Sistema Pblico de Escriturao Digital [SPED]: o Leo de posse da informao

Juliano Milton Kruger1 Leandro Carvalho de Oliveira2 Maria do Carmo de Vasconcellos Troyano3 William de Jesus Mendes Pereira da Silva4

Resumo
Aqui apresentamos os resultados de uma pesquisa bibliogrfica e referencial do caminho trilhado pelos governos federal, estaduais e municipais no controle da sonegao fiscal no pas; na substituio de procedimentos mecnicos rumo oficializao dos arquivos digitais e como, a partir da gesto tecnolgica da informao, minimizou-se a complexidade operativa e maximizou-se a eficincia dos atuais controles e procedimentos acerca das escritas contbeis e fiscais, notadamente no que se refere implantao e gesto do SPED.

Palavras-chave:

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sistema pblico de escriturao digital (SPED); escriturao fiscal digital (EFD); escriturao contbil digital (ECD); nota fiscal eletrnica (NF-e);

Tcnico em Contabilidade pelo Instituto Monitor S/C de So Paulo. Formando em Cincias Contbeis pela Universidade Federal do Paran [UFPR]; graduando em Administrao pela Universidade Federal de Ouro Preto [UFOP] e graduando em Cincias Econmicas pela Universidade Federal de Santa Catarina [UFSC]. consultor nas matrias de planejamento tributrio, mtodo de custeio baseado em atividades [Activity-Based Costing], investimentos inter setoriais e BSC [Balanced Scorecard]. membro do Conselho Regional de Contabilidade do Estado do Paran. Possui experincia com contabilidade pblica e auditoria das demonstraes contbeis, obrigaes acessrias como DIPJ, DACON, DCTF, DIRF, DCOMP, e com a apurao de IRPF, IRPJ, PIS, COFINS, CSLL, ISSQN, ITCMD, IPTU entre outros tributos. Contato: julianomilton@ufpr.br Graduao em Administrao de Empresas pela Universidade Tecnolgica de Sydney [UTS], Austrlia. Graduando em Administrao Pblica pela Universidade Federal de Ouro Preto [UFOP]. gerente financeiro do Fundo Municipal de Sade de Campinas-SP com atuao nas reas contbil e financeira do rgo. Contato: leandro.oliveira@campinas.sp.gov.br Graduao em Publicidade e Propaganda pela PUC-SP, com ps-graduao em Marketing pela Universidade Paulista [UNIP] e Inteligncia de Mercado pela FIA/FEA. Graduanda em Administrao pela Universidade Federal de Ouro Preto [UFOP] e consultora de Marketing e Vendas no SEBRAE-SP. Possui carreira slida na rea de marketing e comunicao corporativa com vivncia em empresas de mdio e grande porte e em agncias de propaganda. Contato: madu_troyano@hotmail.com Tcnico em Segurana do Trabalho pela E-Tec Martin Luther King de So Paulo. Graduando em Administrao pela Universidade Federal de Ouro Preto [UFOP] e atuante nas reas de auditoria e controladoria na multinacional Bureau Veritas. Contato: willdjm@hotmail.com
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INTRODUO A contabilidade brasileira tem encarado um "boom" nos ltimos anos. As constantes transformaes no cenrio econmico, principalmente pelo grande poder de investimento das multinacionais no pas, ao longo dos anos tm exigido uma padronizao das normas e procedimentos contbeis, com intuito de promover maior facilidade no contato com a informao e maior transparncia. A harmonizao desses procedimentos de extrema necessidade para essas companhias que operam em diversos pases e que precisam apresentar informaes para suas controladoras sediadas em pases estrangeiros e at mesmo para seus usurios internacionais. Recentemente foi criado o CPC [Comit de Pronunciamentos Contbeis] que o rgo responsvel pela elaborao e padronizao das normas contbeis no pas. Ele est ligado diretamente ao CFC [Conselho Federal de Contabilidade] e tem como objetivo principal o de alinhar o pas s melhores prticas contbeis em nvel global. A partir de 2010, as instituies financeiras j foram obrigadas a apresentar relatrios dentro do padro internacional. As empresas de capital aberto, operantes nas bolsas de valores tambm se submeteram nova regra, elaborando e divulgando demonstraes financeiras consolidadas com base nos padres do IASB [International Accounting Standards Board]. Desde a criao do Sistema Pblico de Escriturao Fiscal - SPED, o Brasil vive um importante processo de modernizao tambm no mbito fiscal. O sistema de digitalizao e compartilhamento de informaes pelos programas de governo e governana eletrnica [e-gov] tem experimentado prticas de primeiro mundo. Os ganhos de segurana, a reduo da sonegao e a economia de recursos so visveis. Para a realidade brasileira o tema novo e carece de discusses mais profundas e ampliaes, portanto, a presente iniciativa no possui a finalidade de esgotar o assunto, haja o propsito de servir como fonte de

informao para o entendimento da sistemtica das administraes tributrias federal, estaduais e municipais no que tange o combate sonegao e evaso fiscal, bem como servir de apoio na discusso sobre a eficincia e agilidade dos mtodos de escriturao contbil e apurao de impostos trazidos pelo Sistema Pblico de Escriturao Digital.

O QUE O SPED? Muito se tem falado sobre SPED - Sistema Pblico de Escriturao Digital - que entrou em vigor para algumas empresas em 2008 e que em 2009 atingiu a grande maioria das empresas tributadas pelo Lucro Real. De uma forma geral, o SPED pode ser entendido como um software disponibilizado pela Receita Federal para todas as empresas, a fim de que elas mantenham e enviem a este rgo informaes de natureza fiscal e contbil, a partir da escriturao digital com informaes previdencirias, livros fiscais, comerciais e contbeis gerados a partir da escriturao, alm das suas demonstraes contbeis usuais. O SPED surgiu da necessidade de integrar as informaes prestadas pelos contribuintes com o fisco brasileiro. O projeto, segundo especialistas, uma das maiores revolues digitais, no campo da contabilidade j vistas no pas. O SPED atua de forma integrada, inclusive com o compartilhamento de cadastro de informaes fiscais na forma de lei ou de convnio entre municpios, estados e federao. Breve Histrico O SPED Sistema Pblico de Escriturao Digital comeou a ser desenvolvido no governo Fernando Henrique Cardoso, com a edio da Lei 9989/00 Plano Plurianual que contemplava o Programa de Modernizao das Administraes Tributrias e Aduaneiras (PMATA). A possibilidade de conceber um projeto eminentemente digital com a eliminao do mundo fiscal em papel surgiu com a Certificao Digital,

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criada pela Medida Provisria 2.200-2 de 17/08/2001. A garantia de autenticidade, integridade e validade jurdica de documentos em forma eletrnica s foi possvel com a instituio do ICP [Infraestrutura de Chaves Pblicas] Brasil. O SERPRO [Servio Federal de Processamento de Dados] iniciou o projeto SPED, aproveitando-se da vasta experincia no desenvolvimento de aplicativos e solues no ambiente e-gov (governo eletrnico). Desde ento, uma srie de leis, portarias e convnios vem sendo editadas pelas administraes estaduais e federais visando dar suporte s alteraes necessrias para que o SPED vigore de fato. O Governo Federal j liberou em torno de R$ 300 milhes para que os estados se modernizem e se preparem para essa nova realidade, alm de ter adquirindo um supercomputador apelidado de TRex no valor de US$ 100 milhes para o armazenamento unificado das informaes. Objetivos do SPED e impacto para as empresas O SPED, no mbito da Receita Federal, parte integrante do Programa de Acelerao do Crescimento (PAC) programa de desenvolvimento do governo federal que tem por objetivo promover a acelerao do crescimento econmico do pas, o aumento de emprego e a melhoria das condies de vida da populao brasileira, levando igualmente em conta a remoo de obstculos administrativos e burocrticos. Nesta linha, o SPED proporciona melhor ambiente de negcios para o pas e a reduo do custo Brasil, promovendo a modernizao dos processos de interao entre administrao pblica e empresas, em geral, ao contrrio do pragmatismo pela busca de resultados, muito comum nos projetos que tem como finalidade apenas o incremento da arrecadao. Na primeira fase, o SPED Fiscal substitura os Livros de Registros de Entrada e Sadas, Livros de Apurao de ICMS e IPI, alm do Livro de Inventrio. J o SPED Contbil substitura os Livros Contbeis Razo e Dirio. Apesar do cunho Fiscal e Contbil, o primeiro paradigma que deve ser quebrado que o SPED no um projeto restrito das reas fiscal e de tecnologia da informao nas empresas; na verdade um projeto corporativo. Segundo Gorresen (2.009) na

implantao de um projeto SPED vrias reas, processos e sistemas de informao das empresas devem ser revistos ou at mesmo criados, objetivando-se disponibilizar para o sistema fiscal as informaes requeridas pela nova legislao do SPED. Ainda segundo esse autor, para algumas empresas, o impacto to significativo que alm de rever processos, algumas tero que se reinventar. Para outras, entretanto, uma oportunidade de rever processos e sistemas para que tragam maior dinamismo as operaes, com redues de custos e riscos. importante esse destaque, de que o SPED tambm traz oportunidades de melhorias de processos, redues de custo (papel, impresso, armazenamento e automatizao de processos hoje feitos manualmente), alm da unificao de dados das empresas, permitindo uma melhor Gesto da Informao. Outro ponto importante que no deve ser esquecido no ps-implantao o treinamento e a capacitao dos colaboradores nos novos processos e a atualizao dos processed docs para atendimento das normas da ISO [International Organization for Standardization]. Subprojetos O SPED e composto por trs grandes subprojetos que sero desenvolvidos a seguir e so eles: Escriturao Contbil Digital Escriturao Fiscal Digital NF-e (Nota Fiscal Eletrnica) ESCRITURAO [ECD] CONTBIL DIGITAL

O SPED Contbil ou ECD veio para substituir a escriturao contbil obrigatria para empresas pblicas e privadas, pela escriturao em meio digital; ou seja, todos os fatos contbeis antes registrados em livros, como por exemplo: livro dirio, razo, balanos e balancetes so substitudos por arquivos eletrnico-digitais. Os documentos digitais obedecem s mesmas regras da contabilidade impressa; a nica adaptao aqui

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que as contas contbeis, em alguns casos devero obedecer a um plano de contas da Receita Federal [plano de contas referencial]. Isto ocorre no intuito de uniformizar a linguagem digital para que o sistema nico reconhea e padronize a base de dados. Composio O SPED contbil composto por todos os livros da escriturao contbil, ou seja, o Dirio Geral, o Dirio com Escriturao Resumida, o Dirio Auxiliar, a Razo Auxiliar e o Livro de Balancetes Dirios e Balanos. O sistema SPED pode ser baixado no sitio da Receita Federal acessando o link: http://www.receita.fazenda.gov.br/Sped/Download/ ProgSpedwindows.htm. Legislao Atravs da Instruo Normativa RFB n 787 de 19/11/2007 esto obrigadas a adotarem o SPED em seus subprojetos as sociedades empresariais sujeitas a acompanhamento econmico e tributrio diferenciado e aquelas sujeitas tributao de Imposto de Renda com base no Lucro Real. Outras legislaes pertinentes ECD so: Decreto n 6.022 de 22/01/2007 onde institui o Sistema Pblico de Escriturao Digital; a Instruo Normativa n 107 de 23/05/2008 onde dispe sobre a autenticao de instrumentos de escriturao dos empresrios, sociedades empresrias, leiloeiros e tradutores pblicos e intrpretes comerciais; a Resoluo n 1.020/05 que trata das formalidades da Escriturao Contbil; Instruo Normativa RFB n 787 de 19/11/2007 que institui a Escriturao Contbil Digital e a Instituio Normativa RFB n 825 de 21/02/2008. Elaborao e entrega Esta forma de escriturao digital instituda pela Receita Federal foi criada para fins fiscais e previdencirios e sua operao se apresenta da seguinte maneira: aps os lanamentos contbeis pela empresa e sua reviso pelos responsveis gerado um arquivo que s ter validade aps seu recebimento pelos rgos de registro. Ou seja, aps sua conferncia o contribuinte transmite este arquivo Receita Federal, via programa Receitanet.

O artigo 5 da Instruo Normativa RFB n 787 de 19/12/2007 coloca que a apresentao da ECD [Escriturao Contbil Digital] deve ser at o ultimo dia til de junho do ano seguinte ao exerccio em questo.

Figura 1 SPED Contbil [Menus e cones do Sistema] Fonte: Stio da Receita Federal do Brasil

O SPED Contbil permite organizao visualizar de forma rpida e gil seus balanos contbeis e tambm ao contribuinte obter em poucos cliques as demonstraes contbeis e os lanamentos feitos na forma de Razo ou Dirio. Os relatrios emitidos pelo SPED so validados pelos seus responsveis na forma de assinatura digital. No caso de extravio ou retificao do arquivo a Instruo Normativa da Receita Federal diz que no caso de livro digital, enquanto for mantida uma via do instrumento objeto de extravio, deteriorao ou destruio no SPED deve o empresrio ou sociedade obter reproduo do instrumento junto administradora daquele Sistema.

ESCRITURAO FISCAL DIGITAL [EFD] O SPED Fiscal um conjunto de escriturao de documentos fiscais, apurao de alguns impostos e demais informaes de interesse dos fiscos das unidades federativas e da Receita Federal do Brasil. Na legislao o SPED Fiscal nomeado Escriturao Fiscal Digital (EFD). A EFD tem o objetivo de substituir diversas obrigaes fiscais que as empresas devem apresentar ao fisco conforme consta no sitio da Receita Federal do Brasil atualmente, as informaes requeridas pelo fisco so fornecidas por meio de um grande nmero de demonstraes em meios eletrnicos e diferentes

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leiautes, o que acarreta um aumento de obrigaes acessrias ao contribuinte. Os arquivos da EFD devem ser assinados com certificado digital do representante legal da empresa. Livros Abrangidos A escriturao fiscal substituiu a escriturao e impresso dos seguintes livros: Registro de Entradas; Registro de Sadas; Registro de Inventrio; Registro de Apurao do IPI [Imposto sobre Produtos Industrializados]; Registro de Apurao do ICMS [Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios].

Objetivos da EFD e impacto para as empresas Segundo Zanluca (2.009) o objetivo do fisco de monitorar a eficcia na fiscalizao dos contribuintes, pois o sistema permitir uma anlise tributria sem a presena do fiscal nas empresas. Os custos com a adaptao da contabilidade fiscal digital, por parte das empresas, devero ser significativos. No sistema de escriturao fiscal digital, o fisco receber as informaes eletrnicas em um formato especfico, obrigado os contribuintes a adaptarem seus programas contbeis e fiscais aos formatos definidos pelas autoridades fazendrias. Leiaute da EFD A EFD extremamente detalhada. A tabela de registros possui mais de 100 (dez) tipos diferentes, dado o nvel de exigncia com relao s informaes ficais solicitadas. A EFD representa toda a movimentao de entrada e sada e inventrio de mercadorias e servios, alm da apurao de ICMS e IPI. Com o NCM [Nomenclatura Comum do Mercosul], o fisco poder rastrear toda a cadeia produtiva, buscando indcios de fraudes ou sonegao. De acordo com Duarte (2.009) alm de conter todas as notas fiscais de entrada e sada de uma empresa, o arquivo da EFD contm os dados das faturas das notas fiscais, bem como os vencimentos das faturas. Ou seja, o fisco ter praticamente todas as informaes necessrias para projetar o fluxo de caixa das empresas. EFD Pis/Cofins Por meio da Instruo Normativa RFB n 1.052 de 2010 foi criada a Escriturao Fiscal Digital da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS. As empresas brasileiras que esto inseridas no regime diferenciado denominado Lucro Real teriam que se adaptar s novas normas da Legislao Tributria para entrega do SPED EFD Pis/Cofins at dia 07 de junho de 2011. Tendo em vista a complexidade do processo, a Receita Federal do Brasil prorrogou a data para fevereiro de 2012.

Funcionamento A partir de sua base de dados, a empresa dever gerar um arquivo digital de acordo com o leiaute estabelecido em Ato COTEPE [Comisso Tcnica Permanente], informando todos os documentos fiscais e outras informaes de interesse dos fiscos federais e estadual, referentes ao perodo de apurao dos impostos ICMS e IPI. Este arquivo dever ser submetido importao e validao pelo Programa Validador e Assinador (PVA). Como pr-requisito para a instalao do PVA necessria ter a Java Virtual Machine. Aps a importao, o arquivo poder ser visualizado pelo prprio Programa Validador, com possibilidades de pesquisas ou relatrios do sistema. Outras funcionalidades do programa so: digitao, alterao, assinatura digital da EFD, transmisso do arquivo, excluso de arquivos, gerao de cpia de segurana e restaurao. Perodos de apurao, entrega e guarda Na prtica, espera-se que o arquivo seja enviado mensalmente, relativo apurao do ms anterior. O contribuinte responsvel pela guarda dos arquivos eletrnicos. O convnio que instituiu a EFD reafirma o compartilhamento de informaes junto s autoridades fiscais.

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A EFD Pis/Cofins deve ser transmitida at o 5 dia til do segundo ms subsequente a que se refira a escriturao. A multa chega a R$ 5.000 (cinco mil reais) por ms de atraso para as empresas que no respeitarem os prazos.

entre o software do contribuinte e a Secretaria da Fazenda. Danfe O Documento Auxiliar da Nota Fiscal Eletrnica (DANFE) segundo o Ajuste SINIEF 7/2005, Clusula nona, uma representao simplificada da Nota Fiscal Eletrnica. utilizado para consultas, pois contm a chave de acesso da NF-e, que permite ao detentor desse documento confirmar a efetiva existncia do documento digital, atravs dos sites das Secretarias da Fazenda Estaduais autorizadoras ou da Receita Federal do Brasil. Sua finalidade nica a utilizao para o trnsito com mercadorias aps a autorizao de uso da NF-e, ou quando, devido a falhas tcnicas, no for possvel transmitir a NF-e para o fisco ou obter resposta solicitao de autorizao de seu uso.

NOTA FISCAL ELETRNICA (NF-e) A nota fiscal eletrnica (NF-e) um dos trs subprojetos de implementao do SPED (Sistema Pblico de Escriturao Digital) no pas. Em conjunto com a ECD (Escriturao Contbil Digital) e a EFD (Escriturao Fiscal Digital) a NF-e integra a iniciativa das administraes tributrias federais, estaduais e municipais em estabelecer um novo tipo de relacionamento com o contribuinte baseado em tecnologias da informao que promovam a transparncia mtua, a melhor fiscalizao e a eliminao da concorrncia desleal (sonegao) com aumento da competitividade entre as empresas. Objetivo legal Conforme estabelece o RICMS-PR/2007 [Regulamento do ICMS], a implantao da NF-e tem como principal objetivo a criao de um modelo nico nacional de documento fiscal eletrnico que veio substituir a emisso em papel da Nota Fiscal de modelos 1 e 1-A com fiel validade jurdica dada pela assinatura digital do emitente. O que legalmente a NF-e? O prprio RICMS-PR/2007 em seu Anexo IX, art. 1, 1 determina que a NF-e o documento emitido e armazenado eletronicamente, de existncia apenas digital, cujo intuito documentar operaes e prestaes com validade jurdica garantida pela assinatura digital do emitente e pela autorizao de uso dada pela Secretaria da Fazenda [SeFaz], antes da ocorrncia do fato gerador. Tipologia Existem dois tipos de NF-e: o primeiro chama-se normal e a forma padro de emisso da NF-e, ou seja, quando no existem problemas com a conexo entre o software do contribuinte e a Secretaria da Fazenda; o segundo chama-se em contingncia e a forma de emisso usada apenas nos casos de problemas de conexo e comunicao

Figura 2 DANFE Fonte: Stio da Receita Federal do Brasil

Como funciona? A empresa emissora de NF-e gera um arquivo eletrnico, assinado digitalmente com informaes fiscais da operao comercial que est ocorrendo. Atravs da internet, o documento enviado Secretaria da Fazenda que devolver a Autorizao, Negao ou Denegao (erros) de Uso. Sem a autorizao no h o trnsito da mercadoria. A NF-e enviada tambm para a Receita Federal, que servir de repositrio nacional de todas as notas eletrnicas emitidas. De acordo com o Ajuste SINIEF 07/2005, clusula dcima, obrigatrio o destinatrio da NF-e verificar a validade e autenticidade da mesma, bem como a existncia de Autorizao de Uso. No quadro abaixo so

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mostradas as etapas do processo de emisso da NFe:

Quadro 1 Etapas do Processo de Emisso da NF-e Etapa 1 Habilitao do contribuinte como emissor de NFe Etapa 2 Emisso e Transmisso da NFe Etapa 3 Consulta da NFe Etapa 4 Envio da NFe RFB e SeFaz estadual de destino Etapa 5 Confirmao de recebimento da NF-e pelo destinatrio Etapa 6 Verificao da validade, autenticidade e existncia de autorizao de uso pelo destinatrio Quadro 1 Etapas do Processo de Emisso da NF-e Fonte: RFB, adaptado pelos autores.

RICMS seguintes se encontram em obrigatoriedade de emitir NF-e. O Protocolo RICMS 30/2007 de 06/07/2007, alterou disposies do Protocolo RICMS 10/2007 e estabeleceu a obrigatoriedade de utilizao da Nota Fiscal Eletrnica (NF-e) a partir de 1 de abril de 2008 para os contribuintes: I fabricantes de cigarros; II distribuidores de cigarros; III produtores, formuladores e importadores de combustveis lquidos, assim definidos e autorizados por rgo federal competente; IV distribuidores de combustveis lquidos, assim definidos e autorizados por rgo federal competente; V transportadores e revendedores retalhistas [TRR], assim definidos e autorizados por rgo federal competente. O Protocolo RICMS 88/2007 de 14/12/2007, alterou disposies do Protocolo RICMS 10/2007 e estabeleceu obrigatoriedade de utilizao da Nota Fiscal Eletrnica (NF-e) a partir de dezembro de 2008 para os contribuintes: VI fabricantes de automveis, camionetes, utilitrios, caminhes, nibus e motocicletas; VII fabricantes de cimento; VIII fabricantes, distribuidores e comerciante atacadista de medicamentos alopticos para uso humano; IX frigorficos e atacadistas que promoverem as sadas de carnes frescas, refrigeradas ou congeladas das espcies bovinas, sunas, bufalinas e avcola; X fabricantes de bebidas alcolicas inclusive cerveja e chopes; XI fabricantes de refrigerantes; XII agentes que assumem o papel de fornecedores de energia eltrica, no mbito da Cmara de Comercializao de Energia Eltrica [CCEE]; XIII fabricantes de semiacabados, laminados planos ou longos, relaminados, trefilados e perfilados de ao; XIV fabricantes de ferro-gusa. Para os demais contribuintes, a estratgia de implantao nacional que estes, voluntariamente e gradualmente, independente do porte, se interessem por serem emissores da NF-e. No obrigatoriedade Ao estabelecimento do contribuinte onde no se pratique e nem se tenha praticado as atividades listadas acima h pelo menos 12 (doze) meses ainda que a atividade seja realizada em outros estabelecimentos do mesmo titular.

Figura 3 Esquema prtico de emisso da NF-e Fonte: Stio do CRC-PR

Segurana O projeto NF-e oferece segurana pois baseia-se em processos de assinatura eletrnica digital e troca de informaes em canais seguros. Para garantir maior segurana e confiabilidade, a soluo desenvolvida utiliza tecnologia Microsoft tais como: BizTalk Server 2006, SQL 2005, com codificao sob.NET tanto como ferramenta de processamento das requisies de envio e transmisso de nota, quanto de interface. Obrigatoriedade As empresas optantes pelo regime de tributao pelo Lucro Real e que se inclurem dentro dos protocolos

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Na hiptese das operaes realizadas fora do estabelecimento, relativas s sadas de mercadorias remetidas sem destinatrio certo, desde que os documentos fiscais relativos remessa e ao retorno sejam NF-e. Nas hipteses dos contribuintes distribuidores de cigarros, distribuidores, atacadistas ou importadores de bebidas alcolicas, inclusive cervejas e chopes e distribuidores, atacadistas ou importadores de refrigerantes, s operaes praticadas por estabelecimento que tenha como atividade preponderante o comrcio atacadista, desde que o valor das operaes com cigarros ou bebidas no ultrapasse 5% (cinco por cento) do valor total das sadas do exerccio anterior. Na hiptese dos fabricantes de bebidas alcolicas inclusive cervejas e chopes, ao fabricante de aguardente (cachaa) e vinho que aufira receita bruta anual inferior a R$ 360.000,00 (trezentos e sessenta mil reais). Cancelamento e carta de correo O estabelecimento pode cancelar uma NF-e se ela j foi autorizada, e inclusive com DANFE impresso, dentro das regras legais de cancelamento (como por exemplo, uma delas que o cancelamento ocorra antes do fato gerador). Se a mercadoria j saiu, tratar-se-ia de carta de correo, que pode ser emitida em papel. A carta de correo somente pode ser utilizada nos casos em que a legislao permite. Dentro do artigo 205 do RICMS. Estes procedimentos possuem particularidades e o Manual de Integrao do Contribuinte deve servir para visualizao do leiaute do arquivo e futura solicitao de cancelamento/correo. Prazo de guarda De acordo com o RICMS-PR 2007, a NF-e deve ser mantida em arquivo digital sob responsabilidade do emissor pelo prazo de cinco anos somados ao ano corrente e dever servir de objeto de fiscalizao por parte da administrao tributria em qualquer tempo dentro do prazo. Benefcios ao emitente

Reduo de custos de impresso do documento fiscal: os formulrios de notas fiscais possuam tiragem em grfica e nmero sequencial, o que encarecia a emisso. Agora, o nico documento destinado impresso o DANFE utilizado no transporte das mercadorias e que pode ser impresso em uma via, em qualquer papel comum A4, exceto papel jornal; Reduo de custos de aquisio de papel: pelos mesmos motivos acima; Reduo de custos de armazenagem de documentos fiscais: A reduo abrange no apenas o espao fsico para a guarda de documentos como tambm toda a logstica que se faz necessria para a sua recuperao. O custo do arquivamento digital muito menor que o custo fsico; GED Gerenciamento Eletrnico de Documentos: facilidade na recuperao e intercmbio das informaes. Simplificao de obrigaes acessrias: pela informao j fazer parte da base de dados da SeFaz ou Receita Federal. Reduo de tempo de parada de caminhes em Postos Fiscais de Fronteira: processo de fiscalizao simplificado, visto que a informao j compartilhada pela SeFaz e Receita Federal. Incentivo ao uso de relacionamentos eletrnicos com clientes (B2B): espera-se que efetivamente o business-to-business se impulsione pela utilizao de padres abertos de comunicao e pela segurana trazida pela certificao digital. Benefcios ao consumidor/receptor Eliminao de digitao de notas fiscais na recepo de mercadorias: reduo de custos de mo-de-obra para efetuar a digitao de notas, bem como a reduo de possveis erros de digitao, visto que as informaes j esto no documento eletrnico recebido; Planejamento de logstica de recepo de mercadorias pelo conhecimento antecipado da informao da NF-e: previsibilidade das mercadorias a caminho permite prvia conferncia da nota fiscal com o pedido, quantidade e preo,

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permitindo, o uso racional de docas e reas de estacionamento; Reduo de erros de escriturao: eliminao de erros de digitao de notas fiscais; GED Gerenciamento Eletrnico de Documentos: mesmos benefcios das empresas emitentes/contribuintes. Incentivo a uso de relacionamentos eletrnicos com fornecedores (B2B): pelos mesmos motivos j expostos nas empresas emitentes/contribuintes.

O tratamento em especial aqui dado ao programa Boa Nota Fiscal da cidade de Curitiba. O que a NFS-e? A Nota Fiscal de Servios Eletrnica (NFS-e) um documento emitido eletronicamente em sistema prprio da Prefeitura Municipal de Curitiba, com o objetivo de registrar as operaes relativas prestao de servios. A NFS-e foi instituda em Curitiba com a denominao de Programa Boa Nota Fiscal, visando o abatimento no pagamento do IPTU (Imposto Predial e Territorial Urbano) para quem solicitar a sua emisso. Obrigatoriedade Ficam obrigados a emitir a NFS-e todos os prestadores de servios cuja receita bruta anual de servios do exerccio anterior, seja igual ou superior a R$ 240.000,00 (duzentos e quarenta mil reais), considerando-se todos os estabelecimentos da pessoa jurdica situados no municpio de Curitiba. A partir de 11/01/2010, a possibilidade de adeso NFS-e em Curitiba tambm pode ser feita por aqueles prestadores de servios desobrigados de sua emisso, gradativamente, desde que, no fizessem parte da lista de proibies. Proibio de emisso De acordo com o Anexo nico da Portaria n 18/2009 da Secretaria Municipal da Fazenda, bem como a ERRATA disponvel no Portal Boa Nota Fiscal, ficam proibidos de emitir a NFS-e: os profissionais autnomos; as sociedades de profissionais definidos no art. 10 da LC 40/01 [tributao fixa]; os concessionrios de servios pblicos de telefonia, energia eltrica, gua e esgoto; as empresas de transporte coletivo de passageiros, referente aos servios cujo ISS retido pela URBS [Urbanizao de Curitiba S/A]; os estabelecimentos bancrios oficiais e privados; as caixas econmicas; as cooperativas de crdito; as distribuidoras de valores e ttulos mobilirios e as casas lotricas cujas apostas sejam comprovadamente controladas pela Caixa Econmica Federal CEF. Como funciona para o prestador de servios?

Benefcios para a sociedade Reduo do consumo de papel (cunho ecolgico); Incentivo ao comrcio eletrnico (B2B ou B2C) e ao uso de novas tecnologias; Padronizao dos relacionamentos eletrnicos entre empresas (mesma linguagem); Surgimento de oportunidades de negcios e empregos na prestao de servios ligados NF-e. Benefcios ao fisco Aumento na confiabilidade da nota fiscal; Melhoria no processo de controle fiscal (intercmbio e compartilhamento de informaes entre os fiscos); Reduo de custos no controle das notas fiscais e na fiscalizao de mercadorias em trnsito; Diminuio da sonegao e aumento da arrecadao.

NOTA FISCAL DE SERVIOS ELETRNICA (NFS-e) A Nota Fiscal de Servios Eletrnica (NFS-e) tambm se vincula ao projeto da Nota Fiscal Eletrnica (NF-e), porm, possui determinadas particularidades de implementao, visto que os municpios so os recolhedores do ISSQN (Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza) e, traam algumas normas especficas para sua emisso.

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As empresas prestadoras de servios, devidamente inscritas no municpio acessam por meio do Sistema ISS Curitiba, disponvel no endereo eletrnico http://www.curitiba.pr.gov.br, banner ISS Curitiba, mediante utilizao de nome de usurio e senha, na guia especfica NFS-e aps solicitarem a Autorizao de Impresso de Documentos Fiscais Eletrnicos (AIDF-e). A NFS-e deve ser emitida somente pelos prestadores de servios estabelecidos em Curitiba, mediante a utilizao de assinatura eletrnica. O recibo provisrio de servios o documento que dever ser usado pelos emitentes quando por algum motivo no conseguir emitir on-line a Nota Fiscal de Servios Eletrnica. Pode tambm ser utilizado pelos prestadores sujeitos emisso de grande quantidade de NFS-e. Neste caso o prestador emitir o Recibo Provisrio de Servios para cada transao e providenciar sua converso em NFS-e mediante o envio de arquivos (processamento em lote), conforme artigos 8 e 9 do Decreto n 1575/2009 do respectivo municpio. Como funciona para o consumidor? O servio terminou e o cliente vai pagar. Ele deve pedir a Boa Nota Fiscal informando o CPF ou CNPJ para garantir os crditos de ISS para o futuro desconto no IPTU. Para acompanhar os crditos, primeiro o cliente deve consultar as notas fiscais com situao de saldo a confirmar pagamento no portal da Prefeitura Municipal. Assim que o ISS for pago, o cliente pode consultar o extrato dos crditos para abatimento do IPTU. Para usar os crditos, durante o ms de novembro de cada ano, entre os dias 1 e 30, o cliente deve indicar os imveis dos quais deve ser abatido o IPTU com os crditos da Boa Nota Fiscal. Benefcios para o prestador de servios Esto entre os principais benefcios: o custo menor pela dispensa de servios grficos; custo menor pela dispensa de armazenamento (espao e logstica); custo menor pela possibilidade de envio da Boa Nota Fiscal por e-mail; possibilidade de controle gerencial mais eficiente. Benefcios para o consumidor

O consumidor de servios pode usar os crditos de ISS para abater o IPTU at o limite de 30% do valor total respeitando: 5% do ISS pago para Pessoa Fsica; 5% do ISS pago para Condomnio Residencial ou Comercial; 5% do ISS pago para Pessoa Jurdica; 0,2% da base de clculo, quando o prestador de servios estiver enquadrado no Simples Nacional.

CONHECIMENTO DE ELETRNICO (CT-e)

TRANSPORTE

De acordo com o Portal de Conhecimento Eletrnico extramos que o CT-e o novo modelo de documento fiscal eletrnico, institudo pelo Ajuste SINIEF 09/2007, de 25/10/2007, que poder ser utilizado para substituir o Conhecimento de Transporte Rodovirio de Cargas [modelo 8]; o Conhecimento de Transporte Aqurio de Cargas [modelo 9]; o Conhecimento Areo [modelo 10]; o Conhecimento de Transporte Ferrovirio de Cargas [modelo 11]; a Nota Fiscal de Servio de Transporte Ferrovirio de Cargas [modelo 27]; a Nota Fiscal de Servio de Transporte [modelo 7], quando utilizada em transporte de cargas e tambm poder ser utilizado como documento fiscal eletrnico no transporte dutovirio e, futuramente, nos transportes multimodais. Dacte O Documento Auxiliar de Conhecimento de Transporte Eletrnico (DACTE) o documento fiscal auxiliar impresso em papel com objetivo de acompanhar a prestao do servio de transporte de mercadorias; colher a firma do destinatrio/tomador para comprovao de entrega das mercadorias e/ou prestao de servios e auxiliar a escriturao do conhecimento de transporte para tomadores de servios no emissores de documentos fiscais eletrnicos.

E-LALUR Outra ferramenta contbil que informatizou-se foi o LALUR [Livro de Apurao do Lucro Real]. O LALUR obrigatrio em todas as empresas e organizaes optantes pelo regime de tributao

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baseado no Lucro Real. Portanto, devem possuir o LALUR: As Instituies Financeiras; As Sociedades Annimas; E outras empresas optantes pelo Lucro Real. Adaptando ao universo digital, esta ferramenta contbil e gerencial passou a ser chamada de ELALUR, que nada mais do que o LALUR digital. Desde dezembro de 2009 a Receita Federal, atravs da Instruo Normativa RFB n. 989/2009, instituiu o Livro de Escriturao e Apurao do Imposto sobre a Renda e da Contribuio Social sobre o Lucro Liquido da Pessoa Jurdica Tributada pelo Lucro Real (e-Lalur) tornando-o obrigatrio em meio digital para as pessoas jurdicas sujeitas apurao do Imposto sobre a Renda pelo Regime do Lucro Real. Segundo esta Instruo Normativa esta forma digital de contabilidade dever ser apresentada pelas pessoas jurdicas todo ultimo dia til do ms de junho do ano subsequente ao ano calendrio de referncia. O objetivo do sistema eliminar informaes desnecessrias e no relevantes para apurao e fiscalizao pelo Governo Federal. O e-Lalur diferese dos outros projetos do SPED por permitir a rastreabilidade das informaes, ou seja, permite manter registros das movimentaes que resultem em alteraes de saldo; permite tambm uma coerncia aritmtica da conta B, ou seja, os saldos das contas estaro matematicamente corretos, sem as famosas adequaes contbeis. Vale lembrar que Conta B parte integrante do Livro de Apurao do Lucro Real, onde se incluem valores que podero afetar o Lucro Real de uma empresa, tais como: prejuzos a compensar, depreciao acelerada, etc.

Uma central de balanos deve ter como objetivos primordiais a captao de dados contbeis, a agregao desses dados e a disponibilizao dos dados originais agregados sociedade. Os dados e informaes contidos em uma central de balanos, em princpio, so pblicos, isto , o acesso deve ser livre a qualquer usurio. A possibilidade de acesso s informaes econmico-financeiras de um conjunto representativo das empresas que atuam no Brasil, em um nico local, de forma padronizada, individualizado e agregada, com possibilidade de baixa dos dados em arquivos que podero se trabalhados posteriormente, sem sombra de dvida um grande avano no sentido de democratizao da informao, segundo Fernandes e Campos (2.008). O acesso seguro e fcil s informaes traz benefcios s empresas, aos rgos reguladores e sociedade em geral pela transparncia, comparabilidade, confiabilidade, harmonia e reduo de custos. As centrais de balano em outros pases As Centrais de Balano tem uma longa tradio na Europa. Algumas das mais antigas datam da dcada de 60, como a Francesa. Usualmente, o pblico alvo das centrais so sociedades no financeiras. No obstante, a iniciativa dos projetos estudados cabe ao Banco Central de cada pas. Tal ocorre, muito provavelmente, porque j h formatos e canais consolidados de envio de informaes das instituies financeiras aos bancos centrais. Desse modo, as Centrais e Balanos englobam setores sobre os quais os bancos centrais sabem menos, produzindo informaes relevantes para se compreender as relaes das empresas com o setor financeiro e empreender anlises de risco de concesso de crditos. Ainda segundo Fernandes e Campos (2.008) a maioria das centrais atende a dois pressupostos: garantem a confidencialidade das informaes em nvel individual e procuram compensar as empresas participantes. Na maior parte das vezes, essa retribuio ocorre por meio da realizao de anlises que permitam situar a empresa em seu setor econmico ou compar-la com outras do mesmo porte. Frequentemente os dados agregados so

CENTRAL DE BALANOS A Central de Balanos brasileira um projeto integrante do SPED, que dever reunir nos demonstrativos contbeis uma srie de informaes econmico-financeiras pblicas das empresas envolvidas no projeto.

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disponibilizados em publicaes ou na internet e vrios estudos setoriais e comparabilidade nacional e internacional so realizados. Esses benefcios atingem um vasto pblico de interessados. As centrais de balano no Brasil O Brasil nunca possuiu uma Central de Balanos antes. A recente criao e implantao de uma representa um grande avano em termos de democratizao da informao. A quantidade de informaes ser maior e o acesso facilitado. A elaborao e disseminao da informao tero seus custos reduzidos e a qualidade melhorada. Haver maior racionalidade na solicitao e uso de dados e informaes por parte dos rgos reguladores. Alm disso, o uso de tecnologias de ponta no tratamento de dados e informaes ir contribuir para a expanso e aprimoramento dos sistemas de informaes em toda a atividade econmica. Para o xito dessa ao, entretanto, faz-se necessrio envolvimento de toda a sociedade, com destaque para as organizaes empresariais, instituies de ensino e pesquisa, rgos reguladores e fiscalizadores. Essa implantao tem se mostrado um trabalho desafiador, porm, os benefcios so inquestionveis.

RTT [Regime Tributrio de Transio] in RFB 949/09 e que tenha lanamentos com base em critrios diferentes entre a legislao societria e fiscal.

CONSIDERAES FINAIS Com intuito de padronizao e modernizao do sistema contbil/fiscal brasileiro, o Sistema Pblico de Escriturao Digital, ainda que novo, mostra-se eficaz. Pode-se afirmar isso com preciso, visto que, esta anlise leva em considerao a integrao promovida nos mbitos das administraes tributrias federal, estaduais e municipais que agem compartilhando informaes fisco-contbeis dentro de uma legislao que permite a documentao digital assinada eletronicamente e que os reconhece com a mesma validade jurdica dos impressos. Essa unificao de procedimentos viabiliza o controle e a fiscalizao por parte dessas administraes tributrias e reduz as evases. perceptvel tambm que qualquer processo de mudana gera apreenso por parte dos envolvidos; isso em todo o meio organizacional, com o SPED no poderia ser diferente. Porm, ao analisar-se o SPED como um todo; levando em conta a reviso e instituio da tecnologia da informao nos processos de escrita fiscal, contbil e na gerao de notas fiscais, cria-se no somente uma nova dinmica de gerenciamento das organizaes, mas sim, uma reduo visvel dos custos, sejam eles pelo desuso de papel impresso, pela no necessidade de meios fsicos para armazenamento de informaes e documentos ou pela facilidade de acesso informao; entre outras vantagens. Assim, o SPED ao ter sua divulgao ampliada, acabou obtendo aceitao e adeptos em nmeros cada vez maiores. O SPED Contbil [ECD] possibilita maior agilidade na escriturao contbil; o SPED Fiscal [EFD] melhora e padroniza os processos de declarao aos fiscos e a Nota Fiscal Eletrnica [NF-e] promove uma positiva relao das administraes tributrias com os contribuintes, reduzindo as formas de sonegao. Estes trs subprojetos principais formam o que podemos chamar aqui de uma trplice aliana que se mostra robusta e economicamente capaz de ditar novos rumos para a contabilidade do pas.

F-CONT CONTROLE FISCAL CONTBIL DE TRANSIO Conforme disciplina a Instruo Normativa RFB n 949/09, o F-Cont uma escriturao das contas patrimoniais e de resultado, em partidas dobradas, que considera os mtodos e critrios contbeis vigentes em 31/12/2007. Conforme a Instruo Normativa RFB n 967/09, o prazo de entrega dos dados do F-Cont ser o mesmo prazo fixado para apresentao da DIPJ, mediante a utilizao de aplicativo de que trata o art. 1, disponibilizado no stio da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) na Internet. Obrigatoriedade Esto obrigadas apresentao do F-Cont as pessoas jurdicas que, cumulativamente apurem a base de clculo do IRPJ pelo lucro real; tenha optado pelo

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Outra considerao refere-se importncia de um pas como o Brasil, com cargas tributrias to complexas, utilizar-se de tecnologias da informao em reas burocratizadas e dependentes de informaes analticas. So iniciativas deste tipo que

baixam o nvel burocrtico das administraes pblicas e contribuem significativamente para uma distribuio mais igualitria das fatias do bolo ocasionando uma reduo do to falado custo Brasil.

Referncias
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