NIC Y NIIFS Qu son las NIC / NIIF?

Las normas contables NIC/NIIF se refieren al proceso de reforma contable iniciado hace unos aos en la Unin Europea para conseguir que la informacin elaborada por las sociedades comunitarias se rija por un nico cuerpo normativo. Por qu afectan a la Contabilidad Espaola? Espaa, como miembro de la unin europea, requiere de una reforma mercantil en materia contable para su armonizacin internacional con base a la normativa europea. Qu cambios introduce en el Plan General Contable Espaol actual? Segn el segundo borrador del Plan General Contable publicado el 5 de Julio de 2007, podemos contemplar 3 grupos principales de cambios: 1. En cuanto a las cuentas contables: Cambios sustanciales en el plan de cuentas actual. Aparecen 331 nuevas cuentas. Se anulan 120. Cambian de valor y aplicacin contable otras 202. Aparicin de dos nuevos grupos contables. Grupo 8: Gastos imputables al patrimonio neto. Grupo 9: Ingresos imputables al patrimonio neto. Cambio en la contabilizacin de algunas operaciones. 2. En cuanto a cuentas anuales y libros contables: Dos nuevos informes de cuentas anuales. Estado de cambios en el patrimonio neto. Estado de flujos de efectivo. Cambios en la estructura del Balance de Situacin y de la Cuenta de Explotacin. Mayor detalle en la memoria. 3. En cuanto a criterios de valoracin y conceptos Nuevo criterio de valoracin de los activos: Valor razonable. Criterios de valoracin de las existencias: Precio medio ponderado (con carcter general). FIFO (aceptable si la empresa lo considera conveniente). Queda excluido como mtodo aceptable el LIFO. Reordenacin de los Inmovilizados: Desaparecen los Gastos de Establecimiento. El Inmovilizado Inmaterial se llamar Inmovilizado Intangible. Aparece un nuevo inmovilizado: Inversiones inmobiliarias. Se distingue entre inmovilizado para uso propio o como inversin. El Fondo de Comercio ya no se amortiza. Nuevo concepto de empresas participadas: Empresas del grupo.

 Empresas asociadas. Otras partes vinculadas. Otras empresas Cundo entran en vigor? El 1 de enero del 2008, por lo tanto, las empresas debern aplicar las nuevas normas en los ejercicios que comiencen en 2008.

Normas Internacionales de Contabilidad vigentes: NIC 1. Presentacin financieros NIC 2. Existencias NIC 7. Estado de flujos de efectivo NIC 27. Estados financieros consolidados y separados de estados NIC 26. Contabilizacin e informacin financiera sobre planes de prestaciones por retiro

NIC 8. Polticas contables, cambios en las NIC 28. Inversiones en entidades asociadas estimaciones contables y errores NIC 29. Informacin financiera en NIC 10. Hechos posteriores a la fecha del economas hiperinflacionarias balance NIC 30. Informacin a revelar en los estados financieros de bancos y entidades NIC 11. Contratos de construccin financieras similares NIC 12. Impuesto sobre las ganancias NIC 31. Participaciones en negocios NIC 14. Informacin Financiera por conjuntos Segmentos NIC 32. Instrumentos financieros: Presentacin NIC 16. Inmovilizado material NIC 17. Arrendamientos NIC 18. Ingresos ordinarios NIC 19. Retribuciones a los empleados NIC 33. Ganancias por accin NIC 34. Informacin financiera intermedia NIC 36. Deterioro del valor de los activos

NIC 20. Contabilizacin de las NIC 37. Provisiones, activos y pasivos subvenciones oficiales e informacin a contingentes revelar sobre ayudas pblicas NIC 38. Activos intangibles NIC 21. Efectos de las variaciones en los NIC 39. Instrumentos financieros: tipos de cambio de la moneda extranjera reconocimiento y valoracin NIC 23. Costes por intereses NIC 40. Inversiones inmobiliarias NIC 24. Informacin a revelar sobre partes

vinculadas

NIC 41. Agricultura

Normas Internacionales de Informacin Financiera vigentes: NIIF 1. Adopcin por Primera Vez de las NIIF 5. Activos no corrientes mantenidos Normas Internacionales de Informacin para la venta y actividades interrumpidas Financiera NIIF 6. Exploracin y evaluacin de NIIF 2. Pagos basados en acciones activos minerales NIIF 3. Combinaciones de negocios NIIF 4. Contratos de Seguro NIIF 7. Instrumentos Informacin a revelar financieros:

LAS NIAS, NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA Las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs) se debern aplicar en la auditoria de los estados financieros. Las NIAs tambin debern aplicarse, con la adaptacin necesaria, a la auditoria de informacinde otra clase y a servicios relacionados. Las NIAs contienen principios bsicos y procedimientos esenciales (identificados en letra negra) junto con lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los procedimientos esenciales debern ser interpretados en el contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicacin. Las NIAS, conocidas en el habla hispana, son las Normas Internacionales de Auditora, estas normas Internacionales, son la base para realizar la prctica de auditora. Ejemplo, si se observa los diferentes pases existen normas de contabilidad, que se aplican en cada pas. Para que exista un marco comn en normas de contabilidad entre los diferentes pases, estn las NIC. Normas Internacionales de Contabilidad. Con lo cual se asegura que se siguen ciertas normas para valuar los activos, pasivos, patrimonio, y dems cuentas, as como tambin en materia de exposicin de los estados contables. Existe una fundacin que elabora las NICS, Fundacin de IASC (International Accounting Standard Committee), est fundacin tiene dos cuerpos, uno son los Fideicomisarios y el otro es la Junta Internacional del normas Contables (IASB, International Accounting Standard Board). El principal objetivo de esta Junta, es desarrollar y emitir las NICS. Desde marzo del 2001, y en adelante, estas normas se conocen, como Normas Internacionales de Informacin Contable. Con las NIAS, ocurre lo mismo, se elaboran normas internacionales de auditora, que los auditores de los pases siguen esas normas para realizar el trabajo de auditora, para que sea de calidad. Actualmente el organismo que emite las NIAS, es el IAASB, Junta de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento. El objetivo del IAASB, es fijar normas de auditora y de aseguramiento internacionales de alta calidad, promoviendo la convergencia de las normas nacionales con las internacionales de manera de lograr uniformidad en la prctica alrededor del mundo, y fortaleciendo en ese medio la confianza de la profesin de auditora.

En orden encontraremos:

NIA 200 (Revisada y reformulada), Objetivos globales del auditor independiente y desarrollo de una auditora de acuerdo a las Normas Internacionales de Auditora. Esta Norma Internacional de Auditora establece las responsabilidades globales del auditor cuando desarrolla una auditora de estados financieros de acuerdo a las mismas. Concretamente, establece los objetivos generales del auditor y explica la naturaleza y alcance de una auditora diseada para permitir al auditor alcanzar dichos objetivos. Tambin expone el alcance, la autoridad y la estructura de las Normas Internacionales de Auditora e incluye los requisitos para establecer las responsabilidades generales del auditor en cualquier auditora, incluida la obligacin de cumplir con las Normas. NIA 200 Objetivo y Principios generales que gobiernan una auditora de estados financieros. En vigor para auditoras de estados financieros por los periodos que comiencen en, o despus del 15 de diciembre de 2005. NIA 200 Objetivos generales del auditor independiente y la conduccin de una auditora de acuerdo con NIA. Versin en Ingls efectiva para auditora de Estados financieros emitidos en despus de Dic-15/09. NIA 200 Bases para las conclusiones (Versin en Ingls)

.. NIA 210 TRMINOS DE LOS TRABAJOS DE AUDITORA El propsito de esta Norma Internacional de Auditora es establecer normas y dar lineamientos sobre: (a) el acuerdo de los trminos del trabajo con el cliente; y

(b) la respuesta del auditor a una peticin de un cliente para cambiar los trminos de un trabajo por otro que brinda un nivel ms bajo de certeza. El auditor y el cliente debern acordar los trminos del trabajo. Los trminos acordados con el cliente necesitaran ser consignados en una carta compromiso de auditora u otra forma apropiada de contrato. Esta Norma Internacional de Auditora pretende ayudar al auditor en la preparacin de cartas compromisos relativos a auditoras de estados financieros, Los lineamientos son tambin aplicables a servicios relacionados. Cuando se ha de prestar otros servicios como servicios de asesora sobre impuestos, contabilidad, o administracin, puede ser apropiado emitir cartas por separado. En algunos pases, el objetivo y alcance de una auditora y las obligaciones del auditor son establecidas por la ley. An en esas situaciones el auditor puede todava encontrar que las cartas compromiso son informativas para sus clientes.

NIA 210 Trminos de los trabajos de Auditora. Entra en vigor para auditorias de estados financieros por periodos que comiencen en o despus del 15 de diciembre de 2004. NIA 210 Acuerdo en las condiciones de los compromisos de auditora. (Versin en Ingls). efectiva para auditora de Estados financieros emitidos en despus de Dic-15/09. NIA 210 Bases para las conclusiones (Versin en Ingls)

.. NIA 220 Control de Calidad para el trabajo de auditora. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el control de calidad: a. Polticas y procedimientos de una firma de auditora respecto del trabajo de auditora en general; y b. Procedimientos respecto del trabajo delegado a auxiliares en una auditora particular. Las polticas y procedimientos de control de calidad debern implementarse tanto al nivel de la firma de auditora como en las auditoras en particular. En esta NIA los siguientes trminos tienen el significado que se les atribuye enseguida: a. "El auditor" significa la persona con la responsabilidad final por la auditora; b. "Firma de auditora" significa ya sea los socios de una firma que proporciona servicios de auditora o un practicante nico que proporciona servicios de auditora, segn sea apropiado; c. "Personal" significa todos los socios y personal profesional involucrado en la prctica de auditora de la firma; y d. "Auxiliares" significa personal involucrado en una auditora particular, distintos del auditor. NIA 220 Control de Calidad para Auditoras de Informacin financiera histrica. En vigor para auditoras de informacin financiera histrica por los periodos que comiencen en, o despus del, 15 de junio de 2005. NIA 220 Control de Calidad para una auditora financiera histrica (Versin en Ingls). Efectiva para auditora de Estados financieros emitidos en despus de Dic-15/09. NIA 220 Bases para las conclusiones (Versin en Ingls)

.. NIA 230. Documentacin del trabajo (papeles de trabajo)

La NIA 230 expresa que el auditor debe documentar las materias que son importantes en la provisin de elementos de juicio para respaldar tanto la opinin del auditor como el debido cumplimiento de las normas de auditora. Los papeles de trabajo pueden estar en

la forma de papeles propiamente dichos, pelculas, medios electrnicos u otro tipo de almacenamiento de datos. La norma que se comenta trata sobre la forma y contenido de los papeles de trabajo; su confidencialidad; la custodia segura de tales papeles; la retencin de ellos por parte del auditor y, finalmente, la propiedad de los papeles reconocida al auditor. NIA 230 Documentacin de Auditora. En vigor para auditoras de informacin financiera por periodos que comiencen en, o despus del, 15 de junio de 2006. NIA 230 Documentacin de Auditora (Versin en Ingls). Efectiva para auditora de Estados financieros emitidos en despus de Dic-15/09. NIA 230 Bases para las conclusiones (Versin en Ingls)

.. NIA 240. Fraude y error en los estados contables

Esta NIA establece normas sobre la responsabilidad del auditor respecto de la existencia de fraude y error en los estados contables sometidos a su examen. La norma destaca que el auditor debe considerar el riesgo de la existencia de errores significativos y fraude en los estados contables, cuando planea la auditora, ejecuta los procedimientos necesarios para tal fin y rinde el informe respectivo. La norma distingue los fraudes de los errores e incluye sus caractersticas. Asimismo, destaca la responsabilidad primaria de la direccin del ente por la prevencin y deteccin de los fraudes y errores que pudieran existir. NIA 240 Responsabilidad del Auditor de considerar el fraude en una auditora de estados financieros. En vigor para auditoras de estados financieros por los periodos que comiencen en, o despus del, 15 de diciembre de 2004. NIA 240 - Responsabilidades del auditor en materia de fraude en una auditoria de estados financieros (Versin en Ingles). Efectiva para auditora de Estados financieros emitidos en despus de Dic-15/09. NIA 240 Bases para las conclusiones (Versin en Ingls)

.. NIA 250. Responsabilidad del auditor frente a las leyes y reglamentos en la auditora de estados contables Dice esta NIA que: a) cuando el auditor planifique y ejecute los procedimientos de auditora y b) en la evaluacin y comunicacin de los resultados de su trabajo, debe reconocer que el incumplimiento por parte de la entidad de las leyes y regulaciones pueden afectar significativamente los estados contables sujetos a examen. A su vez, la norma expresa la responsabilidad de la direccin del ente por el cumplimiento de las leyes y reglamentos, pero destaca la obligacin del auditor de considerar la actitud

de la organizacin frente a esas regulaciones y el riesgo involucrado. En orden al plan de auditora, el auditor debe obtener una comprensin general de la estructura legal y reglamentaria a la que est sujeta tanto la entidad como el ramo de actividades en la que acta y cmo ella cumple con ese marco. NIA 250 Responsabilidad del auditor frente a las leyes y reglamentos en la auditora de estados contables. En vigor para auditoras de estados financieros por periodos que comiencen en o despus del 15 de diciembre de 2004 NIA 250 - Consideraciones de leyes y reglamentos en una auditoria de estados financieros. (Versin en Ingles). Efectiva para auditora de Estados financieros emitidos en despus de Dic-15/09. NIA 250 Bases para las conclusiones (Versin en Ingls)

.. 260. COMUNICACIONES DE ASUNTOS DE AUDITORA CON LOS ENCARGADOS DE MANDO. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la comunicacin de asuntos de auditoria que surgen de la auditora de los estados financieros entre el auditor y los encargados del mando de una entidad. Estas comunicaciones se refieren a asuntos de auditora de inters del mando segn se define en esta NIA. Esta NIA no proporciona lineamientos sobre comunicaciones de parte del auditor a partes fuera de la entidad, por ejemplo, a las entidades de vigilancia y control. El auditor deber comunicar los asuntos de auditora de inters del mando que surjan de la auditora de los estados financieros a aquellos encargados del mando de una entidad. NIA 260 Comunicaciones de asuntos de Auditora con los encargados del Gobierno Corporativo. (En vigor para auditoras de estados financieros por perodos que comiencen en o despus del 15 de diciembre de 2004) NIA 260 Comunicacin con aquellos responsables de la direccin. (Versin en Ingles). Efectiva para auditora de Estados financieros emitidos en despus de Dic-15/09. NIA 260 Bases para las conclusiones. (Versin en Ingles).

.. NIA 265 Comunicacin de deficiencias de control interno. (NUEVA). Esta ISA se har efectiva para auditorias de estados financieros para periodos empezados en o despus del 15 de diciembre de 2009. El objetivo del auditor es comunicar apropiadamente a aquellos encargados de la administracin o aquellos con autoridad de las deficiencias de control interno que el auditor ha identificado durante la auditoria y que de acuerdo con el juicio profesional del auditor son de suficiente importancia para merecer su respectiva atencin. NIA 265 Comunicacin de deficiencias de control interno. (Versin en Ingles). Efectiva para auditora de Estados financieros emitidos en despus de Dic-15/09.

NIA

265

Bases

para

las

conclusiones.

(Versin

en

Ingles).

..

NIA 300 Planeacin de una Auditora de Estados Financieros. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la planeacin de una auditora de estados financieros. Esta NIA tiene como marco de referencia el contexto de las auditoras recurrentes. En una primera auditora, el auditor puede necesitar extender el proceso de planeacin ms all de los asuntos que aqu se discuten. El auditor deber planear el trabajo de auditora de modo que la auditora sea desempeada en una manera efectiva. "Planeacin" significa desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la naturaleza, oportunidad y alcance esperados de la auditora. El auditor planea desempear la auditora en manera eficiente y oportuna. NIA 300 Planeacin de una Auditora de Estados Financieros. Entra en vigor para auditoras de estados financieros por periodos que comiencen en, o despus del. 15 de diciembre de 2004. NIA 300 Planificacin de una auditora de estados financieros. (Versin en Ingles). Efectiva para auditora de Estados financieros emitidos en despus de Dic-15/09. NIA 300 Bases para las conclusiones. (Versin en Ingles).

.. NIA 315. Comprensin del ente y su ambiente y evaluacin del riesgo de errores significativos El auditor debe obtener una comprensin de la entidad y de su ambiente incluido el control interno que sea suficiente para identificar y evaluar los riesgos de errores significativos en los estados contables debido a fraudes o simplemente errores y que sea suficiente para disear y ejecutar los procedimientos de auditora apropiados. Entre los procedimientos que el auditor debera ejecutar para obtener el conocimiento a que se alude ms arriba, se encuentran la indagacin oral a la direccin y otros funcionarios del ente, la revisin analtica preliminar y la observacin e inspeccin. Todos estos aspectos deben ser discutidos por el auditor con su equipo de trabajo. Esta norma es muy detallada y se refiere muy explcitamente a todos los pasos que debe dar el auditor para cumplir con este importante cometido. En particular, la graduacin de los riesgos observados, los controles de la entidad para mitigar esos riesgos y los procedimientos de auditora que disear para obtener suficiente seguridad en su opinin sobre los estados contables objeto del examen. 315 Entendimiento de la Entidad y su entorno y evaluacin de los riesgos de

representacin errnea de Importancia Relativa. Entra en vigor para auditoras de estados financieros por periodos que comiencen en, o despus del, 15 de diciembre de 2004. NIA 315 Identificacin y anlisis de los riesgos de distorsin significativa. (Versin en Ingles). Efectiva para auditora de Estados financieros emitidos en despus de Dic15/09. NIA 315 Bases para las conclusiones. (Versin en Ingles).

.. NIA 320 Importancia relativa de la Auditora. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el concepto de importancia relativa y su relacin con el riesgo de auditora. El auditor deber considerar la importancia relativa y su relacin con el riesgo de auditora cuando conduzca una auditora. "Importancia Relativa" es definida en "Marco de Referencia para la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros" del Comit Internacional de Normas de Contabilidad (IASC) en los trminos siguientes: "La informacin es de importancia relativa si su omisin o representacin errnea pudiera influir en las decisiones econmicas de los usuarios tomadas con base en los estados financieros. La importancia relativa depende del tamao de la partida o error juzgado en las circunstancias particulares de su omisin o representacin errnea. As, la importancia relativa ofrece un punto de separacin de la partida en cuestin, ms que ser una caracterstica primordial cualitativa que deba tener la informacin para ser til". NIA 320 Importancia relativa de la Auditora. En vigor para auditoras de estados financieros por periodos que comiencen en o despus del 15 de diciembre de 2004. NIA 320 Importancia relativa de la auditoria. (Versin en Ingles). Efectiva para auditora de Estados financieros emitidos en despus de Dic-15/09. NIA 320 Bases para las conclusiones. (Versin en Ingles).

.. NIA 330. Procedimientos de auditora para responder a los riesgos evaluados La norma establece las guas para responder en forma global a la evaluacin de los riesgos de errores significativos en los estados contables a travs de la aplicacin de los procedimientos de auditora. Estos procedimientos de auditora estn dirigidos para responder a los riesgos en el nivel de las afirmaciones contenidas en los estados contables. Incluyen pruebas de controles que mitiguen los riesgos evaluados y, en su caso, la determinacin de naturaleza extensin y oportunidad de la aplicacin de los procedimientos sustantivos adecuados. Finalmente, la norma incluye elementos para evaluar la suficiencia de los elementos de juicio obtenidos y expresa de que modo deben documentarse en papeles de trabajo los resultados de los procedimientos aplicados. NIA 330 Procedimientos del Auditor en respuesta a los Riesgos evaluados. (En vigor, para auditoras de estados financieros por periodos que comiencen en, o despus del 15

de

diciembre

de

2004)

NIA 330 Respuestas del auditor a los riesgos evaluados. (Versin en Ingles). Efectiva para auditora de Estados financieros emitidos en despus de Dic-15/09. NIA 330 Bases para las conclusiones. (Versin en Ingles).

.. NIA 402 - Consideraciones de Auditoria Relativas a Entidades Que Utilizan Organizaciones de Servicios. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos a un auditor cuyo cliente usa una organizacin de servicio. Esta NIA tambin describe los informes del auditor de la organizacin de servicio que pueden ser obtenidos por los auditores del cliente. El auditor deber considerar cmo afecta una organizacin de servicio a los sistemas de contabilidad y de control interno del cliente, a fin de planear la auditora y desarrollar un enfoque de auditora efectivo. Un cliente puede usar una organizacin de servicio, como una que ejecute transacciones y mantenga una responsabilidad de rendir cuentas y de registrar transacciones relacionadas y procese datos relacionados (por ejemplo, organizacin de servicio de sistemas por computadora). Si un cliente usa una organizacin de servicio, ciertas polticas, procedimientos y registros mantenidos por la organizacin de servicio pueden ser relevantes a la auditora de los estados financieros del cliente. NIA 402 Consideraciones de Auditora relativas a Entidades que utilizan organizaciones de Servicio. En vigor para auditoras de estados financieros por periodos que comiencen en o despus del 15 de diciembre de 2004. NIA 402 Consideraciones sobre auditorias relacionadas con entidades que utilizan organizaciones de servicios. (Versin en Ingles). Efectiva para auditora de Estados financieros emitidos en despus de Dic-15/09. NIA 402 Bases para las conclusiones. (Versin en Ingles).

.. NIA 450 (Revisada y reformulada) plantea la responsabilidad del auditor al evaluar el efecto de los errores identificados en la auditora y de los errores no corregidos, si los hubiese en los estados financieros. NIA 450 Evaluacin de las distorsiones identificadas durante la auditoria (Versin en Ingles). Efectiva para auditora de Estados financieros emitidos en despus de Dic15/09. NIA 450 Bases para las conclusiones. (Versin en Ingles).

..

NIA 500 Evidencias de Auditora: El propsito de esta Norma Internacional de auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la cantidad y calidad de evidencia de auditora que se tiene que obtener cuando se auditan estados financieros, y los procedimientos para obtener dicha evidencia de auditora. El auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de auditora para poder extraer conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinin de auditora. La evidencia de auditora se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de control y de procedimientos sustantivos. En algunas circunstancias, la evidencia puede ser obtenida completamente de los procedimientos sustantivos. NIA 500 Evidencia de Auditora. En vigor para auditoras de estados financieros por periodos que comiencen en o despus del 15 de diciembre de 2004 NIA 500 Evidencia de Auditora (Versin en Ingles). Efectiva para auditora de Estados financieros emitidos en despus de Dic-15/09. NIA 500 Bases para las conclusiones. (Versin en Ingles).

.. NIA 501 - Evidencia de Auditora - Consideraciones Adicionales para Partidas Especficas. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos adicionalmente a lo contenido en NIA Evidencia de auditora, con respecto a ciertos montos especficos de los estados financieros y a otras revelaciones. La aplicacin de las normas y lineamientos proporcionados en esta NIA ayudar al auditor a obtener evidencia de auditora con respecto de montos especficos de los estados financieros y otras revelaciones consideradas. Esta Parte Parte Parte Parte Parte C: D: A: B: NIA comprende Asistencia Confirmacin Investigacin Valuacin E: y respecto revelacin Informacin a las conteo de de de siguientes fsico cuentas litigios inversiones por y a del por partes: inventario cobrar

reclamaciones. largo plazo.

segmentos

NIA 501 Evidencia de Auditora Consideraciones adicionales para partidas especficas. En vigor para auditoras de estados financieros por periodos que comiencen en o despus del 15 de diciembre de 2004 NIA 501 Consideraciones adicionales para elementos especficos. (Versin en Ingles). Efectiva para auditora de Estados financieros emitidos en despus de Dic-15/09.

NIA

501

Bases

para

las

conclusiones.

(Versin

en

Ingles).

.. NIA 505. Confirmaciones externas

La norma seala que el auditor debe determinar si el uso de confirmaciones externas es necesario para obtener elementos de juicio vlidos y suficientes para respaldar las afirmaciones contenidas en los estados contables. Para ello debe considerar la significacin de las partidas por confirmar, su evaluacin de los riegos inherente y de control y el modo en que otros procedimientos de auditora planeados pueden reducir el riesgo de error en la afirmaciones de los estados contables a un nivel bajo que sea aceptable. La norma es suficientemente detallada para tratar y explicar: las relaciones entre las confirmaciones y la evaluacin que hace el auditor de los riesgos inherentes y de control; qu tipo de afirmaciones pueden ser confirmadas externamente; cmo se disean los pedidos de confirmacin; el uso de confirmaciones positivas y negativas; los pedidos de la gerencia sobre no enviar confirmaciones y sus efectos; las caractersticas que debe poseer quien responde a los pedidos; el proceso de confirmacin propiamente dicho; la evaluacin de los resultados de ese proceso y, finalmente, la posibilidad de utilizar confirmaciones a una fecha anterior a la de cierre del ejercicio. 505 Confirmaciones externas. En vigor para auditoras de estados financieros por periodos que comiencen en o despus del 15 de diciembre de 2004. NIA 505 Confirmaciones externas. (Versin en Ingles). Efectiva para auditora de Estados financieros emitidos en despus de Dic-15/09. NIA 505 Bases para las conclusiones. (Versin en Ingles).

.. NIA 510. Primera auditora. Saldos iniciales

Para las primeras auditoras el auditor debe obtener elementos de juicio vlidos y suficientes respecto de que: 1) los saldos iniciales no contengan errores significativos que pudieran afectar los saldos del perodo corriente; 2) los saldos del ejercicio anterior han sido correctamente trasladados al presente ejercicio o, en su caso, han sido ajustados; 3) las polticas contables del ente son apropiadas y han sido uniformemente aplicadas o sus cambios debidamente contabilizados y adecuadamente expuestos. La norma detalla, adems, los procedimientos para cumplir estos propsitos y los efectos en las conclusiones y en el informe de auditora. 510 Trabajos iniciales Balances de Apertura. En vigor para auditoras de estados financieros por periodos que comiencen en o despus del 15 de diciembre de 2004. NIA 510 Compromisos iniciales Saldos de Apertura. (Versin en Ingles). Efectiva para auditora de Estados financieros emitidos en despus de Dic-15/09. NIA 510 Bases para las conclusiones. (Versin en Ingles).

.. NIA 520. Procedimientos analticos

La norma provee guas para la aplicacin de procedimientos de revisin analtica en las etapas de planeamiento, de recopilacin de elementos de juicio es decir como pruebas sustantivas y a la finalizacin de la auditora como una revisin global. A su vez, proporciona detalles sobre las diferentes pruebas analticas por ejecutar y el alcance de la confianza que ellas proveen de acuerdo con un conjunto de factores indicados en la norma. Incluye una gua sobre la investigacin de partidas inusuales y la obtencin de evidencias corroborativas de las desviaciones determinadas. NIA 520 Procedimientos analticos. En vigor para auditoras de estados financieros por periodos que comiencen en, o despus del, 15 de diciembre de 2004 NIA 520 Procedimientos analticos. (Versin en Ingles). Efectiva para auditora de Estados financieros emitidos en despus de Dic-15/09. NIA 520 Bases para las conclusiones. (Versin en Ingles).

.. NIA 530. Muestreo de auditora y otras pruebas selectivas

La norma expresa que cuando el auditor disea sus procedimientos de auditora debe determinar medios apropiados para seleccionar los tems que va a probar como as tambin los elementos de juicio que debe recopilar para cumplir con los objetivos de las pruebas de auditora. La norma contiene definiciones sobre muestreo y sobre los elementos que conforman tanto los muestreos con base estadstica como los denominados a criterio. Define los elementos de juicio que provienen tanto de las pruebas de controles como de las pruebas sustantivas y cmo el auditor debe usar su juicio profesional para reducir a un nivel aceptable el riesgo de error. La norma establece que usar un muestreo estadstico o no estadstico es una cuestin de juicio del auditor. Trata en particular 1) la manera de disear la muestra para lo cual trata cuestiones tales como: poblacin, estratificacin y seleccin de acuerdo con la ponderacin del valor de los tems; 2) el tamao de la muestra; 3) la seleccin de la muestra; 4) los procedimientos de auditora sobre los tems seleccionados; 5) la naturaleza y causa de los errores detectados; 6) la proyeccin de los errores y 6) la evaluacin de los resultados del muestreo. NIA 530 Muestreo de la Auditora y otros medios de Pruebas. En vigor para auditoras de estados financieros por periodos que comiencen en o despus del 15 de diciembre de 2004. NIA 530 Muestreo de la Auditora. (Versin en Ingles). Efectiva para auditora de Estados financieros emitidos en despus de Dic-15/09. NIA 530 Bases para las conclusiones. (Versin en Ingles).

.. NIA 540. Auditora de las estimaciones contables

Dado que los estados contables contienen variadas estimaciones de la direccin del ente tales como previsiones para incobrables, vidas tiles de bienes de uso e intangibles, previsiones para juicios, para desvalorizaciones de inventarios, etc., la norma establece que el auditor debe obtener elementos de juicio vlidos y suficientes para sustentar las estimaciones de la administracin del ente. En tal sentido proporciona los procedimientos de revisin que debe seguir el auditor y que incluyen: el anlisis del proceso de estimaciones de la gerencia; la comparacin con elementos independientes o la revisin de los hechos posteriores que confirmen la estimacin efectuada y, finalmente, la evaluacin de los resultados de sus procedimientos. NIA 540 - AUDITORA DE ESTIMACIONES CONTABLES. Entra en vigor para auditoras de estados financieros por periodos que comiencen en o despus del 15 de diciembre de 2004 NIA 540 - Auditoria de estimaciones contables. (Versin en Ingles). (Se adiciona: incluyendo FAIR VALUE y REVELACIONES, de conformidad con las enmiendas en ISA 240) Efectiva para auditora de Estados financieros emitidos en despus de Dic-15/09. NIA 540 Bases para las conclusiones. (Versin en Ingles).

.. NIA 550. Partes relacionadas

El auditor debe ejecutar procedimientos de auditora tendientes a obtener elementos de juicio vlidos y suficientes respecto de la identificacin y exposicin que la direccin ha hecho de las partes relacionadas y del efecto de las transacciones significativas hechas por el ente con las partes relacionadas. Una cuestin clave es la integridad en la medicin y exposicin de transacciones con partes relacionadas. A tal efecto la norma seala qu procedimientos de auditora debe ejecutar el auditor para satisfacerse de la integridad de la informacin referida a partes relacionadas. Asimismo, la norma requiere que el auditor obtenga adecuadas representaciones de la direccin sobre esta materia. Finalmente, la norma determina que si el auditor tiene dudas sobre la obtencin de elementos de juicio vlidos y suficientes sobre este punto, debe modificar apropiadamente la opinin que emita sobre los estados contables del ente. NIA 550. Partes relacionadas. Entra en vigor para auditoras de estados financieros por periodos que comiencen en o despus del 15 de diciembre de 2004 NIA 550. Partes relacionadas. (Versin en Ingles). (Se adiciona: incluyendo FAIR VALUE y REVELACIONES, de conformidad con las enmiendas en ISA 240) Efectiva para auditora de Estados financieros emitidos en despus de Dic-15/09. NIA 550 Bases para las conclusiones. (Versin en Ingles).

..

NIA

560.

Hechos

posteriores

La norma establece que el auditor debe considerar los efectos de los hechos posteriores al cierre de los estados contables examinados sobre tales estados contables y sobre su informe de auditora. La norma distingue el tratamiento a darle a los hechos significativos: 1) ocurridos hasta la fecha del informe de auditora; 2) los descubiertos despus de la fecha del informe de auditora pero antes de que los estados contables hayan sido emitidos y 3) los descubiertos despus que los estados contables fueron emitidos. Como caso especial, trata estas situaciones en empresas que hacen oferta pblica de sus ttulos valores. NIA 560. Hechos posteriores. Entra en vigor para auditoras de estados financieros por periodos que comiencen en o despus del 15 de diciembre de 2004. NIA 560. Eventos Subsecuentes. (Versin en Ingles). Efectiva para auditora de Estados financieros emitidos en despus de Dic-15/09. NIA 560 Bases para las conclusiones. (Versin en Ingles).

.. NIA 570. Empresa en marcha

El auditor debe considerar cuando planea y ejecuta los procedimientos de auditora, la validez de la asuncin por parte de la direccin de la condicin de empresa en marcha del ente cuyos estados contables estn siendo objeto de auditora. Es decir, que los estados contables han sido preparados teniendo en cuenta que la entidad est siendo vista como un negocio que contina en un futuro predecible sin la intencin de la direccin ni la necesidad de su liquidacin, cesacin de actividades o en estado de insolvencia. En consecuencia, los activos y pasivos se miden bajo condiciones normales de realizacin y cancelacin, respectivamente. La responsabilidad del auditor sobre el anlisis de la evaluacin de la gerencia sobre la condicin de empresa en marcha comienza en la fase de planeamiento de la auditora y en su caso, debe determinar como afecta el riesgo de auditora. El auditor debe considerar el perodo que utiliza la gerencia para estimar esta condicin pero si este fuera menor de doce meses, el auditor deber pedir a la gerencia que extienda sus estimaciones al perodo de doce meses a contar de la fecha de cierre del balance examinado. La norma incluye los procedimientos de auditora por ejecutar cuando ciertos sucesos o condiciones sobre el particular se identifican y cmo afectan sus conclusiones y el correspondiente informe de auditora por emitir. NIA 570. Empresa en marcha. Entra en vigor para estados financieros por periodos que comiencen en o despus del 15 de diciembre de 2004 NIA 570. Empresa en marcha. (Versin en Ingles). Efectiva para auditora de Estados financieros emitidos en despus de Dic-15/09. NIA 570 Bases para las conclusiones. (Versin en Ingles).

.. NIA 580. Representaciones de la direccin o gerencia

El auditor debe obtener evidencia respecto de que la direccin del ente reconoce su responsabilidad sobre la presentacin razonable de los estados contables de acuerdo con las normas contables vigentes y que los ha aprobado debidamente. Para ello, el auditor debe obtener una carta de representacin escrita de la direccin que incluya las afirmaciones significativas, tanto explcitas como implcitas, que contienen los estados contables, cuando ninguna otra evidencia apropiada es razonable pensar que pueda existir. Por ello, esta carta no sustituye los procedimientos de auditora que debe efectuar el auditor. La norma provee un ejemplo de carta de representacin. Si la direccin se rehusara a proporcionar esta carta de representacin, ello constituira una limitacin al alcance del trabajo y por lo tanto el auditor debera emitir una opinin con salvedad indeterminada o abstenerse de opinar. NIA 580 Representaciones de la Administracin. Entra en vigor de estados financieros por periodos que comiencen en o despus del 15 de diciembre de 2004. NIA 580 Manifestaciones escritas. (Versin en Ingles). Efectiva para auditora de Estados financieros emitidos en despus de Dic-15/09. NIA 580 Bases para las conclusiones. (Versin en Ingles).

..

NIA

600.

Uso

del

trabajo

de

otro

auditor

Dice la norma que cuando el auditor principal usa el trabajo de otro auditor, el auditor principal debe determinar cmo el trabajo del otro auditor afectar la auditora. La primera cuestin que debe considerar el auditor principal es si su participacin como tal es suficiente para actuar en ese carcter. En otras palabras, si la porcin de la auditora que asume es suficientemente significativa, si es adecuado su conocimiento de todos los componentes del negocio; si evalu el riesgo de errores significativos en esos componentes; si seran necesarios procedimientos adicionales sobre el trabajo del otro auditor, etc. La norma trata en detalle los procedimientos del auditor principal; la consideracin que ste debe hacer de los hallazgos significativos del otro auditor; la cooperacin entre los auditores; las consideraciones sobre el informe de auditora y las guas sobre la divisin de responsabilidades. NIA 600 Uso del trabajo de otro auditor. Esta declaracin est en vigor NIA 600 - Consideraciones especiales Auditora especial de grupo de estados financieros (trabajo que incluye el trabajo de auditora de componentes) (Versin en

Ingles). Efectiva para auditora de Estados financieros emitidos en despus de Dic15/09. NIA 600 Bases para las conclusiones. (Versin en Ingles).

.. NIA 610. Consideracin del trabajo de la auditora interna

La norma establece guas para el auditor en relacin con la auditora interna del ente. En efecto, el auditor externo debera considerar las actividades de la auditora interna y sus efectos, si existieran, sobre los procedimientos de auditora externa. Ciertas partes del trabajo de los auditores internos podran ser de utilidad para el auditor externo. La norma describe el alcance y objetivos de la auditora interna; las relaciones entre el auditor interno y el externo; la comprensin del trabajo del auditor interno y la evaluacin preliminar que hace el auditor externo de manera de establecer si puede tenerlo en cuenta en el planeamiento de la auditora para que sta resulte ms efectiva. Finalmente, la norma trata de la evaluacin y prueba por parte del auditor externo de los trabajos especficos del auditor interno que podran ser adecuados para propsitos de auditora externa. NIA 610 Consideracin del trabajo de Auditora Interna. En vigor para auditoras de estados financieros por los periodos que comiencen en o despus del 15 de diciembre de 2004. NIA 610 Usando el trabajo de auditora interna. (Versin en Ingles). Efectiva para auditora de Estados financieros emitidos en despus de Dic-15/09. NIA 610 Bases para las conclusiones. (Versin en Ingles).

.. NIA 620. Uso del trabajo de un experto

Cuando un auditor externo utiliza el trabajo de un experto, debe obtener elementos de juicios vlidos y suficientes de que tal trabajo es adecuado a los propsitos de la auditora. La primer cuestin es determinar si necesita usar los servicios de un experto y en que casos; luego evaluar la competencia y objetividad del experto; seguidamente, analizar el alcance del trabajo del experto; a continuacin, evaluar el trabajo realizado por el experto y, finalmente, evaluar si ser necesario modificar su informe de auditora haciendo referencia al trabajo del experto ya que si no hiciera tal referencia el informe slo podra ser favorable y sin salvedades. NIA 620 Uso del trabajo de un experto. Entra en vigor para auditorias de estados financieros por periodos que comiencen en o despus del 15 de junio de 2005. NIA 620 Uso del trabajo de un experto. (Versin en Ingles). Efectiva para auditora de Estados financieros emitidos en despus de Dic-15/09.

NIA

620

Bases

para

las

conclusiones.

(Versin

en

Ingles).

..

NIA

700.

El

informe

del

auditor

sobre

los

estados

contables

La norma trata sobre la forma y contenido del informe del auditor sobre los estados contables auditados para lo cual debe revisar y evaluar las conclusiones derivadas de los elementos de juicio obtenidos que sustentan su opinin. La opinin debe se escrita y referirse a los estados en su conjunto. La norma trata cada uno de los elementos bsicos del informe: ttulo adecuado; destinatario; prrafo de introduccin que incluye la identificacin de los estados auditados y de la responsabilidad de la direccin sobre su preparacin; prrafo de alcance que describe la naturaleza de una auditora y la referencia a las NIA aplicadas en la auditora; prrafo de opinin que refiere a las normas contables vigentes; fecha del informe; direccin del auditor y firma del auditor. Respecto de la opinin, la norma establece que la opinin no es calificada cuando el auditor concluye en que los estados contables presentan razonablemente la informacin de acuerdo con las normas contables en vigor. En cambio, se considera que un informe es modificado cuando contiene una o ms de las siguientes cuestiones: a) un prrafo de nfasis (utilizado bsicamente en casos de incertidumbres incluidas las cuestiones de empresa en marcha) y que no modifica la opinin principal; b) cuando contiene asuntos que afectan la opinin y que pueden resultar en una salvedad originada en una discrepancia en la aplicacin de las normas contables vigentes que afectan ciertas afirmaciones de los estados contables o en limitaciones al alcance (para la RT 7 seran las denominadas determinadas e indeterminadas respectivamente), abstencin de opinin (usualmente por limitaciones significativas al alcance), u opinin adversa (por discrepancias significativas que afectan a los estados contables en su conjunto). Los asuntos que provocan modificaciones al informe del auditor, deben ser adecuadamente explicados por ste y, en su caso, cuantificados sus efectos. NIA 700 El Dictamen del Auditor Independiente sobre un juego completo de Estados Financieros de propsito general. Vigente para dictmenes de auditor fechados en, o despus del,31 de diciembre de 2006) NIA 700 - Formacin de una opinin e informacin sobre los estados financieros. (Versin en Ingles). Efectiva para auditora de Estados financieros emitidos en despus de Dic15/09. NIA 700 Bases para las conclusiones. (Versin en Ingles).

.. NIA 705 (Revisada y reformulada), Modificaciones a la Opinin en el Informe Independiente de auditora

Esta Norma Internacional de Auditora aborda la responsabilidad del auditor de emitir un informe adecuado en circunstancias en las que al formarse una opinin de acuerdo a la NIA 700 (reformulada) Formarse una Opinin e Informar sobre los estados financieros, el auditor concluye que se necesita una modificacin en la opinin del auditor. NIA705 Modificaciones a la opinin en el Informe del Auditor Independiente NIA705 Modificaciones a la opinin en el Informe del Auditor Independiente. (Versin en Ingles). Efectiva para auditora de Estados financieros emitidos en despus de Dic15/09. NIA 705 Bases para las conclusiones. (Versin en Ingles).

.. NIA 706 (Revisada y reformulada), Prrafos de nfasis en un tema y prrafos de otros asuntos en el Informe de auditora independiente. Esta Norma Internacional de Auditora trata sobre la comunicacin adicional en el informe de auditora cuando considera que es necesario: (a) traer la atencin de los usuarios a un asunto o asuntos que presentados o revelados en los estados financieros que son de tal importancia que son esenciales para entender los estados financieros por parte de los usuarios; o (b) traer la atencin de los usuarios a cualquier asunto o asuntos diferentes a los presentados o revelados en los estados financieros que adems son relevantes para el conocimiento de la auditora, las responsabilidades del auditor o el informe de auditora por parte de los usuarios. NIA706 Prrafos de nfasis en el asunto y Prrafos de otros asuntos

NIA 706 - Prrafos de nfasis sobre asuntos y prrafos de otros asuntos en el informe de l auditor independiente. (Versin en Ingles). Efectiva para auditora de Estados financieros emitidos en despus de Dic-15/09. NIA 706 Bases para las conclusiones. (Versin en Ingles).

.. NIA 710. Comparativos

La norma establece las responsabilidades del auditor cuando se presentan estados contables comparativos. En tal sentido expresa que el auditor debe determinar, sobre la base de elementos de juicio vlidos y suficientes recopilados, si la informacin comparativa cumple en todos sus aspectos significativos con las normas contables vigentes. La norma trata de modo diferente las siguientes situaciones:

Si las cifras de los estados contables del ejercicio anterior se incluyen como parte integrante de los estados del corriente ao y, usualmente, no se presentan completas, el informe de auditora slo se refiere a los estados contables del corriente ejercicio del cual forman parte los datos comparativos.

Si la informacin de perodos precedentes se incluye a efectos meramente comparativos en los estados contables corrientes, en ocasiones completos, pero sin formar parte integrante de ellos, el informe de auditora se refiere a cada uno de los estados contables, pudiendo expresar opiniones diferentes para cada uno de ellos. NIA 710 Comparativos

NIA 710 - Informacin Comparativa Correspondencia y estados financieros comparativos. (Versin en Ingles). Efectiva para auditora de Estados financieros emitidos en despus de Dic-15/09. NIA 710 Bases para las conclusiones. (Versin en Ingles).

.. NIA 720. Otra informacin en documentos que contienen estados contables auditados La norma trata de la relacin entre el auditor externo e informacin adjunta a los estados contables sobre la cual no tiene la obligacin de auditar (Vg. La memoria del directorio). En tal caso, la norma establece que el auditor debe leer esa otra informacin para identificar, si existieran, inconsistencias significativas respecto de los estados contables auditados. Si ello ocurriera, debe determinar si son los estados contables o la otra informacin los que necesitan ser corregidos. En caso que la entidad se rehusara a efectuar las correcciones, si ellas afectan los estados contables, el auditor debe expresar una opinin con salvedades o adversa, lo que correspondiere. Si, en cambio, afectara la otra informacin, el auditor debera manifestar la inconsistencia en el prrafo de nfasis y, en su caso, tomar otras acciones (retirarse del trabajo, solicitar consejo legal, etc.) NIA 720 Otra informacin en documentos que contienen Estados Financieros auditados. NIA 720 - Otra informacin en documentos que contienen estados financieros auditados. (Versin en Ingles). Efectiva para auditora de Estados financieros emitidos en despus de Dic-15/09. NIA 720 Bases para las conclusiones. (Versin en Ingles).

..

NIA 800. El informe del auditor en compromisos de auditoras de propsitos especiales Las auditoras de propsitos especiales se efectan sobre: estados contables preparados sobre bases diferentes a las normas contables vigentes; partes o componentes de los estados contables; el cumplimiento de acuerdos contractuales y sobre estados contables resumidos. En estos casos, la norma establece que el auditor debe revisar y evaluar las conclusiones surgidas de los elementos de juicio obtenidos durante estos compromisos especiales de auditora como una base para expresar su opinin que debe constar claramente en un informe escrito.

La norma requiere que el auditor acuerde formalmente con el cliente el alcance y el propsito del compromiso y el tipo de informe que va a ser emitido. En general, la estructura del informe es similar al informe sobre los estados contables, lgicamente con las variaciones necesarias de acuerdo con la especial naturaleza de estos trabajos. La norma incluye requisitos y elementos para cada uno de estos informes especiales. NIA 800 El Dictamen del Auditor sobre compromisos de Auditora con propsito especial. NIA 800 Consideraciones especiales - Auditora de estados financieros sobre trabajos de auditora con propsito especial. (Versin en Ingles). Efectiva para auditora de Estados financieros emitidos en despus de Dic-15/09. NIA 800 Bases para las conclusiones. (Versin en Ingles).

.. NIA 805 Consideraciones Especiales

Para la auditora de estados contables individuales o de elementos especficos, cuentas o tems de los estados contables (componentes), la NIA 805 dispone que el auditor debe darle especial consideracin a las particularidades contenidas en la Norma respecto de la aceptacin del compromiso, el planeamiento y la ejecucin del trabajo y la consiguiente formacin de la opinin plasmada en el informe. NIA 805 Consideraciones Especiales

NIA 805 Consideraciones especiales Auditoria de un estado financiero individual. (Versin en Ingles). Efectiva para auditora de Estados financieros emitidos en despus de Dic15/09. NIA 805 Bases para las conclusiones. (Versin en Ingles).

.. NIA 810 El examen de informacin financiera prospectiva

El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre los trabajos para examinar e informar sobre informacin financiera prospectiva incluyendo los procedimientos del examen para los mejores estimados y supuestos hipotticos. Esta NIA no aplica al examen de informacin financiera prospectiva expresada en trminos generales o narrativos, como la encontrada en la discusin y anlisis por la administracin en el informe anual de una entidad, aunque muchos de los procedimientos explicados aqu puedan ser adecuados para dicho examen. NIA 810 El examen de informacin financiera prospectiva

NIA 810 Compromisos para informar sobre estados financieros resumidos. (Versin en Ingles). Efectiva para auditora de Estados financieros emitidos en despus de Dic15/09.

NIA

810

Bases

para

las

conclusiones.

(Versin

en

Ingles).

..

Esta seccin se refiere a cuestiones prcticas y trata los siguientes temas: DIPA 1000. Procedimientos para las confirmaciones de saldos y otras transacciones entre bancos, sea que estos aparezcan en los estados contables como aquellos tems que estn en notas o directamente fuera del balance.` NIA 1000 Procedimientos de confirmacin entre bancos

.. DIPA 1004. Esta declaracin se refiere a la relacin que debe mantener el auditor externo de un banco con los dems supervisores externos de una entidad bancaria, tal como en la Argentina la que efecta el Banco Central. La norma sugiere mecanismos de efectiva coordinacin y dilogo entre las partes y establece las responsabilidades de la direccin del banco. NIA 1004 La relacin entre supervisores bancarios y Auditores Externos

.. DIPA 1005. El objetivo de esta declaracin es describir las caractersticas comnmente encontradas en las pequeas empresas e indicar como ellas afectan la aplicacin de las normas de auditora. NIA 1005 Consideraciones especiales en la auditoria de entidades pequeas. .. DIPA 1006. El propsito de esta declaracin es proveer guas adicionales a los auditores para amplificar e interpretar las normas de auditora en el contexto de una auditora de bancos comerciales internacionales. NIA 1006 Auditorias de los estados financieros de Bancos

.. DIPA 1010. Esta declaracin se refiere a la influencia que las cuestiones del medio ambiente (proteccin de recursos naturales, contaminacin del aire o del agua, emisiones de gas nocivo, etc.) tienen en la auditora de los estados contables y que deben ser consideradas por el auditor a la luz de las leyes y reglamentos existentes, tanto en la etapa de planeamiento como de ejecucin de la auditora. NIA 1010 La consideracin de asuntos ambientales en la auditoria de estados financieros ..

DIPA 1012. Auditora de instrumentos financieros derivados. La norma provee guas para la planificacin y auditora de las afirmaciones de los estados contables respecto de los instrumentos financieros derivados (futuros, opciones, swaps, etc.) y sus variaciones, tanto respecto de su medicin como de su exposicin. NIA 1012 Auditoria de instrumentos financieros derivados

.. DIPA 1013. Esta declaracin se refiere a los efectos en la auditora de estados contables cuando el ente auditado utiliza medios electrnicos para la comercializacin de sus bienes o servicios. NIA 1013 Comercio electrnico Efecto en la auditoria de estados financieros (Versin en Ingls) .. DIPA 1014. El propsito de esta declaracin es proveer guas adicionales cuando el auditor tiene que expresar una opinin sobre estados contables preparados por la direccin sobre la base de las normas internacionales de contabilidad o en combinacin con las normas locales. NIA 1014 Informe de los auditores en cumplimientos con normas internacionales de informacin financiera (Versin en Ingls) ..

NICR

2400

Compromisos

de

revisin

de

estados

contables

Esta norma se refiere a la revisin de los estados contables. El objetivo de una revisin es permitirle al auditor establecer si, sobre la base de procedimientos limitados que no proveen todos los elementos de juicio que requerira una auditora (similares a los establecidos por la RT7 para los trabajos de revisin limitada), alguna cuestin le ha llamado la atencin como para creer que los estados contables no estn preparados, en sus aspectos significativos, de acuerdo con las normas contables vigentes. Es decir, que el informe ofrece un nivel moderado de seguridad (seguridad negativa) que es menor que la seguridad de auditora. Por ello, el auditor luego de explicar en su informe la limitacin al alcance y que no expresa una opinin de auditora, incluye un prrafo que dira, en su caso,: ...con base en el alcance mencionado nada ha surgido para creer que los estados contables no presentan razonablemente la informacin......de acuerdo con las normas contables profesionales. Si tuviera alguna observacin que formular con base en los procedimientos efectuados debera mencionarla en su informe

La norma, a diferencia de la RT 7, permite su aplicacin para estados contables de ejercicio. NICR 2400. Compromisos de revisin de estados contables. Anteriormente NIA-ISA 910 .. NICR 2410 Revisin de informacin financiera intermedia desempeada por el auditor independiente de la entidad El propsito de esta Norma de Trabajos de Revisin es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades profesionales del auditor; cuando se compromete a un trabajo para revisar informacin financiera intermedia de un cliente de auditora, y sobre la forma y contenido del informe. El trmino auditor se usa en toda esta NTR, no porque el auditor desempee una funcin de auditora, sino porque el alcance de esta NTR se limita a una revisin de informacin financiera intermedia desempeada por el auditor independiente de los estados financieros de la entidad NICR 2410 Revisin de informacin financiera intermedia desempeada por el auditor independiente de la entidad ..

NICS

3000.

Compromisos

de

seguridad.

Esta norma establece los principios bsicos y los procedimientos esenciales para el contador pblico que presta servicios de seguridad razonable que no sean de auditora de estados contables histricos que ya estn cubiertos por las NIAs, o de revisin de estados contables cubiertos por las NICR, antes mencionadas. Esta NICS usa el trmino de compromiso de seguridad razonable para distinguir entre dos tipos de compromisos de seguridad que le son permitidos prestar al contador pblico. En primer lugar los compromisos de seguridad razonable, cuyo objetivo es lograr una reduccin del riesgo del compromiso a un nivel bajo aceptable como una base para permitirle expresar en su informe una conclusin en forma positiva (por ejemplo, en mi opinin,.....exponen razonablemente....). En segundo lugar los compromisos de seguridad limitada o moderada, cuyo objetivo es lograr una reduccin de riesgo a un nivel aceptable en las circunstancias del compromiso, pero donde el riesgo es ms grande que para un compromiso de seguridad razonable, y slo ofrece una base para expresar una conclusin en forma negativa (del tipo: con base en el trabajo limitado realizado, no tengo observaciones que formular o nada ha venido a mi conocimiento como para pensar que los controles internos no son efectivos) El contador pblico debe cumplir con esta NICS u otras relevantes cuando realiza servicios de seguridad razonable diferentes de la auditora o de la revisin de estados

contables histricos, estas ltimas cubiertas por las NIAs y las NICR. Esta NICS, que ha sido escrita especialmente para tales servicios, debe ser leda en el contexto del Marco Internacional para Compromisos de Seguridad (tratado en otro informe preparado por el CECYT dentro del proceso de difusin de las normas internacionales de auditora y seguridad razonable). El Marco describe los elementos y objetivos de un compromiso de seguridad e identifica aquellos compromisos a los cuales se aplican las NICS. Aunque las NIAs y las NICR no se aplican para los compromisos cubiertos por las NICS, ellas sin embargo pueden proveer de guas tiles a los contadores pblicos. La norma trata, adems, sobre cuestiones de tica; control de calidad; procedimientos aplicables; y sobre las modalidades de los informes para estos servicios de seguridad razonable diferentes del examen de estados contables. NICS 3000. Compromisos de seguridad. Aplica para todos los trabajos para atestiguar. NICS 3000. Compromisos de seguridad. Aplica para todos los trabajos para atestiguar. Versin en Ingls .. NICS 3400. El examen de informacin contable prospectiva (ICP)

La norma expresa que la ICP puede referirse a pronsticos financieros, basados en las mejores estimaciones (Vg. Presupuestos) que se refieren a lo que la gerencia cree que ocurrir o a proyecciones financieras que consideran cursos hipotticos de accin que no necesariamente se espera que ocurran (Vg. planes de negocios) La norma expresa que el auditor debe recopilar evidencias, sobre: 1) la razonabilidad y consistencia de las premisas, conforme a su tipo; 2) si la preparacin de la ICP est de acuerdo con las premisas; 3) si la exposicin de la ICP est de acuerdo con la normas contables aplicables. En cuanto a las condiciones para que el auditor realice el trabajo, establece: a) que no se debera aceptar si las premisas son irreales o inapropiadas para la preparacin de la informacin; b) que convenga por escrito las condiciones y obtenga una carta de representacin de la direccin que mencione su responsabilidad sobre la ICP emitida, el uso que tendr la ICP, sus destinatarios y que no se omitieron premisas relevantes; c) que conozca el negocio y su informacin contable histrica y establezca si las premisas empleadas son coherentes; d) que debe tener presente que el perodo cubierto por la informacin, cuanto ms extenso sea menos confiable es la proyeccin; d) que determine la naturaleza, extensin y oportunidad de los procedimientos de auditora en funcin de los riesgos Respecto de las cuestiones por incluir en el informe del auditor, son las siguientes: a) que la preparacin de la ICP y las premisas son responsabilidad del Directorio, que no es seguro que ocurran y que otros hechos no previstos pueden ocurrir; b) que se aplicaron NIAs, mencionando, en su caso, las limitaciones; c) la finalidad de la proyeccin y las restricciones para otros usos de la ICP; d) si se ha expuesto todo lo necesario, si son coherentes con los supuestos y si son consistentes con las NCP usadas; e) que no han surgido evidencias que hagan pensar que los supuestos aplicados no proporcionen una base razonable para la ICP o, en su caso, citar las discrepancias; f) que no est previsto

actualizar la revisin y que la ICP debe ser considerada segn los nuevos hechos que ocurran y que surgirn diferencias entre los resultados proyectados y los reales. NICS 3400. El examen de informacin contable prospectiva (ICP) Anteriormente NIA-ISA 810 NICS 3400. El examen de informacin contable prospectiva (ICP) Anteriormente NIA-ISA 810 Versin en Ingls ..

NISR 4400. Compromisos para ejecutar procedimientos acordados sobre informacin contable Esta norma es aplicable a un estado contable en particular o a ciertos componentes de los estados contables y se refiere a procedimientos convenidos con el cliente o terceras partes. El auditor luego de aplicar sus procedimientos slo informa sobre los hallazgos sin dar ninguna seguridad de auditora. Debe fijar en la carta convenio los procedimientos acordados, la oportunidad de su aplicacin y la restriccin del uso de su informe que es slo para el comitente. En el informe el auditor debe dejar constancia de todo lo anterior y de que no se ha hecho una auditora. Debe indicar que si esta hubiera sido hecha, otros podran haber sido los resultados obtenidos. Cabe redactar el informe con una clara abstencin de opinin. NISR 4400. Compromisos para ejecutar procedimientos acordados sobre informacin contable Anteriormente NIA-ISA 920 NISR 4400. Compromisos para ejecutar procedimientos acordados sobre informacin contable Anteriormente NIA-ISA 920 Versin en Ingls .. NISR 4410. Compromisos de compilacin de informacin

El objetivo de estos servicios es utilizar la pericia del contador para reunir, clasificar y exponer la informacin contable. La norma le exige como requisito tener un conocimiento apropiado del negocio y de las normas contables vigentes. En cuanto a su informe, debe declarar que hizo el trabajo segn esta NISR o, en su caso, la norma aplicable. En caso de no ser independiente debe mencionarlo. Tambin debe identificar la informacin compilada indicando que le fue proporcionada por la direccin y que es de responsabilidad de ella y debe, finalmente, declarar que no ha efectuado una

auditora y que, por lo tanto, no da ningn tipo se seguridad de auditora. Tiene la obligacin de verificar que en todas las pginas del documento se mencione: estados contables no auditados. NISR 4410. Compromisos de compilacin de informacin Anteriormente NIA-ISA 930 NISR 4410. Compromisos de compilacin de informacin Anteriormente NIA-ISA 930 Versin en Ingls ..

Esta Norma Internacional sobre Control de Calidad (NICC) se ocupa de las responsabilidades de una firma por su sistema de control de calidad para las auditoras y revisiones de estados financieros, y otros compromisos de aseguramiento y de otros servicios relacionados. Debe leerse en conjuncin con los requerimientos ticos pertinentes. Otros pronunciamientos emitidos por la Junta de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento (JNIAA) (IAASB por su acrnimo en ingls) establece normas adicionales y guas relacionadas con las responsabilidades de la firma sobre los procedimientos de control de calidad para determinados tipos de compromisos. NIA 220, (1), por ejemplo, se ocupa de los procedimientos de control de calidad para auditoras de estados financieros. NORMA INTERNACIONAL SOBRE CONTROL DE CALIDAD 1

NORMA INTERNACIONAL SOBRE CONTROL DE CALIDAD 1. Versin en Ingls NORMA INTERNACIONAL SOBRE CONTROL DE CALIDAD 1. Versin en Ingls Bases para las conclusiones. Publicado por Sonmer Garrido Daz en Sin comentarios:

3) Complementos y Diferencias de NIAS y NAGAS Es decir, las NIAS son normas internacionales que hay que si o s conocer para que al realizar el trabajo como auditor, se lleve a cabo un trabajo de calidad. Pero a la vez debemos conocer las NAGAS, en nuestro pas, que seguramente abarcan las NIAS, pero pueden contener algunas restricciones, y adems algunos requisitos adicionales. Por ejemplo, en algunos pases se requiere estar inscriptos o colegiados en un organismo de auditores independientes, para realizar la labor de Auditora, esto es una norma adicional a las NIAS.