Evidencia y papeles de trabajo Acorde con la Norma Internacional de Auditoria NIA 500, la evidencia de auditora es la informacin que usa

el auditor para obtener las conclusiones en las que se basa su opinin como auditor. Mediante la ejecucin de validacin y comprobacin de procedimientos, el auditor obtiene certeza suficiente y razonable para emitir las conclusiones sobre las que basa su opinin, por lo tanto debe definirse la mejor forma de obtenerla en procura de su fiabilidad. Adems del mecanismo y fuente de obtencin, el contenido de la evidencia debe ser suficiente y adecuado, esto se refiere al nivel de evidencia necesario, a juicio profesional y obtenida a travs de sus pruebas, para llegar a conclusiones razonables segn los objetivos de una evaluacin. Para recabar la evidencia se deben utilizar pruebas analticas, sustantivas y de cumplimiento y puede hacerse por medio de observacin, inspeccin, entrevistas, confirmaciones, clculos, etc y esa evidencia obtenida se debe recoger en papeles de trabajo. De ah que, la evidencia y los papeles de trabajo constituyan el soporte vital de los hallazgos detectados por el auditor y por tanto el valor de la relevancia, suficiencia y competencia de la evidencia as como la claridad, orden y calidad de los papeles de trabajo, mxime tomando en cuenta que la informacin contenida se escribe para la interpretacin de terceros. El auditor requiere de total independencia y objetividad de anlisis, por cuanto, aunado a la informacin recabada se encuentra su juicio y por lo tanto las conclusiones que formule. Se requiere que adems, en procura de respaldar su opinin, que las pruebas sean formales, debidamente firmadas, confirmadas y comprobadas, todo con la finalidad de adquirir, confiabilidad y certeza razonable de los hechos relevados posteriormente en un informe; tomando en cuenta para la planeacin y ejecucin de la prueba la importancia del asunto a comprobar, el nivel de riesgo, la sensibilidad del objeto evaluado, entre otros.

Por ejemplo, el nivel de riesgo e importancia relativa es una cuestin de juicio profesional que puede determinarse tendiendo en cuenta aspectos como la sensibilidad o impacto en productos o servicios, actividades u operaciones de una entidad, requerimientos legales, regulaciones, naturaleza del negocio y objetivos de la auditora. Ahora bien, bajo la forma de papeles de trabajo se documentan los procedimientos de auditora segn las tcnicas utilizadas por el auditor para obtener la evidencia, dicho de otra manera, los papeles de trabajo contienen los registros de la evidencia acumulada por el auditor en las pruebas desarrolladas, informacin obtenida y conclusiones del desarrollo del trabajo realizado. El vnculo entre la labor de planeacin, ejecucin y el informe que se elabore, son los diferentes papeles de trabajo (formato audiovisual digital o papel), de ah el valor de contar con la evidencia necesaria para fundamentar los hallazgos, conclusiones y recomendaciones del informe, acorde con la naturaleza y alcance del trabajo de Auditora. Aunado a la evidencia, se requiere confeccionar papeles de trabajo claros e ntegros, que sean comprensibles y detallados, procurando que no requieran explicaciones orales del auditor hacia el tercero; deben ser legibles y ordenados, contener ndices y referencias adecuadas y pertinentes en el cumplimiento de los objetivos del trabajo asignado, todo en pro de fortalecer la evidencia. Dada la aclaracin anterior se pueden identificar los diferentes propsitos de los papeles de trabajo: contribuyen a organizar y coordinar las fases de la revisin de auditora, proporcionan informacin que ser incluida en el informe de auditora, sirven como respaldo de la opinin emitida y como evidencia en caso de demandas legales, son una fuente de informacin para rganos de competencia y fungen como gua para exmenes de auditora posteriores. Los papeles de trabajo interesan para asegurar un orden de lo realizado y por lo tanto, como respaldo de la expresin de la opinin del auditor, reflejan la competencia y justificacin del trabajo, ante esto, cada papel de trabajo debe ser tan completo como sea posible, y no dejar dudas sobre su desarrollo y alcance.

En conclusin, la importancia de ambos elementos (evidencia y papeles de trabajo) deriva de su propsito. Es acertado indicar que la evidencia y papeles de trabajo demuestran las afirmaciones del auditor, porque la credibilidad y profesionalismo del l, radican en el respaldo de sus actos y estos se demuestran con un accionar diligente, tico, de criterio independiente, eficiente y eficaz que se manifiesta al recolectar evidencia relevante, competente y suficiente as como hacer un anlisis oportuno y suficiente que queda registrado en los papeles de trabajo y que son garante de su labor realizada, en apoyo a la elaboracin del informe final, informacin para rganos competentes, posteriores exmenes de Auditora y en posibles denuncias legales. Una adecuada labor en la recoleccin de evidencia y registro en papeles de trabajo significan la salvaguarda de la integridad, tica y competencia de un auditor. Fuentes de evidencia de auditora Parte de la evidencia de auditora se obtiene aplicando procedimientos de auditora para verificar los registros contables. Se obtiene ms seguridad a partir de evidencia de auditora congruente, obtenida de fuentes diferentes o de naturaleza diferente, que a partir de elementos de evidencia de auditora considerados de forma individual. La informacin procedente de fuentes independientes de la entidad que el auditor puede utilizar como evidencia de auditora puede incluir confirmaciones de terceros, informes de analistas y datos comparables sobre competidores (datos de referencia). Procedimientos de auditora para obtener evidencia de auditora Inspeccin: implica el examen de registros o de documentos, ya sean internos o externos, en papel, en soporte electrnico o en otro medio, o un examen fsico de un activo. Un ejemplo de inspeccin utilizada como prueba de controles es la inspeccin de registros en busca de evidencia de autorizacin; la inspeccin de un contrato ejecutado puede proporcionar evidencia de auditora relevante con respecto a la aplicacin de las polticas contables por la entidad, como el reconocimiento de ingresos.

Observacin: consiste en presenciar un proceso o un procedimiento aplicados por otras personas; por ejemplo, la observacin por el auditor del recuento de existencias realizado por el personal de la entidad o la observacin de la ejecucin de actividades de control.

Confirmacin externa: constituye evidencia de auditora obtenida por el auditor mediante una respuesta directa escrita de un tercero (la parte confirmante) dirigida al auditor, en papel, en soporte electrnico u otro medio. Ejemplo confirmacin saldos contables, confirmacin de los trminos de acuerdos o de transacciones de una entidad con terceros. Reclculo: consiste en comprobar la exactitud de los clculos matemticos incluidos en los documentos o registros. El reclculo se puede realizar manualmente o por medios electrnicos. Reejecucin: implica la ejecucin independiente por parte del auditor de procedimientos o de controles que en origen fueron realizados como parte del control interno de la entidad. Procedimientos analticos: evaluaciones de informacin financiera realizadas mediante el anlisis de las relaciones que razonablemente quepa suponer que existan entre datos financieros y no financieros. Indagacin: consiste en la bsqueda de informacin, financiera o no financiera, a travs de personas bien informadas tanto de dentro como de fuera de la entidad. La indagacin se utiliza de forma extensiva a lo largo de la auditora y adicionalmente a otros procedimientos de auditora; por ejemplo, informacin relativa a la posibilidad de que la direccin eluda los controles. Papeles de trabajo Es toda evidencia reunida por los auditores para mostrar el trabajo que han realizado, los mtodos que se han seguido y las conclusiones a que han llegado. De acuerdo con la NIA 230, la documentacin brinda: La evidencia para respaldar la conclusin del trabajo de auditora

La evidencia de que la auditora se plane y desarroll de acuerdo con las NIAS

Importancia y finalidad de los papeles de trabajo: Ayuda al equipo de trabajo a planear y realizar la auditora Representan la carta de presentacin de la idoneidad, calidad y capacidad tcnica del auditor. Constituyen el historial de la labor efectuada Son el respaldo del informe o dictamen del auditor Son una fuente histrica permanente de la informacin examinada y procedimientos aplicados Son respaldo de los resultados de auditora

Documentacin de auditora: Es el registro de los procedimientos de auditora realizados, la evidencia obtenida y conclusiones del auditor. Normalmente se denominada papeles de trabajo. Archivo de auditora: Se refiere a las carpetas, legajos o medios de almacenaje fsico o electrnico que contiene los papeles de trabajo. Confidencialidad y propiedad de los papeles de trabajo: Los papeles de trabajo son propiedad del auditor y deben custodiarse 4 aos segn el artculo 14 del Reglamento a la Ley de Contadores Pblicos. Reglas para elaboracin de papeles de trabajo: Identificacin de cada hoja, encabezado Relacionados con el trabajo que se ejecuta Registrar nombre de auditor y fecha de elaboracin

Preparar ndices Registrar fuentes de informacin Uso de marcas de auditora Referencias cruzadas Deben ser legibles, completos y precisos

Ejemplo de contenido de papeles de trabajo: Estados financieros Cuestionarios de control interno Asientos Sumarias Entrevistas Copia de sesiones de Junta Directiva Oficios Programacin de auditora Declaraciones Estatutos Organigrama Grficos