Del costo de lo vendido

Costo de mercancas mediante costeo absorbente o costeo directo

ART. 45-A. El costo de las mercancas que se enajenen, as como el de las

que integren el inventario final del ejercicio, se determinar conforme al sistema de costeo absorbente sobre la base de costos histricos o predeterminados. En todo caso, el costo se deducir en el ejercicio en el que se acumulen los ingresos que se deriven de la enajenacin de los bienes de que se trate. En el caso de que el costo se determine aplicando el sistema de costeo directo con base en costos histricos, se debern considerar para determinarlo la materia prima consumida, la mano de obra y los gastos de fabricacin que varen en relacin con los volmenes producidos, siempre que se cumpla con lo dispuesto por el Reglamento de esta ley. AD-1/12/04 Todo el artculo LISR: 29-II, 86-XVIII, DT05 3-IV-V; RISR: 69-A a 69-C, 69-J; CFF: 28-IV; RMF-13: I.3.3.3.2. Integracin del costo en compraventa de mercancas

ART. 45-B. Los contribuyentes que realicen actividades comerciales que

consistan en la adquisicin y enajenacin de mercancas, considerarn nicamente dentro del costo lo siguiente: I. El importe de las adquisiciones de mercancas, disminuidas con el monto de las devoluciones, descuentos y bonificaciones, sobre las mismas, efectuados en el ejercicio. II. Los gastos incurridos para adquirir y dejar las mercancas en condiciones de ser enajenadas. AD-1/12/04 Todo el artculo LISR: 29-II, 31-IX, 86-XVIII, DT05 3-IV, DT05 3-V, DT05 3-XXI; RISR: 69-D, 69-E, 69-J; CFF: 28-IV. Integracin del costo en actividades distintas a compraventa de mercancas

ART. 45-C. Los contribuyentes que realicen actividades distintas de las

sealadas en el artculo 45-B de esta Ley, considerarn nicamente dentro del costo lo siguiente: I. Las adquisiciones de materias primas, productos semiterminados o productos terminados, disminuidas con las devoluciones, descuentos y bonificaciones, sobre los mismos, efectuados en el ejercicio. CSAT: 55/2012/ISR. II. Las remuneraciones por la prestacin de servicios personales subordinados, relacionados directamente con la produccin o la prestacin de servicios. III. Los gastos netos de descuentos, bonificaciones o devoluciones, directamente relacionados con la produccin o la prestacin de servicios. IV. La deduccin de las inversiones directamente relacionadas con la produccin de mercancas o la prestacin de servicios, calculada conforme a la Seccin II, del Captulo II, del Ttulo II de esta Ley, siempre que se trate de bienes por los que no se opt por aplicar la deduccin a que se refieren los artculos 220 y 221 de dicha Ley. Cuando los conceptos a que se refieren las fracciones anteriores guarden una relacin indirecta con la produccin, los mismos formarn parte del costo en proporcin a la importancia que tengan en dicha produccin. Para determinar el costo del ejercicio, se excluir el correspondiente a la mercanca no enajenada en el mismo, as como el de la produccin en proceso, al cierre del ejercicio de que se trate. AD-1/12/04 Todo el artculo LISR: 29-II, 31-IX, 45-B, 86-XVIII, 220, 221, DT05 3-IV, DT05 3-V, DT05 3XXI; RISR: 69-D, 69-E, 69-J; CFF: 28-IV. Costo de mercancas de establecimientos permanentes

ART. 45-D. Los residentes en el extranjero con establecimiento

permanente en el pas, determinarn el costo de las mercancas conforme a lo establecido en esta Ley. Tratndose del costo de las mercancas que reciban de la oficina central o de otro establecimiento del contribuyente ubicado en el extranjero, estarn a lo dispuesto en el artculo 31 fraccin XV de esta Ley. AD-1/12/04 LISR: 2 a 4, 29-II, 31-XV, 86-XVIII, DT05 3-IV, DT05 3-V; CFF: 28-IV. Costo de lo vendido en enajenaciones a plazo y arrendamiento financiero

ART. 45-E. Los contribuyentes que realicen enajenaciones a plazo o que

celebren contratos de arrendamiento financiero y opten por acumular como ingreso del ejercicio, los pagos efectivamente cobrados o la parte del precio exigible durante el mismo, debern deducir el costo de lo vendido en la proporcin que represente el ingreso percibido en dicho ejercicio, respecto del total del precio pactado o de los pagos pactados en el plazo inicial forzoso, segn se trate, en lugar de deducir el monto total del costo de lo vendido al momento en el que se enajenen las mercancas. AD-1/12/0446 LISR: 18-III, 29-II, DT05 3-VI, DT05 3-VII; CFF: 14, 15. Costo de ventas mediante mismo procedimiento en cada ejercicio

ART. 45-F. Para determinar el costo de lo vendido de la mercanca, se

deber aplicar el mismo procedimiento en cada ejercicio durante un periodo mnimo de cinco ejercicios y slo podr variarse cumpliendo con los requisitos que se establezcan en el Reglamento de esta Ley. En ningn caso se dar efectos fiscales a la revaluacin de los inventarios o del costo de lo vendido. AD-1/12/04 Todo el artculo LISR: 29-II, 45-A; RISR: 69-A, 69-B, 69-C, 69-F, 69-G Mtodos de valuacin de inventarios

ART. 45-G. Los contribuyentes, podrn optar por cualquiera de los

mtodos de valuacin de inventarios que se sealan a continuacin: I. Primeras entradas primeras salidas (PEPS). II. ltimas entradas primeras salidas (UEPS). III. Costo identificado. IV. Costo promedio. V. Detallista. LISR: 86-V, 86-XVIII; CFF: 28-IV; RMF-13: I.3.3.3.3., I.3.3.3.4. Precisiones para mtodo PEPS y UEPS Cuando se opte por utilizar alguno de los mtodos a que se refieren las fracciones I y II de este artculo, se deber llevar por cada tipo de mercancas de manera individual, sin que se pueda llevar en forma monetaria. En los trminos que establezca el Reglamento de esta Ley se podrn establecer

facilidades para no identificar los porcentajes de deduccin del costo respecto de las compras por cada tipo de mercancas de manera individual. RISR: 69-H.

Aplicacin del mtodo de costo identificado Los contribuyentes que enajenen mercancas que se puedan identificar por nmero de serie y su costo exceda de $50,000.00, nicamente debern emplear el mtodo de costo identificado. Aplicacin del mtodo detallista Tratndose de contribuyentes que opten por emplear el mtodo detallista debern valuar sus inventarios al precio de venta disminuido con el margen de utilidad bruta que tengan en el ejercicio conforme al procedimiento que se establezca en el Reglamento de esta Ley. La opcin a que se refiere este prrafo no libera a los contribuyentes de la obligacin de llevar el sistema de control de inventarios a que se refiere la fraccin XVIII del artculo 86 de esta Ley. LISR: 86-XVIII; RISR: 69-I. Permanencia del mtodo de valuacin durante cinco ejercicios Una vez elegido el mtodo en los trminos de este artculo, se deber utilizar el mismo durante un periodo mnimo de cinco ejercicios. Cuando los contribuyentes para efectos contables utilicen un mtodo distinto a los sealados en este artculo, podrn seguir utilizndolo para valuar sus inventarios para efectos contables, siempre que lleven un registro de la diferencia del costo de las mercancas que exista entre el mtodo de valuacin utilizado por el contribuyente para efectos contables y el mtodo de valuacin que utilice en los trminos de este artculo. La cantidad que se determine en los trminos de este prrafo no ser acumulable o deducible. Cuando con motivo de un cambio en el mtodo de valuacin de inventarios se genere una deduccin, sta se deber disminuir de manera proporcional en los cinco ejercicios siguientes. AD-1/12/04 Todo el artculo Costo de mercancas superior al precio de mercado o de reposicin

ART. 45-H. Cuando el costo de las mercancas, sea superior al precio de

mercado o de reposicin, podr considerarse el que corresponda de acuerdo a lo siguiente: I. El de reposicin, sea ste por adquisicin o produccin, sin que exceda del valor de realizacin ni sea inferior al neto de realizacin. II. El de realizacin, que es el precio normal de enajenacin menos los gastos directos de enajenacin, siempre que sea inferior al valor de reposicin. III. El neto de realizacin, que es el equivalente al precio normal de enajenacin menos los gastos directos de enajenacin y menos el por ciento de utilidad que habitualmente se obtenga en su realizacin, si es superior al valor de reposicin. LISR: 29-II, 45-A, 45-B, 45-C. Determinacin de precios enenajenacin de mercancas entre partes relacionadas Cuando los contribuyentes enajenen las mercancas a una parte relacionada en los trminos del artculo 215 de esta Ley, se utilizar cualquiera de los mtodos a que se refieren las fracciones I, II y III, del artculo 216 de la misma. LISR: 32-XIX, 215, 216-I, 216-II, 216-III; CFF: 34-A, 81-XVII, 83-XV. Informacin del costo de mercancas en declaracin anual o en dictamen Los contribuyentes obligados a presentar dictamen de estados financieros para efectos fiscales o que hubieran optado por hacerlo, debern informar en el mismo el costo que consideraron de conformidad con este artculo, tratndose de contribuyentes que no presenten estados financieros dictaminados debern informarlo en la declaracin del ejercicio. AD-1/12/04 Todo el artculo 47 LISR: 86-VI; CFF: 32-A. Deduccin del costo de bienes proporcionados en prestacin de servicios

ART. 45-I. Cuando los contribuyentes, con motivo de la prestacin de

servicios proporcionen bienes en los trminos establecidos en el artculo 17, segundo prrafo, del Cdigo Fiscal de la Federacin, slo se podrn deducir en el ejercicio en el que se acumule el ingreso por la prestacin del servicio, valuados conforme a cualquiera de los mtodos establecidos en el artculo 45 G de esta Ley. AD-1/12/04 LISR: 45-G; CFF: 17; RMF-13: I.3.3.3.5

Del Costo de lo Vendido

Artculo 45-A. El costo de las mercancas que se enajenen, as como el de las que integren el inventario final del ejercicio, se
determinar conforme al sistema de costeo absorbente sobre la base de costos histricos o predeterminados. En todo caso, el costo se deducir en el ejercicio en el que se acumulen los ingresos que se deriven de la enajenacin de los bienes de que se trate. En el caso de que el costo se determine aplicando el sistema de costeo directo con base en costos histricos, se debern considerar para determinarlo la materia prima consumida, la mano de obra y los gastos de fabricacin que varen en relacin con los volmenes producidos, siempre que se cumpla con lo dispuesto por el Reglamento de esta ley.

Artculo 45-B. Los contribuyentes que realicen actividades comerciales que consistan en la adquisicin y enajenacin de
mercancas, considerarn nicamente dentro del costo lo siguiente:

I. El importe de las adquisiciones de mercancas, disminuidas con el monto de las devoluciones, descuentos y bonificaciones, sobre las mismas, efectuados en el ejercicio. II. Los gastos incurridos para adquirir y dejar las mercancas en condiciones de ser enajenadas.

Artculo 45-C. Los contribuyentes que realicen actividades distintas de las sealadas en el artculo 45-B de esta Ley,
considerarn nicamente dentro del costo lo siguiente:

I. Las adquisiciones de materias primas, productos semiterminados o productos terminados, disminuidas con las devoluciones, descuentos y bonificaciones, sobre los mismos, efectuados en el ejercicio. II. Las remuneraciones por la prestacin de servicios personales subordinados, relacionados directamente con la produccin o la prestacin de servicios. III. Los gastos netos de descuentos, bonificaciones o evoluciones, directamente relacionados con la produccin o la prestacin de servicios. IV. La deduccin de las inversiones directamente relacionadas con la produccin de mercancas o la prestacin de servicios, calculada conforme a la Seccin II, del Captulo II, del Ttulo II de esta Ley, siempre que se trate de bienes por los que no se opt por aplicar la deduccin a que se refieren los artculos 220 y 221 de dicha Ley. Cuando los conceptos a que se refieren las fracciones anteriores guarden una relacin indirecta con la produccin, los mismos formarn parte del costo en proporcin a la importancia que tengan en dicha produccin. Para determinar el costo del ejercicio, se excluir el correspondiente a la mercanca no enajenada en el mismo, as como el de la produccin en proceso, al cierre del ejercicio de que se trate.

Artculo 45-D. Los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el pas, determinarn el costo de las

mercancas conforme a lo establecido en esta Ley. Tratndose del costo de las mercancas que reciban de la oficina central o de otro establecimiento del contribuyente ubicado en el extranjero, estarn a lo dispuesto en el artculo 31 fraccin XV de esta Ley.

Artculo 45-E. Los contribuyentes que realicen enajenaciones a plazo o que celebren contratos de arrendamiento financiero y

opten por acumular como ingreso del ejercicio, los pagos efectivamente cobrados o la parte del precio exigible durante el mismo, debern deducir el costo de lo vendido en la proporcin que represente el ingreso percibido en dicho ejercicio, respecto del total del precio pactado o de los pagos pactados en el plazo inicial forzoso, segn se trate, en lugar de deducir el monto total del costo de lo vendido al momento en el que se enajenen las mercancas.

Artculo 45-F. Para determinar el costo de lo vendido de la mercanca, se deber aplicar el mismo procedimiento en cada

ejercicio durante un periodo mnimo de cinco ejercicios y slo podr variarse cumpliendo con los requisitos que se establezcan en el Reglamento de esta Ley. En ningn caso se dar efectos fiscales a la revaluacin de los inventarios o del costo de lo vendido.

Artculo 45-G. Los contribuyentes, podrn optar por cualquiera de los mtodos de valuacin de inventarios que se sealan a
continuacin:

I. Primeras entradas primeras salidas (PEPS). II. ltimas entradas primeras salidas (UEPS). III. Costo identificado. IV. Costo promedio. V. Detallista. Cuando se opte por utilizar alguno de los mtodos a que se refieren las fracciones I y II de este artculo, se deber llevar por cada tipo de mercancas de manera individual, sin que se pueda llevar en forma monetaria. En los trminos que establezca el Reglamento de esta Ley se podrn establecer facilidades para no identificar los porcentajes de deduccin del costo respecto de las compras por cada tipo de mercancas de manera individual. Los contribuyentes que enajenen mercancas que se puedan identificar por nmero de serie y su costo exceda de $50,000.00, nicamente debern emplear el mtodo de costo identificado. Tratndose de contribuyentes que opten por emplear el mtodo detallista debern valuar sus inventarios al precio de venta disminuido con el margen de utilidad bruta que tengan en el ejercicio conforme al procedimiento que se establezca en el Reglamento de esta Ley. La opcin a que se refiere este prrafo no libera a los contribuyentes de la obligacin de llevar el sistema de control de inventarios a que se refiere lafraccin XVIII del artculo 86 de esta Ley. Una vez elegido el mtodo en los trminos de este artculo, se deber utilizar el mismo durante un periodo mnimo de cinco ejercicios. Cuando los contribuyentes para efectos contables utilicen un mtodo distinto a los sealados en este artculo, podrn seguir utilizndolo para valuar sus inventarios para efectos contables, siempre que lleven un registro de la diferencia del costo de las mercancas que exista entre el mtodo de valuacin utilizado por el contribuyente para efectos contables y el mtodo de valuacin que utilice en los trminos de este artculo. La cantidad que se determine en los trminos de este prrafo no ser acumulable o deducible. Cuando con motivo de un cambio en el mtodo de valuacin de inventarios se genere una deduccin, sta se deber disminuir de manera proporcional en los cinco ejercicios siguientes.

Artculo 45-H. Cuando el costo de las mercancas, sea superior al precio de mercado o de reposicin, podr considerarse el que
corresponda de acuerdo a lo siguiente:

I. El de reposicin, sea ste por adquisicin o produccin, sin que exceda del valor de realizacin ni sea inferior al neto de realizacin. II. El de realizacin, que es el precio normal de enajenacin menos los gastos directos de enajenacin, siempre que sea inferior al valor de reposicin. III. El neto de realizacin, que es el equivalente al precio normal de enajenacin menos los gastos directos de enajenacin y menos el por ciento de utilidad que habitualmente se obtenga en su realizacin, si es superior al valor de reposicin. Cuando los contribuyentes enajenen las mercancas a una parte relacionada en los trminos del artculo 215 de esta Ley, se utilizar cualquiera de los mtodos a que se refieren las fracciones I, II y III, del artculo 216 de la misma. Los contribuyentes obligados a presentar dictamen de estados financieros para efectos fiscales o que hubieran optado por hacerlo, debern informar en el mismo el costo que consideraron de conformidad con este artculo, tratndose de contribuyentes que no presenten estados financieros dictaminados debern informarlo en la declaracin del ejercicio.

Artculo 45-I. Cuando los contribuyentes, con motivo de la prestacin de servicios proporcionen bienes en los trminos

establecidos en el artculo 17, segundo prrafo, del Cdigo Fiscal de la Federacin, slo se podrn deducir en el ejercicio en el que se acumule el ingreso por la prestacin del servicio, valuados conforme a cualquiera de los mtodos establecidos en el artculo 45-G de esta Le

Costo de lo vendido
Se crea una seccin en la ley con el fin de regular la deduccin del costo de lo vendido. Se establece que en el caso de contribuyentes que realicen actividades comerciales, considerarn dentro del costo el importe de las compras de mercancas, disminuido con las devoluciones, descuentos y bonificaciones sobre las mismas, adicionando los gastos para adquirir dichas mercancas y dejarlas en condiciones de venta. En el caso de contribuyentes que se dediquen a actividades distintas de las comerciales, considerarn nicamente dentro del costo de ventas las compras de materias primas, productos semiterminados o productos terminados, diminuidas con el importe de las devoluciones, descuentos y bonificaciones en el ao. Por otro lado, se establece que en todos los casos el costo se deducir en el ejercicio en que se acumulen los ingresos que deriven de la enajenacin o venta de los bienes de que se trate

PREGUNTAS Y RESPUESTAS COSTO DE LO VENDIDO

1. Cmo se integra el costo absorbente? El costo absorbente se integra con todas las erogaciones directas y los gastos indirectos que se considere fueron incurridos en el proceso productivo. Fundamento: Boletn C-4 de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

2. Cmo se integra el costo directo? El costo directo se integra con la materia prima consumida, la mano de obra y los gastos de fabricacin que varen en relacin con los volmenes producidos, siempre que se cumpla con lo dispuesto en el RILISR. Fundamento: Artculo 45-A de la LISR.

3. Qu se entiende por costos histricos? Los costos histricos son aqullos en los que se acumulan los elementos del costo incurrido para la adquisicin o produccin de artculos. Fundamento: Boletn C-4 de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

4. Qu se entiende por costos predeterminados? Los costos predeterminados son aqullos que se calculan antes de iniciarse la produccin de los artculos, mismos que se clasifican en:

Costos estimados.- Se basan principalmente en la determinacin de los costos con base en la experiencia de aos anteriores Costos estndar.- Se basan principalmente en investigaciones, especificaciones tcnicas de cada producto en particular y la experiencia, representando, por lo tanto, una medida de eficiencia.

Fundamento: Boletn C-4 de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

5. Los contribuyentes que realicen actividades comerciales que consistan en la adquisicin y enajenacin de mercancas qu conceptos considerarn dentro del costo? Considerarn nicamente dentro del costo, lo siguiente:

El importe de las adquisiciones de mercancas, disminuidas con el monto de las devoluciones, descuentos y bonificaciones, sobre las mismas, efectuadas en el ejercicio. Los gastos incurridos para adquirir y dejar las mercancas en condiciones de ser enajenadas.

Fundamento: Artculo 45-B de la LISR.

6. Los contribuyentes que NO realicen actividades comerciales qu conceptos considerarn dentro del costo?

Considerarn nicamente dentro del costo, lo siguiente:

Las adquisiciones de materias primas, productos semiterminados o terminados, disminuidas con las devoluciones, descuentos y bonificaciones, sobre los mismos, efectuados en el ejercicio. Las remuneraciones por la prestacin de servicios personales subordinados, relacionados directamente con la produccin o la prestacin de servicios. Los gastos netos de descuentos, bonificaciones o devoluciones, directamente relacionados con la produccin o la prestacin de servicios. Las inversiones directamente relacionadas con la produccin o la prestacin de servicios.

7. Para determinar el costo del ejercicio de los contribuyentes que realicen actividades distintas a las comerciales se incluir la parte del costo correspondiente a la mercanca no enajenada? No, para efectos de determinar el costo del ejercicio, el contribuyente excluir el correspondiente a la mercanca no enajenada, as como el de la produccin en proceso, al cierre del ejercicio de que se trate. Fundamento: Artculo 45-C, ltimo prrafo de la LISR.

8. Los contribuyentes que realicen enajenaciones a plazos y opten por acumular los pagos efectivamente cobrados cmo debern deducir el costo de lo vendido? Tanto los contribuyentes que se dediquen a la enajenacin a plazo, como los que celebren contratos de arrendamiento financiero, debern deducir el costo de lo vendido en la proporcin en que se acumule el ingreso en el ejercicio de que se trate, en vez de deducir el costo de lo vendido al momento en el que se enajenen las mercancas. Fundamento: Artculo 45-E de la LISR.

9. Para efectos de valuar los inventarios en qu casos se deber utilizar el mtodo de costo identificado? El costo identificado slo podr ser utilizado por los contribuyentes que vendan mercancas que se puedan identificar por nmero de serie y su costo exceda de $ 50,000.00. Fundamento: Artculo 45-G de la LISR.

10. Cules son los mtodos que podrn utilizar los contribuyentes para valuar sus inventarios? Los mtodos son:

Primeras entradas primeras salidas (PEPS). ltimas entradas primeras salidas (UEPS). Costo identificado. Costo promedio. Detallista.

Fundamento: Artculo 45-G de la LISR.

11. En qu consiste el mtodo de valuacin de inventario primeras entradas primeras salidas (PEPS)? Es aqul en que los primeros artculos en entrar al almacn o a la produccin, son los primeros en salir de l. Fundamento: Boletn C-4 de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

12. En qu consiste el mtodo de valuacin de inventario ltimas entradas primeras salidas (UEPS)? Es aqul en que los ltimos artculos en entrar al almacn o a la produccin, son los primeros en salir de l. Fundamento: Boletn C-4 de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

13. Qu se entiende por costo identificado? Es aqul que tomando en cuenta las caractersticas de ciertos artculos, se identifican especficamente con su costo de adquisicin o produccin. Fundamento: Boletn C-4 de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

14. Qu se entiende por costo promedio? Aqul que se determina sobre la base de dividir el importe acumulado de las erogaciones aplicables, entre el nmero de artculos adquiridos o producidos. Fundamento: Boletn C-4 de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

15. En qu consiste el mtodo de valuacin de inventario Detallista? Consiste en valuar sus inventarios al precio de venta disminuido con el margen de utilidad bruta. Fundamento: Artculo 45-G, antepenltimo prrafo de la LISR.

16. En qu consiste el mtodo de valuacin de inventario Detallista? Consiste en valuar sus inventarios al precio de venta disminuido con el margen de utilidad bruta. Fundamento: Artculo 45-G, antepenltimo prrafo de la LISR.

17. Los contribuyentes que para efectos contables, utilicen algn mtodo de valuacin distinto a los establecidos en la LISR podrn hacer deducible o acumulable la diferencia que se presente en el costo? No, toda vez que los mtodos de valuacin distintos a los sealados en la LISR aplican nicamente para efectos contables. Por lo tanto las diferencias entre ambos mtodos de valuacin no tienen ningn efecto fiscal. Fundamento: Artculo 45-G, penltimo prrafo de la LISR.

18. Qu costo deber considerarse, cuando se trate de mercancas, cuyo costo sea superior al precio de mercado o de reposicin? Podrn considerar el que corresponda de acuerdo a lo siguiente:

El de reposicin, sea ste por adquisicin o produccin sin que exceda del valor de realizacin ni sea inferior al neto de realizacin. El de realizacin, que es el precio normal de enajenacin menos los gastos directos de enajenacin, siempre que sea inferior al valor de reposicin. El neto de realizacin, que es el equivalente al precio normal de enajenacin menos los gastos directos de enajenacin y menos el por ciento de utilidad que habitualmente se obtenga en su realizacin, si es superior al valor de reposicin.

Fundamento: Artculo 45-H de la LISR.

19. Qu se entiende por costo de reposicin? El costo de reposicin, tambin conocido como valor de mercado, sea ste por adquisicin o produccin, sin que exceda del valor de realizacin ni sea inferior al neto de realizacin. Por otra parte el costo de reposicin se puede obtener de la siguiente manera: De las cotizaciones que aparecen en publicaciones especializadas, si se trata de artculos o mercancas cotizadas en el mercado; de cotizaciones y precios de facturas de proveedores, etc. Fundamento: Artculo 45-H, fraccin I, de la LISR y Boletn C-4 de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

20. Qu se entiende por valor de realizacin? Es aquel que se obtiene del precio normal de venta/enajenacin, menos gastos directos de ventas, tales como: impuestos, regalas, comisiones, etctera, siempre que sea inferior al de reposicin. Fundamento: Artculo 45-H, fraccin II, de la LISR y Boletn C-4 de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

21. Qu se entiende por valor neto de realizacin? Es aquel que se obtiene del precio normal de venta/enajenacin, menos gastos directos de venta y un porcentaje razonable de utilidad que se obtenga en su realizacin, si es superior al valor de reposicin. Fundamento: Artculo 45-H, fraccin III, de la LISR y Boletn C-4 de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

22. Existe obligacin para las personas morales de llevar un control de inventarios?

S, a partir de 2005, debern llevar un control de los inventarios de mercancas, materias primas, productos en proceso y productos terminados, segn se trate, conforme al sistema de inventarios perpetuos. Fundamento: Artculo 86, fraccin XVIII del de la LISR y artculo 28, fraccin IV del CFF.

23. Qu conceptos se adicionan a la cuenta de utilidad fiscal neta? Se adicionar con la utilidad fiscal neta de cada ejercicio, as como con los dividendos o utilidades percibidos de otras personas morales residentes en Mxico y con los ingresos, dividendos o utilidades sujetos a regmenes fiscales preferentes. Fundamento: Artculos 88, primer prrafo y 213, dcimo prrafo, de la LISR.

24. Para efectos de la deduccin del costo de lo vendido puede deducirse el inventario de existencias que tenga el contribuyente al 31 de diciembre de 2004? No, sin embargo, cuando el contribuyente opte por acumular el importe de las existencias del inventario, podr deducir el costo de lo vendido conforme las enajenen. Fundamento: Artculo Tercero, fracciones IV y V de Disposiciones Transitorias de la LISR para 2005.

25. La Fracc. IX del Artculo Tercero de las Disposiciones Transitorias establece un inventario fsico al 31 de diciembre de 2004, valuado a PEPS, este inventario ser el inventario inicial para determinar el costo de ventas de 2005?. El inventario final debe valuarse tambin al PEPS o puedo elegir otro mtodo de los mencionados en el artculo 45-G? Para 2005, se puede cambiar el mtodo de valuacin de inventarios y ste se deber utilizar durante un periodo mnimo de cinco ejercicios. Fundamento: Art. 45-G de la LISR.

26. En cuanto a los anticipos Cmo y hasta cundo voy a deducir el costo de lo vendido? Los anticipos por las adquisiciones de las mercancas, materias primas, productos semiterminados y terminados o por los gastos relacionados directa o indirectamente con la produccin o la prestacin de servicios, se deducirn va costo de lo vendido, siempre que se cuente con el comprobante que ampare la totalidad de la operacin por la que se efecto el anticipo, y ste rena los requisitos a que se refieren los artculos 29 y 29-A del Cdigo Fiscal de la Federacin. Fundamento: Artculo 32, Faccin XXVII, segundo prrafo de la LISR.

27. El inventario inicial y el inventario final, Se utilizan bsicamente para el clculo del costo de ventas? y si es as Debern levantarse inventarios mensuales? S, deben llevar un control de inventarios (se recomienda que este sea mensual) conforme al sistema de inventarios perpetuos. Fundamento: Art. 86, Fracc. XVIII de la LISR.

28. Qu pasar con los inventarios al 31 de diciembre de 2004? No se podr deducir del costo de lo vendido las existencias en inventarios que se tengan al 31/12/04 Tienen la opcin de acumular dichos inventarios conforme a la tabla de acumulacin, deduciendo el costo de lo vendido conforme los enajenen. Fundamento: Artculo Tercero, fraccin IV de las Disposiciones Transitorias de la LISR.

29. Por qu en un sistema absorbente se puede utilizar sobre una base de costos predeterminados y en el directo no se puede aplicar? S se puede, slo que se deber considerar para determinarlo la materia prima consumida, la mano de obra y los gastos de fabricacin que varen en relacin con los volmenes producidos. Fundamento: Artculo 45-A, segundo prrafo de la LISR.

30. Una persona moral que hizo deducible las compras Podr deducir su inventario va costo de ventas? No, puesto que la existencia de inventarios que se tengan al 31 de diciembre de 2004 no ser deducible, salvo que opte por acumularlos conforme a la tabla de acumulacin, deduciendo el costo conforme los enajene y valundolos mediante el mtodo PEPS. Fundamento: Fraccin IV del Artculo Tercero de las Disposiciones Transitorias de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

31. Cmo se determina el inventario acumulable para efecto de los pagos provisionales de 2005? De acuerdo al siguiente:

PROCEDIMIENTO Inventario acumulable Por Porcentaje de acumulacin correspondiente al ndice promedio de rotacin de inventarios (De ms de 10 a 15 segn tabla) Igual Inventario acumulable del ejercicio 2005 Mas Inventario de Mercancas de Importacin Igual Inventario Total acumulable del ejercicio 2005 Entre Doce Igual Inventario acumulable mensual para 2005 $ 800,000.00 (x) 20.00% (=) 160,000.00 () 50,000.00 (=) 210,000.00 (/) 12 (=) $ 17,500.00

Fundamento: Artculo Tercero, fraccin V de las Disposiciones Transitorias de la LISR.

32. Cundo el costo de las mercancas sea superior al precio de mercado o reposicin, que precio o costo debern considerar? Podrn considerar el de reposicin, el de realizacin o el neto de realizacin. Fundamento: Artculo 45-H, primer prrafo.

33. En el caso de no optar por acumular los inventarios existentes al 31 de diciembre de 2004. Al momento de la enajenacin posterior al 01 de enero de 2005 se podr deducir en 2005 los gastos, salarios y otros para dejar las mercancas en condiciones de ser enajenadas? Si no se opta por acumular los inventarios existentes al 31 de diciembre de 2004, al momento de enajenar dichas mercancas no se tendr derecho a deducir en el 2005 el monto de estas adquisiciones. Sin embargo, la erogacin de los conceptos de gastos, salarios y otros para dejar las mercancas en condiciones de ser enajenadas, efectuados en el 2005 y que forman parte del costo, podrn ser deducidos al momento de la enajenacin de las mercancas, considerando que stos no fueron deducidos antes del 31 de diciembre de 2004. Fundamento: Artculo 45-A, 45-B, 45-C; Artculo Tercero, fraccin IV de las Disposiciones Transitorias de la LISR.

34. Qu efectos producen en los inventarios y para efectos del costo de ventas, las mercancas en trnsito de importacin que ya han sido pagadas por adelantado o parte de ellas? Una vez que se pagan los impuestos de importacin, tienen el mismo efecto que cualquier compra, por lo que el costo de ventas de estas mercancas se deducirn cuando se vendan. Fundamento: Artculo 18, Fr-I y 45-A de la LISR.

35. El costo de lo vendido aplica a personas fsicas y a las personas del Rgimen Simplificado? No, solo aplica a las personas morales que se encuentran en los supuestos previstos en el Ttulo II, Captulo II, Seccin III de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Fundamento: Ttulo II, Captulo II, Seccin III de la LISR.

36. Si no tengo Coeficiente de Utilidad en los ltimos cinco aos, derivado de la aplicacin de prdidas fiscales Tengo que efectuar pagos provisionales en el 2005 cuando opten por acumular el inventario en forma diferida?

Al no haber Coeficiente de Utilidad en los ltimos cinco aos, en principio y de conformidad con el artculo 12 de la Ley del Impuesto sobre la Renta no habra pago, no obstante, si se opt por acumular el inventario de conformidad con el artculo 12 antes mencionado en relacin con el Artculo Tercero, Fraccin V, ltimo prrafo de las Disposiciones Transitorias de la LISR, s se tendra que hacer el pago porque el efecto de acumular el inventario es posterior a la determinacin de la utilidad fiscal. Fundamento: Artculo 12 de la LISR y Artculo Tercero, Fraccin V, ltimo prrafo de las Disposiciones Transitorias de la LISR.

37. Es necesario que deba llevar un registro contable del efecto del inventario acumulable al 31 de diciembre de 2004? S, se recomienda que se lleve dicho control a travs de cuentas de orden, de conformidad con el Cdigo Fiscal de la Federacin y la Ley del Impuesto sobre la Renta. Fundamento: Artculos 30 del RCFF; 31, Fr-IV, 172, Fr-V de la LISR y 36, 232 de su reglamento.