CAP.

4a DEPRECIAO DO ATIVO IMOBILIZADO

O ATIVO IMOBILIZADO
O Ativo Imobilizado um subgrupo do Ativo Permanente que por sua vez localizado no Ativo de uma empresa. O Ativo Imobilizado registrado na contabilidade de uma companhia atravs de seu custo de aquisio. Este custo pode ser tanto aquele pago pelo ativo, quanto o seu custo de fabricao ou construo. No caso de compra de terceiros, o custo de aquisio determinado pelo seu valor de compra mais os gastos complementares necessrios sua posse, instalao e funcionamento. Em resumo, o custo de aquisio normalmente constitudo de: x Valor de compra x Gastos com transporte do Bem x Prmio de seguro pelo transporte x Gastos com a instalao x Gastos necessrios transferncia do Bem.

Principais Grupos de Contas do Ativo Imobilizado

Em vista da infinidade de tipos de ativos fixos, costuma-se agrupa-los em contas, cujos ttulos indicam com razovel preciso a natureza dos bens nelas registrados. Os bens que compem o Ativo Imobilizado podem ser, quanto existncia, de dois tipos:
x x

Bens tangveis Bens intangveis

Os bens tangveis so aqueles que existem fisicamente, que podem ser vistos, tocados e sentidos. As principais contas que agrupam os bens tangveis so:
x x x x x x

Terrenos Edificaes Mquinas e Equipamentos Veculos Mveis e Utenslios Ferramentas

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Os bens intangveis so aqueles que existem mas no podem ser vistos ou tocados. Representam direitos assegurados companhia proprietria, ou seja, esta detm sua posse jurdica. Os principais tipos de bens intangveis so:
x x x x x

Patentes Marcas de Indstria e de Comrcio Direitos de uso de processo (Know-How) Direitos de Publicao Direitos de Explorao e Extrao

conveniente lembrar que estes bens so considerados Ativo Imobilizado se forem destinados manuteno da atividade da companhia.

Contabilidade da Depreciao
Como norma bsica a lei das sociedades por aes dispe: No Balano Patrimonial os elementos do Ativo Imobilizado sero registrados pelo custo de aquisio, deduzido o saldo da respectiva conta de depreciao, amortizao ou exausto. A diminuio de valor dos elementos do Ativo Imobilizado ser registrada periodicamente nas contas de depreciao, quando corresponder perda do valor dos direitos que tenham por objeto bens fsicos sujeitos a desgaste ou perda de utilidade por uso, ao da natureza ou obsolescncia. As depreciaes vo sendo registradas a cada ano em contas especficas acumuladoras de saldo e em contrapartida esses valores sero computados como custo ou despesa operacional, em cada exerccio social. Quando o bem chega a 100% de depreciao e ainda existir fisicamente (caso normal nas empresas) deixa de ser depreciado. O Ativo baixado contabilmente quando for vendido, doado ou quando cessar sua utilidade para a empresa. Do ponto de vista econmico, e este o conceito que deve ser adotado em estudos de investimentos, a depreciao no considerada como um custo, mas como uma fonte de recursos para as operaes da firma que poder ser utilizada a critrio da administrao. A depreciao um custo ou despesa operacional sem desembolso. EXEMPLOS DE BENS SUJEITOS DEPRECIAO x Prdios e Edificaes x Veculos x Mquinas e Equipamentos x Mveis e Utenslios x Ferramentas EXEMPLOS DE BENS NO SUJEITOS DEPRECIAO x Terrenos x Antiguidades x Obras de arte 48

Baixa do Ativo Imobilizado

Os motivos mais freqentes para a baixa do Ativo Imobilizado so a venda ou a cessao de utilidade para a companhia. Em qualquer dos casos, necessrio que o valor do bem baixado seja retirado contabilmente dos registros da empresa. Se o bem for vendido, o resultado contbil da baixa (lucro ou prejuzo) ser a diferena entre seu valor pelo qual o bem for vendido e seu valor contbil, que por sua vez o custo original menos a depreciao acumulada. Se o seu valor contbil for nulo, no caso de j estar totalmente depreciado, o valor da venda ser o lucro da transao. Se o bem for baixado por motivo da cessao de utilidade (obsolescncia, danos irreparveis, etc), e ainda tiver valor contbil, este ser o valor da perda que ir para a demonstrao de resultados. Uma firma A que compre um equipamento usado de uma firma B iniciar o processo de depreciao sobre este equipamento (baseando-se no valor da transao), mesmo que este equipamento j tenha sido totalmente depreciado na contabilidade da firma B. Vemos, pois, como podem surgir vantagens para firmas de um mesmo grupo, mas que sejam pessoas jurdicas independentes, ao transacionarem equipamentos usados entre s.

Apresentao nas Demonstraes Financeiras

NO BALANO PATRIMONIAL: PERMANENTE Imobilizado Edificaes Mquinas e Equipamentos Mveis e Utenslios Veculos Depreciao Acumulada

2.000 1.000 500 600 4.100 (400) 3.700

NA DEMONSTRAO DE RESULTADOS A depreciao deve ser apropriada ao custo de produo ( um custo indireto de fabricao) ou ento como despesa de depreciao no grupo de outras despesas operacionais. O prejuzo ou lucro na baixa do Ativo Imobilizado deve ser apresentado na Demonstrao de Resultados do exerccio como Receita (no caso de lucro) ou Despesa (no caso de prejuzo) no Operacional.

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Demonstrao de Resultados Receita Bruta de Vendas - Impostos Proporcionais (ICMS, IPI, Outros) Receita Lquida de vendas - Custo do Produto Vendido (MP, MOD, CIF) Despesa de Depreciao Lucro Bruto - Despesas Operacionais Despesas Administrativas Vendas Financeiras Despesa de Depreciao Lucro Operacional - Despesas no operacionais (Ex: Venda Ativo) +Receitas no Operacionais (Ex: Venda Ativo) Lucro Antes do Imposto de renda - IR / Contribuio Social Lucro Lquido 1000 -120 880 -350 -100 430 -100 - 80 - 50 - 80 120 -10 +20 130 -40 90

Mtodos de Depreciao
H vrios mtodos de depreciao, entre os quais, cumpre mencionar: x Mtodo Linear x Soma dos Dgitos x Mtodo Exponencial x Mquinas / hora O mtodo mais utilizado no Brasil o mtodo linear.

Mtodo Linear de depreciao

No mtodo Linear o valor deprecivel, obtido subtraindo-se do custo original do Ativo (C0) o seu valor residual contbil (R), dividido pela vida contbil (n), indicando a quota de depreciao (d) a ser deduzida anualmente. A quota anual de depreciao pode ser expressa pela seguinte frmula: A legislao admite que se considere o valor residual igual a zero, o que interessante para as empresas, pois aumenta o valor da quota anual de depreciao, reduzindo o imposto de renda. d =(Co - R) / n A taxa anual de depreciao calculada pela seguinte frmula: T = 100 / n Onde T representa a taxa percentual anual de depreciao. 50

Atualmente, so as seguintes as taxas limites de depreciao anual, fixadas pela Instruo Normativa 162, de 31/12/1998, da Secretaria da Receita federal (tabela resumida):

Ministrio da Fazenda Secretaria da Receita Federal

Instruo Normativa SRF n 162, de 31 de dezembro de 1998 DOU de 07/01/1999, pg. 5 Fixa prazo de vida til e taxa de depreciao dos bens que relaciona. O SECRETRIO DA RECEITA FEDERAL, no uso de suas atribuies e tendo em vista o disposto no art. 253, 1, do Regulamento do Imposto de Renda, aprovado pelo Decreto n 1.041, de 11 de janeiro de 1994, resolve: Art. 1 A quota de depreciao a ser registrada na escriturao da pessoa jurdica, como custo ou despesa operacional, ser determinada com base nos prazos de vida til e nas taxas de depreciao constantes dos anexos: I - Anexo I: bens relacionados na Nomenclatura Comum do MERCOSUL - NCM; II - Anexo II: demais bens. Art. 2 Esta Instruo Normativa entra em vigor na data de sua publicao. EVERARDO MACIEL Anexo I - Bens relacionados na Nomenclatura Comum do MERCOSUL - NCM

Bens

Taxa anual de depreciao 20 % 50 % 20 % 50 % 50 % 50% 20 %

ANIMAIS VIVOS
Exceo: Galos, Galinhas, Patos, Gansos, Perus, Peruas E Galinhas-D'angola (Pintadas), Das Espcies Domsticas, Vivos

OBRAS DE PLSTICOS
Correias de transmisso e correias transportadoras

OBRAS DE BORRACHA (Correias Transportadoras Ou De Transmisso, De Borracha Vulcanizada) OBRAS DE COURO OBRAS DE MADEIRA
(caixotes, caixas, engradados, barricas e embalagens semelhantes, de madeira; carretis para cabos, de madeira; paletes simples, paletes-caixas e outros estrados para carga, de madeira; taipais de paletes, de madeira; barris, cubas, balsas, dornas, selhas e outras obras de tanoeiro)

TAPETES E OUTROS REVESTIMENTOS PARA PAVIMENTOS, DE MATRIAS TXTEIS OUTROS ARTEFATOS TXTEIS CONFECCIONADOS (cortinados,
cortinas e estores; sanefas e artigos semelhantes para camas para uso em hotis e hospitais; sacos de quaisquer dimenses, para embalagem)

20 % 20 %

Encerados e toldos; tendas; velas para embarcaes, para pranchas vela ou para carros vela; artigos para acampamento

25 % 20 % 20 % 10 % 4% 20 % 10 % 4% 20 % 20 %

PRODUTOS CERMICOS OBRAS DE VIDRO OBRAS DE FERRO FUNDIDO, FERRO OU AO

construes, de ferro fundido, ferro ou ao, exceto as construes pr-fabricadas: Pontes e elementos de pontes, Torres e prticos Recipientes para gases comprimidos ou liquefeitos, de ferro fundido, ferro ou ao

OBRAS DE ALUMNIO
construes de alumnio Recipientes para gases comprimidos ou liquefeitos, de alumnio

FERRAMENTAS

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aparelhos mecnicos de acionamento manual, pesando at 10kg, utilizados para preparar, acondicionar ou servir alimentos ou bebidas

10 % 10% 10 %

OBRAS DIVERSAS DE METAIS COMUNS

(cofres-fortes, portas blindadas e compartimentos para casas-fortes, cofres e caixas de segurana e artefatos semelhantes, de metais comuns) (fichrios)

REATORES NUCLEARES, CALDEIRAS, MQUINAS, APARELHOS E INSTRUMENTOS MECNICOS (turbimas, motores, bombas, ar-condicionado, queimadores,
fornos, etc.) "bulldozers", "angledozers", niveladores, raspo-transportadores ("scrapers"), ps mecnicas, escavadores, carregadoras e ps carregadoras, compactadores e rolos ou cilindros compressores, autopropulsores Mquinas automticas para processamento de dados e suas unidades; leitores magnticos ou pticos, mquinas para registrar dados em suporte sob forma codificada, e mquinas para processamento desses dados, no especificadas nem compreendidas em outras posies mquinas e aparelhos para selecionar, peneirar, separar, lavar, esmagar, moer, misturar ou amassar terras, pedras, minrios ou outras substncias minerais slidas (includos os ps e pastas); mquinas para aglomerar ou moldar combustveis minerais slidos, pastas cermicas, cimento, gesso ou outras matrias minerais em p ou em pasta; mquinas para fazer moldes de areia para fundio -Mquinas e aparelhos para obras pblicas, construo civil ou trabalhos semelhantes caixas de fundio; placas de fundo para moldes; modelos para moldes; moldes para metais (exceto lingoteiras), carbonetos metlicos, vidro, matrias minerais, borracha ou plsticos ferramentas eletromecnicas de motor eltrico incorporado, de uso manual aparelhos ou mquinas de tosquiar de motor eltrico incorporado aparelhos eltricos para telefonia ou telegrafia, por fio, includos os aparelhos telefnicos por fio conjugado com um aparelho telefnico porttil sem fio e os aparelhos de telecomunicao por corrente portadora ou de telecomunicao digital; videofones gravadores de dados de vo Gravador-reprodutor de fita magntica, sem sintonizador Gravador-reprodutor e editor de imagem e som, em discos, por meio magntico, ptico ou opto-magntico -Discos para sistemas de leitura por raio "laser": -Fitas magnticas para reproduo de fenmenos diferentes do som e da imagem -Cartes magnticos Aparelhos transmissores (emissores) para radiotelefonia, radiotelegrafia, radiodifuso ou televiso, mesmo incorporando um aparelho de recepo ou um aparelho de gravao ou de reproduo de som; cmeras de televiso; cmeras de vdeo de imagens fixas e outras cmeras ("camcorders") Aparelhos de radiodeteco e de radiossondagem (radar), aparelhos de radionavegao e aparelhos de radiotelecomando aparelhos receptores para radiotelefonia, radiotelegrafia ou radiodifuso, exceto de uso domstico

25 % 20 % 20 %

25 % 33,3 % 20 % 20 % 20 % 20 % 20 % 20 % 33,3 % 33,3 % 33,3 % 20 % 20 % 20 % 10 %

VECULOS E MATERIAL PARA VIAS FRREAS OU SEMELHANTES, APARELHOS MECNICOS (INCLUDOS OS ELETROMECNICOS) DE SINALIZAO PARA VIAS DE COMUNICAO VECULOS AUTOMVEIS, TRATORES, CICLOS E OUTROS VECULOS TERRESTRES
Tratores veculos automveis para transporte de 10 pessoas ou mais, incluindo o motorista veculos automveis para transporte de mercadorias veculos automveis para usos especiais (por exemplo: auto-socorros, caminhes-guindastes, veculos de combate a incndios, caminhes-betoneiras, veculos para varrer, veculos para espalhar, veculos-oficinas, veculos radiolgicos), exceto os concebidos principalmente para transporte de pessoas ou de mercadorias veculos automveis sem dispositivo de elevao, dos tipos utilizados em fbricas, armazns, portos ou aeroportos, para transporte de mercadorias a curtas distncias; carros-tratores dos tipos utilizados nas estaes ferrovirias

20 % 25 % 25 % 25 % 25 % 10 %

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motocicletas (includos os ciclomotores) e outros ciclos equipados com motor auxiliar, mesmo com carro lateral; carros laterais reboques e semi-reboques, para quaisquer veculos; outros veculos no autopropulsores

25 % 20 % 10 % 5% 20 % 10 %

AERONAVES E APARELHOS ESPACIAIS EMBARCAES E ESTRUTURAS FLUTUANTES

-Barcos e balsas inflveis

INSTRUMENTOS E APARELHOS DE PTICA, FOTOGRAFIA OU CINEMATOGRAFIA, MEDIDA, CONTROLE OU DE PRECISO; INSTRUMENTOS E APARELHOS MDICO-CIRRGICOS ARTIGOS PARA DIVERTIMENTO OU PARA ESPORTE
Anexo II - Demais Bens Bens

10 %

Taxa anual de depreciao

Instalaes Edificaes

10 % 4%

Estas taxas so as cargas mximas de depreciao anual, permitidas pelo governo. Obedecidos estes limites, a legislao brasileira permite que qualquer mtodo de depreciao seja utilizado. Entretanto, a necessidade de se observar limites permitidos pelo governo conduz a uma depreciao mais demorada se forem utilizados outros mtodos que no o da depreciao linear. Um outro aspecto a ser considerado a escolha da data a partir da qual o bem passa a ser depreciado: normalmente deve ser depreciado a partir da data de entrada em funcionamento. Se for adquirido para uso posterior, a depreciao no dever ser computada durante o perodo de inatividade, salvo se houver possibilidade de eroso, obsolescncia ou existncia de outro fator que determine o imediato incio de depreciao. Para bens usados a taxa de depreciao ser fixada tendo em vista o maior dos seguintes prazos: 1. Metade da vida til admissvel para o bem novo ou 2. Restante da vida til, considerada em relao primeira instalao.

DEPRECIAO ACELERADA
Desde que comprovada a atividade operacional dos equipamentos fixos em mais de um turno de trabalho (8 hs/dia), poder ser aplicado um coeficiente de acelerao sobre a taxa de depreciao normal, visando reduzir a vida contbil do ativo. As normas fiscais que regulam a depreciao acelerada esto contidas no artigo 312, decreto no 3.000 de 26/03/1999.

Coeficientes de Depreciao Acelerada: 53

x x x

1 turno de 8 hs/dia: 1,0 2 turnos de 8 hs/dia 1,5 3 turnos de 8 hs/dia 2,0

Assim, por exemplo, se a operao de uma mquina de terraplanagem, cuja depreciao normal seja de 20% ao ano, for realizada em perodo contnuo de 16 hs/dia, a empresa poder adotar a taxa mxima de depreciao acelerada de 30%. A legislao prev, ainda, para bens que operam em condies ambientais desfavorveis, a possibilidade do uso de taxas maiores, mediante solicitao corroborada por laudo tcnico emitido pelo Instituto Nacional de Tecnologia. Ver mais sobre depreciao no decreto 3000 de 1999 no site da Secretaria da Receita Federal: http://www.receita.fazenda.gov.br EXEMPLO Determinada empresa estuda a possibilidade de aquisio de um trator de 65 hp, no valor de $ 400.000,00. Se esta empresa utiliza o mtodo de depreciao linear, pergunta-se: a. Qual a quota de depreciao linear b. Qual o valor contbil do trator no sexto ano de utilizao c. Qual o lucro ou prejuzo contbil se o trator for vendido por $ 70.000,00 no terceiro ano de utilizao d. Quais seriam os registros contbeis no segundo ano de utilizao e. Caso o trator fosse utilizado em 2 turnos, qual o seu valor contbil no segundo ano?

Mtodo da Soma dos Dgitos

O mtodo da soma dos dgitos considera uma carga de depreciao anual maior nos anos iniciais decrescendo medida que avana a vida contbil do Ativo Fixo. Para uma vida contbil de, por exemplo, cinco anos, a soma dos dgitos (SD) igual a: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 Genericamente: SD = N ( N + 1) / 2 Onde N o nmero de anos de vida contbil. A quota de depreciao no ano n : dn = [(N - ( n - 1 )) / SD] x (Co - R)

EXEMPLO 54

Para o exemplo anterior, considerando uma vida contbil de 5 anos, determinar: a. Qual a quota de depreciao no primeiro ano b. Qual a quota de depreciao no quarto ano c. Qual o valor contbil ao final do segundo ano

Mtodo Exponencial
Este mtodo tambm considera uma carga de depreciao decrescente. O valor contbil do bem pode ser determinado para um ano genrico n a partir da frmula: Cn = C0 ( 1 T )n Onde T a taxa exponencial de depreciao. Caso se conhea o valor residual esperado, pode-se determinar a taxa exponencial de depreciao pela equao: T = 1 - (R/Co)(1/N) EXEMPLO Para o caso do exemplo anterior, assumindo-se uma taxa de depreciao exponencial de 30 %, pede-se: a. Indicar o valor contbil ao final do segundo ano b. Qual a quota de depreciao no primeiro ano c. Determinar a taxa de depreciao exponencial que deveria ser utilizada para que se tenha, ao final de quatro anos de vida, o valor residual de $ 100.000,00.

Mtodo Mquina / Hora

Sendo C0 o investimento fixo e P.O. o Potencial Operativo em horas do equipamento, a taxa de operao / hora (TMH) do equipamento em unidades monetrias dada por: TMH = C0 / P.O. EXEMPLO 55

Determinada mquina custa $ 400.000,00 e estima-se que possa funcionar 20.000 horas com operao normal. Quais so as quotas de depreciao para os quatro primeiros anos se a utilizao da mquina nesse perodo for a seguinte: x 1 ano de operao 3.000 hs x 2 ano de operao 2.500 hs x 3 ano de operao 2.000 hs x 4 ano de operao 4.000 hs SOLUO C0 = P.O. = TMH = As quotas de depreciao nos quatro primeiros anos so as seguintes: ANO 1 2 3 4 Horas Utilizadas 3.000 2.500 2.000 4.000 TMH Quota de depreciao

EXERCCIOS:
1. Preencher os quadros de despesas de depreciao por ano e valor contbil no final do ano admitindo as seguintes suposies: x Custo de aquisio do ativo deprecivel: $ 80.000,00 x Valor residual contbil esperado: $ 8.000,00 x Vida contbil: cinco anos

SOLUO 56

DESPESA DE DEPRECIAO POR ANO ANO 1 2 3 4 5 VALOR CONTBIL NO FINAL DO ANO ANO 0 1 2 3 4 5 2. Sabendo da possibilidade de considerar o valor contbil igual a zero e, ainda que, para o caso do problema anterior, a taxa mxima de depreciao anual permitida pelo governo de 20% por ano, compare os critrios Linear e Soma dos Dgitos. 3. Suponha um edifcio com custo inicial de R$ 3.000.000,00, sendo que o valor do terreno includo de R$ 200.000,00. Determinar: a) A quota de depreciao anual; b) a vida contbil; c) a depreciao acumulada no dcimo ano; d) o valor contbil do edifcio aps 10 anos e e) o lucro ou prejuzo se o edifcio for vendido por R$ 1.500.000,00 ao final do dcimo-quinto ano. f) o lucro ou prejuzo se o edifcio for vendido por R$ 900.000,00 ao final do trigsimo ano. LINEAR SOMA DOS DGITOS EXPONENCIAL LINEAR SOMA DOS DGITOS EXPONENCIAL

Importncia da Depreciao na Anlise de Investimentos 57

Qual a vantagem em depreciar contabilmente um equipamento? Como a depreciao entra nos custos (ou despesas) na demonstrao de resultados, automaticamente diminuir os lucros tributveis, e consequentemente, o impostos de renda a pagar. Sabemos, da matemtica financeira, que quanto mais cedo se tiver o dinheiro na mo, mais vantajoso . Dessa forma, todos gostariam de depreciar seus ativos fixos o mais depressa possvel. Entretanto, como j vimos, o governo limita a taxa de depreciao anual por motivos bvios. Se o tempo de vida de um equipamento for maior que, por exemplo, 10 anos, e o governo limita a depreciao em 10 % ao ano, convm ficar quieto e depreci-lo em 10 anos mesmo. perfeitamente normal um equipamento j totalmente depreciado estar em condies de operao e continuar sendo utilizado (mas no mais depreciado).

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