Aula 08 CURSO REGULAR DE DIREITO TRIBUTÁRIO P/ A RECEITA FEDERAL - TEORIA COMPLETA E QUESTÕES COMENTADAS - TURMA 5

CURSO REGULAR DE DIREITO TRIBUTRIO P/ A RECEITA FEDERAL TEORIA COMPLETA E QUESTES COMENTADAS TURMA 5
PROFESSOR EDVALDO NILO CURSO REGULAR DE DIREITO TRIBUTRIO PARA A RECEITA FEDERAL 5 TURMA TEORIA COMPLETA E QUESTES COMENTADAS AULA 8 (PARTE 1) SUSPENSO DO CRDITO TRIBUTRIO. (PARTE 2) EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO.
Ol, chegamos a nossa aula 8. Ento, vamos l. 1. TEORIA GERAL DA SUSPENSO, EXTINO E EXCLUSO DO CRDITO TRIBUTRIO certo que, na maioria das vezes, as questes de concursos pblicos fazem a cobrana da literalidade dos arts. 151, 156 e 175 do CTN, tentando apenas saber do candidato o aprendizado memorizado destas normas jurdicas. Por isso, vamos iniciar este tema tentando apenas memorizar tais hipteses. So causas de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio (art. 151, do CTN): Moratria; Depsito do seu montante integral; Reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributrio administrativo; Concesso de medida liminar em mandado de segurana; Concesso de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras espcies de ao judicial; Parcelamento.
A doutrina utiliza das seguintes frmulas escritas para tentar auxiliar na memorizao: MODERECOPA (Moratria, Depsito, Reclamao, Concesso de medida liminar e Parcelamento); ou PARCE MORDE RELA (Parcelamento, Moratria, Depsito, Recurso, Liminar e Antecipao de tutela).
A ESAF no concurso para o MF/2009: Suspendem a exigibilidade do crdito tributrio, propiciando-se ao interessado certido positiva com efeitos de negativa, exceto: (a) a moratria; (b) a transao; (c) o parcelamento; (d) a concesso de medida liminar em mandado de segurana; (e) as reclamaes e os recursos, nos termos das leis
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reguladoras do processo tributrio administrativo. A resposta a alternativa b. No que diz respeito extino do crdito tributrio, so as seguintes hipteses que extinguem o crdito tributrio (art. 156, do CTN): Pagamento; Compensao; Transao; Remisso; Prescrio e a Decadncia; Converso de depsito em renda; Pagamento antecipado e a respectiva homologao do lanamento; A consignao em pagamento; A deciso administrativa irreformvel, assim entendida a definitiva na rbita administrativa, que no mais possa ser objeto de ao anulatria; A deciso judicial passada em julgado ou transitada em julgado; A dao em pagamento em bens imveis, na forma e condies estabelecidas em lei.
Por outro lado, destacamos desde j que a iseno e a anistia excluem o crdito tributrio, de acordo com o art. 175 do CTN. Isto , com a iseno e a anistia no ocorre suspenso da exigibilidade do crdito tributrio ou a extino do crdito tributrio, mas sim a excluso do crdito tributrio. Suspenso Moratria; Depsito do montante integral; Reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributrio administrativo; Concesso de medida liminar em mandado de segurana; Concesso de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras espcies de ao judicial; Parcelamento. Extino Pagamento; Compensao; Transao; Remisso;
Prescrio e a Decadncia; Converso de depsito em renda; Pagamento antecipado e a respectiva homologao do lanamento; A consignao em pagamento; A deciso administrativa irreformvel, assim entendida a definitiva na rbita administrativa, que no mais possa ser objeto de ao anulatria; A deciso judicial passada em julgado; A dao em pagamento em bens imveis, na forma e condies estabelecidas em lei. Excluso Iseno Anistia Importante: enorme o nmero de questes objetivas de concurso que apenas requerem do candidato o conhecimento memorizado das hipteses de suspenso, extino e excluso do crdito tributrio. 2. SUSPENSO DA EXIGIBILIDADE DO CRDITO TRIBUTRIO Antes de tratarmos das hipteses em si de suspenso, podemos elencar as seguintes caractersticas gerais deste tema: No dispensa o cumprimento das obrigaes assessrios dependentes da obrigao principal cujo crdito seja suspenso, ou dela consequentes; A doutrina majoritria compreende que o art. 151 do CTN exaustivo ou taxativo, isto , so as nicas hipteses de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio; Interpreta-se literalmente a legislao tributria que disponha sobre a suspenso; Impede o fisco de exercitar os atos de cobrana do crdito tributrio (inscrio na dvida ativa e a execuo fiscal), mas no impede o fisco de realizar o lanamento tributrio, conforme decises reiteradas do STJ; No afeta a obrigao tributria que lhe deu origem (art. 140, CTN), o que significa dizer que desaparecendo ou no mais existindo a causa suspensiva volta o crdito tributrio a ser prontamente exigvel.
2.1 MORATRIA A moratria a dilao ou prorrogao do prazo legal para o pagamento do tributo, conforme previso dos arts. 152 a 155 do CTN.
Com efeito, a moratria um favor legal ou benefcio fiscal de prorrogao de pagamento, isto , o fisco estabelece novo prazo para pagamento do tributo. Assim, deve ser concedida sempre por meio de lei, que no precisa tratar s sobre o tema da moratria. Isto , a moratria depende de lei, que no necessita ser especfica, tal como no caso do parcelamento tributrio. A lei concessiva da moratria pode ser classificada como moratria individual (subjetiva) ou moratria geral (objetiva). A moratria de carter individual efetivada caso a caso, por despacho da autoridade administrativa competente, sendo necessrio, portanto, a solicitao ou postulao do potencial beneficiado perante a autoridade fiscal. J a moratria de carter geral reconhecida diretamente pela lei, no dependendo de requerimento autoridade administrativa competente. Neste caso, a doutrina distingue a moratria de carter geral em moratria autnoma e moratria heternoma. A moratria autnoma aquela concedida pela prpria pessoa jurdica de direito pblico competente para instituir o tributo (art. 152, I, a). Ou seja, a Unio por meio de lei concede maior prazo para pagamento do imposto sobre produtos industrializados (IPI) para determinados contribuintes. A ESAF no concurso para AFTM/Natal/2008 considerou correto: A moratria autnoma aquela em que o ente poltico, competente para a instituio do tributo, prorroga o prazo legal. A moratria heternoma aquela concedida, em carter geral, pela Unio (lei federal), quanto a tributos de competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios, quando simultaneamente concedida quanto aos tributos de competncia federal e s obrigaes de direito privado (art. 152, I, b). Este ltimo tipo de moratria considerado inconstitucional por grande parte dos estudiosos do direito tributrio (doutrina), uma vez que estes entendem que a moratria heternoma fere de morte o princpio constitucional de federalismo e a respectiva autonomia tributria estadual e municipal. Todavia, o art. 152, inc. I, alnea b, do CTN, est valendo
para concursos pblicos, sobretudo provas objetivas, eis que o STF ainda no declarou a inconstitucionalidade deste dispositivo do CTN. Nesse rumo, a ESAF e o CESPE costumam cobrar tal dispositivo. A ESAF no concurso para AFTM/Natal/2008 considerou correto: A moratria heternoma aquela que pode ser instituda pela Unio, em situaes de extrema gravidade, sobre tributos da competncia de outros entes polticos, desde que tambm decretada para os tributos federais. De qualquer forma, a moratria heternoma deve ser considera como forma excepcional de concesso do benefcio fiscal, tal como uma situao de extrema gravidade, j que o aplicador do direito deve sempre buscar preservar a autonomia dos entes federativos. Importante: A moratria individual fixada em lei e depende do despacho da autoridade administrativa. A moratria geral fixada em lei e no depende do mesmo despacho. A ESAF no concurso para AFTM/Natal/2008 considerou incorreto o seguinte enunciado: A moratria de carter individual restringe-se s pessoas que se enquadram em requisitos especificados em lei, independentemente de solicitao autoridade fiscal. Por outro lado, no mesmo concurso, a ESAF considerou correta a seguinte assertiva: A moratria de carter geral prorroga o prazo para o pagamento de tributo de forma irrestrita aos sujeitos passivos, sem necessidade de requerimento autoridade fiscal. A respeito do mbito territorial e pessoal de incidncia da moratria, a lei pode estabelecer expressamente a sua aplicabilidade determinada regio do territrio da pessoa jurdica de direito pblico que a expedir, ou a determinada classe ou categoria de sujeitos passivos (art. 152, pargrafo nico, CTN). Noutro aspecto, o art. 153 do CTN fixa alguns requisitos que devem ser especificados na lei autorizadora da concesso da moratria em carter geral ou em carter individual, sem prejuzo de outros que tambm podem ser estabelecidos, a saber: O prazo de durao do favor legal: a moratria deve ser concedida por prazo legalmente definido; As condies da concesso da moratria em carter individual; Sendo caso: (a) os tributos a que se aplica; (b) o nmero de prestaes e seus vencimentos, dentro do prazo de durao da moratria, podendo atribuir a fixao de uns e de outros autoridade administrativa, para cada caso de concesso em
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carter individual: a doutrina chama este caso de moratria parcelada; (c) as garantias que devem ser fornecidas pelo beneficiado no caso de concesso em carter individual. Registramos que na hiptese de moratria parcelada, a lei concessiva pode permitir a supresso da incidncia de multas e juros. Assim, o afastamento da incidncia de multas e juros no caso sempre depender da vontade de cada lei que concede este tipo de benefcio, isto , a lei pode permitir ou no o afastamento de multas e juros. A ESAF no concurso para AFTM/Natal/2008 considerou correto: A moratria parcelada medida excepcional, atribuda por lei, que confere ao contribuinte a possibilidade de cumprimento da obrigao tributria de forma gradual, permitindo-se a excluso de multas e juros. Por sua vez, salvo disposio de lei em contrrio, a moratria somente abrange os crditos definitivamente constitudos data da lei ou do despacho que a conceder, ou cujo lanamento j tenha sido iniciado quela data por ato regularmente notificado ao sujeito passivo (art. 154). Nesse rumo, a moratria no aproveita ou no pode acontecer nos casos de atuao dolosa, fraudulenta ou simulada do sujeito passivo (contribuinte ou responsvel tributrio) ou do terceiro em benefcio daquele. Sendo assim, segundo os termos do art. 155 do CTN, a concesso da moratria em carter individual no gera direito adquirido e ser revogada de ofcio, sempre que se apure que o beneficiado no satisfazia ou deixou de satisfazer as condies ou no cumprira ou deixou de cumprir os requisitos para a concesso do favor, cobrando-se o crdito acrescido de juros de mora: Com imposio da penalidade cabvel, nos casos de dolo ou simulao do beneficiado, ou de terceiro em benefcio daquele; Sem imposio de penalidade, nos demais casos.
Destacamos que nos casos em que deve ocorrer imposio da penalidade (dolo, simulao ou fraude), o tempo decorrido entre a concesso da moratria e sua revogao no se computa para efeito da prescrio do direito cobrana do crdito; nos demais casos, a revogao s pode ocorrer antes de prescrito o referido direito.
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Decerto, quando se deve impor uma penalidade (hipteses de dolo, simulao ou fraude) no ocorre a contagem do prazo prescricional. Por exemplo, se o contribuinte pratica algum tipo de fraude para conseguir obter a moratria o prazo de prescrio para a cobrana do crdito no contado. Ademais, nos casos de remisso (art. 172, pargrafo nico, do CTN), iseno (art. 179, 2, do CTN) e anistia (art. 182, pargrafo nico, do CTN), tambm se aplicam os dois pargrafos dissertados acima, podendo dizer que estas no geram direito adquirido e sero revogados de ofcio caso o beneficiado no cumpra os requisitos estabelecidos pelas normas autorizadoras da concesso dos respectivos benefcios de remisso, iseno e anistia. A revogao disposta no art. 155 do CTN, na verdade, tecnicamente um caso de anulao, uma vez que no ato de oportunidade ou convenincia, mas sim hiptese legal obrigatria de atuao da autoridade administrativa competente. 2.2 DEPSITO TRIBUTRIO DO MONTANTE INTEGRAL DO CRDITO
O depsito do montante integral do crdito tributrio exigido pelo fisco modalidade suspensiva da exigibilidade do crdito tributrio, sendo direito subjetivo e, ao mesmo tempo, uma faculdade que pode ser exercida ou no pelo sujeito passivo da relao tributria. Com efeito, o valor depositado deve ser aquele que o fisco entende como cabvel no momento do lanamento tributrio e no o que o sujeito passivo da relao tributria acha conveniente. Esta modalidade de suspenso ocorre com maior frequncia na via judicial, pois, o contribuinte tem total interesse em suspender a exigibilidade do crdito tributrio, enquanto durar a discusso judicial sobre se ele deve ou no deve determinado tributo. Ento, o contribuinte deposita o valor do crdito tributrio em uma instituio financeira oficial da Unio ou do Estado. E, a partir da suspenso da exigibilidade, no pode mais o fisco prosseguir com os atos de cobrana tributria, evitando-se, assim, o ajuizamento da execuo fiscal, a imposio de multa pelo no pagamento do tributo, os juros de mora e a incidncia da correo monetria. Deste modo, neste caso, o depsito do montante integral do tributo uma garantia idnea que se concede ao fisco, no curso de
um processo judicial. Assim, decidida de forma definitiva a questo judicial e se o depositante (contribuinte) sucumbe (perde), o valor do depsito levantado pelo fisco, extinguindo-se a obrigao tributria. J o levantamento do depsito judicial pelo contribuinte vinculase necessariamente ao xito da ao judicial, no podendo ser autorizado a qualquer tempo pelo magistrado, mas sim aps o trnsito em julgado da ao (no cabe mais recurso), eis que o levantamento do depsito judicial antes do trnsito em julgado da ao acaba por esvaziar a prpria garantia estabelecida no art. 151, II, do CTN, de acordo com decises do STJ. Realamos que o depsito somente suspende a exigibilidade do crdito tributrio se for integral e em dinheiro (Smula 112 do STJ). Isto , o depsito do tributo deve ser integral e em dinheiro, no podendo ser feito de forma parcial ou por prestao de fiana bancria ou em ttulos da dvida pblica. Por outro lado, registramos que inconstitucional a exigncia legal de depsito prvio para admisso de recurso administrativo ou judicial, de acordo com entendimento atual do STF, eis que ofende garantia de acesso ao Poder Judicirio (CF, art. 5, XXXV), bem como da ampla defesa e do contraditrio (CF, art. 5, LV). Importante: inconstitucional a exigncia de depsito prvio como requisito de admissibilidade de ao judicial na qual se pretenda discutir a exigibilidade do crdito tributrio (smula vinculante n 28). Ademais, ressaltamos o entendimento recente do STF (ADI 1933) no sentido de que o repasse de depsitos judiciais e extrajudiciais de tributos e contribuies federais Conta nica do Tesouro Nacional constitucional, sendo ato de natureza administrativa e que no integra os recursos oramentrios do Poder Judicirio. 2.3 AS RECLAMAES E OS RECURSOS ADMINISTRATIVOS As reclamaes e os recursos administrativos so formas tambm de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio. A reclamao e o recurso administrativo significam, em outras palavras, a interposio de impugnao administrativa. Isto , o lanamento regularmente notificado ao sujeito passivo pode ser alterado em virtude de impugnao do sujeito passivo, sendo, no caso, esta impugnao uma forma de suspenso exigibilidade do
crdito tributrio. Neste ponto, deixamos claro que o CTN no faz qualquer restrio ao tipo de impugnao administrativa do contribuinte cobrana do tributo. Neste sentido, por exemplo, o STJ (REsp 1149115) entendeu que o pedido administrativo de compensao suspende exigibilidade do crdito tributrio e impede o ajuizamento de execuo fiscal. Por outro lado, destacamos que o STF entende como inconstitucional a obrigao de arrolar bens ou a obrigatoriedade de depositar quantia em dinheiro para recorrer administrativamente. Por exemplo, se determinada lei dispe que o contribuinte deve depositar 30% da exigncia fiscal para recorrer administrativamente, esta lei inconstitucional, ferindo os princpios do contraditrio, da ampla defesa, do devido processo legal e o direito de petio do contribuinte, que deve ser garantido independentemente do pagamento de taxas. Importante: inconstitucional a exigncia de depsito ou arrolamento prvios de dinheiro ou bens para admissibilidade de recurso administrativo (smula vinculante n 21). Por sua vez, o STF entende como constitucional o pargrafo nico do art. 38 da Lei 6.830/1980 (Lei de Execuo Fiscal), dispondo que a propositura, pelo contribuinte, de aes judiciais destinadas discusso da validade de crdito tributrio, importa em renncia ao poder de recorrer na esfera administrativa e desistncia do recurso acaso interposto. Em outros termos, a opo do contribuinte pela propositura de ao judicial implica em renncia ou desistncia do direito de recorrer administrativamente, uma vez que o direito de petio e o princpio constitucional da legalidade no implicam a necessidade de esgotamento da via administrativa para discusso judicial da validade de crdito tributrio. 2.4 A CONCESSO DE MEDIDA LIMINAR EM MANDADO DE SEGURANA E A CONCESSO DE MEDIDA LIMINAR OU DE TUTELA ANTECIPADA EM OUTRAS AES JUDICIAIS O mandado de segurana uma ao constitucional que visa a proteger direito lquido e certo, no amparado por habeas corpus ou habeas data, contra atos ilegais ou abuso de poder cometido por autoridades administrativas.
O mandado de segurana uma ao especfica (art. 5, LXIX c/c a Lei 12.016/2009), que visa proteo do cidado diante da ocorrncia de ato ilegal de autoridade administrativa que viole o direito lquido e certo. Assim, antes da LC n. 104/2001, o CTN estabelecia que apenas a concesso de medida liminar em mandado de segurana suspendia a exigibilidade do crdito tributrio. Depois da LC n. 104/2001, que reformou o CTN, a concesso de medida liminar ou de tutela antecipada em outros tipos de ao judicial tambm suspende a exigibilidade do crdito tributrio. importante entender que o mero ingresso na esfera judicial com pedido de medida liminar em mandado de segurana ou em ao cautelar no suspende a exigibilidade do crdito tributrio, mas sim a concesso da medida liminar ou da tutela antecipada pelo juiz.
2.5 O PARCELAMENTO O CTN ainda dispe nos arts. 151, inc. VI, e 155-A, acrescentados pela LC 104/01, que o parcelamento causa suspenso da exigibilidade do crdito tributrio. As redaes dos dispositivos referentes ao parcelamento iniciaram a sua vigncia a partir de 11 de janeiro de 2001. O parcelamento se caracteriza pela ao do contribuinte de pagar o tributo, mas no de uma vez s. Assim, ocorre quando o pagamento de determinado tributo feito em vrias parcelas, sendo que no caso do contribuinte descumprir o parcelamento tributrio, por exemplo, no paga determinada parcela, o crdito tributrio volta ser imediatamente exigvel Portanto, o parcelamento consiste, tal como a moratria, na dilao do prazo para pagamento do tributo. Todavia, o parcelamento deve ser concedido na forma e condio estabelecidas em lei especfica (art. 155-A) e a moratria exige lei, mas que no necessita ser especifica. Nesse rumo, salvo disposio de lei em contrrio, o parcelamento do crdito tributrio no exclui a incidncia de juros e multas (1, do art. 155-A). Com efeito, aplicam-se, subsidiariamente, ao
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parcelamento as disposies desta Lei, relativas moratria (2, do art. 155-A). Isto significa que na hiptese de omisso da lei de parcelamento, o aplicador do direito pode utilizar as normas que se referem moratria, ou seja, os arts. 152 a 155 do CTN. E no o contrrio, ou seja, as normas do parcelamento (art. 155-A, 1 a 4, do CTN), em regra, no se aplicam moratria. Por sua vez, devemos afirmar que lei especfica dispor sobre as condies de parcelamento dos crditos tributrios do devedor em recuperao judicial (3, do art. 155-A). Entretanto, a inexistncia desta lei especfica de parcelamento importa na aplicao das leis gerais de parcelamento do ente da Federao ao devedor em recuperao judicial, no podendo, neste caso, ser o prazo de parcelamento inferior ao concedido pela lei federal especfica (4, do art. 155-A). Agora, vamos comentados. para os exerccios detalhadamente
1. (ESAF/MPE-GO/2007) So causas de suspenso de exigibilidade do crdito tributrio, exceto a) o depsito do seu montante integral. b) a concesso de medida liminar em mandado de segurana. c) o parcelamento. d) as reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributrio administrativo. e) a decadncia. No causa de suspenso de exigibilidade do crdito tributrio a decadncia, uma vez que esta hiptese de extino do crdito tributrio. Portanto, a resposta a letra e. Com efeito, so causas de suspenso de exigibilidade do crdito tributrio o depsito do montante integral do tributo, a concesso de medida liminar em mandado de segurana, o parcelamento e as reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributrio administrativo. 2. (ESAF/AFTN/1994) Embora constitudo, o crdito fiscal tem a sua exigibilidade suspensa em razo de a) consignao em pagamento, deciso judicial definitiva, anistia e remisso. b) remisso, consignao em pagamento, anistia e liminar em mandado de segurana.
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c) moratria, liminar em ao cautelar, consignao em pagamento e compensao. d) liminar em mandado de segurana,consignao em pagamento e penhora devidamente aparelhada. e) moratria, depsito do montante integral do crdito, reclamaes e recursos previstos em lei e liminar em mandado de segurana. Com bem afirma a questo, embora constitudo, o crdito fiscal tem a sua exigibilidade suspensa em razo de moratria, depsito do montante integral do crdito, reclamaes e recursos previstos em lei e liminar em mandado de segurana. Portanto, a resposta a letra e. Na letra a, a consignao em pagamento, a deciso judicial definitiva e a remisso extinguem o crdito tributrio. J a anistia exclui o crdito tributrio. Na letra b, a liminar em mandado de segurana suspende a exigibilidade do crdito tributrio. Entretanto, a consignao em pagamento e a remisso extinguem o crdito tributrio e a anistia exclui o crdito tributrio. Na letra c, a moratria e a liminar em ao cautelar suspendem a exigibilidade do crdito tributrio, mas a consignao em pagamento e a compensao extinguem o crdito tributrio. Na letra d, a liminar em mandado de segurana suspende a exigibilidade do crdito tributrio, mas a consignao em pagamento extingue o crdito tributrio. J a penhora devidamente aparelhada no hiptese de suspenso da exigibilidade do crdito tributria, bem como no causa de extino ou excluso do crdito tributrio. 3. (ESAF/TRF/2002) Indique quais situaes, entre outras, "suspendem" a exigibilidade do crdito tributrio: a) a concesso de medida liminar em mandado de segurana; a iseno condicionada; as reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributrio administrativo. b) o depsito do montante integral do crdito; a iseno condicionada; as reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributrio administrativo; a anistia fiscal. c) a moratria; o depsito do montante integral do crdito; as reclamaes e os recursos, nos termos das leis
reguladoras do processo tributrio administrativo; a concesso de medida liminar em mandado de segurana. d) a moratria, a anistia fiscal, a remisso; as reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributrio administrativo; a concesso de medida liminar em mandado de segurana. e) a concesso de medida liminar em mandado de segurana; a iseno condicionada; as reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributrio administrativo. Entre outras hipteses, suspendem a exigibilidade do crdito tributrio: a moratria; o depsito do montante integral do crdito; as reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributrio administrativo; a concesso de medida liminar em mandado de segurana. Logo, a letra c a resposta. Na letra a, a iseno condicionada hiptese de excluso do crdito tributrio e no de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio. Na letra b, a iseno condicionada e a anistia fiscal so hipteses de excluso do crdito tributrio e no de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio. Na letra d, a anistia fiscal hiptese de excluso do crdito tributrio e no de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio. Na letra e, a iseno condicionada hiptese de excluso do crdito tributrio e no de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio. 4. (ESAF/AFTM/Natal/2008) Entre as opes abaixo, qual no pode ser considerada causa de extino do crdito tributrio. a) A transao. b) O parcelamento. c) A remisso. d) A consignao em pagamento. e) A deciso judicial passada em julgado. Entre as opes, no pode ser considerada causa de extino do crdito tributrio o parcelamento, uma vez que modalidade de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio. A transao, a remisso, a consignao em pagamento e a deciso judicial passada
em julgado so causas de extino do crdito tributrio. Logo, a resposta a letra b. 5. (ESAF/MPE-GO/2007) No extingue o crdito tributrio a a) deciso administrativa. b) converso de depsito em renda. c) prescrio. d) dao em pagamento em bens imveis, na forma e condies estabelecidas em lei. e) remisso. No extingue o crdito tributrio a deciso administrativa, mas sim a deciso administrativa irreformvel, assim entendida a definitiva na rbita administrativa, que no mais possa ser objeto de ao anulatria (art. 156, IX, do CTN). Por sua vez, a converso de depsito em renda, a prescrio, a dao em pagamento em bens imveis, na forma e condies estabelecidas em lei e a remisso extinguem o crdito tributrio. Logo, a letra a. 6. (ESAF/Auditor/INSS/2002) No obstante o pagamento seja a forma mais comum de extino do crdito tributrio, o Cdigo Tributrio Nacional prev outras causas extintivas. Assim, correto afirmar que so causas ou formas extintivas do crdito tributrio, entre outras, as seguintes: a) a compensao, a transao, a anistia e a dao em pagamento. b) a prescrio, a dao em pagamento e o depsito do montante integral. c) a decadncia, a novao e a deciso administrativa irreformvel. d) a consignao em pagamento, a dao em pagamento e a concesso de medida liminar em ao direta de inconstitucionalidade. e) a dao em pagamento em bens imveis, a deciso judicial passada em julgado, a transao e a compensao. No obstante o pagamento seja a forma mais comum de extino do crdito tributrio, o Cdigo Tributrio Nacional prev outras causas extintivas, sendo correto afirmar que so causas ou formas extintivas do crdito tributrio, entre outras, a dao em pagamento em bens imveis, a deciso judicial passada em julgado, a transao e a compensao. Portanto, a letra e.
Na letra a, a anistia hiptese de excluso do crdito tributrio. E a dao em pagamento (cuidado!!!) no hiptese de extino do crdito tributrio, mas sim a dao em pagamento em bens imveis. Na letra b, a dao em pagamento no hiptese de extino do crdito tributrio e o depsito do montante integral causa de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio. Na letra c, a novao no hiptese de extino do crdito tributrio. Na letra d, a dao em pagamento e a concesso de medida liminar em ao direta de inconstitucionalidade no so casos de extino do crdito tributrio. 7. (ESAF/AFRF/2003/adaptada) Avalie o acerto das afirmaes adiante e marque com V as verdadeiras e com F as falsas; em seguida, marque a opo correta. ( ) A dao em pagamento em bens mveis, a remisso, a compensao e a decadncia extinguem o crdito tributrio. ( ) O parcelamento concedido na forma e condio estabelecidas em lei especfica, o depsito do montante integral do crdito tributrio, a homologao do lanamento e a concesso de medida liminar em mandado de segurana suspendem a exigibilidade do crdito tributrio. a) V, V. b) V, F. c) V, V. d) F, F. No primeiro item, o erro est na dao em pagamento em bens mveis (cuidado!!!) e no imveis. No segundo item, o erro est em homologao do lanamento, que no hiptese de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio. Lembre tambm que a homologao do lanamento no caso de extino do crdito tributrio, mas sim o pagamento antecipado e a homologao do lanamento (so os dois e no apenas um!). Logo, a letra d (F, F).
8. (ESAF/Auditor Fortaleza/1998) So modalidades de extino do crdito tributrio previstas no Cdigo Tributrio Nacional (CTN): a) a converso de depsito em renda, a transao e a deciso administrativa irreformvel. b) a prescrio, a imunidade e o pagamento. c) a coisa julgada, a dao em pagamento e a compensao. d) o pagamento antecipado e a homologao do lanamento, a remio e transao. e) a deciso judicial passada em julgado, a decadncia e a concesso de medida liminar em mandado de segurana. So modalidades de extino do crdito tributrio previstas no Cdigo Tributrio Nacional (CTN): a converso de depsito em renda, a transao e a deciso administrativa irreformvel. Portanto, a letra a. Na letra b, a prescrio e o pagamento so casos de extino do crdito tributrio, mas no a imunidade. Na letra c, a compensao hiptese de extino do crdito tributrio, mas a coisa julgada e a dao em pagamento no so casos de extino do crdito tributrio. A letra d foi criativa e possui uma grande pegadinha, uma vez que a remio no hiptese de extino do crdito tributrio. A remisso (perdo da dvida tributria pelo fisco) diferente de remio (vem de remir, significando que a pessoa pagou certa obrigao), que no caso extino do crdito tributrio. A transao, o pagamento antecipado e a respectiva homologao do lanamento so dois casos de extino do crdito tributrio. Lembre sempre que o pagamento antecipado e a respectiva homologao do lanamento apenas um caso de extino do crdito tributrio, uma vez que so interligados para objetivar a extino do crdito tributrio. Ao contrrio, por exemplo, da decadncia e da prescrio que so dois casos distintos de extino do crdito tributrio. Na letra e, a concesso de medida liminar em mandado de segurana no caso de extino do crdito tributrio, mas sim de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio.
9. (ESAF/AFRF/2000) (so) modalidade(s) de extino do crdito tributrio, prevista(s) no Cdigo Tributrio Nacional a) a transao. b) o depsito do seu montante integral. c) a moratria. d) as reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributrio administrativo. e) a concesso de medida liminar em mandado de segurana. modalidade de extino do crdito tributrio, prevista no Cdigo Tributrio Nacional, a transao (art. 156, inc. III). O depsito do montante integral do tributo, a moratria, as reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributrio administrativo e a concesso de medida liminar em mandado de segurana so casos de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio. Logo, a alternativa a. 10. (ESAF/AFRF/1998/adaptada) (1) Suspenso da exigibilidade do crdito tributrio; (2) Modalidade de extino do crdito tributrio sem adimplemento; Assinale a opo que corresponda, na seqncia respectiva, aos termos acima referidos. a) Moratria e Imposio de Penalidade. b) Iseno e Confuso. c) Anistia e Pagamento. d) Reclamao e Prescrio. e) Pagamento e Remio. Reclamao administrativa caso de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio. J a prescrio modalidade de extino do crdito tributrio sem adimplemento (sem pagamento), pois decorre da inrcia do fisco em realizar a execuo fiscal. Passamos agora a estudar com detalhes a suspenso da exigibilidade do crdito tributrio e a extino do crdito tributrio. Logo, a alternativa d.
11. (ESAF/ATA/MF/2009) Suspendem a exigibilidade do crdito tributrio, propiciando-se ao interessado certido positiva com efeitos de negativa, exceto: a) a moratria. b) a transao. c) o parcelamento. d) a concesso de medida liminar em mandado de segurana. e) as reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributrio administrativo. cobrado o conhecimento do art. 151, incs. I a VI, do CTN, dispondo que so causas de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio: (i) Moratria; (ii) Depsito do seu montante integral; (iii) Reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributrio administrativo; (iv) Concesso de medida liminar em mandado de segurana; (v) Concesso de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras espcies de ao judicial; (vi) Parcelamento. Deste modo, a resposta a alternativa b, pois a transao forma de extino do crdito tributrio (art. 156, inc. III, do CTN). Logo, a alternativa b. 12. (AFTE/RN/2005/ESAF) Avalie o acerto das formulaes adiante e marque com V as verdadeiras e com F as falsas; em seguida, marque a resposta correta. ( ) vedado conceder, mediante lei, moratria que abranja obrigao tributria cujo lanamento do respectivo crdito no tenha sido iniciado at a data de incio de vigncia da lei concessiva. ( ) A concesso de moratria em carter individual gera direito adquirido, vedada a sua revogao. ( ) O Cdigo Tributrio Nacional permite que Lei Concessiva de Moratria circunscreva a sua aplicabilidade a determinada categoria de contribuintes. a) F, F, V. b) F, V, F. c) V, F, V. d) V, V, F. e) V, V, V. O primeiro item falso, uma vez que o CTN (art. 154) dispe expressamente que, salvo disposio de lei em contrrio, a moratria pode abranger os crditos cujo lanamento j tenha sido
iniciado quela data por ato regularmente notificado ao sujeito passivo. Ou seja, este item da questo dispe que vedado (proibido) conceder, mediante lei, moratria que abranja obrigao tributria cujo lanamento do respectivo crdito no tenha sido iniciado at a data de incio de vigncia da lei concessiva. Mas o prprio art. 154 do CTN faz uma ressalva, dispondo que possvel existir lei em sentido contrrio. Decerto, o dispositivo (art. 154) faz uma ressalva (salvo disposio de lei em contrrio), ento possvel uma lei estabelecer esta hiptese excepcional. A regra a citada no art. 154 do CTN, mas uma lei pode dizer o contrrio, uma vez que o prprio art. 154 dispe assim. Portanto, no vedado (proibido) mediante lei. O segundo item falso, porque errado afirmar que concesso de moratria em carter individual gera direito adquirido, vedada a sua revogao, eis a concesso da moratria em carter individual no gera direito adquirido e ser revogado de ofcio, sempre que se apure que o beneficiado no satisfazia ou deixou de satisfazer as condies ou no cumprira ou deixou de cumprir os requisitos para a concesso deste favor legal (art. 155, caput, do CTN). O terceiro verdadeiro, porque o CTN permite que Lei Concessiva de Moratria circunscreva a sua aplicabilidade a determinada categoria de contribuintes, de acordo com o pargrafo nico do art. 152. Assim, a lei que concede a moratria pode circunscrever expressamente a sua aplicabilidade determinada regio do territrio da pessoa jurdica de direito pblico que a expedir, ou a determinada classe ou categoria de sujeitos passivos. Portanto, a letra a (F, F, V). 13. (ESAF/AFTE/MS/2001) A dilao de prazo para pagamento de tributo devido, cujo crdito tributrio j se encontra com prazo vencido, : a) Concordata. b) Transao. c) Moratria. d) Consignao. e) Prescrio.
A dilao de prazo para pagamento de tributo devido, cujo crdito tributrio j se encontra com prazo vencido, a moratria, conforme art. 152 do CTN. Logo, correta a letra c. 14. (ESAF/AFTM/Natal/2008) Sobre a moratria, como causa de suspenso do crdito tributrio, assinale a nica opo incorreta. a) A moratria autnoma aquela em que o ente poltico, competente para a instituio do tributo, prorroga o prazo legal. b) A moratria de carter individual restringe-se s pessoas que se enquadram em requisitos especificados em lei, independentemente de solicitao autoridade fiscal. c) A moratria de carter geral prorroga o prazo para o pagamento de tributo de forma irrestrita aos sujeitos passivos, sem necessidade de requerimento autoridade fiscal. d) A moratria heternoma aquela que pode ser instituda pela Unio, em situaes de extrema gravidade, sobre tributos da competncia de outros entes polticos, desde que tambm decretada para os tributos federais. e) A moratria parcelada medida excepcional, atribuda por lei, que confere ao contribuinte a possibilidade de cumprimento da obrigao tributria de forma gradual, permitindo-se a excluso de multas e juros. A letra b incorreta, pois a moratria de carter individual restringe-se s pessoas que se enquadram em requisitos especificados em lei, mas dependente de solicitao autoridade fiscal. O art. 152, inc. II, do CTN, a moratria somente pode ser concedida em carter individual, por despacho da autoridade administrativa, desde que autorizada por lei pela pessoa jurdica competente para tanto. Logo, a resposta a letra b. A letra a verdadeira, pois realmente a moratria autnoma aquela em que o ente poltico, competente para a instituio do tributo, prorroga o prazo legal. A letra c correta e a questo no foi anulada pela ESAF, uma vez que a moratria de carter geral prorroga o prazo para o pagamento de tributo aos sujeitos passivos, sem necessidade de requerimento autoridade fiscal.
Deste modo, a interpretao possvel que o enunciado de forma irrestrita se refere estritamente aos sujeitos passivos, sem a necessidade de requerimento individual a autoridade administrativa e sem a necessidade do sujeito passivo cumprir requisitos especiais. Muito pelo contrrio, a lei concessiva de moratria em carter geral ou autorize sua concesso em carter individual deve especificar obrigatoriamente, sem prejuzo de outros requisitos: (i) o prazo de durao do favor (forma restrita e no irrestrita); (ii) as condies da concesso do favor em carter individual; (iii) sendo caso: a) os tributos a que se aplica; b) o nmero de prestaes e seus vencimentos, dentro do prazo de durao do favor, podendo atribuir a fixao de uns e de outros autoridade administrativa, para cada caso de concesso em carter individual; c) as garantias que devem ser fornecidas pelo beneficiado no caso de concesso em carter individual (art. 153 do CTN). A letra d correta, porque a moratria heternoma aquela que pode ser instituda pela Unio, em situaes de extrema gravidade, sobre tributos da competncia de outros entes polticos, desde que tambm decretada para os tributos federais. Assim, moratria somente pode ser concedida: (i) em carter geral: a) pela pessoa jurdica de direito pblico competente para instituir o tributo a que se refira (moratria autnoma); b) pela Unio, quanto a tributos de competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios, quando simultaneamente concedida quanto aos tributos de competncia federal e s obrigaes de direito privado (moratria heternoma); A letra e correta, porque a moratria parcelada medida excepcional, atribuda por lei, que confere ao contribuinte a possibilidade de cumprimento da obrigao tributria de forma gradual, permitindo-se a excluso de multas e juros, de acordo com o art. 153, III, b, do CTN, uma vez este dispositivo no veda esta excluso. 15. (ESAF/AFTN/1994) A suspenso da exigibilidade do crdito tributrio a) dispensa o cumprimento de obrigaes acessrias dependentes da obrigao principal cujo crdito seja suspenso. b) pode ser concedida mediante moratria, instituda em lei, por prazo indefinido. c) quando concedida mediante moratria, retroage data de ocorrncia do fato gerador.
d) em face do depsito do seu montante integral, elide a incidncia de penalidade de carter moratrio. e) concedida por moratria aproveita inclusive os casos de dolo, fraude e simulao praticados pelo sujeito passivo. A suspenso da exigibilidade do crdito tributrio ocorre com o depsito do montante integral do crdito tributrio, elidindo (excluindo) a incidncia de penalidade de carter moratrio, isto , com depsito integral e em dinheiro do tributo no pode a partir da incidir multa pecuniria e juros de mora. Logo, correta a letra d. A letra a incorreta, pois a suspenso da exigibilidade do crdito tributrio no dispensa o cumprimento de obrigaes acessrias (art. 151, pargrafo nico, do CTN) A letra b incorreta, porque a moratria, instituda em lei, no pode ocorrer por prazo indefinido. realmente a moratria autnoma aquela em que o ente poltico, competente para a instituio do tributo, prorroga o prazo legal. A letra c incorreta, uma vez que a moratria prorroga o prazo para o pagamento de tributo aos sujeitos passivos, sendo uma causa de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio. A exigibilidade do crdito se adquire com o lanamento, portanto projeta seus efeitos para o futuro, no tendo relao alguma com o fato gerador. A letra e incorreta, porque a moratria no aproveita inclusive os casos de dolo, fraude e simulao praticados pelo sujeito passivo, de acordo com o pargrafo nico, do art. 154, do CTN. 16. (ESAF/IRB/2004) O depsito somente suspende a exigibilidade do crdito tributrio se for integral e em dinheiro. O depsito somente suspende a exigibilidade do crdito tributrio se for integral e em dinheiro (smula 112 do STJ). Logo, verdadeira.
17. (ESAF/AFTE/RN/2005) O depsito em ttulos da dvida agrria suspende a exigibilidade do crdito tributrio da Unio.
O depsito somente suspende a exigibilidade do crdito tributrio se for integral e em dinheiro (smula 112 do STJ). Logo, falsa. 18. (ESAF/AFE/2005) A concesso de tutela antecipada, em nosso sistema tributrio, a) Suspende a exigibilidade do crdito tributrio, mas no impede o lanamento fiscal destinado a prevenir a decadncia. b) No suspende a exigibilidade do crdito tributrio. c) Suspende a exigibilidade do crdito e o curso do prazo decadencial. d) Suspende a exigibilidade do crdito e dispensa o cumprimento das obrigaes acessrias. e) Suspende a exigibilidade, mas no a cobrana do crdito tributrio. A resposta correta a letra a, pois a concesso de tutela antecipada, em nosso sistema tributrio, suspende a exigibilidade do crdito tributrio, mas no impede o lanamento fiscal destinado a prevenir a decadncia. J estudamos no nosso resumo que a suspenso da exigibilidade do crdito tributrio impede a Administrao de praticar qualquer ato contra o contribuinte visando cobrana do seu crdito, tais como inscrio em dvida e ajuizar execuo fiscal, mas no impossibilita a Fazenda de proceder sua regular constituio para prevenir a decadncia do direito de lanar. 19. (AFRF/2005/ESAF/adaptada) O artigo 151 do Cdigo Tributrio Nacional enumera as hipteses de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio. Sobre estas, avalie o acerto das afirmaes adiante e marque com (V) as verdadeiras e com (F) as falsas; em seguida, marque a opo correta. ( ) A moratria pode ser concedida em carter geral ou em carter individual, dependendo, em ambos os casos, da prvia existncia de lei autorizativa. ( ) A concesso de medida liminar ou de tutela antecipada, acarretam a suspenso da exigibilidade do crdito tributrio. a) V, F. b) F, F. c) F, V. d) V, V.
O primeiro item verdadeiro, uma vez que a moratria pode ser concedida em carter geral ou em carter individual, dependendo, em ambos os casos, da prvia existncia de lei autorizativa. O segundo item verdadeiro, porque a concesso de medida liminar e a concesso de tutela antecipada em outras aes judiciais acarretam a suspenso da exigibilidade do crdito tributrio. Logo, a letra d (V, F). 20. (AFRF/2002.2/ESAF) Preencha as lacunas com as expresses oferecidas entre as cinco opes abaixo. Se a lei atribui ao contribuinte o dever de prestar declarao de imposto de renda e de efetuar o pagamento sem prvio exame da autoridade, o lanamento por _________. Segundo os termos do CTN, na redao vigente a partir de 11 de janeiro de 2001 (LC 104/2001), a lei pode circunscrever a aplicabilidade do ____________ a determinada regio ou a determinada categoria de __________. a) declarao/ crdito tributrio/ ocupao profissional. b) declarao/ regime aduaneiro/ mercadorias. c) homologao/ regime automotivo/ empresas, segundo seu porte ou procedncia. d) homologao/ parcelamento / moeda de conta ou de pagamento. e) homologao/ parcelamento/ responsveis ou contribuintes. Se a lei atribui ao contribuinte o dever de prestar declarao de imposto de renda e de efetuar o pagamento sem prvio exame da autoridade, o lanamento por homologao (art. 150, do CTN). Segundo os termos do CTN, na redao vigente a partir de 11 de janeiro de 2001 (LC 104/01), a lei pode circunscrever a aplicabilidade do parcelamento a determinada regio ou a determinada categoria de responsveis ou contribuintes. o seguinte: aplicam-se, subsidiariamente, ao parcelamento as disposies desta Lei, relativas moratria, de acordo com o 2, do art. 155-A, acrescentado pela LC 104/2001. Ento, aplica-se ao parcelamento a regra do pargrafo nico do art. 152, do CTN, estabelecendo que a lei concessiva de moratria pode circunscrever expressamente a sua aplicabilidade determinada
regio do territrio da pessoa jurdica de direito pblico que a expedir, ou a determinada classe ou categoria de sujeitos passivos. Logo, a resposta a letra e. 21. (ESAF/AFRF/2003) As disposies do Cdigo Tributrio Nacional, relativas ao parcelamento, aplicam-se, subsidiariamente, moratria. falsa, porque, aplicam-se, subsidiariamente, ao parcelamento as disposies do CTN relativas moratria (arts. 152 a 155) e no o contrrio como dispe a questo. A questo, em outras palavras, dispe que se aplica subsidiariamente o art. 155-A do parcelamento ao instituto da moratria, o que incorreto. 22. (ISS/RJ/2010) Suspendem a exigibilidade do crdito tributrio: a) o depsito de seu montante integral e a concesso de medida liminar em mandado de segurana, exclusivamente. b) o depsito de seu montante integral, a compensao e a concesso de liminar em mandado de segurana. c) a interposio de reclamaes ou recursos administrativos, a prescrio, a decadncia e concesso de liminar em mandado de segurana. d) o depsito de seu montante integral, o parcelamento, a concesso de liminar em mandado de segurana ou de tutela antecipada em outras espcies de ao judicial. e) a compensao, a transao, a concesso de medida liminar em mandado de segurana e a remisso. De acordo com o art. 151 do CTN, suspendem a exigibilidade do crdito tributrio: o depsito do montante integral do crdito; o parcelamento, a concesso de liminar em mandado de segurana ou de tutela antecipada em outras espcies de ao judicial. Logo, a resposta a letra d. Na letra a, o erro est no termo exclusivamente. Na letra b, a compensao hiptese de extino do crdito tributrio e no de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio. Na letra c, a prescrio e a decadncia so hipteses de extino do crdito tributrio.
Na letra e, a transao e a remisso so hipteses de extino do crdito tributrio. 23. (ESAF/Procurador DF/2004) Avalie as indagaes abaixo e em seguida assinale a opo de resposta correta. Extinguem o crdito tributrio a deciso administrativa irreformvel (deciso definitiva na rbita administrativa, que no mais possa ser objeto de ao anulatria), a remisso e a anistia? A remisso, a compensao, a decadncia e a dao em pagamento em bens mveis extinguem o crdito tributrio? Suspendem a exigibilidade do crdito tributrio o depsito do seu montante integral, as reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributrio administrativo, a iseno e a concesso de tutela antecipada em ao judicial? O Cdigo Tributrio Nacional admite que a autoridade administrativa, desde que observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria, desconsidere atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria? a) No, sim, sim, no. b) No, no, no, sim. c) No, sim, no, sim. d) Sim, no, no, no. e) Sim, sim, sim, no. O primeiro item no, uma vez que extinguem o crdito tributrio a deciso administrativa irreformvel (deciso definitiva na rbita administrativa, que no mais possa ser objeto de ao anulatria) e a remisso, entretanto, a anistia exclui o crdito tributrio. O segundo item no, porque a remisso, a compensao, a decadncia e a dao em pagamento em bens imveis extinguem o crdito tributrio, mas no a dao em pagamento em bens mveis. O terceiro item no, porque suspendem a exigibilidade do crdito tributrio o depsito do seu montante integral, as reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributrio administrativo e a concesso de tutela antecipada em ao judicial. Todavia, a iseno hiptese de excluso do crdito tributrio.
O quarto item sim, o CTN admite que a autoridade administrativa, desde que observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria, desconsidere atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria, de acordo com o pargrafo nico do art. 116. Portanto, a resposta a letra b (No, no, no, sim).
RESUMO FUNDAMENTAL SOBRE SUSPENSO DO CRDITO TRIBUTRIO (I) So causas de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio: (i) Moratria; (ii) Depsito do seu montante integral; (iii) Reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributrio administrativo; (iv) Concesso de medida liminar em mandado de segurana; (v) Concesso de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras espcies de ao judicial; (vi) Parcelamento. (II) So causas de extino do crdito tributrio: (i) Pagamento; (ii) Compensao; (iii) Transao; (iv) Remisso; (v) Prescrio e a Decadncia; (vi) Converso de depsito em renda; (vii) Pagamento antecipado e a respectiva homologao do lanamento; (viii) A consignao em pagamento; (ix) A deciso administrativa irreformvel, assim entendida a definitiva na rbita administrativa, que no mais possa ser objeto de ao anulatria; (x) A deciso judicial passada em julgado ou transitada em julgado; (xi) A dao em pagamento em bens imveis, na forma e condies estabelecidas em lei. (III) So causas de excluso do crdito tributrio: (i) iseno; (ii) anistia. (IV) A suspenso da exigibilidade do crdito tributrio no dispensa o cumprimento das obrigaes tributrias acessrias. (V) A moratria (causa de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio) a prorrogao do prazo legal para o pagamento do tributo. A lei concessiva da moratria pode ser classificada como moratria individual (subjetiva) ou moratria geral (objetiva). (VI) A moratria de carter individual efetivada por despacho da autoridade administrativa competente, sendo necessria a solicitao do potencial beneficiado perante a autoridade fiscal.
(VII) A moratria de carter geral reconhecida diretamente pela lei, no dependendo de requerimento autoridade administrativa competente. Neste caso, distingue-se a em moratria autnoma e moratria heternoma. A moratria autnoma aquela concedida pela prpria pessoa jurdica de direito pblico competente para instituir o tributo. A moratria heternoma aquela concedida, em carter geral, pela Unio (lei federal), quanto a tributos de competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios, quando simultaneamente concedida quanto aos tributos de competncia federal e s obrigaes de direito privado. (VIII) A lei concessiva de moratria pode circunscrever expressamente a sua aplicabilidade determinada regio do territrio da pessoa jurdica de direito pblico que a expedir, ou a determinada classe ou categoria de sujeitos passivos. (IX) A lei que conceda moratria em carter geral ou autorize sua concesso em carter individual especificar, sem prejuzo de outros requisitos: (i) o prazo de durao da moratria; (ii) as condies da concesso do favor em carter individual; (iii) sendo caso: a) os tributos a que se aplica; b) o nmero de prestaes e seus vencimentos, dentro do prazo legal do favor, podendo atribuir a fixao de uns e de outros autoridade administrativa, para cada caso de concesso em carter individual; c) as garantias que devem ser fornecidas pelo beneficiado no caso de concesso em carter individual. (X) Salvo disposio de lei em contrrio, a moratria somente abrange os crditos definitivamente constitudos data da lei ou do despacho que a conceder, ou cujo lanamento j tenha sido iniciado quela data por ato regularmente notificado ao sujeito passivo. A moratria no aproveita aos casos de dolo, fraude ou simulao do sujeito passivo ou do terceiro em benefcio daquele (XI) A concesso da moratria em carter individual no gera direito adquirido e ser revogado de ofcio, sempre que se apure que o beneficiado no satisfazia ou deixou de satisfazer as condies ou no cumprira ou deixou de cumprir os requisitos para a concesso do favor, cobrando-se o crdito acrescido de juros de mora: (a) com imposio da penalidade cabvel, nos casos de dolo ou simulao do beneficiado, ou de terceiro em benefcio daquele; (b) sem imposio de penalidade, nos demais casos. Nos casos da letra (a) em que deve ocorrer imposio da penalidade (dolo, simulao ou fraude), o tempo decorrido entre a concesso da moratria e sua revogao no se computa para efeito da prescrio
do direito cobrana do crdito; nos demais casos, a revogao s pode ocorrer antes de prescrito o referido direito. (XII) O depsito do montante do tributo (causa de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio) deve ser integral e em dinheiro, no podendo ser feito de forma parcial ou por prestao de fiana bancria ou em ttulos da dvida pblica. (XIII) O parcelamento (causa de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio) ser concedido na forma e condio estabelecidas em lei especfica. Salvo disposio de lei em contrrio, o parcelamento do crdito tributrio no exclui a incidncia de juros e multas. Aplicam-se, subsidiariamente, ao parcelamento as disposies desta Lei, relativas moratria. QUESTES TRATADAS EM AULA PARTE 1 1. (ESAF/MPE-GO/2007) So causas de suspenso de exigibilidade do crdito tributrio, exceto a) o depsito do seu montante integral. b) a concesso de medida liminar em mandado de segurana. c) o parcelamento. d) as reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributrio administrativo. e) a decadncia. 2. (ESAF/AFTN/1994) Embora constitudo, o crdito fiscal tem a sua exigibilidade suspensa em razo de a) consignao em pagamento, deciso judicial definitiva, anistia e remisso. b) remisso, consignao em pagamento, anistia e liminar em mandado de segurana. c) moratria, liminar em ao cautelar, consignao em pagamento e compensao. d) liminar em mandado de segurana,consignao em pagamento e penhora devidamente aparelhada. e) moratria, depsito do montante integral do crdito, reclamaes e recursos previstos em lei e liminar em mandado de segurana. 3. (ESAF/TRF/2002) Indique quais situaes, entre outras, "suspendem" a exigibilidade do crdito tributrio: a) a concesso de medida liminar em mandado de segurana; a iseno condicionada; as reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributrio administrativo.
b) o depsito do montante integral do crdito; a iseno condicionada; as reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributrio administrativo; a anistia fiscal. c) a moratria; o depsito do montante integral do crdito; as reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributrio administrativo; a concesso de medida liminar em mandado de segurana. d) a moratria, a anistia fiscal, a remisso; as reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributrio administrativo; a concesso de medida liminar em mandado de segurana. e) a concesso de medida liminar em mandado de segurana; a iseno condicionada; as reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributrio administrativo. 4. (ESAF/AFTM/Natal/2008) Entre as opes abaixo, qual no pode ser considerada causa de extino do crdito tributrio. a) A transao. b) O parcelamento. c) A remisso. d) A consignao em pagamento. e) A deciso judicial passada em julgado. 5. (ESAF/MPE-GO/2007) No extingue o crdito tributrio a a) deciso administrativa. b) converso de depsito em renda. c) prescrio. d) dao em pagamento em bens imveis, na forma e condies estabelecidas em lei. e) remisso. 6. (ESAF/Auditor/INSS/2002) No obstante o pagamento seja a forma mais comum de extino do crdito tributrio, o Cdigo Tributrio Nacional prev outras causas extintivas. Assim, correto afirmar que so causas ou formas extintivas do crdito tributrio, entre outras, as seguintes: a) a compensao, a transao, a anistia e a dao em pagamento. b) a prescrio, a dao em pagamento e o depsito do montante integral. c) a decadncia, a novao e a deciso administrativa irreformvel. d) a consignao em pagamento, a dao em pagamento e a concesso de medida liminar em ao direta de inconstitucionalidade. e) a dao em pagamento em bens imveis, a deciso judicial passada em julgado, a transao e a compensao.
7. (ESAF/AFRF/2003/adaptada) Avalie o acerto das afirmaes adiante e marque com V as verdadeiras e com F as falsas; em seguida, marque a opo correta. ( ) A dao em pagamento em bens mveis, a remisso, a compensao e a decadncia extinguem o crdito tributrio. ( ) O parcelamento concedido na forma e condio estabelecidas em lei especfica, o depsito do montante integral do crdito tributrio, a homologao do lanamento e a concesso de medida liminar em mandado de segurana suspendem a exigibilidade do crdito tributrio. a) V, V. b) V, F. c) V, V. d) F, F. 8. (ESAF/Auditor Fortaleza/1998) So modalidades de extino do crdito tributrio previstas no Cdigo Tributrio Nacional (CTN): a) a converso de depsito em renda, a transao e a deciso administrativa irreformvel. b) a prescrio, a imunidade e o pagamento. c) a coisa julgada, a dao em pagamento e a compensao. d) o pagamento antecipado e a homologao do lanamento, a remio e transao. e) a deciso judicial passada em julgado, a decadncia e a concesso de medida liminar em mandado de segurana. 9. (ESAF/AFRF/2000) (so) modalidade(s) de extino do crdito tributrio, prevista(s) no Cdigo Tributrio Nacional a) a transao. b) o depsito do seu montante integral. c) a moratria. d) as reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributrio administrativo. e) a concesso de medida liminar em mandado de segurana. 10. (ESAF/AFRF/1998/adaptada) (1) Suspenso da exigibilidade do crdito tributrio; (2) Modalidade de extino do crdito tributrio sem adimplemento; Assinale a opo que corresponda, na seqncia respectiva, aos termos acima referidos. a) Moratria e Imposio de Penalidade. b) Iseno e Confuso. c) Anistia e Pagamento. d) Reclamao e Prescrio. e) Pagamento e Remio.
11. (ESAF/ATA/MF/2009) Suspendem a exigibilidade do crdito tributrio, propiciando-se ao interessado certido positiva com efeitos de negativa, exceto: a) a moratria. b) a transao. c) o parcelamento. d) a concesso de medida liminar em mandado de segurana. e) as reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributrio administrativo. 12. (AFTE/RN/2005/ESAF) Avalie o acerto das formulaes adiante e marque com V as verdadeiras e com F as falsas; em seguida, marque a resposta correta. ( ) vedado conceder, mediante lei, moratria que abranja obrigao tributria cujo lanamento do respectivo crdito no tenha sido iniciado at a data de incio de vigncia da lei concessiva. ( ) A concesso de moratria em carter individual gera direito adquirido, vedada a sua revogao. ( ) O Cdigo Tributrio Nacional permite que Lei Concessiva de Moratria circunscreva a sua aplicabilidade a determinada categoria de contribuintes. a) F, F, V. b) F, V, F. c) V, F, V. d) V, V, F. e) V, V, V. 13. (ESAF/AFTE/MS/2001) A dilao de prazo para pagamento de tributo devido, cujo crdito tributrio j se encontra com prazo vencido, : a) Concordata. b) Transao. c) Moratria. d) Consignao. e) Prescrio. 14. (ESAF/AFTM/Natal/2008) Sobre a moratria, como causa de suspenso do crdito tributrio, assinale a nica opo incorreta. a) A moratria autnoma aquela em que o ente poltico, competente para a instituio do tributo, prorroga o prazo legal. b) A moratria de carter individual restringe-se s pessoas que se enquadram em requisitos especificados em lei, independentemente de solicitao autoridade fiscal. c) A moratria de carter geral prorroga o prazo para o pagamento de tributo de forma irrestrita aos sujeitos passivos, sem necessidade de requerimento autoridade fiscal.
d) A moratria heternoma aquela que pode ser instituda pela Unio, em situaes de extrema gravidade, sobre tributos da competncia de outros entes polticos, desde que tambm decretada para os tributos federais. e) A moratria parcelada medida excepcional, atribuda por lei, que confere ao contribuinte a possibilidade de cumprimento da obrigao tributria de forma gradual, permitindo-se a excluso de multas e juros. 15. (ESAF/AFTN/1994) A suspenso da exigibilidade do crdito tributrio a) dispensa o cumprimento de obrigaes acessrias dependentes da obrigao principal cujo crdito seja suspenso. b) pode ser concedida mediante moratria, instituda em lei, por prazo indefinido. c) quando concedida mediante moratria, retroage data de ocorrncia do fato gerador. d) em face do depsito do seu montante integral, elide a incidncia de penalidade de carter moratrio. e) concedida por moratria aproveita inclusive os casos de dolo, fraude e simulao praticados pelo sujeito passivo. 16. (ESAF/IRB/2004) O depsito somente suspende a exigibilidade do crdito tributrio se for integral e em dinheiro. 17. (ESAF/AFTE/RN/2005) O depsito em ttulos da dvida agrria suspende a exigibilidade do crdito tributrio da Unio. 18. (AFE/2005) A concesso de tutela antecipada, em nosso sistema tributrio, a) Suspende a exigibilidade do crdito tributrio, mas no impede o lanamento fiscal destinado a prevenir a decadncia. b) No suspende a exigibilidade do crdito tributrio. c) Suspende a exigibilidade do crdito e o curso do prazo decadencial. d) Suspende a exigibilidade do crdito e dispensa o cumprimento das obrigaes acessrias. e) Suspende a exigibilidade, mas no a cobrana do crdito tributrio. 19. (AFRF/2005/ESAF/adaptada) O artigo 151 do Cdigo Tributrio Nacional enumera as hipteses de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio. Sobre estas, avalie o acerto das afirmaes adiante e marque com (V) as verdadeiras e com (F) as falsas; em seguida, marque a opo correta.
( ) A moratria pode ser concedida em carter geral ou em carter individual, dependendo, em ambos os casos, da prvia existncia de lei autorizativa. ( ) A concesso de medida liminar ou de tutela antecipada, acarretam a suspenso da exigibilidade do crdito tributrio. a) V, F. b) F, F. c) F, V. d) V, V. 20. (AFRF/2002.2/ESAF) Preencha as lacunas com as expresses oferecidas entre as cinco opes abaixo. Se a lei atribui ao contribuinte o dever de prestar declarao de imposto de renda e de efetuar o pagamento sem prvio exame da autoridade, o lanamento por _________. Segundo os termos do CTN, na redao vigente a partir de 11 de janeiro de 2001 (LC 104/2001), a lei pode circunscrever a aplicabilidade do ____________ a determinada regio ou a determinada categoria de __________. a) declarao/ crdito tributrio/ ocupao profissional. b) declarao/ regime aduaneiro/ mercadorias. c) homologao/ regime automotivo/ empresas, segundo seu porte ou procedncia. d) homologao/ parcelamento / moeda de conta ou de pagamento. e) homologao/ parcelamento/ responsveis ou contribuintes. 21. (ESAF/AFRF/2003) As disposies do Cdigo Tributrio Nacional, relativas ao parcelamento, aplicam-se, subsidiariamente, moratria. 22. (ISS/RJ/2010) Suspendem a exigibilidade do crdito tributrio: a) o depsito de seu montante integral e a concesso de medida liminar em mandado de segurana, exclusivamente. b) o depsito de seu montante integral, a compensao e a concesso de liminar em mandado de segurana. c) a interposio de reclamaes ou recursos administrativos, a prescrio, a decadncia e concesso de liminar em mandado de segurana. d) o depsito de seu montante integral, o parcelamento, a concesso de liminar em mandado de segurana ou de tutela antecipada em outras espcies de ao judicial. e) a compensao, a transao, a concesso de medida liminar em mandado de segurana e a remisso. 23. (ESAF/Procurador DF/2004) Avalie as indagaes abaixo e em seguida assinale a opo de resposta correta.
Extinguem o crdito tributrio a deciso administrativa irreformvel (deciso definitiva na rbita administrativa, que no mais possa ser objeto de ao anulatria), a remisso e a anistia? A remisso, a compensao, a decadncia e a dao em pagamento em bens mveis extinguem o crdito tributrio? Suspendem a exigibilidade do crdito tributrio o depsito do seu montante integral, as reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributrio administrativo, a iseno e a concesso de tutela antecipada em ao judicial? O Cdigo Tributrio Nacional admite que a autoridade administrativa, desde que observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria, desconsidere atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria? a) No, sim, sim, no. b) No, no, no, sim. c) No, sim, no, sim. d) Sim, no, no, no. e) Sim, sim, sim, no.
GABARITO 1. E 2. E 3. C 4. B 5. A 6. E 7. D 8. A 9. A 10. D 11. B 12. A 13. C 14. B 15. D 16. Verdadeiro 17. Falso 18. A 19. D 20. E 21. Falso 22. D 23. B PARTE 2 - EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO. A parte 2 continuao da aula anterior e vamos tratar especificadamente dos arts. 156 a 174 do CTN. Ento, vamos l. 3. EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO A extino do crdito tributrio, ao contrrio da suspenso da exigibilidade do crdito tributrio, resolve a relao jurdico-tributria. Isto , as hipteses de extino do crdito tributrio no s impedem a cobrana do crdito tributrio, mas tambm liberam definitivamente o sujeito passivo de qualquer relao de dvida com o fisco.
Assim, as hipteses de extino do crdito tributrio tambm devem ter previso legal (art. 97, VI, CTN). Nesse rumo, a doutrina separa duas formas de extino do crdito tributrio, que a forma direta, normal, que o pagamento, at mesmo o pagamento por consignao; e a forma indireta, imprpria, que so as hipteses de compensao, transao, remisso, decadncia, prescrio, converso de depsito em renda, deciso administrativa irreformvel, deciso judicial passada em julgado e dao em pagamento em bens imveis. Por sua vez, registramos a jurisprudncia do STF no sentido da possibilidade do Estado-membro estabelecer regras especficas de quitao de seus prprios crditos tributrios, podendo criar nova modalidade de extino de crdito tributrio por lei estadual (ADI 2405 MC, DJ 17/02/2006). Neste sentido, o CESPE adotou como gabarito definitivo tal entendimento em 2010 em prova para juiz federal. Contudo, ressaltamos que, em 2007, o STF julgou inconstitucional Lei distrital 1.624/97 que dispe sobre o pagamento de dbitos das microempresas, das empresas de pequeno porte e das mdias empresas, mediante dao em pagamento de materiais destinados a atender a programas de Governo do DF. Deste modo, o STF compreendeu que a citada Lei viola o art. 37, XXI, da CF, uma vez que afasta a incidncia do processo licitatrio, por ele exigido, para aquisio de materiais pela Administrao Pblica, bem como o art. 146, III, da CF, que prev caber lei complementar o estabelecimento de normas gerais em matria de legislao tributria, eis que cria nova causa de extino de crdito tributrio (ADI 1917/DF, DJ 24/08/2007). Ademais, o STF, em 2009, tambm compreendeu como inconstitucional norma que estabelece hiptese de extino do crdito tributrio por transcurso de prazo para apreciao de recurso administrativo fiscal, uma vez que a extino do crdito tributrio ou do direito de constituir o crdito tributrio por decurso de prazo, combinado a qualquer outro critrio, corresponde decadncia, que matria reservada lei complementar federal (ADI 124, DJE de 17/04/2009). 3.1 PAGAMENTO O pagamento a modalidade mais comum de extino do crdito tributrio, sendo regulado nos arts. 157 a 163 do CTN. O pagamento do tributo significa o cumprimento ou o adimplemento voluntrio da obrigao tributria.
O pagamento do tributo efetuado, em regra, em moeda corrente, cheque ou vale postal, mas, tambm, nos casos previstos em lei, os tributos podem ser pagos em estampilha, em papel selado ou por processo mecnico (art. 162, incs. I e II). Assim sendo, a legislao tributria pode exigir garantias para o pagamento do tributo por cheque ou vale postal, desde que no o torne impossvel ou mais oneroso que o pagamento em moeda corrente (1, do art. 162). Evidenciamos que o crdito tributrio pago por cheque somente deve ser considero extinto com o resgate deste pelo sacado (2, do art. 162). Por sua vez, o crdito pagvel em estampilha considera-se extinto com a inutilizao regular daquela, ressalvado no caso do lanamento por homologao (3, do art. 162). Portanto, a perda ou destruio da estampilha, ou o erro no pagamento por esta modalidade, no do direito a restituio, salvo nos casos expressamente previstos na legislao tributria, ou naquelas em que o erro seja imputvel autoridade administrativa (4, do art. 162). J o pagamento em papel selado ou por processo mecnico equiparase ao pagamento em estampilha (5, do art. 162). Na prtica, no existe mais o pagamento de tributo com estampilha, em papel selado ou por processo mecnico, mas cita-se porque so regras ainda vigentes no CTN. Por outro lado, a imposio de penalidade pecuniria no exclui (ilide) o pagamento integral do crdito tributrio (art. 157). Com efeito, o pagamento de um crdito tributrio no importa em presuno de pagamento, quando parcial, das prestaes em que se decomponha e, quando total, de outros crditos referentes ao mesmo ou a outros tributos (art. 158, inc. I e II). Assim, quando a legislao tributria no dispuser a respeito, o pagamento do tributo efetuado na repartio competente do domiclio do sujeito passivo (art. 159), sendo que a legislao tributria pode conceder desconto pela antecipao do pagamento, nas condies que estabelea. Este tipo de desconto citado aquele que todo ano normalmente utilizado pelo poder tributante, dando a possibilidade de desconto para o contribuinte que efetuar o pagamento antes de determinada data de vencimento do IPVA de competncia estadual e distrital ou do IPTU de competncia distrital e municipal.
Por sua vez, quando a legislao tributria no fixar o tempo do pagamento, o vencimento do crdito ocorre trinta dias depois da data em que se considera o sujeito passivo notificado do lanamento (art. 160 do CTN). 3.1.1 JUROS MONETRIA DE MORA, MULTA DE MORA, CORREO
Os juros de mora significam um percentual cobrado em cima do valor da dvida, em razo do no pagamento na data do vencimento ou pela utilizao indevida do capital de terceiro. A multa de mora uma penalidade ou sano tributria pecuniria por causa do atraso no cumprimento da obrigao. J a correo monetria corresponde a mera atualizao da dvida em face do tempo. Decerto, segundo o STF, a correo monetria, em matria fiscal, sempre dependente de lei que a preveja, no sendo facultado ao Poder Judicirio aplic-la onde a lei no a determina, sob pena de substituir-se ao legislador. (RE 452.930-AgR, DJE de 1-8-2008, RE 572.664-AgR, DJE de 25-92009). Alm disso, os ndices de correo monetria dos dbitos tributrios estaduais institudos por lei estadual so constitucionais, mas no podem ser superiores (exceder) ao ndice da correo dos tributos federais (ADI 442). Nesse rumo, o crdito tributrio no integralmente pago no vencimento obrigatoriamente acrescido de juros de mora, seja qual for o motivo determinante da falta, sem prejuzo da imposio das penalidades cabveis e da aplicao de quaisquer medidas de garantia previstas no CTN ou em lei tributria (art. 161). Salvo disposio de lei em contrrio, os juros de mora sero calculados taxa de um por cento ao ms (1, do art. 161). Por conseguinte, registramos jurisprudncia amplamente predominante no STJ no sentido de que a taxa SELIC legtima como ndice de correo monetria e de juros de mora, na atualizao dos dbitos tributrios pagos em atraso, diante da existncia de Lei Estadual que determina a adoo dos mesmos critrios adotados na correo dos dbitos fiscais federais (RESP 879844).
O STJ compreende que raciocnio diverso importaria tratamento anti-isonmico, porquanto a Fazenda restaria obrigada a reembolsar os contribuintes por esta taxa SELIC, ao passo que, no desembolso, os cidados exonerar-se-iam desse critrio, gerando desequilbrio nas receitas fazendrias.
3.1.2 CONSULTA TRIBUTRIA Segundo os termos do 2, do art. 161 do CTN, os juros de mora no se aplicam na pendncia de consulta formulada pelo devedor dentro do prazo legal para pagamento do crdito. A consulta tributria um procedimento administrativo de satisfao de dvida referente legislao tributria, formulada pelo sujeito passivo ao Fisco dentro do prazo legal para pagamento do crdito tributrio. Isto , a consulta deve ser formulada antes do vencimento do prazo legal para pagamento do tributo. O sujeito passivo que faz determinada consulta sobre a legislao tributria pratica conduta de boa-f, respondendo, apenas, pelo tributo + correo monetria, se for o caso. Ou seja, a consulta eficaz impede a cobrana de juros de mora ou de multa de mora sobre a matria consultada. Em outros termos, apenas cobrado do sujeito passivo o tributo com correo monetria, sem multa e juros. 3.1.3 IMPUTAO DE PAGAMENTO O instituto jurdico da imputao de pagamento ocorre quando existe simultaneamente dois ou mais dbitos vencidos do mesmo sujeito passivo para com a mesma pessoa jurdica de direito pblico, relativos ao mesmo ou a diferentes tributos ou provenientes de penalidade pecuniria ou juros de mora (art. 163). Neste caso, a autoridade administrativa competente para receber o pagamento do tributo determinar a respectiva imputao, obedecidas as seguintes regras, na ordem em que enumeradas: Em primeiro lugar, aos dbitos por obrigao prpria, e em segundo lugar aos decorrentes de responsabilidade tributria; Primeiramente, s contribuies de melhoria, depois s taxas e por fim aos impostos; Na ordem crescente dos prazos de prescrio; Na ordem decrescente dos montantes.
Ademais, ressaltamos a aprovao de smula 464 do STJ no sentido de que a regra de imputao de pagamentos estabelecida no artigo 354 do Cdigo Civil (CC) no se aplica s hipteses de compensao tributria. O art. 354 do CC determina que, em regra, havendo capital e juros, o pagamento imputar-se- primeiro nos juros vencidos, e depois, no capital. Contudo, tal entedimento no se aplica no direito tributrio, em face da inexistncia de normas tributrias neste sentido. Em outras palavras, o art. 354 do CC inaplicvel aos dbitos de natureza tributria, que regido por normas cogentes e especficas, no se admitindo aplicao subsidiria de normas dispositivas de direito civil. Importante: A norma cogente obriga ou probe terminada conduta, impondo-se em grau mximo as partes da relao jurdica (norma tributria). Ao contrrio, a norma dispositiva (norma de direito privado) se impe em grau menor de imperatividade, pois permite as partes da relao estabelecer regra diversa, ou seja, a norma dispositiva tem aplicao subsidiria s convenes particulares. 3.1.4 CONSIGNAO EM PAGAMENTO A consignao em pagamento permite que o sujeito passivo exera seu direito de pagar o tributo, sendo que quando julgada procedente a consignao, o pagamento se reputa efetuado e a importncia consignada convertida em renda, extinguindo o crdito tributrio. Ou seja, um instrumento processual de quem quer pagar o tributo e no consegue. Na verdade, na consignao em pagamento, apenas efetivamente se extingue o crdito tributrio no momento do trnsito em julgado da sentena de procedncia da ao, eis que a partir deste momento, em princpio, fica imodificvel a consignao e o pagamento se reputa definitivamente efetuado com a tambm converso da importncia consignada em renda. Portanto, a importncia de crdito tributrio pode ser consignada judicialmente pelo sujeito passivo, nos seguintes casos especificados no art. 164 do CTN: De recusa de recebimento, ou subordinao deste ao pagamento de outro tributo ou de penalidade, ou ao cumprimento de obrigao acessria; De subordinao do recebimento ao cumprimento de exigncias
administrativas sem fundamento legal; De exigncia, por mais de uma pessoa jurdica de direito pblico, de tributo idntico sobre um mesmo fato gerador.
A consignao s pode versar sobre o crdito consignante se prope pagar (1, do art. 164, do CTN).
que
Destacamos novamente que julgada procedente a consignao, o pagamento se reputa efetuado e a importncia consignada convertida em renda, extinguindo o crdito tributrio. Na hiptese de ser julgada improcedente a consignao no todo ou em parte, cobra-se o crdito acrescido de juros de mora, sem prejuzo das penalidades cabveis (2, do art. 164, do CTN).
3.2 COMPENSAO A compensao modalidade de extino do crdito tributrio prevista nos arts. 156, II, 170 e 170-A do CTN. No direito tributrio, a compensao deve ser prevista em lei, tratando-se de modalidade indireta de extino do crdito, por meio do confronto entre dbitos e crditos. Ou seja, a compensao o confronto de contas dos dbitos e dos crditos na hiptese de duas pessoas serem ao mesmo tempo credor e devedor uma da outra. O sujeito passivo possui um crdito com o fisco, por exemplo, quando efetua um pagamento indevido de tributo. Assim, a compensao modalidade extintiva do crdito tributrio, quando o sujeito passivo devedor e credor do fisco, concomitantemente. A compensao no pode ser feita ao bel-prazer do contribuinte, devendo ser feita sempre com respaldo na lei. Portanto, a lei pode, nas condies e sob as garantias que estipular, ou cuja estipulao em cada caso atribuir autoridade administrativa, autorizar a compensao de crditos tributrios com crditos lquidos e certos, vencidos ou vincendos, do sujeito passivo contra a Fazenda Pblica (art. 170 do CTN). Destarte, a doutrina aponta como requisitos necessrios para a compensao tributria: Fungibilidade, significando que as obrigaes no podem possuir natureza personalssima, sendo fungvel o bem que
pode ser trocado ou substitudo por outro da mesma espcie e valor, como o dinheiro; Crditos lquidos e certos, vencidos ou vincendos; Reciprocidade das obrigaes, significando equivalncia entre os dbitos e crditos; Lei autorizativa.
Ressaltamos que sendo o crdito do sujeito passivo vincendo (ainda no ocorreu o vencimento), a lei determinar obrigatoriamente a apurao do seu montante, no podendo, porm, cominar reduo maior que a correspondente ao abatimento de 1% (um por cento) ao ms pelo tempo a decorrer entre a data da compensao e a do vencimento (art. 170, pargrafo nico, do CTN). Com efeito, vedada (proibida) a compensao mediante o aproveitamento de tributo, objeto de contestao judicial pelo sujeito passivo, antes do trnsito em julgado da respectiva deciso judicial (art. 170-A, do CTN). O trnsito em julgado ocorre quando no cabe mais recurso da deciso judicial. Por exemplo, a compensao tributria no pode ser realizada atravs de concesso de liminar em mandado de segurana ou em tutela antecipada em outras aes judiciais, ou ainda no caso de ao pendente de recurso. Neste sentido, segundo entendimento sumulado do STJ, a compensao de crditos tributrios no pode ser deferida por medida liminar ou por antecipao de tutela (Smula 212). Por outro lado, o STJ comprrende que o mandado de segurana constitui ao adequada para a declarao de direito compensao tributria (Smula 213), porm. incabvel o mandado de segurana para convalidar a compensao tributria realizada pelo contribuinte (Smula 460). Importante: o STJ entende que a interveno judicial deve ocorrer para determinar os critrios da compensao objetivada, a respeito dos quais existe controvrsia, v.g. os tributos e contribuies compensveis entre si, o prazo prescricional, os critrios e perodos da correo monetria, os juros etc.; bem como para impedir que o Fisco exija do contribuinte o pagamento das parcelas dos tributos objeto de compensao ou que venha a autu-lo em razo da compensao realizada de acordo com os critrios autorizados pela ordem judicial. Todavia, o provimento da ao judicial no implica em reconhecimento da quitao das parcelas ou em extino
definitiva do crdito, ficando a iniciativa do contribuinte sujeita homologao ou a lanamento suplementar pela administrao tributria, no prazo do art. 150, 4 do CTN (REsp 1.040.245/SP, DJe 30032009; REsp 1.124.537/SP, DJe 18/12/2009) Assim, segundo o STJ, possvel a impetrao do mandado de segurana para a declarao do direito compensao tributria. Entretanto, no possvel pleitear, pela via mandamental, determinao judicial que assegure a convalidao da quantia a ser compensada, pois tal exame demandaria anlise das provas, alm do que compete Administrao fiscalizar a existncia ou no de crditos a serem compensados, a exatido dos nmeros e documentos, o valor a compensar e a conformidade do procedimento adotado com os termos da legislao pertinente. Nesse sentido, o Ministro Castro Meira ressaltou que se a compensao j foi efetuada pela contribuinte sponte propria (por sua prpria iniciativa), mostra-se incabvel que o Judicirio obste o Fisco de promover atos de fiscalizao. Em sntese, o mandado de segurana uma via processual estreita que protege o direito lquido e certo do contribuinte, que deve juntar todos os documentos indispensveis (prova prconstituda) ao exame do alegado direito a compensao tributria. Por conseguinte, o mandado de segurana no permite a dilao de prova. Em outras palavras, para o Poder Judcirio avalizar ou convalidar a compensao tributria realizada pelo contribuinte necessria a intromisso inadequada numa tarefa reservada Administrao tributria competente. Alm disso, tambm imprescindvel a produo de prova pelo contribuinte, o que invivel em sede de mandado de segurana. Ademais, registramos o entendimento pacificado no STJ no sentido de que a opo entre a compensao e o recebimento do crdito por precatrio ou requisio de pequeno valor cabe ao contribuinte credor pelo indbito tributrio, haja vista que constituem, todas as modalidades, formas de execuo do julgado colocadas disposio da parte quando procedente a ao que teve a eficcia de declarar o indbito (REsp.796.064/RJ; EREsp. N 502.618/RS; EREsp. N. 609.266/RS).
Importante: O contribuinte pode optar por receber, por meio de precatrio ou por compensao, o indbito tributrio certificado por sentena declaratria transitada em julgado (Smula 461 do STJ). Entretanto, segundo o mesmo STJ, impossvel a compensao de dbito fiscal com crdito de precatrio de natureza distinta e entre pessoas jurdicas diversas, como o estado e a autarquia estadual. Por exemplo, os crditos de precatrios adquiridos de uma autarquia estadual e o dbito tributrio de ICMS perante o Fisco estadual torna evidente a falta de identidade recproca entre credor e devedor das duas relaes obrigacionais (RMS 29.184-PR, DJe 15/5/2009; AgRg nos EDcl no Ag 1.020.883RS, DJe 9/3/2009; RMS 28.945-PR, DJe 7/5/2009 e RMS 29.110-PR, DJe 5/5/2009)
3.3 TRANSAO A transao, modalidade de extino do crdito tributrio, uma negociao ou acordo por meio de concesses recprocas ou mtuas, que deve por fim a um litgio, sendo sempre estipulada por lei. Sendo assim, a lei pode facultar, nas condies que estabelea, aos sujeitos ativo e passivo da obrigao tributria celebrar transao que, mediante concesses mtuas, importe em terminao de litgio e conseqente extino de crdito tributrio, sendo que a lei determinar a autoridade competente para autorizar a transao em cada caso (art. 171 do CTN). 3.4 REMISSO A remisso, modalidade de extino do crdito tributrio, o perdo da dvida pelo credor, dependendo sempre de lei especfica (art. 150, 6, da CF/88). Isto significa dizer que a remisso a liberao graciosa da dvida pelo Fisco, tal como o perdo de resduos nfimos quanto ao pagamento de tributo (art. 172, III, do CTN). Realamos que, ao contrrio da remisso, a anistia o perdo legal das penalidades pecunirias (multa) decorrentes das infraes tributrias praticadas antes da constituio do crdito tributrio, isto , antes do lanamento. Assim, devemos afirmar que o tributo ou multa, j lanado, no so alvos de iseno ou anistia, mas, sim, de remisso, que causa extintiva do crdito tributrio, passvel de ocorrncia aps o
lanamento. Portanto, a remisso pode ser considerada tambm dispensa legal de pagamento tributo devido, porem pressupe a existncia do crdito tributrio. Neste sentido, na remisso ocorre extino do crdito, podendo ser total ou parcial, sendo que o tributo j lanado e, por conseguinte, o crdito j foi constitudo. J na iseno ou na anistia no existe crdito constitudo, eis que a iseno e a anistia so impeditivas de lanamento tributrio. Por sua vez, remisso no se confunde com remio, que o pagamento ou o ato de resgatar uma dvida qualquer (trabalhista, civil, multa processual etc.) Com efeito, a lei pode autorizar a autoridade administrativa a conceder, por despacho fundamentado, remisso total ou parcial do crdito tributrio, atendendo um ou mais dos seguintes requisitos: situao econmica do sujeito passivo; Ao erro ou ignorncia excusveis do sujeito passivo, quanto a matria de fato; diminuta importncia do crdito tributrio; A consideraes de eqidade, em relao com as caractersticas pessoais ou materiais do caso; A condies peculiares a determinada regio do territrio da entidade tributante.
Por outro lado, o despacho fundamentado da autoridade administrativa que concede remisso no gera direito adquirido, aplicando-se, quando cabvel, o disposto no artigo 155 (moratria). 3.5 CONVERSO DO DEPSITO EM RENDA A converso do depsito em renda, causa de extino do crdito tributrio, ocorre obviamente quando existe um depsito integral do crdito tributrio e tambm uma discusso administrativa ou judicial a respeito deste crdito depositado. Nesse contexto, aps a deciso definitiva administrativa ou judicial favorvel ao Fisco, o depsito integral efetuado nos autos convertido em renda em favor do Fisco, extinguindo-se o crdito tributrio. Ressaltamos que, neste caso, durante a demanda administrativa ou judicial, o crdito mantm-se suspenso (art. 151, II, do CTN). Ao trmino, d-se a extino do crdito tributrio.
3.6 DECISO ADMINISTRATIVA IRREFORMVEL De incio, registramos que a extino do crdito tributrio ocorre com a deciso administrativa irreformvel, assim entendida a definitiva na rbita administrativa, que no mais possa ser objeto de ao anulatria (art. 156, IX). Com efeito, a deciso definitiva de procedncia contra o fisco, proferida em reclamao ou recurso administrativo do sujeito passivo (contribuinte ou responsvel tributrio), o que ocasiona a denominada coisa julgada no mbito administrativo. Assim, por outro lado, deciso desfavorvel ao sujeito passivo no mbito administrativo no extingue o crdito tributrio, uma vez que o sujeito passivo ainda pode recorrer ao Poder Judicirio. 3.7 DECISO JUDICIAL PASSADA EM JULGADO Trata-se do caso da coisa julgada em decises judiciais que determinem a extino do crdito tributrio, em qualquer via processual. A deciso vale para o fisco e para o sujeito passivo, uma vez que no h mais possibilidade de recurso em qualquer esfera de poder. 3.8 DAO EM PAGAMENTO DE BENS IMVEIS A dao em pagamento representa o ato de dar em pagamento algo em substituio pecnia (dinheiro). O conceito de dao em pagamento tambm est disciplinado no direito civil, especificadamente dos arts. 356 a 359 do CC/02, sendo o instituto indicador da entrega, em pagamento, de algo que venha substituir o que foi anteriormente acordado, no intuito de extinguir a obrigao. A dao em pagamento em bens imveis modalidade indireta de extino do crdito tributrio, pois h necessidade que a lei discipline os regramentos desta modalidade de extino. A dao em pagamento em bens imveis tambm encontra respaldo legal no art. 3 do CTN, quando este dispositivo dispe que o tributo prestao pecuniria ou em cujo valor nela se possa exprimir. Realamos que tal forma de pagamento se refere to somente a bens imveis, no sendo admitido, segundo os termos do CTN, o pagamento atravs de dao em pagamento em bens mveis.
3.9 PAGAMENTO PAGAMENTO
ANTECIPADO
HOMOLOGAO
DO
Nos tributos sujeitos ao lanamento por homologao, o sujeito passivo faz o pagamento antecipado do crdito tributrio, ficando sua extino dependente da homologao posterior pelo fisco. Assim, com o pagamento antecipado e a homologao pela Fazenda Pblica (expressa ou tcita) o crdito tributrio estar extinto. Deste modo, o ato de homologao uma funo pblica que consiste na aplicao do direito. De acordo com o CTN, a homologao pode ser expressa quando a autoridade administrativa tomando conhecimento atividade realizada pelo sujeito passivo da relao tributria, expressamente a homologa (art. 150, caput); ou tcita (ficta) quando extinto o prazo decadencial para a homologao sem a Fazenda Pblica ter se manifestado, tm-se como homologado o lanamento e extinto o crdito tributrio (150, 4). 3.10 DECADNCIA E PRESCRIO A relao entre direito e tempo muito prxima. Decerto, o tempo atua sob diversos aspectos do direito, s vezes requisito do seu nascimento (prescrio aquisitiva - usucapio), outras vezes condio do seu exerccio (maioridade civil) e ainda pode ser causa de sua extino (prescrio extintiva e decadncia). Entendemos, assim, que o problema da decadncia e da prescrio est na necessidade de se estabilizar o direito, uma vez que para preservao da segurana jurdica e da paz social necessrio que no seja fixado relaes jurdicas perptuas, que podem absurdamente constranger, sem limitao temporal, quaisquer sujeitos, a servio do titular do direito. Destacamos tambm que, segundo o STF, a lei complementar federal que disciplina os prazos de decadncia prescrio no direito tributrio. Neste sentido, so inconstitucionais o pargrafo nico do artigo 5 do Decreto-Lei n. 1.569/1977 e os artigos 45 e 46 da Lei n. 8.212/1991, que tratam de prescrio e decadncia de crdito tributrio. (Smula Vinculante 8) A ESAF no concurso para AFRFB/2010 considerou incorreto o seguinte item: A Constituio Federal autoriza que lei ordinria, em situaes especficas, estabelea normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre decadncia e prescrio.
Por sua vez, no direito tributrio, a constituio formal do crdito tributrio pelo lanamento o ponto culminante da distino entre a decadncia do direito de lanar e a prescrio do direito de o Fisco cobrar o crdito tributrio. Portanto, com o acontecimento do fato gerador e antes de ser constitudo formalmente, prazo decadencial e, aps a sua constituio formal, prazo prescricional. Nesse contexto, entende-se que a decadncia a regra que se refere ao prazo para o Fisco constituir o crdito tributrio pelo lanamento ou prazo para o lanamento do tributo. Decerto, a doutrina critica de forma rigorosa o inciso V, do artigo 156 do CTN, ao elencar a decadncia como forma de extino do crdito tributrio, uma vez que com o acontecimento da decadncia o crdito tributrio ainda nem existe. Ou seja, na verdade, a decadncia extingue a obrigao tributria e no o crdito tributrio propriamente dito.
Por ltimo, conclumos este item com deciso antiga do STF que j foi solicitada pela ESAF em dois concursos diferentes, considerando que, com a lavratura do auto de infrao, consuma-se o lanamento do crdito tributrio; que, por outro lado, a decadncia s admissvel no perodo anterior a essa lavratura; depois, entre a ocorrncia dela e at que flua o prazo para a interposio do recurso administrativo, ou enquanto no for decidido o recurso dessa natureza de que se tenha valido o contribuinte, no mais corre prazo para decadncia, e ainda no se iniciou a fluncia de prazo para prescrio; decorrido o prazo para interposio do recurso administrativo, sem que ela tenha ocorrido, ou decidido o recurso administrativo interposto pelo contribuinte, h a constituio definitiva do crdito tributrio, a que alude o artigo 174 do CTN, comeando a fluir, da, o prazo de prescrio da pretenso do fisco (in RTJ 94/382). No mesmo sentido, a jurisprudncia do STF firmou-se no sentido de que, no intervalo entre a lavratura do auto de infrao e a deciso definitiva do recurso administrativo que tenha sido interposto pelo contribuinte, no corre prazo decadencial ou prescricional (in RTJ 121/399). 3.10.1 DECADNCIA TRIBUTRIO
OU
PRAZOS
PARA
LANAMENTO
Assim, acerca do prazo decadencial, que aplicado ordinariamente aos casos de lanamento por declarao (art. 147) ou lanamento de ofcio (art. 149), aponta-se, como regra jurdica determinante do seu cmputo, o art. 173, que dispe que o direito do Fisco de constituir o crdito tributrio extingue-se aps cinco anos, contados do: Primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado; ou Da data em que se tornar definitiva a deciso que houver anulado, por vcio formal, o lanamento anteriormente efetuado: o CTN disciplina uma forma de interrupo da decadncia, isto , o prazo de decadncia que j tinha se iniciado, retorna a estaca zero e recomea de novo.
Acrescentamos, tambm, o pargrafo nico, do art. 173, dispondo que o direito do Fisco de constituir o crdito extingue-se definitivamente com o decurso do prazo nele previsto, contado da data em que tenha sido iniciada a constituio do crdito tributrio pela notificao ao sujeito passivo, de qualquer medida preparatria indispensvel ao lanamento. Neste contexto do art. 173 do CTN, visualizamos as hipteses seguintes: A regra geral de a contagem iniciar-se no primeiro dia do exerccio financeiro seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado (art. 173, inc. I, do CTN): no imposto sobre propriedade predial e territorial urbana (IPTU), por exemplo, onde a autoridade administrativa pode efetuar o lanamento de ofcio no ano de 2004, o prazo de cinco anos, contados a partir de primeiro de janeiro de 2005, ou seja, at 31 de dezembro de 2009 e, caso no ocorra neste perodo, decai o direito do Fisco de constituir formalmente o crdito tributrio; A anulao por deciso administrativa ou judicial do lanamento anteriormente efetuado, em virtude de vcio formal, acarreta novo prazo de cinco anos para o Fisco efetuar novo lanamento, que deve ter como termo inicial o dia em que se tornou definitiva a mencionada deciso (art. 173, inc. II, do CTN): o caso de interrupo da decadncia tributria; O prazo decadencial previsto na regra geral antecipado para a data da notificao endereada ao devedor tributrio de medida preparatria indispensvel ao lanamento (pargrafo nico, do art. 173, do CTN): o caso de pedido de
exibio de documentos ou de esclarecimentos a respeito de fatos relativos existncia do dever de pagar determinado tributo, uma vez que o Fisco demonstra ter conhecimento da obrigao tributria; O prazo de reviso do lanamento se circunscreve ao prazo decadencial do direito de lanar o tributo (pargrafo nico, do art. 149).
Posto isso, podemos afirmar tambm que a regra disposta no inciso I, do art. 173, tambm pode ser aplicada excepcionalmente nos tributos sujeitos inicialmente ao lanamento por homologao, caso o sujeito passivo, antes do ato de homologao, no realize as atividades legalmente atribudas a sua pessoa ou as efetue com inexatido, abrindo autoridade administrativa a possibilidade de praticar o lanamento de oficio (inciso V do art. 149). Ainda em relao ao prazos para lanamento, devemos esclarecer que em relao ao cometimento de dolo, fraude ou simulao por parte do sujeito passivo da relao tributria nos tributos sujeitos ao lanamento por homologao, estabelece-se na parte final do 4, do art. 150, do CTN, a ressalva de que transcorrido o prazo de cinco anos, sem que a administrao fazendria homologue as atividades do sujeito passivo, no se acarretar a fulminao deste poder/dever pela decadncia. Com efeito, na doutrina nacional permanecem atualmente as seguintes correntes tericas para o estabelecimento deste prazo decadencial: (a) o primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento de ofcio poderia ter sido efetuado, aplicando-se na ntegra o art. 173, inciso I; (b) o prazo de cinco anos, disciplinado no art. 173, inciso I, porm, contado da cincia pelo Fisco dos fatos omitidos; (c) aplicao do prazo de 10 anos, com base no art. 205 do Cdigo Civil de 2002; (d) rechaar as doutrinas anteriores e abrir a possibilidade da legislao ordinria regular a matria, conforme o caso. Todavia, o posicionamento da primeira corrente enfatizada o que prevalece no STJ, a saber: o primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento de ofcio poderia ter sido efetuado (art. 173, I). No XXIX concurso para Promotor de Justia do Rio de Janeiro em prova discursiva: Determinado contribuinte teve contra si lavrado auto de infrao pelo Fisco Estadual em junho de 2007, em razo de comprovada adulterao de livros contbeis relativos ao exerccio de
1999. Comente a procedncia do lanamento fiscal sob a tica da prescrio. Noutro aspecto, nos tributos sujeitos inicialmente ao lanamento por homologao, a decadncia se refere perda do direito de expressamente homologar a atividade realizada pelo sujeito passivo, sendo o prazo decadencial de cinco anos a contar da ocorrncia do fato gerador. Este ltimo caso como j ressaltamos no se aplica na hiptese de cometimento de dolo, fraude ou simulao por parte do sujeito passivo (art. 150, 4), ou ainda quando se comprove que o sujeito passivo no realizou as atividades legalmente atribudas a sua pessoa ou as efetuou com inexatido (art. 149, V), aplicando-se o art. 173, inc. I, do CTN. Expirado o prazo de cinco anos a contar da ocorrncia do fato gerador, sem a ocorrncia das excees descritas acima, a homologao ficta, ou tcita, produz efeitos diretos em relao ao direito de homologao expressa do Fisco, isto , em relao ao direito de lanar o tributo, extinguindo definitivamente o crdito tributrio quando h pagamento antecipado, nos termos do art. 156, VII, do CTN. Assim, segundo o STJ, a regra geral do art. 173, I, pode ser aplicada excepcionalmente: Nos tributos sujeitos inicialmente ao lanamento por homologao, caso o sujeito passivo, antes do ato de homologao, no realize as atividades legalmente atribudas a sua pessoa ou as efetue com inexatido (sujeito passivo no faz o pagamento antecipado ou faz o pagamento a menor), abrindo autoridade administrativa a possibilidade de praticar o lanamento de oficio (art. 149, V); Nas hipteses que comprovada a ocorrncia de dolo, fraude ou simulao (art. 150, 4).
3.10.1.1 GRFICO ESQUEMTICO Prazo de decadncia: prazo de cinco (5) anos para constituir o crdito tributrio ou para efetivar o lanamento. Lanamento por ofcio ou por declarao Lanamento anulado por vcio
Primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido lanado. Data em que se tornar definitiva
a deciso que houver anulado, por vcio formal, o lanamento anteriormente efetuado. Caso de notificao de medida O prazo de decadncia preparatria do lanamento antes antecipado para o dia da de ser iniciado o curso do prazo. notificao. Lanamento por homologao Data da ocorrncia do fato gerador (caso em que ocorre o pagamento antecipado do tributo). Lanamento por homologao Primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido lanado (comprovada a ocorrncia de dolo, fraude ou simulao). Lanamento por homologao Primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido lanado (ausncia de pagamento antecipado). 3.10.2 PRESCRIO A respeito da contagem do prazo prescricional que surge com o crdito tributrio, preceitua o art. 174, do CTN, a saber: A ao para a cobrana do crdito tributrio prescreve em cinco anos, contados da data da sua constituio definitiva (sem grifos no original). Nesse passo, a prescrio extingue a pretenso do Fisco decorrente do direito do crdito tributrio definitivamente constitudo, nos termos do art. 156, V, do CTN. Por conseguinte, a prescrio fulmina o direito de exigir o crdito tributrio atravs da execuo fiscal que acontece aps o lanamento. Ocorre aps cinco anos contados da constituio definitiva do crdito tributrio (art. 174). O entendimento prevalecente que o dia inicial do prazo prescricional da pretenso do Fisco nos tributos sujeitos ao lanamento de ofcio ou o por declarao a data da regular notificao do lanamento ao sujeito passivo, embora o lanamento possa ser modificado em virtude do previsto no art. 145, do CTN. No lanamento por homologao, adota-se a tese de que o reconhecimento do dbito tributrio pelo contribuinte, mediante
formal (hiptese de interrupo da decadncia)
declarao (DCTF, GIA etc.) com a indicao precisa do sujeito passivo e a quantificao do montante devido, equivale ao prprio lanamento. Neste sentido, segundo o STJ, o dia inicial da contagem do prazo de prescrio no lanamento por homologao o primeiro dia aps a data do vencimento para o pagamento da obrigao tributria constante da declarao. De fato, no lanamento por homologao, entre a declarao do valor do tributo e o vencimento no corre o prazo prescricional da pretenso de cobrana, uma vez que o prazo s deve ser contado a partir da data estabelecida como vencimento do tributo. No concurso para Promotor de Justia do Paran (2009) na prova discursiva: Nos tributos sujeitos ao lanamento por homologao, para a constituio do crdito tributrio, o STJ tem entendimento especfico sobre a entrega da DCTF. Aponte qual este entendimento, explicando-o (no mximo 25 linhas). 3.10.2.1 CAUSAS INTERRUPTIVAS IMPEDITIVAS, SUSPENSIVAS E
O prazo prescricional est sujeito suspensivas e interruptivas.
a causas
impeditivas,
A causa impeditiva preexistente ao incio do prazo prescricional, ou seja, evita que se inicie o prazo, conservando-se todo o prazo prescricional enquanto perdure. Por exemplo, o art. 160, do CTN, que a existncia de prazo de trinta dias para o pagamento do tributo a partir da regular notificao do lanamento, quando a legislao tributria no estabelecer prazo diverso. A causa suspensiva superveniente ao incio do prazo prescricional, paralisando o andamento do prazo. Contudo, sustados os seus efeitos, computa-se o prazo prescricional verificado antes da paralisao. No que tange s causas suspensivas, o CTN fixa normas gerais de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio no seu art. 151, que, por sua vez, podem suspender ou at mesmo impedir o curso do prazo prescricional. Deixamos claro que para se suspender o prazo prescricional necessrio que ele j tenha iniciado. S se deve suspender o crdito exigvel, tendo em vista que o CTN dispe que a suspenso do crdito se refere a sua exigibilidade. Portanto, em princpio, so causas suspensivas do prazo prescricional: (i) o deferimento da moratria; (ii) o deferimento do depsito do montante integral do crdito; (iii)
reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributrio administrativo; (iv) concesso de medida liminar em mandado de segurana; (v) concesso de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras espcies de ao judicial; (vi) o deferimento do parcelamento. Nestas hipteses, aps iniciado o prazo de prescrio, a doutrina e a jurisprudncia majoritria compreendem que ocorre a suspenso do prazo prescricional, pois no se configura inrcia ou omisso do Fisco em razo da impossibilidade legal de se exigir o crdito tributrio. Em outras palavras, a suspenso da exigibilidade impede o fisco de exercitar os atos de cobrana do crdito tributrio (inscrio na dvida ativa e a execuo fiscal), por isto suspenso o prazo prescricional. Importante: Segundo o STJ, as causas de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio suspendem o prazo prescricional e no o prazo decadencial. Ademais, a causa interruptiva tambm superveniente ao incio do prazo prescricional, mas desaparecida tal causa, o prazo decorrido no aproveitado, iniciando-se a contagem de novo prazo decadencial. Isto , o prazo se inicia novamente. Nesse rumo, destacamos que so causas interruptivas da prescrio tributria (art. 174, pargrafo nico, I a IV, CTN): Despacho do juiz que ordenar a citao em execuo fiscal; Protesto judicial: segundo o art. 867 do Cdigo de Processo Civil (CPC), o protesto judicial, por exemplo, pode ser feito em petio dirigida ao juiz, demonstrando que desejar prover a conservao de seus direitos, com o requerimento de intimao do devedor. Qualquer ato judicial que constitua em mora o devedor: notificao judicial, intimaes judiciais em ao judicial etc. Qualquer ato inequvoco ainda que extrajudicial, que importe em reconhecimento do dbito pelo devedor.
Podemos citar como exemplo da ltima causa interruptiva citada, o mero requerimento do sujeito passivo com o pedido de parcelamento do crdito tributrio. Ou seja, o pedido de parcelamento uma declarao inequvoca de reconhecimento do dbito pelo devedor. Por sua vez, o deferimento do pedido pelo Fisco causa suspensiva do prazo prescricional.
3.10.2.2 LEI DE EXECUO FISCAL (LEI 6.830/80) So trs os casos pertinentes a prescrio tributria previstos expressamente na Lei n. 6.830, de 1980 (Lei de Execuo Fiscal LEF), que so: 3, do art. 2; 2, do art. 8 e art. 40. Assim, o art. 2, 3, da LEF, dispe que a inscrio em Dvida Ativa do tributo suspende a prescrio, por 180 (cento e oitenta) dias ou at a distribuio da execuo fiscal. Entretanto, o STJ no tem aceitado esse prazo de suspenso disposto na LEF, que lei ordinria e no tem competncia para dispor sobre matria de lei complementar (decadncia e prescrio tributria), uma vez que o CTN (lei complementar) tambm no prev tal hiptese. O STJ afirma que dessume-se que a LEF, ao fixar ao prazo prescricional hiptese de suspenso pelo ato de inscrio do dbito, no prevista expressamente no CTN, deve ser aplicada to-somente s dvidas ativas de natureza no-tributria (REsp 708227/PR; REsp 465531/SP; REsp 249262/DF; REsp 233649). Deste modo, a ESAF j considerou como correta a afirmativa de que o STJ entende que a suspenso do prazo prescricional prevista na LEF sofre as limitaes impostas pelo CTN. Por outro lado, no ltimo concurso para AFRFB (2010), a ESAF considerou correta a assertiva de que a inscrio do dbito em dvida ativa constitui causa de suspenso do prazo prescricional. Assim, este ltimo examinador adotou o entendimento literal do art. 2, 3, da Lei n. 6.830/1980. Noutro ponto, o 2, do art. 8, da LEF estabelece que o despacho do Juiz, que ordenar a citao, interrompe a prescrio. Contudo, no h discusso neste ponto, uma vez que o inc. I, do art. 174, do CTN (alterao da LC 118/05), estabeleceu regra processual vlida, conforme a Constituio, de que interrupo da prescrio mesmo o despacho do juiz que ordenar a citao em execuo fiscal. Ademais, dispe o art. 40 da LEF, que o Juiz suspender o curso da execuo, enquanto no for localizado o devedor ou encontrados bens sobre os quais possa recair a penhora, e, nesses casos, suspende-se (no correr) o prazo de prescrio. Nesse seguimento, os pargrafos do art. 40 estabelecem as seguintes regras:
Suspenso o curso da execuo, ser aberta vista dos autos ao representante judicial da Fazenda Pblica. Decorrido o prazo mximo de 1 (um) ano, sem que seja localizado o devedor ou encontrados bens penhorveis, o Juiz ordenar o arquivamento dos autos. Encontrados que sejam, a qualquer tempo, o devedor ou os bens, sero desarquivados os autos para prosseguimento da execuo. Se da deciso que ordenar o arquivamento tiver decorrido o prazo prescricional, o juiz, depois de ouvida a Fazenda Pblica, poder, de ofcio, reconhecer a prescrio intercorrente e decret-la de imediato. A manifestao prvia da Fazenda Pblica prevista ser dispensada no caso de cobranas judiciais cujo valor seja inferior ao mnimo fixado por ato do Ministro de Estado da Fazenda.
Consoante a interpretao do art. 40 da LEF, o STJ entende que em execuo fiscal, no localizados bens penhorveis, suspende-se o processo por um ano, findo o qual se inicia o prazo da prescrio quinquenal intercorrente (smula 314). A denominada prescrio intercorrente a fluncia do prazo prescricional ocorrida dentro do processo judicial fiscal (endoprocessual). Portanto, a smula 314 do STJ trata da licitude da prescrio intercorrente no processo executivo fiscal, que aceita pela doutrina e jurisprudncia. 3.10.2.3 INEXISTNCIA DA PRESCRIO INTERCORRENTE NO PROCESSO ADMINISTRATIVO A doutrina minoritria sustenta a prescrio intercorrente no processo administrativo-tributrio. Deste modo, tais estudiosos se referem ao pargrafo nico, do art. 173, do CTN, como suporte legal para a defesa da tese. Assim, afirmam que h um prazo de cinco anos para a concluso do processo administrativo-tributrio, sob pena de prescrio intercorrente. Contudo, a doutrina e a jurisprudncia majoritria compreendem que no existe regramento jurdico dispondo a respeito deste prazo, uma vez que o pargrafo nico, do art. 173, diz respeito perda do direito de constituir formalmente o crdito tributrio pelo lanamento e no a prazo para concluso do processo administrativo. Neste sentido, decidiu o STF recentemente que a lei ordinria no pode estabelecer a extino do crdito tributrio por transcurso
de prazo para apreciao de recurso administrativo fiscal, pois viola o art. 146, III, b, da CF, que estabelece a decadncia tributria prevista em lei complementar federal (CTN) como fonte legal legtima de extino do crdito tributrio (ADI 124). 3.10.2.4 GRFICO ESQUEMTICO Prazo de prescrio: A ao para a cobrana do crdito tributrio prescreve em cinco (5) anos, contados da data da sua constituio definitiva (art. 174, caput). Interrupo da prescrio Despacho do juiz que ordenar a citao em execuo fiscal Protesto judicial Qualquer ato judicial que constitua em mora o devedor Qualquer ato inequvoco que importe em reconhecimento do dbito pelo devedor A ESAF no concurso para AFRFB/2010 considerou incorretos os seguintes itens: O despacho do juiz que ordenar a citao em execuo fiscal suspende a prescrio; Notificado o sujeito passivo do lanamento, inicia-se o prazo decadencial de cinco anos para extino do crdito. Registramos mais uma vez que o prazo decadencial antes do lanamento tributrio. Agora, vamos para os exerccios detalhadamente comentados. A numerao est como continuao da parte 1. Vamos nessa. 24. (ESAF/AFTM-FORTALEZA 2003) Assinale a resposta correta. a) Extingue o crdito tributrio a dao em pagamento em bens de qualquer natureza, na forma e nas condies estabelecidas em lei. b) A converso de depsito em renda, a remisso e a anistia extinguem o crdito tributrio. c) permitido que a lei concessiva de moratria circunscreva expressamente a sua aplicabilidade a determinada classe ou categoria de sujeitos passivos. d) A deciso administrativa de que no mais caiba recurso administrativo, mas que esteja sendo questionada mediante ao anulatria, extingue o crdito tributrio.
e) O pagamento, a compensao, a transao e o depsito integral do montante exigido pela Fazenda Pblica extinguem o crdito tributrio. A resposta a letra c, uma vez que permitido que a lei concessiva de moratria circunscreva expressamente a sua aplicabilidade a determinada classe ou categoria de sujeitos passivos, conforme o pargrafo nico, do art. 152, do CTN. A letra a incorreta, pois extingue o crdito tributrio a dao em pagamento em bens imveis, na forma e nas condies estabelecidas em lei. A letra b incorreta, eis que a converso de depsito em renda e a remisso extinguem o crdito tributrio, mas a anistia causa de excluso do crdito tributrio. A letra d incorreta, porque a deciso administrativa de que no mais caiba recurso administrativo, mas que esteja sendo questionada mediante ao anulatria, no extingue o crdito tributrio. Extingue o crdito tributrio deciso definitiva na rbita administrativa, que no mais possa ser objeto de ao anulatria. A letra e incorreta, porque o pagamento, a compensao e a transao extinguem o crdito tributrio. Porm, o depsito integral do montante tributrio exigido pela Fazenda Pblica suspende o crdito tributrio. 25. (ESAF/AFRF/2000) Marque com V a assertiva verdadeira e com F a falsa, assinalando em seguida a opo correspondente. ( ) O pagamento efetuado em moeda corrente, cheque ou vale postal, e, nos casos previstos em lei, em estampilha, em papel selado, ou por processo mecnico. ( ) A legislao tributria pode determinar as garantias exigidas para o pagamento por cheque ou vale postal. ( ) Se o cheque dado em pagamento no for liquidado, o pagamento do tributo no se considera feito. a) F, F, F. b) V, V, F. c) V, F, F. d) V, V, V. e) F, F, V.
O primeiro item verdadeiro, uma vez que o pagamento efetuado em moeda corrente, cheque ou vale postal, e, nos casos previstos em lei, em estampilha, em papel selado, ou por processo mecnico, de acordo com os incisos I e II, do art. 162, do CTN. O segundo item foi considerado verdadeiro pela ESAF. Ou seja, a ESAF no fez a ressalva prevista no 1, do art. 162, do CTN, mas entendeu mesmo assim o item como correto. Este dispositivo diz o seguinte: A legislao tributria pode determinar as garantias exigidas para o pagamento por cheque ou vale postal, desde que no o torne impossvel ou mais oneroso que o pagamento em moeda corrente. O terceiro logicamente verdadeiro, porque se o cheque dado em pagamento no for liquidado, o pagamento do tributo no deve ser considera feito, eis que o crdito pago por cheque somente se considera extinto com o resgate deste pelo sacado. Logo, a letra d (V, V, V). 26. (AFTN/94/ESAF) Suponha que a lei tributria do Estado X no preveja prazo para pagamento do imposto Z. O contribuinte pagou-lhe a segunda prestao 60 dias depois de notificado para faz-lo. A notificao da primeira parcela foi ignorada; o contribuinte no a pagou. A lei respectiva tambm no prev a multa pela falta ou atraso de pagamento, nem se refere a juros de mora. luz das normas dispositivas do Cdigo Tributrio Nacional, pode-se dizer que a) o contribuinte no pode ser cobrado da primeira parcela, tendo em vista que o Fisco aceitou a segunda, sem ressalvas; pela mesma razo, nada deve de juros moratrios. b) quanto segunda prestao, o contribuinte deve juros de mora de 1 % sobre o seu valor; deve a primeira, pelo seu valor integral, mais juros de 1 % ao ms. c) o contribuinte pode ser cobrado pelo valor da primeira parcela; nada pode ser cobrado no que se refere segunda, porque, aceita sem ressalvas, extinguiu-se o crdito tributrio. d) embora a primeira parcela tambm seja devida, os juros de mora no o so, por falta de previso de sano pecuniria pelo atraso ou pela falta de pagamento. e) os juros de mora no podem ser cobrados, em face do princpio da legalidade (no houve previso legal para sua
cobrana); o principal, concernente primeira prestao, devido, porm sem acrscimos. Esta questo a aplicao prtica do arts. 160 e 161, 1, do CTN, a saber: Art. 160. Quando a legislao tributria no fixar o tempo do pagamento, o vencimento do crdito ocorre trinta dias depois da data em que se considera o sujeito passivo notificado do lanamento; Art. 161. O crdito no integralmente pago no vencimento acrescido de juros de mora, seja qual for o motivo determinante da falta, sem prejuzo da imposio das penalidades cabveis e da aplicao de quaisquer medidas de garantia previstas nesta Lei ou em lei tributria. 1 Se a lei no dispuser de modo diverso, os juros de mora so calculados taxa de um por cento ao ms. Logo, a letra b. 27. (AFTN/94/ESAF) A autoridade administrativa, no caso de dbitos vencidos do mesmo sujeito passivo, determinar que a imputao se d, na seguinte ordem: a) primeiramente as taxas e depois a contribuio de melhoria. b) crescente, em funo dos prazos de decadncia. c) crescente, em funo dos montantes. d) primeiramente os dbitos por responsabilidade solidria. e) primeiramente os dbitos por obrigao prpria. O art. 163, do CTN, dispe o seguinte: Existindo simultaneamente dois ou mais dbitos vencidos do mesmo sujeito passivo para com a mesma pessoa jurdica de direito pblico, relativos ao mesmo ou a diferentes tributos ou provenientes de penalidade pecuniria ou juros de mora, a autoridade administrativa competente para receber o pagamento determinar a respectiva imputao, obedecidas as seguintes regras, na ordem em que enumeradas: I - em primeiro lugar, aos dbitos por obrigao prpria, e em segundo lugar aos decorrentes de responsabilidade tributria; II - primeiramente, s contribuies de melhoria, depois s taxas e por fim aos impostos; III - na ordem crescente dos prazos de prescrio; IV - na ordem decrescente dos montantes. Logo, a letra e. 28. (ESAF/Analista/CE/2006) Sobre o pagamento, a principal e mais comum hiptese de extino da obrigao tributria, o Cdigo Tributrio Nacional estabelece uma srie de normas que o disciplinam. Assinale a seguir o item incorreto. a) O crdito no integralmente pago no vencimento acrescido de juros de mora, seja qual for o motivo
determinante da falta, sem prejuzo da imposio das penalidades cabveis e da aplicao de quaisquer medidas de garantia previstas na legislao tributria. b) Quando a legislao tributria no fixar o tempo do pagamento, o vencimento do crdito ocorre trinta dias depois da data em que se considera o sujeito passivo notificado do lanamento. A legislao tributria pode conceder desconto pela antecipao do pagamento, nas condies em que estabelea. c) O pagamento de um crdito no importa em presuno de pagamento, quando parcial, das prestaes em que se decomponha e, quando total, de outros crditos referentes ao mesmo ou a outros tributos. d) O pagamento dos tributos efetuado, como regra, em moeda corrente, cheque ou vale postal, mas h tributos em que a lei preveja o seu pagamento em estampilha, em papel selado ou por processo mecnico. e) Quando a lei no dispuser a respeito, o pagamento efetuado na repartio competente do local em que tenha sido verificada a ocorrncia do fato gerador daquele tributo. a letra e, pois, quando a legislao tributria no dispuser a respeito, o pagamento efetuado na repartio competente do domiclio do sujeito passivo (art. 159). A letra a verdadeira, porque o crdito no integralmente pago no vencimento acrescido de juros de mora, seja qual for o motivo determinante da falta, sem prejuzo da imposio das penalidades cabveis e da aplicao de quaisquer medidas de garantia previstas na legislao tributria (art. 161). A letra b verdadeira, pois, quando a legislao tributria no fixar o tempo do pagamento, o vencimento do crdito ocorre trinta dias depois da data em que se considera o sujeito passivo notificado do lanamento (art. 160). E a legislao tributria pode conceder desconto pela antecipao do pagamento, nas condies em que estabelea (pargrafo nico do art. 160). A letra c verdadeira, porque o pagamento de um crdito no importa em presuno de pagamento, quando parcial, das prestaes em que se decomponha e, quando total, de outros crditos referentes ao mesmo ou a outros tributos (art. 158, inc. I e II). A letra d verdadeira, porque correto dizer que o pagamento dos tributos efetuado, como regra, em moeda corrente, cheque ou vale postal, mas h tributos em que a lei preveja o seu
pagamento em estampilha, em papel selado ou por processo mecnico (art. 162, inc. I e II). 29. (ESAF/AFTN/1994/adaptada) So requisitos necessrios compensao do crdito tributrio: a) reciprocidade das obrigaes; fungibilidade das obrigaes; liquidez e certeza dos crditos; crditos vencidos ou vincendo; lei autorizativa. b) lei autorizadora; liquidez e certeza dos crditos; infungibilidade das coisas devidas. c) lei autorizadora; crditos vencidos; exigibilidade das prestaes. d) crditos vencidos; lei autorizadora. e) reciprocidade das obrigaes; crditos vencidos; liquidez das dvidas. A compensao modalidade de extino do crdito tributrio prevista nos arts. 156, II, 170 e 170-A do CTN. No direito tributrio, a compensao deve ser prevista em lei, tratando-se de modalidade indireta de extino do crdito, por meio do confronto entre dbitos e crditos. Ou seja, a compensao o confronto de contas dos dbitos e dos crditos na hiptese de duas pessoas serem ao mesmo tempo credor e devedor uma da outra. O sujeito passivo possui um crdito com o fisco, por exemplo, quando efetua um pagamento indevido de tributo. Assim, a compensao modalidade extintiva do crdito tributrio, quando o sujeito passivo devedor e credor do fisco, concomitantemente. A compensao no pode ser feita ao bel-prazer do contribuinte, devendo ser feita sempre com respaldo na lei. Portanto, a lei pode, nas condies e sob as garantias que estipular, ou cuja estipulao em cada caso atribuir autoridade administrativa, autorizar a compensao de crditos tributrios com crditos lquidos e certos, vencidos ou vincendos, do sujeito passivo contra a Fazenda Pblica (art. 170 do CTN). Destarte, a doutrina aponta como requisitos necessrios para a compensao tributria: Fungibilidade, significando que as obrigaes no podem possuir natureza personalssima, sendo fungvel o bem que pode ser trocado ou substitudo por outro da mesma espcie e valor, como o dinheiro;
Crditos lquidos e certos, vencidos ou vincendos; Reciprocidade das obrigaes, significando equivalncia entre os dbitos e crditos; Lei autorizativa.
Logo, a resposta a letra a, eis que so requisitos necessrios compensao do crdito tributrio: reciprocidade das obrigaes; fungibilidade das obrigaes; liquidez e certeza dos crditos; crditos vencidos ou vincendo; lei autorizativa. 30. (ESAF/AFTN/1996) Sobre a compensao do crdito tributrio, incorreto afirmar que exige para seu exerccio: a) crdito vencido ou vincendo, lei autorizadora e liquidez da dvida. b) reciprocidade de obrigaes, liquidez das dvidas e lei autorizadora. c) reciprocidade de obrigaes, crdito lquido e certo vencido ou vincendo. d) decreto executivo autorizador, liquidez das dvidas e crdito vencido ou vincendo. e) previso legal, crdito vencido ou vincendo sobre o qual no se tenham operado os efeitos da decadncia. No exigvel decreto executivo para autorizador para o exerccio da compensao tributria, mas sim lei autorizadora, de acordo com o art. 170 do CTN. Logo, a letra d. 31. (PFN/2003/ESAF) Expressamente estabelece o Cdigo Tributrio Nacional, no tocante a modalidades de extino do crdito tributrio: a) gera direito adquirido para o sujeito passivo o despacho fundamentado, exarado por autoridade administrativa competente, mediante o qual se conceda remisso de crdito tributrio com fundamento em disposio expressa de lei. b) o pagamento integral do crdito tributrio ilidido pela imposio de penalidade, na hiptese de haver correlao entre o crdito e a penalidade. c) vedado conceder, mediante lei, desconto pela antecipao do pagamento de crdito tributrio, exceto na hiptese de ocorrncia de expressivos ndices inflacionrios ou desvalorizao acentuada da moeda nacional. d) vedado lei autorizar a compensao de crditos tributrios inscritos em dvida ativa da Fazenda Pblica com crditos lquidos e certos, vincendos, do sujeito passivo contra a Fazenda Pblica.
e) vedada a compensao de crditos tributrios com crditos do sujeito passivo contra a Fazenda Pblica, mediante o aproveitamento de tributo, objeto de contestao judicial pelo sujeito passivo, antes do trnsito em julgado da respectiva deciso judicial. Expressamente estabelece o CTN, no tocante a modalidades de extino do crdito tributrio, que vedada a compensao de crditos tributrios com crditos do sujeito passivo contra a Fazenda Pblica, mediante o aproveitamento de tributo, objeto de contestao judicial pelo sujeito passivo, antes do trnsito em julgado da respectiva deciso judicial (art. 170-A). Logo, a resposta a letra e. 32. (ESAF/AFRF/2002) Uma deciso judicial reconheceu ao contribuinte o direito de efetuar a compensao do imposto de renda mediante o aproveitamento de certa parcela do IPI que considerou indevida. O contribuinte efetuou o referido aproveitamento. O Auditor considerou errado o procedimento do contribuinte, porque a Fazenda havia recorrido da deciso do juiz de primeiro grau. Est certo o Auditor? O Auditor est certo, uma vez que vedada a compensao de crditos tributrios com crditos do sujeito passivo contra a Fazenda Pblica, mediante o aproveitamento de tributo, objeto de contestao judicial pelo sujeito passivo, antes do trnsito em julgado da respectiva deciso judicial (art. 170-A). E, no caso, a Fazenda havia recorrido da deciso do juiz de primeiro grau, isto , ainda no havia ocorrido o trnsito em julgado da respectiva deciso judicial. 33. (ESAF/AFE/PR/2003) Marque a opo que apresenta resposta correta. a) O pagamento, a compensao, a transao, a anistia, a dao em pagamento em bens imveis extinguem o crdito tributrio. b) Suspendem a exigibilidade do crdito tributrio o depsito de trinta por cento do montante integral do crdito, a moratria, o parcelamento, a concesso de medida liminar em mandado de segurana. c) O pagamento, a decadncia, a novao, a prescrio, a deciso administrativa irreformvel extinguem o crdito tributrio. d) Extinguem o crdito tributrio o depsito do seu montante integral, realizado administrativamente, a
prescrio, a decadncia e, na forma e condies estabelecidas em lei, a dao em pagamento em bens imveis. e) Suspendem a exigibilidade do crdito tributrio os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributrio administrativo, o parcelamento, a moratria, a concesso de tutela antecipada em ao judicial ordinria. A letra a falsa, pois a anistia exclui o crdito tributrio. A letra b falsa, pois suspende a exigibilidade do crdito tributrio o depsito do montante integral do crdito. A letra c falsa, pois a novao no extingue o crdito tributrio. A letra d falsa, pois suspende a exigibilidade do crdito tributrio o depsito do montante integral do crdito. Isto , no extingue o crdito tributrio. a letra e, pois suspendem a exigibilidade do crdito tributrio os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributrio administrativo, o parcelamento, a moratria, a concesso de tutela antecipada em ao judicial ordinria. 34. (ESAF/AFTN/1994) O protesto judicial a) suspende a decadncia. b) interrompe a decadncia. c) interrompe a prescrio. d) suspende a prescrio. e) reinicia a contagem da decadncia. O protesto judicial interrompe a prescrio tributria (art. 174, inc. II, do CTN). Logo, a letra c. 35. (AFTN/94/ESAF) A fiscalizao federal apura dbito de contribuinte do IPI, relativo a fato gerador ocorrido no ms de fevereiro de 1989, comprovando, ainda, a ocorrncia do dolo, fraude e simulao. Lavrado o auto de infrao em maro de 1994, o contribuinte impugna o lanamento sob o fundamento de j se esgotara o prazo para cobrana desse IPI. O contribuinte: a) no tem razo, porque no se esgotou o prazo decadencial. b) tem razo, porque j ocorreu a prescrio. c) tem razo, diante do transcurso do prazo decadencial.
d) no tem razo, porque no se verificou o lapso prescricional. e) tem razo, porque j ocorreu tanto a decadncia quanto a prescrio. O contribuinte no tem razo, porque no se esgotou o prazo decadencial em maro de 1994. Neste caso, o IPI lanado por homologao e foi comprovada a ocorrncia do dolo, fraude e simulao. Assim, o STJ entende que se aplica o prazo para o lanamento por ofcio previsto no art. 173, inc. I, do CTN, isto , s ocorre a decadncia em 01 de janeiro de 1995, pois o direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio extingue-se aps 5 (cinco) anos, contados do primeiro dia do exerccio seguinte (01/01/1990) quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado (02/1989). Portanto, a letra a. 36. (AFTN/96/ESAF) Assinale a opo correta. a) Nos casos de lanamento por homologao, o direito de o fisco homologar o crdito tributrio extingue-se aps decorrido o prazo de cinco anos, contados do primeiro dia do exerccio em que o lanamento poderia ser efetuado. b) A ao de cobrana do crdito tributrio extingue-se aps decorrido o prazo de cinco anos, contados da data da ocorrncia do fato gerador. c) A suspenso da exigibilidade do crdito tributrio tem o condo de tambm suspender o prazo decadencial. d) A deciso administrativa definitiva que anule lanamento anteriormente efetuado, segundo o CTN, interrompe o prazo decadencial. e) Nos casos de lanamento por declarao, o prazo decadencial para que o fisco efetue o lanamento de ofcio conta-se do momento da ocorrncia do fato jurdico tributrio. a letra d, pois a deciso administrativa definitiva que anule lanamento anteriormente efetuado, segundo o art. 173, inc. II, do CTN, interrompe o prazo decadencial. A letra a falsa, porque nos casos de lanamento por homologao, o direito de o fisco homologar o crdito tributrio extingue-se aps decorrido o prazo de cinco anos, contados da ocorrncia do fato gerador (art. 150, 4, CTN).
A letra b falsa, pois a ao para a cobrana do crdito tributrio prescreve em cinco anos, contados da data da sua constituio definitiva (art. 174, CTN). A letra c falsa, porque a suspenso da exigibilidade do crdito tributrio no tem o condo de suspender o prazo decadencial, eis que a decadncia ocorre antes do lanamento tributrio. A letra e falsa, porque nos casos de lanamento por declarao, o prazo decadencial para que o fisco efetue o lanamento de ofcio conta-se do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado (art. 173, I, CTN). 37. (AFRF/2005/ESAF/adaptada) No lanamento por homologao, o interregno que medeia a declarao do valor do tributo e o vencimento corre o prazo prescricional da pretenso de cobrana? No lanamento por homologao, o interregno que medeia (entre) a declarao do valor do tributo e o vencimento no corre o prazo prescricional da pretenso de cobrana, pois o prazo deve ser contado a partir do vencimento do tributo. Portanto, a resposta no. 38. (AFRF/2005/TA/ESAF) Leia cada um dos assertos abaixo e assinale (V) ou (F), conforme seja verdadeiro ou falso. Depois, marque a opo que contenha a exata seqncia. ( ) Lei de Execuo Fiscal (LEF) prev que a inscrio em dvida ativa suspende o curso do prazo prescricional. ( ) O Cdigo Tributrio Nacional no prev essa suspenso da LEF. ( ) O STJ entende que a suspenso do prazo prescricional prevista na LEF sofre as limitaes impostas pelo CTN. a) F V V. b) F F F. c) V F V. d) F F V. e) V V V. A Lei de Execuo Fiscal (LEF) prev que a inscrio em dvida ativa suspende o curso do prazo prescricional (art. 2, 3), a saber: A inscrio, que se constitui no ato de controle administrativo da legalidade, ser feita pelo rgo competente para apurar a liquidez e certeza do crdito e suspender a prescrio, para todos os efeitos de
direito, por 180 dias, ou at a distribuio da execuo fiscal, se esta ocorrer antes de findo aquele prazo. O Cdigo Tributrio Nacional no prev tal suspenso prevista na Lei de Execuo Fiscal. O STJ entende que a suspenso do prazo prescricional prevista na LEF sofre as limitaes impostas pelo CTN, uma vez que a LEF lei ordinria e a disciplina da prescrio no direito tributrio deve ser matria de lei complementar. a letra e (V, V, V). Todas so verdadeiras. 39. (AFTM/Recife/2003/ESAF) Sobre prescrio e decadncia em direito tributrio, julgamento realizado pelo Supremo Tribunal Federal em 6 de outubro de 1982 considerou que, com a lavratura do auto de infrao, consuma-se (1)............................ do crdito tributrio; que, por outro lado, a decadncia (2)........................ no perodo anterior a essa lavratura; depois, entre a ocorrncia dela e at que flua o prazo para a interposio do recurso administrativo, ou enquanto no for decidido o recurso dessa natureza de que se tenha valido o contribuinte, no mais corre prazo para (3)........................, e ainda no se iniciou a fluncia de prazo para (4).....................; decorrido o prazo para interposio do recurso administrativo, sem que ela tenha ocorrido, ou decidido o recurso administrativo interposto pelo contribuinte, h a constituio definitiva do crdito tributrio, a que alude o artigo 174 do Cdigo Tributrio Nacional, comeando a fluir, da, o prazo de (5)................. da pretenso do fisco. Assinale a opo que preenche corretamente os espaos numerados e pontilhados do texto. a) (1) a constituio (2) admissvel (3) decadncia (4) decadncia (5) prescrio. b) (1) a constituio definitiva (2) no admissvel (3) prescrio (4) decadncia (5) prescrio. c) (1) o lanamento (2) s admissvel (3) decadncia (4) prescrio (5) prescrio. d) (1) o aperfeioamento (2) no se verifica (3) prescrio (4) prescrio (5) prescrio. e) (1) a constituio provisria (2) s ocorre (3) prescrio (4) exigibilidade do crdito tributrio (5) prescrio. Sobre prescrio e decadncia em direito tributrio, julgamento realizado pelo STF em 6 de outubro de 1982 considerou que, com a
lavratura do auto de infrao, consuma-se o lanamento do crdito tributrio; que, por outro lado, a decadncia s admissvel no perodo anterior a essa lavratura; depois, entre a ocorrncia dela e at que flua o prazo para a interposio do recurso administrativo, ou enquanto no for decidido o recurso dessa natureza de que se tenha valido o contribuinte, no mais corre prazo para decadncia, e ainda no se iniciou a fluncia de prazo para prescrio; decorrido o prazo para interposio do recurso administrativo, sem que ela tenha ocorrido, ou decidido o recurso administrativo interposto pelo contribuinte, h a constituio definitiva do crdito tributrio, a que alude o artigo 174 do Cdigo Tributrio Nacional, comeando a fluir, da, o prazo de prescrio da pretenso do fisco. Portanto, a letra c. 40. (AFTE/RN/2005/ESAF) Marque a resposta correta, considerando as formulaes abaixo. I - O prazo de prescrio (cinco anos) da ao para a cobrana do crdito tributrio tem como termo inicial a data de inscrio na dvida ativa. II - O reconhecimento do dbito pelo devedor, se formalizado por ato extrajudicial, no interrompe o prazo de prescrio da ao para a cobrana do crdito tributrio. III - Na hiptese de anulao, por vcio formal, do lanamento anteriormente efetuado, o direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio extingue-se aps cinco anos, contados da data em que se tornar definitiva a deciso que o houver anulado. a) Somente I verdadeira. b) Somente II verdadeira. c) Somente III verdadeira. d) Somente I e II so verdadeiras. e) Somente II e III so verdadeiras. Item I. O prazo de prescrio (cinco anos) da ao para a cobrana do crdito tributrio tem como termo inicial a constituio do crdito tributrio (art. 174, CTN) e no a data de inscrio na dvida ativa. Logo, incorreta. Item II. O reconhecimento do dbito pelo devedor, se formalizado por ato extrajudicial, interrompe o prazo de prescrio da ao para a cobrana do crdito tributrio, conforme art. 174, IV, do CTN. Logo, incorreta. Item III. Na hiptese de anulao, por vcio formal, do lanamento anteriormente efetuado, o direito de a Fazenda Pblica
constituir o crdito tributrio extingue-se aps cinco anos, contados da data em que se tornar definitiva a deciso que o houver anulado (art. 173, inc. II, do CTN). Logo, a letra c. Somente III verdadeira. 41. (AFTE/RN/2005/ESAF) Avalie o acerto das formulaes adiante e marque com V as verdadeiras e com F as falsas. Em seguida, marque a resposta correta. ( ) A intimao ou citao judicial, validamente feita ao representante da Fazenda Pblica interessada, interrompe o prazo de prescrio da ao anulatria da deciso administrativa que denegar a restituio de tributo. ( ) A restituio total ou parcial do tributo d lugar restituio, na mesma proporo, dos juros de mora e das penalidades pecunirias, salvo as referentes a infraes de carter formal no prejudicadas pela causa da restituio. ( ) A restituio vence juros capitalizveis, a partir do trnsito em julgado da deciso definitiva que a determinar. a) V, F, F b) V, V, F c) V, F, V d) F, V, F e) F, V, V. O primeiro item falso, porque prescreve em dois anos a ao anulatria da deciso administrativa que denegar a restituio. E o prazo de prescrio interrompido pelo incio da ao judicial, recomeando o seu curso, por metade, a partir da data da intimao validamente feita ao representante judicial da Fazenda Pblica interessada (art. 169, do CTN). No segundo item verdadeiro, pois a restituio total ou parcial do tributo d lugar restituio, na mesma proporo, dos juros de mora e das penalidades pecunirias, salvo as referentes a infraes de carter formal no prejudicadas pela causa da restituio (art. 167, do CTN). No terceiro item falso, porque a restituio do tributo vence juros no capitalizveis, a partir do trnsito em julgado da deciso definitiva que a determinar. (art. 167, do CTN). Logo, a alternativa d (F, V, F). 42. (AFPS/2002/ESAF) O contribuinte BPV, discordando de crdito tributrio que a Fazenda Pblica lhe exigiu,
ingressou na Justia com mandado de segurana, visando a obstar a cobrana que entendia indevida. O juiz concedeu liminar, no mandado de segurana, para impedir a Fazenda Pblica de exigir o crdito tributrio em questo. Prev o Cdigo Tributrio Nacional que medidas liminares concedidas em aes judiciais suspendem a exigibilidade do crdito tributrio. Tendo em vista esses elementos e com base na legislao pertinente, assinale a resposta correta. a) Se o juiz no julgar o processo em noventa dias, a liminar perde eficcia, podendo, assim, a Fazenda Pblica inscrever o dbito em dvida ativa e promover a execuo judicial. b) Ainda que o juiz de 1 instncia demore um, cinco, dez ou mais anos para proferir sentena no mandado de segurana, a Fazenda Pblica fica impedida de promover a execuo judicial da dvida do sujeito passivo durante todo o perodo em que a liminar no estiver revogada, suspensa ou cassada por deciso judicial. c) Se no prazo de um ano o processo no for julgado em primeira instncia, a liminar perde eficcia, podendo, assim, a Fazenda Pblica inscrever o dbito em dvida ativa e promover a execuo judicial. d) Existente a eficcia da liminar, deve ser promovida a execuo judicial da dvida, independentemente de ter sido, ou no, proferida sentena no mandado de segurana, antes de expirar o prazo de cinco anos, contado da data em que o representante da Fazenda Pblica foi notificado da liminar. e) Existente a eficcia da liminar, fica a Fazenda Pblica autorizada a promover a execuo judicial da dvida, independentemente de ter sido, ou no, proferida sentena no mandado de segurana, antes de expirar o prazo de cinco anos, contado da data em que o contribuinte foi notificado do lanamento do crdito tributrio, com vistas a prevenir a ocorrncia de prescrio da ao de execuo fiscal. A suspenso da exigibilidade do crdito tributrio impede a Administrao de praticar qualquer ato contra o contribuinte visando cobrana do seu crdito, tais como inscrio em dvida, execuo e penhora, mas no impossibilita a Fazenda de proceder sua regular constituio para prevenir a decadncia do direito de lanar, conforme compreenso do STJ. logo, correta a letra b. 43. (ESAF/PFN/2004) Julgue os itens abaixo segundo o entendimento atualmente dominante no Superior Tribunal
de Justia e marque, a seguir, a opo que apresenta a resposta correta. I. No caso de tributo lanado por auto de infrao, diz-se definitivamente constitudo o crdito tributrio depois de fludo o prazo para interposio do recurso administrativo, sem que ele tenha ocorrido, ou decidido o recurso administrativo interposto pelo contribuinte, comeando a fluir, da, o prazo de prescrio da pretenso do Fisco. II. Na pendncia do julgamento de impugnao ou recurso administrativo apresentado tempestivamente, no correm nem prescrio nem decadncia. III. A compensao de crditos tributrios no pode ser deferida por medida liminar. IV. A compensao de crditos tributrios pode ser deferida por antecipao de tutela. a) Apenas III e IV esto corretos. b) Apenas IV est errado. c) Apenas I e II esto corretos. d) Apenas III est correto. e) Apenas I e III esto corretos. O primeiro e segundo itens so verdadeiros. Foram retirados da interpretao do julgado de 1982 que citei em aula e foi cobrado na stima questo destes nossos exerccios, a saber: Sobre prescrio e decadncia em direito tributrio, julgamento realizado pelo STF em 6 de outubro de 1982 considerou que, com a lavratura do auto de infrao, consuma-se o lanamento do crdito tributrio; que, por outro lado, a decadncia s admissvel no perodo anterior a essa lavratura; depois, entre a ocorrncia dela e at que flua o prazo para a interposio do recurso administrativo, ou enquanto no for decidido o recurso dessa natureza de que se tenha valido o contribuinte, no mais corre prazo para decadncia, e ainda no se iniciou a fluncia de prazo para prescrio; decorrido o prazo para interposio do recurso administrativo, sem que ela tenha ocorrido, ou decidido o recurso administrativo interposto pelo contribuinte, h a constituio definitiva do crdito tributrio, a que alude o artigo 174 do Cdigo Tributrio Nacional, comeando a fluir, da, o prazo de prescrio da pretenso do fisco. Assim, no caso de tributo lanado por auto de infrao (lanamento de ofcio), diz-se definitivamente constitudo o crdito tributrio depois de fludo o prazo para interposio do recurso administrativo, sem que ele tenha ocorrido, ou decidido o recurso
administrativo interposto pelo contribuinte, comeando a fluir, da, o prazo de prescrio da pretenso do Fisco. E na pendncia do julgamento de impugnao ou recurso administrativo apresentado tempestivamente, no correm nem prescrio nem decadncia. J o item 3 verdadeiro e o 4 falso, porque a compensao de crditos tributrios no pode ser deferida por medida liminar ou por antecipao de tutela (Smula 212 do STJ). Logo, a letra b. Apenas o item IV est errado. 44. (ESAF/Auditor/TCE-GO/2007) Sobre o crdito tributrio, no regime do Cdigo Tributrio Nacional, incorreto afirmar a) que so modalidades de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio a moratria e o depsito do seu montante integral. b) que, no caso de restituio dos chamados impostos indiretos, tendo como fundamento o pagamento indevido ou a maior, somente ser feita a quem prove ter assumido o referido encargo. c) que vedada a compensao mediante o aproveitamento de tributo, objeto de contestao judicial pelo sujeito passivo, antes do trnsito em julgado da respectiva deciso judicial. d) que a ao para a cobrana do crdito tributrio prescreve em 5 (cinco) anos, contados da data da sua constituio definitiva, sendo certo que a prescrio se interrompe, entre outras hipteses, pelo despacho do juiz que ordenar a citao em execuo fiscal. e) que o pagamento de um crdito, quando parcial, importa em presuno de pagamento das prestaes em que se decomponha. a letra e, porque o pagamento de um crdito, quando parcial, no importa em presuno de pagamento das prestaes em que se decomponha (art. 158, I, do CTN). A letra a verdadeira, eis que so modalidades de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio a moratria e o depsito do seu montante integral. A letra b verdadeira, pois dispe o art. 166 do CTN que, no caso de restituio dos chamados impostos indiretos, tendo como
fundamento o pagamento indevido ou a maior, somente ser feita a quem prove ter assumido o referido encargo ou, no caso de t-lo transferido a terceiro, estar por este expressamente autorizado a receb-la. A letra c verdadeira, eis que vedada (proibida) a compensao mediante o aproveitamento de tributo, objeto de contestao judicial pelo sujeito passivo, antes do trnsito em julgado da respectiva deciso judicial (art. 170-A, do CTN). A letra d verdadeira, eis que a ao para a cobrana do crdito tributrio prescreve em 5 (cinco) anos, contados da data da sua constituio definitiva, sendo certo que a prescrio se interrompe, entre outras hipteses, pelo despacho do juiz que ordenar a citao em execuo fiscal (art. 174, do CTN). 45. (ESAF/AFTE/PI/2002) No primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado, inicia- se o prazo para: a) remisso. b) compensao. c) prescrio. d) decadncia. e) parcelamento. letra d, pois no primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado, inicia-se o prazo para decadncia (art. 173, inc. I, do CTN). 46. (ESAF/AFTE/MS/2001) sabido que o direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio, por meio do lanamento, extingue- se em cinco anos, contados a partir do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado. Esse modo de extino do crdito tributrio : a) Prescrio. b) Transao. c) Remisso. d) Compensao. e) Decadncia. a letra e, porque sabido que o direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio, por meio do lanamento, extingue- se em cinco anos, contados a partir do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado. Esse modo de extino do crdito tributrio decadncia
(art. 173, inc. I, do CTN). 47. (ESAF/AFM/NATAL/2001) A decadncia forma de extino do crdito tributrio, que ocorre quando: a) decorridos cinco anos a partir do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado, este no realizado. b) a partir de cinco anos da data de sua constituio definitiva, no realizado o lanamento. c) a obrigao tributria principal excluda em decorrncia de determinao legal. d) o direito de a Fazenda Pblica cobrar o montante tributrio devido no exercido no prazo de dez anos. e) mediante concesses mtuas entre os sujeitos ativo e passivo da obrigao tributria, ocorre a terminao do litgio referente ao crdito correspondente, com sua conseqente extino. A decadncia forma de extino do crdito tributrio, que ocorre quando: decorridos cinco anos a partir do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado, este no realizado (art. 173, inc. I, do CTN). Logo, correta a letra a. 48. (ESAF/AFRFB/2010) Sobre a prescrio e a decadncia, como modalidades de extino do crdito tributrio, assinale a opo correta. a) O despacho do juiz que ordenar a citao em execuo fiscal suspende a prescrio. b) A inscrio do dbito em dvida ativa constitui causa de suspenso do prazo prescricional. c) Notificado o sujeito passivo do lanamento, inicia-se o prazo decadencial de cinco anos para extino do crdito. d) A Constituio Federal autoriza que lei ordinria, em situaes especficas, estabelea normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre decadncia e prescrio. e) O pagamento de dbitos prescritos no gera o direito a sua repetio, na medida em que, embora extinta a pretenso, subsiste o direito material. Letra (A). H interrupo e no suspenso da prescrio com o despacho do juiz que ordenar a citao em execuo fiscal (art. 174, I, CTN). Logo, incorreta.
Letra (B). O examinador adotou o entendimento literal do art. 2, 3, da Lei n. 6.830/1980 (Lei de Execues Fiscais - LEF), que dispe que a inscrio do dbito em Dvida Ativa suspende a prescrio, por 180 (cento e oitenta) dias ou at a distribuio da execuo fiscal. Logo, correta. Contudo, destaca-se que o STJ entende que a suspenso do prazo prescricional prevista na LEF sofre as limitaes impostas pelo CTN, afirmando que a LEF ao fixar ao prazo prescricional hiptese de suspenso pelo ato de inscrio do dbito, no prevista expressamente no CTN, deve ser aplicada tosomente s dvidas ativas de natureza no-tributria (REsp 708227/PR, REsp 465531, REsp 249262/DF, REsp 233649/SP). Letra (C). O prazo decadencial antes do lanamento tributrio. Com a notificao do lanamento ao sujeito passivo apenas se pode falar em prazo prescricional. Logo, incorreta. Letra (D). A lei ordinria no pode estabelecer normas gerais de direito tributrio. Assim sendo, somente lei complementar conforme o entendimento do STF pode disciplinar prazos de decadncia e prescrio no direito tributrio. Por exemplo, a smula vinculante 8 dispe que so inconstitucionais o pargrafo nico do artigo 5 do Decreto-Lei n. 1.569/1977 e os artigos 45 e 46 da Lei n. 8.212/1991, que tratam de prescrio e decadncia de crdito tributrio. Logo, incorreta. Letra (E). O pagamento de dbitos tributrios prescritos gera o direito a sua repetio, segundo interpretao mais atual do STJ, pois a prescrio extingue o crdito tributrio (REsp 1004747/RJ, REsp 636.495/RS). Logo, incorreta. 49. (TRF/2003/ESAF) Verifique os quadros abaixo e relacione cada uma das alneas do primeiro quadro com uma das opes do segundo. Assinale, a seguir, a opo correta. V - a moratria, concedida por lei em carter geral ou concedida em carter individual, com base em lei autorizativa. W - a remisso. X - a consignao em pagamento, julgada procedente. Y - a anistia concedida em carter geral ou limitadamente. Z - a converso do depsito do montante integral do crdito em renda. 1. Suspende a exigibilidade do crdito tributrio. 2. Extingue o crdito tributrio. 3. Exclui o crdito tributrio. a) V2 W3 X1 Y2 Z4.
b) V1 W2 X2 Y3 Z2. c) V2 W2 X2 Y2 Z3. d) V3 W1 X3 Y3 Z1. e) V1 W3 X1 Y1 Z2. A moratria, concedida por lei em carter geral ou concedida em carter individual, com base em lei autorizativa, suspende a exigibilidade do crdito tributrio (art. 151, inc. I, do CTN). A remisso extingue o crdito tributrio (art. 156, inc. IV, do CTN). A consignao em pagamento, julgada procedente, extingue o crdito tributrio (art. 156, inc. VIII, do CTN). A anistia concedida em carter geral ou limitadamente exclui o crdito tributrio (art. 175, inc. II, do CTN). A converso do depsito do montante integral do crdito em renda extingue o crdito tributrio (art. 156, inc. VI, do CTN). Logo, a letra b a resposta. 50. (AFTN/94/ESAF) Quanto ao Crdito Tributrio, correto afirmar que a) sua importncia pode ser consignada judicialmente pelo sujeito passivo, no caso de subordinao do recebimento do crdito ao pagamento da penalidade pecuniria. b) sua excluso dispensa o cumprimento das obrigaes acessrias. c) extingue-se aps decorrido o prazo decadencial de 5 anos, contados da data da sua constituio definitiva. d) extingue-se aps decorrido o prazo prescricional de 5 anos, contados do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ser efetuado. e) extingue-se mediante o depsito do seu montante integral. A letra a correta, porque o crdito tributrio pode ser consignado judicialmente pelo sujeito passivo, no caso de subordinao do recebimento do crdito ao pagamento da penalidade pecuniria (art. 164, inc. I, do CTN). A letra b incorreta, porque excluso do crdito tributrio no dispensa o cumprimento das obrigaes acessrias (pargrafo nico, do art. 175, do CTN).
A letra c incorreta, porque estabelece como prazo de decadncia um prazo que de prescrio. Lembrem do art. 174, do CTN, que dispe: A ao para a cobrana do crdito tributrio prescreve em cinco anos, contados da data da sua constituio definitiva. A letra d incorreta, pois esta agora confunde prazo de prescrio com prazo de decadncia previsto na regra geral do art. 173, inc. I, do CTN, que diz: O direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio extingue-se aps 5 (cinco) anos, contados: (I) do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado. E este um prazo de decadncia. A letra e incorreta, porque o depsito do seu montante integral do crdito tributrio suspende e no extingue o crdito tributrio (art. 151, inc. II, do CTN). 51. (AFTN/96/ESAF) Sobre o valor de verdade dos enunciados que seguem, podemos asseverar que: I - A excluso do crdito tributrio dispensa o cumprimento das obrigaes acessrias. II - A compensao independe de previso legal expressa, posto que o instituto j se encontra amparado pelo Cdigo Civil. III - A deciso administrativa, ainda que objeto de ao anulatria, extingue o crdito tributrio. a) I e III so verdadeiros e I falso. b) os trs enunciados so falsos. c) I e II so verdadeiros e II falso. d) os trs enunciados so verdadeiros. e) I e II so falsos e III verdadeiro. O primeiro item falso, eis que a excluso do crdito tributrio no dispensa o cumprimento das obrigaes acessrias (pargrafo nico, do art. 175, do CTN). O segundo item falso, pois a compensao tributria depende de previso legal expressa, apesar do instituto j se encontrar amparado pelo Cdigo Civil, uma vez que o CTN no art. 170 estabelece a necessidade de lei no mbito tributrio, a saber: A lei pode, nas condies e sob as garantias que estipular, ou cuja estipulao em cada caso atribuir autoridade administrativa, autorizar a compensao de crditos tributrios com crditos lquidos e certos, vencidos ou vincendos, do sujeito passivo contra a Fazenda pblica.
O terceiro item falso, porque a deciso administrativa, quando ainda objeto de ao anulatria, no extingue o crdito tributrio. Extingue o crdito tributrio a deciso administrativa irreformvel, assim entendida a definitiva na rbita administrativa, que no mais possa ser objeto de ao anulatria. Logo, a letra b. 52. (AFE/PI/2001/ESAF) O Cdigo Tributrio Nacional CTN arrola como hipteses de excluso do crdito tributrio: a) a moratria e o parcelamento. b) a prescrio e a decadncia. c) a anistia e a iseno. d) a imunidade e a remisso. e) a transao e a compensao. O Cdigo Tributrio Nacional (CTN) arrola como hipteses de excluso do crdito tributrio a iseno e anistia (art. 175, incs. I e II). Logo, a letra c. 53. (ESAF/AFTE/MS/2001) Entre as formas de excluso do crdito tributrio, pode ser mencionada a seguinte: a) concesso de medida liminar em mandado de segurana. b) depsito de seu montante integral. c) transao. d) iseno. e) decadncia. a letra d, eis que entre as formas de excluso do crdito tributrio, pode ser mencionada a iseno (art. 175, inc. I, do CTN). 54. (AFM/Recife/2003/ESAF) Assinale a resposta correta, em consonncia com as disposies pertinentes ao tema "crdito tributrio", constantes do Cdigo Tributrio Nacional. a) Extinguem o crdito tributrio a deciso administrativa irreformvel, assim entendida a definitiva na rbita administrativa, que no mais possa ser objeto de ao anulatria, o pagamento, a decadncia, a anistia. b) Extinguem o crdito tributrio a transao, o depsito do seu montante integral, a compensao, a deciso judicial passada em julgado.
c) A iseno e a remisso excluem o crdito tributrio. d) Suspendem a exigibilidade do crdito tributrio a moratria, a concesso de medida liminar ou de tutela antecipada em ao judicial, a converso de depsito em renda, as reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributrio administrativo. e) Extinguem o crdito tributrio a dao em pagamento em bens imveis, na forma e condies estabelecidas em lei, a transao, a prescrio, a compensao. A letra e correta, pois extinguem o crdito tributrio a dao em pagamento em bens imveis, na forma e condies estabelecidas em lei, a transao, a prescrio, a compensao, de acordo respectivamente com os incs. XI, III, V e II, do art. 156 do CTN. A letra a incorreta, porque a anistia exclui o crdito tributrio (art. 175, inc. II, do CTN). A letra b incorreta, porque o deposito do montante integral suspende o crdito tributrio (art. 151, inc. II, do CTN). A letra c incorreta, porque a iseno exclui o crdito tributrio (art. 175, inc. I, do CTN), mas a remisso extingue (art. 156, inc. IV, do CTN). A letra d incorreta, pois a converso do depsito em renda extingue o crdito tributrio (art. 156, inc. VI, do CTN). 55. (ESAF/AFM/2007) Um determinado contribuinte obteve a remisso do crdito tributrio representado pelo valor do imposto devido no exerccio de 2002, foi isentado do pagamento desse imposto em 2003 e obteve o parcelamento do montante desse imposto devido em 2004. Em relao remisso, iseno e ao parcelamento houve, respectivamente, (A) excluso do crdito tributrio, suspenso da exigibilidade do crdito tributrio e extino do crdito tributrio. (B) extino do crdito tributrio, suspenso da exigibilidade do crdito tributrio e excluso do crdito tributrio. (C) extino do crdito tributrio, extino do crdito tributrio e suspenso da exigibilidade do crdito tributrio. (D) excluso do crdito tributrio, excluso do crdito tributrio e suspenso da exigibilidade do crdito tributrio.
(E) extino do crdito tributrio, excluso do crdito tributrio e suspenso da exigibilidade do crdito tributrio. A remisso extingue o crdito tributrio (art. 156, inc. IV, do CTN). A iseno exclui o crdito tributrio (art. 175, inc. I, do CTN). O parcelamento suspende o crdito tributrio (art. 151, inc. VI, do CTN). Logo, a letra e (extino, excluso e suspenso). 56. (ESAF/AFTE/MS/2001) A legislao tributria que disponha sobre excluso do crdito tributrio deve ser interpretada: a) logicamente. b) analogicamente. c) sistematicamente. d) literalmente. e) teleologicamente. De acordo com o art. 111, inc. I, do Cdigo Tributrio Nacional, a legislao tributria que disponha sobre suspenso ou excluso do crdito tributrio interpretada literalmente. Logo, a resposta letra d. 57. (AFM/Recife/2003 ESAF) Conforme estabelece o Cdigo Tributrio Nacional, a legislao tributria que disponha sobre suspenso ou excluso do crdito tributrio interpretada: a) da maneira mais favorvel ao sujeito passivo, em caso de dvida quanto natureza ou s circunstncias materiais do fato, ou natureza ou extenso dos seus efeitos. b) mediante aplicao do mtodo teleolgico. c) mediante aplicao do mtodo sistemtico. d) de tal modo que o emprego da eqidade implique dispensa de tributo devido, quando a autoridade tributria competente, vista de disposio normativa expressa, no puder utilizar a analogia. e) literalmente. Conforme estabelece o art. 111, inc. I, do CTN, a legislao tributria que disponha sobre suspenso ou excluso do crdito tributrio interpretada literalmente.
Portanto, a resposta a letra e. 58. (ESAF/PFN/2004) Segundo o Cdigo Tributrio Nacional, est sujeita interpretao literal a norma tributria que verse sobre a) remisso. b) compensao. c) prescrio. d) decadncia. e) parcelamento. a letra e, uma vez que a remisso, a compensao, a prescrio e a decadncia extinguem o crdito tributrio. J o tributrio. parcelamento hiptese de suspenso do crdito
Nesse rumo, interpreta-se literalmente a (i) Moratria; (ii) Depsito do seu montante integral; (iii) Reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributrio administrativo; (iv) Concesso de medida liminar em mandado de segurana; (v) Concesso de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras espcies de ao judicial; (vi) Parcelamento. E tambm a (i) iseno e (ii) anistia, que so causas de excluso do crdito tributrio.
RESUMO FUNDAMENTAL SOBRE EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO (I) So causas de extino do crdito tributrio: (i) Pagamento; (ii) Compensao; (iii) Transao; (iv) Remisso; (v) Prescrio e a Decadncia; (vi) Converso de depsito em renda; (vii) Pagamento antecipado e a respectiva homologao do lanamento; (viii) A consignao em pagamento; (ix) A deciso administrativa irreformvel, assim entendida a definitiva na rbita administrativa, que no mais possa ser objeto de ao anulatria; (x) A deciso judicial passada em julgado ou transitada em julgado; (xi) A dao em pagamento em bens imveis, na forma e condies estabelecidas em lei. (II) O pagamento do tributo significa o cumprimento voluntrio da obrigao tributria, sendo a modalidade mais comum de extino do crdito tributrio. Assim, a imposio de penalidade no ilide o
pagamento integral do crdito tributrio. Com efeito, o pagamento de um crdito tributrio no importa em presuno de pagamento, quando parcial, das prestaes em que se decomponha e, quando total, de outros crditos referentes ao mesmo ou a outros tributos. (III) O pagamento dos tributos efetuado, em regra, em moeda corrente, cheque ou vale postal, mas, tambm, nos casos previstos em lei, os tributos podem ser pagos em estampilha, em papel selado ou por processo mecnico. A legislao tributria pode determinar as garantias exigidas para o pagamento por cheque ou vale postal, desde que no o torne impossvel ou mais oneroso que o pagamento em moeda corrente. O crdito pago por cheque somente se considera extinto com o resgate deste pelo sacado. (IV) Assim, quando a legislao tributria no dispuser a respeito, o pagamento do tributo efetuado na repartio competente do domiclio do sujeito passivo, sendo que a legislao tributria pode conceder desconto pela antecipao do pagamento, nas condies que estabelea. (V) O crdito tributrio no integralmente pago no vencimento obrigatoriamente acrescido de juros de mora, seja qual for o motivo determinante da falta, sem prejuzo da imposio das penalidades cabveis e da aplicao de quaisquer medidas de garantia previstas no CTN ou em lei tributria. Salvo disposio de lei em contrrio, os juros de mora sero calculados taxa de um por cento ao ms. Os juros de mora no se aplicam na pendncia de consulta formulada pelo devedor dentro do prazo legal para pagamento do crdito. (VI) A imputao do pagamento ocorre quando existe simultaneamente dois ou mais dbitos vencidos do mesmo sujeito passivo para com a mesma pessoa jurdica de direito pblico, relativos ao mesmo ou a diferentes tributos ou provenientes de penalidade pecuniria ou juros de mora. Neste caso, a autoridade administrativa competente para receber o pagamento do tributo determinar a respectiva imputao, obedecidas as seguintes regras, na ordem em que enumeradas: (i) em primeiro lugar, aos dbitos por obrigao prpria, e em segundo lugar aos decorrentes de responsabilidade tributria; (ii) primeiramente, s contribuies de melhoria, depois s taxas e por fim aos impostos; (iii) na ordem crescente dos prazos de prescrio; (iv) na ordem decrescente dos montantes (VII) O sujeito passivo tem direito, independentemente de prvio protesto, restituio total ou parcial do tributo, seja qual for a modalidade do seu pagamento, nos seguintes casos: (i) cobrana ou
pagamento espontneo de tributo indevido ou maior que o devido em face da legislao tributria aplicvel, ou da natureza ou circunstncias materiais do fato gerador efetivamente ocorrido; (ii) erro na edificao do sujeito passivo, na determinao da alquota aplicvel, no clculo do montante do dbito ou na elaborao ou conferncia de qualquer documento relativo ao pagamento; (iii) reforma, anulao, revogao ou resciso de deciso condenatria. (VIII) No que concerne ao direito de pleitear esta restituio, este direito se extingue com o decurso do prazo de 5 (cinco) anos, contados: (a) - Nas hipteses (i) e (ii) 1, da data da extino do crdito tributrio; Na hiptese (iii) 2, o prazo deve ser contado da data em que se tornar definitiva a deciso administrativa ou passar em julgado a deciso judicial que tenha reformado, anulado, revogado ou rescindido a deciso condenatria. (IX). No que diz respeito restituio de tributos que comportem, por sua natureza, transferncia do respectivo encargo financeiro somente ser feita a quem prove haver assumido o referido encargo, ou, no caso de t-lo transferido a terceiro, estar por este expressamente autorizado a receb-la. Deste modo, o contribuinte de direito apenas tem direito a restituio do tributo desde que obedea a uma das seguintes regras: (a) comprove que no transferiu o encargo financeiro ao contribuinte de fato, o que, na prtica, no consegue ser feito ou muito difcil; (b) esteja expressamente autorizado pelo terceiro que suportou o encargo (contribuinte de fato) a receber a restituio. (X) A restituio total ou parcial do tributo d lugar restituio, na mesma proporo, dos juros de mora e das penalidades pecunirias, salvo as referentes a infraes de carter formal no prejudicadas pela causa da restituio. Nesse rumo, a restituio do tributo vence juros no capitalizveis, a partir do trnsito em julgado da deciso definitiva que a determinar. (XI) Prescreve em dois anos a ao anulatria da deciso administrativa que denegar a restituio. O prazo de prescrio interrompido pelo incio da ao judicial, recomeando o seu curso, por metade, a partir da data da intimao validamente feita ao representante judicial da Fazenda Pblica interessada.
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(i) Cobrana ou pagamento espontneo de tributo indevido ou maior que o devido em face da legislao tributria aplicvel, ou da natureza ou circunstncias materiais do fato gerador efetivamente ocorrido; (ii) Erro na edificao do sujeito passivo, na determinao da alquota aplicvel, no clculo do montante do dbito ou na elaborao ou conferncia de qualquer documento relativo ao pagamento. 2 Reforma, anulao, revogao ou resciso de deciso condenatria. Prof.: Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br 84
(XII) A compensao modalidade de extino do crdito tributrio, podendo a lei, nas condies e sob as garantias que estipular, ou cuja estipulao em cada caso atribuir autoridade administrativa, autorizar a compensao de crditos tributrios com crditos lquidos e certos, vencidos ou vincendos, do sujeito passivo contra a Fazenda Pblica. Ressalta-se que sendo o crdito do sujeito passivo vincendo (ainda no ocorreu o vencimento), a lei determinar obrigatoriamente a apurao do seu montante, no podendo, porm, cominar reduo maior que a correspondente ao abatimento de 1% (um por cento) ao ms pelo tempo a decorrer entre a data da compensao e a do vencimento. (XIII) vedada (proibida) a compensao mediante o aproveitamento de tributo, objeto de contestao judicial pelo sujeito passivo, antes do trnsito em julgado da respectiva deciso judicial. (XIV) A transao, modalidade de extino do crdito tributrio, uma negociao por meio de concesses recprocas, que deve por fim a um litgio, sendo sempre estipulada por lei. Sendo assim, a lei pode facultar, nas condies que estabelea, aos sujeitos ativo e passivo da obrigao tributria celebrar transao que, mediante concesses mtuas, importe em terminao de litgio e conseqente extino de crdito tributrio, sendo que a lei determinar a autoridade competente para autorizar a transao em cada caso. (XV) A remisso, modalidade de extino do crdito tributrio, o perdo da dvida pelo credor, dependendo sempre de lei especfica. Com efeito, a lei pode autorizar a autoridade administrativa a conceder, por despacho fundamentado, remisso total ou parcial do crdito tributrio, atendendo: (i) situao econmica do sujeito passivo; (ii) ao erro ou ignorncia excusveis do sujeito passivo, quanto a matria de fato; (iii) diminuta importncia do crdito tributrio; (iv) a consideraes de eqidade, em relao com as caractersticas pessoais ou materiais do caso; (v) a condies peculiares a determinada regio do territrio da entidade tributante. Por outro lado, o despacho fundamentado da autoridade administrativa que concede remisso no gera direito adquirido. (XVI) A consignao em pagamento permite que o sujeito passivo exera seu direito de pagar o tributo. Portanto, a importncia de crdito tributrio pode ser consignada judicialmente pelo sujeito passivo, nos seguintes casos: (i) de recusa de recebimento, ou subordinao deste ao pagamento de outro tributo ou de penalidade,
ou ao cumprimento de obrigao acessria; (ii) de subordinao do recebimento ao cumprimento de exigncias administrativas sem fundamento legal; (iii) de exigncia, por mais de uma pessoa jurdica de direito pblico, de tributo idntico sobre um mesmo fato gerador. (XVII) A consignao em pagamento s pode versar sobre o crdito que o consignante se prope pagar. Julgada procedente a consignao, o pagamento se reputa efetuado e a importncia consignada convertida em renda, extinguindo o crdito tributrio; julgada improcedente a consignao no todo ou em parte, cobra-se o crdito acrescido de juros de mora, sem prejuzo das penalidades cabveis. (XVIII) O direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio (prazo decadencial) extingue-se aps 5 (cinco) anos, contados: (i) do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado; (ii) da data em que se tornar definitiva a deciso que houver anulado, por vcio formal, o lanamento anteriormente efetuado. (XIX) O direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio (prazo decadencial) extingue-se definitivamente com o decurso do prazo nele previsto, contado da data em que tenha sido iniciada a constituio do crdito tributrio pela notificao, ao sujeito passivo, de qualquer medida preparatria indispensvel ao lanamento. (XX) A ao para a cobrana do crdito tributrio prescreve em cinco anos, contados da data da sua constituio definitiva. (XXI) A prescrio se interrompe: (i) pelo despacho do juiz que ordenar a citao em execuo fiscal; (ii) pelo protesto judicial; (iii) por qualquer ato judicial que constitua em mora o devedor; (iv) por qualquer ato inequvoco ainda que extrajudicial, que importe em reconhecimento do dbito pelo devedor. (XXII) O lanamento por homologao, que ocorre quanto aos tributos cuja legislao atribua ao sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento sem prvio exame da autoridade administrativa, opera-se pelo ato em que a referida autoridade, tomando conhecimento da atividade assim exercida pelo obrigado, expressamente a homologa. Se a lei no fixar prazo a homologao, ser ele de cinco anos, a contar da ocorrncia do fato gerador; expirado esse prazo sem que a Fazenda Pblica se tenha pronunciado, considera-se homologado o lanamento e definitivamente extinto o crdito, salvo se comprovada a ocorrncia
de dolo, fraude ou simulao.
QUESTES TRATADAS EM AULA 24. (ESAF/AFTM-FORTALEZA 2003) Assinale a resposta correta. a) Extingue o crdito tributrio a dao em pagamento em bens de qualquer natureza, na forma e nas condies estabelecidas em lei. b) A converso de depsito em renda, a remisso e a anistia extinguem o crdito tributrio. c) permitido que a lei concessiva de moratria circunscreva expressamente a sua aplicabilidade a determinada classe ou categoria de sujeitos passivos. d) A deciso administrativa de que no mais caiba recurso administrativo, mas que esteja sendo questionada mediante ao anulatria, extingue o crdito tributrio. e) O pagamento, a compensao, a transao e o depsito integral do montante exigido pela Fazenda Pblica extinguem o crdito tributrio. 25. (ESAF/AFRF/2000) Marque com V a assertiva verdadeira e com F a falsa, assinalando em seguida a opo correspondente. ( ) O pagamento efetuado em moeda corrente, cheque ou vale postal, e, nos casos previstos em lei, em estampilha, em papel selado, ou por processo mecnico. ( ) A legislao tributria pode determinar as garantias exigidas para o pagamento por cheque ou vale postal. ( ) Se o cheque dado em pagamento no for liquidado, o pagamento do tributo no se considera feito. a) F, F, F. b) V, V, F. c) V, F, F. d) V, V, V. e) F, F, V. 26. (AFTN/94/ESAF) Suponha que a lei tributria do Estado X no preveja prazo para pagamento do imposto Z. O contribuinte pagoulhe a segunda prestao 60 dias depois de notificado para faz-lo. A notificao da primeira parcela foi ignorada; o contribuinte no a pagou. A lei respectiva tambm no prev a multa pela falta ou atraso de pagamento, nem se refere a juros de mora. luz das normas dispositivas do Cdigo Tributrio Nacional, pode-se dizer que a) o contribuinte no pode ser cobrado da primeira parcela, tendo em vista que o Fisco aceitou a segunda, sem ressalvas; pela mesma razo, nada deve de juros moratrios.
b) quanto segunda prestao, o contribuinte deve juros de mora de 1 % sobre o seu valor; deve a primeira, pelo seu valor integral, mais juros de 1 % ao ms. c) o contribuinte pode ser cobrado pelo valor da primeira parcela; nada pode ser cobrado no que se refere segunda, porque, aceita sem ressalvas, extinguiu-se o crdito tributrio. d) embora a primeira parcela tambm seja devida, os juros de mora no o so, por falta de previso de sano pecuniria pelo atraso ou pela falta de pagamento. e) os juros de mora no podem ser cobrados, em face do princpio da legalidade (no houve previso legal para sua cobrana); o principal, concernente primeira prestao, devido, porm sem acrscimos. 27. (AFTN/94/ESAF) A autoridade administrativa, no caso de dbitos vencidos do mesmo sujeito passivo, determinar que a imputao se d, na seguinte ordem: a) primeiramente as taxas e depois a contribuio de melhoria. b) crescente, em funo dos prazos de decadncia. c) crescente, em funo dos montantes. d) primeiramente os dbitos por responsabilidade solidria. e) primeiramente os dbitos por obrigao prpria. 28. (ESAF/Analista/CE/2006) Sobre o pagamento, a principal e mais comum hiptese de extino da obrigao tributria, o Cdigo Tributrio Nacional estabelece uma srie de normas que o disciplinam. Assinale a seguir o item incorreto. a) O crdito no integralmente pago no vencimento acrescido de juros de mora, seja qual for o motivo determinante da falta, sem prejuzo da imposio das penalidades cabveis e da aplicao de quaisquer medidas de garantia previstas na legislao tributria. b) Quando a legislao tributria no fixar o tempo do pagamento, o vencimento do crdito ocorre trinta dias depois da data em que se considera o sujeito passivo notificado do lanamento. A legislao tributria pode conceder desconto pela antecipao do pagamento, nas condies em que estabelea. c) O pagamento de um crdito no importa em presuno de pagamento, quando parcial, das prestaes em que se decomponha e, quando total, de outros crditos referentes ao mesmo ou a outros tributos. d) O pagamento dos tributos efetuado, como regra, em moeda corrente, cheque ou vale postal, mas h tributos em que a lei preveja o seu pagamento em estampilha, em papel selado ou por processo mecnico. e) Quando a lei no dispuser a respeito, o pagamento efetuado na repartio competente do local em que tenha sido verificada a ocorrncia do fato gerador daquele tributo.
29. (ESAF/AFTN/1994/adaptada) So requisitos necessrios compensao do crdito tributrio: a) reciprocidade das obrigaes; fungibilidade das obrigaes; liquidez e certeza dos crditos; crditos vencidos ou vincendo; lei autorizativa. b) lei autorizadora; liquidez e certeza dos crditos; infungibilidade das coisas devidas. c) lei autorizadora; crditos vencidos; exigibilidade das prestaes. d) crditos vencidos; lei autorizadora. e) reciprocidade das obrigaes; crditos vencidos; liquidez das dvidas. 30. (ESAF/AFTN/1996) Sobre a compensao do crdito tributrio, incorreto afirmar que exige para seu exerccio: a) crdito vencido ou vincendo, lei autorizadora e liquidez da dvida. b) reciprocidade de obrigaes, liquidez das dvidas e lei autorizadora. c) reciprocidade de obrigaes, crdito lquido e certo vencido ou vincendo. d) decreto executivo autorizador, liquidez das dvidas e crdito vencido ou vincendo. e) previso legal, crdito vencido ou vincendo sobre o qual no se tenham operado os efeitos da decadncia. 31. (PFN/2003/ESAF) Expressamente estabelece o Cdigo Tributrio Nacional, no tocante a modalidades de extino do crdito tributrio: a) gera direito adquirido para o sujeito passivo o despacho fundamentado, exarado por autoridade administrativa competente, mediante o qual se conceda remisso de crdito tributrio com fundamento em disposio expressa de lei. b) o pagamento integral do crdito tributrio ilidido pela imposio de penalidade, na hiptese de haver correlao entre o crdito e a penalidade. c) vedado conceder, mediante lei, desconto pela antecipao do pagamento de crdito tributrio, exceto na hiptese de ocorrncia de expressivos ndices inflacionrios ou desvalorizao acentuada da moeda nacional. d) vedado lei autorizar a compensao de crditos tributrios inscritos em dvida ativa da Fazenda Pblica com crditos lquidos e certos, vincendos, do sujeito passivo contra a Fazenda Pblica. e) vedada a compensao de crditos tributrios com crditos do sujeito passivo contra a Fazenda Pblica, mediante o aproveitamento de tributo, objeto de contestao judicial pelo sujeito passivo, antes do trnsito em julgado da respectiva deciso judicial.
32. (ESAF/AFRF/2002) Uma deciso judicial reconheceu ao contribuinte o direito de efetuar a compensao do imposto de renda mediante o aproveitamento de certa parcela do IPI que considerou indevida. O contribuinte efetuou o referido aproveitamento. O Auditor considerou errado o procedimento do contribuinte, porque a Fazenda havia recorrido da deciso do juiz de primeiro grau. Est certo o Auditor? 33. (ESAF/AFE/PR/2003) Marque a opo que apresenta resposta correta. a) O pagamento, a compensao, a transao, a anistia, a dao em pagamento em bens imveis extinguem o crdito tributrio. b) Suspendem a exigibilidade do crdito tributrio o depsito de trinta por cento do montante integral do crdito, a moratria, o parcelamento, a concesso de medida liminar em mandado de segurana. c) O pagamento, a decadncia, a novao, a prescrio, a deciso administrativa irreformvel extinguem o crdito tributrio. d) Extinguem o crdito tributrio o depsito do seu montante integral, realizado administrativamente, a prescrio, a decadncia e, na forma e condies estabelecidas em lei, a dao em pagamento em bens imveis. e) Suspendem a exigibilidade do crdito tributrio os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributrio administrativo, o parcelamento, a moratria, a concesso de tutela antecipada em ao judicial ordinria. 34. (ESAF/AFTN/1994) O protesto judicial a) suspende a decadncia. b) interrompe a decadncia. c) interrompe a prescrio. d) suspende a prescrio. e) reinicia a contagem da decadncia. 35. (AFTN/94/ESAF) A fiscalizao federal apura dbito de contribuinte do IPI, relativo a fato gerador ocorrido no ms de fevereiro de 1989, comprovando, ainda, a ocorrncia do dolo, fraude e simulao. Lavrado o auto de infrao em maro de 1994, o contribuinte impugna o lanamento sob o fundamento de j se esgotara o prazo para cobrana desse IPI. O contribuinte: a) no tem razo, porque no se esgotou o prazo decadencial. b) tem razo, porque j ocorreu a prescrio. c) tem razo, diante do transcurso do prazo decadencial. d) no tem razo, porque no se verificou o lapso prescricional. e) tem razo, porque j ocorreu tanto a decadncia quanto a prescrio.
36. (AFTN/96/ESAF) Assinale a opo correta. a) Nos casos de lanamento por homologao, o direito de o fisco homologar o crdito tributrio extingue-se aps decorrido o prazo de cinco anos, contados do primeiro dia do exerccio em que o lanamento poderia ser efetuado. b) A ao de cobrana do crdito tributrio extingue-se aps decorrido o prazo de cinco anos, contados da data da ocorrncia do fato gerador. c) A suspenso da exigibilidade do crdito tributrio tem o condo de tambm suspender o prazo decadencial. d) A deciso administrativa definitiva que anule lanamento anteriormente efetuado, segundo o CTN, interrompe o prazo decadencial. e) Nos casos de lanamento por declarao, o prazo decadencial para que o fisco efetue o lanamento de ofcio conta-se do momento da ocorrncia do fato jurdico tributrio. 37. (AFRF/2005/ESAF/adaptada) No lanamento por homologao, o interregno que medeia a declarao do valor do tributo e o vencimento corre o prazo prescricional da pretenso de cobrana? 38. (AFRF/2005/TA/ESAF) Leia cada um dos assertos abaixo e assinale (V) ou (F), conforme seja verdadeiro ou falso. Depois, marque a opo que contenha a exata seqncia. ( ) Lei de Execuo Fiscal (LEF) prev que a inscrio em dvida ativa suspende o curso do prazo prescricional. ( ) O Cdigo Tributrio Nacional no prev essa suspenso da LEF. ( ) O STJ entende que a suspenso do prazo prescricional prevista na LEF sofre as limitaes impostas pelo CTN. a) F V V. b) F F F. c) V F V. d) F F V. e) V V V. 39. (AFTM/Recife/2003/ESAF) Sobre prescrio e decadncia em direito tributrio, julgamento realizado pelo Supremo Tribunal Federal em 6 de outubro de 1982 considerou que, com a lavratura do auto de infrao, consuma-se (1)............................ do crdito tributrio; que, por outro lado, a decadncia (2)........................ no perodo anterior a essa lavratura; depois, entre a ocorrncia dela e at que flua o prazo para a interposio do recurso administrativo, ou enquanto no for decidido o recurso dessa natureza de que se tenha valido o contribuinte, no mais corre prazo para (3)........................,
e ainda no se iniciou a fluncia de prazo para (4).....................; decorrido o prazo para interposio do recurso administrativo, sem que ela tenha ocorrido, ou decidido o recurso administrativo interposto pelo contribuinte, h a constituio definitiva do crdito tributrio, a que alude o artigo 174 do Cdigo Tributrio Nacional, comeando a fluir, da, o prazo de (5)................. da pretenso do fisco. Assinale a opo que preenche corretamente os espaos numerados e pontilhados do texto. a) (1) a constituio (2) admissvel (3) decadncia (4) decadncia (5) prescrio. b) (1) a constituio definitiva (2) no admissvel (3) prescrio (4) decadncia (5) prescrio. c) (1) o lanamento (2) s admissvel (3) decadncia (4) prescrio (5) prescrio. d) (1) o aperfeioamento (2) no se verifica (3) prescrio (4) prescrio (5) prescrio. e) (1) a constituio provisria (2) s ocorre (3) prescrio (4) exigibilidade do crdito tributrio (5) prescrio. 40. (AFTE/RN/2005/ESAF) Marque a resposta correta, considerando as formulaes abaixo. I - O prazo de prescrio (cinco anos) da ao para a cobrana do crdito tributrio tem como termo inicial a data de inscrio na dvida ativa. II - O reconhecimento do dbito pelo devedor, se formalizado por ato extrajudicial, no interrompe o prazo de prescrio da ao para a cobrana do crdito tributrio. III - Na hiptese de anulao, por vcio formal, do lanamento anteriormente efetuado, o direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio extingue-se aps cinco anos, contados da data em que se tornar definitiva a deciso que o houver anulado. a) Somente I verdadeira. b) Somente II verdadeira. c) Somente III verdadeira. d) Somente I e II so verdadeiras. e) Somente II e III so verdadeiras. 41. (AFTE/RN/2005/ESAF) Avalie o acerto das formulaes adiante e marque com V as verdadeiras e com F as falsas. Em seguida, marque a resposta correta. ( ) A intimao ou citao judicial, validamente feita ao representante da Fazenda Pblica interessada, interrompe o prazo de prescrio da ao anulatria da deciso administrativa que denegar a restituio de tributo. ( ) A restituio total ou parcial do tributo d lugar restituio, na mesma proporo, dos juros de mora e das penalidades pecunirias,
salvo as referentes a infraes de carter formal no prejudicadas pela causa da restituio. ( ) A restituio vence juros capitalizveis, a partir do trnsito em julgado da deciso definitiva que a determinar. a) V, F, F b) V, V, F c) V, F, V d) F, V, F e) F, V, V. 42. (AFPS/2002/ESAF) O contribuinte BPV, discordando de crdito tributrio que a Fazenda Pblica lhe exigiu, ingressou na Justia com mandado de segurana, visando a obstar a cobrana que entendia indevida. O juiz concedeu liminar, no mandado de segurana, para impedir a Fazenda Pblica de exigir o crdito tributrio em questo. Prev o Cdigo Tributrio Nacional que medidas liminares concedidas em aes judiciais suspendem a exigibilidade do crdito tributrio. Tendo em vista esses elementos e com base na legislao pertinente, assinale a resposta correta. a) Se o juiz no julgar o processo em noventa dias, a liminar perde eficcia, podendo, assim, a Fazenda Pblica inscrever o dbito em dvida ativa e promover a execuo judicial. b) Ainda que o juiz de 1 instncia demore um, cinco, dez ou mais anos para proferir sentena no mandado de segurana, a Fazenda Pblica fica impedida de promover a execuo judicial da dvida do sujeito passivo durante todo o perodo em que a liminar no estiver revogada, suspensa ou cassada por deciso judicial. c) Se no prazo de um ano o processo no for julgado em primeira instncia, a liminar perde eficcia, podendo, assim, a Fazenda Pblica inscrever o dbito em dvida ativa e promover a execuo judicial. d) Existente a eficcia da liminar, deve ser promovida a execuo judicial da dvida, independentemente de ter sido, ou no, proferida sentena no mandado de segurana, antes de expirar o prazo de cinco anos, contado da data em que o representante da Fazenda Pblica foi notificado da liminar. e) Existente a eficcia da liminar, fica a Fazenda Pblica autorizada a promover a execuo judicial da dvida, independentemente de ter sido, ou no, proferida sentena no mandado de segurana, antes de expirar o prazo de cinco anos, contado da data em que o contribuinte foi notificado do lanamento do crdito tributrio, com vistas a prevenir a ocorrncia de prescrio da ao de execuo fiscal. 43. (ESAF/PFN/2004) Julgue os itens abaixo segundo o entendimento atualmente dominante no Superior Tribunal de Justia e marque, a seguir, a opo que apresenta a resposta correta.
I. No caso de tributo lanado por auto de infrao, diz-se definitivamente constitudo o crdito tributrio depois de fludo o prazo para interposio do recurso administrativo, sem que ele tenha ocorrido, ou decidido o recurso administrativo interposto pelo contribuinte, comeando a fluir, da, o prazo de prescrio da pretenso do Fisco. II. Na pendncia do julgamento de impugnao ou recurso administrativo apresentado tempestivamente, no correm nem prescrio nem decadncia. III. A compensao de crditos tributrios no pode ser deferida por medida liminar. IV. A compensao de crditos tributrios pode ser deferida por antecipao de tutela. a) Apenas III e IV esto corretos. b) Apenas IV est errado. c) Apenas I e II esto corretos. d) Apenas III est correto. e) Apenas I e III esto corretos. 44. (ESAF/Auditor/TCE-GO/2007) Sobre o crdito tributrio, no regime do Cdigo Tributrio Nacional, incorreto afirmar a) que so modalidades de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio a moratria e o depsito do seu montante integral. b) que, no caso de restituio dos chamados impostos indiretos, tendo como fundamento o pagamento indevido ou a maior, somente ser feita a quem prove ter assumido o referido encargo. c) que vedada a compensao mediante o aproveitamento de tributo, objeto de contestao judicial pelo sujeito passivo, antes do trnsito em julgado da respectiva deciso judicial. d) que a ao para a cobrana do crdito tributrio prescreve em 5 (cinco) anos, contados da data da sua constituio definitiva, sendo certo que a prescrio se interrompe, entre outras hipteses, pelo despacho do juiz que ordenar a citao em execuo fiscal. e) que o pagamento de um crdito, quando parcial, importa em presuno de pagamento das prestaes em que se decomponha. 45. (ESAF/AFTE/PI/2002) No primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado, inicia- se o prazo para: a) remisso. b) compensao. c) prescrio. d) decadncia. e) parcelamento.
46. (ESAF/AFTE/MS/2001) sabido que o direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio, por meio do lanamento, extingue- se em cinco anos, contados a partir do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado. Esse modo de extino do crdito tributrio : a) Prescrio. b) Transao. c) Remisso. d) Compensao. e) Decadncia. 47. (ESAF/AFM/NATAL/2001) A decadncia forma de extino do crdito tributrio, que ocorre quando: a) decorridos cinco anos a partir do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado, este no realizado. b) a partir de cinco anos da data de sua constituio definitiva, no realizado o lanamento. c) a obrigao tributria principal excluda em decorrncia de determinao legal. d) o direito de a Fazenda Pblica cobrar o montante tributrio devido no exercido no prazo de dez anos. e) mediante concesses mtuas entre os sujeitos ativo e passivo da obrigao tributria, ocorre a terminao do litgio referente ao crdito correspondente, com sua conseqente extino. 48. (ESAF/AFRFB/2010) Sobre a prescrio e a decadncia, como modalidades de extino do crdito tributrio, assinale a opo correta. a) O despacho do juiz que ordenar a citao em execuo fiscal suspende a prescrio. b) A inscrio do dbito em dvida ativa constitui causa de suspenso do prazo prescricional. c) Notificado o sujeito passivo do lanamento, inicia-se o prazo decadencial de cinco anos para extino do crdito. d) A Constituio Federal autoriza que lei ordinria, em situaes especficas, estabelea normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre decadncia e prescrio. e) O pagamento de dbitos prescritos no gera o direito a sua repetio, na medida em que, embora extinta a pretenso, subsiste o direito material. 49. (TRF/2003/ESAF) Verifique os quadros abaixo e relacione cada uma das alneas do primeiro quadro com uma das opes do segundo. Assinale, a seguir, a opo correta.
V - a moratria, concedida por lei em carter geral ou concedida em carter individual, com base em lei autorizativa. W - a remisso. X - a consignao em pagamento, julgada procedente. Y - a anistia concedida em carter geral ou limitadamente. Z - a converso do depsito do montante integral do crdito em renda. 1. Suspende a exigibilidade do crdito tributrio. 2. Extingue o crdito tributrio. 3. Exclui o crdito tributrio. a) V2 W3 X1 Y2 Z4. b) V1 W2 X2 Y3 Z2. c) V2 W2 X2 Y2 Z3. d) V3 W1 X3 Y3 Z1. e) V1 W3 X1 Y1 Z2. 50. (AFTN/94/ESAF) Quanto ao Crdito Tributrio, correto afirmar que a) sua importncia pode ser consignada judicialmente pelo sujeito passivo, no caso de subordinao do recebimento do crdito ao pagamento da penalidade pecuniria. b) sua excluso dispensa o cumprimento das obrigaes acessrias. c) extingue-se aps decorrido o prazo decadencial de 5 anos, contados da data da sua constituio definitiva. d) extingue-se aps decorrido o prazo prescricional de 5 anos, contados do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ser efetuado. e) extingue-se mediante o depsito do seu montante integral. 51. (AFTN/96/ESAF) Sobre o valor de verdade dos enunciados que seguem, podemos asseverar que: I - A excluso do crdito tributrio dispensa o cumprimento das obrigaes acessrias. II - A compensao independe de previso legal expressa, posto que o instituto j se encontra amparado pelo Cdigo Civil. III - A deciso administrativa, ainda que objeto de ao anulatria, extingue o crdito tributrio. a) I e III so verdadeiros e I falso. b) os trs enunciados so falsos. c) I e II so verdadeiros e II falso. d) os trs enunciados so verdadeiros. e) I e II so falsos e III verdadeiro. 52. (AFE/PI/2001/ESAF) O Cdigo Tributrio Nacional CTN arrola como hipteses de excluso do crdito tributrio:
a) a moratria e o parcelamento. b) a prescrio e a decadncia. c) a anistia e a iseno. d) a imunidade e a remisso. e) a transao e a compensao. 53. (ESAF/AFTE/MS/2001) Entre as formas de excluso do crdito tributrio, pode ser mencionada a seguinte: a) concesso de medida liminar em mandado de segurana. b) depsito de seu montante integral. c) transao. d) iseno. e) decadncia. 54. (AFM/Recife/2003/ESAF) Assinale a resposta correta, em consonncia com as disposies pertinentes ao tema "crdito tributrio", constantes do Cdigo Tributrio Nacional. a) Extinguem o crdito tributrio a deciso administrativa irreformvel, assim entendida a definitiva na rbita administrativa, que no mais possa ser objeto de ao anulatria, o pagamento, a decadncia, a anistia. b) Extinguem o crdito tributrio a transao, o depsito do seu montante integral, a compensao, a deciso judicial passada em julgado. c) A iseno e a remisso excluem o crdito tributrio. d) Suspendem a exigibilidade do crdito tributrio a moratria, a concesso de medida liminar ou de tutela antecipada em ao judicial, a converso de depsito em renda, as reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributrio administrativo. e) Extinguem o crdito tributrio a dao em pagamento em bens imveis, na forma e condies estabelecidas em lei, a transao, a prescrio, a compensao. 55. (AFM/2007) Um determinado contribuinte obteve a remisso do crdito tributrio representado pelo valor do imposto devido no exerccio de 2002, foi isentado do pagamento desse imposto em 2003 e obteve o parcelamento do montante desse imposto devido em 2004. Em relao remisso, iseno e ao parcelamento houve, respectivamente, (A) excluso do crdito tributrio, suspenso da exigibilidade do crdito tributrio e extino do crdito tributrio. (B) extino do crdito tributrio, suspenso da exigibilidade do crdito tributrio e excluso do crdito tributrio. (C) extino do crdito tributrio, extino do crdito tributrio e suspenso da exigibilidade do crdito tributrio.
(D) excluso do crdito tributrio, excluso do crdito tributrio e suspenso da exigibilidade do crdito tributrio. (E) extino do crdito tributrio, excluso do crdito tributrio e suspenso da exigibilidade do crdito tributrio. 56. (ESAF/AFTE/MS/2001) A legislao tributria que disponha sobre excluso do crdito tributrio deve ser interpretada: a) logicamente. b) analogicamente. c) sistematicamente. d) literalmente. e) teleologicamente. 57. (AFM/Recife/2003 ESAF) Conforme estabelece o Cdigo Tributrio Nacional, a legislao tributria que disponha sobre suspenso ou excluso do crdito tributrio interpretada: a) da maneira mais favorvel ao sujeito passivo, em caso de dvida quanto natureza ou s circunstncias materiais do fato, ou natureza ou extenso dos seus efeitos. b) mediante aplicao do mtodo teleolgico. c) mediante aplicao do mtodo sistemtico. d) de tal modo que o emprego da eqidade implique dispensa de tributo devido, quando a autoridade tributria competente, vista de disposio normativa expressa, no puder utilizar a analogia. e) literalmente. 58. (ESAF/PFN/2004) Segundo o Cdigo Tributrio Nacional, est sujeita interpretao literal a norma tributria que verse sobre a) remisso. b) compensao. c) prescrio. d) decadncia. e) parcelamento. GABARITO 24. C 25. D 26. B 27. E 28. E 29. A 30. D 31. E 32. CERTO 33. E 34. C 35. A 36. D 37. NO. 38. E 39. C 40. C 41. D 42. B 43. B 44. E 45. D 46. E 47. A 48. B 49. B 50. A 51. B 52. C 53. D 54. E 55. E 56. D 57. E 58. E

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3.9 PAGAMENTO PAGAMENTO

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formal (hiptese de interrupo da decadncia)

O prazo prescricional est sujeito suspensivas e interruptivas.

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de dolo, fraude ou simulao.

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