Adopción PYMES

Normas Internacionales de Informacin Financiera para PYMES
Daniel Sarmiento P.
Daniel.sarmientop@gmail.com
Transicin a la NIIF para las PYMES

Transicin a NIIF para PYMES - Daniel Sarmiento P.
Estructura de la presentacin
A quines aplica la Seccin 35 Significado de adopcin por primera vez Efectos bsicos de la transicin Excepciones obligatorias Exenciones voluntarias Revelaciones Cmo enfrentar la adopcin por primera vez en PYMES.
A quines aplica la Seccin 35

Debe recordarse que la NIIF para PYMES, a pesar de muchas similitudes, tambin tiene diferencias con respecto a las NIIF plenas. Estar previamente bajo NIIF plenas, no implica automticamente el cumplimiento de NIIF para PYMES En consecuencia, la Seccin 35 aplica para:
- Quienes adopten por primera vez la NIIF para PYMES
Recordemos que la adopcin es la aceptacin y aplicacin ntegra del modelo NIIF, en este caso, para PYMES.
Costo o esfuerzo desproporcionado

Como la NIIF busca la simplificacin, la relacin costo/beneficio se encuentra presente a lo largo de su contenido. Este concepto se refleja en la acepcin costo o esfuerzo desproporcionado. Hay 17 referencias a este trmino en la norma. Usualmente, el uso de este argumento lleva a cambiar la medicin del valor razonable al costo.
Costo o esfuerzo desproporcionado

Los temas en los que se permite este argumento son:
Impracticabilidad para medir las inversiones en asociadas y en negocios conjuntos al valor razonable. Medicin al valor razonable de propiedades de inversin. Medicin al valor razonable de la participacin de un arrendatario en una propiedad de inversin bajo arrendamiento operativo. Medicin del valor razonable del componente de propiedades de inversin para propiedades de uso mixto. Uso del mtodo de unidad de crdito proyectada para medir obligaciones por beneficios definidos. Medicin del valor razonable para activos biolgicos.
Adaptacin, adopcin y convergencia

Posibles posiciones frente a NIIF
Actitud
Adaptacin
Adopcin
Convergencia
Resultado Incumplimiento Cumplimiento
Tcnicamente, en nuestro caso no puede haber convergencia sino adopcin, pero este trmino resulta polmico
Significado de adopcin por primera vez

Podemos decir que es el proceso para emitir los primeros estados financieros de acuerdo con NIIF. Estos estados financieros anuales son los primeros en los cuales la entidad hace una declaracin, explcita y sin reservas, del cumplimiento con la NIIF para las PYMES. Considerando lo anterior, mientras esta declaracin formal no se haga, una entidad sigue estando por fuera de la NIIF.
Ejemplos de situaciones que implican adopcin por primera vez

Uso previo de NIIF completas. Uso previo de normas locales de contabilidad, no coherentes con la NIIF. No presentacin previa de estados financieros.
Hay otras situaciones que implican adopcin por primera vez, que se mencionan en la NIIF 1, pero no en esta norma, como las siguientes: Conformidad previa con algunas pero no todas las NIIF. EF NIIF para fines internos. EF con otros PCGA, pero incluyendo una reconciliacin con NIIF.
Situaciones que NO implican adopcin por primera vez

Si una entidad abandona la NIIF para PYMES, y la retoma periodos ms tarde, tendra que volver a adoptar pero ya no sera por primera vez. Esto implica que no podra acceder a las exenciones y simplificaciones. La norma no menciona especficamente casos que NO impliquen adopcin por primera vez.
En la NIIF 1, se mencionan algunos como: Cuando se entregaron los estados financieros bajo NIIF a un usuario externo en el ao precedente. Cuando en el ao precedente, sus estados financieros publicados afirmaron: La conformidad con NIIF pero el informe del auditor incluy una calificacin con respecto a conformidad con NIIF. Conformidad tanto con PCGA anteriores como con NIIF.
Informacin necesaria
Fechas claves (fechas supuestas)
Enero 1 del 2011 Enero 1 del 2012 Diciembre 31 del 2013
Balance de apertura NIIF Reconocer y medir todas las partidas usando NIIF No publicado
Fecha de adopcin Balance comparativo publicado en la fecha de reporte
Primera fecha de reporte NIIF Seleccionar polticas Usar versin de NIIF para PYMES vlida a esa fecha Primeros estados financieros NIIF
Usar las mismas polticas contables para todos los periodos presentados en los primeros estados financieros NIIF (excepto donde se permita libertad especfica)
10
Los 4 efectos bsicos de la transicin
Inclusin de activos y pasivos Estados financieros
Exclusin de activos y pasivos
Reclasificaciones Cambios en bases de medicin

11
Tratamiento de los ajustes resultantes

Balance de apertura NIIF
Ajustes que provienen de la aplicacin por primera vez de NIIF
Exenciones
Utilidades retenidas
Otra categora de patrimonio
Combinaciones de negocios Valor razonable Efecto de conversin

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Excepciones a la transicin
Exenciones opcionales
Excepciones obligatorias
Buscan facilitar la adopcin (evitar impracticabilidad)
Buscan evitar la manipulacin
13
Vista general de las exenciones

Evitan la aplicacin retroactiva de NIIF
Son libres. No se requiere justificar su uso.
Combinaciones de negocios Transacciones con pagos basados en acciones Valor razonable como costo atribuido Revaluacin como costo atribuido Diferencias de conversin acumuladas Estados financieros separados Instrumentos financieros compuestos Impuestos diferidos Acuerdos de Concesin de Servicios Actividades de extraccin Acuerdos que contienen un arrendamiento Una entidad Pasivos por retiro de servicio incluidos en el costos de PPE
puede elegir usar una o ms exenciones

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Lista de exenciones
Combinaciones de negocios Transacciones con pagos basados en acciones Valor razonable como costo atribuido Revaluacin como costo atribuido Diferencias de conversin acumuladas Estados financieros separados Instrumentos financieros compuestos Impuestos diferidos Acuerdos de concesin de servicios Actividades de extraccin Acuerdos que contienen un arrendamiento Pasivos por retiro de servicio incluidos en el costos de PPE
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Diferencias con NIIF 1

No incluidas en NIIF PYMES
Beneficios a empleados Contratos de seguros Activos y pasivos de subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos Designacin de instrumentos financieros reconocidos previamente Costos por prstamos Medicin por el valor razonable de activos y pasivos financieros
No incluidas en NIIF 1
Impuesto diferido
16
Combinaciones de negocios
Una entidad que adopta por primera vez la NIIF puede optar por no aplicar la Seccin 19 Combinaciones de Negocios y Plusvala a las combinaciones realizadas antes de la fecha de transicin a esta NIIF. Sin embargo, si reexpresa una de las combinaciones de negocios para cumplir con la Seccin 19, deber reexpresar todas las combinaciones de negocios posteriores.
17
Combinaciones de negocios
Fecha de transicin
Fecha actual de balance
No reexpresin
Reexpresar todas las combinaciones de negocios usando NIIF PYMES
18
Combinaciones de negocios (Continuacin)

Criterio para exencin:
- Libre eleccin sin costo o esfuerzo indebido; pero - Si una combinacin de negocios se reexpresa, todas las ocurridas despus de esa fecha deben reexpresarse. - Aplica tambin a intereses en asociadas y negocios conjuntos
Impacto de la exencin: Mantener la clasificacin previa (adquisicin / fusin) Aceptar los valores en libros asignados como costo atribuido excepto para: Partidas para las cuales la poltica NIIF PYMES es el valor razonable Ciertas partidas no reconocidas bajo PCGA anteriores Partidas que pueden no ser reconocidas bajo NIIF PYMES
19
Transacciones con pagos basados en acciones
Instrumento patrimonial ya concedido
Pasivo ya liquidado
No aplicar Seccin 26
20
Valor razonable como costo atribuido
Mtodo del costo
PPE
Intangibles
Valor razonable como costo
Propiedades de inversin
Fecha de transicin
21
Revaluacin como costo atribuido
Mtodo del costo
PPE
Intangibles
Valor revaluado como costo
Propiedades de inversin
Fecha de Transicin o de revaluacin
22
Diferencias de conversin acumuladas
Una entidad que adopta por primera vez la NIIF puede optar por considerar nulas las diferencias de conversin acumuladas de todos los negocios en el extranjero en la fecha de transicin a la NIIF para las PYMES (es decir, aplicar el mtodo de nuevo comienzo).
23
Diferencias acumuladas de conversin
Moneda funcional de la entidad extranjera Moneda funcional de la matriz Moneda distinta de la funcional de la matriz
Mtodo de conversin
Efecto de la conversin
Mtodo temporal Mtodo de la tasa actual
Resultados
Patrimonio
A la fecha de transicin no es necesario identificar las diferencias de conversin acumuladas para cada invertida, pero Las reservas por conversin existentes deben eliminarse.
Estados financieros separados

Si una entidad que adopta por primera vez la NIIF mide su inversin en una subordinada al costo, medir esa inversin en su estado de situacin financiera separado de apertura:
al costo determinado de acuerdo con la Seccin 9 Estados Financieros Consolidados y Separados, o
al costo atribuido, que ser
el valor razonable en la fecha de transicin o
el valor en libros de los PCGA anteriores en esa fecha.
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Instrumentos financieros compuestos
Una entidad que adopta por primera vez la NIIF no necesitar separar estos dos componentes si el componente de pasivo ha dejado de existir en la fecha de transicin a esta NIIF.
26
Instrumentos compuestos
Patrimonio
Bono
Pasivo
SI Inexistente a fecha de transicin
No separar
27
Impuestos diferidos
No es necesario presentar activos ni pasivos por impuestos diferidos si hay costo o esfuerzo desproporcionado.
Este trmino no est definido en la norma, pero como ya lo indicamos, es una referencia indirecta a la relacin costobeneficio que debe estar presente en general en la aplicacin de las NIIF.
28
Acuerdos de concesin de servicios

Acuerdo de concesin
Activo financiero
Activo intangible
No se requiere en la transicin sobre acuerdos previos

29
Actividades de extraccin
Si la entidad utiliza la contabilidad de costo completo conforme a PCGA anteriores, puede optar medir los activos de petrleo y gas (activos empleados en la exploracin, evaluacin, desarrollo o produccin de petrleo y gas) en la fecha de transicin, por el importe determinado segn sus PCGA anteriores. A esa fecha debe comprobar el deterioro del valor de esos activos, de acuerdo con la Seccin 27 Deterioro del Valor de los Activos.
30
Mtodos contables tpicos para exploracin y evaluacin
Costo total (full cost)
Esfuerzos exitosos (successful efforts)
Todos los costos activados S Conservar mtodo No PPE e intangibles
Slo se capitalizan costos por hallazgos exitosos de nuevas reservas
31
Acuerdos que contienen un arrendamiento

La entidad adoptante por primera vez puede optar por determinar si un acuerdo, vigente en la fecha de transicin a la NIIF para las PYMES, contiene un arrendamiento (vase el prrafo 20.3) sobre la base de los hechos y las circunstancias existentes en esa fecha. Esto implica que no tiene que considerar la fecha en que el acuerdo entr en vigor.
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Pasivos por retiro del servicio, incluidos en el costo de propiedad, planta y equipo Si el adoptante por primera vez utiliza esta excepcin:
Medir el pasivo en la fecha de transicin por el componente del costo de la partida de propiedades, planta y equipo, en lugar de en la fecha o las fechas en que surgi inicialmente la obligacin
33
Ejemplo
La Ca. Industrial S.A. el 1de enero de 2010 adquiere una mquina por $50.000M, incluyendo todos los costos activables por la compra. Adicionalmente, estima que el desmonte de la mquina tendr un valor de $5.000M. La vida til se estima en 10 aos, con un valor residual de $6.000M.
34
Ejemplo - continuacin
Tasa de descuento, 10%; riesgo del activo 1%. Costo de compra 50.000 Costo de desmonte 1.761 (5.000/(1,11)^10) Valor residual (6.000) Valor depreciable 45.761
Ao Valor depreciable Dep. Saldo neto Saldo Prov.
1.761 - 352 NIIF Diferencia $1.409
2010 45.761 2011 41.185
4.576 4.576
41.185 36.609
1.955 2.170
Ao
Valor depreciable
Dep.
Saldo neto
2010 2011
44.000 39.600
4.400 4.400
39.600 35.200
PPE 1.761 Utilidades 761 retenidas PCGA DA 352 Provisin 2.170

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Excepciones obligatorias
Baja en cuentas de activos y pasivos financieros Contabilidad de coberturas Estimaciones contables Operaciones discontinuadas Medicin de participaciones no controladoras
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Baja en cuentas de activos y pasivos financieros

Activos o pasivos dados de baja de acuerdo con PCGA anteriores
Dar de baja en la adopcin
No reconocer de nuevo
Activos o pasivos dados de baja de acuerdo con NIIF, pero no con PCGA antes de la transicin
Seguir reconociendo hasta el final
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Contabilidad de coberturas
Cobertura ha dejado de existir a fecha de transicin No S Aplicar Seccin 12 (Instrumentos Financieros)
Contabilidad inalterada
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Estimaciones contables
No hay explicaciones o requerimientos adicionales.
Se entiende que debe respetarse la estimacin previa.
Sin embargo, no se mencionan los requerimientos que incluye la NIIF 1 sobre este aspecto, que son:
Se deben usar las estimaciones hechas bajo PCGA anteriores a la fecha del balance de apertura NIIF, a menos de que haya evidencia de error. Las estimaciones se revisan para comparar su cumplimiento con NIIF, pero deben reflejar las condiciones existentes a la fecha de transicin. Deben registrarse estimaciones no requeridas bajo PCGA anteriores para reflejar las condiciones a la fecha de transicin.
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Operaciones discontinuadas
Tampoco hay instrucciones sobre este punto. Se entendera que si las discontinuacin es anterior a la fecha de transicin, estara prohibido cumplir los requerimientos de la NIIF, que son esencialmente los siguientes:
- Aunque no hay una seccin especfica para operaciones discontinuas y los activos no corrientes disponibles para la venta no estn incluidos en la norma para PYMES, el prrafo 5.5 dice que debe mostrarse una lnea separada en el estado del resultado integral, que incluya el valor neto de impuestos del resultado de operaciones discontinuas y de la venta de activos de esas operaciones. - El prrafo 14.14 dispone a su vez que debe revelarse la participacin en los resultados netos de operaciones discontinuas de asociadas registradas bajo el MPP.
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Medicin de participaciones no controladoras

La obligacin de distribuir los resultados y el resultado integral total entre las participaciones no controladoras y los propietarios de la controladora se aplicar, de forma prospectiva, a partir de
- la fecha de transicin a la NIIF para las PYMES o - la primera fecha en que se aplique esta NIIF para reexpresar las combinaciones de negocios.
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Revelaciones
Explicacin de la transicin a la NIIF para las PYMES

- Explicar cmo ha afectado la transicin de PCGA anteriores a la NIIF, a su situacin financiera, al rendimiento financiero y a los flujos de efectivo presentados con anterioridad.
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Revelaciones
Conciliaciones
- Los primeros estados financieros preparados conforme a esta NIIF deben incluir:
- Una descripcin de la naturaleza de cada cambio en la poltica contable. - Conciliaciones entre el patrimonio, determinado de acuerdo con PCGA anteriores, con el patrimonio determinado de acuerdo con esta NIIF, para cada una de las siguientes fechas:
- La fecha de transicin a la NIIF; y - el final del ltimo periodo presentado en los estados financieros anuales ms recientes de la entidad determinado de acuerdo con PCGA anteriores. - Una conciliacin del resultado, determinado de acuerdo con PCGA anteriores, para el ltimo periodo incluido en los estados financieros anuales ms recientes, con el resultado determinado de acuerdo con esta NIIF para ese mismo periodo.
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Informacin necesaria
Fechas claves (fechas supuestas)
Enero 1 del 2011 Enero 1 del 2012
Diciembre 31 del 2012
Balance de apertura NIIF
Fecha de adopcin
Primera fecha de reporte NIIF
Fecha de transicin (Conciliacin patrimonial)
Comparativo anual (Conciliacin patrimonial y de la Utilidad)
Primeros EF NIIF
Revelar por separado, si es posible, ajustes por errores y ajustes por cambios en polticas.
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Cmo enfrentar la adopcin por primera vez en PYMES

Debe aclararse primero si se usar la NIIF PYMES o las NIIF completas. Esto depende de las caractersticas y necesidades de la organizacin. Debe coordinarse con entes relacionados asuntos como:
- Polticas asumidas como grupo - Metodologa utilizada en la conversin - Tipos y mecnica de reportes
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Pasos para adoptar

Efectuar un proceso previo de capacitacin
Aunque la NIIF para PYMES se considera autocontenida, la verdad es que su comprensin es difcil sin recurrir a las NIIF plenas. Determinar las fechas clave
Hacer una evaluacin inicial de las secciones de la NIIF para establecer cules tienen impactos importantes.
Listar las polticas contables existentes y determinar los procedimientos necesarios para entrar en NIIF.
Ver si es conveniente utilizar las exenciones mencionadas.
Ver si afectan las excepciones obligatorias.
Establecer un plan de trabajo de acuerdo con la importancia de los impactos, teniendo como mira la fecha de adopcin.
Estos impactos son diversos, y su grado de complejidad debe determinar el modelo metodolgico a seguir.
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Principales impactos de las NIIF para las organizaciones
Procesos Reportes Tecnologa Personas Evaluacin del desempeo
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Cmo moverse hacia NIIF

Modalidades de procesos de conversin
Proceso desarrollado internamente Se nombra un lder del proyecto Se asigna un grupo de trabajo Se agendan reuniones y Proceso se asignan tareas desarrollado externamente Se contrata una firma consultora Si no hay expertos en el grupo el proceso La firma disea el proyecto puede resultar ms largo y costoso La empresa proporciona gente y recursos La firma toma el control y entrega llave en mano Liderazgo interno, acompaamiento Puede ser ineficiente si laexterno firma no conoce la empresa y los funcionarios no contrata logran sintona Se una firma consultora y se nombra un lder interno La firma acompaa el diseo del proyecto La empresa desarrolla y la firma apoya El xito depende del compromiso de las partes y de la calidad del consultor
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Cmo moverse hacia NIIF

Proceso de conversin
Evaluacin preliminar
Ejecucin del proyecto
Implantacin
Fechas Determinacin de modelo Programacin de capacitacin Determinacin de cronograma
Revisin de polticas Anlisis detallado de impactos (mencionados atrs) Control de tareas Evaluacin de cursos de accin detallados
Preparacin de balance de apertura Preparacin de revelaciones
Capacitacin
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Cundo comenzar?
No se puede establecer una duracin genrica para la conversin. La duracin vara mucho dependiendo de la complejidad de la organizacin.
- Puede haber procesos que tomen slo unos cuantos meses. Otros pueden necesitar ms de un ao.
Las necesidades de reporte, los ajustes requeridos y los cambios en sistemas y procesos son bsicos para establecer el tiempo. En todo caso, el peor error que se puede cometer es dejar todo para ltima hora.
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Ejemplos
1. Reconocimiento de pasivos que no cumplen condiciones de NIIF 2. Reconocimiento de elementos no reconocidos bajo PCGA anteriores 3. Reconocimiento en plusvala de intangibles que no cumplen las condiciones de NIIF 4. Subordinada no consolidada segn PCGA anteriores 5. Exenciones voluntarias en combinaciones de negocios 6. Costo atribuido 7. Estimaciones
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1. Reconocimiento de pasivos que no cumplen condiciones de NIIF PYMES Informacin disponible

La entidad A presenta sus primeros estados financieros segn NIIF referidos a 31 de diciembre de 2012, incluyendo informacin comparativa para 2011. El 1 de julio de 2010, la entidad A adquiri el 100% de la dependiente D. Siguiendo los PCGA anteriores, la entidad A reconoci una provisin por reestructuracin por un importe (no descontado) de 100, que no cumple las condiciones de pasivo identificable segn la Seccin 21. El reconocimiento de esta provisin por reestructuracin increment la plusvala en 100. A 31 de diciembre de 2010 (fecha de transicin a la NIIF PYMES), la entidad A: 1. Haba pagado gastos de reestructuracin por 60. 2. Estim que pagara adems gastos de 40 en 2011, y que los efectos del descuento no eran significativos. A 31 de diciembre de 2010, tales costos adicionales no cumplan las condiciones como provisin segn la Seccin 21.
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1. Reconocimiento de pasivos que no cumplen condiciones de NIIF PYMES

Aplicacin de los requerimientos de la NIIF PYMES
En su balance de apertura segn NIIF PYMES, la entidad A: 1. No reconocer ninguna provisin por reestructuracin. 2. No ajustar el importe asignado a la plusvala. No obstante, la entidad A realizar la comprobacin del deterioro segn la Seccin 27, y, como veremos posteriormente, reconocer la eventual prdida de valor que resulte . Como resultado de 1 y 2, informar que las ganancias acumuladas en su balance de apertura segn NIIF PYMES son 40 ms (antes del impuesto sobre las ganancias, y despus del reconocimiento de cualquier eventual deterioro del valor) que en el balance a la misma fecha segn los PCGA anteriores.
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2. Reconocimiento de elementos no reconocidos bajo PCGA anteriores

Informacin disponible
Supongamos que la fecha de transicin a la NIIF PYMES de la sociedad matriz A es el 1 de enero de 2011. Esta adquiri la dependiente S el 15 de enero de 2008 y no capitaliz los arrendamientos financieros que la misma posea. Si la citada dependiente S hubiera preparado estados financieros individuales segn NIIF PYMES, habra reconocido, a enero 1 de 2011, deudas por el arrendamiento financiero por 300, as como activos en rgimen de arrendamiento financiero por 250.
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2. Reconocimiento de elementos no reconocidos bajo PCGA anteriores

De acuerdo con lo sealado, en su balance de apertura segn la NIIF para PYMES, la matriz A deber reconocer deudas por el arrendamiento financiero de 300 y activos en rgimen de arrendamiento financiero por 250, cargando a ganancias acumuladas los 50 de diferencia.
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3. Plusvala de intangibles que no cumplen cumplen las condiciones de reconocimiento

Supongamos que la entidad B, que tambin presenta sus primeros estados financieros segn NIIF referidos a 31 de diciembre de 2012, incluyendo informacin comparativa para 2011, adquiri el 1 de julio de 2010 el 75 por ciento de la subordinada E. Segn sus PGCA anteriores, la entidad B asign inicialmente un importe en libros de 200 a los activos intangibles, que no cumplan las condiciones para su reconocimiento segn la Seccin 18. La base fiscal de estos activos intangibles es nula, lo que da lugar a un pasivo por impuestos diferidos (al 35 por ciento) de 70. Segn el tratamiento de la Seccin 19, la entidad B valor las participaciones no controladoras en funcin de la participacin de la minora en el valor razonable de los activos netos identificables adquiridos. El 31 de diciembre de 2010 (fecha de transicin a las NIIF), el importe en libros de los activos intangibles, segn los PCGA anteriores, era de 160, y el importe en libros del correspondiente pasivo por impuestos diferidos de 56 (35 por ciento de 160).
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3. Plusvala de intangibles que no cumplen cumplen las condiciones de reconocimiento

La entidad B, dado que los activos intangibles no cumplen las condiciones para su reconocimiento por separado segn la Seccin 18, los transferir a la plusvala, junto con el pasivo por impuestos diferidos (56) y las participaciones no controladoras (PNC). Las correspondientes PNC ascienden a 26 (25 por ciento de [16056=104]). As, el incremento en la plusvala es de 78:
- Activos intangibles - menos pasivos por impuestos diferidos - menos intereses minoritarios 160 (56) (26)
La entidad B realizar la comprobacin del deterioro de la plusvala segn la seccin 27 y reconocer, como hemos indicado, la eventual prdida por deterioro, teniendo en cuenta las condiciones existentes en la fecha de transicin a la NIIF para PYMES.
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4. Subordinada no consolidada segn PCGA anteriores

Consideremos, por ejemplo, que segn sus PCGA anteriores, la matriz C no consolid su 75% de la subordinada F, adquirida en una combinacin de negocios el 15 de julio de 2008. El 1 de enero de 2011 (fecha de transicin a la NIIF para PYMES):
1. El costo de la inversin de la matriz C en la subordinada F es 180. 2. Segn la NIIF PYMES, la subordinada F debe valorar sus activos por 500 y sus pasivos (incluyendo los impuestos diferidos segn la Seccin 29) por 300. De acuerdo con estas premisas, los activos netos de la dependiente F son 200 segn la NIIF para PYMES.
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4. Subordinada no consolidada segn PCGA anteriores

Aplicacin de los requerimientos de la NIIF PYMES De acuerdo con la NIIF para PYMES, la matriz C
consolidar la subordinada F. El balance consolidado de apertura a 1 de enero de 2011 incluir, segn la NIIF para PYMES:
1.Activos de la dependiente F por 500, y pasivos de la misma por 300. 2.PNC por 50 (25% de [500-300]). 3.Plusvala por 30 (el costo de 180 menos el 75% de [500-300]. La matriz C realizar la comprobacin del deterioro del valor segn la Seccin 27, y reconocer la eventual prdida de valor teniendo en cuenta las condiciones existentes en la fecha de transicin a la NIIF para PYMES.
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5. Exenciones voluntarias en las combinaciones de negocios

Informacin disponible (1)
Los primeros estados financieros segn NIIF PYMES de la entidad B tienen como fecha de presentacin el 31 de diciembre de 2012 e incluyen informacin comparativa para 2011. El 1 de julio de 2008, la entidad B adquiri el 100% de la subordinanda C. Segn sus PCGA anteriores, la entidad B:
1. Clasific la combinacin de negocios como una adquisicin llevada a cabo por B. 2. Valor los activos adquiridos y los pasivos asumidos por los siguientes importes, segn los PGCA anteriores, a 31 de diciembre de 2010 (fecha de transicin a las NIIF):
i. Activos identificables menos pasivos identificables, para los que la NIIF requiere una valoracin basada en el costo, a la fecha de la combinacin: 200 (con una base fiscal de 150 y un tipo aplicable del 30 por ciento).
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ii. Pasivo por pensiones (cuyo valor presente de la obligacin por beneficios definidos, medido segn la Seccin 28, es de 130, mientras que el valor razonable de los activos del plan es de 100): nulo (puesto que la entidad B contabilizaba las pensiones de acuerdo a la fecha de pago, segn sus PCGA anteriores). La base fiscal del pasivo por pensiones es tambin nula. iii. Plusvala: 180.
3. No reconoci en la fecha de la adquisicin el impuesto diferido de las diferencias temporarias asociadas con los activos identificables adquiridos y los pasivos identificables asumidos.
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Aplicacin de los requerimientos de la NIIF PYMES (1)
De acuerdo con los requerimientos de la NIIF para PYMES, en su balance consolidado de apertura la entidad B: 1. Clasificar la combinacin de negocios como una adquisicin por parte de B, incluso si la misma hubiera cumplido, segn la Seccin 19, las condiciones de una adquisicin inversa por parte de la dependiente C, o hubiera sido una unificacin de intereses. 2. No ajustar la amortizacin de la plusavala. La entidad B realizar la comprobacin del deterioro segn la Seccin 27 y reconocer la eventual prdida por deterioro a partir de las condiciones existentes en la fecha de transicin a la NIIF. Si no existiera deterioro se conservara el importe en libros de la plusvala en 180.
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3. En los activos identificables netos para los que la NIIF requiera valoraciones basadas en el costo para fechas posteriores a la combinacin de negocios, tratar su importe en libros inmediatamente posterior a la combinacin, segn los PCGA anteriores, como el costo atribuido en esa fecha. No reexpresar la depreciacin o amortizacin acumulada de los activos identificables netos mencionados en el punto 3 anterior, excepto si los mtodos y tipos de depreciacin, segn los PCGA anteriores, dieran como resultado importes significativamente diferentes de los requeridos por la NIIF (por ejemplo, si hubiesen sido adoptados slo por motivos fiscales y no reflejasen una estimacin razonable de las vidas tiles de los activos segn la NIIF PYMES). Si no se llevase a cabo ninguna reexpresin, el importe en libros de tales activos, en el balance de apertura segn NIIF, sera igual al importe en libros segn los PCGA anteriores, en la fecha de transicin a la NIIF para PYMES, esto es, 200.
4.
63

5. Si hubiera alguna indicacin de que se ha deteriorado el valor de los activos identificables hara las comprobaciones del deterioro a partir de las condiciones existentes en la fecha de transicin a la NIIF. 6. Reconocer el pasivo por pensiones y lo valorar por el valor presente de la obligacin por beneficios definidos (130) menos el valor razonable de los activos del plan (100), lo que da un importe en libros de 30, con el correspondiente cargo en ganancias acumuladas. - No obstante, si la subordinada C hubiera adoptado la NIIF en un periodo anterior, la entidad B medira el pasivo por pensiones por el mismo importe que lo haga C en sus estados financieros individuales.
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7. Reconocer un pasivo neto por impuestos diferidos de 6 (20 al 30 por ciento), que surge de: i. la diferencia temporaria imponible de 50 (200 menos 150) asociada con los activos identificables adquiridos y con los pasivos asumidos, diferentes de los que corresponden a pensiones, menos ii.la diferencia temporaria deducible de 30 (30 menos cero) asociada con el pasivo por pensiones. La entidad reconocer el incremento resultante en el pasivo por impuestos diferidos como una reduccin de las ganancias acumuladas. Si apareciera una diferencia temporaria imponible por el reconocimiento inicial de la plusvala, la entidad B no reconocera el pasivo por impuestos diferidos.
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6. Costo atribuido
La empresa ABC aplica la NIIF para PYMES por primera vez en la elaboracin y presentacin de los estados contables para el ejercicio cerrado a 31 de diciembre de 2012. Para ello debe elaborar su balance de apertura en la fecha de transicin (1 de enero de 2011). El criterio general que ha venido aplicando la empresa para valorar la propiedad, planta y equipo (PPE) es el costo histrico, teniendo en cuenta las correspondientes depreciaciones y deterioros de valor reversibles. El criterio de depreciacin es lineal, distribuyendo el costo de los distintos activos entre su vida til.
66 66
6. Costo atribuido
La empresa conoce las opciones contempladas en la NIC 16 para valorar los bienes de PPE (costo o costo revalorizado) y decide aplicar el criterio del costo, pero haciendo uso, en algunos casos, de la exencin prevista en la NIIF 1 Valor razonable o revalorizacin como costo atribuido. Estos casos son los siguientes:
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6. Costo atribuido
Informacin disponible (3) Caso 1
La empresa posee unas mquinas muy especializadas que desde su adquisicin han sufrido distintas mejoras a travs de la incorporacin de nuevos elementos que han significado un incremento en su capacidad productiva, as como en su vida til. Los gastos asociados a estas mejoras se llevaron a resultados cuando se incurri en ellos de acuerdo con los PCGA anteriores, siendo prcticamente imposible en el momento de elaborar el balance de apertura saber cul sera el costo de la mquina al incluir estos gastos como parte de ella (segn la Seccin 17), puesto que no se dispone de toda la informacin necesaria.
68
6. Costo atribuido
Los edificios que posee la empresa fueron revalorizados segn PCGA anteriores a 31 de diciembre de 2007, lo cual dio lugar a una valoracin comparable al valor razonable segn la NIIF para PYMES en aquella fecha. A partir de entonces se realizaron los correspondientes ajustes en la depreciacin.
69
6. Costo atribuido
Debido a la oferta de compra de una rama de ABC por parte de la empresa XYZ que luego no se lleg a formalizar, se determin el valor razonable para ciertos activos fijos a enero 1 de 2008. Este valor razonable result ser un 15% superior al valor segn costo histrico en esa fecha. Se trata de unos equipos especializados que fueron adquiridos en 2003 a un costo de $750.000. La depreciacin se ha realizado de acuerdo al mtodo lineal, estimando que la vida til era de 20 aos.
70
6. Costo atribuido
Aplicacin de los requerimientos de la NIIF PYMES Caso 1
Dado que, de acuerdo con precios de mercado, se puede determinar con fiabilidad el valor razonable de las mquinas en la fecha de transicin (ste es superior en $150.000 al valor segn PCGA anteriores), la empresa decide considerar el valor razonable a 1 de enero de 2011 como el costo atribuido a esa fecha. Esto significa que, al elaborar el balance de apertura, deber realizar un ajuste cargando PPE por $150.000 con abono por la misma cuanta al patrimonio neto.
71
6. Costo atribuido
Aplicacin de los requerimientos de la NIIF PYMES Caso 2
Haciendo uso de la exencin, la empresa decide tomar el importe revalorizado a 31 de diciembre de 2007 como costo atribuido a la fecha de la revalorizacin. En este caso no se precisa ningn ajuste en la elaboracin del balance de apertura.
72
6. Costo atribuido
Aplicacin de los requerimientos de la NIIF PYMES Caso 3 (1)
La empresa ha considerado conveniente aplicar la exencin Valor razonable o revalorizacin como costo atribuido prevista en la seccin 35 y con base en ella utilizar el valor razonable determinado a 1 de enero de 2008 como costo atribuido en esa fecha. A efectos de elaborar el balance de apertura, se deber tener en cuenta lo siguiente: en la fecha de transicin la empresa tiene los equipos valorados en $450.000, puesto que dichos activos estn depreciados en $300.000; considerando el valor razonable a 1 de enero de 2008 como costo atribuido a esa fecha, el valor de estos activos a 1 de enero de 2011 sera de $517.500.
73
6. Costo atribuido
Aplicacin de los requerimientos de la NIIF PYMES Caso 3 (2)
1-1-2008 Costo histrico 1-1-2008 Valor razonable 1-1-2011 Valor razonable = Costo atribuido a 1-1-2008 Valor bruto: 750.000 Depreciacin acumulada: 187.500 Valor neto contable: 562.500 Valor bruto: 750.000+112.500 = 862.500 Depreciacin acumulada: 187.500+28.125 = 215.625 Valor neto contable: 646.875 Valor bruto: 862.500 Depreciacin acumulada: 345.000 (*) Valor neto contable: 517.500
(*) Debe tenerse en cuenta que el incremento de valor del activo implica depreciar durante los restantes 15 aos de vida del mismo $5.625 adicionales a los $37.500 calculados segn el costo histrico y vida til 20 aos.
- el ajuste que debera realizarse en la fecha de transicin con el fin de obtener el balance de apertura consistira en cargar la partida de PPE por valor de $67.500, abonando el patrimonio neto por la misma cuanta.
74
7. Estimaciones
Los primeros estados financieros segn la NIIF de la entidad A se presentan a 31 de diciembre de 2012, e incluyen informacin comparativa de un ao. En sus estados financieros, segn PCGA anteriores, para 31 de diciembre de 2010 y 2011, la entidad:
a) realiz estimaciones de los gastos devengados y provisiones en las respectivas fechas; b) contabiliz el plan de beneficios definidos utilizando una base contable de efectivo; y c) no reconoci una provisin para un litigio judicial proveniente de sucesos ocurridos en septiembre de 2011; cuando el litigio judicial concluy, el 30 de junio de 2012, la entidad A fue obligada a pagar 1.000, que desembols el 10 de julio de 2012.
75
7. Estimaciones
Al preparar sus primeros estados financieros segn la NIIF, la entidad A concluy que sus estimaciones de gastos devengados y provisiones, segn PCGA anteriores, a 31 de diciembre de 2010 y 2011, fueron realizadas de forma coherente con las polticas contables segn la NIIF para PYMES. Aunque algunos de los importes para los gastos devengados y provisiones podran considerarse ahora subestimados y otros sobreestimados, la entidad A concluy que tales estimaciones fueron razonables y que, por tanto, no se haba producido ningn error. Como consecuencia, la contabilizacin de tales desviaciones implica realizar los ajustes rutinarios de las estimaciones segn la Seccin 10.
76
7. Estimaciones
Al preparar su balance de apertura segn la NIIF, a enero 1 de 2011, y su balance comparativo a 31 de diciembre de 2011, la entidad A: a) No ajustar las estimaciones previas para los gastos devengados y provisiones. b) Har las estimaciones necesarias (en forma de suposiciones actuariales) para contabilizar el plan de pensiones segn la seccin 28. Las suposiciones actuariales de la entidad A, a enero 1 de 2011 y a 31 de diciembre de 2011, no reflejan las condiciones que aparecieron despus de tales fechas.
77
7. Estimaciones
Por ejemplo la entidad A utiliz: i. tasas de descuento para el plan de pensiones y para las provisiones, a enero 1 de 2011 y 31 de diciembre de 2011, que reflejaban las condiciones del mercado en esas fechas; y ii.suposiciones actuariales sobre tasas de rotacin futura de empleados, a enero 1 de 2011 y 31 de diciembre de 2011, que no reflejan las condiciones que aparecieron tras haberse efectuado, tales como un incremento significativo en las tasas de rotacin estimadas para los empleados a consecuencia de una reduccin de los beneficios del plan de pensiones en 2012.
78
7. Estimaciones
c) El tratamiento del litigio judicial a 31 de diciembre de 2011 depende de la razn por la que la entidad A no reconoci la provisin segn PCGA anteriores en tal fecha:
Supuesto 1. Los PCGA anteriores eran coherentes con la Seccin 21. La entidad A concluy que no se cumplan los criterios para el reconocimiento. En este caso, la suposicin de la entidad A, segn la NIIF, es coherente con las realizadas segn los PCGA anteriores. Por tanto, la entidad A no reconocer ninguna provisin a 31 de diciembre de 2011.
79
7. Estimaciones
Supuesto 2. Los PCGA anteriores no eran coherentes con la Seccin 21. Por tanto, la entidad A desarrollar las estimaciones segn la seccin 21. En funcin de la norma, la entidad determinar si existe la obligacin, en la fecha del balance de situacin, teniendo en cuenta toda la evidencia disponible, incluyendo cualquier evidencia adicional proporcionada por sucesos ocurridos despus de la fecha del balance. De forma similar, segn la Seccin 32, la resolucin de un litigio judicial despus de la fecha del balance es un suceso que implica ajuste si confirma que la entidad tena una obligacin presente en tal fecha.
80
7. Estimaciones
Supuesto 2 (continuacin). En este caso, la resolucin del litigio judicial confirma que la entidad tena un pasivo en septiembre de 2011 (cuando ocurrieron los sucesos que dieron lugar al litigio). Por tanto, la entidad A reconocer una provisin a 31 de diciembre de 2011. La entidad A medir esta provisin descontando los 1.000, pagados a 10 de julio de 2012, para calcular su valor presente, utilizando un tipo de inters que cumpla con lo dispuesto en la Seccin 21 y refleje las condiciones de mercado a 31 de diciembre de 2011.
81

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al costo atribuido, que ser

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