SisteContAdmiII F01

Fascculo
Sistemas de Contabilidad Administrativa II

Semestre 6
Sistemas de contabilidad administrativa II
Semestre 6
Tabla de contenido
Presentacin general de la asignatura Competencias generales de la asignatura Contenido mnimo de la asignatura Introduccin Conceptos previos Mapa conceptual fascculo 1 Logros Toma de decisiones e informacin relevante. Identificacin de costos y beneficios relevantes Datos en la toma de decisiones. Costo de oportunidad. Tipos de decisin. Eliminar o no un producto. Aceptar o rechazar un pedido especial. Fabricar una parte o comprarla. Determinacin de precios. Mezcla optima de productos. Actividad de trabajo colaborativo. Resumen Bibliografa recomendada Nexo Seguimiento al autoaprendizaje
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Seguir procesando un producto o venderlo en determinado punto. 24
Crditos: 2 Tipo de asignatura: Terico - prctica.
Semestre 6
Copyright2008 FUNDACIN UNIVERSITARIA SAN MARTN Facultad de Universidad Abierta y a Distancia, Educacin a Travs de Escenarios Mltiples Bogot, D.C. Prohibida la reproduccin total o parcial sin autorizacin por escrito del Presidente de la Fundacin. La actualizacin de este fascculo estuvo a cargo de VCTOR MANUEL CASTRO Tutor Programa Contadura Pblica Sede Bogot, D.C. Correccin de estilo; ADRIANA RODRIGUEZ VALENCIA Diseo grfico y diagramacin a cargo de SANTIAGO BECERRA SENZ ORLANDO DAZ CRDENAS Impreso en: GRFICAS SAN MARTN Calle 61A No. 14-18 - Tels.: 2350298 - 2359825 Bogot, D.C., Diciembre 6 de 2010
Semestre 6
Sistemas de contabilidad administrativa II Presentacin de la asignatura

En el escenario empresarial intervienen distintos actores, los cuales a travs del rol asignado al interior de estas entidades infieren en el desarrollo y evolucin de de las mismas, es as, que la contabilidad administrativa y los encargados de ejecutarla cumplen un papel determinante, al ser los delegados para la toma de decisiones administrativas, en este mismo sentido, los profesionales contables en el rea de costos dejan de ser simples proveedores de informacin y, pasan a ser parte fundamental de equipos encargados de tomar decisiones en las organizaciones. Como consecuencia de esto, el mercado laboral exige profesionales capaces de planificar y tomar las mejores decisiones empresariales, con el fin de dar progreso a la empresa como tal, aumentar los beneficios a sus propietarios, mantener en armona las relaciones con los empleados y empresas relacionadas, proteger el medio ambiente y los escasos recursos de la naturaleza. Es innegable el papel preponderante que funge la contabilidad administrativa para la ejecucin de las decisiones al interior de una empresa, decisiones que pueden repercutir en su entorno ms cercano y a la vez pueden llegar a afectar economas desde el nivel local hasta el nivel global, tema ya bien tratado y conocido en nuestros das, gracias a la negociacin de mltiples tratados de libre. Comercio entre distintos pases. Este dinamismo mundial respecto a las relaciones comerciales obliga a todos los que intervienen en ellas a fortalecer sus capacidades productivas, volvindolas ms eficientes, eficaces y efectivas. Congruentemente, la contabilidad administrativa ha desarrollado a travs del tiempo distintas herramientas y sistemas bsicos para la determinacin
Fascculo No. 1 Semestre 6
Sistemas de Contabilidad administrativa II

y posterior anlisis de los costos, los cuales son usados dependiendo del tipo de empresa al que sea aplicado, sin importar si es el negocio de la esquina o las grandes corporaciones multinacionales, es decir, que de forma indistinta del tamao de la organizacin, todas y cada una de ellas, deberan tener estructurado una forma organizada que les permita adecuar de forma gil y ptima cada uno de los cambios que a diario se pueden presentar; por lo tanto, la informacin proporcionada por la contabilidad administrativa, debe ser rpida Y oportuna, ya que debe ser utilizada con el fin de lograr tomar diferentes decisiones, cada una a su debido tiempo.
Competencias generales de la asignatura

Los estudiantes a travs del contenido de esta asignatura, deben desarrollar las siguientes habilidades, actitudes y aptitudes: Comunicativa: Expresa y redacta situaciones que se ajusten a la elaboracin de Estados de Costos, a travs de los mtodos establecidos por la contabilidad administrativa en relacin a los sistemas de produccin por sistemas en base predeterminada, costeo basado en actividades y sistemas ms complejos de costos, relacionando conceptos y principios contables que permitan el anlisis de situaciones para la evaluacin, planeacin y control al interior del ambiente empresarial productivo. Cognitiva: Comprende la estructura organizacional y analiza la relacin de los costos con la planeacin, el control y la toma de decisiones. Reconoce la importancia de la contabilidad administrativa dentro de los sistemas econmicos y la importancia de los ajustes organizacionales y contables dentro de sistemas de produccin complejos. Disea, evala y elabora sistemas de costos bajo los esquemas de

sistemas en base predeterminada, costeo, base en actividades y sistemas ms complejos de costos. Contextual: Propone situaciones problemticas del entorno real productivo, haciendo uso de las herramientas de la contabilidad administrativa, para reconocer las situaciones en las que se deben tomar decisiones en el sistema productivo. Establece un pensamiento crtico frente a los modelos productivos en relacin con las partes interesadas o grupos de inters de la organizacin empresarial Valorativa: Desarrollan habilidades sobre la planificacin y el control de costos, y proporcionan nfasis a las tendencias en las estrategias de gestin de negocio. Explican en qu consiste, cmo y en qu casos, se aplican los diferentes mtodos para segmentar los costos al interior de la organizacin. Estructura las necesidades de costos de organizaciones que salen de los esquemas de los sistemas de produccin incipientes.
Sistemas de contabilidad administrativa II Contenido mnimo de la asignatura

Fascculo 1. Toma de decisiones e informacin relevante Conceptos Bsicos. Datos en la toma de decisiones. Costo de oportunidad. Tipos de decisin. Eliminar o no un producto. Aceptar o rechazar un pedido especial. Fabricar una parte o comprarla. Seguir procesando un producto o venderlo en determinado punto. Determinacin de precios. Mezcla optima de productos. Casos de Relevancia. Fascculo 2. Casos especiales de costos por procesos Caractersticas del sistema de contabilidad de costos por proceso y sus diferencias con el sistema de costos por rdenes especficas. Produccin Equivalente. Informe de costos de produccin. Aspectos especiales del Sistema de Costos por procesos. Unidades perdidas en el proceso de produccin. Materiales agregados a la produccin en departamentos posteriores al primero. Inventario inicial de produccin en proceso: valuacin por PEPS y valuacin por promedio ponderado. Costos de produccin conjunta. Productos principales y secundarios. Casos y Ejercicios.

Fascculo 3. Sistemas de costos predeterminados y costos estimados Sistema de Costos Predeterminados. Definicin de los costos predeterminados. Clasificacin de los costos predeterminados: costos estimados y costos estndar. Ventajas y desventajas. Ciclo de contabilidad de costos estimados. Estados financieros Sistema de Costos Estimados. Caractersticas de los costos estimados. Presupuesto de produccin. Presupuesto esttico y presupuesto flexible. Casos y Ejercicios. Fascculo 4. Sistema de costos estndar (I). Caractersticas de los costos estndar. Tipos de normas o estndares. Establecimiento de los estndares. Formulacin de la hoja de costos estndar. Variaciones de los costos estndares. Contabilizacin de los costos estndar. Calculo de las desviaciones tratamiento contable compra y uso de materiales. Fascculo 5. Sistema de costos estndar (II). Fijacin de costos estndar. Pago y distribucin de la nmina. Registro de los costos indirectos.

Productos terminados. Productos vendidos y ajustes. Un modelo general de anlisis de variaciones. Variaciones de precios y de cantidad. Anlisis de variaciones. Casos y Ejercicios. Fascculo 6. Costeo por actividades, como herramienta para toma de decisiones (I). Tratamiento de los costos en el costeo de actividades. Costos ajenos a la manufactura y el costeo por actividades. Costos de manufactura y costeo por actividades. Costos de la capacidad ociosa en el costeo por actividades. Diseo de un sistema de costeo por actividades. Etapa 1 Identificar y definir actividades y grupos de costos por actividad. Mecanismos del costeo por actividades. Etapa 2 siempre que sea posible, rastrear directamente los costos indirectos a actividades y objetos de costo. Etapa 3 asignar costos a grupos de costos por actividad. Etapa 4 calcular tasas de actividad. Etapa 5 asignar costos a objetos de costo. Etapa 6 Redactar informes de administracin. Anlisis. Casos y Ejercicios. Fascculo 7. Costeo por actividades, como herramienta para la toma de decisiones (II) La importancia de la administracin basada en actividades. Comparacin de los costos de productos con el sistema tradicional y con el costeo por actividades.

Mrgenes de los productos calculados con el sistema tradicional de costos. Diferencias de los costos de los productos entre el sistema tradicional y el costeo de actividades. Direccionamiento de los mejoramientos de proceso. Costeo por actividades e informes externos. El costeo por actividades y las herramientas de planeacin, aplicacin en el modelo costo volumen utilidad. Puesta en prctica del CBA. CBA en las compaas de servicios y comercializacin. Limitaciones del costeo por actividades. Fascculo 8. Tcnicas para la gestin de los costos La Cadena de Valor y los Costos. Costos de Ciclo de Vida del Producto. Matriz BCG. Costo Objetivo: Target Costing. (vs.Costo Plus, vs.ABC). Gestin de Calidad Total (TQM): Costos de la Calidad y la No Calidad. Reingeniera de la produccin: JIT-Kanban-Outsoucing. Organizacin de la Produccin: Lean Manufacturing-5S-Six Sigma TPM Lean Accounting. Casos en accin.
Sistemas de contabilidad administrativa II Introduccin

Todas las decisiones ya sea las ms cotidianas o las empresariales, demandan un anlisis previo. Para tomar una adecuada decisin, se requiere que entren en juego distintos aspectos, entre ellos las variables ms importantes, respecto de la decisin a tomar. Previo a la toma de una decisin, es necesario tener en cuenta aspectos cualitativos y cuantitativos, con su debido anlisis de relevancia al momento de tomar la decisin, muchas de estos aspectos no son fcilmente identificables a simple vista, como lo son los costos de oportunidad, los cuales para su identificacin requieren de unos conocimientos mnimos de la actividad desarrollada por la empresa, ventajas y desventajas frente a otras del mismo sector, estudios de mercado y de produccin. Muchos de estos datos, son un trabajo mancomunado de toda la compaa, es en ese momento donde entra a jugar un papel importante el contador administrativo, quien realiza trabajo de campo en las distintas dependencias de la compaa, con el fin de acumular estos datos relevantes, que como ya se ver ms adelante, son esenciales para la toma de decisiones por parte de la gerencia. Muchas de estas decisiones empresariales, son vitales para el desarrollo no slo de la empresa, sino que a su vez tienen afectacin sobre sus empleados, y sobre la comunidad en general, antes de tomar una decisin, se debe ser consciente de todas esas variables no numricas, o no financieras ya que en muchas ocasiones estas pueden llegar a afectar inclusive ms, que las detectadas a travs de los informes financieros, un despido masivo de empleados por ejemplo, puede ocasionar un cese de actividades en una empresa, o baja en la moral del resto de los empleados y, son variables a las cuales tambin se les debe medir el impacto en el momento de la toma de una decisin.

Para la toma de decisiones que se van a estudiar en las pginas siguientes, tenemos variadas herramientas de estudio y teoras de anlisis previo. Para tomar unos ejemplos: las de Costo Volumen Utilidad, Costos y Beneficios Relevantes, Costo de Oportunidad, los cuales sern tambin, de mucha ayuda para la comprensin y anlisis posterior, de los casos que se le pueden presentar en una situacin laboral o personal futura.
Conceptos previos
Para la adecuada comprensin de los contenidos de este fascculo, es necesario que el estudiante repase los conceptos establecidos en SISTEMAS DE CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA I, Fascculo 1, referentes a la importancia de la toma de decisiones, las teoras administrativas y las formas de tomar decisiones, en el Fascculo 2, toma de decisiones y los costos para la toma de decisiones.
1.1
Redacte un escrito, donde describa el proceso de toma de decisin de una actividad en su vida cotidiana, para la cual tenga dos o ms opciones; ejemplo: a la hora de almorzar, la preparacin del alimento o la compra del mismo. Determine los costos que ello conllevara y los beneficios que traera una u otra opcin; al final, especifique qu factores fueron determinantes en la decisin tomada.
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Sistemas de contabilidad administrativa II Mapa conceptual fascculo 1.
Lo gro s
Al finalizar el estudio del presente fascculo, el estudiante estar en capacidad de: Identificar costos y beneficios relevantes e irrelevantes en una situacin de toma de decisiones. Entender la diferencia entre los factores cuantitativos y cualitativos en la toma de decisiones. Explicar el concepto de costo de oportunidad y la razn por la cual se usa en la toma de decisiones. Preparar un anlisis que demuestre si se debe descartar o mantener una lnea de producto u otro segmento de la organizacin. Preparar un anlisis que demuestre si se debe aceptar un pedido especial. Preparar un anlisis de elaborar o comprar. Preparar un anlisis que demuestre si los productos conjuntos se deben vender en el punto de separacin o seguir el proceso. Calcular el punto de equilibrio de mltiples productos y, explicar los efectos de los cambios en la mezcla de ventas en el margen de contribucin y en el punto de equilibrio.
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Toma de decisiones e informacin relevante

El proceso de toma de decisiones est en cabeza de los gerentes; y, a diario, estos deben enfrentar problemas de decisin relacionadas con qu productos vender, mtodos de produccin a utilizar, elaborar o comprar piezas componentes de productos, determinar precios, canales de distribucin, si se aceptan pedidos especiales con precios ptimos, entre otros. Con frecuencia, el nmero de opciones y volmenes de datos dificulta la ejecucin de una decisin, debido a que quiz algunos pocos son relevantes (Garrison, Noreen & Brewer, 2007). Toda decisin se compone al menos de dos opciones, en donde se deben comparar los costos y beneficios de cada una de las alternativas planteadas. Los costos que difieren entre las distintas opciones se
Los costos relevantes son costos futuros esperados y los ingresos relevantes son los ingresos futuros esperados que difieren entre los cursos alternativos de accin que se estn considerando, los cuales deben cumplir con las siguientes caractersticas: Ocurrir en el futuro - toda decisin trata con la seleccin de un curso de accin basado en sus resultados futuros esperadosy Diferir entre los cursos de accin alternativos--- los costos y los ingresos que no difieren no sern de importancia y, por lo tanto no tendrn efecto sobre la decisin que se est tomando. (Hongren, Datar & Foster, 2006). un costo evitable es aquel que se puede eliminar en todo o en parte mediante la eleccin de una u otra opcin (Garrison, et. al, 2007).
denominan costos relevantes. Para tomar decisiones exitosas, se debe diferenciar entre los datos relevantes e irrelevantes; en este sentido, el desarrollo de habilidades para la toma de decisiones, es esencial tanto para la vida personal como para la gerencia de una empresa.
Identificacin de costos y beneficios relevantes

Slo los costos y beneficios que difieren en total entre las opciones son relevantes para tomar la decisin, si un costo es el mismo sin importar la opcin tomada, lo que se decida sobre este no tiene ningn efecto y se puede ignorar. Por ejemplo, cuando se decide trasladarse de un sitio a otro en el automvil o en el transporte pblico, para efectos de la toma de decisin, el valor del impuesto anual del vehculo es un costo irrelevante, presto que se movilice o no en l, el impuesto va ser el mismo. Por otro lado, el costo de la gasolina y el costo del pasaje del transporte pblico seran relevantes para la decisin, pues son costos evitables (Garrison, et. Al, 2007).
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Los costos evitables son costos relevantes, los costos inevitables son costos irrelevantes. Dos amplias categoras de costos no son nunca relevantes en las decisiones. Estos costos irrelevantes son: 1. Costos sumergidos. 2. Costos futuros que no difieren entre las opciones. En la contabilidad administrativa a menudo se utilizan en forma indistinta los trminos costo evitable, costo diferencial, costo incremental y costo
relevante. Para identificar los costos evitables (diferenciales) en una

situacin de decisin particular, y por tanto relevantes, se siguen los siguientes pasos: 1. Eliminar los costos y beneficios que no difieren entre las opciones. Estos costos irrelevantes consisten en a) costos sumergidos y b) costos futuros, que no difieren entre las opciones. 2. Usar los costos y beneficios remanentes que no difieren entre las opciones para tomar la decisin. Los costos que permanecen son los costos diferenciales o evitables, (Garrison, et. al, 2007).
Un costo sumergido es un costo en el que ya se incurri y no se puede evitar, sin importar la decisin del gerente (Garrison, et. al, 2007).
Datos en la toma de decisiones

Segn Hongren, Datar & Foster, (2006), estos datos se pueden dividir en dos grandes categoras: cuantitativos y cualitativos, los primeros suelen medirse en trminos numricos y dentro de ellos se pueden encontrar los financieros los cuales a su vez pueden expresarse en trminos monetarios, para tomar algunos ejemplos podemos usar los costos de materiales directos, de la mano de obra directa de fabricacin, entre otros y, a su vez, estos datos cuantitativos pueden no ser financieros; es decir, pueden medirse en forma numrica pero no expresarse en forma monetaria, ejemplo de ello, es el porcentaje de llegadas vuelos a tiempo, para una aerolnea, los segundos son resultados difciles de medir en forma exacta en trminos numricos, ejemplo de ello puede ser la satisfaccin y la confianza que da a una persona almorzar algo preparado en la casa.
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En este mismo sentido el anlisis de costos relevantes (diferenciales), se centra en el uso de factores cuantitativos por su facilidad al momento de aplicarlos en la toma de decisiones, presto que estos se pueden expresar en trminos financieros, sin embargo, el hecho de que los factores
cualitativos y cuantitativos no financieros, no sean fciles de medir en trminos numricos o monetarios no los hace menos importantes, de por
si los administradores en la actualidad le dan ms peso a estos factores cualitativos y cuantitativos no financieros , al momento de precisar una decisin.
1.2
Retomando la actividad 1.1, liste los costos y beneficios relevantes e irrelevantes del ejercicio, e identifique en cada uno de los casos cules de ellos son cualitativos y cuantitativos en trminos financieros y no financieros.
Costo de oportunidad
Como lo dice Hongren, Datar & Foster, (2006), la decisin de usar un recurso en forma particular ocasiona que un administrador rechace otras que se encuentran inmersas en la baraja de opciones. El costo de oportunidad es especialmente importante en las empresas, puesto que a diario, stas deben tomar decisiones en un medio exigente y que ofrece mltiples posibilidades y alternativas. Siempre que se va a realizar una inversin, est presente el dilema y la incertidumbre de si es mejor invertir en una opcin o en otra. Cada opcin trae consigo ventajas y desventajas,
El costo de oportunidad es la contribucin a la utilidad operativa que se pierde o rechaza al no usar un recurso limitado en su siguiente mejor uso alternativo. (Hongren, et. al., 2006).
las cuales hay que evaluar profundamente para decidir cul permite un menor costo de oportunidad.
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ENFOQUE DE LOS COSTOS
Partidas relevantes Ingeniera Sistemas Costo mensual de las matriculas 150 durante la carrera Costo mensual de los materiales y 210 dems costos durante la carrera Partida mensual presupuestada 250 para estudiar Exceso partida presupuestada 110 Costo del crdito por exceso de la 11 partida presupuestada 10% total costos futuros incrementales 111 Costo de oportunidad: contribu0 cin a las utilidades desechada porque no se estudia Ing. de sistemas total costos relevantes bajo el en111 foque de costo de oportunidad
Tabla 1.1 En esta tabla, encontrar en resumen un caso aplicativo para analizar el enfoque de costos de oportunidad en donde a un bachiller, una empresa le ofrece distintas alternativas para estudiar y trabajar al mismo tiempo, en distintas carreras de ingeniera. Fuente: Elaborada por el autor.
Ingeniera electrnica 115 208 250 73 7,3 80,3 31
Ingeniera mecnica 170 155 250 75 7,5 82,5 31
111,3
113,5
Obsrvese que la ingeniera de sistemas, es la carrera ms costosa respecto de los costos incrementales; sin embargo, bajo el enfoque de costo de oportunidad y, gracias a las utilidades futuras esperadas por estudiar ingeniera de sistemas termina siendo la mejor opcin respecto de las otras. Bajo este enfoque, cabe aclarar que los costos de oportunidad no estn registrados en las partidas contables financieras formales, puesto que el mantenimiento de registros histricos, est limitado a alternativas que fueron realmente seleccionadas en lugar de alternativas que fueron rechazadas.
Costo Incremental: Es el costo adicional de producir o transferir un producto o servicio. (Hongren, et. Al., 2006)
Las herramientas de decisin no siempre estn conjugadas a simple vista, es necesario hacer estudios conscientes de las distintas variables que la componen, omitir factores, incrementa el riesgo de equivocar en la decisin.
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Sistemas de contabilidad administrativa II Tipos de decisin

Tal y como afirma (Hongren, et. al., 2006), muchos de los contadores administrativos dedican parte de su tiempo a realizar trabajo de campo, con el fin de aplicar de manera adecuada los conceptos de ingresos relevantes y costos relevantes a las decisiones, ellos deben tener una buena comprensin acerca del contexto de negocios de las decisiones. Tal comprensin a menudo, los conducir a hacer preguntas no consideradas por otras personas: es realmente sta una orden especial que se atender una sola vez? Qu otra cosa, si es que hay alguna, podramos hacer con la capacidad liberada si subcontratamos una parte? Qu recursos estn restringidos y cul es la contribucin marginal por unidad de recursos restringidos? Cmo cambiaran los costos totales si eliminramos a un cliente o a una lnea de producto? Los administradores esperan que los contadores administrativos, articulen con toda claridad la razn por la cual estas preguntas son importantes. Por lo tanto, los contadores administrativos necesitan formar la habilidad de comunicar conceptos de relevancia y de costos de oportunidad en los trminos ms sencillos posible. Los contadores administrativos, tambin tienen la responsabilidad de hacer a los administradores conscientes de los factores cualitativos y no financieros, tales como el efecto negativo sobre la moral de los empleados resultante del despido de trabajadores.
1.3
Investigue en peridicos o revistas especializadas en temas econmicos, cules decisiones han sido tomadas recientemente en por lo menos diez empresas colombianas, tanto del sector pblico como en el privado. Realice un cuadro comparativo e infiera cules son las decisiones ms comunes adoptadas por estos gerentes y cules fueron los motivos que llevaron a tomarlas. Comente con su tutor los resultados.
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Sistemas de contabilidad administrativa II Eliminar o no, un producto.

Esta puede llegar a ser una de las decisiones MS difciles para un gerente, ya que inmersas en ella, se deben considerar muchos factores cuantitativos y cualitativos. Sin embargo, en ltima instancia cualquier decisin final sobre eliminar un producto o agregar uno, se basa en su efecto sobre las utilidades de operacin netas. Consideremos una empresa dedicada al ensamble de vehculos, en la tabla 1.2, se muestra la informacin sobre ventas y costos del mes anterior para cada lnea de producto por separado y para el negocio en total. Lneas de producto
Total Ventas Menos gastos variables Margen de contribucin Menos gastos fijos Salarios Publicidad Servicios pblicos Depreciacin- elementos fijos Arriendos Seguros Total gastos fijos Utilidades de operacin netas ( perdidas) 500000 210000 290000 65000 45000 15000 20000 10000 30000 185000 105000 Lnea Automvil sedan 100000 50000 50000 20000 15000 5000 2000 3000 10000 55000 (5000) De Automvil cup 180000 70000 110000 20000 20000 5000 6000 4000 5000 60000 50000 Productos Camionetas 220000 90000 130000 25000 10000 5000 12000 3000 15000 70000 60000
Tabla 1.2 lneas de Producto. Fuente: elaboracin del autor.
Si se considera el informe presentado anteriormente como nica opcin, qu puede hacer el administrador para mejorar el rendimiento global de la empresa, a simple vista, se tendra que eliminar la lnea de produccin Automvil Sedan ya que la misma, presenta una prdida neta de 5000 y es
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posible que su eliminacin mejore las utilidades de la empresa, pero la informacin contenida en este informe, puede ser engaosa si no se le realiza un estudio consciente, existen gastos fijos comunes los cuales, elimnese o no la lnea de produccin van a permanecer iguales. As pues las opciones se reducen a eliminar la lnea de produccin o mantenerla, es por ello que slo los costos que difieren en ambas opciones (es decir los que se evitan al eliminar la lnea automvil Sedan) son relevantes. Analicemos la situacin si se elimina la lnea: para este caso la empresa pierde 50.000 por mes como margen de contribucin, pero se evitan algunos costos fijos, como son los generados por el pago a empleados, la publicidad o los seguros. Es por ello que, si la eliminacin de la lnea, evita ms costos de los que est aportando el margen de contribucin a las utilidades, esta seria la decisin ms optima a tomar. De el anterior anlisis podemos deducir que no todos los costos son evitables, presto que existen costos sumergidos y otros costos se asignan como costos fijos, los cuales no cambian al momento de tomar una decisin, es por esto que ya sea que la lnea se conserve o se suprima dichos costos se mantendran inmodificables. Apoymonos en la tabla 1.3 para nuestro anlisis antes de tomar una decisin. Anlisis de costos relevantes
Gastos fijos Salarios Publicidad Servicios pblicos Depreciacin- elementos fijos Arriendos Seguros Total
Tabla 1.3. Costos relevantes. Fuente: Elaboracin del autor.
Costo total asignado a automvil Sedan 20000 15000 5000 2000 3000 10000 55000
No evitable
Evitable 20000 15000 2000 10000 47000
3000 2000 3000 8000
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Para este caso, los costos fijos que se evitan al eliminar la lnea de productos son inferiores al margen de contribucin que se perder. Por lo tanto, segn lo antes expresado no se debe eliminar esta lnea de produccin, a menos que se encuentre un uso con mayor rendimiento para el espacio de piso y de inventarios ocupado.
1.4
Investigue sobre el mtodo de formato comparativo, para las decisiones de eliminar o no un segmento de produccin, elabore un cuadro resumen donde se explique cada mtodo, teniendo como base el explicado en este fascculo.
Aceptar o rechazar un pedido especial

Con frecuencia los administradores se ven enfrentados a ejecutar rdenes o pedidos especiales, en los cuales es importante determinar el precio que se debe cobrar. Para analizar este tipo de decisin, es necesario mirar cmo afecta la misma los niveles de produccin, la capacidad ociosa disponible. Para el anlisis que utilizaremos a continuacin, observaremos adems de los siguientes factores, si dicho pedido tiene incidencia real sobre las utilidades de operacin netas.
Un pedido especial es un pedido singular que no se considera parte del giro normal de la empresa. (Garrison, et. al, 2007).
Gran parte de los costos de un producto son medidos a travs de los conceptos de Materias Primas, Mano de Obra y Costos Indirectos de Fabricacin (CIF).
Retmenos el caso de la empresa ensambladora de vehculos presentado en la tabla 1.2, para esta ocasin, el gerente debe decidir si aceptar un pedido especial de 50 camionetas con los logos del Cuerpo Oficial de Bomberos, las cuales adicionalmente llevan algunas modificaciones en cuanto a ensamble de luces y montaje de sirenas y altavoces, teniendo en cuenta que dicha seccin posee una capacidad ociosa aproximada de 75
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camionetas, podemos entrar a mirar el anlisis realizado por la gerencia. Al comienzo, observaremos cul es el costo de producir una camioneta sin las especificaciones adicionales. Costo por unidad producida
Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos de fabricacin (CIF) Costos de unidad producida.
Tabla 1.4. Costo por Unidad reducida. Fuente: Elaboracin autor.
550 220 205 975
El precio ofrecido por cada camioneta es de 960, claramente inferior teniendo en cuenta que debemos contratar el diseo y estampado del logo, y visualizar la porcin variable de los Costos Indirectos de Fabricacin (CIF) que es de 15 por unidad producida, y teniendo en cuenta la capacidad ociosa de esta seccin el pedido no tendra efecto sobre los costos fijos totales de los CIF, las modificaciones en luces y sirenas tienen un costo de 35 incrementales, adicionales el diseo y pintura de logos cuesta 3400 adicionales. Entremos analizar el caso con ayuda de la tabla 1.5. Utilidades incrementales de operacin
Por unidad Utilidades incrementales Menos costos incrementales Costos variables Materiales directos Mano de obra directa CIF variables de produccin Modificaciones especiales Total costos variables Costos fijo Diseo y pintura de logos Costo incremental total Utilidades incrementales de operacin netas
Tabla 1.5 Utilidades incrementales. Fuente: Elaboracin autor.
Total 50 camionetas 48500 27500 11000 750 1750 41000 3400 44400 4100
970 550 220 15 35 820
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Si analizamos detenidamente aunque el costo normal del producto es de 975 y nos estn pagando 970 por unidad del pedido especial, y si a eso le sumamos los costos adicionales en los que se debe incurrir para la elaboracin del producto, el pedido nos ofrece una utilidad incremental de operacin neta de 4100 en total. Tal y como afirma (Garrison, et. al, 2007, pg. 629). En general, un pedido especial es rentable siempre que las utilidades incrementales provenientes del pedido especial excedan los costos incrementales del pedido. Sin embargo, cabe destacar que es importante tener la certeza de que existe capacidad ociosa y que el pedido especial no recorte las ventas o los precios normales. Por ejemplo, si una empresa opera a total capacidad se deben tener en cuenta los costos de oportunidad, adems de los costos incrementales ya detallados.
Fabricar una parte o comprarla

Para dejar en poder de un cliente potencial un producto, este debe cumplir con una serie de procesos previos, imaginemos la fabricacin del vidrio y sus mltiples aplicaciones, existen los vidrios planos, los vidrios templados, los vidrios usados en los parabrisas de los vehculos. Dentro de las materias primas que encontramos para su fabricacin tenemos arena silcea, ceniza de soda, caliza, feldespato y brax; por consiguiente, en la actualidad y con el fin de hacer los vidrios ms transparentes se ha venido cambiando la tradicional arena silcea, por cristales de cuarzo, con el fin de obtener productos de cristalera ms fina. Continuando con nuestro ejemplo, tenemos que el vidrio es creado en hornos que funden los materiales, pasando por la etapa de formado, empaquetado almacenamiento y transporte, para verlo de una manera sencilla. Pero no todo el vidrio termina siendo vidrio plano, otro se convierte en vasos botellas etc., dependiendo de las necesidades del cliente, todas y cada una de estas transformaciones que en la produccin sufre la arena silcica, o en su defecto el cristal de cuarzo, van dando un valor agregado al producto y a este concepto le llamaremos cadena de valor en adelante.
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Para dejar un vaso de vidrio en un supermercado, o un parabrisas de vehculo en un taller especializado, es necesario que una o varias empresas intervengan en el proceso de la cadena de valor, y cuando una empresa interviene en todas o en gran cantidad de estos procesos se dice que existe integracin vertical, la cual es muy comn; pues, muchas empresas intervienen desde la explotacin de las materias primas hasta la distribucin del producto final, otras por el contrario, se contentan con integrarse de tal forma que compran hechas muchas de las piezas que componen sus productos terminados. A la decisin de produccin interna de una pieza, en lugar de la compra externa de la pieza a un proveedor, se denomina decisin de fabricar o comprar. La integracin ofrece ciertas ventajas, se vuelve menos dependiente de los proveedores y puede asegurar un flujo ms uniforme de piezas y materiales que si no estuviere integrada. Otro punto importante sera el control de calidad de las piezas, las utilidades generadas por la produccin de las piezas, adicionales al flujo normal de operaciones de la empresa. Continuando con nuestro ejemplo de la ensambladora, esta empresa ha venido fabricando las carroceras de la lnea automvil Sedan y las ventas ascienden a 1000 unidades, para la fecha el proveedor las ofrece terminadas a un costo de 17 cada una, a continuacin en la tabla 1.6, relacionamos el estudio de costo para la fabricacin de las carroceras en la empresa. Costos fabricacin carroceras
Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos variables Salario del supervisor Depreciacin equipos especiales Costos indirectos generales asignados Costo total
Tabla 1.6 Costos fabricacin de Carroceras. Fuente: Adaptada (Garrison, et. al, 2007, pg.626).
Por unidad 5 4 1 3 4 5 22
1000 unidades 5000 4000 1000 3000 4000 5000 22000
22

Como ya sabemos el proveedor ofrece las carroceras a 17, nuevamente el gerente tiene que centrar su atencin en los costos relevantes, estos se obtienen de la eliminacin de los que no son relevantes; es decir, los costos sumergidos y los costos futuros que permanecen con independencia de continuar produciendo las carroceras o comprarlas. Si estos costos son inferiores al precio de adquisicin externa, la empresa debe seguir produciendo las carroceras. Analicemos la situacin: para el caso de la depreciacin de los equipos, como estos ya se adquirieron, dicha depreciacin pasa a ser un costo sumergido, una situacin diferente se presentara si se pudieran vender o utilizar dichos equipos en la fabricacin de otras piezas, para este caso se podra descartar dentro de los costos sumergidos, pero para nuestro ejemplo, vamos a suponer que el equipo va a quedar cesante si se comienzan a comprar las carroceras. En el caso de los costos indirectos asignados, se puede suponer una parte evitable, pero por lo general estos costos responden a procesos comunes dentro de las fbricas, por lo tanto permaneceran sin cambios incluso con la compra de las carroceras. Para el caso de los materiales, la mano de obra directa, los costos indirectos variables y una posible reasignacin o despido del supervisor, estos costos pasaran a ser costos relevantes para la decisin, ya que los mismos pueden ser costos evitables. Para el anlisis de esta situacin de la nos ayudaremos de la tabla 1.7.
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Anlisis de costos relevantes
Total costos Relevantes Por 1000 unidades Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos variables Salario del supervisor Depreciacin equipos especiales (no relevante) Costos indirectos generales asignados (no relevante) Precio compra externa Costo total Diferencia a favor de continuar con la fabricacin
Tabla 1.7. Costos Relevantes. Fuente: Adaptada (Garrison, et. al, 2007, pg.627).
5000 4000 1000 3000
13000 4000
17000 17000
Como cuesta 4000 menos, continuar con la fabricacin interna de las carroceras; pues la gerencia debe seguir con la fabricacin de las mismas, sin embargo, no se debe dejar de lado el anlisis del costo de oportunidad que dara la utilizacin del espacio liberado en la eliminacin de este proceso.
Seguir procesando un producto o venderlo en determinado punto

En algunas industrias, se elaboran varios productos finales a partir del ingreso de una nica materia prima. Es el caso del petrleo, la lana o el algodn al cual se le sacan distintos productos tales como hilo el cual puede tener su color natural o ser teido, el algodn utilizado para fines hospitalarios, para rellenos, entre otros. Los dos o ms productos que se obtienen de una materia prima, se denominan productos conjuntos. El punto de separacin es el punto del proceso de manufactura en el cual se pueden reconocer como productos diferentes. El trmino costo conjunto, se utiliza para describir el costo en que se incurre hasta el punto de separacin. Los costos conjuntos son igualmente comunes en que se
24

incurre al mismo tiempo a fin de producir diversos productos finales, de manera tradicional, estos costos conjuntos se distribuyen entre los diferentes productos en el punto de separacin. Un enfoque habitual, consiste en dividir los costos conjuntos de acuerdo con el valor de venta relativo a los productos finales (Garrison, et. al, 2007). Estos costos conjuntos son irrelevantes para decidir qu hacer con un producto en el momento de la separacin, esto se debe, independientemente de lo que se haga con el producto a partir del punto de separacin; entonces, a la vez, se presenta en los costos conjuntos hasta llevar el producto a dicho punto de separacin. Las decisiones sobre vender o seguir procesando, estn determinadas por la rentabilidad que genera seguir procesando un producto despus del punto de separacin, es decir, siempre que las utilidades incrementales de este procesamiento, superen el costo incremental de procesamiento en que se incurri despus del punto de separacin. Recordemos que los costos conjuntos en que se incurri antes del punto de separacin, son siempre irrelevantes cuando se decide qu hacer despus del punto de separacin. Para analizar este caso, se sugiere observar la figura 1.1 en la cual tmanos el caso de la materia prima algodn y dos de sus posibles productos derivados, si se asume que todos los datos de costos posibles, estn registrados en esta figura, surgen varias preguntas al respecto, en primera instancia si la empresa obtiene ganancias a nivel global.
25

Costos conjuntos punto de separacin
Figura 1.1 Fuente: Adaptada (Garrison, et. al, 2007, pg.636).
Para responder a la pregunta de si la empresa obtiene ganancias a nivel global podemos hacer el anlisis a travs de un sencillo estado de resultados as:
26

Anlisis de la utilidad global
Anlisis de rentabilidad de la operacin global Valor combinado final de ventas (815000+830000) Menos costos de la produccin de productos finales Costo del algodn Costo de la recoleccin y separacin del algodn Costo combinado de la torsin y la esterilizacin (100000+95000) Total costos de la produccin de productos finales Utilidad
Tabla 1.8. Anlisis de la utilidad. Fuente: Elaboracin autor.
1645000
590000 450000 195000 1235000 410000
Sin embargo, aun cuando en general la empresa gana dinero, puede perderlo en uno o ms de sus productos, si la empresa compra algodn y realiza el proceso de recoleccin y separacin, obtiene los dos productos intermedios. Esto no cambia. Entonces, cada producto se puede vender y no seguir el proceso, para hacer este anlisis observemos la tabla 1.9. Anlisis de vender o seguir en proceso
Anlisis de vender o seguir en proceso Valor final despus de seguir el procesamiento Menos valor de la venta en el punto de separacin Utilidades incrementales por seguir en proceso Menos costo por seguir en el proceso Utilidad o perdida de seguir en el proceso
Tabla 1.9. Anlisis de vender o seguir en proceso. Fuente: Elaboracin autor.
Algodn para hilar 815000 690000 125000 100000 25000
Algodn de uso hospitalario 830000 700000 130000 95000 35000
Para este caso, la decisin es seguir con el proceso para los dos tipos de algodones, ya que las utilidades de seguir en el proceso fueron mayores que los costos generados a partir de esta decisin.
27

1.5
Realice una investigacin sobre al menos diez productos derivados del petrleo, ejecute un anlisis parecido al que realizamos en la pgina anterior con al menos tres de ellos.
Determinacin de precios
Cul es el precio y quin lo determina, esa es la pregunta clave en funcin de la actividad concreta de cada empresa. En algunos casos el precio lo determina un organismo gubernamental, en otros casos, el mismo es fijado por el mercado como producto del libre juego de la oferta y la demanda, en otros ejemplos si bien es fijado por el mercado, la competencia monoplica permite cierto grado de variacin. As pues en funcin del tipo de mercado del cual participe la empresa, y de la capacidad de esta para hacer frente a sus proveedores, clientes y competidores, directos e indi-rectos, ser la capacidad que la misma tenga de fijar un determinado precio. Precio en relacin al cual tiene inicio la determinacin del coste objetivo. Las empresas consideradas tradicionales, parten de la determinacin de sus costes para a partir de all determinar sus precios de venta. Para este caso especifico, utilizaremos el anlisis propuesto por el modelo de costo volumen utilidad CVU, este modelo entre otras decisiones, es til para determinar las cantidades de punto de equilibrio y las cantidades necesarias para alcanzar la meta de utilidad operativa y meta de utilidad neta. En algunas ocasiones, es tambin til para la determinacin del precio. Una empresa registra los siguientes datos: Meta de utilidad operativa.. 810000 Ms costos fijos 930000 Meta de contribucin marginal.. 1740000 Meta de ventas en unidades . 1000 Meta de contribucin marginal unitaria .. 1740 Mas costos variables unitarios 540 Meta del precio de venta.. 2280
28

Es decir que para el modelo de CVU, es necesario observar detalladamente los cambios en la contribucin marginal, con los cambios en los costos fijos y optar por la opcin que le brinde una utilidad operativa alta.
1.6
El punto de equilibrio es la cantidad de produccin vendida en la que el total de ingresos es igual al total de costos, es decir la utilidad operativa es cero (Hongren, et. al., 2006)
Investigue a fondo el modelo de costo volumen utilidad CVU, realice un cuadro resumen. Desarrolle los ejercicios propuestos en el libro Contabilidad Administrativa de Garrison, Noreen & Brewer, 207, pginas 263 a 268.
Mezcla ptima de productos

El TRMINO mezcla de ventas se refiere a las proporciones relativas en que se venden los productos de las compaas. La idea es lograr la combinacin o mezcla que rinda ms utilidades. La mayora de las compaas tiene muchos productos, y a menudo esos productos no son igualmente rentables, por tanto, las utilidades dependern, de algn modo de la mezcla de ventas de la compaa. Las utilidades sern ms grandes si en el total de ventas hay mayor proporcin de artculos con mrgenes de contribucin altos que con margen de contribucin bajo (Garrison, et. al, 2007, pg. 255). Mezcla de ventas y anlisis del punto de equilibrio Se analizara el caso de una empresa con tres lneas de produccin as: LINEA A.23% LINEA B.39% LINEA C..38% Sus costos fijos totales son de 250000 los precios fijos de cada lnea y sus costos variables son:
29

Precio de venta Costo variable Margen de contribucin Participacin Margen de contribucin ponderado por lnea Margen de contribucin ponderado total Punto de equilibrio
Tabla 1.10 Fuente: Elaboracin autor
LINEA A 18 13 5 23% 1,15 6,93 250000/6,93= 36075,0361
LINEA B 20 12 8 39% 3,12
LINEA C 25 18 7 38% 2,66
Estas son las cantidades ptimas que se deben vender para llegar al punto de equilibrio: LINEA A = 36075*0,23= 8297 UNIDADES LNEA B= 36075*0,39=14069 UNIDADES LINEA C= 36075*0,38=13709 UNIDADES Veamos si con esta mezcla de ventas se logra el punto de equilibrio: Tabla 1.11 Anlisis punto de equilibrio.
Ventas Costos variables Margen de contribucin Costos fijos Utilidad
Tabla 1.10. Fuente: Elaboracin autor.
LINEA A 149351 107865 41486
LINEA B 281385 168831 112554
LINEA C 342713 246753 95960
TOTAL 773449 523449 250000 250000 0
En la preparacin del anlisis del punto de equilibrio, debemos hacer algunas suposiciones acerca de la mezcla de ventas. Por lo general, se supone que no cambiaran. Sin embargo, si se espera un cambio en la mezcla de ventas, entonces esos factores deben considerarse de manera explcita en todo clculo de anlisis del modelo de costo volumen utilidad.
30
Organicen grupos de tres personas, ubiquen seis empresas en su region y determinen a travs de encuestas o entrevistas, cuntas de ellas aplican la toma de desiciones para el desarrollo del ente econmico. Luego de obtener los resultados, prepare un documento tipo ensayo donde resalten la importancia de la relevancia para la toma de desiciones. Presenten a su tutor el ensayo y en anexo los medios que constaten la visita y los ensayos o entrevistas en las distintas empresas.
Para la toma de decisiones, es necesario tener en cuenta datos, los cuales pueden ser cuantitativos y cualitativos; pero no todos los datos llegan a ser importantes al momento de tomar una decisin, es necesario realizar un anlisis de los datos que difieren de una opcin u otra, estos datos diferenciales son los que ya reconocimos como datos relevantes para la toma de decisiones tales como eliminar o no un producto, aceptar pedidos especiales, optimizar la combinacin de productos, determinar los precios, seguir procesando o vender en un determinado punto, entre otros.
GARRISON, R., Noreen, E., & Brewer, P. (2007). Contabilidad Administra-
tiva. Mexico: Mc Graw Hill. (Texto guia).

HORNGREN, C., Datar, S., & Foster, G. (2006). Contabilidad de Costos. Un
Enfoque Gerencial 12 ed. Mexico.: Pearson, Prentice Hall.

JIAMBALVO, J. (2003). Contabilidad Administrativa. Mexico: Limusa. Polimeni, R.; Fabozzi, F., & Adelberg, A (1988). Contabilidad de costos.
Conceptos y aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales. Mexico:

Mc Graw Hill
31

RAMREZ Padilla, D. N. (2005). Contabilidad administrativa, 6a Ed. Mexico: Mc Graw Hill. SINISTERRA, G. (2007). Contabilidad de Costos 2a Ed. Bogot: ECOE. STENZEL, J. (2007). Lean Accounting: Best Practices for Sustainable
Integration. New Jersey: Jhon Wiley & Sons.
En el prximo fascculo, encontraremos el sistema de contabilidad de costos por procesos, en el cual aplicaremos muchos aspectos determinantes en la construccin del fascculo 1, ya que, muchas de las formas de decisin resultan primordialmente del sistema de costos que ha adoptado la empresa.
32
S eguim ientoal autoap rend izaje

Sistemas de contabilidad administrativa II - Fascculo 1
Nombre_________________________________________________________ Apellidos ________________________________ Fecha: _________________ Ciudad __________________________________ Semestre: _______________
Para las preguntas de numeral 1 al 3 utilice el siguiente cuadro: Si 1 y 2 son correctas. selecciones A Si 1 y 3 son correctas selecciones B Si 1 y 4 son correctas ..seleccione C Si 2 y 3 son correctas ..seleccione D Si 3 y 4 son correctas ...seleccione E 1. Los costos relevantes son aquellos que en el momento de tomar una decisin? 1. No difieren del curso de accin 2. No se pueden evitar 3. Se pueden evitar 4. Difieren entre los cursos de accin A B C D E 2. Dos amplias categoras de costos no son nunca relevantes en las decisiones. Estos costos irrelevantes son? 3. Sumergidos 1. Costos futuros que no difieren entre las opciones 2. Diferenciales 3. Costos incrementales. A B C D E 3. para la decisin de eliminar o no un producto se pueden utilizar los siguientes mtodos de anlisis? 1. margen de contribucin 2. utilidad residual 3. Costo volumen utilidad 4. de formato comparativo A B C D E 4. En general, un pedido especial es rentable siempre que las utilidades incrementales provenientes del pedido especial excedan los costos del pedido? a) Diferenciales.
33

b) Sumergidos c) Totales. d) Unitarios e) Finales 5. Investigue si en su regin, existen empresas que utilicen alguno(s) de los mtodos de decisin explicados anteriormente, relacione los mtodos mas usados por las empresas objetivo de la investigacin. 6. Los contadores administrativos realizan trabajo de campo en las empresas con el fin de? a) Los gerentes siempre necesitan saber la forma de eliminar costos de nomina b) Acumular informacin relevante para tomar decisiones c) Controlar las reas a las cuales realizan las visitas d) Programar los manuales de funciones para las distintas reas
34

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Evitable 20000 15000 2000 10000 47000

3000 2000 3000 8000