BOLETN FCCPV

FEDERACIN DE COLEGIOS DE CONTADORES PBLICOS DE LA REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA AO 2011 MES 12 Caracas ,31 de diciembre de 2011 Nmero 00005
El Directorio de la FCCPV publica este Boletn informativo nmero cinco (No.00005) donde se compilan los Servicios Especiales Prestados por Contadores Pblicos (SEPC) emitidas por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de la Repblica Bolivariana de Venezuela, y vigentes al 31 de diciembre de 2011. CONTENIDO Directorio de la FCCPV 24 de abril de 1998 SERVICIOS ESPECIALES PRESTADOS POR CONTADORES PBLICOS NMERO UNO (SECP- 1) Norma sobre Preparacin de Estados Financieros Directorio Nacional Ampliado 26 y 27 de noviembre de 1999 SERVICIOS ESPECIALES PRESTADOS POR CONTADORES PBLICOS NMERO DOS (SEPC-2) Norma sobre Revisin Limitada de Estados Financieros IX Asamblea Nacional de la FCCPV, 22 de septiembre de 1989 SERVICIOS ESPECIALES PRESTADOS POR CONTADORES PBLICOS NMERO TRES (SECP- 3) Compatibilidad de ejercicio simultaneo de la funcin de comisario y auditor externo Directorio Nacional Ampliado 26 y 27 de noviembre de 1999 Necesidad de los Estados Financieros: SERVICIOS ESPECIALES PRESTADOS POR CONTADORES PBLICOS NMERO CUATRO (SEPC- 4) Norma para la aplicacin de procedimientos previamente convenidos sobre determinada informacin financiera Directorio Nacional Ampliado 25 y 26 de febrero de 2000 SERVICIOS ESPECIALES PRESTADOS POR CONTADORES PBLICOS NMERO CINCO (SEPC-5) Norma sobre Revisin de Ingresos de Personas Naturales Directorio Nacional Ampliado 27 y 28 de agosto de 2010 SERVICIOS ESPECIALES PRESTADOS POR CONTADORES PBLICOS NMERO SIETE (SEPC-7) Servicios Prestados por el Contador Pblico en el mbito Tributario Directorio Nacional Ampliado 27 y 28 de agosto de 2010 SERVICIOS ESPECIALES PRESTADOS POR CONTADORES PBLICOS NMERO OCHO (SEPC-8) Procedimientos para revisin de actas de entrega de los funcionarios pblicos DIRECTORIO DE LA FCCPV 24 DE ABRIL DE 1998 SERVICIOS ESPECIALES PRESTADOS POR CONTADORES PBLICOS NMERO UNO (SEPC 1) NORMA SOBRE PREPARACIN DE ESTADOS FINANCIEROS DIRECTORIO DE LA FCCPV CARACAS, DISTRITO FEDERAL VIERNES 24 DE ABRIL DE 1998 CONTENIDO Introduccin Antecedentes Pgina 2 2 Los estados financieros permiten a la gerencia de una entidad informacin til sobre su situacin financiera a una fecha especfica, los resultados de sus operaciones y sus movimientos del efectivo por un perodo de tiempo dado. La informacin financiera para uso externo de estas entidades est dirigida hacia el inters comn de varios usuarios potenciales. Los estados financieros son una base para las decisiones de los inversionistas sobre si deben comprar o vender, valores, para las decisiones relativas a los servicios de clasificacin de crdito sobre el valor crediticio de las entidades, para las decisiones de los banqueros sobre si deben prestar fondos, y para otras decisiones de acreedores, organismos reguladores, y otros ajenos a la entidad. ANTECEDENTES 1. - En septiembre de 1974, la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela sancion la Publicacin Tcnica N 1, denominada "Normas de Auditora de Aceptacin General", en cuyo numeral 3.5 establece lo siguiente: "En todos los casos en que el nombre de un contador pblico quede asociado con algunos estados financieros, el contador pblico debe expresar, de manera clara e inequvoca, la naturaleza de su relacin con dichos estados financieros. Si se ha realizado algn examen de ellos, el contador pblico debe manifestar, de modo expreso y claro, el carcter de su examen, su alcance y grado de responsabilidad que, como consecuencia de l, asume". An cuando la auditora de estados financieros con vista a dictaminar sobre ellos, forma una parte importante, quizs la ms importante del trabajo profesional del contador pblico, no es la nica actividad que ste realiza en el desempeo de sus labores profesionales. No es raro que el contador pblico preste otra clase de servicios diferentes a la auditora para efectos de emitir un dictamen, cuya consecuencia sea que, en un u otra forma, su nombre aparezca asociado a ciertos estados financieros. Entre estos servicios profesionales se pueden citar la Preparacin de Estados Financieros de Objetivos Definiciones Preparacin de estados financieros Diferencias conceptuales Revelacin adecuada Contrato de servicios Principios de contabilidad de aceptacin general Requerimientos bsicos de trabajo Fuentes de preparacin Informe de preparacin Estados financieros comparativos Estructura del informe Modificacin a la forma estndar del informe Eventos subsecuentes Informacin suplementaria Visado de los estados financieros Derogacin Vigencia y aprobacin Bibliografa Ejemplos de informes (Anexos 1 al 10) INTRODUCCION 3 3 4 4 5 5 5 6 7 7 8 9 9 9 9 10 10 10 11 12

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Carcter General o Para Fines Especiales sin realizar auditora de ellos; la interpretacin de estados financieros, las revisiones o auditoras parciales de partidas que estando dentro de los estados financieros, no forman su totalidad y otros semejantes. Por otro lado, como la auditora con vista a la formulacin de un dictamen es la actividad principal del contador pblico y en la mente del pblico su funcin est generalmente asociada a esta actividad, es posible que si no se aclara especialmente la posicin, el pblico reciba la impresin, siempre que vea el nombre de un contador pblico asociado a ciertos estados financieros, de que el contador pblico ha examinado totalmente los estados financieros y est dando su aprobacin profesional de ellos. Por esa razn, y por lealtad hacia el pblico mismo que depende sus servicios y de su opinin y por defensa d su propia posicin y responsabilidad, es absolutamente indispensable que ningn contador pblico permita que su nombre quede asociado, expresa o implcitamente, a unos estados financieros, sin que haya una explicacin clara y expresa del tipo de esa relacin y de la responsabilidad que el contador pblico asume con respecto a los estados financieros. Cuando el nombre de un contador pblico quede asociado a ciertos estados financieros, debido a que el contador pblico sea funcionario de la empresa, debe aclararse de manera precisa y expresa tal relacin anteponiendo o posponiendo al nombre del contador pblico, la indicacin clara de la posicin que ocupa en la empresa. Cuando se trata de un contador pblico que realiza actividades profesionales liberalmente y su nombre se asocie a ciertos estados financieros, sin que haya realizado un examen lo suficientemente extenso para justificar la expresin de una opinin en forma de dictamen o informe, el contador pblico debe evitar cualquier confusin o interpretacin errnea, expresando de manera clara y precisa la naturaleza de su relacin con los estados financieros y en su caso, el alcance de su examen". 2. - A su vez, el Cdigo de tica Profesional del Contador Pblico Venezolano, actualizado en 1996 (PLR-3), dispone lo siguiente: Artculo 11: " El Contador pblico no deber firmar informes de auditora que no hayan sido redactados por l o bajo su direccin. Tampoco deber estampar su firma autgrafa y el nmero de colegiacin en el cuerpo de los estados financieros que prepare, revise limitadamente o dictamine". En todo caso, deber expresar en un informe escrito la naturaleza del trabajo realizado, su alcance y grado de responsabilidad que asume. 3. - Por otra parte, el primer boletn de actualizacin de la DPC 10, sancionado en noviembre de 1992, en su prrafo 15 establece lo siguiente: "Para los perodos econmicos que comienzan despus del 31 de diciembre de 1995, solamente los estados financieros actualizados de acuerdo con las dos metodologas definidas en la DPC 10, estarn de acuerdo con los principios de contabilidad de aceptacin general. Todos los estados financieros de una entidad, debern ser elaborados de acuerdo con uno u otro de esos mtodos y, en todo caso, debern definir el mtodo empleado". OBJETIVOS 4.- El propsito de esta Declaracin es el establecer las normas que debe observar el contador pblico en ejercicio libre de la profesin, cuando lleva a cabo un trabajo de compilacin de informacin, con la finalidad de preparar estados financieros de entidades que no concurren al mercado de valores ni estn reguladas por leyes especiales.

5. - Estas normas especiales no son aplicables para las actuaciones profesionales que tienen como objeto, la revisin limitada de estados financieros o la emisin de un dictamen de auditora, igualmente no aplica a compilacin de informacin a los fines de constitucin de empresas. Para estos efectos ser necesario la realizacin de una auditora o revisin limitada de acuerdo con lo establecido en el artculo 7 de la Ley de Ejercicio de la Contadura Pblica. DEFINICIONES 6.- A los efectos de estas normas especiales, se establecen las siguientes definiciones: ENTIDAD.- Es una unidad identificable que realiza actividades econmicas, constituida por combinaciones de recursos humanos, recursos naturales y capital, coordinados por una autoridad que toma decisiones encaminadas a la consecucin de los fines para los cuales fue creada. La entidad puede ser una persona natural o una persona jurdica, o una parte o combinacin de ellas. No est limitada a la constitucin legal de las unidades que la componen. Igualmente, se entiende por Entidad: - Una divisin de las actividades de una persona natural, de una sociedad de persona, de una sociedad annima o de otra organizacin cualquiera, en forma completa y separada, que se distingue usualmente de una entidad mayor, como por ejemplo: una oficina matriz, una compaa controladora u otra unidad econmica ms completa: un establecimiento. Una entidad es frecuentemente una unidad contable. - Dos o ms sociedades u otras organizaciones que operen bajo un control comn, cuando sus estados financieros individuales y los naturales de sus operaciones son frecuentemente susceptibles de consolidarse. Entidad legal individuo.- una sociedad de personas; un fideicomiso; una sociedad mercantil o annima; una asociacin u otra forma cualquiera de organizacin, autorizada por la Ley o por la costumbre, para poseer bienes o efectuar transacciones comerciales. Estado Financiero.- Es la presentacin de los datos financieros, incluidas las notas adjuntas, tomados de los registros de contabilidad o de sus documentos de soporte, diseados para dar a conocer los recursos econmicos o las obligaciones de una entidad a una fecha determinada o los ingresos y egresos o el flujo del efectivo durante un perodo definido, de acuerdo con principios de contabilidad de aceptacin general. Los pronsticos financieros, las proyecciones y presentaciones similares, as como los cuadros financieros incluidos en las declaraciones de impuestos sobre la renta u otros formatos tributarios, no se consideran estados financieros a los fines de estas normas. Las siguientes presentaciones financieras se consideran estados financieros: * * * * * * * Balance general Estado de resultados Estado de movimientos de las cuentas patrimoniales o de utilidades retenidas Estado de flujo del efectivo Estado de activos y pasivos (con o sin las cuentas del patrimonio) Estado de ingresos y egresos (base acumulativa o de efectivo) Estado de operaciones por ramo de producto

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Sbado 31 de diciembre de 2011 financieros deber incluir las normas de contabilidad sobre medicin y revelacin financieras. Las convenciones, reglas y procedimientos han evolucionado y sirven de gua para aquellos responsables por la preparacin de los estados financieros. Estas normas y procedimientos tcnicos, referidos como principios de contabilidad de aceptacin general, proporcionan las normas con las cuales el Contador Pblico juzga los estados financieros. En la "Declaracin de Principios de Contabilidad N 0 (DPC O)" emitida por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela, se indican las normas bsicas y Principios de Contabilidad de Aceptacin General vigentes en Venezuela, relacionadas con la preparacin y presentacin de los estados financieros a ser utilizados por usuarios externos. Se considera que los estados financieros estn de acuerdo con principios de contabilidad de aceptacin general cuando: Los principios de contabilidad usados por la gerencia tienen aceptacin general. Los principios de contabilidad usados por la gerencia son apropiados en las circunstancias. Los estados financieros contienen revelaciones adecuadas. Los estados financieros presentan la substancia de los eventos y transacciones dentro de un rango aceptable de error tolerable (importancia relativa). REQUERIMIENTOS BASICOS DE TRABAJO

Un estado financiero podra ser, por ejemplo, el de una compaa, un grupo consolidado de compaas, un grupo combinado de compaas, una organizacin sin fines de lucro, una dependencia gubernamental, una sucesin, un fideicomiso, una sociedad de personas, un fondo de comercio, una parte cualquiera de stos o de una persona natural no comerciante. El mtodo, manual o por computadora, utilizado en su preparacin, no es pertinente a la definicin de estado financiero. PREPARACION DE ESTADOS FINANCIEROS 7.- Es la presentacin en forma de estados financieros de informacin suministrada por el cliente, sin la ejecucin de procedimientos de auditora ni de revisin limitada, que no comprometen la opinin profesional del contador pblico. DIFERENCIAS CONCEPTUALES 8.- Existen diferencias significativas entre los objetivos de una Preparacin de Estados Financieros, una Revisin Limitada o una Auditora. Mientras que la Preparacin consiste nicamente en la presentacin adecuada en forma de estados financieros de la informacin extrada de los libros de contabilidad, si se trata de una entidad mercantil, o de sus documentos de soportes, si se trata de una persona natural no comerciante. En el trabajo de Revisin Limitada se aplican, adems, procedimientos de averiguacin y anlisis que comprometen parcialmente el juicio profesional del contador pblico, al expresar su apreciacin restringida sobre los principios de contabilidad aplicados por el cliente. La Auditora, por su parte, requiere de la aplicacin de normas de auditora de aceptacin general y de procedimientos de auditora requeridos en las circunstancias, orientadas hacia la emisin de una opinin acerca de la razonabilidad de los estados financieros tomados en conjunto que comprometen plenamente la responsabilidad profesional del contador pblico. REVELACION ADECUADA 9.- Por un principio de conducta tica y responsabilidad social, el contador pblico debe asegurarse de que los usuarios de los estados financieros, entiendan claramente el carcter de su actuacin profesional y el grado de responsabilidad que asume. En todos los casos en que el contador pblico prepare unos estados financieros, deber emitir el correspondiente Informe escrito de acuerdo con las normas aplicables de esta Declaracin. 10. -El contador pblico no debe permitir que su nombre y nmero de CPC aparezca vinculado a ningn estado financiero, si no ha cumplido, como requisito mnimo, con las normas previstas en esta Declaracin para un compromiso de preparacin. En todo caso, si su nombre y nmero de CPC ha sido utilizado sin su autorizacin, deber ejercer todas las medidas que sean necesarias para preservar el inters de los usuarios de tales estados financieros y resguardar su credibilidad profesional. CONTRATO DE SERVICIO 11.-De conformidad con lo dispuesto en el Cdigo de tica Profesional, el contador pblico deber celebrar un contrato por escrito con su cliente, en el cual se especifiquen las condiciones y alcance de sus servicios, as como todo lo relacionado con sus honorarios y gastos en que incurra en la ejecucin de su trabajo. En este sentido, el contador pblico deber asegurarse de que haya una clara comprensin por parte del cliente de los trminos del compromiso. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD DE ACEPTACION GENERAL 12.- Cuando la gerencia cumple su responsabilidad de preparar estados financieros tiles, debe prestar mucha atencin a la calidad de sus criterios contables; La preparacin de estados

13. -Como requisito fundamental, el contador pblico debe poseer suficiente conocimiento de los principios de contabilidad y prcticas usuales de la actividad econmica a la que se dedica su cliente. Esta norma no impide que un contador pblico acepte un compromiso de preparacin sin experiencia previa, pero, est obligado a adquirir el conocimiento necesario antes de desarrollar el trabajo. La capacitacin terica puede ser obtenida mediante la consulta de guas, publicaciones profesionales relacionadas con el sector al que pertenece la entidad, estados financieros preparados, revisados limitadamente o auditados de la misma o de otras entidades similares, libros de texto, revistas especializadas, consultas con otros colegas, etc. 14.- Antes de preparar los estados financieros, el contador pblico debe adquirir un entendimiento pleno de la naturaleza particular de las transacciones que realiza su cliente, la configuracin de sus registros contables, la preparacin y la capacidad de su personal, las bases de contabilidad sobre las que sern presentados los estados financieros y la forma y contenido de los mismos, segn se trate de una persona jurdica o de una persona natural. El contador pblico obtiene normalmente esta informacin mediante averiguaciones con el personal de la entidad, en base a cuyo conocimiento deber decidir si, antes de ejecutar su trabajo, ser necesario recomendar algunos ajustes en los libros de contabilidad o prestar algn tipo de asesoramiento, a fin de subsanar en lo posible errores significativos evidentes en los estados financieros. 15.- Antes de preparar los estados financieros, el contador pblico debe adquirir un entendimiento pleno de la naturaleza particular de las transacciones que realiza su cliente es significativamente incorrecta, incompleta o de alguna manera deficiente, en cuyo caso, deber exigir informacin adicional o corregida que, de no serle facilitada, constituir una limitacin para continuar con el compromiso de preparacin. 16.- Previo a la emisin de su informe, el contador pblico deber observar cuidadosamente los estados financieros elaborados y considerar si stos parecen ser apropiados en cuanto a presentacin y si estn libres de errores obvios significativos. En este contexto, el trmino "error" se refiere a equivocaciones en la presentacin de los estados financieros, en cuanto a

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inexactitud aritmtica, errores en el proceso de recopilacin de datos, errores en la aplicacin de los principios de contabilidad de aceptacin general o revelacin inadecuada. En la ejecucin de su trabajo, el contador pblico deber tener siempre presente que su actuacin profesional no puede limitarse a la simple trascripcin de los datos que le suministra el cliente, sino que debe usar su pericia profesional para reunir, clasificar y resumir la informacin, conforme a los siguientes principios de conducta tica. a) b) c) d) e) f) Integridad Objetividad Competencia profesional y debido cuidado Confidencialidad Conducta profesional y Calidad tcnica

21.- El contador pblico deber documentar los asuntos que son importantes, para proporcionar evidencia de que realiz su trabajo de acuerdo con estas normas. INFORME DE PREPARACION 22.- Los estados financieros preparados sin revisin limitada ni auditora, debern estar acompaados de un informe en el papel de seguridad establecido por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela, con el membrete del contador pblico, dicho informe debe indicar bsicamente lo siguiente: a) Que se ha hecho un trabajo de preparacin solamente. b) Que la preparacin se limita a presentar en forma de estados financieros, informacin extrada de los registros de contabilidad o de documentos de soporte que, en todo caso, es responsabilidad del cliente. c) Que los estados financieros no han sido revisados limitadamente ni auditados y que por consiguiente, el contador pblico no emite una opinin profesional sobre la informacin expresada en los mismos. d) Cualquier otro procedimiento que el contador pblico pudiera haber efectuado antes o durante el proceso de preparacin no deber formar parte de su informe. 23.- Al pie de cada pgina de los estados financieros, el contador pblico deber colocar la frase: "Ver informe de preparacin del contador pblico licenciados en el papel de seguridad N. 24.- La fecha del informe deber corresponder a la fecha en que el contador pblico termin el trabajo de preparacin. 25 - Esta Declaracin no impide que un contador pblico emita un informe de preparacin sobre un estado financiero en particular. An cuando sea deseable, no es obligatoria la preparacin conjunta de los estados financieros principales. 26 - Por requerimientos del cliente, un contador pblico puede preparar estados financieros que omitan parcial o totalmente las revelaciones exigidas por los principios de contabilidad de aceptacin general. El Contador Pblico puede preparar tales estados financieros si se indica claramente en su informe la omisin de substancialmente todas las revelaciones y que esta omisin no se ha hecho, a su conocimiento, con el propsito de causar una interpretacin errnea en los que normalmente usan tales estados financieros. Cuando la gerencia de la entidad desee parcialmente incluir revelaciones acerca de algunos asuntos en la forma de notas a estos estados financieros, tales revelaciones deben aparecer con el encabezamiento: "Informacin Parcial- No incluye todas las Revelaciones Requeridas por los Principios de Contabilidad de Aceptacin General". (Vase anexo 10) 27.- Si en la ejecucin de su trabajo, el contador pblico se da cuenta de alguna desviacin a los principios de contabilidad de aceptacin general y sta no es corregida por el cliente, deber revelar en su informe esta circunstancia. El contador pblico no est obligado determinar sus efectos sobre estados financieros si el cliente no lo ha hecho, no obstante, si por alguna razn llegan a su conocimiento deber revelarlos en su informe. ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS 28.- Cuando los estados financieros de perodos anteriores sean presentados conjuntamente con los estados financieros del perodo actual, el contador pblico deber emitir un informe apropiado que cubra cada perodo, siempre y cuando hayan sido preparados por l de acuerdo con estas normas. 29. -Los estados financieros de perodos anteriores que no han sido preparados por un contador pblico, no pueden

17.- Es evidente que un trabajo de preparacin de los estados financieros no compromete la opinin profesional, sin embargo, el contador pblico asume una gran responsabilidad moral ante los usuarios de sus servicios, por lo que, en ausencia de procedimientos de comprobacin, debe emplear criterios de racionalidad fundamentados en la lgica deductivo, la percepcin, la experiencia y la intuicin. 18.- Un contador pblico puede emitir un informe de preparacin de estados financieros de clientes con los cuales est relacionado, por la prestacin de servicios externos de contabilidad, impuestos y cualquier otra actuacin profesional que afecte su independencia, excepto cuando concurra alguna de las siguientes situaciones, en cuyo caso deber abstenerse del trabajo de preparacin: a) Que sea pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad con el cliente o, si se trata de una persona jurdica, con el socio principal o con algn director, administrador o empleado que tenga una importante intervencin en la direccin o gestin diaria de los negocios. b) Que tenga o pretenda tener alguna vinculacin econmica o la propiedad total o parcial, directa o indirecta en la empresa, en un grado tal que pueda afectar su libertad de criterio. c) Que hubiere desempeado cargos de responsabilidad en la empresa, sus filiales y o subsidiarias, durante el perodo a que se refiere el trabajo de compilacin. La falta de independencia con respecto al cliente, deber ser revelada en un prrafo al final del informe de preparacin, sin que sea necesario describir las razones de tal circunstancia. (Ver anexo 4) FUENTES DE PREPARACION

19.- Para la preparacin de estados financieros de personas jurdicas o de personas naturales comerciantes, el contador pblico deber obtener informacin escrita de los registros de contabilidad, libros legales o documento constitutivo y apreciar su presunta autenticidad, en funcin del conocimiento de la entidad, de las averiguaciones con el personal y, si es el caso, de los informes anteriores de preparacin, revisin limitada o auditora o de otros elementos que estn a su alcance. 20.- En cuanto a las personas naturales no comerciantes, el contador pblico, a falta de registros de contabilidad, deber recurrir a informacin alterna proporcionada por el cliente, como una declaracin escrita de sus activos y pasivos, documentos de propiedad, estados de cuenta bancarios, referencias de terceros, etc, evaluada a la luz del conocimiento que tenga del cliente y de su actividad y, si es el caso, de informes anteriores de preparacin.

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Sbado 31 de diciembre de 2011 EVENTOS SUBSECUENTES

presentarse conjuntamente con los correspondiente a los del perodo preparado de acuerdo con estas normas, a menos que sean nuevamente preparados por un contador pblico. 30. -Cuando los estados financieros de perodos anteriores que se presenten han sido preparados por otros contadores pblicos y no se incluyen sus respectivos informes, el contador pblico sucesor que prepar los estados financieros correspondientes al perodo corriente, debe hacer referencia en un prrafo adicional de su informe a los informes de sus predecesores y mencionar expresamente los siguientes aspectos: a) Que los estados financieros anteriores fueron preparados por otros contadores pblicos. b) Las fechas de los informes de preparacin anteriores. c) Una descripcin de cualesquiera modificacin del informe estndar emitido por los contadores pblicos predecesores y de cualquier prrafo que destaque algn hecho relativo a los estados financieros por ellos preparados. En caso contrario deber indicarse que sus informes no manifiestan ninguna revelacin inadecuada. ESTRUCTURA DEL INFORME

34. -Los eventos importantes ocurridos despus de la fecha de los estados financieros sean del conocimiento del contador pblico, deben ser revelados en las notas correspondientes. INFORMACION SUPLEMENTARIA 35.-Cuando el contador pblico haya preparado los estados financieros con informacin suplementaria para propsito de anlisis adicional, debe incluir al final del segundo prrafo de su informe una leyenda que exprese: "La informacin suplementaria incluida en los anexos 1 al x, se presenta para propsitos de anlisis adicional y no es parte requerida de los estados financieros preparados". De igual manera, el tercer prrafo explicativo de su informe debe modificarse as: "No he (hemos) auditado ni revisado limitadamente los estados financieros de la compaa xxx que se acompaan ni la informacin suplementaria anexa y, en consecuencia, no emito (emitimos) opinin alguna sobre los mismos". VISADO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 36.- Los estados financieros y el informe del Contador Pblico relacionados con los servicios de preparacin de estados financieros, deben ser revisados en el respectivo Colegio de Contadores Pblicos. DEROGACION 37.-Este pronunciamiento deroga parcialmente las Normas Sobre Servicios Especiales Prestados por Contadores Pblicos No 1, dictadas por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela en el ao 1981, en todo lo referente a la preparacin de estados financieros. VIGENCIA 38.-Las presentes Normas y Procedimientos de Auditora sobre Servicios Especiales No 1, fueron Auscultadas por el Comit Permanente de Normas y Procedimientos de Auditora de la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela. PERIODO 1995/1997. Lic. Csar A. Guilln (Coordinador) Lic. Arlex Fuentes Lic. Jean Gonzlez Lic. Zunay Gonzlez Lic. Ricardo Briceo C. Lic. Mara J. Lpez Lic. Rafael Dugarte Lic. Carlos Figueredo Lic. Cruz Arias Lic. Flor Latouche El proyecto que sirvi de base a este pronunciamiento fue preparado por el Lic. Alfredo Prez Galn y revisado por el contador pblico Antonio Domnguez Criado. Estas Normas fueron revisadas en los Directorios Nacionales Ampliados de la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela celebrados en las Ciudades de Valencia, Estado Carabobo y San Juan de los Morros, Estado Gurico, los das 31 de Mayo y 30 de Agosto de 1997, respectivamente, y aprobadas por el Directorio de la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela, en su reunin ordinaria de fecha 24 de Abril de 1998, en la Ciudad de Caracas, Distrito Federal.

31.-El informe estndar de preparacin est constituido por tres partes y elementos bsicos: Primera Parte: a) El ttulo "Informe de preparacin del contador pblico" b) El destinatario c) Ciudad

Segunda Parte: d) Un prrafo introductorio en el cual se identifica al cliente, se indican el o los estados financieros preparados de acuerdo con estas normas y se declara que el cliente es responsable de la informacin financiera suministrada. e) Un segundo prrafo explicativo de lo que significa un compromiso de preparacin y las fuentes de la informacin financiera suministrada. f) Un tercer prrafo explicativo que seale que el contador pblico no ha auditado ni revisado limitadamente el o los estados financieros adjuntos y que, por consiguiente, no expresa opinin alguna;

Tercera Parte: g) Si se trata de una firma de contadores pblicos su razn social, la rbrica y el nombre del contador pblico actualmente, la expresin "contador pblico" y su nmero de colegiacin. h) La fecha del informe que puede colocarse indistintamente en la parte superior o en la inferior. MODIFICACION A LA FORMA ESTANDAR DEL INFORME 32.-En caso de cualquier desviacin a los principios de contabilidad de aceptacin general que fueren del conocimiento del contador pblico, esta circunstancia debe revelarse a continuacin del segundo prrafo explicativo. (Ver anexo 2, 5,7 y 9) 33. -Si los estados financieros del ao anterior han sido o no preparados por otros contadores pblicos, esta circunstancia debe revelarse a continuacin del tercer prrafo explicativo. (Ver anexo 3).

BIBLIOGRAFIA

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Normas sobre Servicios Especiales Prestados por los Contadores Pblicos No.1, Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela, Caracas, 1981 Normas para la Elaboracin de Estados Financieros Ajsutados por Efectos de la Inflacin DPC 10, Federacin de Colegios de Contadores Pblicos ANEXO 1

Mi (nuestro) compromiso de preparacin se limita a presentar en forma de estados financieros informacin obtenida de los registros de contabilidad de la compaa, sin la aplicacin de procedimientos de comprobacin ni de evaluacin. La Declaracin de Principios de Contabilidad No 10 (DPC 10), emitida por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela, requiere la presentacin de los estados financieros en cifras actualizadas por efectos de la inflacin por lo tanto, la falta de reconocimiento de los efectos de la inflacin en los estados financieros adjuntos, no est de acuerdo con principios de contabilidad de aceptacin general en Venezuela. No he (hemos) auditado ni revisado limitadamente los estados financieros de la Compaa XXX que se acompaan y, en consecuencia, no emito (emitimos) opinin alguna sobre los mismos. Razn social de la firma Firma Autgrafa Nombre del profesional Contador Pblico Nmero de CPC FECHA

EJEMPLO DE INFORME SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE UNA PERSONA JURIDICA, ACTUALIZADOS POR EFECTOS DE LA INFLACION: INFORME DE PREPARACION DEL CONTADOR PBLICO

A la junta Directiva De la Compaa XXX Ciudad...... Los balances generales de la Compaa XXX al 31 de diciembre de 199X y 199Y, y los estados conexos de resultados, de movimiento de las cuentas del patrimonio y de flujo del efectivo por los aos entonces terminados, que se acompaan, han sido preparados por m (nosotros) a valores actualizados por efectos de la inflacin, por instrucciones de la gerencia de la Compaa. La informacin presentada en dichos estados financieros es responsabilidad de la gerencia. Mi (nuestro) compromiso de preparacin se limita a presentar en forma de estados financieros informacin obtenida de los registros de contabilidad de la Compaa, sin la aplicacin de procedimientos de comprobacin ni de evaluacin. No he (hemos) auditado ni revisado limitadamente los estados financieros de la Compaa XXX que se acompaan y, en consecuencia, no emito (ernitimos) opinin alguna sobre los mismos. Razn social de la firma Firma Autgrafa Nombre del profesional Contador Pblico Nmero del CPC FECHA

ANEXO 3

EJEMPLO DE INFORME SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS ACTUALIZADOS POR EFECTO DE LA INFLACION DE UNA PERSONA JURIDICA, CUANDO LOS ESTADOS FINANCIEROS DEL ANTERIOR HAN SIDO PREPARADOS POR OTRO CONTADOR PUBLICO: INFORME DE PREPARACION DEL CONTADOR PUBLICO

A la junta Directiva De la Compaa XXX Ciudad... El balance general de la Compaa XXX al 31 de diciembre de 199Y, y los estados conexos de resultados, de movimiento de las cuentas de patrimonio y de flujo del efectivo por el ao entonces terminado, que se acompaan han sido preparados por m (nosotros) a valores actualizados por los efectos de la inflacin, por instrucciones de la gerencia de la Compaa. La informacin presentada en dichos estados financieros es responsabilidad de la gerencia. Mi (nuestro) compromiso de preparacin se limita a presentar en forma de estados financieros informacin obtenida de los registros de contabilidad de la Compaa, sin la aplicacin de procedimientos de comprobacin ni de evaluacin. No he (hemos) auditado ni revisado limitadamente los estados financieros de la Compaa XXX que se acompaan y, en consecuencia, no emito (emitimos) opinin alguna sobre los mismos. Los estados financieros de la Compaa al 31 de diciembre de 199X y por el ao entonces terminado, fueron preparados por otro (s) contador pblico (s), en cuyo informe de fecha X de X de 199Y no manifiestan ninguna revelacin sobre desviaciones a los principios de contabilidad o falta de independencia.

ANEXO 2

EJEMPLO DE INFORME SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE UNA PERSONA JURIDICA, PRESENTADOS SIN LA ACTUALIZACION POR EFECTOS DE LA INFLACION: INFORME DE PREPARACION DEL CONTADOR PUBLICO A la junta Directiva De la Compaa XXX Ciudad..... Los balances generales de la Compaa XXX al 31 de diciembre de 199X y 199Y, y los estados conexos de resultados, de movimientos de las cuentas de patrimonio y de flujo efectivo, por los aos entonces terminados, que se acompaan, han sido preparados por m (nosotros) a valores histricos por instrucciones de la gerencia de la Compaa. La informacin presentada en dichos estados financieros es responsabilidad de la gerencia.

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BOLETN INFORMATIVO DE LA FCCPV Razn social de la firma Firma Autgrafa

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Nombre del profesional Contador Pblico Nmero de CPC FECHA

Los balances generales de la Compaa XXX al 31 de diciembre de 199X y 199Y, y los estados conexos de resultados, de movimiento de las cuentas del patrimonio y de flujo del efectivo por los aos entonces terminados, que se acompaan, han sido preparados por m (nosotros) a valores actualizados por los efectos de la inflacin, por instrucciones de la gerencia de la Compaa. La informacin presentada en dichos estados financieros es responsabilidad de la gerencia. Mi (nuestro) compromiso de preparacin se limita a presentar en forma de estados financieros informacin obtenida de los registros de contabilidad de la Compaa, sin la aplicacin de procedimientos de comprobacin ni de evaluacin. Tal como se indica en la nota X, la Compaa no registra el impuesto sobre la renta diferido, requerido por la Declaracin de Principios de Contabilidad No 3 (DPC 3), emitida por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela. No he (hemos) auditado ni revisado limitadamente los estados financieros de la Compaa XXX que se acompaan y, en consecuencia, no emito (emitimos) opinin alguna sobre los mismos. Razn social de la firma Firma Autgrafa Nombre del profesional Contador Pblico Nmero de CPC

ANEXO 4 EJEMPLO DE INFORME SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS ACTUALIZADOS POR EFECTOS DE LA INFLACION DE UNA PERSONA JURIDICA, CUANDO EL CONTADOR PBLICO NO ES INDEPENDIENTE: INFORME DE PREPARACION DEL CONTADOR PUBLICO A la Junta Directiva De la Compaa XXX Ciudad... Los balances generales de la Compaa XXX al 31 de diciembre de 199X y 199Y, y los estados conexos de resultados, de movimiento de las cuentas del patrimonio y de flujo del efectivo por los aos entonces terminados, que se acompaan, ha sido preparados por m (nosotros) a valores actualizados por los efectos de la inflacin, por instrucciones de la gerencia de la Compaa. La informacin presentada en dichos estados financieros es responsabilidad de la gerencia. Mi (nuestro) compromiso de preparacin se limita a presentar en forma de estados financieros informacin obtenida de los registros de contabilidad de la Compaa, sin la aplicacin de procedimientos de comprobacin ni de evaluacin. No he (hemos) auditado ni revisado limitadamente los estados financieros de la Compaa XXX que se acompaan y, en consecuencia, no emito (emitimos) opinin alguna sobre los mismos. No soy (somos) independientes respecto a la Compaa XXX.

FECHA

ANEXO 6 EJEMPLO DE INFORME SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS ACTUALIZADOS POR EFECTOS DE LA INFLACION DE UNA PERSONA JURIDICA, CUANDO SE OMITEN TODAS LAS REVELACIONES REQUERIDAS POR LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD DE ACEPTACION GENERAL: INFORME DE PREPARACION DEL CONTADOR PUBLICO (No incluye todas las revelaciones requeridas por los principios de contabilidad de aceptacin general) A la junta Directiva De la Compaa XXX Ciudad... Los balances generales de la Compaa XXX al 31 de diciembre de 199X y 199Y, y los estados conexos de resultados, de movimiento de cuentas del patrimonio y de flujo del efectivo por los aos entonces terminado que se acompaan, han sido preparados por m (nosotros) a valores actualizados por los efectos de la inflacin, por instrucciones de la gerencia de la Compaa. La informacin presentada en dichos estados financieros es responsabilidad de la gerencia. M (nuestro) compromiso de preparacin se limita a presentar en forma de estados financieros informacin obtenida de los registros de contabilidad de la Compaa, sin la aplicacin de procedimientos de comparacin ni de evaluacin. La gerencia de la Compaa ha decidido omitir substancialmente todas las revelaciones importantes requeridas por los principios de contabilidad de aceptacin general. Si las revelaciones omitidas se incluyeran junto con los estados financieros, pudieran influir sobre las conclusiones del usuario acerca de la situacin financiera, resultados de las operaciones y flujo de efectivo de la Compaa.

Razn social de la firma Firma Autgrafa Contador Pblico Nmero de CPC FECHA

ANEXO 5

EJEMPLO DE INFORME SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE UNA PERSONA JURIDICA ACTUALIZADOS POR LOS EFECTOS DE LA INFLACION, CUANDO EL CONTADOR PUBLICO ADVIERTE UNA DESVIACION A LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD DE ACEPTACION GENERAL EN VENEZUELA: INFORME DE PREPARACION DEL CONTADOR PUBLICO A la junta Directiva De la Compaa XXX Ciudad...

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Esta omisin no se ha hecho, a m (nuestro) conocimiento con el propsito de causar una interpretacin errnea en los que normalmente usan estos estados financieros. Por consiguiente, estos estados financieros no han sido diseados para aquellos que no estn informados sobre tales asuntos. No he (hemos) auditado ni revisado limitadamente los estados financieros de la Compaa XXX que se acompaan y, en consecuencia, no emito (emitimos) opinin alguna sobre los mismos. Razn social de la firma Firma Autgrafa Nombre del profesional Contador Pblico Nmero de CPC FECHA

EJEMPLO DE INFORME SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE UNA PERSONA NATURAL COMERCIANTE SIN LA ACTUALIZACION POR LOS EFECTOS DE LA INFLACION: INFORME DE PREPARACION DEL CONTADOR PUBLICO Seor Pedro ZZZZ Propietario Comercial XXXX Ciudad... Los balances generales del fondo de comercio denominado Comercial XXXX propiedad del seor Pedro ZZZZ, al 31 de diciembre de 199X y 199Y y los estados conexos resultados, de movimiento de las cuentas del patrimonio y de flujo del efectivo por los aos entonces terminados, que se acompaan, han sido preparados por m (nosotros) a valores histricos, por instrucciones de su propietario. La informacin de comercio presentada en dichos estados financieros es responsabilidad del propietario del fondo de comercio. Mi (nuestro) compromiso de preparacin se limita a presentar en forma de estados financieros informacin obtenida de los registros de contabilidad del fondo de comercio denominado Comercial XXXX, sin la aplicacin de procedimientos de comprobacin ni de evaluacin. La Declaracin de Principios de Contabilidad No 10 (DPC -10), emitida por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela, requiere la presentacin de los estados financieros en cifras actualizadas por efectos de la inflacin; por lo tanto, la falta de reconocimiento de los efectos de la inflacin en los estados financieros adjuntos, no est de acuerdo con principios de contabilidad de aceptacin general en Venezuela. No he (hemos) auditado ni revisado limitadamente los estados financieros del fondo de comercio denominado Comercial XXXX que se acompaan y, en consecuencia, no emito (emitimos) opinin alguna sobre los mismos. Razn social de la Firma Firma Autgrafa Nombre del profesional Contador Pblico Nmero de CPC FECHA

ANEXO 7

EJEMPLO DE INFORME SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE UNA PERSONA NATURAL COMERCIANTE, ACTUALIZADOS POR EFECTOS DE LA INFLACION: INFORME DE PREPARACION DEL CONTADOR PUBLICO Seor Pedro ZZZZ Propietario de Comercial XXXX Ciudad... Los balances generales del fondo de comercio denominado Comercial XXXX, propiedad del seor Pedro ZZZZ, al 31 de diciembre de 199X y 199Y, y los estados conexos de resultados, de movimiento de las cuentas del patrimonio y de flujo del efectivo por los aos entonces terminados, que se acompaan, han sido preparados por m, (nosotros) a valores actualizados por efectos de la inflacin, por instrucciones de su propietario. La informacin presentada en dichos estados financieros es responsabilidad del propietario del fondo de comercio. Mi (nuestro) compromiso de preparacin se limita a presentar en forma de estados financieros informacin obtenida de los registros de contabilidad del fondo de comercio denominado Comercial XXXX, sin la aplicacin de procedimientos de comparacin ni de evaluacin. No he (hemos) auditado ni revisado limitadamente los estados financieros del fondo de comercio denominado Comercial XXXX que se acompaan y, en consecuencia, no emito (emitimos) opinin alguna sobre los mismos.

ANEXO 9 EJEMPLO DE INFORME SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE UNA PERSONA NATURAL NO COMERCIANTE, ACTUALIZADOS POR EFECTOS DE LA INFLACION: INFORME DE PRERACION DEL CONTADOR PUBLICO

Razn social de la firma Firma Autgrafa Nombre del profesional Contador Pblico Nmero de CPC FECHA

Seor Pedro XXXX Ciudad... El estado de activos y pasivos de Pedro XXXX identificado con la cdula de identidad No XXX, al 31 de diciembre de 199Y, y el estado de cambios en el activo neto, que se acompaan, han sido preparados por m (nosotros) a valores actualizados por los efectos de la inflacin, siguiendo sus instrucciones y basndome (nos) principalmente en las informaciones y documentaciones y otros detalles suministrados por usted. La informacin presentada en dichos estados financieros es responsabilidad de Pedro XXXX.

ANEXO 8

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Mi (nuestro) compromiso de preparacin se limita a presentar en forma de estados financieros informacin suministrada por Pedro XXXX, sin la aplicacin de procedimientos de comprobacin ni de evaluacin. Tratndose de personas naturales, es prctica comn que no se lleven registros contables que aseguren la inclusin de todos los activos y pasivos; No he (hemos) auditado ni revisado limitadamente los estados financieros de Pedro XXXX, que se acompaan, y en consecuencia, no emito (emitimos) opinin alguna sobre los mismos. Razn social de la firma Firma Autgrafa Nombre del profesional Contador Pblico Nmero de CPC FECHA:

DIRECTORIO NACIONAL AMPLIADO 26 y 27 DE NOVIEMBRE DE 1999 SERVICIOS ESPECIALES PRESTADOS POR CONTADORES PBLICOS NMERO DOS (SEPC 2) NORMA SOBRE REVISIN LIMITADA DE ESTADOS FINANCIEROS DIRECTORIO NACIONAL AMPLIADO CIUDAD BOLVAR, ESTADO BOLIVAR VIERNES 26 Y SBADO 27 DE NOVIEMBRE DE 1999 CONTENIDO Pgina 2 2 3 3 3 4 4 5 5 6 6 8 8 8 8 8 9 10 11 12 13

ANEXO 10

EJEMPLO DE INFORME SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE UNA PERSONA NATURAL NO COMERCIANTE SIN LA ACTUALIZACION POR EFECTO DE LA INFLACION: INFORME DE PREPARACION DEL CONTADOR PUBLICO

Seor Pedro XXXX Ciudad... El estado de activos y pasivos de Pedro XXXX, identificado con la cdula de identidad No XXX, al 31 de diciembre de 199Y, y el estado de cambios en el activo neto, que se acompaan, ha sido preparado por m (nosotros) a valores histricos, siguiendo sus instrucciones y basndome (nos) principalmente en las informaciones y documentaciones y otros detalles suministrados. La informacin presentada en dicho estados financieros es responsabilidad de Pedro XXXX. Mi (nuestro) compromiso de preparacin se limita a presentar en forma de estados financieros informacin suministrada por Pedro XXXX, sin la aplicacin de procedimientos de comprobacin ni de evaluacin. La Declaracin de Principios de Contabilidad No 10 (DPC -10), emitida por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela, requiere la presentacin de los estados financieros en cifras actualizadas por efectos de la inflacin; por lo tanto, la falta de reconocimiento de los efectos de la inflacin en los estados financieros adjuntos, no est de acuerdo con principios de contabilidad general en Venezuela. Tratndose de personas naturales, es prctica comn que no se lleven registros contables que aseguren la inclusin de todos los activos y pasivos, as mismo la valoracin de inmuebles, en muchos casos, es presentada a valores distintos al costo de adquisicin. No he (hemos) auditado ni revisado limitadamente los estados financieros de Pedro XXXX, que se acompaan, y en consecuencia, no emito (emitimos) opinin alguna sobre los mismos. Razn social de la firma Firma Autgrafa Nombre del profesional Contador Pblico Nmero de CPC

Introduccin Objetivos Definiciones Alcance Contrato de servicios Principios de contabilidad de aceptacin general Principios generales de un trabajo de revisin limitada Planeacin y supervisin Procedimientos de revisin limitada Informe del contador pblico independiente Desviacin de los principios de contabilidad de aceptacin General Carta de manifestacin de la Gerencia Visado de los estados financieros Derogaciones Vigencia y aprobacin Ejemplo ANEXO I ANEXO II ANEXO III ANEXO IV ANEXO V INTRODUCCIN

1. Una revisin limitada a los estados financieros es un compromiso que est comprendido en los servicios especiales prestados por Contadores Pblicos Independientes (SEPC), en el que bsicamente se utilizan algunos procedimientos formales de substanciacin. En este tipo de servicio no se requiere evaluar el sistema de control interno, observar el proceso de toma fsica del inventario, y la circularizacin de cuentas por cobrar y pagar. 2. La Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela, en Septiembre de 1974, emiti con carcter de disposicin normativa de la actuacin de todos los Contadores Pblicos, la Publicacin Tcnica N 1 "NORMAS DE AUDITORIA". En dicha publicacin se dispone lo siguiente: "3.3.5 En todos los casos en que el nombre de un Contador Pblico quede asociado con algunos estados financieros, el Contador Pblico debe expresar, de manera clara e inequvoca, la naturaleza de su relacin con dichos estados financieros. Si se ha realizado algn examen de ellos, el Contador Pblico debe manifestar, de modo expreso y claro, el

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carcter de su examen, su alcance y grado de responsabilidad que, como consecuencia de l asume". 3. El Cdigo de tica Profesional del Contador Pblico Venezolano, actualizado en 1996, dispone lo siguiente: Artculo 11: "El Contador Pblico no deber firmar informes de auditora que no hayan sido redactados por l o bajo su direccin. Tampoco deber estampar su firma autgrafa y el nmero de colegiacin en el cuerpo de los estados financieros que prepare, revise limitadamente o dictamine". "En todo caso, deber expresar en un informe escrito la naturaleza del trabajo realizado, su alcance y grado de responsabilidad que asume". 4. El Contador Pblico Independiente (en adelante C.P.I. Contador Pblico Independiente colegiado C.P.C. que acta con independencia de la labor a ejecutar) no debe permitir que su nombre y nmero de CPC aparezca vinculado a ningn estado financiero, si no ha cumplido, como requisito mnimo, con las normas previstas en esta Declaracin. En todo caso, si su nombre y nmero de CPC han sido utilizados sin su autorizacin deber ejercer todas las medidas necesarias para preservar el inters de los usuarios de tales estados financieros y resguarda su credibilidad profesional. OBJETIVOS 5. El propsito de esta declaracin es el de establecer las normas que debe observar el C.P.I., cuando realiza un trabajo de revisin limitada sobre los estados financieros de una entidad. 6. Esta declaracin describe las normas sobre el tipo de informe que deber emitir el C.P.I., con base en la revisin limitada de estados financieros, y los procedimientos de revisin limitada que se deben considerar al asumir el compromiso. 7. Esta declaracin puede ser aplicada a la revisin de otra clase de informacin. 8. Los pronsticos financieros, las proyecciones y presentaciones similares, as como la informacin contenida en los formatos tributarios y otros formatos oficiales, no se consideran estados financieros a los fines de esta norma. 9. El objetivo de una revisin limitada es permitirle al C.P.I. expresar, sobre la base de procedimientos que no le suministran toda la evidencia que hubiera requerido un examen de los estados financieros de acuerdo con norma de auditoria de aceptacin general, si ha encontrado o no elementos que le permita inferir que la informacin revisada est presentada o no de conformidad con principios de contabilidad de aceptacin general. 10. Lo limitado de los procedimientos, en una revisin normada por este Boletn, hace que los aspectos importantes en los estados financieros o en cualquier otra informacin financiera pudiera no ser considerados por el C.P.I., es por ello que los niveles de seguridad obtenidos en una revisin limitada son sustancialmente menores a, los resultantes de un examen de los estados financieros de acuerdo con las normas de auditora de aceptacin general. DEFINICIONES 11. A los efectos de esta norma especial, se tomar como base las mismas definiciones establecidas en la SEPC-1 Normas sobre preparacin de estados financieros. Las siguientes presentaciones financieras se consideran estados financieros:

Balance General Estado de resultados Estado de movimiento de las cuentas de patrimonio. Estado de flujo del efectivo Estado de activos y pasivos (con o sin las cuentas del patrimonio) Estado de ingresos y egresos (base acumulativa o de efectivo) Estado de operaciones por ramo de producto. Otras demostraciones sobre las cuales el C.P.I. asuma responsabilidades como consecuencia de la aplicacin de esta norma especial.

ALCANCE DE UNA REVISIN LIMITADA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 12. Es la ejecucin de procedimientos, averiguaciones y anlisis de substanciacin que proporcionen al C.P.I una base razonable para expresar una opinin limitada de que no habra que hacer modificaciones importantes a los estados financieros para que estn de acuerdo con Principios de Contabilidad de Aceptacin General. CONTRATO DE SERVICIO 13. De conformidad con lo dispuesto en el cdigo de tica profesional, el C.P.I. deber celebrar un contrato por escrito con su cliente, en el cual se especifiquen las condiciones y alcance de sus servicios, as como todo lo relacionado con sus honorarios y gastos en que se incurra en la ejecucin de su trabajo. En este sentido, el C.P.I. deber asegurarse de que haya una clara comprensin por parte del cliente de los trminos del compromiso. El C.P.I. debe considerar la inclusin de los puntos siguientes: El objetivo del servicio a realizar, Perodo o fecha de la revisin, El alcance de la revisin limitada, incluyendo la referencia a esta norma. Indicar que la revisin limitada de los estados financieros, proporcionar una base razonable, que permita, s como resultado de sta, ha encontrado elementos suficientes, para informar que los estados financieros estn presentados de acuerdo con Principios de Contabilidad de Aceptacin General. Una indicacin de que la responsabilidad sobre la informacin financiera es de la Gerencia.

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD DE ACEPTACIN GENERAL 14. Cuando la Gerencia cumple su responsabilidad de preparar estados financieros tiles, debe prestar atencin a la calidad de sus criterios contables; La preparacin de los estados financieros deber incluir las normas de contabilidad sobre medicin y revelacin financieras. Las convenciones, reglas y procedimientos han evolucionado y sirven de gua para aquellos responsables por la preparacin de los estados financieros. Estas normas y procedimientos tcnicos, referidos como Principios de Contabilidad de Aceptacin General proporcionan las normas con las cuales el C.P.I. revisa los estados financieros. En la "Declaracin de Principios de Contabilidad N" 0 (DPC O)" emitida por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela, se indican las normas bsicas y Principios de Contabilidad de Aceptacin General vigentes en Venezuela, relacionadas con la

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Sbado 31 de diciembre de 2011 General sin efectuarles modificaciones importantes. procedimientos pudieran consistir en: Tales

preparacin y presentacin de los estados financieros a ser utilizados por usuarios externos. Por otra parte, el C.P.I. deber tomar en cuenta todas aquellas normas e instructivos que sean emitidos por entes reguladores a entidades obligadas a cumplir dichas normas. Se considera que los estados financieros estn de acuerdo con Principios de Contabilidad de Aceptacin General cuando: Los Principios de Contabilidad aplicados por la Gerencia tienen aceptacin general. Los Principios de Contabilidad aplicados por la Gerencia son apropiados en las circunstancias. Los estados financieros contienen revelaciones suficientes.

Obtencin de informacin acerca del giro o actividad de la entidad, as como del sector econmico dentro del cual opera; Indagacin acerca de los principios y prcticas contables de la entidad; Indagacin acerca de los procedimientos que emplea la entidad para el registro, clasificacin y resumen de sus operaciones, acumulacin de informacin para su exposicin en los estados financieros, y elaboracin de estos; Indagacin acerca de todas las afirmaciones significativas presentadas en los estados financieros; Procedimientos de revisin analtica diseados para identificar relaciones o partidas individuales que parezcan inusuales. Para efectos de esta norma, tales procedimientos incluyen: Comparacin de los estados financieros revisados, con estados financieros de perodos comparativos anteriores. Comparacin de los estados financieros revisados, con los resultados y situacin financiera presupuestada, y Estudio de las relaciones entre elementos de los estados financieros, que se espera concuerde con un patrn predecible, tomando como base la experiencia de la entidad o lo que constituye norma en el sector econmico.

PRINCIPIOS GENERALES DE UN TRABAJO DE REVISION LIMITADA 15. El C.P.I. deber cumplir con el "Cdigo de tica Profesional" emitido por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela. Los Principios ticos que rigen las responsabilidades profesionales del C.P.I. son: a) b) c) d) e) f) Integridad Objetividad Competencia profesional y debido cuidado Confidencialidad Conducta profesional, y Estndares Tcnicos

La independencia es un requisito para la realizacin de trabajos de revisin limitada, sin embargo, el C.P.I. podr utilizar las cdulas u otro tipo de informacin preparada por los auditores internos, (DNA-5) as como cualquier otra documentacin tambin preparada, por otras personas que le permitan obtener el resultado. El C.P.I. deber conducir un trabajo de revisin limitada de acuerdo con esta Norma de Servicios especiales y con los trminos del trabajo. PLANIFICACION Y SUPERVISION 16. El C.P.I. debe planificar y supervisar el trabajo de revisin limitada de acuerdo con las normas establecidas en la DNA-6, planeacin y supervisin, emitida por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela el 02 de septiembre de 1983. PROCEDIMIENTOS DE REVISION LIMITADA 17. Considerando que: las Normas Internacionales de Auditora y Servicios Relacionados, (NIA/SR 1 y 2) referidas a los trabajos de revisin de estados financieros, emitidas por el Comit Internacional de Prcticas de Auditora (IAPC), aprobadas por el Consejo de la Federacin Internacional de Contadores Pblicos (IFAC); proporcionan las pautas que ayudan a una buena prctica al C.P.I. en su trabajo de revisin limitada de los estados financieros en cuanto a los procedimientos y evidencias, el Comit Permanente de Normas de Auditora de la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela adecua las mencionadas Normas Internacionales para que sean aplicadas en los procedimientos de revisin limitada de los estados financieros por los Contadores Pblicos Independientes en Venezuela. 18. El C.P.I. ejecutar procedimientos de averiguaciones y anlisis que le proporcionen una base razonable para expresar una opinin limitada de que los estados financieros estn de acuerdo con los Principios de Contabilidad de Aceptacin

19. Al aplicar estos procedimientos el C.P.I. debe considerar, qu tipos de situaciones requirieron ajustes contables en los perodos precedentes, adicionalmente: Indagar acerca de las decisiones tomadas en Asambleas de Accionistas y Reuniones de la Junta Directiva, que puedan afectar los estados financieros. Analizar los estados financieros, a fin de considerar, sobre la base de la informacin en revisin, si los mismos, estn presentados de acuerdo con los Principios de Contabilidad de Aceptacin General. Obtendr dictmenes de los auditores anteriores. Indagar ante personas que hayan tenido responsabilidad en asuntos financieros y contables, en lo concerniente a: La certeza de que todas las operaciones hayan sido registradas. La certeza de que los estados financieros hayan sido elaborados de conformidad con Principios de Contabilidad de Aceptacin General. Los cambios en el giro o actividades o en los Principios de Contabilidad de Aceptacin General de la entidad, y Asuntos sobre los cuales se presentaron interrogantes en el transcurso de la aplicacin de los procedimientos. 20. La seleccin de los procedimientos de revisin especficos por aplicar en un compromiso determinado es cuestin de criterio del C.P.I. quien se guiar por: El conocimiento obtenido al llevar a cabo las revisiones de los estados financieros; El entendimiento alcanzado sobre las actividades de la entidad

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Sbado 31 de diciembre de 2011 como "Ver Informe de Revisin Limitada del Contador Pblico Independiente".

Su conocimiento de los principios y prcticas contables del sector econmico dentro del cual opera la entidad; El sistema contable de la entidad; La medida en que una partida determinada haya sido afectada por el criterio de la Gerencia. La materialidad de las transacciones y saldos de cuentas.

DESVIACIONES DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD DE ACEPTACION GENERAL 26. El C.P.I. al revisar los estados financieros, puede darse cuenta de una desviacin de los Principios de Contabilidad de Aceptacin General que son pertinentes a tales estados financieros. Si los estados financieros no se corrigen, el C.P.I. debe considerar la modificacin de su informe estndar revelando la desviacin. 27. Si el C.P.I. concluye que la modificacin de su informe es apropiada, la desviacin debe ser revelada en un prrafo separado de su informe, incluyendo la revelacin de los efectos de la desviacin sobre los estados financieros, si han sido determinados tales efectos por la Gerencia o si ha llegado a su conocimiento como resultado de los procedimientos aplicados por el CPI. Este no tiene la obligacin de determinar los efectos de una desviacin si no lo ha hecho la Gerencia, con tal que el C.P.I. indique en su informe que no se ha hecho tal determinacin. CARTA DE MANIFESTACIONES DE LA GERENCIA 28. El C.P.I., siguiendo la normativa establecida en la Declaracin sobre Normas y Procedimientos de Auditora N 3 (DNA-N 3), deber obtener de su cliente manifestaciones escritas del trabajo efectuado de acuerdo con esta norma de servicios especiales. VISADO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 29. Los estados financieros y el informe del C.P.I., relacionados con los servicios prestados descritos en esta norma, deben ser visados por el respectivo Colegio de Contadores Pblicos. DEROGACION 30. Esta norma de servicios especiales deroga la seccin actual en las Normas sobre Servicios Especiales por Contadores Pblicos Independientes N 01, dictadas por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela en el ao 1981, en todo lo referente a la revisin limitada de estados financieros. VIGENCIA Y APROBACION 31. Vigencia y Aprobacin

21. El C.P.I. debe indagar sobre los hechos posteriores a la fecha de los estados financieros que pudiera requerir un ajuste o revelacin en estos el C.P.I. no tiene ninguna responsabilidad de aplicar algn procedimiento para identificar hechos ocurridos despus de la fecha de su informe. 22. El C. P.I. debe documentar en sus papeles de trabajo la labor realizada y los resultados de los procedimientos de revisin empleados, en particular, la manera en que se resolvieron los problemas surgidos. 23. Los resultados de los procedimientos del C.P.I. pudieran originar a dudas sobre la integridad o exactitud de los estados financieros. Cuando esto ocurra, el C.P.I. debe aplicar procedimientos adicionales que estime necesarios, que le permitan expresar una certeza negativa o llegar a la conclusin de que se requiere una salvedad. 24. Basndose en el trabajo realizado, el C.P.I. debe evaluar la existencia de elementos que le permitan inferir que la informacin revisada est presentada razonablemente de conformidad con los Principios de Contabilidad de Aceptacin General en caso contrario, debe solicitar que se hagan las correcciones necesarias en los estados financieros, o actuar de acuerdo con lo establecido en el prrafo anterior. INFORME DEL CONTADOR PUBLICO INDEPENDIENTE 25. Los estados financieros revisados limitadamente por un C.P.I. deben estar acompaados de un informe que indique que: Se hizo una revisin de acuerdo con la norma para la revisin limitada de los estados financieros establecidos por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela. Todas las informaciones incluidas en los estados financieros constituyen representaciones y responsabilidades de la Gerencia (dueos) de la entidad. Una revisin limitada consiste principalmente de averiguaciones hechas al personal de la entidad y procedimientos analticos aplicados a los datos financieros. Una revisin limitada tiene menos alcance que una auditora la cual se efecta con el propsito de expresar una opinin en cuanto a los estados financieros tomados en su conjunto, mientras que en una revisin limitada expresa una opinin de acuerdo con esta norma. El C.P.I. no tiene conocimiento de modificacin importante que deba hacerse en los estados financieros para que stos estn de conformidad con los Principios de Contabilidad de Aceptacin General, excepto por aquellas modificaciones, en el caso que existiesen, indicadas en su informe. La fecha del informe debe ser la fecha en que el C.P.I. termine su compromiso de revisin limitada. Cada pgina de los estados financieros revisados limitadamente por el C.P.I. debe incluir una referencia tal

La presente norma sobre Servicios Especiales Prestados por Contadores Pblicos Independientes, fue aprobada para su publicacin y divulgacin por el Directorio Nacional ampliado de la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela, celebrado en Ciudad Bolvar, Estado Bolvar el 27 de noviembre de 1999 previa su consideracin aprobacin por el Directorio de la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela, y su proceso de auscultacin por su Comit Permanente de Normas de Auditora. Esta Norma entra en vigencia a partir de su aprobacin.

ANEXO I EJEMPLOS: Ejemplo de un contrato de servicio. A la junta directiva.

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Mediante la presente confirmamos nuestro entendimiento de los trminos y objetivos del compromiso acordado con ustedes y de la naturaleza y limitaciones de los servicios que prestaremos. Los servicios consisten en lo siguiente: Revisaremos el balance general de la Compaa xxx al 31 de diciembre de 20xx, y los correspondientes estados conexos de resultados, de movimiento de las cuentas de patrimonio y de flujo del efectivo, por el ao terminado en esa fecha, de conformidad con la norma sobre revisin limitada de estados financieros SEPC2 promulgada por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela. No es un examen de los estados financieros de acuerdo con Normas de Auditora de aceptacin General la que llevaremos a cabo, y por consiguiente, expresaremos una opinin de acuerdo con lo establecido en la norma. Conforme a esto, emitiremos nuestro informe sobre los estados financieros. La responsabilidad de los estados financieros, incluyendo la adecuada revelacin de los hechos, es de la Gerencia de la entidad. Esta responsabilidad incluye el mantenimiento de los registros contables y controles internos apropiados, as como la seleccin y aplicacin de las polticas contables pertinentes. (Como parte de nuestro trabajo de revisin, solicitaremos manifestaciones escritas de la gerencia concernientes a las afirmaciones efectuadas en relacin con dicho trabajo). No puede tomarse nuestro compromiso como un medio para descubrir errores, irregularidades o actos ilcitos, incluyendo fraudes o malversacin, que pudieran existir. Sin embargo, informaremos a ustedes de tales hechos si llegramos a tener conocimiento de su existencia. Hemos estimado los honorarios en: Le agradecemos se sirvan firmar la copia adjunta y devolverla en seal de su conformidad con las condiciones del mencionado compromiso de revisin limitada de sus estados financieros.

conformidad con los Principios de Contabilidad de Aceptacin General.

Carreo, Prez y Asociados (firma autgrafa) Lic. Jos Carreo P. Contador Pblico CPC xxx Fecha:

ANEXO III EJEMPLOS DE DICTAMEN DE REVISIN LIMITADA CON SALVEDADES Dictmenes con salvedad debido a una desviacin de la Norma de Servicios Especiales DIRIGIDO A: He (hemos) revisado limitadamente el balance general adjunto de (La Compaa ABC) al (31/X/2000) y los estados conexos de resultados, de movimiento de las cuentas de patrimonio y de flujo del efectivo por el ao finalizado en esa fecha, de acuerdo con la norma SEPC-2 de servicios especiales sobre la revisin limitada de estados financieros establecida por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela. La preparacin de dichos estados financieros es responsabilidad de la Gerencia de la Compaa. Mi (nuestra) responsabilidad es emitir una opinin limitada sobre esos estados financieros con base a la Norma de Servicios Especiales mencionada anteriormente. Una revisin limitada consiste principalmente en averiguaciones hechas con el personal de la Compaa y procedimientos analticos aplicados a datos financieros que le proporcionan al Contador Pblico Independiente una base razonable para expresar una opinin limitada de que no habra que hacer modificaciones importantes a los estados financieros para que estn de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Por lo tanto, no he (hemos) realizado una auditoria cuyo objetivo es la expresin de una opinin sobre los estados financieros tomados en conjunto. Por consiguiente, no expreso (expresamos), tal opinin. La Gerencia me (nos) ha informado que el inventario ha sido determinado por un monto que excede a su valor neto realizable. El clculo de la Gerencia, que he (hemos) revisado, muestra que el inventario, de haberse determinado al costo o al valor neto realizable, el valor ms bajo, habra disminuido en Bs. _______________________. En base a mi (nuestra) revisin limitada, y excepto por los efectos de la sobre valuacin del inventario que se describe en el prrafo anterior, no estoy (estamos) en conocimiento de ninguna modificacin importante que deba hacerse a los estados financieros adjuntos para que estn de conformidad con los Principios de Contabilidad de Aceptacin General. Carreo, Prez y Asociados (firma autgrafa) Lic. Jos Carreo R Contador Pblico CPC xxx Fecha:

ANEXO II MODELO DE INFORME DE REVISIN LIMITADA SIN SALVEDAD DIRIGIDO A: He(hemos) revisado limitadamente el balance general adjunto de (La Compaa ABC) al (31/X/2000) y los estados conexos de resultados, de movimiento de las cuentas de patrimonio y de flujo del efectivo por el ao finalizado en esa fecha, de acuerdo con la norma SEPC-2 de servicios especiales sobre la revisin limitada de estados financieros establecida por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela. La preparacin de dichos estados financieros es responsabilidad de la Gerencia de la compaa. Mi (nuestra) responsabilidad es emitir una opinin limitada sobre esos estados financieros con base a la Norma de Servicios Especiales mencionada anteriormente. Una revisin limitada consiste principalmente en averiguaciones hechas con el personal de la Compaa y procedimientos analticos aplicados a datos financieros que le proporcionan al Contador Pblico Independiente una base razonable para expresar una opinin limitada de que no habra que hacer modificaciones importantes a los estados financieros para que estn de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Por lo tanto, no he (hemos) realizado una auditora, cuyo objetivo es la expresin de una opinin sobre los estados financieros tomados en conjunto. Por consiguiente, no expreso (expresamos) tal opinin. En base a mi (nuestra) revisin limitada no estoy (estamos) en conocimiento de ninguna modificacin importante que deba hacerse a los estados financieros adjuntos para que estn de

ANEXO IV EJEMPLO DE DICTAMEN DE REVISION LIMITADA CON

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BOLETN INFORMATIVO DE LA FCCPV SALVEDADES

Sbado 31 de diciembre de 2011 En forma oportuna, y Despus de haber sido debidamente autorizada

Ejemplo de Dictamen adverso debido a una desviacin de los Principios de Contabilidad de Aceptacin General DIRIGIDO A: He (hemos) revisado limitadamente el balance general adjunto de (La Compaa ABC) al (31/X/2000) y los estados conexos de resultados, de movimiento de las cuentas de patrimonio y de flujo del efectivo por el ao finalizado en esa fecha, de acuerdo con la norma SEPC-2 de servicios especiales para la revisin limitada de estados financieros establecida por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela. La preparacin de dichos estados financieros es responsabilidad de la Gerencia de la compaa. Mi (nuestra) responsabilidad es emitir una opinin limitada sobre esos estados financieros con base a la Norma de Servicios Especiales mencionadas anteriormente. Una revisin limitada consiste principalmente en averiguaciones hechas con el personal de la Compaa y procedimientos analticos aplicados a datos financieros que le proporcionen al Contador Pblico Independiente una base razonable para expresar una opinin limitada de que no habra que hacer modificaciones importantes a los estados financieros para que estn de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Por lo tanto, no he (hemos) realizado una auditora cuyo objetivo es la expresin de una opinin sobre los estados financieros tomados en conjunto. Por consiguiente, no expreso (expresamos) tal opinin. Como se indica en la nota X a los estados financieros, la inversin en la compaa subsidiaria XXX totalmente poseda fue registrada sobre la base del costo. Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados requieren que los estados financieros de las subsidiarias totalmente posedas sean consolidados. En base a mi (nuestra) revisin limitada, en virtud de los efectos importantes del asunto que se describe en el prrafo anterior, los estados financieros adjuntos no estn presentados de conformidad con los Principios de Contabilidad de Aceptacin General. Carreo, Prez y Asociados (firma autgrafa) Lic. Jos Carreo P. Contador Pblico CPC xxx Fecha:

5. Obtener el balance de comprobacin y determinar si coincide o no con el mayor general. 6. Considerar los resultados de los compromisos anteriores de revisin, incluyendo los ajustes contables que se requirieron. 7. Indagar si se han producido o no cambios significativos en la entidad a partir del ao anterior (por ejemplo, cambios en la propiedad o cambios en la estructura del capital). 8. Indagar acerca de las polticas contables y considerar: Si cumplen o no con las normas locales o internacionales Si se han aplicado o no en forma apropiada, y Si se han aplicado o no en forma consistente, y si no ha sido as, considerar si se han hecho las revelaciones pertinentes sobre los cambios habidos en dichas polticas contables.

9. Leer las actas de las juntas de accionistas, del consejo de directores y de otros comits similares, a fin de identificar aquellos aspectos que podran resultar importantes para la revisin. 10. Indagar si las decisiones tomadas en las juntas de accionistas, consejo de directores o comits similares, que tengan efectos en los estados financieros han sido apropiadamente reveladas. 11. Indagar acerca de la existencia de transacciones con entidades vinculadas, la forma en que han sido contabilizadas y la existencia o no de revelacin sobre dichas entidades vinculadas. 12. Indagar sobre la existencia de contingencias y compromisos. 13. Indagar sobre la posibilidad de existencia de planes para deshacerse de activos o de sectores importantes del negocio. 14. Obtener los estados financieros y discutirlos con la gerencia. 1 5. Considerar la conformidad de las revelaciones existentes en los estados financieros y su propiedad en cuanto a la clasificacin y presentacin. 16. Comparar los resultados mostrados en los estados financieros del perodo de revisin con aquellos mostrados en los estados financieros de perodos comparativos anteriores, y, si es posible, con presupuestos y pronsticos. 17. Obtener explicaciones de la gerencia con respecto a cualesquier fluctuaciones desacostumbradas o inconsistencias encontradas en los estados financieros. 18. Considerar el efecto de los errores no corregidos tomados individualmente y en forma acumulada. Someter dichos errores a consideracin de la gerencia y determinar cmo van a influir en su informe de revisin. 19. Obtener una carta de manifestaciones de la gerencia. EFECTIVO EN CAJA Y BANCO

ANEXO V

Ejemplo de procedimientos que pueden emplearse en un compromiso de revisin limitada de estados financieros. Generalidades 1. Discutir los trminos y alcance del compromiso con el cliente y el equipo de trabajo. 2. Preparar una carta compromiso estableciendo los trminos y alcance del compromiso 3. Compenetrarse adecuadamente del giro y actividades del cliente y del sistema de registro de la informacin financiera y de preparacin de los estados financieros 4. Indagar si toda la informacin financiera ha sido o no registrada: En forma completa,

1. Obtener las conciliaciones bancarias. Indagar ante el personal del cliente acerca de las partidas antiguas o inusuales en las conciliaciones. 2. Indagar acerca de las transferencias entre cuentas de efectivo realizadas en los perodos anteriores y posteriores a la fecha de revisin.

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Sbado 31 de diciembre de 2011 Si se utiliza o no un sistema de costos integrado y si el mismo ha producido o no informacin contable en el pasado.

3. Indagar si existen o no restricciones en las cuentas de efectivo en caja y bancos. CUENTAS Y EFECTOS POR COBRAR 1. Indagar acerca de las polticas contables para el registro inicial de las cuentas por cobrar comerciales y determinar si existe o no algn tipo de descuento o bonificacin sobre estas transacciones. 2. Obtener el anexo de las cuentas por cobrar y determinar si el total coincide o no con el balance de comprobacin. 3. Obtener y considerar las correspondientes explicaciones sobre las variaciones significativas en los saldos de las cuentas de perodos anteriores o de los perodos determinados por anticipados. 4. Obtener un anlisis de antigedad de los saldos e indagar acerca de las razones de la existencia de cuentas inusuales elevadas, saldos acreedores, o cualesquiera otros saldos desacostumbrados e indagar sobre la cobrabilidad de las cuentas. 5. Discutir con la gerencia sobre la clasificacin de las cuentas por cobrar, incluyendo los saldos corrientes, saldos acreedores netos y montos adeudados por accionistas, directores y entidades relacionadas, que figuren en los estados financieros. 6. Indagar acerca de la metodologa para identificar las cuentas de lento movimiento para provisin de las cuentas de cobro dudoso, y considerar su razonabilidad. 7. Indagar si las cuentas por cobrar se han dado o no como prenda, como aval o en descuento. 8. Indagar sobre los procedimientos aplicados para asegurarse de que se ha hecho un corte apropiado en las transacciones de venta y devoluciones de venta. 9. Indagar si las cuentas representan o no mercancas entregadas en consignacin y, si fuera as, si se han hecho o no los ajustes necesarios para reversar estas transacciones e incluir las mercancas en el inventario. 10. Indagar si despus de la fecha del balance general se han concedido crditos importantes en relacin con los ingresos registrados y si se han hecho o no las correspondientes provisiones. INVENTARIOS 1. Obtener el listado del inventario y determinar:

4. Discutir los ajustes hechos como consecuencia del ltimo recuento fsico del inventario. 5. Indagar acerca de los procedimientos aplicados para controlar el corte y los movimientos del inventario. 6. Indagar acerca de la base empleada para evaluar cada categora del inventarlo y, en particular, en lo que concierne a la eliminacin de utilidades nter sucursales. Indagar acerca de s el inventario ha sido o no valuado al costo o al valor neto de realizacin, el valor ms bajo. 7. Considerar la consistencia de los mtodos de valuacin que se han empleado con respecto a los inventarios, incluyendo los factores tales como materiales, mano de obra, y gastos indirectos. 8. Comparar los montos de las categoras principales del inventario con aquellos de los perodos anteriores y con aquellos que se han determinado por anticipado respecto al perodo en revisin. Indagar acerca de las principales fluctuaciones y diferencias encontradas. 9. Comparar la rotacin de inventarios, con aquellas de los perodos anteriores. 10. Indagar acerca de la metodologa empleada para identificar inventarios lentos u obsoletos y acerca de si dichos inventarios han sido o no contabilizados a su valor neto realizable. 11. Indagar si existen o no inventarios dados en consignacin al cliente, y si es as, si se han hecho o no los debidos ajustes para excluirlos del inventario. 12. Indagar si existen o no inventarios en prenda, almacenados en otros lugares o dados en consignacin a terceros, y considerar si estas transacciones han sido o no apropiadamente contabilizadas. INVERSIONES 1. Obtener el anexo de inversiones a la fecha del balance general y determinar si coincide o no con el balance de comprobacin. 2. Indagar acerca de las inversiones. polticas contables aplicables a las

3. Indagar con la gerencia acerca de los valores acumulados de las inversiones. 4. Considerar si existen o no problemas de realizacin.

Si el total coincide o no con el saldo del balance de comprobacin Si el listado se basa o no en el conteo fsico de los inventarios

5. Considerar si ha habido o no una contabilizacin apropiada de ganancias y prdidas e ingresos por concepto de inversin. 6. Indagar acerca de la reclasificacin en los rubros de largo plazo y corto plazo. PROPIEDADES, MOBILIARIO Y EQUIPO

2. Indagar sobre la metodologa empleada para el conteo fsico 3. Si no se ha efectuado un conteo fsico a la fecha del balance general, indagar; Si se emplea o no un sistema de inventario perpetuo y si se hacen o no comprobaciones peridicas de las cantidades fsicas realmente existentes,

1. Obtener el anexo de la propiedad en mobiliarios y equipos, con indicacin del costo y depreciacin acumulada y determinar si coincide o no con el balance de comprobacin. 2. Indagar acerca de las polticas contables aplicadas con respecto a la depreciacin acumulada. Considerar si la propiedad en mobiliarios y equipos ha sufrido algn deterioro importante y permanente a su valor.

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Sbado 31 de diciembre de 2011 periodo anterior. Comparar la rotacin de cuentas por pagar comerciales con la de los periodos anteriores.

3. Indagar con la gerencia las adiciones y retiros en las cuentas de activos en mobiliarios y equipos y la contabilizacin de ganancias y prdidas por ventas o retiros. Indagar si todas las transacciones han sido o no contabilizadas. 4. Indagar sobre la consistencia en la aplicacin de los mtodos y tasas de depreciacin y comparar las provisiones por depreciacin, con aquellas de perodos anteriores. 5. Indagar si existen o no gravmenes sobre las propiedades en mobiliarios y equipos. 6. Discutir si los compromisos de arrendamiento se encuentran apropiadamente reflejados en los estados financieros de conformidad con los pronunciamientos contables vigentes.

5. Considerar si existen o no obligaciones importantes no registradas. 6. Indagar si se muestran o no en forma separada las cuentas por pagar a los accionistas, directores y otros entes vinculados. OBLIGACIONES ACUMULADAS Y CONTINGENCIAS 1. Obtener el anexo de obligaciones acumuladas y determinar si el total coincide o no con el balance de comprobacin. 2. Comparar los saldos principales de las correspondientes cuentas de gasto con los de las cuentas similares de periodos anteriores. 3. Indagar acerca de las autorizaciones respecto a tales obligaciones, condiciones de pago, cumplimiento de las condiciones, garantas colaterales y clasificacin. 4. Indagar acerca de la metodologa para determinar las obligaciones acumuladas. 5. Indagar acerca de la naturaleza de los montos incluidos entre las obligaciones y compromisos contingentes. 6. Indagar si existen o no obligaciones reales contingentes que no han sido registradas en libros. Si fuera as, discutir con la gerencia si deben hacerse o no las provisiones en las cuentas o si debe hacerse o no la revelacin en notas a los estados financieros. IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y OTROS IMPUESTOS 1. Indagar ante la gerencia si existen hechos, incluyendo litigios con las autoridades fiscales, que pudieran tener un efecto significativo sobre los impuestos por pagar de la entidad. 2. Considerar el gasto en tributos en relacin con los ingresos de la entidad, por el periodo en revisin. 3. Indagar ante la gerencia sobre la conformidad de las obligaciones tributarios diferidas y corrientes que figuren registradas, incluyendo las provisiones por los periodos anteriores. HECHOS POSTERIORES

GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADOS, ACTIVOS INTANGIBLES Y OTROS ACTIVOS 1. Obtener los anexos que identifiquen la naturaleza de estas cuentas y discutir con la gerencia acerca de la recuperabilidad de las mismas. 2. Indagar acerca de la base utilizada para registrar estas cuentas y los mtodos de amortizacin aplicados. 3. Comparar los saldos de las correspondientes cuentas de gasto con aquellos periodos anteriores y discutir con la gerencia las variaciones significativas. 4. Discutir con la gerencia la clasificacin en corto plazo y largo plazo efectuada. PRESTAMO POR PAGAR 1. Obtener de la gerencia el anexo de prstamos por pagar y determinar si el total coincide o no con el balance de comprobacin. 2. Indagar si existen o no prstamos por los cuales la gerencia no ha cumplido con las estipulaciones del respectivo convenio y, si es as, indagar sobre las acciones tomadas por la gerencia y si se han hecho o no los ajustes apropiados en los estados financieros. 3. Considerar la razonabilidad del gasto por intereses en relacin con los saldos de prstamos. 4. Indagar si los prstamos por pagar estn o no garantizados. 5. Indagar si los prstamos por pagar se les ha clasificado debidamente o no como corrientes y no corrientes. CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 1. Indagar acerca de las polticas contables referentes al registro inicial de las cuentas por pagar comerciales y acerca de si la gerencia est autorizada o no con respecto algn tipo de rebajas o bonificaciones sobre estas transacciones. 2. Obtener y considerar las correspondientes explicaciones sobre las variaciones significativas en los saldos de cuenta de periodos anteriores o en los saldos determinados por anticipo.

1. Obtener de la gerencia los ms recientes estados financieros a fecha intermedia y compararlos con los estados financieros en revisin o con aquellos de periodos comparativos del ao anterior. 2. Indagar acerca de hechos posteriores a la fecha del balance general que pudieran tener un efecto material sobre los estados financieros en revisin e indagar, en particular: Si han surgido o no compromisos o incertidumbres sustanciales posteriormente a la fecha del balance de general. Si a la fecha de revisin se han producido o no cambios significativos en el capital accionario, en la deuda a largo plazo o en el capital de trabajo, y Si se han hecho ajustes inusuales durante el periodo transcurrido entre la otra fecha del balance general y la fecha de la revisin.

3. Obtener el anexo de cuentas por pagar comerciales, determinar si el total coincide o no con el balance de comprobacin. 4. Indagar si los saldos son o no conciliados con los estados de cuenta de los acreedores y comparados con los saldos del

Considerar las necesidades de ajustes o revelaciones en los estados financieros.

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Sbado 31 de diciembre de 2011 Comercio, se requiere ser Licenciado en Administracin, Economista o Contador Pblico.

3.

Obtener y leer las actas de las asambleas de accionistas, directorios, y comits que sean pertinentes, celebradas con posterioridad a la fecha del balance general. LITIGIOS

2.

1. Indagar ante la gerencia si la entidad est expuesta a posibles riesgos o efectos derivados de acciones legales pendientes o en proceso. Considerar el efecto de stas en los estados financieros. PATRIMONIO 1. Obtener y considerar el anexo de movimiento de las cuentas de patrimonio, incluyendo nuevas emisiones, retiros y dividendos. 2. Indagar si existen restricciones sobre las utilidades acumuladas (retenidas) o sobre otras cuentas de patrimonio. OPERACIONES 1. Comparar los resultados en revisin con aquellos de los periodos anteriores y aquellos que se esperan en el periodo en curso. Discutir las variaciones significativas con la gerencia.

La norma mencionada es el prrafo que antecede, por estar contenida en una ley especial, hace nugatorio, en consecuencia, el desempeo de la funcin de Comisario por personas distintas a los citados profesional bajo el imperio del instrumento legal antes mencionado. Los Directorios Nacionales de las Federaciones de Colegios de Licenciados en Administracin, de Economistas y de Contadores Pblicos de Venezuela, en uso de las facultades que les confiere los ordinales 2, 12, y 13 del artculo 27 de la Ley de Ejercicio de la Profesin de Licenciado en Administracin; los ordinales 1 y 7 del artculo 27 de la Ley de Ejercicio de la Profesin de Economista y los ordinales 1 y 8 del artculo 22 de la Ley de Ejercicio de la Contadura Pblica, en acto conjunto protocolar solemne celebrado en la ciudad de Caracas, Distrito Federal, el 27 de mayo de 1987, resolvieron dictar un instrumento nico para regular la actuacin profesional de los Comisarios denominada: Normas Interprofesionales para el Ejercicio de la Funcin de Comisario. Esta normativa establece, en primer trmino, a travs del contenido de su artculo 1, que las mismas son de obligacin cumplimiento para los profesionales de las tres disciplinas universitarias ya sealadas. El artculo 4 de las referidas Normas Interprofesionales precisa cuales son las funciones que en ejercicio de su deber legal debe cumplir el Comisario, recogidas todas ellas bsicamente del contenido de los artculos 305 y 311 del Cdigo de Comercio. Asimismo, el artculo 5 de las Normas, en concordancia con el artculo 309 del Cdigo de Comercio, concede al Comisario derecho ilimitado de inspeccin y vigilancia sobre todas las operaciones de la sociedad y, en consecuencia, podr examinar sus libros y registros, correspondencia y, en general, toda la documentacin de la Compaa; mientras que su artculo 7, en coherencia con el artculo 305 del Cdigo de Comercio exige al Comisario evaluar tanto la gestin administrativa como las operaciones econmico-financieras de la sociedad y conforme a lo previsto en el ordinal 3 del artculo 311 del Cdigo de Comercio, lo obliga a verificar, que desde el punto de vista estatutario, los administradores de la sociedad han cumplido con los deberes que les impone la ley, el documento constitutivo y los estatutos. Por otra parte, el artculo 6 de las referidas Normas Interprofesionales contempla que, en ejercicio de sus funciones el Comisario queda sometido, adems de a sus respectivas leyes, a las normas de actuacin y cdigos de tica profesionales. JUSTIFICACIN

3.

4. 2. Discutir si el reconocimiento de las principales ventas y gastos ha tenido o no lugar en los periodos apropiados. 3. Considerar las partidas extraordinarias e inusuales. 4. Considerar y discutir con la gerencia las relaciones existentes entre partidas afines de las cuentas de ingresos y evaluar su razonabilidad en el contexto de similares relaciones de los periodos anteriores y de otra informacin de que disponga el independiente. COMIT PERMANENTE DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA Lic. Juan F. Reyes L. Lic. Ricardo Briceo Lic. Zunay Gonzlez Lic. Alberto Serrano Lic. Ramn Carcao Lic. Gaudencio Ocanto Lic. Nergio Prieto Lic. Rafael Dugarte Lic. Tulio Viloria Lic. Omar Trujillo Lic. Edwing Polanco Lic, Oswaldo Camero IX ASAMBLEA NACIONAL DE LA FCCPV SERVICIOS ESPECIALES PRESTADOS POR CONTADORES PBLICOS NMERO TRES (SECP 3) COMPATIBILIDAD DE EJERCICIO SIMULTANEO DE LA FUNCIN DE COMISARIO Y AUDITOR EXTERNO IX ASAMBLEA NACIONAL DE LA FCCPV PORLAMAR, ESTADO NUEVA ESPARTA 21 al 23 DE SEPTIEMBRE DE 1989 1. El soberano Congreso de la Repblica de Venezuela fecha 26 de agosto de 1982 promulg la Ley de Ejercicio la Profesin de Licenciado en Administracin. El Artculo 8 su literal n consagra que para ejercer la funcin Comisario a que se refiere el artculo 287 del Cdigo en de en de de

5.

6.

Sin lugar a la ms leve duda, todas y cada una de las funciones, derechos y deberes asignados a los Comisarios por nuestra legislacin mercantil, obviamente pueden tambin ser ejercidas por Contadores Pblicos actuando en su condicin de auditores externos. Ahora bien, as como la Ley del Ejercicio de la Contadura Pblica es un numeral 2 del artculo 11 y el Cdigo de tica en su regla 2.11 establecen con toda precisin y propiedad aquellos casos en que se considera comprometida la independencia del profesional, Contador Pblico, las Normas Interprofesionales para el Ejercicio de la Funcin de Comisario en su artculo 14 consagra las incompatibilidades aplicables a los Comisarios. Reza al precitado artculo 14, que no pueden ser Comisarios por causa de incompatibilidad: 14.1 los directores, administradores, empelados de la misma sociedad. gerentes y

7.

00005 14.2

BOLETN INFORMATIVO DE LA FCCPV Los cnyuges, parientes por consanguinidad en lnea directa, los colaterales hasta cuarto grado inclusive y los afines dentro del segundo grado de los directores y gerentes. Los directores, administradores, gerente y empelados de sociedades distintas que tengan en comn uno o ms directores o administradores en esas sociedades. Los accionistas de la compaa titulares de acciones en una proporcin superior al cinco por ciente (5%9 de las estructura de su capital. En cualquier otro caso en que el profesional pueda tener comprometida su independencia dde criterio, de acuerdo a la tica que le rige.

Sbado 31 de diciembre de 2011 actos de administracin para expresar su opinin y ofrecer recomendaciones; no constituye representacin ni participacin en decisiones administrativas ni afecta en nada la necesaria independencia y libertad de criterio imprescindible para el cabal desempeo de sus deberes y responsabilidades profesionales; POR CUANTO -5-

14.3

14.4

14.5

8.

En el contenido de la disposicin 14.5, recin enunciada, se observa, que la misma deja a discrecin del profesional, la potestad absoluta de abstenerse de actuar cuando sospeche o advierta que su opinin y consecuentemente su independencia, pudiera ser tomada con reserva por usuarios y terceros. Del mismo modo y en virtud del principio de equidad, tambin la referida disposicin 14,5 concede al profesional, el derecho irrenunciable de actuar conjuntamente como auditor externo y Comisario cuando a su juicio no exista impedimento alguno que menoscabe su independencia.

9.

16. El artculo 305 del Cdigo de Comercio obliga al Comisario a presentar un informe que explique los resultados del examen a los estados financieros y de la administracin las observaciones que ste les sugiera y las proposiciones que estime convenientes respecto a su aprobacin y dems asuntos conexos; actividades stas, semejantes a las que necesariamente desarrolla al auditor externo en cumplimiento de su compromiso profesional cuando es contratado para dictaminar sobre los estados financieros y evaluar el sistema de control interno y procedimientos de contabilidad de una empresa o cualquier otro ente similar, por lo que en ambos casos, si se trata de un profesional de al Contadura Pblica, para emitir su opinin deber, invariablemente, proceder de acuerdo con normas de auditora de aceptacin general; lo cual implica que el ejercicio profesional simultneo de la funcin de Comisario y auditor externo se contemplan mutuamente y, en consecuencia, son total, completa y absolutamente compatibles. POR CUANTO -617. La comparabilidad por definicin es la posibilidad real o legal de desempear dos o ms funciones a la vez por un mismo individuo, por tanto es aplicable el ejercicio profesional simultneo de la funcin de Comisario y auditor externo, ya que no existe prohibicin legal expresa en nuestro ordenamiento jurdico; RESOLUCIN 18. Con base en todo lo antes expuesto, la IX Asamblea Nacional de la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela, celebrada en la Ciudad de Porlamar, Estado Nueva Esparta, durante los das 21 al 23 de septiembre de 1989: RESUELVE EL EJERCICIO SIMULTANEO DE LA FUNCIN DE COMISARIO Y AUDITOR EXTERNO CONSTITUYEN ACTIVIADES PROFESIONALES LEGITIMAMENTE COMPATIBLES. NORMATIVA 19. La normativa contenida en esta Publicacin est basada en una conferencia preparada por el licenciado Rafael Ignacio Carvajal Orduz, miembro activo del Colegio de Contadores Pblicos del Estado Lara, titulada: El Ejercicio Simultneo de las Funciones de Comisario y Auditor Externo, dictada durante el desarrollo de un foro sobre las Normas Interprofesionales para el Ejercicio de la Funcin de Comisario, el 01 de junio de 1989 realizado en la sede de la Facultada de Ciencias Econmicas y Sociales de las ilustre Universidad de Carabobo, organizado por integrantes de la Junta Directiva del Colegio de Contadores Pblicos del Estado Carabobo, y la Direccin de la Escuela de Administracin Comercial y Contadura Pblica. COMISIN DE ESTUDIO 20. El presente trabajo ha sido estudiado por una Comisin designada a tal efecto por la Mesa Directiva de la IX Asamblea Nacional de la Federacin de Colegios de

10. Ya mucho antes de la vigencia de las Normas Interprofesionales, la Ley del Mercado de Capitales promulgadas el 22 de mayo de 1975, en su artculo 124 consagra el elemento esencial de la independencia de criterio profesional cual es la no subordinacin de los Comisarios; al establecer la capacidad e idoneidad de quienes ejerzan tal funcin; as como la prohibicin para su ejercicio cuando existan vnculos de consanguinidad, afinidad y relacin laboral. 11. Definida entonces, como ha sido, la compatibilidad de ejercicio profesional simultneo de la funcin de Comisario y auditor externo; en uso de sus atribuciones legales y POR CUANTO -112. El ejercicio profesional simultneo de Comisario y auditor externo no est comprendido en ninguna de las causales de incompatibilidad previstas en el artculo 14 de las Normas Interprofesionales para el Ejercicio de la Funcin de Comisario; ni en los dems instrumentos legales que rigen la conducta gremial y profesional del Contador Pblico. POR CUANTO -213. El Comisario es un rgano de la sociedad que goza de independencia absoluta para el desempeo de sus funciones conferidas por mandato de la ley. POR CUANTO -314. Su designacin por la Asamblea de Accionistas en modo alguno menoscaba la filosofa del concepto de independencia profesional ni deriva subordinacin en el ms mnimo grado a ningn nivel jerrquico de la estructura orgnica de la sociedad. POR CUANTO -415. La asistencia del Comisario a las Asambleas de Accionistas y eventualmente a las sesiones de Junta Directiva como parte de sus funciones de inspeccin y vigilancia, con la finalidad fundamental de obtener informacin y documentacin sobre

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Sbado 31 de diciembre de 2011 DIRECTORIO NACIONAL AMPLIADO, CIUDAD BOLIVAR, ESTADO BOLVAR, 26 Y 27 DE NOVIEMBRE DE 1999

Contadores Pblicos de Venezuela, celebrada en la ciudad de Porlamar, Estado Nueva Esparta, durante los das 21 al 23 de septiembre de 1989, integrada por los licenciados: Presidente: Lic. Juan Bautista Laya Baquero (F), Zulia; Secretario; Lic. Luis Fernndez, Falcn; Relator; Lic Pedro Rafael Moreno Prez, Aragua; integrantes Lic. Alfredo Garca Rea, Zulia; Lic Hugo Lozano, Distrito Federal; Lic, Pedro Bottini, Distrito Federal; Lic. Andrs Biviano, Bolvar; Lic. Tulio Viloria, Miranda; Lic. Jorge Serrano Montiel; Lara; Lic. Andrs Vargas, Zulia; Lic. Luis Azuaje, Zulia; lIc Omaira Valles; Lara; Lic. Domingo Nieto, Distrito Federal; Lic. Germn Mantilla, Distrito Federal. CONSIDERACIONES 1. Esta comisin analiz la ponencia COMPATIBILIDAD DE EJERCICIO SIMULTNEO DE LA FUNCIN DE COMISARIO Y AUDITOR EXTERNO De acuerdo a este anlisis se concluye: Que se trata de un trabajo meritorio Que sus planteamientos son de un contenido de naturaleza gremial enaltecedora Que responde a una necesidad de carcter profesional y define una situacin sometida a incertidumbres en la que participan usuarios y profesionales de la Contadura Pblica. Que la aprobacin de esta ponencia orienta y clarifica el desempeo de estas funciones.

SERVICIOS ESPECIALES PRESTADOS POR CONTADORES PBLICOS NMERO CUATRO (SEPC 4) NORMA PARA LA APLICACIN DE PROCEDIMIENTOS PREVIAMENTE CONVENIDOS SOBRE DETERMINADA INFORMACIN FINANCIERA DIRECTORIO NACIONAL AMPLIADO CIUDAD BOLVAR, ESTADO BOLIVAR VIERNES 26 Y SBADO 27 DE NOVIEMBRE DE 1999 CONTENIDO Introduccin Objetivos Principios generales de un trabajo aplicando Procedimientos Previamente Convenidos Contrato de servicios Planificacin Papeles de trabajo Procedimientos a ser aplicados Presentacin de resultados e informes Carta de manifestaciones de la Gerencia Vigencia y aprobacin Ejemplos Anexo I Anexo II Anexo III Introduccin 1. El propsito de esta Declaracin sobre servicios especiales es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades profesionales del contador pblico independiente (en adelante C.P.I., Contador Pblico Colegiado C.P.C. que acta con independencia de la labor a ejecutar) cuando se lleva a cabo un trabajo para realizar procedimientos previamente convenidos a determinada informacin financiera, as como sobre la forma y contenido del informe que el CPI emite referido a dicho trabajo. 2. Esta declaracin, adicionalmente, proporciona lineamientos tiles para trabajos de informacin no financiera siempre y cuando, el C.P.I. tenga conocimientos adecuados del asunto en cuestin y existan criterios razonables en los cuales basar los resultados. Los lineamientos en otras declaraciones de normas de auditora pueden ser tiles al C.P.I. al aplicar esta declaracin. 3. Un trabajo realizado bajo la aplicacin de procedimientos previamente convenidos puede implicar que el C.P.I., sea contratado para ejecutar determinados procedimientos concernientes a partidas individuales de datos financieros (por ejemplo, cuentas por pagar, cuentas por cobrar, compras a partes relacionadas y ventas, utilidades de un segmento de una entidad, etc., unos estados financieros (por ejemplo, un balance general) o hasta todo un conjunto de estados financieros, informes especiales (por ejemplo: actas de entrega requeridas por la Contralora General de la Repblica, informe sobre el formato especial para la agrupacin de partidas de los estados financieros, requerida por la OCEI, etc.) Objetivos Pgina 2 2 2 3 3 3 4 5 6 6

2. 2.1 2.2 2.3

2.4

La Asamblea decidi lo siguiente: Que el proyecto se apruebe de acuerdo al planteamiento original que dice textualmente EL EJERCCIO SIMULTNEO DE LA FUNCIN DE COMISARIO Y AUDITOR EXTERNO CONSTITUYEN ACTIVIDADES PROFESIONALES LEGITIMAMENTE COMPATIBLES VIGENCIA 21. Este pronunciamiento entra en vigencia a partir del 22 de septiembre de 1989, fecha de su aprobacin por la IX Asamblea nacional de la Federacin de Contadores Pblicos de Venezuela, celebrada en la ciudad de Porlamar, Estado Nueva Esparta. Se permite su aplicacin con efecto retroactivo. BIBLIOGRAFIA Ley de Ejercicio de la Profesin de Licenciado en Administracin Ley de Ejercicio de la Profesin de Economista Ley de Ejercicio de la Contadura Pblica Normas Interprofesionales para el Ejercicio de la Funcin de Comisario Cdigo de Comercio Ley de Mercado de Capitales Pronunciamiento sobre la Compatibilidad de los Cargos de Comisario y Auditor Externo publicado en Boletn emitido en fecha 09 de septiembre de 1960 por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos. 8 9 10

Este trabajo fue presentado por los Contadores Pblicos: Lic. Simn Miranda Distrito Federal Lic. Rafael Carvajal Orduz Lara Lic. Alfredo Prez Anzotegui Y aprobado en la IX Asamblea Nacional de la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela celebrada en la ciudad de Porlamar, Estado Nueva Esparta, durante los das 21 al 23 de septiembre de 1989.

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Sbado 31 de diciembre de 2011 La forma en que se suministrarn los informes de avance, en los casos en que se acuerde. Los componentes, cuentas o partidas especficas de los estados financieros o conjunto de ellos estn sujetos a una razonable consistencia, estimacin o medida. El uso del informe con los resultados est restringido a los usuarios especficos. Cuando la informacin sujeta a la aplicacin de procedimientos previamente convenidos, estuviera en conflicto con los requerimientos legales, de existir, el C.P.I. no debe aceptar el trabajo. Planificacin

4. El objetivo de un trabajo mediante la aplicacin de procedimientos previamente convenidos es que el C.P.I. lleve a cabo procedimientos de revisin en los cuales han convenido el C.P.I. y la entidad y cualesquiera terceras partes interesadas, y que informe sobre los resultados. 5. Como el C.P.I. proporciona un informe resultante de la aplicacin de procedimientos previamente convenidos, no se expresa ninguna opinin; los usuarios del informe evaluarn los procedimientos y resultados informados por el C.P.I. y extraern sus propias conclusiones del trabajo realizado. 6. El informe est restringido a las partes que han convenido en que los procedimientos se realicen, ya que otros, no enterados de las razones para la aplicacin de tales procedimientos podran interpretar errneamente los resultados. Principios generales de un trabajo aplicando procedimientos previamente convenidos 7. El C.P.I. deber cumplir con el "Cdigo de tica Profesional" emitido por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela. Los principios ticos que rigen las responsabilidades profesionales del C.P.I. son: a) b) c) d) e) f) Integridad Objetividad Competencia profesional y debido cuidado Confidencialidad Conducta profesional, y Estndares Tcnicos

10. La primera norma del campo de trabajo (planificacin y supervisin) deber ser cumplida por el C.P.I. en este tipo de trabajo. Deber planificar el trabajo de modo que se desempee una labor efectiva y eficiente. 11. El conocimiento profesional, la experiencia y el entendimiento de las operaciones del cliente son necesarios en la planificacin. El riesgo de una aplicacin errnea de los procedimientos, pudiera conllevar a resultados inesperados cuando se informen. Adems, el C.P.I. asume el riesgo que, resultados importantes pudieran no ser informados adecuadamente. El riesgo del C.P.I. podra ser reducido a travs de una adecuada planificacin, supervisin y debido cuidado profesional en el desarrollo de los procedimientos. Papeles de trabajo 12. El C.P.I debe documentar los asuntos importantes que proporcionen evidencia, para sustentar el informe de los resultados, y que el trabajo fue realizado de acuerdo con esta Norma y los trminos de la contratacin. 13. El C.P.I debe preparar y mantener los papeles de trabajo, bajo los trminos de su contratacin. Tales papeles de trabajo debern estar de acuerdo con las circunstancias, y las necesidades de la contratacin a la cual ellos aplican. Adems, la cantidad, tipo y contenido de los papeles de trabajo, variarn de acuerdo con las circunstancias y generalmente ellos debern indicar que: a. El trabajo fue adecuadamente planificado y supervisado. b. La evidencia fue obtenida para proporcionar una base razonable para los resultados incluidos en el informe. 14. Los papeles de trabajo son propiedad del C. P l., sin embargo, estn sujetos a las limitaciones de la tica en relacin con la confidencialidad. 15. Ciertos papeles de trabajo, pueden, algunas veces, servir como una referencia til para su cliente, pero los papeles de trabajo, no debern ser considerados como parte de o un sustituto de los registros de su cliente. 16. El C.P.I. debe adoptar procedimientos razonables para custodiar sus papeles de trabajo y mantenerlos por un perodo que le permitan cumplir con las necesidades de su prctica y satisfacer cualquier requerimiento legal que establezca el perodo para su custodia. Procedimientos a ser aplicados 17. Los procedimientos que el C.P.I. y los usuarios especficos acuerden, pueden ser limitados o ms extensos, de acuerdo con los requerimientos de los usuarios. Sin embargo, la simple lectura de informacin especfica no constituye un procedimiento suficiente que le permita a un C.P.I. informar sobre los resultados de aplicar procedimientos previamente convenidos. En algunos casos, la aplicacin de los procedimientos anteriores, modifican el curso del compromiso.

La independencia es un requisito para la realizacin de trabajos aplicando procedimientos previamente convenidos, sin embargo, el C.P.I. podr utilizar las cdulas u otro tipo de informacin preparada por los auditores internos, (DNA-5) as como cualquier otra documentacin tambin preparada, por otras personas que le permitan obtener el resultado. 8. El C.P.I. deber conducir un trabajo aplicando procedimientos previamente convenidos de acuerdo con estas Normas de Servicios y con los trminos del trabajo. Contrato de servicios 9. El C.P.I. deber asegurarse, antes de aceptar un trabajo en el cual el alcance est limitado a la aplicacin de procedimientos previamente convenidos sobre determinada informacin financiera, que las partes interesadas comprenden claramente la naturaleza y el alcance de los procedimientos que sern aplicados y las caractersticas del informe que ser emitido, En ambos casos, esto deber quedar establecido en el contrato de servicio. El CPI debido a su experiencia pudiera asesorar a su cliente en la determinacin de los procedimientos a aplicar, siguiendo los lineamientos anteriores. Los asuntos a convenir son los siguientes (no limitativos): - La naturaleza del trabajo, indicando que los procedimientos previamente convenidos no constituirn una auditora de estados financieros en su conjunto y por consiguiente, no se expresar opinin alguna al respecto. El propsito del trabajo, establecido. el cual debe quedar debidamente

La identificacin de la informacin financiera a la cual se aplicarn los procedimientos previamente convenidos. El C.P.I. y los usuarios especficos, estn de acuerdo con los procedimientos previamente convenidos (oportunidad y alcance). Los usuarios especficos toman la responsabilidad por la suficiencia de los procedimientos previamente convenidos para sus propsitos.

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BOLETN INFORMATIVO DE LA FCCPV mes subsecuente. Compare las cantidades de las facturas correspondientes, incluidas, en la "columna de noventa das", de la cdula de antigedad de las cuentas por cobrar, de un cliente especfico, a una determinada fecha, contra la cifra y la fecha de las facturas mostradas como pendientes y determine si o no, las cantidades estn de acuerdo y si o no, las fechas de las facturas corresponden a la fecha indicada en la cdula de ms de noventa das.

Sbado 31 de diciembre de 2011 excepto por siguiente: lo con los montos en la columna de la cdula "ms de noventa das" y nada llam nuestra atencin que las fechas mostradas de tales facturas correspondan a la fecha indicada de ms de 90 das.

En forma general debera existir flexibilidad en el acuerdo para modificar o ampliar los procedimientos originalmente convenidos, previo a los trminos de la contratacin, por parte de los usuarios especficos. 18. El C.P.I. no deber convenir procedimientos que objetivamente no sea factible ejecutar, de forma que induzcan a interpretaciones errneas. Trminos imprecisos en cuanto a su significado (en forma general: revisin, conciliacin, verificacin o pruebas), no debern ser usados para describir los procedimientos; al menos que tales trminos estn definidos en el contrato de servicio. El C.P.I. deber obtener evidencia de la aplicacin de los procedimientos previamente convenidos, que proporcionen una base razonable para los resultados incluidos en su informe, pero no necesita realizar procedimientos adicionales, fuera del alcance de su contratacin a fin de reunir evidencia adicional. Ejemplos de procedimientos apropiados, incluyen: Ejecucin de la aplicacin de procedimientos en base a una muestra, despus de acordados los parmetros correspondientes. Verificacin de documentos especficos, evidenciando ciertos tipos de transacciones o atributos. Confirmacin de informacin especfica con terceras partes. Cumplimiento o comparacin de ciertos atributos especficos en documentos, cdulas o anlisis. Realizacin o verificacin de clculos matemticos. Inspeccin fsica de activos cuando se acuerden. Presentacin de resultados e informes 19. El C.P.I. debe presentar un informe con los resultados obtenidos de la aplicacin de procedimientos previamente convenidos. No deber proporcionar afirmacin que indique seguridad de la no-violacin de principios de contabilidad generalmente aceptados. Por ejemplo, el C.P.I. no deber incluir una declaracin en su informe, que mencione que "nada llam mi atencin que me hiciera creer que los elementos especficos, cuentas o partidas de un estado financiero, no estn presentados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.' 20. El C.P.I. deber informar de todos los resultados obtenidos en la aplicacin de los procedimientos previamente convenidos. El concepto de importancia no es aplicable a los resultados, al menos que la definicin de importancia, haya sido requerida por los usuarios especficos. Cualquier acuerdo de lmites de importancia, deber ser descrito en el informe. 21. El C.P.I deber evitar vaguedades y lenguaje ambiguo en su informe. Ejemplos de una descripcin apropiada e inapropiada de los resultados, que surgieron de la aplicacin de ciertos procedimientos previamente convenidos, son las siguientes: Procedimientos Convenidos Descripcin apropiada de los resultados Todos los cheques pendientes que aparecen en la conciliacin bancaria, fueron reportados en los meses subsecuentes en el estado de cuenta del banco, Descripcin inapropiada de los resultados Nada llam mi atencin como resultado de la aplicacin del procedimiento. Los montos de las facturas pendientes, estn de acuerdo aproximadamente

Todas las cantidades de las facturas pendientes, estn de acuerdo con los montos mostrados en la columna de la cdula antigedad de las cuentas por cobrar de "ms de noventa das", y las fechas mostradas de tales facturas, corresponden a las fechas indicadas en la columna con ms de noventa das.

22. El informe del C.P.I. sobre la aplicacin de los procedimientos previamente convenidos deber describir los procedimientos y resultados obtenidos. Los puntos son: a. Un ttulo: Informe del (los) Contador (es) Pblico (s) Independiente (s) sobre la aplicacin de procedimientos previamente convenidos. b. Dirigido a: c. Una referencia a los componentes especficos, cuentas o partidas de un estado financiero de una entidad identificada y las caractersticas de la contratacin. d. Usuarios especficos debidamente identificados. e. Las bases contables sobre la forma de registro de componentes especficos, cuentas o partidas de un estado financiero. f. Una declaracin de que los procedimientos realizados, fueron aquellos previamente convenidos por los usuarios, identificados en el informe.

g. Una referencia a la norma "Servicios Especiales prestados por Contadores Pblicos Independientes SEPC-4" promulgada por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela. h. Una declaracin de que la suficiencia de los procedimientos es solamente responsabilidad de los usuarios especficos y una salvedad sobre la responsabilidad del C.P.I., por la suficiencia de tales procedimientos. i. j. k. Una lista de los procedimientos aplicados y los resultados obtenidos. Donde sea aplicable, una descripcin de los lmites de importancia acordados. Una declaracin de que el C.P.I. no fue contratado para, y no realiz, una auditora de los componentes especficos, cuentas o partidas; una salvedad en la opinin sobre los componentes especficos, cuentas o partidas y una declaracin de que si el C.P.I. hubiere realizado

Verifique todos los cheques pendientes reflejados en la conciliacin bancaria a una determinada fecha, contra los cheques reportados en el estado de cuenta del banco de un

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procedimientos adicionales, otros asuntos pudieron llamar la atencin los cuales pudieron haber sido informados, l. Una declaracin sobre las restricciones en la utilizacin del informe, en vista de que su intencin es para ser usado solamente por los usuarios especficos.

De haber realizado procedimientos adicionales, otros asuntos pudieron haber llamado mi (nuestra) atencin que hubieran sido informados. El propsito de este informe, es solamente para los usuarios especficos (indicados anteriormente) y no deber ser utilizado por otros quienes no tuvieron conocimiento de los procedimientos aplicados y no asumieron la responsabilidad por la suficiencia de los mismos. Nombre de la Firma de Contadores Pblicos Independientes y/o Nombre del Contador Pblico Independiente Contador Pblico Colegiado C.P.C. Fecha:

23. El C.P.I. tambin puede incluir otros aspectos, tales como los siguientes: Revelacin de hechos, presunciones o interpretaciones (incluyendo las fuentes de tales explicaciones). Descripcin de la condicin de los registros, controles o informacin a la cual los procedimientos fueron aplicados. Una explicacin de que el C.P.I. no tiene responsabilidad de actualizar su informe.

24. La fecha de la terminacin de los procedimientos previamente convenidos, deber ser usada como la fecha del informe del C.P.l. Carta de Manifestaciones de la Gerencia 25. El C.P.I. siguiendo la normativa establecida en la Declaracin sobre Normas y Procedimientos de Auditora Nmero 3 (DNA N 3) deber obtener de su cliente una manifestacin escrita sobre el trabajo ejecutado, de acuerdo con esta Norma de Servicios Especiales. Vigencia y aprobacin. 26. Vigencia y aprobacin La presente norma sobre Servicios Especiales Prestados por Contadores Pblicos Independientes, fue aprobada para su publicacin y divulgacin por el Directorio Nacional ampliado de la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela, celebrada en Ciudad Bolvar, Estado Bolvar el 27 de noviembre de 1999 previa su consideracin y aprobacin por el Directorio de la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela, y el proceso de auscultacin por su Comit Permanente de Normas y Procedimientos de Auditora. Esta Norma entra en vigencia a partir de su aprobacin.

ANEXO II Ejemplo de informe a utilizar en relacin con el Formato Especial Para La Agrupacin de Partidas de los Estados Financieros requeridos por la OCEI. Informe del ( los) Contador (es) Pblico (s) Independiente (s) Sobre la Aplicacin de Procedimientos Previamente Convenidos Dirigido a: He (hemos) realizado los procedimientos enumerados a continuacin, los cuales fueron previamente convenidos con (lista de los usuarios especficos), solamente para ayudarlos con respecto a los requerimientos exigidos por la OCEI en la preparacin del "Formato Especial Para La Agrupacin de Partidas de los Estados Financieros" Este compromiso para la aplicacin de procedimientos previamente convenidos, fue realizado de acuerdo con la norma de "Servicios Especiales Prestados por Contadores Pblicos Independientes SEPC-4" promulgada por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela". La suficiencia de los procedimientos es solamente responsabilidad de los usuarios del informe. Consecuentemente, no representan compromiso alguno acerca de la suficiencia de los procedimientos descritos a continuacin, tanto para el propsito por el cual este informe ha sido requerido o para cualquier otro propsito. El objetivo de mi (nuestro) trabajo mediante la aplicacin de procedimientos previamente convenidos, fue el de llevar a cabo procedimientos de revisin en los cuales hemos convenido la entidad y cualesquiera terceras partes interesadas. No fui (fuimos) contratado (s) para, y no realic (realizamos) una auditora, cuyo objetivo sera la expresin de una opinin sobre elementos especficos, cuentas o partidas del (los) de estado (s) financiero (s). Por lo tanto, no expreso (expresamos) una opinin sobre los elementos especficos, cuentas o estados financieros. De haber realizado procedimientos adicionales, otros asuntos pudieron haber llamado m (nuestra) atencin que hubieran sido informados. El propsito de este informe, es solamente para los usuarios especficos (indicados anteriormente) y no deber ser utilizado por otros quienes no tuvieron conocimiento de los procedimientos aplicados y no asumieron la responsabilidad por la suficiencia de los mismos. Nombre de la Firma de Contadores Pblicos Independientes y/o Nombre del Contador Pblico Independiente Contador Pblico Colegiado C.P.C.

ANEXO I Dirigido a: He (hemos) realizado los procedimientos enumerados a continuacin, los cuales fueron previamente convenidos con (lista de los usuarios especficos), solamente para ayudarlos con respecto a (referirse a los atributos especficos, cuentas o partidas de un estado financiero para la entidad identificada y el carcter del compromiso). Este compromiso para la aplicacin de procedimientos previamente convenidos, fue realizado de acuerdo con la norma "Servicios Especiales Prestados por Contadores Pblicos Independientes SEPC-4" promulgada por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela. La suficiencia de los procedimientos es solamente responsabilidad de los usuarios del informe. Consecuentemente, no representa compromiso alguno acerca de la suficiencia de los procedimientos descritos a continuacin, tanto para el propsito por el cual este informe ha sido requerido o para cualquier otro propsito. El objetivo de m (nuestro) trabajo mediante la aplicacin de procedimientos previamente convenidos fue el de llevar a cabo procedimientos de revisin en los cuales he (hemos) convenido con la entidad y cualesquiera terceras partes interesadas. No fui (fuimos) contratado (s) para, y no realic (realizamos) una auditora, cuyo objetivo sera la expresin de una opinin sobre elementos especficos, cuentas o partidas del (los) estado (s) financiero (s). Por lo tanto, no expreso (expresamos) una opinin sobre los elementos especficos, cuentas o estados financieros.

ANEXO III Ejemplo de una carta de contratacin para Servicios Especiales

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BOLETN INFORMATIVO DE LA FCCPV Lic. Zunay Gonzlez Lic. Alberto Serrano Lic. Ramn Carcao Lic. Gaudencio Ocanto Lic. Nergio Prieto Lic. Rafael Dugarte Lic. Tulio Viloria Lic. Omar Trujillo Lic. Edwing Polanco Lic, Oswaldo Camero

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relacionado con la aplicacin de Procedimientos Previamente Convenidos La siguiente carta es para usar como una gua y no se pretende que sea una carta estndar. La carta de contratacin variar de acuerdo con los requerimientos y las circunstancias. Dirigido a: Representantes apropiados del cliente que contrat al Contador Pblico Independiente Esta carta es para confirmar nuestro entendimiento de los trminos, objetivos, y la limitacin de los servicios que prestaremos. De acuerdo con la Norma "Servicios Especiales prestados por Contadores Pblicos Independientes SEPC-4" promulgada por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela y as lo indicaremos en nuestro informe. Hemos convenido en realizar los siguientes procedimientos previamente convenidos e informarles los resultados de nuestro trabajo: (Describir la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos que deben realizarse, incluyendo referencia especfica, donde sea aplicable, la identificacin de los documentos y registros, el personal que debe ser contactado, y entes de los cuales se obtendrn confirmaciones). Los procedimientos que realizaremos no constituirn una auditora ni una revisin efectuada de acuerdo a Normas de Auditora generalmente aceptadas y, por consiguiente, no se expresar ninguna opinin. Esperamos toda la cooperacin de su personal a fin de que pongan a nuestra disposicin cualesquiera registros, documentacin y otra informacin solicitada requerida para nuestro trabajo. El informe que emitiremos ser para uso exclusivo de las partes que han convenido en que los procedimientos se realicen y no deben ser utilizados por terceras personas. Nuestros honorarios, los cuales sern facturados conforme el trabajo progrese, se basarn en la experiencia, tiempo requerido por el personal asignado al trabajo ms gastos. Las tarifas por hora individual varan de acuerdo con el grado de responsabilidad involucrado y la experiencia requerida. Favor firmar y regresar la copia anexa de esta carta para indicar su conformidad y entendimiento de los trminos del trabajo, incluyendo los procedimientos en los que hemos convenido sea realizado.

DIRECTORIO NACIONAL AMPLIADO 25 y 26 DE FEBRERO DE 2000 SERVICIOS ESPECIALES PRESTADOS POR CONTADORES PBLICOS NMERO CINCO (SEPC 5) NORMA SOBRE REVISIN DE INGRESOS DE PERSONAS NATURALES DIRECTORIO NACIONAL AMPLIADO MRIDA, ESTADO MRIDA VIERNES 25 Y SBADO 26 DE FEBRERO DE 2000 CONTENIDO Pgina Introduccin 2 Objetivos 2 Definicin 2 Principios generales de un trabajo sobre revisin de ingresos de personas naturales 3 Trminos de la contratacin 3 Procedimientos a ser aplicados 4 Informe del Contador Pblico Independiente (CPI) 4 Carta de manifestaciones 5 Visado del Informe sobre revisin de Ingresos de personas naturales 5 Vigencia y aprobacin 5 Ejemplos Anexo I Anexo II Anexo III Anexo IV Introduccin 1. La multiplicidad de formas adoptadas para la elaboracin de la opinin sobre Certificacin de Ingresos, de personas naturales, evidencian que no existe un criterio unnime en la preparacin de estos informes requeridos en la actualidad por diversas Instituciones del Estado, Entes Bancarios y Financieros, los cuales demandan de los profesionales de la Contadura Pblica, un instrumento idneo que demuestre la informacin solicitada. Los servicios requeridos al Contador Pblico Independiente (C.P.I.) bajo esta norma, pudiera ser muy variado, en virtud de las fuentes que lo originan, lo que determinar el alcance del trabajo a realizar con base en la informacin suministrada por el interesado. Objetivos 2. El propsito de esta declaracin es el de establecer las normas que debe observar el C.P.I. cuando realiza un trabajo de revisin de ingresos de personas naturales. Esta declaracin describe las normas sobre el tipo de informe que deber emitir el C.P.I., con base en la revisin de ingresos de personas naturales y de los procedimientos de

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_______________________________ Firma Contador Pblico

_______________________________ Firma Acepto los trminos de esta Contratacin, representante De la empresa

COMIT PERMANENTE DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA 3. Lic. Juan F. Reyes L. Lic. Ricardo Briceo

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Sbado 31 de diciembre de 2011 Si fuere aplicable, debe examinar la documentacin del cnyuge y determinar los ingresos de la comunidad conyugal. Solicitud de financieros. Revisar que concordante. confirmaciones la informacin bancarias a entes sea

revisin que debe aplicar cuando asume este tipo de compromiso. 4. Esta declaracin es limitativa en cuanto al dictamen a emitir puesto que se circunscribe nicamente a la informacin suministrada por el interesado. Definicin 5. Se entiende por "ingresos de personas naturales", todos aquellos ingresos evidenciados por la persona natural, susceptibles de aplicacin de procedimientos de revisin. Como ejemplo de lo que el interesado pudiera presentar al C.P.I. para la aplicacin de procedimientos de revisin tenemos: certificacin de ingresos por parte del patrono, declaracin de impuesto sobre la renta, otros comprobantes por diferentes conceptos de ingresos, documentacin producto de ventas de activos de la persona natural, recurrentes o no. Principios generales de un trabajo sobre revisin de ingresos de personas naturales 6. El C.P.I. deber cumplir con el "Cdigo de tica Profesional" emitido por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela. Los principios ticos que rigen las responsabilidades profesionales del C.P.I. son: a) b) c) d) e) f) Integridad Objetividad Competencia profesional y debido cuidado Confidencialidad Conducta profesional y Estndares tcnicos

suministrada

Informe del Contador Pblico Independiente 9. El informe sobre revisin de los ingresos de personas naturales deber describir: Primer Pargrafo. Identificacin de la informacin revisada, perodo actividad e identificacin del interesado y de la norma especial establecida para este tipo de trabajo. Segundo Pargrafo. Indicacin de que el alcance del trabajo fue efectuado de acuerdo con la norma sobre revisin de ingresos de personas naturales SECP-5. Tercer Pargrafo. Corresponde al prrafo, donde el C.P.I declara que con base en el resultado de la informacin revisada suministrada por el interesado, los ingresos de Bs. ------------------------, estn presentados razonablemente, en todos sus aspectos sustanciales. Carta de Manifestaciones 10. El C.P.I. siguiendo la normativa establecida en la Declaracin sobre Normas y Procedimientos de Auditora Nmero 3 (DNA 3) denominada Manifestaciones de la Gerencia, deber obtener del interesado manifestaciones escritas del trabajo efectuado de acuerdo con esta Norma de Servicios Especiales. (Anexo IV). Visado del informe sobre la revisin de ingresos de personas naturales 11. El informe sobre la revisin de ingresos de personas naturales del C.P.I. relacionados con los servicios prestados descritos en esta norma, debe ser visados por el Colegio de Contadores Pblicos respectivo. Vigencia y aprobacin 12. La presente Norma sobre Servicios Especiales Prestados por Contadores Pblicos Independientes, fue aprobada para su publicacin y divulgacin por el Directorio Nacional ampliado de la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela, celebrada en la ciudad de Mrida, Estado Mrida el 26 de febrero de 2000 previa su consideracin y aprobacin por el Directorio de la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela y por su Comit Permanente de Normas y Procedimientos de Auditora. Esta Norma entra en vigencia a partir de su aprobacin. Se permite su aplicacin con efecto retroactivo. ANEXO I Informe del (de los) Contador (es) Pblico (s) Independiente(s) sobre revisin de ingresos de personas naturales Dirigido al interesado: He (hemos) revisado los documentos inherentes a los ingresos percibidos durante el perodo (indicar: mes, ao, etc.), del seor _____________________________________titular de la Cdula de Identidad N__________________, correspondiente a su (s) actividad (es) siguiente (s): (indicar actividad). Este compromiso fue realizado de acuerdo con la Norma sobre Revisin de Ingresos de Personas Naturales N. 5 (SECP-5) emitida por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela. La suficiencia de la informacin presentada para la revisin es responsabilidad del interesado.

La independencia es un requisito para la realizacin de trabajos de revisin de ingresos de personas naturales. El C.P.I., deber conducir un trabajo de revisin de ingresos de personas naturales de acuerdo con esta Norma de Servicios Especiales y los trminos del trabajo. Trminos de la contratacin 7. Antes de iniciar cualquier trabajo de revisin de ingresos de personas naturales, el C.P.I. acordar con el interesado mediante comunicacin escrita y aceptacin previa, los trminos de la contratacin entre los cuales se indican los siguientes: (no limitativos) El trabajo ser efectuado sobre la evidencia presentada. El dictamen se referir nicamente a la informacin suministrada. Como parte de la contratacin el cliente le suministrar al C.P.I. una carta de manifestacin sobre el trabajo efectuado. Los honorarios acordados. Cuando a juicio del C.P.I., determine que la informacin referente a los ingresos pudiera estar en conflicto con limitaciones o prohibiciones legales, el C.P.I. no debe aceptar el trabajo. Procedimientos a ser aplicados 8. El C.P.I. al aceptar el compromiso de revisin de ingresos de personas naturales, aplicar los procedimientos siguientes: (no limitativo) El interesado debe presentar constancia de origen de sus ingresos de fecha reciente. Examinar los ltimos recibos de pago. Declaracin de rentas.

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Mi (nuestro) trabajo consisti, principalmente, en la revisin de la documentacin (indicar el tipo de documentacin, o hacer referencia a la relacin adjunta) para obtener una seguridad razonable sobre si el monto de los ingresos sobre la base de la documentacin presentada est exento de errores significativos. Con base en mi (nuestra) revisin, la relacin de ingresos adjunta, perteneciente al Sr.____________________________ correspondiente al perodo est presentada razonablemente de acuerdo a la documentacin presentada. Nombre del Contador Pblico independiente y/o de la Firma de Contadores Pblicos Contador Pblico C.P.C. Fecha _______________

En relacin a la revisin que ha(n) realizado sobre los ingresos (nombre de la persona) por un monto de Bs. ______________________ por el perodo(s) (o fecha), me es grato confirmarle lo siguiente: Reconozco que es de mi responsabilidad la determinacin del monto de los ingresos por Bs.______________________. Su responsabilidad es la de confrontar tales montos con la documentacin presentada. La documentacin que soporta tales ingresos est representada por: ______________________________________________________ ______________________ Todos los ingresos presentados por m indicados en el punto 1 provienen de actividades legtimas y lcitas, todas comprobables. Atentamente, Persona Natural

ANEXO II Ejemplo de una relacin de ingresos (adaptable a las circunstancias) Sr. ____________________________________ Relacin de ingresos Perodo ________________________ Lic. Juan F. Reyes L. Lic. Ricardo Briceo Lic. Zunay Gonzlez Lic. Alberto Serrano Lic. Ramn Carcao Lic. Gaudencio Ocanto Lic. Nergio Prieto Lic. Rafael Dugarte Lic. Tulio Viloria Lic. Omar Trujillo Lic. Edwing Polanco Lic, Oswaldo Camero COMIT PERMANENTE DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

Detalle de los ingresos 1. Sueldos

Bs. _______________________ _______________________ _______________________ _______________________ _______________________ _______________________ _______________________

2. Honorarios profesionales 3. Venta de mercanca 4. Alquiler de inmuebles 5. Intereses obtenidos 6. Dividendos percibidos Total Ingresos

DIRECTORIO NACIONAL AMPLIADO 27 y 28 DE AGOSTO DE 2010 SERVICIOS ESPECIALES PRESTADOS POR CONTADORES PBLICOS NMERO SIETE (SEPC 7) SERVICIOS PRESTADOS POR EL CONTADOR PBLICO EN EL MBITO TRIBUTARIO DIRECTORIO NACIONAL AMPLIADO CARACAS, DISTRITO CAPITAL VIERNES 27 Y SBADO 28 DE AGOSTO DE 2010 NDICE GENERAL

ANEXO III LEGIMITACION DE CAPITALES: Todos y cada uno de los ingresos detallados en la relacin que le (s) he facilitado para su revisin, por monto de Bs. ____________________ provienen de actividades legtimas y de comprobable lcito ejercicio.

ANEXO IV Contenido Modelo de carta de representacin para ser aplicado a los trabajos de revisin de ingresos de Personas Naturales (No limitativo) Fecha: Lic. (Contador (es) Pblico (s) Direccin Estimado(s) seor (es): INTRODUCCIN Base Legal Objetivo Alcance CONSIDERACIONES CONTRATO DE SERVICIOS INFORME y NOTAS REVELATORIAS MODELOS DE PRESENTACIN DE INFORMES Modelo del Informe del Contador Pblico sobre servicios tributarios cuando no es independiente a los estados financieros Pgina

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Sbado 31 de diciembre de 2011 de los empresarios, inversionistas, acreedores, dems terceros interesados y el Estado acerca del futuro de dichos entes econmicos. CONSIDERANDO

Modelo del Informe del Contador Pblico sobre servicios Tributarios cuando es contratado para dictaminar sobre los estados financieros ANEXOS Anexo 1 :Ejemplo de Informacin requerida para declaraciones tributarias. Anexo 2: Modelo de Contrato de Servicios Anexo 3: Modelo de Carta de Representacin INTRODUCCIN 1.

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7.

La presente Declaracin trata sobre Servicios Especiales prestados por el Contador Pblico en el mbito Tributario Es importante destacar y resaltar que antes de iniciar un trabajo bajo este enfoque, el Contador Pblico Independiente, deber suscribir un contrato de servicio con el contratante, a fin de delimitar la naturaleza de su trabajo y el alcance del mismo. Al respecto, entre los principales aspectos contentivos de dicho contrato se mencionan a continuacin: Naturaleza del trabajo, propsito, identificacin de la informacin a revisarse, honorarios profesionales, indicar que la gerencia debe de entregar una carta de representacin sobre la informacin suministrada por dicha entidad y cualquier otro aspecto que el Contador Pblico considere necesario. BASE LEGAL 9.

2.

Que el Contador Pblico, sea en las entidades pblicas o privadas un factor determinante y directa intervencin en la vida de dichos organismos, obligado a velar por los intereses econmicos de la comunidad, entendindose por sta no solamente a las personas naturales o jurdicas vinculadas directamente a la empresa sino a la sociedad en general y naturalmente el Estado y que la sociedad en general y las empresas en particular son unidades econmicas sometidas a variadas influencias externas. CONSIDERANDO

8.

Que el ejercicio de la Contadura Pblica cumple por sobre todos los temas una funcin social, especialmente a travs de la presuncin de veracidad que se otorga en beneficio del orden y la seguridad en las revelaciones financieras entre el Estado y los particulares con el objeto de asegurar el adecuado sustento del gasto pblico a travs de los ingresos fiscales producto de la recaudacin tributaria. CONSIDERANDO Que el Cdigo Orgnico Tributario en su artculo 116 prev como delito sancionado con pena privativa de la libertad la defraudacin tributaria alcanzando dentro de su mbito de aplicacin a profesionales y tcnicos que presten apoyo al contribuyente incurso en tal ilcito mediante sus conocimientos, tcnicas o habilidades a la comisin de dicha falta. Teniendo como salvedad en caso de interpretaciones de leyes y reglamentos de naturaleza tributaria lo establecido en el artculo 88. Pargrafo nico que cita en relacin a las responsabilidades por dictmenes profesionales y establece No constituyen suministro de medios, apoyo ni participacin en ilcitos tributarios, las opiniones o dictmenes de profesionales y tcnicos en los que expresen interpretaciones de los textos legales y reglamentarios relativos a los tributos en ellos establecidos. CONSIDERANDO

3.

La siguiente normativa establece la emisin de un Informe de Preparacin y/o de Revisin, a los Contadores Pblicos que participen en la determinacin de tributos, especialmente el Impuesto sobre la Renta, y otras actuaciones en el mbito Tributario, tomando como criterio legal lo contemplado en el Cdigo Orgnico Tributario, Ley de Impuesto sobre la Renta y su Reglamento. OBJETIVO

4.

El objetivo de esta normativa es establecer el alcance del servicio que presta el Contador Pblico cuando desarrolla actividades orientadas a la preparacin, revisin de la declaraciones de tributos especficos y / o asesoramiento en materia tributaria. ALCANCE

5.

Esta norma debe ser aplicada por todos los Contadores Pblicos que realicen cualquiera de las siguientes actividades en su ejercicio profesional: 5.1. Cuando acta como trabajador bajo relacin de dependencia, de acuerdo con la normativa laboral. Cuando acta indistintamente como asesor tributario, elabora los registros de contabilidad o prepara los estados financieros. Cuando acta como Contador Pblico Independiente. CONSIDERACIONES CONSIDERANDO

10. Que el Impuesto sobre la Renta, principal tributo nacional, as como otros tributos, son determinados sobre la base de informacin eminentemente financiera y es el Contador Pblico, el profesional especialista formado e informado para que en ltima instancia determine la obligacin tributaria. CONSIDERANDO 11. Que la Ley de Impuesto sobre la Renta en su artculo 90, as como en otras normativas de contenido tributario, prevn la obligacin para los contribuyentes de llevar libros y registros preparados de acuerdo a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en el pas as como de mantener soportes suficientes que constituyan medios integrados de control fiscal para ayudar a la Administracin Tributaria en su potestad fiscalizadora que expresamente sealen las normas de contabilidad que a los fines se establezcan. ACUERDO 12. Promulgar la norma de Servicios Especiales Prestados por el Contador Pblico en el mbito Tributario.

5.2.

5.3.

6.

Que la Contadura Pblica tiene como fin satisfacer necesidades de la sociedad, mediante la medicin, evaluacin, ordenamiento, anlisis e interpretacin de la informacin financiera de las empresas o los individuos y la preparacin de informes sobre la correspondiente situacin financiera, sobre los cuales se basan las decisiones

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BOLETN INFORMATIVO DE LA FCCPV CONTRATO DE SERVICIO a)

Sbado 31 de diciembre de 2011 Datos del cliente, tales como razn social, identificacin del Registro de Informacin Fiscal (RIF), domicilio, objeto de comercio Informacin suficiente sobre el trabajo efectuado. Por ejemplo en el caso de la determinacin de la obligacin tributaria del impuesto sobre la renta, deber contener un resumen de los papeles de trabajo relativos a: Conciliacin fiscal de rentas. Ajuste inicial y regular por inflacin Detalle de las partidas que se incluyen en la declaracin de impuesto sobre la renta. Clculo del gasto de impuesto sobre la renta de ejercicio Crditos fiscales compensados en el ejercicio Rebajas por nuevas inversiones Y cualquier otra revelacin que sea necesaria a juicio del Contador Pblico. MODELOS DE PRESENTACIN DEL INFORME

13. Para los casos previstos en los numerales 2 y 3 de la seccin del alcance y de conformidad con lo dispuesto en el Cdigo de tica Profesional, el contador pblico deber celebrar un contrato por escrito con su cliente, en el cual se especifiquen las condiciones y alcance de sus servicios, as como todo lo relacionado con sus honorarios y gastos en que incurra en la ejecucin de su trabajo. En este sentido, el contador pblico deber asegurarse de que haya una clara comprensin por parte del cliente de los trminos del compromiso. 14. En tal sentido el Contador Pblico, inclusin de los puntos siguientes: a) b) c) debe considerar la

b)

c) d) e) f) g) h) i)

d) e) f) g)

h) i)

Identificacin del cliente. Identificacin del Contador Pblico. El Alcance del servicio a realizar, por ejemplo: c.1 Elaboracin o Revisin de la Declaracin Definitiva del Impuesto sobre la Renta. c.2 Elaboracin o Revisin de la Declaracin Estimada de Impuesto sobre la Renta c.3 Elaboracin o Revisin del clculo del ajuste por inflacin inicial o regular c.4 Elaboracin de la Declaracin Jurada de Ingresos Brutos del Impuesto Municipal a las Actividades Econmicas c.5 Revisin de deberes formales y sustanciales en cualquier materia tributaria c.6 Asesora en cuanto a cualquier tipo de tributo. Estimado de tiempo para el desarrollo del trabajo Honorarios profesionales, gastos y condiciones de pago. Informe a emitir con sus respectivas copias de los papeles de trabajo. Indicar que la gerencia debe entregar una carta de representacin sobre la informacin suministrada por dicha entidad. Cualquier otro que el Contador Pblico juzgue necesario. En el caso de que el Contador Pblico no sea independiente en la preparacin de los Estados Financieros, deber indicar esta situacin. INFORME

INFORME DEL CONTADOR PBLICO SOBRE SERVICIOS TRIBUTARIOS CUANDO NO ES INDEPENDIENTE A LOS ESTADOS FINANCIEROS Hemos sido contratados con el objeto de (determinar, revisar o asesorar) en (indicar el servicio especfico contratado) por el perodo que va desde (indicar el perodo), de (IDENTIFICAR LA ENTIDAD). Efectuamos nuestro trabajo de acuerdo con las normas establecidas en la SEPC N 7, emitida por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela. El alcance de nuestro trabajo fue (determinar, revisar o asesorar) (indicar en qu consiste la obligacin tributaria) en cuanto al (identificar el tributo), por lo que efectuamos el mismo en base a la normativa legal vigente que rige la materia. Toda la informacin financiera preparada por la entidad que sirvi de base para efectuar nuestro trabajo constituye representacin y responsabilidad de la gerencia de la entidad (o de la persona natural segn sea el caso). Lcdo. xxxxxxxxx C.P.C.N Xxxx En (Ciudad) a los xx das del mes de xxxxxx del ao xxxx.

A.- INFORME DEL C.P.C. El trabajo de preparacin, revisin y o asesora a que se refiere esta norma debe estar acompaado de un informe emitido por el Contador Pblico, que deber contener como mnimo los siguientes aspectos: 1. 2. 3. 4. Identificacin del Cliente A quien va dirigido el informe Objetivo del informe Un prrafo que indique que el trabajo fue efectuado de acuerdo con la Norma para la Preparacin, Revisin y o Asesora de declaraciones Tributarias. Un prrafo que indique el alcance del trabajo Que todas las informaciones incluidas en los estados financieros constituyen representaciones y responsabilidades de la gerencia de la entidad o persona natural segn sea el caso. Que no fuimos contratados para emitir una opinin sobre los estados financieros tomados en conjunto. INFORME DEL CONTADOR PBLICO SOBRE SERVICIOS TRIBUTARIOS CUANDO STE ES CONTRATADO PARA DICTAMINAR SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS Hemos sido contratados con el objeto de (preparar, revisar o asesorar) el / la (indicar el servicio especfico contratado) por el perodo que va desde (indicar el perodo), de (IDENTIFICAR LA ENTIDAD). Efectuamos nuestro trabajo de acuerdo con las normas establecidas en la SECP N 7, emitida por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela. Simultneamente fuimos contratados y efectuamos una auditora a los Estados Financieros de (identificar la entidad y fecha de los estados financieros), cuyo objetivo es la de expresar una opinin sobre los estados financieros tomados en conjunto, (indicar si a la fecha del informe se ha emitido una opinin sobre los estados financieros de la entidad). Procedimiento que realizamos previo al trabajo relacionado con los Servicios Especiales Prestados por el Contador Pblico en el mbito Tributario N. 7, antes referido.

5. 6.

7.

B.- NOTAS REVELATORIAS Las notas revelatorias deben narrar claramente toda la informacin inherente al trabajo contratado, especialmente deber revelar:

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BOLETN INFORMATIVO DE LA FCCPV

Sbado 31 de diciembre de 2011 accionistas, relacionadas y partes vinculadas, activos que generan rentas exentas o exoneradas, entre otras. - Para otras partidas no monetarias, tales como inversiones, gastos prepagados, cargos diferidos, crditos diferidos, entre otras, se deber solicitar el movimiento de las mismas, que indiquen las fechas en que se ocasionaron, y dependiendo del tipo de activo o pasivo no monetario, para lo cual deber prestar especial atencin a los requerimiento de la Ley y su Reglamento.

El alcance de nuestro trabajo fue determinar la obligacin tributaria en cuanto al (identificar el tributo), por lo que efectuamos el mismo en base a nuestro leal saber y entender de las normas que rigen la materia en Venezuela, las cual se encuentran establecidas principalmente en la Ley (identificar la Ley y su reglamento segn sea el caso) vigente. Toda la informacin financiera que sirve de base para efectuar nuestro trabajo constituye representacin y responsabilidad de la gerencia de la entidad (o de la persona natural segn sea el caso). Lcdo. Xxxxxxx C.P.C.N Xxxx En (Ciudad) a los xx das del mes de xxxxxx del ao xxxx. 4.

En caso de entidades que hayan obtenido rentas de fuente extraterritorial, se deber requerir un detalle de tales actividades, como ingresos, costos y deducciones, adems de los comprobantes que soporten los crditos fiscales extranjeros. En caso que la entidad mantenga inversiones en jurisdicciones de baja imposicin fiscal, deber requerir un detalle conforme a lo establecido en la Ley y su Reglamento. En caso que la entidad haya efectuado operaciones con partes vinculadas en el extranjero, deber comprobar el cumplimiento con el principio de libre concurrencia para todas estas operaciones, as como preparar la documentacin comprobatoria y declaracin informativa de operaciones realizadas con partes vinculadas (FORMA PT-99) Comprobantes de retenciones varias que comprueben la totalidad de las retenciones de impuesto efectuadas a la entidad durante el ejercicio. Declaracin estimada de impuesto sobre la renta, en caso de que la haya presentado (solo cuando sea obligatorio), as como los comprobantes de pago de las distintas porciones de dicho impuesto. Comprobantes que soporten debidamente las Rebajas de impuesto por nuevas inversiones efectuadas durante el ejercicio.

5. APROBACIN Y VIGENCIA Este boletn fue aprobado en el Directorio Nacional realizado en caracas el da 26 de agosto de 2010 y en el Directorio Nacional Ampliado de la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela, celebrado en la ciudad de Caracas, los das 27 y 28 de agosto de 2010, y entrar en vigencia a partir de su publicacin. ANEXO 1 EJEMPLO DE INFORMACIN REQUERIDA PARA CIERTAS DECLARACIONES TRIBUTARIAS. De acuerdo al espritu y propsito de esta norma, la misma va dirigida principalmente a las Declaraciones de Impuesto sobre la Renta, tanto de personas naturales como jurdicas, a continuacin se indica la informacin mnima necesaria de la cual debe disponer el Contador Pblico para realizar un trabajo de Preparacin: 1. 2. Estados financieros al inicio y cierre del ejercicio fiscal. Movimientos de cuentas que por su naturaleza afectarn la conciliacin fiscal, tales como: Apartados para cuentas de cobro dudoso y obsolescencia de inventarios, pasivos por provisiones diversas (Por ejemplo: Seguro Social Obligatorio, Rgimen Prestacional de Empleo, Fondo de Ahorro Obligatorio), gastos considerados como no deducibles, tales como las multas, egresos causados en el exterior sin ingresos conexos, dividendos recibidos, entre otros. Registros auxiliares de las cuentas que afectan el sistema de ajuste por inflacin establecido en la Ley de impuesto sobre la renta, tales como: - Libro auxiliar de activo fijo, que indique al menos fecha de adquisicin, fecha de puesta en actividad, vida til asignada, valor de salvamento, depreciacin del ejercicio y depreciacin acumulada. - Auxiliar de inventarios, de acuerdo con los requisitos establecidos en la Ley de Impuesto Sobre la Renta y su Reglamento. -Movimiento de las cuentas del patrimonio, fechas de aumentos y disminuciones y los tales variaciones, por ejemplo: aumentos del decretos de dividendos, capitalizaciones reposicin de prdidas, entre otras. que indiquen conceptos de capital social, de deudas,

6.

7.

8.

9.

10. Soportes de la Compensacin de crditos fiscales. 11. Cualquier otro aspecto que afecte la determinacin de este tributo, segn la Ley, su Reglamento y dems normativa aplicable. NOTA: La informacin indicada en los puntos anteriores, es meramente referencial por lo que el Contador Pblico actuante deber prestar especial atencin a otros elementos necesarios para el desarrollo de su trabajo que no se encuentran listados en los ejemplos contenidos en esta norma. ANEXO 2 MODELO DE CONTRATO DE SERVICIOS. EJEMPLO DE UN CONTRATO DE SERVICIO A LA JUNTA DIRECTIVA: Mediante la presente confirmamos nuestro entendimiento de los trminos y objetivos del compromiso acordado con ustedes y de la naturaleza y limitaciones de los servicios que prestaremos. Los servicios consisten en lo siguiente: (Prepararemos/Revisaremos) la declaracin de (identificar el tipo de declaracin) por el perodo que va desde el xx-xx-20x1 hasta el xx-xx-20x2, y los correspondientes, de conformidad con la norma sobre revisin limitada de estados financieros

3.

- Movimiento de las cuentas de exclusiones fiscales histricas al patrimonio, tales como: Cuentas por cobrar a

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BOLETN INFORMATIVO DE LA FCCPV Lcdo. Ral Gil (Coordinador) Lcdo. Gilberto Gonzlez Lcdo. Gustavo Serrano Lcdo. Ricardo Castro Palacios Lcdo. Reina Naveda Lcdo. Alberto Barbosa Lcdo. Carlos Gimenez Lcdo. Oscar Kierszenbaum Lcdo. Jos Ulloa

Sbado 31 de diciembre de 2011 Bolvar Nueva Esparta Dtto. Capital Bolvar Zulia Zulia Sucre Invitado- Argentina Dtto. Capital

SEPC-X promulgada por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela. No es un examen de los estados financieros de acuerdo con Normas de Auditora de Aceptacin General la que llevaremos a cabo, y por consiguiente, no emitiremos una opinin sobre dichos estados financieros. La responsabilidad de los estados financieros, incluyendo la adecuada revelacin de los hechos, es de la Gerencia de la entidad. Esta responsabilidad incluye el mantenimiento de los registros contables y controles internos apropiados, as como la seleccin y aplicacin de las polticas contables pertinentes. Como parte de nuestro trabajo de (preparacin / revisin), solicitaremos manifestaciones escritas de la gerencia concernientes a las afirmaciones efectuadas en relacin con dicho trabajo. No puede tomarse nuestro compromiso como un medio para descubrir errores, irregularidades o actos ilcitos, incluyendo fraudes o malversacin, que pudieran existir. Sin embargo, informaremos a ustedes de tales hechos si llegramos a tener conocimiento de su existencia. Hemos estimado los honorarios en: Le agradeceremos se sirvan firmar la copia adjunta y devolverla en seal de su conformidad con las condiciones del mencionado compromiso de (preparacin / revisin) de la declaracin objeto de este compromiso. ANEXO 3 CARTA DE MANIFESTACIN DE LA GERENCIA. (Membrete de la compaa) Fecha (Fecha del informe del contador pblico) Seores (Al contador pblico). Estimados seores: En relacin con la (preparacin / revisin) de la declaracin de (identificar la declaracin y la compaa) del (perodo de la declaracin), les confirmamos las siguientes manifestaciones que, a nuestro mejor saber y entender, les hicimos en el curso de su trabajo: 1. Somos responsables de la presentacin razonable en los estados financieros de la situacin financiera, los resultados de operaciones y cambios en la situacin financiera de (nombre de la compaa), conforme a principios de contabilidad de aceptacin general, aplicados en forma uniforme. Hemos puesto a su disposicin todos los registros financieros y sus correspondientes soportes. No tenemos conocimiento de ninguna cuenta, transaccin o compromiso importante, que no est suficientemente documentado y debidamente asentado en los registros contables que sirvieron de base para la preparacin / revisin de la declaracin. Los ingresos, costos y gastos que se reflejan en la declaracin definitiva de impuesto sobre la renta concuerdan con los libros de contabilidad al 31 de xx de 200X

DIRECTORIO NACIONAL AMPLIADO 27 y 28 DE AGOSTO DE 2010 SERVICIOS ESPECIALES PRESTADOS POR CONTADORES PBLICOS NMERO OCHO (SEPC 8) PROCEDIMIENTOS PARA REVISIN DE ACTAS DE ENTREGA DE LOS FUNCIONARIOS PBLICOS DIRECTORIO NACIONAL AMPLIADO CARACAS, DISTRITO CAPITAL VIERNES 27 Y SBADO 28 DE AGOSTO DE 2010 NDICE GENERAL Contenido INTRODUCCIN Base Legal Alcance CONSIDERACIONES SOBRE ACTAS DE ENTREGA Origen Contenido del Acta PROCEDIMIENTOS PARA LA REVISIN Modelo de Programa de Trabajo Plan de Ejecucin de la Revisin MODELO DE: Informe de Revisin de Acta de Entrega INTRODUCCIN 1. La presente Declaracin sobre Servicios Especiales prestados por contadores pblicos permitir estandarizar las normas y procedimientos que el Contador Pblico Independiente y Dependiente (segn sea el caso), emplear bajo un enfoque de revisin, el cual ameritar conocimientos adecuados y suficientes para aplicar criterios razonables, con el fin de obtener resultados apegados al ejercicio profesional de la Contadura Pblica en Venezuela. Antes de iniciar un trabajo bajo este enfoque, el Contador Pblico Independiente, deber suscribir un contrato de servicio con el ente contratante, a fin de limitar la naturaleza de su trabajo, as como el alcance del mismo. Al respecto, entre los principales aspectos contentivos de dicho contrato se mencionan a continuacin: naturaleza del trabajo, propsito, identificacin de la informacin a revisarse e informe a emitirse culminada la revisin, y el uso de los resultados. BASE LEGAL 3. La siguiente normativa ofrece los lineamientos que el Contador Pblico tomar como base para llevar a cabo una revisin del Acta de Entrega y sus anexos, tomando como criterio legal lo contemplado en las Normas para regular la entrega de los rganos y entidades de la Administracin Pblica y de sus Pgina

03 04

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05 10

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2.

3.

2.

4.

NOTA: La carta de manifestacin de la gerencia deber ser adaptada al trabajo contratado por el cliente, por lo que la redaccin anterior es solo un ejemplo a efectos didcticos. COMIT PERMANENTE DE ASUNTOS TRIBUTARIOS Lcdo. Ricardo Briceo Carballo SEIFCCPV

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Sbado 31 de diciembre de 2011 Comprobar si en la presentacin del acta de entrega elaborada por el funcionario responsable, fueron acatadas las normas para regular la entrega de los rganos y entidades de la Administracin Pblica y de las respectivas oficinas o dependencias, publicadas por la Contralora General de la Repblica en Gaceta Oficial N 39.229 de fecha 28 de julio de 2009. II. OBJETIVOS ESPECFICOS

respectivas oficinas o dependencias, emitidas por la Contralora General de la Repblica a travs de la resolucin N. 01.00.000162 Al respecto, los rganos y entidades de la Administracin Pblica, sern los sealados en la Ley Orgnica de la Administracin Financiera del Sector Pblico ALCANCE 4. La presente normativa ser utilizada por los Contadores Pblicos Independientes, y de manera supletoria podr ser utilizada por los Contadores Pblicos bajo relacin de dependencia que laboran como auditores internos en las distintas dependencias de la administracin pblica nacional; adecuando su actuacin slo a la revisin de actas de entrega como rganos de control fiscal. El acto de revisin; no tendr carcter de auditora operativa o financiera, por cuanto se trata de slo una revisin al Informe de Acta de Entrega y sus anexos, elaborada, presentada y suscrita por los funcionarios pblicos, tanto entrante como saliente, al cese de sus funciones en el cargo para el cual fue asignado, de acuerdo con lo dispuesto en las Normas para regular la entrega de rganos y entidades de la administracin Pblica y de sus respectivas oficinas o dependencias. CONSIDERACIONES SOBRE ACTAS DE ENTREGA ORIGEN 6. Una vez que el funcionario pblico administrador, manejador o custodio de fondos o bienes que conforman el Patrimonio Pblico cese en sus funciones, de acuerdo con lo estipulado en las Normas para regular la entrega de rganos y entidades de la administracin Pblica y de sus respectivas oficinas o dependencias; en concordancia, con lo establecido en el Reglamento N 1 de la Ley de Administracin Financiera del Sector Pblico para el sistema de presupuesto, el funcionario saliente tendr tres (03) das hbiles para presentar el Acta de Entrega, contados a partir de la fecha en la cual el funcionario entrante reciba la resolucin de su nombramiento. CONTENIDO DEL ACTA 7. Tomando en consideracin el Artculo 10, de la norma que regula la entrega de los rganos de la Administracin Pblica Nacional, el Acta de Entrega, debe contener: A. B. C. D. E. F. Lugar y fecha de la suscripcin del acta, Identificacin del rgano, entidad, oficina o dependencia que se entrega, Identificacin de quien entrega y quien recibe, Motivo de la entrega y su basamento legal, Relacin de los anexos que acompaan el acta, Suscripcin del acta por parte de quien entrega y de quien recibe. PROCEDIMIENTOS PARA LA REVISIN 8. Para dar inicio al proceso de revisin del acta de entrega por parte del Contador Pblico, se presenta el siguiente Modelo de Programa de Trabajo, como referencia que podr ser empleada a juicio profesional. Identificacin del Organismo Acta de Entrega Programa de Trabajo I. OBJETIVO GENERAL

10. Verificar que el contenido del acta de entrega cumpla con lo establecido en las Normas para regular la entrega de los rganos y entidades de la Administracin Pblica y las respectivas oficinas o dependencias. 11. Constatar que el acta de entrega contenga los anexos relacionados y establecidos en el instrumento normativo que lo regula. 12. Cotejar la correspondencia del contenido del Acta de Entrega y sus anexos. III. ALCANCE 13. La actuacin se circunscribe a verificar si el contenido del acta de entrega est de acuerdo con lo requerido por la Contralora General de la Repblica, a travs de la Resolucin N 01-00-000162, mediante la cual se dictan las Normas para regular la entrega de los rganos y entidades de la Administracin Pblica y de las respectivas oficinas o dependencias. IV. PROCEDIMIENTO 14. En cuanto a que el contenido del acta de entrega cumpla con lo establecido en las normas para regular la entrega de los rganos y entidades de la Administracin Pblica y las respectivas oficinas o dependencias (Artculo 10 de las Normas para regular la entrega de los rganos y entidades de la Administracin Pblica y de sus respectivas oficinas o dependencias). Solicite el Acta de Entrega con todos los anexos que la constituyen y verifique: I. Lugar y fecha de la suscripcin del acta II. Identificacin del rgano, entidad, oficina, o dependencia que se entrega III. Identificacin de quien entrega y de quien recibe el cargo. IV. Motivo de la entrega y su fundamentacin legal V. Relacin de los anexos que acompaan al acta y que se mencionan en los artculos 11 al 17 de las Normas para regular la entrega de los rganos y entidades de la Administracin Pblica y de sus respectivas oficinas o dependencias. VI. Suscripcin del acta por parte de quien entrega y de quien recibe la oficina o dependencia. 15. En caso de que por cualquier causa el acta de entrega y/o sus anexos, no contengan la informacin o los documentos requeridos en los artculos 10 al 17 de las Normas para regular la entrega de los rganos y entidades de la Administracin Pblica y de sus respectivas oficinas o dependencias segn corresponda, cercirese de que se haya dejado constancia de tal condicin y de los motivos que impidieron su incorporacin (Artculo 19 de las Normas para regular la entrega de los rganos y entidades de la Administracin Pblica y de sus respectivas oficinas o dependencias). 16. Comprubese de que en el acta de entrega se hayan

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BOLETN INFORMATIVO DE LA FCCPV de Entrega y sus anexos

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especificado errores, deficiencias u omisiones que se advirtieren en el levantamiento de la misma, as como cualquier otra situacin que sea necesaria sealar en resguardo de la delimitacin de responsabilidades de quien entrega y de quien recibe, en caso de existir. (Artculo 20 de las Normas para regular la entrega de los rganos y entidades de la Administracin Pblica y de sus respectivas oficinas o dependencias). 17. Con respecto a la constatacin de que el acta de entrega contenga los anexos relacionados y establecidos en el instrumento normativo que lo regula (Artculo 11 de las Normas para regular la entrega de los rganos y entidades de la Administracin Pblica y de sus respectivas oficinas o dependencias). A. Verifique que el acta de entrega se acompae con los siguientes anexos: I. Estado de las cuentas que refleje la situacin presupuestaria, financiera y patrimonial (en caso de ser aplicable). Mencin del nmero de cargos existentes, con sealamiento de si son empleados u obreros, fijos o contratados, as como el nmero de jubilados y pensionados, de ser el caso. Inventario de los bienes muebles e inmuebles, (en caso de que los hubiere). Situacin de la ejecucin del plan operativo, de conformidad con los objetivos propuestos y las metas fijadas en el presupuesto de la entidad correspondiente. ndice general del archivo, (en caso de que lo hubiere). Cualquier otra informacin o documentacin que se considere necesaria respecto al rea.

A. Estado de las cuentas que refleje la situacin presupuestaria, financiera y patrimonial (en caso de ser aplicable). I. Obtenga a la fecha del acta de entrega los estados financieros, tales como: a) Estado de Situacin Financiera b) Estado de Resultados (Ganancia acumulada e integrales) c) Estado de Flujo de Efectivo d) Estado de la Ejecucin Presupuestaria Coteje las cifras de cada uno de los estados financieros mencionados en el punto anterior tales como: resultados del ejercicio, patrimonio, variaciones de la situacin financiera con las partidas presupuestarias, al igual que las cuentas de caja y bancos, cuentas por pagar, inventarios, depreciacin acumulada y gastos en los casos que aplique. Obtenga el arqueo de caja efectuado por el responsable de llevarlo a cabo, as como las conciliaciones bancarias y verifquelo, constate lo actualizado de las conciliaciones. Obtenga una relacin certificada y fotocopias validadas con el original de todas las inversiones en ttulos valores y comprelas contra los libros y documentos originales. Personal adscrito a la dependencia

II.

III.

II.

IV.

III. IV.

B.

V. VI.

Verifique el nmero de cargos existentes, con sealamiento de si son empleados u obreros, fijos o contratados, as como el nmero de jubilados y pensionados, de ser el caso. C. Inventario de los bienes muebles e inmuebles.

B. En caso de ser una unidad administradora la que se est entregando, comprubese que adems de los anexos mencionados anteriormente, igualmente est acompaada de los siguientes: I. II. III. IV. V. Monto de los fondos y bienes asignados a la respectiva unidad administradora. Saldo en efectivo de dichos fondos a la fecha de entrega de la gestin. Estados bancarios actualizados y conciliados. Lista de comprobantes de gastos. Cheques emitidos pendientes de cobro.

Requiera el ltimo inventario fsico de bienes, tome una muestra representativa y compruebe lo siguiente: I. II. III. Que existan y sean propiedad de la Institucin. Verifique que los bienes seleccionados en la muestra contengan fsicamente el cdigo de identificacin. Verifique los datos de la pliza de seguros para proteger los bienes

D. Situacin de la ejecucin del plan operativo de conformidad con los objetivos propuestos y las metas fijadas en el presupuesto correspondiente. Obtenga los informes de la gestin operativa y financiera ms cercanos a la fecha del Acta de Entrega y compruebe: I. II. E. I. II. III. Metas cumplidas versus metas programadas. Ejecucin presupuestaria versus metas cumplidas. Asimismo, compruebe si: Existe indicacin de los programas cumplidos por la administracin saliente. Existe indicacin de los programas en ejecucin. Existen detalles de las desviaciones ocurridas (de haberlas) y los comentarios de las causas y efectos. ndice general del archivo.

Todo lo anterior, de conformidad con lo establecido en el artculo 12 de las Normas para regular la entrega de los rganos y entidades de la Administracin Pblica y de sus respectivas oficinas o dependencias, en concordancia con el artculo 53 del Reglamento N 1 de la Ley Orgnica de la Administracin Financiera del Sector Pblico, sobre el Sistema Presupuestario. C. Verifique que los anexos del acta de entrega incluyan datos e informacin con fecha de corte al momento del cese en el ejercicio del empleo, cargo o funcin pblica del funcionario o empleado que entrega. D. Compruebe que el acta de entrega y sus anexos se hayan elaborado en original y 3 copias certificadas, y que una vez suscrita el acta, se les dio el destino establecido en el artculo 21 de las Normas para regular la entrega de los rganos y entidades de la Administracin Pblica y de sus respectivas oficinas o dependencias. 18. En cuanto a cotejar la correspondencia del contenido del Acta

F.

Requiera el ltimo inventario fsico de los documentos pertenecientes a los archivos (DIRECCIN; SUBDIRECCIN; UNIDAD; SECCIN), compruebe que la documentacin est conservada adecuadamente y preservada de cualquier contingencia.

00005 G. I. Informe

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Sbado 31 de diciembre de 2011

II.

Elabore informe, segn el modelo presentado en la presente norma, considerando que el plazo para la entrega de las observaciones del mismo es de 120 das hbiles siguientes a la fecha de recepcin del acta en cuestin y sus anexos (Artculo 22 de las normas). Si de la verificacin de la sinceridad y exactitud del Acta de Entrega se determinaren actos, hechos o situaciones que pongan en peligro de prdida, deterioro o menoscabo del patrimonio pblico, el Profesional de la Contadura Pblica lo plasmar en el Informe respectivo.

(a),__________________________________________________ _, autoridad saliente del organismo: _________________________, ubicado en: _________________________, con el cargo de: ________________, quien en fecha _______, de ____ de 20____ , realiz entrega al (la) ciudadano (a) _____________________, autoridad entrante al referido cargo, a los fines de determinar el apego a las Normas para regular la entrega de los rganos y entidades de la administracin Pblica y de sus respectivas oficinas o dependencias, emitidas por la Contralora General de la Repblica segn Resolucin Nro. 0100-000162, publicada en la Gaceta Oficial Nro. 39.229 en fecha 28 de julio de 2009. Los resultados producto del anlisis de la documentacin citada, son los siguientes: En cuanto al tiempo de entrega y la presentacin de sus ejemplares, previsto en las normas en comento:

19. Finalmente, aplique cualquier otro procedimiento de revisin que considere necesario, de acuerdo con las circunstancias. 20. Una vez diseado el Programa de Trabajo para la ejecucin de la Revisin, se establecer el tiempo para desarrollar lo establecido en el Programa de trabajo. PLAN DE EJECUCION DE LA REVISION 21. Para el desarrollo de los procedimientos contemplados en el Plan de Trabajo se tomar en cuenta como fecha de inicio, la aprobacin, por parte de las instancias competentes del ente contratante, del presupuesto presentado por el Contador Pblico Independiente o Dependiente, quien dar inicio a la solicitud de los requerimientos que l considere. A partir de la fecha de entrega al Contador Pblico de toda la documentacin para su revisin, ste tendr un plazo que no exceder de los 120 das hbiles previstos por la norma para mostrar las observaciones a que hubiere lugar, para presentar el Informe de Revisin del Acta de Entrega y sus anexos, el cual ser extensivo por escrito a la mxima autoridad del ente contratante. Una vez aplicados los procedimientos para su revisin, y empleadas las tcnicas de auditora apropiados para la revisin, el Contador Pblico determinar, luego del anlisis de sus resultados, las consideraciones de su revisin, las cuales se reflejarn en el Informe de Revisin de Acta de Entrega del Contador Pblico Independiente: APROBACIN Y VIGENCIA 22. Este boletn fue aprobado en el Directorio Nacional realizado en caracas el da 26 de agosto de 2010 y en el Directorio Nacional Ampliado de la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela, celebrado en la ciudad de Caracas, los das 27 y 28 de agosto de 2010, y entrar en vigencia a partir de su publicacin. ANEXO 1 INFORME DE REVISION DEL ACTA DE ENTREGA Ciudadano (a) Mxima Autoridad del Ente Contratante Ciudad.He(mos) revisado el Acta de Entrega y sus documentos anexos, lo cual no se considera una auditora financiera, ni una revisin limitada; as como tampoco una aplicacin de procedimientos previamente convenidos; la misma se revis de acuerdo al Procedimiento para Revisin de Actas de Entrega de los Funcionarios Pblicos (SEPC - 8), emitida por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela. Dicha Acta de Entrega fue presentada por el (la) Ciudadano

En cuanto al contenido sustancial de forma y fondo del Acta de Entrega:

En cuanto a los anexos presentados como parte del Acta de Entrega: 1.- Estado de las cuentas que refleje la situacin presupuestaria, financiera y patrimonial, cuando sea aplicable:

2.- Mencin del nmero de cargos existentes, con sealamiento de si son empleados u obreros, fijos o contratados, as como el nmero de jubilados y pensionados, de ser el caso:

3.- Inventarios de la Propiedad, Planta y Equipo:

4.- Situacin de la ejecucin del plan operativo de conformidad con los objetivos propuestos y las metas fijadas en el presupuesto correspondiente:

5.- ndice General del Archivo:

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Sbado 31 de diciembre de 2011

6.- Cualquier otra informacin presentada como anexo:

Observaciones:

Lugar y Fecha del Informe de Revisin Identificacin de la Firma de Contadores Pblicos Actuantes y/o Identificacin y Firma de los Contadores Pblicos (C.P.C.)

COMIT PERMANENTE DE SECTOR PBLICO Lic. Oswaldo Rodrguez B. (Coordinador) Lic. Lisette Snchez Lic. Pedro A. Gamboa C. Lic. Juan Carreras Lic. Hugo Lozano Lic. Andrs Peraza Lic. Emilio Rivas Lic. Aquilino Lpez Lic. Armando Muoz Lic. Mellisa Quintero Lara Aragua Distrito Capital Distrito Capital Carabobo Aragua Miranda Distrito Capital Distrito Capital Miranda