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Principios de Auditora O.

Ray Whittington & Kurt Pany Fundamentos Bsicos de la Auditora INTRODUCCIN

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La auditora es una ciencia que ha ido evolucionando desde pocas remotas de la humanidad, pasando por el antiguo Egipto en donde se la utilizaba como un mtodo para la comprobacin de la fidelidad en los clculos referentes a la produccin y comercializacin del trigo hasta constituirse hoy en da en una importante herramienta de toma de decisiones para la gerencia de un determinada organizacin con respecto a su sistema de control interno, la fiabilidad y razonabilidad de sus estados financieros, la eficacia y la eficiencia en el cumplimiento de sus objetivos, entre otros. La aplicacin interna de un proceso de auditora en cualquier empresa le permita a la misma contar con importante recurso para el aspecto administrativo en el cual se puede medir la efectividad o ineficiencia de la gestin gerencial en lo que tiene que ver con la generacin de resultados positivos para el buen funcionamiento de dichas empresas. Para tener una nocin generalizada de lo que es y hacia donde se orienta la auditora, en el presente informe se muestran algunos fundamentos bsicos que ayudaran a afirmar este objetivo, tales fundamentos describen el origen, etimologa, definiciones de la auditora, los objetivos, caractersticas, el alcance y la relacin que existe entre la contabilidad y auditora.

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Principios de Auditora O. Ray Whittington & Kurt Pany Fundamentos Bsicos de la Auditora OBJETIVO GENERAL

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Explicar la naturaleza de la auditora a travs de la descripcin de determinados fundamentos bsicos, para facilitar el estudio-aprendizaje de la misma.

OBJETIVOS ESPECFICOS Establecer un concepto general de la auditora citando algunas definiciones. Indicar los objetivos organizacionales que se consiguen por medio de la auditora. Mostrar la relacin existente entre la contabilidad y la auditora.

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Principios de Auditora O. Ray Whittington & Kurt Pany Fundamentos Bsicos de la Auditora FUNDAMENTOS BSICOS DE LA AUDITORA 1.1 ORIGEN DE LA AUDITORA

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La auditora es una de las aplicaciones de los principios cientficos de la contabilidad, basada en la verificacin de los registros patrimoniales de las haciendas, para observar su exactitud; no obstante, este no es su nico objetivo. Su importancia es reconocida desde los tiempos ms remotos, tenindose conocimientos de su existencia ya en las lejanas pocas de la civilizacin sumeria. Acreditase, todava, que el termino auditor evidenciando el ttulo del que practica esta tcnica, apareci a finales del siglo XVIII, en Inglaterra durante el reinado de Eduardo I. En diversos pases de Europa, durante la edad media, muchas eran las asociaciones profesionales, que se encargaban de ejecutar funciones de auditoras, destacndose entre ellas los consejos Londinenses (Inglaterra), en 1.310, el Colegio de Contadores, de Venecia (Italia), 1.581. La revolucin industrial llevada a cabo en la segunda mitad del siglo XVIII, imprimi nuevas direcciones a las tcnicas contables, especialmente a la auditoria, pasando a atender las necesidades creadas por la aparicin de las grandes empresas ( donde la naturaleza es el servicio es prcticamente obligatorio). Se preanuncio en 1.845 o sea, poco despus de penetrar la contabilidad de los dominios cientficos y ya el "Railway Companies Consolidation Act" obligada la verificacin anual de los balances que deban hacer los auditores. Tambin en los Estados Unidos de Norteamrica, una importante asociacin cuida las normas de auditoria, la cual public diversos reglamentos, de los cuales el primero que conocemos data de octubre de 1.939, en tanto otros consolidaron las diversas normas en diciembre de 1.939, marzo de 1.941, junio de 1942 y diciembre de 1.943. El futuro de nuestro pas se prev para la profesin contable en el sector auditoria es realmente muy grande, razn por la cual deben crearse, en nuestro circulo de enseanza ctedra para el estudio de la materia, incentivando el aprendizaje y asimismo organizarse cursos similares a los que en otros pases se realizan. 1.2 ETIMOLOGA
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La palabra auditora proviene del latn Audire que significa or, entender; esto se debi a que los auditores de la antigedad emitan sus informes luego de escuchar la lectura en voz alta de los documentos contables del gobierno. Desde de la Edad Media hasta la Revolucin Industrial, se realizaban auditoras para determinar si los funcionarios del gobierno y del comercio obraban con honestidad y presentaban informes veraces. 1.3 DEFINICIONES DE LA AUDITORA KELL y ZIEGLER, (1988) definen a la Auditora como Un proceso sistemtico para obtener y evaluar evidencia de una manera objetiva respecto de las afirmaciones concernientes a actos econmicos y eventos para determinar el grado de correspondencia entre estas afirmaciones y criterios establecidos y comunicar los resultados a los usuarios interesados. Pgina 22. Para los autores COOPERS Y LIBRAND (1995) la Auditora puede definirse como El examen independiente y la expresin de una opinin sobre los estados financieros de una empresa, realizados por un profesional el auditor- designado para realizar tales funciones. Pgina 1. MONTERO (2001) dice que la Auditora es El examen metdico y ordenado de una empresa mediante la comprobacin de las operaciones registradas y la investigacin de todos aquellos hechos que pueden tener relacin con las mismas, a fin de determinar su correccin. Pgina 19 1.4 OBJETIVOS Objetivo fundamental. El principal objetivo de un trabajo de auditora es permitir que el auditor llegue a estar en condiciones de informar fundadamente sobre la fiabilidad y razonabilidad de la situacin financiera que refleja el balance de situacin, de los resultados que figuran en la cuenta de prdidas y ganancias y de cualquier otra informacin que deban proporcionar los estados financieros. Objetivos secundarios. Errores y fraudes. El examen de los registros contables que el auditor realiza para evaluar la razonabilidad y fiabilidad de los estados financieros no est, bsicamente o especficamente, destinado a descubrir errores, fraudes o anomalas, y, por lo tanto, no puede esperarse que ese sea uno de sus resultados. La responsabilidad de salvaguardar el patrimonio social, llevar una contabilidad adecuada, prevenir y detectar errores y fraudes, corresponde a los administradores, quienes no podrn escudarse en el auditor para que les proteja en caso de incumplimiento de esas responsabilidades. Sin embargo, unos procedimientos de auditora apropiados pueden

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5 Principios de Auditora O. Ray Whittington & Kurt Pany Fundamentos Bsicos de la Auditora ciertamente sacar a la luz irregularidades y, por consiguiente, cualquier omisin en su aplicacin podra dar lugar a que pasen inadvertidos errores inadvertidos. Informes sobre control interno. El auditor como tal, no es responsable de la preparacin de los estados financieros ni de efectuar una valoracin crtica de la gestin directiva, reflejada en los resultados contables. Sin embargo, como parte de su trabajo, debe asistir siempre a la direccin en su acometido de establecer y mantener un sistema adecuado de control interno, informando de las deficiencias observadas en el mismo a lo largo de la auditora. Las empresas deben mantener un sistema de control satisfactorio, y, en estos casos, si el auditor entiende que el sistema de control interno no se desarrolla con el nivel adecuado, debe hacerlo constar en su informe. Asesoramiento constructivo. Adems, debido a su conocimiento de las actividades del cliente y a su perspectiva independiente, con frecuencia el auditor est en condiciones de hacer sugerencias constructivas al cliente en relacin con aspectos de la marcha de la empresa. 1.5 CARACTERSTICAS 1.- Es objetiva: significa que el examen es imparcial, sin presiones ni halagos, con una actitud mental independiente, sin influencias personales ni polticas. En todo momento debe prevalecer el juicio del auditor, que estar sustentado por su capacidad profesional y conocimiento pleno de los hechos que refleja en su informe. 2.- Es Sistemtica y profesional: La auditora debe ser cuidadosamente planeada y llevada a cabo por Contadores Pblicos y otros profesionales conocedores del ramo que cuentan con la capacidad tcnica y profesional requerida, los cuales se atienen a las normas de auditora establecidas, a los principios de Contabilidad generalmente aceptados y al cdigo de tica Profesional del Contador Pblico. El desarrollo de la auditora se lleva a cabo cumpliendo en forma estricta los pasos que contienen las fases del proceso de la auditora: Planeacin, Ejecucin e Informe. 3.- Finaliza con la elaboracin de un informe escrito (dictamen) que contiene los resultados del examen practicado, el cual debe conocer de previo la persona auditada, para que tenga a bien hacer las correspondientes observaciones del mismo; adems el informe contiene las conclusiones y debilidades tendientes a la mejora de las debilidades encontradas. 1.6 IMPORTANCIA 12

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Las auditorias en los negocios son muy importantes, por cuanto la gerencia sin la prctica de una auditoria no tiene plena seguridad de que los datos econmicos registrados realmente son verdaderos y confiables. Es la auditoria que define con bastante razonabilidad, la situacin real de la empresa. Una auditoria adems, evala el grado de eficiencia y eficacia con que se desarrollan las tareas administrativas y el grado de cumplimiento de los planes y orientaciones de la gerencia. Es comn que las instituciones financieras, cuando les solicitan prstamos, pidan a la empresa solicitante, los estados financieros auditados, es decir, que vayan avalados con la firma de un CPA. Una auditoria puede evaluar, por ejemplo, los estados financieros en su conjunto o una parte de ellos, el correcto uso de los recursos humanos, el uso de los materiales y equipos y su distribucin, etc. Contribuyendo con la gerencia para una adecuada toma de decisiones. 1.7 ALCANCE Asesorar a la gerencia con el propsito de: 1. 2. 3. 4. Delegar efectivamente las funciones. Mantener adecuado control sobre la organizacin. Reducir a niveles mnimos el riesgo inherente. Revisar y evaluar cualquier fase de la actividad de la organizacin, contable, financiera, administrativa, operativa.

1.8 RELACIN ENTRE LA CONTABILIDAD Y LA AUDITORA Existen diferencias significativas tanto en metodologa como en objetivos entre el proceso contable mediante el cual se formulan los estados financieros y la auditora de los estados. La metodologa contable involucra la identificacin de eventos y transacciones que afectan la entidad. Una vez identificados, estos se miden, registran, clasifican y resumen en los registros contables. El resultado de este proceso se refiere a la preparacin y distribucin de informes y estados contables. Conceptualmente es correcto decir que el objetivo bsico de la contabilidad es la comunicacin de los datos financieros relevantes bajo una forma que sea til para la toma de decisiones. En este sentido, la contabilidad evidentemente resulta ser un proceso
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creativo. Las personas en forma directa involucradas en la contabilidad de la compaa, generalmente trabajan como contadores de la misma. La metodologa del examen contable a seguir en una auditoria de estados financieros involucra un estudio del sistema de control interno del cliente, recaudar y evaluar evidencia acerca de las afirmaciones de los administradores que son incluidas dentro de los estados financieros. La auditora culmina con una expresin de una opinin acerca de los estados financieros que surgieron del proceso contable. Ms que crear nueva informacin, la auditora le da mayor valor a los informes contables existentes. En un sentido literario, la contabilidad es composicin u obra en tanto que la auditora es editar lo que est escrito. Los auditores independientes no son empleados de la compaa. RESUMEN DEL TEMA

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FUNDAMENTOS BSICOS DE LA AUDITORA

ORIGEN

ETIMOLOGA

DEFINICIN

OBJETIVOS

La auditora aparece en el antiguo Egipto como un mecanismo de control para la comprobacin de los calculos efectuados en las exportaciones de trigo. Posteriormente esta tcnica ha ido evolucionando hasta convertirse en una herramiente impresindible para la gestin administrativa.

Viene del verbo latino "Audire", que significa "or, entender".

Es un proceso sistemtico aplicado por un profesional para la inspeccin de hechos objetivos con el fin de determinar su veracidad.

1. Informar fundadamente sobre la real situacin financiera de la empresa.

2. Detectar errores y fraudes.

3. Evaluar el sistema de control interno.

4. Prestar un asesoramiento constructivo a la empresa.

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FUNDAMENTOS BSICOS DE LA AUDITORA

CARACTERSTICAS

IMPORTANCIA

ALCANCE

RELACIN CON LA CONTABILIDAD

Es objetiva

Define la situcin real de la empresa

Delegar efectivamente las funciones.

Es Sistemtica y profesional

Evala la eficiencia y eficacia de las tareas administrativas

Mantener adecuado control sobre la organizacin.

La contabilidad analiza los hechos que afectan a una empresa y los representa en los estados financieros.

Elabora un informe escrito

Contribuye con la gerencia en la toma de decisiones

Reducir a niveles mnimos el riesgo inherente.

La auditora examina la veracidad y razonabilidad de esos estados financieros.

Revisar y evaluar cualquier fase de la actividad de la organizacin,

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CRITERIO PERSONAL La auditora ha atravesado por un complejo proceso desde sus inicios, pues su origen se remonta a varios siglos a.C. en donde se la utilizaba nicamente para la comprobacin de clculos, es decir, comprobar que no haya errores de registro. Posteriormente la funcin de la auditora no cambio del todo, pues los auditores de aquellas pocas fundamentaban su trabajo nicamente en escuchar las versiones de los encargados del manejo contable de los estamentos gubernamentales y emitan su dictamen en base a la credibilidad o falacia de dichas versiones (es por eso que la palabra auditora se deriva del latn Audire que significa Escuchar). Hoy en da, la auditora cumple un papel preponderante en muchas reas adems de las concernientes a los aspectos administrativos, contables, financieros, etc. de una empresa pues se hace evidente la necesidad de contar con una herramienta que, de cierta forma, permita controlar, supervisar y evaluar el desempeo de determinadas actividades. Quiz el rea en donde ms se concentra la auditora es la organizacional y por ende sus respectivos elementos puesto que para toda gerencia de una empresa es necesario conocer si el manejo de sus asuntos contables-financieros es correcto y no presenta ninguna deficiencia, o si el sistema de control interno que emplea es ptimo y permite evitar el mal uso de sus recursos. En fin, son tantas cosas que requieren de un mecanismo independiente que permita medir su eficiencia o detectar a tiempo posibles errores si es que no lo estn siendo. Adems, existen organismos externos que necesitan ejercer un control especfico en cada empresa para determinar que las actividades que estas cumplen no afectan a los intereses sociales. La funcin de la auditora va ms all de reunir informacin, examinarla y luego evaluarla, tambin tiene como finalidades el de informar sobre posibles errores o fraudes encontrados durante el proceso, determinar objetiva e imparcialmente la situacin real de una empresa determinada as como el de contribuir con la gerencia en la toma de decisiones. En un sentido metafrico se podra decir que la auditora constituye el termmetro que permite medir la eficiencia de los procedimientos utilizados por la administracin de una empresa en el cumplimiento de sus diferentes objetivos.

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Principios de Auditora O. Ray Whittington & Kurt Pany Fundamentos Bsicos de la Auditora 10 12 CONCLUSIONES: La auditora es una ciencia que utiliza un conjunto de procedimientos sistemticos que, aplicados por un profesional, permiten reunir, examinar y evaluar la informacin proporcionada por una persona, organizacin, entidad gubernamental, etc., sobre determinados aspectos para comprobar la fiabilidad y razonabilidad de los mismos. Entre los objetivos que persigue la auditora se pueden citar a los siguientes: informar a la gerencia sobre la verdadera situacin general en que se encuentra la empresa, identificar los posibles errores y/o fraudes que se hayan encontrado a lo largo del proceso, ejercer una minuciosa evaluacin sobre el sistema de control interno, etc., todo esto con el nico propsito de coadyuvar a la gerencia en la toma de sus decisiones en el corto y largo plazo. La relacin que existe entre la contabilidad y la auditora es inherente, puesto que la contabilidad se encarga de estudiar los hechos que afectan internamente a una empresa y de representarlos resumidamente en los estados financieros mientras que la auditora por su parte se encarga de comprobar la veracidad de los resultados expresados en dichos estados.

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11 12 RECOMENDACIONES: Para aplicar un eficaz proceso de auditora en cualquier lugar es fundamental contar con los conocimientos necesarios en el rea contable auditora, sin mencionar la experiencia que debe tener en estos campos pero sobre todo hay que actuar apegados a ciertos principios y normas que indudablemente determinan la imparcialidad y objetividad del trabajo de un auditor. El auditor debe mantener siempre una actitud perspicaz en la ejecucin de su trabajo para estar en la capacidad de identificar oportunamente cualquier situacin que pueda afectar posteriormente a una empresa y, por su estrecha relacin con el cliente, debe prestar su asesoramiento para dar solucin a los problemas presentes o futuros que afecten la eficiencia de la misma. La contabilidad es un proceso complejo que puede dar lugar a posibles errores en sus resultados finales pero la auditora debe ser impecable e identificar hasta los ms mnimos errores, analizarlos y determinar si fueron pasados por alto de forma involuntaria o si por el contrario hubo una intencin premeditada.

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BIBLIOGRAFA: KELL, Walter y ZIEGLER, Richard. Auditora Moderna. 1a Edicin. Editorial CONTINENTAL SA. Mxico 1988. Pg. 22-33 WHITTINGTON, Ray y PANY, Kurt. Principios de Auditora. 14 Edicin. McGraw Hill. Mxico 2006. Pg. 6-10 COOPERS & LIBRAND. Manual de Auditora. 3 Edicin. Ediciones Deusto S.A. Inglaterra 1998. Pg. 1-13

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