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ACTIVOS INTANGIBLES Normas Relacionadas NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo NIC 17 Arrendamientos NIC 23 Costos por Intereses NIC 40 Propiedades de Inversin NIC 38 Activos Intangibles NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuas.
Definiciones
Valor de libros es el valor por el que se reconoce un activo en el estado de situacin financiera, una vez deducidas la depreciacin acumulada y las prdidas por deterioro acumuladas que se refieran al mismo. Costo es el monto de efectivo o medios lquidos equivalentes al efectivo pagado, o el valor justo de la contraprestacin entregada, para comprar un activo en el momento de su adquisicin o construccin o, cuando sea aplicable, el valor atribuido a ese activo cuando sea inicialmente reconocido de acuerdo con los requerimientos especficos de otras Normas, por ejemplo, de la NIIF 2 Pagos Basados en Acciones. Valor a depreciar es el costo de un activo, o el valor que lo haya sustituido, menos su valor residual.
Definiciones
Valor especfico para la entidad es el valor actual de los flujos de efectivo que la entidad espera recibir por el uso continuado de un activo y por la enajenacin del mismo al trmino de su vida til, o bien los desembolsos que se espera realizar para liquidar un pasivo. Valor justo es el monto por el cual podra ser intercambiado un activo, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transaccin realizada en condiciones de independencia mutua. La prdida por deterioro es el monto en que excede el valor de libros de un activo a su monto recuperable o la diferencia entre los flujos esperados versus los flujos reales obtenidos.
Definiciones
Activo Monetario tanto el dinero en efectivo, como otros activos, por los que se van a recibir montos fijos o determinables en dinero.
El valor residual de un activo es el monto estimado que la entidad podra obtener actualmente por enajenar el elemento, despus de deducir los costos estimados por tal enajenacin, si el activo ya hubiera alcanzado la antigedad y las dems condiciones esperadas al trmino de su vida til.
Vida til es: (a) el perodo durante el cual se espera utilizar el activo a depreciar por parte de la entidad; o bien (b) el nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener del mismo por parte de la entidad.
Definiciones
Activo es un recurso a) Controlado por la entidad como resultado de hechos pasados; b) Del que la entidad espera obtener, en el fututo, beneficios econmicos. Activo Intangible es un activo identificable, de carcter no monetario y sin sustancia fsica. Desarrollo es la aplicacin de los resultados de la investigacin o de cualquier otro tipo de conocimiento, aun plan o diseo en particular para la produccin de materiales, dispositivos, productos, procesos, sistemas o servicios nuevos, o sustancialmente mejorados, antes del comienzo de su produccin o utilizacin comercial. Investigacin es todo aquel estudio original y planificado, emprendido con la finalidad de obtener nuevos conocimientos cientficos o tecnolgicos.
ACTIVOS INTANGIBLES
Los Activos Intangibles contemplados en la NIC 38, Deben reconocerse en los Estados Financieros Solamente cuando es probable generar futuros Ingresos y cuando su costo sea cuantificado con Fiabilidad REQUISITOS Generar Ingresos futuros Costo cuantificado en Forma fiable
IDENTIFICABLE
DE CARCTER NO MONETARIO SEPARABLES: Ejemplos: 1.- Bases de Datos 2.- Tecnologas no SIN APARIENCIA FISICA patentadas. 3.- Marcas no protegidas
POR CONTRATO: Ejemplos: 1.- Patentes 2.- Software 3.- Licencias 4.- D de Autor 5.- Marcas.
CONCEPTO
1.- Conocimiento Tcnico y de Mercado 2.- Concesin por 20 aos de una Carretera (Autopista Central) 3.- Formacin especializada de los trabajadores 4.- Gastos de Organizcin y Puesta en Marcha (G.O.P.M.) 5.- Patentes Industriales adquiridas por la entidad. 6.- Cartera de Clientes
Respuesta
Depende
SI
NO
Justificacin
Si, si tiene proteccin a travs de registros Cumple con los requisitos
No se asegura un Beneficio futuro con la Capacitacin
NO SI NO
Son gastos de periodo. Cumple con los requisitos No se asegura un Beneficio futuro. (Fidelidad)
INTANGIBLES
ADQUIRIDOS:
1.- Separadamente. 2.- En combinacin de Negocios. 3.- Subvencin del Estado. 4.- Mediante Permuta de Activos.
MENOR VALOR DE INVERSIONES (GOODWILL): 1.- De acuerdo a la NIC el Menor Valor no se Amortiza en consecuencia Que en Chile se realiza (hasta en 40 Aos). 2.- La NIIF 3 requiere que el Goodwill sea evaluado anualmente para Determinar si ha experimentado perdidas.
EJEMPLO: (RECONOCIMIENTO INICIAL INTANGIBLES ADQUIDOS) 1.- El 05 de Agosto la empresa Minera Cobre S.A. firma el contrato de adquisicin de los Derechos de Representacin Exclusivos de la Marca RAMBUR (Marca Alemana de maquinarias Mineras) por 12 aos en $15.490.900. Dentro de esta transaccin se contemplan los siguientes costos directos: Notario $ 900.879.Abogados $ 456.980.Otros Gastos $ 90.890.2.- La empresa para poder adquirir estos Derechos solicito un Prstamo al Banco BICE pagadero en 25 cuotas mensuales con una tasa de inters mensual del 1%. (Monto del Crdito $15.000.000) 3.- El contrato establece que los derechos de la Marca comenzara a usarse por parte de INSITU S.A. el 06 de Septiembre de 2007. SE PIDE: Realizar Contabilizaciones Iniciales del Activo Intangible.
PRESTAMO:
TABLA DE AMORTIZACIN PERIODO CUOTAS INTERES AMORTIZACIN SALDO INSOLUTO 0 15.000.000 1 681.101 150.000 531.101 14.468.899 2 681.101 144.689 536.412 13.932.487 3 681.101 139.325 541.776 13.390.711
1.- Valor de Adquisicin 2.- Gastos directamente relacionados: Notario Abogados Otros Gastos total 3.- Intereses Financieros (NIC 23) Interes Diferido Cuota N1 $ 900.879 $ 456.980 $ 90.980
$ 15.490.900
$ 1.448.749
$ 150.000
$ 17.089.649
SALDO CONTABLE
$ 681.101
$ 681.101
Subvencin Oficial
1.- El 01 de Junio la empresa DC Limitada recibe una concesin de explotacin de una carretera urbana, la cual puede ser explotada desde 01 de Agosto dado que se deben hacer las gestiones de autorizacin y se necesita la firma del Ministro de Obras Pblicas para dictar la resolucin respetiva. Los costos en que debi incurrir la empresa en el proceso de autorizacin son:
1. Honorarios brutos Abogado 2. Pago Autorizaciones 3. Otros Gastos $ 1.200.000.$ 2.000.000.$ 900.000.-
2.- Los derechos de explotacin de las concesiones entregadas en el sector tienen un valor de $100.000.000.-, y los costos de construccin que tuvieron las empresas que se adjudicaron la construccin fueron de $120.000.000.SE PIDE: Determinar y Realizar Contabilizaciones Iniciales del Activo Intangible.
(a) actividades para obtener nuevos conocimientos; materiales, Investigacin (b) la bsqueda de alternativas para Desarrollo dispositivos, (c) la formulacin, diseo, evaluacin, de posibles alternativas para materiales, dispositivos, productos, ACTIVABLES que sean nuevos. SI CUMPLEN REQUISITOS
ACTIVIDADES DE DESARROLLO:
Fases de Investigacin Fases de Desarrollo Tcnicamente se puede completar la produccin para su venta?
Si No
No
No
No
No
Si
ACTIVIDADES DE DESARROLLO:
Son ejemplos de actividades de desarrollo: (a) el diseo, construccin y pruebas de modelos y prototipos; (b) el diseo de herramientas, troqueles, moldes y plantillas que impliquen tecnologa nueva; (c) el diseo, construccin y operacin de una planta piloto que no tenga Una escala econmicamente rentable para la produccin comercial; y (d) el diseo, construccin y prueba de una alternativa elegida para materiales, dispositivos, productos, procesos, sistemas o servicios que sean nuevos o se hayan mejorado.
NOTA: La amortizacin se efectuar en funcin de su vida til, considerando Si los sistemas operativos Es Activo Fijo. Forman parte del hardware la curva de beneficios esperados. Si no es factible determinarla se amortizar Si el Software es Es gasto hasta probar su linealmente. desarrollado internamente Viabilidad tecnolgica
Luego se activa el Desembolso del desarrollo
Se Activa
I
&
EJEMPLOS DE DESEMBOLSOS QUE NO SON CONSIDERADOS COMO INTANGIBLES DE ACUERDO A LA NIC. (INTERNAMENTE)
DE ACUERDO A LA NIC 38 3.- Gastos de actividades de entrenamiento. HOY SON TOTALMENTE GASTOS 4.- Gastos en publicidad y otras actividades promocionales. DEL PERIODO
5.- Gastos de reorganizacin de una parte o la totalidad de una entidad.
SE AMORTIZA
No es posible determinar ningn lmite en relacin a los perodos en que se espera que el activo genere beneficios para la entidad.
NO SE AMORTIZA
METODO DE REVALUACION
METODO DEL COSTO HISTORICO: En este mtodo, el saldo contable del Activo Intangible estar dado por:
Costo Inicial (-) Amortizacin Acumulada (-) Prdida acumulada por Deterioro
REQUISITOS: 1.- Evaluar con la misma clase de Intangibles 2.- Tener mercado de Referencia 3.- No se puede regresar al Intangible estar dado por: Mtodo C. Hist.
Costo Revaluado (-) Amort. Acumulada ajustada(-) Prdida acumulada por Deterioro
La NIC 38 Presenta dos alternativas de ajuste La revaluacin del Intangible produce: De Amortizacin Acumulada:
Incremento de Valor
Disminucin de Valor
CONSIDERACIONES PARA EL DETERIORO DE VALOR 1. Para demostrar como un activo intangible puede generar probables beneficios futuros, una entidad debe evaluar los rendimientos econmicos que se recibirn del mismo, utilizando los principios establecidos en la NIC 36 Deterioro de Valor de Los Activos. 2. Aplicable, en lo pertinente, las mismas tcnicas de deterioro para los tangibles Beneficios esperados V/S Beneficios obtenidos
2.
Eliminada contra el valor de libros bruto del activo, y se reexpresa el valor neto al monto revalorizado del activo
EJEMPLO: (Ejercicio completo) I Parte: 1.- El 22 de Junio la empresa INAFARM LTDA. Adquiere los Derechos de Marca ASPIRINA por 8 aos en $23.900.000. Dentro de esta transaccin se contemplan los siguientes costos directos:
1. Notario y Abogados $ 2.189.980.2. Nota: esta marca proyecta generar ingresos por $6.500.000 al ao.
2.- Al cierre del ejercicio se determina que los ingresos generados por esta marca ascendieron a $5.890.000.- solamente, debido a problemas publicitarios y de ajuste de la marca en el mercado nacional. 3.- A la fecha de cierre se determina que el Valor justo de la Marca ASPIRINA es de $24.987.690.SE PIDE: Realizar Contabilizaciones del periodo en relacin al Activo Intangible. Utilice Mtodo de Eliminacin y Re-expresin de la Amortizacin Acumulada
A).- DETERMINACIN DEL COSTO INICIAL (ACTIVO INTANGIBLE) 1.- Valor de Adquisicin 2.- Gastos directamente relacionados: Notario y Abogados $ 2.189.980 total $ 23.900.000
$ 2.189.980 $ 26.089.980
Contabilizacin N 1:
22-jun Derechos de Marca (ASPIRINA) Banco G: Compra Derechos de Marca ASPIRINA. 22-jun
$ 26.089.980 $ 26.089.980
B).- DETERMINACION DE LA AMORTIZACIN DEL INTANGIBLE: Valor del INTANGIBLE Vida Util Restante x Vida Amortizada
$ 26.089.980 96
x6
$ 1.630.624
Contabilizacin N 2:
31/12. Amortizacin Intangible Amort. Acumulada Intangible G: Amortizacin del periodo Derechos de Marca 31/12, $ 1.630.624 $ 1.630.624
C).- DETERMINACIN DEL GASTO DE DETERIORO: Valor del ingreso proyectado Ao N1: Valor del Ingreso real del Ao N1: Diferencia NOTA: Da lugar a Deterioro. $ 6.500.000 $ 5.890.000 -$ 610.000
Contabilizacin N 3:
31/12. Perdida por Deterioro Derechos de Marca (ASPIRINA) G: Ajuste por deterioro. 31/12, $ 610.000 $ 610.000
D).- DETERMINACION DE AJUSTE DE REVALUACIN. 1.- Determinacin del saldo contable al 31/12 Valor Costo D de Marca (ASPIRINA) ( - ) Ajuste por Deterioro ( - ) Amortizacin Acumulada Amortizacin del Ejercicio Saldo neto al 31/12/2007 $ 26.089.980 -$ 610.000 $0 -$ 1.630.624 $ 23.849.356
2.- Determinacin ajuste de revaluacin: Valor Justo al 31/12 ( - ) Saldo Neto $ 24.987.690 $ 23.849.356
$ 1.138.334
Contabilizacin N 4:
31/12. Amort. Acumulada Intangible Derechos de Marca (ASPIRINA) G: Ajuste de Anulacin de Amortizacin acumulada. 31/12, Derechos de Marca (ASPIRINA) Reserva de Revaluacin G: Ajuste de Revaluacin D de Marca Aspirina. 31/12. $ 1.630.624 $ 1.630.624
$ 1.138.334 $ 1.138.334
Derechos de Marca (ASPIRINA) $ 26.089.980 $ 610.000 $ 1.138.334 $ 1.630.624 $ 27.228.314 $ 2.240.624 $ 24.987.690 SALDO CONTABLE
EJEMPLO: (Ejercicio completo) II Parte: 1.- Al cierre del ejercicio se determina que los ingresos generados por esta marca ascendieron a $7.230.000.- debido a las Investigaciones le dan varios crditos a la Marca 2.- A la fecha de cierre se determina que el Valor justo de la Marca ASPIRINA es de $16.542.325.SE PIDE: Realizar Contabilizaciones del periodo (2 ao) en relacin al Activo Intangible:
A).- DETERMINACION DE LA AMORTIZACIN DEL INTANGIBLE: Valor del INTANGIBLE Vida Util Restante x Vida Amortizada
$ 24.987.690 90
x 12
$ 3.331.692
Contabilizacin N 1:
31/12. Amortizacin Intangible Amort. Acumulada Intangible G: Amortizacin del 2 Ao del Derechos de Marca 31/12, $ 3.331.692 $ 3.331.692
B).- DETERMINACIN DEL GASTO DE DETERIORO: Valor del ingreso proyectado Ao N2: Valor del Ingreso real del Ao N2: Diferencia $ 6.500.000 $ 7.230.000 $ 730.000
C).- DETERMINACION DE AJUSTE DE REVALUACIN. 1.- Determinacin del saldo contable al 31/12 Valor Inicial D de Marca (ASPIRINA) Ajuste por Deterioro Amortizacin Acumulada Amortizacin del Ejercicio Saldo neto al 31/12 $ 24.987.690 $0 $0 -$ 3.331.692 $ 21.655.998
2.- Determinacin ajuste de revaluacin: Valor Justo al 31/12 Saldo Neto $ 16.542.325 $ 21.655.998
-$ 5.113.673
Contabilizacin N 2:
31/12. Amort. Acumulada Intangible Derechos de Marca (ASPIRINA) G: Ajuste de Anulacin de Amortizacin acumulada. 31/12, Reserva de Revaluacin Perdida Por Revaluacin Derechos de Marca (ASPIRINA) G: Ajuste de Revaluacin D de Marca Aspirina. 31/12. $ 3.331.692 $ 3.331.692
Derechos de Marca (ASPIRINA) $ 24.987.690 $ 3.331.692 $ 5.113.673 $ 24.987.690 $ 8.445.365 $ 16.542.325 SALDO CONTABLE
AMORTIZACIN
AJUSTE DETERIORO
AJUSTE REVALUACIN.
AJUSTE DETERIORO
AJUSTE REVALUACIN.
Se Pide: 1. Cual ser el tratamiento contable? 2. Datos: 1. Valor de adquisicin 2. Valor Justo a la fecha de compra
$20.000.000.$17.800.000.-
Sociedad Jeig Limitada tiene a finales del ejercicio 2007, una licencia de acuerdo al siguiente detalle: Valor de adquisicin de $50.000.000. Amortizacin Acumulada $21.000.000.- vida til restante 10 aos Antes de realizar el cierre del ao 2007, la sociedad tiene conocimiento que el valor de mercado de la licencia asciende a $30.000.000.-. El valor de uso de la licencia no desciende por debajo de su valor libro. Al inicio del ao 2009 la empresa vende la licencia al contado por un valor de $27.000.000.Se Pide: 1. Contabilice los efectos del intangible bajo costo histrico 2. Contabilizar la situacin del intangible bajo mtodo de revaluacin del activo 3. Datos: 1. Valor de mercado ao 2008 $25.000.000.2. Desarrollar el ejercicio bajo el mtodo eliminacin de A. Acumulada y de re-expresin
Thoms