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MDULO I: CONTABILIDADE NOES BSICAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 CONCEITO DE CONTABILIDADE CAMPO DE APLICAO OBJETO DE ESTUDO CONCEITO DE PATRIMNIO FINALIDADES DA CONTABILIDADE USURIOS DA CONTABILIDADE TCNICAS CONTBEIS PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DA CONTABILIDADE FUNO ADMINISTRATIVA DA CONTABILIDADE FUNO ECONMICA DA CONTABILIDADE
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1.1
CONCEITO
Contabilidade a cincia que estuda, registra, controla e interpreta os fatos ocorridos no patrimnio das entidades com fins lucrativos ou no. 1.2 CAMPO DE APLICAO O das entidades econmico-administrativas, sejam de fins lucrativos ou no. 1.3 OBJETO DE ESTUDO DA CONTABILIDADE O patrimnio das entidades. 1.4 PATRIMNIO Conjunto de bens, direitos e obrigaes vinculados entidade econmico administrativa. 1.5 FINALIDADES DA CONTABILIDADE
Assegurar o controle do patrimnio administrado e fornecer informaes sobre a composio e as variaes patrimoniais, bem como o resultado das atividades econmicas desenvolvidas pela entidade para alcanar seus fins, que podem ser lucrativos ou meramente ideais. De acordo com o pargrafo acima, observamos duas funes bsicas na contabilidade. Uma a administrativa, e a outra a econmica. Assim: Funo administrativa: controlar o patrimnio Funo econmica: apurar o resultado. 1.6 USURIOS DA CONTABILIDADE: 1.7 Scios, acionistas, proprietrios; Diretores, administradores, executivos; Instituies financeiras; Empregados Sindicatos e associaes; Institutos de pesquisas Fornecedores Clientes rgos governamentais Fisco
TCNICAS CONTBEIS A contabilidade para atingir sua finalidade se utiliza das seguintes tcnicas.
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1.7.3 Auditoria o exame e a verificao da exatido ou no dos procedimentos contbeis. 1.7.4 Anlise das Demonstraes Financeiras Analisa e interpreta as demonstraes financeiras. 1.8 PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DA CONTABILIDADE
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O Conselho Federal de Contabilidade, atravs da Resoluo Federal n 750/93, determinou os seguintes princpios fundamentais de contabilidade. 1.9 Entidade Continuidade Oportunidade Registro pelo Valor Original Atualizao Monetria Prudncia Competncia
FUNO ADMINISTRATIVA DA CONTABILIDADE Controlar o patrimnio. a. Patrimnio conjunto de bens, direitos e obrigaes suscetveis de avaliao econmica, vinculados a uma entidade ou pessoa fsica. b. Bem tudo aquilo que satisfaz as necessidades humanas e pode ser avaliado econmicamente. 1. Classificao dos bens: 1.1 Bens tangveis, corpreos, concretos ou materiais tm existncia fsica, existem como coisa ou objeto. 1.2 Bens intangveis, incorpreos, abstratos ou imateriais no possuem existncia fsica, porm representam uma aplicao de capital indispensvel aos objetivos da empresa, e cujo valor reside em direitos de propriedade que so legalmente que so legalmente conferidos aos seus possuidores.
Exemplos de bens intangveis: direitos sobre marcas, patentes, direitos autorais, ponto comercial, fundo de comrcio, aes ou quotas do capital de outras empresas, etc.
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1. Situao favorvel: ocorre quando A > PE, determinando PL > 0. Assim, A = PE + PL. 2. Situao plena ou propriedade total dos ativos: ocorre quando A > PE e PE = 0, determinando PL > 0. Assim, A = PL. 3. Situao nula ou de equilbrio aparente: ocorre quando A = PE, determinando PL = 0. Assim, A = PE. 4. Inexistncia de ativos: ocorre quando PE > A e A = 0, determinando PL < 0. Assim, PE = (PL). 5. Situao desfavorvel: ocorre quando A < PE, determinando PL < 0.
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So entradas de elementos para o ativo da empresa, na forma de bens ou direitos que sempre provocam aumento da situao lquida. 1.10.3 Despesas
gasto incorrido para, direta ou indiretamente, gerar receitas. As despesas podem diminuir o ativo ou aumentar o passivo, mas sempre provocam diminuies na situao lquida ou patrimnio lquido.
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001. (ESAF-TTN/92) A palavra Azienda comumente usada em Contabilidade como sinnimo de fazenda, na acepo de: a. b. c. d. e. Conjunto de bens e haveres Mercadorias Finanas pblicas Grande propriedade rural Patrimnio, considerado juntamente com a pessoa que tem sobre ele poderes de administrao e disponibilidade
002. (ESAF-TFC/92) As aziendas so entidades econmico-administrativas, cuja existncia reconhecida a partir da unio de trs elementos essenciais, os quais so: a. b. c. d. e. a contabilidade, a administrao e o patrimnio os rgos volitivos, diretivos e a executivos o planejamento, a coordenao e o controle a escriturao, a auditoria e o balano o patrimnio, a administrao e o trabalho
003. (ESAF-AFC/92) A situao patrimonial em que os recursos aplicados no ativo so originrios, parte de riqueza prpria e parte de capital de terceiros, representada pela equao: a. b. c. d. e. A = PL; portanto P = 0 A = P; portanto PL = 0 A > P; portanto PL > 0 A < P; portanto PL < 0 P = - PL; portanto A = 0
Obs.: PL = Patrimnio Liquido A = Ativo P = Passivo (no inclui o PL) 0 = Zero 004. (ESAF-TTN/92) O Primeiro Congresso Brasileiro de Contabilistas, realizado na cidade do Rio de Janeiro, de 17 a 27 de agosto de 1924, formulou um conceito oficial para Contabilidade. Assinale a opo que indica esse conceito oficial. a. Contabilidade a cincia que estuda o patrimnio do ponto de vista econmico e financeiro, observando seus aspectos quantitativo e especifico e as variaes por ele sofridas. b. Contabilidade a cincia que estuda e pratica as funes de orientao, de controle e de registro relativas Administrao Econmica. c. Contabilidade a metodologia especial concebida para captar, registrar, reunir e interpretar os fenmenos que afetam as situaes patrimoniais, financeiras e econmicas de qualquer ente. d. Contabilidade a arte de registrar todas as transaes de uma companhia que possam ser expressas em termos monetrios e de informar os reflexos dessas transaes na situao econmico-financeira dessa companhia. e. Contabilidade a cincia que estuda e controla o patrimnio das entidades, mediante registro, demonstrao expositiva, confirmao, anlise e interpretao dos fatos nele ocorridos.
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a. Cincia que trata dos fenmenos relativos produo, distribuio, acumulao e consumo dos bens materiais b. Tcnica que registra as ocorrncias que afetam o patrimnio de uma entidade c. Cincia que estuda e pratica as funes de orientao, controle e registro dos atos e fatos de uma administrao econmica d. Tcnica que consiste na decomposio, comparao e interpretao, dos demonstrativos do estado patrimonial e do resultado econmico de uma entidade e. Conjunto de princpios, normas e funes que tm por fim ordenar os fatores de produo e controlar a sua produtividade e eficincia, para se obter determinados resultados 006. (BD-ESAF) As tcnicas de que a Contabilidade se utiliza para alcanar os seus objetivos so: a. b. c. d. e. Escriturao, planejamento, coordenao e controle Escriturao, balanos, inventrios e oramentos Contabilizao, auditoria, controle e anlise de balanos Auditoria, anlise de balanos, planejamento e controle Auditoria, escriturao, anlise de balanos e demonstrao
007. (BD-ESAF) Assinale a opo que no identifique uma tcnica contbil: a. Planejamento b. Anlise de balanos c. Demonstraes contbeis 008. (ESAF-TTN/94) "O patrimnio, que a contabilidade estuda e controla, registrando todas as ocorrncias nele verificadas". "Estudar e controlar o patrimnio, para fornecer informaes sobre sua composio e variaes, bem como sobre o resultado econmico decorrente da gesto da riqueza patrimonial". As proposies indicam, respectivamente: a. b. c. d. e. o objeto e a finalidade da contabilidade a finalidade e o conceito da contabilidade o campo de aplicao e o objeto da contabilidade o campo de aplicao e o conceito da contabilidade a finalidade e as tcnicas contbeis da contabilidade d. Escriturao e. Auditoria
009. (ESAF-TTN/94) Na maioria das empresas comerciais, o Ativo suplanta o Passivo (Obrigaes). Assim, a representao mais comum do patrimnio de uma empresa comercial assume a forma: a. b. c. d. e. Passivo + Ativo = Patrimnio Liquido Ativo + Patrimnio Liquido = Passivo Ativo = Passivo + Patrimnio Liquido Ativo Permanente + Ativo Circulante = Passivo Ativo + Situao Liquida = Passivo 7
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011. (ESAF-AFTN/85) Assinale a alternativa que indica situao patrimonial inconcebvel: a. b. c. d. e. Situao Liquida igual ao Ativo Situao Liquida maior que o Ativo Situao Liquida menor que o Ativo Situao Liquida maior que o Passivo Exigvel Situao Liquida menor que o Passivo Exigvel
012. (ESAF-TTN/92) funo econmica da Contabilidade: a. apurar lucro ou prejuzo b. evitar erros e fraudes c. verificar a autenticidade das operaes d. controlar o patrimnio e. efetuar o registro dos fatos contbeis
013. (ESAF-TTN/89) Considerando: CP = Capital Prprio; CTe = Capital de Terceiros; CN = Capital Nominal; CTo = Capital Total disposio da empresa; PL = Patrimnio Lquido; SLp = Situao Lquida positiva e A = Ativo, pode-se afirmar que CTo igual a: a. CP + CTe = SLp b. A + CTe c. CP + CTe d. A (-) SLp e. CP + CTe + CN
014. (ESAF-TTN/85) Na maioria das empresas comerciais, o ATIVO suplanta o PASSIVO (Obrigaes). Assim, a representao mais comum do Patrimnio de uma empresa comercial assume a forma: a. b. c. d. e. Ativo = Passivo + Patrimnio Liquido Ativo + Patrimnio Liquido = Passivo Passivo + Ativo = Patrimnio Liquido Ativo Permanente + Ativo Circulante = Passivo Ativo + Situao Lquida = Passivo
015. (FESP/9 1 ) - Considerando a equao fundamental da Contabilidade, a igualdade que indica um "PASSIVO A DESCOBERTO" : a. A = PE + SL b. PE = A + SL c. SL = A - PE d. PE = A - SL e. A = SL + PE
onde: A = Ativo; PE = Passivo Exigvel; SL = Situao Lquida 016. (ESAF-TTN/92) A situao patrimonial denominada Passivo a Descoberto configura inexistncia de: a. bens e direitos b. obrigaes c. capital prprio
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2.1
ASPECTO QUANTITATIVO
Neste aspecto os elementos patrimoniais so considerados sob um aspecto homogneo, que o da traduo monetria de seus valores, formando por assim dizer um fundo de valores, representados de um lado por valores positivos (ATIVO bens e direitos) e de outro os valores negativos (PASSIVO - obrigaes), tendo a seguinte classificao: 2.1.1 Ativo So os valores positivos (bens e direitos) do patrimnio e subdivide-se em: 2.1.1.1 Circulante (AC)
Agrupa as disponibilidades, os direitos realizveis no curso do exerccio social subseqente e as despesas antecipadas* (pagas e no incorridas).
Exerccio Social o espao de tempo de (12 meses), findo o qual as pessoas jurdicas apuram o resultado do exerccio; ele pode coincidir, ou no, com o ano-calendrio, de acordo com o que dispuser o estatuto ou o contrato social.
2.1.1.2
Direitos realizveis aps o trmino do exerccio social subseqente, assim como, tambm, os direitos derivados de vendas, adiantamentos ou emprstimos a sociedades coligadas ou controladas, diretores, acionistas ou participantes no lucro da companhia, que no constituam negcios usuais no objeto da explorao da companhia. OBS: independentemente do prazo. CRITRIOS DE CLASSIFICAO QUANTO A PRAZOS
1. Curto Prazo Classificam-se os bens, direitos e obrigaes, com prazo de vencimento ou realizao de um ano, ou seja, durante o curso do exerccio social seguinte; como por exemplo, as contas do Ativo Circulante e do Passivo Circulante. 2. Longo Prazo Classificam-se os bens, os direitos e as obrigaes, com prazo de vencimento ou realizao superior a um ano, ou seja, aps o trmino do exerccio social seguinte; como por exemplo, as contas do Ativo Realizvel a Longo Prazo e do Passivo Exigvel a Longo Prazo. OBS.: na empresa em que o ciclo operacional tiver durao maior que o exerccio social, a cao no circulante ou no longo prazo ter por base o prazo deste ciclo. 3. Ciclo Operacional Representa a aplicao de recursos na atividade da entidade at a formao dos estoques que, mediante venda, voltaro a ser valores disponveis. 4. Ciclo Operacional de Longo Prazo Somente ocorrer nas entidades onde o processo produtivo demorado, como por exemplo: construo civil pesada, construo naval, construo de equipamentos de grande porte, etc. Professores Andr e Biu classifi-
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Agrega os bens da manuteno da empresa, bem como os bens de uso futuro e as despesas diferidas. Subdivide-se em: a. Investimento (APInv) aes, quotas de outras empresas adquiridas com a inteno de permanncia, os bens de uso futuro, e os direitos de qualquer natureza no classificveis no Ativo Circulante ou no Realizvel a Longo Prazo, e que no se destinem a manuteno da atividade da companhia, ou seja, bens ou direitos sem os quais a companhia poderia existir. b. Imobilizado (APImob) bens e direitos da manuteno, ou seja, necessrios a atividade principal da empresa. c. Diferido (APDif) compreende as aplicaes de recursos em despesas que contribuiro para a formao do resultado de mais de um exerccio social, so as chamadas despesas diferidas**, que so aquelas despesas que foram pagas e incorridas, mas com benefcios ao longo do tempo, exemplo: despesas pr-operacionais, despesas com pesquisas, despesas de implantao, despesas de reorganizao. 2.2.2 Passivo So os valores negativos (obrigaes) do patrimnio e subdivide-se em: 2.2.2.1 Circulante (PC)
Agrupa as obrigaes vencveis no exerccio seguinte. 2.2.2.2 Exigvel a Longo Prazo (PELP)
Agrupa as obrigaes com vencimento aps o trmino do exerccio seguinte. 2.2.3 Resultados de Exerccios Futuros (REF)*** Agrupa as receitas de exerccios futuros que correspondem a valores recebidos antecipadamente, diminudos de seus custos e despesas correspondentes, desde que essas receitas antecipadas no impliquem ao recebedor a devoluo dos valores recebidos caso haja o distrato da operao. 2.2.2.4 Patrimnio Lquido (PL) Representa as obrigaes para com os scios, acrescidas das reservas e dos lucros (auferidos) ou prejuzos (suportados). Subdivide-se em: a. Capital Social (CS): representa os bens ou direitos entregues ou a entregar pelos scios empresa. Pode ser: 1. Capital Social Subscrito (CSS) - o comprometido pelos scios. 2. Capital Social Realizado (CSR) - o efetivamente entregue pelos scios empresa 3. Capital Social a Realizar (CSaR) - a diferena entre o capital social subscrito e o capital social realizado. b. Reservas de Capital (RC): valores com os quais se aumentar o capital social ou se absorver os prejuzos, conforme dispe a lei das S/A. c. Reservas de Reavaliao (RR): representam aumento de valor do ativo permanente em virtude de novas avaliaes.
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e. Lucros Acumulados (LAc): so a parte de lucro que a empresa ainda no deu destinao, ou f. Prejuzos Acumulados (Pac): so os prejuzos suportados pela empresa e ainda no absorvidos. OBSERVAES: * DESPESAS ANTECIPADAS Exemplo: Pagamos vista o seguro do nosso veculo, relativo a 01 ano. O seguro foi pago hoje (despesa paga) e tal despesa no diz respeito to somente a data do pagamento (no incorrida) INCORRIDA - significa dizer que: j se concretizou, materializou, formalizou. ** DESPESAS DIFERIDAS Exemplo: Uma indstria automobilstica pagou despesas relativas a um projeto de desenvolvimento tecnolgico para um novo modelo de veculo a ser lanado no mercado. Caractersticas do fato: 1. a indstria pagou a despesa com o projeto DESPESA PAGA 2. o projeto foi realizado DESPESA INCORRIDA 3. quando no futuro o modelo for produzido em srie e lanado no mercado, trar retorno BENEFCIOS AO LONGO DO TEMPO. DESPESA DIFERIDA significa: despesa adiada, postergada, levada para o futuro. *** RESULTADOS DE EXERCCIOS FUTUROS Exemplo: Se recebermos de algum o valor de $ 12.000,00 correspondente ao aluguel de 12 meses, sem a obrigao de devolvermos, em havendo o distrato, estamos diante de uma receita de exerccios futuros. Se para obter a receita, suportamos, muitas das vezes, custos e despesas a ela correspondentes, estes sero classificados, tambm, como Resultados de Exerccios Futuros, isso porque a receita foi classificada como tal.
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001. Marque a alternativa que preenche corretamente as lacunas: I. ... tratam-se do passivo propriamente dito, ou, na classificao da Lei n 6.404/76, do passivo circulante e passivo exigvel a longo prazo. Correspondente ao conceito de capital de terceiros. II. ... parte do ativo que abrange exclusivamente o dinheiro em espcie e outros haveres da empresa que possam ser convertidos imediatamente em dinheiro. III. ... pode ser resumido como sendo ativo que ser transformado em dinheiro, compreendendo basicamente os direitos e os estoques. IV. ... parcela do ativo que, representando inverses bsicas e permanentes na empresa, se compem de elementos que servem a vrios ciclos operacionais e, portanto, no se destinam venda. a. b. c. d. Exigibilidades Exigibilidades Realizaes Realizaes Disponibilidades Realizaes Disponibilidades Imobilizaes Realizaes Disponibilidades Exigibilidades Disponibilidades Imobilizaes Imobilizaes Imobilizaes Exigibilidades
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Para as questes 002 e 003, marque a alternativa correta, aps assinalar no parntese: (A) para disponibilidades (B) para realizaes 002. (C) para imobilizaes (D) para exigibilidades
Imveis de uso ( ) Mveis e utenslios em estoque, numa empresa que comercializa estes bens ( ) Mveis e utenslios para uso da empresa ( ) Direitos da empresa ( ) Obrigaes da empresa ( ) c. C A C B C d. C C C B D
a. C B C B D b. A A C D B 003.
Adiantamentos de clientes ( ) Adiantamentos a empregados e a fornecedores ( ) Aes para revenda ( ) Imveis construdos e colocados venda ( ) Ttulos de liquidez imediata ( ) c. D B B B A d. B D A D A
a. no patrimnio lquido, a conta Capital Social discriminar o montante subscrito e, por reduo, o capital a realizar b. no patrimnio lquido so classificadas as reservas e os lucros ou prejuzos acumulados c. as reservas so: de capital, de reavaliao e de lucros d. as aes em tesouraria devero ser destacadas no balano como aumento da conta do patrimnio lquido que registrar a origem dos recursos aplicados na sua aquisio
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006. Os direitos oriundos de operaes com participantes dos lucros da empresa (administradores, proprietrios, etc.), quando no provenientes das operaes usuais da mesma, so classificados no: a. b. c. d. Ativo Circulante Realizvel a Longo Prazo Ativo Imobilizado faltam dados (prazo de vencimento)
007. Certa empresa possui um (1) terreno utilizado para estacionamento de seus clientes; outro, utilizado para depsito e mais um, que no utilizado pela mesma e nem ela tenciona vende-lo. Assim, temos, respectivamente: a. os dois primeiros so classificados no Ativo Permanente e o terceiro no Ativo Realizvel a Longo Prazo b. os dois primeiros so classificados no Ativo Permanente e o terceiro no Ativo Circulante c. os trs so classificados no Ativo Permanente d. nenhuma afirmativa est correta 008. Imvel em construo, que ser a futura sede da empresa, deve ser classificado no: a. b. c. d. Realizvel a Longo Prazo Ativo Diferido Ativo Imobilizado Ativo Investimento
009. Despesas Pr-Operacionais so classificadas no Ativo: a. b. c. d. Permanente Imobilizado Permanente Investimento Permanente Imobilizado nada disto
010. Juros pagos aos acionistas na fase pr-operacional da empresa so classificados no: a. b. c. d. Ativo Imobilizado Ativo Investimento Ativo Diferido nada disto
011. Obrigaes a pagar aps o trmino do exerccio social seguinte so classificadas no: a. b. c. d. Passivo Circulante Exigvel a Longo Prazo Ativo Circulante Realizvel a Longo Prazo
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013. As receitas de exerccios futuros e as despesas e os custos a elas referentes so classificadas no: a. b. c. d. Passivo Circulante Passivo Exigvel a Longo Prazo Resultado de Exerccios Futuros nada disto
014. O capital, as reservas e os lucros retidos so classificados no: a. b. c. d. Passivo Circulante Exigvel a Longo Prazo Ativo Permanente Patrimnio Lquido
015. O capital prprio compreende o: a. b. c. d. passivo total passivo real patrimnio lquido ativo total
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A contabilidade, para registrar as suas operaes, adota o MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS. 3.1 PARTIDAS DOBRADAS
A essncia deste mtodo, que o registro de qualquer operao implica que um dbito em uma ou mais contas deve corresponder um crdito equivalente, em uma ou mais contas, de forma que a soma dos valores debitados seja sempre igual a soma dos valores creditados, ou simplificando: NO H DBITO SEM CRDITO CORRESPONDENTE; DBITO = CRDITO, OU ORIGENS = APLICAES
3.2
CONTAS
Representam os registros de dbito e crdito da mesma natureza ou espcie identificadas por um ttulo que qualifica os elementos do patrimnio (bem, direito, obrigao ou situao lquida) ou uma variao patrimonial (receitas e despesas). 3.2.1 Elementos da Conta So seis os elementos de uma conta: Ttulo o nome da conta. Data marcao do tempo do fato (dia, ms e ano). Histrico a narrao do fato ocorrido. Dbito estado de dvida da conta Crdito estado haver da conta Saldo a diferena entre o dbito e o crdito. Pode ser: Devedor quando dbito maior que crdito. Credor quando dbito menor que crdito. Nulo quando dbito igual a crdito. 3.2.2 Funo das Contas Representar graficamente o Patrimnio e suas variaes. A representao feita atravs dos chamados Razonetes ou Contas em forma de T, conforme abaixo demonstrado.
NOME DA CONTA
VALORES ESCRITURADOS A DBITO SALDO DEVEDOR VALORES ESCRITURADOS A CRDITO SALDO CREDOR
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3.3.1 Teoria Personalista Nesta teoria cada conta assume o papel de uma PESSOA no seu relacionamento com a empresa ou entidade. Assim, Caixa, Bancos, Duplicatas a Receber, Fornecedores, Capital, Receitas e Despesas, representam pessoas com as quais a entidade mantm relacionamento de dbito e crdito. Assim, podemos concluir que as obrigaes (PE) e o Patrimnio Lquido (PL) so pessoas credoras (representam aquelas pessoas que tm a receber da sociedade), enquanto que os bens e direitos so pessoas devedoras em relao sociedade. Classificao nesta teoria as contas podem ser: Agentes Consignatrios valores materiais e imateriais (so os bens da sociedade) Agentes Correspondentes representam os direitos e obrigaes Proprietrio so as contas do PL e suas variaes inclusive receitas e despesas. 3.3.2 Teoria Patrimonialista Esta teoria entende que o patrimnio o objeto a ser administrado; desta forma, esta teoria separa as contas que representam a situao esttica (patrimnio ou A = PE + PL) das contas que representam a dinmica da situao (receitas e despesas): Contas Patrimoniais representam a situao esttica, ou seja, o Patrimnio (os elementos ativos e passivos), que so os bens, direitos, obrigaes com terceiros (PE) e o Patrimnio Lquido (PL). Contas de Resultado representam a situao dinmica, as variaes patrimoniais, ou seja, as contas que alteram o Patrimnio Lquido (PL), receitas e despesas e demonstram o resultado do exerccio. 3.4 DBITO, CRDITO E SALDO Dbito de uma conta situao de dvida de responsabilidade da conta. As contas que representam: bens, direitos, despesas e custos tm saldo devedor. Crdito de uma conta situao de direito de haver da conta. As contas que representam: obrigaes (PE), Patrimnio Lquido (PL) e receitas, tm saldo credor.
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Do Saldo D C C C D C D
3.5.1
Passos para se Efetuar um Lanamento. Dado um fato contbil, devemos seguir alguns passos para efetuar seu devido lanamento. Exemplo: Compra de um veculo vista em dinheiro no valor total de $ 1.000,00 1
o
passo identificar as contas envolvidas no fato; Caixa (valor em dinheiro) Veculo (bem)
2o passo identificar a natureza das contas, ou seja, a que grupos pertencem: Ativo (A); Passivo (PE); Patrimnio Lquido (PL); Receitas (R); ou Despesas (D). Caixa conta do Ativo (A) Veculo conta do Ativo (A)
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3.5.2
Funes do Lanamento
Ao conjunto de lanamentos denomina-se ESCRITURAO. O lanamento pois uma parcela da Escriturao, e, a semelhana desta apresenta duas funes: 3.5.2.1 Funo Histrica
Compreende o registro da expresso monetria dos fatos e seu agrupamento segundo a natureza de cada um. 3.5.2.3 Elementos
So 5 (cinco) os elementos de um lanamento: 1. Local e data local da empresa e dia, ms e ano da ocorrncia do registro. 2. Conta devedora a conta debitada. Vem sempre em primeiro lugar. 3. Conta credora a conta creditada, que vem acompanhada da preposio acidental a. 4. Histrico a narrao do fato ocorrido, a qual deve ser resumida, mas exprimindo bem a operao. No existe uniformidade de histrico, todavia, a praxe contbil de que se lhe inicie com uma das seguintes expresses:
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3.7 ERROS DE ESCRITURAO E TCNICAS DE CORREO DE ERROS O processo tcnico de correo de erros de escriturao denominado de retificao de lanamento. So formas de retificao: Estorno: consiste em efetuar um lanamento inverso quele feito erroneamente, anulando-o totalmente ou parcialmente; Transferncia: o lanamento que promove a regularizao da conta indevidamente debitada ou creditada, atravs da transposio do valor para a conta adequada; Complementao: utilizado para complementar um lanamento feito com valor a menor;
Ressalva: consiste no lanamento de correo usando-se as expresses digo, alis, em tempo, ou melhor, isto , etc. 3.7.1 Erro: Valor lanado a maior/CORREO lanamento inverso estornando a diferena. 3.7.2 Erro: Valor lanado a menor/CORREO lanamento complementar.
o 3.7.3 Erro: Inverso de contas/CORREO dois lanamentos; o 1 para cancelar o lanamento o errado, e o 2 para efetuar o lanamento correto. 3.7.4 Erro: Troca de contas/CORREO Lanamento de acerto.
3.7.5 Erro: Erro no histrico/CORREO Quando o erro descoberto a tempo, usa-se uma palavra apropriada para a ressalva. 3.7.6 Erro: Omisso de Lanamento/CORREO Fazer o lanamento, o mais rpido possvel mencionando no histrico a data em que o fato ocorreu. 3.7.7 Erro: Duplicidade de lanamento/CORREO - Estorno do ltimo lanamento efetuado. 3.8 ENCERRAMENTO DAS CONTAS DE RECEITA E DESPESA
As contas de receita e despesa so contas temporrias, pois so encerradas a fim de se apurar o resultado do exerccio. O lucro ou prejuzo de um exerccio determinado atravs do confronto das contas de receita e despesa, e esse resultado lquido apurado na conta denominada de Apurao do Resultado do Exerccio (ARE).
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As contas de despesa, por apresentarem saldo devedor, sero encerradas creditando-se a conta respectiva e debitando-se a conta ARE pelo valor do seu saldo. Despesas de Juros 12.000,00 12.000,00 (2) ARE (2) 12.000,00 20.000,00 (1) 8.000,00 (S)
3.8.2 Transferncia do Saldo da Conta ARE para a Conta Patrimonial Lucros Ou Prejuzos Acumulados A conta ARE, por sua vez, ser encerrada contra uma conta denominada Lucros ou Prejuzos Acumulados que uma conta patrimonial onde fica acumulado o resultado do exerccio. 1o saldo credor da conta ARE ARE 20.000,00 8.000,00 (S) Lucros ou Prejuzos Acumulados 8.000,00 (1)
2 saldo devedor da conta ARE ARE 10.000,00 5.000,00 (2) Lucros ou Prejuzos Acumulados (2) 5.000,00
3.9
BALANCETE DE VERIFICAO
3.9.1 Conceito o demonstrativo que relaciona cada conta com o respectivo saldo devedor ou credor, de tal forma que se os lanamentos foram corretamente efetuados, de acordo com o Mtodo das Partidas Dobradas, o total da coluna dos saldos devedores igual ao total da coluna dos saldos credores. 3.9.2 Objetivo Testar se o mtodo das partidas dobradas foi respeitado, evidenciando as contas de acordo com seus respectivos saldos e verificando a igualdade entre a soma dos saldos devedores e credores.
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Contas
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001. O lanamento Diversos a Bancos conta Movimento a. de segunda frmula e pode corresponder a aviso de dbito do banco e a cheques emitidos pela empresa b. de segunda frmula e pode corresponder a depsitos bancrios pela empresa c. de terceira frmula e pode corresponder a juros debitados pelo banco e a cheques emitidos pela empresa d. de terceira frmula e pode corresponder a aviso de crdito do banco e a depsitos efetuados pela empresa e. de terceira frmula e pode corresponder a aviso de crdito do banco e a depsitos efetuados pela empresa 002. Certa empresa adquiriu uma mquina por 40.000. Pagou em moeda corrente 50% da compra, com 5% de desconto e aceitou uma duplicata pela dvida dos outros 50%. Com esta operao, pode-se afirmar que o Ativo da empresa: a. aumentou em 40.000 b. diminuiu em 19.000 c. aumentou em 19.000 d. diminuiu em 21.000 e. aumentou em 21.000
003. A microempresa Rio, no dia 10 de maio, tinha um patrimnio formado de Caixa 15.000, Fornecedores 12.000, Clientes 4.000 e Mercadorias 6.000. No dia 11 de maio, realizou apenas uma operao e seu patrimnio passou a constar de Caixa 11.000, Fornecedores -9.000, Clientes 4.000 e Mercadorias 6.000. Comparando-se o patrimnio nas duas datas, pode-se afirmar que a operao realizada foi: a. b. c. d. e. O pagamento de dvidas no valor de 4.000 O recebimento de direitos no valor de 4.000, com desconto de 1.000 O pagamento de dvidas no valor de 3.000, com encargos de 1.000 O recebimento de direitos no valor de 3.000, com encargos de 1.000 O pagamento de dvidas no valor de 4.000, com descontos de 1.000
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005. (MPU-ESAF-1993) A obteno de um emprstimo bancrio com pagamento antecipado dos encargos financeiros um contbil que implica: a. b. c. d. e. Aumento do ativo, aumento do patrimnio lquido e aumento do passivo Reduo do patrimnio lquido, aumento do ativo e aumento do passivo exigvel Aumento do ativo, reduo do passivo exigvel e diminuio do patrimnio lquido Aumento do patrimnio lquido, diminuio do passivo exigvel e aumento do ativo Aumento do passivo exigvel, reduo do patrimnio lquido e diminuio do ativo
006. (MPU-ESAF-1993) O pagamento, com desconto, de uma duplicata registrada no Passivo: a. b. c. d. e. Altera, para menos, a situao lquida negativa Altera, para mais, a situao lquida negativa Altera, para menos, a situao lquida positiva No altera a situao lquida positiva No altera a situao lquida negativa
007. (MPU-ESAF-1993) A conta Caixa recebeu lanamento relativos: 1. 2. 3. 4. 5. Vendas a vista Pagamentos de salrios Pagamento a fornecedores Recebimento de duplicatas Depsitos bancrios 250 80 160 400 500
Sabendo-se que o saldo inicial era de 50, pode-se afirmar que falta registro de: a. Vendas a prazo de 40 b. Vendas a vista de 100 c. Compras a prazo de 40 d. Compras e vendas a prazo de 100 e. Despesas gerais incorridas de 40
008. (AFTN-ESAF-1989) Lanamento (31 de dezembro do ano 8): 1. Despesas No Operacionais a Mveis e Utenslios 2. Depreciao Acumulada de Mveis e Utenslios 3. Caixa a Receitas No Operacionais 4. Mveis e Utenslios a Fornecedores
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3.000 2.400
3.000
2.400 23
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700
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_ 728
728 728
Obs.: A situao lquida da empresa que efetuou o lanamento continuou, aps o mesmo, positiva. O lanamento contbil transcrito (feito no livro Dirio): a. b. c. d. e. de segunda frmula e aumentou a situao lquida Observou o mtodo das partidas dobradas e aumentou a situao lquida Observou o mtodo das partidas simples, a funo histrica e a funo monetria de segunda frmula e reduziu a situao lquida de terceira frmula e reduziu a situao lquida
010. (TTN-ESAF-1994) O pagamento de salrios do ms de dezembro do ano 2, feito em cheque, em 05 de janeiro do ano 3, foi registrado mediante o seguinte lanamento (exerccio social: 01 de janeiro a 31 de dezembro): a. Despesas de Salrios a Bancos b. Bancos a Salrios a Pagar c. Despesas de Salrios a Salrios a Pagar
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Na regularizao desse registro encontramos o seguinte lanamento: a. Mercadorias a Caixa b. Caixa a Mercadorias c. Caixa a Fornecedores d. Caixa a Mercadorias e. Fornecedores a Mercadorias 120 120 240 240 120 120 120 120 240 240
012. (MPU-ESAF-1993) Indique o item que contm o lanamento contbil de um dos fatos contbeis descritos. 1. 2. 3. 4. Compra de material de consumo, a prazo. Apropriao de consumo de energia eltrica. Pagamento de duplicata com juros de mora. Pagamento de salrios do perodo anterior. d. Duplicatas a Pagar a Caixa e. Caixa a Salrios a Pagar
a. Despesas de Salrios a Caixa b. Despesas Gerais a Contas a Pagar c. Caixa a Receitas de Juros
013. (ESAF) A compra de equipamento para uso da prpria empresa, pagando-se uma entrada em dinheiro e aceitando-se duplicatas pelo valor restante, ser contabilizada atravs de um nico lanamento de: a. Segunda frmula b. Primeira frmula c. Frmula simples d. Terceira frmula e. Quarta frmula
014. (ESAF) A firma ABC foi registrada e obteve: 500 dos scios, na forma de capital; 300 de terceiros, na forma de emprstimos, e 150 de terceiros, na forma de rendimentos. Aplicou esses recursos, sendo: 450 em bens para revender; 180 em caderneta de poupana; 240 em emprstimos concedidos; e o restante em despesas. Com essa gesto, pode-se afirmar que a empresa ainda tem um patrimnio bruto e um patrimnio Iquido, respectivamente, de: a. 870 e 570 b. 690 e 570 c. 630 e 330
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Mercadorias Caixa
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Mercadorias Caixa
Obs.: No leve em considerao a correo monetria referente perda do poder aquisitivo da moeda. Considerando que, no perodo, ocorreu um nico fato contbil, a alterao dos valores pode ser justificada por: a. b. c. d. e. Alterao na composio do quadro social, pela transferncia de participao entre os scios Venda de mercadorias com prejuzo Compra e venda de mercadorias com lucro Venda de mercadorias com lucro Retirada de scio, sem transferncia da participao
016. (TTN-ESAF-1992) Ativo Caixa Bancos Duplicatas a Receber Veculos Ano 1 700 1.600 4.400 5.300 12.000 Ano 1 1.600 10.000 400 12.000 Ano 2 7.400 1.600 2.000 11.000 Ano 2 600 10.000 400 11.000
Considerando os dados acima, pode-se afirmar que a totalidade das operaes realizadas no perodo compreenderam: a. Recebimento de Duplicatas a Receber no montante de 1.000 e pagamento de Duplicatas a Pagar no valor de 2.400 b. Venda de veculo por 5.300 e recebimento de duplicatas no valor de 2.400 c. Recebimento de Duplicatas a Receber no valor de 2.400; pagamento a Fornecedores no valor de 1.000 e venda de veculo por 6.000 d. Venda de veculo por 5.300; pagamento a Fornecedores no valor de 1.000 e recebimento de Duplicatas a Receber no valor de 2.400 e. Venda de veculos por 6.000; pagamento de Duplicatas a Receber no valor de 1.000 e recebimento de Fornecedores no valor de 2.400
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Estes lanamentos, apresentados de forma simplificada, no se referem a estornos, retificaes, transferncias, complementaes ou venda de direitos. Assim sendo, est errado, em funo da natureza e finalidade das contas envolvidas, o registro contbil de numero: a. 1 b. 2 c. 3 d. 4 e. 5
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4.1
CONCEITO
So todas as alteraes sofridas pelo patrimnio na sua composio qualitativa e/ou quantitativa em virtudes de atos praticados pela administrao, ou fatos vinculados s atividades da entidade ou, ainda, resultantes de fatos totalmente imprevistos ou fortuitos. 4.2 CONCEITOS COMPLEMENTARES
4.2.1 Ato Administrativo Ao praticada pela administrao que no provoca (podendo vir a provocar) alterao qualitativa e/ou quantitativa no patrimnio da entidade, portanto, no interessa contabilidade. Exemplo: avalizar uma compra, ATO ADMINISTRATIVO, no altera o Patrimnio. 4.2.2 Fato Administrativo Ao praticada pela administrao que provoca alterao qualitativa e/ou quantitativa no patrimnio da entidade, portanto interessa contabilidade. Exemplo: pagar o aval de uma compra, FATO ADMINISTRATIVO = FATO CONTABIL, ALTERA O PATRIMNIO. 4.3 Variaes Patrimoniais
Conforme vimos, so as alteraes sofridas pelo patrimnio, decorrentes ou no da administrao, podendo ser: 4.3.1 Fatos Contbeis So as ocorrncias havidas no patrimnio, trazendo-lhe variaes qualitativas e/ou quantitativas. Quase sempre (e no obrigatoriamente) provm de uma ao da gesto.
OBSERVAO: Gesto: o conjunto de operaes que ocorrem durante a vida das empresas, com as quais as mesmas buscam atingir os objetivos visados, sejam estas operaes identificadas como fatos contbeis ou meramente atos administrativos Todo fato administrativo um fato contbil Nem todo fato contbil um fato administrativo
4.3.2 Supervenincias e insubsistncias So as ocorrncias havidas no patrimnio, trazendo-lhes variaes quantitativas, e que independem dos atos da gesto, tais variaes patrimoniais so resultantes de fatos contingentes, imprevistos ou fortuitos.
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4.4.1 Fato contbil permutativo (ou compensativo) So os que no provocam alteraes no valor do Patrimnio Lquido (PL) ou na Situao Lquida (SL), mas podem modificar a composi9o dos demais elementos patrimoniais, determinam uma variao especfica do patrimnio (VARIAAO PATRIMONIAL QUALITATIVA). 4.4.2 Fato contbil modificativo So os que provocam alteraes no valor do Patrimnio Lquido (PL) ou Situao Lquida (SL), determinando uma variao quantitativa do patrimnio (VARIAO PATRIMONIAL QUANTITATIVA). Pode ser: diminutivo aumentativo. 4.4.3 Fato contbil misto (ou composto) So os que combinam fatos permutativos com fatos modificativos, determinando variao qualitativa e quantitativa do patrimnio, ou VARIAO PATRIMONIAL MISTA.
4.5.
SUPERVENINCIA E INSUBSISTNCIA
4.5.1 Conceito Eventuais alteraes positivas ou negativas da Situao Lquida, independentes de interveno da gesto. 4.5.1.1 Supervenincia
Provocam aumento e pode ser: a. SUPERVENINCIA ATIVA Aumento do ativo (variao patrimonial ativa). Ex: Recebimento de valores provenientes de prmios, loterias, herana ou legado doao.
b. SUPERVENIENCIA PASSIVA Aumento do passivo (variao patrimnio passiva) Ex: Reconhecimento de dvidas anteriormente no registradas no passivo, provenientes de deciso judicial ou de outros casos fortuitos. 4.5.1.2 Insubsistncia Provocam diminuio e pode ser: a. INSUBSISTNCIA DO ATIVO diminui o ativo (variao patrimonial passiva) Ex: Ocorrncia de incndio, furto, perda de rebanho por morte.
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4.5.2.4
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001. (ESAF-MPU/93) O pagamento, com desconto, de uma duplicata registrada no Passivo: a. b. c. d. e. Altera, para menos, a situao lquida negativa Altera, para mais, a situao lquida negativa Altera, pare menos, a situao lquida positiva No altera a situao lquida positiva No altera a situao lquida negativa
002. (MTb/94) A operao que caracteriza um fato contbil permutativo e o(a): a. b. c. d. e. Execuo de servios a terceiros para pagamento a prazo Recebimento de doao, por uma empresa estatal Aumento de capital com a utilizao de lucros acumulados e de reservas legais Apurao do resultado de correo monetria de Ativo Permanente do Patrimnio Liquido Aumento de capital com nova subscrio dos scios
003. (ESAF) O Lanamento Contbil: Contas a Receber a Receita de Juros Serve para registrar corretamente uma operao que: a. b. c. d. e. Afeta a situao liquida da empresa, porque ha apropriao de novas receitas No afeta a situao liquida da empresa, porque no ha o efetivo recebimento dos juros Afeta a situao lquida da empresa No afeta o patrimnio da empresa, porque o fato e apenas permutativo Afeta o patrimnio da empresa, porque ha aumento do valor do Ativo e do Passivo
004. (ESAF-AFC/93) Em 30 de dezembro do ano 2, a Comercial Santa Clara S.A. pagou a quantia de $ 3.000.000 referente a uma duplicata (emitida por fornecedor) com vencimento em igual data. A operao realizada: a. b. c. d. e. Aumentou o ativo e diminuiu o passivo Diminuiu o ativo e diminuiu o passivo Aumentou o passivo e diminuiu o ativo Aumentou o ativo e aumentou o passivo Diminuiu o ativo e diminuiu o disponvel
005. (ESAF) O pagamento, atravs de cheque, de uma obrigao contrada pela compra de mercadorias a prazo um fato administrativo que afeta o patrimnio da forma seguinte: a. b. c. d. e. Aumenta o Ativo e diminui o Passivo Diminui o Patrimnio Lquido e aumenta o Ativo Diminui o Ativo e diminui o Passivo Aumenta o Passivo e aumenta Ativo Diminui o Ativo e diminui o Patrimnio Lquido
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007. (ESAF) O lanamento correspondente a um cheque sacado junto ao banco onde a empresa mantm depsito, para suprimento do caixa: a. b. c. d. e. Altera a situao lquida No altera o ativo circulante Altera o ativo circulante Reduz o passivo circulante Aumenta o ativo realizvel a longo prazo
008. (ESAF-AFC/92) Numa empresa, o recebimento de juros (sobre adiantamento feito a empregado) sem o recebimento do principal correspondente e um fato contbil: a. b. c. d. e. Misto aumentativo Modificativo aumentativo Permutativo Misto diminutivo Modificativo diminutivo
100
O lanamento acima, apresentado de forma sinttica, e exemplo de fato contbil: a. b. c. d. e. Modificativo aumentativo Modificativo diminutivo Permutativo ativo Misto ou composto Permutativo Passivo
009. (ESAF-MPU/93) Em 20 de dezembro do ano 2 foi pago a Cia. Area Aeroporto o bilhete de passagem de viagem do seu diretor, a ser realizada em 10 de janeiro do ano 3, a servio. Considerando que a empresa encerrou seu exerccio social em 31 de dezembro do ano 2, o registro contbil da aquisio da passagem, no referido exerccio: a. b. c. d. e. Reduziu o Patrimnio Lquido Elevou o Patrimnio Liquido No afetou o Patrimnio Liquido Elevou o Passivo Reduziu o Passivo
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5.1
5.2
ESPCIES
5.2.1 Regime de Caixa Considere no registro contbil do pagamento ou recebimento no momento de sua efetivao, no importando a que perodo se refere o fato. 5.2.2 Regime de Competncia Determina que as receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento. 5.2.3 Regime Misto Consiste no registro das despesas quando incorridas independentemente de estarem pagas ou no, e o registro das receitas somente quando efetivamente recebidas. 5.3 ADOO DO REGIME DE COMPETNCIA
5.3.1 Receitas do Exerccio So aquelas ganhas (geradas, realizadas) nesse perodo, no importando se tenham sido recebidas ou no. 5.3.2 Despesas do Exerccio So aquelas incorridas (materializadas, concretizadas, consumidas, utilizadas) nesse perodo, no importando se tenham sido pagas ou no. 5.4 FATOS GERADORES DO REGIME DE COMPETNCIA
5.4.1 Despesas a Pagar aquela incorrida (o fato gerador ocorreu) dentro do perodo contbil, mas ainda no paga. 5.4.2 Receitas a Receber So aquelas ganhas (o fato gerador ocorreu) dentro do perodo contbil, mas ainda no recebidas. 5.4.3 Despesas Antecipadas So aquelas despesas pagas (ou a pagar) pela empresa e o fato gerador ainda no ocorreu. So despesas pagas (ou a pagar) em um perodo e que correspondem a perodo(s) seguinte(s).
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5.6
TERMINOLOGIA CONTBIL
Considerando que a utilizao de uma terminologia homognea simplifica o entendimento e facilita a comunicao, iremos definir a seguir alguns termos contbeis. 5.6.1 Gasto Sacrifcio financeiro com que a entidade arca para a obteno de um produto ou servio qualquer, sacrifcio esse representado por entrega ou promessa de entrega de ativos (normalmente em dinheiro).
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So as decorrentes das transaes no includas nas atividades principais ou acessrias da empresa. 5.6.5 Receita Entrada de elementos pare o ativo sob a forma de dinheiro ou de direitos a receber, correspondente normalmente a venda de bens ou servios. Classificam-se em operacionais e no-operacionais. 5.6.5.1 Receitas Operacionais
So as receitas provenientes do objeto de explorao da empresa, e classificam-se em: Receita da Atividade Tcnica ou Principal e Receita Acessria ou Complementar. a. Receita Tcnica ou Principal Diz respeito atividade principal da empresa como, por exemplo, a venda produtos, mercadorias ou servios. b. Receita Acessria ou Complementar Normalmente decorrem da receita da atividade principal, e representam rendimentos complementares. 5.6.5.2 Receita No-Operacionais
So ingressos provenientes de transaes (atpicas ou extraordinrias) no includas nas atividades principais ou acessrias da empresa.
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Consumo de bens ou servios de forma anormal e/ou involuntria. Pode, tambm, ser entendida como o resultado lquido desfavorvel resultante de transaes ou eventos no relacionados as operaes normais da empresa. 5.6.7 Ganho
Resultado liquido favorvel resultante de transaes ou eventos no relacionados as operaes normais da entidade. 5.4.8.8 Lucro/Prejuzo
Diferena positiva negativa entre receita e despesa ganhas e perdas. 5.4.8.9 Custeio
Mtodos para a apropriao dos custos ao produto. 5.4.8.10 Custo Gasto relativo a bem ou servio utilizado (consumido) na produo de outros bens ou servios. 5.5 QUADRO SINTICO DE CLASSIFICAO DE DESPESAS E RECEITAS OBSERVAES No Incorridas e Pagas = Ativo Despesa Antecipada Incorridas e No Pagas = Passivo Despesas a Pagar Incorridas, Pagas, Benefcio Futuro = Ativo Desp. Diferida Incorridas e Pagas = Conta de Resultado Despesa Paga No Ganhas e Recebidas = Passivo Pc/Pelp - Rec. Recebida Antec. No Ganhas e Recebidas = Passivo Res. Exerc. Futuros Ganhas e No Recebidas = Ativo Receitas a Receber Ganhas e Recebidas = Conta de Resultado Rec. Recebida
Despesas
Receitas
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Escreva V para as alternativas que considerar verdadeiras e F para as falsas: Questo no 01 Um aumento de capital no valor de $ 60.000, realizado mediante dinheiro $ 10.000, $ 15.000 em cheques e $ 35.000 mediante transferncia de saldo em Conta-Corrente de Scios (referente a emprstimos que os Scios haviam feito empresa), provoca: a. b. c. d. e. f. ( ( ( ( ( ( ) ) ) ) ) ) aumento do ativo de $ 60.000 aumento do passivo de $ 35.000 aumento do patrimnio lquido de $ 25.000 aumento do patrimnio lquido de $ 35.000 reduo do passivo de $ 35.000 aumento do ativo de $ 25.000
o
Questo n 02 O recebimento de $ 10.000 por conta de servios a serem executados em outro perodo provoca, no perodo atual: a. b. c. d. e. ( ( ( ( ( ) ) ) ) ) aumento do lucro ou reduo do prejuzo aumento do ativo e do passivo aumento do prejuzo ou reduo do lucro reduo do ativo e do passivo aumento do ativo e reduo do passivo
Questo no 03 Os trabalhadores da Cia. ABC trabalharam normalmente na empresa durante o ms de maro do ano 4. Eles receberam seu pagamento no dia 5 de abril do mesmo ano. Qual a conseqncia de a empresa registrar esse fato com base no Regime de Caixa, ao invs de no Regime de Competncia, nas demonstraes contbeis elaboradas em maro do ano 4? a. b. c. d. e. f. ( ( ( ( ( ( ) ) ) ) ) ) aumento do passivo aumento do ativo reduo do passivo aumento das despesas reduo das despesas aumento no lucro ou reduo do prejuzo
Questo no 04 Caso a Cia. ABC tivesse observado o Regime de Competncia, o pagamento efetuado em abril dos salrios acima referidos provocaria: a. b. c. d. e. ( ( ( ( ( ) ) ) ) ) aumento das despesas de salrios reduo das despesas de salrios aumento do ativo e reduo do passivo aumento do passivo e reduo do ativo reduo do ativo e do passivo
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Questo no 06 A empresa Confeces Veste-Bem Ltda., realizou as seguintes operaes durante determinado perodo: Adiantamentos recebidos de clientes, com clusula de devoluo, por parte do recebedor da importncia, referentes a servios a serem prestados, $ 8.500 Servios executados e entregues, por conta dos recebimentos antecipados, $ 5.000 Servios executados e entregues, mediante recebimento vista, $ 12.000 Servios executados e entregues, para recebimento a prazo, $ 8.000 O efeito dessas operaes, no encerramento do exerccio, de: a. b. c. d. e. ( ( ( ( ( ) ) ) ) ) um aumento nas disponibilidades (Ativo) de $ 20.500 receitas de servios no valor de $ 25.500 receitas de servios no valor de $ 25.000 uma exigibilidade (Passivo) de $ 8.500 uma exigibilidade (Passivo) de $ 3.500
o
Questo n 07 A Transportadora J-Vai Ltda. adquiriu um caminho para utilizar em suas atividades, por $ 180.000, tendo pago no ato (10 de outubro do ano 4) $ 60.000 e emitido quatro Notas Promissrias com vencimento no final de cada trimestre, de $ 30.000 cada uma. Considerando-se que a vida til estimada do caminho de cinco anos, o efeito dessa operao, nas demonstraes contbeis de 31 de dezembro do ano 4, : a. b. c. d. e. ( ( ( ( ( ) ) ) ) ) uma despesa de depreciao de $ 9.000 uma reduo nas disponibilidades de $ 90.000 uma exigibilidade (Passivo) de $ 90.000 um aumento no Ativo Permanente de $ 180.000 um aumento no Ativo Permanente de $ 171.000
o
Questo n 08 A empresa Comercial SILPA Ltda., teve o seguinte fluxo de liquidao de receitas e despesas (em R$): Despesas relativas a: dezembro do ano 8, pagas em dezembro do ano 8 janeiro do ano 9, pagas em dezembro do ano 8 dezembro do ano 8, pagas em janeiro ao ano 9
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Com base apenas nessas informaes, pode-se dizer que a empresa obteve, respectivamente, pelo Regime de Caixa e pelo Regime de Competncia, os seguintes resultados, no ano 8: a. b. c. d. e. prejuzo de $ 6.000,00 e lucro de $ 12.000,00 lucro de $ 30.000,00 e prejuzo de $ 6.000,00 lucro de $ 12.000,00 e prejuzo de $ 6.000,00 lucro de $ 30.000,00 e lucro de $ 30.000,00 prejuzo de $ 6.000,00 e lucro de $ 30.000,00
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6.1
EQUAES BSICAS
6.1.1 Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) CMV = Estoque Inicial (EI) + Compras Lquidas (CL) Estoque Final (EF) 6.1.2 Compras Lquidas (CL) CL = Compras Brutas (CB) + Frete sobre Compras (FSC) + Seguros sobre Compras (SSC) Compras Anuladas (CA) Abatimentos sobre Compras (ASC) Descontos Incondicionais sobre Compras (DISC) Obs.: O elemento compras brutas j dever estar sem os impostos recuperveis 6.1.3 Resultado com Mercadorias (RCM) RCM = Vendas Lquidas (VL) Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) 6.1.4 Vendas Lquidas (VL) VL = Vendas Brutas (VB) Vendas Anuladas (VA) Abatimentos sobre Vendas (ASV) Descontos Incondicionais sobre Vendas (DISV) Impostos Incidentes sobre Vendas (IISV) 6.2 INVENTRIOS
6.2.1 Peridico Ocorre quando os estoques existentes so avaliados na data de encerramento do balano, atravs da contagem fsica. Optando pelo inventrio peridico, a contabilizao das operaes que envolvem mercadorias pode ser efetuada utilizando a Conta Mercadorias Mista ou a Conta Mercadoria Desdobrada. 6.2.2 Permanente aquele em que h um controle de forma contnua do estoque, pois d-se a baixa do custo das mercadorias vendidas a cada operao de venda. A conta Mercadorias, a qualquer momento, reflete o valor das mercadorias que se encontram em estoque. No Inventrio Permanente, indispensvel a utilizao de um instrumento extracontbil, a Ficha de Controle e Avaliao de Estoque, tambm chamada de Ficha de Estoque. Por meio da Ficha de Estoque, acompanha-se a movimentao fsica e contbil das mercadorias. 6.3 INVENTRIO PERIDICO
6.3.1 Conta Mista de Mercadorias Existe apenas uma nica conta, a de Mercadorias, que registra todos os fatos pertinentes ao RCM: Vendas, Compras, Estoque e CMV. denominada conta mista, pois mescia em seu interior contas patrimoniais (estoque) e de resultado (RCM).
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6.4
INVENTRIO PERMANENTE
6.4.1 Registro das Operaes de Compras Na Ficha de Controle de Estoque, o valor das compras deve ser efetuado na coluna Entradas. Na escriturao contbil, debita-se uma conta representativa de Mercadorias, credita-se Caixa, Bancos Conta Movimento ou Fornecedores. 6.4.2 Registro das Operaes de Vendas O preo pelo qual as mercadorias foram vendidas levado a registro na escriturao contbil, mediante dbito da conta Caixa, Bancos Conta Movimento ou Duplicatas a Receber, creditando-se a conta Receita de Vendas. O preo pago pelas mercadorias vendidas (preo de custo) dever ser registrado na coluna de sadas da Ficha de Controle de Estoque, ensejando, na escriturao contbil, o seguinte lanamento: dbito da conta Custo das Mercadorias Vendidas, creditando-se a conta representativa dos estoques (Mercadorias em Estoque). 6.4.3 Sistemas Bsicos de Avaliao dos Estoques 6.4.3.1 Preo Especfico
Significa valorizar cada unidade de estoque ao preo efetivamente pago para cada item especificamente identificado. usado somente quando possvel fazer determinao do preo especfico de cada unidade em estoque, mediante identificao fsica, como no caso de revenda de automveis usados, por exemplo. 6.4.3.2 PEPS primeiro a entrar, primeiro a sair
Avalia o estoque final pelas aquisies mais recentes e o custo das mercadorias vendidas pelas aquisies antigas. 6.4.3.3 UEPS ltimo a entrar, primeiro a sair
Avalia o estoque final pelas aquisies mais antigas e o custo das mercadorias vendidas pelas aquisies mais recentes. 6.4.3.4 Custo Mdio Ponderado
Avalia tanto o estoque final quanto o custo das mercadorias vendidas pela mdia entre as primeiras e as ltimas aquisies.
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Quando uma empresa adquire mercadorias para revenda, podem acontecer certos fatos que resultam num custo de aquisio diferente do valor pago ao fornecedor, como, por exemplo, os fretes e seguros. Se o transporte das mercadorias adquiridas fica sob a responsabilidade da empresa compradora, os gastos com fretes e seguros devem ser acrescidos ao custo das mercadorias adquiridas, no podendo ser considerados como despesas. 6.4.3.5.2 Descontos Incondicionais Sobre Compras
So descontos obtidos no momento da compra de mercadorias, e destacados na respectiva nota fiscal. O saldo da conta Descontos Incondicionais sobre Compras dever ser encerrado a crdito da conta Compras, obtendo-se, assim, o valor lquido destas. 6.4.3.5.3 Descontos Financeiros Obtidos
So os descontos obtidos na liquidao antecipada de obrigaes. uma Receita Financeira, no provocando alterao no Resultado com Mercadorias. 6.4.3.5.4 Abatimentos Sobre Compras
So parcelas redutoras dos preos de compra em funo de eventos ocorridos aps tais operaes. Ensejam os abatimentos sobre compras: diferena de tipo, qualidade, quantidade, peso ou qualquer outro fator que esteja em desacordo com o pedido ou com a nota fiscal de compra. Contabilmente, o abatimento sobre compra conta retificadora de compra. 6.4.3.5.5 Impostos Incidentes Sobre Compras
Na compra de mercadorias para revenda, o ICMS e o IPI incidem sobre as compras, porm apenas o ICMS incidir sobre as futuras vendas. Portanto, recupera-se o ICMS, mas o IPI no recupervel. Na compra de matrias-primas para industrializao, tanto o ICMS como o IPI so recuperveis, porque haver incidncia destes impostos quando da venda dos produtos industrializados. Os impostos recuperveis so registrados em contas representativas de direitos realizveis, enquanto os no recuperveis integram o custo dos bens adquiridos. 6.4.3.5.6 Devolues de Compras
Correspondem a valores registrados anteriormente como compras. Ou seja, correspondem a devolues de mercadorias adquiridas para revenda, resultando na diminuio das compras realizadas. Podem ser contabilizadas como Devoluo de Compras ou Compras Canceladas.
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Quando o comerciante entrega as mercadorias vendidas, incorrendo nos gastos com frete e seguros, estas operaes no alteram vendas porque so consideradas como despesas operacionais. 6.4.3.6.2 Descontos Incondicionais sobre Vendas
So os descontos concedidos no momento da venda de mercadorias, e destacados na respectiva nota fiscal. O desconto incondicional, quando destacado na respectiva nota fiscal de venda, poder, a critrio da empresa, ser registrado em conta especfica, redutora de venda, ou ento, registra-se a venda pelo valor da operao sem o destaque contbil do desconto concedido. 6.4.3.6.3 Descontos Financeiros Concedidos
So os descontos concedidos no recebimento antecipado de direitos. uma Despesa Financeira, no provocando alterao no Resultado com Mercadorias. 6.4.3.6.4 Abatimentos sobre Vendas
So parcelas redutoras dos preos de vendas em funo de eventos ocorridos aps tais operaes. Ensejam os abatimentos sobre vendas: diferena de tipo, qualidade, quantidade, peso ou qualquer outro fator que esteja em desacordo com o pedido ou com a nota fiscal de venda. 6.4.3.6.5 Impostos Incidentes sobre Vendas
So os que guardam proporcionalidade com o preo da venda ou dos servios, mesmo quando o respectivo montante integre esse preo. Os impostos incidentes sobre vendas so registrados, obrigatoriamente, em contas especficas redutoras de vendas, tendo como contrapartida crditos em contas do passivo Tributos e Contribuies a Recolher. Tais impostos so contas redutoras da receita bruta das vendas e servios. So ela ICMS, ISS, IE, COFINS, PIS e taxas que guardam proporcionalidade com o preo de venda e a quota de contribuio, ou reteno cambial, devida na exportao. 6.4.3.6.6 Devolues de Vendas
Tambm conhecidas como vendas anuladas ou vendas canceladas, as devolues de vendas correspondem s mercadorias recebidas em devoluo pelos mais diversos motivos, como atraso na entrega ou diferenas de qualidade, quantidade ou preo. Correspondem anulao de valores registrados como receita bruta no prprio perodo-base. As vendas canceladas de perodos-base anteriores devero ser registradas como Despesas de Vendas (Despesas Operacionais).
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6.5.2 Recuperao de Impostos So compensveis/recuperveis os Impostos que apesar de pagos pelo contribuinte de direito, numa primeira etapa, podem ser compensados ou deduzidos do que tiver de ser pago pelo mesmo contribuinte, numa etapa seguinte, ou seja, quando haja incidncia desse tributo na sada das mercadorias ou produtos.
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6.5.2.1
Hipteses de Recuperao de Impostos Natureza do Vendedor Destinao do Material Industrializao Comercializao Imobilizado: Em Geral Determ. Materiais Consumo Industrial (IPI e ICMS) Crdito do IPI e ICMS Crdito do ICMS Crdito do ICMS Crdito do ICMS Nenhum Crdito* Comerciante (ICMS) Crdito do ICMS Crdito do ICMS Crdito do ICMS Crdito do ICMS Nenhum Crdito
OBS.: De acordo com a Lei Complementar no 99/99, as mercadorias destinadas a consumo do estabelecimento, tero direito ao crdito do ICMS a partir de 01/01/2000. 6.5.2.2 Apurao do IPI ou ICMS a Recolher ou a Compensar/Recuperar
Ao final de cada decnio (IPI) ou ms (ICMS), a empresa efetuar a apurao do imposto (a recolher ou a recuperar) nos Livros Fiscais denominados de Registro de Apurao do IPI e/ou Registro de Apurao do ICMS. Caso o montante do IPI ou ICMS sobre as vendas, registrados nas contas IPI ou ICMS a RECOLHER seja maior que o montante do IPI ou ICMS sobre as compras, registrado na conta IPI ou ICMS a RECUPERAR , a diferena significa SALDO a RECOLHER , que deve ficar evidenciado no Passivo Circulante. Para tanto, o saldo devedor da conta ativa IPI ou ICMS a RECUPERAR deve ser transferido para dbito da conta passiva que se encerrar com o lanamento posterior do recolhimento. Caso o montante do IPI ou ICMS sobre as vendas seja menor que o IPI ou ICMS sobre as compras, a diferena significa SALDO a COMPENSAR NO PERODO FISCAL SEGUINTE, que deve ficar registrado no Ativo Circulante. Assim, o saldo credor da conta passiva IPI ou ICMS a RECOLHER que deve ser transferido para crdito da conta ativa IPI ou ICMS a RECUPERAR. A transferncia sempre da conta que apresenta saldo menor para conta que apresenta saldo maior. Exemplo 1: A companhia ABC adquiriu mercadorias conforme a nota fiscal abaixo Nota Fiscal de Compra a Prazo. Valor Bruto (+) IPI 10% Total da Nota Fiscal 100.000 10.000 110.000
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Valor do ICMS destacado 12%, j includo no valor bruto. Considerando que a Cia ABC contribuinte do IPI e do ICMS e que s realizou estas duas operaes no perodo, promova a contabilizao das mesmas e assinale a alternativa correta. ao final do perodo a Cia ABC tem IPI e ICMS a recuperar; ao final do perodo a Cia ABC tem IPI a recuperar e ICMS a recolher; ao final do perodo a Cia ABC tem IPI a recolher e ICMS a recuperar; ao final do perodo a CIA ABC no tem nem saldo a recolher nem a recuperar tanto de IPI como de ICMS; e. ao final do perodo a Cia ABC tem IPI e ICMS a recolher a. b. c. d.
6.5.3 Observaes O IPI incide sobre o valor total da operao, que compreende o preo do produto, acrescido do valor do frete e das demais despesas acessrias cobradas ou debitadas pelo contribuinte ao comprador ou destinatrio. Os descontos, ainda que incondicionais, no podem ser deduzidos do valor da operao (Lei no 7.798/89). O ICMS incide sobre o valor bruto menos o Desconto Incondicional Obtido. Quando mercadorias adquiridas diretamente do fabricante, forem destinadas a consumo propriamente dito ou imobilizao, a parcela do IPI deve ser includa na base de clculo do ICMS.
6.5.4 Outra Forma de Contabilizar o IPI e o ICMS nas Compras e Vendas (Mtodo de Conta Corrente) Utilizar as contas: a. Conta Corrente de ICMS (C/C de ICMS) e Conta Corrente de IPI (C/C de IPI) no lugar das contas ICMS a Recuperar, ICMS a Recolher, IPI a Recuperar e IPI a Recolher, respectivamente; b. ICMS sobre Compras e IPI sobre Compras que devero ser encerradas contra a conta de Compras; c. Faturamento Bruto, para designar o montante das vendas realizadas acrescido do valor do IPI incidente sobre as mesmas; d. IPI sobre Vendas ou IPI Faturado, correspondente parcela do IPI incidente sobre as vendas.
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2.
10.000
3.
15.000
4. Transferncia do ICMS s/Compras e do IPI s/Compras para Compras ou Mercadorias Diversos a Compras ou Mercadorias IPI s/Compras ICMS s/Compras 25.000 10.000 15.000
b. Nota Fiscal de Vendas a Prazo 5. Duplicatas a Receber a Faturamento Bruto (2000.000 + 20.000) IPI s/Vendas (IPI Faturado) a C/C de IPI ICMS s/Vendas a C/C de ICMS
220.000 20.000
6.
7.
24.000
c. Apurao de Vendas Brutas (Vb) 8. Faturamento Bruto a Receita de Vendas (Vb) Receita de Vendas a IPI s/Vendas (IPI Faturado)
220.000
9.
20.000
6.5.5 Icms e IPI nas Devolues de Compras e Vendas 6.5.5.1 Devoluo de Compras
Representa uma sada de mercadorias e, nesse caso, haver o dbito (dvida do imposto correspondente). Exemplo: utilizando a nota fiscal de compra do exemplo 1, fazer sua devida contabilizao de devoluo. Fornecedores a Diversos a Devoluo de Compras ou Mercadorias
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110.000 85.000 47
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24.000
Perdas com Fretes (Despesa Operacional) a Mercadorias ou Fretes s/ Compras ou Compras Em relao ao crdito do ICMS, este dever ser estornado da seguinte forma: ICMS sobre Fretes a ICMS a Recuperar Podemos tambm contabilizar o estorno do ICMS pela devoluo da seguinte forma:
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6.5.7 PIS Programa de Integrao Social A contribuio do PIS ser apurada mensalmente: I. pelas pessoas jurdicas de direito privado e as que lhe so equiparadas pela legislao do Imposto de Renda, inclusive as empresas pblicas e as sociedades de economia mista e suas subsidirias, com base no faturamento do ms; II. pelas entidades sem fins lucrativos definidas como empregadoras pela legislao trabalhista, inclusive fundaes, com base na folha de salrios. 6.5.7.1 PIS Faturamento
Base de Clculo do PIS: constituda pelo faturamento do ms. Excluses da Base de Clculo: Devolues de vendas, abatimentos, e descontos incondicionais concedidos; Impostos cobrados separadamente dos preos dos produtos no documento fiscal prprio (IPI); O ICMS retido pelo vendedor dos bens ou prestador de servios na condio de substituto tributrio. Outras excluses da base de clculo receitas provenientes de: servios prestados pessoas jurdicas domiciliadas no exterior, desde no autorizada a funcionar no Brasil, cujo pagamento represente ingressos de divisas; fornecimento de mercadorias ou servios para uso ou consumo de bordo em embarcaes e aeronaves em trfego internacional, quando o pagamento for efetuado em moeda conversvel; transporte internacional de cargas e passageiros. Alquota do PIS - 0,65% Clculo do PlS. Exemplo: Dados da Cia ABC referentes ao ms 11/97. a. Clculo Receita Operacional Bruta (-) Dedues e excluses (=) Base de Clculo do PIS (x) Alquota (=) PIS a recolher Contabilizao: PIS - Faturamento* A PIS a Recolher 20.000 5.000 15.000 x 0,65 97,50
97,50
*Conta redutora da receita bruta das vendas. 6.5.8 COFINS Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Antigo FINSOCIAL).
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2.000
1.060
6.5.9 Compras Canceladas de Perodos Anteriores 6.5.9.1 Quando a empresa adota controle de estoque atravs de Inventrio Permanente
O tratamento dado a devoluo de mercadorias no perodo-base seguinte ao da realizao da compra, similar ao dispensado devoluo de compras do mesmo perodo-base, pois a devoluo no influir no resultado do perodo-base corrente j que as operaes de compra e devoluo restringem-se contas patrimoniais.
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Sabemos que as empresas adotam Inventrio Peridico utilizam parta o cancelamento de compras uma conta prpria denominada Devoluo de Compras que ser transferida quando do encerramento do perodo-base para a conta Compras, a fim de se apurar as Compras Lquidas. Observe que as contas Compras e Devoluo de Compras so utilizadas na apurao do RCM, portanto com, caractersticas de contas de resultado, encerrando-se as mesmas quando da apurao do CMV. Assim, ocorrendo a devoluo de mercadorias no perodo-base seguinte ao da realizao da compra, o tratamento contbil a ser dispensado ser o mesmo descrito no item acima, pois usando-se esta metodologia, a devoluo no influir no resultado do perodo base corrente.
6.5.10 Vendas Canceladas de Perodos Anteriores As vendas canceladas de perodos anteriores, no devem afetar a apurao do resultado bruto atual, pois no tem relao com as vendas efetuadas neste perodo, assim, no deve ser considerada como Redutora da Receita Bruta mais sim como Despesa Operacional correspondente ao perodo em que se efetivou a devoluo. Contabilizao: a. pela devoluo de venda do perodo anterior Diversos a Duplicatas a Receber ou Caixa ou Bancos Perdas com Devoluo de Vendas do Perodo Anterior (*) IPI a Recolher b. pelo ICMS na devoluo de vendas do perodo anterior ICMS a Recolher a Perdas com Devoluo de Vendas do Perodo Anterior (*) c. entrada de mercadoria no estoque (Inventrio Permanente) Mercadorias em Estoque a Perdas com Devoluo de Vendas do Perodo Anterior (*) (*) Despesas de Vendas
OBS.: Caso a pessoa jurdica adote inventrio peridico, no dever efetuar o lanamento, pois ao final do perodo-base, quando da contagem fsica do estoque final, levar em considerao a entrada da mercadoria correspondente citada devoluo.
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6.5.11.2 Devoluo de Compras Os fretes relativos as devolues de compra, quando forem de responsabilidade da compradora, no sero acrescidos aos seus estoques, e sim tratados como despesas operacionais do exerccio. Contabilizao: Despesas de Fretes A Caixa ou Bancos ou Duplicatas a Pagar
Exerccio 01 Determine o valor do custo de aquisio supondo que esta compra tenha sido efetuada por uma empresa comercial, e por uma empresa de servio. Exerccio 02 1. Dados do ms de janeiro do 1995.
Notas fiscais De Venda De Devoluo de Vendas
2. Efetuar o devido registro na contabilidade do vendedor e do comprador, de acordo com as hipteses abaixo especificadas. 1a hiptese - Contabilize as operaes acima, admitindo que a devoluo de venda efetuada no prprio ms;
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3. Dados: No 1 2 3 4 5 Operao Realizada Saldo Inicial (EI) Compra a prazo Venda a prazo Venda a prazo Compra a prazo Venda a prazo Preos Unitrio $ Total $ 400 32.000,00 600 48.000,00 1.500 60.000,00 2.000 160.000,00 700 84.000,00 1.500 30.000,00
Quantidade 80 80 40 80 120 20
Com base no mtodo PEPS assinale a alternativa que contenha o valor do estoque final a. 90.000,00 b. 91.000,00 c. 88.000,00 d. 96.000,00 e. 100.000,00
4. Com base nos dados da questo anterior assinale a alternativa que apresente o valor do CMV de acordo com o mtodo do Preo Mdio Ponderado. a. 55.000,00
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5. Com base nos dados da questo anterior assinale a alternativa que apresente o valor do RCM de acordo com o mtodo UEPS. a. b. c. d. e. 71.000,00 72.000,00 73.000,00 74.000,00 75.000,00
6. Analise as seguintes afirmaes: I. O estoque final inversamente proporcional ao CMV; II. O CMV inversamente proporcional ao RCM; III. O estoque final diretamente proporcional ao RCM. a. b. c. d. e. Apenas I e II so verdadeiras Apenas II e III so verdadeiras Apenas I e III so verdadeiras Todas as afirmaes so verdadeiras Todas as afirmaes so falsas
01. (ESAF) Uma empresa adquiriu um lote de mercadorias para revenda, a prazo, sendo extrada em seu nome nota fiscal com os seguintes dados: 100 unidades do produto A a 1.000 IPI 10% 10.000 Total da nota fiscal ICMS- 17% - 17.000 100.000 10.000 110.000
Sabendo-se que a empresa compradora contribuinte do ICMS, mas no do IPI, sabe-se, tambm, que deve registrar a compra atravs do seguinte lanamento: a. Compras a Fornecedores b. Diversos a Fornecedores Compras Contas Correntes - ICMS Contas Correntes IPI c. Diversos
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110.000
110.000
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83.000 17.000
100.000
93.000 17.000
110.000
02. (ESAF/AFTN/89) Observe a seguinte operao, isenta de impostos: Venda de mercadorias a prazo com entrada e prejuzo: Preo de venda Entrada Prejuzo 6.000; 20% do preo 30% do preo
A empresa que realizou a venda, pare registra-la, deixando certo o saldo da conta Mercadorias, devera lanar dbitos e crditos como segue: a. Debito de Caixa Dbito de Clientes Dbito de RCM Crdito de Mercadorias 1.200 4.800 1.800 7.800
b. Dbito de Caixa Dbito de Clientes Crdito de Mercadorias Crdito de RCM c. Dbito de Caixa Dbito de Clientes Crdito de Mercadorias d. Dbito de Caixa Dbito de Mercadorias Crdito de RCM Crdito de Clientes e. Dbito de Caixa Dbito de Clientes Dbito de RCM Crdito de Mercadorias 03. (ESAF/AFTN/94)
1.200 4.800 4.200 1.800 1.200 4.800 6.000 1.200 4.800 1.800 4.200 1.200 3.000 1.800 6.000
Na escriturao contbil de uma empresa varejista, encontramos o seguinte lanamento de registro de compra de mercadorias: Caixa a Mercadorias 800 800 55
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2. 3. 4. 5.
IPI lanado Total da nota fiscal Mercadoria sujeita ao ICMS de 18% A empresa no e equiparada pare efeito de IPI,
podemos afirmar que o lanamento: a. b. c. d. e. No est correto, porque no registrou o destaque do ICMS e o lanamento do IPI. No est correto. No est correto, porque no registrou o destaque do ICMS. Est correto. Est correto, apesar de no registrar o destaque do ICMS.
04. (AFTN/ESAF/89) A Cia. Comercial, que contribuinte ICMS, mas no do IPI, comprou vista para revender, 200 liqidificadores ao preo unitrio de 300, com incidncia de IPI alquota de 20% e de ICMS a alquota d 17%. Para registrar a operao. o Contador dever fazer o seguinte lanamento: a. Diversos a Caixa Mercadorias C/C de ICMS
49.800 10.200
60.000
b. Diversos a Caixa Mercadorias C/C de IPI C/C de ICMS c. Diversos a Caixa Mercadorias C/C de IPI d. Diversos a Caixa Mercadorias C/C de ICMS e. Diversos a Caixa Mercadorias C/C de ICMS
60.000
60.000 12.000
72.000
72.000 10.200
82.200
61.800 10.200
72.000
05. A empresa Comercial Ftima Cartaxo S.A. pagou ao Banco de Cobranas S/A, em 13-01-92, com cheque sacado contra sua conta de movimento junto ao Banco Federal S.A., uma duplicata de seu aceite, no valor de 700, referente a aquisio de mercadorias pare revenda, fazendo jus a um desconto de 10% (dez por cento), concedido pelo Fornecedor no ato do resgate. Isto posto, assinale o lanamento, entre registra: os abaixo relacionados (dates e histricos dispensados), aplicvel conveProfessores Andr e Biu
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06. (ESAF/TTN/92) O saldo da conta ICMS a Recuperar representa: a. b. c. d. e. Dbito da empresa com o Governo Crdito da empresa com clientes Crdito da empresa com fornecedores Crdito da empresa com o Governo Dbito da empresa com fornecedores
07. (ESAF) Um saldo devedor na conta Contas Correntes ICMS, apresentado no final do exerccio, significa que: a. O volume de vendas realizadas durante o exerccio superou o de compras b. O contribuinte tem direito assegura do junto ao Estado, que poder ser compensado com o ICMS decorrente de vendas futuras c. As despesas com ICMS superaram os crditos do imposto d. H ICMS a recolher e. O volume de compras realizadas durante o exerccio superou o de vendas 08. (ESAF) Em relao a conta ICMS a Recuperar, correto afirmar que o seu saldo representa: a. b. c. d. e. Direito da empresa, devendo ser classificado no Ativo Circulante Obrigao da empresa, devendo ser classificado no Passivo Circulante Obrigao da empresa, devendo ser classificado em Resultados de Exerccios Futuros Passivo no exigvel, devendo ser classificado no Patrimnio Lquido Direito da empresa, devendo, por isso, reduzir o valor do ICMS escriturado como despesa no perodo base
09. (ESAF/AFTN/94) Foram levantados os seguintes dados da contabilidade: Estoque final de Mercadorias Compras de Mercadorias Devoluo de compras Lucro bruto de Vendas de Mercadorias
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40 220 20 330 57
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10. (BACEN/94) A Cia. Bahiana de Mamona comeou sues atividades de comercializao de mamona, em sacas, em 01-12-93. Durante esse ms, ocorreram as seguintes transaes: Dia 01-12-93 - Aquisio de 10 sacas a 1.000 cada Dia 10-12-93 - Aquisio de 20 sacas a 1.500 cada Dia 15-12-93 - Venda de 15 sacas a 2.000 cada Dia 20-12-93 - Venda de 5 sacas a 3.000 cada Dia 31-12-93 - Aquisio de 10 sacas a 2.000 cada 10.000 30.000 30.000 15.000 20.000
Com base nas operaes da Cia. Bahiana, e considerando o mtodo de avaliao de estoque PEPS, o valor do estoque apresentado no balano de 31 -12-93 foi de: a. b. c. d. e. 45.000 35.000 30.000 20.000 10.000
11. (ESAF/AFTN/89) A Cia. Comercial Sagitrio adquiriu pare revenda, em 08-11-88, em primeira negociao, 20 (vinte) maquinas de calcular Atlas, sendo: Preo unitrio: 100 Condies de pagamento: 50% em 0812-88 e o restante em 09-01-89 Alquota do ICMS: 10% (dez por cento) No perodo entre a data do recebimento da referida mercadoria e 31-12-88 fez as seguintes operaes: I. Vendeu 10 (dez) unidades ao preo unitrio de 120; II. Devolveu 2 (duas) unidades em 3112-88, por defeito de fabricao, sendo a nota de dbito correspondente acatada pelo Fornecedor em 20-12-88; III. Pagou no vencimento, sem qualquer abatimento, a primeira duplicata (50% do valor da compra); IV. Transferiu para uso prprio, em 3112-88, Departamento de Contabilidade, uma unidade. Em decorrncia, o valor do Estoque Final dessa mercadoria, no Balano Patrimonial de 31-12-88, importou em: a. b. c. d. e. 600 720 810 700 630
12. (ESAF/MPU/93) A Comercial Nunes S/A apresentou no exerccio social findo em 31/12/90 os seguintes resultados: Professores Andr e Biu 58
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Posteriormente, o contador da empresa constatou uma subavaliao no estoque de mercadorias pare revenda , naquela data, no montante de 6.000. A corrigenda efetuada implicou: a. b. c. d. e. Aumento do Lucro Bruto Diminuio do Lucro Lquido Diminuio do Lucro Bruto Aumento do Lucro Bruto e diminuio do Lucro Lquido Diminuio do Lucro Operacional e aumento do Lucro No Operacional
13. (ESAF/MPU/93) O custo unitrio de aquisio de determinado produto de 400. No final do exer ccio, aps ter vendido metade das 200 unidades adquiridas, com lucro de 30%, certa empresa comercial registrou, como saldo da conta de estoques do referido produto, o valor de: OBS.: Desconsidere a existncia de saldo inicial. a. b. c. d. e. 80.000 credor 80.000 devedor 40.000 credor 40.000 devedor 28.000 credor
14. (ESAF/TTN/94) O Lucro Bruto na empresa comercial e contabilizado como RCM - Resultado Com Mercadorias. A equao - base para encontrar o RCM a seguinte: a. b. c. d. e. RCM = Estoque Inicial + Compras - Estoque Final RCM = Vendas - Estoque Inicial + Compras - Estoque Final RCMM = Vendas - Estoque Inicial - Compras + Estoque Final RCM = Vendas - Estoques RCM = Vendas - Estoques + Compras
15. (ESAF/TTN/92) Uma empresa reduziu em 100.000 o valor do inventario final de um exerccio, tomando esse valor reduzido como inventario inicial do exerccio seguinte. Tal procedimento provocou no resultado (positivo) dos dois exerccios: a. b. c. d. e. Aumento do lucro do primeiro exerccio e reduo do lucro do segundo Reduo do lucro do primeiro exerccio e acrscimo do lucro do segundo Aumento do lucro dos dois exerccios Reduo do lucro dos dois exerccios Reduo do lucro e do custo das mercadorias vendidas do primeiro exerccio
16. (AFCE/TCU/93) A Empresa XY adota o sistema de inventrio permanente. No primeiro ms efetuou as seguintes transaes: a. comprou 500 unidades da mercadoria X, a vista (alquota do ICMS 17%), por $ 100.000,00; b. vendeu a vista 400 unidades, com lucro de 60%/unidade (alquota d ICMS: 17%). Efetuados os registros contbeis correspondentes a essas transaes, inclusive os relativos ao ICMS, verificaram-se seguintes saldos nas contas Estoque ICMS a Recolher (lquido a pagar), respectivamente:
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17. (ESAF/MPU/93) O saldo da conta Mercadorias, utilizada pare registro dos estoques, das entradas e das sadas de mercadorias, apresentava-se credor, no valor de 430. Sabendo-se que o inventrio indica a existncia de estoques de 270, pode-se afirmar que o Resultado com Mercadorias foi de: a. b. c. d. e. 160 de lucro 160 de prejuzo 270 de lucro 430 de prejuzo 700 de lucro
18. (ESAF/TTN/94) O Razo da conta Mercadorias, contabilizada no mtodo conta mista, apresentava 450 na coluna Dbito e 325 na coluna Crdito. Sabendo-se que o valor das mercadorias existentes no final do perodo 235, correto afirmar que o lucro obtido nas vendas foi de: a. b. c. d. e. 235 215 110 125 360
19. (ESAF) Uma empresa vinha usando ate o exerccio social de 1987 o sistema de avaliao de estoques denominado PEPS. No encerramento do exerccio social de 1988, passou a usar o sistema denominado UEPS. Considerando que no exerccio de 1988 foram registrados altos ndices inflacionrios, a empresa informou que a alterao introduzida teve a seguinte repercusso contbil: a. b. c. d. e. Reduziu o Lucro Liquido do Exerccio Reduziu o Custo das Mercadorias Vendidas Reduziu o valor do ICMS a recolher Aumentou o valor do estoque final de mercadorias Aumentou o valor do estoque inicial de mercadorias
20. (ESAF) Num regime de economia inflacionaria, o Custo das Mercadorias Vendidas ser menor, se usado, pare avaliao do estoque final de mercadorias, o sistema denominado: a. b. c. d. e. PEPS UEPS Mdia ponderada mvel Valor de mercado Valor corrente
21. (ESAF/AFTN/94) Considere os dados abaixo de uma empresa comercial varejista: Vendas - 4.000 unidades a $ 15 cada ICMS - 18% s/ vendas Compras - 3.600 unidades a $ 10 cada ICMS s. compras - 18% IPI s/compras - 4%
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22. (ESAF/AFTN/94) Na movimentao de mercadorias controladas por ficha de estoque, podemos afirmar corretamente que: a. o estoque final tem o valor das compras menos o valor das vendas b. o estoque final avaliado a preo mdio menor que o mesmo estoque avaliado a UEPS, num perodo de preos crescentes (inflacionrio) c. o estoque avaliado a preo mdio maior que o mesmo estoque avaliado a PEPS, num perodo de preos crescentes (inflacionrio) d. o estoque final avaliado a PEPS tem o valor das ltimas entradas e. o estoque final avaliado a UEPS tem o valor das ltimas entradas
23. (ESAF/AFTN/94) Considere os seguintes dados: Data 28-02-94 05-03-94 10-03-94 15-03-94 20-03-94 25-03-94 30-03-94 31-03-94 Histrico Estoque Requisio 231 Requisio 234 Compra Compra Requisio 240 Requisio 242 Estoque Quantidade 200 50 120 300 200 130 100 Valor 1.200
2.460 2.130
O estoque final, em 31-03-94, de: a. b. c. d. e. 2.700 e 300 unidades, 2.020 e 300 unidades, 2.700 e 300 unidades, 2.950 e 300 unidades, 2.700 e 300 unidades, se avaliado pelo mtodo de custo mdio ponderado se avaliado pelo mtodo PEPS se avaliado pelo mtodo PEPS se avaliado pelo mtodo do custo mdio ponderado se avaliado pelo mtodo UEPS
o
Para responder as questes de n 24 e 25, observe o seguinte: A Industria Braslia adquiriu, em 01-04-83, matrias-primas para serem utilizadas na industrializao de seus produtos. Informaes Adicionais a. Dados da nota fiscal de aquisio:
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b. A empresa pagou de frete das matrias-primas at o seu estabelecimento 240 c. No ms de abril/83 a empresa utilizou 40% dessas matrias-primas na fabricao de seus produtos. 24. (ESAF) Sabendo-se que, dos tributos referidos, apenas o ICMS e recupervel pare a empresa, assinale a alternativa que contem o valor das matrias-primas adquiridas e utilizadas em abril/83 a ser apropriado nesse mesmo ms aos custos de produo. a. 664 b. 760 c. 840 d. 976 e. 1112
25. (ESAF) Supondo-se a inexistncia de estoque inicial de matrias-primas e de produtos em 01-04-83 e que nesse mesmo ms de abril83 a empresa vendeu 50% dos produtos fabricados, assinale a alternativa que contem parcela do custo dos produtos vendidos relativos as matrias-primas utilizadas: a. 1.050 b. 830 c. 556 d. 448 e. 420
26. (ESAF/AFTN/89) Ao contabilizar a devoluo de 100 unidades de um lote de 1.000 camisas adquiridas de um fornecedor local, para revenda, a Cia. Comercial Camiseiro do Norte fez, em 23-08-89, um credito de 300 na conta ICMS a Recolher. Tendo sido de 10% (dez por cento) a alquota do ICMS incidente na aquisio, o valor do dbito a inicial feito na conta Compras, com utilizao de partida de 3 (terceira) formula, montou em: a. b. c. d. e. 30.000 27.000 27.300 2.700 3.000
27. (ESAF/TTN/92) Uma empresa contribuinte do ICMS, no contribuinte do IPI, deve registrar como custo das mercadorias adquiridas pare venda, quando cobrados esses dois impostos: a. b. c. d. e. Incluindo o IPI e excluindo o ICM Incluindo o ICMS e excluindo o lPI Incluindo o ICMS e o IPI Excluindo o ICMS e o IPI Excluindo o ICMS e o IPI, mas incluindo o ICMS relativo a revenda
28. (ESAF/AFC/92) Comercial Ltda. adquiriu de Atacada Souza S.A., pare revenda, mercadoria das no valor de 300 para pagamento em 30 dias. O vendedor entregou as mercadorias emitiu a Nota Fiscal/Fatura n 12.345, na qual destacou o ICMS no valor de 51. A transao ocorreu dentro do mesmo
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300
29. (ESAF/AFC/94) Um comerciante de maquinas e equipamentos, no contribuinte do IPI, mas contribuinte do ICMS, adquiriu 10 mquinas de moer carne a $ 15.900 (valor da fatura correspondente). Incidiram sobre a compra: IPI - 6% e ICMS - 10%, ambos calculados sobre o valor de $ 15.000. As maquinas foram revendidas ao preo unitrio de $ 2.000, incidindo sobre a venda ICMS de 17%. O lucro bruto da operao foi, portanto, de: a. b. c. d. e. $ 2.200 $ 1.600 $ 700 $ 4.100 $ 5.600
30. Determinada empresa adquiriu, no ano 1, mercadorias para revenda no total de R$ 400.000,00. Durante o perodo, a receita de vendas alcanou R$ 700.000,00. Sabendo-se que o estoque final era de R$ 30.000,00, o estoque inicial de R$ 20.000,00 e, no perodo, registraram-se devolues de compra de R$ 10.000,00 e de vendas de R$ 25.000,00, pode-se afirmar que o custo de mercadorias vendidas e o valor das mercadorias disponveis para revenda, no perodo foram de (R$): a. b. c. d. e. 390.000,00 e 420.000,00 380.000,00 e 410.000,00 380.000,00 e 390.000,00 310.000,00 e 340.000,00 295.000,00 e 325.000,00
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7.1
CONCEITO So operaes realizadas pelas empresas com o objetivo de gerar recursos financeiros (dinheiro).
7.1.1 Modalidades So diversas as modalidades das operaes financeiras, destacando-se: Aplicaes Financeiras Emprstimos Bancrios Operaes com Duplicatas Factoring
7.2
APLICAES FINANCEIRAS
7.2.1 Aplicaes de Liquidez Imediata Essas aplicaes correspondem, geralmente, a compras de ttulos do governo, como, por exemplo, letras e bnus. Tais ttulos tm liquidez imediata porque a empresa pode resgatar o valor aplicado mais os rendimentos no dia em que desejar. Professores Andr e Biu 64
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Neste tipo de aplicao, a empresa fica sabendo, no dia da aplicao, o valor dos seus rendimentos, que correspondem correo monetria prefixada mais juros. 7.2.3 Aplicaes com Rendimentos Ps-Fixados
Neste tipo de aplicao, a empresa somente fica sabendo quanto ganhou com a operao no dia de seu resgate.
7.3 7.3.1
Neste tipo de emprstimo, a empresa sabe, no dia da transao, qual o montante dos encargos referentes correo monetria incidente sobre a operao. 7.3.2 Emprstimos com Correo Monetria Ps-Fixada
Neste tipo de emprstimo, a empresa somente sabe qual o montante dos encargos referentes correo monetria incidente sobre a operao no dia do vencimento.
7.4
7.4.1 Cobrana Simples de Duplicatas Consiste na remessa de ttulos aos bancos, os quais prestam servios empresa, cobrando-os dos respectivos devedores. Neste tipo de operao, a empresa transfere a posse dos ttulos aos bancos, porm a propriedade continua sendo da empresa. Para remeter os ttulos ao banco, a empresa os relaciona atravs de um border, ao qual anexa os respectivos ttulos. 7.4.2 Desconto de Duplicatas
Consiste na transferncia dos ttulos ao banco, mediante endosso. A empresa transfere ao banco o direito de recebimento dos ttulos. O valor do desconto determinado em funo do nmero de dias que faltam para que os ttulos sejam liquidados. Neste tipo de operao, a empresa endossante responsvel, coobrigada pela liquidao dos ttulos descontados. Assim sendo, a responsabilidade da empresa somente desaparece quando do pagamento do ttulo pelo devedor. A operao semelhante cobrana simples, no que diz respeito remessa dos ttulos. Neste tipo de operao, a empresa transfere a posse e a propriedade dos ttulos ao banco.
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7.5
FACTORING
Factoring so pessoas jurdicas de fomento comercial, de prestao cumulativa e contnua de servios, tais como: de assessoria creditcia e mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a receber e a pagar; compra de direitos creditrios resultantes de vendas e bens a prazo ou de prestao de servios; esta, na prtica a principal atividade da factoring, que paga pelos ttulos representativos de tais direitos um valor menor que seu valor de face, ou seja, adquire-os com desgio. O que diferencia a operao de factoring da operao de desconto bancrio, que a primeira compra o ttulo sem direito de regresso, em funo disso, o desgio cobrado pela factoring costuma ser maior que o desconto bancrio, uma vez que ela assume integralmente o risco do crdito.
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Questo no 01 APLICAES DE LIQUIDEZ IMEDIATA No dia 2 de maio do ano 3, a Empresa Morena Minha Amada & Cia. Ltda., aplicou a importncia de $ 10.000, a curto prazo, no Banco da Saudade S.A., onde mantm conta bancria. No dia seguinte, resgatou a importncia de $ 10.200, correspondendo $ 10.000 ao valor aplicado e $ 200 aos rendimentos. O banco descontou a importncia de $ 40 referente ao imposto de renda retido na fonte. Contabilizao a. No dia da aplicao: Dbito: Aplicaes de Liquidez Imediata Crdito: Bancos Conta Movimento b. No dia do resgate: 1. pelo valor do resgate Dbito: Bancos Conta Movimento Crdito: Aplicaes de Liquidez Imediata Crdito: Receitas Financeiras 2. pelo valor do imposto de renda retido
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10.000
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40
Questo n 02 APLICAES COM RENDIMENTOS PREFIXADOS A Empresa Quitria Sogra Eterna S.A., aplicou, em 1 de novembro do ano 2, junto ao Banco da Felicidade S.A., a importncia de $ 400.000 em Certificado de Depsito Bancrio, resgatvel em 30 de janeiro do ano 3, com rendimentos prefixados no valor de $ 180.000, correspondendo: $ 171.000, correo monetria prefixada e $ 9.000 de juros. Contabilizao a. na data da aplicao: Dbito: Ttulos e Valores Mobilirios Crdito: Bancos Conta Movimento Crdito: Receitas Financeiras a Apropriar 580.000 400.000 180.000
o
b. em 30 de novembro do ano 2, reconhecendo a receita auferida Dbito: Receitas Financeiras a Apropriar Crdito: Juros Recebidos ou Auferidos Crdito: Correo Monetria Prefixada de Crditos 60.000 3.000 57.000
c. em 31 de dezembro do ano 2, reconhecendo a receita auferida Dbito: Receitas Financeiras a Apropriar Crdito: Juros Recebidos ou Auferidos Crdito: Correo Monetria Prefixada de Crditos 60.000 3.000 57.000
d. na data do resgate: 1. reconhecendo a receita auferida do ms de janeiro do ano 3 Dbito: Receitas Financeiras a Apropriar Crdito: Juros Recebidos ou Auferidos Crdito: Correo Monetria Prefixada de Crditos 2. pelo valor efetivo do resgate Dbito: Bancos Conta Movimento Crdito: Ttulos e Valores Mobilirios
o
580.000
Questo n 03 APLICAES COM CORREO MONETRIA PS-FIXADA A Empresa Prazeres Me-Eterna Ltda., aplicou, em 2 de outubro do ano 4, junto ao Banco da Santidade S.A., a importncia de $ 500.000, em Recibo de Depsito Bancrio, com correo monetria ps-fixada, resgatvel em 31 de outubro do mesmo ano. Sabe-se que a inflao do perodo foi de 30%, sendo de 0,5% os juros incidentes sobre o valor corrigido da referida aplicao. Contabilizao
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500.000
150.000
2. pelo valor da receita de juros Dbito: Ttulos e Valores Mobilirios Crdito: Juros Recebidos ou Auferidos
3.250
3. pelo valor do resgate Dbito: Bancos Conta Movimento Crdito: Ttulos e Valores Mobilirios
653.250
Questo n 04 EMPRSTIMOS COM CORREO MONETRIA PREFIXADA A Empresa Baixinha Santa do Serto Ltda., efetuou emprstimo no valor de $ 6.000 junto ao Banco Santo Amado S.A., em 31 de maio, para vencimento em 30 de junho. O banco cobrou $ 940 de correo monetria e $ 60 de juros, liberando a importncia de $ 5.000. No dia 30 de junho do ano 4, a empresa liquidou sua dvida. Como garantia da transao, o banco exigiu que a empresa assinasse uma nota promissria no valor total da dvida. Contabilizao a. no dia do emprstimo: Dbito: Bancos Conta Movimento Dbito: Despesas Financeiras a Apropriar Crdito: Bancos Conta Emprstimos b. no dia do pagamento do emprstimo 1. pelo valor das despesas incidentes Dbito: Correo Monetria Prefixada de Obrigaes Dbito: Juros Pagos ou Incorridos Crdito: Despesas Financeiras a Apropriar 2. pelo valor do pagamento do emprstimo Dbito: Bancos Conta Emprstimos Crdito: Bancos Conta Movimento
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940 60 1.000
6.000 69
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50.000
2. pelo valor do pagamento do emprstimo Dbito: Bancos Conta Emprstimos Crdito: Bancos Conta Movimento Questo n 06 COBRANA SIMPLES DE DUPLICATAS A Empresa Baixinha-Que-Te-Quero S.A., efetuou remessa de 4 (quatro) duplicatas ao Banco da Saudade S.A., para cobrana simples, conforme border no valor total de $ 10.000. O banco cobrou o valor de $ 50 referente a comisses e taxas. Dias aps, o banco remete aviso bancrio assim discriminado: Dupl. Dupl. Dupl. Dupl. Contabilizao a. pela remessa dos ttulos ao Banco Dbito: Ttulos em Cobrana Crdito: Endossos para Cobrana b. pelo valor das despesas cobradas pelo banco Dbito: Comisses e Despesas Bancrias Crdito: Bancos Conta Movimento c. pelo aviso bancrio
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o
61.200
no 1 o n 2 No 3 o n 4
Antnio Jos da Silva Pedro Antnio da Silva Carlos de Jesus Silva Quitrio Jos Silva
cobrada pelo valor nominal cobrada com juros de 3% cobrada com desconto de 10% devolvida (o cliente no quitou)
10.000
50
70
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2.000
2.000
1.000
3. relativamente duplicata de no 3 a. pela baixa da compensao Dbito: Endossos para Cobrana Crdito: Ttulos em Cobrana b. pelo valor creditado na conta bancria da empresa Dbito: Bancos Conta Movimento Dbito: Duplicatas a Receber Crdito: Duplicatas a Receber 4. relativamente duplicata de no 4 a. pela baixa da compensao Dbito: Endossos para Cobrana Crdito: Ttulos em Cobrana Questo no 07 DESCONTO DE DUPLICATAS A empresa Rita Sempre-Gordinha S.A., efetuou remessa de 4 (quatro) duplicatas ao Banco da Irmandade S.A., para desconto, conforme border no valor total $ 20.000. O banco cobra, antecipadamente, juros em montante correspondente a 10% do valor de cada uma das duplicatas, em funo do prazo de vencimento desses ttulos, alm de despesas de comisses e taxas no valor de $ 50, tendo creditado o valor lquido na conta bancria da empresa. Dias aps, o banco remete aviso bancrio assim discriminado: Dupl. n 1 Manuel Vicente da Silva $ 4.000 quitada pelo valor nominal
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o
4.000
3.000
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20.000
c. pelo aviso bancrio 1. relativamente duplicata no 1 a. pela baixa da compensao Dbito: Endossos para Desconto Crdito: Ttulos em Desconto
4.000
b. pelo valor das despesas de juros anteriormente cobradas Dbito: Juros Pagos ou Incorridos Crdito: Despesas Financeiras a Apropriar c. pelo valor da quitao da duplicata Dbito: Duplicatas Descontadas Crdito: Duplicatas a Receber 2. relativamente duplicata n 2 a. pela baixa da compensao Dbito: Endossos para Desconto Crdito: Ttulos em Desconto b. pelo valor das despesas de juros anteriormente cobradas Dbito: Juros Pagos ou Incorridos Crdito: Despesas Financeiras a Apropriar c. pelo valor da quitao da duplicata Dbito: Duplicatas Descontadas Crdito: Duplicatas a Receber 3. relativamente duplicata de no 3
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o
400
4.000
2.000
200
2.000
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8.000
800
8.000
320
6.000
b. pelo valor das despesas de juros anteriormente cobradas Dbito: Juros Pagos ou Incorridos Crdito: Despesas Financeiras a Apropriar c. pelo valor que o banco debitou na conta da empresa Dbito: Duplicatas Descontadas Crdito: Bancos Conta Movimento
o
600
6.000
Questo n 08 - CAUO DE DUPLICATAS A empresa Baixinha-K-Te-Amo S.A., contrata, junto ao Banco da Saudade S.A., a abertura de um crdito por contrato de cauo de duplicatas, pelo prazo de 6 (seis) meses, no valor de $ 5.000. A empresa compromete-se a manter em cobrana caucionada o valor de $ 6.000 de duplicatas de sua emisso. O banco cobra comisso de $ 400 sobre o valor das duplicatas que sero caucionadas e mais $ 100 sobre o valor do contrato. Contabilizao 1. pela remessa de duplicatas para cauo Dbito: Ttulos em Cauo Bancria Crdito: Cauo Bancria de Duplicatas
6.000
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3. pela comisso cobrada pelo banco sobre o valor do contrato e sobre o valor das duplicatas para cobrana Dbito: Comisses e Despesas Bancrias Crdito: Bancos Conta Movimento
500
4. supondo que o banco comunique empresa ter recebido dos clientes, em quitao de duplicatas, o valor de $ 2.000 a. pela baixa da compensao Dbito: Cauo Bancria de Duplicatas Crdito: Ttulos em Cauo Bancria
2.000
b. pela baixa do recebimento de duplicatas Dbito: Bancos Conta Cauo Crdito: Duplicatas a Receber
2.000
5. conforme clusulas contratuais, a empresa se obriga a manter caucionados, no mnimo, $ 6.000 em ttulos. Como ocorreu a baixa, a empresa deve, imediatamente, remeter novas duplicatas para cobrir o valor referido a. pela remessa do novo border complementar, para refazer o saldo: Dbito: Ttulos em Cauo Bancria Crdito: Cauo Bancria de Duplicatas
2.000
b. pela liberao de crdito pelo recebimento das duplicatas Dbito: Bancos Conta Movimento Crdito: Bancos Conta Cauo
2.000
6. o banco cobra nova comisso sobre as novas duplicatas caucionadas, no valor de $ 50 Dbito: Comisses e Despesas Bancrias Crdito: Bancos Conta Movimento
50
7. suponhamos, agora, que ocorreu a liquidao do contrato a. baixa pelo recebimento das duplicatas mediante aviso bancrio Dbito: Bancos Conta Cauo Crdito: Duplicatas a Receber
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6.000 74
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6.000
c. transferncia do saldo devedor da conta Bancos Conta Cauo para a conta-corrente bancria da empresa Dbito: Bancos Conta Movimento Crdito: Bancos Conta Cauo 1.000 (II)
OBSERVAES.: I. Duplicata quitada com juros de mora (receita da empresa) ou com desconto (despesa da empresa). II. O valor de $ 1.000, referente ao lanamento c, anterior, corresponde diferena entre o valor dos ttulos caucionados ($ 6.000 + $ 2.000) e o montante do emprstimo liberado ($ 5.000 + $ 2.000).
Questo n 09 - FACTORING:
A Cia ABC alienou duplicatas a receber de sua propriedade, no valor de $ 30.000, a Cia OBSKURA FACTORING com desgio de 40%, tendo recebido um depsito bancrio de $ 15.000 correspondente a operao. Contabilizao: a. Na empresa alienante do ttulo Diversos a Duplicatas a Receber Bancos c/Movimento Desgio de Ttulos (Despesa Financeira) b. Na empresa de "Factoring Ttulos a Receber a Diversos a Bancos c/Movimento a Receita Operacional 30.000 18.000 12.000
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001. (FTF/81) No livro Dirio, um lanamento, a debito, de Juros passivos e, a crdito, de Juros a vencer, significa que: a. b. c. d. parte das despesas financeiras ainda no foi paga esto sendo reconhecidos, como despesa do exerccio, juros pagos anteriormente esta sendo estornada receita de juros, por no ter sido recebida esta havendo transferncia de despesas de juros pare receita de juros
002. (FTF/81) Uma Companhia apresentava no balancete em 31.12.X0 a conta Encargos Financeiros a Apropriar com o saldo de $ 12.000.000, referente a juros pagos, na base de 4% ao ms, em operaes de desconto de duplicatas, cujo composto das seguintes parcelas: a. $ 90.000.000 vencveis em 28.02.X1 b. $ 50.000.000 vencveis em 31.01.X1 c. $ 10.000 000 vencveis em 31.12.X0 O valor a ser apropriado como despesa no exerccio que est sendo encerrado em 31.12.X1 de: a. b. c. d. $ 12.000.000 $ 2.400.000 $ 2.800.000 $ 3.200.000 76
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004. (AFTN/set/94) A empresa Delta devia a empresa Gama duplicatas no valor de $ 100. Para liquidar a divida, devolveu a mercadoria comprada, acrescendo 6% de juros a serem pagos em 60 dias. O registro de forma simplificada, na contabilidade da Gama, e: a. Diversos a Diversos Mercadorias Juros a Receber a Duplicatas a Receber a Juros Ativos b. Mercadorias a Diversos a Duplicatas a Pagar a Juros a Pagar c. Diversos a Mercadorias Duplicatas a Pagar Juros a Pagar d. Diversos a Mercadorias Duplicatas a Receber Juros a Receber e. Mercadorias
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106 100 6
005. (AFTN/91) Uma empresa industrial, no ms de novembro, toma, em Banco, um emprstimo cujo vencimento dar-se- no ms de fevereiro do ano prximo seguinte. As despesas financeiras foram de $ 120.000, na razo de 30.000 por ms. Qual dessas opes correta, para os registros contbeis no Dirio da empresa industrial: a. debitar-se 120.000 a Despesas Financeiras e creditar-se ao Banco pelo mesmo valor b. debitar-se 60.000 a Despesas Financeiras, 60.000 a Despesas Pagas Antecipadamente e creditar-se 120.000 ao Banco c. debitar-se 120.000 a Despesas Pagas Antecipadamente e igual valor creditar-se ao banco d. debitar-se 60.000 a Despesas Financeiras, 60.000 a Resultado do Exerccio e creditar-se 120.000 ao Banco e. debitar-se 120.000 a Resultados do Exerccio e creditar-se 120.000 ao Banco 006. Um aviso do banco comunicando a liquidao, pelo sacado, de uma duplicata descontada deve ser correspondido pela empresa que a emitiu e descontou com o seguinte lanamento contbil: a. b. c. d. e. Bancos c/Movimento a Duplicatas a Receber Bancos c/Movimento a Duplicatas Descontadas Duplicatas Descontadas a Bancos c/Movimento Duplicatas a Receber a Duplicatas Descontadas Duplicatas Descontadas a Duplicatas a Receber
007. (AFTN-ESAF/1989) A empresa Cia. das Flores tinha duplicatas a receber descontadas no Banco do Brasil. Em 30-09 recebeu o aviso de que o Banco recebera uma delas no valor de 1.000. Para contabilizar o evento, o contador devera fazer o seguinte lanamento: a. Bancos c/Movimento a Duplicatas Descontadas b. Duplicatas Descontadas a Duplicatas a Receber c. Bancos c/Movimento a Duplicatas a Receber d. Duplicatas Descontadas a Banco c/Movimento e. Duplicatas a Receber a Duplicatas Descontadas
1.000
1.000
1.000
1.000
1.000
008. (ESAF) Uma empresa descontou em banco uma duplicata de sue emisso, sendo-lhe creditado em conta o valor liquido da operao. No vencimento, a duplicata no foi paga pelo sacado, havendo o banco debitado o seu valor em conta da sacadora. Para registrar este ultimo fato, a empresa emitente da duplicata fez corretamente o seguinte lanamento: a. b. c. d. e. Duplicatas Descontadas a Duplicatas a Receber Bancos c/Movimento a Duplicatas a Receber Duplicatas Descontadas a Bancos c/Movimento Duplicatas a Receber a Bancos c/Movimento Duplicatas a Receber a Duplicatas Descontadas
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010. (ESAF) A quitao por parte do sacado de uma duplicata descontada no banco deve ser assim contabilizada pela empresa emitente: a. b. c. d. e. Bancos c/Movimento a Duplicatas Descontadas Duplicatas Descontadas a Bancos c/Movimento Bancos c/Movimento a Duplicatas a Receber Duplicatas a Receber a Duplicatas Descontadas Duplicatas Descontadas a Duplicatas a Receber
011. Uma duplicata descontada paga no vencimento pelo sacado origina na escriturao do sacador o seguinte lanamento: a. b. c. d. e. Bancos c/Movimento a Duplicatas a Receber Bancos c/Movimento a Duplicatas Descontadas Duplicatas Descontadas a Duplicatas a Receber Duplicatas a Receber a Bancos c/ Movimento Duplicatas a Receber a Duplicatas Descontadas
012. (BACEN/94) A Cia. Siderrgica do Maranho, 12-93, fez uma aplicao financeira no valor de 1.200 num CDB cujo valor de resgate, em 19-01-94, ser de 1.500. Qual ser valor da receita financeira, relativa a essa aplicao, que ir para o resultado do exerccio de 1993? a. 1.500 b. 1.310 c. 1.200 d. 300 e. 110
013. (AFC/TCU/94) Em 1o de setembro do ano 1, a Cia. Teceu contratou emprstimos de $ 10.000,00, com prazo de vencimento de seis meses. O ndice de atualizao do principal, ms a ms, foi: set./ano 1: 200; out./ano 1: 240; nov./ano 1: 300; dez./ano 1: 360; jan./ano 2: 450; fev./ano 2: 600; mar./ano 2: 800. Os juros, de 1% ao ms, foram pagos mensalmente, sempre no dia 1o, sobre o valor atualizado do emprstimo. O exerccio social coincide com o ano calendrio. Assinale a opo cujos lanamentos de Dirio esto todos corretos: a. Em 1o de dezembro do ano 1: Variaes Monetrias Passivas a Emprstimos Em 1o de janeiro do ano 2: Despesas de Juros a Banco c/Movimento b. Em 31 de dezembro do ano 1: Variaes Cambiais Passivas a Emprstimos
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8.000
180
12.500 79
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225
3.000
40.000
100
1.200
e. Em 1 de outubro do ano 1 Despesas Financeiras A Emprstimos Em 1 de novembro do ano 1 Juros a Vencer A Bancos c/Movimento
o
2.000
120
014. (AFTN-ESAF/1991) Os dbitos escriturados no Razo da conta Duplicatas a Receber da empresa Comercial Rio de Janeiro Capibaribe S.A., no perodo-base de 01-01-90 a 31-12-90, somaram 86.750. Informaes Adicionais: Saldo da conta Duplicatas a Receber no balano de 31 -12-89 : $ 7.300 Total dos dbitos estornados no ano de 1990, em funo de erros de escriturao: $ 400 Crditos correspondentes a Descontos Financeiros concedidos, em 1990, por recebimento antecipado de Duplicatas vinculadas a revendas de mercadorias: $ 1.200 Como todos os demais dbitos feitos no ano de 1990 na questionada conta corresponderam a duplicatas emitidas contra Clientes, o montante das Vendas a Prazo naquele ano foi de: a. 79.050 b. 77.850 c. 79.450 d. 80.250 e. 79.850
015. (AFTN-ESAF/1994) O saldo, em 01-06-93, da conta Duplicatas a Receber era de 45. No ms de junho ocorreram os seguintes fatos:
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Considerando que o Banco devolveu, sem cobrar, duplicatas descontadas no valor de 20, podemos afirmar que o saldo da conta Duplicatas a Receber, em 30 de junho do ano 3, era de: a. 95 b. 235 c. 135 d. 115 e. 355
016. (AFTN-ESAF/1994) A empresa Delta devia a empresa Gama duplicatas no valor de 100. Para liquidar a divide, devolveu a mercadoria comprada, acrescendo 6% de juros a serem pagos em 60 dias. O registro, de forma simplifica na contabilidade de Gama e: a. Mercadorias a Diversos a Duplicatas a pagar a Juros a Pagar b. Diversos a Mercadorias Duplicatas a Pagar Juros a Pagar
100 6
100 6
100 6
d. Mercadorias a Diversos a Duplicatas a Receber 100 a Juros a Receber 6 e. Diversos a Diversos Mercadoria 100 Juros a Receber 6 a Duplicatas a Receber 100 a Juros Ativos 6 017. (AFTN-ESAF-1994) A Cia. Comercial Linda, cujo perodo-base coincide com o ano-calendrio, contratou em 1o de setembro do ano 3, um emprstimo bancrio com vencimento pare 31 de agosto do ano 4, pagando, antecipadamente, naquela data, 720 de correo monetria prefixada (60 por ms). O Balano Patrimonial de 31 de dezembro do ano 3, em decorrncia dessa operao financeira apresentou: a. b. c. d. Um acrscimo no disponvel de 240 Um valor realizvel a curto 240 Uma realizao a longo 720 Uma despesa do exerccio de 480 81
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8.1
8.1.1 Conceito de Folha de Pagamento Documento elaborado pela empresa, no qual se relaciona, alm dos nomes dos empregados, o montante das remuneraes, dos descontos ou abatimentos e o valor lquido a que faz jus cada um dos empregados. 8.1.2 Elementos da Folha de Pagamento Por mais simples que seja a Folha de Pagamento, ela apresentar, pelo menos, os seguintes elementos: Valor Bruto da remunerao (salrio e demais vantagens) Dedues do valor bruto da remunerao (descontos e contribuies) Valor lquido que os empregados tero direito de receber 8.2 CONTABILIZAO DA FOLHA DE PAGAMENTO
8.2.1 Regime de Competncia No ltimo dia do ms, quando elaborada a Folha de Pagamento, so efetuados os lanamentos contbeis:
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8.3.1 Rendimentos ou Vantagens Os rendimentos ou vantagens mensais de um empregado podem ser compostos de salrio fixo, comisses, horas-extras, trabalho noturno, adicional de insalubridade, adicional de periculosidade, salrio-maternidade (no caso de gestantes), salrio famlia, ajuda de custo, descanso semanal remunerado, frias, 13o salrio, etc. 8.3.2 Descontos ou Abatimentos Contribuio Previdenciria, faltas e atrasos, contribuio sindical, contribuio confederativa, alimentao, vale-transporte, penso alimentcia, Imposto de Renda Retido na Fonte, adiantamentos de salrios*
* Valores que a empresa antecipou aos funcionrios, a ttulo de salrios, para posterior desconto em folha de pagamento.
8.4
PARCELAS RECUPERVEIS
8.4.1 Salrio-Famlia Valor pago ao funcionrio que tenha filhos menores de 14 anos. A referida parcela descontada na GRPS - Guia de Recolhimento da Previdncia Social.
8.5
8.5.1 Proviso para Frias Segundo o regime de Competncia, as frias transcorridas e ainda no gozadas devem ser provisionadas, de modo a se incluir o referido valor como custo ou despesa no perodo a que competir. O valor da proviso deve ser determinado com base na remunerao mensal do empregado e no nmero de dias de frias a que j tiver direito.
o
8.5.2 Proviso para 13 Salrio Para que os custos ou despesas mensais sejam os mais reais possveis, as empresas devero constituir a proviso mensal do 13 salrio, que constituda na base de 1/12 do valor bruto da Folha de Pagamento.
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001. Os dados a seguir, expressos em $ 1,00, so relativos folha de pagamento de pessoal do ms de junho/ano 2: 1. Vantagens (+) Despesas de Salrio Salrio Famlia 2. Descontos Efetuados (-) INSS Mensalidades do Sindicato Imposto de Renda Retido na Fonte Seguro de Vida Adiantamento Salarial 3. Lquido a Pagar aos Funcionrios (=) 430.000 4. Guia do FGTS incidente sobre a folha de junho/ano 2. 5. Dados da guia de INSS da folha de junho/ano 2: a. Valor Bruto (+) Contribuio da Empresa Contribuio dos Funcionrios
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800.000 80.000
880.000
450.000
68.800
194.000 86.000 84
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001. Assinale a alternativa que corresponde ao enunciado: Documento elaborado pela empresa, no qual se relaciona alm dos nomes dos empregados, o montante das remuneraes, dos descontos ou abatimentos e o valor lquido a que faz jus cada um dos empregados. a. b. c. d. Balancete de Verificao Border de duplicatas Ficha de Controle de Estoque Folha de Pagamento
002. Representam elementos da Folha de Pagamento. I. Valor Bruto da remunerao II. Dedues do valor bruto da remunerao III. Valor lquido que os empregados tero direito a receber Assinale a alternativa que responde as afirmativas: a. b. c. d. Apenas as afirmativas I e II esto corretas As afirmativas I e III esto erradas As afirmativas II e II esto erradas Todas as afirmativas esto corretas
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005. Representam descontos ou abatimentos da folha de pagamentos dos empregados I. Contribuio previdenciria, IRRF, contribuio sindical; II. Adiantamentos de salrios, frias, penso alimentcia; III. Contribuio confederativa, vale transporte, faltas e atrasos; IV. Salrio fixo, comisses, descansos semanal remunerado, penso alimentcia. a. b. c d. As As As As afirmativas I e II esto corretas afirmativas II e III esto corretas afirmativas I e IV esto corretas afirmativas I e III esto corretas
006. Representam rendimentos ou vantagens da folha de pagamento dos empregados. I. Horas-extras, trabalho noturno, salrio maternidade II. Faltas e atrasos, 13o salrio, frias III. Adicional de periculosidade, adicional de insalubridade, IRRF IV. salrio fixo, frias, comisses a. As afirmativas I e III esto corretas b. As afirmativas II e III esto corretas c. As afirmativas I e IV esto corretas d. As afirmativas I e II esto corretas
007. Representam valores que a empresa antecipou aos funcionrios, a ttulo de salrios, para posterior desconto em folha de pagamento. a. Salrio-famlia b. Vale transporte c. Alimentao d. Adiantamento de salrio
008. Na folha de pagamento, representam valores que a empresa paga aos funcionrios em nome da Previdncia Social, porm tem o direito de recuperar quando do recolhimento do encargo social do INSS. a. b. c. d. Vale transporte e alimentao Adicional de periculosidade e insalubridade Ajuda de custo e trabalho noturno Salrio-famlia e salrio-maternidade
009. Complete as lacunas das frases a seguir: Segundo o regime de ................................ , as frias transcorridas e ainda no gozadas devem ser ................................... , de modo a se incluir o referido valor como ....................................... no perodo a que competir.
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010. Representam encargos complementares da folha de pagamento. a. b. c. d. Salrio-famlia e Salrio-maternidade Alimentao e Vale transporte Adicional de Periculosidade e Insalubridade Proviso p/ 13 salrio e frias
011. Qual lanamento identifica a contabilizao do adiantamento de salrio? a. Caixa a Adiantamento de Salrio b. Despesa de Salrios a Salrios a Pagar c. Salrios a Pagar a Caixa d. Adiantamento de Salrio a Caixa
012. Qual o lanamento que identifica a contabilizao do recolhimento dos Encargos sociais e IRRF referente ao ms anterior? a. Despesas de encargos sociais e fiscais a Bancos c/Movimento b. Bancos c/Movimento a Diversos a INSS a Recolher a FGTS a Recolher a IRRF a Recolher c. Diversos a Bancos c/Movimento INSS a Recolher IRRF a Recolher d. Caixa a Encargos Sociais e Fiscais a Recolher FGTS a Recolher 013. Qual o lanamento que identifica a recuperao das parcelas de salrio-famlia e salriomaternidade? a. INSS a Recolher a Diversos a INSS Salrio-famlia a INSS Salrio-maternidade b. Encargos Sociais a INSS a Recolher
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015. Dados da Folha de Pagamento de setembro do ano 3: Valor Bruto dos Salrios (-) Encargos Sociais (-) Vale (antecipao salarial) (-) Imposto de Renda na Fonte (=) Lquido a Pagar R$ 200.000,00 R$ 20.000,00 R$ 80.000,00 R$ 20.000,00 R$ 80.000,00
O valor a ser considerado como despesa do ms de setembro de 19X3, considerando apenas os dados acima, de: a. b. c. d. e, R$ 80.000,00 R$ 160.000,00 R$ 180.000,00 R$ 200.000,00 R$ 280.000,00
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9.1
9.1.1 Direitos, Ttulos de Crdito e quaisquer Valores Mobilirios. 1. Os direitos e ttulos de crdito, e quaisquer valores mobilirios sero avaliados pelo custo de aquisio ou pelo valor de mercado, se este for menor; 2. Exclui-se os j prescritos; 3. Efetua-se as provises adequadas para ajustar o valor provvel de realizao; 4. O custo de aquisio poder ser aumentado, at o valor de mercado, para registro de correo monetria, variao cambial ou juros acrescidos. 9.1.2 Estoques Os estoques sero avaliados pelo custo de aquisio/produo ou mercado, entre os dois o menor. Se o preo de mercado for menor do que o custo, faz-se a proviso para ajuste ao valor de mercado. Professores Andr e Biu 89
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a. Considera-se relevante o investimento: 1. em cada sociedade coligada ou controlada, se o valor contbil igual ou superior a 10% (dez por cento) do valor do patrimnio lquido da companhia; 2. no conjunto das sociedades coligadas e controladas, se o valor contbil igual ou superior a 15 % (quinze por cento) do valor do patrimnio lquido da companhia. b. A depreciao somente ocorre para bens tangveis c. A amortizao incide sobre bens intangveis, incide tambm sobre direitos com existncia ou durao limitada d. A exausto incide sobre recursos minerais ou florestais e. Via de regra o Ativo Diferido ser amortizado no prazo mximo de at dez anos, a partir do incio da operao normal ou do exerccio em que passem a ser usufrudos os benefcios deles decorrentes f. Os estoques de mercadorias fungveis destinadas venda podero ser esses avaliados pelo preo de mercado
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9.2
9.2.1 Exibilidades As obrigaes, encargos e riscos, inclusive o imposto de renda, sero avaliados pelo valor atualizado at a data do balano 9.2.2 Obrigaes em moeda estrangeira com clusula de paridade cambial Os emprstimos e financiamentos em moeda estrangeira, sero convertidos em moeda nacional taxa de cmbio em vigor na data do balano. 9.2.3 Obrigaes sujeitas a correo monetria Sero atualizadas at a data do balano. 9.2.4 Resultados de Exerccios Futuros Pelo seu valor lquido (receita menos despesas e custos a ela correspondente). 9.2.5 Patrimnio Lquido Pelo seu valor, corrigido monetariamente.
001. No balano, os elementos do ativo so avaliados segundo os seguintes critrios (art. 183 da Lei o n 6.404/76): 1. Os direitos e ttulos de crdito e quaisquer valores mobilirios no classificados como investimentos 2. Os bens destinados venda, assim como matrias-primas e bens em almoxarifado 3. O Imobilizado 4. O Diferido ( ) pelo valor da aquisio, mais a correo monetria e menos a depreciao, amortizao ou exausto, tambm corrigidas ( ) custo da aquisio, mais a correo monetria e menos a depreciao, amortizao ou exausto, tambm corrigidas ( ) custo de aquisio ou produo, deduzido de proviso para ajust-lo ao mercado, quando este for inferior
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004. Marque a alternativa correta (art. 183 da Lei n 6.404/76): a. os investimentos em participaes no capital social de outras sociedades, ressalvados os investimentos avaliados pelo Custo de Equivalncia Patrimonial, so avaliados pelo custo de aquisio, deduzidos de proviso para perdas provveis na realizao do seu valor quando esta perda estiver comprovada como permanente e que no ser modificada em razo do recebimento, sem custo para a companhia, de aes ou quotas bonificadas b. os estoques de mercadorias fungveis destinados venda podero ser avaliados pelo valor de mercado, quando esse for o costume mercantil aceito pela tcnica contbil c. a e b esto corretas d. a e b esto incorretas
005. Os recursos aplicados no ativo diferido sero amortizados periodicamente, em prazo no superior a 10 (dez) anos a partir: a. do incio da operao normal ou do exerccio em que passem a ser usufrudos os benefcios deles decorrentes b. do momento em que for comprovado que essas atividades no podero mais produzir resultados suficientes para amortiza-los
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10.1 CONCEITO Provises representam estimativas de perda de ativos ou de obrigaes para com terceiros. Esses eventos, embora j tenham seu fato gerador contbil ocorrido, no podem ser medidos com exatido e tm portanto carter estimativo. 10.2 CLASSIFICAO As provises podem ser classificadas em dois grupos a saber: 10.2.1 Provises Retificadoras do Ativo Aparecem no ativo de forma subtrativa, reduzindo o valor contbil do bem ou direito sob o qual se provisionaram custos ou despesas. 10.2.2 Provises Passivas So classificadas no passivo exigvel indicando obrigaes. 10.3 QUANTO AO ASPECTO FISCAL
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10.5 CONTABILIZAO Como regra geral as provises tm como dbitos elementos de despesas e, como contrapartida, crditos em conta patrimoniais que, como vimos podem ser contas redutoras de ativo ou contas de passivo exigvel. Exemplo: Despesas Provisionadas a Provises (ativas/passivos)
10.6 PROVISES ATIVAS 10.6.1 Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa 10.6.1.1 Introduo A Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa ou, tambm denominada de Proviso para Devedores Duvidosos (PDD), de constituio facultativa para empresas que realizam vendas a prazo e que assumem o risco de eventuais perdas no recebimento de seus crditos, constantes no balano de encerramento e que no possuam reserva de domnio, alienao fiduciria em garantia, ou garantia real (hipoteca, penhor ou anticrese)*.
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10.6.1.2 Percentual Admitido para Clculo da Proviso: Para efeito contbil a PDD pode ser infinita, para efeito tributrio (legislao do Imposto de Renda) PDD aplica-se os seguintes percentuais: a. a partir de 01.01.95 at 31/12/96, a mdia percentual das perdas efetivamente apuradas nos trs ltimos exerccios. b. o tratamento dado as perdas a partir do ano de 1997 ser estudado no item 6.1.5.
Exemplo: CLCULO DA MDIA Data 31.12 ano 1 31.12 ano 2 31.12 ano 3 Totais % mdio de perdas = Duplicatas a Receber ($) 10.000 6.000 4.000 20.000 Ano 19X2 19X3 19X4 Perdas ($) 400 250 150 800
A base de clculo da PDD ser o montante de crditos a receber oriundos da explorao da atividade econmica da empresa, excludos os provenientes de vendas com reserva de domnio, alienao fiduciria em garantia ou com garantia real, os crditos com pessoa jurdica de direito pblico e os crditos habilitados em falncia e concordata. O valor da proviso poder ser acrescido: da diferena entre o montante do crdito e a proposta de liquidao pelo concordatrio, nos casos de concordata, desde o momento em que esta for requerida;
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Para os exerccios de 1995 e 1996, a base de clculo ser a mesma descrita acima, porm de acordo com a lei 8.991/95, excluir-se-o, ainda, da base de clculo, os seguintes crditos: os crditos com pessoa jurdica coligadas, interligadas, controladoras e controladas ou associadas por qualquer forma; os crditos com administrador, scio ou acionista, titular ou com seu cnjuge ou parente at o terceiro grau, inclusive os afins; a parcela dos crditos correspondentes s receitas que no tenham transitado por conta de resultado (Resultados de Exerccios Futuros); o valor dos crditos adquiridos com coobrigao; o valor dos crditos cedidos sem coobrigao; o valor correspondente ao bem arrendado, no caso de pessoas jurdicas que operam com arrendamento mercantil; o valor dos crditos e direitos junto a instituies financeiras, demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil e a sociedades e fundos de investimentos.
10.6.1.4 Contabilizao O registro dos fatos contbeis relativos proviso para devedores duvidosos compreende: a. Constituio da proviso a proviso deve ser constituda na data de encerramento do Balano. Determinado o valor a ser provisionado, faz-se o seguinte lanamento: D Despesas com Devedores Duvidosos C Proviso p/Devedores Duvidosos b. Pela baixa de ttulos incobrveis durante o exerccio social subseqente os ttulos incobrveis so baixados do patrimnio da empresa atravs do seguinte lanamento: D Proviso p/Devedores Duvidosos C Clientes/Duplicatas a Receber
OBS.: 1. os ttulos incobrveis devero ser debitados na conta PDD at o limite de seu saldo. 2. para baixar um ttulo como incobrvel, preciso que se esgotem todos os recursos necessrios cobrana dos crditos (apontamento, protesto e execuo)
c. Valor da PDD a PDD sempre uma estimativa, por conseqncia, obviamente est sujeita a erros. Assim, o valor provisionado pode ser maior ou menor do que as perdas com devedores insolvveis. 1. Valor Insuficiente
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d. Recebimento de um Ttulo Considerado Anteriormente como Incobrvel D Caixa C Proviso p/ Devedores Duvidosos
OBS.: Quando houver o recebimento de um ttulo, emitido em exerccios anteriores, e considerado anteriormente como incobrvel, o lanamento ser o seguinte: D Caixa C Recuperao de Crditos ou Despesas (Outras Receitas Operacionais)
10.6.1.5 Tratamento dado as Perdas no Recebimento de Crditos a Partir de 01/01/97 (Lei No 9430/96). As perdas no recebimento de crditos decorrentes das atividades da pessoa jurdica podero ser deduzidas como despesas (perdas), nas seguintes situaes: a. Crditos sem garantia de valor at R$ 5.000,00, por operao, vencidos a mais de seis meses, independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para seu recebimento; CONTABILIZAO: D Perda C Clientes/Duplicatas a Receber
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a. Em relao ao crdito recuperado da letra a) do item anterior: Contabilizao: D Caixa C Recuperao de Crditos b. Em relao ao crdito recuperado das letras b, c, e d do item anterior: Contabilizao: 1. Pelo estorno da conta retificadora do ativo D Reduo Provisria de Crdito C Clientes/Duplicatas a Receber 2. Pela recuperao do crdito D Caixa C Recuperao de Crditos OBS.: 1. No balano levantado em 31/12/96, a pessoa jurdica poder optar pela constituio da PDD, ou pelos critrios de perdas examinados no item acima citado; 2. A partir do ano-calendrio de 1997, a pessoa jurdica no poder optar pela constituio da PDD.
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Reverso da Proviso D Proviso para Ajuste de Bens ao Valor de Mercado (AC) C Reverso de Provises (Outras Receitas Operacionais) Exemplo: Estoque em 31-12-X2 Preo de Custo (-) Preo de Mercado (=) Provisionar Contabilizao: D Despesa com Proviso C Proviso para Ajuste de Estoque Valores $ 950.000 (Estoque Final do ano 2) 900.000 50.000
50.000
Representao no Balano em 31 de dezembro do ano 2 Ativo Circulante Estoque de Mercadorias (-) Proviso para Ajuste de Estoque
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Custo de Aquisio Juros Auferidos Correo Monetria do Perodo (=) Valor total na poca do Balano (-) Valor de Mercado (10.000,00 x 1,10) (=) Valor a Provisionar Contabilizao: D Despesa com Proviso C Proviso para Ajuste T/V.M ao Valor de Mercado Representao no Balano Patrimonial em 31/12/X5 Ativo Circulante Investimentos Temporrios Ttulos e Valores Mobilirios (-) Provises p/ Ajuste ao Valor de Mercado
2.000
13.000 (2.000)
10.6.4 PROVISO PARA PERDAS PROVVEIS NA ALIENAO DE INVESTIMENTOS De constituio facultativa, classificvel no Ativo Permanente (AP) como redutora das contas de investimentos (aes ou quotas de capital) a que corresponder. Esta proviso ser normalmente constituda para os investimentos avaliados pelo mtodo do custo. Contabilizao:
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OBS.: esta proviso somente dever ser baixada por ocasio da alienao dos investimentos objetos da proviso; esta a nica proviso cuja contrapartida classificada como despesa no-operacional Era a nica proviso passvel de correo monetria.
Exemplo: A Cia XYZ, que tem participao permanente na Cia ABC h 6 anos, constatou que, aps enchente ocorrida na investida, seu investimento no valor de $ 3.000.000 sofreria uma perda permanente (no recupervel) de 30%.
Clculo da Perda: 30% x $ 3.000.000,00 = 900.000,00 Contabilizao: D Despesas no Operacionais C Proviso para Perdas Permanentes 10.7 PROVISES PASSIVAS 10.7.1 Proviso para Licena Prmio De constituio facultativa, classificvel no Passivo Circulante. Podero ser provisionados tambm, como despesas ou custos dedutveis, os encargos sociais (INSS, FGTS) cujo nus cabe ao empregador. As empresas que concederem licena-prmio a seus empregados podero, no encerramento do exerccio social, constituir a respectiva proviso para o pagamento de licena prmio dos empregados. Contabilizao: 1. Pela constituio da proviso Despesas com Licena-Prmio (Custo ou Despesa) a Proviso para Licena-Prmio 2. Pelo pagamento da Licena-Prmio Diversos
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900.000
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Contabilizao: 1. Pela constituio da Proviso Despesas com Gratificao a Empregados a Proviso para Gratificao a Empregados 2. Pelo Pagamento Diversos a Caixa ou Bancos Proviso para Gratificao a Empregados Variaes Monetrias Passivas 10.7.3 Proviso para Frias de Empregados A proviso de frias constituda com base na remunerao mensal do empregado mais os encargos e tem a finalidade de evidenciar o montante real de despesas incorridas no perodo, de acordo com o regime de competncia. Classificvel no Passivo Circulante, o valor da proviso no encerramento do perodo (mensal ou anual), ser determinado com base na remunerao mensal e no nmero de dias de frias a que j tiver direito na poca do balano, podendo ser provisionado tambm: a. Encargos Sociais (INSS, FGTS), cujo nus cabe ao empregador; b. Adicional de frias, ou seja, 1/3 da remunerao normal; c. Perodo correspondente a dez dias de frias (abono a ser pago em espcie). 10.7.3.1 Faltas Injustificadas
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N de Dias de Frias a Provisionar por ano por ms 30 dias 2,5 dias 24 dias 2,0 dias 18 dias 1,5 dias 12 dias 1,0 dias
b. no total de dias de frias a provisionar em 31 de dezembro ao ano 5: 10 meses x 2 dias = 20 dias c. Salrio do funcionrio por dia: 270 = R$ 9 30 dias d. Valor total a provisionar: 20 dias a R$ 9,00 reais por dia + Adicional de frias (1/3 de 180,00) = Total a provisionar em 31 de dezembro do ano 5 Contabilizao: D Despesas de Frias C Proviso para Frias C Proviso para Frias 10.7.4 Proviso para 13 Salrio Classificvel no Passivo Circulante, poder ser constituda a razo de 1/12 do valor do salrio do ms completo. Poder ser provisionada, tambm, a parcela dos encargos sociais (INSS, FGTS) incidente sobre o 13o salrio cujo nus cabe ao empregador Considera-se como ms completo (integral), para efeito do 13o salrio, a frao igual ou superior a 15 dias de trabalho, de acordo com a legislao em vigor
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o
180 60 240
240
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Em 31 de dezembro do ano 5 uma empresa possui direitos a receber, ou seja, crditos no valor de $ 30.000,00. Esto inclusos neste valor : $ 2.000 correspondentes a crditos que no fazem parte do objeto de explorao da empresa; $ 1.000 corresponde vendas de mercadorias para a SEFAZ/PE; $ 500 corresponde a vendas com reserva de domnio; $ 500 de crditos habilitados em falncia; $ 1.000 de crditos de concordatrios (proposta de pagamento de 80%) $ 200 de crdito com acionistas; $ 300 de crditos com controladas; $ 100 de crditos adquiridos com coobrigao; $ 200 de crditos cedidos sem coobrigao; $ 200 de crditos junto ao Bradesco S/A.
Sabe-se que o percentual mdio de perdas registrado nos trs ltimos exerccios foi de 4%. Sabese tambm que no ano de 19X6, foram realizadas as seguintes operaes: A empresa Cano Ltda. havia falido, e portanto no pagaria seu dbito, que era uma duplicata no valor de $ 200,00;
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Um dbito, no valor de $ 500,00, anteriormente baixado como incobrvel, foi recuperado. Pede-se: 1. Constitua e contabilize a PDD para o ano 6; 2. Efetue os lanamentos das operaes acima descritas; 3. Se ao final do exerccio houver saldo remanescente na conta de PDD efetuar a sua reverso.
001. Todos os enunciados abaixo definem provises, exceto: a. parcelas do patrimnio lquido correspondentes a valores recebidos dos scios ou de terceiros que no representam aumento de capital b. redues do ativo ou acrscimos de exigibilidades que reduzem o patrimnio liquido, cujos valores no so ainda totalmente definidos c. expectativas de perdas de ativos ou estimativas de valores a desembolsar derivados de fatos geradores contbeis j ocorridos d. perdas economicamente incorridas, mas no obrigatoriamente liquidas e certas, que tenham seus valores j aproximadamente definidos. 002. Marque a alternativa correta: a. o valor de mercado, pare os estoques de mercadorias, corresponde ao preo liquido de realizao mediante venda no mercado, deduzidos os impostos e demais despesas necessrias pare a venda e a margem de lucro b. quando o preo de custo das mercadorias e major que o valor de mercado, a empresa devera deduzir, do valor dos bens, uma proviso pare ajustar o custo ao valor de mercado
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c. Despesas Operacionais Provisionadas a Proviso pare Ajuste de Ttulos Mobilirios d. Despesas Financeiras a Ttulos e Valores Mobilirios Aes e. Despesas Pagas Antecipadamente a Proviso p/Ajuste de Ttulos Mobilirios 005. Os estoques, quanto ao valor estabelecido na legislao brasileira para mercadorias, produtos destinados a venda e matrias-primas, devem ser avaliados: a. b. c. d. UEPS custo de aquisio mais despesas com transporte custo de aquisio menos devolues e abatimentos preo corrente de mercado ou custo de aquisio, o mais baixo
006. Nossa empresa adquiriu 3.000 aes no total de $ 3.000. Sabe-se que, em 31.10.X6, data do encerramento do exerccio social, cada ao vale, a preo de mercado, $ 0,90. Se a empresa tenciona realizar tais ttulos no exerccio seguinte: a. tais aes devem constar no Ativo Circulante por $ 300 b. tais aes devem constar no Ativo Permanente Investimento por $ 3.000, corrigidas monetriamente, porque, para aquisies de aes, presume-se a permanncia c. tais aes devem constar no Ativo Circulante por $ 3.000 menos a proviso para ajust-la ao valor de mercado
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$ 300
$ 300
$ 300
009. O custo unitrio de determinada mercadoria, pelo critrio de avaliao FIFO (PEPS), $ 3,00. O estoque final desta mercadoria 1.000 unidades. Se o preo de mercado for $ 2,80, na data do encerramento do exerccio, a empresa deve fazer o seguinte lanamento: a. Estoque Final-Mercadorias a Custo das Mercadorias Vendidas b. Despesas Operacionais Provisionadas a Estoque Final-Mercadorias c. Despesas Operacionais Provisionadas a Proviso p/Ajuste de Estoques d. nada disto 010. A.J. & Cia. Ltda. interessou-se por constituir a proviso pare remunerao de ferias, segundo os critrios estabelecidos pela legislao fiscal, ou seja, com base na remunerao mensal dos empregados e no numero de dias de ferias a que j tiver direito na poca do balano. Nesta data a situao de seus empregados era a seguinte: N de empregados 20 10 10 10
o
$ 2.800
200
200
Meses de trabalho 15 12 6 3
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Calcule o valor da Proviso para Frias e faa o lanamento. 011. Ao encerrar o exerccio social, a empresa "X" constituiu a Proviso para Frias. Sabendo-se que os encargos sociais importam em 40% e, com base nos dados abaixo, calcule o valor e faa o lanamento contbil da constituio dessa proviso.
N de empregados 5 10 6
o
Meses de trabalho 15 12 4
012.
Assinale a alternativa que contm provises retificadoras do ativo: a. b. c. d. Proviso para Ferias e para 13o Salrio Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa e Reduo ao Valor de Mercado Comisses e Gratificaes a Empregados Participaes de Partes Beneficiarias e Dividendos
013. Assinale a alternativa incorreta: a. Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa, Proviso para Ajuste de Bens ao Valor de Mercado e Proviso para Perdas na Alienao de Investimentos so retificadoras do Ativo b. Classificam-se no Passivo Circulante, como exigibilidades, as seguintes provises: para Frias, o para Licena-Prmio, pare o 13 Salrio e para Gratificaes a Empregados c. As provises tem carter estimativo e se referem a perdas de Ativos ou a Passivos Exigveis d. Provises representam expectativas de perdas de Ativos ou estimativas de valores a desembolsar, derivadas de fatos geradores contbeis j ocorridos e. A Proviso para Riscos Fiscais ou Trabalhistas dedutvel 014. A Cia CLELISA apresenta, no incio do perodo de 1994, um saldo na conta Proviso pare Devedores Duvidosos de R$ 1.000,00. Durante o exerccio ocorrem os seguintes fatos: 1. O cliente H que devia R$ 150,00 encerrou as sues atividades, pagando apenas R$ 130,00 de sue divide. O restante e considerado incobrvel; 2. O cliente Z faliu, devendo R$ 150,00 pare a empresa; no haver condies de receber qualquer parcela do credito; 3. um cliente, que havia sido considerado incobrvel no perodo anterior, pagou sue dvida no montante de R$ 200,00; 4. diversas dvidas de clientes foram consideradas incobrveis durante o perodo, no montante de R$ 400,00. Sendo o saldo da conta Duplicatas a Receber no final do perodo do ano 4, de R$ 80.000,00 e a proviso calculada a base de I,5% sobre esse montante, o valor a ser ajustado na conta Proviso pare Devedores Duvidosos pelo mtodo da Complementao seria (em R$): a. 2.400,00 b. 2.000,00
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016. O saldo da conta Duplicatas a Receber constante da escriturao comercial da Cia ANDRESSA, por ocasio do encerramento do perodo-base, 31 de dezembro do ano 4, estava assim composto: R$ 50.000,00 duplicatas sacadas contra o cliente A em concordata, com proposta de liquidao de 70% do valor do credito; R$ 30.000,00 duplicatas sacadas contra o cliente B, com falncia decretada; R$ 100.000,00 diversas duplicatas provenientes de venda com reserva de domnio; R$ 510.000,00 duplicatas dos demais clientes. Sabendo-se que: a. a empresa pretende adotar o percentual de 10% para calculo da proviso para crditos de liquidao duvidosa; b. os crditos perante os clientes em concordata ou falncia foram devidamente habilitados; c. o percentual da relao, observada nos ltimos 3 anos, entre os crditos no liquidados e o total dos crditos da empresa de 2%. Assinale a alternativa que contenha a importncia mxima dedutvel como proviso para crditos de liquidao duvidosa, na determinao do lucro real em 31 de dezembro do ano 4 (em R$): a. 40.200,00 b. 20.700,00 c. 45.000,00 d. 69.000,00 e. 81.000,00
017. Caso a situao descrita na questo anterior ocorresse em 31 de dezembro do ano 5, o valor mximo dedutvel da proviso seria (em R$): a. 11.800,00 b. 50.200,00 c. 41.800,00 d. 40.200,00 e. 10.200,00
018. A Cia SNPV apresentava, na data do encerramento de seu balano (31 de dezembro do ano 1), o seguinte inventario de sues mercadorias: Mercadorias A B C D E Quantidade Custo Mdio 2.000 10,00 1.000 20,00 400 10,00 2.000 15,00 20.000 12,00 Total $ 20.000,00 20.000,00 4.000,00 30.000,00 240.000,00
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020. Com base nos valores abaixo, determine, na data do encerramento do perodo-base (31-12-X1), o valor da proviso para frias e para encargos sociais sobre frias, considerando que esses encargos correspondem, hipoteticamente, a 20% do valor total das frias provisionadas (em R$): Funcionrios Paulo da Silva Maria dos Santos No de meses Salrio Mensal 5 120,00 14 240,00
11.1 PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE 11.1.1 Conceito So os preceitos resultantes do desenvolvimento da aplicao prtica dos princpios tcnicos emanados da Contabilidade, de uso predominante no meio em que se aplicam, proporcionando interpretao uniforme das demonstraes financeiras. 11.1.2 Objetivo
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reconhecimento imediato de ativos e passivos nos registros contbeis, considerando-se, inclusive, para os casos em que no haja uma prova documental concreta, a possibilidade de uma estimativa tcnica, razovel e objetiva, visando evitar o liberalismo por parte das pessoas. d. Princpio do Registro pelo Valor Original os componentes do patrimnio devem ser registrados pelos valore originais das transaes com o mundo exterior, expressos a valor presente na moeda do Pas, que sero mantidos na avaliao das variaes patrimoniais posteriores, inclusive quando configurarem agregaes ou decomposies no interior da entidade. e. Princpio da Atualizao Monetria
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11.2.2 As convenes so: a. Objetividade os registros devem ter suporte, sempre que possvel, em documentos de transaes, normas e procedimentos escritos e prticas geralmente aceitos no ramo da atividade econmica. para que no haja distores nas informaes contbeis, o contador dever escolher, entre vrios procedimentos, o mais adequado para descrever um evento contbil.
b. Materialidade
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001. Representam a essncia das doutrinas e teorias relativas a Cincia da Contabilidade consoante o entendimento predominante no universo cientfico-profissional de nosso pais. a. b. c. d. Princpios Fundamentais da Contabilidade Normas Brasileiras de Contabilidade Regimes Contbeis Gesto e Fatos Contbeis 113
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003. A menos que haja boa evidncia em contrrio, a Contabilidade supe que a empresa continuar a operar por um perodo indefinidamente longo e futuro. o princpio da: a. entidade b. oportunidade c. prudncia d. continuidade
004. As receitas e as despesas devem ser reconhecidas na apurao do resultado do perodo a que pertencem e, de forma simultnea, quando se co-relacionarem. As despesas devem ser reconhecidas independentemente do seu pagamento e as receitas somente quando da sua realizao. o princpio: a. b. c. d. continuidade entidade do registro pelo valor original da competncia
005. A Contabilidade mantida e executada para as entidades como pessoas distintas das pessoas (fsicas ou jurdicas) dos scios. A empresa uma entidade que se distingue das pessoas que se acham a ela associadas. o princpio da: a. b. c. d. prudncia entidade continuidade atualizao monetria
006. Srgio Alves paga aluguel de uma casa com rea til de 350 m2, no valor de $ 7.000. Na sala da 2 frente, com uma rea de 150 m , instalou sua firma individual. As demais dependncias continuam sendo utilizadas para moradia. Em vista do principio da Entidade, a despesa de aluguel deve ser: a. b. c. d. totalmente atribuda a pessoa jurdica rateada entre a pessoa fsica e jurdica a razo de 50% rateada entre a pessoa fsica e jurdica, proporcionalmente a rea utilizada por elas obrigatoriamente atribuda a pessoa fsica
007. Nas seguintes afirmaes: I. O registro do patrimnio e de suas posteriores mutaes deve ser feito de imediato e de forma integral. II. Desde que tecnicamente estimvel, o registro das variaes patrimoniais deve ser feito mesmo na hiptese de somente existir razovel certeza de sua ocorrncia. a. b. c. d. ambas as afirmaes referem-se ao principio contbil da oportunidade ambas as afirmaes referem-se ao principio contbil da continuidade a primeira afirmao trata do principio da oportunidade e a segunda da continuidade a primeira afirmao trata do principio da continuidade e a segunda, da oportunidade 114
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009. A vida da entidade continuada; por conseqncia como as demonstraes contbeis so estticas, no podem ser desvinculadas dos perodos anteriores e subseqentes. Ocorrendo a descontinuidade, o fato deve ser divulgado. o princpio da: a. oportunidade b. continuidade c. prudncia d. atualizao monetria e. entidade
010. I. O registro deve ensejar o conhecimento universal das variaes ocorridas no patrimnio da entidade, em um perodo de tempo determinado, base necessria para gerar informaes teis ao processo decisrio da gesto; II. As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem; III. Impe a escolha da hiptese de que resulte menor patrimnio lquido, quando se apresentarem opes igualmente aceitveis diante dos demais princpios contbeis. a. b. c. d. entidade competncia prudncia prudncia oportunidade continuidade entidade competncia oportunidade oportunidade competncia prudncia
011. Analise as afirmaes e assinale a alternativa que satisfaz I. O principio da prudncia somente se aplica s mutaes posteriores, constituindo-se ordenamento indispensvel correta aplicao do princpio da competncia; II. A aplicao do principio da prudncia ganha nfase quando, para definio dos valores relativos as variaes patrimoniais, devem ser feitas estimativas que envolvem incerteza de grau varivel. a. verdadeira verdadeira b. falsa falsa c. falsa verdadeira d. verdadeira falsa
012. Refere-se, simultaneamente, a tempestividade a integridade do registro das mutaes patrimoniais, determinando que este seja feito no tempo certo e com a extenso correta. o Principio Fundamental do(a): a. entidade b. oportunidade c. continuidade d. competncia
013. A avaliao dos componentes patrimoniais deve ser feita com base nos valores de entrada, considerando-se como tais os resultantes do consenso com os agentes externos; uma vez integrado no patrimnio, o bem, o direito ou obrigao no podero ter alterados seus valores intrnsecos; o valor original ser mantido enquanto o componente permanecer como parte do patrimnio, inclusive quando da sada deste. So afirmaes que se referem ao princpio do(a)
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014. A moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, no representa unidade constante em termos de poder aquisitivo; para que a avaliao do patrimnio posse manter os valores das transaes originais necessrio atualizar sua expresso formal em moeda nacional; atualizao monetria no representa nova avaliao, mas, to somente, o ajustamento dos valores originais. So afirmaes que se reportam ao princpio do(a): a. b. c. d. registro pelo valor original atualizao monetria prudncia competncia
015. Pelo regime de competncia, consagrado na Lei das Sociedades por Aes, pertencem ao exerccio: a. as despesas incorridas ou a incorrer, independentemente dos pagamentos a serem efetuados nos respectivos prazos b. as receitas recebidas ou a receber, independentemente dos vencimentos c. as receitas ganhas ou a ganhar, independentemente dos recebimentos futuros d. as despesas incorridas, independentemente dos pagamentos, e as receitas ganhas, independentemente dos recebimentos. 016. As mudanas nos ativos, passivos e na expresso contbil do patrimnio lquido, devem reconhecer-se formalmente nos registro contbeis logo que ocorrerem, ainda que os seus valores sejam razoavelmente estimados e as provas documentais posteriormente complementadas, denomina-se Princpio: a. b. c. d. da Oportunidade da Competncia da Continuidade da Prudncia
017. Os estoques devem ser avaliados pelo Custo ou Mercado, dos dois o menor. Esta regra est ligada ao Princpio: a. b. c. d. da Oportunidade da Prudncia da Entidade da Continuidade
018. O Pargrafo Primeiro do art. 187 da Lei 6.404/76, estabelece que: Na determinao do resultado do exerccio sero computados: a. as receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independentemente da sua realizao; e b. Os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e rendimentos. Essa disposio Iegal consagra o princpio fundamental da contabilidade, aprovado pelo Conselho Federal de Contabilidade, denominado Princpio da: a. Competncia
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d. Continuidade 116
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019. (ESAF-AFTN-94) Assinale a opo com texto incorreto: a. O uso da moeda do Pais na traduo do valor dos componentes patrimoniais constitui imperativo de homogeneizao quantitativa dos mesmos b. O reconhecimento simultneo das receitas e despesas, quando correlatas, conseqncia natural do respeito ao perodo em que ocorrer sua gerao c. O desaparecimento, parcial ou total, de um passivo, qualquer que seja o motivo, e o surgimento de um passivo, sem o correspondente ativo, consideram-se, respectivamente, despesa incorrida a receita realizada d. A atualizao monetria no representa nova avaliao, mas, to-somente, o ajustamento dos valores originais para determinada data, mediante a aplicao de indexadores, ou outros elementos aptos a traduzir a variao do poder aquisitivo da moeda nacional em um dado perodo e. O principio da Prudncia impe a escolha da hiptese de que resulte menor patrimnio lquido, quando se apresentarem opes igualmente aceitveis diante dos demais Princpios Fundamentais de Contabilidade 020. (ESAF-AFTN-96) Os efeitos no resultado do exerccio decorrentes da mudana de critrio de avaliao dos estoques devem constar da notas explicativas. Este procedimento contbil est de acordo com o princpio contbil da (do): a. b. c. d. e. Prudncia Evidenciao Custo Histrico como Base de Valor Continuidade Confrontao
O Patrimnio Lquido ou Situao Lquida corresponde a diferena entre os valores que compem o Ativo e o Passivo Exigvel. Est subdividido em: Capital Social; Reservas de Capital; Reservas de Reavaliao;
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12.1 CAPITAL SOCIAL Representa o investimento efetuado na empresa pelos proprietrios, acionista (S/A) ou quotistas (Ltda.). Atendendo ao disposto no cpt do art. 182 da Lei 6.404/76, devero estar discriminados na conta Capital Social o montante subscrito pelos scios ou acionistas e, por deduo, a parcela ainda no realizada. Representao no Balano Patrimnio Lquido (PL) Capital Social Subscrito (-) a Realizar (a Integralizar) (=) Realizado (Integralizado) Definies: 12.1.1 Capital Subscrito Compromisso assumido pelos scios ou acionistas. 12.1.2 Capital Social a Realizar Parcela do compromisso assumido pelos proprietrios ainda no paga. 12.1.3 Capital Social Realizado Pagamento efetivo (total ou parcial) do compromisso assumido pelos proprietrios. Outras denominaes: 12.1.4 Capital Social Capital registrado no rgo competente em nome da sociedade.
12.1.5 Capital Nominal Capital registrado por uma firma ou empresa individual. Pode, tambm, representar o capital inicial realizado da pessoa jurdica 12.1.6 Capital Autorizado Quando o Conselho de Administrao autorizado pelo estatuto da empresa a aumentar o Capital Social, independentemente de alterao estatutria, bastando a reunio do Conselho e o registro da Ata respectiva na Junta Comercial. Contabilizao: a. Pela subscrio
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80.000
12.2.1 Reserva de Correo Monetria do Capital Realizado: Representa o valor da correo monetria do Capital Social Realizado at o momento de sua capitalizao (transformao da reserva em Capital Social efetivamente) por deciso dos scios ou acionistas. Contabilizao: Resultado de Correo Monetria a Reserva de Correo Monetria do Capital Social 12.2.2 Reserva de gio na Emisso de Aes: gio o valor a maior, cobrado na venda de aes, pela prpria empresa.
Esta reserva representa, portanto, a contribuio do subscritor que ultrapassar o valor nominal da ao e a parte do preo de emisso das aes sem valor nominal que ultrapassar a importncia destinada formao de capital. Exemplo: Valor pago pela ao (-) Valor da Ao (=) gio na Emisso Contabilizao: Caixa ou Bancos a Diversos 12 119
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12 10 2
12.2.3 Reserva de Alienao de Partes Beneficirias Partes Beneficirias so ttulos sem valor nominal, emitidos pela companhia e negociveis no mercado de valores mobilirios. No fazem parte do Capital Social, portanto no se confundem com aes. As Partes Beneficirias no podem ultrapassar a 10% do Lucro, e elas podem ser: a. atribudas gratuitamente a fundadores, acionistas ou terceiros (no so contabilizadas como Reservas); b. alienadas a terceiros (nesse caso, a Reserva deve ser constituda) Contabilizao: Caixa ou Bancos a Reservas de Alienao de Partes Beneficirias 12.2.4 Reserva de Produto da Alienao de Bnus de Subscrio Compreende o valor ganho pela sociedade, proveniente da venda de direitos de subscrio de aes, dentro do limite do capital autorizado. Esses ttulos conferem aos adquirentes o direito de subscrever aes no prximo aumento de capital, sendo uma espcie de gio pago antecipadamente. Contabilizao: Caixa ou Bancos a Reserva de Produto da Alienao de Bnus de Subscrio 12.2.5 Reserva de Prmio na Emisso de Debntures Debntures so ttulos emitidos pela companhia, que representam obrigaes, de longo prazo, dando a seus titulares, alm da participao no lucro, rendimento de juros e correo monetria. Podem ou no ser conversveis em aes. Na emisso, podem ser vendidos a um preo superior ao seu valor nominal; essa diferena representa um PRMIO e deve ser registrada como Reserva de Capital. Exemplo: Ttulo alienado por Valor Nominal do Ttulo Prmio na Emisso Contabilizao: Caixa ou Bancos 550 a Diversos a Debntures a Pagar (PELP) a Reservas de Prmio na Emisso de Debntures 12.2.6 Reserva de Doaes As companhias podem receber doaes em dinheiro, crditos/direitos ou em bens. Os ativos recebidos em doao devem ser contabilizados pelo valor de mercado. Por exemplo, se a empresa receber um terreno, dever avali-lo, atravs de laudo, para saber quanto lhe custaria caso o tivesse comprado. Esse dever ser ento o valor do imvel e o da reserva respectiva.
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550 500 50
500 50
120
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10.000
12.2.7 Reserva de Subveno para Investimentos Subveno so os valores concedidos s empresas pelo Governo Federal, Estadual ou Municipal como incentivo ou ajuda a setores econmicos, em cujo incremento tenha interesse. As subvenes, quando concedidas s empresas, podem se destinar a financiar a implantao ou expanso de empreendimentos (subvenes para investimentos) ou para cobrir dficits de empresas pblicas ou sociedades de economia mista (subvenes para custeio). As subvenes para investimento podem assumir a forma de iseno ou reduo de impostos e devem ser contabilizadas a crdito de conta classificada como reserva de capital. Contabilizao: Caixa ou Bancos a Reserva de Subvenes para Investimentos 12.2.8 Reserva de Incentivos Fiscais So os incentivos no includos nas subvenes para investimentos, tais como os relativos aos fundos setoriais de desenvolvimento FINOR, FINAN e FUNRES, que correspondem reduo do valor devido como imposto de renda pela pessoa jurdica para a aplicao nesses fundos. Contabilizao: Incentivos Fiscais a Aplicar (AP) a Reserva de Incentivos Fiscais 12.2.9 Utilizao das Reservas de Capital As Reservas de Capital somente podero ser utilizadas para: a. absoro dos prejuzos que ultrapassarem os lucros acumulados e as reservas de lucros; b. resgate, reembolso ou compra de aes; c. resgate de parte beneficirias;
d. incorporao ao capital social; e. pagamento de dividendos a aes preferenciais, quando esta vantagem lhe for assegurada.
OBS.: A Reserva de Correo Monetria do Capital somente poder ser utilizada para aumentar o valor do capital social.
12.3 RESERVAS DE REAVALIAAO Reavaliao representa a complementao, at o valor de mercado, pela diferena entre este valor e o do custo contbil do bem, corrigido monetariamente.
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140.000
12.3.1 Baixa da Reserva de Reavaliao A reserva de reavaliao constituda ser baixada contra a conta de lucros acumulados ou a crdito de resultado no operacional medida que o ativo reavaliado for sendo realizado mediante depreciao, amortizao, exausto, alienao ou baixa por perecimento ou obsolescncia. Tomando o exemplo acima, e sabendo que a taxa de depreciao de equipamentos de 10% a.a., teramos os seguintes lanamentos: 10% de 500.000,00 = 50.000 Contabilizao: Despesa de Depreciao a Depreciao Acumulada Equipamentos Pela depreciao do perodo Reserva de Reavaliao a Lucros Acumulados Pela realizao parcial da reserva em decorrncia de depreciao do bem reavaliado 12.4 RESERVAS DE LUCROS So as contas constitudas pela apropriao de lucros da companhia. Representam lucros reservados. So lucros contabilmente realizados que ainda no foram distribudos aos scios ou acionistas.
50.000
14.000
Classificam-se como Reservas de Lucros: Reserva Legal Reservas Estatutrias Reservas para Contingncias Reservas de Reteno de Lucros Reserva de Lucros a Realizar Reserva Especial de Lucros para Dividendos Obrigatrios no Distribudos.
122
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Reserva para Resgate de Partes Beneficirias; Reserva para a Amortizao de Aes. Contabilizao: Lucros ou Prejuzos Acumulados a Reservas Estatutrias 12.4.1.3 Reservas Para Contingncias 1. De constituio facultativa; 2. Finalidade compensar prejuzos futuros, cujo valor possa ser estimado;
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Lucros a Realizar: I. Saldo Credor da Correo Monetria; II. O aumento do valor do investimento em coligadas e controladas, ou seja, o Resultado Positivo da Equivalncia Patrimonial; III. O lucro em vendas a prazo realizvel aps o trmino do exerccio seguinte, ou seja, o lucro proveniente das vendas classificadas no ARLP. Esta reserva de constituio facultativa, porm s existir quando a soma dos Lucros a Realizar, forem maiores que o somatrio das demais Reservas de Lucros constitudas no perodo.
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Contabilizao: 1. pela atualizao monetria Variao Monetria Passiva a Dividendos a Pagar 2. pelo pagamento Dividendos a Pagar a Disponvel (Caixa ou Bancos) A companhia que receber os lucros ou dividendos mencionados anteriormente dever registrar a sua correo monetria:
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12.6 LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS O saldo existente na conta Lucro ou Prejuzos acumulados, representam por exemplo, os lucros no distribudos, no capitalizados ou ainda no apropriados na formao de reservas de lucros. Sero considerados, ainda, no saldo inicial de Lucros ou Prejuzos Acumulados os ajustes (devedores ou credores) de perodos base anteriores decorrentes de mudana de critrio contbil ou erro imputvel a perodos anteriores. Compensao do Prejuzo Contbil: o prejuzo apurado no exerccio dever ser obrigatoriamente absorvido pelos lucros acumulados, pelas reservas de lucros e pela reserva legal, nessa ordem. Se aps esgotadas todas as reservas de lucros, ainda persistir saldo de prejuzos a compensar, o valor correspondente poder ser compensado , subsidiariamente pelas reservas de capital (exceto a reserva de correo monetria do capital social realizado, que somente pode ser utilizada para aumentar o capital social).
12.7 CONTAS RETIFICADORAS DO PATRIMNIO LIQUIDO 12.7.1 Capital a Realizar Conforme j definimos, Capital a Realizar , a parcela do compromisso assumido pelos scios, ainda no paga, portanto, esta conta devedora, indicando a obrigao dos scios para com a empresa. 12.7.2 Aes em Tesouraria A conta Aes em Tesouraria registrar o valor das aes da companhia que foram adquiridas por ela prpria, para revend-las futuramente, e pode ser feito com o objetivo de participar no mercado de suas prprias aes, visando influir na quotao delas.
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12.7.3 Lucros ou Dividendos Antecipados A companhia que distribuir lucros ou dividendos por conta de resultado de perodo-base no encerrado dever registrar o valor distribudo em conta retificadora de Lucros ou Prejuzos Acumulado. O saldo desta conta ser corrigido monetariamente a partir do ms do efetivo pagamento ou crdito dos lucros e dividendos a que se refere. No final do ano, aps a apurao do resultado, encerra-se a conta debitando seu saldo na conta de Lucros ou Prejuzos Acumulados. Contabilizao: Lucros ou Dividendos Antecipados (redutora de PL) a Disponvel ou Dividendos a Pagar
001. Para as sociedades annimas, obrigatria a compensao do prejuzo contbil na seguinte ordem: a. lucros acumulados, reservas de lucros e reserva legal b. lucros acumulados, reservas de capital e reservas de lucros c. reservas de lucros, reservas de capital e lucros acumulados
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O valor nominal e patrimonial da ao so, respectivamente: a. b. c. d. $ 1,50 e $ 1,00 $ 1,00 e $ 1,50 $ 1,00 e $ 1,00 $ 1,50 e $ 1,50
003. Capital Social $ 1.000, Reserva para Aumento de Capital $ 80, Reserva de Correo Monetria do Capital Social $ 160, Reserva Legal $ 120, Capital Social a Realizar $ 100, Prejuzos Acumulados $ 40, Aes em Tesouraria $ 20. O valor do Patrimnio Lquido : a. b. c. d. $ 1.220 $ 1.240 $ 1.200 $ 1.280
004. O prejuzo do exerccio ser obrigatoriamente absorvido, com a utilizao de recursos, na seguinte ordem: a. b. c. d. pela reserva legal, lucros acumulados e capital social pelos lucros acumulados, reservas de capital e reserva legal pela reserva legal, reservas de capital e reservas de lucros pelos lucros acumulados, reservas de lucros e reserva legal
005. Tem por finalidade assegurar a integridade do capital social: a. b. c. d. a Reserva Legal a Reserva de Correo Monetria do Capital Social a Reserva para Contingncias a Reserva de Lucros a Realizar
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Se o Lucro Lquido do Exerccio $ 10.000, a empresa: a. b. c. d. est obrigada a constituir a Reserva Legal de $ 500 est obrigada a constituir a Reserva Legal de $ 100 poder deixar de constituir a Reserva Legal nenhuma resposta acima
007. No exerccio social encerrado em 31 de dezembro do ano 4, Anta Gorda S/A apurou um Lucro Lquido de $ 30.000. Naquela data, o Capital Social apresentava um saldo de $ 40.000 e a Reserva Legal, $ 7.500. Face a legislao comercial em vigor, o valor mximo da Reserva Legal a ser constituda em 31 de dezembro do ano 4 : a. $ 1.500 b. $ 2.500 c. $ 1.000 d. $ 500
008. Em 31 de dezembro do ano 3, foi constituda a Reserva para Contingncia no valor de $ 300. Se, em 15 de outubro do ano 4, deixaram de existir as razoes que justificaro sua constituio, o lanamento a ser efetuado: a. Reserva para Contingncia a Resultado do Exerccio b. Resultado do Exerccio a Reserva para Contingncias c. Reserva para Contingncias a Lucros ou Prejuzos Acumulados d. Reserva para Contingncias a Perdas Futuras
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$ 300
$ 300
$ 300
$ 300 129
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010. Encantado S/A apurou, no exerccio do ano 4, um lucro lquido de $ 1.500. Neste resultado esto includos lucros a realizar, conforme abaixo se discrimina: Resultado da Correo Monetria (saldo credor) Receita de Participaes Societrias Lucro na venda a longo prazo = Lucros a Realizar $ 320 $ 280 $ 100 $ 700
Parte do lucro lquido destinado a formao de reservas, conforme se demonstra: Reserva Legal Reserva para Aumento de Capital Reserva para Plano de Investimento Reserva para Contingncias Soma $ 75 $ 125 $ 250 $ 350 $ 800
Assim, o valor mximo a ser utilizado para a constituio da Reserva de Lucros a Realizar : a. $ 775 b. $ 100 c. $ 700 d. $ 0
011. Marque a alternativa que contem reservas que podem ser constitudas independentemente do resultado apurado: a. Reserva de Reavaliaes, Reserva de Doaes e Subvenes e Reserva de Correo Monetria do Capital Social b. Reserva Legal e Reserva para Aumento do Capital Social c. Reservas para Plano de Investimentos e Reserva para Contingncias d. Reserva de Lucros a Realizar e Reserva Especial para Dividendos no Distribudos
012. Calcule o valor do patrimnio liquido de AJF Ltda., abaixo: Elementos Capital Social Prejuzos Acumulados Aes em Tesouraria Correo Monetria do Capital Realizado Capital a Realizar a. $ 12.500 b. $ 8.200 c. $ 10.000 $ 10.000 1.800 1.300 2.500 2.500 d. $ 6.900
013. Ao final do perodo do ano 1, antes da destinao do lucro lquido do exerccio, observaram-se os seguintes saldos nas contas da Cia. PVSN:
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Com base nos dados acima, o valor mximo que dever ser destinado para a constituio da Reserva Legal, no ano 1, de: a. 200 b. 1.000 c. 100 d. no existe obrigao de constituio de reserva e. 50
014. So classificadas no Patrimnio Lquido, as seguintes somas: a. Aes em Tesouraria e/ou Quotas Liberadas b. Capital Social a Realizar e Dividendos Distribudos Antecipadamente (por contado resultado do perodo-base) c. Prejuzos Acumulados e Reserva de Bnus para Subscrio d. Reserva de Incentivos Fiscais, Reserva de Subvenes para Investimentos e Reserva de Reavaliao e. Todas as alternativas esto corretas Elementos Capital Social (valor corrigido) gio na Emisso de Aes Reserva Legal Lucros Acumulados $ 20.000,00 400,00 3.960,00 600,00
015. O Patrimnio Liquido da Comercial PVSN S/A, em 31-12-X3, antes da destinao do resultado do exerccio, estava assim constituda: O lucro lquido do exerccio foi de $ 4.000,00, do qual deve se destinar a Reserva Legal a importncia de: a. $ 1.040,00 b. $ 400,00 c. $ 40,00 016. Assinale a alternativa correta: d. $ 2.000,00 e. zero
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017. A Cia. de Produtos Alimentares Paulo, Andr e Claudia reavaliou imvel de sua propriedade, cujo valor de mercado foi avaliado, no laudo competente, em R$ 200.000,00. Sabendo-se que o valor contbil, corrigido monetariamente, do referido imvel era de R$ 80.000,00, a companhia dever: a. lanar a diferena de R$ 120.000,00 a dbito do imvel e a crdito da conta de Reserva de Reavaliao b. proceder correo monetria do imvel, lanando a contrapartida da reavaliao em conta de resultado c. lanar a diferena de R$ 120.000,00 a crdito de conta de Reserva de Capital, uma vez que ela no corresponde a resultado auferido pela empresa em suas operaes mercantis d. lanar a contrapartida do aumento do valor do imvel em Reservas de Lucros a Realizar, j que a valorizao do imvel s estar financeiramente disponvel para a empresa se ele for alienado a terceiros e. nada a fazer, pois a Lei das Sociedades Annimas dispe que os bens integrantes do Ativo Permanente devem ser avaliados pelo seu custo de aquisio 018. Informaes (exerccio social do ano 3)
Elementos Lucro Lquido do Exerccio Capital Social (subscrito e integralizado) Reserva de Correo Monetria do Capital Social Reserva Legal ( saldo do Balano anterior, atualizado Monetariamente) Reserva de Capital Prmio recebido na emisso de debntures Subvenes, do Poder pblico, para investimentos $ 100.000.000 800.000.000 500.000.000 120.000.000 140.000.000 150.000.000
A Cia Comercial Bandeirantes, a quem se referem as informaes retro, estava: a. obrigada a constituir uma reserva legal de $ 5.000.000 b. obrigada a constituir uma reserva legal de $ 40.000.000 c. obrigada a constituir uma reserva legal de $ 65.000.000
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Em decorrncia, os acionistas tiveram o direito de receber, naquele exerccio, a importncia de: a. 52.000.000 b. 40.000.000 c. 46.000.000 d. 26.000.000 e. 32.000.000
020. A Cia Industrial Santa Helena recebeu, em 31 de dezembro do ano 3, uma Subveno para Investimentos feita por pessoa jurdica de direito pblico com a finalidade especfica de adquirir equipamentos para expandir o seu empreendimento econmico. Segundo a Lei das Sociedades por Aes, esse tipo de subveno deve ser classificado, na beneficiria, como: a. reserva para contingncia b. reteno de lucro c. reserva legal d. receita operacional e. reserva de capital
13.1 INTRODUO Regra geral, os bens e direitos de natureza permanente, cuja vida til (bens) ou prazo de exerccio (direitos) seja superior a um ano, sujeitam-se a depreciao, amortizao ou exausto, conforme o caso. Assim, podero ser debitados diretamente a resultado do exerccio, como custo ou despesa operacional, o valor de aquisio dos elementos patrimoniais de vida til ou prazo de exerccio inferior a um ano (Conveno da Materialidade). Tambm podero deixar de ser imobilizados os bens e direitos cujo valor unitrio no supere o limite fixado na legislao tributria, mesmo que o prazo de vida til seja superior a um ano (Conveno da Materialidade). A base de clculo da depreciao, amortizao ou exausto ser: a. Custo corrigido, assim entendido o custo histrico ajustado pela correo monetria; b. Valor de reavaliao decorrente de novas avaliaes efetuadas no ativo imobilizado. 13.2 DEPRECIAO
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OBS.: 1. As empresas podero usar taxas superiores s fixadas desde que comprovem, mediante laudo pericial de rgo tcnico, sua adequao ao tempo de vida til do bem; 2. Os imveis alugados, classificados no ativo permanente como investimentos, podem ser depreciados normalmente; 3. A despesa de depreciao dos bens cedidos em comodato, desde que a cesso seja necessria atividade da empresa cedente ser dedutvel na apurao do Lucro Real; 4. A depreciao pode ser contabilizada a partir do ms em que o bem foi instalado, colocado (posto) em funcionamento ou em condies de produzir; 5. Caso a empresa adote taxas inferiores permitida, o valor no contabilizado em um perodo no poder ser recuperado posteriormente atravs da utilizao de taxas superiores s mximas, anualmente, permitidas para cada perodo. Nesse caso, haver uma dilatao no prazo durante o qual se poderia depreciar o respectivo bem; 6. O valor total da Depreciao (normal ou acelerada) no poder passar o valor do bem corrigido monetariamente.
13.2.3 Clculo da Depreciao a. Depreciao Anual = Taxa Anual x Valor do bem no balano anterior ou no incio do perodo 134
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4.800,00
13.2.4 Depreciao Acelerada em Razo dos Turnos de Operao A depreciao acelerada consiste em atribuir coeficientes multiplicadores em funo do nmero de horas dirias de operao do bem sujeito ao desgaste pelo uso. Pode ser adotada, somente, no caso de bens mveis. Coeficientes adotados: a. 1,5 para 2 turnos dirios de operao (16 horas) b. 2,0 para 3 turnos dirios de operao (24 horas)
Exemplo: Uma mquina registrada no balano de 19X0 por R$ 15.000,00, e que trabalhou 3 turnos dirios durante o exerccio de 19X1. Calcular a depreciao a ser registrada no balano de 19X1. Clculo: Por trabalhar 3 turnos - implica usar o coeficiente 2,0 sobre a taxa anual de depreciao do bem, assim: Depreciao Acelerada = (2,0 x 10%) x 15.000,00 = 3.000,00 Despesa de Depreciao a Depreciao Acumulada 13.2.5 Compra de Bem Usado
3.000,00
Nessa hiptese, o prazo de depreciao ser o maior dentre os seguintes: a. metade do prazo de vida til do bem, quando adquirido novo; b. restante do prazo de vida til do bem, considerado este em relao primeira instalao ou utilizao desse bem. Exemplo: Mquina usada: Adquirida em Primeira instalao
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b. Restante do prazo de vida til: 1 ano* Taxa = 100% = 40% a.a 2,5 anos
Exemplo 3: Refaa os clculos do exemplo 1 considerando que, o bem tenha sido adquirido em 01/01/X7, ou seja, quando o bem j foi 100% depreciado. a. Metade do prazo de vida til: 2,5 anos b. Restante do prazo de vida til: vida til estimada do bem j esgotada* Taxa = 100% = 40% a.a 2,5 anos
OBS.:
1. De acordo com o Regulamento do Imposto de Renda o bem adquirido usado dever ser depreciado considerando o maior dos seguintes prazos: a. metade da vida til admissvel para o bem adquirido novo; b. restante da vida til, considerada esta em relao primeira instalao para utilizao do bem. 2. O bem adquirido usado mesmo que j tenha sido 100% depreciado, ou seja, com sua 136 Professores Andr e Biu vida til estimada esgotada, de acordo com a Legislao Fiscal, ser depreciado pelo S Tu, deve Deus, a nossa fortaleza! adquirente tomando como base, as regras definidas no Regulamento do Imposto de Renda acima descritas. Isto funciona como um reconhecimento do Fisco da necessidade do adquirente de bens usados, tambm proceder a recuperao econmica do capital aplicado nesses bens.
13.2.6 Valor ou Custo Contbil do Bem Considera-se custo ou valor contbil do bem seu valor corrigido monetariamente, diminudo da depreciao acumulada correspondente. Valor residual o valor que, a critrio da empresa, no deve ser depreciado. Representa, portanto, o saldo da conta aps o prazo total de depreciao, ou seja, da vida til estimada do bem. Exemplo: a. Dados: Custo dos Bens (Veculos) Valor Residual Vida til para fins de depreciao R$ 10.000,00 R$ 2.000,00 5 anos
b. Pede-se: clculo da depreciao anual com e sem valor residual. Taxa de Depreciao = 100 = 20% a.a. 5 c. Clculo sem valor residual 20% x 10.000,00 = R$ 2.000,00 p/ ano d. Clculo com valor residual 20% x 8.000,00 = R$ 1.600,00 p/ ano e. Aps o 5o ano Representao Balano Patrimonial Ativo Permanente Imobilizado sem valor residual com valor residual Veculos 10.000 10.000 (-) Depreciao Acumulada (10.000) (8.000) (=) Custo Contbil ou Valor Residual 0 2.000
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Representa a diminuio do valor de bens intangveis, ou em outras palavras a recuperao econmica do capital aplicado nesses bens. 13.3.1 Bens Intangveis Sujeitos Amortizao So bens classificados no Ativo Permanente, no sub-grupo Imobilizado ou Diferido, tais como: Marcas e Patentes; Frmulas ou processos de fabricao, direitos autorais, autorizaes ou concesses; Ponto Comercial, Fundo de Comrcio; Benfeitorias em prdios de terceiros; Pesquisa e desenvolvimento de produtos; Custo de projetos tcnicos; Despesas Pr-operacionais, pr-industriais, de organizao, reorganizao, reestruturao ou remodelao de empresas.
OBS.: O montante acumulado da amortizao no poder ultrapassar o custo de aquisio do bem ou direito, corrigido monetariamente. 13.3.2 Prazos de Amortizao 1. De acordo com a Lei no 6.404/76 - prazo mximo de dez anos; 2. De acordo com o Regulamento do Imposto de Renda, a taxa anual de amortizao ser fixada tendo em vista: a. o nmero de anos restantes de existncia do direito; b. o nmero de perodos-base em que devero ser usufrudos os benefcios decorrentes das despesas registradas no Ativo Diferido; c. o prazo de amortizao no poder ser inferior a 5 anos.
Exemplo: Bem: Marcas e Patentes R$ 2.000.000,00 Prazo de utilizao 10 anos Taxa Anual = 100% = 10% a.a 10 anos
Amortizao Anual = 10% x 2.000.000,00 = 200.000,00 Contabilizao: Despesa de Amortizao a Amortizao Acumulada 13.3.3 Exausto Corresponde perda de valor decorrente da explorao de recursos minerais ou florestais ou de bens aplicados nessa explorao.
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100.000,00
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18.000,00
001. Assinale a alternativa incorreta: a. Depreciao representa o desgaste ou a perda da capacidade de utilizao (vida til) de bens fsicos registrados no Ativo Permanente b. Amortizao Acumulada uma conta que registra a diminuio do valor dos bens intangveis c. Exausto representa o esgotamento de recursos naturais no renovveis d. O valor total da Depreciao, Amortizao ou Exausto Acumuladas, incluindo a normal e a acelerada, no poder ultrapassar o custo de aquisio do bem e. terrenos so bens classificados no Ativo Permanente e, portanto, podem ser depreciados 002. Dados: Bem: Caminho Mercedes-Bens (utilizado na produo) Data de aquisio: 20.07.X0
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003. Dados: Bem: Tear Jacquard Data de aquisio: 05.04.X0 Data de funcionamento: 17.04.X0 Valor da Nota Fiscal: $ 20.000,00 Despesas de frete e instalao, por conta da empresa adquirente: $ 4.000,00 Taxa anual permitida: 10% Coeficiente de depreciao acelerada incentivada: 1,0 x taxa normal O valor dedutvel relativo depreciao acelerada incentivada que poder ser lanado no LALUR pela empresa no perodo-base encerrado em 31.12.X0 de: a. $ 2.400,00 b. $ 1.800,00 c. $ 1.500,00 d. $ 2.000,00 e. $ 3.600,00
004. A Companhia de Minerao PVSN adquiriu, em maro de 19X0, rea de terra contendo jazida de minrio, por $ 25.000.000,00. Teve gastos com pesquisa, prospeco e estudos geolgicos, no mesmo ms de aquisio, no montante de $ 20.000.000,00. Sabendo-se que a possana conhecida de 1.000.000 toneladas, a quota de exausto, por tonelada de minrio de (em $): a. 45,00 b. 25,00 c. 20,00 d. 62,50 e. 125,00
005. A Cia. Nevisil alugou terreno e nele realizou benfeitoria para uso em seus negcios sociais no valor de $ 14.400,00. A operao foi realizada no ms de outubro de 19X0 e o contrato de locao est previsto para 3 (trs) anos. O valor da amortizao a ser lanada em cada perodo-base anual, a partir de 19X0, de, respectivamente, em $: a. b. c. d. e. 4.800,00, 4.800,00 e 4.800,00 1.200,00, 4.800,00, 4.800,00 e 3.600,00 14.400,00 7.200,00 e 7.200,00 4.800,00 e 9.600,00
006. A Companhia PVSN efetuou gastos com conservao e reparos em bens do ativo imobilizado (mquinas), que aumentaram a sua vida til em trs anos, no valor de $ 400.000,00. O valor da mquina antes da reforma era de $ 2.000.000,00 e j estava depreciado em 70%. Os valores que podero ser registrados em conta de resultado do perodo e na conta de mquinas so, respectivamente (em $): a. 120.000,00 e 280.000,00 b. 350.000,00 e 50.000,00
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O encargo anual de depreciao que poder ser lanado pela Cia. em 31.12.X1 ser de (em $): a. 45.000,00 b. 30.000,00 c. 15.000,00 d. 20.000,00 e. 25.000,00
008. A Cia. Pasil adquiriu um veculo usado, que ser utilizado em suas atividades operacionais. Considerando-se que o veculo foi posto em funcionamento pela primeira empresa que o adquiriu h exatos 3 anos da data da compra pela Cia. Pasil, a taxa de depreciao que poder ser utilizada por esta ltima ser de: a. b. c. d. e. 50% 20% 40% 10% nihil, porque veculo usado no pode ser depreciado
009. O fenmeno da perda de valor de um bem corpreo, em funo do desgaste fsico, pelo uso, ao do tempo ou obsolescncia, denominado: a. b. c. d. amortizao depreciao exausto proviso
010. Marque a alternativa que preencha as lacunas corretamente: I. A recuperao de gastos com a aquisio de bens tangveis classificados no Ativo Imobilizado e que perdem o valor, faz-se atravs do mecanismo da .......... . II. A recuperao de gastos com a aquisio de bens intangveis classificados no Ativo Imobilizado e de despesas do Ativo Diferido, faz-se atravs .......... . III. O registro da diminuio do valor de minas, florestas e recursos petrolferos, em funo da efetiva extrao, faz-se atravs do mecanismo da .......... . a. amortizao, depreciao e exausto b. exausto, depreciao e amortizao c. depreciao, amortizao e exausto d. depreciao, exausto e amortizao
011. Na acepo tecnolgica, a palavra Depreciao aplicada no sentido de: a. medir o valor de um bem instalado na empresa b. avaliar a perda de eficincia funcional dos bens
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013. A depreciao contabilizada mediante lanamento de: a. b. c. d. dbito de conta do ativo e crdito em conta de resultado dbito de conta de resultado e crdito em conta do passivo dbito em conta de passivo e crdito em conta de resultado dbito em conta de resultado e crdito em conta de retificao do ativo
014. O registro contbil da quota de depreciao de bens tangveis em uso ou operao na empresa, faz-se assim: a. Despesas de Depreciao a Caixa b. Despesas de Depreciao a Amortizao Acumulada c. Despesas de Depreciao a Maquinismo e Acessrios d. Despesas de Depreciao a Depreciao Acumulada
015. Se o valor da depreciao de Mveis e Utenslios, do exerccio social que se encerra, $ 50, o lanamento : a. Despesas de Depreciaes a Mveis e Utenslios b. Mveis e Utenslios a Despesas de Depreciaes c. $ 50 d. $ 50 Despesas de Depreciaes a Depreciaes Acumuladas Depreciaes Acumuladas a Mveis e Utenslios
$ 50
$ 50
016. O lanamento correto da questo anterior registra uma variao: a. b. c. d. patrimonial qualitativa patrimonial quantitativa patrimonial mista patrimonial permutativa
o
017. Se no balano de abertura (1 de janeiro do ano3) o Ativo Imobilizado da empresa estava assim composto: Mveis e Utenslios Depreciaes Acumuladas Veculos Depreciaes Acumuladas 100 -10 500 -100
(-) (-)
90 400
Sabendo-se, tambm, que durante o exerccio social no foi adquirido nem baixado nenhum bem do grupo. Ento, o valor da depreciao do exerccio social do ano 3 e:
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$ 110
$ 110
$ 10 $ 100
$ 110
$ 10 $ 100
$ 110
019. O lanamento correto (questo anterior) registra: a. b. c. d. uma variao patrimonial mista uma variao patrimonial permutativa uma variao patrimonial modificativa um ato administrativo
020. A empresa Alfa encerra seu balano em 31 de dezembro de cada ano. No dia 10 de janeiro de 1985, adquiriu da empresa Beta uma mquina industrial usada, cuja vida inicial foi estimada em 5 anos. Sabe-se que a empresa Beta adquiriu este equipamento para instalao em seu parque industrial em 1o de janeiro do ano 1. O valor pelo qual a empresa Alfa adquiriu este equipamento foi de $ 750, cujo valor residual de $ 50. Ento, o valor da depreciao anual a ser contabilizado em 31 de dezembro do ano 5, pelo mtodo da linha reta, ser de: a. b. c. d. $ 150 $ 140 $ 700 $ 280
14.1 INTRODUO O grupo de resultados no-operacionais limita-se a pequeno nmero de operaes. A lei das S.A., na verdade, no fornece detalhes de seu contedo, somente mencionando, no seu artigo 187, que aps o resultado operacional devem aparecer "as receitas e despesas no operacionais". O RNOp representa o resultado de atividades atpicas ou extraordinrias que geralmente dependem de deciso administrativa, tais como: a. Ganhos ou perdas de capital na venda de bens e direitos do Ativo Permanente; b. Despesas com a constituio de proviso para perdas provveis na alienao de investimentos; c. Realizao da Reserva de Reavaliao.
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Com os dados acima determine: a. o valor contbil do bem vendido; b. a apurao do resultado na venda do bem; c. a contabilizao da operao Exemplo 2: Com os dados do exemplo 1), apure o Resultado No-Operacional sabendo que o Investimento foi alienado por $ 20.000.000. Exemplo 3: Apurar o ganho ou a perda de capital na baixa de um equipamento, conforme os dados a seguir. a. Valor da Alienao do equipamento b. Valor de Aquisio corrigido monetariamente at a data da venda c. Depreciao Acumulada (CM at a data da venda) R$ 10.000 R$ 18.000 R$ 13.000
14.3 GANHOS E PERDAS DE CAPITAL NO ATIVO PERMANENTE DIFERIDO A Lei no 6.404/76 prescreve em seu artigo 183, 3, que: "Os recursos aplicados no ativo diferido sero amortizados periodicamente, em prazo no superior a dez anos a partir do incio da operao normal ou do exerccio em que passem a ser usufrudos os benefcios deles decorrentes, devendo ser registrada a perda de capital aplicado quando abandonados os empreendimentos ou atividades a que se destinam, ou comprovados que essas atividades no podero produzir resultados suficientes para amortiz-los." Por exemplo, suponha que uma indstria automobilstica tenha trabalhado durante meses em um projeto de desenvolvimento de um novo modelo a ser lanado, mas, devido a uma mudana na poltica da empresa, esta decida cancelar o projeto. Nesse caso, todos os recursos aplicados no projeto e que at ento estavam sendo acumulados em conta do diferido, que poderia ser denominada "Desenvolvimento de Novos Produtos", ho de ser baixados a dbito de Resultado do Exerccio em uma conta que pode ser denominada "Perda de Capital no Diferido".
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Pelo fato de considerar-se como novo o bem reavaliado, o saldo da depreciao acumulada at a data da reavaliao dever ser baixado em contrapartida da conta em que o bem se encontra registrado, obtendo-se, ento, o valor contbil do bem. Exemplo: A empresa possui no seu ativo permanente um equipamento que est registrado contabilmente por $ 2.000.000,00, sendo que o saldo de depreciao acumulada desse mesmo equipamento de $ 400.000,00. O laudo de avaliao elaborado nessa mesma data indica que o seu valor de mercado de $ 3.500.000,00, com vida til remanescente de 8 anos. Pede-se calcular e contabilizar os fatos relativos reavaliao desse equipamento at o final do primeiro ano aps a reavaliao.
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Para responder as questes de nmeros 1 a 4, observe os dados abaixo: Empresa: Conta: Bem: Valor original do bem: Data da aquisio Data em que o bem foi posto em servio Taxa anual de Depreciao Valor da UFIR de 12.01.X3: o Valor da UFIR 1 semestre do ano de 19X6 Periodicidade do registro do encargo de depreciao : Valor da venda vista do bem em 31.03.X7
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Transportadora Mar do Norte Ltda. Veculos caminho $ 475.640.400,00 (moeda da poca) 12.01.X3 26.01.X3 20% (vinte por cento) $ 7.927,34 $ 0,8287 anual $ 15.200,00 146
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002. Resultado no-operacional auferido com a venda do bem, sobre cuja receita bruta incidiu 10% (dez por cento) de ICMS: a. $ 7.741,70 b. $ 5.255,60 c. $ 6.221,70 d. $ 3.735,60 e. prejuzo operacional de $ 36.042,00
003. A despesa de depreciao do bem baixado, contabilizada no ano-calendrio de 19X7, foi de: a. $ 2.486,10 b. $ 4.972,20 c. $ 7.458,30 d. $ 9.944,40 e. $ 6.221,70
004. A despesa de depreciao, relativa ao bem baixado e contabilizada no ano-calendrio de 1996, foi de: a. b. c. d. e. $ 29.833,20 $ 9.944,40 $ 2.486,10 $ 7.458,30 $ 12.430,50
005. A Cia. SPVN alienou por $ 16.000,00 um bem de seu ativo permanente, cujo valor contbil, corrigido monetariamente at 31-12-X5, era de $ 12.000,00. A venda foi realizada em 19X6 para pagamento em 4 prestaes anuais de $ 4.000,00 a partir de 19X6. Se a Cia. PVSN reconhecer todo o lucro na escriturao comercial, deve registrar, no perodo-base de 19X6, o ganho de capital de (em $): a. b. c. d. e. 1.000,00 1.500,00 2.000,00 4.000,00 4.500,00
006. Observando os dados da questo anterior, assinale a parcela que ser registrada em 31-12-X6, na parte A do Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR), caso a Cia. PVSN opte por diferir o lucro obtido na venda do bem do ativo: a. b. c. d. uma excluso no valor de $ 1.500,00 uma adio no valor de $ 3.000,00 uma excluso no valor de $ 3.000,00 uma adio no valor de $ 4.000,00 147
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008. Dados concernentes venda vista, em 31-12-X6, de um bem do Ativo Permanente: $ 800,00 540,00 400,00 27,00
Dessa transao resultou: a. b. c. d. e. um Lucro Operacional de valor idntico ao da reduo do Ativo um Lucro No-Operacional de $ 113,00 e uma reduo do Ativo Permanente de $ 260,00 um Prejuzo Operacional de $ 373,00 e uma reduo do Ativo Permanente de $ 400,00 um Lucro No-Operaconal de $ 113,00 e uma reduo do Ativo Permanente de $ 800,00 um Lucro Operacional de $ 140,00 e uma reduo do Ativo Permanente de $ 260,00
009. Assinale a alternativa incorreta: a. os ganhos ou perdas de capital so resultados obtidos pela pessoa jurdica na alienao, baixa ou liquidao de bens do Ativo Permanente b. na venda de bens do Ativo Permanente para recebimento do preo, no todo ou em parte, aps o trmino do exerccio social seguinte ao da contratao, o contribuinte poder, para fins de apurao do lucro real, reconhecer o lucro na proporo da parcela do preo recebida em cada perodo-base c. as perdas na alienao de investimentos oriundos de incentivos fiscais so indedutveis na determinao do lucro real
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010. Em relao a perdas e ganhos de capital, pode-se afirmar que: a. a perda de capital sofrida pelo vendedor em operaes de lease-back ser dedutvel na determinao do lucro real b. a pessoa jurdica que auferir ganho de capital na alienao de bens desapropriados poder diferir sua tributao para o momento em que receber a importncia referente desapropriao c. na alienao de investimentos, o desgio amortizado ser excludo na parte A do LALUR d. a reverso da Proviso para Perdas Provveis efetuada, por ocasio da alienao do investimento que motivou a sua constituio, a dbito de conta de receita no-operacional e. o ganho ou perda de capital decorrente de alienao de bens do Ativo Permanente sempre computado na apurao do resultado do exerccio e na determinao do lucro real do perodobase em que ocorrer a venda, independentemente do prazo de recebimento
15.1 CONCEITOS INICIAIS 15.1.1 Investimento Em sentido restrito, significa APLICAO DE CAPITAIS fora do objeto social da empresa, ou seja, aplicao de capitais objetivando obteno de rendimentos ou receitas extra-operacionais (compra de aes ou quotas de capital, ttulos, obras de arte, etc.)
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So aplicaes de recursos em investimentos efetuados por uma sociedade (denominada investidora) na aquisio de aes ou quotas de capital de outra pessoa jurdica (denominada investida). 15.2 CLASSIFICAO DOS INVESTIMENTOS QUANTO DURAO a. Investimentos Temporrios - quando possuem prazo definido para resgate, ou quando da aplicao j havia a inteno de seu resgate, revenda posterior. Esses investimentos geralmente tm carter especulativo. Podem ser classificados no Ativo Circulante (AC) ou no Ativo Realizvel a Longo Prazo (ARLP); b. Investimentos Permanentes adquiridos com a inteno de permanncia. Devem ser classificados no Ativo Permanente (AP), no subgrupo Investimentos. 15.3 CRITRIOS DE AVALIAO DOS INVESTIMENTOS a. Os Investimentos Temporrios - sero avaliados pelo valor de realizao, ou seja, pelo custo de aquisio atualizado monetariamente e reduzidos ao valor de mercado, quando este for menor; b. Os Investimentos Permanentes - sero avaliados: b.1 Pelo Mtodo do Custo Corrigido - que corresponde ao custo de aplicao acrescido da correo monetria e deduzido da proviso para reconhecimento de perdas consideradas permanentes; b.2 Pelo Mtodo da Equivalncia Patrimonial* que corresponde ao preo de custo corrigido monetariamente e ajustado pelo Mtodo da Equivalncia Patrimonial, ou seja, com base no Patrimnio Lquido da investida e da quantidade de aes que compem o seu capital. * Equivalncia Patrimonial - a alterao do valor contbil dos investimentos registrados no Ativo Permanente (AP), pela investidora, conforme o aumento ou a diminuio do Patrimnio Lquido (PL) da investida. Este mtodo obrigatrio para os investimentos considerados relevantes e influentes, efetuados em empresas coligadas e controladas.
15.4 OS INVESTIMENTOS PERMANENTES SEGUNDO A LEI 6.404/76 Dividem-se em: Direitos de Qualquer Natureza no classificados no Ativo Circulante e nem no Ativo Realizvel a Longo Prazo, que no se destinem manuteno da atividade da empresa (obras de arte, imveis para revenda, etc.); Participaes Permanentes em outras Empresas (aes ou quotas de capital) . As Participaes Permanentes, por sua vez, se classificam em: participaes em Controladas, participaes em Coligadas e participaes em Associadas.
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Quando a investidora, denominada Controladora, detiver, direta ou indiretamente, a titularidade de mais de 50% do capital votante de uma sociedade investida, que denominada Controlada.
Total do Capita l Votante em Pode da Investida = + 50% controle Total do Capital Votante da Investida
O controle pode ser exercido direta ou indiretamente: a. Controle Direto: quando a investidora possui em seu prprio nome mais de 50% do capital votante da investida; b. Controle Indireto: quando a investidora exerce o controle de uma sociedade atravs de outra, que tambm controlada por ela. Exemplo: a. Participaes Societrias da Investidora "A" Aes com direito a voto, da Cia "B" 42.000.000 aes x $ 1,00 = $ 42.000.000,00 b. Capital da Cia "B" (investida) Capital Votante 70.000.000 aes x $ 1,00 = $ 70.000.000,00 Capital no Votante 30.000.000 aes x $ 1,00 = $ 30.000.000,00 Capital Total 100.000.000 aes = $ 100.000.000,00 Participao de "A" no Capital votante da Cia "B" 42.000.000 x 100 = 60% 70.000.000 Admitamos que a Cia "B", por sua vez, participe da Cia "C": c. Participaes Societrias da Investidora "B" Aes com direito a voto, da Cia "C" 15.750.000 aes x $ 1,00 = $ 15.750.000,00
d. Capital da Cia "C" (investida) Capital Votante 17.500.000 aes x $ 1,00 = $ 17.500.000,00 Capital no Votante 12.500.000 aes x $ 1,00 = $ 12.500.000,00 Capital Total 30.000.000 aes = $ 30.000.000,00 Participao de "B" no Capital Votante da Cia "C" 15.750.000 x 100 = 90% 17.500.000 Temos que: a. a Cia "B" controla diretamente a Cia "C"; b. a Cia "A" controla diretamente a Cia "B" e, indiretamente a Cia "C", pois 60% de 90% = 54%. 15.5.2 Participaes em Coligadas
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Participao no Capital Votante = 7.000.000 x 100 = 10% (menos de 50%) 70.000.000 Participao no Capital Total = 11.000.000 x 100 = 11% (mais de 10%) 100.000.000
Concluso: A Cia "D" no controla a Cia "E" porque a sua participao no capital votante da Cia "E" de apenas 10%. Entretanto participa com 11% do capital total da investida. Logo, trata-se de investimento em coligada.
OBS.: a. a coligao sempre direta; no existe coligao indireta, como pode acontecer com o controle; b. quando a investidora possui mais de 50% do capital votante da investida surge a relao de controle, que mais forte que a de coligao, prevalecendo, assim, a primeira.
15.5.3 Participaes em Associadas Quando a participao da investidora for inferior a 10 % do capital total da investida que no ser considerada controlada e nem coligada. Apenas ASSOCIADA.
15.6 CONCEITO DE RELEVNCIA Ser Relevante: a. Isoladamente o investimento em coligada ou controlada, quando o seu valor isoladamente for igual ou superior a 10 % do PL da investidora;
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$ 17.000.000,00
Isoladamente, nenhum dos investimentos considerado relevante porque cada um deles inferior a 10% do PL da investidora. Entretanto, os dois investimentos somados representam mais de 15%. Logo, cada um deles, passa a ser relevante, em razo do conjunto ser relevante.
15.7 REGRAS PARA A AVALIAO DE INVESTIMENTOS PELA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL S podero ser avaliados pelo mtodo da equivalncia Patrimonial os INVESTIMENTOS RELEVANTES, efetuados: a. em CONTROLADAS; b. em COLIGADA quando o investimento for igual ou superior a 20% do capital total da coligada; c. em COLIGADA cuja a investidora tenha influncia, quando o investimento for igual ou superior a 10% e inferior a 20% do capital da coligada; OBS.: 1. Para fins de determinao do clculo da RELEVNCIA; o investimento dever ser considerado pelo seu valor contbil devidamente corrigido at a data do balano e: a. acrescido do saldo no amortizado de seu gio; b. diminudo de seu desgio no amortizado e da proviso para perdas provveis na sua realizao, quando esta houver sido constituda; c. acrescido dos crditos de qualquer natureza, perante a CONTROLADA ou COLIGADA, que figurem no ATIVO CIRCULANTE ou ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO da investidora, exceto quando a investidora for companhia aberta ou instituio financeira.
2. No caso de a INVESTIDORA ser companhia aberta ou instituio financeira, por determinao da CVM e BACEN, respectivamente, devero ser avaliados pela Equivalncia Patrimonial: a. todos os investimentos em controladas, independentemente de serem relevantes; b. os investimentos em coligadas, mesmo que sua participao percentual no capital da investida seja inferior a 20% e que no tenha influncia na sua administrao, desde que o conjunto dos investimentos (em coligadas e/ou controladas) represente 15% ou mais do patrimnio lquido da investidora. (IN CVM no 01/78, inciso IX e Resolues no 476 e 484/78 do BACEN).
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O valor patrimonial do investimento (VPI) pode ser calculado por dois mtodos: com base no valor patrimonial da ao ou quota de capital da investida; com base no percentual de participao da investidora no capital total da investida. a. Pelo Mtodo do Valor Patrimonial da Ao O valor patrimonial do investimento (VPI) ser igual ao nmero de aes possudas pela investidora (NAP) multiplicado pelo valor patrimonial da ao (VPA). VPI = NAP x VPA
Donde o valor patrimonial da ao se obtm dividindo-se o PATRIMNIO LQUIDO DA INVESTIDA pelo nmero de aes que compe o seu capital. b. Pelo Mtodo do Percentual de Participao no Capital Total Neste caso o valor patrimonial do investimento se obtm aplicando-se sobre o PATRIMNIO LQUIDO da investida o mesmo percentual com que a investidora participa no capital total da investida. Se a investidora participa com 25% do capital total da investida, o valor patrimonial desse investimento corresponder a 25% do PATRIMNIO LQUIDO DA INVESTIDA. Exemplo: a. VALOR CORRIGIDO DO INVESTIMENTO, NA INVESTIDORA: 30.000.000 aes contabilizadas por $ 75.000.000,00
b. COMPOSIO DO PATRIMNIO LQUIDO DA INVESTIDA Capital Votante 40.000.000 aes por Capital no Votante 60.000.000 aes por Total 100.000.000 aes por Reservas e Lucros Acumulados PATRIMNIO LQUIDO VALOR PATRIMONIAL DO INVESTIMENTO (VPI) pelo valor patrimonial da ao VPA = $ 300.000.000,00 = $ 3,00
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Na investida "C"
COMPOSIO DO PATRIMNIO LQUIDO DAS INVESTIDAS DETALHES CAPITAL: Aes c/voto (de $ 1,00 cada) Aes s/voto (idem) Subtotal RESERVAS E LUCROS ACUMULADOS
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INVESTIDA "B"
INVESTIDA "C"
1.1 Da participao na investida "B" 1. Verificar se h controle: 76.500 aes c/voto x 100 = 51% (sim) 150.000 Verificar se coligada: prejudicado (trata-se de uma controlada)
2.
1.2 Da participao na investida "C" 1. Verificar se h controle: 39.000 aes c/voto x 100 = 18,5% (no)
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2.1 Do investimento da investidora "A" na investida "B" (isoladamente) $ (150.000,00 + 50.000,00) x 100 = 7,27 % - no relevante (menos de 10%) $ 2.750.000,00 2.2 Do investimento da investidora "A" na investida "C" (isoladamente) $ (175.500,00 + 80.000,00) x 100 = 9,29 % - no relevante (menos de 10%) $ 2.750.000,00 2.3 Do total dos investimentos da investidora "A" (no conjunto) $ (200.000,00 + 255.500,00) x 100 = 16,56 % - relevante no conjunto por representar mais de 15 %. $ 2.750.000,00 3. VERIFICAO DO CABIMENTO OU NO DO AJUSTE PELA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL
3.1 Do investimento em "B" Trata-se de INVESTIMENTO EM CONTROLDA, NO RELEVANTE. No estaria sujeito equivalncia patrimonial, caso s existisse esse investimento. 3.2 Do investimento em "C" Trata-se de INVESTIMENTO EM COLIGADA (com coligao de 20 %), NO RELEVANTE. Tambm no caberia a equivalncia patrimonial se esse fosse o nico. 3.3 Do conjunto dos investimentos Como o conjunto dos investimentos RELEVANTE por representar mais de 15 % do PATRIMNIO LQUIDO da investidora, cada um deles passa a ser considerado RELEVANTE. Temos, ento, um conjunto de INVESTIMENTOS RELEVANTES em CONTROLADA e em COLIGADA (a 20 %), devendo portanto cada um deles ser avaliado pela equivalncia patrimonial.
OBS.: Para o clculo da relevncia deve ser adicionado ao valor corrigido do investimento, o valor de quaisquer crditos existentes junto investida, em favor da investidora. No caso, $ 50.000,00 e 80.000,00, em favor da investidora "A", junto s investidas "B" e "C", respectivamente.
4.
4.1 Do investimento relevante na Controlada "B" a. Valor Patrimonial da ao = $ 384.000,00 = $ 1,60 240.000 b. % de participao no Capital Total =
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86.400 x 100
= 36 % 157
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11.760,00
001. A Companhia Investidora Fbio adquire aes da investida Karina. O investimento relevante e realizado em empresa controlada. Sabe-se que o Patrimnio Lquido na investida de $ 800.000,00 e que a Investidora Fbio adquire 60% de suas aes, pagando vista $ 500.000,00. O lanamento correto do fato acima na investidora ser: a. Investimento em Controladas a Caixa
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500.000,00 158
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480.000,00 20.000,00
520.000,00
002. A controladora Cia. Andressa possui 70% do Capital de uma empresa controlada. O investimento est registrado na contabilidade da investidora por $ 3.000,00. Se o patrimnio da investida estiver representado por: Capital Social Reservas Lucros Acumulados Total $ 3.000,00 $ 500,00 $ 500,00 $ 4.000,00
O lanamento contbil da Equivalncia na investidora ser: a. Investimentos em Coligadas e Controladas a Ganhos de Investimentos b. Resultado Negativo na Equivalncia Patrimonial a Investimento em Coligadas e Controladas c. Investimento em Coligadas e Controladas a Perdas de Investimentos d. Despesas Financeiras a Investimentos e. Investimentos em Coligadas e Controladas a Resultado Positivo na Equivalncia Patrimonial
200,00
200,00
200,00
400,00
400,00
003. Assinale a alternativa incorreta: a. Ser relevante o investimento em coligada e controlada quando o seu valor isoladamente for igual ou superior a 10% do Patrimnio Lquido da investidora b. Ser relevante o total dos investimentos em coligadas e controladas quando o seu montante for igual ou superior a 15% do Patrimnio Lquido da investidora c. A coligao somente pode ser determinada de forma direta d. O controle sempre determinado de forma direta e. As opes a, b e c esto corretas
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006. Os dividendos recebidos de investimentos avaliados pelo patrimnio lquido so contabilizados como: a. receita no-operacional b. dbito na conta de investimentos c. receitas operacionais d. crdito na conta de investimentos e. receita de vendas
007. Os dividendos recebidos, aps seis meses da data de aquisio das aes ou quotas, de investimentos avaliados pelo custo corrigido, so contabilizados como: a. b. c. d. e. receita no-operacional dbito na conta de investimentos outras receitas operacionais crdito na conta de investimentos receita de vendas
008. Na aquisio de investimentos relevantes em sociedades coligadas ou controladas, poder ocorrer: 1. 2. 3. 4. gio desgio proviso para perda correo monetria (at 31.12.95) d. somente 3 e 4 so corretos e. todos so corretos
009. O gio ou desgio na aquisio de investimentos sero amortizados (uma ou mais opes):
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010. Na Cia. Cllia, cujo exerccio social coincide com o ano-calendrio, o Balancete de Verificao em 31 de dezembro do ano 1, antes da avaliao dos investimentos relevantes e influentes, apresentava, entre outros, os seguintes saldos: Investimentos Relevantes em Controladas: Companhia Isa Companhia Cludia $ 180.000,00 120.000,00
Os Patrimnios Lquidos das empresas controladas, cujos exerccios sociais tambm coincidem com o ano-calendrio, totalizavam, nos Balanos Patrimoniais levantados em 31 de dezembro do ano 1, respectivamente $ 350.000,00 e $ 200.000,00, ambos positivos. Informaes adicionais: as empresas controladas no distriburam dividendos no ano-base de 19X1; os saldos indicados no Balano de Verificao citado so idnticos ao do Balano Patrimonial de 31.12.X0; Participaes da investidora no Capital das Controladas em 31.12.X0 e 31.12.X1: Companhia Isa Companhia Cludia 60% 70%
A contabilizao correta, a ser efetuada em 31.12.X1, pela investidora : a. Resultado Positivo na Equival6encia Patrimonial a Diversos a Participao na Cia. Isa a Participao na Cia. Cludia b. Diversos a Resultado Negativo em Participaes Societrias Participao na Cia. Isa Participao na Cia. Cludia 50.000,00 30.000,00 20.000,00
c. Diversos a Resultado Positivo em Participaes Societrias Participao na Cia. Isa Participao na Cia. Cludia d. Diversos a Resultado Negativo em Participaes Societrias Participao na Cia. Isa Participao na Cia. Cludia e. Resultado Positivo em Participaes Societrias a Diversos a Participao na Cia. Isa a Participao na Cia. Cludia
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013. Na Demonstrao do Resultado do Exerccio da Cia. Investidora da questo anterior, aparecer, como Resultado de Equivalncia Patrimonial, uma receita de (considerados os dados da questo anterior): a. b. c. d. e. $ 30 milhes $ 60 milhes $ 100 milhes $ 200 milhes $ n.d.a.
014. Se, aps os lanamentos contbeis de ajustes do Investimento na Cia, Investidora, a Cia. Investida distribuir $ 50 milhes de dividendos, a Investidora far o seguinte lanamento contbil: a. Dbito: Caixa
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$ 15.000.000,00
$ 15.000.000,00
$ 15.000.000,00
100.000.000,00 10.000.000,00 90.000.000,00 100.000.000,00 90.000.000,00 10.000.000,00 100.000.000,00 90.000.000,00 10.000.000,00 100.000.000,00
16.1 INTRODUO De acordo com o Artigo 176 da Lei n 6.404/76, ao final de cada exerccio social, a empresa levantar os seguintes demonstrativos: Balano Patrimonial (BP); Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA); Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE);
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o
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OBS.: a. A Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA) poder ser includa na Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL), quando esta ltima demonstrao for elaborada e publicada pela empresa. A instruo CVM n 59/86, tornou obrigatria a DMPL para as Companhias Abertas (S/A de Capital Aberto); b. A Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR) obrigatria para todas as Companhias Abertas (S/A de Capital Aberto) e para as Companhias Fechadas (S/A de Capital Fechado) com Patrimnio Lquido superior quantia de 138.400 UFIR na data do balano.
16.2 BALANO PATRIMONIAL (BP) O Balano Patrimonial constitui a representao grfica da situao patrimonial de uma empresa, em determinado momento. Representa, portanto, uma situao esttica, e no uma situao dinmica. a demonstrao que tem por objetivo expressar os elementos financeiros e patrimoniais de uma empresa, atravs da apresentao ordenada de suas aplicaes de recursos (ATIVO) e das origens desses recursos (PASSIVO). 16.3 DEMONSTRAO DE RESULTADO DO EXERCCIO (DRE) Essa demonstrao tem por objetivo fornecer o Lucro Lquido do Exerccio e os elementos que o compuseram. Segundo o art. 187 da Lei n 6.404/76, essa demonstrao discriminar, de forma comparativa: a. A receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os impostos incidentes sobre vendas; b. A receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o lucro bruto; c. as despesas com vendas, as despesas financeiras deduzidas das receitas financeiras, as despesas gerais e administrativas e outras despesas operacionais;
o
d. As outras receitas operacionais; e. O lucro ou prejuzo operacional, as receitas e despesas no operacionais e o saldo (devedor ou credor) da Correo Monetria do Balano; f. O resultado do exerccio antes da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido* e da Proviso para o Imposto de Renda**; g. As participaes de debenturistas, de empregados, de administradores, de partes beneficirias, e de fundos de assistncia ou previdncia aos empregados***; h. O lucro lquido ou prejuzo contbil do exerccio e o seu montante por ao do capital social.
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16.3.1
Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido (CSLL) A CSLL foi instituda pela Lei n 7689/88 com o objetivo de financiar a seguridade social.
o
16.3.1.1 Base de Clculo A base de clculo da CSLL o valor do Resultado do Exerccio, antes da CSLL e da Proviso para o Imposto de Renda, ajustada pelas adies e excluses disciplinadas na legislao de regncia. Assim: Resultado do Exerccio antes da CSLL e da PIR. (+) ADIES Provises no dedutveis; Reserva de Reavaliao Baixada e no computada no Resultado do Exerccio; Resultado Negativo na Equivalncia Patrimonial; Encargos de Depreciao, Amortizao, Exausto e Baixa de Bens - Diferena de correo monetria IPC/BTNF; Parcela recebida nos Lucros de Contratos de Construo por Empreitada ou fornecimento, celebrados com PJ de Direito Pblico; Outras adies. (-) EXCLUSES Reverso dos Saldos das Provises no Dedutveis; Lucros ou Dividendos de Investimentos avaliados pelo custo de aquisio; Resultado Positivo na Equivalncia Patrimonial; Parcela no recebida dos Lucros de Contratos de Construo por Empreitadas ou Fornecimento, celebrados com PJ de Direito Pblico Outras excluses (=) SUBTOTAL (-) Base de Clculo Negativa da Contribuio Social do Perodo-base anterior, corrigida monetariamente at 31/12/95 (Limite 30% do Subtotal) (=) Base de Clculo da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL)
16.3.1.2 Alquotas At 31/12/95 as alquotas eram: a. 10% para as empresas em geral; b. 30% para as instituies financeiras e assemelhadas. A partir de 01/01/96: a. 8% para as empresas em geral; b. 18% para as instituies financeiras e assemelhadas.
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16.3.1.4 A CSSL A partir de 01/01/97, calculada de acordo com os artigos 28 a 30 da Lei n 9.430/96, multiplicando-se sua base de clculo pela alquota. 16.3.1.5 Contabilizao CSLL CSLL a Recolher Exemplo: O resultado da Cia ABC do ms de novembro/96 foi de $ 330.000,00, antes de deduzidos os valores correspondentes prpria CSLL e a PIR. Considerando ainda que esse resultado encontra-se devidamente ajustado segundo a legislao de regncia e a alquota a ser aplicada seja de 8%, determine o montante de CSLL do perodo. CSLL = 330.000,00 x 0,08 = 24.444,44 1 + 0,08
o
16.3.2
A proviso para o pagamento do Imposto de Renda obrigatria tanto pela Lei n 6404/76, como pela Legislao do Imposto de Renda. Constitui-se no valor que deve ser deduzido do perodo-base e registrado no Passivo Circulante como obrigao na conta de Proviso para o Imposto de Renda.
16.3.2.1 Base de Clculo A base de clculo do Imposto de Renda o Lucro Real. Lucro Real o resultado do Lucro Lquido do Exerccio (resultado contbil apurado) ajustado pelas Adies, Excluses e Compensaes disciplinadas na legislao pertinente. Assim: Lucro Lquido do Exerccio (+) Adies (-) Excluses (=) Compensaes Prejuzo Fiscal (=) Lucro Real
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16.3.2.3 Contabilizao Proviso para Imposto de Renda (Despesa) a Proviso para Imposto de Renda (Passivo) Exemplo: No ms de 04/96, a Cia ABC auferiu um Lucro Lquido de $ 100.000,00, sabendo-se que pela legislao de regncia deveria efetuar ajustes no valor de: Adies - $ 15.000,00, Excluses - $ 5.500,00. Calcule o Lucro Real do Perodo, determine a devida e efetue seu lanamento. Lucro Lquido (+) Adies (-) Excluses (=) Lucro Real 100.000,00 15.000,00 5.500,00 109.500,00
16.425,00
16.3.3 Participaes nos Lucros e Distribuio de Lucros ou Dividendos 16.3.3.1 Participaes nos Lucros So passivos que representam obrigaes da empresa com pessoas que, em decorrncia de disposio contratual ou estatuto social da empresa, tm direito a participar dos lucros apurados quando do encerramento do exerccio social. As contas que representam essas obrigaes so, portanto, creditadas em contrapartida das contas de resultado que representam parcelas redutoras do lucro do exerccio.
16.3.3.2 Base de Clculo Do resultado do exerccio, sero deduzidos, antes de qualquer participao, os prejuzos contbeis acumulados e a Proviso para o Imposto de Renda. As participaes estatutrias de debntures, empregados, administradores, partes beneficirias, e as contribuies para fundos de assistncia ou previdncia de empregados sero determinadas, sucessivamente e nesta ordem, com base nos lucros que remanescerem, depois de deduzida a participao calculada anteriormente.
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Exemplo: Com base nos dados abaixo fornecidos, calcule o valor das participaes nos lucros. a. Participao prevista no estatuto: Empregados 5%, Administradores 10%, Partes Beneficirias 10%, Debntures 10%, Fundos de Previdncia de Empregados 10%. b. Situao no encerramento em 31/12/X2: Lucro Lquido do Exerccio antes da PIR220.000,00 Prejuzos Contbeis Acumulados 2.222,23 Proviso p/ IR sobre o Lucro Real 40.000,00
Base de Clculo das Participaes: Lucro Lquido do Perodo, antes da PIR (-) Prejuzos Contbeis Acumulados (-) PIR (=) Base de Clculo Inicial (-) Participao de Debntures (10%) (=) Nova Base de Clculo (-) Participao de Empregados (5%) (=) Nova Base de Clculo (-) Participao de Administradores (10%) (=) Nova Base de Clculo (-) Partic. de Partes Beneficirias (10%) (=) Nova Base de Clculo (-) Partic. de Fundos de Previdncia (10%) 220.000,00 (2.222,23) 40.000,00 177.777,77 (17.777,77) 160.000,00 (8.000,00) 152.000,00 (15.200,00) 136.800,00 (13.680,00) 123.120,00 (12.312,00) 110.808,00
16.4 DEMONSTRAO DE LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS (DLPA) Essa demonstrao tem por objetivo evidenciar as operaes que influenciaram na modificao do saldo da conta Lucros ou Prejuzos Acumulados. Essa demonstrao deve, tambm, revelar o dividendo por ao do capital realizado. ESTRUTURA DA DLPA Saldo no Incio do Perodo (+/-) (+/-) Ajustes de Perodos-base Anteriores (+/-) Correo Monetria do Saldo Inicial (=) Saldo Inicial Ajustado e Corrigido
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* Dividendo por Ao do Capital Social Realizado (DACSR) DACSR = Dividendos Creditados NA (No de Aes) OBS.: Ajustes de Perodos-base Anteriores so aqueles decorrentes de mudana de critrio contbil, ou de retificao de erro imputvel a determinado exerccio anterior, e que no possa ser atribudo a fatos subseqentes. Esses ajustes podem decorrer de erro ocasionado por omisso de lanamentos de Receitas ou Despesas de perodos anteriores. Segundo o Princpio de Competncia de Exerccios, tais valores no podero ser contabilizados como receitas ou despesas do atual perodo-base, motivo pelo qual devero ser lanados, positiva ou negativamente, como ajustes de perodos-base anteriores, diretamente na conta Lucros ou Prejuzos Acumulados. Exerccio Com base nos dados a seguir, elabore a Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados, e determine seu saldo ao final do perodo: Contas Saldo anterior de Lucros Acumulados Ajuste Devedor de Exerccio imediatamente anterior Reverso do Saldo da conta Reservas Estatutrias Correo Monetria do Saldo Inicial de Lucros Ac. Lucro Lquido do Exerccio Parcela dos Lucros capitalizada Parcela dos lucros destinada formao de Reservas Dividendos creditados aos acionistas 16.4.1 Distribuio de Lucros ou Dividendos $ 85.000,00 18.000,00 89.000,00 180.000,00 800.000,00 40.000,00 50.000,00 250.000,00
Nas sociedades Limitadas, no existem regras legais quanto a distribuio de lucros ou dividendos. Para as Sociedades Annimas (S/A), existem regras legais previstas na Lei 6.404/76, bem como outras que podem constar no estatuto da companhia.
Dividendo obrigatrio: poder ser estatutrio ou legal. Os acionistas tm direito de receber como dividendo obrigatrio, em cada perodo, a parcela dos lucros estabelecida no estatuto, que poder ser uma porcentagem do lucro ou do capital social, ou ainda, o estatuto fixar outros critrios com preciso e clareza. 16.4.1.1 Estatuto Omisso Caso o estatuto seja omisso, o dividendo mnimo obrigatrio corresponder a 50% do Lucro Lquido Ajustado (conforme abaixo determinado). Lucro Lquido do Exerccio
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Exerccio: Calcule, de acordo com os dados abaixo, o dividendo mnimo obrigatrio a ser pago no perodo, sabendo que o estatuto omisso quanto a sua distribuio.
Contas Lucro Lquido do perodo-base Prejuzo Acumulado Valor das Reservas de Lucros (Legal, p/ Contingncias e de Lucros a Realizar) constitudas no perodo Valor de Reverso das Reservas de Lucros(p/ Contingncias e de Lucros a Realizar) Lucro Lquido do perodo-base (-) Prejuzo Acumulado (-) Reservas de Lucros constitudas (+) Reverso das R. de Lucros (=) Lucro Lquido Ajustado Lucros ou Prejuzos Acumulados a Dividendos a Pagar (50% de 700.000,00) $ 900.000 100.000 350.000 250.000 900.000 100.000 350.000 250.000 700.000
350.000
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Reservas
Lucro Lquido do exerccio Ajustes Credores de Exerccios Anteriores Correo Monetria do Saldo Credor
Prejuzo do Exerccio Ajustes Devedores de Exerccios Anteriores Correo Monetria do Saldo Devedor Constituio de Reservas de Lucros Capitalizao de Lucros Distribuio de Lucros Compra das Prprias Aes
Exerccio: De acordo com as movimentaes efetuadas nas contas do Patrimnio Lquido a seguir especificadas, elabore a Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido.
Conta Capital Histrico Saldo Inicial Elevao do Capital: Subsc. em dinheiro Incorp. em bens Incorp. de Reservas de Reservas de Capital de Reservas de Lucros de reservas de Reavaliao Incorp. de Lucros Incorp. De Crditos Saldo Inicial Capitalizado Correo Monetria do Balano Saldo Inicial Capitalizado Correo Monetria do Balano Reserva Constituda Saldo Inicial Capitalizado Correo Monetria do Balano Saldo Inicial Capitalizado Ajustes de Exerccios Anteriores Correo Monetria do Balano Lucro Lquido do Exerccio Constituio de Res. de Luc. Distribuio de Lucros/Dividendos Dbito Crdito Saldo 1.200 D/C C
1.300
70 250 700
60 150
2.150 2.300 2.500 600 170 1.070 100 80 130 190 100 1000 250 600 450 480 730 1.430 1.370 1.220
C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C
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aumento do Capital Social mediante integralizao ou realizao em dinheiro; contribuies para Reservas de Capital
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O CCL s varia com operaes No Circulante x Circulante. Portanto a alterao do No Circulante a causa da variao do circulante. Por isso a DOAR evidencia apenas o resultado das variaes do No Circulante que provocam alteraes no Circulante. OBS.: a. Devero ser ajustadas ao Lucro do perodo as operaes que afetam este, porm no transitam por contas de Ativo Circulante ou Passivo Circulante, ou seja, no causam variao no CCL. Em outras palavras, se a operao no causa variao no CCL, o Lucro como origem de recursos, conseqentemente, no deve sofrer variao por aquele evento, para fins de determinao da DOAR, portanto deve ser ajustado; b. Operaes que envolvam (Contas de Resultado) + (Conta de Ativo Circulante ou Passivo Circulante) no entram na determinao da DOAR, pois j fazem parte da composio do Lucro. 16.6.9 ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS QUE NO AFETAM O CAPITAL CIRCULANTE LQUIDO, MAS CONSTAM DA DOAR
H operaes que representam, simultaneamente, uma ORIGEM e uma APLICAO de recursos. Embora essas operaes no afetem o Capital Circulante Lquido da empresa, elas devem ser includas na DOAR. So elas: Aquisio de bens do Ativo Permanente para pagamento a longo prazo Converso de Emprstimos de longo prazo em capital Integralizao de Capital em bens do Ativo Permanente Venda de bens do Ativo Permanente recebvel a longo prazo
16.6.10 DETERMINAO DO CAPITAL CIRCULANTE LQUIDO O capital Circulante Lquido (CCL), antigo Capital de Giro Prprio, igual diferena entre o valor do Ativo Circulante em relao ao Passivo Circulante (AC PC).
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Valor da venda de elementos do ativo permanente** Realizao do capital social Contribuio para reservas de capital Aumento do passivo exigvel a longo prazo Reduo do ativo realizvel a longo prazo Reduo do passivo circulante com aumento do passivo exigvel a longo prazo Dividendos recebidos de investimentos avaliados pela equivalncia patrimonial TOTAL DAS ORIGENS DE RECURSOS
2. APLICAES DE RECURSOS 2.1 2.2 2.3 2.4 2.5 Dividendos distribudos ou creditados aos a acionistas Aquisio de bens e direitos do ativo permanente Aquisio de bens e direitos do ativo realizvel a longo prazo Reduo do passivo exigvel a longo prazo com aumento do passivo circulante TOTAL DAS APLICAES DE RECURSOS
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Valor lquido contbil do elemento do ativo permanente baixado como ajuste ao lucro (prejuzo) lquido do exerccio ou;
(**) Valor do lucro ou do prejuzo na venda do elemento do ativo permanente como ajuste ao lucro (prejuzo) do exerccio e considerar o valor da venda deste mesmo elemento como outras origens. Exerccio: Da Cia ABC S/A., dentre outros, colhemos os seguintes informes, relativos ao exerccio de 19X5. A partir destas informaes, se a variao do Capital Circulante Lquido da empresa no perodo foi positiva ou negativa.
01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 Contas Compra de mercadorias a curto prazo Vendas de mercadorias vista Recebimento de clientes Pagamentos a fornecedores Depsitos bancrios Recebimento de emprstimos anteriormente concedidos aos scios da empresa Emprstimos concedidos a empresa coligada Pagamento de despesas administrativas Venda de participaes societrias (custo = 60) Compra vista de veculos para o ativo imobilizado Compra de mveis para o escritrio a prazo (160 dias) Pagamento de despesas com vendas Compra de mquinas industriais a longo prazo Pagamento de emprstimos a curto prazo Venda de um veculo a curto prazo (valor contbil = 100) Emprstimos tomados a curto prazo Emprstimos tomados a longo prazo Pagamento de emprstimos a longo prazo Integralizao do capital social em dinheiro em mercadorias em mveis e utenslios Reverso de reservas para contingncias Lucro Lquido do Exerccio Despesas com depreciao e amortizao Dividendos distribudos $ 300 5.000 200 280 60 30 20 60 80 180 110 88 100 10 90 95 80 60 10 80 40 12 300 20 30
20 21 22 23
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001. No se classifica no Ativo: a. Depreciao Acumulada b. Proviso para o Imposto de Renda c. Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa d. Proviso para Perdas na Alienao de Investimentos
002. Assinale a alternativa incorreta: a. No Balano, as contas do Passivo sero classificadas em ordem decrescente do grau de exigibilidade b. No Balano, as contas de Ativo sero dispostas em ordem decrescente do grau de liquidez c. No Balano, as contas do Ativo Permanente sero divididas em Investimentos, Imobilizado e Diferido d. No Balano, as contas que representam direitos que tm por objeto mercadorias e produtos do comrcio da empresa, assim como matrias-primas, produtos em fabricao e bens em almoxarifado, so avaliadas pelo valor de mercado, quando esse for o costume mercantil aceito pela tcnica contbil e. No Balano, as contas do Ativo Circulante sero divididas em Disponvel, Crditos, Estoques e Despesas do Exerccio Seguinte
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Com base no Balano abaixo, responda s questes nos 004 e 005, relacionadas com o Balano Patrimonial: Cia. Comercial SILPA Balancete Final em 31.12.X4 Contas Caixa Bancos c/Movimento Duplicatas a Receber (C.P) Duplicatas Descontadas (C.P) Estoque de Mercadorias (C.P) Despesas Pr-operacionais Amortizao Acumulada de Despesas Pr-operacionais Depreciao Acumulada de Mveis e Utenslios Fornecedores (C.P) Tributos a Recolher (C.P) Encargos Sociais a Recolher (C.P) Capital Reserva de Correo Monetria do Capital Lucros Acumulados TOTAIS
3.000,00 (*)
_________ 15.200,00
200,00(*) 800,00 (*) 2.500,00 1.300,00 700,00 3.200,00 1.000,00 2.500,00 15.200,00
(C.P) = Curto Prazo (*) = Contas 004. O Ativo Circulante totalizou (em $): a. 8.000,00 b. 1.000,00 c. 10.000,00 005. O Ativo Permanente importou (em $):
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d. 13.000,00 e. 9.000,00
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Contas Capital Social Reserva da Correo Monetria do Capital Social Reserva de Prmio Recebido na Emisso de Debntures Reserva de Produto da Alienao de Partes Beneficirias Reserva Estatutria Reserva para Contingncias Reserva Legal Resultados de Exerccios Futuros 006.
As contas classificadas como Reservas de Capital, entre as acima relacionadas, totalizam (em $): a. 1.350.000,00 b. 1.720.000,00 c. 1.930.000,00 d. 1.570.000,00 e. 1.650.000,00
007. Com a finalidade de elaborao a Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados, do Balano de 31.12.X7, o contador da Companhia SDN coletou os seguintes dados referentes ao exerccio de 19X7:
Itens Saldo da conta no incio do perodo-base (ou saldo anterior de Lucros Acumulados) Ajuste Devedor do exerccio imediatamente anterior (insuficincia da proviso para o imposto de renda) Reverso do saldo da conta Reservas para Contingncias Lucro Lquido do perodo-base aps a proviso para o imposto de renda Parcela dos lucros incorporada ao Capital Social Transferncia para a Reserva Legal (com respaldo na Lei das Sociedades Annimas) Dividendos creditados aos acionistas Valores ($) 70.000,00 10.000,00 80.000,00 750.000,00 30.000,00 30.000,00 162.500,00
Informaes adicionais a. A Cia SDN, fundada em 19X4, sempre apresentou resultado positivo (lucro) em suas operaes b. Os dividendos so creditados na conta Dividendos a Pagar (Passivo Circulante). A Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA) apresentou, em funo dos dados coletados, ao fim do perodo (31.12.X7), um saldo credor de (em $): a. 527.500,00 b. 687.500,00
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009. Na Demonstrao de Resultado do Exerccio (DRE), as despesas financeiras e as participaes nos lucros so colocadas, respectivamente: a. b. c. d. e. antes do lucro operacional e aps a proviso para o importo de renda aps os resultados no-operacionais e entre as contas de apurao do lucro no-operacional antes do lucro operacional e antes dos resultados no-operacionais antes do lucro operacional e entre as contas de resultados operacionais antes do lucro operacional e aps os resultados no-operacionais
010. As Demonstraes Contbeis, obrigatrias para as Companhias Abertas, so: a. Balano Patrimonial, Demonstrao de Lucros e Perdas e Notas Explicativas b. Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado do Exerccio, Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados e Notas Explicativas c. Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado do Exerccio, Demonstraes de Recursos e Notas Explicativas d. Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado do Exerccio, Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido, Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos e Notas Explicativas e. somente o Balano Patrimonial e Notas Explicativas 011. As despesas que contribuiro para a formao de resultados em mais de um exerccio social, os direitos que tm por objeto bens destinados manuteno das atividades da empresa e o capital a realizar classificam-se, no Balano Patrimonial, respectivamente, no: a. b. c. d. e. Ativo Permanente, Ativo Imobilizado e Ativo Realizvel a Longo Prazo Ativo Permanente/Diferido, Ativo Permanente/Imobilizado e Patrimnio Lquido Ativo Realizvel a Longo Prazo, Ativo Permanente/Investimentos e Patrimnio Lquido Ativo Permanente/Imobilizado, Ativo Realizvel a Longo Prazo e Patrimnio Lquido Ativo Realizvel a Longo Prazo, Ativo Permanente/Imobilizado e Patrimnio Lquido
012. Ao elaborar o Balano Patrimonial, em 31 de dezembro do ano 6, a Empresa KAFA Ltda., classificou a conta Ttulos a Pagar no valor de $ 19.000,00 no Exigvel a Longo Prazo, pois ela representava uma nota promissria com vencimento para 30 de junho do ano 8 e, ao elaborar o Balano Semestral em 30 de junho do ano 7, essa mesma conta seria classificada no: a. b. c. d. e. Exigvel a Longo Prazo Passivo Circulante Resulta de Exerccios Futuros Patrimnio Lquido/Reservas de Capital Disponvel
013. A conta Duplicatas a Pagar: a. sempre ser classifica como Passivo Circulante, independentemente dos prazos para pagamento
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015.
COMERCIAL CLELISA LTDA BALANO PATRIMONIAL EM 31.12.19X4 ATIVO Circulante Caixa Bancos Conta Movimento Clientes Capital a Integralizar Mercadorias (Estoques) Seguros a Vencer Permanente Mveis e Utenslios Veculos Edificaes Terrenos Depreciao Acumulada TOTAL DO ATIVO 20.000,00 270.000,00 300.000,00 109.000,00 200.000,00 8.000,00 110.000,00 80.000,00 210.000,00 88.000,00 (95.000,00) PASSIVO Circulante Fornecedores ICMS a Recolher Encargos Sociais a Recolher Proviso para Imposto de Renda Proviso para Crd. Lq. Duvid. 907.000,00 Outros Tributos a Recolher Duplicatas Descontadas 100.000,00 Patrimnio Lquido Capital Subscrito 460.000,00 Reserva da Correo Monetria do Capital 180.000,00 393.000,00 Lucros Acumulados 110.000,00 1.300.000,00 TOTAL DO PASSIVO
750.000,00 1.300.000,00
A demonstrao antecedente (Balano Patrimonial) contm, segundo a melhor tcnica contbil e normas pertinentes, imperfeies no que tange classificao de algumas contas nos Grupos que participam da sua composio. Feitas as corrigendas cabveis, os totais do Ativo (soma de todas as contas) e do Passivo (soma de todas as contas) passaro de $ 1.300.000,00 para (em $): a. $ 1.082.000,00 b. $ 1.191.000,00 c. $ 1.200.000,00
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pode-se, assim, afirmar que (em $): a. b. c. d. e. o seu capital prprio de 1.300.000,00 o capital de terceiros de 150.000,00 o conjunto de bens disponveis e direitos realizveis a curto prazo de 300.000,00 o capital total disposio da empresa de 950.000,00 o capital disposio da empresa de 950.000,00
017. Na Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos: a. b. c. d. e. a realizao do capital uma aplicao o aumento do ativo diferido uma origem o encargo de depreciao uma origem o aumento do exigvel a longo prazo uma aplicao a contribuio do subscritor que ultrapassar o valor nominal da ao uma aplicao
018. So origens de recursos, na DOAR: a. aumento do exigvel a alongo prazo, do ativo permanente e da reserva de capital b. aumento do capital do ativo permanente e aumento do passivo exigvel a longo prazo c. lucro lquido do exerccio, reverso de depreciaes e aumento do ativo permanente d. aumento do passivo exigvel a longo prazo, aumento do passivo circulante e do ativo realizvel a longo prazo e. diminuio do ativo realizvel a longo prazo, distribuio de lucros ou dividendos e aumento de capital com integralizao em dinheiro
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$ 7.000,00 $ 10.000,00
$ 1.000,00
Os elementos acima permitem concluir que o montante das origens na Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos de 31.12.X2, foi de (em $): a. b. c. d. e. 4.000,00 2.000,00 9.000,00 6.000,00 5.000,00
020. Nas Demonstraes das Origens e Aplicaes de Recursos da Cia SILPA, em 31.12.X3 e 31.12.X4, foram colhidos os seguintes elementos: Elementos Capital Circulante Lquido Positivo Passivo Circulante 31.12.X3 3.736,00 2.715,00 31.12.X4 8.012,00 2.570,00
Em decorrncia, correto afirmar que o aumento do ativo circulante da empresa, de 31.12.X3 para 31.12.X4, foi de (em $): a. b. c. d. e. 5.442,00 6.463,00 4.275,00 4.131,00 145,00
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S Tu, Deus, a nossa fortaleza!