Aula 05

DIREITO PREVIDENCIRIO P/ O CONCURSO DE ANALISTA TRIBUTRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL ATRFB (TEORIA E EXERCCIOS)
AULA 05. Oi meu amigo, Vamos continuar o nosso estudo das contribuies previdencirias!!! Na ltima aula, comeamos a estudar as contribuies previdencirias devidas pelas empresas. Vimos a contribuio patronal de 20% e estudamos a contribuio para o financiamento dos benefcios acidentrios e da aposentadoria especial. Alm disso, estudamos as contribuies devidas quando da contratao de cooperativas de trabalho. Hoje, vamos estudar as contribuies previdencirias devidas pelas cooperativas de produo, pelas empresas rurais e pelas associaes desportivas que mantm equipe de futebol profissional. O meu e-mail: flaviano.lima@uol.com.br. Facebook: Flaviano Lima. Ento, vamos l, meu amigo, continuar a nossa caminhada pelo Direito Previdencirio! CONTEDO. 01. CONTRIBUIES PRODUO. Na aula passada, ns estudamos as contribuies previdencirias que incidem quando uma empresa contrata o servio de cooperados com a intermediao de uma cooperativa de trabalho. Vimos que, nesses casos, a empresa tomadora dos servios obrigada a recolher uma contribuio de quinze por cento sobre o valor bruto da nota fiscal emitida pela cooperativa de trabalho. A cooperativa de produo, por sua vez, um tipo de cooperativa que detm os meios de produo e na qual seus associados contribuem com o seu trabalho para a produo em comum de bens ou servios. Exemplo: uma cooperativa de costureiras. A cooperativa detm as mquinas de costura, as cooperadas prestam servios cooperativa e produzem as peas de roupa que so comercializadas pela cooperativa. O resultado obtido com a comercializao ento dividido entre as cooperadas. PREVIDENCIRIAS DEVIDAS PELAS COOPERATIVAS DE
1 Prof. Flaviano Lima www.pontodosconcursos.com.br
Veja a diferena: a cooperativa de trabalho promove a intermediao do trabalho de seus cooperados. Ou seja, aproxima o trabalhador (cooperado) do seu tomador de servios. Na cooperativa de produo, como o prprio nome indica, o objetivo a produo comum de bens. Como consequncia, o cooperado associado a uma cooperativa de trabalho, presta servio a uma empresa ou a uma pessoa fsica tomadora de servios da cooperativa. O cooperado associado cooperativa de produo, por sua vez, presta servios prpria cooperativa, contribuindo para a produo de bens que sero comercializados pela cooperativa. Agora que a gente entendeu a diferena no funcionamento das duas cooperativas, preciso lembrar que tanto o cooperado associado a uma cooperativa de produo quanto o cooperado associado a uma cooperativa de trabalho so segurados contribuintes individuais. Outro ponto relevante: as cooperativas so equiparadas a empresa. Deste modo, quando a cooperativa de produo remunera um cooperado a ela associado em decorrncia da prestao de servios, dever descontar e recolher a contribuio devida pelo cooperado, com alquota de 11%. Alm disso, incide a contribuio patronal de 20% sobre a remunerao do cooperado. A responsabilidade pelo recolhimento de ambas as contribuies da cooperativa de produo. At a, no h grande novidade. O detalhe importante que o cooperado associado cooperativa de produo tambm um dos beneficirios da aposentadoria especial. Ou seja, se este segurado trabalhar durante quinze, vinte ou vinte e cinco anos, conforme o caso, sujeito a agentes nocivos que prejudiquem a sade ou a integridade fsica, far jus aposentadoria especial. Como a gente j sabe, a aposentadoria especial financiada pelo adicional de SAT/RAT. Exatamente por esta razo, quando o cooperado associado a uma cooperativa de produo presta servios cooperativa com exposio permanente a agentes nocivos, a cooperativa deve recolher, alm da contribuio patronal de 20% sobre a remunerao do cooperado, a contribuio adicional de SAT/RAT com alquota de 12%, 9% ou 6%, conforme a atividade exercida pelo cooperado permita a concesso de aposentadoria especial aps quinze, vinte ou vinte e cinco anos de contribuio, respectivamente. A contribuio adicional tambm ser recolhida pela cooperativa no dia vinte do ms seguinte, antecipando-se o vencimento para o dia til anterior se no houver expediente bancrio neste dia.
Veja que a cooperativa obrigada a recolher o adicional de SAT/RAT, com alquotas de 6%, 9% ou 12%, incidente sobre a remunerao do cooperado exposto a agente nocivo, embora no seja devida a parcela bsica de SAT/RAT (1%, 2% ou 3%). A exigncia do adicional justifica-se, pois o cooperado associado cooperativa de produo tem direita a aposentadoria especial. A parcela bsica do SAT/RAT no devida, porque o cooperado enquadrado na categoria de contribuinte individual, e a contribuio devida ao SAT/RAT incide apenas sobre a remunerao de empregados e de trabalhadores avulsos. Observem este exemplo: Os cooperados Cezar e Fabiano prestaram servios cooperativa de produo de papel reciclado de Salvador BA, recebendo respectivamente R$ 2.000,00 e R$ 3.000,00. Cezar trabalhou no setor administrativo da cooperativa, enquanto Fabiano trabalhou na operao de uma mquina que produzia um nvel elevado de rudo, acima dos limites de tolerncia previstos na legislao, de modo que se reconhece o seu direito aposentadoria especial aps vinte e cinco anos de trabalho com exposio a este agente nocivo. Nos dois casos, a cooperativa descontar a contribuio devida pelos cooperados, com alquota de 11%. Tambm recolher contribuio patronal de 20% sobre a remunerao de cada um deles. Entretanto, sobre a remunerao de Fabiano, a cooperativa dever recolher o adicional de SAT/RAT para o financiamento da aposentadoria especial com alquota de 6%. Vamos resumir duas diferenas importantes entre as regras aplicveis cooperativa de produo e aquelas aplicveis s cooperativas de trabalho, a fim de evitar confuso: quando o cooperado associado a uma cooperativa de trabalho presta servios a uma empresa, com exposio a agentes nocivos, a empresa tomadora dos servios dever recolher o adicional de SAT/RAT com alquota de 5%, 7% ou 9%, a depender do tempo necessrio obteno da aposentadoria especial. Quando um cooperado associado a uma cooperativa de produo presta servios com exposio a agentes nocivos, a prpria cooperativa dever recolher o adicional de SAT/RAT com alquotas de 6%, 9% ou 12%. o adicional de SAT/RAT devido pela empresa tomadora de servios de cooperativa de trabalho incide sobre o valor bruto da nota fiscal emitida pela cooperativa para
faturar os servios prestados pelo cooperado exposto a agentes nocivos. J o adicional devido pela cooperativa de produo incide sobre a remunerao do cooperado que trabalhou com exposio a agentes nocivos. A cooperativa de produo equiparada empresa. Logo, quando a cooperativa de produo contrata um empregado, um trabalhador avulso ou um contribuinte individual, dever efetuar o desconto das contribuies devidas pelos segurados e recolh-las juntamente com as contribuies patronais, aplicando-se a ela as mesmas regras aplicveis s empresas em geral. 02. CONTRIBUIO DO PRODUTOR RURAL PESSOA FSICA.
O produtor rural pessoa fsica que explora a sua atividade com o auxlio de empregados permanentes segurado obrigatrio da Previdncia Social, enquadrado na categoria de contribuinte individual. Enquanto segurado, o produtor rural pessoa fsica recolher contribuies da mesma forma que os demais contribuintes individuais que prestam servios por conta prpria, ou seja, a contribuio mensal deste segurado ser feita aplicando-se a alquota de 20% sobre o salrio de contribuio obtido no ms. O recolhimento da contribuio deve ser feito pelo prprio segurado no dia quinze do ms seguinte, postergando-se o recolhimento para o dia til seguinte se no houver expediente bancrio neste dia. Porm, no momento em que contrata trabalhadores para lhe prestarem servios, o produtor rural pessoa fsica passa a ser equiparado empresa pelo art. 15 da Lei n 8.212/1991. A partir de ento, alm de continuar recolhendo as suas prprias contribuies, enquanto segurado, o produtor rural pessoa fsica ser obrigado a recolher contribuies na condio de empresa. So estas ltimas contribuies que passaremos a analisar agora. As contribuies previdencirias patronais devidas pelo produtor rural pessoa fsica no tm por base a remunerao paga, devida ou creditada aos empregados e trabalhadores avulsos a seu servio, como ocorre para as demais empresas. As contribuies previdencirias patronais devidas pelos produtores rurais pessoas fsicas tm alquotas e bases de clculo diferenciadas, previstas no art. 25 da Lei n 8.212/1991, na forma abaixo descrita: ALQUOTA BASE DE CLCULO
2,0% 0,1% Receita bruta proveniente da comercializao da produo rural. Receita bruta proveniente da comercializao da produo rural (SAT/RAT).
Considera-se comercializao a operao de venda ou consignao. Integram a produo, os produtos de origem animal ou vegetal, em estado natural ou submetidos a processos de beneficiamento ou industrializao rudimentar, assim compreendidos, entre outros, os processos de lavagem, limpeza, descaroamento, pilagem, descascamento, lenhamento, pasteurizao, resfriamento, secagem, socagem, fermentao, embalagem, cristalizao, fundio,
carvoejamento, cozimento, destilao, moagem e torrefao, bem como os subprodutos e os resduos obtidos por meio desses processos. As regras aplicveis a estas contribuies so idnticas s que se aplicam s contribuies devidas pelo segurado especial. Alm da contribuio previdenciria de 2,1%, o produtor rural pessoa fsica tambm ser obrigado a recolher uma contribuio de 0,2% para o SENAR Servio Nacional de Aprendizagem Rural. Trata-se de contribuio social geral, que no se destina Previdncia Social, mas que recolhida juntamente com as contribuies previdencirias. Por no ser uma contribuio previdenciria, vou desconsiderar a contribuio de 0,2% para o SENAR nos exemplos que a gente ver adiante. importante lembrar que estamos aqui tratando da contribuio patronal devida pelo produtor rural pessoa fsica com empregados. Trata-se de uma contribuio substitutiva, pois o referido produtor, ao invs de recolher contribuies com base na remunerao paga aos empregados e trabalhadores avulsos a seu servio, recolhe contribuies sobre a receita bruta de
comercializao da produo. A substituio funciona da seguinte forma: a contribuio de 2,0% incidente sobre a receita bruta da comercializao da produo rural substitui a contribuio patronal de 20% incidente sobre a remunerao dos empregados e avulsos. As contribuies devidas pelos prprios empregados e trabalhadores avulsos que prestam servios ao produtor rural pessoa fsica no
sofrem modificao, continuando a incidir sobre o salrio de contribuio, com alquota de 8%, 9% ou 11%. A contribuio de 0,1% substitui a contribuio devida pela empresa para o SAT/RAT (1%, 2% ou 3%), inclusive os acrscimos decorrentes da exposio de segurados a agentes nocivos que dem ensejo a aposentadoria especial (6%, 9% ou 12%). Esta contribuio ter sempre a alquota de 0,1%, independentemente do enquadramento da atividade do produtor rural pessoa fsica na tabela de atividades preponderantes e correspondentes graus de risco. As contribuies acima citadas (2,0% + 0,1%), incidentes sobre a receita bruta da comercializao da produo rural, no substituem a contribuio patronal incidente sobre a remunerao paga pelo produtor pessoa fsica a contribuintes individuais. Logo, quando remunerar um segurado contribuinte individual, o produtor pessoa fsica deve recolher a contribuio patronal incidente sobre a remunerao deste segurado, cuja alquota de 20%. Lembre-se que, neste caso, o produtor rural pessoa fsica dispensado da obrigao de descontar a contribuio devida pelo segurado contribuinte individual que lhe presta servio. Caber ao prprio contribuinte individual que prestou servio ao produtor rural pessoa fsica efetuar o recolhimento, com alquota de 20%, podendo deduzir at 45% da contribuio recolhida ou declarada pela empresa (produtor rural pessoa fsica), desde que limitados a 9% do seu salrio de contribuio. A gente conversou sobre isto quando tratamos das contribuies devidas pelos segurados contribuintes individuais. A responsabilidade pelo recolhimento da contribuio patronal devida pelo produtor rural pessoa fsica , em regra, atribuda pela lei aos adquirentes da produo rural, em um fenmeno denominado pela legislao de sub-rogao. Assim, a empresa adquirente, consumidora ou consignatria, assim como a cooperativa, quando comprarem produtos rurais de um produtor rural pessoa fsica, devero descontar a contribuio devida pelo produtor e recolh-la at o dia vinte do ms seguinte, antecipando-se o recolhimento para o dia til imediatamente anterior, se no houver expediente bancrio neste dia. Veja este exemplo: Luiz proprietrio de uma fazenda, na qual planta batatas. Para desenvolver as suas atividades, Luiz conta com dez empregados que recebem
mensalmente, cada um deles, R$ 1.000,00. Em determinado ms, alm de efetuar o pagamento da remunerao dos seus empregados, Luiz contratou os servios de
consultoria de um agrnomo, que lhe prestou servios sem vnculo empregatcio, recebendo R$ 5.000,00. Ao longo deste ms, Luiz vendeu 10.000 sacas de batata para o supermercado Bom de Preo, obtendo receita total de R$ 30.000,00. A remunerar os seus funcionrios, Luiz obrigado a descontar a contribuio previdenciria devida por cada um deles (R$ 1.000,00 x 8% = R$ 80,00), totalizando R$ 800,00. Como a gente j sabe, o produtor rural pessoa fsica est dispensado da obrigao de descontar a contribuio devida pelo contribuinte individual que lhe presta servio. Entretanto, ele deve recolher a contribuio patronal de 20% sobre a remunerao paga ao contribuinte individual (20% x R$ 5.000,00). Lembre-se que esta contribuio no substituda. Portanto, o prprio Luiz deve recolher Previdncia R$ 1.800,00. O prazo para recolhimento o dia 20 do ms seguinte, antecipando-se para o dia til imediatamente anterior se no houver expediente bancrio no dia 20. O supermercado que adquiriu a produo de Luiz deve descontar a contribuio previdenciria patronal devida por ele, com alquota de 2,1%. Portanto, o supermercado descontar R$ 630,00 (R$ 30.000,00 x 2,1%) quando efetuar o pagamento dos valores devidos ao produtor rural. O supermercado deve recolher a contribuio descontada at o dia 20 do ms seguinte. A pessoa fsica no produtora rural tambm fica sub-rogada no cumprimento das obrigaes do produtor pessoa fsica, quando adquire produo para venda, no varejo, a consumidor pessoa fsica. Assim, se um feirante pessoa fsica adquire produo rural de um produtor rural pessoa fsica para revender na feira da cidade, dever descontar a contribuio devida pelo produtor, com alquota de 2,1%, e recolher o valor descontado Previdncia at o dia vinte do ms seguinte. O prprio produtor rural pessoa fsica dever efetuar o recolhimento das suas contribuies, no dia vinte do ms seguinte, quando comercializar a sua produo: direto no varejo a consumidor pessoa fsica;
com outro segurado especial ou produtor pessoa fsica.
O inc. III do 7 do art. 200 do Regulamento da Previdncia dispe que caberia ao prprio produtor rural pessoa fsica recolher as suas contribuies quando comercializar a sua produo com adquirente domiciliado no exterior. Este dispositivo, entretanto, foi tacitamente revogado pela Emenda Constitucional n 33, que inseriu o inc. I do 2o do art. 149 da Constituio, determinando a no incidncia de contribuies sociais sobre as receitas decorrentes de exportao. Sobre esta contribuio, importante mencionar que o STF, recentemente, declarou a sua inconstitucionalidade, reconhecendo inclusive a repercusso geral da deciso, conforme ementa abaixo: CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. CONTRIBUIO SOCIAL PREVIDENCIRIA.
EMPREGADOR RURAL PESSOA FSICA. INCIDNCIA SOBRE A COMERCIALIZAO DA PRODUO. ART. 25 DA LEI 8.212/1991, NA REDAO DADA PELO ART. 1 DA LEI 8.540/1992. INCONSTITUCIONALIDADE. I Ofensa ao art. 150, II, da CF em virtude da exigncia de dupla contribuio caso o produtor rural seja empregador. II Necessidade de lei complementar para a instituio de nova fonte de custeio para a seguridade social. III RE conhecido e provido para reconhecer a inconstitucionalidade do art. 1 da Lei 8.540/1992, aplicando-se aos casos semelhantes o disposto no art. 543-B do CPC. (RE 596177) 03. CONSRCIO SIMPLIFICADO DE PRODUTORES RURAIS O art. 25-A da Lei n 8.212, de 1991, equipara ao produtor rural pessoa fsica o consrcio simplificado de produtores rurais, formado pela unio de produtores rurais pessoas fsicas, que outorgam a um deles poderes para contratar, gerir e demitir trabalhadores rurais, na condio de empregados, para prestao de servios, exclusivamente, aos seus integrantes, mediante documento registrado em cartrio de ttulos e documentos. Resumindo: neste caso, ao invs de o produtor rural pessoa fsica contratar um trabalhador para lhe prestar servios, os produtores se renem em consrcio para, em conjunto, efetuarem a contratao do trabalhador.
O documento de constituio do consrcio dever conter a identificao de cada produtor, seu endereo pessoal e o de sua propriedade rural, bem como o respectivo registro no Instituto Nacional de Colonizao e Reforma Agrria INCRA, ou informaes relativas parceria, arrendamento ou equivalente e matrcula de cada um dos produtores rurais junto Receita Federal do Brasil. O consrcio dever ser matriculado junto Receita Federal do Brasil, na forma por ela estabelecida, em nome do empregador a quem tenham sido outorgados os poderes para contratar, gerir e demitir trabalhadores rurais. As contribuies patronais incidentes sobre a remunerao dos empregados contratados pelo consrcio so substitudas pela contribuio incidente sobre a receita bruta da comercializao rural de cada um dos produtores rurais integrantes do consrcio. Veja um exemplo: Pedro, Carlos e Alberto so produtores rurais pessoas fsicas e resolvem formar um consrcio simplificado. Vo a um cartrio e registram o documento constitutivo do consrcio, no qual atribuem a Pedro a responsabilidade pela contratao, gesto e demisso de empregados. Em nome do consrcio, ento, Pedro contrata os servios de um segurado empregado, pagando-lhe um salrio-mnimo por ms. O empregado prestar servios aos produtores rurais integrantes do consrcio. Caber ao consrcio, representado por Pedro, efetuar o desconto da contribuio devida pelo empregado Previdncia e efetuar o recolhimento no dia 20 do ms seguinte, antecipandose o vencimento se no houver expediente bancrio no dia 20. Entretanto, o consrcio no recolher as contribuies patronais incidentes sobre a remunerao deste empregado (20% + 1, 2 ou 3% + 6, 9 ou 12% se ele estiver exposto a agente nocivo). Estas contribuies patronais ficam substitudas pela contribuio de 2,1% (2,0% + 0,1%) incidente sobre a receita bruta da comercializao da produo rural dos produtores rurais membros do consrcio, para quem o empregado efetivamente prestou servios. Os produtores rurais integrantes do consrcio simplificado so responsveis solidrios em relao s obrigaes previdencirias. 04. COOPERATIVA DE PRODUO RURAL.
O art. 201-C do Regulamento da Previdncia Social determina quais as contribuies previdencirias devidas pela cooperativa de produo rural, quando ela contratar empregados para realizarem, exclusivamente, a colheita da produo de seus cooperados. Como j vimos, a cooperativa de produo equiparada a empresa pela Lei n 8.212/1991. No comeo, vimos o que ocorre quando um cooperado presta servios cooperativa de produo com exposio a agentes nocivos (a cooperativa desconta a contribuio devida pelo cooperado, paga contribuio patronal de 20% e o adicional de SAT/RAT com alquotas de 6, 9 ou 12%). Quando contrata um empregado, a cooperativa deve recolher contribuies como qualquer outra empresa. Entretanto, em se tratando de uma cooperativa de produo rural, se os empregados forem contratados para realizar exclusivamente a colheita da produo rural dos cooperados, as contribuies previdencirias patronais incidentes sobre a remunerao destes empregados, que seriam devidas pela cooperativa, so substitudas pela contribuio incidente sobre a receita bruta da comercializao da produo rural dos cooperados para os quais eles prestem servios. Isto significa que a cooperativa de produo no recolhe contribuies patronais incidentes sobre a remunerao destes trabalhadores. Apenas desconta a contribuio previdenciria devida por eles. Por conseqncia disso, a cooperativa de produo rural deve inserir estes funcionrios em folha de pagamento distinta e apurar os encargos decorrentes da contratao destes segurados separadamente dos relativos aos seus empregados regulares, discriminadamente por cooperado. A cooperativa de produo rural diretamente responsvel pela arrecadao e recolhimento da contribuio previdenciria devida pelos empregados contratados nestes termos. Veja s este exemplo: Abrao e Davi so produtores rurais pessoas fsicas associados cooperativa dos produtores de trigo do Municpio em que residem. Necessitando de empregados para realizar a colheita da produo, mas sem condio de efetuar eles mesmos a contratao, eles pedem cooperativa que efetue a contratao dos empregados. A cooperativa, ento, contrata dois empregados com o objetivo especfico de que eles efetuem a colheita da produo dos cooperados Abrao e Davi. A cooperativa pagar a remunerao devida aos segurados, efetuar o desconto da contribuio devida pelos
empregados e recolher o valor descontado no dia vinte do ms seguinte, antecipando-se o vencimento se no houver expediente bancrio neste dia. Entretanto, a cooperativa no deve recolher as contribuies patronais incidentes sobre a remunerao destes
empregados (20% + 1, 2 ou 3% + 6, 9 ou 12% se algum deles estiver exposto a agente nocivo). Estas contribuies patronais ficaro substitudas pela contribuio de 2,1% (2,0% + 0,1%) incidente sobre a receita bruta da comercializao da produo rural dos cooperados para os quais os empregados efetivamente prestaram servios. claro que a remunerao destes dois empregados dever constar em folhas de pagamentos distintas da folha de pagamento dos demais empregados da cooperativa. Isto porque, em relao aos demais empregados, a cooperativa de produo rural ser obrigada a efetuar o recolhimento das contribuies normalmente, como qualquer outra empresa. 05. CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA DO PRODUTOR RURAL PESSOA JURDICA.
As contribuies previdencirias patronais devidas pelo produtor rural pessoa jurdica no tm por base a remunerao paga, devida ou creditada aos empregados e trabalhadores avulsos a seu servio, como ocorre para as demais empresas. As contribuies previdencirias das empresas rurais, segundo o art. 25 da Lei n 8.870/1994, tm alquotas e bases de clculo diferenciadas, na forma abaixo descrita: ALQUOTA 2,5% 0,1% BASE DE CLCULO Receita bruta proveniente produo rural. Receita bruta proveniente produo rural (SAT/RAT). da da comercializao comercializao da da
Considera-se comercializao a operao de venda ou consignao. Integram a produo rural os produtos de origem animal ou vegetal, in natura ou submetidos a processo de industrializao rudimentar, assim compreendidos, entre outros, os processos de lavagem, limpeza,
descaroamento, pilagem, descascamento, lenhamento, pasteurizao, resfriamento, secagem, socagem, fermentao, embalagem, cristalizao, fundio, carvoejamento, cozimento,
destilao, moagem e torrefao, bem como os subprodutos e os resduos obtidos por meio desses processos.
A contribuio de 2,5% incidente sobre a receita bruta da comercializao da produo rural substitui a contribuio patronal de 20% incidente sobre a remunerao dos empregados e avulsos. As contribuies devidas pelos prprios empregados e trabalhadores avulsos que prestam servios a estas empresas no sofrem modificao, continuando a incidir sobre o salrio de contribuio, com alquota de 8%, 9% ou 11%. A contribuio de 0,1% substitui a contribuio devida pela empresa para o SAT/RAT (1%, 2% ou 3%), inclusive os acrscimos decorrentes da exposio de segurados a agentes nocivos que dem ensejo aposentadoria especial (6%, 9% ou 12%). Esta contribuio ter sempre a alquota de 0,1%, independentemente do enquadramento da atividade da empresa na tabela de atividades preponderantes e correspondentes graus de risco. Alm da contribuio de 2,6% (2,5% + 0,1%) acima mencionada, as empresas rurais devero recolher ainda uma contribuio de 0,25% sobre a receita bruta da comercializao da produo rural, destinada ao SENAR Servio Nacional de Aprendizagem Rural. A gente j sabe que esta uma contribuio social geral que no se destina Previdncia Social, razo pela qual no a incluirei nos nossos exemplos. As contribuies acima citadas (2,5% + 0,1%), incidentes sobre a receita bruta da comercializao da produo, no substituem a contribuio patronal incidente sobre a remunerao paga pelo produtor rural pessoa jurdica a contribuintes individuais. Logo, quando remunerar um segurado contribuinte individual, o produtor rural pessoa jurdica dever descontar a contribuio devida pelo segurado, com alquota de 11%, e recolh-la juntamente com a contribuio patronal incidente sobre a remunerao deste segurado, cuja alquota de 20%. O recolhimento das contribuies incidentes sobre a receita bruta da comercializao da produo rural deve ser efetuado pelo prprio produtor rural pessoa jurdica, no dia vinte do ms seguinte, antecipando-se o recolhimento para o dia til imediatamente anterior, se no houver expediente bancrio neste dia. Vamos analisar um exemplo, para que voc entenda a situao: Uma empresa que exerce a atividade agropecuria exerce as seguintes atividades ao longo do ms:
obtm Receita bruta de comercializao da produo rural no valor de R$ 500.000,00; paga os salrios de seus cem funcionrios, no valor total de R$ 100.000,00. Nesta folha de pagamento, desconta da remunerao paga a cada empregado, o valor de R$ 80,00 referente contribuio deles para a Previdncia Social; o grau de risco de acidente do trabalho associado atividade preponderante da empresa mdio e o FAP 1,0000; um dos funcionrios da empresa, cujo salrio de R$ 1.000,00, desenvolve atividades com exposio permanente e habitual a agentes nocivos, de modo que goza do direito aposentadoria especial aps vinte e cinco anos; a empresa paga R$ 2.000,00 de pro labore ao seu scio-gerente. Em decorrncia dos fatos acima, so as seguintes as contribuies previdencirias devidas pela empresa no ms: A contribuio previdenciria patronal ser de R$ 13.000,00 (2,6% x R$ 500.000,00). Alm de recolher a contribuio previdenciria patronal, a empresa dever recolher a contribuio descontada dos segurados empregados, no valor de R$ 8.000,00 (R$ 80,00 x 100). Nesta situao, o grau de risco associado atividade preponderante no afeta o valor das contribuies, uma vez que, qualquer que seja este grau de risco, a contribuio da empresa para o SAT/RAT incidir sempre sobre a receita bruta da comercializao e ter sempre a alquota de 0,1%. Do mesmo modo, o fato de um dos empregados estar exposto a agente nocivo no traz consequncias no clculo das contribuies devidas pela empresa rural, uma vez que a contribuio de 0,1% sobre a receita bruta da comercializao da produo substitui inclusive o adicional de SAT/RAT (6%, 9% ou 12%). Lembre-se que o scio-gerente que recebe remunerao decorrente do trabalho um segurado contribuinte individual. A contribuio incidente sobre a receita bruta da comercializao da produo rural no substitui a contribuio incidente sobre a remunerao paga pela empresa aos contribuintes individuais. Logo, sobre o valor do pro
labore pago ao scio-gerente, a empresa dever descontar a contribuio devida pelo segurado no valor de R$ 220,00 (R$ 2.000,00 x 11%) e recolh-la juntamente com a contribuio patronal de R$ 400,00 (R$ 2.000,00 x 20%). A substituio das contribuies previdencirias patronais aqui tratada, no se aplica s operaes de prestao de servios a terceiros realizadas pelo produtor rural pessoa jurdica, para as quais a contribuio previdenciria continua incidindo sobre a remunerao dos segurados utilizados nestas atividades. Logicamente, a receita obtida com a prestao de servios a terceiros no se inclui na base de clculo da contribuio de 2,6%, pois no receita de comercializao de produo rural. 06. CONTRIBUIES PREVIDENCIRIAS DEVIDAS PELA AGROINDSTRIA. A agroindstria o produtor rural pessoa jurdica cuja atividade econmica seja a
industrializao de produo prpria ou de produo prpria e adquirida de terceiros. A agroindstria, portanto, exerce duas atividades econmicas distintas: a de produtor rural e a de indstria. A legislao previdenciria tambm prev a substituio das contribuies previdencirias patronais incidentes sobre a remunerao paga a empregados e trabalhadores avulsos pela agroindstria, em sistemtica praticamente idntica quela aplicvel aos produtores rurais pessoa jurdica, conforme indicado na planilha abaixo: ALQUOTA 2,5% 0,1% BASE DE CLCULO Receita bruta proveniente produo. Receita bruta proveniente produo (SAT/RAT). da da comercializao comercializao da da
Para fins de incidncia da contribuio previdenciria, entende-se por receita bruta o valor total da receita proveniente da comercializao da produo prpria e da adquirida de terceiros, industrializada ou no. Tambm em relao s agroindstrias, a substituio das contribuies previdencirias patronais aqui tratada, no se aplica s operaes de prestao de servios a terceiros, para as quais a
contribuio previdenciria continua incidindo sobre a remunerao dos segurados utilizados nestas atividades. A receita obtida com a atividade de prestao de servios a terceiros, portanto, no se inclui na base de clculo da contribuio de 2,6%, pois no receita de comercializao de produo. A sistemtica de substituio das contribuies patronais no se aplica s seguintes agroindstrias: sociedades cooperativas; as agroindstrias de piscicultura, carcinicultura, suinocultura e avicultura; a agroindstria que, relativamente atividade rural, se dedique apenas ao florestamento e reflorestamento como fonte de matria-prima para industrializao prpria mediante a utilizao de processo industrial que modifique a natureza qumica da madeira ou a transforme em pasta celulsica. Sei que voc deve estar se perguntando porque a substituio no se aplica a estas cooperativas. No h uma justificativa lgica para isso. Certamente, essa excluso foi fruto do lobby efetuado por estes setores junto ao Congresso Nacional na poca das discusses legislativas. As contribuies previdencirias devidas pelas agroindstrias acima indicadas incidem sobre a remunerao paga, devida ou creditada aos empregados e trabalhadores avulsos a seu servio. Elas, portanto, no recolhem contribuies com base na receita bruta da comercializao da produo. A contribuio de 2,5% incidente sobre a receita bruta da comercializao da produo substitui a contribuio patronal de 20% incidente sobre a remunerao dos empregados e avulsos. As contribuies devidas pelos empregados e trabalhadores avulsos que prestam servios a agroindstrias no sofrem modificao, continuando a incidir sobre o salrio-de-contribuio, com alquota de 8%, 9% ou 11%. A contribuio de 0,1% substitui a contribuio devida pela empresa para o SAT/RAT (1%, 2% ou 3%), inclusive os acrscimos decorrentes da exposio de segurados a agentes nocivos que
deem ensejo aposentadoria especial (6%, 9% ou 12%). Esta contribuio ter sempre a alquota de 0,1%, independentemente do enquadramento da atividade da agroindstria na tabela de atividades preponderantes e correspondentes graus de risco. Do mesmo modo que os produtores rurais pessoas jurdicas, alm da contribuio de 2,6%, as agroindstrias tambm devero recolher a contribuio de 0,25% sobre a receita bruta da comercializao da produo, destinada ao SENAR Servio Nacional de Aprendizagem Rural. Ns j sabemos que esta uma contribuio social geral, que no se destina Previdncia Social. As contribuies incidentes sobre a receita bruta de comercializao da produo (2,5% + 0,1%) no substituem a contribuio incidente sobre a remunerao paga pela agroindstria a contribuintes individuais. Logo, quando remunerar um segurado contribuinte individual, a agroindstria dever descontar a contribuio devida pelo segurado, com alquota de 11%, e recolh-la juntamente com a contribuio patronal incidente sobre a remunerao deste segurado, cuja alquota de 20%. O recolhimento das contribuies incidentes sobre a receita bruta da comercializao da produo deve ser efetuado pela prpria agroindstria, no dia vinte do ms seguinte, antecipando-se o recolhimento para o dia til imediatamente anterior, se no houver expediente bancrio neste dia. Vamos a um exemplo: A agroindstria Leite da Vaca S/A, realiza as seguintes operaes ao longo do ms: obtm Receita bruta de comercializao da produo no valor de R$ 10.000.000,00; paga os salrios de seus funcionrios lotados no setor agrcola, no valor total de R$ 500.000,00. Nesta folha de pagamento desconta da remunerao paga aos
empregados o valor total de R$ 45.000,00 referente contribuio deles para a Previdncia Social; paga os salrios de seus funcionrios lotados no setor industrial, no valor total de R$ 800.000,00, descontando valor total de R$ 88.000,00 referente contribuio deles
para a Previdncia Social; paga R$ 50.000,00 de remunerao ao seu diretor presidente.
A contribuio previdenciria patronal devida pela agroindstria ser de R$ 260.000,00 (2,6% x R$ 10.000.000,00). Alm de recolher a contribuio previdenciria patronal, a empresa dever recolher a contribuio descontada dos segurados empregados, no valor de R$ 133.000,00 (R$ 45.000,00 + R$ 88.000,00). Observe que a substituio alcana a contribuio patronal incidente sobre a remunerao paga devida ou creditada aos empregados e trabalhadores avulsos do setor agrcola e do setor industrial. A contribuio incidente sobre a receita bruta da comercializao da produo no substitui a contribuio incidente sobre a remunerao paga pela empresa aos contribuintes individuais. Logo, sobre o valor da remunerao paga ao diretor-presidente, a empresa dever descontar a contribuio devida pelo segurado no valor de R$ 430,78 (R$ 3.916,20 x 11%) e recolh-la juntamente com a contribuio patronal de R$ 10.000,00 (R$ 50.000,00 x 20%). 07. CONTRIBUIO DA ASSOCIAO DESPORTIVA QUE MANTM EQUIPE DE FUTEBOL PROFISSIONAL. As contribuies previdencirias patronais devidas pela associao desportiva que mantm equipe de futebol profissional tambm no tm por base a remunerao paga, devida ou creditada aos empregados e trabalhadores avulsos a seu servio. Do mesmo modo que ocorre com as empresas rurais, as contribuies patronais devidas por estas associaes so substitudas. De acordo com os 6 a 9 do art. 22 da Lei n 8.212/1991, as alquotas e bases de clculo das referidas contribuies so diferenciadas, na forma abaixo: ALQUOTA 5% BASE DE INCIDNCIA RECEITA BRUTA DOS ESPETCULOS DESPORTIVOS DE QUE PARTICIPE EM TODO O TERRITRIO NACIONAL, DE QUALQUER MODALIDADE DESPORTIVA, INCLUSIVE JOGOS INTERNACIONAIS. RECEITA DE PATROCNIO, LICENCIAMENTO DE USO DE MARCAS, SMBOLOS, PUBLICIDADE, PROPAGANDA E TRANSMISSO DE ESPETCULOS
5%
DESPORTIVOS.
Associao desportiva que mantm equipe de futebol profissional a entidade que mantm clube de futebol profissional vinculado federao de futebol do respectivo Estado, ainda que mantenha equipes de outras modalidades desportivas, e que seja organizada na forma da Lei n 9.615/1998 (Lei Pel). H duas as bases de clculo das contribuies previdencirias devidas pelas associaes desportivas que mantm equipe de futebol profissional: Uma contribuio incide sobre a receita bruta dos espetculos desportivos de que a associao desportiva que mantm equipe de futebol profissional participe em todo o territrio nacional, de qualquer modalidade esportiva, inclusive os jogos internacionais. Em relao a esta contribuio, cabe entidade promotora do espetculo a
responsabilidade de efetuar o desconto de cinco por cento da receita bruta decorrente dos espetculos desportivos e o respectivo recolhimento Secretaria da Receita Federal do Brasil, no prazo de at dois dias teis aps a realizao do evento. Considera-se entidade promotora, a federao, a confederao ou a liga responsvel pela organizao do evento. A associao desportiva deve informar entidade promotora todas as receitas auferidas no evento. Preste bastante ateno: seja qual for a modalidade do espetculo esportivo, se dele participar no mnimo uma associao desportiva que mantm equipe de futebol profissional, haver a incidncia da contribuio previdenciria com alquota de 5% sobre a receita bruta do espetculo. Exemplo: suponha a realizao de torneio de Basquete organizado pela Federao Baiana de Basquete, nas dependncias da Associao Atltica Banco do Brasil, em Salvador BA. Deste torneio participam as equipes de basquete do Esporte Clube Bahia e do Esporte Clube Vitria, alm das equipes da prpria AABB e de outros clubes sociais da cidade. Pelo fato de duas associaes desportivas que mantm equipes de futebol profissional participarem do evento, incide a contribuio previdenciria com alquota de 5% sobre a
receita bruta do espetculo desportivo. A responsabilidade pelo recolhimento da contribuio da entidade promotora, o prazo o segundo dia til seguinte ao evento. Neste exemplo, se a renda decorrente do espetculo (venda de ingressos) for de R$ 200.000,00, a Federao Baiana de Basquete deve recolher R$ 10.000,00 (R$ 200.000,00 x 5%) Previdncia Social. Observe que o desconto da contribuio previdenciria deve ser feito sobre o valor bruto da renda, antes de qualquer deduo ou destinao de valores s associaes participantes do espetculo. A contribuio acima mencionada (5% sobre a receita bruta do espetculo esportivo) substitui apenas a contribuio patronal devida pela associao desportiva que mantm equipe de futebol profissional. As demais entidades esportivas, que no mantm equipe de futebol profissional, efetuam os recolhimentos seguindo a regra geral aplicvel s empresas (contribuies patronais incidindo sobre a remunerao paga aos segurados a seu servio). O Conselho Deliberativo do Instituto Nacional de Desenvolvimento do Desporto INDESP informar Secretaria da Receita Federal do Brasil, com a antecedncia necessria, a realizao de todo espetculo esportivo de que a associao desportiva que mantm equipe de futebol profissional participe no territrio nacional. Observe que a receita bruta de jogo internacional somente servir de base de clculo se o jogo se realizar no Brasil. A segunda base de incidncia da contribuio previdenciria devida pela associao desportiva que mantm equipe de futebol profissional a receita decorrente de qualquer forma de patrocnio, licenciamento de uso de marcas e smbolos, publicidade, propaganda e transmisso de espetculos desportivos. Cabe empresa ou entidade que repassar recursos associao desportiva que mantm equipe de futebol profissional, a ttulo de patrocnio, licenciamento de uso de marcas e smbolos, publicidade, propaganda e transmisso de espetculos, a responsabilidade de reter e recolher a contribuio de 5% incidente sobre a receita bruta obtida pela associao desportiva que mantm equipe de futebol nacional, inadmitida qualquer deduo.
A contribuio deve ser recolhida pela empresa no dia vinte do ms seguinte, antecipando-se o recolhimento para o dia til imediatamente anterior se no houver expediente bancrio neste dia. Exemplo: determinada empresa efetuou contrato de patrocnio com o Esporte Clube Bahia, a fim de ter seu nome exposto na camisa do time, razo pela qual obriga-se a pagar ao clube a quantia de R$ 20.000.000,00. Nesta situao, a empresa patrocinadora dever descontar do valor a ser pago ao clube a quantia de R$ 1.000.000,00 (R$ 20.000.000,00 x 5%), correspondente contribuio previdenciria, e recolher o valor descontado no dia vinte do ms seguinte. Preste bastante ateno na diferena dos prazos: o prazo para a entidade promotora recolher a contribuio incidente sobre a receita dos espetculos desportivos de dois dias teis aps a realizao do espetculo. O prazo para a empresa patrocinadora recolher a contribuio incidente sobre os valores pagos associao a ttulo de patrocnio o dia vinte do ms seguinte. A contribuio de 5% incidente sobre a receita bruta dos eventos desportivos de que participe em territrio nacional e sobre as receitas de patrocnio, licenciamento de uso de marcas e smbolos, publicidade, propaganda e transmisso de espetculos desportivos substitui a contribuio patronal de 20% incidente sobre a remunerao dos empregados e avulsos. As contribuies devidas pelos prprios empregados e trabalhadores avulsos que prestam servios s associaes desportivas no sofrem modificao, continuando a incidir sobre o salrio-decontribuio, com alquota de 8%, 9% ou 11%. A contribuio de 5% tambm substitui a contribuio devida pela associao desportiva para o SAT/RAT (1%, 2% ou 3%), inclusive os acrscimos decorrentes da exposio de segurados a agentes nocivos que dem ensejo a aposentadoria especial (6%, 9% ou 12%). A contribuio de 5% acima citada no substitui a contribuio incidente sobre a remunerao paga pela associao desportiva que mantm equipe de futebol profissional a contribuintes individuais. Logo, quando remunerar um segurado contribuinte individual, a associao desportiva dever descontar a contribuio devida pelo segurado, com alquota de 11%, e
recolh-la juntamente com a contribuio patronal incidente sobre a remunerao deste segurado, cuja alquota de 20%. Veja este exemplo: Uma associao desportiva que mantm equipe de futebol profissional realizou as seguintes operaes ao longo do ms: Pagou a folha de pagamento de seus atletas no valor de R$ 20.000.000,00. Descontou a contribuio previdenciria devida por cada um dos atletas (segurados empregados do RGPS). Pagou a folha de pagamento de seus funcionrios administrativos com valor de R$ 1.000.000,00, descontando a contribuio devida pelos empregados. obteve Receita bruta de R$ 2.000.000,00, correspondente renda de um jogo contra um time Argentino realizado no Maracan. obteve receita decorrente de patrocnio no valor de R$ 10.000.000,00; pagou R$ 10.000,00 a um consultor financeiro que prestou servios associao sem manter vnculo empregatcio. So as seguintes as contribuies previdencirias decorrentes dos fatos acima: A entidade promotora do jogo do qual participou a associao acima citada ter at o segundo dia til seguinte ao espetculo para recolher o valor de R$ 100.000,00 (R$ 2.000.000,00 x 5%) relativo contribuio previdenciria incidente sobre a renda do espetculo; A empresa patrocinadora dever recolher Previdncia o valor de R$ 500.000,00 (R$ 10.000.000,00 x 5%), no dia vinte do ms seguinte, sendo que esta contribuio ser descontada do valor a ser repassado associao desportiva, que receber, em decorrncia do patrocnio, a importncia lquida de R$ 9.500.000,00 (desconsiderando-se retenes de outros tributos); A prpria associao desportiva dever recolher diretamente Receita Federal do Brasil as contribuies descontadas dos segurados empregados que lhe prestaram servios (atletas e demais empregados). Alm disso, dever recolher a contribuio descontada do contribuinte
individual, no valor de R$ 430,78 (R$ 3.916,20 x 11%), bem como a contribuio patronal incidente sobre a remunerao deste segurado, no valor de R$ 2.000,00 (R$ 10.000,00 x 20%). 08. CONTRIBUIES PREVIDENCIRIAS DEVIDAS PELAS EMPRESAS OPTANTES PELO SIMPLES NACIONAL. A Lei Complementar n 123/2006 instituiu o Estatuto Nacional da Microempresa e da Empresa de Pequeno Porte, que tem por objetivo a concesso de tratamento diferenciado e favorecido a estas empresas, incentivando-as por meio da simplificao das obrigaes tributrias e previdencirias, conforme determina o art. 179 da Constituio. Microempresa o empresrio, a pessoa jurdica ou a ela equiparada, que aufira, em cada anocalendrio, receita bruta igual ou inferior a R$ 360.000,00. Estas pessoas sero consideradas empresas de pequeno porte, quando auferirem, em cada ano-calendrio, receita bruta superior a R$ 360.000,00 e igual ou inferior a R$ 3.600.000,00. O art. 12 da referida lei institui o Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte SIMPLES Nacional. O SIMPLES Nacional implica o recolhimento mensal, mediante documento nico de arrecadao, de diversos impostos e contribuies, dentre os quais as contribuies previdencirias patronais. As empresas optantes pelo SIMPLES recolhem diversos impostos e contribuies por meio de uma alquota nica aplicada sobre o seu faturamento. Aqui a gente no vai se preocupar em entender o funcionamento do SIMPLES, pois no o nosso objetivo. Para ns, na disciplina Direito Previdencirio, interessa apenas entender quais os efeitos da opo pelo Simples Nacional sobre as contribuies previdencirias devidas pela empresa. As contribuies previdencirias patronais encontram-se entre os tributos abrangidos pelo SIMPLES Nacional. Portanto, uma parte da alquota nica incidente sobre o faturamento das empresas optantes pelo Simples Nacional corresponde contribuio previdenciria patronal. Assim, de um modo geral, empresas optantes pelo Simples Nacional no recolhem contribuies patronais sobre a remunerao paga aos segurados a seu servio, pois as contribuies
previdencirias patronais esto inseridas na alquota nica aplicada sobre o faturamento destas empresas. A substituio operada pelo SIMPLES nacional alcana todas as contribuies previdencirias patronais (incidentes sobre a remunerao paga a empregados, trabalhadores avulsos e contribuintes individuais; incidentes sobre o valor bruto das notas fiscais emitidas por cooperativas de trabalho). Entretanto, a empresa optante pelo Simples Nacional continua obrigada a efetuar o recolhimento das contribuies descontadas dos segurados a seu servio, bem como as demais contribuies devidas a ttulo de substituio tributria. Veja este exemplo: O mercadinho CKL Ltda., microempresa optante pelo Simples Nacional, realizou as seguintes operaes ao longo do ms: Adquiriu cinquenta sacas de laranja diretamente de um segurado especial; efetuou o pagamento do salrio de seus dez funcionrios; efetuou o pagamento de pro labore a seu scio-gerente.
Ainda que tenha optado pelo Simples Nacional, o mercadinho ser obrigado a descontar e recolher a contribuio devida pelo segurado especial (2,1% sobre o valor da aquisio). Do mesmo modo, ser obrigado a descontar e recolher as contribuies devidas pelos segurados empregados que lhe prestaram servios, com alquota de 8, 9 ou 11%. Deve ainda descontar a contribuio devida pelo scio gerente (11%) sobre o valor do prlabore. No recolher, entretanto, as contribuies previdencirias patronais incidentes sobre a remunerao paga aos segurados, pois elas esto substitudas pelo recolhimento efetuado para o SIMPLES Nacional, em alquota nica, incidente sobre o faturamento. H, entretanto, excees regra acima explicada, ou seja, h empresas que, mesmo optantes pelo SIMPLES Nacional, continuam a recolher as contribuies previdencirias patronais com base na remunerao paga aos segurados a seu servio. Em outras palavras, h empresas para as quais a opo pelo Simples Nacional no inclui as contribuies previdencirias patronais. So elas: as empresas de construo de imveis e obras de engenharia em geral, inclusive
sob a forma de subempreitada, execuo de projetos e servios de paisagismo, bem como decorao de interiores; as empresas de prestao de servios de vigilncia, limpeza ou conservao.
As empresas acima, ainda que optem pelo Simples Nacional, continuaro a recolher as contribuies previdencirias patronais pela regra geral aplicvel s empresas no optantes pelo Simples. As microempresas e empresas de pequeno porte optantes pelo Simples Nacional ficam dispensadas do recolhimento das contribuies devidas a outras entidades e fundos (terceiros). 09. DESONERAO DA FOLHA DE PAGAMENTO. O 13 do art. 195 da Constituio prev a possibilidade de substituio das contribuies previdencirias patronais, incidentes sobre a remunerao paga aos segurados a servio da empresa, por contribuio incidente sobre o faturamento. Esta substituio, conhecida como desonerao da folha de pagamento, tem por objetivo diminuir o custo da contratao de trabalhadores e traria como ganhos, segundo aqueles que a defendem, um aumento no grau de formalizao da nossa mo de obra. Prevista no texto Constitucional, a Lei n 12.546/2011 efetivamente implementou a substituio das contribuies previdencirias incidentes sobre a remunerao devidas pelos segmentos econmicos que ela especifica, por contribuio incidente sobre o faturamento. Veja o art. 7 desta lei, j com a redao dada pela MP n 563/2012: Art. 7 - At 31 de dezembro de 2014, contribuiro sobre o valor da receita bruta, excludas as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos, em substituio s contribuies previstas nos incisos I e III do art. 22 da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991, alquota de dois por cento, as empresas que prestam os servios referidos nos 4o e 5o do art. 14 da Lei n 11.774, de 2008, e as empresas do setor hoteleiro enquadradas na subclasse 5510-8/01 da Classificao Nacional de Atividades Econmicas (CNAE 2.0). Os 4 e 5 do art. 14 da Lei n 11.774/2011 tratam das empresas que realizam servios de Tecnologia da Informao TI, Tecnologia da Informao e Comunicao TIC e servios de
call center. Estas empresas, portanto, at dezembro de 2014, deixam de contribuir para a Previdncia Social sobre a remunerao paga aos empregados, trabalhadores avulsos e contribuintes individuais a seu servio, com alquota de 20%, sendo essa contribuio patronal substituda por contribuio incidente sobre a receita bruta, com alquota de 2%. O art. 8 da Lei n 12.546/2011 prev ainda a substituio da contribuio previdenciria patronal incidente sobre a remunerao de empregados, trabalhadores avulsos e contribuintes individuais, com alquota de 20%, por uma contribuio de 1% incidente sobre a receita bruta para as empresas industriais que fabriquem produtos classificados na Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados TIPI cujos cdigos estejam especificados no anexo da referida lei. Observe que, tanto na substituio prevista no art. 7 da Lei 12.546/2011 (empresas prestadoras de servios de TI, TIC e call center), quanto na substituio prevista no art. 8 da mesma lei (empresas industriais que fabriquem produtos cujos cdigos estejam relacionados no anexo), a contribuio para o SAT/RAT, prevista no inciso II do art. 22 da Lei n 8.212/1991, bem como a contribuio incidente sobre a nota fiscal emitida por cooperativa de trabalho, prevista no inciso IV do mesmo artigo, no foram substitudas. Logo, mesmo as empresas cuja contribuio patronal de 20% tenha sido substituda, continuaro obrigadas ao recolhimento destas duas contribuies. De acordo com o inciso IV do art. 9 da Lei n 12.546/2011, a Unio compensar o Fundo do Regime Geral de Previdncia Social RGPS no valor correspondente estimativa de renncia previdenciria decorrente da desonerao, de forma a no afetar a apurao do resultado financeiro do Regime Geral de Previdncia Social. 10. CONTRIBUIO DO EMPREGADOR DOMSTICO. Empregador domstico a pessoa ou famlia que admite a seu servio um empregado domstico, para o desenvolvimento de atividade contnua, no mbito residencial, sem finalidade lucrativa. O empregador domstico no equiparado empresa. A contribuio do empregador domstico de 12% sobre o salrio de contribuio do empregado domstico a seu servio. Preste bastante ateno: as contribuies devidas pela empresa tm por base a remunerao,
enquanto a contribuio devida pelo empregador domstico tem por base o salrio de contribuio. Por esta razo, ainda que a remunerao paga ao empregado domstico a seu servio seja superior ao limite mximo do salrio de contribuio (atualmente R$ 3.916,20), a base de clculo da contribuio devida pelo empregador domstico obedecer a este limite. O empregador domstico tambm obrigado a descontar e a recolher a contribuio previdenciria devida pelo empregado domstico a seu servio, com alquota de 8%, 9% ou 11%, a depender do salrio de contribuio do empregado domstico. O prazo para o recolhimento das contribuies devidas pelo empregador domstico o dia quinze do ms seguinte, postergando-se para o dia til seguinte se no houver expediente bancrio neste dia. Exemplo: Uma pessoa contratou uma enfermeira para cuidar de sua me idosa, no mbito de sua residncia, acertando com ela o pagamento de um salrio mensal de R$ 5.000,00. Na condio de empregador domstico, dever descontar a contribuio devida pela empregada domstica a seu servio (enfermeira cuidadora), com alquota de 11% sobre R$ 3.916,20. Alm disso, obrigado a recolher a sua prpria contribuio, com alquota de 12% sobre R$ 3.916,20 (lembre-se que a base de clculo do empregador domstico tambm o salrio de contribuio, logo, tambm tem limite). O prazo para a realizao do recolhimento de ambas as contribuies o dia quinze do ms seguinte. 11. O UTRAS RECEITAS DA SEGURIDADE S OCIAL. De acordo com o art. 195 da Constituio, a Seguridade Social ser financiada por toda a sociedade, mediante recursos dos oramentos dos entes federativos e pelo recolhimento de contribuies sociais. Entretanto, alm destas fontes, o art. 27 da Lei n 8.212/1991 indica outras fontes de receita: Multas, atualizao monetria e juros.
As contribuies sociais que sejam recolhidas fora do prazo previsto pela legislao, devem ser acrescidas de juros e multas. A atualizao monetria no mais devida desde a competncia janeiro de 1995. Os juros e as multas decorrentes do recolhimento fora do prazo constituem outras fontes de receita da Seguridade Social.
Remunerao recebida pela arrecadao e cobrana para terceiros.
J conversamos aqui sobre as contribuies previdencirias devidas para terceiros, tambm conhecidos como outras entidades e fundos. Vimos que elas esto includas entre as chamadas contribuies sociais gerais. Assim so chamadas, pois se destinam ao financiamento de atividades que tm um cunho social, mas no se encaixam no rol de atribuies da Seguridade Social. As principais contribuies para outras entidades e fundos so as seguintes: contribuio denominada salrio-educao, destinada ao Fundo Nacional de Desenvolvimento da Educao FNDE; contribuies para financiamento dos servios sociais autnomos, tambm conhecidos como sistema S, do qual fazem parte entidades como SESI, SENAI, SESC, SENAC, SEST, SENAT, SENAR, SESCOOP, SEBRAE, DPC e tambm a contribuio devida ao INCRA. Estas contribuies no se destinam Previdncia Social, mas so recolhidas juntamente com as contribuies previdencirias, no mesmo documento de arrecadao (Guia da Previdncia SOCIAL GPS). A arrecadao, fiscalizao e cobrana destas contribuies , de acordo com o art. 3 da Lei n 11.457/2007, uma atribuio da Secretaria da Receita Federal do Brasil. De acordo com o 1, pela prestao dos servios de arrecadao, fiscalizao e cobrana destas contribuies, a Secretaria da Receita Federal do Brasil recebe uma remunerao correspondente a 3,5% do montante arrecadado. Em relao ao salrio-educao, a
remunerao de 1%. Esta remunerao recebida pela RFB tambm receita da Seguridade Social. So tambm receitas da Seguridade Social: Receitas de prestao de servios ou fornecimento de bens; As demais receitas patrimoniais, industriais e financeiras; As doaes, legados, subvenes e outras receitas eventuais; 50% da receita obtida na forma do pargrafo nico do art. 243 da Constituio Federal, repassados pela Receita Federal do Brasil aos rgos responsveis pelas
aes de proteo sade e a ser aplicada no tratamento e recuperao de viciados em entorpecentes e drogas afins. O pargrafo nico do art. 243 da Constituio dispe que todo e qualquer bem de valor econmico apreendido em decorrncia do trfico ilcito de entorpecentes e drogas afins ser confiscado e reverter em benefcio de instituies e pessoal especializados no tratamento e recuperao de viciados e no aparelhamento e custeio de atividades de fiscalizao, controle, preveno e represso do crime de trfico dessas substncias. Preste bastante ateno, pois esta uma receita da Seguridade Social com destino especfico: a sade. So comuns as questes de provas que tentam confundir o candidato, afirmando que esta uma receita da Previdncia Social. receita da Seguridade Social (pois a sade est inserida na Seguridade Social). No receita da Previdncia Social. 40% da receita de leiles de bens apreendidos pela Receita Federal do Brasil. As companhias seguradoras que mantm seguro obrigatrio de danos pessoais causados por veculos automotores de vias terrestres, devero repassar Seguridade Social 50% do valor total do prmio recolhido, destinados ao Sistema nico de Sade, para custeio da assistncia mdico-hospitalar dos segurados vitimados em acidentes de trnsito; Tambm aqui temos uma receita da Seguridade Social destinada especificamente Sade. No esquea! 12. CONCLUSO Bem meu amigo, estamos aqui, de novo, chegando ao final de mais uma aula. Como sempre, fico por aqui torcendo para que voc goste da aula e para que, depois dela, sinta-se preparado para resolver as questes. Teste seu aprendizado e, se tiver dvidas, entre em contato. (flaviano.lima@uol.com.br). Um grande abrao e bons estudos! Flaviano
QUESTES: 1) Sobre as contribuies previdencirias devidas pela cooperativa de produo, avalie as afirmativas abaixo e, em seguida, assinale a alternativa que contenha a exata sequncia: ( ) Se a cooperativa de produo contratar um cooperado a ela associado para prestar-lhe servios, dever recolher contribuio patronal incidente sobre a remunerao paga a este segurado, com alquota de 15%. ) Se o cooperado contratado pela cooperativa de produo desenvolver as suas atividades com exposio a agentes nocivos, de modo que tenha direito aposentadoria especial, a cooperativa dever recolher contribuio adicional ao GIILRAT, com alquotas de 7%, 9% ou 11%, a depender do tempo necessrio para que o cooperado obtenha a aposentadoria especial. ) A cooperativa dever descontar a contribuio devida pelo cooperado que lhe presta servios com alquota de 20%. a) F V F b) V F V c) F F F d) F V V e) V F F 2) (ESAF AFRF 2005) Constituem contribuies sociais, de acordo com a lei n 8.212/1991, exceto: a) As das empresas, incidentes sobre a remunerao paga ou creditada aos segurados a seu servio. b) As dos empregados domsticos. c) As dos trabalhadores, incidentes sobre o seu salrio de contribuio. d) As das empresas, incidentes sobre o faturamento e o lucro. e) As dos proprietrios rurais, incidentes sobre o seu faturamento. 3) (ESAF ATA 2009) A respeito da base de clculo e contribuintes das contribuies sociais, analise as assertivas abaixo, assinalando a incorreta. a) Remunerao paga, devida ou creditada aos segurados e demais pessoas fsicas a seu servio, mesmo sem vnculo empregatcio EMPRESA. b) Salrio de contribuio dos empregados domsticos a seu servio EMPREGADORES DOMSTICOS. c) Receita bruta decorrente dos espetculos desportivos de que participem em todo territrio nacional PRODUTOR RURAL PESSOA JURDICA.
d) Incidentes sobre a receita bruta proveniente da comercializao da produo rural SEGURADO ESPECIAL. e) Incidentes sobre seu salrio de contribuio TRABALHADORES.
4) Alberto, reconhecido agrnomo, especialista no controle de pragas nas lavouras de uva, foi contratado para prestar servios sem vnculo empregatcio a Murilo, um produtor rural pessoa fsica, em Petrolina. Foi acordado que pela sua consultoria ele receberia R$ 5.000,00. Analise as assertivas abaixo e marque a correta. a) Alberto como contribuinte individual prestando servio a equiparado a empresa sofrer desconto de 11%, que ser recolhido por Murilo. b) Alberto no sofrer desconto e tambm no precisar recolher nada previdncia. c) A legislao previdenciria tem um tratamento diferenciado aos consultores, permitindo que os mesmos contribuam com um valor fixo de R$ 100,00 por ms. d) A contribuio patronal de Murilo, relativa contratao mencionada, ter alquota de 2,1% e incidir sobre a Receita Bruta da Comercializao da Produo. e) Murilo deve recolher, atravs de GPS, 20% sobre os R$ 5.000,00 pagos a Alberto.
5) (ESAF 2009 AFRF) Alm das contribuies sociais, a seguridade social conta com outras receitas. No constituem outras receitas da seguridade social:
a) as multas. b) receitas patrimoniais. c) doaes. d) juros moratrios. e) sessenta por cento do resultado dos leiles dos bens apreendidos pela Secretaria da Receita Federal do Brasil. Uma associao desportiva que mantm equipe de futebol profissional realizou, ao longo do ms de maro de 2012, as seguintes operaes: Pagou a folha de pagamento de seus atletas no valor de R$ 5.000.000,00, tendo descontado desta remunerao o valor de R$ 50.000,00, relativo contribuio previdenciria devida pelos segurados. Pagou a folha de pagamento de seus funcionrios administrativos com valor de R$ 1.000.000,00 (Desconto de contribuio dos empregados no valor de R$ 75.000,00). Obteve Receita bruta de R$ 2.000.000,00, correspondente renda de um jogo internacional de que participou na sexta-feira 31/03/2012, realizado no Maracan. Obteve receita decorrente de patrocnio no valor de R$ 10.000.000,00.
Pagou R$ 10.000,00 a um arquiteto que lhe prestou servios sem vnculo empregatcio, mas no efetuou o desconto a contribuio previdenciria devida pelo segurado.
Diante dos fatos acima, indique se verdadeira ou falsa cada uma das assertivas abaixo: 6) A entidade promotora do jogo do qual participou a associao acima citada ter at o dia 04/04/2012 para recolher o valor de R$ 100.000,00 relativo contribuio previdenciria incidente sobre a renda do espetculo. 7) A empresa patrocinadora dever recolher Previdncia o valor de R$ 500.000,00, no dia 20/04. Esta contribuio ser descontada do valor a ser repassado associao desportiva. 8) A prpria associao desportiva dever recolher Previdncia Social apenas os valores das contribuies devidas pelos segurados que lhe prestarem servios. 9) Se esta associao participar de um evento esportivo de natao realizado no Brasil, a receita decorrente deste evento no servir como base de clculo de contribuio para a seguridade social. 10) Se participar de um jogo na Argentina, a contribuio incidente sobre a receita decorrente deste jogo dever ser recolhida pela prpria associao desportiva. 11) (TCM RJ 2008 - FGV) Com relao aos contribuintes da Previdncia Social, analise as afirmativas a seguir: I. Os rgos e entidades da administrao direta, indireta e fundacional so considerados empresa, para efeitos da legislao previdenciria. Dessa forma, os empregados pblicos e os servidores ocupantes, exclusivamente, de cargo em comisso, de livre nomeao e exonerao, so segurados obrigatrios do Regime Geral de Previdncia Social, cabendo queles rgos e entidades as mesmas obrigaes das empresas em geral. II. O Municpio que contratar cooperativa de trabalho ou de mo de obra deve contribuir para o Regime Geral de Previdncia Social com 15%, incidentes sobre o valor bruto da nota fiscal ou fatura de prestao de servios, relativamente a servios que lhe so prestados por cooperados. III. O servidor contratado pela Unio, Estado, Distrito Federal ou Municpio, bem como pelas respectivas autarquias e fundaes, por tempo determinado, para atender a necessidade temporria de excepcional interesse pblico, segurado obrigatrio do Regime Geral de Previdncia Social na qualidade de empregado. IV. Os Municpios que institurem Regime Prprio de Previdncia Social para os seus servidores titulares de cargos efetivos no so contribuintes obrigatrios do Regime Geral de Previdncia Social em relao a esses. Entretanto, o Regime Prprio de Previdncia Social deve assegurar, pelo menos, aposentadorias e penso por morte previstas no art. 40 da Constituio Federal.
V. O servidor titular de cargo efetivo do Municpio, amparado por Regime Prprio de Previdncia Social, no poder se filiar ao Regime Geral de Previdncia Social, na qualidade de segurado facultativo. Assinale: a) b) c) d) e) se se se se se nenhuma afirmativa estiver correta. somente as afirmativas I e II estiverem corretas. somente as afirmativas III e V estiverem corretas. somente as afirmativas II e IV estiverem corretas. todas as afirmativas estiverem corretas.
12) (Procurador do Municpio de Aracaju 2008 CESPE) Considere que Maria Jos presta servios habituais e contnuos para Cludia, no ambiente residencial desta, sendo certo que as atividades desenvolvidas no tm fins lucrativos. Nessa situao hipottica, Maria Jos empregada domstica e responsvel pelo recolhimento de sua prpria contribuio para a previdncia social.
QUESTO GABARITO 01 C
COMENTRIO Art. 22, III da Lei n 8.212/1991. Art. 1, 2, e art. 4 da Lei n 10.666/2003. Questo polmica feita ESAF. A contribuio devida pelos produtores rurais pessoas fsicas encontra-se prevista na lei n 8.540/1992 e no na Lei n 8.212/1991. Alm disso, a base de clculo da contribuio a receita bruta de comercializao da produo rural, o que tecnicamente diferente de faturamento. Art. 22, 6 da Lei n 8.212/1991. Art. 22, III, da Lei n 8.212/1991. Art. 216, 20 do Regulamento da Previdncia Social. Art. 27 da Lei n 8.212/1991. Art. 22, 7 da Lei n 8.212/1991. Art. 22, 9 da Lei n 8.212/1991. Art. 22, 6 da Lei n 8.212/1991. A associao tambm deve recolher a contribuio patronal de 20% incidente sobre a remunerao paga ao contribuinte individual. Art. 22, 6 da Lei n 8.212/1991. Art. 22, 6 da Lei n 8.212/1991. Art. 15 e art. 22, inciso IV da Lei n 8.212/1991. Art. 9, I, alnea l do Regulamento da Previdncia Social. Art. 10, 2 e 3 e art. 11, 2 do RPS. Art. 30, V da Lei n 8.212/1991.
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DIREITO PREVIDENCIRIO P/ O CONCURSO DE ANALISTA TRIBUTRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL ATRFB (TEORIA E EXERCCIOS)

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