) em nenhuma hiptese pode ser dispensada a sua apresentao como prova de quitao de tributos. Com relao certido negativa de dbito tributrio perante a Fazenda Pblica, pode-se afirmar que o funcionrio que a expedir com dolo, contendo erro contra a Fazenda Pblica, pessoalmente responsvel pelo crdito tributrio (art. 208, caput, CTN). Logo, letra c. A letra a incorreta, uma vez que a certido negativa meio hbil para provar a quitao de tributos.
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A letra b incorreta, uma vez que se expedida com fraude no exclui a responsabilidade criminal e funcional que no caso couber (art. 208, pargrafo nico do CTN). A letra d incorreta, pois a certido negativa deve ser expedida vista de requerimento do interessado, contendo todas as informaes necessrias identificao de sua pessoa, domiclio fiscal e ramo de negcio ou atividade e indique o perodo a que se refere o pedido (art. 205 do CTN), sendo errado dizer que deve ser expedida de ofcio (ex-oficio), quando julgada necessria pela autoridade fiscal competente. A letra e incorreta, eis que independentemente de disposio legal permissiva, ser dispensada a prova de quitao de tributos, ou o seu suprimento, quando se tratar de prtica de ato indispensvel para evitar a caducidade de direito, segundo art. 207, caput, do CTN. 32. (AFM/ Fortaleza/2003/ESAF) Dispe o Cdigo Tributrio Nacional (CTN) que a lei pode exigir que a prova de quitao de determinado tributo, quando exigvel, seja feita por certido negativa. A respeito do tema determina, ainda, o CTN: a) a certido negativa ser expedida nos termos em que tenha sido requerida e ser fornecida dentro de trinta dias da data de entrada do requerimento na repartio. b) a certido negativa expedida com dolo ou fraude, que contenha erro contra a Fazenda Pblica, responsabiliza pessoalmente o funcionrio que a expedir, pelo crdito tributrio e juros de mora acrescidos. c) no tem os mesmos efeitos de certido negativa a certido de que conste a existncia de crdito tributrio objeto de parcelamento, cujas parcelas vm sendo pagas pontualmente pelo contribuinte. d) depende de lei ordinria a dispensa da prova de quitao de tributos, quando se tratar de prtica de ato indispensvel para evitar a caducidade de direito do contribuinte. e) no tem os mesmos efeitos de certido negativa a certido de que conste a existncia de crdito tributrio da Fazenda Pblica que, por meio de recurso administrativo, esteja sendo questionado pelo contribuinte. A certido negativa expedida com dolo ou fraude, que contenha erro contra a Fazenda Pblica, responsabiliza pessoalmente o funcionrio que a expedir, pelo crdito tributrio e juros de mora
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acrescidos, conforme art. 208, caput, do CTN. Portanto, letra b. A letra a incorreta, uma vez que a certido negativa ser sempre expedida nos termos em que tenha sido requerida e ser fornecida dentro de 10 (dez) dias da data da entrada do requerimento na repartio, de acordo com o pargrafo nico, do art. 205, do CTN. As letras c e e so incorretas, pois tem os mesmos efeitos da certido negativa a certido de que conste a existncia de crditos no vencidos, em curso de cobrana executiva em que tenha sido efetivada a penhora, ou cuja exigibilidade esteja suspensa, que so os casos do parcelamento pontualmente pago pelo contribuinte e do recurso administrativo. a denominada de certido positiva com efeitos de negativa. A letra d incorreta, porque independentemente de disposio legal permissiva, ser dispensada a prova de quitao de tributos, ou o seu suprimento, quando se tratar de prtica de ato indispensvel para evitar a caducidade de direito, segundo art. 207, caput, do CTN. 33. (AFE/MG/2005/ESAF/adaptada) Considerando o tema administrao tributria, marque com (V) a assertiva verdadeira e com (F) a falsa, assinalando ao final a opo correspondente. ( ) Fica automaticamente inscrito em Dvida Ativa o tributo lanado no pago e no objeto de impugnao ou recurso administrativo. () ilegal a concesso de certido positiva com efeito de negativa se existente crdito tributrio ainda no vencido. a) F, V. b) V, V. c) V, F. d) F, F. O primeiro item falso, uma vez que constitui dvida ativa tributria a proveniente de crdito dessa natureza, regularmente inscrita na repartio administrativa competente, depois de esgotado o prazo fixado, para pagamento, pela lei ou por deciso final proferida em processo regular (art. 201, do CTN). Isto , no fica automaticamente inscrito em Dvida Ativa o tributo lanado no pago e no objeto de impugnao ou recurso administrativo, sendo necessria, nestes casos, a atividade
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procedimental da inscrio administrativa competente.

em

Dvida

Ativa

na

repartio

Ou seja, no uma atividade automtica. Por exemplo, no mbito dos tributos federais, a competncia para inscrio em dvida ativa da Procuradoria da Fazenda Nacional. O segundo item falso, porque no ilegal a concesso de certido positiva com efeito de negativa se existente crdito tributrio ainda no vencido, dispondo o art. 206 do CTN, que tem os mesmos efeitos da certido negativa a certido de que conste a existncia de crditos no vencidos, em curso de cobrana executiva em que tenha sido efetivada a penhora, ou cuja exigibilidade esteja suspensa. Assim sendo, a questo letra d (F, F). 34. (ESAF/Analista/Ceara/2007) Em determinados casos previstos em lei, como para participar de concorrncia pblica, ou para ter deferido seu programa de recuperao judicial, poder ser exigido que o contribuinte faa prova da quitao de seus tributos por meio de certido negativa de tributos. Entretanto, tem os mesmos efeitos da certido negativa a certido positiva em que conste: I. a existncia de crdito no vencido. II. a existncia de crdito em curso de cobrana judicial, em que esteja garantido o juzo, por penhora ou depsito em garantia. III. a existncia de crdito cuja exigibilidade esteja suspensa. IV. a existncia de crdito prescrito. Esto corretos: a) Apenas os itens I, II e III. b) Apenas os itens I e II. c) Apenas os itens I, III e IV. d) Apenas os itens II, III e IV. e) Todos os itens. Note que a questo fala em certido positiva com feito de negativo, cobrando do candidato o conhecimento do art. 206 do CTN. O item IV errado, uma vez que a existncia de crdito prescrito caso de certido negativa e no certido positiva com feitos de negativa. Se o crdito est prescrito, ento o mesmo est
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extinto, no existindo nenhum dbito do sujeito passivo para com o fisco. Por sua vez, os itens I, II e III esto corretos, tem os mesmos efeitos da certido negativa a certido de que conste a existncia de crditos no vencidos, em curso de cobrana executiva em que tenha sido efetivada a penhora, ou cuja exigibilidade esteja suspensa (art. 206 do CTN). Preste ateno que no caso de no curso da cobrana executiva for realizado um depsito em garantia, ento o crdito tributrio estar suspenso, devendo o depsito ser integral e em dinheiro. Em outras palavras, o mesmo efeito jurdico de crdito tributrio cujo montante integral tenha sido depositado em dinheiro (smula 112 do STJ). Logo, a questo letra a. Apenas os itens I, II e III. 35. (ESAF/GESTOR/MG/2005/Adaptada) Assinale a alternativa correta: (a) Considera-se automaticamente inscrito em dvida ativa o tributo vencido e no pago, que no tenha sido objeto de impugnao ou recurso administrativo. (b) S depois de inscrito em dvida ativa que o crdito pode ser considerado exigvel. (c) A certido da dvida ativa constitui ttulo executivo extrajudicial e tem presuno relativa de liquidez e certeza. (d) A certido da dvida ativa constitui ttulo executivo extrajudicial e tem presuno absoluta de liquidez e certeza. (e) A certido positiva com efeito de negativa de dbitos pode ser concedida apenas nos casos em que a exigibilidade do tributo estiver suspensa. A questo letra c, de acordo com o art. 204 do CTN: a dvida regularmente inscrita goza da presuno de certeza e liquidez e tem o efeito de prova pr-constituda. A letra a incorreta, uma vez que necessria a atividade procedimental da inscrio em Dvida Ativa na repartio administrativa competente. A letra b incorreta, pois depois de inscrito em dvida ativa o crdito considerado exigvel e exequvel. O lanamento tributrio j torna o crdito exigvel.
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Relao Jurdico-Tributria Obrigao tributrio existente = lei + fato gerador in concreto Crdito tributrio exigvel = lei + fato gerador in concreto + lanamento Crdito tributrio exeqvel ou executvel = lei + fato gerador in concreto + lanamento + inscrio em dvida ativa. A letra d incorreta, porque a certido da dvida ativa constitui ttulo executivo extrajudicial e tem presuno relativa de liquidez e certeza. A letra e incorreta, pois a certido positiva com efeitos de negativa pode ser concedida no caso de existncia de crditos no vencidos, em curso de cobrana executiva em que tenha sido efetivada a penhora, ou cuja exigibilidade esteja suspensa. 36. (ISS/RJ/2010) Constitui dvida ativa tributria a proveniente de crdito dessa natureza, regularmente inscrita na repartio administrativa competente, depois de esgotado o prazo fixado para pagamento, pela lei ou deciso proferida em processo regular. Sobre a dvida ativa, julgue os itens a seguir: I. o termo de inscrio da dvida ativa (CDA) tem funo precpua de materializar a dvida ativa tributria regularmente inscrita na repartio administrativa, instrumentalizando pela Fazenda Pblica, ao executria fiscal pertinente; II. a inscrio em dvida ativa pressupe prvio inadimplemento do contribuinte; entretanto, necessria a prvia notificao deste para pagamento antes do ajuizamento da ao fiscal; III. tendo o contribuinte apurado e declarado o montante do tributo devido e, portanto confessado a obrigao correspondente, deveria ter efetuado o pagamento no prazo estipulado pela legislao fiscal. No o realizando, o crdito tributrio deve ser inscrito na Dvida Ativa da Unio; IV. a inscrio em dvida ativa (art. 201 do CTN), enquanto ato interno da Administrao (controle de legalidade), no tem influncia no curso do prazo prescricional e s se faz necessria em no havendo o adimplemento espontneo da obrigao tributria. Esto corretos: a) apenas os itens I, II e III. b) apenas os itens I, III e IV.
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c) apenas os itens I e II. d) apenas os itens II, III e IV. e) todos os itens esto corretos. Item I. Correta. A inscrio de um crdito tributrio em dvida ativa constitui um ttulo executivo extrajudicial chamado de Certido de Dvida Ativa (CDA), que requisito necessrio para que as respectivas procuradorias judiciais possam regularmente promover a execuo judicial da dvida ativa. Item II. Errada. A inscrio em dvida ativa pressupe prvio inadimplemento do contribuinte. Porm, no h qualquer norma jurdica (CTN ou Lei de Execuo Fiscal) que estabelea a necessidade da prvia notificao do contribuinte para pagamento antes do ajuizamento da ao fiscal. Item III. Correta. Segundo entendimento sedimentado no STJ, no lanamento por homologao, adota-se a tese de que o reconhecimento do dbito tributrio pelo contribuinte, mediante declarao (DCTF) com a indicao precisa do sujeito passivo e a quantificao do montante devido, equivale ao prprio lanamento. Assim, no o realizado o pagamento do tributo (nenhum pagamento) pelo sujeito passivo, o crdito tributrio federal deve ser inscrito na Dvida Ativa da Unio sem a necessidade de qualquer notificao ao sujeito passivo. Item IV. Correta. A inscrio em dvida ativa mais uma oportunidade para o controle de legalidade realizado pela Administrao e no tem influncia no curso do prazo prescricional. Por sua vez, por questo bvia, s se faz necessria em no havendo o adimplemento espontneo da obrigao tributria, conforme o art. 201 do CTN. Portanto, letra b (apenas os itens I, III e IV). 37. (ESAF/AFRRF 2005/Adaptada) Considerando o tema iseno tributria, marque com (V) a assertiva verdadeira e com (F) a falsa, assinalando ao final a opo correspondente. (i) A iseno outorgada depois do fato gerador mas antes do lanamento exclui o crdito tributrio. (ii) As isenes tributrias concedidas sob condio onerosa podem ser suprimidas livremente. (iii) A pessoa poltica que detm a competncia tributria para instituir o imposto tambm competente para
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aument-lo, diminu-lo ou mesmo conceder observados os limites constitucionais e legais. a) V, F, F. b) F, F, F. c) F, F, V. d) V, F, V. e) V, V, V.

isenes,

O primeiro item verdadeiro, pois a iseno outorgada (quer dizer imposta pela lei) depois do fato gerador e antes do lanamento tributrio exclui o crdito tributrio. O segundo item falso, porque as isenes tributrias concedidas sob condio onerosa no podem ser suprimidas livremente. Vale lembrar novamente a smula 544 do STF, dispondo que isenes tributrias concedidas, sob condio onerosa, no podem ser livremente suprimidas. O terceiro item verdadeiro, pois a pessoa poltica que detm a competncia tributria para instituir o imposto tambm competente para aument-lo, diminu-lo ou mesmo conceder isenes, observados os limites constitucionais e legais. Logo, a letra d (V, F, V). 38. (AFRF/2000/ESAF) (i) Segundo o Cdigo Tributrio Nacional, a iseno e a anistia requerem interpretao literal? (ii) A iseno dispensa o cumprimento das obrigaes acessrias, dependentes da obrigao principal cujo crdito seja excludo? (iii) Uma iseno de tributos, por dez anos, dada s indstrias que se instalarem em certo plo de informtica, aplica-se a taxas criadas no segundo ano aps a concesso? a) sim, no, no. b) no, no, no. c) sim, sim, sim. d) sim, sim, no. e) no, no, sim. O primeiro item sim, pois segundo o CTN, a iseno e a anistia requerem interpretao literal, de acordo com o art.111, inc. I, do CTN.

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Edital da Procuradoria da Fazenda Nacional (PFN) saiu hoje: http://www.esaf.fazenda.gov.br/Concursos/concursos_selecoes/PFN2012/PFN_2012_home.html O segundo item no, porque a iseno no dispensa o cumprimento das obrigaes acessrias, dependentes da obrigao principal cujo crdito seja excludo, conforme pargrafo nico do art. 175, do CTN. O terceiro item no, porque uma iseno de tributos, por dez anos, dada s indstrias que se instalarem em certo plo de informtica, no se aplica a taxas criadas no segundo ano aps a concesso. Preste ateno no art. 177, inc. I e II, do CTN, que estabelece: Salvo disposio de lei em contrrio, a iseno no extensiva: I - s taxas e s contribuies de melhoria; II - aos tributos institudos posteriormente sua concesso. Portanto, a letra a (sim, no, no). 39. (AFE/MS/2001/ESAF) Em face da legislao e da jurisprudncia dos tribunais superiores, pode-se afirmar que as isenes tributrias, concedidas sob condio onerosa, podem ser livremente suprimidas? a) Somente em situaes de calamidade pblica. b) Sim. c) No. d) Somente a partir do exerccio seguinte. e) Dentro do mesmo exerccio, com expressa autorizao legal. a letra c, cobrando a ESAF o conhecimento da smula 544 do STF: isenes tributrias concedidas, sob condio onerosa, no podem ser livremente suprimidas. 40. (AFTN/96/ESAF) Sobre o tpico das isenes tributrias, correto asseverar que a) equivalem a hipteses de excluso do crdito tributrio legalmente qualificadas. b) delimitam o exerccio da competncia tributria. c) dispensam a obrigatoriedade do exerccio dos deveres instrumentais ou formais. d) restringem-se to s aos impostos.
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e) a Unio detm competncia para dispor sobre iseno nas esferas estadual e municipal. As isenes tributrias equivalem a hipteses de excluso do crdito tributrio legalmente qualificadas. Logo, a letra a. A letra b falsa, porque as isenes tributrias no delimitam o exerccio da competncia tributria. Na iseno h o exerccio da competncia tributria, por isso que se diz que a iseno decorre do exerccio da competncia tributria. Tanto verdade que a posio do STF que ocorre o fato gerador, mas se impede o lanamento tributrio. A imunidade tributria que delimita competncia tributria, sendo considerada constitucional ao poder de tributar. o exerccio da uma limitao

A letra c incorreta, porque as isenes tributrias no dispensam a obrigatoriedade do exerccio dos deveres instrumentais ou formais (obrigaes tributrias acessrias). A letra d incorreta, pois as isenes tributrias no restringem to-s aos impostos, podendo alcanar qualquer espcie tributria, de acordo com o que dispe o art. 176 do CTN: A iseno, ainda quando prevista em contrato, sempre decorrente de lei que especifique as condies e requisitos exigidos para a sua concesso, os tributos a que se aplica e, sendo caso, o prazo de sua durao. A letra e incorreta, porque a Unio no detm competncia para dispor sobre iseno nas esferas estadual e municipal. Dispe o art. 151, inc. I, da CF/88: vedado Unio: (I) instituir isenes de tributos da competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios. Por sua vez, existem os casos j estudados de iseno por tratados internacionais, com a competncia da Repblica Federativa do Brasil para isentar tributos estaduais e municipais. 41. (Fiscal Diadema/2000) A imunidade e a resultam no no pagamento de um tributo porque: a) ambas limitam a competncia tributria. b) ambas excluem o crdito tributrio. iseno

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c) a imunidade limita a competncia tributria, e a iseno exclui o crdito tributrio. d) a imunidade exclui o crdito tributrio, e a iseno limita a competncia tributria. e) ambas extinguem o crdito tributrio. A imunidade limita a competncia tributria, enquanto a iseno exclui o crdito tributrio. Portanto, a resposta c. 42. (ESAF/Analista/CE 2006) Assinale V para as verdadeiras ou F para as falsas nas afirmativas abaixo; em seguida, escolha a opo que se adequa sua escolha. ( ) A moratria extingue o crdito tributrio. ( ) O parcelamento suspende o crdito tributrio. ( ) A iseno exclui o crdito tributrio. ( ) O pagamento extingue o crdito tributrio. ( ) A decadncia exclui o crdito tributrio. a) F V V F V. b) F V V V F. c) V V V V F. d) V V F F V. e) F F V V V. O primeiro item falso, uma vez que a moratria suspende o crdito tributrio (art. 151, inc. I, do CTN). O segundo item verdadeiro, eis que o parcelamento suspende o crdito tributrio (art. 151, inc. VI, do CTN). O terceiro item verdadeiro, porque a iseno exclui o crdito tributrio (art. 175, inc. I, do CTN). O quarto item verdadeiro, uma vez que o pagamento extingue o crdito tributrio (art. 156, inc. I, do CTN). O quinto item falso, pois a decadncia extingue o crdito tributrio (art. 156, inc. V, do CTN). Logo, a letra b (F V V V F). 43. (Auditor/TCE-GO/2007) Assinale V para as verdadeiras ou F para as falsas nas afirmativas abaixo; em seguida, escolha a opo que se adequa sua escolha.
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( ) A moratria extingue o crdito tributrio. ( ) O parcelamento suspende o crdito tributrio. ( ) A prescrio tributria interrompe-se pelo despacho do juiz que ordenar a citao em execuo fiscal. ( ) O pagamento extingue o crdito tributrio. ( ) A decadncia exclui o crdito tributrio. a) F V V V F. b) F F V V F. c) V V V V F. d) V F F F V. e) F F V V V. O primeiro item falso, uma vez que a moratria suspende o crdito tributrio (art. 151, inc. I, do CTN). O segundo item verdadeiro, eis que o parcelamento suspende o crdito tributrio (art. 151, inc. VI, do CTN). O terceiro item verdadeiro, porque a prescrio tributria interrompe-se pelo despacho do juiz que ordenar a citao em execuo fiscal (art. 174, pargrafo nico, inc. I, do CTN). O quarto item verdadeiro, uma vez que o pagamento extingue o crdito tributrio (art. 156, inc. I, do CTN). O quinto item falso, pois a decadncia extingue o crdito tributrio (art. 156, inc. V, do CTN). Logo, letra a (F V V V F). 44. (ESAF/AFTM/TERESINA/2002) Tem competncia para conceder isenes de impostos: a) a Unio, em relao aos impostos federais, estaduais e municipais. b) a Unio, somente em relao aos impostos federais. c) os Estados, em relao aos impostos estaduais e municipais. d) os Estados, em relao aos impostos estaduais e do Distrito Federal. e) a Unio, em relao aos impostos federais, do Distrito Federal e dos Territrios Federais. Adota-se o entendimento literal ou gramatical do art. 151, inc. I, do CTN, que dispe: vedado Unio: (I) - instituir isenes de
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tributos da competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios. Logo, a letra b, 45. (ESAF/IRB/2006) Um dos efeitos da definio do fato gerador dos tributos, em geral, o de estabelecer os conceitos de incidncia, no-incidncia, imunidade e iseno. Sobre estas, incorreto afirmar-se que a) h incidncia de tributo quando determinado fato, por enquadrar-se no modelo abstratamente previsto pela lei, faz nascer a obrigao de recolher tributo. b) a iseno concedida por prazo certo e em funo de determinadas condies no pode ser revogada nem reduzida. c) a no-incidncia caracteriza-se pela no previso do fato na hiptese de incidncia. d) a imunidade uma hiptese de no-incidncia constitucionalmente qualificada. e) consoante entendimento do Supremo Tribunal Federal, consubstanciado em Smula, a revogao de incidncia no tem eficcia imediata, j que equivaleria criao ou majorao de tributo. No existe smula do STF afirmando que a revogao de incidncia no tem eficcia imediata, j que equivaleria criao ou majorao de tributo. A smula do STF que vale para concursos pblicos a 544, que diz: isenes tributrias concedidas, sob condio onerosa, no podem ser livremente suprimidas. Logo, a alternativa e. A letra a verdadeira, porque corretssimo dizer que h incidncia de tributo quando determinado fato, por enquadrar-se no modelo abstratamente previsto pela lei, faz nascer a obrigao de recolher tributo. Em outras palavras, a incidncia tributria ocorre quando acontece no mundo real o que est previsto na norma de direito tributrio. A letra b correta, porque a iseno concedida por prazo certo e em funo de determinadas condies no pode ser revogada nem reduzida, de acordo com a interpretao da smula 544 do STF. A letra c correta, pois a no-incidncia caracteriza-se pela no previso do fato na hiptese de incidncia. Ou seja, no82 Prof.: Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br

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incidncia quer dizer determinado fato.

que

no

existe

previso

na

norma

de

A letra d correta, porque a imunidade conceituada como uma hiptese de no-incidncia constitucionalmente qualificada, isto , a imunidade prevista na norma constitucional e no h incidncia da norma tributria. Por sua vez, alguns autores conceituam iseno como uma hiptese de no-incidncia legalmente qualificada (Jos Souto Maior Borges, por exemplo), o que um equivoco para o STF, que entende que na iseno h incidncia da norma tributria (ocorre o fato gerador) e no h o lanamento tributrio. 46. (ESAF/AFE/CE/2007) A iseno, prevista no Cdigo Tributrio Nacional como modalidade de excluso do crdito tributrio, isto , no se permite nem sequer que haja a constituio do crdito tributrio. Sobre ela, podemos fazer as seguintes afirmaes, com exceo de: a) pode ser revogada ou modificada por lei, a qualquer tempo, em qualquer hiptese. b) pode ser extensiva aos tributos institudos posteriormente sua concesso. c) salvo disposio de lei em contrrio, no se estende s taxas. d) em determinadas situaes, efetiva-se por despacho da autoridade administrativa. e) a lei que a conceder dever especificar, entre outros, as condies e requisitos exigidos para a sua concesso. A letra a falsa, porque a iseno no pode ser revogada ou modificada por lei, a qualquer tempo, em qualquer hiptese. Estabelece a smula 544 do STF: isenes tributrias concedidas, sob condio onerosa, no podem ser livremente suprimidas. E tambm o art. 178 do CTN, estabelecendo que a iseno, salvo se concedida por prazo certo e em funo de determinadas condies, pode ser revogada ou modificada por lei, a qualquer tempo. A letra b correta, porque a iseno pode ser extensiva aos tributos institudos posteriormente sua concesso. O inc. II, do art. 177 do CTN afirma que, salvo disposio de lei em contrrio, a iseno no extensiva aos tributos institudos
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posteriormente sua concesso. Isto significa dizer que a iseno pode ser extensiva aos tributos institudos posteriormente sua concesso, desde que a lei assim estabelea. A letra c correta, eis que a iseno, salvo disposio de lei em contrrio, no se estende s taxas, conforme o art. 177, inc. I, do CTN. A letra d correta, porque a iseno, em determinadas situaes, efetiva-se por despacho da autoridade administrativa. Dispe o art. 179, caput, do CTN, que a iseno, quando no concedida em carter geral, efetivada, em cada caso, por despacho da autoridade administrativa, em requerimento com o qual o interessado faa prova do preenchimento das condies e do cumprimento dos requisitos previstos em lei ou contrato para concesso. A letra e correta, uma vez que a lei que a conceder dever especificar, entre outros, as condies e requisitos exigidos para a sua concesso. o que estabelece o art. 176, caput, do CTN, a iseno, ainda quando prevista em contrato, sempre decorrente de lei que especifique as condies e requisitos exigidos para a sua concesso, os tributos a que se aplica e, sendo caso, o prazo de sua durao. 47. (ESAF/AFRFB/2005) Considerando o tema iseno tributria, julgue os itens a seguir e marque com (V) a assertiva verdadeira e com (F) a falsa, assinalando ao final a opo correspondente. ( ) Se concedida com prazo determinado e sob condies no pode ser revogada. ( ) Com o advento da Constituio de 1988, a concesso da iseno heterotpica passou a ser proibida (art. 151, III). ( ) Por ser a iseno nada mais que o reverso da tributao, a lei isentiva s entra em vigor no exerccio financeiro seguinte ao em que instituda. ( ) Segundo a letra do Cdigo Tributrio Nacional, a iseno constitui mera dispensa legal do pagamento do tributo. a) V F F V. b) V V F V. c) V F V F. d) F V F V.
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e) V F F F. O item I verdadeiro, de acordo com a smula 544 do STF. O item II verdadeiro, pois a iseno heternoma ou heterotpica vedada pela CF/88, dispondo que proibido Unio instituir isenes de tributos da competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios. O item III falso, eis que a lei isentiva no necessita obedecer ao princpio da anterioridade anual, segundo entendimento do STF. O item IV verdadeiro, uma vez que a iseno a dispensa legal do pagamento do tributo, conforme interpretao do CTN. Logo, a alternativa b (V, V, F, V). 48. (ESAF/ATA/MF/2009) No que se refere excluso do crdito tributrio, e especificamente quanto iseno, dispe o Cdigo Tributrio Nacional que: a) salvo disposio de lei em contrrio, a iseno no extensiva aos tributos institudos posteriormente sua concesso. b) a iseno no pode ser restrita a determinada regio do territrio da entidade tributante, por fora do princpio da uniformidade geogrfico-tributria. c) a iseno, ainda quando prevista em contrato, depende de deciso administrativa devidamente fundamentada, explicitando condies e requisitos para a fruio do benefcio. d) a iseno sempre extensiva s taxas e contribuies de melhoria. e) a iseno, ainda que concedida por prazo certo e em funo de determinadas condies, pode ser revogada ou modificada por lei, a qualquer tempo. a letra a, porque salvo disposio de lei em contrrio, a iseno no extensiva: (i) s taxas e s contribuies de melhoria; (ii) aos tributos institudos posteriormente sua concesso (art. 177, incs. I e II, do CTN). Portanto, a letra d tambm falsa. A letra b falsa, uma vez que a iseno pode ser restrita a determinada regio do territrio da entidade tributante, em funo de condies a ela peculiares, conforme o pargrafo nico do art. 176, do CTN.
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A letra c falsa, porque a iseno, ainda quando prevista em contrato, sempre decorrente de lei que especifique as condies e requisitos exigidos para a sua concesso, os tributos a que se aplica e, sendo caso, o prazo de sua durao (art. 176, caput, do CTN). E o art. 179, caput, do CTN, dispe que a iseno nem sempre depende de deciso administrativa, podendo ser concedida de forma ou em carter geral. importante dizer aqui que o candidato deve prestar sempre ateno no enunciado da questo que se refere expressamente ao que dispe o CTN. A letra e falsa, pois o art. 178, caput, do CTN, dispe que a iseno, salvo se concedida por prazo certo e em funo de determinadas condies, pode ser revogada ou modificada por lei, a qualquer tempo. importante voc saber tambm que a iseno tributria concedida sob condio onerosa no pode ser livremente suprimida, conforme o entendimento ainda vlido da smula 544 do STF. 49. (AFTN/94/ESAF) Sabe-se que a denominao dada pelo legislador a um determinado instituto no lhe muda a natureza. Levando isso em considerao, examine a natureza jurdica da anistia concedida por certo Municpio, que aprovou em 1993 uma lei do seguinte teor: Art. 1 Ficam anistiados: I a partir do exerccio de 1994, os dbitos do imposto predial e territorial urbano referentes a imveis de valor inferior a 100 unidades fiscais do Municpio (UFM); II a partir de 1990, os dbitos tributrios de qualquer natureza, de valor inferior a 60 UFM, vencidos at 1992; III os atos definidos na legislao do imposto sobre servios como sujeitos a multa e a interdio de estabelecimento praticados at a data desta lei. Art. 2 Esta lei entra em vigor na data de sua publicao. a) O inciso I trata de iseno; o II, de remisso; e o III, de anistia. b) Os trs incisos tratam de anistia, consoante consta do caput do art. 1. c) O inciso III cuida de extino de crdito tributrio e os demais, de excluso.
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d) O inciso I trata de suspenso e os demais, de extino. e) As trs hipteses so de remisso. Esta questo muito interessante e de nvel elevado. Realmente verdade que para o direito interessa mais a natureza jurdica do instituto (caractersticas estabelecidas legalmente) do que a sua prpria denominao. Em outras palavras, mais vale a compreenso do que estabelece a lei do que determinado nome disposto na mesma lei. Assim, esta questo cobra do candidato o conhecimento das diferenas entre iseno, remisso e anistia. Portanto, o candidato deve prestar ateno no ano fixado no enunciado da questo, que foi ano em que foi editada a lei (1993). Lembre que o art. 180 do CTN dispe: A anistia abrange exclusivamente as infraes cometidas anteriormente vigncia da lei que a concede, no se aplicando: I - aos atos qualificados em lei como crimes ou contravenes e aos que, mesmo sem essa qualificao, sejam praticados com dolo, fraude ou simulao pelo sujeito passivo ou por terceiro em benefcio daquele; II - salvo disposio em contrrio, s infraes resultantes de conluio entre duas ou mais pessoas naturais ou jurdicas. Nesse rumo, o primeiro item se refere a dispensar o dbito do IPTU que ainda no foi lanado, portanto dispensa de tributo e caso de iseno. O segundo item remisso, pois se refere a tributos e a dbitos j consumados. O terceiro item anistia, pois se refere a multas (penalidades pecunirias) e fala em atos inflacionais j praticadas, portanto, devese considerar que ainda no foram lanadas. Logo, a letra a. 50. (AFRF/2003 ESAF) Responda de acordo com as pertinentes disposies do Cdigo Tributrio Nacional. (i) permitido que a anistia abranja infraes cometidas posteriormente ao incio da vigncia da lei que a concede?

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(ii) vedado s entidades tributantes conceder anistia e iseno que alcancem apenas determinada regio do seu territrio, em funo de condies a ela peculiares? (iii) O despacho da autoridade administrativa que concede iseno gera direito adquirido para o beneficirio? a) No, no, sim. b) No, sim, no. c) No, no, no. d) Sim, no, sim. e) Sim, no, no. A primeira pergunta no, porque no permitido que a anistia abranja infraes cometidas posteriormente ao incio da vigncia da lei que a concede. O art. 180 do CTN dispe expressamente que a anistia abrange exclusivamente as infraes cometidas anteriormente vigncia da lei que a concede. A segunda pergunta no, porque no vedado (proibido) s entidades tributantes conceder anistia e iseno que alcancem apenas determinada regio do seu territrio, em funo de condies a ela peculiares. Dispe o pargrafo nico, do art. 176, do CTN, que a iseno pode ser restrita a determinada regio do territrio da entidade tributante, em funo de condies a ela peculiares. Do mesmo modo, a alnea c, do inc. II, do art. 181, do CTN, dispondo que a anistia pode ser concedida limitadamente a determinada regio do territrio da entidade tributante, em funo de condies a ela peculiares. A terceira pergunta no, uma vez que o despacho da autoridade administrativa que concede iseno no gera direito adquirido para o beneficirio, de acordo com o 2, do art. 179, do CTN. Logo, a letra c (No, no, no). 51. (AFTE PI/2002/ESAF) A anistia tributria atinge: a) os atos praticados com dolo. b) os atos praticados com simulao. c) os atos praticados com fraude. d) os atos qualificados em lei como contravenes.
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e) as penalidades tributrias.

provenientes

de

infraes

leis

Estabelece o art. 180 do CTN: A anistia abrange exclusivamente as infraes cometidas anteriormente vigncia da lei que a concede, no se aplicando: I - aos atos qualificados em lei como crimes ou contravenes e aos que, mesmo sem essa qualificao, sejam praticados com dolo, fraude ou simulao pelo sujeito passivo ou por terceiro em benefcio daquele; II - salvo disposio em contrrio, s infraes resultantes de conluio entre duas ou mais pessoas naturais ou jurdicas. Portanto, a letra e, pois a anistia atinge penalidades provenientes de infraes s leis tributrias. as

52. (AFTE RN/2004/ESAF) Avalie as indagaes abaixo e em seguida assinale a resposta correta. (a) permitido conceder anistia que abranja atos praticados com simulao por terceiro em benefcio do sujeito passivo? (b) permitido que lei tributria concessiva de anistia condicione o benefcio fiscal ao pagamento de tributo? (c) Admite-se a revogao por lei, a qualquer tempo, de iseno concedida por prazo certo e em funo de determinadas condies? (d) permitido que a iseno e a anistia sejam concedidas restritamente a determinada regio do territrio do ente tributante, em funo de condies a ela peculiares? a) Sim, no, sim, sim. b) Sim, sim, no, sim. c) Sim, sim, no, no. d) No, no, no, sim. e) No, sim, no, sim. A primeira pergunta no, porque no permitido conceder anistia que abranja atos praticados com simulao por terceiro em benefcio do sujeito passivo, de acordo com inc. I, do art. 180 do CTN. A segunda pergunta sim, porque permitido que lei tributria concessiva de anistia condicione o benefcio fiscal ao pagamento de tributo, dispondo a alnea d, do inc. II, do art. 181, do CTN, que a anistia pode ser concedida limitadamente sob condio do pagamento de tributo no prazo fixado pela lei que a conceder, ou cuja fixao seja atribuda pela mesma lei autoridade administrativa.
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A terceira pergunta no, porque no se admite a revogao por lei, a qualquer tempo, de iseno concedida por prazo certo e em funo de determinadas condies. Diz a smula 544 do STF: isenes tributrias concedidas, sob condio onerosa, no podem ser livremente suprimidas. No mesmo sentido, o art. 178 do CTN, estabelecendo que a iseno, salvo se concedida por prazo certo e em funo de determinadas condies, pode ser revogada ou modificada por lei, a qualquer tempo. A quarta pergunta sim, eis que permitido que a iseno e a anistia sejam concedidas restritamente a determinada regio do territrio do ente tributante, em funo de condies a ela peculiares. Dispe o pargrafo nico, do art. 176, do CTN, que a iseno pode ser restrita a determinada regio do territrio da entidade tributante, em funo de condies a ela peculiares. Do mesmo modo, a alnea c, do inc. II, do art. 181, do CTN, dispondo que a anistia pode ser concedida limitadamente a determinada regio do territrio da entidade tributante, em funo de condies a ela peculiares. Logo, a letra e (No, sim, no, sim). 53. (TRF/2005/ESAF) De acordo com o art. 175 do Cdigo Tributrio Nacional, a iseno e a anistia excluem o crdito tributrio. Por isso, podemos afirmar que a) a excluso do crdito tributrio dispensa, inclusive, o cumprimento das obrigaes acessrias dependentes da obrigao principal cujo crdito seja excludo. b) a iseno pode-se estender s taxas e s contribuies de melhoria, caso haja previso legal. c) a anistia somente pode ser concedida em carter geral. d) a iseno pode ser revogada ou modificada, em qualquer hiptese, por despacho fundamentado da autoridade competente para conced-la. e) a anistia, como regra, abrange exclusivamente as infraes cometidas anteriormente vigncia da lei que a concede. Entretanto, esta lei poder ter efeitos futuros, nas situaes e condies que especificar.
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A letra b correta, porque a iseno pode-se estender s taxas e s contribuies de melhoria, caso haja previso legal. Deste modo, a iseno, salvo disposio de lei em contrrio, no se estende s taxas, conforme o art. 177, inc. I, do CTN. A letra a incorreta, porque a excluso do crdito tributrio no dispensa o cumprimento das obrigaes acessrias dependentes da obrigao principal cujo crdito seja excludo, ou dela consequente, conforme pargrafo nico do art. 175, do CTN. A letra c incorreta, eis que a anistia pode ser concedida em carter geral e em carter limitado, de acordo com art. 181, inc. II, do CTN. A letra d incorreta, porque a iseno, em determinadas situaes, efetiva-se por despacho da autoridade administrativa, mas no pode ser revogada ou modificada, em qualquer hiptese. Mais uma vez a smula 544 do STF: isenes tributrias concedidas, sob condio onerosa, no podem ser livremente suprimidas. E tambm o art. 178 do CTN, estabelecendo que a iseno, salvo se concedida por prazo certo e em funo de determinadas condies, pode ser revogada ou modificada por lei, a qualquer tempo. A letra e incorreta, uma vez que a anistia abrange exclusivamente as infraes cometidas anteriormente vigncia da lei e ponto final. A lei de anistia no tem efeitos prospectivos (efeitos futuros), mas sim retrospectivos (para o passado). 54. (TTN/97/ESAF) Uma lei determinou que fossem cancelados todos os crditos tributrios at determinado valor, inscritos ou no na Dvida Ativa. Essa lei tratou, portanto, da instituio da a) moratria. b) anistia. c) remisso. d) iseno. e) prescrio. correto dizer que se uma lei determinou que fossem cancelados todos os crditos tributrios at determinado valor, inscritos ou no na Dvida Ativa, tratou-se da instituio da
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remisso, uma vez que a questo fala em crdito tributrio, que pressupe a existncia de lanamento tributrio. No podendo a situao ser considera como anistia, eis que nesta no existe crdito tributrio, mas somente obrigao tributria. Logo, a resposta a letra c. 55. (AFE/PA/2002/ESAF) correto afirmar que, por meio da ___________, opera-se a dispensa legal de pagamento do tributo devido, pressupondo crdito tributrio regularmente constitudo. a) iseno. b) prescrio. c) remisso. d) anistia. e) decadncia. correto afirmar que, por meio da remisso, opera-se a dispensa legal de pagamento do tributo devido, pressupondo crdito tributrio regularmente constitudo. Ou seja, a questo fala em pressupondo crdito tributrio regularmente constitudo, no podendo ser anistia ou iseno. Logo, a resposta a letra c novamente. 56. (AFTN/94/ESAF) As infraes cometidas posteriormente data de incio de vigncia de lei que concede anistia a) no esto abrangidas pela lei. b) esto abrangidas pela lei, se a anistia for geral. c) esto abrangidas pela lei, mesmo sendo restrita a anistia. d) esto abrangidas pela lei, at o final do exerccio em que publicada a lei. e) esto abrangidas pela lei, se a anistia for para certa regio. As infraes cometidas posteriormente data de incio de vigncia de lei que concede anistia no esto abrangidas pela lei. A anistia abrange exclusivamente as infraes anteriormente vigncia da lei (art. 180, caput, do CTN). Portanto, a alternativa a.
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cometidas

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57. (AFTN/98/ESAF) (I) A iseno e a anistia, segundo o Cdigo Tributrio Nacional, excluem o crdito tributrio. (II) Afora os casos legalmente excetuados, a anistia, quando se refere a infrao sujeita a multa, impede a constituio do crdito tributrio relativo penalidade pecuniria. (III) A iseno pessoal, salvo disposio legal em contrrio, no pode referir-se a tributo criado posteriormente sua concesso. Assinale a opo correta. a) As trs assertivas so corretas. b) As trs so falsas. c) So corretas as duas primeiras, no a ltima. d) So corretas as duas ltimas, no a primeira. e) Est correta apenas uma das trs assertivas. O primeiro item verdadeiro, porque a iseno e a anistia, segundo o CTN, excluem o crdito tributrio (art. 175, caput). O segundo item verdadeiro, pois afora (salvo) os casos legalmente excetuados, a anistia, quando se refere a infrao sujeita a multa, impede a constituio do crdito tributrio relativo penalidade pecuniria, conforme o art. 180, incs. I e II, do CTN. Ou seja, anistia impede que o lanamento da multa seja efetuado pela autoridade competente, salvo nos casos proibidos pelo CTN, que so: (i) atos qualificados em lei como crimes ou contravenes e aos que, mesmo sem essa qualificao, sejam praticados com dolo, fraude ou simulao pelo sujeito passivo ou por terceiro em benefcio daquele; (ii) salvo disposio em contrrio, s infraes resultantes de conluio entre duas ou mais pessoas naturais ou jurdicas. O terceiro item verdadeiro, porque a iseno pessoal ou subjetiva ou at mesmo a geral ou objetiva, salvo disposio legal em contrrio, no pode referir-se a tributo criado posteriormente sua concesso. O inc. II, do art. 177 do CTN afirma que, salvo disposio de lei em contrrio, a iseno no extensiva aos tributos institudos posteriormente sua concesso, isto , a iseno pode ser extensiva aos tributos institudos posteriormente sua concesso apenas nos casos em que a lei assim estabelea.
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Assim, as trs assertivas so corretas. Portanto, a alternativa a. 58. (ESAF/AFTE/MS 2001) Uma das espcies de excluso do crdito tributrio, que somente pode ser autorizada por lei e aplicvel apenas s infraes cometidas pelo sujeito passivo anteriormente vigncia da lei que a concede, sendo, portanto, retroativa, : a) Iseno. b) Remisso. c) Moratria. d) Imunidade. e) Anistia. Uma das espcies de excluso do crdito tributrio, que somente pode ser autorizada por lei e aplicvel apenas s infraes cometidas pelo sujeito passivo anteriormente vigncia da lei que a concede, sendo, portanto, retroativa, a anistia, conforme art. 180 do CTN. Logo, a letra e. 59. (ESAF/MPE-GO/2007) Sobre a excluso do crdito tributrio, pode-se afirmar, com exceo a) que, salvo disposio de lei em contrrio, a iseno no extensiva s taxas e s contribuies de melhoria. b) que a iseno, ainda quando prevista em contrato, sempre decorrente de lei que especifique as condies e requisitos exigidos para a sua concesso. c) que a anistia, quando no concedida em carter geral, efetivada, em cada caso, por despacho da autoridade administrativa. d) que a anistia pode ser concedida de forma limitada s infraes de determinado tributo. e) que a anistia no abrange exclusivamente as infraes cometidas anteriormente vigncia da lei que a concede. A letra e incorreta, pois afirma que a anistia no abrange exclusivamente as infraes cometidas anteriormente vigncia da lei que a concede. E voc j sabe que anistia abrange exclusivamente as infraes cometidas anteriormente vigncia da lei que a concede (art. 180, caput, do CTN).
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A letra a verdadeira, eis que, salvo disposio de lei em contrrio, a iseno no extensiva s taxas e s contribuies de melhoria, de acordo com o art. 177, inc. I, do CTN. A letra b verdadeira, pois a iseno, ainda quando prevista em contrato, sempre decorrente de lei que especifique as condies e requisitos exigidos para a sua concesso, conforme dispe o caput, do art. 176 do CTN. A letra c verdadeira, eis que a anistia, quando no concedida em carter geral, efetivada, em cada caso, por despacho da autoridade administrativa, conforme interpretao do art. 181, do CTN A letra d verdadeira, porque a anistia pode ser concedida de forma limitada s infraes de determinado tributo. De acordo com a alnea a, do inc. II, do art. 181, do CTN, dispondo que a anistia pode ser concedida limitadamente s infraes da legislao relativa a determinado tributo. 60. (ESAF/AFRFB/2010) Sobre a excluso do crdito tributrio, assinale a opo correta. a) Nas modalidades de excluso do crdito tributrio, verifica-se a ocorrncia do fato gerador, a declarao da obrigao tributria e a constituio do crdito tributrio, porm, no subsiste a obrigao de pagamento. b) A iseno causa de no-incidncia tributria. c) A Unio, mediante lei complementar e atendendo a relevante interesse social ou econmico nacional, poder conceder isenes de impostos estaduais e municipais. d) Segundo orientao do Supremo Tribunal Federal, a revogao de iseno no se sujeita ao princpio da anterioridade, fazendo com que o tributo volte a ser imediatamente exigvel. e) As isenes tributrias concedidas, sob condio onerosa, podem ser suprimidas por convenincia da Administrao. Letra (A). Nas hipteses de excluso do crdito tributrio (iseno e anistia) no h constituio do crdito tributrio. Logo, incorreta. Letra (B). Segundo entendimento ainda dominante no STF, a iseno a dispensa do pagamento de um tributo devido em face da
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ocorrncia de seu fato gerador (ADI 286). Isto , h incidncia tributria. Logo, incorreta. Letra (C). O art. 151, III, da CF, probe, no mbito interno, as isenes heternomas. Logo, incorreta. Letra (D). Na hiptese de revogao de iseno incondicional, no h que se observar o princpio da anterioridade, conforme entendimento predominante no STF, estabelecendo que revogada a iseno, o tributo torna-se imediatamente exigvel. Em caso assim, no h que se observar o princpio da anterioridade, dado que o tributo j existente. Logo, correta. Letra (E). Conforme o entendimento sumulado do STF, a iseno tributria concedida sob condio onerosa no pode ser livremente suprimida (smula 544). Logo, incorreta. 61. (ESAF/ATRFB/2010) De acordo com o disposto no artigo 175 do Cdigo Tributrio Nacional, excluem o crdito tributrio a iseno e a anistia. Sobre estas, comparadas a outros benefcios dos quais resultam renncia de receita, podemos afirmar, exceto, que: a) a iseno exclui o crdito tributrio, ou seja, surge a obrigao mas o respectivo crdito no ser exigvel; logo, o cumprimento da obrigao principal, bem como das obrigaes acessrias dela decorrentes, fica dispensado. b) ainda no caso da alquota zero, no caso do IPI Imposto sobre Produtos Industrializados, permite-se ao Poder Executivo restabelecer as alquotas a qualquer tempo, sem a necessidade de edio de lei para tal finalidade. c) o efeito econmico da iseno assemelha-se ao do benefcio fiscal da alquota zero, sendo esta uma soluo encontrada pelas autoridades fazendrias no sentido de excluir o nus da tributao sobre certos produtos, temporariamente, sem o isentar. d) caso o tributo tenha sido institudo por lei complementar, a concesso de sua iseno tem de ser feita por meio de diploma legislativo de mesmo nvel, ou seja, tambm por lei complementar. e) a anistia fiscal capitulada como a excluso do crdito (gerado pela infrao) e no como extino (caso de remisso), pois se trata de crditos que aparecem depois do fato violador, abrangendo apenas infraes cometidas anteriormente vigncia da lei que a concede.
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Letra (A). A iseno no dispensa o cumprimento das obrigaes tributrias acessrias dependentes da obrigao principal cujo crdito seja excludo, ou dela consequente (art. 175, pargrafo nico, CTN). Logo, incorreta. Letra (B). No caso do IPI, segundo o texto constitucional (art. 153, 1, CF), na hiptese de alquota zero, permite-se ao Poder Executivo restabelecer as alquotas a qualquer tempo, mediante Decreto. Logo, correta. Letra (C). O efeito econmico da iseno assemelha-se ao da alquota zero, uma vez que as duas resultam no no pagamento do tributo. Portanto, correta. Letra (D). Em face do princpio da simetria, segundo a doutrina majoritria, a instituio de iseno decorre do mesmo poder que o ente tributante tem para instituir o tributo. Por exemplo, criado o imposto residual, qualquer tipo de iseno deste tributo dever ser instituda mediante lei complementar. Logo, correta. Letra (E). A anistia abrange exclusivamente as infraes cometidas anteriormente vigncia da lei (art. 179 do CTN) e impede a constituio do crdito tributrio. J remisso o perdo do tributo ou/e da infrao tributria e ocorre aps a constituio do crdito tributrio, extinguindo-o (art. 156, IV, CTN). Portanto, correta. ADMINISTRAO TRIBUTRIA. FISCALIZAO. DVIDA ATIVA. CERTIDES NEGATIVAS. RESUMO FUNDAMENTAL I) As administraes tributrias da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, atividades essenciais ao funcionamento do Estado, exercidas por servidores de carreiras especficas, tero recursos prioritrios para a realizao de suas atividades e atuaro de forma integrada, inclusive com o compartilhamento de cadastros e de informaes fiscais, na forma da lei ou convnio (art. 37, inc. XXII). (II) Nesse rumo, o art. 199 do CTN, concretiza esta regra constitucional, estabelecendo que a Fazenda Pblica da Unio e as dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios prestar-se-o mutuamente assistncia para a fiscalizao dos tributos respectivos e permuta de informaes, na forma estabelecida, em carter geral ou especfico, por lei ou convnio. Porm, apenas a Unio, na forma
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estabelecida em tratados, acordos ou convnios, poder permutar informaes com Estados estrangeiros no interesse da arrecadao e da fiscalizao de tributos. (III) competncia privativa do Senado Federal para avaliar periodicamente a funcionalidade do Sistema Tributrio Nacional, em sua estrutura e seus componentes, e o desempenho das administraes tributrias da Unio, dos Estados e do Distrito Federal e dos Municpios (art. 52, XV). (IV) A legislao tributria, observando o disposto no CTN, regular, em carter geral, ou especificamente em funo da natureza do tributo de que se tratar, a competncia e os poderes das autoridades administrativas em matria de fiscalizao da sua aplicao (art. 194 do CTN). (V) Para os efeitos da legislao tributria, no tm aplicao quaisquer disposies legais excludentes ou limitativas do direito de examinar mercadorias, livros, arquivos, documentos, papis e efeitos comerciais ou fiscais, dos comerciantes industriais ou produtores, ou da obrigao destes de exibi-los. (VI) As autoridades administrativas federais podero requisitar o auxlio da fora pblica federal, estadual ou municipal, e reciprocamente, quando vtimas de embarao ou desacato no exerccio de suas funes, ou quando necessrio efetivao d medida prevista na legislao tributria, ainda que no se configure fato definido em lei como crime ou contraveno (art. 200). (VII) A autoridade administrativa que proceder ou presidir a quaisquer diligncias de fiscalizao lavrar os termos necessrios para que se documente o incio do procedimento, na forma da legislao aplicvel, que fixar prazo mximo para a concluso daquelas (CTN, art. 196). (VIII) Os termos do procedimento de fiscalizao tributria sero lavrados, sempre que possvel, em um dos livros fiscais exibidos; quando lavrados em separado deles se entregar cpia autenticada pessoa sujeita fiscalizao, de acordo com o pargrafo nico do art. 196 do CTN. (IX) O incio do procedimento fiscal delineia os contornos jurdicos de dois importantes institutos do direito tributrio, que so a excluso da possibilidade da denncia espontnea e a antecipao do incio do prazo decadencial. O pargrafo nico do art. 138 do CTN, dispe que
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no se considera espontnea a denncia apresentada aps o incio de qualquer procedimento administrativo ou medida de fiscalizao, relacionados com a infrao. E o pargrafo nico do art. 173 do mesmo Cdigo estabelece que o direito de constituir o crdito tributrio extingue-se definitivamente com o decurso do prazo de cinco anos, contados da data em que tenha sido iniciada a constituio do crdito tributrio pela notificao, ao sujeito passivo, de qualquer medida preparatria indispensvel ao lanamento. (X) Os livros obrigatrios de escriturao comercial e fiscal e os comprovantes dos lanamentos neles efetuados devero ser conservados pelo sujeito passivo da relao tributria at que ocorra a prescrio dos crditos tributrios decorrentes das operaes a que se refiram. (XI) Mediante intimao escrita e sem necessidade de autorizao judicial, so obrigados a prestar autoridade administrativa todas as informaes de que disponham com relao aos bens, negcios ou atividades de terceiros: (i) os tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio; (ii) os bancos, casas bancrias, Caixas Econmicas e demais instituies financeiras; (iii) as empresas de administrao de bens; (iv) os corretores, leiloeiros e despachantes oficiais; (v) os inventariantes; (vi) os sndicos, comissrios e liquidatrios; (vii) quaisquer outras entidades ou pessoas que a lei designe, em razo de seu cargo, ofcio, funo, ministrio, atividade ou profisso. (XII) A obrigao de prestar informaes no abrange informaes quanto a fatos sobre os quais o informante esteja legalmente obrigado a observar segredo em razo de cargo, ofcio, funo, ministrio, atividade ou profisso. (XIII) Sem prejuzo do disposto na legislao criminal, vedada (proibida) a divulgao, por parte da Fazenda Pblica ou de seus servidores, de informao obtida em razo do ofcio sobre a situao econmica ou financeira do sujeito passivo ou de terceiros e sobre a natureza e o estado de seus negcios ou atividades (CTN, art. 198). (XIV) Existe ressalva dessa proibio, permitindo a divulgao nas hipteses de permuta de informaes entre os entes federativos, e nos casos de: (i) Requisio de autoridade judiciria no interesse da justia (art. 198, 1, I, do CTN); (ii) Solicitaes de autoridade administrativa no interesse da Administrao Pblica, desde que seja comprovada a instaurao regular de processo administrativo, no rgo ou na entidade respectiva, com o objetivo de investigar o
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sujeito passivo a que se refere a informao, por prtica de infrao administrativa (art. 198, 1, II, do CTN); (iii) Requisio de comisso parlamentar de inqurito (CPI), obedecendo-se aos princpios da colegialidade e da motivao, que so, respectivamente, a aprovao pela maioria absoluta dos membros da comisso e a fundamentao do pedido (art. 58, 3, da CF/88); (iv) Requisio do Ministrio Pblico da Unio (MPU), desde que concernente a fatos e pessoas determinadas (art. 8, 2, da LC 75/1993). (XV) O intercmbio de informao sigilosa, no mbito da Administrao Pblica, ser realizado mediante processo regularmente instaurado, e a entrega ser feita pessoalmente autoridade solicitante, mediante recibo, que formalize a transferncia e assegure a preservao do sigilo. (XVI) permitida, sem qualquer tipo de exceo, a divulgao de informaes relativas a: (i) representaes fiscais para fins penais; (ii) inscries na Dvida Ativa da Fazenda Pblica; (iii) parcelamento ou moratria do crdito tributrio. (XVII) Constitui dvida ativa tributria a proveniente de crdito dessa natureza, regularmente inscrita na repartio administrativa competente, depois de esgotado o prazo fixado, para pagamento, pela lei ou por deciso final proferida em processo regular. importante salientar que a fluncia de juros de mora no exclui a liquidez do crdito tributrio. (XVIII) Portanto, de incio, existe a hiptese de incidncia ou o fato gerador in abstrato. Depois, ocorre o fato imponvel ou o fato gerador in concreto. Da surge obrigao tributria, que, com o lanamento tributrio, transforma-se em crdito tributrio. A seguir, caso o crdito tributrio no esteja suspenso ou extinto e, aps o prazo para pagamento do tributo, deve ocorrer a inscrio em dvida ativa pelas respectivas procuradorias judiciais, extraindo-se a Certido de Dvida Ativa (CDA) e se promove a ao de execuo fiscal. Assim, a relao jurdico-tributria conforme o CTN a seguinte: Hiptese de Incidncia + Fato Gerador in concreto = Obrigao Tributria < Lanamento < Crdito Tributrio (no suspenso ou extinto) e prazo pra pagamento do tributo < Inscrio em Dvida Ativa < Certido de Dvida Ativa < Execuo Fiscal. (XIX) O termo de inscrio da dvida ativa, autenticado pela autoridade competente, dever indicar obrigatoriamente: (a) o nome do devedor e, sendo caso, o dos co-responsveis, bem como, sempre que possvel, o domiclio ou a residncia de um e de outros; (b) a
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quantia devida e a maneira de calcular os juros de mora acrescidos; (c) a origem e natureza do crdito, mencionada especificamente a disposio da lei em que seja fundado; (d) a data em que foi inscrita; (e) sendo caso, o nmero do processo administrativo de que se originar o crdito. A Certido de Dvida Ativa (CDA) conter os mesmos elementos do termo de inscrio e ser autenticada pela autoridade competente, devendo conter, alm dos requisitos o termo de inscrio da dvida, a indicao do livro e da folha da inscrio. (XX) A omisso de quaisquer dos requisitos previstos no artigo anterior, ou o erro a eles relativo, so causas de nulidade da inscrio e do processo de cobrana dela decorrente, mas a nulidade poder ser sanada at a deciso de primeira instncia, mediante substituio da certido nula, devolvido ao sujeito passivo, acusado ou interessado o prazo para defesa, que somente poder versar sobre a parte modificada. (XXI) Com efeito, a omisso de quaisquer dos requisitos previstos no art. 202, ou o erro a eles atinente, gera a nulidade da inscrio e do processo de cobrana dela decorrente. Todavia, a certido poder ser substituda at a deciso de 1 instncia (significa deciso do juiz de primeiro grau e no dos Tribunais), sanando eventuais erros ou omisses, dando novo prazo para a defesa do sujeito passivo quanto parte modificada. (XXII) A dvida regularmente inscrita goza da presuno de certeza e liquidez e tem o efeito de prova pr-constituda. Sendo assim, a presuno de certeza e liquidez relativa (juris tantum) e pode ser refutada (ilidida) por prova inequvoca, a cargo do sujeito passivo ou do terceiro a que aproveite. (XXIII) A lei poder exigir que a prova da quitao de determinado tributo, quando exigvel, seja feita por certido negativa, expedida vista de requerimento do interessado, que contenha todas as informaes necessrias identificao de sua pessoa, domiclio fiscal e ramo de negcio ou atividade e indique o perodo a que se refere o pedido. (XXIV) A certido negativa ser sempre expedida nos termos em que tenha sido requerida e ser fornecida dentro de 10 (dez) dias da data da entrada do requerimento na repartio. (XXV) Os mesmos efeitos jurdicos da certido negativa verificam-se na certido de que conste a existncia de crditos no vencidos,
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em curso de cobrana executiva em que tenha sido efetivada a penhora, ou cuja exigibilidade esteja suspensa. Assim, so trs os casos de certido positiva com efeitos de negativa estabelecidos pelo CTN: (a) a existncia de crditos no vencidos (b) a existncia de crditos em curso de cobrana executiva em que tenha sido efetivada a penhora (c) a existncia de crditos cuja exigibilidade esteja suspensa (art. 151 do CTN). (XXVI) So causas de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio: (a) Moratria; (b) Depsito do seu montante integral; (c) Reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributrio administrativo; (d) Concesso de medida liminar em mandado de segurana; (e) Concesso de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras espcies de ao judicial; (f) Parcelamento. (XXVII) Independentemente de disposio legal permissiva, ser dispensada a prova de quitao de tributos (certido negativa), ou o seu suprimento, quando se tratar de prtica de ato indispensvel para evitar a caducidade de direito. Entretanto, respondem todos os participantes no ato de dispensa pelo tributo porventura devido, juros de mora e penalidades cabveis, exceto as relativas a infraes cuja responsabilidade seja pessoal ao infrator. (XXVIII) A certido negativa expedida com dolo ou fraude, que contenha erro contra a Fazenda Pblica, responsabiliza pessoalmente o funcionrio que a expedir, pelo crdito tributrio e juros de mora acrescidos, sendo que no se exclui a responsabilidade criminal e funcional que no caso couber.

Excluso do Crdito Tributrio RESUMO FUNDAMENTAL (I) A iseno e anistia so causas de excluso do crdito tributrio. (II) Excluso do crdito tributrio quer dizer impedir a sua constituio. Como a constituio do crdito tributrio ocorre com o lanamento, afirma-se que as hipteses de iseno e de anistia so causas inibitrias do lanamento tributrio, impedindo a sua existncia.
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(III) As causas de suspenso ou de excluso do crdito tributrio devem ser interpretadas de forma literal. A iseno ou a anistia do crdito tributrio no dispensa o cumprimento das obrigaes acessrias (tambm denominada de deveres instrumentais ou formais) dependentes da obrigao principal cujo crdito seja excludo, ou dela conseqente. (IV) A iseno, ainda quando prevista em contrato, deve ser estabelecida em lei, que deve especificar as condies e requisitos exigidos para sua concesso, os tributos a que se aplica e, sendo o caso, o prazo de durao. (V) Salvo disposio de lei em contrrio, a iseno no extensiva: (i) s taxas e s contribuies de melhoria; (ii) aos tributos institudos posteriormente sua concesso. (VI) A iseno pode ser restrita a determinada regio do territrio da entidade tributante, em funo de condies a ela peculiares. (VII) As isenes podem revogadas a qualquer tempo, salvo as isenes condicionais (onerosas) e por prazo certo. Assim, conforme o entendimento sumulado 544 do STF: Iseno tributria concedida sob condio onerosa no pode ser livremente suprimida. Com base nesta smula do STF, a jurisprudncia predominante adota o seguinte posicionamento: (i) A iseno pode ser revogada; (ii) Caso seja revogada e se trate se iseno incondicional, no h que se observar a regra da anterioridade, conforme entendimento do STF, estabelecendo que revogada a iseno, o tributo torna-se imediatamente exigvel. Em caso assim, no h que se observar o princpio da anterioridade, dado que o tributo j existente.; (iii) Caso seja iseno por prazo certo e condicional, no h que se falar em revogao, porque se trata de iseno irrevogvel, havendo direito adquirido. (VIII) A iseno, quando no concedida em carter geral, efetivada, em cada caso, por despacho da autoridade administrativa, em requerimento com o qual o interessado faa prova do preenchimento das condies e do cumprimento dos requisitos previstos em lei ou contrato para concesso. O despacho autorizativo da autoridade administrativa no gera direito adquirido, aplicandose, quando cabvel, o disposto no artigo 155, que se refere moratria. (IX) A anistia abrange exclusivamente as infraes cometidas anteriormente vigncia da lei que a concede, no se
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aplicando: (i) aos atos qualificados em lei como crimes ou contravenes e aos que, mesmo sem essa qualificao, sejam praticados com dolo, fraude ou simulao pelo sujeito passivo ou por terceiro em benefcio daquele; (ii) salvo disposio em contrrio, s infraes resultantes de conluio entre duas ou mais pessoas naturais ou jurdicas. (X) A anistia pode ser geral ou limitada, sendo, neste ltimo caso, concernente: (a) s infraes da legislao relativa a determinado tributo; (b) s infraes punidas com penalidades pecunirias at determinado montante, conjugadas ou no com penalidades de outra natureza; (c) a determinada regio do territrio da entidade tributante, em funo de condies a ela peculiares; (d) sob condio do pagamento de tributo no prazo fixado pela lei concessiva do favor ou pela autoridade administrativa. (XI) A anistia, quando no concedida em carter geral, efetivada, em cada caso, por despacho da autoridade administrativa, em requerimento com a qual o interessado faa prova do preenchimento das condies e do cumprimento dos requisitos previstos em lei para sua concesso. E este despacho concessivo da anistia no gera direito adquirido aplicando-se, quando cabvel, o disposto no artigo 155, que diz respeito ao instituo da moratria.

QUESTES COMENTADAS EM SALA DE AULA 1. (ESAF/PFN/2003) Em relao restituio de tributos pagos indevidamente, o Cdigo Tributrio Nacional estabelece, de forma expressa, a seguinte regra, entre outras: a) a restituio de tributos vence juros capitalizveis, a partir do trnsito em julgado da deciso definitiva que a determinar, calculados com base na mesma taxa utilizada pela Fazenda Pblica para cobrar seus crditos tributrios no liquidados no vencimento. b) a restituio de tributos pagos indevidamente no d lugar restituio dos valores pagos a ttulo de penalidades pecunirias impostas por autoridade administrativa competente, ressalvados os valores relativos a infraes de carter formal no prejudicadas pela causa da restituio. c) o direito de pleitear restituio de tributos extingue-se com o decurso do prazo de dez anos, contado da data em que se tornar definitiva a deciso administrativa ou passar em julgado a deciso judicial que houver reformado, anulado, revogado ou rescindido a deciso condenatria.
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d) o direito de pleitear restituio de tributos extingue-se com o decurso do prazo de dois anos, contado da data em que se tornar definitiva a deciso administrativa ou passar em julgado a deciso judicial que tiver reformado, anulado, revogado ou rescindido a deciso condenatria. e) a restituio de tributos que comportem, por sua natureza, transferncia do respectivo encargo financeiro somente ser feita a quem prove haver assumido o expressamente autorizado a receb-la. 2. (AFRF/2005/ESAF) Sobre o pagamento indevido de tributos correto afirmar-se, de acordo com o Cdigo Tributrio Nacional, que a) a reforma, a anulao, a revogao ou a resciso de deciso condenatria, vista da qual se tenha efetuado o recolhimento, afinal tido por indevido tambm podem ensejar a restituio. b) a restituio de tributos que comportem, por sua natureza, transferncia do respectivo encargo financeiro, ser feita a quem comprove ter efetuado o pagamento indevido, tenha ele ou no assumido o referido encargo financeiro. c) ao falar de sujeito passivo, est a referir-se ao obrigado que o seja na condio de contribuinte, no quela em que ele tenha figurado como responsvel. d) para que haja o direito restituio, nos casos de tributos sujeitos a lanamento por homologao, necessria a prtica do ato homologatrio por parte da autoridade fazendria. e) o sujeito passivo tem direito restituio total ou parcial do tributo, recolhido indevidamente ou a maior do que o devido, desde que comprove ter havido erro, de sua parte, na interpretao da legislao aplicvel ao caso. 3. (AFRF/2005/ESAF/adaptada) A restituio de tributos, cujo encargo financeiro possa transferir-se, somente pode ser obtida se o__________________ provar que no o transferiu ou que est autorizado pelo ________________. a) contribuinte .... fisco. b) sujeito passivo .... sujeito ativo. c) sujeito passivo .... sujeito ativo. d) contribuinte de direito .... contribuinte de fato. e) responsvel .... contribuinte. 4. (AFTN/94/ESAF) Diante de hiptese na qual o contribuinte impugnou o lanamento, administrativamente, o direito de pleitear a restituio extingue-se com o decurso de prazo de cinco anos, contados da data em que se tornar definitiva a deciso administrativa, nos casos de a) erro na identificao do sujeito passivo.
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b) erro na aplicao da alquota. c) anulao de deciso condenatria. d) erro na elaborao de documento relativo ao pagamento. e) erro no montante do dbito. 5. (ESAF/PFN/2003) Dispe o Cdigo Tributrio Nacional que o prazo de prescrio da ao anulatria da deciso administrativa que denegar a restituio de tributos: a) de cinco anos e interrompe-se pelo protesto judicial ou por qualquer ato inequvoco, ainda que extrajudicial, que importe em reconhecimento de erro da deciso, pela autoridade administrativa que a proferiu. b) interrompe-se pelo incio da ao judicial, recomeando o seu curso, por metade, a partir da data da intimao validamente feita ao representante judicial da Fazenda Pblica interessada. c) interrompe-se pelo incio da ao judicial, recomeando o seu curso, por inteiro, a partir da data da intimao validamente feita ao representante judicial da Fazenda Pblica interessada. d) de dois anos e no se interrompe pelo incio da ao judicial, exceto na hiptese de reconhecimento pela autoridade administrativa de que houve erro material em sua deciso denegatria de restituio de tributos. e) de dois anos e no se interrompe pelo incio da ao judicial, exceto se, em virtude de requerimento do sujeito passivo por ocasio da petio inicial, o juiz expressamente reconhecer o direito postulado quanto interrupo da prescrio. 6. (AFTM/Recife/2003/ESAF) Observadas as prescries constantes do Cdigo Tributrio Nacional sobre o tema "pagamento indevido de tributos", incorreto afirmar que: a) a restituio de tributos que comportem, por sua natureza, transferncia do respectivo encargo financeiro somente ser feita a quem prove haver assumido o referido encargo, ou, no caso de t-lo transferido a terceiro, estar por este expressamente autorizado a receb-la. b) o direito de pleitear restituio de tributos extingue-se com o decurso do prazo de cinco anos, contado da data em que se tornar definitiva a deciso administrativa ou passar em julgado a deciso judicial que tiver reformado, anulado, revogado ou rescindido a deciso condenatria. c) a restituio de tributos vence juros capitalizveis, a partir do trnsito em julgado da deciso definitiva que a determinar. d) a restituio total ou parcial do tributo pago indevidamente d lugar restituio, na mesma proporo, dos juros de mora e das
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penalidades pecunirias, salvo as referentes a infraes de carter meramente formal no prejudicadas pela causa da restituio. e) o prazo de prescrio da ao anulatria da deciso administrativa que denegar a restituio de tributos interrompido pelo incio da ao judicial, recomeando o seu curso, por metade, a partir da data da intimao validamente feita ao representante judicial da Fazenda Pblica interessada. 7. (TRF/2002.1/ESAF) Indique em quantos anos prescreve o direito a interpor ao anulatria da deciso administrativa que denegar restituio. a) 1 ano. b) 2 anos. c) 3 anos. d) 4 anos. e) 5 anos. 8. (ESAF/Analista/CE/2007) Sobre a ao de repetio de indbito, cabvel em casos em que o contribuinte efetue o pagamento indevido de tributos, pode-se dizer que ela no cabvel: a) no caso de pagamento espontneo de tributo em valor superior ao devido. b) na exigncia, por mais de uma pessoa jurdica de direito pblico, de tributo idntico sobre o mesmo fato gerador. c) no caso de erro na identificao do sujeito passivo na elaborao de documento relativo ao pagamento. d) nos casos de reforma de sentena condenatria anteriormente desfavorvel ao contribuinte. e) no caso de erro na determinao da alquota aplicvel, na elaborao de documento relativo ao pagamento. 9. (ESAF/Auditor Fiscal/CE/2007) Com a edio da nova lei de falncias, houve a necessidade da alterao de alguns artigos do Cdigo Tributrio Nacional referentes s preferncias dos crditos tributrios. Assim, aps a insero das alteraes mencionadas, podemos afirmar, exceto: a) o crdito tributrio, bem como os seus acrscimos legais, em casos de falncia, preferem aos crditos extraconcursais. b) a cobrana judicial do crdito tributrio no se sujeita habilitao em falncia ou recuperao judicial. c) em se tratando de pessoas jurdicas de direito pblico, haver, entre elas, concurso de preferncia, ocupando a Unio posio prioritria em relao s demais Estados, Distrito Federal, Territrios e Municpios.
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d) havendo, concomitantemente, crditos tributrios decorrentes de fatos geradores ocorridos antes, e crditos tributrios decorrentes de fatos geradores ocorridos no curso do processo de falncia, estes ltimos tero prioridade em relao queles. e) a concesso de recuperao judicial depender da apresentao da prova de quitao de todos os tributos. 10. (ESAF/Analista Jurdico/SEFAZ/CE/2007) Em determinados casos previstos em lei, como para participar de concorrncia pblica, ou para ter deferido seu programa de recuperao judicial, poder ser exigido que o contribuinte faa prova da quitao de seus tributos por meio de certido negativa de tributos. Entretanto, tem os mesmos efeitos da certido negativa a certido positiva em que conste: I. a existncia de crdito no vencido. II. a existncia de crdito em curso de cobrana judicial, em que esteja garantido o juzo, por penhora ou depsito em garantia. III. a existncia de crdito cuja exigibilidade esteja suspensa. IV. a existncia de crdito prescrito. Esto corretos: a) Apenas os itens I, II e III. b) Apenas os itens I e II. c) Apenas os itens I, III e IV. d) Apenas os itens II, III e IV. e) Todos os itens. 11. (ESAF/Auditor Fiscal/Fortaleza/2003) Com base em disposio expressa do Cdigo Tributrio Nacional, assinale a resposta correta. a) Presume-se fraudulenta a alienao ou onerao de bens ou rendas, ou seu comeo, por sujeito passivo em dbito para com a Fazenda Pblica por crdito tributrio definido em deciso administrativa irreformvel, que se encontre em fase de cobrana administrativa. b) O crdito tributrio prefere a qualquer outro, seja qual for a natureza ou o tempo da constituio deste, ressalvados os crditos decorrentes da legislao do trabalho e os crditos da Fazenda Pblica resultantes de contratos firmados com particulares. c) No ser concedida concordata nem declarada a extino das obrigaes do falido, sem que o requerente faa prova da quitao de todos os tributos relativos sua atividade mercantil, ou oferea bens, em arrolamento, que sejam suficientes garantia do crdito da Fazenda Pblica. d) So pagos preferencialmente a quaisquer outros os crditos tributrios vencidos ou vincendos, a cargo de pessoas jurdicas de
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direito privado em liquidao judicial ou voluntria, exigveis no decurso da liquidao. e) Nenhuma sentena de julgamento de partilha ou adjudicao ser proferida sem prova da quitao de todos os tributos relativos aos bens do esplio, ou s suas rendas, ressalvada a hiptese de prvia concordncia da autoridade administrativa competente, vista do depsito de vinte por cento do montante da dvida que esteja sendo questionada administrativamente. 12. (ESAF/PFN/1998) Quanto s garantias do crdito tributrio, diz o Cdigo Tributrio Nacional, ou dele decorre, que a) elas so excludentes de outras que pudessem ser previstas em lei, ainda que em funo da natureza ou das caractersticas do tributo respectivo. b) a atribuio de novas garantias somente se aplica para o futuro, exceto quando se trate de atribuir responsabilidade tributria a terceiros. c) entre elas se encontra a inoponibilidade, ao fisco, do argumento de que os bens gravados por nus real ou clusula de inalienabilidade esto a salvo de execuo fiscal. d) o terceiro no pode ser prejudicado se adquirir bens do sujeito passivo de obrigao tributria, depois de este ter sido citado em execuo fiscal, se tais bens no foram atingidos por penhora. e) os bens ou rendas absolutamente impenhorveis tambm respondem pelo pagamento do crdito tributrio, seja qual for a data da constituio do nus ou da clusula, ou do fato determinante da impenhorabilidade. 13. (ESAF/Analista Jurdico/SEFAZ/CE/2007) Nos casos de falncia e recuperao judicial, podemos afirmar que I. o crdito tributrio no prefere aos crditos extraconcursais ou as importncias passveis de restituio, nos termos da lei falimentar, nem aos crditos com garantia real, no limite do valor do bem gravado. II. a lei no poder estabelecer limites e condies para a preferncia dos crditos decorrentes da legislao do trabalho. III. a multa tributria prefere apenas aos crditos subordinados. Esto corretos apenas o(s) item(ns): a) I e II b) I c) I e III d) II e III e) nenhum item est correto.

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14. (ESAF/PFN/2003/adaptada) Dispe expressamente o Cdigo Tributrio Nacional, a respeito de garantias e privilgio do crdito tributrio: (a) Na hiptese de no terem sido reservados pelo devedor bens ou rendas suficientes ao total pagamento da dvida, presume-se fraudulenta a alienao ou onerao de bens ou rendas, ou seu comeo, por sujeito passivo em dbito para com a Fazenda Pblica por crdito tributrio regularmente constitudo por rgo e autoridade competentes, que se encontre em fase de cobrana administrativa para, se no for liquidado no prazo legal, ser inscrito em dvida ativa e executado judicialmente. b) Sem prejuzo dos privilgios especiais sobre determinados bens, que sejam previstos em lei, responde pelo pagamento do crdito tributrio a totalidade dos bens e das rendas, de qualquer origem ou natureza, do sujeito passivo, seu esplio ou sua massa falida, inclusive os gravados por nus real ou clusula de inalienabilidade ou impenhorabilidade, seja qual for a data da constituio do nus ou da clusula, excetuados unicamente os bens e rendas que a lei declare absolutamente inalienveis ou impenhorveis. c) O crdito tributrio prefere a qualquer outro, seja qual for a natureza ou o tempo da constituio deste, ressalvados os crditos decorrentes da legislao do trabalho e os protegidos por garantia real. d) Nenhuma sentena de julgamento de partilha ou adjudicao ser proferida sem prova da quitao de todos os tributos relativos aos bens do esplio, ou s suas rendas. e) No ser concedida recuperao judicial nem declarada a extino das obrigaes do falido, sem que o requerente prove a quitao dos tributos relativos sua atividade mercantil, exceto se, entre outras hipteses, fizer prova de que impetrou mandado de segurana ou ingressou na Justia com outra espcie de ao cabvel para questionar a exigncia tributria com a qual no concorda. 15. (ESAF/AFRF/2003/adaptada) Avalie o acerto das afirmaes adiante e marque com V as verdadeiras e com F as falsas; em seguida, marque a opo correta. ( ) Os bens do sujeito passivo, seu esplio ou sua massa falida gravados por nus real respondem pelo pagamento do crdito tributrio da Fazenda Pblica. ( ) No se presume fraudulenta a alienao ou onerao de bens ou rendas por sujeito passivo em dbito para com a Fazenda Pblica por crdito tributrio regularmente inscrito como dvida ativa, na hiptese de terem sido reservados bens ou rendas suficientes ao total pagamento da dvida inscrita.
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( ) Nenhuma sentena de julgamento de partilha ou adjudicao ser proferida sem prova da quitao de todos os tributos relativos aos bens do esplio, ou s suas rendas. a) F, V, F. b) F, F, V. c) F, F, F. d) V, V, V. e) V, V, F. 16. (ESAF/AFTE/RN/2005) Marque a resposta correta, considerando as formulaes abaixo. I. O Cdigo Tributrio Nacional veda que lei estadual autorize os rgos da administrao pblica estadual direta a aceitar proposta em concorrncia pblica sem que o proponente faa prova da quitao de todos os tributos devidos Fazenda Pblica Estadual, relativos atividade em cujo exerccio concorre. II. Os crditos tributrios vencidos e vincendos, exigveis no decurso do processo de falncia, devem ser pagos preferencialmente a quaisquer outros e s dvidas da massa, ressalvados os crditos decorrentes da legislao do trabalho e os protegidos por garantia real. III. A cobrana judicial do crdito tributrio no est sujeita habilitao em inventrio, exceto se houver herdeiro civilmente incapaz. a) Somente I verdadeira. b) Somente II verdadeira. c) Somente I e II so verdadeiras. d) Somente I e III so verdadeiras. e) Todas so falsas. 17. (AFRF/2002.1/ESAF/adaptada) Avalie a correo das afirmaes abaixo. Atribua a letra V para a(s) verdadeira(s) e F para a(s) falsa(s). Em seguida, marque a opo que contenha tais letras na seqncia correta. 1. Em regra, respondem pelo pagamento do crdito tributrio os bens gravados por nus real ou clusula de inalienabilidade ou impenhorabilidade, seja qual for a data da constituio do nus ou da clusula. 2. Aplica-se ao lanamento a legislao que, posteriormente ocorrncia do fato gerador da obrigao, tenha outorgado ao crdito maiores garantias ou privilgios, para o efeito de atribuir responsabilidade tributria a terceiros. 3. Presume-se fraudulenta a alienao ou onerao de bens ou rendas, ou seu comeo, por sujeito passivo em dbito para com a
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Fazenda Pblica por crdito tributrio regularmente inscrito como dvida. a) V, V, V. b) V, F, V. c) V, F, F. d) F, F, F. e) F, F, V. 18. (ESAF/AFPS/2002) Em relao s garantias e privilgios do crdito tributrio, correto afirmar que: a) presume-se fraudulenta a alienao de bens pelo sujeito passivo em dbito para com a Fazenda Pblica por crdito tributrio constitudo regularmente. b) os bens do sujeito passivo, gravados por nus real ou clusula de inalienabilidade ou impenhorabilidade, respondem, em sua totalidade, pelo pagamento do crdito tributrio da Fazenda Pblica, excludos os bens que a lei declare absolutamente impenhorveis. c) a cobrana judicial do crdito tributrio no se sujeita a habilitao em falncia, concordata, inventrio ou arrolamento, sendo admitida a execuo fiscal antes da inscrio do dbito do sujeito passivo como dvida ativa da Fazenda Pblica, no caso de a autoridade judicial competente reconhecer a presena dos requisitos de urgncia e relevncia na questo submetida a julgamento, para evitar insucesso na realizao do crdito tributrio. d) o crdito tributrio prefere aos demais, ressalvados os crditos decorrentes da legislao trabalhista e os protegidos por garantia real. e) a natureza do crdito tributrio alterada pelas garantias que a ele so atribudas pelo Cdigo Tributrio Nacional. 19. (AFRF/2005/TI/ESAF) Consoante o caput do art. 186 do Cdigo Tributrio Nacional, o crdito tributrio prefere a qualquer outro, seja qual for a natureza ou o tempo da sua constituio, ressalvados os crditos decorrentes da legislao do trabalho ou do acidente de trabalho. Entretanto, por fora de alterao legislativa havida recentemente no referido artigo, e de smula editada pelo Superior Tribunal de Justia, pode-se afirmar que, na falncia, o crdito tributrio: a) Prefere aos crditos com garantia real, no limite do bem gravado. b) Para que possam preferir ao crdito tributrio, os crditos decorrentes da legislao do trabalho sero limitados quantia equivalente a 100 (cem) salrios-mnimos. c) A cobrana judicial do crdito tributrio sujeita a habilitao em processo de falncia.
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d) No prefere restituio de adiantamento de contrato de cmbio, que deve ser atendida antes de qualquer crdito. e) A multa tributria no prefere aos crditos subordinados. 20. (ESAF/Procurador da Fazenda Nacional/2006) Julgue os itens abaixo segundo o entendimento atualmente dominante no Supremo Tribunal Federal STF e marque (V) para proposio verdadeira e (F) para a falsa, e a seguir, assinale a opo que apresenta a resposta correta. ( ) O Pleno do Tribunal j analisou a constitucionalidade do inciso II do art. 198, acrescentado pela Lei Complementar n. 104/2001, que admite, em certas condies, o fornecimento de informaes fiscais submetidas a sigilo, independente de autorizao judicial, para uma autoridade administrativa (inciso II do art. 198 do CTN). ( ) Ao tempo da edio da Lei Complementar n. 104/2001, que alterou o art. 198 do CTN, o Tribunal entendia imprescindvel a autorizao judicial para a obteno das informaes fiscais submetidas a sigilo. ( ) A imunidade tributria conferida a instituies de assistncia social sem fins lucrativos pelo art. 150, VI, c, da CRFB/1988, alcana as entidades fechadas de previdncia social privada, independente de haver ou no contribuies dos beneficirios. ( ) A imunidade prevista no art. 150, VI, d, da CRFB/1988, abrange os filmes e papis fotogrficos necessrios publicao de jornais e peridicos. a) V, V, V, F. b) F, V, V, V. c) V, V, F, V. d) V, F, V, F. e) F, V, F, V. 21. (ESAF/Procurador da Fazenda Nacional/2006) Considerando o tema Lei Complementar n. 105, de 10/01/01 e as disposies da citada lei, marque, a seguir, a opo que apresenta a assertiva correta. a) A quebra de sigilo poder ser decretada, quando necessria para apurao de crime contra a Administrao Pblica, pelo juiz, apenas na fase judicial. b) Alm das requisies judiciais, o Banco Central do Brasil e a Comisso de Valores Mobilirios podem fornecer Advocacia-Geral da Unio as informaes e os documentos necessrios defesa da Unio nas aes em que seja parte. c) A constitucionalidade da LC n. 105/01 foi declarada pelo STF em ADIn especfica.
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d) A inconstitucionalidade da LC n. 105/01 foi declarada pelo STF em ADIn especfica. e) Os agentes fiscais tributrios da Unio podem examinar documentos, livros e registros de instituies financeiras, inclusive os referentes a contas de depsitos e aplicaes financeiras, como providncia prvia instaurao de procedimento fiscal. 22. (ESAF/Auditor Fiscal/CE/2007) De acordo com o disposto no art. 198 do Cdigo Tributrio Nacional, os servidores fazendrios no podem divulgar informaes obtidas sobre a situao econmica ou financeira de sujeitos passivos, em razo do ofcio. Entre as hipteses a seguir, assinale as que constituem exceo a essa regra e marque a opo correspondente. No constitui (em) violao ao dever funcional de manuteno do sigilo das informaes obtidas pelos servidores da Fazenda Pblica: I. fornecimento de informaes a autoridade Judiciria. II. divulgao de informaes relativas a parcelamento ou moratria. III. fornecimento de informaes a membro do Ministrio Pblico. IV. divulgao de informaes relativas a inscries na Dvida Ativa da Fazenda Pblica. a) Todos os itens esto corretos. b) Esto corretos apenas os itens I e III. c) Esto corretos apenas os itens II e IV. d) Esto corretos apenas os itens I, II e III. e) Esto corretos apenas os itens I, II e IV. 23. (ESAF/AFRFB/2010) Sobre a Administrao Tributria e o poder de fiscalizar, assinale a opo correta. a) Iniciado o procedimento fiscalizatrio pela autoridade administrativa, com a lavratura de Termo de Incio de Fiscalizao, tem-se a antecipao do prazo decadencial que, normalmente, ocorreria com o lanamento. b) Diante de requisio da autoridade administrativa de apresentao de informaes sigilosas, no pode o agente pblico responsvel pelo deferimento negar-se a entreg-la. c) Em que pese o dever de sigilo da autoridade fiscal, o Cdigo Tributrio Nacional autoriza a divulgao de informaes relativas a representaes fiscais para fins penais, inscries na Dvida Ativa da Fazenda Pblica e parcelamento ou moratria. d) A Constituio Federal estabeleceu que as administraes tributrias da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios atuaro de forma integrada, inclusive com o compartilhamento de cadastros e de informaes fiscais, independentemente da existncia de lei ou convnio.
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e) Verificada a existncia de crime contra a ordem tributria, praticado por particular, deve a autoridade administrativa representar ao Ministrio Pblico, mesmo antes de proferida deciso final, na esfera administrativa, sobre a exigncia do crdito tributrio. 24. (ESAF/ATRFB/2010) Sobre o sigilo fiscal, previsto no art. 198 do Cdigo Tributrio Nacional, analise os itens a seguir, classificandoos como verdadeiros ou falsos. Escolha, em consequncia, a opo que seja adequada s suas respostas: I. vedada a divulgao para qualquer fim, como regra, por parte da Fazenda Pblica e de seus funcionrios, de qualquer informao obtida em razo do ofcio, sobre a situao econmica ou financeira dos sujeitos passivos ou de terceiros; II. no vedado o fornecimento de informaes para autoridade judiciria, mediante requisio, no interesse da justia; III. dominante o entendimento de que pode o Juiz, nos autos de uma execuo fiscal, atender a pedido do exequente de oficiar Secretaria da Receita Federal do Brasil solicitando cpia da declarao de bens e renda do executado, de modo a permitir a identificao de bens penhorveis; IV. de outra forma, no se admite o disposto no item III no caso de uma execuo de sentena. a) Esto corretos apenas os itens I, II e III. b) Esto corretos apenas os itens I e II. c) Todos os itens esto corretos. d) Esto corretos apenas os itens II, III e IV. e) Esto corretos apenas os itens II e III. 25. (AFTN/96/ESAF/adaptada) Considerar as afirmaes (i) Propiciar o direito de ao da Fazenda Pblica. (ii) Formalizar o crdito tributrio. Estas duas assertivas referem-se, respectivamente, a) ao fato gerador da obrigao tributria e base de clculo. b) base de clculo e ao ato de lanamento. c) ao lanamento tributrio e base de clculo. d) ao ato administrativo de inscrio da divida ativa e ao lanamento tributrio. e) ao ato de lanamento tributrio e aos deveres instrumentais ou formais. 26. (TTN/94/ESAF) A dvida tributria regularmente inscrita a) goza da presuno absoluta de certeza e liquidez e tem o efeito de prova pr-constituda. b) goza da presuno relativa de certeza e liquidez e tem o efeito de prova pr-constituda.
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c) goza da presuno relativa de certeza e liquidez e no tem o efeito de prova pr-constituda. d) goza da presuno absoluta de certeza e liquidez e no tem o efeito de prova pr-constituda. e) tem o efeito de prova pr-constituda e no goza de presuno de certeza e liquidez. 27. (AFTN/94/ESAF/Adaptada) Quanto dvida ativa tributria, consoante com o Cdigo Tributrio Nacional asseverar que: a) tem essa natureza a dvida proveniente de laudmio devido pela transmisso de direitos do foreiro de terreno da Marinha. b) mesmo se regularmente inscrita, sendo contestada pelo contribuinte seu valor, tem de ser, em princpio, provado pelo Fisco. c) por gozar de presuno de liquidez e certeza, j no tem o contribuinte possibilidade de provar sua inexatido. d) obrigatrio indicar-se, no termo de sua inscrio, entre outros itens, a disposio especfica da lei em que o dbito se funde. e) a omisso dos requisitos da certido respectiva conduz sua nulidade insanvel. 28. (AFTN/94/ESAF) A nulidade de inscrio da dvida ativa, decorrente da omisso de dados que dela deveriam obrigatoriamente constar a) insanvel. b) pode ser sanada, at a deciso de segundo grau. c) pode ser sanada, at a deciso final. d) pode ser sanada, at a deciso de primeiro grau. e) pode ser sanada, em qualquer fase processual. 29. (AFM/Natal/2001/ESAF) Em relao natureza e caractersticas da dvida ativa tributria, pode ser considerada correta a seguinte assertiva: a) goza da presuno absoluta de certeza e liquidez. b) tem o efeito de prova pr-constituda. c) a liquidez do correspondente crdito tributrio fica excluda em decorrncia da fluncia de juros de mora. d) apenas a presuno relativa de certeza lhe pode ser atribuda. e) a presuno de liquidez atribuda referida dvida no pode ser ilidida em nenhuma hiptese. 30. (ESAF/AFTE/MS/2001) Assinale a assertiva referncia natureza da dvida ativa tributria. a) Goza da presuno de certeza, de forma absoluta. b) Tem o efeito de prova pr-constituda. c) Desfruta apenas da presuno de liquidez. correta, com

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d) Goza da presuno de certeza e liquidez, que no pode ser ilidida por qualquer espcie de prova. e) A liquidez do crdito tributrio inscrito em dvida ativa fica excluda em decorrncia da fluncia de juros de mora. 31. (ESAF/AFTM/TERESINA/2002) Tratando-se de matria relativa dvida ativa tributria, pode-se afirmar que: a) Sua presuno de certeza e liquidez relativa. b) No tem efeito de prova pr-constituda. c) Na hiptese trata-se de presuno de certeza de natureza juris et de jure. d) A presuno de certeza e liquidez que lhe conferida no pode ser ilidida por nenhuma espcie de prova. e) Sua presuno de certeza e liquidez absoluta. 32. (ESAF/ATA/MF/2009) De acordo com o Cdigo Tributrio Nacional, o termo de inscrio em dvida ativa, autenticado pela autoridade competente, indicar, obrigatoriamente: a) o nome do devedor, dos co-responsveis e, sob pena de nulidade, o domiclio ou residncia de um e de outros. b) a data em que foi inscrita. c) a origem e a natureza do crdito, no se exigindo a exata disposio da lei em que seja fundado. d) a quantia devida, incluindo-se os juros de mora, dispensando-se a apresentao dos meios utilizados para os clculos dos valores. e) o nmero e a origem do processo administrativo de que se originou o crdito, com transcrio dos termos mais importantes para exata identificao do devedor. 33. (ESAF/ATRFB/2010) Sobre a dvida ativa tributria, incorreto afirmar que: a) provm de crdito de igual natureza. b) somente se admite a inscrio de dbito em dvida ativa aps o decurso do prazo fixado para pagamento, pela lei ou por deciso final proferida em processo administrativo. c) o controle da legalidade da inscrio em dvida ativa a derradeira oportunidade que a Administrao tem de rever os requisitos dos atos praticados no processo administrativo de cobrana, ocasio em que ainda pode modific-los. d) as informaes relativas a inscries na dvida ativa da fazenda pblica podem ser divulgadas, sem que isso configure violao ao sigilo fiscal. e) uma vez inscrito o dbito em dvida ativa, tem-se que o ttulo representativo desta goza de presuno de liquidez e certeza.
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34. (ESAF/SUSEP/ANALISTA/2010) Depois de esgotado o prazo fixado (em lei ou deciso final proferida em processo administrativo fiscal) para o pagamento de determinado tributo, o crdito respectivo inscrito em dvida ativa tributria, por meio de um termo de dvida ativa. Assinale, entre os itens a seguir, o nico que no de indicao obrigatria no respectivo termo para todos os tributos. a) O nome do devedor e a indicao de seu domiclio. b) O nmero do processo administrativo de que se originar o crdito. c) A origem e a natureza do crdito, com a meno especfica disposio legal em que seja fundado. d) A data em que foi inscrita. e) A quantia devida e a maneira de calcular os juros de mora acrescidos. 35. (AFTN/94/ESAF) Com relao certido negativa de tributos, pode-se dizer que a) no obrigatria sua expedio nos termos em que requerida, podendo a autoridade fiscal referir-se a tributos outros que no os constantes do pedido. b) no h prazo fixado no Cdigo Tributrio Nacional para o atendimento do pedido do interessado, havendo a praxe de expedi-la no prazo de 15 dias. c) no tem efeito de certido negativa a certido em que conste haver dbitos tributrios no vencidos, ou que haja dbito em fase de execuo judicial com penhora realizada. d) no pode ser expedida se a autoridade fiscal verificar a existncia de dbito sujeito a moratria, ou objeto de reclamao ou recurso perante a autoridade fiscal competente. e) mesmo quando a lei a exija, ela dispensvel no caso de o contribuinte necessitar praticar, com urgncia, um ato para evitar a caducidade de um direito seu. 36. (TRF/2005/ESAF) Em determinadas situaes, como para participar de processo licitatrio promovido pela Administrao Pblica, a lei pode exigir que o contribuinte comprove estar em dia com os tributos e contribuies que deva recolher, por meio de certido negativa. Sobre esta, podemos afirmar que a) havendo permisso legal, poder ser dispensada a prova de quitao de tributos, ou seu suprimento, quando se tratar de prtica de ato indispensvel para evitar a caducidade de direito. b) ser sempre expedida nos termos em que tenha sido solicitada pelo interessado, no prazo de 15 (quinze) dias da data de entrada do requerimento na repartio.

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c) a certido negativa expedida com culpa, dolo ou fraude, que contenha erro contra a Fazenda Pblica, responsabiliza pessoalmente o servidor que a expedir, pelo crdito e juros de mora acrescidos. d) caso o servidor seja responsabilizado pessoalmente, na via administrativa, pelo fornecimento de certido que contenha erro contra a Fazenda Pblica, no h que se falar em responsabilidade criminal. e) tem os mesmos efeitos de certido negativa documento firmado pela autoridade competente que indique a existncia de crdito vincendo, ou sob execuo garantida por penhora, ou com a exigibilidade suspensa. 37. (AFTE/PI/2002/ESAF) O funcionrio que expedir certido negativa com dolo ou fraude, contendo erro contra a Fazenda Pblica, ser pessoalmente responsvel: a) pelo crdito tributrio, excludos os juros de mora. b) pelo crdito tributrio e juros de mora, excluindo-se possvel responsabilidade criminal e funcional. c) pelos juros de mora, no pelo tributo devido, podendo ainda ser responsabilizado funcional e criminalmente. d) funcional e criminalmente, excluda a responsabilidade pelo crdito tributrio. e) pelo crdito tributrio e juros de mora, no se excluindo a responsabilidade criminal e funcional que no caso couber. 38. (TRF/2003/ESAF) Assinale a opo incorreta. Tem o mesmo efeito de certido negativa, a certido de que conste a existncia de crdito tributrio a) em curso de cobrana executiva em que tenham sido oferecidos bens penhora. b) ao qual tenha sido concedida moratria ou objeto de parcelamento. c) no vencido ou cujo montante integral tenha sido depositado. d) cuja exigibilidade esteja suspensa. e) objeto de medida liminar ou de tutela antecipada. 39. (AFE/MS/2001/ESAF) Com relao certido negativa de dbito tributrio perante a Fazenda Pblica, pode-se afirmar que a) no meio hbil para provar a quitao de tributos. b) se expedida com fraude, implica responsabilidade funcional, mas exclui a responsabilidade criminal de quem a expediu. c) o funcionrio que a expedir com dolo, contendo erro contra a Fazenda Pblica, pessoalmente responsvel pelo crdito tributrio. d) sempre expedida de ofcio (ex-oficio), quando julgada necessria pela autoridade fiscal competente.
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e) em nenhuma hiptese pode ser dispensada a sua apresentao como prova de quitao de tributos. 40. (AFM/ Fortaleza/2003/ESAF) Dispe o Cdigo Tributrio Nacional (CTN) que a lei pode exigir que a prova de quitao de determinado tributo, quando exigvel, seja feita por certido negativa. A respeito do tema determina, ainda, o CTN: a) a certido negativa ser expedida nos termos em que tenha sido requerida e ser fornecida dentro de trinta dias da data de entrada do requerimento na repartio. b) a certido negativa expedida com dolo ou fraude, que contenha erro contra a Fazenda Pblica, responsabiliza pessoalmente o funcionrio que a expedir, pelo crdito tributrio e juros de mora acrescidos. c) no tem os mesmos efeitos de certido negativa a certido de que conste a existncia de crdito tributrio objeto de parcelamento, cujas parcelas vm sendo pagas pontualmente pelo contribuinte. d) depende de lei ordinria a dispensa da prova de quitao de tributos, quando se tratar de prtica de ato indispensvel para evitar a caducidade de direito do contribuinte. e) no tem os mesmos efeitos de certido negativa a certido de que conste a existncia de crdito tributrio da Fazenda Pblica que, por meio de recurso administrativo, esteja sendo questionado pelo contribuinte. 41. (AFE/MG/2005/ESAF/adaptada) Considerando o tema administrao tributria, marque com (V) a assertiva verdadeira e com (F) a falsa, assinalando ao final a opo correspondente. ( ) Fica automaticamente inscrito em Dvida Ativa o tributo lanado no pago e no objeto de impugnao ou recurso administrativo. () ilegal a concesso de certido positiva com efeito de negativa se existente crdito tributrio ainda no vencido. a) F, V. b) V, V. c) V, F. d) F, F. 42. (ESAF/Analista/Ceara/2007) Em determinados casos previstos em lei, como para participar de concorrncia pblica, ou para ter deferido seu programa de recuperao judicial, poder ser exigido que o contribuinte faa prova da quitao de seus tributos por meio de certido negativa de tributos. Entretanto, tem os mesmos efeitos da certido negativa a certido positiva em que conste: I. a existncia de crdito no vencido.
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II. a existncia de crdito em curso de cobrana judicial, em que esteja garantido o juzo, por penhora ou depsito em garantia. III. a existncia de crdito cuja exigibilidade esteja suspensa. IV. a existncia de crdito prescrito. Esto corretos: a) Apenas os itens I, II e III. b) Apenas os itens I e II. c) Apenas os itens I, III e IV. d) Apenas os itens II, III e IV. e) Todos os itens. 43. (ESAF/GESTOR/MG/2005/Adaptada) Assinale a alternativa correta: (a) Considera-se automaticamente inscrito em dvida ativa o tributo vencido e no pago, que no tenha sido objeto de impugnao ou recurso administrativo. (b) S depois de inscrito em dvida ativa que o crdito pode ser considerado exigvel. (c) A certido da dvida ativa constitui ttulo executivo extrajudicial e tem presuno relativa de liquidez e certeza. (d) A certido da dvida ativa constitui ttulo executivo extrajudicial e tem presuno absoluta de liquidez e certeza. (e) A certido positiva com efeito de negativa de dbitos pode ser concedida apenas nos casos em que a exigibilidade do tributo estiver suspensa. 44. (ISS/RJ/2010) Constitui dvida ativa tributria a proveniente de crdito dessa natureza, regularmente inscrita na repartio administrativa competente, depois de esgotado o prazo fixado para pagamento, pela lei ou deciso proferida em processo regular. Sobre a dvida ativa, julgue os itens a seguir: I. o termo de inscrio da dvida ativa (CDA) tem funo precpua de materializar a dvida ativa tributria regularmente inscrita na repartio administrativa, instrumentalizando pela Fazenda Pblica, ao executria fiscal pertinente; II. a inscrio em dvida ativa pressupe prvio inadimplemento do contribuinte; entretanto, necessria a prvia notificao deste para pagamento antes do ajuizamento da ao fiscal; III. tendo o contribuinte apurado e declarado o montante do tributo devido e, portanto confessado a obrigao correspondente, deveria ter efetuado o pagamento no prazo estipulado pela legislao fiscal. No o realizando, o crdito tributrio deve ser inscrito na Dvida Ativa da Unio; IV. a inscrio em dvida ativa (art. 201 do CTN), enquanto ato interno da Administrao (controle de legalidade), no tem influncia
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no curso do prazo prescricional e s se faz necessria em no havendo o adimplemento espontneo da obrigao tributria. Esto corretos: a) apenas os itens I, II e III. b) apenas os itens I, III e IV. c) apenas os itens I e II. d) apenas os itens II, III e IV. e) todos os itens esto corretos. GABARITO 1. E 2. A 3. D 4. C 5. B 6. C 7. B 8. B 9. A 10. A 11. D 12. C 13. C 14. D 15. D 16. E 17. B 18. B 19. D 20. E 21. B 22. E 23. C 24. A 25. D 26. B 27. D 28. D 29. B 30. B 31. A 32. B 33. C 34. B 35. E 36. E 37. E 38. A 39. C 40. B 41. D 42. A 43. C 44. B

GABARITO 1. D 2. A 3. C 4. A 5. C 6. B 7. A 8. B 9. E 10. A 11. B

12. A 13. A 14. C 15. E 16. E 17. B 18. C 19. C 20. A 21. A 22. E 23. 24. 25.

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