IV

Aplicacin Prctica

Aplicacin Prctica

Revisando las NIIF: NIC 21 Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de moneda extranjera
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea Ttulo : Revisando las NIIF: NIC 21 Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de moneda extranjera Fuente : Actualidad Empresarial N 268 - Primera Quincena de Diciembre 2012

4. Valoracin posterior
A la fecha del estado de situacin nanciera una transaccin en moneda extranjera ser valorada empleando:
Partidas Partidas monetarias (Activos y pasivos ME) Partidas no monetarias (Costo histrico en ME) Partidas no monetarias (Valor razonable en ME) Tasa de cambio Tasa de cambio de cierre Tasa de cambio de transaccin Tasa de cambio de determinacin VR

1. Objetivos
Establecer el tratamiento contable de las transacciones en moneda extranjera Conversin de los estados nancieros de un negocio en el extranjero a la moneda de presentacin. Permitir la consolidacin de estados nancieros de la matriz con negocios en el extranjero.

A la fecha del estado de resultados una transaccin en moneda extranjera ser valorada empleando:
Partidas Partidas no monetarias (ingresos, costos y gastos en ME) Tasa de cambio Tasa de cambio de transaccin

2. Deniciones
Moneda extranjera Moneda funcional Moneda de presentacin Negocio en el extranjero Moneda diferente a la moneda funcional de la entidad Moneda del mbito econmico en el que opera la entidad Moneda en la que se presentan los estados nancieros Entidad dependiente, asociada, sucursal, negocio conjunto cuya actividad se efecta en moneda distinta a la de su matriz Dinero disponible, activos por recibir y pasivos por pagar en montos de dinero jo o de determinables unidades monetarias. Tasa a la que se intercambia dos unidades monetarias Resulta de informar el mismo nmero de unidades de una moneda extranjera en la moneda de presentacin a tasas de cambios diferentes

5. Tratamiento de la diferencia de cambio

Tratamiento referencial (nico aplicable) Las diferencias de cambio provenientes de partidas monetarias pendientes de cancelacin en moneda extranjera o del reporte de las partidas monetarias a tasas de cambio diferentes de los que inicialmente se registraron durante el periodo, se deben reconocer como:
Ingresos o gastos en el perodo en el cual surgen la ganancia o prdida por diferencia de cambio.

Partidas monetarias Tasa de cambio Diferencia de cambio

3. Valoracin de transacciones en moneda extranjera

Valoracin inicial Una transaccin en moneda extranjera (ME) que debe ser expresada o requiere ser cancelada en moneda extranjera ser valorada empleando:

6. Efecto de las variaciones en las tasas de cambio

Rubros monetarios (Tasa de cambio de cierre)

Activo monetario en moneda extranjera Tasa de cambio sube: Ganancia por diferencia de cambio Tasa de cambio baja: Prdida por diferencia de cambio

Tasa de cambio a la fecha de la transaccin partidas monetarias y/o Partidas no monetarias

Pasivo monetario en moneda extranjera Tasa de cambio sube: Prdida por diferencia de cambio Tasa de cambio baja: Ganancia por diferencia de cambio

Compra o vende bienes o servicios en ME Obtiene u otorga crditos en ME Adquiere o vende activos o cancela pasivos en ME

Rubros no monetarios (Tasa de cambio de origen)

Activo y pasivo no monetarios en moneda extranjera Tasa de cambio sube o baja: No genera ganancia ni prdida por diferencia de cambio.

IV-6

Instituto Pacco

N 268

Primera Quincena - Diciembre 2012

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Caso N 1
Transaccin en moneda extranjera Enunciado La empresa Informtica, en el mes de octubre del Ao 1, compr al crdito para su venta 10 computadoras a US$1,000 cada una ms 18 % de IGV, fecha en que la tasa de cambio fue S/.3.40 por US$. En el mes de noviembre se vendi al crdito 2 computadoras a US$1,200 cada una ms 18 % de IGV, momento en que la tasa de cambio era S/.3.50 por US$. En diciembre se vendi al contado 3 computadoras al mismo valor con el respectivo IGV; la tasa de cambio alcanz a S/.3.55 por US$. Al 31 de diciembre del Ao 1 el ntegro del crdito otorgado y de la deuda en moneda extranjera estn pendientes de cobro y pago, respectivamente. Cul es el tratamiento contable derivado de la diferencia de cambio? Solucin Octubre ao 1 1. Compra de mercaderas al crdito
10 Computadoras a US$1,000 IGV 18 % US$ 10,000 1,800 11,800 TC 3.40 3.40 S/. 34,000 6,120 40,120

IV
HABER

3. Consumo de mercaderas (2 computadoras a US$1,000 c/u TC S/.3.40) = S/.6,800

2 69 COSTO DE VENTAS 691 Costo de ventas mercaderas 20 MERCADERAS 201 Mercaderas (computadoras) DEBE 6,800 6,800

4. Diferencia de cambio (Oct. TC= 3.40; y Nov.TC= 3.50) x US$11,800 = S/.1,180

3 67 GASTOS FINANCIEROS 676 Diferenc.de cambio (prdida) 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 421 Facturas por pagar DEBE 1,180 1,180 HABER

Diciembre ao 1 5. Venta de mercaderas al contado

3 computadoras a US$1,200 IGV 18 % US$ 3,600 648 TC 3.55 3.55 4,248 S/. 12,780 2,300 15,080

1 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 121 Facturas por cobrar 70 VENTAS 701 Ventas de mercaderas 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTAC. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 4011 IGV por pagar

DEBE 15,080

HABER

12,780

1 60 COMPRAS 601 Compras de mercaderas 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTAC. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 4011 IGV (crdito scal) 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 421 Facturas por pagar 2 20 MERCADERAS 201 Mercaderas 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 611 Variacin de mercaderas

DEBE 34,000

HABER

15,080 2 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Ctas. ctes. en instituc. nanc. 40,120 40,120 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERC. 121 Facturas por cobrar

2,300 15,080

6,120

15,080 15,080

40,120

34,000 34,000

6. Consumo de mercaderas (3 computadoras a US$1,000 c/u a TC S/.3.40)=S/.10,200

3 69 COSTO DE VENTAS 691 Costo de ventas mercaderas 20 MERCADERAS 201 Mercaderas (computadoras) DEBE 10,200 10,200 HABER

Noviembre ao 1 2. Venta de mercaderas al crdito

2 computadoras a US$1,200 IGV 18 % US$ 2,400 432 2,832 TC 3.50 3.50 S/. 8,400 1,512 9,912

7. Diferencia de cambio (Nov. TC = 3.50; y Dic. TC = 3.55)

4 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 121 Facturas por cobrar 77 INGRESOS FINANCIEROS 776 Diferc. de cambio (ganancia) DEBE 142 142 HABER

1 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 121 Facturas por cobrar 70 VENTAS 701 Ventas de mercaderas 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTAC. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 4011 IGV por pagar

DEBE 9,912

HABER

8,400

Cuentas por pagar (US$11,800 )

DEBE 590 590 HABER

5 67 GASTOS FINANCIEROS 676 Diferc.de cambio (prdida) 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 421 Facturas por pagar

9,912

1,512 9,912

N 268

Primera Quincena - Diciembre 2012

Actualidad Empresarial

IV-7

IV

Aplicacin Prctica
...Vienen 2

Comentarios a) La NIC 21 Efecto de las variaciones de cambio en las tasas de cambio de la moneda extranjera, en su prrafo 28, seala que la diferencia de cambio que surjan al liquidar o al convertir las partidas monetarias a tasas diferentes de los que se utilizan para su reconocimiento inicial se reconocern en resultados del ejercicio en que aparezcan. b) En tanto que la Ley del Impuesto a la Renta, en su artculo 61, estipula que las diferencias de cambio surgidas por la actualizacin de pasivos en moneda extranjera relacionados y plenamente identicados con existencias deben afectar al valor neto de los inventarios ( literal e); de estar relacionadas con activos jos debern afectar el costo del activo (literal f). c) La discrepancia de criterios entre las normas contable y tributaria genera diferencial temporal, por lo que habra de aplicar el tratamiento contable previsto en la NIC 12 Impuesto a las ganancias. Otras consideraciones a la diferencia de cambio
La diferencia de cambio que resulte de suscripciones pendientes de pago por aportes de capital en moneda extranjera entre la fecha del acuerdo y la fecha de pago ser registrada en el Patrimonio (Cuenta 521)

DEBE 9,600

HABER

1041 Cuentas corrientes operativas (US$3,000 x S/.3.20) 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECT. Y GERENTES 142 Accionistas (o socios) 1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas

9,600

3. Variacin en la tasa de cambio (30 Nov.) (40 % de US$5,000) x (S/.3.40- S/.3.20) = S/.400
3 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECT. Y GERENTES 142 Accionistas (o socios) 1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas 52 CAPITAL ADICIONAL 521 Primas (descuento) de acciones 5211 Primas (descuento ) de acciones DEBE HABER

400

400

4. Cobro saldo de suscripcin (30 Nov.) (US$2,000 x S/.3.40 = S/.6,800)

Caso N 2
Suscripcin de acciones en moneda extranjera Enunciado Los socios de la empresa Moderna el 2 de noviembre toman el acuerdo de conformar el capital social con un aporte en US$5,000 equivalente a la emisin de 1,000 acciones de US$5 cada una. Al momento de la suscripcin la tasa de cambio era de S/.3.20 por dlar norteamericano; por consiguiente, qued jado en S/.16.00 el valor nominal de cada accin. Asimismo, al formalizar la suscripcin, se acord pagar el 60 % del capital y a n de mes cancelar el saldo, fecha en que la tasa de cambio es S/.3.40 por la divisa extranjera. El 10 de diciembre se complet el trmite de inscripcin en los Registros Pblicos de la formalizacin del capital social. Cul es el tratamiento contable aplicable? Solucin 1. Reconocimiento de la suscripcin (2 Nov.) (1,000 acciones a US$5,000 x TC S/.3.20 = S/.16,000)
1 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECT. Y GERENTES 142 Accionistas (o socios) 1421 Suscripciones por cobrar a socios (US$5,000 x S/.3.20) 52 CAPITAL ADICIONAL 522 Capitalizaciones en trmite 5221 Aportes (1,000 acciones a S/.16 c/u) DEBE HABER

4 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones nancieras 1041Cuentas corrientes operativas 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECT. Y GERENTES 142 Accionistas (o socios) 1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas (saldar la cuenta)

DEBE

HABER

6,800

6,800

5. Concretada inscripcin en Registros Pblicos (10 Dic.) (1,000 acciones a US$5.00 cada una)
5 52 CAPITAL ADICIONAL 522 Capitalizaciones en trmite 5221 Aportes (saldar la cuenta) 50 CAPITAL 501 Capital social 5011 Acciones (US$5,000 a S/.3.20) DEBE HABER

16,000 16,000

16,000

16,000

2. Cobro parcial de la suscripcin (2 Nov.) (60 % de US$5,000 x S/.3.20 = S/.9,600)

2 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en inst. nancieras DEBE HABER

Comentarios a) En los casos de aportes acordados en moneda distinta a la de curso legal nuevo sol en el Per las diferencias cambiarias generadas entre la fecha del acuerdo y la fecha de pago del aporte, corresponde reconocer en el patrimonio como una prima (o descuento) de emisin empleando la cuenta 521 Primas (descuento) de acciones. b) Por consiguiente, la diferencia de cambio generado por las cuentas por cobrar en moneda extranjera relacionadas con las suscripciones de capital pendientes de pago, efectuado al ajuste de acuerdo con la tasa de cambio aplicable a la fecha de los estados nancieros, no se aplica en los resultados del periodo criterio sealado por la NIC 39 Instrumentos nancieros: Reconocimiento y medicin. c) La forma legal de la inscripcin en los Registros Pblicos emana de la Ley General de Sociedades
La diferencia de cambio que resulte de inversiones permanentes en entidades extranjeras originadas por partidas monetarias ser registrada en el Patrimonio (cuenta PCGE 561). En el momento de la desapropiacin de la inversin ser transferida a resultados (cuenta PCGE 676 o 776).

Van...

IV-8

Instituto Pacco

N 268

Primera Quincena - Diciembre 2012