Estrategias fiscales

La discrepancia fiscal en personas fsicas. Segunda parte

Yolanda Vega Vzquez

El presente estudio representa la segunda y ltima parte de la que se incluy en el nmero anterior de Consultorio Fiscal (478), y tiene como objetivo continuar con el anlisis de la norma fiscal conocida como discrepancia fiscal, regulada por el Artculo 107 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR).

a) Los ingresos exentos. El Artculo 109 de la LISR establece veintiocho fracciones de ingresos por los que no se pagar el impuesto (ingresos exentos), en ellas se establecen requisitos y topes de exencin y que, a manera de recordatorio, listamos en forma general a continuacin: I. El tiempo extra, las remuneraciones por servicios en das de descanso y las prestaciones adicionales al salario mnimo y a salarios superiores. II. Las indemnizaciones por riesgos de trabajo o enfermedades, que se concedan de acuerdo con las leyes, por contratos colectivos de trabajo o por contratos Ley. III. Las jubilaciones, pensiones y haberes de retiros. IV. Los reembolsos de gastos mdicos, dentales, hospitalarios y de funeral que se concedan de manera general, de acuerdo con las leyes o contratos de trabajo. V. Las prestaciones de seguridad social que otorguen las instituciones pblicas. VI. Las prestaciones de previsin social. VII. La entrega de aportaciones y sus rendimientos de los fondos de vivienda conforme a la Ley del Seguro Social (LSS), sistema de ahorro para el retiro, Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado (ISSSTE), etctera, as como la casa habitacin proporcionada a
 La siguiente lista enumera conceptualmente el tipo de ingreso exento, pero no seala con detalle para todos los casos, los requisitos y topes que aplican a cada caso en particular.

8. Situaciones que originan discrepancia fiscal, sin que exista omisin de ingresos
La autoridad fiscal, una vez que ha obtenido informacin, comprobado y cuantificado el monto de las erogaciones efectuadas por la persona fsica, comparar dicho importe con los ingresos declarados, y en caso de que las erogaciones sean superiores, determinar la discrepancia fiscal, sin embargo, existe una serie de situaciones que pueden provocarla sin que necesariamente implique una omisin de ingresos, como exponemos a continuacin:

8.1. Los ingresos, prdidas y deducciones personales declarados por la persona fsica 8.1.1. Ingresos exentos y que hayan pagado impuesto definitivo
La primera causa que puede originar discrepancia, sin que exista omisin de ingresos, surge del texto del primer prrafo del Artculo 175 de la LISR: Las personas fsicas que obtengan ingresos en un ao de calendario, a excepcin de los exentos y de aqullos por los que se haya pagado impuesto definitivo, estn obligadas a pagar su impuesto anual mediante declaracin que presentarn en el mes de abril del ao siguiente, ante las oficinas autorizadas. Del texto anterior identificamos que por disposicin expresa de la ley se excepta de la obligacin de declarar los ingresos exentos y los ingresos por los que se haya pagado el impuesto definitivo, siendo stos:

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los trabajadores que renan requisitos de deducibilidad. VIII. Ingresos de cajas de ahorro de trabajadores y de fondos de ahorro establecidos por las empresas cuando renan los requisitos de deducibilidad. IX. La cuota de seguridad social de los trabajadores pagada por los patrones. X. Pagos por separacin, por concepto de primas de antigedad, retiro e indemnizaciones u otros pagos hasta por 90 veces del salario mnimo general (SMG) del contribuyente por cada ao de servicio. XI. Gratificaciones, primas vacacionales y Participacin de los Trabajadores en las Utilidades (PTU), en su parte exenta. XII. Remuneraciones por servicios personales subordinados que perciban extranjeros diplomticos. XIII. Los viticos, cuando sean efectivamente erogados en servicio del patrn y se compruebe esta circunstancia con documentacin de terceros que rena los requisitos fiscales. XIV. Ingresos por rentas congeladas. XV. a) La primera enajenacin del ao de la casa habitacin del contribuyente efectuada ante notario pblico. b) La enajenacin de bienes muebles distintos de las acciones, de las partes sociales, de los ttulos valor y de las inversiones del contribuyente, siempre y cuando la ganancia no exceda de 3 SMG del contribuyente elevado al ao (no aplica para los bienes afectos a la actividad empresarial o profesional del contribuyente). XVI. a) Los intereses pagados por instituciones de crdito si provienen de cuentas de cheques para depsito de sueldos y salarios, pensiones o para haberes de retiro o depsitos de ahorro, si no excede el saldo promedio diario de la inversin a 5 SMG del contribuyente elevados al

ao y los intereses pagados por sociedades cooperativas de ahorro y prstamo y por las sociedades financieras populares, si no excede el saldo promedio diario de la inversin a 5 SMG del contribuyente elevados al ao. b) Los intereses pagados por sociedades cooperativas de ahorro y prstamo y por las sociedades financieras populares, provenientes de inversiones cuyo saldo promedio diario no exceda de 5 SMG del Distrito Federal, elevados al ao. XVII. Cobros de sumas aseguradas por el riesgo amparado, de seguros de vida, jubilaciones, pensiones, gastos mdicos, etctera (no aplica para los bienes afectos a la actividad empresarial o profesional del contribuyente). XVIII. La herencia o legado. XIX. a) Los donativos entre cnyuges o los que perciban los descendientes de sus ascendientes en lnea recta. b) Los que perciban los ascendientes de sus descendientes en lnea recta. c) Los dems donativos, siempre que el valor total de los recibidos en un ao de calendario no exceda de 3 veces el SMG del contribuyente elevado al ao (no aplica para la actividad empresarial o profesional del contribuyente). XX. Los premios obtenidos con motivo de un concurso cientfico, artstico o literario, abierto al pblico en general o a determinado gremio o grupo de profesionales, as como los premios otorgados por la Federacin para promover los valores cvicos. XXI. Las indemnizaciones por daos que no excedan al valor de mercado del bien de que se trate (no aplica para la actividad empresarial o profesional del contribuyente). XXII. Los percibidos en concepto de alimentos en los trminos de Ley.

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XXIII. Los retiros efectuados de la subcuenta de retiro, cesanta en edad avanzada y vejez de la cuenta individual abierta en los trminos de la Ley del Seguro Social por concepto de ayuda para gastos de matrimonio y los traspasos entre cuentas de administradoras de fondos para el retiro, instituciones de crdito para contratar una renta vitalicia y seguro de sobrevivencia. XXIV. Los impuestos que se trasladen por el contribuyente en los trminos de Ley. XXV. Los que deriven de la enajenacin de derechos parcelarios. XXVI. Los derivados de la enajenacin de acciones emitidas por sociedades mexicanas cuando su enajenacin se realice a travs de bolsas de valores y se posea menos del 10% de las acciones representativas del capital social de la sociedad emisora. XXVII. Los provenientes de actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras, siempre que en el ao de calendario los mismos no excedan de 40 veces el SMG del contribuyente elevado al ao. XXVIII. Los derechos de autor hasta el equivalente de 20 SMG del contribuyente elevados al ao. Es importante sealar que el quinto prrafo del Artculo 109 establece que los ingresos correspondientes a la fracciones XIII (viticos), XV inciso a) (enajenacin de casa habitacin) y XVIII (herencia o legado) no estarn exentos, en caso de que no sean declarados en los trminos del tercer prrafo del Artculo 175 de esta Ley. Tambin esta ltima disposicin seala que debern declararse los ingresos por premios por los que se haya pagado impuesto definitivo, en caso contrario debern acumularse a los dems ingresos (Artculo, 163 prrafos 3 y 4 LISR). A continuacin, se cita el texto del tercer prrafo del Artculo 175: En la declaracin a que se refiere el primer prrafo de este artculo, los contribuyentes que en el ejercicio que se declara hayan obtenido ingresos totales, incluyendo aqullos por los que no se est obligado al pago de este impuesto y por los que se

pag el impuesto definitivo, superiores a $1500,000.00 debern declarar la totalidad de sus ingresos, incluidos aquellos por los que no se est obligado al pago de este impuesto en los trminos de las fracciones XIII, XV inciso a) y XVIII del artculo 109 de esta Ley y por los que se haya pagado impuesto definitivo en los trminos del artculo 163 de la misma. Cabe sealar que el Artculo Segundo, fraccin LXII de las disposiciones transitorias para 2002, dispone que el monto establecido en el tercer prrafo del Artculo 175 ser de $1000,000.00 para el ejercicio fiscal de 2002 y de $500,000.00 para los ejercicios fiscales de 2003 y subsecuentes. b) Los ingresos por los se haya pagado impuesto definitivo. A continuacin, se presenta una lista de los ingresos percibidos por personas fsicas por los cuales la LISR establece el pago del impuesto definitivo: 1) La sucesin testamentaria. El representante legal de la sucesin pagar cada ao el impuesto por cuenta de los herederos o legatarios, considerando el ingreso en forma conjunta, hasta que se haya dado por finalizada la liquidacin de la sucesin. El pago efectuado en esta forma se considerar como definitivo, salvo que los herederos o legatarios opten por acumular los ingresos respectivos que les correspondan (Artculo 108, ltimo prrafo, LISR). 2) Pago del impuesto por REPECOS. Los pagos de impuesto efectuados en las declaraciones mensuales que realicen las personas fsicas con actividades empresariales del rgimen de pequeos contribuyentes (Artculo 139, fraccin VI, LISR). 3) Los intereses. Las personas fsicas que nicamente obtengan ingresos acumulables por intereses, considerarn la retencin que se les efecte como pago definitivo, siempre que dichos ingresos correspondan al ejercicio de que se trate y no excedan de $100,000.00 (Artculo 160, ltimo prrafo, LISR). 4) Los premios. Por los premios de loteras, rifas, sorteos y concursos, organizados en territorio nacional, el impuesto retenido por las personas que hagan los pagos, se considerar como pago

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definitivo, si quien percibe el ingreso lo declara estando obligado a ello en los trminos del segundo prrafo del Artculo 106 de la LISR (Artculo 163, tercer prrafo, LISR). 5) Administracin de tiempo compartido. El impuesto pagado correspondiente a los ingresos percibidos por inmuebles destinados a hospedaje administrados por un tercero (Artculos 167, fraccin XIII y 170, prrafo 9 y 10, LISR). 6) Pagos de aseguradoras. Las cantidades pagadas por aseguradoras que no se consideren intereses ni indemnizaciones de las sealadas en el Artculo 109, fraccin XVII y del Artculo 158, de la LISR. Cuando las personas no estn obligadas a presentar declaracin anual, la retencin efectuada se

considerar como pago definitivo (Artculo 167, fraccin XVI, LISR). 7) Cambio de residencia. Las personas fsicas residentes en el pas que cambien su residencia durante un ao de calendario a otro pas, considerarn los pagos provisionales efectuados como pago definitivo del impuesto y no podrn presentar declaracin anual (Artculo 106, octavo prrafo, LISR).

8.1.2. Prdidas fiscales declaradas

Otra causa que puede, en principio, suponer discrepancia fiscal sin que exista omisin de ingresos para la persona fsica pueden ser las prdidas fiscales reportadas en la declaracin anual, prdidas que permiten distintos Captulos del Ttulo IV De las Personas Fsicas, como mostramos a continuacin:

Ttulo IV de las Personas Fsicas Captulo I II Seccin I II Seccin II II Seccin III III IV V VI VII VIII Ingresos percibidos por Salarios y prestacin de un servicio personal subordinado Actividades empresariales y profesionales Del rgimen intermedio con actividad empresarial Del rgimen de pequeos contribuyentes Arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles Enajenacin de bienes inmuebles Adquisicin de bienes Intereses (prdida inflacionaria) Premios Dividendos y en general por las ganancias distribuidas por personas morales De los dems ingresos (intereses prdida inflacionaria y prdida cambiaria) 184, RLISR 148 y 149 207, RLISR 159, p 5 Artculo de la LISR 130, p 2, f I 134, 130, p 2, f I

Prdida Fiscal Permitida X X X X X X X X X No permitida X

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IX

168, p 2 y 3, LISR

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A continuacin, presentamos el siguiente ejemplo: El seor Juan Prez se dedica a la compraventa de equipo y consumibles de cmputo, y en el ejercicio de 2008 el resultado de su declaracin anual es el siguiente: Ejercicio 2008 (-) (=) Ingresos de la actividad empresarial Deducciones autorizadas Prdida del ejercicio $450,000.00 475,000.00 $(25,000.00)

Con la informacin anterior, se puede suponer que existe discrepancia fiscal, sin embargo, no la hay, y esto se demuestra con la declaracin del ejercicio anterior donde el seor Juan Prez obtuvo una utilidad despus de impuestos de $71,280.00, con la que pudo efectuar erogaciones superiores a los ingresos en 2008, como se muestra a continuacin: Ejercicio 2007 (-) (=) (-) (=) (-) (x) (=) (=) Utilidad despus de ISR Ingresos de la actividad empresarial Deducciones autorizadas Utilidad fiscal PTU pagada en el ejercicio Utilidad gravable Deducciones personales Base gravable Tasa de ISR ISR del ejercicio $700,000.00 590,000.00 110,000.00 8,000.00 102,000.00 3,000.00 99,000.00 28% $27,720.00 $71,280.00 efectuados para las personas sealadas en el punto anterior. 3) Donativos no onerosos ni remunerativos, que satisfagan requisitos de deducibilidad de la ley. 4) Intereses reales efectivamente pagados de crditos hipotecarios destinados a casa habitacin. 5) Aportaciones complementarias de retiro realizadas a la subcuenta para esos efectos en los trminos de la Ley de los Sistemas de Ahorro para el Retiro o a las cuentas de planes personales de retiro, hasta por un monto que no exceda del 10% de los ingresos acumulables del ejercicio ni cinco SMG

8.1.3. Deducciones personales

La LISR permite a las personas fsicas, aparte de poder efectuar las deducciones que en cada Captulo del Ttulo IV contemplan, efectuar en su declaracin anual deducciones personales establecidas en el Artculo 176, mismas que en forma general listamos a continuacin: 1) Pagos por honorarios mdicos y dentales, as como hospitalarios, efectuados para el contribuyente, su cnyuge o persona con quien viva en concubinato y sus ascendientes o descendientes en lnea recta. 2) Gastos funerales hasta por un SMG del rea geogrfica del contribuyente elevado al ao,

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del rea geogrfica del contribuyente elevado al ao. 6) Primas por seguros de gastos mdicos para el contribuyente, su cnyuge o persona con quien viva en concubinato o sus ascendientes o descendientes en lnea recta. 7) Gastos destinados a transportacin escolar de los descendientes en lnea recta cuando sea obligatoria o se incluya dicho gasto en la colegiatura. 8) Pagos del impuesto local sobre ingresos por salarios y en general por la prestacin de un servicio personal subordinado, siempre que la tasa de dicho impuesto no exceda del 5%. A continuacin, sealamos algunos casos donde las deducciones personales provocan discrepancia fiscal: 1) Gastos mdicos y hospitalarios por una grave enfermedad, catstrofe o accidente del contribuyente y/o su cnyuge y/o sus ascendientes o descendientes en lnea recta que hubiese pagado con prstamos de familiares, de terceros o bancarios y por cuya cantidad no tenga que informarse o declararse conforme al Artculo 106, prrafos segundo y tercero. 2) Gastos funerales para los cuales tambin se haya tenido que recurrir a una deuda o al ahorro generado en ejercicios pasados y aunque el monto de la deduccin fiscal est topada a un SMG del rea geogrfica del contribuyente elevado al ao, bien sabemos que los gastos por este concepto pueden rebasar dicho monto y ms an si, por ejemplo, el contribuyente desafortunadamente sufri la prdida de su cnyuge y algn ascendiente o descendiente en lnea recta, en un accidente. 3) Situaciones semejantes pueden darse cuando el contribuyente recurre igual a prstamos (pagos con tarjeta de crdito, prstamos de familiares, etctera) o al ahorro generado en ejercicios pasados para poder cubrir los gastos sealados anteriormente en los puntos 4), 6), 7) e incluso 8). Lo expuesto anteriormente obliga a la persona fsica a ser cuidadosa en poder probar y demostrar a la autoridad fiscal, en caso de una revisin fiscal, con qu recursos llev a cabo dichas erogaciones y ms an, si por el

importe de los prstamos a los que recurri no tuvo obligacin de informarlos en su declaracin anual.

8.2. Otros conceptos no declarados por la persona fsica

En adicin a lo sealado en el numeral 8.1 existen otros conceptos que pueden originar discrepancia fiscal sin que exista omisin de ingresos y que no se declaran, siendo stos, entre otros: Devoluciones de saldos a favor de impuestos. Erogaciones realizadas con ahorro generado con ingresos obtenidos en ejercicios anteriores. El importe adeudado en tarjetas de crdito en el ejercicio, los cuales son prstamos pero que la mayora de las personas fsicas pierde de vista y llega a omitir informar en su declaracin anual estando obligada a ello. Compras de terceros efectuadas con tarjetas de crdito de la persona fsica, las cuales pueden tener un doble efecto de discrepancia fiscal: a) por la compra misma con la tarjeta; b) por las cantidades que reciba de los terceros en pago de esas compras y que deposite la persona fsica en sus cuentas bancarias. Por cuentas bancarias que tenga la persona fsica donde deposite cuotas o pagos que reciba de sus vecinos para administrar gastos comunes. Por actuar como custodio de recursos de familiares o de amigos y que se depositen en la cuenta de la persona fsica. Adquisicin de bienes o servicios realizados a crdito que se pagarn con ingresos futuros. Depsitos recibidos del cnyuge o de sus ascendientes o descendientes para cubrir gastos familiares.

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9. Situaciones que originan discrepancia fiscal, donde s existe una omisin de ingresos
Existe un sinfn de situaciones que originan discrepancia fiscal donde s existe una omisin de ingresos, como las siguientes:

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 Ingresos no declarados por enajenacin de bienes, prestacin de servicios o por el otorgamiento de uso o goce temporal de bienes. Donativos recibidos con motivo de aniversarios, bodas, bautizos, etctera, no declarados. Personas fsicas que perciben su salario, pero que su patrn no los da de alta ante el Registro Federal de Contribuyentes (RFC), ni les efecta la retencin del Impuesto Sobre la Renta (ISR), porque han convenido el pago de dicho salario en la modalidad conocida como por fuera. Personas fsicas que obtienen ingresos de manera ilcita (robo, secuestro, extorsin, soborno, asesinato, trfico de drogas, venta ilcita de armamento, lavado de dinero, juegos de apuestas, prostitucin, trfico de personas, etctera). El ingreso no declarado de la venta de bienes inmuebles cuando se escrituran ante el notario pblico a un precio inferior al verdadero precio pactado en la operacin de compra-venta. Operaciones realizadas en efectivo ya sea por enajenacin de bienes, prestacin de servicios o por el otorgamiento de uso o goce temporal de bienes no declaradas (central de abastos, tianguis, ferias, palenques, etctera). Personas fsicas dedicadas ambulante, traperos, etctera. al comercio

10. Medios e informacin de los que se allega la autoridad fiscal para determinar la discrepancia fiscal
Como hemos comentado, la autoridad fiscal es quien debe comprobar los siguientes dos hechos a la persona fsica: El monto de las erogaciones efectuadas. Determinar la discrepancia contra los ingresos declarados en un ao de calendario.

Para tal efecto, la autoridad fiscal se allegar de informacin proveniente de terceros, siendo algunas de sus fuentes: a) Las Instituciones de Crdito. La fraccin IV y V del Artculo 32-B del CFF obliga a las instituciones de crdito: A proporcionar por conducto de la Comisin Nacional Bancaria y de Valores (CNBV), la informacin de los depsitos, servicios, fideicomisos o cualquier tipo de operacin, que soliciten las autoridades fiscales a travs del mismo conducto. Verificar el nombre, denominacin o razn social, domicilio y clave del RFC o la que la sustituya de sus cuentahabientes. De igual forma, la LISR en su Artculo 59 obliga a las instituciones financieras que paguen intereses de conformidad con el Artculo 58 de sta, a informar a la autoridad fiscal, el nombre, RFC, domicilio, monto de los intereses nominales y reales pagados a que hace referencia el Artculo 159 de la misma, la tasa de inters promedio nominal, nmero de das de la inversin, de la persona a la que se le pagaron dichos intereses. b) La informacin que recibe de los contribuyentes por medio de las declaraciones informativas de: Prstamos y aportaciones para futuros aumentos de capital o aumentos de capital recibidos en efectivo, mayores a $600,000 (86-A, LISR). De intereses pagados por terceros aun cuando no sean instituciones financieras en los trmi-

Contribuciones retenidas, trasladadas o recaudadas no enteradas al fisco, que en adicin son delito de defraudacin fiscal Artculo 109, fr. II, Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF) . Cualquier otra operacin sujeta a gravamen y no declarada para efectos fiscales. Debemos precisar que el principal objetivo de la discrepancia fiscal es la bsqueda de ingresos omitidos por los que no se pag el ISR y que puede estar tipificada como delito de defraudacin fiscal, el cual ms adelante explicaremos.

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nos del Captulo VI del Ttulo IV de la LISR (161, prrafo tercero, LISR). De retenciones por: Sueldos y salarios (118, fr. V, LISR). Servicios profesionales (86, fr. IV; 101, fr. VI; y 127, LISR). Arrendamiento y otorgamiento de uso o goce de bienes inmuebles (86, fr. X; 101, fr. VI; y 143, LISR). Otros pagos y donativos (86, fr. IX; 101, fr. VI; y 170, p. 7, LISR). Premios (164, fr. IV). Pagos de dividendos (86, fr. XIV, LISR). Contraprestaciones recibidas en efectivo, piezas de oro o plata cuyo monto sea superior a $100,000.00 (86, fr. XIX; 97, fr. VI; 145, fr. V; y 154, Ter). Clientes y proveedores que presentan las personas morales (86, fr. VIII, LISR). Que presentan los notarios, corredores, jueces y dems fedatarios referente a la informacin necesaria para identificar a los contratantes, a las sociedades que se constituyan, el nmero de escritura pblica que le corresponda a cada operacin y la fecha de firma de la citada escritura, el valor de avalo de cada bien enajenado, el monto de la contraprestacin pactada y de los impuestos que en los trminos de las disposiciones fiscales correspondieron a las operaciones manifestadas (27, prrafos 7 a 10 del CFF; 154 y 157, LISR). En materia del Impuesto al Valor Agregado (IVA), la informacin que presentan los sujetos obligados sobre el pago, retencin, acreditamiento y traslado del IVA en las operaciones con sus proveedores, desglosando el valor de los actos o actividades por tasa a la cual traslad o le fue trasladado IVA, incluyendo actividades por las que el contribuyente no est obligado al pago (32, fr. V y VIII, LIVA Ley del IVA ).

c) Cualquier tercero, incluyendo cualquier autoridad gubernamental: Al respecto, el Artculo 42 del CFF seala que:

Las autoridades fiscales a fin de comprobar que los contribuyentes, los responsables solidarios o los terceros con ellos relacionados han cumplido con las disposiciones fiscales y, en su caso, determinar las contribuciones omitidas o los crditos fiscales, as como para comprobar la comisin de delitos fiscales y para proporcionar informacin a otras autoridades fiscales, estarn facultadas para: II.- Requerir a los contribuyentes, responsables solidarios o terceros con ellos relacionados, para que exhiban en su domicilio, establecimientos o en las oficinas de las propias autoridades, a efecto de llevar a cabo su revisin, la contabilidad, as como que proporcionen los datos, otros documentos o informes que se les requieran. III.- Practicar visitas a los contribuyentes, los responsables solidarios o terceros relacionados con ellos y revisar su contabilidad, bienes y mercancas. VII.- Recabar de los funcionarios y empleados pblicos y de los fedatarios, los informes y datos que posean con motivo de sus funciones. VIII.- Allegarse las pruebas necesarias para formular la denuncia, querella o declaratoria al ministerio pblico para que ejercite la accin penal por la posible comisin de delitos fiscales. Las actuaciones que practiquen las autoridades fiscales tendrn el mismo valor probatorio que la Ley relativa concede a las actas de la polica judicial; y la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, a travs de los abogados hacendarios que designe, ser coadyuvante del ministerio pblico federal, en los trminos del Cdigo Federal de Procedimientos Penales.

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 De la lectura anterior se concluye que la autoridad fiscal podr solicitar a: Responsables solidarios. Terceros relacionados.

d) Informacin solicitada directamente a otros pases: Las autoridades fiscales podrn solicitar informacin con los pases que tengan firmado un acuerdo que rena las caractersticas de Acuerdo de Intercambio Amplio de Informacin. Los pases con los que se ha firmado el acuerdo estn publicados en el Anexo 10 de la RM para 2002, el cual sigue vigente con adiciones de nuevos pases a la fecha; dichos pases son: Repblica de Chile Repblica de Corea Repblica de Ecuador Repblica de Finlandia Repblica Federativa del Brasil Repblica Francesa Repblica Italiana

Estado de Israel Estados Unidos de Amrica Gobierno de Australia Gobierno de Canad Gobierno de la Repblica de Singapur Gobierno de Rumania Gobierno del Reino de Noruega

Japn Nueva Zelandia Reino de Blgica Reino de Espaa Reino de los Pases Bajos Reino de Suecia Repblica Checa

Gobierno del Reino Unido de Gran Bretaa e Irlanda del Norte

Funcionarios y empleados pblicos. Fedatarios. Informes o documentos que se les requieran y, a los funcionarios, empleados pblicos y fedatarios datos que posean con motivo de sus funciones. Adicionalmente, el Artculo 30-A del CFF en correlacin con la regla I.2.8.1. de la Resolucin Miscelnea Fiscal (RM) para 2009 seala que las personas que presten: I. Servicios telefnicos. II. Servicio de suministro de energa elctrica. III. Casas de bolsa. Estarn obligadas a proporcionar informacin relacionada con la clave del RFC a la autoridad fiscal, cuando los usuarios sean personas fsicas, en lugar de proporcionar la informacin relacionada con la clave del RFC, podrn optar por presentar la informacin correspondiente a la Clave nica de Registro de Poblacin (CURP). Suponemos que la finalidad que persigue la autoridad con esta disposicin es localizar con mayor facilidad a la persona fsica.

ARTCULO 1 OBJETO Y ALCANCE 1. El objetivo de este Acuerdo es facilitar el intercambio de informacin entre los Estados Contratantes en relacin con la determinacin y recaudacin de impuestos, a fin de prevenir, dentro de sus respectivas jurisdicciones, la evasin y el fraude en materia tributaria y desarrollar mejores fuentes de informacin en esta materia. ARTCULO 4o. INTERCAMBIO DE INFORMACIN 1.- Las autoridades competentes de los Estados Contratantes intercambiarn informacin con el fin de administrar y aplicar las leyes nacionales de los Estados Contratantes correspondientes a los impuestos comprendidos en el presente Acuerdo, incluyendo informacin para la determinacin, liquidacin y recaudacin de impuestos, el cobro y la

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A manera de ejemplo, el Artculo 1, prrafo 1 y Artculo 4, prrafos 1 y 4, incisos a) y b) del Acuerdo entre los Estados Unidos Mexicanos y los Estados Unidos de Amrica para el Intercambio de Informacin Tributaria establecen lo siguiente:

ejecucin de crditos fiscales, as como para la investigacin o persecucin de delitos fiscales o delitos que contravengan la administracin tributaria. 4.- La autoridad competente del Estado requerido proporcionar la informacin que le solicite la autoridad competente del Estado requirente para los propsitos a que se refiere el primer prrafo de este artculo. En los casos en que la informacin disponible en los archivos fiscales del Estado requerido no sea suficiente para dar cumplimiento a la Solicitud, dicho Estado adoptar todas las medidas pertinentes para proporcionar al Estado requirente la informacin solicitada: a) el Estado requerido tiene o tendr la facultad para: (I) examinar libros, documentos, registros u otros bienes tangibles que puedan ser relevantes o esenciales para la investigacin; (II) interrogar a toda persona que tenga conocimiento o est en posesin, custodia o control de informacin que pueda ser relevante o esencial para dicha investigacin:

en vigor al momento de la firma del presente Acuerdo, ste obtendr dicha informacin de conformidad con la disposicin referida. Las leyes o prcticas del Estado requerido no limitan o afectan de forma alguna las facultades de la autoridad competente de dicho Estado para obtener y proporcionar los tipos de informacin a que se refieren las disposiciones mencionadas en este inciso, de conformidad con el presente Acuerdo. Como se podr observar, las autoridades fiscales podrn allegarse fcilmente de informacin en relacin con la determinacin y recaudacin de impuestos de los contribuyentes de operaciones que celebren en un pas donde se tenga celebrado un acuerdo que rena las caractersticas de acuerdo amplio de informacin, y dicha informacin podr ser utilizada para la aplicacin del procedimiento de la determinacin de la discrepancia fiscal, establecido en el Artculo 107 de la LISR.

11. Las sanciones de la discrepancia fiscal

Si la autoridad fiscal comprueba que hubo discrepancia fiscal de conformidad con el Artculo 107 de la LISR, proceder a aplicar al Artculo 109 del CFF, que al texto seala: Ser sancionado con las mismas penas del delito de defraudacin fiscal, quien: I. Consigne en las declaraciones que presente para los efectos fiscales, deducciones falsas o ingresos acumulables menores a los realmente obtenidos o determinados conforme a las leyes. En la misma forma ser sancionada aquella persona fsica que perciba dividendos, honorarios o en general preste un servicio personal independiente o est dedicada a actividades empresariales, cuando realice en un ejercicio fiscal erogaciones superiores a los ingresos declarados en el propio ejercicio y no compruebe a la autoridad fiscal el origen de la discrepancia en los plazos y conforme al procedimiento establecido en la Ley del Impuesto sobre la Renta. II. Omita enterar a las autoridades fiscales, dentro del plazo que la ley establezca, las cantidades que por concepto de contribuciones hubiere retenido o recaudado.

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(III) obligar a toda persona que tenga conocimiento o est en posesin, custodia o control de informacin que pueda ser relevante o esencial para la investigacin, que comparezca en fecha y lugar determinados a prestar declaracin bajo protesta de decir verdad y que presente libros, documentos, registros u otros bienes tangibles; (IV) tomar la declaracin bajo protesta de decir verdad a dicha persona. b) cuando los Estados Unidos sea requerido para obtener la informacin a que se refiere la seccin 3402 del Estatuto sobre el Derecho al Secreto Financiero de 1978 (12 USCA 3402), en vigor al momento de la firma del presente Acuerdo ste obtendr dicha informacin de conformidad con la disposicin referida. Cuando Mxico sea requerido para obtener la informacin a que se refiere el Artculo 93 de la Ley Reglamentaria del Servicio Pblico de Banca y Crdito,
 El 9 de noviembre de 1989 se modific el inciso b) del prrafo 4 del Artculo 4 para actualizar esta referencia al Artculo 117 de la Ley de Instituciones de Crdito.

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III. Se beneficie sin derecho de un subsidio o estmulo fiscal. IV. Simule uno o ms actos o contratos obteniendo un beneficio indebido con perjuicio del fisco federal. V. Sea responsable por omitir presentar, por ms de doce meses, la declaracin de un ejercicio que exijan las leyes fiscales, dejando de pagar la contribucin correspondiente. VI. (Se deroga) VII. (Se deroga) No se formular querella, si quien encontrndose en los supuestos anteriores, entera espontneamente, con sus recargos, el monto de la contribucin omitida o del beneficio indebido antes de que la autoridad fiscal descubra la omisin o el perjuicio, o medie requerimiento, orden de visita o cualquier otra gestin notificada por la misma, tendiente a la comprobacin del cumplimiento de las disposiciones fiscales. Nota: Las negrillas son nuestras. Cuando la autoridad compruebe que hubo discrepancia fiscal y el contribuyente no pueda aclarar o desvirtuar el origen de la discrepancia, sta ser sancionada con las mismas penas de delito de defraudacin fiscal, pero solamente se aplicar esta sancin a las personas fsicas que perciban: a) Dividendos. b) Honorarios o en general presten un servicio personal independiente. c) Estn dedicadas a actividades empresariales. Cabe hacer notar que la autoridad fiscal no formular querella por el delito de defraudacin fiscal, cuando la persona fsica entere espontneamente, con sus recargos, el monto de la contribucin omitida o del beneficio indebido antes de que sea descubierta por sta en el ejercicio de sus facultades de comprobacin. La sancin corporal del delito de defraudacin fiscal est en el Artculo 108 del CFF, el cual establece:


Comete el delito de defraudacin fiscal quien con uso de engaos o aprovechamiento de errores, omita total o parcialmente el pago de alguna contribucin u obtenga un beneficio indebido con perjuicio del fisco federal. La omisin total o parcial de alguna contribucin a que se refiere el prrafo anterior comprende, indistintamente, los pagos provisionales o definitivos o el impuesto del ejercicio en los trminos de las disposiciones fiscales. El delito de defraudacin fiscal se sancionar con las penas siguientes: I. Con prisin de tres meses a dos aos, cuando el monto de lo defraudado no exceda de $1,221,950.00. II. Con prisin de dos aos a cinco aos cuando el monto de lo defraudado exceda de $1,221,950.00 pero no de $1,832,920.00. III. Con prisin de tres aos a nueve aos cuando el monto de lo defraudado fuere mayor de $1,832,920.00.

Si el monto de lo defraudado es restituido de manera inmediata en una sola exhibicin, la pena aplicable podr atenuarse hasta en un cincuenta por ciento. El delito de defraudacin fiscal y los previstos en el Artculo 109 de este Cdigo, sern calificados cuando se originen por: a) Usar documentos falsos. b) Omitir reiteradamente la expedicin de comprobantes por las actividades que se realicen, siempre que las disposiciones fiscales establezcan la obligacin de expedirlos. Se entiende que existe una conducta reiterada cuando durante un perodo
Cifras actualizadas a 2009 contenidas en el Anexo 5 de la Cuarta Resolucin de Modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2008, publicada el 30 de enero de 2009.

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Cuando no se pueda determinar la cuanta de lo que se defraud, la pena ser de tres meses a seis aos de prisin.

de cinco aos el contribuyente haya sido sancionado por esa conducta la segunda o posteriores veces. c) Manifestar datos falsos para obtener de la autoridad fiscal la devolucin de contribuciones que no le correspondan. d) No llevar los sistemas o registros contables a que se est obligado conforme a las disposiciones fiscales o asentar datos falsos en dichos sistemas o registros. e) Omitir contribuciones retenidas o recaudadas. f) Manifestar datos falsos para realizar la compensacin de contribuciones que no le correspondan. g) Utilizar datos falsos para acreditar o disminuir contribuciones. Cuando los delitos sean calificados, la pena que corresponda se aumentar en una mitad. No se formular querella si quien hubiere omitido el pago total o parcial de alguna

contribucin u obtenido el beneficio indebido conforme a este artculo, lo entera espontneamente con sus recargos y actualizacin antes de que la autoridad fiscal descubra la omisin o el perjuicio, o medie requerimiento, orden de visita o cualquier otra gestin notificada por la misma, tendiente a la comprobacin del cumplimiento de las disposiciones fiscales. Para los fines de este artculo y del siguiente, se tomar en cuenta el monto de las contribuciones defraudadas en un mismo ejercicio fiscal, aun cuando se trate de contribuciones diferentes y de diversas acciones u omisiones. Lo anterior no ser aplicable tratndose de pagos provisionales.

12. Medidas adicionales de fiscalizacin

A continuacin, presentamos un cuadro cronolgico de algunas de las acciones encaminadas por las autoridades fiscales para ejercer un mayor control de fiscalizacin sobre los sujetos obligados, las cuales han sido adoptadas a lo largo de los ltimos 30 aos:

La discrepancia fiscal en personas fsicas. Segunda parte

Ao 1978

Accin realizada

Finalidad

Se publica el 29 de diciembre de 1978 en la LISR Establecer una norma especfica para determinar la norma que regula la discrepancia fiscal para y liquidar el ISR omitido a las personas fsicas que las personas fsicas (Artculo 48). se encuentren en discrepancia fiscal. Entr en vigor el actual CFF incluyendo el Artculo 38 referente a que los actos administrativos que se deban notificar se podrn hacer aun cuando se ignore el nombre de la persona a la que va dirigido. Que la autoridad pueda notificar a la persona aun cuando se desconozca su nombre y bastar con sealar los datos suficientes que permitan su identificacin.

1982

1983

Se reforma la Ley General de Sociedades Las sociedades annimas dejan de ser annimas. mercantiles, para eliminar las acciones al portador. Tener intercambio de informacin con otros pases Se firma el primer acuerdo que rene las caractersticas en relacin con la determinacin y recaudacin de de acuerdo amplio de informacin que fue el de impuestos, a fin de prevenir la evasin y el fraude Mxico con Estados Unidos de Amrica. en materia tributaria Considerar delito de defraudacin fiscal la discrepancia fiscal de personas fsicas que perciban dividendos, honorarios o en general presten un servicio personal independiente o estn dedicadas a actividades empresariales.

1990

1992

Se reforma el Artculo 109 del CFF.

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1996

Se establece que a todas las personas fsicas domiciliadas en el territorio nacional o en el extranjero, se les asignar una clave nica de Se public el acuerdo Presidencial para la registro de poblacin. Esta clave nica ser la que adopcin y uso de la Clave denominada CURP. utilicen todas las dependencias y entidades de la Administracin Pblica Federal para identificar y registrar a las personas. Informativa de la Comisin Nacional Bancaria y de Valores a la a la SHCP de operaciones: a) Relevantes (iguales o mayores a 10,000 US dlares). b) Sospechosas (menores a 10,000 US dlares pero continuas). c) Inusuales (operaciones superiores al Detectar posible lavado de dinero y financiamiento promedio del cuentahabiente). al terrorismo. d) Preocupantes (aquellas realizadas por funcionarios, directivos y empleados de la institucin que pudieran vulnerar o evadir la aplicacin de la ley). Artculo 115, Ley de Instituciones de Crdito; Artculo 212, Ley de Mercado de Valores; y Artculo 95, Ley General de Organizaciones y Actividades Auxiliares de Crdito. Se reforma el Artculo 22 del CFF para incorporar que la autoridad fiscal podr efectuar la devolucin Identificar la cuenta bancaria del contribuyente. de cantidades a favor del contribuyente mediante depsito en la cuenta bancaria de ste. Se reforma el Artculo 42-A del CFF para incorporar Solicitar informes o documentos para planear la solicitud de informacin a contribuyentes, actos de fiscalizacin sin que se considere que se responsables solidarios o terceros para realizar inician facultades de comprobacin. planes y programas de fiscalizacin Se adiciona al Artculo 27 CFF la obligacin a los Identificar a los contribuyentes responsables socios o accionistas de las personas morales de solidarios y beneficiarios de dividendos de las inscribirse al RFC y de anotar en el Libro de personas morales. Registro de Accionistas el RFC de ellos. Se incluye en el formato en papel de la declaracin anual de personas fsicas, se anote nombre del Conocer el banco y nmero de cuenta bancaria banco y nmero de cuenta bancaria, en caso de del contribuyente. optar por solicitar la devolucin del saldo a favor.

1997

1998

1998

1999

2000

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2002

Entra en vigor la nueva LISR y en su Artculo 106 se incluye la obligacin de informar en la declaracin anual sobre prstamos, donativos y premios obtenidos que en lo individual o en su conjunto excedan de $1000,000.00 (cifra reformada en 2008 a $600,000.00) Entra en vigor la nueva LISR y en el Artculo 175 prrafo tercero se incluye la obligacin de declarar en la declaracin anual sobre los ingresos por viticos, casa habitacin, herencias o legados, y premios cuando la totalidad de los ingresos de la persona fsica sean superiores a $1000,000.00 para 2002 y $500,000.00 para los ejercicios siguientes.

Identificar en manos de quin se encuentra el dinero. En caso de no informar los prstamos y donativos, se considerarn ingresos de la actividad preponderante del contribuyente o del Captulo IX (Artculo 107, p. 4, LISR). Identificar en manos de quin est el dinero. En caso de no declarar estos ingresos, no sern considerados como exentos (quinto prrafo del Artculo 109) y en el caso de premios, no se considerar pago definitivo.

2002

2003

Incrementar la infraestructura de aceptacin de Se constituye el fideicomiso llamado Fondo de medios de pago electrnicos (TPVs-terminal punto Infraestructura de Medios de pago Electrnicos de venta) para bancarizar la economa mexicana (FIMPE) con fondos aportados por la banca (disminuir las operaciones en efectivo) y apoyar a mexicana y el SAT, conocido como BOLETAZO programas del Gobierno Federal. Se reforma el Artculo 22 en el quinto prrafo y se adiciona el Artculo 22-B del CFF, donde se indica que cuando se solicite devolucin de impuestos a Incorporar a la ley el conocer el banco y nmero favor, se debern proporcionar los datos de la de cuenta bancaria del contribuyente. institucin financiera y el nmero de cuenta para transferencias electrnicas del contribuyente. El Cdigo Fiscal de la Federacin incorpora el Artculo 17-D obligando a los contribuyentes al uso de la Firma Identificar a los contribuyentes mediante fotografa Electrnica Avanzada para la documentacin que se y huellas digitales. presente ante el SAT va electrnica. Se adiciona al Artculo 27 del CFF el prrafo noveno donde se establece la obligacin a los Identificar las operaciones consignadas en fedatarios pblicos de presentar declaracin escrituras pblicas y las personas que las llevan a informativa de las operaciones consignadas en cabo. escrituras pblicas (contratantes, sociedades que se constituyan, etctera). Intercambio de informacin entre INEGI y el SAT Intercambio de datos generales de las personas de las personas fsicas o morales (nombre, entre INEGI y el SAT (Artculo 32, Ley de Ingresos denominacin o razn social, domicilio, actividad de la Federacin de 2004). preponderante y la clave que se utilice para su identificacin). Se efectan recorridos por zonas geogrficas El SAT inicia una campaa para la actualizacin seleccionadas para inscribir y/o actualizar el RFC del RFC. de los contribuyentes (calles, tianguis, centros de abasto, etctera). Se incorpora la informativa para reportar operaciones cuyas contraprestaciones recibidas Detectar personas que efectan operaciones en en efectivo, piezas de oro o de plata excedan a efectivo, con oro o plata, que probablemente no $100,000 (86, fraccin XIX; 97, fr. VI; 145, fr. V; y hayan pagado impuesto. 154, Ter, LISR).

2004

La discrepancia fiscal en personas fsicas. Segunda parte

2004

2004

2004 a 2009

2005

2006

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2006

Se adiciona el Artculo 22-C del CFF el cual establece que quienes tengan cantidades a su favor igual o superiores a $25,000.00 (a partir de 2008 $10,000.00) debern solicitar su devolucin en formato electrnico con Firma Electrnica Avanzada (Decreto del 28 de junio 2006).

Identificar a los contribuyentes que soliciten devoluciones de cantidades iguales o mayores a $25,000.00, mediante fotografa y huellas digitales.

2007

Se reforma el Artculo 10 del CFF para incluir que se considera domicilio fiscal la casa habitacin de Facultar a la autoridad fiscal a notificar al las personas fsicas que no cuenten con un local contribuyente en su casa habitacin. para realizar su actividad. Se adiciona la fraccin VIII del Artculo 32 de la Ley del IVA para incluir la obligacin de informar Detectar rpidamente cualquier discrepancia en mensualmente las operaciones efectuadas con ingresos entre los contribuyentes. terceros DIOT. Programa de Modernizacin de Registros Pblicos Modernizar el Registro e identificar los inmuebles de los Estados. de las personas. Inicia en su totalidad la nueva plataforma Llevar y controlar un historial del contribuyente tecnolgica del SAT. para tener una mejor fiscalizacin.

2007

2007

2007

IV. Caso prctico de discrepancia fiscal

A continuacin, se presenta un caso prctico donde una persona fsica con ingresos provenientes de dividendos,

actividad profesional e intereses es sujeto a una revisin por parte de la autoridad fiscal, donde se le determina discrepancia fiscal, dndole a conocer el resultado de la comprobacin de las erogaciones realizadas, como sigue:

Erogaciones identificadas por la autoridad fiscal Depsitos bancarios en territorio nacional. Depsitos bancarios en el extranjero Houston, Texas. Depsitos en cuenta de inversin en Casa de Bolsa. Gastos efectuados con tarjetas de crdito. Prstamos efectuados a su empresa (S.A.). Pagos de aumentos de capital a su empresa (S.A.). Compra de departamento en la Rivera Maya. Compra de departamento para casa habitacin. Total de erogaciones Declaracin anual del ISR 2008 Ingresos gravados declarados: Dividendos. Actividad profesional. Intereses bancarios. Datos informativos e ingresos exentos declarados: Ingresos exentos por enajenacin de casa habitacin. 4,200,000 $1,975,000 360,000 250,000 $9,285,000 2,500,000 4,200,000 1,630,000 2,000,000 500,000 5,500,000 3,450,000 $29,065,000

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Premios obtenidos (Melate). Donativos obtenidos (de su mam). Prstamos bancarios obtenidos. Total de ingresos declarados Resultado de la comprobacin Ingresos determinados por la autoridad con base en el monto de las erogaciones efectuadas. Menos Ingresos manifestados en declaracin del contribuyente. Discrepancia fiscal determinada

500,000 2,000,000 3,500,000 $12,785,000

$29,065,000 (12,785,000) $16,280,000

Una vez que la persona fsica ha sido notificada del resultado de la discrepancia fiscal, procede a hablar con sus contadores y abogados, donde los abogados se enfocan a fijar una estrategia de defensa y los contadores proceden a investigar el motivo de la discrepancia y a buscar el origen que explique la misma, as como las pruebas correspondientes. El contribuyente en el ltimo da del plazo de los 15 das que tiene para informar a la autoridad fiscal, presenta ante la misma el escrito que explica el origen de la discrepancia, como sigue: Conceptos de ingresos declarados 1. El origen de los depsitos bancarios nacionales es el siguiente:

La discrepancia fiscal en personas fsicas. Segunda parte

Dividendos. Actividad profesional. Intereses bancarios. Ingresos exentos por enajenacin de casa habitacin. Premios obtenidos (Melate). Donativos obtenidos (de su mam). Suma parcial 2. Prstamo bancario obtenido con el cual se pag el departamento para casa habitacin. Suma de los ingresos manifestados en la declaracin Conceptos que no son erogaciones para determinar la discrepancia 1. Las inversiones en Casa de Bolsa provienen de traspasos de la cuenta de cheques. 2. De la chequera se pag una parte del departamento adquirido en la Rivera Maya. 3. De la chequera se tom el dinero para efectuar el prstamo a su empresa (S.A.). 4. De la chequera se efectuaron los pagos a las tarjetas de crdito.

$1,975,000 360,000 250,000 4,200,000 500,000 2,000,000 $9,285,000 3,500,000 $12,785,000

$4,200,000 955,000 2,000,000 1,630,000

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5. De la chequera se tom el dinero para pagar los aumentos de capital de su empresa (S.A.). 6. Prstamo obtenido de un amigo, que omiti manifestar en la declaracin. 7. Prstamo obtenido de un segundo amigo, que omiti manifestar en la declaracin. Suma de conceptos que no son erogaciones Suma total de aclaraciones presentadas por la persona fsica Resumen Ingresos determinados por la autoridad con base en el monto de las erogaciones efectuadas. Menos Aclaraciones hechas por el contribuyente. Discrepancia determinada segn el contribuyente

500,000 1,495,000 5,500,000 $16,280,000 $29,065,000

$29,065,000 (29,065,000) $0

El contribuyente, a los 20 das despus de haber presentado el escrito de aclaracin, presenta las pruebas de dichas aclaraciones. La autoridad fiscal, despus de haber revisado la informacin proporcionada por el contribuyente en un periodo de 6 meses, procede a emitir la liquidacin correspondiente donde le informa al contribuyente lo siguiente: Monto definitivo de la discrepancia determinado por la Autoridad Fiscal Ingresos determinados por la autoridad con base en el monto de las erogaciones efectuadas. Menos Aclaraciones hechas por el contribuyente. Aclaracin rechazada Prstamo obtenido de un amigo que se considera ingreso acumulable de la actividad preponderante del contribuyente por no informarse en la declaracin anual (LISR, 107, ult. p.). Aclaracin rechazada Prstamo obtenido de un segundo amigo que se considera ingreso acumulable de la actividad preponderante del contribuyente por no informarse en la declaracin anual (LISR, 107, ult. p.). Total de aclaraciones comprobadas y procedentes Monto definitivo de la discrepancia fiscal Consecuencias La autoridad: a) Acumular a sus dems ingresos declarados el monto de la discrepancia determinada y determinar el impuesto omitido, mediante resolucin. $(29,065,000) 1,495,000

5,500,000

(22,070,000) $6,995,000

b) Cobrar multas, actualizacin y recargos sobre esa cantidad. c) Podr aplicar pena corporal: prisin de 3 a 9 aos de crcel, sin derecho a fianza (Artculo 194, fr. VI; y 399, del Cdigo Federal de Procedimientos Penales).

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V. Conclusiones
El objetivo de la discrepancia fiscal consiste en buscar la omisin de ingresos en las personas fsicas, mediante la comparacin de sus erogaciones (su realidad econmica) y los ingresos declarados, partiendo del supuesto econmico de que el ingreso es igual al gasto ms el ahorro, por lo que de no ser as, y si hubiera discrepancia y el contribuyente no pueda explicar su origen, la autoridad fiscal proceder a liquidar el crdito fiscal. En la actualidad, no es suficiente con que las personas fsicas cumplan con la presentacin de su declaracin anual ante la autoridad fiscal en tiempo y forma, sino que, adems, sta debe ser preparada con la totalidad de sus ingresos por los que est obligado a ello y con la veracidad de la informacin que en ella reporta, cuidando as que sea susceptible de comprobarse. Al mismo tiempo, habr la necesidad de evaluar si en el ejercicio que se declara el monto de las erogaciones no excede de los ingresos y de ser as identificar cules son las causas de dicha discrepancia para, en todo caso, corregir la declaracin o conservar las pruebas y explicaciones de dicha discrepancia para tenerlas listas en caso de estar sujeto a una revisin fiscal. Se debe tener presente el cumplir con la obligacin de informar en la declaracin del ejercicio de los prstamos, donativos y premios, si se est en el supuesto del Artculo 106, prrafos segundo y tercero de la LISR, as como declarar los viticos, ingresos por enajenacin de casa habitacin, herencia o legado y premios, como lo establece el Artculo 175, prrafo tercero de la misma ley. Tampoco debe olvidarse que las personas fsicas inscritas o no en el RFC, son sujetas de revisin, pudiendo la autoridad fiscal notificarlas en su casa habitacin o en cualquier otra parte donde se encuentre aunque se desconozca su nombre. A partir del ao de 1978, cuando surgi la norma que regula la discrepancia fiscal, y a la fecha, la autoridad fiscal ha incrementado un gran nmero de medidas de fiscalizacin ahora automatizadas con la nueva tecnologa, siendo ms fcil para ella detectar fcilmente casos de discrepancia fiscal.

No debe olvidarse que la discrepancia fiscal, para el caso de las personas fsicas que obtengan ingresos por dividendos, honorarios o en general presten un servicio personal independiente o estn dedicadas a actividades empresariales, independiente del crdito fiscal que les sea determinado y sanciones administrativas aplicadas, tambin ser sancionada con las mismas penas del delito de defraudacin fiscal, las cuales van de tres meses hasta 9 aos de prisin. La discrepancia fiscal persigue la defraudacin fiscal, el lavado de dinero, financiamiento al terrorismo y el enriquecimiento ilcito e inexplicable de las personas fsicas. Seguramente, cualquier persona fsica ha estado en algn momento en discrepancia fiscal y ante el riesgo fiscal que esto implica, nos obliga a tener una cultura fiscal, a ser cuidadosos y llevar un registro de nuestras transacciones financieras, identificar el origen de los depsitos y retiros de nuestras cuentas bancarias y de inversin, contar con los soportes de nuestros ingresos y erogaciones tales como contratos, escrituras, comprobantes, etctera, no hacer erogaciones con nuestras tarjetas de crdito para adquirir bienes o servicios de terceros, etctera, en conclusin, tenemos que llevar un registro contable de las operaciones financieras que afectan nuestro patrimonio, ya que de no hacerlo as, seguramente no podremos explicar el origen de la discrepancia fiscal cuando sta nos sea determinada por la autoridad fiscal. Creemos que esta ltima recomendacin seguramente ser difcil de adoptar por las personas fsicas, ya que en nuestro pas pocas tienen una cultura fiscal y son cuidadosas y organizadas tratndose del control y registro de las operaciones que afectan su patrimonio. Coloquialmente escuchamos decir, ni siquiera me acuerdo de lo que com ayer, creemos que an menos recordaremos las causas que originen una discrepancia fiscal determinada por la autoridad fiscal y si no tenemos la documentacin, los soportes y las explicaciones que desvirten dicha discrepancia, no slo podr tener como consecuencia la determinacin del crdito fiscal sino la posible aplicacin de una pena de tipo corporal.

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Anexo vigente con fundamento en lo dispuesto por el Artculo Cuarto Transitorio de la RM para 2009.

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C.P. Yolanda Vega Vzquez Socio fundador de Zrate Vega y Asociados, S.C. yolandavega@prodigy.net.mx

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