Rt8 Comentada Cap.i, II y III

RESOLUCIN TCNICA N 8, Con las modificaciones introducidas por la RT 19 FACPCE del 2-12-2000.
NORMAS GENERALES DE EXPOSICIN CONTABLE PRIMERA PARTE TEMA: LEGALIDAD DEL PROCESO NORMATIVO. VISTO: Los artculos 6 y 20 del Estatuto de la Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas; los artculos 1, 14, 17, 21 inciso b), 23 y 25 del Reglamento del Centro de Estudios Cientficos y Tcnicos (CECYT) de dicha federacin y las dems disposiciones legales y reglamentarias del funcionamiento de la Federacin y cada uno de los consejos que la integran. COMENTARIO Y ANALISIS: Las bases sobre las que se implementa la metodologa normativa por la que ha optado la profesin contable en la Argentina se encuentran descriptas en el Marco Conceptual de las normas contables profesionales (RT 16 FACPCE), que conforma el andamiaje mnimo de los fundamentos conceptuales en los que se basa la informacin contable destinada a satisfacer propsitos generales, al objeto de dotar de sustento racional a las normas contables con las que se establece aquella informacin1. Nos interesa en este trabajo estudiar la casustica de las normas denominadas Resoluciones Tcnicas. Cada resolucin tcnica efecta una referencia a los orgenes de la potestad de emitir normas. Esta caracterstica se denomina validacin formal de la norma y sirve para caracterizarla jurdicamente (como norma tcnica complementaria de una disposicin legal). En realidad, la atribucin sobre el dictado de normas profesionales en contabilidad es originaria y propia de cada uno de los Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas provinciales (que son organismos de legalizacin del ejercicio profesional y de administracin de la matrcula de contadores pblicos, licenciados en administracin, licenciados en economa y actuarios). As lo determina la ley 20.488 (B.O. 23.5.1973) en su art. 21, inc. c) Corresponder a los Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas...afirmar las normas de especialidad (es decir tcnicas, aclaracin nuestra) y decoro (es decir, ticas, aclaracin nuestra) propias de la carrera universitaria.... Por consiguiente, tanto las normas tcnicas (mtodos y procedimientos para la resolucin de problemas) como las normas ticas (marco del deber ser profesional) forman el hbeas profesional del desempeo de la funcin de contador pblico. La FACPCE es una organizacin profesional de segundo grado que nuclea a los CPCE de todas las Provincias y la Ciudad de Buenos Aires y que se ha atribuido -como objetivo y por delegacin de los CPCE que la conforman- dictar normas tcnico-profesionales de aplicacin obligatoria, para aquellos graduados que deban utilizar, en el ejercicio de su profesin, pautas
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Segn AECA Asociacin Espaola de Contabilidad y Administracin, en Marco conceptual para la informacin financiera, pp. 23, Madrid, 1999. CIII. Anlisis normas exposicin. RT 8. 1
definidas. (Pese a que el mbito parece restringirse a las cuestiones tcnicas, la FACPCE ha propuesto un cdigo de tica profesional). Para encuadrarse en este marco legal, las resoluciones tcnicas FACPCE deben ser expresamente dictadas y puestas en vigencia en cada provincia y en la Capital Federal (en la actualidad Ciudad de Buenos Aires). La adopcin de la norma nacional puede respetar total o parcialmente los contenidos originales de la FACPCE, segn lo que disponga cada Consejo Provincial. ACTIVIDADES A DESARROLLAR: A) Identifique la fuente legal de las resoluciones tcnicas vigentes. B) Elabore un cuadro comparativo, que posibilite la vinculacin temtica y temporal entre las resoluciones tcnicas y la norma vigente en su Provincia. Le sugerimos el siguiente orden: 1) Tema de la Resolucin Tcnica de la FACPCE. 2) Nmero de la Resolucin. 3) Fecha de Aprobacin. 4) Ejercicio o fecha a partir de la cul resulta obligatoria. 5) Perodos y temas de transicin (si existieren). 6) Nmero de Resolucin del Consejo de la Provincia. 7) Fecha de Aprobacin. 8) Ejercicio o fecha a partir de la cul resulta obligatoria en la Provincia. 9) Perodos y temas de transicin. 10) Caracterstica de la adopcin (integral o parcial. En este ltimo caso, identificar las diferencias y analizarlas) PREGUNTA DEL TEMA: Cul es la ley que regula el ejercicio de la profesin de Contador Pblico y cules sus caractersticas bsicas? TEMA: PROCESO INSTITUCIONAL DE LA EMISIN DE LAS NORMAS. Y CONSIDERANDO: a) Que es atribucin de los Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas dictar normas de ejercicio profesional; b) Que los Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas se han agrupado en la Federacin y le han delegado la elaboracin de normas tcnicas de aplicacin general, coordinando de tal forma la accin de las diversas jurisdicciones, normas que sern puestas en vigencia por ellos; c) Que los Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas son los rganos naturales para canalizar las opiniones de los profesionales matriculados; d) Que es necesario que las normas relativas a la informacin contable sean producto de la participacin activa de los profesionales que intervienen en la preparacin, examen e interpretacin de dicha informacin, as como de las instituciones que los nuclean, de los organismos estatales de control, de los usuarios de informacin contable y de otros interesados en ella; COMENTARIO Y ANLISIS:
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Los cuatro considerandos de la RT 8 original se vinculan a la poltica de generacin de normas tcnicas en la Argentina as como al carcter de su emisin y la base participativa y profesional de su elaboracin. Se ratifica la potestad originaria de los Consejos Profesionales de las Provincias y la delegacin que stas han efectuado en la FACPCE, para la elaboracin de las normas tcnicas. Se destaca la aplicacin del mtodo de la opinin participada en la elaboracin poltica de las normas, basado en los aportes y juicios voluntarios de los profesionales involucrados as como en los usuarios de la informacin. Este modelo de generacin de normas de contabilidad profesionales se denomina de tipo poltico y no es el nico existente ni posible. A nivel de sistemas comparados, encontramos algunos de base gubernamental -tal el caso de Colombia y los pases de la Unin Europea, entre otros- y otros basados en la gestin administrativa de instituciones econmico financieras, como las Bolsas de Valores. Debe tenerse presente que, a partir de la RT, el Marco conceptual se transforma en un eje directriz que fija pautas instrumentales, que pasa a tener carcter de norma (en realidad, opera como una supranorma, una especie de constitucin de la contabilidad). CONCEPTOS CLAVES: # Normas Tcnicas. # Normas ticas. # Proceso de elaboracin de normas. # Opinin profesional participada. ACTIVIDADES A DESARROLLAR: A) Efecte una rpida investigacin emprica sobre si el CPCE de su jurisdiccin recibi aportes de profesionales u organizaciones empresarias, as como de unidades de investigacin acadmica, sobre algunos de los temas planteados en las resoluciones tcnicas adoptadas. PREGUNTA DEL TEMA: Cmo interviene el profesional en la emisin de normas? TEMA: UNIFORMIDAD DE NORMAS Y COMPRENSIBILIDAD DE LA INFORMACIN. e) Que los estados contables constituyen uno de los elementos ms importantes para la transmisin de informacin econmica y financiera sobre la situacin y gestin de entes pblicos o privados; f) Que es conveniente que existan normas de exposicin de la informacin contable que sean vlidas para todos los entes, y que establezcan el marco general en el que se inscriban las normas particulares que se emitan en forma complementaria para determinados grupos de entes emisores de estados contables, clasificados por su actividad u otro denominador comn; g) Que es indispensable lograr una adecuada uniformidad en las normas contables para hacer ms comprensible la informacin contable, incrementar la confianza que la comunidad deposita sobre sta y servir de eficiente medio para facilitar e incentivar el desarrollo de la profesin;
COMENTARIO Y ANALISIS: De acuerdo a la concepcin de la Contabilidad como una disciplina tcnica que suministra -a travs del funcionamiento del sistema contable- informacin til para la toma de decisiones, la norma destaca la significatividad social de los estados contables como elementos para informar y comunicar la situacin y la gestin de los entes. Se establecen los principios de - validez general, para una norma abarcativa de un marco contextual que alcance todos los entes y todas las circunstancias; - carcter complementario de las normas particulares; - uniformidad normativa. CONCEPTOS CLAVES: # Informacin econmica. # Informacin financiera. # Marco general de exposicin. # Ventajas de la uniformidad. ACTIVIDADES A DESARROLLAR: A) Identifique otros elementos (adems de los estados contables bsicos) para la transmisin de informacin econmica y financiera sobre la situacin y gestin de entes pblicos y privados. B) Exponga un detalle de otras normas (legales, administrativas, reglamentarias) de origen no profesional que incidan en la exposicin de la informacin. C) Efecte algn comentario sobre su posicin personal respecto de la existencia de normas de aplicacin integral (para todos los entes). D) La RT expone la idea de uniformidad abarcativa de todas las jurisdicciones provinciales, a fin de que la norma tenga una aplicacin nacional homognea. No obstante, existe un marco legal (el Cdigo de Comercio y la Ley de Sociedades Comerciales) -obviamente nacional- que condiciona el desarrollo de tal idea y que prevalece, por mayor rango jurdico, sobre las resoluciones tcnicas. Identifique la fuente legal de exposicin de la informacin contable y compatibilice con la RT, destacando las diferencias. PREGUNTA: Quines son los destinatarios y los usuarios de las Resoluciones Tcnicas? TEMA: PROCESO INTERNO DE SANCIN DE LA NORMA. h) i) Que las normas contenidas en el informe N 11 del rea de Contabilidad del CECYT, emitidas en junio de 1986 proveen de adecuadas soluciones tcnicas para la exposicin de informacin contable; Que el informe N 11 mencionado fue enviado en consulta previa a la Federacin Argentina de Graduados en Ciencias Econmicas, recibindose observaciones, algunas de las cuales fueron consideradas en su redaccin definitiva. Las que no afectaron a las normas que se incluyen en la resolucin se refieren a: la presentacin de informacin consolidada destinada a evitar la omisin de informacin, frente a lo regulado por el art. 54 de la ley 19.550, an
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cuando no es requerido por el art. 62 de la misma norma legal; la definicin de activo y pasivo por no responder a la opinin doctrinaria generalizada; la definicin de resultados extraordinarios donde no debera incluirse el requisito de "atipicidad" y la ausencia de limitacin del tipo de estado de origen y aplicacin de fondos o capital corriente, basando su eleccin en el modelo que resulte ms adecuado a la circunstancias de la actividad del ente. Que el informe N 11 citado ha sido sometido al perodo de consulta previsto en el artculo 25, inciso a), del Reglamento del Centro de Estudios Cientficos y Tcnicos (CECYT), durante el cual se han recibido comentarios y sugerencias de profesionales, organismos empresariales, de investigacin, de la profesin y otros entes, as como las conclusiones de las Jornadas Regionales 1987 organizadas por esta Federacin, todos los que -una vez evaluados- produjeron ciertas modificaciones a su texto original, quedando las normas generales de exposicin contable redactadas en la forma que figura en la segunda parte de esta resolucin.
COMENTARIO Y ANLISIS: La RT 8 original sustituy -conjuntamente con la RT 9- a la primera norma emitida por la FACPCE, la RT No. 1 del ao 1975, sobre Modelo de Presentacin de Estados Contables, con vigencia para ejercicios econmicos que finalizaron a partir del 1 de enero de 1976, de aplicacin general a todos los entes, si bien, se adaptaba bsicamente a las sociedades con objeto comercial. El informe CECYT N 11, antecedente fundamental para las resoluciones originarias sobre exposicin (RT 8 y RT 9), inclua un modelo y un ejemplo, que fueron severamente criticados por la profesin. En la redaccin definitiva se dej sin efecto el ejemplo de aplicacin, aunque se mantuvo el modelo de presentacin (en la RT 9). A partir de la reforma del 2000 (RT 19), se incorpora (como nuevo anexo) un modelo de estados contables (con el mismo criterio que el establecido en la RT 9) que incluye el Estado de Situacin Patrimonial (ESP) o Balance General (BG); el Estado de Resultados (ER); el Estado de Evolucin del Patrimonio Neto (EEPN) y el Estado de Flujos de Efectivo (EFE). Es importante destacar que la presentacin de los informes CECYT previos a la sancin de las RT, en Jornadas Universitarias y Profesionales regionales y nacionales, favorecen la discusin temtica y el planteo de las soluciones tcnicas que se proponen y facilita el conocimiento de la norma por parte de los profesionales. CONCEPTO CLAVE: # Tcnicas de exposicin. ACTIVIDADES A DESARROLLAR: 1) Compare los principales cambios habidos entre la RT 8 original y la modificada por la RT 19 y distinga las diferencias fundamentales, identificando las causas que las produjeron. 2) Efecte una investigacin explorativa sobre la evolucin de las normas de exposicin en la Argentina. 3) Recopile -mediante una investigacin bibliogrfica y cualitativa- las observaciones que se efectuaron al Informe No. 11 del CECYT (previo a la RT 8 original) y al Informe No. 6 del CECYT (previo a la RT 19).
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PREGUNTA: Cuales son los principales problemas tcnicos de la exposicin?
TEMA: PRESENTACIN NORMATIVA. POR ELLO, LA JUNTA DE GOBIERNO DE LA FEDERACIN ARGENTINA DE CONSEJOS PROFESIONALES DE CIENCIAS ECONMICAS RESUELVE: Artculo 1: Aprobar las Normas Generales de Exposicin Contable que se incluyen como segunda parte de esta Resolucin Tcnica, las que formarn parte de las normas contables desde su vigencia. Artculo 2: Para que se considere que los estados contables estn de conformidad con normas contables vigentes debern presentarse de acuerdo con las normas incluidas en la segunda parte de esta Resolucin Tcnica, teniendo en cuenta los artculos siguientes. COMENTARIO Y ANLISIS: Es una sentencia de exposicin (para estar conformes con las normas contables (NC) vigentes, debe presentarse de acuerdo a estas normas). Son artculos dispositivos, que dan carcter obligatorio a las sentencias que se presentan como prescripciones tcnicas en la resolucin y que le asignan categora de norma contable, con lo cual ingresa en el corpus de la obligatoriedad de aplicacin tanto para los emisores de los estados contables (entes o empresas) como para los profesionales contadores pblicos intervinientes en la confeccin y auditora de esos estados contables (EECC). Debido a que los EECC constituyen (en la Argentina y para empresas que no hacen oferta pblica de sus acciones), informacin producida, emitida y comunicada por la empresa y es de su propiedad, pudiera ser que sta -que resulta en definitiva la usuaria prctica de la Resolucin- decida no aplicarla y sustituirla, total o parcialmente, por otro esquema de exposicin. La viabilidad de una determinacin de ste tipo no invalida la informacin, pero la aparta de las normas contables profesionales, disminuye su calidad y utilidad y ,desde el punto de vista profesional, exigir una abstencin en la emisin del juicio profesional o un dictamen de auditora adverso o con salvedades, segn el grado del apartamiento. ACTIVIDAD A DESARROLLAR: 1) Efecte una rpida consulta a no menos de cinco contadores pblicos sobre su experiencia prctica en presentaciones innovadoras que pudieron apartarse de las prescripciones profesionales. PREGUNTA: Qu consecuencias origina el apartamiento de la norma de exposicin?
Artculos derogados por el art. 3 de la RT 19: Artculo 3: La presentacin del estado de origen y aplicacin de fondos y del estado de variaciones del capital corriente ser de aplicacin obligatoria slo para los entes incluidos en el artculo 299 de la ley 19550. Artculo 4: La presentacin de la informacin contable en forma comparativa ser de aplicacin obligatoria slo para los entes incluidos en el artculo 299 de la ley 19550. COMENTARIO Y ANALISIS: La derogacin se basa en la sustitucin del Estado de Origen y Aplicacin de Fondos (EOAF) y del Estado de Variaciones de Capital Corriente (EVCC), ambos estados de base financiera por el EFE; y en la obligatoriedad general de presentar la totalidad de la informacin en trminos comparativos. Reiteramos que la lnea de razonamiento implcita en la RT es: existe una nica informacin contable normalizada que es la que se obtiene como producto de la aplicacin de las prescripciones de todas las RTs en vigencia (no exclusivamente las relativas a exposicin), las que asumen carcter obligatorio para todas las empresas y para el auditor externo. La redaccin anterior de la RT 8 en sus artculos 3 y 4, hoy derogados, permita polticas alternativas. En ese sentido, la actual norma no contribuye a mejorar la calidad de la informacin puesto que el objetivo de los estados de base financiera es posibilitar el anlisis e interpretacin de la liquidez. En ese sentido, la magnitud contable capital de trabajo contiene informacin de mayor contenido predictivo sobre la capacidad de pago en el corto plazo que la magnitud efectivo, por lo que debiera complementarse el EFE con el EVCC. ACTIVIDADES A DESARROLLAR: 1) Entreviste por lo menos cinco profesionales locales, preferentemente no vinculados a la Universidad, y verifique cul es la opinin respecto de la sustitucin del EOAF o del EVCC por el EFE, as como la obligatoriedad general sobre la presentacin comparativa. PREGUNTA: Qu efectos produce la derogacin de los aspectos dispositivos de una RT? TEMA: VIGENCIA Y PERIODOS INTERMEDIOS. Artculo 5: La Federacin recomienda a los Consejos Profesionales que las Normas Generales de Exposicin Contable se apliquen a los estados contables correspondientes a los ejercicios que finalicen a partir del 30 de Junio de 1988. Artculo 6: Las normas de los artculos anteriores sern tambin de aplicacin en los casos de informes o dictmenes sobre estados contables de perodos intermedios a presentarse con posterioridad al cierre del primer ejercicio completo al que sean ellas de aplicacin. COMENTARIO Y ANALISIS: Se determina la vigencia y se ampla a los perodos intermedios o ejercicios irregulares, el mbito de la RT 8.
Algunos entes -bien sea por razones operativas, bien sea por exigencias financieras o gubernamentales (como los balances trimestrales de las empresas que cotizan en Bolsa)necesitan confeccionar informacin que abarque perodos no regulares, inferiores, generalmente, al ao. La RT 8 modificada dedica la Seccin E del Captulo II a la informacin comparativa, analizando expresamente el tema de los perodos intermedios. CONCEPTOS CLAVES: # Estados contables de perodos intermedios. ACTIVIDAD A DESARROLLAR: 1) Identifique en su Provincia la fecha de sancin de la RT 8 original y su modificatoria as como la vigencia de ambas. 2) Efecte una investigacin sobre habitualidad de las empresas de la zona en la elaboracin y utilidad de estados contables de perodos intermedios. PREGUNTA: Cmo se soluciona la comparabilidad en el primer ejercicio de aplicacin de nuevas normas de exposicin? TEMA: DEROGACIN DE OTRAS NORMAS. Artculo 7: A partir de la vigencia de la presente resolucin, se deroga el artculo 4 de la Primera Parte y de la norma IV.D.4 de la Segunda Parte, ambos de la Resolucin Tcnica N 6, y la ltima parte de la norma II.D.1.b. de la Segunda Parte de la Resolucin Tcnica N 4. COMENTARIO Y ANALISIS: Una de los aspectos caractersticos de la normalizacin contable, adems de la emisin de sentencias tcnicas obligatorias, es la transitoriedad de la norma original, modificacin de criterios, o simplemente readecuacin a una norma nueva. En el modelo normativo argentino, cada norma se divide en dos partes: la primera es la resolucin poltica (articulado prescriptivo de estructura similar a las leyes: vistos y considerandos; disposiciones; derogaciones; fecha de puesta en vigencia y aplicacin; de forma) y la segunda parte es la prescripcin tcnica propiamente dicha. El art. 4 de la RT 6 estableca la obligatoriedad de informar de manera sinttica sobre los estados contables bsicos sin reexpresar, en una clara violentacin a lo que establece la ley 19.550, originando confusiones en el usuario sobre la existencia de dos valores para algunos rubros (los no monetarios). La norma IV.D.4 de la RT 6 estableca la necesidad de informar sobre la evolucin -en los ltimos 5 ejercicios- del rubro Ajustes al Capital. La derogacin establecida en la RT 8 fue desafortunada pues elimina una informacin adicional valiosa para ponderar las decisiones societarias de la empresa respecto a la imputacin de las correcciones monetarias al capital (recurdense las posibilidades de afectacin del punto IV.C.1 de la RT 6).
La derogacin referida a la RT 4 es para organizar ms adecuadamente los temas de cada resolucin. La RT 4 se ocupaba de la tcnica de la consolidacin y la RT 8 de la exposicin de los estados consolidados, a los que les dedica algunas disposiciones especficas. La RT 19, modificatoria -entre otras- de la RT 8, tambin plantea derogaciones parciales de la propia RT 8 y de la RT 9. Nota Especial: El texto ordenado en Abril 2004 aclara que el artculo 7 de la presente no tiene aplicacin, ya que se refiere a la derogacin de tres normas ya derogadas o modificadas. CONCEPTOS CLAVES: # Estados contables bsicos sin reexpresar. # Evolucin de ajustes al capital. # Exposicin de estados consolidados. PREGUNTA: Qu implica la derogacin de una norma tcnica en contabilidad? TEMA: DIFUSIN Y CONTROL DE LA NORMA. Artculo 8: Recomendar a todos los Consejos Profesionales: a) La debida difusin de esta Resolucin Tcnica en el mbito de las respectivas jurisdicciones, especialmente entre sus matriculados, las instituciones educacionales universitarias y secundarias, las organizaciones empresarias, entidades financieras y organismos oficiales. b) El control de la aplicacin por parte de los profesionales matriculados de esta Resolucin Tcnica en oportunidad de realizar la autenticacin de su firma en los informes o dictmenes sobre los estados contables. Artculo 9: Comunquese, publquese y regstrese en el libro de Resoluciones. RESOLUCIN APROBADA POR LA JUNTA DE GOBIERNO EN LA CIUDAD DE SAN SALVADOR DE JUJUY EL 11 DE DICIEMBRE DE 1987. COMENTARIO Y ANALISIS: Se destaca que son los Consejos de cada jurisdiccin los que tienen plena autonoma para la puesta de la norma en condiciones operativas de aplicacin y que la FACPCE slo efecta recomendaciones sobre su difusin y control. Cada Consejo en cada Provincia sanciona y divulga las RT (en teora, total o parcialmente) y controla su aplicacin, en lo pertinente al cumplimiento profesional. Obsrvese que quienes resultan obligados por su aplicacin no son las empresas -quienes en definitiva son los responsables de la informacin- sino los profesionales contadores pblicos en el proceso de emisin de legalizacin de su firma en los informes o dictmenes de opinin de auditora sobre razonabilidad (conformidad con las normas).
Los CPCE se atribuyen el control de calidad (aplicacin correcta de las normas) como etapa de la certificacin de la firma del contador pblico, pero esta circunstancia no deslinda la responsabilidad profesional individual. CONCEPTOS CLAVES: # Control de aplicacin de la norma. ACTIVIDAD A DESARROLLAR: 1) Efecte un trabajo de campo en la sede de su CPCE para tipificar los principales motivos de correcciones en la informacin contable presentada por los matriculados. PREGUNTA: Cul es el alcance del control de normas que efectan los CPCE? TRABAJO GENERAL: ESTADO ACTUAL COMPARATIVO ENTRE LA RT 8, la RT 19 Y LA NORMA DE ADOPCION LOCAL, EN SUS ASPECTOS DISPOSITIVOS.
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TEMA: ESTADOS CONTABLES Y USUARIOS. SEGUNDA PARTE (Versin original de la RT 8) Captulo 1. Introduccin A. Necesidad de informacin contable til Los estados contables constituyen uno de los elementos ms importantes para la transmisin de informacin econmica sobre la situacin y la gestin de los entes pblicos o privados, ya fuera stos con o sin fines de lucro. Dado que los interesados en la informacin que ofrecen los estados contables son tan numerosos y de variada gama (el Estado, los diversos organismos de control, los inversores actuales y potenciales, los acreedores, los clientes y los propios administradores del ente, entre otros) existe un inters general en que los datos contenidos en dichos estados se presenten adecuadamente, de modo que la informacin sea til. En tal sentido, se ha preferido que los estados bsicos presenten en forma sinttica la situacin patrimonial y los resultados del ente, para lograr una adecuada visin de conjunto. La informacin detallada, que conceptualmente integra los estados bsicos, se incluye como complementaria, porque de otro modo su lectura conjunta podra dificultar el entendimiento de los estados bsicos. COMENTARIO Y ANALISIS: Los estados contables para uso de terceros ajenos a la empresa constituyen uno de los objetivos informativos del sistema de organizacin contable de la empresa. Como se sabe, ste tiene dos principales metas: 1) servir de base para el control de gestin interno de la hacienda de la empresa y 2) suministrar informacin financiera til para servir de soporte del proceso decisorio. Toda organizacin (sea pblica o privada, con o sin fines de lucro) produce y utiliza informacin sobre su patrimonio y la gestin del mismo. No hay empresa sin patrimonio, ni patrimonio sin gestin, ni gestin sin informacin. Este ciclo empresa-patrimonio-gestin-informacin es el hecho generador de la significacin que tiene la contabilidad como lenguaje de los negocios, tanto en sus aspectos internos (contabilidad de gestin) como externos (contabilidad normativa). La informacin (la ltima etapa del ciclo) es objetiva y prescindente de sus usuarios, y su existencia depende de un patrimonio en permanente cambio como consecuencia de la gestin que hace la organizacin. No obstante, la norma introduce un elemento subjetivo: la referencia a los usuarios (interesados) para quienes es esencial que la informacin sea til (presentacin adecuada y pertinente a sus objetivos). Esta referencia nos introduce al paradigma de la utilidad de la informacin que define los usuarios tipo como los acreedores y propietarios (es decir, los suministradores de capital). Por lo tanto, la norma pone nfasis en las necesidades del usuario a fin de definir la estructura de la informacin. Los principios bsicos de formulacin de la estructura de presentacin y comunicacin son: - sntesis y concentracin en los estados bsicos. - anlisis y detalle en la informacin complementaria.
Presentacin en forma de cuenta para el ESP y en forma de lista para el EEPN, ER y EFE.
Sentencias de exposicin: No hay. Sentencias de descripcin: a) sobre usuarios y sus intereses. b) sobre formas de la presentacin. Polticas alternativas: No hay. CONCEPTOS CLAVES: # Transmisin de informacin econmica. # Presentacin adecuada. # Mltiples usuarios. # Inters particular e inters general. # Forma de cuenta. # Forma de lista. ACTIVIDADES A DESARROLLAR: 1) La informacin contable se transmite a travs de un proceso de sntesis (agrupamiento) y a partir de la captacin analtica (que sirve para la composicin de los rubros, elementos y captulos), que admite varios niveles. El diseo de la informacin contable depende de lo que genricamente denominamos tenedura de libros (forma racional de llevar las cuentas). Se le pide que analice el mayor nivel de sntesis y la mayor desagregacin posible en el proceso contable, desde la captacin de las transacciones hasta su informacin externa e interna. Aplique el razonamiento a un caso prctico (p.e., el proceso de ventas en cuenta corriente). 2) Detalle otros elementos diferentes a los estados contables para la transmisin de informacin econmica sobre la situacin y gestin de la empresa. 3) Identifique usuarios de la informacin contable y reas especficas de inters de cada uno de ellos. PREGUNTA: Qu relacin podemos identificar entre la transmisin de la informacin, los interesados en la misma y la forma de presentacin? TEMA: NORMA GENERAL. (Versin original de la RT 8) B. Objetivo La finalidad perseguida es la definicin de normas generales de presentacin de los estados contables para uso de terceros que -adems- son utilizados internamente por los directivos, propietarios y otros integrantes del ente.
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Las normas regulan la presentacin de estados contables por todo tipo de entes y sirven de marco de referencia para la elaboracin de normas particulares para las actividades especiales que lo requieran. COMENTARIO Y ANALISIS: El objeto de la norma es regular la presentacin de informes financieros para ser utilizados por terceros ajenos al ente. Esta circunstancia no excluye que -adems- sean de utilidad para decisores internos como la propia gerencia, los propietarios, los gerentes, el personal. De hecho, algunas decisiones internas (como la distribucin de utilidades) se toman sobre la base de esta informacin. Resta aclarar que la utilidad de la informacin interna (normalmente elaborada a partir de los objetivos propios de la contabilidad gerencial) es consecuencia de la aplicacin de criterios tanto de exposicin, como de medicin y ponderacin, que suelen diferir de los normativos. El carcter general, integral, abarcativo y comprensivo de la norma se refleja en que la misma va a servir como marco de referencia para la elaboracin de otras normas de exposicin especficas por actividad (como la RT 11 y RT 25 para entes sin fin de lucro, la RT 24 para entes cooperativos). En ese sentido, se la considera norma referencial de otras RT sobre exposicin. CONCEPTOS CLAVES: # Norma general de exposicin. # Norma particular de exposicin. ACTIVIDAD A DESARROLLAR: 1) Efecte una investigacin sobre las actividades y sectores de la economa que pudieran requerir un tipo especial de exposicin y referencia el organismo emisor de las normas (por ejemplo, las obras sociales y el Instituto Nacional de Obras Sociales; las mutuales y el INAC). PREGUNTA: Qu otras normas y disposiciones tcnicas sobre exposicin, conoce y cmo se relacionan con la presente RT 8? TEMA: COMPATIBILIDAD NORMATIVA. (Versin original de la RT 8) C. Modelo Contable y Normas Contables Profesionales Las normas se han estructurado de modo que sean compatibles con las normas contables profesionales que actualmente estn en vigencia, as como los cambios que se esperan en ellas, que ya pueden avizorarse por la evolucin de la doctrina contable y los proyectos existentes en el CECYT y otros rganos de investigacin de la profesin. ANLISIS Y COMENTARIOS: El modelo contable adoptado en el Marco conceptual del sistema contable vigente en la Argentina, es el elemento directriz del proceso de normalizacin contable.
A su vez, la exposicin o revelacin de la informacin contable es un componente esencial del modelo contable. Dada la definicin de contabilidad como tecnologa (social) vinculada a la produccin de informacin, es imposible escindir la revelacin del proceso de captacin y medicin de los hechos econmicos. Por lo tanto, esa compatibilizacin a que se refiere la norma es obvia. Si no fuera compatible, no podra existir como norma profesional. CONCEPTOS CLAVES: # Compatibilidad de las normas profesionales. ACTIVIDAD A DESARROLLAR: 1) Investigue qu cambios se esperan en las normas, segn las tendencias de la investigacin y el desarrollo profesional actual, principalmente a nivel internacional. 2) Desarrolle un trabajo de campo a fin de determinar qu expectativas tienen los profesionales de la contabilidad en cuanto a la exposicin de la informacin para uso externo y su real utilidad en la gestin de las empresas. PREGUNTA: Cmo inciden las normas contables internacionales en los escenarios futuros de las normas contables? TEMA: ORDENAMIENTO DE LAS NORMAS DE EXPOSICIN. (Versin original de la RT 8) D. Estructura Las normas estn organizadas del modo que se indica a continuacin:

Captulo II - Normas comunes a todos los estados contables. Captulo III - Estado de situacin patrimonial o balance general. Captulo IV - Estado de resultados Captulo V - Estado de evolucin del patrimonio neto Captulo VI - Estado de variaciones del capital corriente o de origen y aplicacin de fondos. Captulo VII - Informacin complementaria.
(Nueva versin, con las modificaciones de la RT 19/2001) Las normas estn ordenadas, adems del Captulo presente, del modo que se indica a continuacin:

Captulo II - Normas comunes a todos los estados contables. Captulo III - Estado de situacin patrimonial o balance general. Captulo IV - Estado de resultados (o de Recursos y Gastos). Captulo V - Estado de evolucin del patrimonio neto. Captulo VI - Estado de flujo de efectivo Captulo VII - Informacin complementaria.
ANALISIS Y COMENTARIOS:
Las normas de exposicin abarcan temticas - generales (comunes a todo tipo de informacin contable), y - especficas de cada uno de los EECC en particular (referidas a cada dimensin de la gestin empresaria: el patrimonio y su evolucin, el resultado econmico y la actividad financiera, as como las referencias complementarias y de detalle). El cambio ms significativo de la RT 8 modificada por la RT 19, es la eliminacin del Estado de Variaciones de Capital Corriente y su sustitucin por el Estado de Flujo de Efectivo, con la consecuente prdida de atributos predictivos en la informacin financiera sobre la liquidez, que comentaremos ms adelante. El ordenamiento adoptado puede merecer algn comentario: No se incluye la referencia a la memoria descriptiva contable que permite compendiar e individualizar las polticas adoptadas por la empresa, as como algunas circunstancias especficas del ente y que forman el marco conceptual que introduce a los usuarios en la posterior lectura e interpretacin de la informacin contenida en los estados contables. El estado de evolucin del patrimonio neto (EEPN) es un complemento analtico y dinmico del estado de situacin patrimonial (ESP) que debe ser considerado una prolongacin del mismo. Por el contrario, la visin de la normativa respecto del resultado del ejercicio se relaciona con la variacin patrimonial (vase el punto 4 de la II parte de la RT 16: Elementos de los estados contables en el que se incluye un resumen de las causas del resultado asignable a ese lapso como formando parte de la evolucin del patrimonio durante el perodo) de donde podra derivarse que el Estado de Resultados es un anexo del EEPN. CONCEPTOS CLAVES: # Organizacin de la informacin. PREGUNTA: Cules son las principales diferencias en los criterios de ordenamiento de la norma? TEMA: INNOVACIONES EN LA RT 8 ORIGINAL. (Seccin derogada por RT 19) E. Principales innovaciones Las principales innovaciones introducidas en estas normas respecto de las que estn actualmente en vigencia, son las que se detallan a continuacin: E.1. Normas generales Se incluye un conjunto de normas generales de presentacin de estado contables, aplicables para todo tipo de entes, cualquiera sea su finalidad, forma jurdica y circunstancias. E.2. Estados bsicos Se agrega como estado bsico obligatorio el estado de variaciones del capital corriente o de origen y de aplicacin de fondos. E.3. Informacin comparativa
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Se requiere la presentacin de los estados contables del ejercicio comparados con los del precedente, todos expresados en moneda de la fecha del cierre de aqul, para que el lector pueda acceder a informacin contable ms til para la toma de decisiones con relacin al ente. E.4. Coherencia con normas contables profesionales Se efectuaron todas las modificaciones necesarias para contemplar los requerimientos de informacin resultantes de las nuevas normas contables profesionales (Resoluciones Tcnicas N 4, 5 y 6 de la FAPCE) E.5. Perfeccionamiento general El tiempo de utilizacin de las normas actuales en vigencia y los avances en la doctrina contable, han permitido determinar numerosas pautas de perfeccionamiento de ellas. Por ejemplo: Mejor ordenamiento del estado de resultados, para permitir segregar los resultados generados por los activos (o sea por el ente, con independencia de su financiamiento) y los generados por los pasivos. Tratamiento general a dar a las modificaciones de ejercicios anteriores, sean ajustes de resultados de ejercicios anteriores u otro tipo de modificaciones. Mejor ordenamiento de las causas de variacin del capital corriente (o de los fondos). Mejoramiento y sistematizacin de la informacin complementaria, para su adecuada comprensin. COMENTARIO Y ANALISIS: No obstante encontrarse derogada esta seccin de la RT 8, consideramos necesario efectuar algunos comentarios, porque las innovaciones normativas son los temas y procedimientos que se incorporan y modifican como cambios que justifican la emisin de una nueva norma. Desde el punto de vista conceptual es significativo que exista un corpus de normas generales sobre la informacin contable, aunque es metodolgicamente lamentable que el ncleo sobre el que se estructura la informacin (sus cualidades o caractersticas) se desarrollen en otra norma (en nuestro caso, la actual RT 16). Del resto de las innovaciones que haba impulsado la RT 8 original, la del estado de variaciones del capital corriente (EVCC) fue una readecuacin del estado de origen y aplicacin del capital de trabajo, ya previsto en la RT 1 (1975); la opcin del estado de origen y aplicacin de fondos (EOAF) constituy una variante significativa y novedosa en la normativa as como el carcter comparativo de la informacin (aunque ambos perdieron relevancia prctica al ser -en la mayora de las PYMES- optativa su aplicacin). Desde el punto de vista tcnico-contable, el tratamiento de las modificaciones de ejercicios anteriores y una mejor clasificacin de los resultados (generados por activos y generados por pasivos) constituyeron las innovaciones de mayor relevancia, que se mantienen en la RT 8 modificada. CONCEPTOS CLAVES: # Estados bsicos obligatorios. # Estados bsicos optativos. # Informacin comparativa. # Ordenamiento. # Modificaciones de ejercicios anteriores.
PREGUNTA: Cules son las causas que originan las innovaciones normativas?
Incorporado por RT 21/03 E. EXPOSICIN DE ASPECTOS ESPECFICOS TRATADOS EN OTRAS RESOLUCIONES TCNICAS Esta norma no contempla la exposicin de aspectos especficos tratados en otras resoluciones tcnicas. TEMA: ANTECEDENTES DE LA RT 8 ORIGINAL. F. Antecedentes (Seccin derogada por RT 19) Los siguientes trabajos y normas que se citan en orden cronolgico. F.1. Normas relativas a la forma de presentacin de estados contables. Dictamen N 8 del Instituto Tcnico de Contadores Pblicos de Federacin Argentina de Graduados en Ciencias Econmicas. F.2. Modelo tipo de balance general, cuadros, anexos, instrucciones, normas generales. Resolucin de la Inspeccin General de Justicia de la Capital Federal N 1 de 1973. (31 de enero de 1973). (Actualmente corresponde a Resolucin 6/80). F.3. Modelo de presentacin de estados contables. Resolucin Tcnica N 1 de la Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas (1975). F.4. Normas contables de exposicin -Informe N 7 de la Comisin de Estudios sobre contabilidad del Consejo Profesional de Ciencias Econmicas de la Capital Federal (diciembre de 1984). F.5. Normas Contables de exposicin - Anteproyecto de informe presentado como trabajo base en las Jornadas Regionales 1985 - Centro de Estudios Cientficos y Tcnicos (CECYT) - Subcomisin de modelo de estados contables de la Comisin de Unificacin de Normas Tcnicas (julio de 1985). F.6. Comentarios y sugerencias recibidas como consecuencia de las Jornadas Regionales 1985, organizadas por la Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas en las ciudades de Salta, Mendoza, Santa Fe, Resistencia y Trelew durante 1985. F.7. Resoluciones generales N 98 y 100 de la Comisin Nacional de Valores de Normas contables de exposicin y valuacin. Octubre de 1985. F.8. Resolucin N 12/86 de la Inspeccin General de Justicia de la Capital Federal, 30 de octubre de 1986. Modificaciones al modelo tipo de balance general, cuadros, anexos, instrucciones, normas generales. F.9. Jornadas Regionales 1987, organizadas por la Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas.
F.10. Norma internacional de contabilidad N 5. Informacin que debe revelarse en los estados financieros. Comisin de normas internacionales de contabilidad (IASC). ANLISIS Y COMENTARIOS: No obstante su eliminacin del hbeas normativo de la RT 8 modificada, entendemos necesario efectuar algunos comentarios sobre esta seccin, ya derogada. La original RT 8 inaugura la internacionalizacin de la normativa profesional argentina, al incluir como antecedente considerado para su diseo, a la NIC N 5 (Informacin que deben contener los estados financieros, octubre de 1976). El resto de las referencias son informes previos a la normativa (informe N 7 de la CEC del CPCECF, anteproyecto de informe CECYT 1985), normativas profesionales (dictamen 8 del ITCP y RT 1 de la FACPCE), disposiciones administrativas (Resolucin N 1/73 y B 12/86 de la IGJCF, resolucin N 98 y 100 de la CNV) y antecedentes acadmicos (Jornadas Regionales 1985 y 1987). Se destaca la falta de referencia a la legislacin comercial especfica de la ley 19550. ACTIVIDAD A DESARROLLAR: 1) Compare los aspectos bsicos de la presentacin de los EECC en la normativa nacional y en la internacional. 2) Estudio de las diferencias en la evolucin de la normativa sobre exposicin en la Argentina: RT 1, anteproyecto CECYT 1985 y RT 8/9, actualmente modificadas.
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NORMAS GENERALES DE EXPOSICIN CONTABLE TEMA: MATERIA DE LAS NORMAS GENERALES DE EXPOSICIN. CAPITULO II NORMAS COMUNES A TODOS LOS ESTADOS CONTABLES A. ALCANCE Las presentes normas son aplicables a todos los estados contables para ser presentados a terceros. COMENTARIO Y ANALISIS: En el derecho contable argentino, cada resolucin tcnica comprende un conjunto de normas (de all que el prrafo use el plural). Estas normas pretenden estandarizar la solucin a cada problema especfico que debe resolver la contabilidad normativa. Se establece el criterio de integralidad abarcativa de la norma respecto de todos y cada uno de los estados financieros destinados a ser presentados a terceros (se excluyen aquellos que produce el sistema de organizacin contable del ente para satisfacer requerimientos internos). La materia de la RT 8 esta conformada por todos los EECC de publicacin, es decir, aquellos preparados por la empresa para uso de terceros. Aqu se destaca el criterio bsico del paradigma de la utilidad de la informacin: toda la informacin, tanto del conjunto de los estados contables como de cada uno de ellos en particular, debe cumplimentar los requisitos normativos de exposicin. CONCEPTO CLAVE: # Totalidad de los EECC. PREGUNTA: Qu alcance tiene el trmino todos los EECC?. TEMA: ASPECTOS GENERALES DE LA EXPOSICIN. El siguiente es el texto original de la RT 8, luego modificado por RT 17: (Versin original de la RT 8) B. MODELO CONTABLE Su concepto es el incluido en las normas contables profesionales y su caracterizacin se efecta, en los apartados siguientes, por la definicin de sus componentes. B.1. Capital a mantener La definicin utilizada de capital a mantener es la del capital financiero. B.2. Unidad de medida
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La definicin aplicada de unidad de medida es la contenida en las normas contables profesionales. Los estados contables deben expresarse en moneda de curso legal, de poder adquisitivo equivalente al del cierre del perodo ms reciente incluido en la presentacin. La informacin puede expresarse en unidades de moneda de curso legal o en un mltiplo de ella. Puede efectuarse el redondeo de cifras no significativas. En todos los casos, corresponde indicar en los estados contables la unidad en la que estn expresados. B.3. Criterios de valuacin Las presentes normas son vlidas para las diferentes alternativas de valuacin de activos y pasivos contenidas en las normas contables profesionales. (Nueva versin, con las modificaciones de la RT 19/2001) B. Aspectos generales. Los estados contables deben expresarse: a) en la moneda que establece la Seccin 3.1 (Expresin en moneda homognea) de la segunda parte de la Resolucin Tcnica 17 (Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacin general) ; o b) en un mltiplo de esa moneda. Puede efectuarse el redondeo de cifras no significativas. En todos los casos, los estados contables indicarn la moneda en la que estn expresados. Las normas de esta Resolucin Tcnica son aplicables para las diferentes alternativas de criterios de medicin de activos y pasivos. COMENTARIO Y ANALISIS: La principal modificacin de la RT 8 por la RT 19, es que evita el tema de la conceptualizacin del modelo. En el nuevo ordenamiento normativo, el tratamiento normativo del modelo se incluye en el Marco Conceptual que se desarrolla en la RT 17 y que se caracteriza por: 1) Restringir la determinacin del modelo a sus elementos clsicos: los criterios sobre a) la unidad de medida; b) la medicin contable; c) el capital a mantener (para que exista ganancia). No considera el diseo, ordenamiento y formato de la informacin como una cuestin pertinente al modelo. 2) Identificar los criterios adoptados como norma (unidad de medida y capital financiero) o propuestos como poltica (opciones sobre los atributos de la medicin de activos y pasivos) 3) Aceptar desvos sobre los criterios, a condicin que se mantengan las cualidades de la informacin. Como puede observarse, se excluye toda referencia a la estructura formal de la informacin (exposicin), un hecho sustantivo para el modelo contable, a pesar que se reconoce que la omisin injustificada de elementos de los estados contables o de otras informaciones
requeridas por las normas contables profesionales es un problema que debe dilucidarse a la luz del concepto de significacin. No obstante, entendemos que el esquema, la estructura y el contenido de la informacin contable conforman elementos esenciales del modelo contable y no una consecuencia formal de la aplicacin del mismo. Este es un criterio admitido en la teora normativa de la contabilidad, dado que se acepta que la contabilidad es una tecnologa de informacin y que el diseo de la informacin es un elemento definitorio del modelo, cuya derivacin terica responde a: - Cmo captamos y registramos la realidad? Mediante la tcnica de la partida doble; - Cmo medimos? Mediante el uso de tcnicas de valuacin, usando una moneda de cuenta; - Cmo informamos? Mediante una estructura predefinida en funcin de los intereses del usuario tipo. El concepto informacin proviene de forma (caso contrario, resulta ser una coleccin de datos) y es uno de los aspectos de mayor normatividad en el campo del derecho contable. En realidad, un modelo contable (no normativo) implica: - un mtodo de aprehensin de la realidad y de los elementos a informar (el patrimonio y su gestin, que incluye contingencias, circunstancias del contexto socioeconmico, medio ambiente, know how y capital intelectual); - un proceso de asignacin de valores a los elementos a informar; - una estructura de informacin (idioma, cdigos, secuencias, ordenamiento). El nuevo texto de la Seccin B del Captulo II conforme a la RT 19 presenta alternativas, sobre las que la empresa debe decidir la poltica de exposicin ms adecuada: a) Pueden usarse mltiplos de la moneda homognea, en la expresin de los EECC. b) Pueden redondearse cifras no significativas. La norma aclara la independencia entre el proceso tcnico de medir y la estructura de la informacin que se comunica a terceros. Cualquiera sea el criterio de medicin aplicado, la exposicin del mensaje contable se encuentra regulado por la RT 8. Sentencias de exposicin: a) de la moneda en la que estn expresados los EECC. Sentencias de descripcin: No hay. Polticas alternativas: a) expresin en moneda homognea o en un mltiplo de la misma. b) Expresin total o redondeo de cifras no significativas. CONCEPTOS CLAVES: # Expresin de los estados contables. # Moneda homognea. # Unidad de expresin. # Exposicin normalizada para alternativas de valuacin.
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ACTIVIDAD A DESARROLLAR: 1) Analice el trmino moneda de curso legal en el marco de la ley de convertibilidad, relacionndolo con la unidad de medida (moneda homognea) de la contabilidad. 2) Detalle sucintamente las alternativas normativas (polticas contables) de valuacin de activos y pasivos, segn la RT 17. PREGUNTA: Qu sucede si existen mltiples monedas de curso legal? TEMA: ESTADOS CONTABLES BSICOS. (Versin original de la RT 8): C. ESTADOS BSICOS Los estados contables a presentar son los siguientes: C.1. Estado de situacin patrimonial o balance general. C.2. Estado de resultados (en los entes sin fines de lucro, estado de gastos y recursos). C.3. Estado de evolucin del patrimonio neto. C.4. Estado de variaciones del capital corriente o de origen y aplicacin de fondos. En todos los casos debe respetarse la denominacin de los estados bsicos. Estos deben integrarse con la informacin complementaria, la que es parte de ellos. (Nueva versin, con las modificaciones de la RT 19/2001) C. Estados bsicos Los estados contables a presentar son los siguientes: 1. Estado de situacin patrimonial o balance general. 2. Estado de resultados (en los entes sin fines de lucro, estado de recursos y gastos). 3. Estado de evolucin del patrimonio neto. 4. Estado de flujo de efectivo En todos los casos debe respetarse la denominacin de los estados bsicos. Estos deben integrarse con la informacin complementaria, que es parte de ellos. ANLISIS Y COMENTARIOS: Se entienden como bsicos los estados contables elementales, de los que no se puede prescindir para conocer -a travs de la informacin- el patrimonio de la empresa y el resultado de su gestin. En tal sentido, se aprecian tres dimensiones en la gestin de la empresa: la patrimonial (situacin de los activos y pasivos, as como del patrimonio neto) se refiere a la posicin de la empresa respecto de su capacidad global de hacer frente a los compromisos y determinar el residuo neto de los propietarios (solvencia). La situacin patrimonial es la materia de un enfoque esttico (ESP) y un enfoque dinmico (EEPN, incluso el resultado del ejercicio);
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la econmica (resultado de la gestin del patrimonio) que concluye -normalmente- en un proceso de acumulacin patrimonial (rentabilidad), mediante la toma de decisiones sobre el patrimonio; la financiera (referido a los medios de pago inmediatos y sus flujos determinantes) que permite analizar la capacidad de pago en el corto plazo (liquidez).
Bajo esta concepcin, el EEPN es un estado complementario del ESP que refleja los flujos (contenido dinmico) que incidieron en la composicin y evolucin del neto patrimonial. Los flujos del PN son las transacciones propias del rubro (aumentos de capital, disminuciones de RNA por distribucin de dividendos en efectivo) y las que inciden como consecuencia de la gestin econmica (operaciones modificativas del PN, como los resultados). Debemos aqu distinguir la diferencia conceptual entre la RT 8 reformada y la consideracin de la RT. 16 (ver punto 2- Objetivos de los estados contables, de la segunda parte de la RT 16) que no incluye al ER, sino como parte del EEPN. En efecto, al distinguir los aspectos del ente emisor a ser informados por la contabilidad detalla a) su situacin patrimonial a la fecha de dichos estados; b) la evolucin de su patrimonio durante el perodo, incluyendo un resumen de las causas del resultado asignable a ese lapso; c) la evolucin de su situacin financiera por el mismo perodo, expuesta de modo que permita conocer los efectos de las actividades de inversin y financiacin que hubieren tenido lugar; d) otros hechos que ayuden a evaluar los montos, momentos e incertidumbres de los futuros flujos de fondos que los inversores y acreedores recibirn del ente por distintos conceptos (Por ejemplo: dividendos, intereses). La diferencia radica en el contenido patrimonialista del beneficio del enfoque de las normas internacionales de contabilidad, que la tradicin contable de nuestro pas haba abandonado desde el ao 1973. De todas formas, el contenido tridimensional de la contabilidad (patrimonial, econmico y financiero) tiene una interrelacin que hace inescindible uno de otro. El razonamiento que se sigue en la norma sobre el PN, es el mismo que se planteara si se presentase un Estado de Capital Corriente que muestre los activos y pasivos que lo informan y un EVCC que identifique los orgenes y aplicaciones del mismo. Se ratifica que la informacin complementaria se integra y forma parte de los estados contables bsicos. Sentencias de exposicin: a) sobre los EECC bsicos a presentar. b) Sobre denominacin de los EECC. c) Sobre integracin de la informacin complementaria. Sentencias de descripcin: No hay. Polticas alternativas: No hay. CONCEPTOS CLAVES: # Juego de estados contables. # Interrelacin entre EECC bsicos y notas complementarias. # Integracin de la informacin contable.
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PREGUNTA: Cul es el rol del balance de sumas y saldos en la integracin de la informacin contable? TEMA: ESTADOS COMPLEMENTARIOS. (Versin original de la RT 8): D. ESTADOS COMPLEMENTARIOS Los estados consolidados constituyen informacin complementaria que debe presentarse adicionalmente a los estados bsicos, en el caso que ello corresponda de acuerdo con las normas contables profesionales. Dichos aspectos comprenden: D.1. Estado de situacin patrimonial o balance general consolidado. D.2. Estado de resultados consolidado. D.3. Estado de variaciones del capital corriente o estado de origen y aplicacin de fondos consolidados. Los estados consolidados -al igual que los estados bsicos- deben integrarse con su respectiva informacin complementaria. (Nueva versin, con las modificaciones de la RT 19/2001) D. ESTADOS COMPLEMENTARIOS. Los estados consolidados constituyen informacin complementaria que debe presentarse adicionalmente a los estados bsicos, cuando as corresponda por aplicacin de la Resolucin Tcnica 4 (Consolidacin de estados contables). Ellos comprenden: 1. Estado de situacin patrimonial o balance general consolidado. 2. Estado de resultados consolidado. 3. Estado de flujo de efectivo consolidado. Los estados consolidados -al igual que los bsicos- deben integrarse con su respectiva informacin complementaria. COMENTARIOS Y ANALISIS: La RT 8 modificada ratifica el criterio de la original, en el sentido de considerar como nica informacin complementaria la proveniente del grupo econmico. En tal sentido, los EECC complementarios normativos en la Argentina son los del grupo econmico (posesin de los votos necesarios para formar la voluntad social de otra empresa) del que forma parte la empresa consolidante que presenta los estados contables bsicos (propios y del grupo sobre el que ejerce dominio o influencia significativa). Existen otros estados contables que completan la informacin contenida en los EECC bsicos -como el de valor agregado, el cash flow, el estado de inversin-financiamiento, el balance social o el de transacciones con el Gobierno, entre otros- que no asumen el carcter de normativos pero que, igualmente, pueden ser presentados a terceros, como opcin de poltica empresaria. No existen restricciones, entendemos, como para incluirlos en el juego de EECC para ser presentado a terceros, a condicin que aumenten la utilidad de la informacin.
Uno de los dficit ms significativos de la norma, es el referido a la omisin del EEPN consolidado, cuya utilidad se analiza en la norma respectiva RT 21. En el texto distinguimos dos normas de la accin de informar: a) la presentacin adicional de estados consolidados; b) la integracin entre esos estados y su propia informacin complementaria. Asimismo podemos analizar una norma de descripcin (qu informacin comprenden los estados consolidados?). Por supuesto, la norma adecua el anterior EVCC al actual EFE. Sentencias de exposicin: a) sobre los EECC consolidados como informacin adicional. b) sobre la integracin entre los EECC consolidados y su informacin complementaria. Sentencias de descripcin: a) de EECC consolidados. Polticas alternativas: No existen. PREGUNTA: Por qu es tan restrictiva la definicin de EECC complementarios? TEMA: INFORMACIN COMPARATIVA. (Versin original de la RT 8): E. INFORMACIN COMPARATIVA La informacin contenida en los estados bsicos debe presentarse en forma comparativa con la del ejercicio inmediato anterior. Se expone en dos columnas, utilizando la primera para el ejercicio actual y la segunda para el precedente. La informacin complementaria debe presentarse en forma comparativa, excepto que la informacin del ejercicio anterior hubiese dejado de ser til. En el caso que fuere necesaria la presentacin en forma comparativa de estados correspondientes a perodos intermedios, la comparacin se realiza con las cifras correspondientes al perodo equivalente del ejercicio inmediatamente precedente. Cuando alguno de los dos ejercicios que se exponen fuera de duracin irregular, debe exponerse claramente tal circunstancia con una adecuada descripcin del efecto sobre la comparabilidad, como, por ejemplo, los derivados de actividades estacionales.
(Nueva versin, con las modificaciones de la RT 19/2001) E. Informacin comparativa. Los importes de los estados contables bsicos se presentarn a dos columnas. En la primera se expondrn los datos del perodo actual y en la segunda la siguiente informacin comparativa:
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a) cuando se trate de ejercicios completos, la correspondiente al ejercicio precedente; b) cuando se trate de perodos intermedios: 1) la informacin comparativa del estado de situacin patrimonial ser la correspondiente al mismo estado a la fecha de cierre del ejercicio completo precedente; 2) las informaciones comparativas correspondientes a los estados de resultados (o de recursos y gastos), de evolucin del patrimonio neto y del flujo de efectivo sern las correspondientes al perodo equivalente del ejercicio precedente. En caso de negocios estacionales, en los estados de situacin patrimonial de perodos intermedios se incluirn tambin (mediante una tercera columna o una nota), los datos correspondientes a la misma fecha del ao precedente. No se requiere la presentacin de informacin comparativa, cuando el ente no hubiera tenido la obligacin de emitir el estado donde se hubiera encontrado la informacin con la que se requiere la comparacin. Los mismos criterios se emplearn para preparar la informacin complementaria que desagregue datos de los estados contables bsicos. La restante informacin complementaria contendr los datos comparativos que se consideren tiles para los usuarios de los estados contables del perodo corriente. Los datos de perodos anteriores se prepararn y expondrn aplicando los mismos criterios de medicin contable, de unidad de medida y de agrupamiento de datos utilizados para preparar y exponer los datos del perodo corriente. Por lo tanto, los datos comparativos presentados podrn diferir de los expuestos en los estados contables originales correspondientes a sus perodos cuando, en el perodo corriente: a) corresponda aplicar las normas de la seccin F (Modificacin de la informacin de ejercicios anteriores); o b) se produzcan cambios en las normas contables referidas al contenido y la forma de los estados contables; o c) se modifiquen los contenidos de los componentes de los estados contables cuya exposicin sea especialmente requerida por otras resoluciones tcnicas (por ejemplo, la composicin de segmentos o la lista de operaciones descontinuadas o en descontinuacin, sobre los que debe presentarse la informacin requerida por la Resolucin Tcnica 9). Cuando la duracin del ejercicio o perodo incluido con fines comparativos difiera de la duracin del ejercicio o perodo corriente, debern exponerse esta circunstancia y el efecto que sobre la comparabilidad de los datos pudieren haber tenido la estacionalidad de las actividades o cualesquiera otros hechos.
ANLISIS Y COMENTARIOS: Ya comentamos la significativa innovacin que constituy la temtica contable de la comparabilidad desde la RT 8 original. La cuestin se ratifica y se ampla en la RT 8
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modificada, y mejora la viabilidad de la informacin, al permitir al usuario una comparacin directa de cifras homogneas (que es un mtodo bsico de anlisis). La comparabilidad como un atributo de la informacin contable puede verse en la RT 16, de la que destacamos: 1) La norma de comparabilidad no admite excepciones; 2) La tcnica de exposicin debe garantir tres tipos de comparabilidad: a. la comparabilidad interna del perodo (por ejemplo, las ventas y sus costos deben poderse comparar, para lo cual deben ser valuados con un criterio homogneo), b. la comparabilidad con magnitudes de perodos o fechas homogneas (por ejemplo, el capital de trabajo del ejercicio anterior debe considerar los mismos componentes que el del presente perodo); c. la comparabilidad interempresas (benchmarking, como la determinacin del cmputo de las reservas probadas de petrleo); 3) La tcnica contable que garantiza la comparabilidad posible en el juego de EECC, est basada en los siguientes procedimientos: a) que todos los EECC estn expresados en la misma unidad de medida, b) la coherencia de los procesos de medicin de rubros interrelacionados (p. e., existencias de bienes para la venta y costo de las mercaderas vendidas); c) homogeneidad en las bases de preparacin de EECC. 4) La norma si: a. b. c. d. establece un rango mximo a la comparabilidad absoluta que slo se consigue existiese uniformidad en las reglas aplicadas; los perodos comparados fuesen de igual duracin; inexistencia de operaciones estacionales; se hayan mantenido inalterables las condiciones internas de la empresa (inexistencia de decisiones de incorporacin de nuevos negocios o discontinuidad de lneas), el carcter ordinario y normal de su actividad (p.e., ocurrencia de un siniestro) y el medio ambiente externo (no aparicin de inflacin o deflacin, p.e.).
5) La norma establece que debe suministrase informacin (adicional) que limite los defectos de comparabilidad que pudieran existir. Ello implica la necesidad de una nota sobre comparabilidad que advierta al lector las condiciones para la aplicacin de la misma. 6) La tcnica de la comparabilidad debe basarse en la homogeneizacin de las normas aplicadas. Ni en la RT 8 originaria, ni en la modificada, la norma prev la desestacionalizacin como procedimiento de ajuste previo a la comparacin. Se prefiere una nota que describa el efecto de la estacionalidad y de la irregularidad de los perodos, sobre la comparacin de las operaciones. No obstante, en los estados de situacin patrimonial de perodos intermedios (bsicamente aplicables a empresas que cotizan en Bolsa) se prev la opcin de habilitar una tercera columna para los datos correspondientes a la misma fecha del ao precedente. Consideramos que igualmente debe procederse respecto a transacciones extraordinarias que incidan en activos y pasivos (p.e., el ejercicio de una opcin de capitalizacin por parte de un acreedor financiero). Sentencias de exposicin: a) Sobre presentacin comparativa a dos columnas (con su correspondiente procedimiento: primero los datos actuales);
b)
sobre presentacin de informacin complementaria de desagregacin en trminos comparativos; c) sobre presentacin especial en caso de actividades estacionales (con tcnicas alternativas); d) sobre homogeneidad en la exposicin comparativa (medicin, unidad de medida y agrupamiento de datos); e) sobre divergencia de perodos en la comparacin. Sentencias de descripcin: a) de datos comparativos cuando se trata de periodos intermedios; b) de causas de diferencia entre datos comparativos y los originalmente expuestos (MIEA; cambios en las normas contables; exposicin requerida por otras RT). Polticas alternativas: a) Exposicin en tercera columna o nota, en negocios estacionales, cuando se trata de perodos intermedios. b) Presentacin comparativa de informacin complementaria bajo el criterio de utilidad de la informacin. CONCEPTOS CLAVES: # Comparabilidad relativa. # Comparabilidad absoluta. # Anlisis. TAREA A DESARROLLAR: 1) Incidencia de la norma en el plan de cuentas de la empresa. 2) Discuta sobre su conveniencia y necesidad. PREGUNTA: Qu cualidad de la informacin se ve afectada si no se muestra en forma comparativa? TEMA: MODIFICACIN DE LA INFORMACIN DE EJERCICIOS ANTERIORES. (Versin original de la RT 8): F. MODIFICACIN DE LA INFORMACION DE EJERCICIOS ANTERIORES Cuando existen modificaciones de la informacin de ejercicios anteriores, sean ajustes de resultados u otras modificaciones, deben adecuarse las cifras correspondientes al ejercicio precedente al slo efecto de su presentacin comparativa con las del ejercicio presente. Por lo tanto, esas adecuaciones no afectan a los estados contables del ejercicio anterior ni a las decisiones tomadas en base a ellos. Excepto que las modificaciones de la informacin de ejercicios anteriores afecten a los saldos iniciales del estado de evolucin del patrimonio neto o del estado de variaciones del capital corriente (o de origen y aplicacin de los fondos), no se producen cambios en los estados bsicos del ejercicio presente. Cuando se concrete un cambio en las normas contables aplicadas, se debe exponer adecuadamente en la informacin complementaria y efectuar las modificaciones correspondientes en las cifras relativas al ejercicio anterior.
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(Nueva versin, con las modificaciones de la RT 19/2001) F. MODIFICACIN DE LA INFORMACIN DE EJERCICIOS ANTERIORES Cuando por aplicacin de las normas de la Seccin 4.10 (Modificaciones a resultados de ejercicios anteriores) de la segunda parte de la Resolucin Tcnica 17 (Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacin general) se computen ajustes de ejercicios anteriores: a) deber exponerse su efecto sobre los saldos iniciales que se presenten en el estado de evolucin de patrimonio y, cuando correspondiere, en el estado de flujo de efectivo; b) debern adecuarse las cifras correspondientes al (o a los) ejercicio(s) precedente(s) que se incluyan como informacin comparativa. Estas adecuaciones no afectan a los estados contables correspondientes a esos ejercicios ni a las decisiones tomadas con base de ellos. COMENTARIOS Y ANALISIS: La correccin de errores y estimaciones as como los cambios de polticas o criterios contables, sea por el ejercicio de opciones empresarias como por cambios normativos, pueden modifican la informacin producida en ejercicios anteriores. La tcnica contable se ocupa de dos aspectos de la cuestin: -) modificaciones que no influyen en los resultados, y -) modificaciones que influyen en los resultados. Ambas, a su vez, pueden clasificarse segn provengan de correccin de errores o de cambios en las opciones elegidas sobre polticas contables. La RT 8 modificada trata el caso en que las modificaciones incidan en la medicin de los resultados del ejercicio anterior. En tal caso, se corrige el saldo inicial de RNA (ver EEPN) y la contrapartida activa o pasiva al inicio del ejercicio de la correccin. En este caso, la MIEA termina generando una cuenta AREA que opera como formando parte de RNA ( de Ganancias y Prdidas). Tambin se modifica, si el ajuste hubiera incidido en los fondos, o en sus orgenes, o en sus aplicaciones funcionales, el EFE. Si las modificaciones no inciden en los resultados, se modifica la informacin comparativa y se complementa con una nota complementaria especfica. La norma establece el criterio de validez de las decisiones que se hubieran tomado sobre rubros que resulten corregidos con posterioridad. Sentencias de exposicin: a) Sobre correccin de los saldos iniciales de los RNA en el EEPN, en casos de AREA. b) Sobre correccin de los saldos iniciales del efectivo, si el AREA modifica su cuantificacin inicial. c) Sobre adecuacin de las cifras comparativas modificadas. Sentencias de descripcin: No hay. Polticas alternativas:
No hay. CONCEPTOS CLAVES: # Ajustes de resultados. # Adecuacin de la informacin. # Afectacin a los saldos iniciales. # Cambios en normas contables. ACTIVIDADES A DESARROLLAR: Del listado que sigue, si corresponde, efectuar la correccin e identificar su incidencia en los estados contables (inclusive en la informacin complementaria) que correspondan: Modificaciones por correccin de errores y omisiones que no influyen en los resultados: 1) Se detecta que, en el ejercicio anterior, un impuesto se imput como gasto bancario. 2) Al cierre del ejercicio anterior, se adquirieron mercaderas que se encontraban en viaje, que ya haban sido facturadas por el proveedor y sobre las cuales exista un pago a cuenta. Excepto este ltimo movimiento financiero, la operacin no se registr por omisin. 3) Suscripcin, en el ejercicio anterior, de acciones de un aumento de capital, parte del cual se encontraba integrado por aportes irrevocables a cuenta de futuras emisiones. 4) Depsito bancario en un banco y registrado en otro, no detectado en la auditora del ejercicio anterior. 5) Amortizaciones del ejercicio sobre rodados que se imputaron y se informaron como de maquinarias. 6) Pago de un flete imputado a compra de mercaderas. 7) Venta de un bien de uso acreditado en venta de mercaderas. 8) Stock de materias primas registrado como repuestos de bienes de uso. 9) Error de imputacin de un aporte de capital que registr en cuenta particular del socio. 10) Depsito bancario efectuado por un cliente para cancelar su cuenta. Modificaciones por errores que influyen en los resultados: 11) Omisin del registro de distribucin de beneficios como dividendos. Los pagos se imputaron como honorarios. 12) Error de clculo en las amortizaciones de bienes de uso. 13) Inversin aritmtica en la existencia final de bienes de cambio, en el caso que la empresa calcule el costo de ventas mediante diferencia de inventarios. 14) dem anterior, en caso de determinacin del costo por operacin. 15) No devengamiento de seguros que inciden en el prximo ejercicio. 16) Consideracin de una reparacin sobre bienes de uso como mejora. 17) Consideracin de una mejora sobre inmuebles como gasto de mantenimiento. 18) Error de imputacin de un aporte de capital que se registr como una venta. 19) Intereses a devengar que se consideraron como Gastos financieros. 20) Leasing de maquinaras que se registr como alquiler. Modificaciones de polticas contables: 21) Cambio en el mtodo de amortizacin de bienes de uso: de lnea recta (o proporcional) a decreciente. 22) Durante el ejercicio en curso, se decide el registro de contingencias por juicios iniciados contra la empresa hace tres aos.
23) Se decide considerar como corrientes los bienes de uso dispuestos para la venta, no concretada al cierre. 24) Revalo tcnico de maquinarias durante el ejercicio. 25) Registro de las amortizaciones contables sobre bienes de uso de produccin discontinuada como capacidad ociosa. 26) Modificacin de la determinacin de la previsin para incobrables. 27) Cambio del costo histrico reexpresado a costos de reposicin (bienes de cambio). 28) Segregacin de componentes financieros implcitos en cuentas patrimoniales. Segregacin de los CFI en las cuentas de resultado. 29) Decisin de utilizar el mtodo del impuesto diferido. 30) Activacin de los costos financieros. PREGUNTA: Cules son las causas por las que puede modificarse la informacin del ejercicio anterior? TEMA: SNTESIS Y FLEXIBILIDAD EN LA PRESENTACION. (Versin original de la RT 8, no modificada por la RT 19): G. SNTESIS Y FLEXIBILIDAD. Los estados bsicos deben ser presentados en forma sinttica para brindar una adecuada visin de conjunto, exponiendo, en carcter de complementaria, la informacin necesaria no incluida en el cuerpo de ellos. Las normas particulares y modelos deben ser flexibles para permitir su adaptacin a las circunstancias de cada caso. En tanto se mantenga la observancia de estas normas, su aplicacin es flexible. Por ello, es posible: G.1. Adicionar o suprimir elementos de informacin, teniendo en cuenta su importancia. G.2. Introducir cambios en la denominacin, apertura o agrupamiento de cuentas. G.3. Utilizar parntesis para indicar las cifras negativas, con relacin al activo, pasivo, resultados y orgenes y aplicaciones del efectivo y equivalentes del efectivo. COMENTARIOS Y ANALISIS: La presentacin sinttica de los elementos de informacin en los estados bsicos y la desagregacin de sus componentes en la informacin complementaria (sea esta de carcter evolutivo o esttico), es el principio general de mayor significacin prctica en la normativa de exposicin. Esto conlleva a definir el denominado juego de estados contables (que permite una visin de conjunto) y establece una serie de interrelaciones entre los componentes bsicos entre s y con los datos complementarios, que se analizarn ms adelante. Debe destacarse que la flexibilidad de las normas y de los modelos es una caracterstica esencial del modelo contable y, en general, de las normas. No obstante, en muchos casos, se
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emplean -sea a nivel profesional como acadmico- criterios ritualistas de rigidez que atentan contra la utilidad del modelo, de las normas y de la propia profesin. G.1, G.2 y G.3 establecen opciones y posibilidades de conciliar la importancia relativa de la informacin y su representacin, que quedan a criterio profesional, en la medida en que no se afecten los objetivos generales de la norma. Sentencias de exposicin: a) Sobre presentacin sinttica de los EECC bsicos. b) Sobre presentacin de informacin complementaria. Sentencias de descripcin: No hay. Polticas alternativas: a) Adicin o supresin de elementos de informacin. b) Cambios en denominaciones, desagregaciones o agrupamientos de cuentas. c) Utilizar simbologa alternativa para nmeros negativos. CONCEPTOS CLAVES: # Flexibilidad de la norma. # Flexibilidad de los estados bsicos. # Elementos de informacin (captulos, rubros, partidas, cuentas). ACTIVIDADES A DESARROLLAR: a) Desagregue hasta el nivel de cuenta del BSS, los siguientes rubros a) del elemento Activos Corrientes, el rubro Bienes de Cambio; b) del elemento Pasivos no corrientes, el rubro Obligaciones a pagar; c) del elemento Patrimonio Neto, el rubro Resultados no asignados; d) del elemento Resultados ordinarios, el rubro Costo de ventas; e) del elemento Origen de fondos por actividades operativas; el rubro Ventas cobradas. b) Ejemplifique y justifique un cambio de denominacin de un elemento a eleccin de los EECC bsicos. PREGUNTA: Cules son las ventajas y desventajas de la flexibilidad de las normas contables? TEMA: INFORMACIN COMPLEMENTARIA. (Versin original de la RT 8, no modificada por la RT 19): H. INFORMACIN COMPLEMENTARIA Comprende la informacin que debe exponerse y no est incluida en el cuerpo de los estados bsicos. Dicha informacin forma parte de stos. Se expone en el encabezamiento de los estados, en notas o en cuadros anexos. Debe hacerse referencia en el rubro pertinente de los estados a la informacin complementaria respectiva que figure en notas o anexos.
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COMENTARIOS Y ANALISIS: La informacin complementaria abarca datos de exposicin obligatoria, aunque por fuera del contenido de los estados bsicos y formando parte de los mismos. Conforman un captulo de informacin adicional que aclara y ampla la informacin bsica contenida en los EECC, pasando a constituirse en un elemento esencial para las operaciones de anlisis e interpretacin. Es consecuencia de la aplicacin del principio de sntesis en los estados contables elementales y tiene como funcin desagregar, complementar, detallar o explicar rubros y partidas, incluyendo conceptos o circunstancias que inciden en la visin de conjunto que suministran los estados bsicos. La referencia con los estados contables bsicos ha de ser cruzada (EB con IC e IC con EB) de manera que quede establecida la interrelacin. Sentencias de exposicin: a) Sobre la IC como parte constitutiva de los EECC bsicos. Sentencias de descripcin: a) de referencia cruzada entre IC (notas y anexos) y EECC bsicos. Polticas alternativas: a) sobre presentacin de la IC como encabezamiento, notas o cuadros anexos. CONCEPTOS CLAVES: # Informacin complementaria. # Integralidad. ACTIVIDADES A DESARROLLAR: 1) Identifique, para el propietario de la empresa y para el encargado de personal, qu informacin puede considerarse bsica y cul complementaria, en la siguiente lista de datos (previamente reflexione sobre los problemas y el proceso decisorio de cada uno de estos usuarios). Indemnizaciones vacaciones no gozadas Sueldos y jornales Horas extras Primas de seguros personal Personal contratado Gratificaciones Previsin para despido Sueldo y jornales a pagar Cargas Sociales Provisin aguinaldo Anticipo de sueldos Sueldos Gastos del personal Jornales Viticos directivos Fondo de jubilacin personal superior Enfermedad y accidentes
- Jornales accidentes a recuperar PREGUNTA: Por qu es necesaria la informacin complementaria?
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NORMAS GENERALES DE EXPOSICION CONTABLE TEMA: ESTADO DE SITUACIN PATRIMONIAL. (Versin original de la RT 8, no modificada por la RT 19): CAPITULO III - ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL O BALANCE GENERAL A. CONTENIDO A.1. Concepto En un momento determinado, el estado de situacin patrimonial o balance general expone el activo, el pasivo y el patrimonio neto y, en su caso, la participacin minoritaria en sociedades controladas. (Versin original de la RT 8): A.2. Estructura: Toda partida integra uno de estos tres captulos: activo, pasivo o patrimonio neto. En el caso de grupos econmicos, en los que existe participacin minoritaria en las sociedades controladas, los estados consolidados deben incluir una partida o un captulo que la refleje, de acuerdo con normas contables profesionales. A.2.a. Activo Representa los bienes y derechos de propiedad del ente y las partidas imputables contra ingresos atribuibles a perodos futuros. A.2.b. Pasivo Representa las obligaciones ciertas del ente y las contingencias que deben registrarse. A.2.c. Patrimonio neto Es igual al activo menos el pasivo y, en los estados consolidados, menos la participacin minoritaria. Incluye a los aportes de los propietarios (o asociados) y a los resultados acumulados. Se expone en una lnea y se referencia al estado de evolucin del patrimonio neto. (Nueva versin, con las modificaciones de la RT 19/2001) A.2. Estructura El balance general incluye los siguientes captulos, que corresponden a los conceptos enunciados en la seccin 4.1 (Situacin patrimonial) de la segunda parte de la Resolucin Tcnica 16 (Marco conceptual de las normas contables profesionales): a) activo; b) pasivo;
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c) participaciones de accionistas no controlantes en los patrimonios de las empresas controladas (slo en el estado de situacin patrimonial o balance general consolidado); d) patrimonio neto. COMENTARIOS Y ANLISIS: - 36 -Este sector modificado de la norma, presenta la descripcin bsica del ESP, detallando los captulos que forman el balance general, en lnea con lo dispuesto en la RT 16. Se parte de la definicin de la materia del ESP (que se mantiene segn lo hubo dispuesto la RT 8 original) y la referencia temporal del ESP ( BG) que es una posicin a un momento determinado, es decir es un estado esttico. Esta descripcin obvia que, siendo su composicin a una fecha determinada, el PN es el elemento ms dinmico de la gestin empresaria (por los resultados econmico que produce la misma). No obstante, el concepto de estructura de la RT 8 original era, desde el punto de vista metodolgico, superior pues inclua: a) La estructuracin de la informacin patrimonial sobre ELEMENTOS bsicos (activos, pasivos, patrimonio neto), sobre GRUPOS temporales (acumulacin de rubros corrientes y no corrientes), sobre RUBROS por concepto (acumulacin de partidas) y sobre PARTIDAS por naturaleza (acumulacin de cuentas); b) Los componentes ACTIVOS del patrimonio: los bienes, los derechos, partidas vinculadas a ingresos futuros. c) Los componentes PASIVOS del patrimonio: las obligaciones ciertas, las obligaciones contingentes de registro obligatorio. d) La conformacin del PN (exposicin en una lnea) definido como activo menos pasivo y formado por: aportes de los propietarios, resultados acumulados. Mostrando el contenido evolutivo del patrimonio neto en el EEPN, que se integra de esta forma con el ESP. Sentencias de exposicin: No hay Sentencias de descripcin: a) de los elementos incluidos en el ESP b) del contenido del ESP. Polticas alternativas: No hay. CONCEPTOS CLAVES:
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# # # # #
Participacin minoritaria en sociedades controladas. Activo. Pasivo. Patrimonio neto. Exposicin en una lnea.
ACTIVIDADES A DESARROLLAR: 1) Asigne las siguientes cuentas a los elementos del ESP, a sus rubros y a sus partidas en base al anlisis anterior, utilizando el criterio ms analtico: Revalo de bienes de uso. Obligaciones por garanta de terceros. Capital suscripto. Cupones tarjetas de crdito. Clientes morosos. Capital integrado. Mercaderas recibidas en consignacin. Garantas sobre obligaciones de terceros. Materias primas en depsito. Cuentas particulares socios. Descuento de emisin suscripcin. Saldos autorizados en descubierto. Acciones propias en cartera. Ganancias y Prdidas. Anticipos a proveedores de bienes de uso. Llave de negocio.
PREGUNTA: Qu elementos resultan excluidos en el ESP? TEMA: CLASIFICACION DE ELEMENTOS PATRIMONIALES (EN EL ESP). (Versin original de la RT 8, no modificada por la RT 19): A.3. Clasificacin Las partidas integrantes del activo y del pasivo se clasifican en corrientes y no corrientes y, dentro de estos grupos, integran rubros de acuerdo con su naturaleza. Los rubros del activo corriente y no corriente se ordenarn -dentro de cada grupo- en funcin decreciente de su liquidez global considerada por rubros. Los pasivos corrientes y no corrientes se ordenarn -dentro de cada grupoexponiendo primero las obligaciones ciertas y luego las contingentes. COMENTARIO Y ANALISIS: Toda norma contable que establece las formas de presentacin de la informacin (las que genricamente denominamos arquitectura de la informacin) tiene que proponer una tcnica basada en pautas de clasificacin y agrupamiento, conceptualmente homogneos (elementos, grupos, rubros y partidas).
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La norma argentina ha optado -como primer criterio de clasificacin- por el enfoque financiero temporal basado en la liquidez, a partir de la naturaleza de los elementos patrimoniales, y priorizando la presentacin de cada uno de ellos en base al proceso de maduracin financiera (en el caso de los activos: BIENES FIJOS ---- > BIENES COMERCIALIZABLES ---- > DERECHOS ---- > DINERO) y en base al carcter jurdico de la obligacin en su vinculacin con el pago (en el caso de los pasivos: ACREDORES CIERTOS ---- > ACREEDORES CONTINGENTES ---- > PROPIETARIOS ). Esta organizacin de la exposicin asigna un contenido informativo bsico a las disponibilidades (en el activo) y a las obligaciones de corto plazo (en el pasivo). En ese sentido, el ESP puede verse como un proceso de circulacin de fondos. DINERO DERECHOS CONTRA CLIENTES BIENES COMERCIALIZACION BIENES DE USO ACREEDORES CORTO ACREEDORES A LARGO OBLIGACIONES EVENTUALES PROPIETARIOS
El segundo criterio -ya aplicada la clasificacin temporales ordenar por naturaleza, es decir, por las caractersticas funcionales de cada componente. Los criterios de clasificacin son previos a los criterios de ordenamiento (una vez clasificadas las partidas, recin se ordenan): los activos, en funcin de su capacidad de pago inmediata (recurdese que los activos son -desde el punto de vista financiero- medios de pago) y los pasivos, en base a su certeza. En cuanto al criterio de agrupamiento, se parte de la informacin bsica de las cuentas que se integran en partidas (Banco Tal en Bancos), las partidas en rubros (Bancos en Caja y Bancos); los rubros en grupos (Caja y Bancos en Activos corrientes); los grupos en elementos (Activos corrientes en Activos). CONCEPTOS CLAVES : # # # # # # Liquidez global del activo. Partidas Corrientes. Partidas No corrientes. Naturaleza de las partidas. Clasificacin de partidas. Ordenamiento de rubros.
ACTIVIDADES A DESARROLLAR : 1) Clasifique las siguientes partidas, segn los criterios desarrollados anteriormente (en elementos, grupos, rubros y partidas): - Maquinarias inactivas. - Dividendos en acciones a pagar (a largo plazo).
Saldo bancario acreedor transitorio. Juicios pendientes de sentencia (con opinin desfavorable). Reclamos de garantas por ventas. Maquinarias totalmente amortizadas. Saldo bancario en cuenta corriente en institucin financiera en liquidacin. Autorizacin bancaria para girar en descubierto. Maquinarias desarmadas para repuestos. Saldo bancario deudor en cuenta corriente. Estimacin de reparaciones por garantas sobre ventas. Saldo bancario embargado. Maquinarias en oferta de venta. Saldo bancario indisponible afectado a garanta sobre juicio a largo plazo. Maquinarias en uso. Maquinarias desafectadas por obsoletas. Saldo bancario acreedor en refinanciacin a dos aos de plazo. Maquinarias prestadas por clientes. Dividendos en acciones a pagar a corto plazo. Maquinarias en reparacin. Maquinarias entregadas en prstamo gratuito a otra empresa. Dividendos provisionales. Juicios pendientes de sentencia (con opinin favorable).
PREGUNTA: Qu otros criterios de clasificacin de elementos patrimoniales pueden aplicarse?
(Versin original de la RT 8, no modificada por la RT 19): B. CLASIFICACION DE ACTIVOS Y PASIVOS EN CORRIENTES Y NO CORRIENTES. Los activos y pasivos se clasifican en corrientes y no corrientes en base al plazo de un ao, computado desde la fecha de cierre del perodo al que se refieren los estados contables. B.1. Activos corrientes Los activos se clasifican en corrientes si se espera que se convertirn en dinero o equivalente en el plazo de un ao, computado desde la fecha de cierre del perodo al que se refieren los estados contables, o si ya lo son a esta fecha. Por lo tanto se consideran corrientes : B.1.a. Los saldos de libre disponibilidad en caja y bancos al cierre del perodo contable. B.1.b. Otros activos, cuya conversin en dinero o su equivalente se estima que se producir dentro de los doce meses siguientes a la fecha de cierre del periodo al que corresponden los esados contables. B.1.c Los bienes consumibles y derechos que evitarn erogaciones en los doce meses siguientes a la fecha indicada en el prrafo anterior, siempre que, por su naturaleza, no implicaren una futura apropiacin a activos inmovilizados.
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B.1.d.Los activos que, por disposiciones contractuales o anlogas, deben destinarse a cancelar pasivos corrientes. B.2. Activos no corrientes Comprenden a todos los que no puedan ser clasificados como corrientes, de acuerdo con lo indicado en el punto anterior. B.3. Pasivos corrientes Se considera como tales : B.3.a. Los exigibles al cierre del perodo contable. B.3.b. Aquellos cuyo vencimiento o exigibilidad se producir en los doce meses siguientes a la fecha de cierre del perodo al que correspondieran los estados contables. B.3.c. Las previsiones constitudas para afrontar obligaciones eventuales, que pudiesen convertirse en obligaciones ciertas y exigibles dentro del perodo indicado en el punto anterior. B.4. Pasivos no corrientes Comprenden a todos los que no puedan ser clasificados como corrientes, de acuerdo con lo indicado en el punto anterior. COMENTARIOS Y ANALISIS : La RT 8 modificada ratifica una clasificacin bsica de los elementos patrimoniales sobre base temporal y se define la unidad de tiempo para tal clasificacin, en un ejercicio anual. Ser corriente todo aquel elemento que participe del proceso de generacin y aplicacin de fondos durante el ao subsiguiente. Se introduce la idea de conversin en dinero como cualidad de corriente (es decir, es corriente todo aquello que se convertir en medio de pago -dinero- durante el prximo ejercicio). Se tipifican cuatro categoras de activos corrientes: 1) las disponibilidades (corrientes por la naturaleza de la partida, como los saldos en efectivo); 2) los corrientes por plazo de conversin (corrientes por expectativa de liquidez, como las cuentas por cobrar); 3) los corrientes por funcin financiera (corrientes por accesin o trnsito, como las mercaderas); 4) los corrientes por imputacin a pasivos (corrientes por afectacin, como los bienes de uso comprometidos en pago de deudas). Los no corrientes se definen por exclusin (lo que implica una lgica bivalente que no acepta otras categorizaciones: si no son corrientes, los activos son no corrientes). Respecto de los pasivos, la tipificacin admite tres categoras: 1) los vencidos y exigibles al cierre (corrientes por naturaleza, como las deudas vencidas impagas); 2) los corrientes por plazo de conversin (corrientes por vencimiento, como las obligaciones a pagar);
3) los corrientes eventuales (corrientes por expectativa, como las contingencias). Sentencias de exposicin: a) sobre clasificacin de los elementos patrimoniales en corrientes y no corrientes. Sentencias de descripcin: a) de los activos corrientes, b) de los activos no corrientes, c) de los pasivos corrientes, d) de los pasivos no corrientes. Polticas alternativas: No hay. CONCEPTOS CLAVES : # Conversin en efectivo de los activos corrientes. # Exigibilidad (vencimiento) de los pasivos corrientes. ACTIVIDAD A DESARROLLAR : 1) Ejemplifique por lo menos cuatro situaciones para cada una de las categoras de activos y pasivos corrientes. 2) En qu situaciones pueden ser no corrientes: saldos de depsitos en plazo fijo ; ttulos pblicos en cartera; materias primas; mercaderas de reventa; documentos a cobrar de clientes; seguros pagados a devengar; stock de repuestos para bienes de uso; rodados; previsin para sueldo anual complementario; saldos acreedores de cuenta de socios; dividendos en efectivo a pagar; primas de emisin de acciones. 3) En qu situaciones pueden ser corrientes: Cuentas particulares de socios. Inversiones permanentes. Mercaderas de reventa. Maquinarias. Terrenos. PREGUNTA: Por qu es necesario distinguir los elementos patrimoniales corrientes de los no corrientes?
(versin original de la RT 8, no modificada por la RT 19): C. FRACCIONAMIENTO DE LOS RUBROS

Cuando un activo o un pasivo, en virtud de los perodos en los que habr de producirse su conversin en dinero o equivalente o su exigibilidad, respectivamente, participa del carcter de corriente y no corriente, sus respectivas porciones se asignan a cada grupo segn corresponda. COMENTARIO Y ANALISIS: Existe el presupuesto de que las cuentas (entendidas como unidades bsicas de imputacin) previstas en la organizacin del sistema contable pueden no permitir la divisin entre corriente y no corriente. Esta circunstancia no coincide -necesariamente- con la realidad del diseo de los sistemas contables que tienen la posibilidad tcnica de prever -sea a nivel de cuenta o a nivel de diseo de codificacin- la condicin corriente o no corriente de una misma partida. No obstante, es preciso en la prctica, acceder a informacin complementaria sobre las partidas (documentos tales como contratos, actas, correspondencia) a fin de verificar la dimensin y clasificacin temporal. Sentencias de exposicin: a) sobre asignacin de elementos patrimoniales a corrientes y no corrientes. Sentencias de descripcin: No hay. Polticas alternativas: No hay. ACTIVIDAD A DESARROLLAR: 1) Disee una codificacin asignando un campo a la condicin temporal de la cuenta y ponga un ejemplo de funcionamiento.
(Versin original de la RT 8, no modificada por la RT 19): D. PAUTAS PARA LA CLASIFICACION DE LOS RUBROS Adems de lo indicado en el apartado B. anterior, a efecto de la clasificacin de rubros es importante tener en cuenta: D.1. La intencin de los rganos del ente respecto de sus bienes, derechos u obligaciones. D.2. La informacin de ndices de rotacin, si no fuera posible una discriminacin especfica. D.3. Los bienes de uso, inversiones u otros activos similares que se vendern en el perodo anual siguiente al presente, podrn considerarse corrientes en la medida en que se conviertan en dinero o su equivalente en el mismo perodo. Deben existir elementos de juicio vlidos y suficientes acerca de su realizacin y la operacin no debe configurar un caso de reemplazo de bienes similares.
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D.4. La informacin adicional que pueda obtenerse hasta la fecha de emisin de los estados contables, que contribuya a caracterizar a las partidas como corrientes o no corrientes. COMENTARIOS Y ANALISIS: Estas pautas son un excelente ejemplo de la flexibilidad de la norma, pues pretende atender a las circunstancias especficas de cada caso. La intencionalidad, la rotacin y los hechos posteriores al cierre son criterios que pueden ayudar a la clasificacin (no existen conceptos corrientes por naturaleza). Debe prestarse atencin al concepto de intencionalidad de la gestin del ente pues es el elemento decisional clave para la clasificacin, si se evalan adecuadamente las otras condiciones de viabilidad econmico-financiera de la decisin. Los ndices de rotacin facilitan la definicin de corriente (aunque siempre sobre circunstancias del pasado), por lo que tambin deben ser ponderadas a la luz de las tendencias actuales de la realidad. Las ventas netas de activos no corrientes en el prximo ejercicio -a condicin de certeza y seguridad- y en la medida en que no sean meros reemplazos por otros activos no corrientes, suministran una base cierta y segura para la clasificacin. Una pauta eficiente para la confirmacin o la determinacin viene dada por los hechos acaecidos entre la fecha de finalizacin del ejercicio y la fecha de emisin de los estados contables, que pueden -inclusive- modificar la estructura de presentacin de ciertas partidas. Sentencias de exposicin: No hay. Sentencias de descripcin: a) describe las circunstancias que deben considerarse para la clasificacin de rubros. Polticas alternativas: No hay. CONCEPTOS CLAVES: # # # # Intencionalidad. ndices de rotacin. Ventas sin sustitucin. Informacin adicional.
ACTIVIDADES A DESARROLLAR: Clasifique justificando la aplicacin de la norma: Una empresa cerr su ejercicio el 31 de diciembre de 2000 y al 31 de marzo de 2001, se verifican las siguientes decisiones o transacciones: a) Venta de un inmueble a prdida para cancelar un pasivo al 31-12-2000, con vencimiento a dos aos con intereses excesivos.
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b) Reprogramacin de una deuda bancaria que vence el 30 de junio de 2002 por dos cuotas al 31 de diciembre de 2001 y el 31 de diciembre de 2003. c) Arreglo extrajudicial con un deudor (cliente moroso) por $ 15000.- que entrega una maquinaria para cancelar su deuda. Se dispone la oferta en venta por $ 12500.- de la maquinaria, para la que no hay demanda conocida. d) Pago a un accionista que ejerce el derecho de receso, con ttulos pblicos. e) Caucin de acciones que cotizan en Bolsa para garantizar un crdito bancario a tres aos de plazo. f) Liquidacin y remate de existencias de mercaderas con una antigedad en stock de dos aos, por fuera de moda. g) Un cliente deudor entrega acciones que no cotizan en Bolsa y carecen de mercado, en pago de su crdito corriente. h) Despido de personal con previsin constituida. i) Capitalizacin de deudas con proveedores y acreedores financieros. j) Concordato de un deudor en concurso que aprueba un plan de pagos a dos aos, con una quita del 30%. (Versin original de la RT 8, no modificada por la RT 19): E. PARTIDAS DE AJUSTE DE LA VALUACIN Las partidas de ajuste de la valuacin de los rubros del activo y del pasivo (tales como: amortizaciones acumuladas, componentes financieros explcitos o implcitos no devengados, previsin para cuentas de cobro dudoso, etc.) se deducen o adicionan, segn corresponda, directamente de las cuentas patrimoniales respectivas. En el caso que fuere necesario para una adecuada presentacin, se deben exponer -analticamente- los importes compensados, en la informacin complementara o en el cuerpo de los estados. COMENTARIOS Y ANLISIS: Los ajustes de la valuacin, su tcnica de determinacin y registro son temas de las resoluciones que se ocupan del proceso de medicin y de la propia tcnica contable. Aqu de lo que se trata es de cmo se exponen. La norma sigue el criterio de mostrar los rubros por su valor integral incluyendo lo principal y su accesorio (monto principal ms o menos ajustes), neteando o integrando las partidas de ajuste relacionadas directamente con cada rubro e informando la composicin en la informacin complementaria. Lamentablemente, el segundo prrafo contempla exclusivamente una compensacin (diferencia neta entre una magnitud positiva y una negativa), cuando debi haberse referido a desagregacin, o detalle de composicin. Sentencias de exposicin: a) exposicin de rubros por sus valores integrales (neteados de ajustes negativos y sumarizados de positivos) Sentencias de descripcin: No hay. Polticas alternativas:
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a) exposicin analtica de los importes compensados en la informacin complementaria o en el cuerpo de los estados bsicos. CONCEPTOS CLAVES: # Ajustes a la valuacin. ACTIVIDADES A DESARROLLAR: 1) Identifique las partidas originarias que resultan ajustadas por los siguientes conceptos (previo plantear el asiento de origen de las partidas que se listan): Intereses activos devengados a cobrar. Amortizaciones acumuladas bienes de uso. Recupero de amortizaciones acumuladas. Intereses pasivos a devengar. Previsin para obsolescencia marcas y patentes. Previsin para accidentes de trabajo. Diferencia de cambio a realizar. Descuento de emisin acciones. Documentos a cobrar descontados en Bancos. Anticipos de sueldos.
2) Proponga partidas de ajuste sobre los siguientes rubros: Cuentas por cobrar por ventas de bienes y servicios. Inversiones corrientes. Mercaderas de reventa. Obligaciones a pasar comerciales. Capital social.
(Versin original de la RT 8). F. COMPENSACIN DE PARTIDAS Las partidas relacionadas se exponen por su importe neto, siempre que est prevista su compensacin futura, caso en el que se aplica el segundo prrafo del apartado anterior. No deben compensarse partidas no relacionadas. (Nueva versin, con las modificaciones de la RT 19/2001) F. Compensacin de partidas. Las partidas relacionadas deben exponerse por su importe neto cuando su compensacin futura sea legalmente posible y se tenga la intencin o la obligacin de realizarla. Si fuere necesario para una adecuada presentacin, los importes compensados se expondrn en el cuerpo del estado o en la informacin complementaria. COMENTARIOS Y ANLISIS:
Para la RT 8 modificada, son partidas relacionadas compensables slo si existe la posibilidad legal sumada a la voluntad u obligacin de concretar la compensacin en el futuro. No hay partidas relacionadas por su naturaleza y son los hechos fcticos y las acciones concretas las que establecen la compensacin. Por ejemplo, un anticipo de sueldos que no cumpla las prescripciones legales y administrativas y -por consiguiente- no pueda ser compensado con sueldos a pagar, se muestra como un crdito y no debera deducirse de la deuda laboral. No obstante, entendemos que debe privar el principio de la realidad financiera. Recurdese que toda compensacin importa informar un neto (diferencial entre dos magnitudes de distinto signo). Sentencias de exposicin: a) sobre partidas relacionadas. b) sobre partidas no relacionadas. Sentencias de descripcin: No hay. Polticas alternativas: No hay. CONCEPTOS CLAVES: # Partidas relacionadas. # Compensacin. ACTIVIDADES A DESARROLLAR: Analice la exposicin patrimonial en los siguientes casos: a) Un saldo deudor por pago en exceso de una factura del proveedor con otra factura del mismo proveedor. b) Primas de seguro a pagar con indemnizaciones pendientes de liquidacin. c) Anticipos de impuestos nacionales con deuda por impuestos provinciales. d) Anticipos a proveedores con saldos de proveedores. e) Sobregiro en cuenta corriente bancaria con saldo disponible en caja de ahorros del mismo banco. f) Mercaderas dadas en consignacin y pendientes de liquidacin a un cliente, que es tambin proveedor.
(Versin original de la RT 8, no modificada por la RT 19): G. MODIFICACIN DE LA INFORMACIN DE EJERCICIOS ANTERIORES. Deben adecuarse las cifras correspondientes al estado de situacin patrimonial del ejercicio precedente, cuando existan modificaciones de la informacin de ejercicios anteriores que lo afecten, al slo efecto de su presentacin comparativa con la informacin del ejercicio. Por lo tanto, esas adecuaciones no afectan a los estados contables del ejercicio anterior ni a las decisiones tomadas en base a ellos. COMENTARIOS Y ANLISIS:
La condicin de aplicabilidad de la normativa sobre modificaciones a la informacin de ejercicios anteriores, depende de la existencia de presentacin comparativa. Dado que esta presentacin es obligatoria, la tcnica contable de adecuacin ha tenido un fuerte desarrollo mediante el diseo de procedimientos de captacin a travs de las cuentas de movimiento (MIEA). Por tanto, de existir modificaciones sobre cifras ya expuestas en ejercicios anteriores y an no presentando informacin en trminos comparativos, corresponde incluir informacin adicional (nota, cuadro o anexo) si la relevancia de la modificacin as lo exige.
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RESOLUCIN TCNICA N 8, Con las modificaciones introducidas por la RT 19 FACPCE del 2-12-2000.

CIII. Anlisis normas exposicin. RT 8.

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PREGUNTA: Cuales son los principales problemas tcnicos de la exposicin?

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- Jornales accidentes a recuperar PREGUNTA: Por qu es necesaria la informacin complementaria?

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PREGUNTA: Qu otros criterios de clasificacin de elementos patrimoniales pueden aplicarse?

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(versin original de la RT 8, no modificada por la RT 19): C. FRACCIONAMIENTO DE LOS RUBROS

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