TRASLADO DEL IMPUESTO AL CONSUMO AL CONSUMIDOR1

Es probable que hayamos ledo o escuchado que el Impuesto General a las Ventas (IGV) es neutro porque sera el propio consumidor quien soporta la carga del impuesto, esto es, el sistema productivo no se vera condicionado por el impuesto si las empresas pueden trasladar el costo tributario a los consumidores. La economa, en su conjunto, no se vera modificada por una imposicin de este calibre. Sin embargo, la idea de que una intervencin gubernamental resulte ser neutral supone otorgarle a la Administracin Pblica una naturaleza etrea un tanto alejada de la realidad. Toda accin persigue un fin y para ello emplea unos medios, pudiendo resultar exitosa, o por el contrario, fracasar. Del mismo modo, los economistas se equivocan y se han equivocado en sus continuos intentos por formular teoras que puedan ser explicativas de la realidad. No obstante, los economistas acadmicos estn en una posicin diferente ya que el fruto de su trabajo e investigacin tiene una repercusin planetaria. Rothbard afirm que una parte importante del sustento del Estado eran las ideologas afines a l. Como la mayor fuerza la tena el pueblo, el Estado necesitaba de un squito de intelectuales que realizaran la labor de persuasin a las masas para justificar su existencia. Entre los economistas, se hizo popular la idea de que los costos determinaban parte sustancial de los precios. La famosa tijera marshalliana en la que por una parte se encontraba los costos de la oferta, y por otra las preferencias de la demanda, fue la explicacin sobre la determinacin de los precios que aun hoy se estudia en las universidades. Tal teora no resultara de mayor importancia
1

El IGV y su neutralidad: Albert Cabrel Benites es Abogado Egresado de la Facultad de Derecho de la UPC. Master en Tributacin del Centro de Estudios Garrigues (Madrid) y de la Universidad de Navarra (Navarra) Espaa.

de la que realmente tiene si no fuera por sus repercusiones polticas. Como dijo Jean Baptiste Say si estos principios se limitaran solamente a los libros, uno podra absorber el problema, pero estas teoras han sido puestas en prctica por los agentes de la autoridad pblica que se aprovechan de este error y este absurdo a punta de bayoneta. Y es que, si por un lado tenemos en cuenta que un impuesto como el IGV puede suponer un costo del 19% (incluye el 2% del Impuesto de Promocin Municipal) es difcil explicarse con el simple sentido comn cmo no podra tener efectos sobre la economa y ser neutral. Un impuesto de tal calibre s tiene efectos perversos ya que es un impacto que soportan las empresas. En contra de la teora de la tijera marshalliana, los precios estn determinados por los gustos y preferencias de los consumidores. Ante un incremento de un 19% de los precios de los artculos de consumo, estos modificarn su conducta si ven que ahora se les aumenta el costo de sus adquisiciones. Tal modificacin puede ser variada; por un lado, puede que la distribucin que anteriormente hacan entre consumo y ahorro se modifique, bien en detrimento del primero o, ms probablemente, del segundo. Con lo cual, toda la estructura productiva de la economa, se vera gravemente modificada por tal imposicin gubernamental. Pero esto sera una de las consecuencias solo si se tuviera en cuenta que ese traslado del impuesto, desde las empresas al consumidor, por la que tanto abogan los defensores de la idea de neutralidad en impuestos como la del IGV, se diera efectivamente en la realidad. No obstante, es muy probable que no sea as, puesto que normalmente las empresas ya ofrecen a los precios con los que se obtiene el ingreso neto mximo. Con lo que ante un aumento de los costos debido al dicktaat gubernamental no podran aumentar ms los precios a los consumidores. El efecto final no resultara ser un impuesto al consumo, sino a la produccin, puesto que son las empresas quienes absorberan esta ensima carga estatal. Y, al ser un impuesto a la produccin,

todos los sujetos implicados en ella se veran salpicados por esta idea econmica utilizada por los polticos. Con lo que, una vez ms, el impuesto al consumo en realidad sera un impuesto indirecto a la renta de los factores productivos de la economa. Esto ltimo, sumado con la distorsin sobre la preferencia temporal de los individuos que ya mencionamos, no slo no resultara neutral, sino que sera daino, si lo que queremos es mayor bienestar y prosperidad y mayor respeto a la propiedad y a la libertad.

EL TRIBUNAL FISCAL Y EL TRASLADO DEL IMPUESTO AL CONSUMO AL CONSUMIDOR2.

El Tribunal Fiscal mediante reiterada jurisprudencia, tal como la contenida en las resoluciones N 02013-3-2009, 10151-3-2007, 08659-3-2007, 5251-5-2005 y 9146-5-2004, entre otras, precisa que el Impuesto General a las Ventas en el Per est diseado bajo la tcnica del valor agregado, sobre la base de la cual cada etapa del proceso de produccin y comercializacin de bienes y servicios se recupera el impuesto que afect la etapa anterior a travs del crdito fiscal, siendo el objeto de la imposicin de cada una de las etapas el mayor valor que adquieren en cada una de ellas evitndose una sucesiva imposicin que grave impuesto sobre impuesto, o que se reitere la imposicin sobre la materia imponible gravada en la etapa anterior, que a travs del crdito fiscal del sujeto que realiza operaciones gravadas con el tributo recupera el que le fue trasladado en la etapa anterior y slo ingresa al fisco la parte correspondiente al valor agregado de las operaciones que realiz (traslado a su adquiriente), pues quin asumir el total del impuesto ser el consumidor final y que a efecto de mantener diseado el impuesto, ste crdito fiscal no es susceptible de ser comercializable ni puede recibir el tratamiento de un crdito tributario.

http://apps.mef.gob.pe/TribunalFiscal

Una vez que se traslada el impuesto que afecta las adquisiciones, se obtiene el derecho a deducirlo inmediatamente del impuesto que grava las operaciones, a efecto que en cada etapa el intermediario econmico entre el bien, el servicio o contrato de construccin y el consumidor final, pague efectivamente el monto del impuesto que corresponde al valor agregado, para que finalmente el impuesto al consumo, fraccionado en cada fase, sea asumido ntegramente por el consumidor final, sin que su traslado a los precios origine en stos el efecto de acumulacin (doble o mltiple imposicin) y piramidacin (clculo del margen de utilidad sobre una base que contiene impuesto), sino que, por el contrario, ofrezca ventajas de neutralidad y a la vez de eficiencia recaudatoria. El objetivo del IGV es gravar el valor agregado que se otorgue en cada etapa del proceso de produccin y comercializacin del los bienes y servicios afectos, siendo el consumidor final, quien asuma finalmente el total de la carga impositiva, como corresponde a la imposicin indirecta. Por consiguiente, la alternativa de afectar con la alcuota del IGV, el exceso del crdito fiscal resultante de la diferencia del crdito fiscal en el periodo y aqul que ha sido objeto de reintegro, es contraria a esta tcnica de imposicin, ms an si se considera que en rigor se estara considerando en va de interpretacin la existencia de una base imponible adicional a las previstas en el artculo 13 de la Ley del IGV, esto es un valor de venta, en las ventas de bienes; el total de la retribucin, en la prestacin o utilizacin de servicios; el valor de la construccin, en los contratos de construccin; el ingreso percibido, la venta de inmuebles, o el valor del CIF aduanero en las importaciones, lo cual adems de contravenir el principio de reserva de la ley, constituye una desnaturalizacin al tributo. Bajo este esquema queda claro que el crdito fiscal del IGV no es susceptible de ser comercializado ni comparte la naturaleza de un crdito tributario, circunstancia que se verifica en

la solucin legislativa prevista en el artculo 25 de la Ley cuando dispone que en caso el crdito fiscal en un periodo exceda al monto del impuesto bruto, este exceso deber aplicarse en los meses siguientes hasta agotarlo, sin que exista la posibilidad de ser considerado como un tributo pagado indebidamente y susceptible de ser materia de devolucin.