Planeacion Fiscal 2007

PLANEACIN FISCAL
2007
100 Beneficios fiscales
Lo que usted siempre debi saber
JOS CORONA FUNES
fE::=.
Y
Gasea
SICCO===
Presidente del Consejo Editorial
C.P. Hugo Gasca Brern
Es una lnea editorial de
Sistemas de Informacin Contable y Administrativa
Computatizados, S.A. de C.V.
Diseo de portada: D.G. Gustavo Gasca Hernndez
Revisin del texto: Ral Gudio Fiares
Coordinacin de formacin: Martln Prado Prado
DR 2007 Jos Corona Funes
Las caractersticas de la presente edici6n son propiedad de:
DR 2007 Sistemas de Informacin Contable y Administrativa
Computarizados, S.A. de C.V.
lvaro Obregn 121. 70. piso
Colonia Roma'
Delegacin Cuauhrmoc
067QO Mxico, D.F.
Tel.: 5242-8900
Primera edicin 2007
ISBN 10 dgitos: 970-781-062-9
ISBN 13 dgitos: 978-970-781-062-4
Miembro de la Cmara Naclonal
de la Industria Editorial. Registro No. 2729
Respete el derecho de autor.
No fotocopie esta obra.
Todos los derechos reservados. Esta publicacin no puede ser
n\ en tod::T'.l en ni registrada ere un sistema
. " f:'rrr'> pvf ning0 cned.
:"rl. c< . ..:,j, po
Dedico este Jibro, en especial, a mi padre, Rafael Corona Dueas,
porque siempre lo recordaremos en nuestro corazn.
A mi madre, Marcela Funes Prez, por el entraable cario que le tengo,
que Dios nos permita tenerla hasta que J Jo decida.
A mi esposa, Fuensanta Are/Jano Snchez, y a mis hijos
Rodrigo y Omar, por su cario y comprensi6fJ.
A mis hermanos &fael, Enrique, Maree/a y AdeJita,
y a sus familias, a quienes Jes deseo fe/icidad y prosperidad.
A mis amigos y alumnos, por Jo que he aprendido de elJos.
A Dios, por todo Jo que me ha dado.
ACERCA DELAUTOR
Jos Corona Funes. es licenciado en contadura por la V N A ~ I . especia-
lista en fiscal por la VNAM. licenciado en derecho por la Universidad
de San Luis Potos, diplomado en finanzas en la vrA. Expositor en
instituciones pblicas (como la SHCP, UNAM, y el SAT en las reas de
recaudacin, jurdica y auditora durante ocho aos) y privadas (como
el Instituto de Especializacin para Ejecutivos). Articulista en las re-
vistas Prontuario de Actualizacin Fiscal (PAF) Y LaboraL
Expositor en la Divisin de Educacin Continua de la UNN'<1. Autor
de diversos libros, como: Re/orolas fiscales 200/ y 2002, IVA 2000 y
Elperdn jiscal. Litigante en materia fiscal.
VALOR AGREGADO
Apreciable lector:
En un afn de brindarle siempre las mejores publicaciones espe-
cializadas, y conscientes de la necesidad que tiene Usted de estar
actualizado, al adquirir esre ejemplar Grupo Gasca-SICCO le ofrece
2S casos adicionales a los 100 que esta obra contiene, los cuales
podr obtener paulatinamente desde el momento en que adquiera
este libro y hasta el 31 de diciembre de 2007. S610 tiene que regis-
trarse en www.emprefiscal.com.mxJplaneacionfiscal con la si-
guiente clave nica:
pf2007jc2
CONTENIDO
ABREVIATURAS .
INTRODUCCIN .
Qu obligaciones fiscales se pueden planear? .
Qu pretende el planeador fiscal? .
Por qu es importanre la planeacin fiscal? .
Qu ti po de al ternativas existen? .
Qu oportunidades existen en las diferenres leyes? .
Es fcil disear un plan fiscal? .
Existen lmites legales a la planeacin fiscal! .
Qu conocimientos son necesarios para realizar
una planeacin fiscal de manera profesional! .
Existe en las universidades una materia
de planeacin fiscal! .
Existe algn especialista en la materia fiscal formado
en las universidades o posgrados del pas? .
CAPTULO 1
TEORA DE LA PLAl'-lEACIN FISCAL .
Concepto de planeacin fiscal .
Defraudacin y planeacin fiscal .
Omisin de contribuciones .
Sanciones aplicables .
Cuanta indeterminable .
Deliro calificado .
CAPTULO 2
ETAPAS DE LA PLANEACIN FISCAL .
Etapas .
Diagnstico fiscal .
XIII
xv
XVIII
XVIII
XIX
XIX
XIX
XX
XX
XXI
XXI
XXI
1
3
4
4
4
5
5
7
9
10
X
I
1
___--1"------- _
x
Diseo de alternativas o rumbos de accin a seguir
y valuacin cuantitativa y cualitativa .
Determinacin del costo-beneficio y consentimiento
por pane de la administracin .
Elaboracin de un plan de trabajo .
Ejecucin .
Seguimiento, revisin por modificaciones a las leyes .. ;
Planeacin fiscal de la obligacin sustantiva
y las obligaciones colaterales .
Los contratos como herramienta para
la planeacin fiscal .
La contabilidad como herramienta
de la planeacin fiscal .
CAPITULO 3
TEORIA DE LAS FISCALES .
Introduccin , .
En relacin con el impuesto sobre la renta .
Estrategias en materia de declucciones .
En relacin con el impuesto al activo .
Estrategias en materia de activos .
Estrategias en materia de deudas, no aplicables
a partir de 2007 .
En relacin con el impuesto al valor agregado .
Estrategias en materia de actos o actividades acreditabies .
Estrategias en materia de actos causados .
Estrategias en materia de pagos definitivos .
CAPITULO 4
ESTRATEGIAS EN MATERIA DE ISR .
Introduccin .
Estrategias para deducciones (con inversin) .
Responsabilidad .
Estrategias para deducciones (sin inversin) .
Introduccin .
Estrategias para ingresos (divisin) .
Introduccin .
11
13
13
14
14
15
16
20
21
23
23
23
27
27
27
28
28
29
29
31
33
33
35
SS
SS
60
60
*
CONTENIDO
Estrategias de ingresos (exentos) ' .
Introduccin .
Estrategias de ingresos (no objeto) .
Introduccin , .
Estrategias de ingresos (diferimiento) .
Introduccin .
Estrategias por prdidas fiscales en bienes
muebles e inmuebles .
[otroduccin .
Estrategias para pagos provisionales : : : : : : : : : : : :
Introduccin .
CAPITULO S
ESTRATEGIAS EN MATERIA DE IMPAC .
Introduccin .
Estrategias para dividir la base .
Estrategias para disminuir la base .
no efecmar pagos provisionales
y del eJercIcIo .
Estrategias para devolucin del I/>fPAC .
CAPITULO 6
EN MATERIA DE IVA (CON INVERSIN) .
Introduccin .
Estrategia para devolucin de IVA .
Estrategias en IVA (actos exentos) .
Estrategias en NA (actos no objew) .
CAPITULO 7
EN MATERIA DE IMSS E INFONAVIT .
Introduccin .
Estrategias para disminuir la integracin .
CAPTULO 8
ESTRATEGIAS DE PROTECCIN PATRIMONIAL .
Introduccin .
Opcin de la liquidacin de la sociedad .
Xl
73
73
79
79
82
82
90
9{)
95
95
107
109
110
111
111
112
115
117
118
120
121
123
125
126
143
145
148
XII PLANEACIN FISCAL 2007
CAPTULO 9
ESTRATEGIAS EN MATERIA DEL CFF. . . . . . . . . . . . . . . . . . 15\
ABREVIATURAS
CAPTULO \0
DEFENSA JURDICA DE LA PLANEACrN FISCAL .
Introduccin .
Vicios en el crdito fiscal
(determinacin y cuantificacin) .
Vicios en el procedimiento fiscal .
Vicios en el delito fiscal .
Recurso de revocacin .
Procedimiento contencioso administrativo .
Juicio de amparo indirecto .
Juicio de amparo directo .
CONCLUSIONES .
APNDICE .
Anexo 26. De la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2006
(DOF del 7 de diciembre de 2006) , .
BIRLIOGRAFA .
\61
\63
164
165
\67
169
170
173
175
177
179
179
\85
A en P
AFORE
CFF
IMPAC
IMSS
INFONAVIT
ISAN
ISeAS
ISR
IVA
LFPCA
LGSM
LIMPAC
LISAJ'l
LISR
LIVA
LPCA
LSS
PTU
REPECOS
RPP
SAT
SHCP
TFJFA
Asociacin en Participacin
Administradora de Fondos para el Retiro
Cdigo Fiscal de la Federacin
Impuesto al activo
Instituto Mexicano del Seguro Social
Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para
los Trabajadores
Impuesto sobre automviles nuevos
Impuesto sustitutivo del crdito al salario
Impuesto sobre la renta
Impuesto al valor agregado
Ley Federal de Procedimiento Contencioso
Administrativo
Ley General de Sociedades Mercantiles
Ley del Impuesto al Activo
Ley del Impuesto sobre Automviles Nuevos
Ley del Impuesto sobre la Renta
Ley del Impuesto al Valor Agregado
Ley de Procedimiento Contencioso Administrativo
Ley del Seguro Social
Participacin de los trabajadores en las utilidades
de las empresas
Rgimen de Pequeos Contribuyentes
Registro Pblico de la Propiedad
Servicio de Administracin Tributaria
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico
Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa
XIII
---------------- ..-Ao . _
INTRODUCCIN
Lo que se busca a travs de este libro, es slo en/atizar las ventajas
fismles que contienen las leyes tributarias, con la intencin de que los
contribuyentes puedan aprovecharlas, cumpliendo los requisitos que
se esrablezcan para cada caso en particular.
Este volumen contiene los beneficios ms claros establecidos den-
tro de la ley, inclusive hemos dejado al margen algunas estrategias fis-
cales que pudieran causar controversia con las diversas autoridades
fiscales.
Por otrO lado, es de comentarse que no contiene tecnicismos ni el
rigor metodolgico de una investigacin cientfica o bajo la ms de-
purada tcnica jurdica, pero a cambio de ello utilizamos un lenguaje
sencillo y directo, ejemplificado con diversos casos prcticos corros
que permitirn al lector comprender la esencia de cada estrategia
fiscal.
Con el libro Planeaci6n fiscal 2007 nos conformamos con que el lec-
tor por lo menos aplique una de ellas.
Cabe mencionar que rodas las estrategias corresponden a situacio-
nes hipotticas, por lo que no reflejan el caso de ninguna empresa o
persona en lo particular.
Como en cualquier tipo de juego, es necesario conocer las reglas,
pero resulta, despus de ello, ms importante, saber qu estrategias
romar, con la final dad de llegar al objetivo.
Ejemplo: en el ajedrez es relevante sabcr cmo se mueve el alfil o el
pen, pero resulta ms importante combinar las piezas para que el rc-
sultado del juego se cumpla, es decir ganar o divertirse, lo que usted
desee.
xv
_____________...1..- _
XVI
PLANEACIN FISCAL 2007 INTRODUCCIl'
XVII
Lo quc observamos es que gran parte de los libros relacionados con
los impuestos se dedican a explicar el procedimiento de clculo o
saber qu requisitos debemos cumplir, descuidando el aspecto estrat-
gico, que si bien debe considerar los puntos anteriores, no se debe per-
dcr de vista el camino que se tomar fiscalmcnte antes de empezar a
calcular o a cumplir requisitos.
Con frecuencia encontrarnos en la prctica profesional que las em-
presas desean planearfiscalmente; sin embargo, al momento de utilizar
el trmino, parece que lo que buscan es sorprender alfisco al margen de la
ley, a otros les gustara una alternativa que no les corresponde y que no
es producto de la actividad normal del contribuyente sino de una fic-
cin creada para evitar el pago.
La planeacin fiscal, desde nuestro punto de vista, trata de respetar
el marco de la ley y supeditar las acciones de la empresa y de las perso-
nas al establecer medidas de seguridadfiscal y de productividad, por me-
dio de una planeacin financiera y estratgica del negocio, donde se
considere el esquema fiscal adecuado y pagando al final de cuentas lo
justo, entendindose por ello lo que se encuentra regulado en ley fiscal y
en la Constitucin.
Pensar que a travs de la planeacin fiscal se va a lograr el creci-
miento sostenido del negocio, es totalmente equivocado, ms bien
diramos que a partir de la planeacin fiscal, se daro las condiciones
para que el negocio pueda crecer.
Optimizar la obligacin sustantiva de pago y no verse expuesto a
un rgimen fiscal complejo que implica el cumplimiento de obliga-
ciones colaterales excesivas puede ser motivo de una planeacin
fiscal.
El presente estudio describe las oportunidades que ofrecen las di-
ferentes leyes fiscales, situacin que resulta til, tanto a contribuyentes
como a las autotidades. El nimo a final de cuentas es fomentar el pago
legal y constitucional de las diversas contribuciones, aprovechando los
beneficios que tienen los contribuyentes,
Hemos visto con frecuencia que el contribuyente no aprovecha los
beneficios establecidos en la ley, como, los estmulos fiscales, la acele-
racin de ciertas deducciones, los ingresos exentos o ingresos no obje-
to, siendo en algunos casos falta de conocimiento, y negligencia en
otros, para cubrir los requisitos que establecen las leyes.
Adicionalmente el presente documento sirve de crtica y anlisis so-
bre las diferentes figuras que han sido diseadas para alentar fiscalmen-
te a los contribuyentes o motivar talo cual actividad econmica, ya que
los planteamientos vertidos en las diversas leyes fiscales llevan a injus-
ticias implcitas al beneficiar a unos y limitar a otros que bajo ciertas com-
binaciones producen distorsiones a favor del contribuyente o de la
autoridad fiscal.
Pensar en justicia es pensar en algo subjetivo; pensar en legalidad es
algo real y concreto, pero saber si las leycs son ticas, es un asunto
todava ms complejo, en esta matcria nos conformaremos con obser-
var lo que establece la ley, es decir a la legalidad o la constitucionalidad
de las operaciones que pueden realizar los contribuyentes.
Utilizar los beneficios fiscales establecidos en la ley, es responsabi-
lidad del planeador fiscal, el cual est obligado a brindarle todo su apo-
yo al contribuyente, con la finalidad de utilizar las ventajas que el
legislador dise para cada contribuyente.
Visto de otra manera, el ahorro que produce los beneficios fiscales
expuestos en las diversas leyes fiscales termina incrementando la ca-
pacidad econmica del sujeto, lo que le permitir adquirir bienes mue-
bles o inmuebles, lo que seguramente provocar que tenga que tributar
en materia de otras leyes, por lo que la recaudacin no cae sino se dis-
tribuye en otros impuestos.
El nimo de esta investigacin, no es con la finalidad de soslayar
alguna responsabilidad de los contribuyentes, sino mostrar las venta-
jas fiscales que ofrecen las diversas disposiciones fiscales.
En esta obra encontrar 100 casos que le permitirn conocer, den-
tro de un mbito cotidiano y simple, cmo se aplican los beneficios
fiscales.
As pues lo invitamos a disfrutar, criticar y aplicar aunque sea una
estrategia.
En resumen, este es un libro para estrategas, ya que antes de ob-
servar la planta debemos observar el bosque.
"Es ms importante la imaginacin que el conocimiento,"
Albert Einstein
XVIII PLANEACIN FISCAL 2007 IN-I'RODUCCIN XIX
Qu obligaciones fiscales se pueden planear? Por qu es importante la planeacin fiscal?
Qu pretende el planeador fiscal?
Analizar y encontrar aquellos espacios de legalidad que le pueden
representar al contribuyente diferir o disminuir legalmen.te. el pago d ~ 1
impuesto o aprovechar talo cual contrato mercantll o CIvil para reali-
zar cierta operacin o de plano reordenar la empresa con un enfoque
fiscal.
Lo anterior se puede lograr con una metodologa que parta de un
diagnstico bien estructurado para posteriormente plantear alternativas
de solucin y determinar el camino ms adecuado por medio de una
estrategia fiscal.
Por ejemplo, si una persona fsica con actividad empresarial desea
tributar, tiene dos alternativas: pertenecer al Rgimen de Pequeos
Contribuyentes (Repecos) o al Rgimen de Actividades Empresariales
y Profesionales, claro siempre y cuando cumpla con los requisitos y li-
mitantes que se establecen en cada uno, escoger la mejor ruta no es pla-
neacin fIScal?
Desarrollar un plan fiscal, como lo veremos a travs de estas pginas,
no es una receta de cocina que todos los contribuyentes y en todas las
situaciones se deba utilizar, sino analizar para cada contribuyente lo que le
corresponde, considerando sus limitaciones y capacidad econmica.
Qu tipo de alternativas existen?
Implcitas
Jurisprudencias (interpretacin
favorable).
Figuras jurdicas (A en P,
fideicomiso con actividad
empresarial, empresa
integradora).
Criterios de la autoridad
(favorables).
explicitas
Estimulas fiscales.
Deducciones con requisitos.
Sujetos exentos.
Objetos no gravados.
Bases preferenciales.
Tasa o tarifas preferenciales.
Qu oportunidades existen en las diferentes leyes?
En la continua bsqueda de optimizacin de los recursos financieros,
la planeacin fiscal adquiere una importancia significativa como herra-
mienta administrativa capaz de producir beneficios econmicos.
Su objctivo bsicamente es disminuir odiferir la carga fiscal dc toda
operacin, siempre dentro del marco jurdico fiscal vigente y contan-
do con el soporte documental que demuestre la licitud de los actos.
Las opciones o alternativas pueden estar IiXplcitamente establecidas en
la ley (ejemplo: estmulos fiscales), en orros casos los beneficios son
implcitos y deben obtenerse de la interpretacin armnica de las leyes
(tesis aisladas, jurisprudencias, Criterios del Servicio de Administracin
Tributaria [SAT], etctera).
Si bien la planeacin fiscal como tal es legftima, en la prctica puede
ser complicado distinguir entre una conducta lcita de otros actos ilcitos,
como: la simulacin fiscal, la evasin fiscal, fraude o delito fiscal, por
lo que es importante que exista una razn de negocios que tenga
un objetivo determinado que no sea exclusivamente la obtencin de un
beneficio fiscal y que ste, ms bien, sea una consecuencia de aqul.
Contabilidad.
Comprobantes fiscales.
Declaraciones informativas.
Cuentas especiales.
Mquinas de comprobacin
fiscal.
Presentacin de avisos,
etctera.
Obligaciones colaterales
Obligacin sustantiva
Pago.
_ .._..- . ~ _ . _ - - - - - - - - - - - - - - - - ~ - - -
xx
PLANEACIN FISCAl, 2007
INTRODLCCIN
XXI
LA PLANEACIN FISCAL y LOS ACTOS lCITOS E ILCITOS
dictaminadores un reto importante a presentarse en el 2007, ya que
esto podra implicar una salvedad o abstencin de opinin.
Como en toda actividad, en el caso de la disciplina fiscal, es necesa-
rio prevettir antes que corregir; anticipar en vez de reaccionar, darle u ~
rumbo, un destino a la empresa y no permitir que naufrague a la den-
va y sin ningn plan.
Actos ilcitos
Disminucin dolosa de
ingresos.
Aumento doloso de
deducciones.
Simulacin de operaciones.
Actos lcitos
Cumplimiento de requisitos
para deducir.
Transparencia en las
operaciones.
Qu conocimientos son necesarios para realizar
una planeacin fiscal de manera profesional?
Conocimientos de todas las leyes, reglamentos y dems disposiciones
federales, estatales y municipales de carcter impositivo, derecho co-
mn, leyes mercantiles, laborales, diversos cdigos, convenios tributa-
rios con otros pases, as como diarios oficiales, jurisprudencias, tesis
aisladas, criterios de la autoridad, doctrina legal y fiscal, etctera.
Existe en las universidades una materia
de planeacin fiscal?
Es fcil disear un plan fiscal?
Cabe sealar que la planeacin fiscal depende del rgimen tributario,
del tipo de empresa, contingencias, etctera, por lo que no existe una
fnnula nica para todas las empresas y el diseo de la estrategIa fiscal
se basar en todo caso en las circunstancias particulares y antecedentes
de cad; empresa, cuyo conocimiento profundo de ella y sus operacio-
nes es primordial.
Existen lmites legales a la planeacinfiscal?
La planeacin fiscal no tiene lmites en si,lo que pudiera estar limitado
es la capacidad y creatividad tcnica del especialista de la matena,
siempre y cuando sta se apegue a derecho. ,
Cabe mencionar que a partir del ejercicio 2006 los contadores estan
obligados a observar el "nuevo postulado contable" de sustancia econmi
ca, que consiste en observar las operaciones ms en e!fondo que la fonna
juridica que adopten, es decir determinar aquellas operaciones que no
sean de la actividad o sean simuladas, implicar seguramente para los
Creemos que en las universidades, al ensear la materia fiscal, poco
se ha hecho por desarrollar /In programa de planeacin fiscal por medio
del cual el alumno observe no solamente el clculo o el anlisis del
artculo en cuestin, sino las diversas formas o situaciones que
pueden ser, bajo un marco de legalidad y as producir un efecto de pro-
ductividad en materia fiscal.
Si visualizamos las disposiciones fiscales como un conjunto de re-
glas a observarse como en un juego, no slo es importante saber cmo
se mueven las piezas, sino resulta ms relevante saber cmo esas pie-
zas bien combinadas pueden traer beneficios.
As pues, este libro ms que profundizar en los clculos o procedi-
mientos fiscales, lo que busca es desarrollar un enfoque dirigido a la
formacin de estrategias, para despus sin desdear pasar al clculo y
a su aplicacin jurdico-fiscal.
Existe algn especialista en la materia fiscal formado
en las universidades oposgrados del pas?
Creemos que no, ya que por lo anterionnente comentado se podra pen-
sar que no existe /In especialista en el rea de la planeacin fiscal, debido a
I
L _
XXI[ PLANEACIN FISCAL 2007
que como lo hemos dicho el contador est muy ocupado en procesar
la informacin financiera y atender asuntos diversos del negocio; por
otro lado, el auditor se concentra sobre la revisin de las cuentas y el
control interno, no estando bajo su mbitO esta materia; si bien es cierto
que estas actividades pueden producir efecros de planeacin fiscal, en
este libro no nos estamos refiriendo a saber un TIP, sino a elaborar un
trabajo profesional que d como resultado un plan que se pueda se-
guir y evaluar a corro (el ejercicio), mediano y largo plazos con seguri-
dad fiscal.
Acontinuacin, a travs de las pginas de este libro, iremos descri-
biendo los pormenores de este enfoque
TEORA DE LA PLANEACIN FISCAL
CAPTULO 1
Concepto de.p.laneacin fi!cal Defraudacin y planeacin fiscal
Omtstn de contnbuciones Sanciones aplicables
Cuantfa indeteminable Delito calificado
I
_______l ~
Concepto de planeacinfiscal
Qu se entiende por planeacin?
Es la etapa del proceso administrativo que se encarga de prever los recursos
materiales, humanos y organizativos para poder lograr un objetivo definido.
Qu es la planeacinfiscal?
Es la optimizacin de la obligacin sustantiva y colateral a que est obliga-
do el contribuyente.
Realmente existe la planeacin
fiscal en los diversos contribuyentes?
Desgraciadamente se observa que una gran parte de los contribuyentes no
lleva a cabo esta etapa y por tanto corren los riesgos de un futuro incierto, o
en el mejor de los casos tienen una planeacin estratgica del negocio sin
considerar las ventajas o desventajas fiscales que ello implica.
Algunos contribuyentes piensan que dejar de pagar es unafomia de pla-
neacin, situacin con la que no estamos de acuerdo, ya que como comenta-
mos en la anterior pregunta, se requiere que est apegado a derecho.
Qu diferencia existe entre evasin, elusiny planeacinfiscal?
Son tres trminos diferentes: 10 evasin est relacionada con la omisin del pago
no apegada a derecho y la eJusin con el hecho de evitar las responsabilidades
3
4 PLANEAC1N FISCAL 2007 TERIA DE l.A Pl.ANEACIN FISCAL s
fiscales por medio de la maquinacin dolosa, en cambio, la planeacilI fis-
cal es el esfuerzo por optimizar la carga tributatia ceida estrictamente a
derecho.
Qu limitaciones tiene la planeacin fiscal?
Las limitaciones que se tienen estn en funcin del rgimen fiscal y las con-
dicio1lts en que se encuentra particularmente el contribuyente.
-- LA PLANEAClN FISCAL y LOS ACTOS LCITOS E ILCITOS
I Actos ilcitos Actos lcitos
1. Con prisin de tres meses a dos aos, cuando el monto de lo defrauda-
do no exceda de $ 500,000.00.
Il. Con prisin de dos aos a cinco aos cuando el monto de lo defrauda-
do exceda de $ 500,000.00, pero no de $ 750,000.00.
IIl. Con prisin de tres aos a nueve aos cuando el monto de lo defrau-
dado fuere mayor de $ 750,000.00.
Cuanta indetermillable
Cuando no se pueda dererminar la cuanta de lo que se defraud, la pena
ser de tres meses a seis aos de prisin.
Delito calificado
Disminucin doloss de ingresos.
Aumento doloso de deducciones.
Simulacin de operaciones.
Cumplimiento de requisitos para
deducir.
Transparencia en las operaciones.
El delito de defraudacin fiscal y los previstos en el artculo 109 de este
Cdigo sern calificados cuando se originen por:
Documentos falsos
Defraudacin y planeacin fiscal
Qu se entiende por defraudacin en materia fiscal?
El articulo 108 del Cdigo Fiscal de la Federacin indica que cornete el delito
de defraudacin fiscal quien con uso de mgaos o aprovechamiento de errores,
omita total o parcialmente el pago de alguna contribucin u obtenga un-be-
nejicio indebido con perjuicio del fisco federal.
Omisin de contribuciones
La omisin total o parcial de alguna contribucin a que se refiere el
prrafo anterior comprende, indistintamente, los pagos provisionales o
definitivos o el impuesto del ejercicio en los trminos de las disposiciones
fiscales.
Sanciones aplicables
El delito de defraudacin fiscal se sancionar con las penas siguientes:
a) Usar documentos falsos.
Omisin de comprobantes
b) Omitir expedir reiteradamente comprobantes por las actividades que se
realicen, siempre que las disposiciones fiscales establezcan la obligacin
de expedirlos.
Solicitud de devolucin con datos falsos
c) Manifestar datos falsos para obtener, de la autOridad fiscal, la devolucin
de contribuciones que no le correspondan.
No llevar contabilidad o registrar datos falsos
d) No llevar los sistemas o regisuos contables a que se est obligado conforme a
las disposiciones fisC".Jles o asentar datos falsos en dichos sistemas o registros.
Omisin de contribuciones
e) Omitir contribuciones retenidas o recaudadas.
6
PLANEACIN FISCAL 2007
Pena por delito calificado
Cuando los delitos sean calificados, la pena que corresponda se aumentar
en una mitad.
QU PREFIERE USTED?
ETAPAS DE LA
PLANEACIN FISCAL
Planeacin fiscal
Desarrollo de alternativa (en base
a derecho).
Defraudacin fiscal
Facturas clonadas.
Omisin de ingresos.
Mordidas.
Sanciones.
___. .1...
CAPTULO 2
Etapas. Diagnstico jiscal Diseo de alternativas
o rombos de accin a seguir y valllaciri cuarititativa y cualitativa
Determinacin del costo-beneficio y consmtimimto porpane de
la administmtl Elaboracin de /In plan de trabajo Ejemcin
Seguimiento, revisin por modijicaones a las leyes Planeacin jiscal
de la obligacin sustantiva y las obligaciones tOlaterales Los contratos
como herramienta para la planeacin jisml La l'Ontabilidad
como hetramimta de la planeacin jiscal
Etapas
Cules son las etapas de la planeacin fiscal?
Diagnstico fiscal (a priori y a posteriori).
Diseo de alternativas o rumbos de accin a seguir y valuacin cuanrita-
tiva y cualitativa.
Determinacin del costo-beneficio (evaluacin).
Elaboracin dd plan de trabajo.
Ejecucin.
Seguimienw, revisin por modificaciones a las leyes.
Para obtener la informacin necesaria para disear un plan fiscal pue-
de ser obtenida por un medio indirecto de investigacin, que es el cuestio-
nario predeterminado de informacin base, sobre el cual es posible detectar
reas de oportunidad o por medio directo, como es la entrevista a ejecutivos
y personal involucrado en estas reas.
Es importante comentar que los resultados de la planeacin fiscal 110
son siempre de na!izacin inmediata, por lo que deber ser paciente al planear
a mediano y largo plazos, con base en estimaciones de cambios en la ley y
la seguridad jurdica que pudiera emanar de la misma.
EI plan fiscal debe formar parte de un esfuerzo de planeacin esna-
tgica del negocio en su conjunto, por lo que habr que considerar un es-
quema fiscal que produzca beneficios operativos y de productividad para
el negocio.
Ejemplo de e/lo es: al recomendar la compra de equipo de transporte
de mayot' valor provocar seguramente un incremento en la deduccin para
ISR y un aumento en la cantidad acreditable para eIIVA; sin embargo, esto
9
10 PLANEACIN FISCAL 2007 ETAPAS DE LA I'LANEACJN FISCAL 11
puede implicar que operativamente no se adquiera el camin o el medio
adecuado para optimizar el trabajo operativo; dicho de OtrO modo, no por
hacer una planeacin fiscal se va a provocar ineficiencia o procesos que per-
judiquen al corazn del negocio.
De aqu que el plan fiscal debe estar ligado a una planeacin financie-
ra y estratgica de la negociacin para que no se den este tipo de incon-
gruencias.
Diagnstico fiscal
Cmo se elabora un diagnstico fiscal?
Primer paso: formular un cuestionario o haccr una entrevista pata conocer
las principales obligadones (sustantiva y colaterales) que tiene el contribuyen-
te con la finalidad de observar la situacin actual.
Segundo paso: describir las principales operaones que se realizan con la
finalidad de conocer el movimiento financiero y operacivo de la empresa (es
imporrante que anexe tanto el Estado de Posicin Financiera como el Esta-
do de Resultados).
Tercer paso: describir los principales plvblemas que ha tenido y tiene la
empresa en materia fiscal.
Cuarto paso: se efectuar 1In anlisis detallado sobre:
a) Los pagos provisionales, definitivos y declaracin anual de los ltimos
cinco aos en los diferentes impuestos;
b) Se observar la forma de registro ante el SAT (formato R-l o cualquier
Otro que se tenga);
e) Se revisar el giro y la actividad preponderante del contribuyente por
medio de su acta constitutiva y las modificaciones a sta, y
d) Se analizar el poder notarial para actos de administracin y dominio para
firmar las declaraciones de pago (ahora bajo la Firma Electrnica Avan-
zada [FEA]).
Quinto paso: se valorar el riesgo jurdico fiscal en que se encuentran ac-
cionistas, contadores y personas con responsabilidad fiscal.
Sexto paso: se formar un expediente completo con toda la informacin
anteriormente recopilada.
DIAGNSTICO FISCAL A PRIORI
Cuestionario
Rgimen fiscal.
Descripcin de las principales operaciones del negocio.
Cdula sumaria para pagos provisionales y declaracin anual.
Condicin de la contabilidad.
Problemas principales de la empresa.
Estados financieros y su anlisis.
Organigrama organjzacional.
Plan fiscal actual.
Entrevista
Documento de conclusiones.
Diseo de a/temativas o rumbos de accin a seguir
y valuaciN cuantitativa y cualitativa
Cules son algunas limitaciones
que puede tener la empresa para construir un plan fiscal?
a) Faira de un sistema contable y fiscal adecuado;
b) Falta de control administrativo, y
c) Cultura de planeacin.
Qufactores se deben considerar
independientemente de los fiscales para construir un plan fiscal?
a) Los aspectos operativos y organizacionales, y
b) Los aspectos financieros (inversin, endeudamiento, liquidez, etctera).
Por qu se debe considerar el flujo
de efectivo dentro de la planeacin fiscal?
Se debe considerar debido a que representa el elemento ms importante a
cuidar en estos riempos; cuntas veces escuchamos que una persona aseve-
ra que tiene activos, tecnologa, experiencia, pero le falta liquidez.
- - ~ - - - ~ - - - ~ ~ ~ - - - - -
12 rISCAL 2007 ETAPAS DE LA PLANEACI()N 13
Por qu se deben considerar los efectos
administrativos que trae aparejada una planeacinfiscal?
A qu se refiere la evaluacin cuantitativa?
Porque si no se cuenta con un proceso administrativo eficiente el controlfis-
eal podra no tener una buena base sobre la que 'se desarrolle.
Es la evaluacin que da como producto un resultado econmico que justifi-
que el proceso de planeacin fiscal e incide sobre la obligacin sustantiva
(el pago).
Cmo se construyen
las diferentes alternativas dentro del plan fiscal?
Por medio de la investigaci11, anlisis y bsqueda de los diferentes regmenes
fiscales, obligaciones colaterales yfiguras jurdicas que pueden ser suscepti-
bles de apHcarse sobre la entidad, analizando y proponiendo un rgimen y
esquema fiscal que le permita optimizar su obligacin sustantiva de pago y
sus obligaciones colaterales (contabilidad, comprobantes, cuentas fiscales, et-
ctera).
La aseveracin de que cualquier inversin o gasto puedc ser deduci-
ble podra resultar exagerada; sin embargo, consideremos que encontrar la
forma v el acomodo para que esto resulte siempre tiene que estar apegado
a derecho.
Por ejemplo: fusin, escisin, consolidacin, contratos de asociacin en
participacin, fideicomisos con actividad empresarial, etctera. .
Para explorar alternativas es necesario buscar diferentes hipteSIs al-
ternas con la finalidad de obtener la de trabajo, que permitir en una pri-
mera instancia ser investigada con mayor precisin.
A qu se refiere la evaluacin cualitativa?
Es la evaluacin que incide sobre las obligaciones colaterales ya mencionadas
y le proporciona al contribuyenre facilidad en el cumplimiento, menor car-
ga administrativa y control ms sencillo de su rgimen fiscal.
Determinacin del costo-beneficio y consentimiento
por parte de la admirstracn
En qu consiste la etapa de evaluacin?
En determinar la altemativa que tenga menor riesgo y mayor rendimiento, si-
tuacin que en ocasiones no es posible y deber analizarse cul otra tomar.
Elaboracn de IJ1I plan de trabajo
Qu es un plan de trabajo fiscal?
DISEO DE ALTERNATIVAS
Cmo se valoran las alternativas?
a) Cuantitativa, y
b) Cualitativamente,
Valuacin cuantitativa 100
Valuacin cualitativa Alto
Hiptesis de trabajo No P1imerpaso: los estados financieros de la empresa y las declaraciones de pago
provisional y del ejercicio de los (ltimos cinco aos.
Segundo paso: el cuestionario lleno, diseado para cada tipo de contri-
buyente que se coment con anterioridad.
Tercer paso: acta constitutiva y dems poderes.
Cuarto paso: se presentar el estudio apriori de las alternativas o hip-
tesis fiscales, evaluando el impacto en su parte cuantitativa y cualitativa.
Qu documentacin
deber incluir el plan de trabajo?
Es la conclusin del estudio de diagnstico y proposicin de alternativas,
en donde se demuestra con un trabajo de clculo y campo sobre la razona-
bilidad de la alternativa escogida.
60
Muy bajo
No
d
SO
Medio
Medio
e b
20
Bajo
No
a Alternativas
14
ETAPAS DE LA PLANEACIN FISCAL
15
Quinto paso: se acompaar al anlisis de la hiptesis de trabajo el lle-
nado de los formatos de pago que correspondan al trabajo de clculo de la
planeacin fiscal.
Sexto paso: se programarn las actividades y acciones a realizar.
ELABORACiN DEL PLAN DE TRABAJO
Ou?
Ouin?
Cundo?
Dnde?
Con qu? _
Ejecucin
Es la etapa donde se deber cuidar que todo lo planeado resulte en la prc-
tica, como se pens; es importante mencionar que si la ejccucin no se cui-
da se est ante el riesgo de que todo el esfuerzo invertido en una primera
etapa no tenga frutos. .
Seguimiento, revisin
por modificaciones a las leyes
El darle seguimiento y revisin, considerando los cambios que la propia ley
sufre, es menester del planeadorprofesional en materiafiscal debido a que ste
tendr que mantener las diferentes medidas implementadas o las tendr que
cambiar por las condiciones imperantes. Es decir, no se debe tomar la pI a-
neacin fiscal como un estado pasivo en donde instalada la medida nunca
ms se vuelve a meditar o analizar la condicin jurdica.
Cules son algunas limitaciones que puede
tener la empresa para construir un plan fiscal?
a) Falta de un sistema contable y fiscal adecuado;
b) Falta de control administrativo, y
e) Cultura de planeacin.
1
Planeacin fiscal de la obligacin
sustantiva y las obligaciones
colaterales
Para poder llevar a cabo una planeacin fiscal es importante visualizar esta
labor en cada ley en particular, analizando las obligaciones fiscales (sustanti-
va y colateral).
As, tenemos que la planeacin fiscal ataca dos aspectos fundamental-
mente:
1. La planeacin de la obligacin sustantiva de cada contribucin (rvA, rSR
IMPAC, etctera).
a) Sujeto;
b) Objeto;
e) Base;
d) Tasa;
e) Fecha de pago;
j) Forma de pago (internet), y
g) Formato de pago (internet, medio magntico o papel).
2. La planeacin de las diversas obligaciones colaterales:
a) Contabilidad;
b) Expedicin de comprobantes;
e) Declaraciones informativas;
ti) Cuentas fiscales, y
e) Responsabilidad solidaria (accionistas, Consejo de Administracin, et-
ctera).
Cuando hablamos de diferir; no gravar oestar exento es planear sobre el
"objeto" de la contribucin (uno de los elementos de la contribucin); sin
embargo, como observamos, esto es una parte de lo que se necesita analizar
para realizar un trabajo de planeaein fiscal.
De lo anterior se desprende que tener un rgimen fiscal en donde
se pueda aprovechar la optimizacin de la obligacin sustantiva y las colatera-
les le puede representar al contribuyente una ventaja a favor en el mundo
de los negocios.
16 PLANEACIN FISCAL 2007 ETAf'AS !lE I.A PL,\NEACIN FISCAL 17
Cules son algunos
de los errores que se dan en la prctica
cuando no existe una planeacin fiscal bsica?
a) Ubicacin inwrrecta de un rgimen fiscal (por ejemplo: el que se inscribe
como persona flsica con actividad empresarial y profesional, siendo que
puede quedar incluido en el Repecos);
b) Pagos en exceso. El desconocimiento de una mecnica de clculo opcional
puede traer como consecuencia un menor pago (aplicacin de la deduc-
cin ciega para las personas fsicas que obtienen ingresos por arrenda-
miento), y
e) Devolucin y compensacin indebida. Desconocer las disposiciones fiscales
en materia de compensaciones, puede acarrear multas excesivas por no
conocer la forma de cmo compensar (a partir de julio de 2004 se inici
la compensacin universal) fiscalmente.
Acontinuacin analizaremos con mayor detalle la estructura que tienen
ciertos contribuyentes para pasar al terreno prctico de la planeacin fiscal.
Los contratos como herramienta
para la planeacin fiscal
Todo plan fiscal tiene como base jurdica la utilizacin de los diferentes con-
tratos que dan sustento a las operaciones y actos jurdicos, de aqu que su
utilizacin deber corresponder a situaciones reales ypropias de la actividad del
contribuyente, dentro de stos tenemos.
a) Contratos que unen a personas fsicas o morales:
i. Copropiedad.
ii. Asociacin en participacin.
iii. Fusin.
iv. Constitucin de cualquier tipo de sociedad civil o mercantil.
b) Contratos que dividen a personas fsicas o morales:
i. Usufructo.
ii. Fideicomiso.
ii. Escisin.
e) Contratos que trasladan la posesin de bienes muebles o inmuebles:
i. Comodato (a ttulo gratuito).
ii. Arrendamiento puro (a ttulo oneroso).
iii. Arrendamiento financiero.
iv. Mercancas en consignacin.
ti) Contratos que trasladan derechos de crdito:
i. Cesin de derechos de crdito.
ii. Cesin de derechos de explotacin (concesin, regalas, etctera).
iii. Factoraje financiero.
e) Contratos que trasladan la propiedad de bienes muebles o inmuebles:
i. Donacin (gratuita en vida)
ii. Herencia (muerte).
iii. Aportacin de capital.
iv. Enajenacin.
v. Permuta.
f) Contratos que trasladan la propiedad de ttulos de crdito:
i. Enajenacin de ttulos de crdito (endoso en propiedad).
ii. Enajenacin de ttulo valor.
g) Contratos que trasladan la propiedad de dinero:
i. Contrato de Mutuo con Inters (oneroso).
ii. Contrato de Mutuo sin Inters (gratuito).
h) Contratos por los que se prestan seroicios a otros con carcter de oneroso:
i. Subordinado (laboral).
ii. Independiente (civil o mercantil).
iii. Servicio contingente (contrato de seguro).
Los siguientes contratos pueden ser utilizados por los diferentes tipos de
contribuyentes para encontrar las diversas formas de cmo planear fiscalmente.
18 f'LANEACIN F I S C . ~ L 2007 ETAPAS DE LA PLANEACIN FISCAL 19
Tanto las personas fsicas y morales tendrn que utilizarlos como una he- -+- Comina (CU(J("o)
rramienta bsica, si la activjdad pertenece al mbiw civil, mercantil o laboral.
Sirva la siguiente lista como ejemplo.
Contratos Civil Mere Laboral
26. Contrato de Reaseguro x
Contratos Civil Mere Laboral 27. Contrato de Prstamo de Dinero x
28. Contrato de Inversin x
1. Contrato de Mercancia en Consignacin x 29. Contrato de Fideiccmiso x x x
2. Contrato de Comodato x 30. Contrato de Apareeeria x
3. Contrato de Mutuo x 31. Contrato de Hipoteca
4. Contrato de Garanta x x
5. Contrato de Enajenacin Aetas
(compraventa) x
6. Contrato de Promesa de Venta x 1. Acta Constitutiva de ia Sociedad x x
7. Contrato de Prestacin de Servicios 2 Acta de Asamblea de la Sociedad x x
independientes x 3. Acta de Fusin x x
8. Contrato de Promesa de Servicios x 4. Acta de Escisin x x
9. Contrato de Asociacin en Participacin x 5. Acta de Liquidacin de la Sociedad x x
10. Contrato de Usufructo x 6. Acta de Autoridad Administrativa x x x
11. Contrato de Permuta x
12. Contrato de Prestacin de Servicio Poderes
Subordinado x
13. Convenio Laboral x 1. Poder Notarial para Representacin x x x
14. Contrato de Arrendamiento x 2. Poder Notarial para Mandato x x x
15. Contrato de Subarrendamiento x 3. Poder para Actos de Administracin
16. Contrato de Depsito de Bienes x y Dominio
17. Contrato de Donacin x 4. Poder para Pleitos y Cobranzas
18. Contrato de Cesin de Derechos x (especficos)
19. Contrato de Obra Inmueble
(Alzado y Administracin) x Formas de pago
20. Contrato de Tiempo Compartido x
21. Contrato de Prstamos 1. Compensacin x x x
de Ttulo de Crdito x 2. Pago x x x
22. Contrato de Copropiedad x 3. Dacin en pago x x x
23. Contrato de Agencia x 4. Novacin x
24. Contrato de Correduria x 5. Prescripcin x x x
25. Contrato de Seguro x 6. Caducidad x x x
I ....
1
20
... Contina (Cuadro)
Ficciones fiscales
1. Consolidacin fiscal
2. Partes relacionadas
Civil
x
Mere Laboral
x
TEORA DE LAS ESTRATEGIAS
FISCALES
Formas para transmitir derechos y obligaciones
1. Endoso x
CAPTULO 3
La contabilidad como herramienta
de la planeacin fiscal
Transmisin de la propiedad
1. Herencia, legado
2. Sucesin
x
x
Introduccin En relacin con el impuesto
sobre la renta Estrategias en mafffa de deducciones
En relacin con el impuesto al activo Estrategias en materia
de activos. Estrategias en materia de deudas, no aplicables a partir
de 2007 En relacin con el impuesto al valor agregado
Estrategias en materia de actos oactividades
acreditables Estrategias en materia de aetas causados
Estrategias en materia de pagos definitivos
Todo plan fIscal tambin tiene que contar con el soporte contable para vi-
sualizar las operaciones a realizar, con la intencin de que pueda observarse
la connotacin financiera que provocar llevar talo cual estrategia.
En resumen las estrategias fiscales deben tener:
a) Una refermcia jurdica (civil, mercantil), apoyada en contratos, actas, do-
cumentos, etctera;
b) Una refermcia empresarial o de la actividad del contribuyente, que justifi-
que la operacin debidamente, y
e) Una referencia contable, que permita verificar y transparentar las operacio-
nes realizadas.
1
1
Introduccin
Creemos que por medio del conocimiento de la Teoria de las estrategias fisca-
les le podr resultar ms sencillo observar situaciones y casos de los que se
desprende el mecanismo utilizado para optimizar la carga tributaria.
Para ello iniciaremos clasificando los tipos de estrategias que se pueden
aplicar a los diversos contribuyentes y explicando el mecanismo que tiene
cada una.
En relacin con el impuesto sobre la renta
Estrategias en materia de deducciones
a) Aquellas que requieren inversin ogasto para producir cantidades deduci-
bles en materia de SR y acreditables en materia de (VA, dividindose sta
en 2:
i. Con inversin que procede de deuda (+ pasivo).
ii. Con inversin que procede del capital contable, va aportacin de socios,
utilidades generadas en el negocio o donaciones (+ capital contable).
b) Aquellas que no requieren inversin ogasto, pero es necesario reclasificar o
combinar de otra manera los activos, con la finalidad de que produzcan
los beneficios fiscales (- activos).
Ejemplo de esta ltima clasificacin es cuando cambiamos un terreno
que no produce ningn tipo de deduccin para la declaracin del ejercicio
23
25 24
PI,ANEACIN fISCAL 2007 TEORfA DE LAS ESTf{ATEGIAS FISCM.ES
------------
en materia de SR, por un activo fijo necesario para la actividad econmica
que produce VA acreditablc y cantidades deducibles.
Las esrrategias de deduccin las clasificamos en las "3A
n
:
1. Las que aceleran la deduccin.
2. Las que aumentan o multiplican la deduccin.
3. Las que adicionan o generan deducciones.
Estrategias en mena de ingresos
Aqu lo que recomendamos es que el contribuyente diversifique los diferentes
tipos de ingresos que puede percibir, entre los que se encuentran:
a) Por arrendamiento (inmuebles);
b) Por dividendos (acciones);
c) Por ganancia (actividad empresaria!);
d) Por regalas (patentes y marcas);
e) Por intereses (inversiones);
f) Por ganancia en bolsa (acciones);
g) Por moneda extranjera (tipo de cambio);
h) Por inflacin (poder adquisitivo), y
i) Por su fuerza de trabajo (sueldos, honorarios).
De lo anterior surge la siguiente pregunta:
Qu tan bien tiene distribuida la percepcin de sus ingresos?
Es decir, en la medida en que el contribuyente invierta sus recursos (accio-
nes, inmuebles, etctera) u ocupe su tiempo, le generar diferentes tipos de
ingresos, de los cuales, algunos le provocarn ms beneficios fiscales que otros.
Sin llegar a concluir, observar que los ingresos por especulacin, como
la gananciaporventa de acciones y los que corresponden a los ingresos por a17,!7J-
damiento, estn estimulados fiscalmente.
Notar tambin que algunos de ellos requieren de todo su tiempo,
pero otros slo por el hecho de invertir generan recursos sin su interven-
cin.
Las estrategias en materia de ingresos las clasificamos en las "3D":
1. Las que difieren el ingreso.
2. Las que div.den el ingreso.
3. Las que disminuyen parcial o totalmente el ingreso fiscal (ingresos exen-
tos o ingresos no objeto).
Como hemos dicho en esta obra, cualquier medida tendente a obte-
ner un beneficio fiscal deber estar acompaada de los requisitos necesa-
rios establecidos en ley para ser implantada.
Estrategias en materia de prdidas fiscales
En ocasiones existen operaciones que pueden realizar los contribuyentes
que les pueden producir prdidas fiscales por:
a) Disminucin de activos (- activo), ejemplo de ello, venta de cartera, mer-
cancas, terrenos, activos fijos, patentes, acciones de la em-
presa, venta de negociacin, etctera).
Estas prdidas cuando resultan reales y justificadas pueden ser dedu-
cibles, por lo que cualquier simulacin la autoridad podr considerar que no
hubo tal prdida.
Algunas de las razones por las que se pierde al vender un bien son:
Para obtener liquide-)'" (venta de activos).
Para mejorar el nivel de apalallcamiento (pago de deuda).
Para mejorar los niveles de rotacin (venta de inventarios obsoletos).
Para mejorar la posicilI estratgica (venta de acciones a una Holding), et-
ctera.
Las estrategias en materia de prdidas fiscales las clasificamos en las
u3A":
1. Las que aceleran la prdida fiscal.
2. Las que aumentan o multiplimn la prdida fiscal.
3. Las que adicionall ogeneran prdidas jiscales.
Es importante establecer que las operaciones no deben ser simuladas
y corresponder a situaciones reales, que por voluntad de los contribuyentes
o del destino se encuentren ante una situacin que pudiera provocarles una
prdida fiscal.
26
PLANEACN FISCAL 2007
TEORA DE LAS FISCALES 27
Estrategias en materia de pagos provisionales
En esta parte surgen estrategias que permiten para ciertos contribuyentes:
a) Disminuir el coeficiente de utilidad (para personas morales), y
b) No efectuar pagos provisionales.
Las estrategias en pagos provisionales las clasificamos en las "3D":
1. Las que difieren el pago provisional.
2. Las que dividen el pago provisional.
3. Las que disminuyen parcial o totalmente el pago provisional.
Como lo hemos reiterado, cualquier planteamiento debe estar estric-
tamente apegado a derecho. .
Cabe mencionat que tambin existen estrategias que producen el mis-
mo efecto, pero en la declaracin del ejercicio (ejemplo de ello es lo que su-
cede con las sociedades civiles dedicadas a la educacin, que no tributan en
la declaracin anual sino hasta que es retirado el remanente distribuible).
Estrategias en materia de obligaciones colaterales
No todo termina en materia fiscal con el pago, sino que el contribuyente
debe cumplir obligaciones diversas que pueden crearle mayores problemas
en su manejo administrativo y contable, por tal razn creemos justificada
esta clasificacin.
Algunas de estas obligaciones son:
Contabilidad.
Declaraciones informativas.
Presentacin de avisos.
Registro especiales.
Cuentas especlales en materia fiscal.
Plazos de espera (para el caso de las devoluciones).
Comprobantes fiscales.
Estados de cuenta.
Inscripcin, aumento y suspensin de actividades.
Las estrategias en relacin a las obligaciones colaterales las clasifica-
mos en las "3D";
1. Las que difieren las obligaciones colaterales.
2. Las que dividen las obligaciones colaterales.
3. Las que disminuyen parcial o totalmetlte las obligaciones colaterales.
En relacin con el impuesto al activo
Estrategias en materia de activos
En esta parte lo que se pretende, en trminos muy simplcs, es disminuir
la base a travs de la disminucin de activos que son considerados para la
LIMPAC, situacin quc financieramente se podra lograr al:
a) Disminuir los activos (- activos), con la finalidad de aplicarlos en pagar
deudas (- pasivos) que no entren a la base del IMPAC o disminuir el capi-
tal comable, buscando pagar utilidades o reembolsos de capital.
Cada empresa tendr que valorar la decisin financicra y de negocios ade-
cuada con la finalidad de que la disminucin de activos no le provoque inactivi-
dad y falta de remabilidad, una opcin que creemos conveniente es qlle se
trasladcn a otras empresas del grupo, que inicien actividades con la finalidad de
quedar exceptuadas por algunos ejercicios o, en su caso, se dividan para apro-
vechar el decreto dc los $ 4'000,000 (hasta el ejmicio 2006).
Las estrategias en materia de activos para el INP.4C las clasificamos en
las "3D":
1. Las que dividerz los activos.
2. Las que disminuyen parcial o tata/mente los activos.
3. Las que difieren la aplicacin de los activos.
Estrategias en matena de deudas, no aplicables a partir de 2007
En esta parte habr que decidir interponer o no amparo en materia fiscal
para el 2007.
Estrategias en materia de pagos provisiotlales
En esta parte surgen estrategias que permiten a ciertos contribuyentes:
a) Disminuir el monto de los pagos provisionales, o
b) No efectuar los pagos provisionales.
28
PLANEACN F1SC.A.-::.L..::2:::0:::0..:.7 _
Las estrategias en pagos provisionales las clasificamos en las "30":
TEORL\ oto: LAS ESTRATr:GIAS FISCALES
Estrategias e11 maten'a de actos causados
29
1. Las que difieren el pago provisional.
2. Las que dividen el pago provisional.
3. Las que disminuyen parcial ototalmente 105 pagos provisionales.
Como lo hemos estado reiterando, cualquier planteamiento debe estar
estrictamente apegado a derecho.
Es de mencionarse que tambin existen estrategias que producen el
mismo efecto, pero en la declaracin del ejercicio.
Las estrategias en relacin a las obligaciones colaterales las clasificamos en
las "30";
3. Las que desaparecen parcial o totalmente las obligaciones colaterales.
En materia de IMPAC existen realmente pocas obligaciones colatera-
les; sin embargo, debemos respetarlas como las establece la ley.
En relacin con el impuesto al valor agregado
Estrategias en materia de actos o actividades acreditabies
En esta parte lo que se pretende en trminos muy simples es aumentar el
nivel de acreditamiento. Ya se haba dicho con anterioridad que las estrate-
gias en materia de deducciones que se comentaron en SR daran buenos
resultados en materia de VA acreditable.
Las estrategias en materia de acreditables las clasificamos en las "3A":
1. Las que aceleran el acreditamiento.
2. Las que aumentan o multiplican el acreditamiento.
3. Las que adicionan ogeneran acreditamientos.
Las estrategias en relacin a los actos causados las clasificamos en las "30":
1. Las que difieren los actos causados.
2. Las que dividen los actos causados.
3. Las que disminuyen parcial o totalmente las actos causados (actos exento,, o no
objeto de la UVA).
Estrategias en materia de pagos definitivos
Las estrategias en pagos definitivos las clasificamos en las "3D";
1. Las que difieren el pago definitivo.
2. Las que dividen el pago definitivo.
3. Las que disminuyen parcial o totalmente el pago definitivo.
Como lo hemos estado reiterando, cualquier planteamiento debe es-
tar estrictamente apegado a derecho.
Las estrategias en relacin a las obligaciones colaterales las clasificamos en
las "30":
3. Las que disminuyen parcial o totalmente las obligaciones colaterales.
En materia de VA existen diversas obligaciones de acuerdo a los actos
o actividades u otras de carcter general en el artculo 32 de la LIVA.
Nota: Para no ser reiterativo, lo anterior se podra aplicar a otras leyes
como la del IMSS, Infonavit, porcentaje sobre nminas, etctera.
--_.- --- ----
ESTRATEGIAS
EN MATERIA DE ISR
CAPTULO 4
Introduccin Estrategias para deducciones (con inversin)
Responsabilidad. Estrategias para deducciones (sin inversin)
Introduccin. Estrategias para ingresos (divisin)
[ntroduccin Estrategias de ingresos (exentos)
[ntroducn Estrategias de ingresos (no objeto) [nftvduccin
Estrategias de ingresos (diferimiento) Introduccin
Estrategias por prdidas fiscales en bienes muebles e inmuebles
[ntroducn Estrategias para pagos provisionales
[ntroduccin
Introduccin
En este captulo veremos a travs de diversos casos prcticos las diferentes
estrategias que se podrn aplicar, tanto a personas fsicas como a morales.
En el entendido que se deber analizar la posible adaptacin al caso
concreto que se tenga.
Aunque es muy difcil tener una receta de cocina para cada caso, aqu
comentaremos algunas de las alternativas que pueden ser adaptadas de
acuerdo a las necesidades de cada tipo de contribuyente, buscando en cada
momento que se adecuen al marco normativo que establecen las diferentes
leyes fiscales y aplicando los contratos adecuados.
Las alternativas que se ejemplifican no dan a entender que es la nica
forma en que se pueden utilizar, sino slo muestran una parte del manejo
de los contratos u operaciones que pueden ser aplicados en diferentes reg-
menes fiscales.
Cada persona en lo particular deber valorar la procedencia o no de la
alternativa, buscando en todo caso apegarse a la legalidad y constitucionali-
dad de las normas establecidas.
Estrategias para deducciones
(con inversin)
Como lo habamos mencionado anteriormente, existen estrategias fiscales
que requieren que el contribuyente realice ciertas inversiones, con la finali-
dad de producir aumentos en la deducibilidad para efecros del [SR Ymayor
acreditamiento para el NA, pudiendo originarse este incremento de inver-
sin en:
33
34 l'LANEACIN FISCAL 2007 ESTRATEGIAS EN M A T E R I . ~ DE ISR 35
Fuentes interntlJ a travs de las utilidades generadas o nuevas aportacio-
nes por los mismos socios u otros.
Fuentes extenlas, es decir por medio de pasivos, proveedores, acreedores,
etctera.
Por lo anterior concluimos que:
1. Una empresa que reinvierte sus utilidades en el negocio y recibe capitaliza-
ciones frecuentes termina optimizando su carga tributaria.
2. Una empresa que recibe financiamiento con costo de rerceros (pasivos) en
forma sana y proporcional a la capacidad del negocio, genera deducibles y
acredibbles por la compra de bienes, sino por los intereses que generan.
A continuacin observaremos cmo diversos tipos de contribuyentes
aprovechan esta regla de oro de las finanzas para disminuir su carga tributaria.
Comentario adicional- Aquellos negocios que se puedan adaptar a esra
mecnica de reinversin les puede llegar a producir su buena adminisua-
cin ventajas fiscales.
Responsabilidad
Es de vital importancia mencionar que a partir de 2004 se modific el CfF
en el sentido de que slo respondern hasta el monto de sus acrivos afecros
a la actividad empresarial todas las personas fsicas del Trulo IV Caprulo
Il de las secciones 1, II YIlI, de donde se desprende que los acrivos perso-
nales del contribuyente como en su caso no podrn ser embargados ante un
crdito fiscal.
A continuacin veamos el siguieme ejemplo:
RGIMEN INTERMEDIO (ENERO DE 2007)
RGIMEN INTERMEDIO (FEBRERO DE 2007)
Comentmio final: Creemos que la planeacin fiscal debe ser producto
de una operacin normal del negocio.
CASO 1. REINVERSiN DE LAS UTILIDADES DEL NEGOCIO,
EN LA ADQUISICiN DE MERCANcfAS
Diagnstico
1. El seor Juan Bravo es propietario del restaurante con nombre comercial el
Elegante, y factura a sus clienles las ventas realizadas.
2. liene temporadas, donde vende segn nos dice muy bien, por tanto, su
negocio es cclico.
3. El seor Bravo desea disminuir su carga tributaria debido a que las perso-
nas fsicas como l desde el prtmer ejercicio efectan pagos provisionales
sobre lo real y en cambio las personas morales no lo efectan as.
Estrategia
1. Se le recomienda que reinvierta en el negocio sus utilidades, con la finalidad
de verse favorecido fiscalmente.
2. La primera ventaja es que no efectuar pagos provisionales debido a que
el resultado le dara una prdida (recordemos que estas personas realizan
sus pagos provisionales acumulando sus ingresos desde el Inicio hasta el
periodo de pago).
3. El segundo punto a su favor es que no tendra que pagar el VA debido a
que le resultara mayor la cantidad acreditable que la causada o en ceros.
4. Al final del ejercicio, para que no le produzca pago en la declaracin anual
de ISR, podra efectuar una compra adicional, con la finalidad de proveerse de
bienes para el sigUiente ao y seran totalmente deducibles y acreditables.
Compra
100
15
115
Causado
Acreditable
Saldo a favor
VenIa
140
21
161
Causado
Acreditable
Saldo a favor
Programacin de las compras
Venta Compra
120 120
18 18
138 138
18
33
15
Programacin de las compras
Compra
140
21
161
21
21
O
36 PLANEACIN FISCAL 2007 ESTRATEGIAS EN MATERIA OC: ISR
-----------
37
CASO 2. INVERSiN DEL DINERO PRESTADO
EN LA COMPRA DE MERCANcAS
CASO 3. INVERSiN EN MERCANcAS CON
DOS DIFERENTES GIROS EN EL RGIMEN INTERMEDIO
Diagnstico
RGIMEN INTERMEDIO
Estrategia
Compras adicionales al contado (totalmente deducibles de acuerdo a los
artculos 121, fraccin XI, y 136, primer prrafo, de la LISA.
1. La seora Mona tiene una fbrica que maquila ropa para nio y se encuen-
tra inscrita bajo el Rgimen Intermedio.
2. Al escuchar que el seor Bravo puede deducir de su clculo sus compras,
se imagin que ella poda hacer lo mismo, sin embargo ella cuenta con otra
Iimitante.
3. Ella no tiene dinero para hacer las compras, y tiene gastos no deducibles.
4. La seora Mona desea optimizar su carga tributaria.
1. El seor Remgio Prez es un contribuyente que pertenece al Rgimen In-
termedio actualmente.
2. El seor Remigio se inscribi en el 2003 con el formato R-l en el cual decla-
r que su giro era solamente la compraventa de zapatos.
3. Posteriormente en el 2007 desea adicionalmente dedicarse a la construccin
y venta de oficinas y casas habitacin.
4. Los materiales que adquiere para este nuevo giro fueron comprados con las
utilidades del negocio de compraventa de zapatos.
5. El seor Remgio desea saber si puede deducir las compras y acreditar el
VA de los dos giros en un solo clculo (construccin y zapatos).
Diagnstico
1. Primero se recomienda que en escrito libre, avise al SAT de tal condicin, ya
que ahora se dedicar adicionalmente a otra actividad.
2. Todos los comprobantes debern venir a nombre del seor Remigio.
3. Por la construccin de la oficina, puede acreditar el VA por las adquisiciones
de material y como est en ei Rgimen Intermedio podr deducir las adquisi-
ciones, siempre y cuando las haya pagado.
4. Es posible que mientras vende el inmueble construido puede reducir de los
dos giros los gastos e inversiones realizadas, provocndole una prdida fls-
cal y el no pago del ISR, lanto en los provisionales como en la declaracin
anual.
5. Cuando se venda ei inmueble (oficina) el seor Remigio deber considerar
ellvA causado y el ingreso lotal de la venta.
Estrategia
Comentan'o adicional: Creemos que es necesario modificar la ley actual
para considerar quc s6lo por cada giro se pueden efeccuar las deducciones y
acreditamientos correspondientes y no sobre el total de'las actividades del
Rgimen Intermedio,
Disminucin de los
pagos definitivos (IVA)
---...... Puede producir saldo a
favor por los pagos
provisionales (ISA)
$ 200,000
(deducibles)
$ 30,000
(acredltables)
- - - - - - . ~ B
Compra
de mercanca
A
Prstamos de dinero
$ 230,000
t. Solicitar un prstamo al banco para efectuar una compra de mercancas adi-
cionales al final del ao con la finalidad de que le quede reflejada un prdida
y esto permita que queden los pagos provisiones como saldo a favor de ISA
Ylos solicite en devolucin (si en su caso procediera).
2. Con la devolucin de los pagos provisionales por parte del 5AT pagar una
parte del prstamo de la mercanca.
3. Al venderla en el primer mes del siguiente ejercicio recuperar el dinero y
pagar el remanente.
4. En el segundo mes tendr que comprar la mercanca y as sucesivamente
como el seor Bravo.
5. El primer impacto positivo es que no efectuar pago en su declaracin anual
en abril.
6. Adicionalmente le producir por la compra de mercancas un IVA que podr
utilizar para las siguientes ventas de mercancas.
38
PLANEACIN FISCAL 20D7
ESTRATEGIAS EN ~ I A T E R I A DE ISI{ 39
CASO 4. INVERSiN EN ACTIVOS FIJOS
Y GASTO CON DINERO PRESTADO
Comentario jina!: Si los bienes los utilizaran sus hermanos para activi-
dades particulares se estara propiciando una simulacin fiscal.
Diagnstico
1. El seor Fernndez tiene cinco hermanos y decide reunir a su familia para
solicitarles un prstamo de dinero para efectuar adquisiciones necesarias
para su negocio.
CASO 5. INVERSiN EN ACTIVO FIJO NUEVO,
CON LA VENTA DEL OBSOLETO
Papelera.
Compra de computadoras.
Compra de muebles.
2. El seor Fernndez con estas erogaciones podra efectuar la adquisicin
de los bienes que requiere en forma indispensable para el negocio.
3. El seor Fernndez es una persona fsica y percibe ingresos por honorarios.
Estrategia
1. El prstamo otorgado de los hermanos (contrato de mutuo sin inters) para
el contribuyente, puede ser una alternativa de financiamiento viable, siempre
y cuando est perfectamente documentado, provocando una reduccin en
su carga tributaria en materia de ISR y aumentando a la vez su nivel de acre
dtamiento para efectos del IVA.
2. Posteriormente tendria que pagar el prstamo a sus hermanos en fecha futura.
Nota: Lo invitamos a consultar los requisitos para deducir y acreditar
las erogaciones en el Rgimen de Honorarios.
Diagnstico
1. El seor Susanito es una persona fsica que est inscrita bajo el rgimen
de la Seccin I con la actividad de profesionista en el ramo de la contadura.
2. El seor Susanito desea aprovechar la ventaja que ofrece la ley al poder
deducir las compras de su activo fijo efectivamente erogadas (no se aplica
para automviles, terrenos y construcciones).
3. Cuenta con una computadora vieja que quiere dar de baja, vendindola y
recuperando una mnima cantidad.
4. El seor Susanito quiere aprovechar el beneficio explicito para estos contri-
buyentes, cuando su ingreso en el ejercicio no excede de $ 840,000.
Estrategia
1. El seor Susanito adquiere la mquina nueva con la venta de la mquina
vieja ms una inversin adicional, provocando con ello que aumenten sus
deduociones, sobre su pago provisional de ISR y adicionalmente teniendo un
VA acreditable, debido a la compra de tal equipo.
Comentario adiciona!: Esta siwacin se puede aplicar a la compra de
otros activos, por ejemplo un escri(Orio.
En el caso de otros profesionistas como un dentista, podra deducir
su unidad completa en forma inmediata, siempre y cuando la haya pagado.
Comentario adiciona!: Si Susanito observa que sus ingresos podran ex-
ceder de $ 840,000 en cl ejercicio y si su esposa tiene la misma profesin y
presta tambin los servicios podra compartir los ingresos para no salir del
beneficio fiscal.
Es importante mencionar que la anterior situacin no puede ser una
ficcin, por lo que recomendamos se formulen los contratos de prestacin
de servicios y se presten en forma real los servicios por la esposa de don
Susanito.
ESI ALES REGIMEN DE ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROF ON -
Contrato de mutuo Honorarios
1. Contrato de .12. Persona fsica
prstamo
~ I por honorarios
1
Entrega del dinero y deps-'o
en la cuenta bancaria
4. Deducible
para ISR.
"
13. Compra
Acreditable
~
I
del bien
para IVA
40
ESTRATEGIAS EN MATERIA SR 41
Todo activo fijo
excepto:
a) Automviles;
l
b) Terrenos, y
e) Construcciones.
---l
ISR IVA Base para acreditamiento
Ingresos 100 Causado 15 Comprobantes deducibles 50
Deduccin ciega 35 Acreditable 7.5 IVA acredttable 7.5
Base 65 Saldo a cargo 7.5
4. Creemos que el esfuerzo puede valer la pena, debido a que llevando la contabi-
lidad, podremos recuperar ellVA de las inversiones o gastos efectuados cuando
se obtienen ingresos por arrendamiento y se utiliza la deduccin ciega.
seor Pnfilo
RGIMEN DE ARRENDAMIENTO
Recuperacin del IVA acreditable en arrendamiento (oficina)
Recuperacin del IVA de los
comprobantes llevando la
contabilidad
... Contina (Caso 6)
RGIMEN DE ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES
Activo fijo al contado
Honorarios (nicamente)
Requisitos
1. No ms de $ 840,000 Disminucin eje pagos
de ingresos del ejercicio provisionales de ISA
inmediato anterior.
nicamente presten
servicios profesionales.
Compra de
- Lap Top.
Deducible
- Escritorio.
-.
- Calculadora.
2
r-
I
CASO 6. INVERSiN EN ACTIVO FIJO OTORGADO
EN ARRENDAMIENTO CON RECUPERACiN DEL VA
Diagnstico
1. El seor Pnfilo siempre ha aplicado la deduccin ciega de para de-
terminar su pago de ISA.
2. En materia de IVA paga la totalidad al SAT (a travs de la institucin de
debido a que ste es financiado por la persona a la que le renta la oficina.
3. El seor Pnfilo quiere saber si tienen derecho al acredttamiento por los com-
probantes fiscales que conserva y, en su caso, si puede solicitar la devolu-
cin de las antidades pagadas de ms en materia de IVA.
Estrategia
1. Creemos que' l puede acreditar con dichos comprobantes que, a pesar de
que se haya aplicado la deduccin ciega para el clculo de ISA
2. El argumento se encuentra en que en si son dos leyes diferentes (IVA e ISA)
y si son deducibles los gastos, potencialmente esto es posible.
3. Un requisito que sI debemos cumplir por ello, es lo que marca el artculo 32
de la UVA, al llevar una contabilidad completa y en partida doble.
CASO 7. INVERSiN EN ACTIVO FIJO CON CAMBIO
DE RGIMEN FISCAL DE HONORARIOS A SOCIEDAD CIVIL
Diagnstico
1. El seor Montao se encuentra actualmente en el rgimen de Honorarios
(Seccin I del Captulo 11 del Ttulo IV de la L1SR).
2. De acuerdo a lo que establece la L1SR, slo podria deducir un solo auto, que
utiliza de manera estrictamente indispensable para su actividad.
3. Adicionalmente el seor Montao se queja de que le retienen una cantidad
importante de ISA e IVA al expedir su recibo de honorarios.
4. l desea adquirir otro automvil para que se utilice dentro de su actividad,
pero cree que podra haber problemas para esta situacin al considerarlo la
autoridad como no indispensable.
Estrategia
1. Una alternativa seria cambiar de rgimen fiscal de honorarios a una socie-
dad civil para no estar sujeto a la retencl6n de ISA e VA para que incluya gas-
tos e Inversiones y maneje bajo su responsabilidad estos impuestos.
42
... Contina (Casa 7)
ES'fI{ATEGIAS EN MATERIA DE SR
CASO 8. INVERSiN EN DEDUCCIONES PERSONALES
43
2. Una ventaja es que el contribuyente al estar dentro de una sociedad civil no
tiene lmite en cuanto a sus adquisiciones de ciertos bienes para que se
entiendan estrictamente indispensables y en cambio como persona fsica
nicamente puede deducir un solo automvil.
Comentario adicional.- Puede ser conveniente que varios profesionistas
se renan por medio de una sociedad civil y no en forma individual, tenien-
do como ventaja principal el hecho de incluir todos los auras estrictamente
indispensables para el sujeto y quienes les ayudan, pudiendo aplicarse para
otros casos, como:
Computadoras.
Papelera.
Depreciacin de otros bienes, etctera.
Cambio de rgimen
Honorarios
Cambio de rgimen fiscal de honorarios a sociedad civil (Ttulo 11 de la LISA).
Caso del seor Montaa
a) El seor Montaa se cambia de rgimen fiscal de honorarios a una sociedad
civil para no estar sujeto a la retencin de ISA e IVA con la finalidad de tener
un manejo ms eficiente y programable de los pagos.
Diagnstico
1. El seor Armando Jurez desea disminuir su carga tributaria en su decla-
racin del ejercicio.
2. Es una persona fsica que recibe ingresos por honorarios y cree que podria
destinar parte de sus ingresos a contratar un seguro de gastos mdicos ma-
yores.
3. Adicionalmente tambin desea contratar un crdito hipotecario para la cons-
truccin de su casa habitacin.
Estrategia
1. El seor Armando Jurez puede gozar de las ventajas fiscales en SU de-
claracin anual, siempre y cuando rena los requisitos antes de terminar el
ejercicio fiscal. .
2. Independientemente que le produzca el efecto de no pago en la declaracin
anual, en algunos casos le podria resuftar a favor.
Acontinuacin se presenta un ejemplo muy sencillo del beneficio fis-
cal que le puede producir tal decisin antes de que termine el ejercicio.
Ejemplo de deduccin personal por inters real:
DEDUCCiN PERSONAL POR INTERS
REAL DERIVADO DE CRDITO HiPOTECARIO
Nota: Creemos que los crditos del Infonavit que se hayan fondeado con recur-
sos del sistema financiero pueden formar parte de las deducciones personales.
Existe simulacin?
Formacin de una sociedad civil para profesionales
Retencin por medio de:
Asimilado saiarios.
Mayor posibilidad de deducibles al
aumentar el nmero de personas
a) Automviles; b) Computadoras, y
e) tiles escolares, etctera.
Una contabilidad en lugar de ocho.
Ingresos acumulables 100
Ingresos exentos 10
Diferencia 90
Deduccin personal 20
Base para impuesto 70
ISR, articulo 177, de la L1SR 21
ISR, articulo 178, de la L1SR -6
ISA, artculo 116, de la L1SR -2
ISR del ejercicio 13
Pagos provisionales 15
Saldo a favor -2
Caso para sueldos
Estrategia
Buscar los de menos de $ 200,000 que
opten voluntariamente por presentar su
declaracin anual, teniendo un crdito
con el sistema financiero.
44 PLilNEilCIN FISCAL 2007
CASO 9. INVERSIN EN MAQUINARIA EN COPROPIEDAD
Diagnstico
ESTRATEGIAS EN MATERIA DE (SR
... Comin. (Coso 10)
Estrategia
45
1. El seor Amado Tuero desea comprar una maquinaria en copropiedad
con el seor Flliberlo Ramrez, los dos pertenecen al Rgimen Intermedio.
2. Son accionistas a la vez de La Conquistadora, S.A. de C.V.
3. La maquinaria tiene un valor de adquisicin de $ 8'000.000 + IViI, pagando
cada uno 50% del valor anterior.
4. Se firmar el contrato de copropiedad por las dos personas flsicas del Rgimen
Intermedio. quedando como representante comn El seor Amado Tuero.
5. Con la finalidad de que esta deduccin sea aprovechada, se arrienda tal ma-
quinaria a La Conq!Jistadora, S.A. de C.V., respetando los precios en opera-
ciones independientes.
Estrategia
1. Nos parece correcta la opcin, pero deber expedirse la factura a nombre
del representante comn.
2. Los participantes en la copropiedad podrn, de acuerdo a SU participacin,
hacer deducible de inmediato el activo fijo, siempre y cuando realmente sea
utilizado por las dos personas fsicas del Rgimen Intermedio.
3. Al momento de vender tambin deber facturar el representante comn.
4. Es importante mencionar que como existen partes relacionadas se debern
respetar los artculos 215 y 216 de la LISA.
CASO 10. GASTOS EN MEDICINAS DEDUCIBLES
Diagnstico
1. A la seora Poquita le ha sido detectada una enfermedad que la tiene al
borde de la muerte.
2. Las medicinas que ha comprado durante el ltimo ejercicio fueron por
$ 400,000, Y al consultarle a su contador le indica que no podr deducirlas,
segn lo establece el articulo 176 de las deducciones personales, ya que
slo podr deducir los gastos mdicos y hospitalarios.
3. El Regiamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta slo indica que si es
posible deducir las medicinas cuando son facturadas dentro de los gastos hos-
pitalarios (situacin que ella no desea ocupar, porque la aplicacin de estas medi-
cinas lo puede hacer ella sola).
4. La seora Paquita desea saber si podr deducir para el siguiente ejercicio
los gastos por medicinas que andar en el mismo orden ($ 400,000).
1. Creemos que esto es posible debido a que si el mdico que la atiende com-
pra estas medicinas, l las podra deducir como un gasto estrictamente in
dispensable para su actividad, ya que no slo cobra por su selVicio mdico.
2. Posteriormente el mdico le extendera un recibo de honorarios a Paquita,
donde aparte de la le entrega las medicinas y de esta forma poder
disminuirla de sus impuestos.
3. Es de considerarse que los mdicos no slo curan con sus consejos, sino
requieren de medicinas para lograr su objetivo.
Comentario: El legislador debera contemplar el hecho de poder dedu-
cir las medicinas, ya que stas se han vuelto extremadamente caras.
CASO 11. INVERSiN DE DINERO EN LA CUENTA
ESPECIAL PARA EL AHORRO
Diagnstico
1. El seor Martnez desea aprovechar la oportunidad de invertir sus ahorros
en la cuenta especial para el ahorro (estmulo fiscal).
2. Para ello va al banco oon la finalidad de abrirla; sin embargo, el gerente del
banco, ignora esta posibilidad.
3. El funcionario del banco a su jefatura y le avisan que s es posible abrirte.
4. El seor Martnez invierte la cantidad de $ 152,000, que corresponde al l-
mite establecido en la ley, provocando que pueda descontarlo de la base,
antes de calcular el ISA anual como persona fsica por honorarios.
Estrategia
1. La medida es oorrecta, slo que el seor Martnez debe saber que el dinero
invertido no lo puede retirar, ya que si lo hace el banco tendr que retenerle
la tasa mxima del artculo 177 (por ejemplo" en 2007 sera el 28%).
2. Un efecto positivo es que si efectu correctamente el clculo de sus pagos
provisionales en ISA, al determinar el impuesto anual le puede un sal-
do a favor.
Nota: El fisco incentiva que las personas ahorren anualmente un monto de
$152,000.
46 PLANEACN FISCAL 2007
A continuacin se incluye el texto de ley del artculo 218 de la LISR:
ESTRATEGIAS EN MATERIA DE ISR
-... Contina (CaJo 12)
47
Los contribuyentes a que se refiere el Ttulo IV de esta Ley, que efecten
depsitos en las cuentas personales especiales para el ahorro, realicen
pagos de primas de contratos de seguro que tengan como base planes de
pensiones relacionados con la edad, jubilacin o retiro que al efecto autorice
el Servicio de Administracin Tributaria mediante disposiciones de carcter
general, o bien adquieran acciones de las sociedades de inversin que sean
identificables en los trminos que tambin seale el propio servicio mediante
disposiciones de carcter general, podrn restar el importe de dichos de-
psitos, pagos o adquisiciones, de la cantidad a la que se le aplicara la
tarifa del artculo 177 de esta Ley de no haber efectuado las operaciones
mencionadas, correspondiente al ejercicio en que stos se efectuaron o al
ejercicio inmediato anterior, cuando se efecten antes de que se presente la
declaracin respectiva, de conformidad con las reglas que a continuacin se
sealan:
1. El importe de los depsitos, pagos o adquisiciones a que se refiere este
artculo no podrn exceder en el ao de calendario de que se trate, del
equivalente a $ 152,000.00 considerando todos los conceptos.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
CASO 12. INVERSiN EN PROYECTOS DE INVESTIGACiN
Y EL DESARROLLO TECNOLGICO (PERSONA FSICA)
Diagnstico
1. El seor Juan Toro desea aprovechar el estimulo fiscal para investigacin y
desarrollo tecnolgico.
2. Para ello contrata al despacho Ciro Roca, S.C., con la finalidad de integrar
la documentacin y solicitar el estimulo fiscal ante las instancias correspon-
dientes.
3. En el ejercicio de 2007 la empresa tiene pensado invertir entre gastos de
personas y activos fijos un monto de $ 20'000,000.
4. Por cierto, el despacho le indica que esta inversin puede realizarla como
persona fsica del Rgimen Intermedio, y aprovechar la aceleracin de las
deducciones del articulo 136 de la L1SR y el estmulo fiscal a la vez.
Estrategia
1. Nos parece correcto que la persona fsica deba aprovechar el estimulo fiscal
que consiste en disminuir sobre ellSR un monto equivalente a 30% sobre los
gastos e inversiones realizadas en investigacin y desarroilo tecnolgico.
Nota: De acuerdo a daros del Consejo Nacional de Ciencia y Tecnologa
(Conacyt) este estmulo fiscal no ha sido aprovechado por las personas fsicas.
A continuacin incluimos una parte del artculo 219 de la L1SR:
Se otorga un estimulo fiscal a los contribuyentes del impuesto sobre la renta
por los proyectos en investigacin y desarrollo tecnolgico que realicen en el
ejercicio, consistente en aplicar un crdito fiscal equivalente al 30% de los
gastos e inversiones realizados en el ejercicio en investigacin o desarrollo
de tecnologa, contra el impuesto sobre la renta causado en el ejercicio en
que se determine dicho crdito. Cuando dicho crdito sea mayor al impuesto
sobre la renta causado en el ejercicio en el que se aplique el estmulo, los
contribuyentes podrn aplicar la diferencia que resulte contra el impuesto cau-
sado en los diez ejercicios siguientes hasta agotarla.
Para los efectos de este artculo, se considera como investigacin y desa-
rrollo de tecnologa, los gastos e inversiones en territorio nacional, destinados
directa y exclusivamente a la ejecucin de proyectos propios del contribuyen-
te que se encuentren dirigidos al desarrolo de productos, materiales o proce-
sos de produccin, que representen un avance cientifico o tecnolgico, de
conformidad con las reglas generales que publique el Comit Interinstitucio-
nal a que se refiere la Ley de Ingresos de la Federacin.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
CASO 13. DEDUCCiN ANTICIPADA DE DIVERSOS
GASTOS PARA LA DECLARACiN ANUAL
Diagnstico
1. La empresa en cuestin se encarga de vender azulejos para piso y bao.
2. Sus ventas han ido a la alza y su ISA del ejercicio se puede convertir en un
"dolor de cabeza".
3. La empresa realmente desea aumentar su nivel de deducibilidad indepen-
dientemente de las compras.
48
.. Contina (Coso 13)
r
ESTRATEGIAS EN MATERIA DE SR
CASO 14. INVERSiN EN INVESTIGACiN
Y DESARROLLO TECNOLGICO (PERSONA MORAL)
49
Estrategia
1. Una opcin que se le ofrece a la empresa eS efectuar diversas deducciones
relacionadas con los pagos de servicios en diciembre para poder disminuir
estos gastos de la declaracin anual.
2. Las deducciones que se pretenden son:
a) Pago de renta anticipada de computadoras (en lugar de compra);
b) !,ago de los seguros por anticipado (aunque contablemente se registre
como un diferido y conforme se vaya devengando se mandarn a resul-
tados);
e) Pago de honorarios anticipados condicionados a un contrato yfianza por
la prestacin de servicios;
d) Pago de gastos de mantenimiento condicionadas a un contrato, fianza
y responsabilidad asumida por un tercero por la prestacin de servicios, y
e) Aportaciones complementarias a la cuenta de Retiro, Cesanta y Vejez
de los trabajadores, totalmente deducibles, con descuento a sueldos.
Comentario: Como es evidente, esto implicara que la empresa contara
con la liquidez suficiente para poder reducir el coeficiente de utilidad y el
pago del ejercicio.
Recomendamos utilice fuente de financiamiento propias o ajenas para
tratar de resolver esta situacin.
~ DEDUCCiN MEDIANTE PAGOS ANTICIPADOS
I . ~ : ~ ~ C ~ _ L O 361, FRACCiN XIX, SEGUNDO PRRAFO, DE LA L1SR)
Renta de computadoras.
Seguros por anticipado.
Honorarios pagados por anticipado.
Mantenimiento pagado por anticipado.
Aportaciones complementarias a la cuenta de retiro, cesanta y vejez de los
trabajadores.
Diagnstico
1. La empresa Innovaciones Industriales, S.A., se ha distinguido por ser una
empresa que ha invertido parte de sus recursos en desarrollar y mejorar sus
procesos de trabajo.
2. La empresa est en este momento en un proceso para conseguir su ISO, por
lo que se encuentra inmersa en una etapa de documentar sus mejoras e in-
vestigaciones realizadas.
3. Para sostener a su departamento de desarrollo tecnolgico ha invertido can-
tidades importantes en equipo y capital humano.
4. Ha invertido en el ao, 2007 por desarrollo tecnolgico, alrededor de
$ 5'000,000.
S. La empresa desea saber si existe algn estmulo fiscal que le permita mejo-
rar su pago de impuestos y, sobre todo, el que corresponde al ISA.
Solucin
1. La empresa podra ser fcil candidato a obtener el estmulo fiscal por inves-
tigacin y desarrollo tecnolgico (vanse requisitos en reglas miscelneas).
2. Para ello recomendamos que se elabore una investigacin a fondo para cono-
cer todos los pormenores de este estmulo mal aprovechado por la empresas.
3. Aparte de deducir los gastos por sueldos e inversiones realizados en la in-
vestigacin y desarrollo tecnolgico, se podr acreditar 30% de esta canti.
dad, sobre la declaracin del ISA del ejercicio (en nuestro caso sera
$ S'ooo,ooO x 30%) $ 1'SOO,OOO, siendo que por el monto valdr la pena dis-
traerse en estas tareas.
CASO 15. GASTO EN SUELDOS PARA PERSONAS
CON CAPACIDADES DIFERENTES
Diagnstico
1. La empresa Ayudando, S.C., es una empresa que se dedica a la promocin
de productos y servicios de lelemarketing.
2. La empresa tendra que contratar a 50 personas para su rea de telemarkeling
y ha estado pensado que los candidatos idneos sean personas con alta res-
ponsabilidad y ganas de trabajar.
50
I'LANF:ACrN FISCAL 2007 ESTHATGIAS E:-i MATEHIA DE ISH 51
-+ Contina (Cmo 15) CASO 17. INVERSiN EN UN BIEN REMATADO POR EL SAT
3. Dentro de las alternativas est en contratar a personas con capacidades di-
ferentes.
4. La empresa desea aprovechar a estas personas por sus caractersticas ade-
ms de beneficiarse con el estmulo en cuestin.
Estrategia
1. Un punto importante que se tendr que considerar es que la discapacidad
deber ser certificada por el IMSS.
2. El principal beneficio fiscal es que el monto dellsR pagado por estos trabaja-
dores es 100% deducible.
Diagnstico
1. La empresa Raqueta Sport, S.A. de C.V., fue embargada por el SAT, llevn-
dose a cabo la convocatoria para los postores.
2. La empresa ha reunido la cantidad para pagar el crdito fiscal, pero un des-
pacho de contadores Estrategias Peligrosas, S.C., le recomienda que el di-
nero lo pague otra empresa del grupo, en la almoneda.
3. La empresa quisiera saber por qu el despacho sugiere esta alternativa, de-
bido a que le parece ms "lgico" aplicar el dinero que se tiene sobre el adeu-
do fiscal.
Estrategia
CASO 16. PAGO DE RENTA POR TERRENO
PARA ESTACIONAMIENTO
Diagnstico
1. El despacho desea que se adquiera el bien por otra empresa del grupo con
la finalidad de que esta enajenacin por parte del SAT a favor del postor ga-
nador, le va a permitir revivir a ste la deduccin fiscal del bien que en
la otra empresa estaba totalmente deducido.
2. Con ese importe el SAT se dara por pagado con la empresa omisa, la cual
no acumulara por la venta ningn ingreso debido a que no recibe por la en-
trega del bien nada a cambio (no existe incremenlo patrimonial).
Estrategia
1. Se contrata al despacho Tao y Asociados, S.C., el cual deber acabar de
una vez con este problema.
CASO 18. PAGO DE SERVICIOS DEDUCIBLES
CON ESTADO DE CUENTA
I
1. La empresa Casa Bien, S.A. de C.V., se dedica a la construccin de casas
habitacin, por lo que se enfrenta problemas de deducibilidad.
2. Los carpinteros, plomeros y trabajadores de la obra gris no le expiden com-
probantes fiscales, debido a que ni siquiera estn registrados, ya habl con
ellos y no los convence para que se registren.
3. Por tal razn quiere saber si podr deducir el pago de estos trabajadores,
mediante algn otro procedimiento.
Diagnstico
1. El socio acumular el ingreso, pero tendr derecho a la deduccin ciega de
35% (sin comprobantes fiscales).
2. El socio podr no llevar contabilidad, siempre y cuando obtenga ingresos slo
por este concepto.
3. Si los ingresos de ste no exceden de 10 veces el salario mnimo elevado al
periodo de pago, adicionalmente no efectuar pagos provisionales (articulo
143, tercer prrafo, de la L/SR).
Estrategia
1. La empresa Rpido, S.A. de C.V., cree que el terreno que tiene el socio X
puede ser utilizado para estacionamiento debido al incremento de clientes
del negocio.
2. Al consultarle al socio sobre esta situacin acepta firmar un contrato de arren-
damiento con la empresa.
3. Al socio, persona fsica, se le retendr 10% de ISR y 10% de IVA.
4. La empresa deducir el total de la renta pagada y acreditar el IVA por el uso
o goce temporal.
52
.... Contina (Caso 18)
r
53
2. La persona que recibe el pago deber anotar sus datos personales y una
cuenta para depositarle el dinero.
3. Por el servicio prestado, por los trabajadores independientes, la constructora
le expedir a cada uno un cheque nominativo a cuenta del beneficiario para
que el trabajador lo deposite en su cuenta (si algunos trabajadores no tienen
cuenta tendrn que abrirla).
Existir algn problema por la situacin anterior?
El artculo 29-C del CFF permire esta posibilidad; sin embargo, esto impli-
car que los contribuyentes se registren, ya que si la autoridad fiscal descu-
bre la falta de inscripcin les aplicar una multa y adicionalmente les har
pagar los impuestos que adeuden.
CASO 19. INVERSiN EN ACTIVOS FIJOS
NUEVOS (DEDUCCiN INMEDIATA)
Diagnstico
1. La empresa Estafeta Amarilla, S.A. de C.V., es una empresa dedicada a la
mensajera.
2. Desea adquirir un bien nuevo en Morelia, Michoacn.
3. La empresa quiere comprar maquinaria que le sea til en el proceso de em-
paque por un importe de $ 3'000,000.
4. Pretende aprovechar el estmulo fiscal establecido en el artculo 220 de la
USA y cumplir con lo que establece la Ley de Ingresos en su artculo 17 y
las reglas miscelneas correspondientes.
5. Desea saber si podr aplicar tal estmulo fiscal y cul sera el beneficio.
Estrategia
1. Nos parece correcto que utilice el estimulo fijado para estas inversiones, ya
que le permitir acelerar el nivel de deducibilidad en un solo ejercicio, en un
porcentaje diferente, dependiendo del tipo de bien.
2. Para efectos del IMPAC se calcula tal activo conforme a la manera en que se
hace para los dems activos fijos.
3. Inclusive la empresa est pensando en aumentar su nivel de endeuda-
miento con la finalidad de comprar equipo y deducirlo en forma inme-
diata.
4. Creemos que la medida es correcta; sin embargo, habr que considerar que al
venderlo deber acumular el ingreso por la enajenacin de ese activo con costo
fiscal bajo, permitiendo a travs de una tarifa adicional (artculo 221 de la USR)
recuperar una parte de este costo conforme pasen los aos.
Comentario final: Por el enfoque de este marerial no se desarrolla ple-
namente esta opcin, por 10 que lo invitamos a informarse de este estmulo
fiscal mal aprovechado por los contribuyentes.
CASO 20. INVERSiN EN ACTIVO FIJO
PARA ACREDITAR EL IVA, CONTRA ADEUDO FISCAL
DETERMINADO EN FACULTADES DE COMPROBACiN
Diagnstico
1. La empresa Ramrez y Ramirez, S.A. de C.V., fue sujeto a una audttora, en
la cual se le determin un monto de VA a pagar de $ 450,000 por agosto
de 2005.
2. Por lo anterior la empresa tendra que pagar recargos, actualizacin, multas,
etctera.
3. La empresa en cuestin desea comprar un activo fijo que cubra el importe
dellvA por los $ 450,000 (es decir que el importe de la inversin tendra que
ser del orden de $ 3'000,000).
4. Para ello solicita un prstamo.
5. Tal situacin la ve preferible el accionista, con la ventaja de que la parte del
crdito fiscal que pague por concepto de recargos incluso seria deducible.
Estrategia
1. El despacho Bauzas, S.C., recomienda que se presente la declaracin del
pago definitivo de VA actual renejando el saldo a favor.
2. Deber presentar declaracin complementaria de agosto de 2005, reflejan-
do el adeudo y compensando el saldo a favor recientemente presentado en
la declaracin de pago provisional.
54
ESTRATEGIAS EN MATERIA [lE (SI{
ss
CASO 21. INVERSiN EN EQUIPO PARA PREVENIR
Y CONTROLAR LA CONTAMINACiN AMBIENTAL
Diagnstico
1. La empresa La Chimenea, S.A., desea controlar la emisin de particulas
nocivas a la salud.
2. Para ello solicita al Banco Interamericano de Desarrollo dinero prestado con
la finalidad de ocuparlo en la adquisicin de dichos equipos.
3. El prstamo que otorga tal banco es a una tasa muy blanda y que para efec-
tos fiscales ser totalmente deducible.
4. El equipo que se adquiere tendr una duracin de tres aos.
5. La empresa quiere saber qu efectos fiscales positivos le provocara realizar
tal medida.
Estrategia
1. Independ',entemente que la sociedad se lo agradecer, encontramos que tie-
ne las siguientes ventajas fiscales:
100% de deduccin por tal equipo, segn lo establece el artculo 41,
fraccin XIV, de la LISA.
Obtendr un prstamo con tasa de inters preferencial, la cual inclusive
ser deducible.
No tendrn IVA los intereses, debido a que el prstamo est dirigido a
bienes de inversin.
Al final de la vida til de activo lo podr donar como chatarra, con la fina-
lidad de no acumular ningn ingreso.
Se evitar pagar multas por contaminar.
Evitar que le puedan cerrar la fbrica por esta cuestin.
Inclusive le podr servir de publicidad indirecta para venderle a sus clien
tes al sealar que los productos que venden son de una empresa que
apoya la lucha contra la contaminacin ambiental.
Comentario final:
1. Creemos que esta tasa de /00% es un estmulo fiscal explcito, por lo cual
nos toca a los contadores fomentar esta labor.
2. Es menester decir que algunas empresas que se dan a la tarea de la cer-
tificacin ISO para el mejoramiento de la calidad, recomiendan la dismi-
nucin y control de la contaminacin.
3. En materia de L\IPc\C creemos que no debe jugar para la base, ya que en
un ejercicio se terminar de deducir fiscalmente, por lo que al final del
mismo no tendr valor como activo.
CASO 22. INVERSiN EN MERCANCAS DEDUCIBLES
EN LUGAR DEL COSTO DE LO VENDIDO
Diagnstico
1. La empresa La Poderosa, S.A., se encuentra en un problema fiscal por el
cambio de deduccin de las compras por el costo de lo vendido.
2. El problema se presenta porque estuvo invirtiendo sus utilidades de los lti-
mos cinco aos en compra de inventarios, no producindole pago de SR ni
IMPAG, ya que estaba en el periodo de los primeros cuatro ejercicios.
3. Para tal problema se contrat al despacho de contadores Misin y Visin,
S.C., que segn algunos puede ayudarlo.
4. La empresa quisiera saber si existe alguna medida para remediar el cambio
de deduccin de las compras por el costo de lo vendido.
Estrategia
1. Efectuar las compras por medio de una persona fsica de la Seccin I
(de $ 4'000,000 en adelante de ingresos), ya que no se modific el artculo
123, fraccin 11, de la L1SR, donde las compras s'guen siendo deducibles, slo
que stas tienen que estar pagadas.
2. Sera conveniente ponerle el nombre comercial abajo del nombre del contri-
buyente en las facturas para que los clientes lo sigan identificando.
3. Creemos que esta estrategia slo es aplicable a microempresas.
Comentario final: La media de deducir el costo de lo vendido obliga a
las empresas a cobrar ms rpido, ya que si se paga sobre el ingreso a crdi-
to y se ha invertido en los inventarios que slo son deducibles por una par-
re, creara un problema de caja por el pago de los impuestos.
Estrategias para deducciones (sin inversin)
Introduccin
Como lo habamos mencionado, existen estrategias fiscales que permiten que
el contribuyente no realice rlngurJa inversin, adems de que aprovechando
56
PLAN"AClN FISCAL 2007 ESTHATEGIAS EN MATEHIA DE 151<
S7
CASO 24. UTILIZACiN DE BIENES EN COMODATO
Comentario adicional: Como observamos, la vefltaja principal es dedu-
cir los gastos del automvil sin efectuar la inversin.
Diagnstico
1. La seora Ramona con tal de conseguir empleo, observa en el peridico
que una persona fsica con actividad empresarial de la Seccin I desea con-
tratar a un comisionista en forma subordinada, para que le venda sus pro-
ductos, poniendo como requisito el hecho de que ste cuente con automvil.
2. El seor Seplveda es la persona fsica que desea contratar y para ello for-
mular a la seora Ramona un contrato por la prestacin de servicios subor-
dinados y otro contrato de comodato, para que la gasolina del auto, las
composturas, etctera, lo pueda deducir el seor Seplveda.
3. El seor Sepiveda observa la ventaja, ya que no tandra que invertir en
un bien para tener derecho a la deducibilidad de los gastos.
4. Quiere saber si no existe algn efecto negativo por tal operacin.
Estrategia
1. Le queremos avisar al seor Seplveda que formulando el contrato de co-
modato podr transparentar tal operacin.
2. Por otro lado, recomendamos que los comprobanles fiscales aparezcan a
nombre del seor Seplveda, quien es realmente quien eroga la cantidad.
Aclividades empresariales
Ventajas:
a) No representa para la empresa
un desembolse.
Pudindose dedcir para efeclos
de ISA y acreditar para el IVA.
Contrato de comodato
Sujeto subordinado: presta
gratuitamente a la empresa
el automvil.
La empresa puede deducir.
Se pagan gastos del automvil
(gasolina. compostura, etctera),
siempre y cuando la faclura venga a
nombre de la ampreaa.
CASO 23. VENTA DE TERRENO POR ACTIVO FIJO
Diagnstico
1. La empresa El Elefante, S.A., se encuentra en un problema fiscal al final
del ejercicio fiscal de 2006.
2. El problema consiste en que para marzo de 2007 deber pagar una canti-
dad importante de ISR, debido a que increment sus ventas en el 2006, pro-
vocando que el monto pagado en los pagos provisionales no haya resuttado
de importancia.
3. Para tal problema se contrata al despacho de contadores Soluciones Inteli-
gentes, S.C., el cual le recomienda vender el terreno que actualmente tiene
y que no lo ocupa, con la finalidad de financiar la compra de una oficina nue-
va que podr deducir en forma inmediata.
4. Debido al incremento en las ventas, el negocio requiere una oficina que se
instalar en Morella.
5. La empresa El Elefante, S.A., quisiera saber si esta medida est apegada a
derecho y si podr deducir en forma inmediata el bien nuevo, as como acre-
ditar el IVA por la adquisicin.
Estrategia
1. Nos parece correcta la medida, ya que financieramente la empresa no ten-
dr que erogar ninguna cantidad adicional y asr se le dar productividad a
un bien que no se ocupaba en la empresa.
2. Sin embargo, es importante mencionar que si existe alguna ganencia por la
venta del terreno tendr que pagar el ISA correspondiente por la misma, si-
tuacin que en nuestro caso no resufia asi por venderse slo con la finalidad
de obtener el recurso necesario para adquirir la oficina.
su situacin financiera actual (activos, pasivo y capital), puede producir au-
mentos en la deducibilidad para efectos dellSR y mayor acreditamiento para
VA.
Por lo anterior, concluimos que una empresa que puede reacomodar
sus activos de una forma que produzca beneficios financieros y empresaria-
les, ser tambin fiscalmente productiva.
Acontinuacin observaremos cmo diversos tipos de contribuyentes
aprovechan otra regla de oro de las finanzas para disminuir su carga tribu-
taria.
58 P["ANEACIN FISCAL 2007
CASO 25. INTERCAMBIO DE MERCANCAS
ENTRE REPECOS
Diagnstico
1. El seor Chn es Una persona que est inscrita bajo el Repecos.
2. Estima que sus ingresos de acuerdo a sus ventas se elevarn por arriba de
$ 2'000,000 en 2007.
3, El seor Chn seguir vendiendo al pblico en general.
4. Trata de evitar salir del .Repecos, para que as no aumente su nivel de tribu-
tacin dentro del Rgimen Intermedio.
Estrategia
1. Una primera alternativa es que la seora Chona se inscr'iJa tambin como
Repeco y venda mercancia.
2. Una segunda alternativa, si ya tiene compradas el seor Chn las mer-
cancas de 2007, podra donrselas a la seora Chona, por medio de un
contrato de donacin (si excede de $ 5,000 debe ser por escrito y proto-
colizado ante notario).
3. Para la seora Chona sera un ingreso en especie exento, segn lo estable-
ce el artculo 109, en su fraccin XIX, en su inciso a), de la L1SR, donde se
indica que la donacin entre cnyuges estar exenta, na importando si proce-
de de una actividad empresarial o no (la nica restriccin que encontramos es
que esta operacin no podrn efectuarla las personas fsicas con actividad em-
presarial de la Seccin I con Actividad Empresarial y Profesional).
4. Para el seor Chon representar una erogacin que no sera deducible, si-
tuacin que no le preocupa debido a que bajo el Repecos na puede deducir
ningn gasto.
5. Una tercera alternativa seria considerar que al estar casados bajo un rgi-
men de sociedad conyugal y por bienes mancomunados, los bienes son de
los dos y el ingreso debera dividirse.
6. Se opta por la primera por tener mayores ventajas.
7. Es importante comentar que a algunos Repecos les conviene migrar al R-
gimen Intermedio debido a que sus mrgenes de utilidad son tan apretados
(diferencia entre ingresos y gastos) que slo bajo una valoracin especifica
de cada contribuyente se podra llegar a la conveniencia de camb"ar al Rgi-
men Intermedio.
ESTRATEGIAS EC'I MATERIA DE [SR
RGIMEN DE PEQUEOS CONTRIBUYENTES
Contrato de donacin
El seor Chn y la seora Chona deciden dividir el ingreso de su actividad em-
presarial para quedar incluido como Repecos bajo la tarifa actual.
Cmo se logra esto?
La estrategia consiste en dividir el ingreso para que no salten al Rgimen Inter-
medio (se recomienda el contrato de donacin para dividir la mercancia y no
generar un ingreso (artculo 109, fraccin XIX, de la L1SR).
Existe simulacin?
CASO 26. DEDUCCiN ENTRE PARTES RELACIONADAS
Datos
1. Las Empresas Helmex, S.A., e Industria-Helmex, S.A., tienen accionistas
comunes.
2. Las dos se facturan por sus operaciones realizadas.
3. Por situacin de cada empresa, una tiene prdidas y la otra utilidad fiscal.
4. La empresa que tiene prdidas fiscales, le factura servicios a la empresa que
tene utilidades para que los resuitados fiscales de ias dos provoquen una
optimizacin de la carga tributaria.
5. Los contribuyentes involucrados quieren saber si fiscalmente les pue-
de afectar negativamente el hecho de facturarse entre si, servicios y mer-
cancas.
Estrategia
1. Creemos que al facturarse entre empresas, deber verificar previamente que
fas precios de transferencia y sus mtodos son ios que le corresponden a la
empresa.
2. Una forma prctica de cmo saber el criterio de la autoridad es solicitando
en resolucin el criterio sobre partes relacionadas, para establecer por anti-
cipado la posicin de la autoridad fiscal.
3. Con el criterio de la autoridad las empresas durante todo el ao se facturarn y
no slo en diciembre, como lo hacan con anterioridad a precios exortlitantes.
4. Es menester decir que las operaciones deben corresponder a situaciones
reales y propias del negocio.
59
60
Ganadora
A
PARTES RELACIONADAS
(ARTicULO 32, FRACCiN XXII)
Perdedora
B
CASO 27. CONTRATO DE MATRIMONIO
CON BIENES MANCOMUNADOS
Diagnstico
61
-cD-,--_20 "".. .. I 20
U O...----.. :-:U---:OO
Estrategias para ingresos
(divisin)
l
D
u
100
80
20
I
D
p
50
70
20
Facturacin a precios de
mercado durante todo el ao
1. El seor Cabeza de Vaca es un agricultor de la zona del bajo y desea sa-
ber qu planeacin fiscal le podra corresponder si pertenece al Rgimen
Intermedio (recordemos que el Rgimen Simplificado para las personas fsi-
cas dej de existir, actualmente una persona fsica dedicada a la agricultura,
podr ubicarse en cualquier seccin del Captulo 11 del Ttulo IV de la LISA,
dependiendo de sus ingresos).
2. Sus ingresos por las cosechas realizadas en dos temporadas en el mismo
ao, arrojan $ 1'300,000.00 de ngresos; sin embargo, ha gastado en abono,
semillas y fertilizantes $ 250,000.00 durante todo el ao.
3. Quisiera saber cmo puede optimizar su pago estando en un rgimen que
es protegido por el Estado.
Introduccin
La intencin de este grupo de estrategias es dividir el ingreso entre varios
sujetos, debido a que la tarifa para efectos de las personas fsicas provoca
que a menor ingreso, dara como resultado menor ISR, esto se podra llegar
a lograr por medio de:
Estrategia
1. Podr dividir sus ingresos con su esposa que tambin es duea del bien
(contrato de matrimonio en sociedad conyugal), provocando que los ingre-
sos por estos montos estn exentos.
$ 1'300,000.00 + 2 = $ 650,000.00 (no excede al lmite de $ 50.57 x 40 x
365 = 738,322 de 2007).
Salarios minimos vigentes a partir del l de enero de 2007, establecidos por
la Comisin Nacional de los Salarios Minimos mediante resolucin publicada
en el Diario Oficial de la Federacin del 29 de diciembre de 2006.
Copropiedad de bienes.
Sociedad conyugaL
Fideicomiso revocable e irrevocable.
Contrato de usufructo, etctera.
Es menester recordar que estas operaciones deben corresponder a si-
tuaciones reales y que se justifiquen por la actividad del contribuyente.
Independientemente del efecto positivo que produce dividir el ingre-
so para que la tarifa sea ms benvola, consideramos que algunos tipos de
ingresos tambin tendrn derecho al subsidio acreditable al 100%, lo que
permitir optimizar mayormente la carga tributaria.
Independientemente de lo anterior el contribuyente podr invertir sus
recursos en una cuenta especial de ahorro hasta $ 152,000 por cada ejerci-
cio, con la finalidad de disminuir la base impositiva.
rea geogrfica
"A"
"B"
"c"
Pesos
50.57
49.00
47.60
62 PLANEACIN FISCAL 2007
A continuacin se muestra un cuadro para ejemplificar.
PERSONAS FSICAS DEL RGIMEN SIMPLIFICADO (POR SECTORES)
(ARTCULO 109, FRACCiN XXVII, DE 2007)
Agricultura, ganadera, pesca y silvicultura
40 x 50.57 x 365 ~ $ 738,322
Productor que vende sus productos del campo al pblico en general.
CASO 28. REALIZACiN DE ACTIVIDADES
MEDIANTE CONTRATO DE COPROPIEDAD
1. El seor No se dedica a la compraventa de pollo al mayoreo.
2. Para realizar sus operaciones requiere un camin especial que enfre la caro
ne en su traslado.
3. Adicionalmente requiere una bodega y equipo para mover toda la mercanca.
4. El seor No compr en copropiedad el camin, la bodega y la maquinaria
con otras cuatro personas, dando un total de cinco copropietarios en este
negocio.
5. l Y sus copropietarios desean saber si pueden estar en el rgimen de co
propiedad, siendo que ya estn inscritos como personas fsicas con activi-
dad empresarial de la Seccin l.
Estrategia
1. La alternativa es vlida, teniendo las siguientes ventajas:
ESTRATEGIAS EN MATERIA DF SR
La declaracin del ejercicio la presentarn los copropietarios, consideran-
do la parte proporcional que les corresponda dentro de la copropiedad en
base al dinero que cada quien invirti.
2. Una ventaja es que los pagos provisionales se podrn deducir de los ingre
sos, todos los gastos y los activos afectos a la copropiedad (el camin, la
mquina y la bodega, etctera).
3. Existe una pequea desventaja, debido a que al reunir los ingresos de to-
dos los copropietarios en el pago provisional, la utilidad se elevar, provo-
cando subir en el rango de la tarifa del artculo 113, de la L1SR, amn de que
slo se podr deducir una sola vez el subsidio acreditable, pudiendo arrojar
un monto de impuesto mayor.
4. Al final del ejercicio se repartir proporcionalmente la utilidad fiscal entre los
miembros de la copropiedad, declarando cada quien por separado, teniendo
derecho cada copropietario a aplicar el impuesto del articulo 177, de la L1SR
y el subsidio acredilable en 100% (artculo 178 de la L1SR), contra el im
puesto pagado, dando seguramente como resultado un saldo a favor, el
cual podr solicitarlo en devolucin ante el SAT.
5. La ventaja administrativa es que uno solo (el representante comn) efecte los
pagos provisionales por todos (bueno lo haria el contador de la copropiedad).
6. En relacin con los libros, la copropiedad llevar una sola contabilidad, evi-
tando con ello que cada copropietario tenga que efectuarlo, esto representa
ra una disminucin en la carga de trabajo para el contador.
7. Si cada quien quisiera tributar por separado se tendria que facturar por cada
uno.
8. Adicionalmente habr que observar que esta figura representa en s la unin
de personas por medio de un contrato y no mediante la constitucin de una
persona moral, situacin que resulta ms econmica y ms barata fiscalmen-
te hablando.
63
El representante comn de la copropiedad deber efectuar los pagos
provisionales bajo la Seccin 1.
Las facturas de compraventa del pollo estarn a nombre del represen
tante comn, el cual deber hacer el clCUlo provisional considerando la
totalidad de ingresos de la copropiedad y deduciendo todos estos gastos.
1
Comentafio: Esta figura tambin puede ser aplicable a los sujetos de la
Seccin I que se dedican a la actividad de prestar servicios personales inde
pendientes (Honorarios); sin embargo, no existe dispositin que lo regule, por
lo que se interpreta que cada quien elaborar sus pagos provisionales y cada
quien presentar su declaracin del ejercicio, teniendo las mismas ventajas
que mencionamos (factura el representante comn), pero con el hecho de que
los pagos provisionales resultaran en menor cantidad.
- ~ ~ - - - - - - - - - - - - - - - - -
64 f'LANEACIN FISCAL 2007 ESTRATEGIAS EN MATERIA DE ISR 65
CASO 29. INGRESOS POR DERECHOS DE AUTOR,
EXENTOS EN SOCIEDAD CONYUGAL
CASO 30. PERSONA FlSICA QUE OBTIENE INGRESOS
POR ARRENDAMIENTO (CONTRATO DE USUFRUCTO)
Datos
1. La seora Martnez cuenta a la fecha con varios inmuebles que le dej su
esposo.
2. Ella aplica la deduccin ciega de 35% tanto a inmuebles destinados a casa
habitacin como para un uso distinto (locales comerciales).
3. La seora Martnez obtiene Ingresos anuales por $ 2'000,000.00, pagando
un impuesto aproximado de $ 364,000.00 (2'000,000.00 - 700,000.00 =
1'300,000.00 a la tasa mxima de 28% [2007]), nos da $ 364,000.00).
4. La seora Martnez desea saber si podr haber un esquema que le permita
optimizar el pago del ISA debido a que estos ingresos representan una can-
tidad anual entregada al fisco en forma importante.
Estrategia
..... Contina (Caso JO)
El de usufructo a favor de sus hijos.
El de copropiedad.
Destinar el bien a un fideicomiso irrevocable del artculo 144 de la L1SR.
1. Algo que podra servir para disminuir los niveles de tributacin sera dividir
el Ingreso con la finalidad de que los niveles de la tarifa disminuyan, adicio-
nalmente cada persona tendr derecho al subsidio acreditable a 100%.
2. Lograr esto no es cosa fcil debido a que se debe escoger la figura jurdica
correcta.
3. Una altemativa podra ser utilizar los siguientes contratos:
4. Para este caso se utilizar el contrato de usufructo (concede el uso y ei fru-
to sobre los bienes muebles e inmuebles).
5. Este contrato permitir que los beneficiarios del usufructo reciban el ingre-
so por rentas (la seora Martnez tiene siete hijos). .
l
6. Si dividimos la base de $ 1'300,000.00 ($ 2'000,000.00 - 700,000.00 =
$ 1'300,000.00) entre ocho (se incluye a la seora Martnez), nos dar
$ 162,500.00 al ao por cada uno.
7. Esta operacin provocara que ninguno de ellos presente pagos provisio-
nales, debido a que el lmite mensual de ingresos para no presentar pagos
provisionales es de $ 15,373.28 (50.57 x 10 x 30.40) dando un total anual
de $ 184,479.36.
8. Adicionalmente cada uno tendr derecho al subsidio acreditable a 100%, dis-
minuyendo todava ms la carga tributaria de ISR, amn de que cada uno po-
dra incluir sus deducciones personales para el clculo de la declaracin
anual.
9. Una desventaja relativa es que el contrato de usufructo ante notario implica-
r el pago del impuesto sobre adquisicin de inmuebles.
Disminuye el ISA en la medida que
se reparta ms la utilidad fiscal
determinada en la copropiedad.
Estrategia
Muttiplicidad de copropietario
RGIMEN DE ACTIVIDADES EMPF3ESARIALES
y PROFESIONALES
Copropiedad
Actividad empresarial (Seccin 1)
Dlegnstico
1. El seor Juan escribe "libros fiscales y por ello recibe en marzo de 2007
$ 350,000.00 por sus obras.
2. Su contador le indica que no deber pagar Impuesto anual por este monto
de Ingresos, debido a que no excede en el ejercicio el limite exento de ingre-
sos de $ SO.57 x 20 x 36S = $ 369,161.00 (para el 2007)
3. Pregunta al Despacho X, S.C., si esta situacin es cierta y le puede favore-
cer; adicionalmente su esposa tambin escribe.
Estrategia
1. Efectivamente, podr no pagar ISR de acuerdo al artculo 135 del Reglamen-
to de la Ley del Impuesto sobre la Renta (ALISA), pudiendo tambin su espo-
sa tener su propio lmite de $ 369,161.00 (en conclusin el ingreso de dos
autores de $ 700,000.00 no paga ISA).
1. Pagos provisionales por parte
del representante comn
(artculo 129 de la USA).
2. Declaracin del ejercicio por
parte de cada copropietario,
disminuyendo la parte proporcional
que'Ie corresponda de los pagos
provislonaies efectuados en el
ejercicio.
66 PLA:'-JEACI/'\ fiSCAL 2007 ESTRATEGIAS EN MATERIA DE ISR
67
.... Comina (Caso.JI)
No pagos provisionales (seora Martnez)
2007
10 x 50.57 x 30.40 = $ 15,373.28 (ingreso por arrendamiento mensual)
Divisin del ingreso para no efectuar pagos provisionales
(artculo 143, tercer prrafo, de la L1SR).
4. Por cierto, tiene a sus hijos en el 'Tec de Monterrey", el cual cobra por per-
sona $ 100,000 al ao.
5. El seor Garca desea Dptimizar su pago en materia de ISR, con la finalidad
de que le alcance cada ao a comprar o abonar para otro inmueble o a fi-
nanciar los estudios de sus cinco hijos.
1. Se le sugiere al seor Garca que destine el inmueble a un fideicomiso con
carcter de revocable, el cual se encargar de administrar el inmueble y
cobrar las rentas, si es que as lo desea.
2. El fideicomiso se formar con los bienes del seor Garca y producir rendi-
mientos a favor de l (rentas).
3. Esos rendimientos, se recomienda los destine a la educacin de sus cinco
hijos.
4. El artculo 106, tercer prrafo, de la L1SR, permite la no acumulacin de los
ingresos (no objeto) producto de los rendimientos de un fideicomiso cuan-
do stos estn destinados a financiar los estudios hasta el nivel de licencia-
tura.
5. El monto de los ingresos de $ 1'500,000 se ver reducido por las rentas que
produzca (rendimientos) el inmueble a travs del fideicomiso en un monto
de (cinco hijos $ 50,000 cada semestre, al ao tendr un gasto por este con-
cepto de $ 500,000), los cuales se podrn reducir del $ 1'500,000, debido a
que no se consideran ingresos.
Estrategia
Divisin del ingreso Contrato de usufructo (seora Martnez)
Propietario
" ' ' ' ~ TT
Se otorga por parte del propiela- Cada sujeto recibe las rentas, sin
rio a otra persona que se le con- ser propietario
cede l usufructo a nombre de su
Logrndose dividir el ingreso y,
esposa y sus hijos.
por tanto, pagar menos.
Nota: Como este es un caso hipottico faltara disminuir el subsidio acreditable
en los dos casos y considerar el costo del fideicomiso.
El ahorro comparado con el. punto 3 de los datos es de ($ 273,000 contra
$ 182,000) = $ 91,000.
CASO 31. PERSONA FSICA QUE OBTIENE INGRESOS
POR ARRENDAMIENTO (CONTRATO DE FIDEICOMISO REVOCABLE)
Diagnstico
1. El seor Garca reuni un patrimonio durante toda su vida, el cual desea
que llegue a sus cinco hijos.
2. El patrimonio que tiene genera rentas anuales del orden de $ 1'500,000, es-
tos ingresos corresponden a rentas por casa habitacin y departamentos para
vivienda.
3. El seor Garca paga actualmente una cantidad aproximada de ($ 1'500,000
x 35% = $ 525,000 = $ 975,000 x 28%) $ 273,000 (de un clculo rpido) de
ISR anual.
Ejemplo
Ingreso por arrendamiento
Ingreso no acumulable
Cantidad a disminuirle el porcentaje
Deduccin ciega de 35%
Diferencia
Impuesto tasa mxima
Impuesto a pagar
$
$
$
$
1'500.000
500,000
1'000,000
350,000
650,000
28%
----,-::c:-=
182,000
68
RGIMEN DE ARRENDAMIENTO (SEOR GARcfA)
Fideicomiso para arrendamiento de Inmuebles revocable (divisin del
ingreso
A f-. B
I
I
C1
I I
C3
I
Fideicomitente Fiduciario
I I I I
C2 C4
IFideicomiso I
Fldelcomlsarlos
revocable Destinan el rendimiento para
financiar su educacin
Pago provisional
Como se destina para educacin
de los fideicomisarios
no se considera ingreso de
Ingresos del cuatrimestre 100
acuerdo al articulo 106, tercer
Tasa de 10%
prrafo, de la L1SR y, por tanto,
Pago provisional 10
no habr pago
CASO 32. PERSONA FrSICA
QUE OBTIENE INGRESOS POR ARRENDAMIENTO
(CONTRATO DE FIDEiCOMISO IRREVOCABLE)
Diagnstico
1. la seora Gertrudls obtiene ingresos por arrendamiento en un monto de
$ 1'000,000 al ao.
2. la seora Gertrudls tiene cinco hijos a los cuales piensa entregarles el In-
mueble en cuanto ella muera.
3. la seora paga un impuesto de ($ 1'000,000 x 35% = $ 350,000 al dismi-
nuirse nos da una base de $ 650,000 a una tasa mxima de 28% nos da)
$ 182,000.
4. Ella desea optimizar su carga tribu1aria debido a que esta cantidad es un fuer-
te desembolso.
1
________ f-:N_/'_IA_TE_.R_[ lS:...:[{,--- 6::.:.9
-. Contina (CaJo Je)
Estrategia
1. Se sugiere la instalacin de un fideicomiso irrevocable, el cual har que
transmita en vida (condicionada su total transmisin a su muerte) el inmue-
ble a sus beneficiarios o fideicomisarios, debido a que al ser irrevocable no
habr oportunidad que regrese a las manos de la seora Gertrudls.
2. la ventaja principal est en que al recibir sus hijos los rendimientos por ren-
las, stos se dividen y cada uno deber calcular su impuesto disminuyendo
el rango de la larifa, amn que a cada uno le corresponder un subsidio acre-
ditable de 100% Yen la declaracin anual podrn deducir sus deducciones
personales y los pagos efectuados por el fiduciario.
(ARTCULO 144 DE LA lISR)
Fideicomiso para arrendamiento de inmuebles irrevocable

B
I
C1
I I
C3
I
Fiduciario
.
I I I I
C2 C4
r Fideicomiso I Fldelcomlsarlos
irrevocable
Declaracin anual individual
por cada fideicomisario
1
Pago provisional de los
fideicomisarios
Disminucin de la base al
Ingresos dei cuatrimestre 100
dividirse el ingreso por
Tasa de 10%
arrendamiento
Pago provisional 10
70
PLANEACIl\ FISCAL 2007
POR ARRENDAMIENTO (CONTRATO DE COPROPIEDAD)
(ARTCULOS 108 DE LA L1SR, y 73 DEL RLlSR)
71
Diagnstico
1. Las seoras Lula y Lola desean dedicarse al negocio del Arrendamiento.
2. Para ello cada una aporta $ 500,000, con los cuales compran un terreno entre
las dos y lo construyen.
3. Ante el notario las dos personas son copropietarias del inmueble en partes
iguales.
4. Al rentar el inmueble entregan un solo recibo de arrendamiento a nombre de
Lola; sin embargo, al ser el inmueble de las dos, se reparten la renta y cada
una acumula los ingresos que les corresponde, aplicando cada una por se-
parado la deduccin ciega de 35%.
5. Nos preguntan si habr algn problema porque Lola expide el recibo o ten-
drn que entregar dos recibos (uno por Lula y otro por Laja).
6. Nos pregunta si es mas conveniente esta figura para cobrar rentas en lugar
de otras.
Copropiedad (Fuensanta y Lula)
El ingreso por el arrendamil>nto se
divide al ser el bien de los dos copro-
pietarios.
Divisin del ingreso
Tipos de copropiedad:
Sociedad conyugal.
Contrato de copropiedad.
Copropiedad sobre escritura.
Pagos provisionales y declaracin
anual en forma individual por copro-
pietarios en proporcin.
Estrategia
1. La alternativa es adecuada, ya que de esta manera pudieron construir el in-
mueble; sin embargo, es importante que se inscriba como representante ca
mn de la copropiedad ante el SAT a la seora Lola, para que as pueda
expedir comprobantes fiscales por las dos.
2. Ellas tendrn derecho de acuerdo ai artculo 123 dei ALISA a acumular y a
deducir proporcionalmente (en este caso 50 y 50%), tanto para efectos de
los pagos provisionales corno por la deClaracin anual.
3. En relacin a que si Lola deber expedir el comprobante fiscal, el articulo
108 de la LISA en su primer prrafo indica que, el representante comn de la
copropiedad deber llevar la contabilidad, expedir y recabar'la documenta-
cin que determinen las disposiciones fiscales.
4. Por tanto, no existe problema porque Lola expida el comprobante fiscal, pero
es importante mencionar que la responsabilidad es solidaria, lo que indica
que los que forman la copropiedad debern pagar el impuesto omitido, en
su caso.
Comentario final: Como se observ la ventaja consiste en dividir el in-
greso para pagar en un rango menor el [SR, en lugar de que acumule una
de ellas toda la cantidad.
CASO 34. USUFRUCTO SOBRE ACCIONES
El caso del seor Plutarco
Diagnstico
1. El seor Plutarco tiene unas acciones que desea transmitir a su hijo.
2. Decide otorgarlas en usufructo a sus tres hijos para que pueda gozar de los
beneficios de los dividendos, que es uno de los derechos que se desprende
del titulo valor.
3. Quiere saber si con esta medida podr dividir el ingreso y beneficiar a sus
hijos como lo desea.
Estrategia
1. Desde nuestro punto de vista deber considerar esta cantidad como un in-
greso por dividendos al repartirlo, dando como resultado que cada hijo de-
termine ellsR anual, con derecho a acreditar el ISA pagado por la empresa,
resultndoles seguramente un saldo a favor, por tal divisin.
2. En el contrato de usufructo deben ser ratificadas las finmas ante notario para
tener mayor seguridad ante el SAT y contra terceros.
72 PLANEACIN FISCAL 2007 ESTRATEGIAS EN MATERIA DE ISR 73
r::
POR ENAJENACiN DE BIENES (CONTRATO DE COPROPIEDAD)
Diagnstico
1. El seor Gonzlez contrajo matrimonio por bienes separados con la seora
Amparo.
2. Ambos trabajaron y compraron un bien en copropiedad (una oficina), esta-
blecido en la escritura en 50 y 50%.
3. Los Gonzlez se pelearon y quieren ahora dividir la propiedad.
4. Desean saber si esta figura de copropiedad les ha beneficiado fiscalmente.
Estrategia
1. Tenemos buenas noticias debido a que la copropiedad les ha dado la posibi-
lidad de dividir el ingreso y hacer que el impuesto se calcule por lo que le
corresponde a cada uno (no es lo mismo aplicar la tarifa a un solo ingreso,
que dividirlo entre dos) (vase articulo 123 del RLlSR).
2. De lo anterior se desprende que si un bien le pertenece a varias personas
podr reducirse el impuesto (para ei impuesto sobre adquisicin de inmue-
bles se tomar el valor total del inmueble y no la divisin del mismo).
ENAJENACiN DE BIENES
Estrategias de ingresos
(exentos)
Introduccin
Los ingresos exentos que existen en la LI5R deben ser utilizados cumplien-
do escrupulosamente:: los requisitos establecidos en la misma, gran parte de
este tipo de ingresos se concentra en las personas fsicas que reciben ingre-
sos por salarios; sin embargo, podemos encontrar otros que son los que ejem-
plificaremos en esta parte.
El Estado ha decidido que ciertos ingresos queden exentos apesar de
los que establece el artculo 28 de la Constitucin Poltica de los Estados
Unidos Mexicanos, con la idea de proteger, fomentar, desarrollar o alentar
ciertas actividades.
Entre las que se encuentran:
o La enajenacin de casa habitacin sin ser trabajador de una empresa
0'500,000 en UDi's para el 2007).
o La enajenacin de acciones en bolsa.
o La percepcin de interrses hasta cierto monto.
o Ingresos percibidos en concepto de alimentos.
o Ingreso percibido en caJa habitacin proporcionada a los trabajadores por
el patrn.
o Pago de regalas por detetllOs de autor:
o Donacin de bienes muebles e inmuebles entre padres a hijos o cnyuge.
Copropiedad (Los Gonzlez)
El ingreso por la venta del bien se
dividir entre los copropietarios, dis-
minuyendo la base del impuesto
Divisin del ingreso
POR ENAJENACiN DE CASA HABITACiN
(1'500,000 EN UDI'S A PARTIR DEL 2007)
Diagnstico
1. La seora Pradera se dedica a la construccin de casas de nivel residen-
cial, con el dinero que le dej SU esposo (que era contratista), compra el te-
rreno, lo construye, lo habita y lo vende.
2. Pero hasta el 2003 estaba en el articulo 77 del anterior reglamento de ISR el
requisito de haber habitado el inmueble durante dos aos (actualmente slo
est en el RLlVA), situacin que se le complicaba al vender.
~ - ~ - - _ . _ - - - - - - - - - - - - - - - -
74
... Contina ((,'(lSO 36)
Estrategia
r
ESTRATEGIAS EN MATERIA DE [SR
CASO 38. ENAJENACiN DE ACCIONES
EN BOLSA TOTALMENTE EXENTAS
75
1. A partir del la regla miscelnea 3.1.34 de 2003 puede acreditar este requisito
por medio de la credencial para votar con fotografa en lugar de los dos
aos.
2. Posteriormente a partir de octubre de 2003 cuando se modifica el RLlSR en
su articulo 129. la seora Pradera se ve beneficiada, debido a que al obte-
ner su credencial para votar del IFE, con el nmero de la casa que va a ven-
der, evita que el notario le efecte retencin alguna.
3. Es importante mencionar que la autoridad fiscal podra considerar como una
actividad empresarial, construir y vender casas habitacin. (Creemos que la
autoridad fiscal deber encontrar el mecanismo para evitar que se d este
supuesto.)
POR ENAJENACiN DE CASA HABITACiN
Diagnstico
1. La seora Perla de Oriente se dedica a la construccin de casas de nivel
residencial, con el dinero que le dej su esposo (era contador) compra el
terreno, lo construye, lo habita y lo vende.
2. El RLlSR indica que estar exento del ISR si el terreno no es ms de tres
veces que la construccin, esto lo contempla el artculo 130 del RLlSR.
3. De lo anterior la seora Perla de Oriente quiere saber si podr quedar exen-
ta si el inmueble est construido de la siguiente forma:
Terreno: 500 m
2
Construccin de casa habitacin 200 m'
Estrategia
1. Efectivamente como establece el RLlSR en su artculo 130, estar exento del
ISR por no exceder el terreno las dimensiones especificadas.
2. 200 m" x 3 = 600 m'.
Los 500 m2 de terreno no exceden a los 600 m
2
del clculo anterior.
1
Diagnstico
1. La seora Picaza, aprovechando la oportunidad de que la enajenacin de
acciones en bolsa est exenta de acuerdo al artculo 109, fraccin XXVI,
de la L1SR, en el 2007 decide realizar una inversin.
2. La inversin que realiza es de $ 1'000,000 en acciones de diferente tipo, ven-
didas en un mercado reconocido (en la Bolsa Mexicana de Valores).
3. La casa de bolsa le report un incremento de 20% de ganancia sobre el va-
lor de la inversin durante el 2006 y le recomienda vender para ganar.
Estrategia
1. Nos parece correcta su inversin, ya que le producir $ 100,000 totalmente
exentos, para la persona fsica.
2. Es de considerarse que debera suceder lo mismo con las acciones que no
se cotizan en bolsa, ya que el trato es juridicamente inequitativo, pues tanto
en bolsa como fuera de ella se puede perder al tener las acciones de una
empresa no cotizada.
3. Si se extendiera el beneficio de la exencin, a las empresas que no puedan
cotizar en bolsa, fomentara el financiamiento.
CASO 39. INGRESOS POR INTERESES
Diagnstico
1. La seora Filipa de Mnaco mantuvo una inversin en el banco HSSC por
la cantidad de $ 92,290.25 (5 x 50.57 x 365) en promedio en el ejercicio 2007
en su cuenta de cheques.
2. A la seora Filipa, el banco le reporta $ 385.00 mensualmente por concepto
de intereses.
3. El banco no le retiene el 0.5% de impuesto anual por encontrarse exenta esta
cantidad.
4. La seora Fllipa pregunta a su contador, qu sucedera si ella deposita
$ 70,000.00 adicionaies en su cuenta, a lo que el contador responde que de-
ber ser sujeto a retencin de ISR.
:..7.:::6 -=-P..:L:.;:A::..N:.;:E::..A:::CIN FISC,\L 2007
..... Contina (Caso 39)
ESTRATEGIAS EN ~ ( A T E R I A DE (SR
,---- CASO 41. PAGO A SOCIOS INDUSTRIALES POR CONCEPTO
DE ALIMENTOS EN LA SOCIEDAD EN NOMBRE COLECTIVO
77
Estrategia
1. Se le recomienda que deposite la cantidad de $ 70,000.00 en la cuenta de
su hija, por medio de un contrato de donacin.
2. Para que el contrato de donacin tenga fuerza jurdica ante terceros se rati-
fica ante el notario cuando ste excede de $ 5,000.00.
3. Debiendo justifcarse Y soportarse jurdicamente, de dnde obtuvo los
$ 70,000.00.
CASO 40. INGRESOS POR DERECHOS DE AUTOR
I ~ .."""OO
1. El seor Ramn Cardona percibe Ingresos por regalas de la empresa
I Ediciones en Arte, S.C.
2. Ediciones en Arte, S.C., se dedica a la venta de libros en CD, pagndole al
seor Ramn Cardona un monto anual de (20 x 50.57 x 365) $ 369,160
lmite mxmo, libre de ISR para el 2007.
3. Es de considerar que el seor Ramn Cardona es accionista de la empre-
sa en 50% con Juana de Arce.
4. El despacho que los asesora cree que deben reunir los siguientes requisitos
para que la empresa haga deducible el gasto:
a) Que sea pagado efectivamente (cheque para abono en cuenta).
b) Que lo asimile a salarios en base al artculo 110, fraccin IV, de la L1SR y
artculo 135, del RLISA.
e) Presentar la declaracin informativa la empresa donde est considerado
como asimilado a salarios.
5. A su vez, el seor Ramn Cardona deber cumplir con lo siguiente para
considerarlo exento de acuerdo al artculo 109, fraccin XXVIII, de la LISA:
a) Deber expedir el comprobante con la leyenda que establece la ley.
b) El seor Ramn Cardona, al ser socio de la empresa, podra tener pro-
blemas con el inciso b) de la ley; sin embargo, existe tesis al respecto
que lo exime.
c) La obra deber estar registrada a nombre del seor Ramn Cardona.
Diagnstico
1. Los socios de la empresa El Tamarindillo, S.A. de C.V., desean suspender-
se en actividades y crear una sociedad en nombre colectivo.
2. El despacho Riquelme V Roca, S.C.P.B., recomienda en base a un artculo
de la revista PAF 394 de la primera quincena de marzo de 2006, se constitu-
yan como una sociedad en nombre colectivo, ya que va ms de acuerdo a
su situacin empresarial y se paguen a los socios industriales, por sus servi-
cios prestados a la sociedad, $ 50,000 por concepto de alimentos.
3. Es de mencionarse que el articulo 49 de la Ley General de Sociedades Mer-
cantiles establece de manera puntual la condicin de que para esta socie-
dad y ola sociedad en comandita simple pueden pagar en concepto de
alimentos.
Estrategia
1. Creemos que la opcin es viabie, debido a que el artculo 109, fraccin XXII,
de la LlSR establece sin distinguir que lo percibido por concepto de alimentos J'
estar totalmente exento, sin establecer requisito alguno en cuanto a monto
o que ste sea declarado.
Nota: Debido a la polmica que se ha suscitado con la autoridad fiscal
sera conveniente concurrir a los tribunales para conocer la debida interpre-
tacin.
CASO 42. DONACiN DE AUTOMVIL ENTRE CNYUGES
Diagnstico
1. El seor Ramiro Prez adquiri una camioneta en el ejercicio de 2002, por
un importe de $ 300,000.
2. l pertenece al rgimen de honorarios, en su tiempo, dedujo el ISA a la tasa
fiscal de 25% anual y acredit ellvA por la misma en el 2002.
3. En el 2002, solicit la devolucin del impuesto acreditable, debido a que pres-
ta preponderantemenle a una empresa sus servicios profesionales y siem-
pre lo asimilan a salarios con percepcin de honorarios, por lo que no
desglosa el IVA en los comprobantes.
78
79
4. En el ejercicio 2007 cuando la camioneta est totalmente deducida, decide
donrsela a su esposa, compareciendo ante el notario para ratificar las fir-
mas del contrato de donacin.
5. El seor Ramiro, al donar el bien no recibe nada a cambio; sin embargo, su
esposa de acuerdo al libro "azul" el bien tiene un valor de $ 150,000.
.
Estrategia
1. Nos parece correcta la idea, debido a que el ingreso en bienes que percibe
su esposa, estar exento de ISR de acuerdo a lo que marca el artculo 109
en su fraccin XIX inciso a) de la L1SR.
2. Por otro lado el seor Ramiro no deber deducir cantidad alguAa, tampoco
acumularla por la venta del bien, debido a que su esposa no percibe ningu-
na cantidad, por ser una donacin.
3. Como se observa el seor Ramiro se benefici acreditando la totalidad del
IVA y a la vez dedujo la camioneta.
4. A la vez su esposa se encuentra en el rgimen de la Seccin I con actividad
empresarial, por lo que al tener un activo afecto a la actividad econmica,
decide iniciar la deduccin a pesar de que no entreg ninguna cantidad
(como es sabido por todos, los bienes de activo fijo en la Seccin I aunque
no estn pagados pueden deducirse).
Nota: En los contratos de donacin no se da la relacin sinalagmtica
(alguien tiene derecho a cobrar y otro tiene la obligacin de pago), por lo
que es prcticamente imposible pensar en que se extingue la obligacin,
en una interpretacin ms amplia, pensamos que el artculo 125, fraccin 1,
de la LISR, establece que al no adeudarse cantidad alguna se tendr derecho
a deducir.
CASO 43. DONACiN DE ACCIONES A FAVOR
De sus hijos y usufructo a favor del padre
Diagnstico
1. El seor Jaime Maza ha trabajado en su empresa durante 30 aos, por 10
que decide pasar la "estafeta" a la siguiente generacin.
2. Por lo anterior decide donar las acciones a sus hijos, bajo un contrato de
donacin ratificando las firmas ante notario pblico.
3. En relacin con los inmebles no paga iSABI, ya que no se transmitieron bie-
nes sino acciones.
4. En contrato de donacin se fija que el seor Jaime Maza recibir el usufructo
de las mismas a ttulo gratuito, es decir, es una donacin de sus hijos al se-
or Maza.
Estrategia
1. Creemos que esta estrategia podra causar polmica, debido a que si la do-
nacin de hijos a padres o de padres a hijos est exenta, entonces al recibir
los dividendos (usufructo sobre acciones) el seor Maza de sus hijos a ttulo
gratuito, no deber pagar impuesto; sin embargo, la empresa ya pag el ISR
por esos dividendos.
2. Si el seor Maza hiciera su clculo seguramente al acumular el ingreso exen-
to, y no tener impuesto, el ISR pagado por la empresa le quedaria como sal-
do a favor, pudiendo ste solicitar la devolucin.
Nota: Para esta estrategia sera recomendable efectuar la consulta ante la au-
toridad fiscal y si no es favorable llevarla a los tribunales competentes para sa-
ber el verdadero sentido del articulo 165, primer prrafo, de la L1SR.
(no objeto)
Introduccin
En la LISR existen realmente pocos ingresos que no se consideran acumu-
lables, tambin conocidos como no objeto, stos, al igual que los exentos, de-
ben cubrir estricramente los requisiros para gozar de ello, ya que la ley fiscal
ha hecho una excepcin a lo establecido en el artculo 28 de la Consti-
tucin.
Lo interesante de estos ingresos es que en las declaraciones de im-
puestos se ha omirido su inclusin.
80
PLANEACN FISCAL 2007
Los ingresos no objeto podemos dividirlos en dos tipos:
-+ Contina (Caso 44)
81
1. Los establecidos en ley en forma IiXplicita.
2. Los no establecidos por la ley, debido a que se desconoce cmo se debe
clasificar este tipo de ingresos y que surgen a raz de la interpretacin de la
ley.
Es conocido por todos que en materia de personas fsicas existe el
Capitulo IX en el Ttulo IV, de la LISR, que incorpora todos aquellos ingre-
sos no regulados en otros captulos; sin embargo, la Suprema Corte en tesis
ha expuesto que todos los ingresos deben estar perfectamente tipificados, con
la finalidad de que el contribuyente no se encuentre en estado de indefini-
cin jurdica.
3. El artculo 111, en su primer prrafo, de la LISA, indica un caso donde se da
el ingreso en servicios yque es cuando los funcionarios tengan asignado un
automvil que no rena los requisitos del articulo 42, fraccin 11, de la LISA
(que exceda el monto deducible de los $ 175,000 a partir del 2007), se con-
siderarn ingreso en servicios.
Comentario final: Cabe mencionar que esta situacin podra causar con-
troversia con la autoridad fiscal, por lo cual recomendamos sea llevada a los
tribunales, para obtener su proteccin legal.
A .....----------+. B
Contrato de prestacin de servicios:
Hidalgo presta servicios de consul-
tora a Montes
CASO 44. PERSONA FSICA
QUE OSnENE INGRESOS POR ARRENDAMIENTO
(INGRESOS EN SERVICIOS POR PERSONA FSICA)
Diagnstico
1. El seor Hidalgo le presta servicios de contabilidad al seor Monles y ste,
a su vez, le renta el inmueble al seor Hidalgo.
2. El seor Hidalgo escuch "no s dnde" que los ingresos en servicios slo
se deben acumular cuando la ley asi lo especifique.
3. Desea saber si es posible no acumular el ingreso en servicios por el recibo
de honorarios que le expedir el seor Hidalgo.
Estrategia
Expide recibo
de honorarios
Si recibe cantidad
100
15
115
Contrato de arrendamiento
Montes renta el inmueble
a Hidalgo
Expide recibo
de arrendamiento 100
15
S recibe cantidad 11 5
Montes no cumulara el ingreso se-
gn lo indican los artculos 106, pri-
mer prrafo, y 141, de la LISA
1. Efectivamente, el artculo 106, primer prrafo, de la LISA, indica que las per-
sonas fsicas que obtengan ingresos en efectivo, bienes, en crdito, en servl
cios en los casos que seala la ley, estn obligados al pago del impuesto.
2. En base al fundamento anterior observamos que la ley slo indica que el in-
greso en servicios se considerar cuando la ley as lo seale, siendo que
para el articulo 141 de la LISA en materia de arrendamiento no se indica
qu Iipo de ingresos en servicios se acumularn, de donde esta omisin de
la ley, provoca que la persona que reciba un servicio como pago por el arren-
damiento no deba acumularlo (seor Montes).
-+
CASO 45. FIDEICOMISO EDUCATIVO CON EDIFICIO
Diagnstico
1. El seor Juan Melndez es propietario de un edificio, por el cual obtiene
ingresos por concepto de arrendamiento.
2. Su contador le cont que fue a un curso donde el expositor explic que se
podia crear un fideicomiso con uno de los inmuebles y los rendimientos de
este se consideraran un no Ingreso, siempre y cuando stos se destinaran
a financiar la educacin de sus hijos hasta el nivel licenciatura.
....
82
Pl.ANEACIN FISCAl. 2007 ESTRATEGIAS EN MATERIA DE SR
83
3. Este asunto le interesa al seor Melndez debido a que tiene tres hijos que
estn en el TEC de Monterrey y paga al ao por los tres una cantidad aproxi-
mada de $ 300,000, que, por cierto, no los puede deducir ni para el negocio
de arrendamiento ni en forma personal.
Estrategia
1. Creemos que la estrategia es correcta; sin embargo. habra que considerar
que establecer un fideicomiso tiene un costo y si la transmisin de este bien
es irrevocable implicaria pagar el impuesto sobre adquisicin de bienes in
muebles (ISABI).
2. Una alternativa que conviene es buscar un bien mueble que no pague ISABI
y que, a la vez, resulte til para una empresa con la finalidad de crear una
figura de impuesto cero.
(diferimiento)
Introduccin
Diferir los ingresos permite a algunos contribuyentes establecer el momen-
to real y efectivo en el que su patrimonio se ve incrementado, ya que pagar
un impuesto cuando no se ha dado la percepcin efectiva del mismo, dis-
torsiona el sentido de la tributacin.
As, tenemos que 's existen empresas que les perjudica acumular el in-
greso en crdito.
Sera importante que el fisco regular el pago de los impuestos a su
real percepcin, ya que al considerar que el ingreso es acumulable al obte-
nerlo en crdito (personas morales contribuyentes del Ttulo Ir de la LISR),
no permite relacionar perfectamente el flujo de efectivo con el pago de los
mismos.
Inclusive creemos que esto podra resultar inconstitucional, ya que aten-
der a su capacidad econmica no slo quiere decir que tenga con qu, sino la liqui.
dez para pagar.
- - - - - ~ .... _------_.__..------
A continuacin presentamos diversos casos para explicar lo anterior.
CASO 46. CONTRATO DE PROMESA DE SERVICIOS A FUTURO
NEGOCIO DE FUNERARIA DEL SEOR BASURTO
Diagnstico
1. El seor Basurto tiene una funeraria, denominada con nombre comercial
"Descanso Perpetuo" y pertenece al Rgimen Intermedio.
2. El negocio obtiene su principal fuente de ingresos de los "muertos", bueno
ms bien de los vivos.
3. El seor Basurto vende selVicios funerarios a futuro que incluyen:
a) Recepcin y arreglo del muerto;
b) Capilla de velacin (tambin llamada "ardiente");
c) Celebracin religiosa;
d) Flores en sala de velacin y entierro, y
e) Traslado del muerto y entrega a pie de lpida en panten.
4. Para ello recibe por cada servicio funerario a futuro la cantidad de $ 5,000
por persona.
5. Aproximadamente entre varias personas llegan a vender al mes unos 100
selVicios funerarios. dando un ingreso total de $ 500,000.
6. El contador de la funeraria el seor Rosales est acumulando ei ingreso por
este selVicio, incluyndolo en el pago provisional.
7. Esto le produce una cantidad importante a pagar por ISR, ya que en este mo-
mento realiza pocas erogaciones en relacin con los gastos, coma:
Comisiones de vendedores.
Gastos administrativos y de contratacin.
Gastos diversos de un negocio de este tipo.
8, Las erogaciones mayores se dan a futuro al morir la persona que contrat
los selVicios funerarios, como:
Fretro o caja mortuoria.
Pago de flores.
Preparacin del muerto, traslado, etctera.
84 PLANEACIN FISCAL 2007 ESTRATEGIAS EN MATERIA DE SR 85
9. El seor 8asurto desea saber si es correcto c;ue el contador Rosales, acumule
la totalidad de los ingresos recibidos si es que todava no se presta el servicio.
Estrategia
1. Creemos que el contador Rosales debiera acumular su ingreso a futuro para
enfrentar los gastos ms importantes y as pagar el impuesto posteriormente
y no en este momento.
2. Esto se podrla lograr considerando que el dinero recibido no sea tomado
en cuenta para el pago de la prestacin de un servicio, situacin que en
la realidad es as.
3. Para ello se le recomienda la siguiente attemativa:
CASO 47. INCONSTITUCIONALlDAD DEL INGRESO EN CRDITO
Diagnstico
1. La empresa Tubos Termodinmicos, SAo de C.V., le vende bienes a Pemex.
2. La empresa compra sus bienes al contado, debido a que sus proveedores
no aceptan que les paguen a crdito.
3. Pemex se ha llegado a retrasar en sus pagos hasta cinco meses, enfrentan-
do la empresa los problemas de liquidez consabidos.
4. La empresa desea buscar una solucin a este problema, debido a que le ha
provocado que sus adeudos fiscales con el fisco en materia de ISA no pue-
dan pagarlos (ellvA no le preocupa porque hasta que no se cobre el mismo
podr pagarlo).
Estrategia
INGONSTITUCIONALlDAD DEL INGRESO EN CRDITO
No existe Incremento patrimonial para pagar el impuesto
1. Definitivamente la empresa se encuentra en una situacin delicada debido a
que el artculo 17 de la LISA, en su primer prrafo, indica que el ingreso se
acumular Inclusive en crdito, de donde no teniendo el dinero suficiente
debe Incluir en su clculo del pago provisional, el monto de io vendido a
Pemex y no pagado.
2. Por otro lado, las compras que ha efectuado en el ao no le han servido de
nada, debido a que no puede deducirlas en los pagos provisionales, que
estn con base en un coeficiente de utilidad del anterior ejercicio.
3. Por lo anterior le sugerimos que no acumule el ingreso, se haga una consul-
ta y se vaya a juicio con la finalidad de argumentar que no habiendo incre-
mento patrimonial o para ser ms claro, dinero, no se puede tributar.
4. Al lector esto le parecer una situacin no deseada; sin embargo, es preferi-
ble, a caer en un mora sin razn.
Deducible hasla
la mposit>rldad
de cobro
Ingreso
nominal en
los P.P.
No se puede incluir
como deducible en
los pagos provisionales
Establecer no un contrato de prestacin de servicios funerarios (actividad
empresarial) sino un contrato de promesa de servicios funerarios a fu-
turo (el nico compromiso es que bajo este contrato se firmar uno
de servicios funerarios al momento en que resulte el muerto).
4. La ventaja de recomendar esta opcin es que no se acumulara el ingreso
en este momento sino a futuro cuando se perfeccione el acto de la presta-
cin del servicio funerario.
5. Creemos que los pagos efectuados por los clientes en este momento, se de-
ben considerar como prstamos (contrato de mutuo sin Inters) realiza-
dos por los futuros muertos y al momento en que se d el evento se
consideren un ingreso.
6. Es importante considerar que la LISA indica en su artculo 176, fraccin 11,
que los servicios funerarios sern deducibles hasta un monto de 50.57 x 365
= $ 18,458.05 (por los $ 5,000.00 que cobra el seor Basurto seran to-
talmente deducibles como deduccin personal).
7. El seor Basurto expedir el comprobante fiscal respectivo para que el
beneficiario del servicio funerario pueda gozarlo plenamente (familiar) al mo-
mento de que se le preste el servicio funerario.
Comentario: Sera recomendable que la autoridad fiscal considerara que
se acumule el ingreso a futuro, con la intencin de que no se provoque un
pago adelantado de [SR.
ESTRATEGIAS EN MATERIA DE ISR 87
CASO 48. ALTERNATIVAS PARA EL INGRESO EN CRDITO
(CONTRATO DE MERCANcAS EN CONSIGNACiN)
Diagnstico
1. La empresa Radiadores de Mxico, S.A., le vende bienes a otras personas
morales.
2. La empresa compra sus bienes al contado, debido a que sus proveedores
no aceptan que les paguen a crdito.
3. La persona moral vende a crdito y debe acumular el ingreso en el pago
provisional del periodo correspondiente.
4. La empresa desea no pagar con base en el efectivo su impuesto.
Estrategia
Compras
al contado
ALTERNATIVA PARA EL INGRESO EN CRDITO
Persona
moral
Cobro
1. Se le recomienda que en lugar de que venda a las personas morales bus-
que la forma de realizar otra operacin a travs de un prstamo de mercan-
cas a personas fisicas.
2. Acto seguido, las personas fsicas acumularn el ingreso al percibirlo por la
venta realizada.
3, En el momento en que se realice el cobro. las personas fisicas le reportarn
que siempre no le van a regresar la mercanca prestada y a cambio le van a
resarcir pagando la mercanca.
4. Lo anterior implicara hacer un contrato de prstamo de mercancas, con
una clusula que diga que en caso de que no se devuelvan las mercancas
en cierto tiempo (tres meses, ejemplo) se entendern enajenadas, o bien se
devolvern.
5. Otro punto que deber observarse es que el artculo 18, fraccin 1, inciso b),
indica que si se entrega la mercanca se deber acumular el Ingreso, situa
cin que no se aplica porque el contrato no es de enajenacin sino de prs-
'tamo de mercancas.
6. Tal vez el lector piense que se est simulando una operacin, pero en reali-
dad sta corresponde a una necesidad, en donde la persona fisica requiere
tener la mercanca en el negocio con la finalidad de que se exhiba, de
donde un contrato de prstamo de mercancas y venta a consignacin es
una operacin vlida y correcta jurdicamente.
CASO 49. INGRESO EN EFECTIVO POR INGRESO EN CRDITO
Diagnstico
1. La empresa Adornos y Decorados del Norte, S.A. de C.V., se encarga de
comprar, vender e instalar alfombras, tapices y otros aditamentos.
2. La empresa en cuestin ha observado que el ISA que se paga en cantidad im-
portante en los pagos provisionales como persona morai, es por el ingreso
en' crdito, aparte de la tasa de 28% (para el 2007) y no como la de las per-
sonas fisicas que es progresiva, es decir, en la medida en que se incrementa
o disminuye el ingreso tiende a pagarse ms o menos proporcionalmente.
3. Por ello se est pensando en cambiar al Rgimen Intermedio a los cinco so-
cios que estn, y siendo reconocidos con el nombre comercial de Empresa
Adornos y Decorados del Norte, sin que estn las siglas de S.A. de C.V.
4. La empresa quiere saber si esto es posible y si es conveniente fiscalmente
hablando.
Estrategia
1. Nos parece correcto el cambio de una persona moral a cinco personas fsi-
cas, para evitar la acumulacin con base en crdito y que la tasa sea pro-
porcional de acuerdo a cada persona.
88 ESTRATEGIAS EN MATERIA DE ISR El9
2. Otra ventaja es que cada persona fsica tendra derecho a un subsidio
acreditable a 100% y se le permitiran, de acuerdo a lo que establece la ley,
las deducciones personales.
3. Ahora bien el hecho de conservar el nombre de la razn o denominacin y
no ponerle en seguida las letras SA de C.V. no afectara su situacin fiscal,
debido a que es un simple nombre comercial que si bien es cierto es igual
al de la razn social, Jurdicamente no existe (no tienen personalidad jurdi-
ca) y el nombre comercial slo sirve para extenorlzarse ante"sus clientes.
4. La facturacin de las ventas se hara por diferentes personas fsicas, de
acuardo a ciertos productos, teniendo un solo nombre comercial todos
ellos.
5. La mercanca se comprarla por cada persona fsica, pudiendo deducir la parte
que haya sido pagada por cada uno de ellos.
SUSTITUCiN DE UNA PERSONA MORAL
Se suspende en 'activida-
des la persona moral.
Se inscribe cada socio
como Rgimen Intermedio.
Se establece un nombre
comercial.
CASO 50. INGRESO EN EFECTIVO POR INGRESO
A CRDITO A TRAVS DE FRANQUICIA
Diagnstico
1. La empresa Franquicias Internacionales, S.A. de C.V., ofrece franquicias a
personas fsicas que deseen entrar en el negocio de la tienda de auto-
servicio.
2. La empresa firma un contrato de consignacin por la mercanca que le pro-
porciona al comprador de ia franquicia y le surta la mercanca y otro por la
"franquicia" (derechos de explotacin de marcas, sistemas, proce-
dimientos, publicidad, etctera).
3. La persona fsica efecta un corte mensual, donde reporta las ventas y paga
la mercanca proporcionada en consignacn.
4. La persona fsica paga sobre estas utilidades cO,mo persona fsica en el R-
gimen Intermedio, disminuyendo a sus ventas el costo que implic pagar las
mercancas.
6. La empresa FranqUicias Internacionales, S.A. de C.V., acumul el ingreso
hasta que vendi la persona fsica en efectivo, deduciendo la compra por an-
ticipado.
7. La publicidad y todos ios anuncios de la tienda los paga el que compr la
franquicia, pero a nombre de Franquicias internacionales, S.A. de C.V.,
como parte de su inversin en el negocio, aumenta la deducibilidad de la
empresa.
8. La renta del inmueble la deduce la persona fisica que es la que elabora el
contrato y carga con la responsabilidad de sta.
Estrategias
1. La empresa Franquicias Internacionales, S.A de C.V., se beneficia con lo
siguiente:
Al acumular el ingreso hasta que se cobre (siendo persona moral).
Deduce los gastos efectuados por el que compr la franquicia, por las ins-
talaciones y dems bienes.
Pone a trabajar a otra persona, proporcionndole la marca, colores cor-
porativos y los controles para que pueda ste operar.
Tiene una ventaja segura, segn los pedidos que solicite al que se le ven-
di la franquicia.
90
ESTRATECIAS EN MATERIA DE ISR
91
2. A su vez la persona fisica que compr la franquicia:
Se va a poner a trabajar, generando ingresos bajo un negocio "acreditado".
Tiene el soporte en sistemas y capacitacin para el negocio.
Estrategias por prdidas fiscales
en bienes muebles e inmuebles
Introduccitl
Existe otro grupo de estrategias que producen cantidades deducibles, debi-
do a que los bienes muebles o inmuebles pueden tener prdidas fiscales.
Si usted consulta el artculo 149 de la L/SR se dar cuenta que el fisco
contempla que el contribuyente puede llegar a tener prdidas fiscales por
esta situacin.
Sin embargo, esto se podra llegar a contraponer con el artculo 91 de
la LlSR, donde se indica que no se pueden vender los bienes por debajo del
costo, situacin que podra, como lo indica el propio texto, justificarse por
el contribuyente.
A la vez habr que considerar lo que contemplan los artculo 216 y 217
de la LlSR en materia de operaciones entre partes relacionadas, ya que stas
deben ser primordialmcnte desarrolladas bajo los mismos precios que entre
partes independientes fcon Otros).
5. La empresa fusionante va a ser la empresa Ingenierla Industrial, y Construc-
ciones Arquitectnicas, S.A., desaparecer.
Estrategia
1. Nos parece correcto que dos empresas con giros similares no iguales se fu-
sionen.
2. Por otro lado, observamos que la empresa ganadora o con utilidades va a
desaparecer y se va a fusionar con la empresa perdedora.
. 4. El articulo 61 de la USA indica que la prdida fiscal no podr ser transmitida
ni en los casos de fusin.
5. Sin embargo, aqu en este caso no se est transmitiendo a ningn lugar la
prdida fiscal, sino la ganadora es la que se est llevando con sus utilidades
contra la perdedora (es menester indicar que el artculo 63 establece que si
desean fusionarse las empresas, deber tener, la perdedora, ingresos en los
tres ttimos ejercicios).
6. Bajo las nuevas disposiciones fiscales la empresa fusionante deber llevar
una contabilidad segmentada con base en los giros por los que tiene ingre-
sos, con la finalidad de que pueda ser restada la prdida slo de los giros en
que se obtuvo la prdida fiscal.
7. Por ltimo, es de observar que en la mecnica de los pagos provisionales del
artculo 14 de la LISA, que cuando se realiza la fusin deber determinarse
coeficiente de utilidad conjunto, que en algunos casos puede r e s u ~ a r con
ventajas fiscales.
FUSiN
Transmisin de activos, pasivos y capitat
Nota: Consultar las modificaciones fiscales para el 2007 en esta mate-
ria para precisar.
CASO 51. PRDIDAS FISCALES POR FUSiN DE SOCIEDADES
Diagnstico
1. Las empresas Ingeniera Industrial, S.A., y Construcciones Arquitectni-
cas, S.A., despus de varios estudios y por necesidades de las dos empre-
sas, desean fusionarse.
2. La empresa Ingeniera Industrial, S.A., tiene una prdida fiscal de
$ 5'000,000 de ejercicios anteriores.
3. En cambio la empresa Construcciones Arquitectnicas, S.A., tendr utili-
dades fiscales importantes por $ 20'000,000 en 2007.
4. Las dos empresas tienen objetos sociales Iguales en algunas actividades
y diferentes en otras.
J
X---"B
La empresa A (utilidades)
se fusiona con la empresa B (prdidas).
El derecho es personal del contribuyente y
no padr ser transmitido en caso de fusin.
Fusin por incorporacin
Coeficiente de utilidad conjunto
(utilidades y prdidas, articulo 14 de
la LISA).
92
ESTRATEGIAS EN MATERIA DE [SR
PAGOS PROVISIONALES EN LA FUSiN
-+ Contina (Caso 52)
Ganadora
A
Perdedora
B
Fusin
B
3. Por otro lado, TIna, S.A., tiene utilidades por las cuales paga el ISA, en una
cantidad importante.
CASO 52. PRSTAMO ENTRE EMPRESAS
(CAPITALIZACiN DELGADA) NUEVO A PARTIR DE 2005
El artculo 61, sexto prrafo, de la USA, Indica que el derecho a disminuir prdi-
das es personal del contribuyente que las sufra y no podr ser transmitido a
otra persona ni como consecuencia de fusin (en nuestro caso B no transmiti
a A. por tanto, tiene derecho a disminuil1a).
r:=
DECLARACiN DEL EJERCICIO EN LA FUSiN
Ganadora Perdedora Fusin
A .. B B
I 100 I 50 P 20
D 80 D 700 U 20
U 20 U 20 R O
Determinacin del coeficiente de utilidad conjunto
PRSTAMO ENTRE EMPRESAS
Aumenta ingreso
I
IAumenta deduccin I
Otorga A a C
~
"1
Socio Socio
A C
Paga inters
Perdedora
I I
Ganadora
Estrategia
1. Se contrata al despacho de los Hermanos Castro, .S.C., el cual opina que
se podra otorgar un prstamo entre estas empresas hermanas, bajo condi-
ciones de mercado, con la finalidad de aumentar la deducibilidad y generar
ingresos para optimizar la carga tributaria.
2. La empresa ganadora obtiene un prstamo de la perdedora, el cual le ge-
nera un gasto por el pago de intereses.
3. A su vez la empresa perdedora alarga el prstamo acumulando el ingreso
correspondiente.
Comentarlos
1. Como se observa. la de las prdidas ahora tendr ingresos adicionales con
la finalidad de disminuir esta prdida.
2. La empresa ganadora generar un gasto que le provocar una disminucin
en su utilidad.
0.2917
350
1200
CU
UF
IN
50
200
0.2500 CU
UF
IN
300
1000
0.3000
UF
IN
CU
UF = Utilidd fiscal.
IN = Ingresos nominales.
CU= CoefICiente de utilidad.
Diagnstico
1. Las empresas TIno, S.A., yTIna, S.A., estn en una s ~ u a c i n particularmen-
te interesante.
2. Una de ellas. TIno, S.A, tiene prdidas fiscales acumuladas que no ha podi-
do amortizar.
-+
Comentario: Es importante mencionar que segn las disposiciones fis-
cales a partir de 2005 indican que no podrn ser superiores las deudas (pasi-
vo) en tres veces en relacin con el capital contable, para que los intereses
sigan siendo deducibles.
94
CASO 53. PRDIDAS FISCALES EN CONSOLIDACiN FISCAL
Estrategias para pagos provisionales
95
Diagnstico
1. La empresa A, S.A. de C.V., tiene una prdida fiscal pendiente de aplicar
desde el ejercicio 2005, por $ 3'000,000, no pudindola amortizar en la pro-
pia empresa, debido a que no ha habido utilidades y la empresa B, S.A. de
C.V., va a tener en el ejercicio 2007 una utilidad fiscal por $ 2'500,000.
2. La empresa A, S.A. de C.V., posee 50% de las acciones de B, S.A. de C.V.,
Estrategia
1. La empresa A, S.A. de C.V., como controladora presenta el aviso para con
solidar el da 15 de agosto de 2006, por lo que a partir de 2007 podr conso-
lidar para efectos fiscales,
2. Al presentar la declaracin de 2007 la empresa A, S.A. de C.V., consolida el
resultado fiscal, disminuyendo su prdida fiscal como controladora en 100%
sobre la utilidad fiscal de la controlada.
3. El despacho Roque y Garca, S.C., comentan que normalmente se piensa que
al hablar de consolidacin fIScal, parece que slo es aplicable para empresas
muy grandes, que no es as, debido a que si una empresa posee a
otra en ms de 50% una se convierte en controladora y la otra en la controlada.
4. En relacin con esta situacin, nos parece viable que se pueda llevar a cabo
la consolidacin fiscal, siempre y cuando se hayan llenado todos los requisi
tos fiscales.
5. Adicionalmente, se comenta que otros efectos positivos que puede generar la
consolidacin son el libre flujo de dividendos entre empresas y el flujo de efecti-
vo de controlada a controladora.
Introduccin
Existe otro. grupo de estrategias que pretende disminuir o no presentar los
pagos provIsIOnales en materia de [SR, para que hasta la declaracin del ejer-
CICIO del [SR se pague el impuesto.
Como se aprecia no se pretende, de ninguna forma, dejar de pagar el
[SR, diferir el impuesto durante 15 meses hasta presentar la
declaraclOn del eJerCICIO.
Al igual que otras estrategias, se ha recomendado apegarse estricta-
mente a para poder hacer posible la aplicacin de estas medidas.
Al de un negocio le permitir obtener la liquidez deseada
con la finalIdad de que financie las actividades de su negocio, debido a ello
la LISR, cuenta con pocos mecanismos; sin embargo, creemos que son tiles
actualmente.
CASO 54. PERSONA FSICA
POR ACTIVIDAD EMPRESARIAL Y HONORARIOS
(CONTRATO DE ASOCIACiN EN PARTICIPACiN)
Diagnstico
Nota: recomendamos que profundice en este tema, ya que el enfoque
de este libre no pretende describir con detalle estas situaciones.
CONSOLIDACiN FISCAL
Prdida
Prdidas contra utilidad.
Dividendos entre empresas.
Rujo de efectivo de controlada a controladora.
Utilidad
1. El seor Enrique Muoz tiene un negocio para ensear a nadar a toda per-
sona que lo desea.
2. Tiene un grupo de amigos con los que quiere asociarse y cada quien pondr
para realizar el negocio. Uno pondr las instalaciones, otro invertir en
el area de baos y otro ms en el gimnasio, etctera.
3. El seor Muoz y sus amigos deciden firmar un contrato de A en P y quie-
ren saber qu ventaja o desventaja representara estar bajo esta figura sien-
do personas fsicas con actividad empresarial de la Seccin 1.
4. El seor Muoz debe considerar que a partir de 2003, todos ios contratos
de A en P se. considerarn personas morales (articulo 17-8 del CFF), de-
biendo inSCribirse as.
96 PLANE.\CI(JN FISCAL 2007
ESTll.\TEGIAS EN MATEHIA DE ISH 97
estrategia
1. Se recomienda que el contrato dure un ao, como es sabido los contribu-
yentes del Titulo 11 no efectan pagos provisionales por el primer ejercicio,
declarando hasta marzo del siguiente ao el resultado de ese ejercicio (si
se crea la asociacin en participacin al inicio del ao (enero) representa-
ria un ejercicio completo sin efectuar pagos provisionales en ISR (esta pro-
gramacin de los contratos debe responder a la actividad real del
contribuyente y no a una ficcin, para que no se entienda que existe simu-
lacin fiscal).
2. Al final del ejercicio y antes de que inicie otro sera recomendable presentar
un aviso de suspensin de actividades por la A en P para no presentar los
pagos provisionales del siguiente ejercicio, o bien, incluir una clusula al con-
trato donde expira el mismo, el 31 de diciembre de ese ejercicio (a falta de
disposicin expresa en los contratos de A en P, se liquidarn conforme a lo
que establece para las sociedades en nombre colectivo).
5. Para los prximos aos se har lo mismo, siempre y cuando as sea la rea-
lidad.
6. Otra ventaja que observamos es que se tendr que llevar una sola conta-
bilidad yno varias (por los asociados) reduciendo la carga administrativa al
contador.
CASO 55. CAMBIO DE RGIMEN INTERMEDIO A SUJETO
DE TTULO 111
En una cancha de futbol rpido
Diagnstico
1. El seor Martina actualmente est en el Rgimen Intermedio como persona
flsica con actividad empresarial, ya que tiene una cancha de futbol rpido
que renta.
2. Su contador le recomienda que cambie a una sociedad civil, del Titulo 111.
3. la sociedad a constituirse se denominara el Olmpico, S.C., la cual es una
sociedad civil organizada con fines deportivos (articulo 95, fraccin XVI, de
la L1SR).
....
4. Esta sociedad obtendrla sus ingresos mediante el pago anual de una mem-
bresa que le da el derecho a sus miembros a utilizar sus instalaciones.
5. Las instalaciones tambin podran ser rentadas para bodas, XV aos y fies-
tas en general y los fines de semana se organizarn tomeos de futbol donde
se cobrara la renta de la cancha.
6. El seor Martina quiere saber si los ingresos por rentas de salones y de la
cancha de futbol, asf como el pago de la membresa le permiten quedarse en
el Ttulo 111, como persona moral con fines no lucrativos. o deber estar
en el Ttulo 11 de la LISA.
Estrategia
1. Creemos que puede ser favorable cambiar a una sociedad civil, con la fina-
lidad de poder quedar en el Ttulo 111 de la L1SR.
2. Por otro iado es de comentarse que los ingresos por arrendamiento (para
fiestas o cancha de futbol) a otras personas diferentes a sus miembros no
hacen que salga de tal rgimen, segn lo establece ei articulo 93. ltimo
prrafo, de la L1SR (la ley slo habla de prestar servicios o enajenar bienes
diferentes a sus miembros, no incluyendo el uso o goce temporal).
3. Las ventajas fundamentales de estar en este Ttuio es que:
No efectuar pagos provisionaies.
Presentar su declaracin anual informando sobre el remanente distribui-
ble, con la ventaja de que si no lo retira no tendr que pagar el impuesto
(esto no sucede con las personas flsicas del Rgimen Intermedio de la
L1SR).
Pueden otorgarse prstamos a un tercero que no sea integrante ni socio,
sin que ste sea considerado por la ley como reparto del remanente dis-
tribuible.
En relacin al IVA s 10 causara de acuerdo al artculo 15, fraccin 111, de
la L1SR.
No tendr IMPAC por estar protegido por el articulo sexto de la UMPAC.
Comentario final: Es importante mencionar que los gastos no deduci-
bles podrn ser considerados como remanente distribuible, segn lo es-
tablece el artculo 9S en su penltimo prrafo de la LISR, salvo que lo no
deducible se deba a que no se efectu con cheque nominativo, tarjeta de
crdito, dbito o servicios y se tenga como comprobante documentacin
98 PLANEAClN FISCAL 2007
ESTRATEGIAS EN MATERIA DE SR 99
amparando la operacin donde se cubra el requisito fiscal de identidad y
domicilio.
Notofinal: Esta estrategia podra aplicarse no slo a las canchas de fuc-
bol rpido sino inclusive a los deportivos.
CASO 56. No PAGOS PROVISIONALES Y DECLARACiN
DEL EJERCICIO, EN LA SOCIEDAD COOPERATIVA
DE CONSUMO DE BIENES O SERVICIOS
Diagnstico
1. Cinco personas fsicas que tributan en el Rgimen Intermedio, desean diferir
el monto del ISR hasta que retiren sus utiidades.
2. Por lo anterior, se constituyen bajo una Sociedad Cooperativa de Consumo
de Bienes o SelVicios, denominada Proveedora de Productos, S.C.C.S., la
cual se dedicar a proveer de bienes a sus socios personas fsicas del R-
gimn Intermedio, para que stos despus los vendan a personas ajenas a
la sociedad.
3. La proveedora pertenecer al Ttulo 111 de la USR, siendo, por cierto, la nica
sociedad mercantil que pertenece a este ttulo.
Estrategia
1. El despacho Remigio, S.C., indica que la medida es correcta, ya que no efec-
tuarn pagos provisionales ni pagarn el impuesto anual, sino hasta que se
genere un remanente distribuible y ste se retire.
CASO 57. DISMINUCiN DEL COEFICIENTE DE UTILIDAD
Diagnstico
1. La empresa Productos de Plsticos, S.A., se encarga de fabricar piezas
de plstico para diferentes usos.
2. La empresa piensa lanzar al mercado un producto novedoso. por lo que
los resultados estarn en funcin de las variables del mercado y las econ-
micas.
3. La empresa ha efectuado pagos provisionales aitos, debdo a que cuenla con
un coeficiente de utilidad de 0.6789, provocando que cualquier ingreso que
obtenga se vea afectado por este coeficiente.
4. Nos pregunta si habr alguna forma de aislar estas nuevas ventas, para evi-
tar aplicar el coeficiente de utilidad de 0.6789.
l. Estrategia
1. Se sugiere que ocupe la figura del fideicomiso con actividad empresarial del
articulo 13 de la L1SR.
2. Esta figura Mne, entre sus ventajas:
Al calcular el impuesto, el fiduciario slo considerar las operaciones que
se dan a travs del fideicomiso, utilizando para ello Jos porcentajes del
artculo 90 de la L1SR (para el primer ejercicio), que si en su caso son
menores a los de la empresa, esto podra convertirse en una ventaja.
Posteronnente, pasado el primer ejercicio, el coefciente de utilidad se
calcular considerando las operaciones del fideicomiso del ejercicio ante-
rior y si en su caso hubo prdida fiscal deber efectuar el segundo ejerci-
cio de nueva cuenta con el porcentaje del artculo 90 de la LISA.
El fundamento de todo ello se encuentra en el artculo 13 de la L1SR.
3. Es de considerarse qua el fiduciario tendr que cobrar ciertas cantidades
por la creacin y administracin de tal fideicomiso, asi como por el clculo
y pago del impuesto.
4. Las operaciones de compraventa de mercancas tendrn que hacerse bajo
el fideicomiso que implicara:
a) Destinar el dinero para las operaciones de compra de estos nuevos pro-
ductos por medio del depsito previo al fiduciario; .
b) El fiduciario pagar al proveedor y obtendr la factura a nombre del fiducia-
rio (es el propetario fiduciario de los bienes que estn bajo su encargo);
c) Al momento del cobro el fiduciario lo efectuar, de las facturas (a nom-
bra del contrato de fideicomiso), entregando tal recurso al fiduciario;
d) Con estos datos el fiduciario calcular el pago provisional como lo ha-
bamos descrito y pagar el ISR en la institucin de crdno;
e) La declaracin del ejercico la presentar el contribuyente, descontando
los pagos provisionales efectuados por el fiduciario, y
f) La contabilidad la llevar el fiduciario (por lo que respecta a las opera-
ciones a travs del fideicomiso).
100 PLANEACION FISCAL 2007 ESTRKrEGIAS EN MATERIA DE SR 101
.... Contina (Coso 57)
Ejemplo:
Nota: Es importante mencionar que a partir de 2007 slo se podrn dis-
minuir las prdidas fiscales del fideicomiso con las utilidades del mismo.
Fideicomiso con actividad empresarial (artculo 13 de la L1SR)
CASO 58. DISMINUCiN DEL COEFICIENTE DE UTILIDAD
POR MEDIO DEL CONTRATO DE ASOCIACiN EN PARTICIPACIN
Diagnstico
1. Las empresas Ecatepec, S.A., y Trae, S.A., desean unirse temporalmente
en un negocio que les dar a ambas utilidades y posicionamientos importan-
tes en el mercado de la toalla femenina.
2. Estas empresas piensan lanzar al mercado un producto atractivo que ser
para enfermos e incontinentes, los resultados del mismo se repartirn
en parles Iguales.
3. Una de las empresas tiene un coeficiente alto de 0.7890 y la otra un coefi-
ciente de utilidad del 0.2345.
4. La primera pone la materia prima y la segunda se encargar de maquilarta
para dar el producto terminado.
5. Las empresas en cuestin desean que se construya a travs de un contrato
de A en P el negocio que ellos requieren con las mayores ventajas fiscales
posibles.
Estrategia
1. Nos parece adecuado el esquema de una A en P debido a que el fisco la
considera una persona moral para efectos de pago y responsabilidades fis-
cales.
2. Esta figura al Igual que el contrato de fideicomiso, sirve para aislar las ope-
raciones del negocio, s610 que el contrato de A en P tiene como funcin
adicional unir temporalmente a personas fsicas o morales en un negocio
conjunto (es un contrato meramenle mercantil).
3. Es!". figura tiene la ventaja de que no representar ningn costo su crea-
cin, en cambio, bajo el fideicomiso, se tendrn que considerar los costos
de la del fideicomiso y su administracin, amn de que el fidu-
ciario cobra por calcular y pagar los pagos provisionales.
4. Tanto la figura del fideicomiso como la A en P son figuras que separan opera-
ciones con la finalidad de reducir el pago provisional, porque la declaracin anual
definftivamenle reflejar el comportamiento del mismo.
5. Esta figura tiene como finalidad unir a personas ffsicas y morales, sin cons-
truir una nueva persona moral.
s
I
Fldelcomlsarios
I
Compras
I
I
Ventas
I
Empresa A
I
Mercancfas L r
I
Empresa B Fideicomiso I "\ D
1
(
Dinero
I
Empresa C
,
Declaracin del ejer-
Pagos provisionales
cicio por cada fidei-
por medio del
comisario en forma
fideicomiso
proporcional
Comentario: Como se observa, esta figura sirve para aislar las operacio-
nes nuevas (fideicomiso) de las que tena la empresa anteriormente.
EPARAClN DE OPERACIONES
Fideicomiso con actividad empresarial. Nuevos productos
Elllduclarlo calcular y presentar los pagos provisionales.
de la empresa
Los fldelcomlsarlos presentarn la declaracin anual pudiendo
Iniciacin de nego-
disminuir los pagos provisionales en lorma proporcional.
dos conjuntos
Para calcular los pagos provisionales del primer ejercicio, el fidu-
Sirven en general
000 conslderar slo las operaciones realizadas por el fideicomiso y
para aislar opera-
utilizar para calcular el coeficiente de utilidad el porcentaje de
dones
acuerdo a las actividades establecidas en el artculo 90 de la LISR.
Posteriormente por las actividades del fideicomiso.
CASO 59. No PAGOS PROVISIONALES
POR EL PRIMER EJERCICIO
Diagnstico
1. La empresa Tropiezos, S.A., ha tenido en los ltimos aos problemas de
carcter fiscal, lo que le ha provocado que una parte de sus activos se en-
cuentren embargados y sujetos a un juicio fiscal.
2. Dicha empresa cuenta con un producto que arrojar excelentes utilidades
en el futuro.
3. La empresa no quiere reunir las nuevas operaciones (cuentas por cobrar y
depsitos bancarios) con la compaia actual, Tropiezos, S.A., sino que de-
sea crear otra con la finalidad de "no echarle dinero bueno al mald'.
4. Los accionistas de Ave Fnix, S.A. (la nueva empresa) que seran los mis-
mos de Tropiezos, S.A., desean crear una nueva empresa, y desean saber
las ventajas fiscales que esto traera, pero sobre todo qu responsabilidades
fiscales tendra la nueva empresa
Estrategia
1. Nos parece sano el hecho de crear una nueva empresa (Ave Fnix, S.A.)
con la finalidad de aislarla de los problemas del pasado.
2. Sin embargo la anterior empresa Tropiezos, S.A., y sus socios debern
enfrentar la responsabilidad que les corresponde fiscalmente.
3. Si no se ha cometido fraude, la sociedad annima al liquidarse (Tropiezos,
S.A.) deber responder por el monto de sus aportaciones.
4. El fisco veria mal que la parte de los activos que no estn embargados se
den en aportacin a la nueva sociedad, sin embargo juridicamente el pro-
pietario tiene derecho a hacer con los bienes lo que mejor le parezca. Mas
si se considera que sern utilizados por la nueva empresa Ave Fnix, S.A.
5. Una ventaja que podra resultar de la creacin de la nueva empresa es que
no se efectuaran pagos provisionales por el primer ejercicio, lo que le
dara un respiro a la empresa.
6. Otro punto importante es que el SAT no podra embargar los bienes de Ave
Fnix, S.A. (sus cuentas por cobrar y depsitos en bancos, obtenidos del
nuevo negocio), debido a que es otro sujeto con personalidad jurdica dife-
rente.
7. En materia de IMPAC estara exento por el ejercicio de inicio de actividades
y los dos siguientes (Ave Fnix).
8. La empresa Ave Fnix podra cumplir con los compromisos contrados con
los nuevos recursos e inclusive podra prestarle a Tropiezos, S.A.
9. Jurdicamente representara una ventaja para litigar, debido a que si se re-
quiere ampliar el embargo por X situacin no se comprometeran los nue-
vos depsitos y cuentas por cobrar de Ave Fnix, S.A., indicndose que se
dispense la ampliacin del embargo, por no tener activos por embargar.
10. En el caso de que a Ave Fnix, SA, le resulte prdida fiscal en su primer
ejercicio debido a que est surgiendo a la vida econmica, no tendra
coeficiente de utilidad y deber presentar sus declaraciones en cero.
CASO 60. No PAGOS PROVISIONALES PARA
LOS DESARROLLADORES DEL MERCADO INMOBILIARiO
Diagnstico
1. La empresa Constructora del Pacfico, S.A., se acaba de enterar en el 2007
que con las modificaciones de 2004 se estableci un estimulo fiscal para
desarrollar el mercado inmobiliario.
2. La empresa invertir para 2007 en construccin de vivienda de inters social
alrededor de $ 10'000,000.
3. La empresa desea saber cmo funcionar este mecanismo que permita de-
sarrollar el mercado inmobiliario.
Estrategia
1. Antes que todo, este mecanismo se tendr que realizar por medio de un f-
deicomiso con actividad empresarial (regulado por el articulo 13 de la L1SR).
2. La ventaja principal de estas operaciones realizadas a travs del fideicomiso
es que no efectuar pagos provisionales, representando un respiro. Difi-
riendo el pago en la declaracin anuai.
3. Este mecanismo de desarrollo inmobiliario, no sio permite construir para
vender sino tambin para rentar.
4. Inclusive el mecanismo propiciar que otros inversionistas le entren con su
dinerito por meda de los certificados de participacin inmobiliaria con la fi-
nalidad de financiar los procesos de construccin.
104
Ejemplo:
Si la empresa invirti $ 10'000,000 Y obtuvo ingresos por $ 20'000,000, no de-
ber efectuar pagos provisionales durante todo el ejercicio, aunque haya tenido
coeficiente de utilidad en el anterior ejercicio como persona moral.
ESTMULO PARA LA CONSTRUCCiN O ADQUISICiN
, DE INMUEBLES POR MEDIO DE FIDEICOMISO
Artculo 223. Con el propsito de fomentar el mercado inmobiliario mexica-
no, los fideicomisos cuya nica actividad sea la construccin o adquisicin de
inmuebles que se destinen a su enajenacin o a la concesin del uso o goce,
as como la adquisicin del derecho para percibir Ingresos por otorgar dicho uso
o goce, estarn a lo siguiente:
Pagos provisionales
1. la fiduciaria y los fideicomisarios no efectuarn los pagos provisionales a
que se refiere el artculo 13 de esta Ley, por los ingresos que obtenga el fi-
deicomiso.
FIDEICOMISO PARA CONSTRUCCiN
Y ADQUISICiN DE INMUEBLES
IFideicomitentes
Fiduciaria
Fldelcomlsarlos
.
No pagos
.
No pagos
provisionales
provisionales
~
rl
Ingreso por venta
Venta
de certificados
I
Cos!opor venta
Renta
de certificados
I
Ganancia por venia I
CEPA 1--
de certificados
No pagos
provisionales
J
CASO 61. DISMINUCiN DEL PAGO PROVISIONAL A PESAR
DE lOS DESCUENTOS Y DEVOLUCiN SOBRE VENTAS
Diagnstico
1. La empresa La Polonesa, S.A., se ha quedado preocupada, debido a que
recientemente contrat los servicios de un dreamteam (equipo de ensue-
o) en materia fiscal.
2. Este equipo detect que tenia un grave error en las operaciones de venta
que vena realizando, que le produce una cantidad mayor en los pagos pro-
vIsionales de ISA.
3. la operacin que caus esla preocup.acin es que el asesor fiscal le indica
al propietario del negocio, que no debera elaborar la factura incluyendo en
la misma el descuento sobre la venta.
4. El asesor explicaba que si el contador acumulaba el ingreso por la parte neta
para efecto de los pagos provisionales estaba mal, debido a que el descuen-
to sobre ventas, segn el artCUlo 29 en su fraccin I Indica que se to-
mar como una deduccin autorizada (se aplicar en la declaracin del
ejercicio).
5. Por otro lado, si el contribuyente elabor as la factura y acumul el ingreso
sin restarle el descuento, le provocar a la empresa un desembolso mayor a
nivel de pagos provisionales, cayendo en una falta de optimizacin sobre ia
carga tributaria, tal situacin aunque no produce una omisin en el pago, s
le quita liquidez a la empresa.
6. En conclusin, cualquiera de las dos decisiones tomadas hubiera trado como
consecuencia un problema.
8. El propietario y el contador de la Polonesa, S.A., quieren saber cmo ten-
dran que hacer entonces las facturas para no provocar este efecto fiscal.
Estrategia
1. Antes de establecer la estrategia debe quedar claro que el registro contable
donde se asienta el descuento sobre venias, es una cuenta que si bien tiene
la finalidad de controlar los descuentos, no es benfica fiscalmente, 'la que
sta se convierte en una cantidad deducible hasta la declaracin anual.
2. Se recomienda, por tanto, el hecho de vender y facturar por la parte neta,
sin establecer en la factura el descuento sobre la venta, y as, no registrarlo
en contabilidad bajo la fonna de descuento sobre venta.
3. El descuento quedar a nivel del pedido o de una etiqueta de descuento en
el lugar donde se expenda el producto, mientras el fisco endereza esta dis-
torsin que, en su caso, podra resultar hasta inconstitucional.
4. Efectivamente aseveramos que no ladas las empresas pueden hacer esto.
106
PLANEACIK FISCAL 2007
,- CASO 62. DISMINUCiN DE LOS PAGOS PROVISIONALES
(ALTERNATIVA ANTE LA CRISIS)
Diagnstico
1. La empresa Montacargas del Sureste, S.A., desea saber si el sistema de
disminucin de pagos provisionales por el segundo semestre del ao le po-
dr beneficiar.
2. La empresa se encuentra en una situacin difcil por el 2007, ya que debido
a la caida en su mercado, est sufriendo los embates de ia "crisis".
3. La empresa seguramente tendr una prdida fiscal (costos exceden a los
ingresos del ejercicio) y ha venido efectuando pagos provisionales durante
el presente ejercicio en una cantidad que al finai del ejercicio producir un
saldo a favor.
4. La empresa desea disminuir sus pagos provisionales. tanto de ISR como de
IMPAC. por el segundo semestre del 2007.
Estrategia
1. Para ello el contador se pone a trabajar en dos sentidos:
i. Elaborar los clculos donde se proyecta el resultado fiscal por el ejercicio
del 2007, estimando una prdida fiscal y, por tanto, quedando los pagos
provisionales del primer semestre con saldo a favor (artculo 15 de la L1SR).
ii. Hecho lo anterior proceder a llenar el formato "34" con la finalidad de
presentarlo ante el SAT y asi obtener la autorizacin deseada. acompa-
ando la informacin solicitada.
2. Efectuar la solicitud de disminucin de los pagos provisionaies del ISR y el
IMPAC son una buena alternativa para los contribuyentes que se encuentran
en una situacin econmica desfavorable, ya que es una forma de evitar
realizar pagos provisionales a favor de las autoridades fiscales que ms tar-
de se pueden considerar saldos a favor y asi evitar solicitarlos en devolucih.
3. Esta opcin debe ser utilizada con "buen tino", ya que si el resultado a fa-
vor que se decia no resulta as y a cambio de ello se da un saldo a cargo
despus de restar al impuesto del ejercicio los pagos provisionales. le impli-
car a la empresa el pago de actualizacin y recargos por .Ios pagos pro-
visionales no efectuados.
ESTRATEGIAS EN MATERIA
DE IMPAC
CAPTULO 5
1ntroducci.n ~ Estrategias para dividir la base. Estrategias
para dIsminUir la base Estrategias para no efectuar
pagos provisionales y de! ejercicio. Estrategias
para devolucin de! 1MP.4C
Introduccin
Las estrategias para lMl'AC van encaminadas a disminuir los activos
promedio (a partir de 2007 ya no se podrn disminuir las deudas de los
activos).
Adicionalmente recordemos que el artculo 60. de la LlMPAC contem-
pla ejercicios exentos, amn del decreto del Ejecutivo, que permite no pa-
gar IMPAC las personas fsicas o morales que sus ingresos o activos no
excedan de los $ 4'000,000 (lmite para 2007).
Otra parte importante que se deber cuidar son las devoluciones, com-
pensaciones y acreditamiento que se dan entre la LlMPAC y la LISR.
Uno de los puntos que para el 2007 es relevante en materia de
IMPAC, es que no se podrn restar las deudas, originando que aquellas
empresas que tengan prdidas fiscales tengan que pagar IMPAC sobre una
base excesiva.
Seguramente habr amparos contra eSta disposicin.
Otro punto que debemos considerar es que a partir de 2007 la tasa
pasar de 1.8 a 1.25%.
A continuacin presentamos los siguientes casos para mostrar lo
anterior.
109
110
Estrategias para dividir la base
CASO 63. ESCISiN DE SOCIEDADES
PARA DISMINUIR LA BASE DE IMPAC
ESTRATEGIAS EN MATERIA DE IMPAC
Estrategias para disminuir la base
CASO 64. ENAJENACiN DE BIENES A UNA NUEVA EMPRESA
Diagnstico
111
Diagnstico
1. La Empresa Arreglos de Flores, S.A., tiene un monto de activos por 16 mi-
llones de pesos.
2. De acuerdo al resultado fiscal estimado del ejercicio de 2007 va a terminar
con prdida fiscal.
3. Por lo anterior, se vuelve importante el monto a tributar en materia de IMPAC.
4. La empresa requiere de une solucin antes de terminar el ejercicio para no
verse afectada por esta situacin.
Estrategia
1. se recomienda que se escinda en cuatro empresas, con la finalidad de po-
der aprovechar el decreto del Ejecutivo, donde no excediendo los ingresos y
los activos de $ 4'000,000 en el ejercicio (lmite hasta el 2006), no pagara
IMPAC.
2. La escisin se hara en agosto, para que el notario en tres meses y medio
nos entregue el acta de escisin.
3. Otro elemento que puede ser til es que al escindlrse se podrn separar ac-
tividades con diferente grado de riesgo y esto provocara que para efectos
del IMSS se optimice el pago.
4. Otro beneficio es que al momento de pasar la mayora de activos a una em-
presa y en la otra la mayora de los trabajadores con pocos activos y utilida-
des, provocar que la PTU pagada tambin se reduzca (no es lo deseable).
ESCISiN FISCAL IMPAC
Transmisin de activo, pasivo y capital
1. La empresa Finas Hierbas, S.A de C.V., ha decidido, a partir de 2007, evo-
lucionar y constituirse en una nueva empresa que atienda a los tiempos ac-
tuales.
2. Para esto transmite todos los activos fijos muebles a la otra empresa factu-
rndolos, con una ganancia mnima, causando el VA por esta operacin.
3. La nueva empresa pagar con acciones a la empresa Finas Hierbas, S.A.
de C.V., teniendo derecho a acreditar el IVA por la adquisicin de los benes
del anterior punto y solicitando la devoiucin de taies cantidades, quedando,
como es su primer ejercicio, exenta de IMPAC durante los primeros cuatro ejer-
cicios.
4. En relacin a los inmuebles se quedarn en la misma empresa, la cual se
los rentar a la nueva empresa.
Estrategia
1. Las inversiones en acciones, consideramos, no juegan para la base dei
IMPAC de acuerdo al articulo 40., fraccin 1, de la misma ley (podra re-
sultar controversia con la autoridad fiscal).
Estrategias para no efectuar
pagos provisionalesy del ejercicio
CASO 65. EJERCICIOS EXCEPTUADOS
Diagnstico
$ 4,000 $ 4,000
Divisin de activos
para limite de
$ 4'000,000
(IMPAC)
1. La empresa Relojes de Precisin, S.A. de C.V., iniciar actividades por el
ejercicio de 2007.
2. Invertir una cantidad de $ 40'000,000 durante los primeros cuatro aos de
vida (preoperativo, inicio de actividades y los dos siguientes).
3. En su periodo preoperalivo invertir los primeros $ 15'000,000.
4. Debido a los cambios para el 2007, esta empresa no se afectar por las mo-
dificaciones fiscales.
...
112
PLANEACIN FISCAL 2007 ESTRATEGIAS EN MATERIA [lE IMPAC
... Contina (C"sa 66)
113
Estrategia
1. Los cambios de no disminuir las deudas de los activos a partir de 2007 no
afectarn a Relo/es de Precisin, S.A. de C.V., ya que el articulo 60. de la
L1MPAC le permitir no efectuar ningn pago provisional o dei ejercicio (debe-
r presentar 105 pagos en ceros) por los primeros cuatro aos.
2. De acuerdo a los clculos del contador, la empresa tampoco pagar el ISA
por 105 cuatro primeros aos debido a la Inversiones en activo fijo nuevo
escalonadas.
Nota: Observamos que el Estado protege a las empresas de nueva crea-
cin, prcticamente por los primeros cuatro aos.
Estrategias para devolucin del IMPAC
CASO 66. DEVOLUCiN DE TODO EL IMPAC
PAGADO EN EJERCICIOS ANTERIORES
Diagnstico
1. La empresa Industriales Unidos de Quana/uato, S.C., contrat en aos an-
teriores a un contador que dej paser laa supuestos que establece el ar-
tculo 90. de la L1MPAC, para recuperar el IMPAC pagado en los ltimos tres
ejercicios.
2. La empresa contrata al despacho Mndez y Jurez, S.C., para atender el
asunto y recuperar el impuesto pagado.
Estrategia
1. Como recordamos, el articulo 90. en su cuarto prrafo de la UMPAC, indica
que cuando exista un ISR mayor que el IMPAC en un ejercicio, el contribu-
yente podr recuperar este impuesto pagado en los ltimos 10 ejercicios, me-
diante la devolucin de estas cantidades, pudiendo optativamente efectuar
la compensacin contra el ISR del ejercicio.
2. Sin embargo, tambin en el artculo 90., fraccin 11, segundo prrafo, de la
IMPAC, establece que si el contrtbuyente no aprovecha este supuesto per-
der el derecho hasta por el monto que pudo haberlo aplicado.
3. Realmente esto suena bastante Injusto e inconstitucional, debido a que el
contribuyente, no sabiendo de asuntos fiscales y su contador no aplicndo-
lo, se encuentra en desventaja en relacin con otros contribuyentes que si lo
efectuaron.
4. Ahora bien, si la naturaleza dellMPAc es prcticamente devolverlo con este
mecanismo, enlonces por qu condicionar al que tuvo el conocimiento de
hacerlo beneficiario, si el derecho se lo haba ganado pagando el IMPAC.
5. Por lo anterior, el despacho decide llevar el caso ante el Tribunal Federal de
Justicia Fiscal y Administrativa (TFJFA), con base en la consulta concreta que
se le solicita ai SAT por parte de la empresa.
6. Si sta fuera negada, se lleva a amparo directo ante el Tribunal Colegiado
de Circuito y ste por una interpretacin armnica de la ley que le permite el
articulo 50. del CFF, creemos que la sentencia debera ser en forma favo-
rable.
DE IVA (CON INVERSIN)
CAPTULO 6
Introduccin Estrategia para devolucin de VA Estrategias
en !VA (actos exentos) Estrategias en !VA (actos no objeto)
Introduccin
Como lo habamos mencionado anteriormente, en SR existen estrategias
fiscales que requieren que el contribuyente realice ciertas inversiones,
con la finalidad de producir aumentos en el nivel de deducibilidad] arre-
ditamiento para efectos del [VA, pudiendo originarse este incremento de in-
versin en:
a) Fuentes internas a travs de las utilidades generadas o nuevas aportacio-
nes por los mismos socios u otros, y
b) Fuentes extemas, es decir, por medio de pasivos, proveedores, acreedores,
etctera.
Por lo anterior concluimos que:
1. Una empresa que mtIVierte sus utilidades en el negocio y recibe capitali-
zaciones frecuentes termina optimizando su carga tributaria en materia
de [VA.
2. Una empresa que recibe financiamiento con costo de terceros (pasivos)
en forma sana y proporcional a la capacidad del negocio genera ded u<.:i-
bIes y acreditables por la compra de bienes.
Acontinuacin presentamos los siguientes casos.
117
Estrategia para devolucin de [VA
ESTRATEGIAS EN MATERIA DE IVA (CON INVERSIN)
119
POR SUELDOS Y SALARIOS (RECUPERACiN DEL IVA)
Diagnstico
1. El seor Juan Fernndez est contratado en la empresa X y recibe ingre-
sos por prestar un servicio personal subordinado.
2. l se encuentra en este momento ilusionado por comprar un automvil que
le permita prestar un servicio personal Independiente.
3. El seor Fernndez quiere saber si puede recuperar el VA de su automvil
a pesar de que es asalariado.
Estrategia
1. La respuesta es definitivamente no; sin embargo, si decide dedicarse par-
cialmente a prestar servicios profesionales independientes puede tener posi-
biiidades.
2. Como es sabido, bajo el rgimen fiscal de honorarios, l podr acreditar el
IVA, siempre y cuando se haya pagado el bien o se extinga la obligacin.
3. Por lo anterior le puede resultar un saldo a favor que, de acuerdo al artculo
60. de la UVA, es posible su devolucin.
4. Por otro lado, creemos sinceramente que existe un grave error en la UVA al
permitir el articulo 60. que si resulta un saldo a favor se devuelva, siendo
que slo se deberia permitir su acreditamlento cuando existe cantidad
causada.
5. Si la devolucin es negada por el SAT, ei contribuyente podr recurrir al
TFJFA para reclamar su derecho con base en la aplicacin estricta de la ley
vertida en el articulo 50. del CFF.
CASO 68. PRESCRIPCiN DE LOS ACREDITAMIENTOS
Diagnstico
1. La empresa Reciclados Internacionales, S.A. de C.V., tuvo un contador hace
10 aos que al calcular el VA determin una cantidad que pag en exceso.
2. El nuevo despacho de contadores determin un IVA a favor en 1994, por lo
que la empresa desea recuperarlo.
3. El despacho de contadores consulta al despacho de Abogados Corona,
Prado y Asoc. S.C., el cual les recomienda recuperarlo por medio de la pre-
sentacin de una declaracin complementaria del artculo 32 del CFF_
4. Al momento de presentar la declaracin complementaria le resulta en el
periodo un saldo a favor.
5. El saldo a favor se solicita ante el SAT y lo niegan, argumentando que ha
prescrito de acuerdo al articulo 22 del CFF.
Estrategia
1. Creemos que el contribuyente tiene altas posibilidades de que se le devuel-
va la cantidad, ya que dentro del CFF no se establece de manera puntual que
los saldos a favor de VA al acreditarse sobre un saldo a cargo del mismo,
prescriben como las devoluciones o compensaciones.
2. El TFJFA le otorgar seguramente la sentencia a su favor debido a que en
tales preceptos nunca se menciona que deber de prescribir los saldos a
fa var que se acrediten.
Comentario fina!: Este mismo criterio creemos que puede ser aplicado
a los saldos a favor que provienen de los estmulos fiscales no aplicados
(vase el artculo 25 del CFF).
CDIGO FISCAL DE LA FEDERACiN
(Acreditamiento sin prescripcin)
Articulas 22 Y23 del CFF.
El acreditamiento no tiene prescripcin debido a que los articulas 22 y 23
del CFF no lo contemplan.
Nota: Recordemos que a partir de 2007 los estimulas fiscales deben apli-.
carse por contribuyentes que estn al corriente de sus obligaciones fiscales.
I
___J"-- _
120
I'LANEACIN FISCAL 2007 ES"I"lt,\TEGIAS EN MATERIA DE [VA (CON INVERSiN) 121
Estrategias en /VA
(actos exentos)
CASO 69. ENAJENACiN DE BIENES MUEBLES,
EXCEPTO POR LAS EMPRESAS
Diagnstico
1. El despacho de asesora Fuentes de Mxico, S.C., es una entidad dedi
cada a prestar asesoria en materia ambiental a empresas del valle de
Mxico.
2. Tal despacho ha venido adquiriendo diversos automviles durante cinco aos,
sumando su inversin un total de 2 millones de pesos.
3. Estos automviles en el 2007 estn totalmenle deducidos fiscalmente y en
su momento se acredit el IVA.
4. Al vender los automviles para reponer el parque vehicutar del despacho, se
tiene la duda si debern facturarse con IVA.
Estrategia
1. Creemos que aunque puede causar controversia, el articulo 90., fraccin
IV, de la UVA, indica que los bienes muebles estarn exentos, excepto los
enajenados por las empresas.
2. Por otro lado, de acuerdo al artculo 16 del CFF, empresa es la personas fsi-
ca o moral dedicada a una actividad empresarial, de donde el despacho es
una entidad que no realiza actividades empresariales, sino civiles.
3. Por lo anterior, la factura que se expida no contendr el IVA causado por es-
tar exento esta sociedad civil.
4. Esta situacin beneficiar al comprador al no tener que erogar una cantidad
mayor, si este es, por ejemplo, una persona fisica que obtiene ingresos por
salarios.
CASO 70. PRESTACiN DE SERVICIOS EDUCATIVOS,
EXENTOS DE VA
Diagnstico
1. La escuela primaria y secundaria Nios de la Revolucin, A.C., se consti
tuy en 1998 con la intencin de fomentar la educacin en Mxico.
....
j
2. La institucin cobra a los padres de sus aiumnos una colegiatura, que de acuer
do a lo que establece el articuio 15, fraccin IV, de la UVA, est exenta dellvA.
3. Esta situacin le es favorable a los padres de familia, ya que no tienen que
pagar ms por la educacin.
4. Sin embargo, a la escuela le provoca un efecto no tan positivo, ya que el VA
de sus adquisiciones (luz, telfono, etctera) se registrar como una canti
dad deducible en materia de ISR, situacin que en nada favorece a la escue-
la, ya que quien paga ellSR son los socios al momento de retirar el remanente
distribuibie.
Estrategia
1. Una posibilidad es que los insumas sean comprados por una persona fsica
con actividad empresarial, que se asimile a salarios, para que la escuela le
relenga el ISR y el IVA pueda ser devueito.
2. Creemos que el hecho de que ia escuela no pueda acreditar el VA o solici
tarle en devolucin ie acarrea una desventaja fiscal (esperemos que en el
futuro el fisco corrija esta situacin).
Estrategias en /VA
(actos no objeto)
CASO 71. PRESTACiN DE SERVICIOS
POR ASIMILADOS A SALARIOS
(ARTCULO 14, PENLTIMO PRRAFO, DE LA L1SR)
Diagnstico
1. El seor Juan Jimnez es una persona fsica con actividad empresarial del
Rgimen intermedio y se le asimila a salario de acuerdo a lo que establece
el articulo 110, fraccin VI, de la LISA.
2. De acuerdo al articulo 14, penltimo prrafo, de la L1SR estos servicios no
se considerarn prestacin de servicios independientes, por lo que no se
causar IVA por sus actos.
3. Sin embargo, el seor Jimnez quiere saber qu pasar con su VA acre-
ditable.
Estrategia
1. Creemos que esta situacin puede favorecer al seor Jimnez, ya que po-
dr acreditar el VA de sus adquisiciones, sin que tenga, posteriormente, que
causar este impuesto.
2. Podr optar por compensarlo contra el ISR a cargo o retenido contra terce-
ros, lo que le permitir tener una ventaja fiscal sobre otros contribuyentes del
mismo rgimen.
.J
DE IMSS E INFONAVIT
CAPTULO 7
Introduain Estrategias para dminuir la integracin
Introduccin
Las alternativas fiscales en materia de sueldos y salarios pueden represen-
tar un diseo de remuneracin adecuada para cada tipo de persona, puesto
o actividad.
Sin embargo, creemos que la verdadera planeacin fiscal en materia
de sueldos y salarios debe incidir sobre la carga tributaria en materia de JffSS
e Injonavit, y si sta es benfica para el trabajador en [SR ser otro punto a
su favor, mas no debe ser nuestra preocupacin reducir ellSR del trabajador
debido a que en cuanto se utilicen ingresos exentos (IsR) para planear fis-
calmente, el subsidio acreditable se reducir.
Cuando la empresa desee un diseo de sueldos y salarios que sirva
para negociar o establecer un sueldo neto ms atractivo para el trabajador a
contratar, tendremos que disear un esquema que no slo beneficie a la
empresa en trminos de Seguro Social, sino tambin al trabajador en lSR.
El efecto distorsionante que provocara el hecho de disminuir la carga
tributaria en materia de lMSS e Infonavit puede acarrear algunos problemas,
como pagos por incapacidad menores a lo pef"Cibido con anterioridad, debido a
que al caleular el salario del trabajador considerando ms elementos 110 inte-
grables, el pago por este concepto tiende a reducirse, pero una posible solu-
cin la encontramos al establecer un plan de pago, compensando esta
cantidad bajo otro concepto que posteriormente, con los diferentes casos,
veremos.
Otro pumo que puede resultar deformante es el hecho de que el tra-
bajador no recibir la pensin en un monto superior, debido a que los no
integrables para efectos de lMSS provocaran una disminucin de la base para
este clculo, situacin que podra resolverse con la formacin de un fondo
directo del patrn al trabajador en una Administradora de Fondos para el
Retiro (Afore) con la finalidad de no ver un deterioro en las finanzas personales
125
_______J _
126
ESTRATEGIAS EN MATERIA DE lMSS E INFONAVIT 127
del trabajador. Por ltimo, y en este mismo cOntexto, la disminucin del
fondo para el Infonavit puede ser rcsuelto mediante aportaciones adicionales.
A continuacin, por medio de una serie de casos, detallaremos el en-
foque antes descrito.
.. Contina (Caso 72)
PLANEACIN DEL OBJETO
Articulo 27, fraccion VI,
de la LSS
El lmite para el 2007 es de 20.22 (50.57 x 40%).
CASO 73. PAGO A TRABAJADORES POR
ALIMENTACiN Y HABITACiN
Estrategias para disminuir la integracin
CASO 72. PAGO A TRABAJADORES
CON DESPENSA EN ESPECIE O EN DINERO
Diagnstico
1. La empresa La Porfiriana, S.A., tiene una plantilla de 1,000 trabajadores.
2. Los trabajadores que tiene estn divididos de la siguiente forma:
a) Trabajadores 100, Y
b) Ejecutivos 900.
3. La forma en que tradicionalmente se ha remunerado al trabajador es por
medio de entregar cantidades en efectivo por concepto de sueldo y salario.
4. La empresa desea optimizar el pago del IMSS, Infonavit e ISR bajo el esque-
ma de alguna estrategia.
5. La empresa desea saber si existe forma de reducir la carga .tributaria remu-
nerando por medio de la entrega de vales de despensa.
111
111
Despensa en especia o en difiero La empresa
La Porfiriana, S.A.
Estrategia
1. El artculo 27, fraccin VI, de la LSS, indica que la despensa en especie o
dinero que se entregue al trabajador no ser integrable hasta 40% del sala-
rio mnimo del D.F. (40 x 50.57 x 30.4 = 614.93).
2. Algo que se recomienda es que a todos los trabajadores se les fije vales de
despensa para evitar la integracin para efectos del IMSS, esto ser esta-
blecido en el contrato.
3. Para efectos del Seguro Social inclusive se puede entregar en efectivo,
quedando como no integrable, por lo que lo nico que quedara en ciertos
casos es modificar el concepto de la nmina y el recibo.
Diagnstico
1. La empresa El Torito, S.A., tiene una plantilla de 2,000 trabajadores.
a) Trabajadores 1,000, Y
b) Ejecutivos \000.
3. La forma en que tradicionalmente se ha remunerado al trabajador es por
medio de entregar cantidades en efectivo por concepto de sueldo y salario.
4. La empresa desea optimizar el pago delIMSS, Infonavit e ISR bajo el esque-
5. El Torito, S.A., quiere saber si ser integrable para efectos de IMSS e Infonavit
el pago de comida o para renta de casa habitacin.
128
PLANF.AC1N FISCAL 2007
ESTRATEGIAS EN MATERIA DE 11'.155 E INFONAVIT 129
.. Contina (Caso 73)
CASO 74. PAGO A TRABAJADORES POR FONDO DE AHORRO
Estrategia
1. El artculo 27, fraccin V, de la LSS indica que la alimentacin y la habitacin,
cuando se entreguen en forma onerosa a los trabajadores, ser no integra-
ble si el trabajador paga 20% sobre el salario minimo dei D.F por cada una
de ellas (elevado al mes seria S0.57 x 20% x 30.4 = $ 307.46). .
2. Lo anterior quiere decir que si ai trabajador se le como
$ 307.46 al mes, podr no integrar el total de la alimentaclon o de la
cin (entendindose por ello la renta o la compra); donde la ley no distinga
no tendr la autoridad por qu distinguir.
3. Algo que se recomienda es establecer en el contrato el pago de estos con
ceptos, ya sea por medio de un vale de restaurante o, en su caso, por medio
de cantidades en efectivo tratndose de la alimentacin, Yen el caso de la
habitacin, el pago de la renta o amortizacin de la deuda de sta.
4. La L1SR establece en su articulo 109, fraccin XXII, que lo percibido por con
cepto de alimentos en trminos de ley estar exento, por lo que si se le
entregan alimentos al trabajador (comida, vestido, casa, educacin) no se
le retendr cantidad alguna.
Es probable que pueda llegar a haber controversia con la autoridad fiscal.
Diagnstico
1. La empresa El Caballito, S.A., tiene una plantilla de 1,000 trabajadores.
a) Trabajadores 900, y
b) Ejecutivos 100.
3. La forma en que tradicionalmente se ha remunerado al trabajador es por me-
dio de entregar cantidades en efectivo por concepto de sueldo y salario.
4. La empresa desea optimizar el pago dei IMSS, Infonavit e ISR bajo el esque-
S. El Caballito, S.A., quiere saber si el fondo de ahorro ser deducible para la
empresa. ingreso exento para el trabajador y no integrable para efectos
dellMss.
Estrategia
1. El articulo 27, fraccin 11, de ia LSS, indica que el fondo de ahorro no ser
integrable si:
Ellmile para el 2007 es 10.11 (50.57 x 20%).
Alimentacin y habitacin
2. Esta erogacin que efecta la empresa representa una ventaja para la mis-
ma, debido a que al no integrarse la cantidad aportada por el patrn, dismi-
nuir la carga tributaria en materia de lMSS.
3. Esta prestacin no se encuentra en la Ley Federal del Trabajo como una obli-
gacin, pero sentimos que debe ser fomentada por el patrn, debido a que
representa una forma de pago al trabajador, que podr provocar una dismi-
nucin en la carga tributaria para efectos de IMSS.
4. Por otro lado, bajo la USR este fondo se considerar previsin social y deber
cumplir con todos los pormenores del artCUlo 31, en su fraccin XII, ya que
de esto depender la deducibilidad de esta erogacin y la exencin del in-
greso para el trabajador (artculo 109, fraccin VIII, de la L1SR).
a) Se constituye semanal, quincenal o mensualmente con aportaciones del
patrn y del trabajador, y
b) Se constituye en forma diversa s ser integrable (entindase por ello que
no deber ser depositado en alguna cuenta de la empresa debido
a que este fondo es fundamentalmente para otorgar prstamos a los tra-
bajadores).
El Torito, S.A.
Artfculo 27. fraccin V,
de la LSS
Previsin social
GratUIto

t .
---
..
..
130
CASO 75. PAGO A TRABAJADORES POR PREMIO
DE PUNTUALIDAD Y ASISTENCIA
ESTRATEGIAS EN MATERIA DE IMSS E INFONAVIT
CASO 76. PAGO A TRABAJADORES
POR HORAS EXTRAS
131
Diagnstico
1. La empresa Carga Tributarla, S.A., tiene una plantilla de 1,000 trabajadores.
a) Trabajadores 700, Y
b) Ejecutivos 300.
3. La empresa paga 213 aproximadamente de IMSS y 1/3 por parte del traba-
jador. por lo que para la empresa los pagos de IMSS e lnfonavlt resultan
una cantidad muy importante.
4. La forma en que tradicionalmente se ha remunerado al trabajador es me-
dio de entregar cantidades en efectivo por concepto de sueldo y salano.
5. La empresa desea saber si existe la forma de reducir la carga tributaria, re-
munerando por medio de premios de puntualidad Yasistencia a cambio del
concepto de sueldo.
Estrategia
1. El artculo 27 de la LSS marca todos los conceptos que no son integrables,
de donde la utilizacin de stos asegura la disminucin de la tribu-
taria en forma totalmente legal, como a continuacin se demostrara.
2. El artculo 27, en la fraccin VII ,marca que el premio de puntualidad Yasisten-
cia no ser integrable en 10% sobre la base de cotizacin por cada concepto.
3. Algo que se recomienda es fijar las condiciones en el de
trabajo de cmo se otorgarn estos premios de puntualidad, aSistenCia, Yen
algunas ocasiones, de productividad.
Diagnstico
1. La empresa El Plastimax, S.A., tiene una plantilla de 1'000 trabajadores.
a) Trabajadores 600, y
b) Ejecutivos 400.
3. La forma en que tradicionalmente se ha remunerado al trabajador es
por medio de entregar cantidades en efectivo por concepto de sueldo y
salario.
4. La empresa desea optimizar el pago del IMSS, Infonavit e ISR bajo el esque-
5. Plastimax, S.A., quiere saber si al trabajador se le da una cantidad como
horas extras. Ser deducible para la empresa y representar un ingreso
exento al trabajador y no integrable para el IMSS?
Estrategia
Premio de puntualidad y asistenCia

Premio de puntualidad
Premio de asistencia
Premio de puntualidad
Premio de asistencIa
Artculo 27. fraccin VII,
de la LSS
Empresa
Carga Tributaria, SA.
.J
1. El artculo 27, fraccin IX, de la LSS, indica que no integrar el tiempo ex-
traordinario dentro de los mrgenes sealados en la ley (tres horas diarias y
que no sea ms de tres veces a la semana).
2. Creemos que utilizar el tiempo extraordinario debe ser bajo condiciones ex-
cepcionales, para que cumpla su finalidad.
3. En materia de ISR la exencin consiste en que si son trabajadores de sa-
lario mnimo tendr la exencin de 100% de la remuneracin por este con-
cepto, beneficiando la estrategia anterior a los trabajadores de este nivel
salarial.
4. Para los trabajadores de ms de un salario mnimo la exencin seria de 50"10
de lo pagado por las horas extras y no debiendo exceder la parte exenta de
5 x 50.57 x 7 ; $ 1,769.95 a la semana
1J3
132 PLANEACN FISCAL 2007
CASO 77. PAGO A PERSONAS FSICAS QUE OBTIENEN INGRESOS
POR SUELDOS Y SALARIOS (ASIMILADO A SALARIOS)
ESTK\TEGI.-\s EN ,\I/ITERIA DE IMSS E INFONAVIT
-------- --------
CASO 78. PAGO DE SERVICIOS DE PERSONAL A EMPRESA
OUTSOURCING (PRESTADORA DE SERVICIOS)
Diagnstico
1. El seor Procoplo est contratado en la empresa Z y recibe ingresos por
prestar un servicio personal subordinado.
2. Fue inscrito bajo la modalidad de asimilado a salarios.
3. Le retienen como asalariado, pero desgraciadamente no tiene IMSS, ni
Infonavit ni las prestaciones bsicas de ley.
4. Esta situacin conviene a la empresa, debido a que evita los pagos anterio-
res y otros como aguinaldo, prima vacacional, etctera.
5. Nos pregunta el seor Procoplo si esta forma de inscribirlo est legalmente
regulada y si la empresa tiene alguna ventaja con ello.
Estrategia
1. La estrategia de pagarle como asimilado a salario debe corresponder a la
realidad y no a una ficcin.
Para ello recomendamos que:
a) Elabore la empresa un contrato de prestacin de servicios indepen-
diente (no dejarlo a la palabra o consensual);
b) Hacer que el asimilado a salarios firme una carta donde acepta que la
empresa le efectuar la retencin del ISR como asimilado a salarios;
c) La empresa deber verificar que tal persona se inscriba ante el SAT como
asimilado a salarlos, por honorarios o actividad empresarial si ese fuere
el caso (articulo 110 de la L1SR), y
d) La empresa deber presentar la declaracin informativa de sueldos y sa-
larios el 15 de febrero de cada ao...
Comentario final: Todo ello servir para que el IMSS no pueda determi-
nar cuotas omitidas; sin embargo, podr negarse a pesar de los anteriores
elementos y ser en su caso cuestin de litigar ante el tribunal fiscal en for-
ma segura con las probanzas respectivas.
Nota 1: Es imponante mencionar que no debemos ocultar la relacin
de trabajo, si esta es subordinada deberemos inscribirlo al IMSS y pagar las
contribuciones correspondiemes.
Nota 2: Uno de los abusos que hemos notado por parte del IMSS es el
hecho de que les maestros de las escuelas e universidades que asisten pocas
horas (antes exista el criterio de las 18 horas semanales), se les deba consi-
derar como asalariados, situacin que nos parece incorrecta (creemos que el
IMSS no puede fijar el grado de subordinacin, sino un tribunal laboral).
d
Diagnstico
1. La empresa Tubos de Mxico, S.A., tiene dentro de su personal un nmero
importante de ejecutivos (50), integrado por contadores, administradores,
abogados, ingenieros, etctera.
2. Realmente sus prestaciones exceden fcilmente a las establecidas en forma
mnima por ley.
3. Por otro lado, la empresa paga prestaciones a estos trabajadores, que inclusi-
ve tienen el riesgo de no ser deducibles por ISR (hablando de previsin social).
4. La empresa quiere saber si podr crear una empresa de servicios (outsourcing
intemo), donde los ejecutivos se conviertan en los socios para evitar que
estos trabajadores de oficina paguen IMSS, Infonavit, impuesto sobre nmi-
nas, PTU, aguinaldo, etctera.
Estrategia
1. Este punto es muy delicado porque creemos que constitucionalmente toda
persona es libre de asociarse; sin embargo, no se debe engaar altrabaja-
dar para soslayarle sus derechos laborales con la finalidad de beneficiar al
patrn.
2. Por lo anterior creemos que si el trabajador es liquidado de la empresa don-
de laboraba de acuerdo a la ley y por su propia voluntad se asocia con otras
personas, no debera haber ningn problema jurdico.
3. Sin embargo, el socio de la nueva empresa debe saber que no tendr IMSS,
Infonavit, aguinaldo, PTU, y ya no ser trabajador.
4. Por la anterior situacin, el patrn al que se le preste el servicio de outsourcing,
se beneficiar, pudiendo establecerse por los socios ventajas como las
siguientes:
a) Gastos mdicos mayores (hospITal particular);
b) Formacin de un fondo para retiro o jubilacin, y
e) Pago de compensaciones adicionales por productividad o metas cumpli-
das como socios.
5. Si el patrn promueve la creacin de este tipo de sociedades, ellMss se ver
beneficiado, ya que no tendrn que incrementar sus costos para prestar el
servicio mdico y las pensiones.
6. La cantidad percibida de los socios ser a travs de la facturacin que reali-
ce a la empresa por los servicios profesionales.
7. La retencin ser como asimilado a salarios de acuerdo al articulo 110, en
su fraccin 11, de la L1SR, que indica que tratndose de los rendimientos y
anticipos que obtengan los miembros de las sociedades cooperativas de
produccin, asf como los anticipos que reciban los miembros de sociedades
y asociaciones civiles, se les deber retener.
B. Es importante mencionar que el abuso de esta medida puede acarrear pro-
blemas laborales y fiscales muy graves al patrn.
134 PLANEACIN FISCAL 2007 ESTRATEGIAS EN :VIATERIA DE IMSS E INFONAVIT 135
l1li
CASO 79. PAGO DE CUOTAS POR ENFERMEDAD Y MATERNIDAD
POR AUSENTISMO (INCONSTITUCIONALlDAD)
Diagnstico
1. El seor Ausencia falta con frecuencia a su trabajo (por cierto, no acumula
ms de tres faltas al mes).
2. A pesar de la ausencia del trabajador y no habiendo remuneracin de por me-
dio, la empresa paga al IMSS, completa, la cuota por emermedad y materni
dad, pudiendo descontar el ausentismo de las airas ramas, inclusive dellnfonavlt
(sinceramente nos parece inconstitucional, debido a que no habiendo remune-
racin, como puede haber aportacin por enfermedad y maternidad aIIMSS!')
3. Es frecuente que en las empresas no se aprovechen las faltas (ausentls-
mol para descontarlas de todas las ramas de aseguramiento e Infonavlt
(excepto enfermedad y maternidad) y demostrar por medio de l a ~ nmi
nas que el trabajador no asisti. Si est en una empresa de este tipO, por
favor aplique la ley en beneficio de la empresa y de los trabajadores. .
4. El artculo 31, fraccin 1, de la LSS, indica que si las ausencias son por pena-
dos menores de ocho das (de uno a siete) consecutivos o interrumpidos, se
cotizar y pagar por dichos penados nicamente en el seguro de enferme-
dades y maternidad.
Estrategia
1. La medida nOS parece adecuada; sin embargo, deber hacer el reclamo a
travs del amparo fiscal, ya que la ley establece de manera puntual el pago
de esa cuota, inclusive aunque no haya percepcin.
2. Cabe comentar que en matena de incapacidades existe jurisprudencia al res-
pecto que protege y que a pesar de no haber remuneracin se debe pagar
la cuota de retiro al IMSS y al Infonavit.
PLANEACIN DE LA BASE
Ausentlsmo
11
CASO 80. PAGO A PERSONA FSICA QUE OBTIENE
INGRESOS POR SUELDOS Y A LA VEZ POR HONORARIOS
Diagnstico
1. El contador Juan Melqulades est preocupado por la carga tributana que
tiene en materia de ISR, IMSS, etctera.
2. Consulta a un abogado fiscalista para preguntarle si puede percibir ingresos
por salanos y por honorarios a la vez.
3. El abogado le indica que son dos contratos diferentes con la misma empre-
sa y l es libre de contratarse de una u otra forma, mientras las actividades y
el tiempo lo justifiquen y, sobre todo, que sea real y no una ficcin.
4. El contador le describe que aparte de ser el conlador de la empresa, por fue-
ra, el dueo le pide que le administre dos edificios que tiene, por lo cual le
entregar un recibo de honorarios, ya que estos bienes tambin son de la
empresa.
Estrategia
1. La idea nos parece correcta; sin embargo, debe estar perfectamente justifi-
cada, para que no haya duda de tal condicin.
2. Sin embargo, debemos advertir que el IMSS podra llegar a considerar el total
de la percepcin (sueldos y honorarios) como una sola cantidad, provocn-
dole a la empresa un crdito fiscal por este concepto.
PLANEACIN DE LA BASE
Articulo 12 de la LSS
Salarios y honorarios a la vez
CASO 81. PAGO DE CUOTA DE RIESGO DE TRABAJO
(INCONSTITUCIONAL)
ESTllATEGIAS EN DE IMSS E INFONAVIT
CASO 83. INVERSiN EN COMPUTADORA
Y VENTA A TRABAJADOR
137
Diagnstico
1. En la constructora Cimientos de Mxico, S.A. de C.V., laboran 500 traba
jadores, 100 son administrativos y 400 de obra.
2. El dueo de la empresa, el ingeniero Petronio, se queja del riesgo de trabajo
tan alto que se paga por todos los trabajadores, inclusive los administrativos que
no estn expuestos al mismo riesgo que los albailes, pintores, fierreros, etctera.
3. Al consultarle a su grupo de abogados, ellos le indican que podra llegarse a
considerar inconstitucional este tratamiento que le da la LSS.
Estrategia
1. Una atternativa seria interponer un amparo indirecto ante el juez de Distrito
por transgredir el principio de equidad en materia del articulo 31, fraccin IV,
de la Constitucin y solicitar lo pagado con anterioridad, sino que no se si-
guiera pagando por los administrativos con un porcentaje d.e riesg? tan alto.
2. Otra attemativa procede del departamento fiscal, que le recomienda Simplemen-
te formar su corporativo de servicios con todos los empleados administrativos.
Cul escogera usted?
CASO 82. PAGO A TRABAJADORES POR FINIQUITO
(NO INTEGRA PARA EFECTOS DE IMSS)
Diagnstico
1. La empresa La Oportunidad, S.A. de C.V., se ha dado cuenta por medio de
su "contadorazo" que al momento de finiquitar a un trabajador y entregarle
el remanente de sus percepciones por retiro, como:
a) Aguinaldo proporcional;
b) Vacaciones proporcionales no disfrutadas;
e) La propia indemnizacin y pagos por retiro;
d) SU PTU proporcional, y
e) Devolucin de su fondo de ahorros.
No es posible pagar por estas percepciones en materia de IMSS e Infonavit.
2. El anterior argumento se basa en que si en el mes donde se le entrega su
finiquito quisiera la empresa presentar una modificacin de salario para
siguiente seria prcticamente imposible, ya que la persona esta
dada de baja.
Estrategia
1. Ms que una estrategia para el trabajador o el patrn, es para el IMSS, ya
que se observa que no todo lo percibido por el trabajador genera pago, si-
tuacin que es contraria a io que establece el precepto constitucional.
2. Seria conveniente que el IMSS contemplar un cambio a la ley al considerar
cierta tributacin por este concepto.
Diagnstico
1. El seor Guadalupe Villa es empleado de la empresa La Constelacin de
Orin, S.A. de C.V.
2. La empresa desea donarle una computadora Lap Top, despus de que est
totalmente deducida para efectos fiscales.
3. La empresa donar la computadora al trabajador, cancelando el saldo por
deducir del activo fijo contra la cuenta de gastos no deducibles, que es de
$ 1.00.
Estrategia
1. Nos parece correcta la estrategia, ya que el seor Villa no acumular el in-
greso en especie por donacin, debido a que est exento de acuerdo al
artculo 109, fraccin XIX, inciso e), de la LISA (el monto del saldo por dedu-
cir a donar no podr exceder de 3 x 50.57 x 365 $ 55,374.15), cantidad
que resulta fcilmente salvable tratndose de una computadora Lap Top.
2. La empresa considerar como no deducible esta donacin; sin embargo. ya
dedujo la totalidad y pudo acreditar tambin el IVA, y sobre todo el seor Villa
increment su ingreso sin gravar para efectos fiscales.
3. No se pagar por esta percepcin allMss, debido a que no fue percibida por
su trabajo realizado de acuerdo a lo sealado en el artculo 5 A de la LSS.
CASO 84. DONACiN DE ROPA AL TRABAJADOR
Diagnstico
1. La seora Macarena Prez es un contribuyente de la Seccin I de Actlvida-
des'Empresariales y se dedica a la compraventa de ropa de vestir para dama.
2. La empresa proporciona a sus empleados ropa de vestir para atender a los
clientes.
3. Quiere saber la seora Macarena si el trabajador deber acumular a sus
ingresos este instrumento de trabajo.
Estrategia
1. Creemos que no debe acumularlos para efectos de ISR, ya que es un ingre-
so que no percibe el trabajador.
2. Por otro lado, la empresa a su vez declujo la inversin como un gasto en ropa
de trabajo, no jugando para el impuesto sobre nminas.
3. En materia de IMSS, tampoco integrara de acuerdo con lo que marca la mis-
ma ley en su articulo 27.
4. Es importante mencionar que esta operacin no debe ser simulada, con la
finalidad de beneficiar al trabajador y al patrn.
ESTRATEGIAS EN MATERIA DE IMSS E INFONAVfT
139
CASO 85. PAGO DE LA CUOTA AL IMSS DEL TRABAJADOR
CON CARGO AL PATRN
Diagnstico
1. La empresa Expertos en Relaciones Conflictivas, sociedad cooperativa
de produccin de servicios (S.C.P.S.), tiene pensado pagane la cuota obre-
ra del IMSS a sus trabajadores.
2. El despacho Vargas, S.C.C.S. despus de escuchar a la empresa, reco-
mienda esta medida.
Estrategia
1. La medida nos parece correcta, ya que el pago ser deducible para la em-
presa de acuerdo al artculo 29, fraccin VIii, de la lISR.
2. Por lo que corresponde a la cantidad percibida por el trabajador, la L1SR la
considera un Ingreso exento.
3. Para efectos del IMSS, el articulo 27, fraccin IV, de la LSS, slo indica que
las cuotas pagadas por los patrones no sern integrables; sin embargo, cree-
mos que el trabajador en si no percibe esta cantidad, por lo que se deberia
considerar como un concepto no objeto o no integrable (vase tesis aislada
en el sitio de internet de la SCJN en relacin a este tema).
4. Nos parece muy adecuada esta medida, ya que como no es un concepto
de previsin social del artculo 109, en su fraccin VI, no est limitado a sie-
te veces el salario mnimo elevado al periodo de pago (7 x 50.57 x 30.4 =
$ 10,761.29).
CASO 86. PAGO DE SUELDO O FINIQUITO
CON CASA HABITACiN
Diagnstico
1. La empresa Construcciones Avanzadas, S.A. de C.V., se dedica a la
construccin de casas habitacin y desea optimizar su carga tributaria en ma
teria de ISR e IMSS, para lo cual contrata al despacho Optimizacin Fiscal,
S.C.P.S. de R.S.
2. El despacho recomienda pagar a un alto funcionario, por medio de una
casa habitacin, su liquidacin de la empresa.
Estrategia
1. La alternativa nos parece correcta, ya que el articulo 109, en su. fraccin Vil,
en las ltimas lneas, establece que se considera ingreso exento la casa
habitacin proporcionada a los trabajadores, inclusive por las empresas,
cuando renan los requisitos de deducibiiidad (sueldos y salarios).
2. En materia de impuesto sobre nminas no jugar para la base.
3. En materia de IMSS, por el caso explicado con anterioridad, tampoco se pa-
gar por esta percepcin (vase caso 62).
Nota: Recuerde que a partir del 2007 la casa habitacin que se exente no
podr exceder de $ 1'500,000 en UDI'S o no tendr lmite si fue habitada duran-
te cinco aos.
CASO 87. FONDO DE SOLIDARIDAD SOCIAL
Diagnstico
1. Quince personas quieren constituir una empresa que se dedique a la fabri-
cacin de equipos de telecomunicaciones (artculo 40. de la Ley de Socieda-
des de Solidaridad Social).
2. Todos fueron despedidos de una empresa subsidiaria de Remex, S.A. de C.V.
3. El despacho Ramrez, S.C., les recomienda la constitucin de una sociedad
de solidaridad social.
4. Por otro lado, el despacho indica que deber manejarse un Fondo de Soli-
daridad Social con la finalidad de cumplir con la ley.
Estrategia
1. La estrategia nos parece adecuada debido a que dentro de las ventajas est
que los socios no pagarn IMSS e Infonavit ni impuesto sobre nminas.
2. En materia de ISR el articulo 136, primer prrafo, del RLlSR, establece que el
pago de los rendimientos se asimilar a salarios.
3. Recomendamos que la empresa establezca el Fondo de Solidaridad Social
de acuerdo al articulo 32 de la LSS, por los siguientes conceptos:
a) Servicios mdicos (pago de prima de servicio mdico);
b) Educacin para los socios (pago de colegiaturas);
e) Retiro (al final del ao se entrega), y
d) Vivienda (al final del ao se entrega).
Nota: Para el tratamiento fiscal del Fondo de Solidaridad Social, es necesario
efectuar una consulta a la autoridad fiscal para saber su debido tratamiento fiscal.
Es menester indicar que el fector se Informe perfectamente de esta figura fis-
cal antes de aplicarla.
CASO 88. SOCIEDAD COOPERATIVA
DE PRODUCCiN DE BIENES
Diagnstico
1. Debido a los cambios que tuvo la ley en 2006 en materia de Sociedades
cooperativas de produccin de bienes o servicios, varios ex empleados de
la Fbrica el zapatito de Oro, S. A. de C.V., desean constituirse bajo esta
modalidad para iniciar la produccin de zapatos.
...
140 PLANEACIN FISCAl. 2007
ESTIlATEGIAS EN MATERIA DE IMSS E INFONAVIT 141
2. De acuerdo con el despacho Barrera y Barrera, S.C., esta sociedad tiene
las siguiente ventajas fiscales:
a) No pagos provisionales de ISA eIMPAC;
b) No paga el ISA hasta que no retira utilidades (parecido a las personas del
Titulo 111 de la LISA);
e) Acumular el ingreso de acuerdo al Ttulo de las Personas Fsicas, por lo
que dejar de acumular en crdijo;
d) No llevar el costo de lo vendido, por tributar como si fuera una persona
fsica de la Seccin 1, y
e) Su constitucin no requiere de capital.
3. Por ltimo, comenta el despacho que debe formar los tres fondos: reserva,
previsin soclai y el legal.
estrategia
1. La estrategia nos parece correcta, slo que deber reunir por lo menos cinco
personas fisicas.
2. Los socios tributarn para efectos del IMSS, sin que se pague al Infonavit
(existe tesis al respecto) y el impuesto sobre nminas.
3. En materia de ISA se le asimilar a salarios por los anticipos sobre rendimien-
tos que obtengan los socios.
4. Es de comentarse que el SAT, en relacin con el manejo del Fndo de Previ-
sin Social. donde se hace deducible su erogacin y el de ingresos es no
objeto, lo considera una prctica indebida.
Nota: Si usted no compane esta posicin, deber llevarla ante los tri-
bunales competentes Yobtener la sentencia favorable.
Criterio no vlnculativo del SAT OSJISA. Sociedades cooperativas,
Salarlos y previsin social
Las sociedades cooperativas, en nombre colectivo y en comandita simple que
distribuyan a sus socios o accionistas los ingresos por la prestacin de servi-
cios a terceros, debern efectuar la retencin del ISA por concepto de salarios
yen general por la prestacin de un servicio personal subordinado, de confor-
midad con los artculos 110, fraccin 111 y 113 de la Ley del ISA, y tratndose de
previsin social respetar las Iimitantes a que se refiere el penltimo prrafo
del articulo 109 de la propia Ley,
Lo anterior, en virtud de que se han detectado sociedades cooperativas,
sociedad en nombre colectivo y en comandita simple, constituidas con la fina-
lidad de disminuir la retencin de salarios al considerar gran parte de los in-
gresos por este concepto como previsin social, los cuales exceden los
establecidos en la Ley del ISA.
CASO 89. CONTRATO DE COPROPIEDAD DE AUTOMVIL
PARA USO DE LOS TRABAJADORES
Diagnstico
1. La empresa Diversiones, S,A. de C.V" desea comprar un automvil de lujo
(BMW) en copropiedad con otra empresa del grupo que se llama Armados,
S.A. de C. V., con la finalidad de que sea utilizado por ambas empresas en la
actividad econmica, por los trabajadores.
2. El automvil tiene un precio de $ 35lJ,ooO + !VA, el dinero ser reunido por
Diversiones, S,A. de C.V., poniendo cada empresa la mitad ($ 175,000).
3. Se firmar el contrato de copropiedad por los representantes de cada em-
presa, quedando como representante comn Diversiones, S.A. de C.V.
Estrategia
1. La estrategia podra causar controversia, por lo que le recomendamos lleve
a cabo su consulta ante la autoridad fiscal.
2. En el caso de que usted decida aplicarla, deber nombrarse un representan-
te comn de la copropiedad, para que a ste se facture el bien.
3. Adems, creemos que cada quien podr deducir los $ 175,000 como inver-
sin en automviles, pudiendo el IVA por $ 26,250 por cada uno.
ESTRATEGIAS
DE PROTECCIN PATRIMONIAL
CAPTULO 8
Introduccin Opcin de la liquidacin de la sociedad
Introduccin
Lo que se busca con este captulo es permitir que el contribuyente no ponga
"todos los huevos en la misma canasta", esto no es con la finalidad de sosla-
yar alguna responsabilidad fiscal, sino para una mejor administracin fiscal
y disminuir la exposicin a situaciones extremas.
Separar en una empresa los activos y llevarlos a otras para formar un
grupo es una estrategia vlida jurdicamente.
Lo anterior tendra que ir acompaado del personal idneo para ope-
rar cada parte del negocio como se requiere, de aqu que se pueda optar por
sistemas de outsourcing interno o externo para proveerlo de personal.
Como hemos repetido a lo largo de este libro, se deber verificar la
oponunidad y peninencia de esta medida para que resulte lo menos costosa,
apegndose estrictamente a derecho.
A continuacin damos algunos ejemplos que pueden servir para ello.
CASO 90. PROTECCIN PATRIMONIAL PARA EMBARGO DE BIENES
Diagnstico .
1. La empresa Maqulavelo, S.A., desea saber si puede tener una medida de
proteccin fiscal ante los embargos practicados por ellMss yel SAT.
2. El despacho de Almagrande, S.C., le recomienda la alternativa de cambiar
los activos a diferentes empresas.
Estrategia
1. La opcin nos parece viable, slo que le recomendamos que lo realice de la
siguiente manera:
145
146
PLANEACIN FISCAL 2007 ESTRATEGIAS DE PROTECCiN
147
a) Los inmuebles se enajenarn a una inmobiliaria constituida bajo una so-
ciedad de responsabilidad limitada;
b) Los terrenos se enajenarn a personas fsicas copropietarios;
e) El personal administrativo se trasladar a una empresa de outsourdng inter-
no (sociedad civil) y el personal operativo a una empresa de outsourcing
externo (sociedad annima), y
d) Las cantidades que se encuentren en caja se otorgarn en prstamo a
otra empresa.
2. Todo ello no es con la intencin de soslayar alguna obligacin fiscal, sino de
no exponerse al abuso e irregularidades que pudieran suceder.
CASO 91. OUTSOURCING TECNOLGiCO
Diagnstico
1. La empresa DESeO, S.A. de C.V., ha decidido contratar los servicios
outsourcing de la empresa El Alambrito, S.A. de C.V., dedicada ai procesa-
miento y desarrollo de software especializado.
2. La empresa DESeO, S.A. de C.V., despus del estudio hecho en forma in-
terna lleg a la conclusin de contratar los servicios de un despacho externo
para maquilar la nmina, llevar el sistema de ventas al dla, mejorar los pro-
cesos productivos y la organizacin del Call Center.
3. Quiere saber la empresa DESeO, S.A. de C.V., si le conviene utilizar este
esquema de negocios, para lo cual desea saber las ventajas fiscales y no
fiscales que le puede producir esta situacin.
Estrategia
1. Dentro de las ventajas no fiscales se encuentran:
a) No tendr que realizar inversiones millonarias para comprar equipo;
b) No contratar nuevo personal para el desarrollo de todo el software que
sea necesario para la empresa, sino se manejar como proyecto;
e) Podr la empresa apuntalar el negocio en otras reas;
d) Se ahorrar en licencias de uso y software especializado;
e) Disminuir el costo de equipamiento y adaptacin del iugar para el proce-
samiento de datos;
f) Se reducirn las cargas en mantenimiento de equipo;
g) Se eliminar el pago de aguinaldos y de PTU, y
h) Disminuir los riesgos por la relacin de trabajo y posibies huelgas.
2. Dentro de las ventajas fiscales se encuentran:
a) No tendr activos que jueguen para la base dellMPAc (impuesto al activo);
b) En materia de ISR sern deducibles can mayor rapidez los pagos por con-
cepto del servicio prestado por la empresa externa en lugar de deducir
sus adquisiciones de activo fijo (equipo);
e) No tendr personal a cargo de la empresa ahorrndose el pago al IMSS,
Infonavit y SAR, ms el impuesto sobre nminas, y
d) Es importante considerar que la empresa DESeo, SA de C.v., cuando tuvo
empleados para esta actividad se les aplicaba el riesgo de trabajo de la em
presa, ya que en planta la prima de riesgo es atta y les afectaba a ellos.
Comentario final: Es importante que el contrato que se firme con la
empresa externa, indique que los servicios a prestar se harn con medios
propios, para que, de esta manera, no se vaya a establecer la responsabilidad
solidaria que marca el artculo 15 A de la Ley del Seguro Social (LSS), por lo
que toca al intermediario laboral.
Limpieza
1

,Contabilidad r
Transportacin
Artculo 15 A de la LSS: no ser intermediario laboral si es con eiementos propios.
149 ESTRATEGIAS DE PROTECCrN PATRIMONIAL
._--------
PLANEACIN FISCAL 2007 148
CASO 92. SUSPENSiN CONmA LIQUIDACiN DE LA SOCIEDAD
Diagnstico
1. La empresa El Mundo Feliz, S.A., ha sufrido los embates del mundo moder-
no y ha decido cerrar por no cumplir su objeto social.
2. La empresa realmente no tiene adeudos en materia mercantil y al ser un
negocio lamiliar no tiene que liquidar ms que al socio mayoritario y a los
otros cuatro socios en "paper, que hasta antes de los cambios a la Ley Ge-
neral de Sociedades Mercantiles se pedan.
3. La empresa Mundo Feliz, S.A., desea saber si ser mejor liquidar la empre-
sa o mejor suspenderla en actividades.
3. Ante el notario se tendra que comparecer para que ste cancele en el
Registro Pblico de la Propiedad el folio mercantil de tal empresa.
4. Deber llevar ante el SAT el inicio de la liquidacin, lo que podra provo-
car que el SAT efecte una revisin anres de otorgar la cancelacin
del RFC.
S. Ante el lMSS se hara el trmite para cancelar el registro patronal.
Comentario finaL Como observamos, lo ms conveniente es la suspen-
sin de actividades (artculo 21, fraccin IIl, del Reglamento del Cdigo Fis-
cal de la Federacin); sin embargo, cada caso es diferente.
Estrstegia
1. Ante la disyuntiva creemos que el procedimiento que le puede arrojar menor
costo a corto plazo es el de la suspensin de actividades.
2. En relacin con los activos que tiene podr aportarlos a una nueva empresa o,
en su caso, retirarlo como utilidades, afectando la CUAN.
3. Para efectos dellMss e lnlonavit seria suficiente no tener trabajadores y que-
daria suspendida de esta forma.
4. En relacin con las obligaciones laborales pendientes con los trabajadores,
finiquitaran las relaciones de trabajo.
5. Es importante mencionar que esta medida no evtta ei cumplimiento cabal de
las disposiciones fiscales.
Opcin de /0 liquidacin de /0 sociedad
1. En caso de que decidiera cerrar por el proyecto de liquidacin de la so-
ciedad, se enfrentaran a las siguientes situaciones:
a) Presentar pagos provisionales;
b) Presentar declaracin anual, y
e) Presentar declaracin por el periodo de liquidacin.
2. Por otro lado, tendra que levantar un acta de asamblea en donde se jus-
tifica la disolucin de la sociedad, nombrando para ello a un liquidador.
ESTRATEGIAS EN MATERIA DEL CFF
CAPTULO 9
CASO 93. NOTIFICACiN ILEGAL
DE UNA ACTO DE AUTORIDAD
Diagnstico
1. La empresa Ruinas de Mxico, S.A. de C.v., fue notificada "aparentemen-
te" de un crdito fiscal, el cual al no enterarse por lo medios jurdicos esta-
blecidos en ley, la autoridad requiere el pago sin ms y le embarga bienes
suficientes que estarn sujelos a un proceso de remate.
2. Se contrata a la firma de Servicios Profesionales, S.C. (abogados y contado-
res), para su defensa.
Estrategia
1. Con base en lo anlerior, el despacho defiende a tal contribuyente argumen-
tando la falta de seguridad jurdica de ste.
2. El formalismo en la notificacin no es un simple requisito (Tesis aislada.
Tercera poca, ao 111, nmero 30, junio de 1999).
3. Una de las cuestiones que con frecuencia sucede en el procedimiento
de notificacin es la falta de circunstanciacin de los hechos en el acta de
notificacin, por lo que si no se enconlr a la persona a notificar, deber asen-
tarse tal circunstancia, indicndose la razn por la que no se efectu con el
representante legal o el contribuyente.
153
154
PLANEACIN FISCAl. 2007
ESTRATEGIAS EN MATERIA DEL CFF
CASO 95. EMBARGO ILEGAL
155
Debe asentarse as tambin que ias personas con quien se entienda la
diligencia deben tener una relacin de trabajo o se encuentran bajo algn
mandato o poder para con el sujeto a notificar (esta causal de anulacin
se encuentra contenida en la pgina 1752 del Semanario Judicial de la Fe-
deracin de enero de 2001), para ello el notificador deber solicitar la docu-
mentacin que le d tal carcter de trabajador,o mandante,
Comentario final; Por lo anterior, el despacho Servicios Profesionales,
S.c., invoca el artculo 129, fraccin l, del CFF, para que sta sea declarada
ilegal ante el 1'FJFA,
CASO 94. FALTA DE MOTIVO DE LA CITA
EN EL CITATORIO
Diagnstico
1. A la empresa Industrias Unidas de Jalisco, S.A., se le practic una visita
domiciliaria y se le determin por ello una cantidad de $ 4'000,000,
2. Al realizarse la primera visita no se encontr al contribuyente y se dej cita-
torio para la hora esperada y en tal documento no se indic para qu era
la cita.
3. Se contrata al despacho Soluciones Fiscales, S.C., para interponer los me-
dios de defensa.
Estrategia
1. La jurisprudencia 9912000 de la Segunda Sala de la Suprema Corte de Jus-
ticia de la Nacin (SCJN) indica que el citatorio debe Indicar para qu va a
ser la visita.
2. Por lo anterior se establece la defensa debido a que viola el artculo 137 del
CFF, invocando el articulo 129, fraccin 1, del CFF.
Nota: El citatorio no indica el motivo de la cita (artculos 44, fraccin 11, y 137,
del CFF).
Diagnstico
1. El seor Jess Prez es un carpintero al que le fueron embargados sus prin-
cipales bienes que utiliza para realizar su actividad empresarial (torno, cepi-
lIadora, serrucho, etctera) en el Barrio de Ixtacala, Mxico, D.F.
2. El seor Jess, ante la imposibilidad de lener estas herramientas, no puede
realizar su actividad empresarial para fabricar y vender muebles y asi pagar,
mediante un esquema de pago en parcialidades del articulo 66 del CFF, su
crdito fiscal.
Estrategia
1. El articulo 157, fraccin 111, del CFF, indica que quedan exceptuados del
embargo los instrumentos necesarios para el ejercicio de la profesin, arte
y oficio a que se dedique el deudor.
2. Por lo anterior, el embargo practicado al seor Jess es ilegal y los bienes
deben ser devueltos a su propietario, so pena de que quien los obtuvo de
esta forma incurra en responsabilidad penal.
CDIGO FISCAL DE LA FEDERACiN
(ARTCULO 157 DEL CFF)
(EMBARGO ILEGAL-VIOLACiN)
La maquinaria necesaria para su actividad ordinaria
El patrimonio de la familia
CASO 96. EMBARGO ILEGAL DE LA NEGOCIACiN
Diagnstico
1. El seor Armando Snchez es una persona fsica del Rgimen intermedio y
le fue embargada la negociacin en su totalidad, debido a que el ejecutor
no encontr nada que le gustara para trabarlo.
!56:...- _
... Contina (Coso 96)
2. El seor Armando Snchez decide contratar los servicios de Asesoria
Integral, S.C. (contadores y abogados).
ES'J'RATEGI,\S EN MATERIA DEL 'CFF
CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN
(ARTICULaS 151 y 172 DEL CFF)
(EMBARGO ILEGAL DE LA NEGOCIACiN)
157
Estrategia
1. El artculo 151 del CFF indica, en su fraccin 11, que las autoridades fiscales
podrn embargar negociaciones con todo lo que de hecho y por derecho
ies corresponda, a fin de obtener mediante la intervencin de ellas los ingre-
sos necesarios que permitan satisfacer el crdito fIScal y los accesorios le-
gales, por lo que para utilizar este tipo de embargo se requiere saber la
empresa podr o no pagar el crdito fiscal mediante la Intervenclon Y
esto slo se puede saber con un flujo de efectivo, situacin que no verifica
previamente el ejecutor ni asienta en el acta circunstanciada.
2. Por otro lado, el artculo 172 del CFF indica que las autoridades fiscales po-
drn proceder a ia enajenacin de la negociacin intervenida cuando lo
recaudado en tres meses no alcance a cubrir por lo menos 24% del crdito
fiscal, salvo que se trate de negociaciones que obtengan sus ingresos en
un determinado periodo del ao, en cuyo caso el porcentaje ser el que
corresponda al nmero de meses transcurrido a razn de 8% mensual y
siempre que lo recaudado no alcance a cubrir el porcentaje del crdito que
resulte.
3. Si todo lo anterior lo establece la ley, entonces por qu el ejecutor tiene ia
orden de embargar la negociacin completa. Esto es un abuso, y de ante-
mano sabernos que el ejecutor lo hace para que se pueda realizar el embar-
go, segn lo marca el articulo 157, fraccin IV, del nombrado CFF (embargar
bienes propios de la actividad del contribuyente cuando se embargue toda la
negociacin) .
No obstante, pra embargar la negociacin el ejecutor debe tener los
l
argumentos para que el crdito fiscal se pueda pagar prcticamente en un
ao (24% trimestral, anual sera 96%, casi el 100%) situacin que desco-
_nace._------'
Comentario final: Existen otras formas de embargo y lo que mues-
tra la leyes que embargar toda la negociaci6n es un asunto de saber el cr-
diro fiscal se puede recuperar en un ao aproximadamente, mediante la
intervencin.
Violacin
Slo se embargar cuando se puedan recuperar los ingresos a razn de 24%
trimestral, si no es asi, entonces no se justifica.
CASO 97. DEVOLUCiN DEL ISCAS
PAGADO DURANTE EL 2002 y 2003
Diagnstico
1. La empresa Acero de Mxico, S.A. de C.V., durante 2002 y 2003 pag el
impuesto sustitutivo de crdito al salario (ISCAS) a razn de 3% y posterior-
mente a 4%.
2. La empresa no se ampar en tiempo, pero alega que esto resuM por el
temor de que fuera sujeto de una auditora.
3. Al ver que otros se ampararon y ganaron (recurdese que se declar in-
constitucional en agosto de 2003) creen que esto es terriblemente injusto.
debido a que el amparo indirecto no debe ser una figura que sio proteja al
que supo o tuvo ei dinero para hacerlo, sino que la razn juridica de este
impuesto (ISeAs) siempre estuvo torcida.
4. En razn de ello se contrata al despacho Macedo Corporation, S.C.
Estrategia
1. El despacho le da posibilidades a la empresa de que le pueda ser devuelto
todo el ISCAS de 2002 y 2003.
2. El despacho indica que existen tres posibilidades:
Presentar una consulta y con la resolucin emitida por la autoridad fis-
cal, llevarla ante el TFJFA con la linaUdad de que se presente la demanda,
invocando ia jurisprudencia emitida por la SCJN (recurdese que existe
jurisprudencia del TFJFA en el sentido de que las jurisprudencias de la SCJN
las acatar este tribunal).
...
158 PLANEAC1N FISCAL 2007
ESTRATEGIAS EN MATERIA DEL CFF 159
Otra alternativa ser presentar declaracin complementarla, determi-
nando el saldo a favor por el pago ',ndebido, esperar a que la autoridad lo
niegue en resolucin, y posteriormente ganarlo en el TFJFA.
iii Un tercer camino es promover ante el TFJFA el hecho de reclamar la de-
volucin del adeudo en fundamento de que fue declarado en jurispruden-
cia a travs de la suplencia por la deficiencia de la queja.
Comentario final: Cualquiera de las opciones comentadas debern
explorarse, analizarse yargumentarse.
CASO 98. IMPROCEDENCIA DE LA MULTA
POR LA FIRMA FACSIMILAR
Diagnstico
1. Al seor Aorlpondio Gonzlez le notificaron un requerimiento de obliga-
ciones, donde se indica que ste no present la declaracin del segundo
pago provisional de 2004 por recibir ingresos por honorarios, situacin que
es real, con firma autgrafa.
2. Posteriormente le emitieron una multa, la que fue notificada por firma facsi-
milar (con sellito computarizado).
3. La multa es de alrededor de $ 2,700 por todas las obligaciones liscales omi-
tidas (ISR e IVA).
Estrategia
1. Se contrata al despacho de Pacheco y Cia, S.C., el cual le promete quitarle
la multa con el consabido honorario.
2. El despacho detennina que la utilizacin de una firma facsimilar en un docu-
mento detenninante de un crdito fiscal va en contra de los articulos 16 cons
titucional y 38 del CFF.
3. Por tal razn, deciden combatir la multa con un recurso de revocacin, ga-
nando en el trmino de dos meses ante la autoridad jurdica del SAT.
CASO 99. INCONSTITUCIONALlDAD DEL IMPUESTO PREDIAL
EN QUERTARO y OTROS ESTADOS
DE LA REPBLICA MEXICANA PARA TERRENOS BALDos
Diagnstico
1. La seora Jlmnez se sorprendi al saber que tena que pagar una canti-
dad muy superior a la que venia pagando por concepto de impuesto predial,
en Quertaro.
2. Al ir a la oficina del municipio que le corresponde, le indican que tiene que
pagar el impuesto predial porque as lo marca el articulo 24 de la Ley del
Impuesto Predial.para los Municipios de Quertaro.
3. La seora Jimnez desea defenderse y busca al despacho Defensa Justa, S.C.
Solucin
1. El despacho especialista en defensa le indica a la seora que liene grandes
posibilidades de ganar, debido a que fue declarado para esle caso como in-
constitucional ei impuesto predial, de acuerdo a la siguiente tesis con regis-
tro 182795 de la SCJN.
2. El despacho indica que lo conveniente ser interponer el amparo a los 15
das hbiles siguientes, como lo marca el artculo 21 de la Ley de Amparo,
despus de efectuar el pago, con la finalidad de invocar la proteccin cons-
titucional por el primer acto de aplicacin.
CASO 100. CONDONACiN DE CONTRIBUCiN
Y ACCESORIOS POR LA LEY DE INGRESOS (2007)
Diagnstico
1. La empresa Discos Universales, S.A. de C.V., desea incorporarse al pro-
grama del perdn fiscal que operar a partir del ejercicio 2007.
2. La empresa tiene adeudos fiscales no declarados ni descubiertos por la au-
toridad en facultades de comprobacin, del ejercicio 2002, correspondiente
al ISR a cargo.
3. Desea saber si podr ser condonado el Importe de $ 2'000,000 de contribu-
cin, $ 400,000 de actualizacin y $ 350,000 de recargos.
Solucin
1. El despacho asesor de la empresa le Informa que s es posible apegarse a
los beneficios establecidos en la Ley de Ingresos para el ejercicio 2007.
2. La condonacin ser de $ 2'400,000 x 80% = $ 1'920,000, debiendo
pagar de inmediato ($ 480,000).
3. Los recargos de $ 350,000 quedarn condonados al 100%.
Nota: Vase ms informacin en el articulo 16 de la Ley de Ingresos
de la Federacin para 2007.
~ - - - - D E F E N S A JURDICA -----,
DE LA PLANEACIN FISCAL
CAPiTULO 10
Introduccin Vicios m el crdito fiscal (detenninacin
y cuantificacin) Vicios m el procedimiento fiscal. Vicios en el delito
fiscal. Recurso de revocacin Procedimiento contmcioso administrativo
1uicio de amparo indirecto 1uicio de amparo dincto
Introduccin
Desde nuestro punto de vista, hay dos tipos de medios jurdicos para que
los contribuyentes reclamen sus derechos:
1. Los de defensa.
2. Los de ataque.
El primero busca defenderse contra los actos de la autoridad que le
imputan un crdito fiscal o un delito, que inclusive requieren para desven-
taja de los contribuyentes garantizar e! inters fiscal, pensando que la auto-
ridad va a terminar ganando el juicio.
El segundo es el que ms nos interesa en materia de planeacin fiscal,
ya que sirve para "blindar" las estrategias jiscales que pueden causar contro-
versia, de aqu la justificacin de este captulo.
Qu se entiende por
"blindar" la estrategia tscal?
Realizar una consulta ante la autoridad fiscal competente (artculo 34 de!
CFF modificado para e! ejercicio 2007), con la intencin de conocer su pun-
to de vista, que recaiga en una resolucin, y si sta no es favorable, reclamar
el sentido de la misma ante los tribunales competentes (TF]FA o ante el juez
de Distrito).
Una pregunta obligada es: contra quse defiende el contribuyente? De una
lista que podra ser interminable, y tratando de agrupar, encontrarnos una cla-
sificacin posible:
163
164 PLANEACIN FISCAL ZO(J7
D":FENSA JURDICA DE LA I'LANEACIN FISCAL 165
l. Contra un crdito jiscal:
Contribuciones.
Actualizacin de contribuciones.
Accesorios.
Gastos de ejecucin.
Multas.
GastoS extraordinarios.
2. Contra un procedimiento jiscal:
Notificacin.
Ejecucin y aplicacin.
Verificacin y revisin.
Devolucin.
Compensacin.
Competencia.
Condonacin.
Caducidad.
Determinacin.
Fundamentacin y motivacin.
3. Contra un delito jiscal:
Delito de defraudacin fiscal.
Delito de contrabando.
Delitos diversos.
Pero, por cada concepto se obtienen otros de mayor detalle, veamos:
Vicios en el crdito fiscal
(determinacin y cuantificacin)
1. En los elementos de lo contribucin:
Gastos considetados por la autoridad como no deducibles.
Ingresos considerados por la autotidad como acumulables.
Actos o actividades considerados por la autoridad gravados en lugar de
exentos.
Sujetos considerados por la autoridad como gravados en lugar de exentos.
Base diferente de clculo considerada por la autoridad.
Tarifa, tabla o tasa considerada por la autoridad fiscal.
Impuesto general de importacin con ad valorem excesivo.
2. En los elementos de la actualizacin:
Error en la mecnica de actualizacin.
Error en los datos que se utilizan para el clculo de la actualizacin.
Inconstitucionalidad de la actualizacin.
3. En los elementos de los accesorios:
Error en la mecnica de determinacin de los accesorios.
Error en los datos que se utilizan para el clculo de los accesorios.
4. En los elementos de los gastos de ejecucin:
Gastos de ejecucin duplicados.
Error en el clculo de los gastos de ejecucin.
Gastos de ejecucin inconstitucionales.
5. En los elementos de las multas o infracciones:
Error en la tipificacin de las multas.
Multas excesivas y anticonstitucionales.
Duplicidad de multas.
6. En los elementos de los gastos extraordinarios:
Gastos de intervencin excesivos.
Gastos de avalo excesivos.
Error en la determinacin de los gastos extraordinarios.
Vicios en el procedimiento fiscal
1. Notificacin:
Actos administIaeivos no notificados.
.
Crditos fiscales no notificados.
166
Delitos no notificados.
Actos, crditos y delitos notificados ilegalmente.
DEFENSAJL:RIDlCA DE LA I'LANEACIN FISCAL
8. Caducidad:
167
2. Ejecucin y aplicacin:
Requerimiento de pago ilegal.
Embargos exceptuados por la ley.
Embargo de la negociacin improcedente.
Vicios en el proceso de remate.
Alargamiento del procedimiento administrativo de ejecucin impu-
table a la autoridad fiscal.
Aplicacin incorrecta del producto del remate.
3. Verificacin y revisin:
Verificacin ilegal de comprobantes fiscales.
Revision duplicada.
Levantamiento de actas ilegales dentro de las facultades de revisi6n
en visitas domiciliarias o revisiones de gabinete.
4. Devolucin:
Devolucin incompleta de actualizacin e intereses.
Improcedencia de garanta fiscal para devoluciones.
5. Compensacin:
Compensacin con base en reglas miscelneas.
Compensacin de oficio sin notificacin.
Liquidacin de compensaciones.
Multas de compensacin excesivas.
6. Competencia:
Falta de competencia de autoridad para desarrollar una parte o todo
el procedimiento fiscal.
Competencia territorial de la autoridad fiscal.
7. Condonacin:
Condonacin discrecional de recargos, multas, gastos ficales, etctera.
Exceso de facultades por terminacin del plazo.
Errores en la determinacin en el plazo de caducidad.
9. Determinacin:
Falta de determinacin de crdito fiscal para pago en parcialidades.
Determinacin e integracin indebida de las parcialidades del ar-
tculo 66 del CFF.
10. Fundamentacin y motivacin:
Incompleta fundamentacin y motivacin.
Errores en la fundamentacin y motivacin.
Vicios en el delito fiscal
1. Tipificacin:
Tipificacin indebida de la conducta delictiva.
2. Formulacin e integracin:
Integracin incompleta o con errores del expediente.
Etrores en la formulacin de la demanda.
3. Argumentacin:
Desconocimiento profundo de la litis penal.
Siguiendo con el tema, y con la finalidad de encontrar las estrategias
ms comunes que en materia de defensa fiscal se ocupan, debemos conocer
qu medios de defensa estn a nuestro alcance. De entere ellos encontramos:
a) El recurso de revocacin (ante la autoridad jurdica del SAT);
b) El procedimiento contencioso administrativo (ante el TF]FA);
e) El amparo indirecto (ante el juez de Distrito), y
d) El amparo directo (ante el tribunal colegiado de circuiro).
168
PLANEACN FISCAL 2007 DEFENSA jURfDICA DE LA PLANEACN FISCAL
169
A continuacin se muestra en el siguiente cuadro tal clasificacin:
MEDIOS DE DEFENSA
PROCEDIMIENTOS JURDICOS PARA CADA
RECURSO O MEDIO DE DEFENSA
Recurso de
revocacin
Juicio
de nulidad
Amparo
Indirecto
Amparo
directo
1. Planeacin del medio
de deJensa.
2. Presentacin de la
manda ante el tnbunal
colegiado de circuito o
SGJN.
3. Aceptacin de la de-
manda. 1
6. Audiencia de pruebas 6. Se da a conocer la
y alegatos. sentencia y se ordena
que se cumpla.
3. Aceptacin de la de-
manda y se corre tras-
lado.
4. Contestacin de la de- 4. EJ magistrado relator
manda. elabora el de
sentencia.
5. Audiencia previa y de 5. Anlisis y discusin
conciliacin. por parte del tribunal.
7. Se da a conocer la
sentencia y se ordena
que se cumpla.
de defensa.
2. Presentacin de la de-
manda ante el juez de
Distrito.
5. Se inlegran los docu-
mentos para la Sl.Jstan-
elacin del juicio.
6. En cinco dias debern
formular alegatos por
escrito.
7. Se da a conocer la sen-
tencia y se ordena que
se cumpla.
de defensa.
2. Presentacin de la de-
manda ante el TFJFA.
6. El contrlbuYl;nti-J rtlcibe
la notificadn y decide
otra accin.
7. Se ordena el cumpli-
miento de la resolu
cin.
5. Se formula y se notifi-
ca la resolucin
3. Aceptacin del recurso. 3. Aceptacin de la dElM
manda y se corre tras
lado.
4. La autoridad detemti 4. Contestacin de la de
na la siluacin juridica. manda.
1. Planeacin del recurso
o medio de defensa.
2. Presentacin del re-
curso ante la SHCP-SAT.
Recurso de revocacin
Amparo
indirecto
. 'Reut50
d rev6cacin
MEDIOS DE DEFENSA QUE PUEDE
ELEGIR EL CONTRIBUYENTE
Una disyuntiva que habr que resolver es conocer qu medio de de-
fensa se escoger, esto con la finalidad de que en el menor tiempo y bajo
las situaciones del caso, resulte con mayor ventaja jurdica.
El artculo 125 del CFF indica que la interposicin del recurso de
revocacin ser optativa para el interesado antes de acudir al TFJFA.
Es importante, al comparar el medio de defensa adecuado, valorar en
qu consiste, en forma general, cada uno de estos medios, para as escoger
el que arroje menor costo, tiempo y esfuerzo para alcanzar el objetivo per-
seguido. .
A continuacin se muestra un esquema comparativo para observar tal
situacin:
Si se defiende en conIra
de la ilegalidad
Recurso de revocac"i"]
Juicio de nulidad
Si se defiende en contra
de la Inconstitucionalldad
[ Amparo indirecto
I Amparo directo
A continuacin se establece la secuencia para el recurso de revocacin, con la
finalidad de que se fije el procedimiento exacto.
Qu pasos se siguen para el recurso de revocacin?
a) Se planea y se formula el recurso de revocacin;
b) Se presenta el recurso de revocacin ante el SAT, en la unidad jurdica
correspondiente, dentro de los 45 das siguientes a la notificacin;
c) Se acepta la promocin y se regresa copia sellada;
d) La autoridad determina la situacin jurdica;
e) Se formula y notifica la resolucin del acto impugnado dcntro de los
tres meses siguientes;
j) El contribuyente recibe la resolucin, y
g) Se ordena el cumplimiento de la resolucin.
Una de las interrogantcs que se hacen con ftecuencia los contribuyen-
tes es saber qu tiempo va a tardar cada va, esto aunque es una aproxima-
cin lo cuantificamos en el siguiente cuadro.
170
DEFENSA JURDICA DE LA PLANEACIN FISCAL
171
Adicionalmente a los plazos descritos se debe considerar que para garan-
tizar el inters fiscal para csre medio de defensa el plazo es de cinco meses (si-
tuacin que es incorrecta debido a que al contribuyente no garantizado se le
detiene el procedimiento administrativo de ejecucin).
As como se hizo en el recurso de revocacin, lo haremos en el proce-
dimiento contencioso administrativo para detallar, en forma general, cmo
se lleva a cabo.
Noto: Artculo 30. de la Ley de Procedimiento Contencioso Administramvo.
Procedimiento contencioso administrativo
Nota: Consultar la nueva Ley del Procedimiento Contencioso Administrativo.
De manera general describamos el procedimiento contencioso administra-
tivo. Lo primero que debemos conocer es qu personas intervienen al en-
tablar un juicio ame el TFJFA.
PARTES QUE INTERVIENEN EN EL PROCEDIMIENTO
CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO
..
I
Artculo 30. de la LPCA I
e
r
Demandante
1
rDemandados 1-
I
El particular I I La autoridad
I
a) La autoridad b)EI particular a
que dict la quien favorezca la
resolucin resolucin cuya
impugnada. modificacin o nuli-
dad pida la autori-
e e
dad administrativa.
El titular de la dependencia o entidad de la El tercero que tenga un
administracin pbiica federal, Procuradura derecho incompatible con
General de la Repblica o Procuradura Ge- la pretensin del deman-
neral de Justicia del Distrito Federal danta.
A falta de disposicin expresa se aplicar el Cdigo Federal de Procedi-
mientos Civiles (artculo 10. de la Ley de Procedimiento Contencioso Ad-
ministrativo).
a) Se presenta la demanda ante el TFJFA dentro de los 45 das hbiles siguien-
tes a la notificacin de la resolucin impugnada;
b) Se da un plazo de 5 das para que incluya la informacin o documenta-
cin correspondiente a la demanda, cumplido se acepta la demanda y se
corre traslado para su contestacin por parte de la autoridad fiscal;
e) El demandado (autoridad fiscal) deber contestarla en el plazo de 45 das
hbiles (artculo 19 de la Ley de Procedimiento Contencioso Administrativo);
ti) Se concluye la integracin de todos los documentos con la sustancia-
cin del juicio;
e) Se notificar por lista a las partes para que en cinco das formulen alcga-
tos por escrito, despus de este trmino quedar cerrada la instruccin y
se formular en 45 das el proyecto por el magistrado instructor, y
j} Se pronunciar la sentencia en 60 das cerrada la instruccin; se da a co-
nocer el fallo ordenndose que se cumpla la sentencia en cuatro meses.
Artculo 57 de la Ley de Procedimiento Contencioso Administrativo.
En los casos de incumplimiento de sentencia firme la parte afectada
podr ocurrir en queja, por una sola vez, ante la sala del tribunal que dict la
sentencia, de acuerdo con las siguientes reglas:
Qu podr hacer el contribuyente
en caso de incumplimiento de sentencia?
Noto: Artculo 10. de la Ley de Procedimiento Contencioso Administratrivo.
Con frecuencia es necesario establecer un procedimiento de queja ante
el magistrado instructor por la falta de aplicacin de la sentencia, el cual en
trminos genricos es de la siguiente forma.
Qu pasos se siguen para el
procedimiento contencioso administrativo?
Tiempo
Cinco das aprox.
45 das despus
de la notificacin
del crdito fiscal.
Cinco das.
?
Tres meses.
Cinco dias aprox.
Cuatro meses.
PLAZOS DEL RECURSO DE REVOCACiN
Actividades
1. Se planea y se formula el recurso de revocacin
2. Se presenta el recurso de revocacin ante el SAT, en la uni-
dad jurilCa correspondiente, dentro de los 45 das hbiles
3. Se acepta la promocin y se regresa copia sellada
4. La autoridad determina la situacin jurdica
5. Se formula y se notifica la resolucin del acto impugnado
6. El contribuyente recibe la resolucin
7. Se ordena el cumplimiento de la resolucin
DEFENSA JtJRlJlCA DE LA I'L.ANEACIN FISCAL 173
1. Proceder en contra de los siguientes actos:
a) La mo!un que r ~ p i t a indebidammte la resolucin anulada o que incurra
en exceso o en defecto, cuando dicha resolucin se dicte en cumplimien-
to dc una sentencia, y
b) Cuando la autoridad omita dar cumplimiento a la sentencia, para lo cual
deber haber transcurrido el plazo previsw en ley.
Durante el trmite de queja se suspender el procedimienw adminis-
trativo de ejecucin. Si se solicita ante la auwridad ejecutora y se garantiza
el inters fiscal en los trminos del artculo 144 del CFF.
Quien promueva una queja notoriamente improcedente, es decir, con-
tra actos que no constituyan resolucin definitiva, se le impondr una mul-
ta de 20 a 120 das de salario mnimo general diario vigente del rea
geogrfica del D. F.
Nota: artculo 58 de la Ley de Procedimiento Contencioso Administrativo.
..... Contina (Cuudru)
Actividades
3. Plazo para que incluya la informacin o documentacin
para la demanda y se corra traslado
4. El demandado (autoridad fiscal) deber contestar
5. Se concluye la integracin de todos los documentos con
la sustanciacin del juicio
6. En cinco dias formulan alegatos por escrito, despus de
este trmino quedar cerrada la instruccin y se formula-
r el proyecto en 45 dias por el magistrado instructor
7. Se pronuncia la sentencia, cerrada la instruccin
8. Cumplimiento de sentencia
Juicio de amparo indirecto
Tiempo
Cinco das.
45 das.
?
Cinco dias.
45 das.
60 dias.
Cuatro meses.
Qu pasos se siguen para la queja?
a) Se presema la queja ame el magistrado instructor dentro de los 15 das
hbiles siguientes;
b) El magistrado pedir un informe a la autoridad a quien se impute el in-
cumplimiento de la sentencia, dentro de cinco das;
e) Terminado el plazo con informe o sin l, el magistrado dar cuenta a la
Sala o Seccin la que resolver en cinco das;
d) En caso de que haya repeticin de la resolucin anulada, se le impondr
una multa de 15 das de su salario;
e) Si la sala resuelve que hubo exmo o defecto en el cumplimiento de la sen-
tencia, conceder al funcionario 20 das para que d cumplimiento, y
j) Si la sala resuelve que hubo omisin total en el cumplimiento de la sen-
tencia le conceder 20 das para que cumpla.
Es importante establecer qu tiempo es necesario para obtener senten
cia por parte del TF]FA.
El juicio de amparo indirecto es una proteccin constitucional que va a pro-
vocar la suspensin del acto de la autoridad (en nuestro caso fiscal). A con-
tinuacin explicaremos los puntos ms importantes sobre este medio de
defensa.
Iniciaremos explicando de dnde viene y cul es su base constitucio-
nal; el siguiente esquema lo describe:
AMPARO
Proviene de emparamentum, que significaba la proteccin que otorgan los re
yes a los subditos.
Bases constitucionales del amparo
I Articulas 103 Y 107 de la Constitucin I
La violacin al artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin representa una vio-
lacin a las garantas Individuales?
PLAZOS DEL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO
Actividades
1. Se planea y se formula la demanda del PCA
2. Se presenta el medio de defensa
Tiempo
Cinco dias aprox.
45 das.
No; sin embargo, la SCJN ha determinado que los principios que contiene tal ar-
tculo son reclamables va amparo.
La pregunta clave es qu efectos provoca la sentencia en el juicio de
amparo indirecto?
174
PLANEACIN FISCAL 2007 DEFENSA JURDICA DE LA PLANEACI:-' FISCAL 175
Este medio de defensa es tambin conocido como uninstancial debido que
aqu se revisan las sentencias tanto del TFJFA como las dictadas en amparo
indirecto (requiere del principio de definitividad para poder operar, es decir,
que previamente se haya dado una instancia anterior).
Para poder entender cmo opera este medio de defensa es necesario
establecer qu sujetos intervienen en el mismo, como a continuacin se
muestra:
Qu consecuencia trae
la sentencia del juicio de amparo?
Proteger al quejoso contra la ley o acto de autoridad manteniendo las cosas en
el estado que guardaban antes de la violacin invocada, y estableciendo el
efecto en que se restituir al quejoso en su esfera jurdica.
Igual que en el procedimiento contencioso administrativo, debemos
precisar qu personas intervienen en este juicio.
Cules son las partes
que intervienen en el amparo indirecto?
Artculo 50. de la Ley de Amparo
a) El (los) agraviador;);
b) Las autoridades responsables;
e) El (los) tereero(s) perjudieado(s), y
d) El i'>1inisterio Pblico Federal, quien podr intervenir en todos los juicios e
interponer los recursos que seala esta ley, independientemente de las
obligaciones que la misma le precisa para procurar y hacer expedita la
administracin de justicia.
Otro punto que debemos revisar, como se hizo con los Otros medios de
defensa, es conocer de manera genrica en qu consiste este juicio y qu tiem-
po se lleva en realizarlo, veamos:
PLAZOS DEL AMPARO INDIRECTO
Actividades
1. Se planea y se formula el amparo indirecto
3. Plazo para que incluya la informacin o documentacin
para la demanda. cumplido se acepta la demanda y se
corre traslado
4. El demandado (autoridad fiscal) deber entregar el infor-
me con justificacin
5. Se concluye la integracin de todos los documentos con
la sustanciacin del juicio
6. Se efecta la audiencia constitucional
7. Se pronuncia la sentencia
8. Se da cumplimiento a la sentencia
Juicio de amparo directo
Tiempo
Cinco das aprox.
15 o 30 das.
Tres das.
Cinco das.
?
30 das.
?
24 horas.
Qu pasos se siguen
para eljuicio de amparo indirecto?
a) Se planea;
b) Se presenta el amparo (demanda) ante el juez de Distrito dentro de los
15 o JO das siguientes;
e) Se acepta la demanda y se pide el injorme con justificacin a la autoridad fiscal.
d) La autoridad responsable entrega en un plazo de cinco das el injonne con
justificacin;
e) Se efecta la audiencia JO das despus a la admisin de la demanda para
pruebas y alegatos, y
j) Se elabora la sentencia y se da a conocer el fallo, ordenando que se cum-
pla la sentencia en 24 horas.
Cules son las partes
que intervienen en el amparo directo?
Artculo 50. de la Ley de Amparo
a) El (los) agraviado(s);
b) Las autoridades responsables;
e) El (los) tereero(s) perjudieado(s), y
d) El Ministerio Pblico Federal, quien podr intervenir en todos los juicios e
interponer los recursos que seala esta ley, independientemente de las
obligaciones que la misma le precisa para procurar y hacer expedita la
adminirracin de justicia.
176
._----
PLANEACJN FISCAL 2007
Ahora s podremos revisar el proceso general que se lleva a cabo para
utilizar el amparo directo fiscalmente.
Qu pasos se siguen
para el juicio de amparo directo?
a) Se presenta la demanda ante el juez de Distrito dentro de los 15 das si-
guientes;
b) Se acepta la demanda por medio del juez de Distrito y lo turna al tribu-
nal colegiado de circuito;
e) El magistrado relator elabora el proyecto de sentencia y la presenta ante
los ministros del tribunal colegiado de circuito;
d) Se discuten las pruebas y documentos presentados por todos los miem-
bros del tribunal colegiado de circuito, y
e) Se dicta la sentetlcia y se ordena que se cumpla.
Fr lo que la pregunta vuclvc a presentarse, qu tiempo tarda aproxi-
madamente este medio de defensa fiscal?
CONCLUSIONES
1. La planeacin fiscal es una her7YJmienta til poco explorada debido
a que se confunde con la elusin y la evasin fiscales.
2. Cualquier estrategia fiscal que se desee deber estar apegada a de-
recho.
3. La planeacin fiscal debe ser a corto, mediano y largo plazos para una
organizacin.
PLAZOS DEL AMPARO DIRECTO
Actividades
1. Se planea y se formula el amparo directo
3. Se acepta la demanda y se corre traslado
4. El magistrado relator redacta el proyecto
5. Se discute ante los miembros del tribunal colegiado de
circuito
6. Se dicta la sentencia
7. Se ordena que se cumpla
Tiempo
Cinco das aprox.
15 das
?
?
?
30 das
?
4. La figuras que se utilicen no deben ocuparse simulando operacio-
nes o situaciones inexistentes, o que no le son aplicables a la em-
presa en cuesti6n.
S. La planeaci6n fiscal requiere mantenimiento y seguimiento porparte del
asesorfisw/.
177
ApNDICE
Anexo 26. De la Resolucin Miscelnea
Fiscal para 2006
(DOF del 7 de diciembre de 2006)
CRITERIOS NO VINCULATIVOS DE LAS DISPOSICIONES
FISCALES Y ADUANERAS
1. IMPUESTO SOBRE LA RENTA
01/1SR. Regalas por activos intangibles originados en Mxico, paga-
das a partes relacionadas residentes en el extranjero.
02/ISR. Enajenacin de bienes de activo fijo.
03/ISR. En materia de Inversiones.
04/ISR. Reservas para fondos de pensiones o jubilaciones. No son de-
ducibles los intereses derivados de la inversin o reinversin
de los fondos.
05/ISR. Sociedades cooperativas. Salarios y previsin social.
06/ISR. Rgimen Simplificado.
07/ISR. Instituciones de Crdito. Crditos incobrables.
Oa/ISR. Instituciones de Fianzas. Pagos por reclamaciones.
09/ISR. Consolidacin fiscal. Acreditamiento contra ellSR causado por
dividendos distribuidos de Cuenta de Utilidad Fiscal Neta Re-
invertida en los ejercicios fiscales de 2000 a 2004.
10/ISR. Participacin de los Trabajadores en las Utilidades de las Em-
presas.
11/1SR. Enajenacin de certificados inmobiliarios.
12/1SR. Establecimiento permanente.
179
180 I'LANE,\CIN FISCAL 2007
Al'f:NDICE
181
1. IMPUESTO SOBRE LA RENTA
01/ISR. Regalas por activos intangibles originados en Mxico, paga
das a partes relacionadas residentes en el extranjero.
Se considera que no son deducibles las regalas pagadas a partes relaciona
das residentes en el extranjero por el uso o goce temporal de activos intangi-
bles, que hayan tenido su origen en Mxico, hubiesen sido anteriormente
propiedad del contribuyente o de alguna de sus partes relacionadas residen
tes en Mxico y su transmisin se hubiese hecho sin recibir contraprestacin
alguna o a un precio inferior al de mercado; toda vez que no se jus!ffica la
necesidad de la migracin y por ende el pago posterior de la regala.
Tampoco se consideran deducibles las inversiones en activos intangi
bies que hayan tenido su origen en Mxico, cuando se adquieran de una
parte relacionada residente en el extranjero o esta parte relacionada cam
bie su residencia fiscal a Mxico, salvo que dicha parte reiacionada hubie
se adquirido esas inversiones de una parte independiente y compruebe
haber pagado efectivamente su costo de adquisicin.
Asimismo, no se considerarn deducibles las inversiones en activos in
tangibles, que hayan tenido su origen en Mxico, cuando se adquieran de
un tercero que a su vez los haya adquirido de una parte relacionada resi
dente en el extranjero.
Todo lo anterior, con fundamento en el artculo 31, fraccin 1de ia Ley
delISR.
02l1SR. Enajenacin de bienes de activo fijo.
Cuando se enajenen bienes de activo fijo, en trminos del articulo 20, frac
cin V de la Ley del ISR, los contribuyentes estn oblgados a acumular la
ganancia derivada de la enajenacin. Para calcular dicha ganancia, la Ley
del ISR establece que la misma consiste en la diferencia entre el precio de
venta y el monto original de la inversin, disminuido de las cantidades ya
deducidas. Lo anterior se desprende especficamente de lo dispuesto en el
articulo 37 de dicha Ley que establece que cuando se enajenen dichos
bienes el contribuyente liene derecho a deducir la parte an no deducida.
Por ello, pretender interpretar la Ley en el sentido de que para determinar
la utilidad fiscal del ejercicio, el contribuyente debe acumular la ganancia
antes referida y, deducir nuevamente el saldo pendiente de depreciar de
dichos bienes, constituye Una doble deduccin que contraviene lo dispues-
to en los artculos 31, fraccin IV y 172, fraccin 111 de la Ley dellsR, consi-
derando que las deducciones deben restarse una sola vez.
Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin resulta aplicable a la enaje-
nacin de bienes que se adquieren a travs de un contrato de arrenda-
miento financiero.
0311SR. En materia de Inversiones.
Considerando las diferencias en el tratamiento fiscal aplicable a los gastos
e inversiones, se ha detectado que los contribuyentes otorgan a ciertos
conceptos de inversin, el tratamiento de gasto, en forma indebida:
a) Las adquisiciones de cabie para transmitir datos, voz, imgenes, etc.
deben de considerarse como una inversin para efectos dellsR, de acuer
do a lo dispuesto en el articulo 38 de la Ley de la materia, salvo que se
trate de adquisiciones con fines de mantenimiento o reparacin.
b) La adquisicin de los bienes de activo fijo, como son los refrigerado-
res, enfriadores. envases retornables, etc.: que sean puestos a dispo-
sicin de los detallistas que enajenan al menudeo los refrescos y las
cervezas, se consideran inversiones para las empresas de dicha in
dustria, conforme a lo dispuesto en el Titulo 11, Seccin 11. de la Ley del
ISR, relativo a inversiones.
04/1SR. Reservas para londos de pensiones o jubilaciones. No son
deducibles los intereses derivados de la inversin o reinver
sin de los fondos.
Los intereses derivados de la inversin o reinversin de los fondos destina-
dos a la creacin o incremento de reservas para el otorgamiento de pen-
siones o jubilaciones del personal, complementarias a las previstas en la
Ley del Seguro Social y de primas de antigedad, no son deducibles para
el contribuyente (fideicomltente), a que se refiere el artculo 28 de la Ley
dellsR vigente hasta el31 de diciembre del 2001 y 35 de su Reglamento,
conforme ha sido interpretado en la tesis de Jurisprudencia nmero 2a./J.
6312003.
182
PLANEACIN FISCAL 2007 ApNDICE
183
OS/ISA. Sociedades cooperativas. Salarios y previsin social.
Las sociedades cooperativas, en nombre colectivo y en comandita sim-
ple que distribuyan a sus socios o accionistas los ingresos por la presta-
cin de servicios a terceros, debern efectuar la retencin del ISR por
concepto de salarios y en general por la prestacin de un servicio personal
subordinado, de conformidad con los articulas 110, fraccin III y 113 de la
LeydellsR, y tratndose de previsin social respetar las,limitantes a que se
refiere el penltimo prrafo del articulo 109 de la propia Ley.
Lo anterior, en virtud de que se han detectado sociedades cooperativas,
sociedad en nombre colectivo y en comandita simple, constituidas con la
finalidad de disminuir la retencin de salarios al considerar gran parte de los
ingresos por est concepto como previsin social, ios cuales exceden los lmi-
tes establecidos en la Ley dellsR.
06l1SR. Rgimen Simplificado.
Lo dispuesto por la fraccin IV del Artculo Segundo de las Disposiciones Tran-
sitorias de la Ley dellsR, vigente a partir de 2002, no es aplicable a las perso-
nas morales que tributaron conforme al Rgimen Simplificado contenido en la
Ley del de referencia vigente hasta el ejercicio fiscal de 2001, toda vez que las
adquisiciones de inversiones realizadas por los contribuyentes de tal rgimen,
tenan el tratamiento de salidas, de conformidad con lo dispuesto en el articulo
119-E de la Ley dellsR en vigor hasta el 31 de diciembre de 2001 .
07/1SA. Instituciones de Crdito. Crditos incobrables.
Las prdidas de las instituciones de crdito que se derivan de la imposibi-
lidad de los clientes para pagar los crditos que les fueron concedidos, no
son deducibles como quebrantos, sino conforme se crean o incrementan
las reservas preventivas para cubrir dichas prdidas, en los trminos del
artculo 53 de la Ley dellSR y 76 de la Ley de Instituciones de Crdito.
08l1SR. Instituciones de Fianzas. Pagos por reclamaciones.
Para efectos dellSR, las compaias de fianzas no deben considerar dedu-
cibles los pagos por concepto de reclamaciones de terceros, que tengan
su origen en fianzas otorgadas sin observar las disposiciones precautorias
de recuperacin que les son aplicables, conforme a los artculos 19 Y21 de
la Ley Federal de Instituciones de Fianzas, al no ser estrictamente indis-
pensables para los fines de su actividad conforme al artculo 31, fraccin I
de la Ley del ISR. La Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la
Nacin se ha pronunciado en este mismo sentido al resolver la conlradic-
cin de tesis nmero 128/2004 SS.
09/1SR. Consolidacin fiscal. Acreditamiento contra el ISR causado
por dividendos distribuidos de Cuenta de Utilidad Fiscal Neta
Reinvertida en los e/ercicios fiscales de 2000 a 2004.
Las controladas que hubieran distribuido dividendos provenientes de la
cuenta de utilidad fiscal neta consolidada reinvertida, por los que la contro-
ladora hubiera pagado el impuesto correspondiente, podrn acreditar en la
participacin consolidable dicho pago contra el impuesto que deban' pagar
por el mismo concepto las sociedades controladas al distribuir dividendos
provenientes de su cuenta de utilidad fiscal neta reinvertida, en los lrmi-
nos del artculo 57- de la Ley dellsR, vigente hasta el31 de diciembre de
2001.
Asimismo, la Resolucin Miscelnea Fiscal ha establecido los requi-
sitos que debern cumplirse para ejercer dicha opcin, as como el re-
gistro que debern llevar las sociedades controladoras para tal efecto;
sealando expresamente que en caso de que el monto de los dividendos
que una sociedad controlada distribuya sea mayor al saldo del registro en
comento, por la diferencia se pagar el impuesto en los trminos del tercer
prrafo del articulo 10-A de la Ley del ISR vigente hasta 2001, ante las
oficinas autorizadas.
Por lo anterior, en los ejercicios fiscales de 1999 a 2004, pretender inter-
pretar que la Resolucin Miscelnea Fiscal establece la posibiiidad de acre-
ditar el impuesto pagado a nivel de controladora contra el impuesto causado
por la controlada en la participacin no consolidable, constituye un acredi-
tamiento indebido fuera del marcp legal, siendo que slo procede dicho
acreditamiento contra el impuesto causado por la controlada en la partici-
pacin consolidable, tal y como lo estabiece el articulo 57-, ltimo prrafo
de la Ley vigente hasta 2001 y el primer prrafo de la regla 3.5.12. de la
Resolucin Miscelnea Fiscal para 2004.
184
FISCAL 2007
ID/ISA. Participacin de los Trabajadores en las Utilidades de las
Empresas.
Los contribuyentes que hayan obtenido el amparo y la proteccin de la Jus-
ticia de la Unin. en contra de la aplicacin del artculo 16 de la Ley del ISA y,
con ello, hubiesen obtenido el derecho a calcular la base de la participacin
de los trabajadores en las utilidades de la empresa, de conformidad con el
procedimiento previsto en el articulo 10 de la misma Ley, no tienen derecho
a considerar que la utilidad fiscal, base del reparto de utilidades, deba ser
disminuida con la amortizacin de prdidas de ejercicios anteriores, ya que
la base para determinar la participacin de los trabajadores en las utilidades
de las empresas es la utilidad fiscal y no el resultado fiscal. La primera Sala
de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin se ha pronunciado en este
mismo sentido al resolver la tesis nmero 1'. /J. 64/2004.
l111SR. Enajenacin de certificados inmobiliarios.
La enajenacin de certificados Inmobiliarios que representen membresias
de tiempo compartido. las cuales tienen Incorporados crditos vacacionales
canjeables por productos y servicios de recreacin, viajes, unidades de alo-
jamiento, hospedaje y otros productos relacionados, que otorguen el dere-
cho a utilizarse durante un periodo determinado, no se debern considerar
como enajenacin de casa habitacin para efectos de ISA e IVA y por lo tanto,
no actualizan los supuestos de exencin a que se refieren los artculos 109,
fraccin XV de la Ley del ISA y 9, fraccin 11 y VII de la Ley dellvA.
121ISA. Establecimiento permanente.
Conforme a lo dispuesto en el prrafo segundo del artculo 2 de la Ley del
ISR y el quinto prrafo del articulo 5 de los Tratados para evitar la doble
tributacin y los comentarios al modelo de la Organizacin para la Coope-
racin y el Desarrollo Econmico, cuando un residente en el extranjero se
encuentre vinculado en los trminos del derecho comn con los actos que
efecte el agente dependiente por cuenta de l, con un residente en Mxi-
co, se considerar que constituye un establecimiento permanente.
Atentamente
Mxico, D.F., a 17 de noviembre de 2006.- El Jefe del Servicio de Adminis-
tracin Tributarla. Jos Maria Zublria Maqueo.- Rbrica
BIBLIOGRAFA
Anexo de la Resolucin Miscelnea para 2007.
Cdigo Fiscal de la Federacin para 2007.
Criterios no vincularivos de las disposiciones fiscales y aduaneras
para 2007.
Ley del Impuesto sobre la Renta para 2007.
Ley del Impuesto al Valor Agregado para 2007.
Ley del Seguro Social para 2007 y sus reglamentos.
Reformas Fiscales para 2007.
185

Planeacion Fiscal 2007

Caricato da

Informazioni sul documento

Copyright

Formati disponibili

Condividi questo documento

Condividi o incorpora il documento

Opzioni di condivisione

Hai trovato utile questo documento?

Questo contenuto è inappropriato?

Copyright:

Formati disponibili

Planeacion Fiscal 2007

Caricato da

Copyright:

Formati disponibili

PLANEACIN FISCAL

Premio de puntualidad y asistenCia

Potrebbero piacerti anche