ESPECIAL CASOS PRCTICOS

Richard AGAPITO CUSTODIO(*) / Arturo FERNNDEZ(**)

Suspensin y modificacin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta

INTRODUCCIN
Actualmente, los contribuyentes tendrn que observar los nuevos lineamientos que se han dictado para la suspensin o modificacin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta. Con la publicacin de la Ley N 29999, se modific el artculo 85 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante, LIR). Esta modificacin trae consigo la posibilidad de suspender los pagos a cuenta a partir de los periodos tributarios febrero, marzo, abril o mayo, segn corresponda. As tambin, mediante Decreto Supremo N 050-2013-EF se modifica el artculo 54 del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Cabe mencionar que segn el Diario de Debates del Congreso de la Repblica del da 8 de marzo de 2013, en la cual se realiz el debate del Proyecto de Ley N 1944; as como el Dictamen de la Comisin de Economa, Banca, Finanzas e Inteligencia Financiera recado en el Proyecto de Ley N 1944/2012-CR; y la Exposicin de Motivos del Proyecto de Ley N 1944/2012, explican la razn de la emisin de la Ley N 29999, en el sentido de que el propsito de esta norma es beneficiar(1) a aquellas empresas con capital reducido, pues exigirles aplicar el 1.5% sobre sus ingresos netos mensuales como pago a cuenta del Impuesto a la Renta terminara por descapitalizarlas. En consecuencia, y como medio para evitar la evasin tributaria, esta Ley le permite al contribuyente solicitar la suspensin de los pagos a cuenta de la LIR en los meses de febrero a julio; y por el segundo semestre del ao, tienen la posibilidad de solicitar la suspensin o modificacin del coeficiente. Asimismo, se incluye la posibilidad de tomar en cuenta las prdidas tributarias arrastrables acumuladas del ejercicio anterior, las cuales podrn ser deducidas de la renta neta resultante de los estados de ganancias y prdidas (en adelante, EGP) al 31 de enero, al 28 o 29 de febrero, al 31 de marzo o al 30 de abril, de acuerdo a los montos:
Para el EGP de enero : 1/12 Cuando el sistema de compensacin de prdidas sea el de los 4 aos inmediatos posteriores Para el EGP de febrero : 2/12 Para el EGP de marzo : 3/12 Para el EGP de abril Para el EGP de enero Cuando el sistema de compensacin de prdidas sea hasta el lmite del cincuenta por ciento (50%) de la renta neta : 4/12 : 1/12
(*) Contador Pblico Colegiado por la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomado en Tributacin Internacional en la Escuela de Posgrado de la Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas (UPC). Especializacin en Derecho Tributario en la Pontificia Universidad Catlica del Per. Asesor y consultor tributario-contable de Contadores & Empresas. Asesor y consultor tributario de Gaceta Consultores. (**) Abogado por la Universidad San Martn de Porres. Expositor en temas de Derecho Tributario en diversas entidades de prestigio. Ex funcionario de la Sunat. (1) Sobre este punto debemos tener en cuenta lo establecido por el Tribunal Constitucional en el Expediente N 0670-2005-PA/TC, en el que se seala lo siguiente: (...) Por ltimo, comoquiera que los pagos a cuenta constituyen devengos previos de lo que ser la obligacin principal, los efectuados en exceso como podra suceder en el caso de la recurrente necesariamente debern ser compensados o devueltos al final del ejercicio fiscal; por lo tanto, la Administracin Tributaria no tendra que exigir, en ningn caso, montos superiores a la renta real al finalizar el ejercicio fiscal, siendo impensable una potencial situacin de confiscatoriedad en estos casos. (...).

Cuando el sistema de compensacin de prdidas sea el de los 4 aos inmediatos posteriores Cuando el sistema de compensacin de prdidas sea hasta el lmite del cincuenta por ciento (50%) de la renta neta

7/12 de las referidas prdidas

7/12 de las referidas prdidas

Por ltimo, mediante Resolucin de Superintendencia N 0972013/SUNAT se dictaron los aspectos formales a tener en cuenta para la presentacin de la solicitud de suspensin de de los pagos a cuenta de febrero a julio de 2013. A continuacin, exponemos los requisitos establecidos en la LIR para que los contribuyentes puedan acogerse a la suspensin de sus pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.
CUADRO N 1

1er. requisito

Presentacin del Registro de Costos, Registro de Inventarios Permanente Valorizado, Registro de Inventarios en Unidades Fsicas, segn corresponda.

2do. requisito

El promedio de los ratios de los ltimos cuatro ejercicios vencidos, de corresponder, obtenidos de dividir el costo de ventas entre las ventas netas debe ser mayor o igual a 95%.

El coeficiente obtenido de dividir el impuesto calculado entre los ingresos netos no debe superar el lmite siguiente: 3er. requisito Suspensin a partir de: Febrero Marzo Abril Mayo Coeficiente Hasta 0,0013 Hasta 0,0025 Hasta 0,0038 Hasta 0,0050

4to. requisito

El total de los pagos a cuenta de los periodos anteriores al pago a cuenta a partir del cual se solicita la suspensin, deber ser mayor o igual al Impuesto a la Renta anual determinado en los dos ltimos ejercicios vencidos.

Para el EGP de febrero : 2/12 Para el EGP de marzo : 3/12 Para el EGP de abril : 4/12

As tambin, para los contribuyentes que presenten el estado de ganancias y prdidas al 31 de julio, podrn deducir de la renta, las prdidas tributarias arrastrables acumuladas del ejercicio anterior de acuerdo a los siguientes montos:

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ASESORA TRIBUTARIA
adems sus ingresos brutos anuales superan las 1,500 UIT (art. 35 del Reglamento de la LIR). Estos procedimientos estn regulados en los artculos 4 y 5 de la Resolucin de Superintendencia N 101-2013/SUNAT. En el presente caso, asumiremos que la empresa cumplir estos requisitos. Paso N 2 El segundo requisito consiste en establecer el promedio de los ratios de los ltimos cuatro ejercicios vencidos. Entonces con los datos planteados procedemos a calcular dichos ratios: (Ver cuadro A).
CUADRO A Concepto Ventas netas Costo Coeficiente 2010 6,200,460 5,852,100 94.38% 2011 14,650,620 13,921,020 95.02% 2012 17,442,500 16,712,310 95.81%

A continuacin, desarrollaremos 5 casos prcticos aplicando las ltimas modificaciones tributarias respecto a la solicitud de suspensin o modificacin de los pagos a cuenta, cuando anteriormente se ha determinado el 1.5% como porcentaje.

1
Caso:

CASO PRCTICO

En el ejercicio 2012, la empresa Inversiones Charlie S.A., dedicada a la fabricacin de piezas de acero, obtuvo un coeficiente de 0,0014% y, por tanto, por los meses de enero y febrero viene aplicando el 1.5%. Para el ejercicio 2013, la empresa desea suspender los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, y para ello presenta el Estado de Ganancias y Prdidas al 28 de febrero de 2013, determinando un impuesto calculado de S/. 4,970 y un total de ingresos netos acumulados al mes de febrero de S/. 4,234,520. Nos consulta cul sera el procedimiento para suspender los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, tomando como referencia el periodo marzo de 2013. Informacin adicional: Los ingresos y costos de los ejercicios vencidos son los siguientes:
Concepto Ventas netas Costo 2010 6,200,460 5,852,100 2011 14,650,620 13,921,020 2012 17,442,500 16,712,310

Los coeficientes obtenidos resultan de dividir el monto del costo de ventas entre las ventas netas. Ahora, calculamos el promedio de los ratios obtenidos en los tres (3) ltimos ejercicios.
94.38% + 95.02% + 95.81% 3 = 285% 3 = 95.07%

El porcentaje de 95.07% cumple con el requisito que establece la norma de ser mayor o igual a 95%. Paso N 3 El siguiente paso es determinar el coeficiente resultante del Estado de Ganancias y Prdidas acumulado al 28 de febrero de 2013:
Impuesto calculado Ingresos netos x 100 = 4,970 4,234,520 x 100 = 0,0012%

El coeficiente resultante del ejercicio 2011 fue de 0,0008 El detalle de los pagos a cuenta del ejercicio 2013 es: Pago a cuenta enero S/. 12,820 Pago a cuenta febrero S/. 14,580

El coeficiente obtenido de 0,0012% lo comparamos con el coeficiente sealado en la tabla siguiente para el periodo de marzo: Tabla de los lmites del coeficiente
Suspensin a partir de: Febrero Marzo Abril Mayo Coeficiente Hasta 0,0013 Hasta 0,0025 Hasta 0,0038 Hasta 0,0050

El Impuesto a la Renta anual determinado del ejercicio 2011 asciende a S/. 16,920 y por el ejercicio 2012 a S/. 25,640. La empresa no tiene prdidas tributarias arrastrables acumulables de aos anteriores.

Solucin:
Paso N 1 El primer paso, consiste en la presentacin de una solicitud que contendr los clculos que sustenten el cumplimiento de los requisitos referidos al promedio de los cuatro ltimos ejercicios vencidos, los coeficientes de los dos ltimos ejercicios vencidos y el total de los pagos a cuenta de los meses anteriores al pago a cuenta a partir del cual se solicita la suspensin. Esta solicitud ser presentada a la Sunat, y surtir efectos cuando esta emita el acto administrativo donde declare procedente dicha solicitud. As tambin, se deber presentar, en archivos con formato DBF o Excel utilizando un disco compacto o memoria USB, la informacin del Registro de Costos, Registro de Inventario Permanente Valorizado, Registro de Inventario en Unidades Fsicas, teniendo en cuenta que es una empresa industrial y

De la comparacin realizada vemos que el coeficiente resultante del EGP (0,0012%) es inferior al coeficiente establecido como lmite en la tabla. Por tanto, la empresa s ha cumplido con este requisito. Paso N 4 El cuarto paso consiste en comparar los coeficientes obtenidos en los dos ltimos ejercicios vencidos, con el coeficiente sealado en el cuadro A. Coeficiente del ejercicio 2011: 0,0008% Coeficiente del ejercicio 2012: 0,0014%

Coeficiente del EGP al 28 de febrero 2013: 0,0012% De los datos expuestos, vemos que el coeficiente resultante del EGP a febrero 2013 (0,0012%), es inferior a los coeficientes determinados en la declaracin jurada anual del ejercicio 2011 y 2012; por tanto, la empresa tambin cumple con este requisito.

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2da. quincena - Marzo 2013

ESPECIAL CASOS PRCTICOS

Paso N 5 El ltimo requisito que tendr que cumplir Inversiones Charlie S.A. es que el total de los pagos a cuenta de los periodos anteriores en nuestro caso enero y febrero 2013 al cual se presenta la suspensin, debe ser mayor o igual al Impuesto a la Renta anual determinado en los dos ltimos ejercicios vencidos.
Total pagos a cuenta de enero y febrero 2013: S/.12,820 + S/.14,580 = S/. 27,400. Impuesto a la Renta anual del ejercicio 2011: S/. 16,920 Impuesto a la Renta anual del ejercicio 2012: S/. 25,640

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Paso N 1 La empresa presenta los inventarios fsicos de los ltimos 4 ejercicios. Cabe recodar que debemos guardar la informacin en disco compacto o memoria USB a efectos de realizar la presentacin. Paso N 2 Verifico las ratios de los ltimos cuatro ejercicios (Estados de Ganancias y Prdidas).
Concepto Costo de ventas Ventas netas Coeficiente 2012 49,000 50,000 98% 2011 79,000 80,000 98.75% 2010 69,000 70,000 98.57% 393.78% 4 2009 64,000 65,000 98.46%

Entonces, con los datos planteados realizamos las comparaciones del caso: En la primera comparacin vemos que los pagos a cuenta del ejercicio 2013 (S/. 27,400) supera el Impuesto a la Renta anual del ejercicio 2011 (S/. 16,920). En la segunda comparacin, los pagos a cuenta del ejercicio 2013 (S/. 27,400) supera el Impuesto a la Renta anual del ejercicio 2012 (S/. 25,640). De las comparaciones realizadas, notemos que el total de los pagos a cuenta exceden tanto al Impuesto a la Renta anual determinado en el ejercicio 2011 y 2012; por lo que, este ltimo requisito tambin se cumple. Finalmente, Inversiones Charlie S.A. al haber cumplido todos los requisitos establecidos para la suspensin de los pagos a cuenta, recibe el 11 de abril de 2013 la notificacin del pronunciamiento de la Sunat en el cual aprueba su solicitud de suspensin. En tal sentido, dicha empresa podr aplicar la suspensin de los pagos a cuenta a partir del periodo marzo (al ser un periodo que an no ha vencido) hasta julio de 2013.

98% + 98.75% + 98.57% + 98.46% 4

98.445%

El porcentaje de 98.445% cumple con el requisito que establece la norma de ser mayor o igual a 95%. Paso N 3 La empresa elabora sus Estados de Ganancias y Prdidas al 28 de febrero del 2013 y compara con la tabla: Tabla de los lmites del coeficiente
Suspensin a partir de: Febrero Coeficiente Hasta 0,0013 Hasta 0,0025 Hasta 0,0038 Hasta 0,0050 4,970 4,234,520 x 100

2
Caso:

CASO PRCTICO

Marzo Abril Mayo Impuesto calculado Ingresos netos x 100

La Empresa Valdivia S.A., con actividades desde el ao 2008, ha realizado sus pagos a cuenta de los meses de enero y febrero 2013 aplicando el 1.5%, ya que determin a pagar en su Estado de Ganancias y Prdidas al 30 de junio de 2012 un coeficiente de 0.0101. Se nos consulta si luego de declarar su DJ 2012, es posible suspender sus pagos a cuenta del periodo marzo a julio de 2013. Informacin adicional: Ingresos e impuestos:
Concepto Impuesto a la Renta Ingresos Netos del ao 2011 26,000 1,000,000 2012 25,000 2,050,000

0,0012%

El coeficiente obtenido de 0,0012% lo comparamos con el coeficiente sealado en la tabla anterior para el periodo de marzo. De la comparacin realizada vemos que el coeficiente resultante del EGP (0,0012%) es inferior al coeficiente establecido como lmite en la tabla. Por tanto, la empresa s ha cumplido este requisito. Paso N 4 Comparo si el coeficiente de la DJ 2011 y 2012 es menor que 0.0025
Impuesto calculado 2011 Ingresos netos 2011 Impuesto calculado 2012 Ingresos netos 2012 = 26,000 1,000,000 25,000 2,050,000 = 0,0260

Los ingresos y costos de los ejercicios vencidos son los siguientes:

Concepto 2012 49,000 50,000 2011 79,000 80,000 2010 69,000 70,000 2009 64,000 65,000

Costo de Ventas Ventas Netas

0,0121

Como resultado de este clculo se ha verificado que los coeficientes de la DJ 2011 y 2012 son mayores al 0.0025. En consecuencia, la empresa Valdivia S.A. no puede suspender los pagos a cuenta a partir de marzo por no cumplir con uno de los requisitos en el artculo 85 de la LIR.
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Solucin:
La empresa Valdivia S.A. debe verificar si cumple los supuestos para solicitar la suspensin de los pagos a cuenta:

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ASESORA TRIBUTARIA
En resumen, para este caso se debe aplicar el coeficiente de 0.0121 para los pagos a cuenta de agosto a diciembre. Paso N 3 Establecer el modo de presentacin del EGP al 31 de julio 2013. Debemos entender que la Resolucin de Superintendencia 101-2013/SUNAT se aplica solo para los efectos de la suspensin de los periodos de febrero a mayo; en ese sentido, el cambio de coeficiente de agosto a diciembre se realizar a travs del PDT 625, el cual deber ser adecuado por la Sunat para la presentacin de este Estado Financiero. En conclusin, la empresa San Jos S.A. s puede realizar el cambio de coeficientes para los pagos a cuenta de agosto a diciembre, el que ser de 0.0121.

3
Caso:

CASO PRCTICO

La empresa San Jos S.A., con actividades desde el ao 2007, ha presentado su solicitud de suspensin de pagos a cuenta para el periodo abril 2013, la cual fue aprobada en mayo de 2013. Antes del vencimiento del periodo agosto 2013, desea mantenerse con la suspensin de sus pagos a cuenta. Para tal efecto, nos consulta si es factible ello. Informacin adicional:
Concepto Coeficiente segn balance al 31/07/2013 Coeficiente segn balance al 31/12/2012 2013 0.0121 0.0320 2012

Presentacin de la suspensin por mesa de partes: abril de 2013. Aprobacin de la solicitud de suspensin por parte de la Sunat: mayo de 2013.

4
Caso:

CASO PRCTICO

Solucin:
Paso N 1 Verificar la fecha en la que se present la Solicitud y se realiz la aprobacin por parte de la Sunat. La empresa San Jos S.A. present su solicitud en abril 2013 y fue aceptada por la Administracin en mayo de 2013, antes del vencimiento del periodo abril. En consecuencia, como present la suspensin y esta fue aceptada por la Sunat, la empresa San Jos S.A. est en la obligacin de presentar su EGP al 31 de julio de 2013 para determinar el coeficiente de los meses de agosto a diciembre, de lo contrario se le aplicara el 1.5% a esos pagos a cuenta. Paso N 2 Determinar el coeficiente del EGP al 31 de julio de 2013 y proceder a la comparacin con el coeficiente de la siguiente tabla: Tabla de los lmites del coeficiente
Suspensin a partir de: Febrero Marzo Abril Mayo Coeficiente Hasta 0,0013 Hasta 0,0025 Hasta 0,0038 Hasta 0,0050

La empresa Comercial Forever S.A. inici sus operaciones en mayo 2011. En dicho ejercicio, no obtuvo renta neta imponible pero s una prdida tributaria de S/. 34,540. Por otro lado, en el ejercicio 2012 obtuvo un coeficiente de 0,0028% y logr compensar S/. 8,620 de la prdida del ejercicio anterior. Nos consultan si es factible la suspensin para los pagos a cuenta del periodo marzo a julio 2013. Informacin adicional: Estado de Ganancias y Prdidas al 28 de febrero de 2013: Utilidad contable: S/ 7,430 Adiciones Deducciones S/. 3,140 S/. (4,910)

Los ingresos y costos de los ejercicios vencidos son los siguientes:

Concepto Ventas netas Costo 2011 3,345,630 2,952,740 2012 8,150,340 7,810,060

El detalle de los pagos a cuenta del ejercicio 2013 es: Pago a cuenta enero/2013 S/. 4,725. Pago a cuenta febrero/2013 S/. 4,910. El Impuesto a la Renta anual determinado del ejercicio 2012 asciende a S/. 8,910.

De la informacin proporcionada por la empresa, el contribuyente arroja un coeficiente de 0.0121. Como la empresa aplic la suspensin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta a partir del periodo tributario de abril de 2013, se tomar como lmite de comparacin el coeficiente 0.0038 con base en la tabla. En ese sentido, como el EGP al 31 de julio del 2013 es mayor a 0.0038 se procede a modificar el coeficiente a 0.0121 para los pagos a cuenta de agosto a diciembre de 2013. Debemos tener en cuenta que si el monto del EGP al 31 de julio hubiera resultado menor a 0.0038 con base en tabla de los lmites del coeficiente, los pagos a cuenta se hubieran suspendido desde agosto a diciembre de 2013.

Solucin:
En primer lugar calcularemos el coeficiente del EGP al 28 de febrero de 2013 (asumiremos que la empresa se acogi al sistema A de compensacin de prdidas tributarias - artculo 50 de la LIR):
Utilidad contable Adiciones Deducciones Aplicacin de prdidas tributarias
(*) S/. 34,540 - S/. 8,620 = S/. 25,920 x 3/12 = S/. 6,480

7,430 3,140 (4,910) (*) (6,480) (820)

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2da. quincena - Marzo 2013

ESPECIAL CASOS PRCTICOS

Del clculo realizado, vemos que la empresa no tiene impuesto calculado. Con estos datos comenzaremos a validar si la empresa Forever S.A. cumple los requisitos para suspender sus pagos a cuenta: Paso N 1 La empresa presenta el Registro de Inventario Permanente Valorizado, Registro de Inventario en Unidades Fsicas y Registro de Costos (al superar las 1,500 UIT de ingresos brutos) a la Sunat, ms toda la informacin que se solicita para la verificacin y cumplimiento de la suspensin de los pagos a cuenta. Paso N 2 El segundo requisito consiste en establecer el promedio de los ratios de los ltimos cuatro ejercicios vencidos. Los ratios a calculados son:
Concepto Ventas netas Costo Coeficiente 2011 3,345,630 3.152,740 94.23% 2012 8,150,340 7,810,060 95.82%

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5
Caso:

CASO PRCTICO

La empresa Industrial Kennedy S.A. inici sus operaciones en octubre 2011. En dicho ejercicio obtuvo una prdida tributaria de S/. 42,840. En el ejercicio 2012 determin un coeficiente de 0,0035% y compens S/. 14,240 de la prdida arrastrable del ejercicio anterior. Nos consultan si es factible la suspensin para los pagos a cuenta del periodo abril a julio 2013. Informacin adicional: Estado de Ganancias y Prdidas al 30 de abril de 2013: Utilidad contable: S/. 34,520 Adiciones Deducciones S/. 6,140 S/. (9,074)

Los coeficientes obtenidos resultan de dividir el monto del costo de ventas entre las ventas netas. Ahora, calculamos el promedio de los ratios obtenidos en los dos (2) ltimos ejercicios.
94.23% + 95.82% 2 = 190.05% 2 = 95.03%

Los ingresos y costos de los ejercicios vencidos son los siguientes:

Concepto Ventas netas Costo 2011 1,365,230 1,292,520 2012 12,250,380 11,720,120

El porcentaje de 95.03% cumple con el requisito que establece la norma de ser mayor o igual a 95%. Paso N 3 Al no existir impuesto calculado en el Estado de Ganancias y Prdidas al 28 de febrero de 2013, automticamente se cumple con el requisito establecido, debido a que no excede el coeficiente sealado en la tabla. Paso N 4 Este requisito seala que al no existir impuesto calculado, se cumple este, con la presentacin del EGP. Paso N 5 Como ltimo requisito, el total de los pagos a cuenta de los periodos anteriores en nuestro caso enero y febrero 2013 al cual se presenta la solicitud de suspensin, debe ser mayor o igual al Impuesto a la Renta anual determinado en los dos ltimos ejercicios. Total pagos a cuenta de enero y febrero de 2013: S/. 4,725 + S/. 4,910 = S/. 9,635. Impuesto a la renta anual del ejercicio 2012: S/. 9,825 Si realizamos la comparacin respectiva, vemos que el monto de los pagos a cuenta del ejercicio 2013 (S/. 9,635) es menor al monto del Impuesto a la Renta anual del ejercicio 2012 (S/.9,825), por lo tanto, este requisito no se cumple. Por lo expuesto, Comercial Forever S.A. al no cumplir con el ltimo requisito no podr aplicar la suspensin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta para los periodos de marzo a julio de 2013.

El detalle de los pagos a cuenta del ejercicio 2013 es: Pago a cuenta enero/2013 S/. 6,425 Pago a cuenta febrero/2013 S/. 7,820 Pago a cuenta marzo/2013 S/. 9,350

El Impuesto a la Renta anual determinado delejercicio 2012 asciende a S/. 18,527. Los ingresos netos del EGP al 30 de abril ascienden a S/. 8,774, 444.

Solucin:
En primer lugar calcularemos el coeficiente del EGP al 30 de abril de 2013 (asumiremos que la empresa se acogi al sistema B de compensacin de prdidas tributarias - artculo 50 de la LIR):
Utilidad contable Adiciones Deducciones Renta neta Aplicacin de prdidas tributarias Renta neta imponible Impuesto calculado
Impuesto calculado Ingresos netos
(*)
(*)

34,520 6,140 ( 9,074) 31,586 (5,264) 26,322 7,897

x 100 = 7,897 8,774,444 x 100 = 0,0009%

Saldo de prdidas arrastrables ejercicios anteriores: S/. 42,840 - S/. 14,240 = S/. 28,600. Bajo el sistema B): 50% x R.N = 50% x S/. 31,586 = S/. 15,793 S/. 15,793 x 4/12 = S/. 5,264.

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ASESORA TRIBUTARIA
como lmite en la tabla (0,0038). Por tanto, la empresa s ha cumplido con este requisito. Paso N 4 El cuarto paso consiste en comparar los coeficientes obtenidos en los dos ltimos ejercicios vencidos, con el coeficiente sealado en la Tabla de lmites del coeficiente: - Coeficiente del ejercicio 2012 - Coeficiente del EGP al 30 de abril 2013 : 0,0035% : 0,0009%

Del clculo realizado, vemos que la empresa Industrial Kennedy S.A. obtuvo un coeficiente de 0,0009%. Ahora validaremos los dems requisitos para suspender sus pagos a cuenta: Paso N 1 La empresa industrial presenta el Registro de Costos, el Registro de Inventario Permanente Valorizado, Registro de Inventario en Unidades Fsicas y Registro de Costos (al superar las 1,500 UIT de ingresos brutos) ms toda la informacin correspondiente a la Sunat. Esta solicitud ser presentada a la Sunat y surtir efectos cuando esta emita el acto administrativo donde declare procedente dicha solicitud. Paso N 2 El segundo requisito consiste en establecer el promedio de los ratios de los ltimos cuatro ejercicios vencidos.
Concepto Ventas netas Costo Coeficiente 2011 1,365,230 1,292,520 94.67% 2012 12,250,380 11,720,120 95.67%

De los datos expuestos, vemos que el coeficiente resultante del EGP a abril 2013 (0,0009%), es inferior al coeficiente determinado en la Declaracin Jurada Anual del ejercicio 2012; por tanto, la empresa tambin cumple con este requisito. Precisamos, que no se toma en cuenta al ejercicio 2011, pues no se obtuvo Impuesto a la Renta en dicho ejercicio. Paso N 5 Como ltimo requisito, el total de los pagos a cuenta de los periodos anteriores en nuestro caso enero, febrero y marzo 2013 al cual se presenta la solicitud de suspensin, debe ser mayor o igual al Impuesto a la Renta anual determinado en los dos ltimos ejercicios. Total pagos a cuenta de enero, febrero y marzo de 2013: S/. 6,425 + S/. 7,820 + 9,350 = S/. 23,595. Impuesto a la Renta anual del ejercicio 2012: S/. 18,527 Si realizamos la comparacin respectiva, vemos que el monto de los pagos a cuenta del ejercicio 2013 (S/. 23,595) es mayor al monto del Impuesto a la Renta anual del ejercicio 2012 (S/.18,527). Entonces, este requisito tambin se cumple. Adicionalmente a todo lo sealado, el segundo acpite del segundo prrafo del nuevo artculo 85 de la LIR seala que quienes determinen los pagos a cuenta de acuerdo al sistema de porcentajes (1.5%) podrn suspender su pagos a cuenta a partir del periodo mayo sobre la base de los resultados que arroje el EGP al 30 de abril. Sin embargo, si el coeficiente resultante fuese inferior al determinado en la declaracin jurada del ejercicio anterior (2012), se aplicara este ltimo. Es decir, adems de cumplir los cinco (5) requisitos deber observar lo sealado en el presente prrafo. En el caso planteado, el coeficiente determinado en el EGP al mes de abril 2013 (0,0009) es inferior al determinado en la declaracin jurada anual del ejercicio 2012 (0.0035). Por consiguiente, Industrial Kennedy S.A. no podr suspender sus pagos a cuenta, pero s rebajarlo a 0.0035 y en el entendido de que la Sunat aceptara dicha solicitud antes del vencimiento del periodo mayo, lo aplicar a partir de dicho periodo tributario hasta julio 2013.

Los coeficientes obtenidos resultan de dividir el monto del costo de ventas entre las ventas netas. Ahora, calculamos el promedio de los ratios obtenidos en los dos (2) ltimos ejercicios.
94.67% + 95.67% 2 = 190.34% 2 = 95.17%

El porcentaje de 95.17% cumple con el requisito que establece la norma de ser mayor o igual a 95%. Paso N 3 El coeficiente obtenido de 0,0009% lo comparamos con el coeficiente sealado en la tabla siguiente para el periodo de marzo: Tabla de los lmites del coeficiente
Suspensin a partir de: Febrero Marzo Abril Mayo Coeficiente Hasta 0,0013 Hasta 0,0025 Hasta 0,0038 Hasta 0,0050

De la comparacin realizada vemos que el coeficiente resultante del EGP (0,0009) es inferior al coeficiente establecido

A-20

2da. quincena - Marzo 2013