Cambios en la Fiscalidad para el 2013

Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas (IRPF)

Resumen de la situacin actual y que se mantiene
El impacto fiscal de las distintas rentas en el IRPF depende del tipo de renta generada. En la actualidad, las rentas del trabajo (incluido el rescate de planes de pensiones), los alquileres o las rentas de actividades econmicas, entre otros, tributan en la Base General, que es lo que se conoce como la parte cara del impuesto, ya que el tipo impositivo que se aplica a la misma se encuentra entre el 24,75% y el 52% (en determinadas CC. AA. como Catalua, los marginales son superiores, llegando incluso al 56%) en funcin del importe de la renta. El resto de productos financieros, sin embargo, tributan en la Base del Ahorro entre el 21% y el 27% (de 0 a 6.000 euros de ganancia se tributa al 21%, de 6.000,01 a 24.000 euros al 25% y para importes superiores a 24.000 euros al 27%) segn el importe de la misma.

Principales cambios
1. Las ganancias y prdidas patrimoniales a menos de un ao se incorporan en la Base General: venta de fondos de inversin, acciones, derivados o inmuebles
Las plusvalas (ganancias patrimoniales) que tengan menos de un ao de antigedad pasan a tributar en la Base General al tipo marginal del contribuyente (que puede alcanzar el 52%, y en el caso de Catalua el 56%), lo que en la prctica eleva significativamente la carga fiscal para los inversores con tipos marginales superiores al 27%. Las prdidas patrimoniales generadas en periodos inferiores al ao podrn ser compensadas con las ganancias a menos de un ao. Si el resultado es negativo, se podr compensar con hasta el 10% del resto de rentas incluidas en la Base General. Si despus de esta operacin an quedase un importe negativo, el importe pendiente de compensacin podra compensarse durante los 4 ejercicios siguientes en el mismo orden descrito. Para que las minusvalas puedan compensarse, es necesario recordar que no se tienen que haber comprado acciones de la misma empresa ni en los 2 meses anteriores a la venta que gener la minusvala ni en los 2 meses posteriores. Las prdidas patrimoniales correspondientes a los periodos impositivos 2009, 2010, 2011 y 2012 que se encuentren pendientes de compensacin a 1 de enero de 2013, independientemente del plazo, se compensarn de acuerdo a la Ley vigente en 2012.

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Ejemplo 1. Contribuyente con una ganancia patrimonial Juan tiene un tipo marginal del 40%. Adems, tiene una cartera de acciones del IBEX 35, en la que ha realizado la siguiente operacin: Venta de 1.000 acciones de Inditex compradas en junio a 70 euros y vendidas en septiembre a 90 euros. Ganancia patrimonial = 20.000 euros. Impacto fiscal con las medidas incluidas en el Proyecto de Ley (a partir del 1 de enero de 2013) 20.000 euros (ganancia patrimonial Inditex) x 40% (tipo marginal) = 8.000 euros. Impacto fiscal en el escenario actual 20.000 euros (ganancia patrimonial Inditex) x tipo aplicable a la base del ahorro (21% - 27%) = 6.000 x 21% + (20.000 - 6.000) x 25% = 4.760 euros.

Ejemplo 2: Contribuyente con una ganancia y una prdida patrimonial Mara tiene unos ingresos del trabajo cuya renta a efectos de su base imponible general es de 100.000 euros. Su tipo medio marginal es del 47% y ha realizado las siguientes operaciones:

Venta de 800 acciones de Grifols compradas en enero a 14 euros y vendidas en septiembre a

26 euros. Ganancia patrimonial = 9.600 euros.

Venta de 10.000 acciones de Bankia compradas en marzo a 3 euros y vendidas en septiembre

a 1,3 euros. Prdida patrimonial = 17.000 euros. Impacto fiscal con las medidas incluidas en el Proyecto de Ley (a partir del 1 de enero de 2013) 9.600 euros (ganancia patrimonial Grifols) 17.000 euros (prdida patrimonial Bankia) = - 7.400 euros (prdida patrimonial), que podr ser compensada con el resto de rentas incluidas en la base general (en caso de que la prdida patrimonial fuese superior, el importe mximo de la compensacin sera de 10.000 euros = 10% x 100.000 euros). Impacto fiscal en el escenario actual 9.600 euros (ganancia patrimonial Grifols) 17.000 euros (prdida patrimonial Bankia) = -7.400 euros (prdida patrimonial), que podr ser compensada en los 4 aos siguientes.

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2. Deduccin por inversin en vivienda habitual

Se elimina la deduccin por adquisicin de vivienda habitual, si bien aquellos contribuyentes que la hubieran adquirido antes del 1/1/2013 o hubieran satisfecho cantidades antes de esta fecha para la construccin de la misma (o tambin para su rehabilitacin o ampliacin) podrn seguir aplicando dicha deduccin. En la actualidad, existe una deduccin del 15% de las cantidades aportadas con un mximo de 9.040 euros. Se elimina tambin la compensacin fiscal por desgravacin por compra de vivienda habitual adquirida antes del 20/1/2006. Hasta ahora, en el caso de haber comprado antes de 2006, haba que rellenar la casilla 738 del IRPF. Los compradores a los que se aplica esta compensacin dejarn de percibir hasta 225 euros en la prxima declaracin del IRPF. La compensacin fiscal era del 20% sobre un mximo de 4.500 euros. Ahora se aplicar el 15%. Los contribuyentes que compraron sus viviendas habituales antes de esta fecha tenan derecho a desgravarse las aportaciones anuales para pagar su hipoteca. Tras esta fecha, el porcentaje de deduccin pas al 15%, sobre un mximo de 9.015 euros, y los propietarios de los inmuebles comprados con anterioridad a la misma pudieron verse perjudicados por el cambio.

3. Cuenta ahorro vivienda

Respecto a las cuentas vivienda cuyo saldo no se haya destinado, a 31/12/2012, a la adquisicin de la primera vivienda habitual y no haya transcurrido el plazo de 4 aos para ello, el titular podr optar por:

Destinar su saldo a la adquisicin de la vivienda habitual dentro del plazo de 4 aos desde la
primera aportacin, si bien la propia compra no le generar ninguna deduccin adicional en tanto se realizara a partir del 1/1/2013. En caso de incumplimiento de esta obligacin deber devolver las deducciones practicadas hasta el ao 2012, ms los correspondientes intereses de demora.

En su declaracin del IRPF del ao 2012 (a presentar en mayo-junio de 2013), podr devolver
las deducciones practicadas hasta el ao 2012, SIN intereses de demora, dejando de estar, por lo tanto, obligado a la compra de la vivienda habitual.

4. Intereses de depsitos, imposiciones a plazo fijo o cuentas corrientes

En 2013 seguirn tributando segn la siguiente escala:

Entre 0 y 6.000 euros: se paga el 21% Entre 6.000,01 y 24.000 euros: se paga el 25% Ms de 24.000 euros: se paga el 27%
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Por lo que sera conveniente diferir su cobro a partir del 1 de enero de 2014, dado que el incremento de la tributacin de la renta del ahorro (que llega hasta el 27%) aprobado el ao pasado fue con carcter temporal, aplicable durante los aos 2012 y 2013, debiendo volver a restablecerse, a partir del 1 de enero de 2014 (salvo que el Gobierno decida prorrogar esa medida), a los tipos del 19% y 21%.

5. Dividendos
La misma situacin que el punto anterior, con la diferencia que los primeros 1.500 euros continan estando exentos de tributacin.

6. Alquiler de la vivienda como retribucin en especie

La ventaja fiscal de pagar el alquiler al empleado se prorrogar un ao ms, el 2013. La legislacin vigente indica que cuando una empresa pague a su empleado el alquiler de la casa, ste deber computar en su IRPF el 10% del valor catastral de la vivienda o el 5% si ha sido revisado. En 2013, la normativa se modifica y se obliga a incluir como retribucin en especie el coste real del alquiler. Ello supone un incremento fiscal en la medida en que ese 5% o 10% del valor catastral de una vivienda suele ser inferior al alquiler real. Sin embargo, se contempla prorrogar el actual rgimen fiscal durante el 2013 siempre y cuando el contribuyente aplicara este tipo de tributacin antes del 4 de octubre de 2012. Las empresas que tengan en rgimen de propiedad las viviendas que alquilan a sus empleados mantendrn de forma indefinida la ventaja fiscal.

7. Loteras
Se establece un gravamen del 20% sobre los premios de loteras (tanto de la Sociedad Estatal de Loteras y apuestas del Estado como de las CC. AA.) y sobre los sorteos organizados por la Cruz Roja y la ONCE a partir del 1 de enero de 2013. Aquellos premios inferiores a 2.500 euros se encontrarn exentos. Dichos premios estarn sometidos a una retencin del 20%.

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Impuesto sobre el Patrimonio (IP)

Este impuesto se elimin a nivel estatal y con carcter general, pero durante los aos 2011 y 2012 se ha recuperado. Ahora el Gobierno ha decidido prorrogarlo un ao ms (2013), sin perjuicio de que haya Comunidades Autnomas que decidan bonificarlo al 100% (como es el caso de las Comunidades de Madrid, Baleares y Valencia). Las CC. AA. mantienen la potestad de establecer bonificaciones en este tributo. Si la Comunidad Autnoma en la que reside un contribuyente no es Baleares, Madrid o Valencia, debe prever que es posible que tenga que tributar por el Impuesto sobre el Patrimonio. Incluso si reside en las Comunidades mencionadas, aunque no pague por la bonificacin del 100% que han establecido, tendr que presentar la declaracin si la suma de sus bienes y derechos supera los 2.000.000 de euros.

Impuesto sobre Sociedades (IS)

1. Deducibilidad fiscal de las amortizaciones

Durante los ejercicios 2013 y 2014, se limitar la deducibilidad fiscal de las amortizaciones del inmovilizado material realizadas por las grandes empresas, as como los gastos financieros. Las compaas con un volumen de negocio superior a los 20 millones de euros vern limitada la compensacin de prdidas fiscales de aos anteriores.

2. Actualizacin del balance de las empresas

Adicionalmente, el Gobierno permitir en 2013 la actualizacin monetaria por parte de las empresas del ltimo balance aprobado por ellas para adaptar los valores contables a la evolucin de la inflacin. Dicha actualizacin, que tendr carcter voluntario, estar sometida a un gravamen del 5% del importe de la actualizacin. O sea, se permite una nueva revalorizacin de activos a cambio de un gravamen del 5%.

3. Tipo de gravamen reducido por mantenimiento o creacin de empleo

Se prorroga a 2013 el tipo de gravamen reducido por mantenimiento o creacin de empleo siempre que se cumplan una serie de requisitos de importe neto de la cifra de negocio y de plantilla media.

4. Tipo de gravamen
No se ha aumentado el tipo.

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