Caderno Pirata I - Dirieto Tributário

Direito Tributrio I 01/08/2011 joaoclaudio@mac.
com
Prof. Joo Cludio Gonalves Leal 1 8 Perodo - 2011/02
CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de direito tributrio. 23 ed. So Paulo: Saraiva, 2010 CARRAZZA, Roque Antnio. Curso de direito constitucional tributrio. 27 ed. So Paulo: Saraiva, 2011 melhor para a matria do 2 bimestre. MENDONA, Cristiane. Competncia tributria. So Paulo: Quartier Latin, 2004. 1 Bimestre: Prova: 07 pontos. Data prevista: 7/10. Parecer: 02 pontos. 01 ponto restante corresponde avaliao quanto ao aproveitamento em sala de aula: exposio oral das respostas das questes dos estudos dirigidos e participao. 2 Bimestre: Prova: 06 pontos. Data prevista: 4/12. Recurso: 02 pontos. Atividade lngua estrangeira: 01 ponto (comparao da legislao brasileira com a de outros pases) 01 ponto restante corresponde a exposio oral das respostas das questes dos estudos dirigidos e Participao UNIDADES: 1. TEORIA GERAL DO DIREITO TRIBUTRIO 1.1 Direito, Direito Tributrio E Tributo 1.2 Norma Jurdica Tributria 1.3 Classificao Dos Tributos 1.4 Fontes Do Direito Tributrio 1.5 Validade, Vigncia, Eficcia E Interpretao Da Legislao Tributria.
2. DIREITO CONSTITUCIONAL TRIBUTRIO
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2.1 Sistema Constitucional Tributrio E Princpios Constitucionais Tributrios 2.2 Competncia Tributria 2.3 Imunidades Tributrias 2.4 Normas Gerais De Direito Tributrio
05/08/2011
DIREITO, DIREITO TRIBUTRIO E TRIBUTO
o O que DIREITO? H um desconforto ao responder o significado de direito, devido ambiguidade da palavra direito. Uma das definies do termo um conjunto de normas jurdicas vlidas em determinado tempo e espao. Mas o direito pode ser entendido tambm como cincia (campo do saber que tem por objeto de estudo as normas que regulam relaes intersubjetivas). Ex.: Direito brasileiro no permite a eutansia direito como ordenamento. No o direito que a pessoa passe fome direito como justia. Existe o direito que o conjunto de normas jurdicas direito como cincia. Ento, o direito tributrio pode ser de 2 formas: 1) como um setor do ordenamento jurdico (direito positivo); ou, 2) como cincia/estudo do direito tributrio. Ns iremos estudar a cincia do direito tributrio que tem como objeto, o direito tributrio positivo.
Paulo de Barros Carvalho 21ed. - p.02/03. O direito positivo o complexo de normas jurdicas vlidas num dado pas. A Cincia do Direito cabe descrever esse enredo normativo, ordenando-o, declarando sua hierarquia, exibindo as formas lgicas que governam o entrelaamento das vrias unidades do sistema e oferecendo seus contedos de significao. [...] a disciplina do comportamento humano, no convvio social, se estabelece numa frmula lingustica, e o direito positivo aparece como um plexo de proposies que se destinam a regular a conduta das pessoas, nas
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relaes de interhumanidade.
O objeto da Cincia do Direito h de ser precisamente o estudo desse feixe de proposies, vale dizer, o contexto normativo que tem por escopo ordenar o procedimento dos seres humanos, na vida comunitria. O cientista do Direito vai debruar-se sobre o universo das normas jurdicas, observando-as, investigando-as, interpretando-as e descrevendo-as segundo determinada metodologia. Como cincia que , o produto de seu trabalho ter carter descritivo, utilizando uma linguagem apta para transmitir conhecimentos, comunicar informaes, dando conta de como so as normas, de que modo se relacionam, que tipo de estrutura constroem e, sobretudo, como regulam a conduta intersubjetiva. Mas, ao transmitir conhecimentos sobre a realidade jurdica. o cientista emprega a linguagem e compe uma camada lingustica que , em suma, o discurso da Cincia do Direito. Tal discurso, eminentemente descritivo, fala de seu objeto - o direito positivo - que, por sua vez, tambm se apresenta como um estrato de linguagem, porm de cunho prescritivo. Reside exatamente aqui uma diferena substancial: o direito posto uma linguagem prescritiva (prescreve comportamentos), enquanto a Cincia do Direito um discurso descritivo (descreve normas jurdicas). Tomada com relao ao direito positivo, a Cincia do Direito uma sobre linguagem ou linguagem de sobrenvel. Est acima da linguagem do direito positivo, pois discorre sobre ela, transmitindo notcias de sua compostura como sistema emprico.
O Direito se difere das demais ordens sociais devido ao fato de possuir um aparato estatal, que a coero. A sano a garantia ltima da aplicao das normas jurdicas (a sano a atuao do Estado Juiz). As normas jurdicas diferenciam-se das demais normas que pautam o comportamento humano, pois compem um ordenamento que possui uma caracterstica diferenciada: a coercibilidade (possibilidade ltima de atuao do Estado na hiptese de descumprimento das normas jurdicas). - o descumprimento de uma norma judicial pode ensejar a aplicao de uma sano por parte do Estado. - o que diferencia as normas jurdicas tributrias das demais normas jurdicas o contedo das mesmas (tipo de relao jurdica que prescrevem). Nem toda regra norma jurdica. A norma jurdica compe um ordenamento que tem uma caracterstica diferenciada, qual seja: a coercibilidade.
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O descumprimento de qualquer norma jurdica h a coercibilidade/sano pelo estado. A garantia da norma a possvel sano pelo Estado com o descumprimento. o DIREITO TRIBUTRIO o contedo das normas jurdicas de direito tributrio que a diferencia das demais normas jurdicas. O que ir identificar o Direito Tributrio o conceito de tributo. O Direito Tributrio positivo integrante de determinado ordenamento jurdico. Tais normas so identificadas por meio do conceito de tributo, que o conceito fundamental com o Direito Tributrio. Assim, as normas jurdicas tributrias no se definem por sua localizao no ordenamento jurdico. A norma jurdica tributria a norma que regula o tributo; so as normas que tem correlao com o dever de pagar tributos. Entretanto, o Direito Tributrio no regula apenas as relaes que ensejam a incidncia do tributo, mas tambm outras relaes. Ex.: dever de emitir nota fiscal; dever de escriturar livro; entregar declarao. - Direito tributrio positivo o conjunto de normas jurdicas que, direta ou indiretamente, regulam a instituio, arrecadao ou fiscalizao de tributos. Assim: Direito Tributrio Positivo: conjunto das normas jurdicas tributrias. Cincia do Direito Tributrio: seguimento da cincia do direito que estuda as normas jurdicas tributrias. O Direito Tributrio pode ser estudado separadamente; no entanto, ele no tem autonomia, no tem vida prpria; se encontra relacionado com diversos ramos do direito. Ele est complemente relacionado s demais normas jurdicas, dependendo do Direito Constitucional, Administrativo e Processual. Assim, o que existe to somente uma autonomia didtica ou cientfica. O IPTU, por exemplo, o imposto sobre a propriedade predial urbana, pago pelo proprietrio de bem imvel. Isso mostra que preciso entender o que
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bem imvel e propriedade para entender a sua aplicao. Da mesma forma, ele influencia a aplicao de ramos distintos do direito, como, por exemplo, no caso do Direito Penal. Os tributos oneram vrias coisas que so do direito privado, como, por exemplo, quando h a sucesso, que matria de direito civil. Existem outras denominaes para direito tributrio: Direito Financeiro e Direito Fiscal, mas estas denominaes so inadequadas. ex: Direito Fiscal (crtica: sugere que as normas jurdicas iro regular a atuao do Fisco setor da Administrao encarregado da arrecadao dos tributos entretanto, o direito tributrio vai alm disso, e, nem sempre, o credor do tributo o Estado ex: imposto sindical ou contribuio sindical tributria. Nem sempre, tambm, haver um contribuinte ligado a um DEVER TRIBUTRIO; esse o caso do isento). ex: Direito Financeiro (obteno de receitas e realizao de despesas pblicas crtica: os tributos so receitas pblicas, mas existem muitas outras receitas pblicas que no so tributos; existe uma interseco entre direito financeiro e tributrio, mas estes no se confundem.) As normas jurdicas so normas que regulam comportamentos (prescrevem relaes intersubjetivas). Entretanto, a norma jurdica ela no apenas prescreve um comportamento, mas o faz em razo de uma determinada circunstncia. Ao regular comportamentos, a norma estabelece que um comportamento ser devido, se ocorrer determinado fato. Se, ocorrendo este fato, o comportamento no for verificado, dever ser imposta uma sano. Se A deve ser B. Se no B, ento deve ser sano. As normas jurdicas so normas que prescrevem comportamentos, mas no s isso, porque ela prescreve comportamento em decorrncia de fatos. Se ocorrer determinado fato, deve ser determinado o seguinte comportamento. Se no for observado esse determinado comportamento, tem-se a sano.
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Importante: - Nem toda norma que estabelece o dever de pagar norma jurdica tributria (ex: indenizao); - Nem toda norma que determina o pagamento de determinada quantia em dinheiro ao estado norma tributria (ex: multa de trnsito). - Existem normas tributrias que estabelecem o dever de pagar a algum que no seja o Estado, ou seja, nem sempre o Estado que vai exigir tributo (ex: imposto sindical ou contribuio sindical est previsto na CLT e cobrado de todos os profissionais de uma categoria, sendo ele associado ou no; tem o valor de um dia de trabalho. Vai para uma pessoa de direito privado, mas que extremamente importante para a defesa dos direitos dos trabalhadores). - Tambm existem normas jurdicas tributrias que no tem em seu contedo o dever de pagar. So normas que servem de instrumento para que a atividade de arrecadao seja desenvolvida. Dizem respeito atividade de fiscalizao de tributos, assim que o Estado consegue chegar ao contribuinte. Nem todas as pessoas que precisam prestar essas declaraes esto obrigadas a pagar tributos; no so deveres necessariamente vinculados, portanto. (ex: dever de emitir nota fiscal, de fazer a declarao de imposto de renda, de isento).
o TRIBUTO Conceitos jurdicos e conceito de tributo
Existe uma ideia de se criticar o legislador quando ele se prope a conceituar institutos jurdicos. Existem dois tipos de conceitos jurdicos bem diferentes: um so conceitos prprios de direito, utilizados como ferramenta para interpretao do ordenamento jurdico (conceitos lgicos jurdicos). Contudo, H conceitos jurdicos que so dados pelo ordenamento jurdico. Ex.: o conceito de multa, consumidor, tributo. Esses conceitos no so elaborados pela cabea do cientista, e sim so definidas pelos dados que esto no ordenamento jurdico.
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As vezes a gente no encontra na lei nenhuma forma pronta, enunciado enumerando as caractersticas de um instituto ou outro, assim, criticam o legislador porque os conceitos deles so, muitas vezes, conceitos imprecisos, vagos. O legislador tributrio segue uma ideia de tornar a legislao tributria a mais precisa possvel, a mais segura, a mais certa. Contudo, isso tem um lado problemtico, porque cada vez que o legislador tenta formular definies, nem sempre ele consegue elaborar as melhores definies, tendo muitas vezes, conceitos vagos, imprecisos, assim, aquela definio legal perde um pouco de sentido, devendo ser readaptada, reapreciada. Definio conotativa e definio denotativa
As definies podem ser apresentadas de duas formas distintas. A gente pode definir determinado conceito de forma conotativa ou denotativa. Definio conotativa aquela que representa, enumera as caractersticas daquilo que estou definindo. Ex.: qual o conceito de professor da FDV? aquele que d aula em determinado lugar, que contrato pela FDV. Quanto definio denotativa aquela que enumera os elementos que se enquadram no elemento definido; Apresenta os indivduos, elementos que se enquadram no conceito de tributo, por exemplo. Ex.: qual o conceito de professor da FDV? aquele como o Zenkner, Adriana. A definio legal de tributo: h duas formas de definio. - Definio conotativa: Artigo 3 do CTN, a Constituio e o artigo 9 da Lei 4.320/69. Nessa definio, veem-se as notas, as caractersticas daquilo que est sendo definido. - Definio denotativa: Artigo 5 do CTN, os artigos 145, 148 e 149 da Constituio. Os elementos que se inserem na categoria de tributo sero inseridos. Os tipos de tributos.
Art. 5 Os tributos so impostos, taxas e contribuies de melhoria.
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Definio legal de tributo (conotativa) Art.3,CNT; Art.9, Lei 4.320/64.
O tributo aparece num contexto de relao jurdica obrigacional. A prestao tributria no qualquer tipo de prestao, ser uma prestao pecuniria, em dinheiro. Algum possui o dever de entregar dinheiro a outrem. Mas, nem todo dever de entregar dinheiro desencadeia uma obrigao tributria.
Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. Art. 9, L.4320/64 Tributo e a receita derivada instituda pelas entidades de direito publico, compreendendo os impostos, as taxas e contribuies nos termos da constituio e das leis vigentes em matria financeira, destinado-se o seu produto ao custeio de atividades gerais ou especificas exercidas por essas entidades .
Caractersticas de tributo: o Prestao pecuniria compulsria A prestao o objeto da relao obrigacional, consiste naquele comportamento que deve ser realizado. O comportamento exigido o comportamento de fazer. O tributo surge em um contexto jurdico obrigacional, porque isso que podemos falar tambm em uma obrigao tributria, tendo o dever de entregar dinheiro. Mas nem todo dever de entregar dinheiro tributo. o Em moeda, ou cujo valor nela se possa exprimir No tributo uma prestao de fazer, ou no fazer, mas sim o tributo sempre nasce com o dever de entregar dinheiro. Isso se identifica no apenas analisando o art.3, mas tambm o art.9 da lei 4320/64. A constituio quando fala em tributo tambm sempre relaciona com a exigncia de receita. Assim, no possvel dizer que na norma tributria possa ter como comportamento obrigatrio que no seja o de entregar dinheiro. Entretanto possvel que a obrigao tributria seja extinta de uma outra forma que no a entrega de dinheiro. Ou seja, o tributo sempre nasce com o dever de entregar dinheiro, contudo a extino do tributo no sempre a entrega do dinheiro, podendo ser, por exemplo, a compensao. A extino pode ser por meio do pagamento, mas tambm pode ser de outra forma que possa ter expresso econmica, possa ser valorado.
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Poder-se-ia admitir a entrega de outro bem correspondente ao valor inicialmente definido em lei, a ttulo de tributo. Ento, por meio da anlise desse artigo seria possvel falar at mesmo em uma obrigao de fazer que possua contedo econmico. Seria possvel pagar o tributo fazendo algo, prestando-se um servio. Esse raciocnio seria possvel somente se a interpretao parasse no artigo 3 do CTN. Exemplo: O servio militar obrigatrio ou um dia de trabalho do mesrio possuem valor econmico, mas seria tributo? Ento, temos que aps uma anlise ampla, compreende-se tributo como uma receita, uma forma de o Estado obter dinheiro, por meio da fora do Direito. O prprio CTN, nas normas seguintes, estabelece a exigncia de dinheiro. A Constituio fala em repartio das receitas tributrias. No h margem acerca da prestao que no seja pecuniria. Ento, qual o sentido dessa parte do artigo 3 do CTN? Alguns falam que essa parte no serve para nada. MAS, pode-se entender que a obrigao tributria nasce de uma obrigao de pagar (entrega de dinheiro). Eventualmente, esse dever tributrio poder ser extinto de outra forma, que no a entrega do dinheiro. A prpria lei tributria prev a extino por meio da compensao, procedimento em decorrncia do qual h credor e devedor em posies trocadas nas relaes jurdicas. Alm disso, o CTN fala em dao em pagamento, por meio da qual h a extino de uma obrigao em decorrncia da entrega de outra coisa. o No constitui sano por ato ilcito O tributo no uma penalidade, no se confunde com multa ou ato ilcito. O indivduo se v obrigado a pagar o tributo em decorrncia da previso de uma obrigao lcita, prevista em lei. A prpria Constituio j indica quais as situaes que ensejam o nascimento de uma obrigao tributria. Exemplo (IPTU, IE, IOF, IPVA, dentre outros). No possvel haver a instituio de tributo sobre a venda daquilo que for ilcito (drogas). Mas, e quando h a venda de cigarro ou bebida para menor? A venda de um veculo por algum que no se encontra habilitado? Ainda assim, o tributo ser devido, pois ao falarmos
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que tributo no sinnimo de penalidade, ressaltamos que a condio para o pagamento de tributo no ilcito. Somente isso basta para o Direito Tributrio. A mera venda de bebida alcolica suficiente, no interessa quem a venda. O interesse se restringe venda. Existem situaes que embora no sejam ilcitas, proibidas, so indesejadas ou possuem menos valor que outras. Assim, possvel que os tributos sejam previstos a fim de estimular ou desestimular determinadas prticas. Tributo no multa. O tributo no decorre de um ato ilcito. O tributo no surge inexplicavelmente. Existe uma situao que deve ser verificada para que surja o dever tributrio. A circunstncia que condio do dever tributrio uma circunstncia que em princpio lcita, que prevista em lei lcita. Essas situaes enquanto definidas em lei, so lcitas. No pode ter tributo da venda de droga, porque ela ilcita. Embora a lei traga a definio de um fato lcito, como condio para o nascimento da condio tributria, h situaes concretas que se enquadram naquelas situaes legais e tambm se enquadram como fatos ilcitos, contrrios ao direito. Ex.: se vender mercadoria deve pagar tributo. Vender cigarro vender mercadoria, ento, d ensejo de tributo. Vender maconha no vender mercadoria, porque maconha no mercadoria. Vender cigarro mercadoria, mas vender cigarro para um menor de 18 anos ilcito, mas enseja tributo. Resumo: Se aquela situao concreta venda de mercadoria, basta para que surja o dever tributrio. Ou seja, possvel que uma situao concreta, simultaneamente, d ensejo ao dever tributrio, mas tambm ilcito. O que no pode a coisa j ser ilcita, e a partir desse fato ilcito ensejar o dever de pagar tributo. O que no pode cobrar tributo de ato ilcito. o Instituda em lei
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Essa previso tambm possui mais de uma consequncia. Primeira: A sujeio ao princpio da legalidade. Essa noo faz com que tambm seja a obrigao tributria seja identificada como uma obrigao ex legis. Logo, o nascimento da obrigao tributria independe de vontade. Vigora no direito tributrio e no direito geral o princpio da legalidade. A forma como o princpio da legalidade atua sobre o direito tributrio bem semelhante com a forma em que ele atua no direito penal. De tal forma que todas as circunstncias/aspectos necessrias para o nascimento do dever tributrio devem estar previstos em lei; A forma de quantificar, o dinheiro a ser entregue, devem estar indicado na lei; o fato lcito que considerado condio do nascimento do dever tributrio deve estar indicado em lei. A obrigao tributria tambm uma obrigao LEGAL e no voluntria, identificando com o direito penal; irrelevante manifestao de vontade, surge independente da vontade do obrigado em fazer a obrigao tributria, sendo ento as obrigaes tributrias involuntrias. Independendo da vontade daquela pessoa que tem a obrigao de pagar tributo. o Cobrada vinculada Na atividade administrativa temos a atividade vinculada e a atividade discricionria. As duas tomam como referncia necessria a lei. A administrao serva da lei. Na atividade discricionria existem opes quele que vai atuar a atividade administrativa. Essa deciso quanto a praticar ou no o ato, vai seguir o juzo de convenincia e oportunidade. No ato vinculado no h espao para o juzo de convenincia e oportunidade. Se a lei determinada que diante de determinado ato o tributo vai ser cobrado, ele ter que ser cobrado. No pode a administrao decidir o valor a ser exigido. Se a lei diz como ser observado o valor do tributo, o administrador ter que seguir essa norma em lei, no cabendo a critrio da administrao a decidir como ir ser cobrado o valor do tributo quela pessoa. mediante atividade administrativa plenamente
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No art.5 do CTN, h a definio denotativa de tributo, porque o art.3 a definio conotativa. A CF tambm se refere definio de normas, taxas e condies de melhorias. No h discricionariedade na exigncia dos tributos. No h espao para juzo de convenincia e oportunidade. O tributo deve ser exigido da forma prevista em Lei. Somente ser vlido, por exemplo, o perdo, se existir previso legal. Ao falarmos de tributo no falamos em um dever isolado. Por outro lado, aquele a quem deve ser entregue o dinheiro, dever exigir o pagamento da quantia por meio da prtica de atos vinculados, conforme previso legal. Mas, esse dever no nasce sem justificativa. Nasce em decorrncia de uma circunstncia prevista em Lei, que no se reputa como ilcito. No h revelao de manifestao de vontade. Em sntese: Haver um SUJEITO PASSIVO numa RELAO JURDICA com um SUJEITO ATIVO, sendo o objeto da relao a ENTREGA de DINHEIRO. A relao decorre de um FATO LCITO previsto em LEI. O fato lcito tambm denominado de fato gerador.
FATO LCITO
SP
SA
Significados possveis de tributo: Prestao ou Dever; Obrigao; Norma
Embora o art.3 defini tributo com a definio de entrega de dinheiro, as vezes a gente no fala de tributo como a prestao pecuniria, mas muitas vezes utilizamos como a obrigao. Ora a gente chama tributo s de PRESTAO, e ora a gente chama tributo de OBRIGAO. Muitas vezes utilizamos tributo para definir a norma tributria, e no prestao e nem obrigao. Relaes jurdicas tributrias
Quais seriam as relaes jurdicas tributrias.
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o Relao jurdica tributria em sentido estrito A relao jurdica em sentido estrito aquela que tem como contedo as caractersticas do art.3 do CTN. So relaes jurdicas tributrias que tem por objeto o tributo. Tem uma prestao pecuniria, que nasce mediante um fato lcito. Ser exigida mediante atividade administrativa plenamente vinculado. No tem a manifestao de vontade, porque ela ex lege (de acordo com a lei). Todas as condies de seu nascimento e de seu contedo esto definidas em lei, quase sempre em lei ordinria. A relao que tem por objeto o tributo. a norma que prev o dever de pagar tributos. Se A (fato >>hiptese), deve ser B (comportamento >> mandamento) Comportamento: dinheiro (pagar/entregar). Dever de pagar, exigido por meio de atividade administrativa plenamente vinculada. Fato: fato lcito e possvel. Auferir renda, no importando a origem. Independe da vontade (de pagar o tributo). Que desencadeia a obrigao tributria. o Relaes jurdicas tributrias em sentido amplo - Prestao de fazer ou de no fazer Relaes jurdicas tributrias que tem como objeto prestao de fazer ou de no fazer. Existem muitas relaes tributrias que no o dever de dar dinheiro, e sim como instrumento para o exerccio da atividade administrativa de fiscalizao. Ex.: a inscrio de CPF, de CNPJ, o registro de operaes em livros so deveres tributrios, muitas vezes cobrados daqueles que pagam tributos, mas muitas vezes tambm daquelas que no devem pagar tributos. Essas prestaes de fazer ou de no-fazer so deveres tributrios, mas so deveres tributrios amplos, porque muitas vezes no so tributos.
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Ou seja, Existem relaes jurdicas, porm, que no tem por objeto a entrega de dinheiro. Algumas so institudas como mecanismos para assegurar que o tributo ser exigido e pago regularmente. A nota fiscal, por exemplo, um documento que fiscalizar a conduta do contribuinte. H, ento, a exigncia de que no apenas o tributo seja pago, e sim que atos sejam realizados com a finalidade de resguardar a fiscalizao. Essa relao tambm definida como uma relao acessria. O objeto no o tributo. Nessas relaes no aparecem apenas as pessoas obrigadas ao pagamento de tributos. Muitas vezes, as relaes envolvem pessoas que no so devedoras de tributos. Exemplo: Declarao de Isento (No h mais. Porm, antes havia a exigncia para o controle, porque algumas pessoas possuam dois nmeros de CPF). - Penalidades tributrias/sanes tributrias O descumprimento do dever de pagar tributo ou o descumprimento do dever de fazer ou no-fazer, do ensejo a uma penalidade tributria. So as penalidades exigidas pela prpria administrao. Essas sanes/penalidades se inserem em relaes jurdicas tributrias em sentido amplo. A relao jurdica tributria punitiva - Decorre do no pagamento do tributo. A prpria legislao tributria prev essa penalidade. Ressalta-se que a multa tributria no sinnimo de tributo, embora haja previso para o caso de no cumprimento. Ningum ser obrigado a pagar tributo, salvo se disposto em lei. Todos os elementos necessrios para a exigncia do tributo devem estar previstos em lei. Normalmente, ser lei ordinria, mas quando a Constituio exigir, ser lei complementar. A autoridade administrativa no tem a faculdade de cobrar o tributo. Ele OBRIGADO a cobrar dentro dos moldes da lei, no havendo espao para a discricionariedade, tanto em relao exigncia ou no do tributo, quanto em relao ao valor. O mximo de discricionariedade na forma de cobrana do tributo, ou seja, em relao ao ato de cobrana (forma, contedo e desempenho), se a lei permitir. J o contedo e a necessidade da exigncia devem obedecer fielmente lei.
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08/08/2011 Linguagem descritiva: Descritiva quando a gente quer descrever algo. Linguagem prescritiva: emite ordens; segue a logica do dever ser ou elas so validas ou invalidas. O direito se manifesta pela linguagem descritiva porque ela prescreve condutas. Direito positivo: Conjunto de normas jurdicas vlidas em determinado momento e local. Linguagem Prescritiva. Cincia do Direito: tem por objeto o direito positivo. Carcter descritivo, porque descreve como o direito , como o direito se apresenta. O direito tributrio tem normas jurdicas tributrias. Enquanto a cincia do direito tributrio um setor que tem por objeto as normas jurdicas tributarias.
Exerccio de fixao: 1. Diferencia direito positivo e cincia do direito, destacando as diferenas entre linguagem prescritiva e descritiva. o conjunto de normas jurdicas vlidas ou existentes em um determinado momento e um determinado local. Quando se fala em norma jurdica se fala em norma de comportamento e se fala de normas com carter coercitivo (ou seja, a possibilidade de atuao do Estado-Juiz, isto a interveno do Estado). A cincia do direito toma como objeto o direito positivo, extraindo seu contedo, estudando-o, descrevendo o fenmeno jurdico. Deste modo, cada um desses institutos se expressa por meio de um tipo de linguagem, isto , o direito positivo possui a linguagem prescritiva (motiva algum a realizar determinada conduta omissiva/comissiva), diferente a cincia do direito que no prescreve, mas prescreve (diz como !). 2. Quais crticas podem ser feitas seguinte afirmao: Direito tributrio o ramo autnomo do direito positivo que estuda as relaes jurdicas entre contribuinte e fisco. O Direito Positivo no estuda, simplesmente prescreve, comanda. O Direito Tributrio ramo do Direito Positivo que regula e estuda. Outra crtica diz respeito autonomia,
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pois a que existe aquela para fins didticos. Em evidncia encontram-se as normas tributrias, que esto intimamente ligadas s normas constitucionais e demais previses infraconstitucionais. Vrios institutos do Direito Tributrio surgiram em decorrncia de previses inerentes ao Cdigo Civil, ao Cdigo de Processo Civil, dentre outros. No so apenas as relaes jurdicas relacionados ao Fisco que so prprias do Direito Tributrio. A relao prpria inerente ao dever de pagar tributo prpria do Direito Tributrio. Porm, h outras. 3. O que tributo? O servio militar e o trabalho em mesas eleitorais podem ser consideradas deveres tributrio? Responda considerando a previso do art.3 do CTN de que tributo prestao devida em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir. O conceito de tributo, sendo tributo instituto jurdico, encontra-se no Direito Positivo. Porm, a definio pode ser encontrada em lei ou no. O conceito de tributo, ainda que no existisse o artigo 3 do CTN um conceito jurdico, pois o Direito que regula o tributo. Ocorre que o legislador tem a preocupao de esclarecer a definio de tributo a fim de proteger o contribuinte. No entanto, no ir alm da literalidade algo prejudicial, pois nem sempre a lei ser clara. O conceito de tributo ento, como descrito, extrado a partir do Direito, ainda que possua como fundamento maior o artigo 3 do CTN. Tributo a norma jurdica que prescreve um determinado tipo de comportamento (prestao pecuniria por excelncia), desde que haja previso legal acerca do tributo. Alm disso, a norma que estabelece o tributo prev que o tributo devido em decorrncia de determinado fato, que no seja ilcito, j que o tributo no sano. Esse tributo ser devido mediante uma atividade vinculada. Alm disso, no h uma obrigao que derive da vontade, e sim uma obrigao ex legis. Da, embora o artigo 3 do CTN estabelea que o tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, se considerado todo o regime tributrio (em especial o artigo 9 da Lei 4.320) entende-se que a prestao tributria ser pecuniria, sendo que eventualmente, quando houver estipulao, poder ser previsto por outra forma, diversa da entrega de dinheiro. 4. Dada a seguinte lei municipal (fictcia):
Lei n1, de 03 de outubro de 2005 do Municpio X (DO de 04.10.2005) Dispe sobre o imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana.
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Art.1. O imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana tem como fato gerador a propriedade de bem imvel urbano. P.U. Considera-se ocorrido o fato gerador no primeiro dia de janeiro de cada ano. Art.2. Contribuinte do imposto o proprietrio do imvel. Art.3. A base de clculo do imposto o valor venal do imvel. Art.4. A alquota do imposto de 1%. Art.5. O imposto dever ser pago at o quinto dia til do ms de maro, sob pena de acrscimo de multa equivalente a 10% sobre o valor do tributo. Art.6. Os proprietrios de bem imvel devero apresentar, at o dcimo dia do ms de fevereiro, a Declarao de propriedade de imvel urbano, informando o valor de sua propriedade. P.U. A no entrega da declarao referida no caput desse artigo importar em aplicao de multa no valor de R$ 200,00.
Responder as seguintes questes: a) Quantas normas existem nessa lei? Identific-las, inclusive apontando qual das normas prev o tributo. Norma 01 - Se for proprietrio de bem imvel, situado na zona urbana, no dia 1 de janeiro... Ento deve o proprietrio pagar o imposto calculado na quantia equivalente a 1% sobre o valor venal do imvel ao Municpio X, at o 5 dia til de maro. Norma 02 Multa pelo no pagamento. Se no pagar o tributo at o 5 dia til de maro... Ento deve o proprietrio pagar o tributo ao Municpio com acrscimo de 10%. Norma 03 Entregar declarao. Se for proprietrio de bem imvel, situado na zona urbana, no dia 1 de janeiro... Ento deve o proprietrio entregar ao Municpio a declarao de propriedade do imvel urbano. Norma 04 Se no entregar a declarao de propriedade do imvel urbano... Ento deve pagar multa de R$ 200,00 ao Municpio. b) O dever previsto no p.nico do art.6 tributo? Justifique. No tributo, sano.
11/08/2011 NORMA JURDICA TRIBUTRIA
Direito Tributrio I
Normas jurdicas tributrias so aquelas que estabelecem o dever de pagar o tributo (norma jurdica tributria em sentido estrito). Essa norma possui uma estrutura comum s normas jurdicas em geral. Tambm prescrevem comportamento, compem o ordenamento jurdico e por conta disso tambm so garantidas pela aplicao da chamada sano jurdica, pelo Estado-Juiz. So dotadas de coercibilidade. Podem ser estudadas em razo de um determinado fato (se fato... = descreve o fato). O comportamento de pagar tributo s e somente se ocorrer determinada situao, definida pela norma (deve ser comportamento = prescreve a conduta). O prprio conceito de tributo estabelece que o dever de pagar tributo est relacionado a um fato definido em lei, sem qualquer manifestao de vontade. No apenas o dever de pagar de tributo, como tambm a indicao de quem deve pagar, a quem deve ser pago, e quanto deve ser pago esto previstos em Lei. Como forma de melhor identificar os elementos que compem a norma jurdica tributria e possvel estabelecer uma distino: Toda norma instituidora de tributo formada por uma parte denominada de ANTENCEDENTE ou HIPTESE (a norma trar a previso abstrata de um fato; de um tipo de fato) e CONSEQUENTE (o comportamento prescrito, a conduta devida). Extrai-se do texto tributrio a norma que prev o dever de pagar o tributo, assim como o seguinte raciocnio: Se fato, deve ser comportamento. A regra matriz composta da seguinte forma: Se FATO, ento deve ser COMPORTAMENTO. Hiptese/antecedente/descritor Conseqente/prescritor
- Funo da norma jurdica (tributria) A norma jurdica se presta a regular determinadas condutas. Ela no s um mandamento, ou uma ordem de como devemos nos comportar, na verdade ela diz que um comportamento dever ser feito devido a determinadas circunstncias. Estabelece que diante de certas circunstncias, em razo de um fato, ser devido/obrigatrio um certo comportamento. Da porque as normas jurdicas em geral podem ser estruturadas em uma frmula de juzo hipottico condicional.
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Ela prev um fato e imputa a esse fato uma consequncia, traz ento a previso de um fato qualquer e prescreve como consequncia desse fato um comportamento. Estabelece que deve ter o comportamento em relao a determinado fato. - Estrutura da norma jurdica (tributria) Antecedente/hiptese (ter a previso de um fato descrito em lei de forma abstrata; a lei trs um tipo de fato) consequente (haver a prescrio de qual comportamento ser devido em razo da verificao desse fato). AC A partir da anlise dos textos normativos (leis, CF) a gente pode construir o sentido das normas jurdicas sempre organizando o contedo dos textos normativos em geral nessas estruturas hipotticas racional. Sempre que verificado um fato que corresponde a norma, a norma deflagrar seus efeitos, fazendo que o comportamento descrito a norma jurdica seja devido. A norma prev que se algum for proprietrio de rea urbana em primeiro de janeiro, ele ter que pagar determinado valor municpio. O comportamento prescrito pela norma o dever de pagar, como consequncia, mandamento da norma. - A incidncia jurdica tributria norma tributria, subsuno, incidncia, efeitos jurdicos. O tributo somente ser exigido se ocorrer a situao prevista na norma tributria. Portanto, a norma tributria atua como um seletor de fato. Havendo, assim, a subsuno do fato norma, esta atuar sobre a realidade, produzindo os seus efeitos, fazendo com que nasa a obrigao tributria. - A hiptese tributria, o fato jurdico tributrio e o fato gerador. Hiptese tributria: o antecedente da norma jurdica tributria; corresponde a descrio legal de um fato, mas no de qualquer fato, a descrio de um fato necessria e suficiente para o surgimento do dever tributrio.
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Fato jurdico tributrio: a situao concreta, ou seja, o fato efetivamente verificado que contm os elementos correspondentes a aqueles definidos na norma jurdica. Quando a situao concreta preenche a situao definida em lei, ela passa a ser um fato jurdico tributrio por ser um fato jurdico tributrio a norma jurdica tributria passa a se incidir nesse fato. Se a hiptese uma viso abstrata de um fato, e o fato uma ao, conduta verificada em certos referenciais de tempo e espao a gente pode decompor a hiptese tributaria em trs critrios: critrio material, espacial e temporal.
Hiptese e Fato Gerador: O fato gerador seria aquilo que a lei estabelece como condio para o surgimento da obrigao tributria. Essa expresso consagrada no Direito Tributrio Brasileiro, tanto pela legislao quanto pela Doutrina. Essa expresso, no entanto, causa certo equvoco. Existem nesse fenmeno duas coisas que embora relacionadas, so diferentes. Uma coisa a definio abstrata de um tipo de fato. Outra o fato concreto. A expresso fato gerador utilizada para se falar tanto da situao genrica prevista em lei, como pela situao concreta. Por tal razo alguns autores fazem a distino entre fato gerador abstrato e fato gerador concreto. Tambm por tal razo outros autores falam que o ideal seria abandonar essa situao. Assim, falam em hiptese para a situao abstrata e fato jurdico tributrio ou fato imponvel.
- A decomposio de hiptese tributria o Critrio material O critrio material identifica que tipo de ao humana vai ser relevante pra a norma tributaria. Essa conduta ser revelada por meio de um verbo e o respectivo complemento. o Critrio espacial Vai indicar o local em que essa ao humana deve ser verificada para que possa ser refutada como relevante para a norma tributria.
O critrio espacial da hiptese: A conduta, que far com que a obrigao tributria surja, precisa ocorrer num determinado local. Esse critrio indicar o local em que a conduta deve ocorrer, para que seja relevante para o Direito Tributrio. Muitas vezes a legislao no delimita determinada zona, rea (local determinado). Noutros
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casos a lei tributria estabelecer que somente as situaes ocorridas num determinado local sero relevantes ao Direito Tributrio. Exemplo: IPTU. No basta ser proprietrio de determinado imvel. necessrio que esse imvel esteja situado em zona urbana. Caso contrrio, no haver a obrigao de se pagar o IPTU. Imposto sobre o Servio: Em qual local do municpio? Em qualquer local, ao passo que o IPTU somente devido no caso de imveis situados na zona urbana do municpio. IPI: A lei no menciona explicitamente em qual local. Mas, se uma operao sobre produtos industrializados, somente poder ocorrer dentro do Pas. Nessa linha de raciocnio, seguem as interpretaes correspondentes aos impostos estaduais. IPVA: Imposto daqueles que licenciaram seus veculos no Estado X. O critrio espacial sempre existir! Mas, pode ser que a norma estabelea um local especfico.
o Critrio temporal a indicao do momento exato em que se completa o fato jurdico tributrio, ou seja, que ele se torna relevante para a norma jurdica tributria. Indica o exato instante em que o fato se completa, ou seja, em que ele se torna perfeito para a introduo e efeitos da norma tributria. Todos os critrios da hiptese tributria tm que ser atingindo, para que a situao concreta possa ser considerada fato jurdico tributrio. Embora a hiptese tributria e o fato jurdico tributrio sejam coisas distintas, a legislao se refere a essas duas entidades usando a mesma expresso: fato gerador. s vezes se refere a um desses critrios da hiptese tributaria como fato gerador, o que na verdade um critrio apenas uma de suas partes, porque a hiptese tributaria a juno dos trs critrios. A expresso fato gerador, embora consagrada pelo direito e consagrada pelo legislador, uma expresso usada equivocadamente. Ou seja, fato gerador tem dois significados distintos. O ncleo a hiptese tributria o critrio material, que indica qual o tipo de conduta dar ensejo ao nascimento do dever tributrio. Essa conduta contida no critrio material sempre uma conduta LCITA, e como qualquer conduta
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ela sempre identificada com um verbo e respectivo complemento. Ex.: realizar, importar, exportar material, auferir renda, usar. O critrio material tem que estar conjugada com os outros dois critrios (espacial e temporal). O critrio espacial nem sempre corresponde o territrio do ente em que criou a lei tributria. Ex.: IPTU- tem que ser imvel (critrio material) situado em rea urbana (espacial). Ex.: se a pessoa auferir renda e essa renda proveniente do exterior, basta que essa pessoa tenha domiclio no Brasil para incidir o imposto sobre a renda. O critrio temporal vai dizer o exato instante em que o fato se completa como fato jurdico tributrio. A definio e a identificao da hiptese tributria extremamente relevante, porque muitas vezes a gente v determinado fato se formando, mas que no chega a se completar. Esse critrio temporal s vezes um dia, uma data, mas muitas vezes esse critrio temporal um fato, um momento especfico, mas tambm pode ser a um todo perodo. - Os fatos geradores peridicos, instantneos e complexivos. A classificao dos fatos geradores em razo do momento de sua ocorrncia: Fatos geradores instantneos, peridicos e complexos. A lei tributria prev diversas maneiras para definir o critrio temporal da hiptese tributria. Fatos geradores peridicos: Em outras situaes, a lei definir uma data, um dia. Haver, ento, uma renovao peridica do fato gerador, como, por exemplo, no caso do IPTU. Em que geral as pessoas no so proprietrias de um bem imvel por um nico instante. A propriedade, assim, ser relevante no dia 1 de janeiro. Caracteriza-se, pois, o fato gerador peridico.
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Existem situaes que so tributrias que se prolongam no tempo, no so eternas, mas vo sendo verificadas ao longo de um tempo. Ex.: IPTU, ITR. Ex.: a propriedade de um bem quando o legislador define que a propriedade de um bem um fato gerador, definida na hiptese tributria. O legislador vai definir uma data em que o fato de ser propriedade de um bem considerado relevante para o direito tributrio - O fato de ser proprietrio de um bem se prolonga no tempo, mas a ordem tributria no incide a todo momento, mas quando verificada uma data, que, nesse caso o dia 1 de janeiro. Fatos geradores instantneos: No tem como fator temporal uma data, mas sim um instante; aquele que tem como critrio temporal no uma data ou um dia do ano, mas sim um instante, uma etapa, uma fase especfica daquela ao/conduta que tomada como critrio material da hiptese tributria. Ex.: operao mercantil o momento da sada que o legislador definiu como o critrio temporal. Ex.: No caso do ICMS, ser a sada decorrente de uma operao em determinada localidade que a lei tenha previsto. Fato gerador complexivos: aquele que no se verifica em um dia, em um instante, em uma etapa. O que ocorreria que todo um perodo seria considerado no momento em que a norma viesse a produzir seus efeitos. Ou seja, a norma jurdica tributria estaria em incidncia em todo um perodo e no em um instante. fato gerador que embora se concretize numa data especfica, leva em considerao tudo aquilo que ocorre num perodo, no apenas numa data, num dia. Ex.: imposto de renda embora se fale que no dia 31/12 ocorre o fato gerador, na verdade nesse dia apurado um resultado das receitas e despesas ocorridas ao longo de todo o ano. Crticas ao fato gerador complexivo: A 1 crtica terminolgica, porque a palavra complexivo no existe no vocabulrio brasileiro, porque ela uma palavra italiana.
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A 2 crtica que o fato complexivo no deixa de ser peridico e, at mesmo, instantneo. - A disciplina do fato gerador no CTN O fato gerador recebe uma certa disciplina no CTN, pelo art.14. No entanto, no possvel saber se a lei fala sobre fato gerador abstrato ou concreto. S deve haver a obrigao tributria se verificado o fato gerador. Por outro lado, s haver fato gerador se prevista uma obrigao (Relao de bicondicionalidade). H condies que so necessrias, mas no suficientes, assim como o contrrio. Ser homem suficiente para ser mortal. Mas, ser mortal no suficiente para ser homem.
FATO GERADOR
o Definio (CTN, arts.114 e 115)
Art. 114. Fato gerador da obrigao principal a situao definida em lei como necessria e suficiente sua ocorrncia. Art. 115. Fato gerador da obrigao acessria qualquer situao que, na forma da legislao aplicvel, impe a prtica ou a absteno de ato que no configure obrigao principal.
O art.114, traz uma definio do fato gerador principal. O art. 115 fala do fato gerador acessria. Seja qual for o dever tributrio, haver sempre uma condio prevista em lei para o seu surgimento. O surgimento da obrigao tributria est condicionado existncia de um fato gerador. o fato considerado em lei como necessria e suficiente para a sua ocorrncia. No apenas um dever de pagar tributo. O dever de emitir nota fiscal tambm est condicionado a um fato, sendo este um fato gerador. H um fato gerador ao dever tributrio, mas h outros fatos geradores de outros deveres jurdicos. No h obrigao tributria sem fato gerador, com no h fato gerador sem que dele decorra obrigao tributria (bicondicionalidade).
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o Fatos geradores situaes jurdicas e fatos geradores situaes de fato Determinadas situaes que geram obrigaes no direito tributrio, podendo ser ou no conseqentes de um negcio jurdico, devido a isso, tem-se a distino entre fatos geradores situaes jurdicas e fatos geradores situaes de fato. Muitas vezes o legislador tributrio se apropria de institutos jurdicos (atos ou negcios jurdicos) que so definidos em outros setores normativos, que no tributrio, e atribui a esses atos/negcios jurdicos efeitos tributrios. Ex.: propriedade, doao so situaes que j esto reguladas pelo direito, mas alm daqueles efeitos tpicos do direito cvel, vem o legislador tributrio e elege a doao o ensejo de dever tributrio ou seja, defini a doao como um fato gerador de tributo. Existem atos que no esto previstas/reguladas por nenhum outro setor do direito, a ns estaramos diante de fatos gerados situaes de fato. Ex.: acrscimo patrimonial. Ento: Situao de fato: situaes que interessam somente ao Direito Tributrio; no interessam outras reas do direito, mas geram obrigao tributria. No havendo explicitao na lei quanto ao momento da ocorrncia do fato gerador, deve-se considerar este ocorrido quando presentes todas as circunstncias materiais que o definem, bem como aqueles efeitos naturais desse fato. Ex: acrscimo de material ou aquisio de riqueza nova: quando se tem a possibilidade de dispor daquele valor. Situao jurdica: situao definida em lei que dar ensejo a uma obrigao tributria que tambm se apresenta como um instituto jurdico, ou seja, j regulado por outro mbito do direito. Considera ocorrido e fato gerador no mesmo momento em que a lei que regula o ato ou negcio jurdico considerar tal ato ou negcio jurdico completo, ou
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seja, se a lei nada dispuser explicitamente quanto ao momento, recorre-se legislao que regula o ato ou negcio jurdico para identificar o momento em que ele se completa. Ex: ITBI: a legislao que regula a compra e venda dispe que se considera completo o negcio jurdico o momento do registro (art. 116, II do CTN). Toda situao passvel de tributao um fato jurdico, dele se originam direitos e deveres (obrigao tributria). Os fatos considerados pelo Direito Tributrio que fazem com que surjam obrigaes tributrias j podem ser regulados por outras reas do direito.
o Momento de ocorrncia do fato gerador (CTN, arts.116 e 117)

Art. 116. Salvo disposio de lei em contrrio, considera-se ocorrido o fato gerador e existentes os seus efeitos: I - tratando-se de situao de fato, desde o momento em que o se verifiquem as circunstncias materiais necessrias a que produza os efeitos que normalmente lhe so prprios; II - tratando-se de situao jurdica, desde o momento em que esteja definitivamente constituda, nos termos de direito aplicvel. Pargrafo nico. A autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria, observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria. Art. 117. Para os efeitos do inciso II do artigo anterior e salvo disposio de lei em contrrio, os atos ou negcios jurdicos condicionais reputam-se perfeitos e acabados: I - sendo suspensiva a condio, desde o momento de seu implemento; II - sendo resolutria a condio, desde o momento da prtica do ato ou da celebrao do negcio.
No caso de situao de fato, o fato gerador se considera completo quando presente todas as circunstncias materiais que o caracterizam e ainda presente os efeitos que lhe so naturais. Indicao expressa ou no do momento da ocorrncia (art. 116 do CTN): a norma tributria, por meio do chamado critrio temporal, dir o instante exato em que se considera ocorrido o fato jurdico tributrio. Normalmente a lei tributria revelar, explicitamente, esse momento, esse instante, que pode ser uma data, um dia do ano, um evento, uma etapa da operao da situao que est sendo tributada. s vezes, no entanto, a lei no explicita o exato instante em que se considera completo o fato jurdico tributrio. Assim, no o caso de
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se falar que no h o fato jurdico tributrio. possvel identific-lo por meio da interpretao luz do artigo 116 do CTN. INDICAO EXPRESSA OU NO DO MOMENTO DA OCORRNCIA (CTN, ART. 116) A norma tributria, por meio do chamado critrio temporal, dir o instante exato em que se considera ocorrido o fato jurdico tributrio. Normalmente a lei tributria revelar, explicitamente, esse momento, esse instante, que pode ser uma data, um dia do ano, um evento, uma etapa da operao da situao que est sendo tributada. s vezes, no entanto, a lei no explicita o exato instante em que se considera completo o fato jurdico tributrio. Assim, no o caso de se falar que no h o fato jurdico tributrio. possvel identific-lo por meio da interpretao luz do artigo 116 do CTN. SITUAO DE FATO Nas situaes em que no se fala em ato jurdico e no havendo indicao explcita na lei tributria, considera-se o fato gerador ocorrido quando presentes todas as circunstncias materiais que o definem, bem como os efeitos que so naturais desse fato. Exemplo: Acrscimo patrimonial ou aquisio de riqueza nova. Considera-se concludo o fato gerador a partir do momento em que se torna possvel dispor dessa nova aquisio. SITUAO JURDICA Considera-se ocorrido o fato jurdico tributrio (fato gerador) no mesmo momento em que a lei que regule esse ato ou negcio completo. Obs: e se se estiver diante de um fato gerador situao jurdica sujeito a condio resolutiva ou suspensiva? Caso: doao sujeita a condio resolutiva (efeitos futuros que caso se venha a implementar resolve o ato/negcio jurdico) os efeitos tributrios ocorrem quando realizado o ato. Quando houver condio suspensiva se a condio atuao como condio suspensiva os efeitos tributrios ficam escondidos. Condio suspensiva (art. 117, I): no se v a produo do efeito enquanto o efeito futuro no se implemente.
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Conseqncia tributria: do mesmo jeito que no produzo efeitos at o implemento da condio, os efeitos tributrios tambm se sujeitam ao implemento dessa condio. Quando puder produzir efeito, surge a obrigao tributria. ex: A doa para B um imvel, sob a condio de este passar no vestibular. Neste caso, enquanto no se operar a condio suspensiva, no haver a incidncia do tributo Condio resolutiva (art.117,II): caso se implemente a condio, o ato se resolve (o negcio se extingue); mas, to logo praticada a condio, produz-se o efeito. Conseqncia tributria: como o ato ou negcio jurdico produz efeitos, os efeitos tributrios tambm so produzidos, ainda que no futuro se implemente a condio. Posteriormente, quando o ato for desfeito, o tributo continuar sendo devido (no ser desfeito). Logo, ainda que no futuro a condio seja implementada, o tributo no ser restitudo, ainda que o negcio seja desfeito. O implemento da condio resolutiva ser, ento, irrelevante para o Direito Tributrio. o Desconsiderao de atos ou negcios jurdicos (CTN, art.116, p.nico) - A prtica de atos ou negcios jurdicos para dissimular a ocorrncia do fato gerador: eliso e evaso (art. 116, nico do CTN) Ningum obrigado a realizar fato jurdico tributrio (obrigatria a conduta prescrita no conseqente, caso se verifique o fato jurdico tributrio). Mas, a partir do momento em que a pessoa realiza estes fatos, se torna obrigatrio o dever tributrio. Se a pessoa puder praticar atos/negcios que no ensejaro obrigao tributria, ela livre para pratic-los Eliso fiscal ou tributria: prticas que tem por objeto a reduo da carga tributria de modo lcito (planejamento tributrio); corresponde a
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atos/procedimentos/medidas lcitas que tm por finalidade reduzir ou at mesmo eliminar a carga tributria. A eliso fiscal pode ocorrer atravs da prtica de um ato que no se caracterize como fato jurdico tributrio, ou pela prtica de um fato jurdico tributrio cujo encargo tributrio seja menor Entretanto, contrape-se eliso fiscal, a chamada evaso fiscal ou tributria (ato ilcito praticado com intuito de reduzir a carga tributria) Evaso: a evaso fiscal toda medida ilcita destinada a reduzir a carga tributria. ex: o comerciante, no momento de realizar a transao, vende a mercadoria por determina valor, mas emite nota fiscal em um valor menor do que o da venda ex: no emitir a nota fiscal Eluso: situaes que tm aparncia de licitude, mas que so praticadas com a finalidade nica de dissimular fato gerador. Existem situaes que possuem aparncia de licitude, mas na verdade no o so (a finalidade buscada por aquele que pratica o ato no a finalidade prpria da forma adotada) O sujeito pratica um ato ou negcio jurdico, mas sua finalidade no outra seno reduzir a carga tributria. Ex: Formaliza-se um Leasing com o objetivo de dissimular os encargos da Compra e Venda. Tais atos ou negcios jurdicos podem ser desconsiderados pelo Direito Tributrio, porm a dificuldade est na sua prova. ex: dois amigos, ambos com carteira da OAB, tendo um interesse de advogar, e outro de estudar para concurso, renem-se em sociedade com a finalidade de reduzir a carga tributria para o primeiro, que, caso advogasse sozinho, pagaria encargos tributrios mais altos. Neste caso, apesar de possuir uma aparncia de sociedade, no o de fato. ex: clubes de futebol dividem a remunerao do jogador em dois contratos, sendo um de trabalho e outro de cesso de direito de imagem, com a finalidade
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de reduzir encargos trabalhistas e tributrios (pois sobre o valor do contrato de direito de imagem no incide encargos tributrios) ex: entidade de ensino que exige que seus professores sejam contratados enquanto pessoa jurdica ex: A pretendendo vender um imvel no valor de R$ 10 milhes para B, a fim de no ter que pagar o valor referente ao ITBI, forma com este uma sociedade, no qual A entra com o imvel, e B entra com um valor simblico. Aps formada a sociedade, B adquire o imvel de A, passando a se tornar scio nico e, portanto, proprietrio do bem, sem que tenha, para tanto, que pagar nenhum imposto sobre a transmisso. A Administrao tributria pode desconsiderar atos ou negcios jurdicos praticados com intuito de dissimular/desmascarar a prtica do fato gerador (a Administrao no ir anular a prtica do ato, ou at mesmo reconhecer o vnculo de trabalho, mas pode tribut-lo) Inicia-se com uma fiscalizao, atravs da abertura de um processo administrativo, para se verificar se houve aluso (a Administrao tributria precisa provar que houve a aluso) Planejamento tributrio, na sua essncia, eliso tributria (isto , atravs de prticas lcitas, busca-se reduzir sua carga tributria) 12/08/2011 o Interpretao do fato gerador (CTN, art.118)
Art. 118. A definio legal do fato gerador interpretada abstraindo-se: I - da validade jurdica dos atos efetivamente praticados pelos contribuintes, responsveis, ou terceiros, bem como da natureza do seu objeto ou dos seus efeitos; II - dos efeitos dos fatos efetivamente ocorridos.
Por vezes, a situao concreta possui muito mais caractersticas do que a lei exige, o que no impede a incidncia tributria. Assim, o caso concreto deve conter aqueles requisitos que a lei requer, mas pode conter tambm outras caractersticas.
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O enquadramento do fato jurdico tributrio hiptese tributria feita de tal forma quem para que se diga que determinado fato se enquadre como fato jurdico tributrio, deve-se avaliar se o fato contm elementos da hiptese tributria (se, alm dos elementos previstos na hiptese tributria, o fato tiver outros elementos, estes devem ser desconsiderados). Ex: venda de cigarro a menor (, ao mesmo tempo, fato jurdico tributrio transao mercantil e ilcito penal. Entretanto, para fins tributrios, levar-se- em considerao apenas a transao realizada, devendo ser desconsiderado fato de ter sido vendido para um menor) A definio do fato gerador feita abstraindo outros efeitos que este fato concreto venha a produzir. Tudo o que excede ao que a norma tributria prev, deve ser desconsiderada Artigo 118, I, CTN: refere-se a fatos geradores situaes jurdicas (no importa a validade do ato ou negcio jurdico ou outros efeitos que eles venham a produzir, tendo sido praticados, existir o fato jurdico tributrio). ex: doao feita com dissimulao (independentemente da dissimulao, tendo sido feita a doao, haver incidncia de tributo). Crtica da doutrina: o dispositivo no faz sentido e consagra a chamada interpretao econmica do fato gerador (no importa a validade jurdica do ato ou negcio praticado). Entretanto, o dispositivo plenamente aplicado na prtica. Tributo no sano por ato ilcito; quando o legislador prev a norma tributria, prev situao que no incio lcito; se h outra norma que atribui uma caracterstica do ato como ilcito, isso irrelevante para o direito tributrio, j que est alm da norma tributria. Ex: venda de cigarro gera tributao -> venda de cigarro a menor gera tributao. Logo, basta que exista o ato ou negcio jurdico para que incida a norma tributria.
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Validade jurdica dos atos: ainda que o ato ou negcio jurdico seja questionado quanto sua validade, incidir a norma tributria, pois esta, para aplicao, no pressupe validade do ato ou do negcio. Efeitos verificados: nesse caso, a aplicao da norma tributria tambm no considerar a correspondncia entre as caractersticas dos elementos do ato; o que importa para o direito tributrio o ato ou negcio. Para o direito tributrio, o que importa a situao que se enquadra quela definida em lei. Se h um eventual problema, que pode causar invalidade do ato ou negcio, isso no importa para o direito tributrio. As situaes concretas so muito mais ricas que aquelas previstas em lei, assim, as situaes concretas podem desencadear muito mais efeitos jurdicos. A lei tributria no exige um perfeito enquadramento da situao concreta hiptese legal. A situao concreta deve conter aqueles requisitos que a lei exige, mas pode conter outros tantos, com outras caractersticas. 15/08/2011
NORMA JURDICA TRIBUTRIA

o Consequente da norma tributria O consequente, tambm chamado de prescritor ou mandamento, prescreve o comportamento que dever ser observado uma vez verificado o fato jurdico tributrio. O conseqente da norma tributria prev, alm do comportamento, a relao jurdica tributria (quem deve realizar o comportamento, quem pode exigir o comportamento e o contedo do comportamento). No conseqente da norma tributria em sentido estrito haver os critrios que iro definir o montante da dvida tributria Definio dos sujeitos da relao jurdica
Tributria Critrio pessoal
Direito Tributrio I - Sujeito Ativo - Sujeito Passivo
O critrio pessoal determina quais so os sujeitos da relao jurdica tributria (sujeito obrigado a realizar o comportamento devido, a pagar o tributo e aquele que pode exigir o pagamento do tributo). Sujeito passivo: titular do dever tributrio Sujeito ativo: titular do direito de exigir a prestao tributria Normalmente, o sujeito ativo o Estado; entes estatais (Unio, Estado, Municpios, Distrito Federal). Entretanto, particulares tambm pode ser sujeitos ativos de uma relao jurdica tributria. ex: contribuio sindical (a o imposto institudo por lei federal, mas o sujeito ativo so os sindicatos). Os casos em que a pessoa que tem a condio de sujeito ativo no aquela que instituiu o tributo so chamados de parafiscalidade Em outros casos, pode pessoa diversa daquela que legislou exigir o tributo. Nessas situaes tem-se a chamada parafiscalidade. O tributo parafiscal aquele institudo por uma pessoa, mas sua exigncia feita por outra pessoa. Ex: as anuidades devidas aos conselhos (CREA, CRO), so institudas pela Unio, mas so recolhidas pelas prprias instituies. De acordo com o CTN o sujeito ativo necessariamente pessoa jurdica de direito pblico, conforme artigos 7 e 119. Doutrinariamente, entende-se que no h mais aplicao desses dispositivos, pois j outras instituies que figuram na relao jurdica como sujeito ativo no que toca a parafiscalidade. Ex: sindicatos, sendo estes autorizados pela CF. Muitas vezes as leis tributrias no indicam que o sujeito ativo, caso em que se presume que ser o ente criador da norma tributria. Assim, no silncio da
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lei, entende-se que quem criou a lei ser aquele que exigir o tributo. Ex: O municpio legisla sobre determinado tributo; logo, ela ir exigi-lo. A competncia para legislar sobre direito tributrio concorrente da Unio, Estados e Distrito Federal, podendo o Municpio legislar sobre tal matria, com base no interesse local e no artigo 156/CF. No pode haver dois tributos com hipteses tributrias iguais (entretanto, u mesmo fato pode ser tributado mais de uma vez). O conseqente no define apenas o sujeito ativo, mas tambm o sujeito passivo. O sujeito passivo geralmente chamado de contribuinte. Entretanto, no correto afirmar que contribuinte seja sinnimo de sujeito passivo de relao jurdica tributria (nem todo sujeito passivo de relao jurdica tributria pode ser chamado de contribuinte). Sujeito passivo da relao jurdica tributria a pessoa que obrigada a realizar o dever tributrio. Entre os devedores de tributo, existe o chamado contribuinte e o responsvel. Ambos so pessoas obrigadas a realizar o dever tributrio, ou seja, so devedores de tributos. Contribuinte X Responsvel - Contribuinte: pessoa que deve o tributo e que realizou o fato gerador - Responsvel: pessoa que deve o tributo e que no realizou efetivamente o fato gerador Ex: IPTU: o proprietrio do imvel obrigado a pagar o imposto (neste caso, o proprietrio do imvel o contribuinte, pois quem realiza o fato gerador) ex: A adquire um imvel cujo IPTU do ano anterior ao da aquisio no foi pago. Entretanto, a partir do momento em que o adquire, passa a ser responsvel pelo pagamento do IPTU, ainda que no tenha praticado ele prprio o fato gerador Ex: Imposto de Renda: quem aufere a renda assume a condio de contribuinte (entretanto, em determinadas hipteses, a lei determina que fonte
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pagadora assuma o dever de recolher o imposto sobre a renda a fonte pagadora passa a ser responsvel tributria) Ex: se o incapaz adquirir bem imvel, o responsvel pelo pagamento do ITBI ser o seu responsvel legal Seja qual for o tipo de sujeito passivo, a lei sempre indicar quem vai figurar o sujeito passivo na relao jurdica tributria. Normalmente quem realiza o fato gerador ser aquele que pagar tributos, mas nem sempre. Existem outras relaes jurdicas tributrias que no prevem especificamente o pagamento de tributo (so as relaes jurdicas tributrias em sentido amplo ex: emisso de nota fiscal, emisso de declarao) Nestes casos, o devedor no chamado contribuinte ou responsvel, visto no ser adequado. Assim, a nomenclatura contribuinte e responsvel somente se aplica s relaes jurdicas tributrias em sentido estrito Mas alm da definio de sujeitos, a norma tributaria em sentido estrito, traz um critrio que vai definir o montante da divida. Definio do montante da dvida critrio quantitativo base de clculo e alquota. Critrio quantitativo: valor da prestao a ser entregue. o valor da dvida. aquele que determina o montante da divida, e normalmente o critrio quantitativo formado pela base de clculo por alquota; frmula de se quantificar a dvida tributria. O valor a ser entregue pelo sujeito passivo alcanada a partir da multiplicao da base de clculo pela alquota. Base de clculo x alquota = montante da dvida tributria Base de clculo: a medida do fato jurdico tributrio.
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Os fatos que se ajustam hiptese tributria se revelam em intensidades distintas (s hipteses tributrias se enquadram uma infinidade de fatos, de grandezas distintas). O montante da dvida tributria deve ser definido de tal forma que corresponda s diversas intensidades dos respectivos fatos geradores concretos (a dvida tributria deve ser quantificada de tal forma que aquela que revela no fato jurdico tributrio maior riqueza, seja tributado em maior valor). Entretanto, existem tributos que trazem na hiptese da norma tributria no uma manifestao de riqueza (ex: auferir renda; ser proprietrio de um bem aquele que revela no fato jurdico tributrio maior riqueza seja obrigado a pagar maior valor), mas sim prestao de uma atividade estatal (ex: fornecimento de gua potvel). Nestes casos, deve pagar o tributo de acordo com a intensidade da atividade estatal tomada como pressuposto do dever tributrio. Ex.: consumo de gua quem consome mais gua pagar mais tributo do que aquele que consome menos. A fixao do valor do tributo j disposta na lei, e no est nas mos do administrador. Seria antisonmico (princpio da Isonomia) se todos fossem obrigados a pagar a mesma quantidade de tributo, sem levar em considerao a intensidade do fato jurdico tributrio (ex: seria injusto se o proprietrio de um imvel no valor de RS 1 milho e outro no valor de R$ 240 mil pagassem a mesma quantia referente ao IPTU assim como seria injusto se uma pessoa que consome 500 mil litros de gua/ms pagasse o mesmo valor referente ao uso que uma pessoa que consuma 300 mil litros) A norma tributria estabelece uma forma/frmula para se medir a intensidade do fato jurdico tributrio, e a partir que se consegue medir a intensidade, a forma tributria vai trazer como resultado da operao, base de clculo x alquota, a quantia devida proporcional intensidade do fato jurdico tributrio.
Direito Tributrio I
O valor do tributo a ser pago deve corresponder intensidade do fato jurdico tributrio. Para que haja a correlao entre o valor do tributo e a intensidade do fato jurdico tributrio deve haver a base de clculo e alquota A base de clculo mede a intensidade do fato gerador concreto. A lei vai estipular um critrio que vai determinar essa grandeza do fato jurdico tributrio. A base de clculo auxilia a identificao do que est sendo tributado. Alm de medir a proporo dos fatos, e alm de auxiliar a definio do fato jurdico tributrio, a base de clculo, junto com a alquota, define o montante da dvida. 3 so as funes da base de clculo. Funes da base de clculo: - mede as propores do fato. - auxilia na definio do fato gerador (objeto da tributao). - defini o montante da divida (juntamente com a alquota). A base de clculo o contedo econmico do fato gerador (ex: ser proprietrio de um imvel o fato gerador, e o valor do imvel o contedo econmico do fato gerador) A base de clculo revela a grandeza do fato jurdico tributrio. Normalmente, a base de clculo expressa em moeda. Mas, as vezes, a base de clculo vem expressa em unidade de medida (metro, litro, m, m), ento, a base de clculo no precisa vim sempre em moeda. Ex: o montante do tributo calculado considerando o volume de combustvel vendido Quando a base de clculo expressa em moeda, a alquota expressa em % (porcentagem). Quando a base de clculo expressa em outra unidade de medida, a alquota expressa em moeda (ex: R$ por litro).
Direito Tributrio I
Assim, um dos dois ndices (base de clculo ou alquota) tem que vir expresso em moeda. R$ X % Quando a base de clculo no vem expressa em moeda, ai, nesses casos a alquota tem que ser: m3 X ?R$/m3 L X ?R$/L m X ?R$/m Algum tem que vim expressa em moeda, seja ela a base de clculo ou a alquota.
Art.5, Lei 10336 Art. 5o A Cide ter, na importao e na comercializao no mercado interno, as seguintes alquotas especficas: I gasolina, R$ 860,00 por m; II diesel, R$ 390,00 por m; III querosene de aviao, R$ 92,10 por m; IV outros querosenes, R$ 92,10 por m; V leos combustveis com alto teor de enxofre, R$ 40,90 por t; VI leos combustveis com baixo teor de enxofre, R$ 40,90 por t; VII gs liqefeito de petrleo, inclusive o derivado de gs natural e da nafta, R$ 250,00 por t; VIII lcool etlico combustvel, R$ 37,20 por m.
A base de clculo a medida do fato gerador, revela a intensidade desse fato. A alquota, associada com a base de clculo, encontra o montante da divida. A alquota corresponde parte da riqueza manifestada do fato gerador que ir para o poder pblico. Nem sempre a alquota manifesta em %, que chamada em ad valorem (sobre o valor). Ela pode vim em unidade de medida, que chamada de especfica. Todas as normas tributrias trazem, normalmente, a base de clculo e a alquota, mas existem outras normas tributrias que, alm dessas duas, traz mais um fator.
Direito Tributrio I
A lei pode determinar que, dependendo de uma determina circunstncia, a alquota pode ter um valor diferente. ex: se o produto importado tiver similar nacional, a alquota maior do que se o produto importado no tiver similar nacional. Existem tributos que no possuem base de clculo e alquota, ai a lei traz valor pr-determinado. O normal que traga base de clculo e alquota para que haja a definio do montante da dvida devido a diversas intensidades, mas h casos em que no h diferena na intensidade, como, por exemplo, a emisso de passaporte, ento, nesse caso h um valor pr-determinado. No d para dizer que no existem tributos fixos, porque existe. E no pode dizer que esses tributos fixos sejam inconstitucionais. Nada impede que tenha tributo fixo quando no h mudana de intensidade no fato que gera tributo. Os tributos fixos no so inconstitucionais, desde que a situao tributada (hiptese tributria) se manifeste sempre na mesma intensidade. o Sntese da norma jurdica tributria em sentido estrito (regra-matriz de incidncia tributria) A regra-matriz de incidncia tributria a norma jurdica tributria em sentido estrito que a norma que prev o tributo. H trs critrios: critrio material (representando a conduta); critrio espacial (indica o local) e critrio temporal (indica o momento que considera o fato jurdico tributrio) hiptese/fato gerador abstrato. A conjugao dos trs d a exata dimenso da hiptese tributria. O critrio material sempre um verbo e um complemento. sempre uma ao. O contedo formado pelo critrio pessoal, que formada pelo sujeito ativo e sujeito passivo; critrio quantitativo, normalmente formada pela base de clculo e pela alquota consequente/mandamento/comando da norma jurdica tributria.
Direito Tributrio I
Na hiptese/fato gerador abstrato temos os trs critrios que definem o pressuposto da norma jurdico tributrio (material, espacial e temporal), e o consequente/mandamento/comando da norma jurdica tributria encontraremos a definio dos sujeitos e do montante da divida tributria. - antecedente =>a conjugao dos trs critrios (material, espacial e temporal) d a exata dimenso da hiptese tributria - conseqente => critrio pessoal (sujeitos ativo e passivo) + critrio quantitativo (base de clculo + alquota) - as normas tributrias em sentido amplo nem sempre possuem esta estrutura
o Relaes jurdicas tributrias no CTN (art.113) Existem 2 tipos de obrigaes tributrias: obrigao tributria principal e obrigao tributria acessria.
Art. 113. A obrigao tributria principal ou acessria. 1 A obrigao principal surge com a ocorrncia do fato gerador, tem por objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniria e extingue-se juntamente com o crdito dela decorrente. 2 A obrigao acessria decorre da legislao tributria e tem por objeto as prestaes, positivas ou negativas, nela previstas no interesse da arrecadao ou da fiscalizao dos tributos. 3 A obrigao acessria, pelo simples fato da sua inobservncia, converte-se em obrigao principal relativamente penalidade pecuniria.
Obrigaes tributrias principais
Principal: aquela que tem por objeto o tributo e a multa (sano decorrente do no pagamento do tributo). Obrigao principal obrigao pecuniria. Obrigaes tributrias acessrias
Acessria: so aquelas prestaes de fazer ou de no-fazer institudas no interesse da fiscalizao e da arrecadao de tributos. Ex.: emitir nota fiscal; entregar declarao.
Direito Tributrio I
No direito tributrio no tem: o acessrio segue o principal -> isso no direito civil, mas no se aplica no direito tributrio. Principal no direito tributrio o que tem que pagar. Obrigao principal obrigao pecuniria. O que no for pecuniria, o CTN chama de acessrio. Pode existir obrigao acessria sem existir a obrigao principal. O cumprimento da obrigao principal extingue a obrigao principal, mas no a obrigao acessria. A obrigao acessria existe de forma autnoma, ou seja, o critrio no por dependncia. O critrio to somente o objeto. So deveres instrumentais as obrigaes acessrias. O descumprimento da obrigao acessria implica o surgimento da obrigao principal. O descumprimento do dever instrumental d origem a uma penalidade, a uma nova obrigao de pagar. 19/08/2011 Atividade dada em sala. 22/08/2011 ESPCIES TRIBUTRIAS / CLASSIFICAO DOS TRIBUTOS As classificaes no direito
As classificaes dos tributos
No Brasil, podem instituir tributos, a Unio, os Estados, os Municpios e o DF. Mas no podem instituir os mesmos tributos. A CF reparte entre estes entes quais tributos podem ser institudos. Para bem identificar quais espcies de
Direito Tributrio I
tributos podem ser institudos por cada ente, necessrio conhecer a sua classificao. A CF 1988 e o CTN apresentam vrios tipos de classificao, assim como a doutrina. As espcies de tributo: Arts. 145, 148, 149 e 149-A da CRFB/88 e art.5, CTN. A CF e o CTN apresentam a classificao tributria. No art.145 est disposto que os entes pblicos podem instituir impostos, taxas e contribuies de melhorias. Desse modo, podemos afirmar que impostos, taxas e contribuies de melhorias so espcies de tributo. O art. 148 fala dos emprstimos compulsrios. O art.149 fala que existe outras contribuies. O art.149-A fala da contribuio para o custeio de iluminao pblica.
IMPOSTOS
Muitas vezes imposto usado como sinnimo de tributo, sendo que o imposto espcie deste. Mas essa utilizao de sinnimo no atoa, porque talvez isso decorra que dentre os tributos do pas, os impostos so os mais importantes. o O fato gerador e a base de clculo (art.16,CTN) No-vinculao a atividade estatal
Art. 16. Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte.
O CTN estabelece no art.16 que o imposto aquele tipo de tributo que o fato gerador uma situao distinta, alheia, independente da atividade estatal. Isso significa dizer que o fato gerador prprio do particular, uma manifestao de riqueza do particular e do pblico. certo que o imposto institudo pelo Estado, institudo como forma de gerar receita para o Estado, mas isso no quer dizer que ao instituir o imposto,
Direito Tributrio I
estabelece que o dever de pagar o imposto decorra de alguma atividade estatal. O imposto sempre decorrente de uma atividade do particular, um fato prprio do particular, um fato que estabelece riqueza, e no uma atividade estatal. Por isso que antigamente falava-se que o imposto um tributo sem causa. O fundamento para a instituio do imposto que o estado precisa de alguma fonte de receita. A partir do momento em que foi fundado o estado, o estado passou a necessitar de recursos. Ao longo da histria o estado foi recebendo esse recurso de diversas formas como dominando novos povos, explorando riquezas naturais, saqueando, etc. O fato gerador do imposto realmente no revela nenhuma atividade estatal. Ex.: exportar bem, ser proprietrio de um bem, propriedade de um automvel (IPVA). Ao pagar o imposto se espera que aqueles valores destinados ao estado sejam revestidos em benefcio da sociedade. A vinculao do art.3 significa que a exigncia de tributos em geral, incluindo o imposto, feita de acordo com a lei. Essa vinculao aqui no a lei, e sim a vinculao do fato gerador a atividade estatal, coisa que no acontece no imposto. A base de clculo do imposto mede uma riqueza do particular, e no um fato estatal. o A destinao da receita (Art.167,IV,CRFB/88)
Art. 167. So vedados: IV - a vinculao de receita de impostos a rgo, fundo ou despesa, ressalvadas a repartio do produto da arrecadao dos impostos a que se referem os arts. 158 e 159, a destinao de recursos para as aes e servios pblicos de sade, para manuteno e desenvolvimento do ensino e para realizao de atividades da administrao tributria, como determinado, respectivamente, pelos arts. 198, 2, 212 e 37, XXII, e a prestao de garantias s operaes de crdito por antecipao de receita, previstas no art. 165, 8, bem como o disposto no 4 deste artigo;
Direito Tributrio I
Existe algo que necessariamente deve ser atendido por meio da arrecadao do imposto? No existe predeterminao do que dever ser feito com as receitas dos impostos. claro que a arrecadao deve ser em beneficio da sociedade, mas isso no quer dizer que o que se arrecadar no IPVA ser utilizado para reformas na estrada, rodovias. Nada impede que o dinheiro arrecadado pelo IPVA seja utilizado para a sade, educao. O art. 167, IV, estabelece que no possvel vincular a receita dos impostos a um fundo. No se pode obrigar que determinada arrecadao do imposto v para tal finalidade, porque isso depender da lei oramentria que a cada ano observa o que tem mais necessidade, ou seja, hoje tal imposto vai para a sade, amanh vai para a educao. O fato da receita proveniente do imposto no ter destinao especfica, no decorre do fato gerador dele no ser estatal. Em regra, no h essa predeterminao do que ser feita com a arrecadao dos impostos. o Competncia Os impostos podem ser institudos pela Unio, Estados, Municpios e pelo Distrito Federal, ou seja, todos os entes da federao podem instituir impostos, mas no os mesmos impostos.
TAXAS
Taxa tem vrios significados: taxas de juros, taxas do banco, taxa de matricula, mas isso no tem nada a haver com a taxa de tributos. Taxa aquele tipo de tributo que tem como caracterstica principal ter como fato gerador uma atividade estatal. E uma atividade estatal diretamente dirigida a aquela pessoa que deve pagar o tributo.
Direito Tributrio I
o O fato gerador e a base de clculo (art.77,CTN) Vinculao direta/imediata a atividade estatal
Art. 77. As taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, tm como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio. Pargrafo nico. A taxa no pode ter base de clculo ou fato gerador idnticos aos que correspondam a imposto nem ser calculada em funo do capital das empresas.
O fato gerador da taxa tem uma vinculao direta ou imediata a uma atividade estatal. No Brasil h dois tipos de taxas: as taxas decorrentes do servio pblico e as taxas decorrentes do poder de polcia.
o Taxas de servio Servio pblico especfico e divisvel
No qualquer servio que tem taxa, e sim os servios especficos e divisveis. Todos os servios pblicos so oferecidos a coletividade, s que alguns servios pblicos so oferecidos a coletividade e no se consegue distinguir quanto de servio prestado a cada um. Ex.: varrio de ruas. Esses so os servios universais. Contudo, tm-se outros servios que se consegue determinar a quem oferecido o servio e o quanto de servio oferecido a cada um. Esses so os servios pblicos especficos e divisveis - Art.178, II,CTN. Divisvel: identifica o usurio do servio. Especfico: consegue mensurar a quantidade de utilidade, a quantidade do servio prestado. Ex.: fornecimento de gua potvel. A iluminao pblica, assim como a limpeza urbana, no nem especfico nem divisvel, no conseguindo determinar o destinatrio. Assim, a taxa de iluminao pblica no justifica ser taxa, sendo identificada na conta como sendo contribuio de custeio da iluminao pblica.
Direito Tributrio I
No porque o estado presta o servio especfico e divisvel que necessariamente ele pode cobrar taxa. Tem que ter uma lei instituindo a taxa. Para legitimar a taxa de servio, primeiro, o servio pblico j deve estar instalado, e, segundo, existir a lei instituidora da taxa. Se h servio pblico e no h lei, pode at caracterizar como servio especfico e divisvel, mas se no houver lei, no pode ter a taxa. Prestado ou posto disposio
Tanto a CF como o CTN dispem que a taxa pode ser exigida em razo da efetiva prestao do servio pblico especfico e divisvel, ou pela mera disponibilizao do servio especfico e divisvel.
o Taxas de polcia
Art. 78. Considera-se poder de polcia atividade da administrao pblica que, limitando ou disciplinando direito, interesse ou liberdade, regula a prtica de ato ou absteno de fato, em razo de interesse pblico concernente segurana, higiene, ordem, aos costumes, disciplina da produo e do mercado, ao exerccio de atividades econmicas dependentes de concesso ou autorizao do Poder Pblico, tranqilidade pblica ou ao respeito propriedade e aos direitos individuais ou coletivos. Pargrafo nico. Considera-se regular o exerccio do poder de polcia quando desempenhado pelo rgo competente nos limites da lei aplicvel, com observncia do processo legal e, tratando-se de atividade que a lei tenha como discricionria, sem abuso ou desvio de poder.
poder
de
polcia
uma
tpica
atividade
administrativa,
limitando/regulando/fiscalizando o direito individual, visando harmonizar o direito individual com o direito pblico. Art.78,CTN. Atividade de regulamentao, disciplina, fiscalizatrio de um direito individual tendo em vista a atender um interesse comum. Ex.: Alvar o alvar a exteriorizao do poder de polcia; licena ambiental; vigilncia sanitria. No basta que ele exista, a possibilidade do exerccio do poder de polcia para ser cobrada a taxa do poder de polcia. Tem que ser EFETIVAMENTE exercido o poder de polcia para que possa ser exigida a taxa.
Direito Tributrio I
Nada impede que seja prestado servio pblico especifico e divisvel ou poder de polcia, e que no seja cobrado nada, ou seja, que tenha um servio gratuito. Contudo, para que se exija taxa, necessria lei instituidora. 26/08/2011 o Taxas e Tarifas Smula 545, STF.
STF Smula n 545 - Preos de servios pblicos e taxas no se confundem, porque estas, diferentemente daqueles, so compulsrias e tem sua cobrana condicionada a prvia autorizao oramentria, em relao a lei que as instituiu.
Taxa tributo e tarifa no . Tarifa no precisa seguir o regime jurdico tributrio. Para a instituio de taxa tem que observar os princpios tributrios (legalidade, anterioridade, etc.); a cobrana da taxa segue as mesmas normas que qualquer outro tributo. Na tarifa no tem que observar o regime jurdico tributrio, que mais rigoroso quando a instituio; A instituio de uma tarifa no segue o regime jurdico tributrio. Tarifa , na verdade, uma prestao pecuniria s que de carter contratual, ou seja, no h a tal compulsoriedade, ex lege, como ocorre na taxa. H dvida porque em determinada situaes se rotula a prestao pecuniria de tarifa, mas sendo na verdade taxa, com o objetivo de no seguir o regime jurdico tributrio. Quando que deve ser instituda a taxa e a tarifa? Se no se trata de servio pblico, ou dever de polcia, e se o Estado faz um servio tpico de particular, a remunerao popular se d por meio de tarifa ou preo, porque o estado age como particular fosse, por meio de contrato. Se o estado presta srvio pblico, ai ser taxa e no tarifa. Se o estado presta diretamente ser taxa. Mas, no caso em que o servio pblico prestado mediante concesso ou permisso, h autor que fala que deveria ser taxa, contudo, prevalece o entendimento de que nos casos de
Direito Tributrio I
concesso ou permisso, a remunerao no por meio de taxa e sim por tarifa. Art.145,inciso II, CF X Art. 175, p.nico,CF A taxa, seja ela qual for, deve ser valorada de acordo com o custo que a atividade foi prestada, ou seja, o estado no faz a taxa para fim de lucro e sim para apenas custear aquela atividade. J a tarifa trs a ideia de que ela ao menos vai servir de possibilidade a um lucro para o prestador de servio.
Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes tributos: II - taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio; Art. 175. Incumbe ao Poder Pblico, na forma da lei, diretamente ou sob regime de concesso ou permisso, sempre atravs de licitao, a prestao de servios pblicos. Pargrafo nico. A lei dispor sobre: I - o regime das empresas concessionrias e permissionrias de servios pblicos, o carter especial de seu contrato e de sua prorrogao, bem como as condies de caducidade, fiscalizao e resciso da concesso ou permisso; II - os direitos dos usurios; III - poltica tarifria; IV - a obrigao de manter servio adequado.
Servio: - no servio pblico Tarifa - servio pblico prestao direta pelo estado taxa; prestao por concessionria ou permissionria tarifa; prestao por concessionria ou permissionria como empresa pblica h divergncia se seria tarifa ou taxa, mas prevalece que ser cobrado como tarifa, porque mais lucrativo para essa concessionria ou permissionria. As taxas, na qualidade de tributos, se sujeitam a um regime jurdico tributrio. E no caso de tarifa ou preos pblicos no geram essa exigncia. o Pedgio O pedgio cobrado devido a manuteno da via pblica. Se a via pblica est por meio de concesso, ele pode ser remunerado por pedgio, mas ai esse pedgio ser considerado tarifa, e no taxa.
Direito Tributrio I o Smulas vinculantes 19 e 29
Smula vinculante n 19: A taxa cobrada exclusivamente em razo dos servios pblicos de coleta, remoo e tratamento ou destinao de lixo ou resduos provenientes de imveis, no viola o artigo 145, II, da constituio federal. Smula vinculante n 29: constitucional a adoo, no clculo do valor de taxa, de um ou mais elementos da base de clculo prpria de determinado imposto, desde que no haja integral identidade entre uma base e outra.
Taxa da coleta de lixo, remoo e tratamento desse lixo. A taxa de limpeza urbana ou pblica inconstitucional, porque ele no um servio divisvel e especfico. Contudo a coleta de lixo domiciliar divisvel e especfico, na pratica possvel mensurar o quanto de lixo carregado de cada um, por exemplo? No possvel, assim os municpios estabelecem o valor da taxa com os seguintes critrios: - distncia do local em que o lixo coletado e o local onde esse lixo vai ser depositado. - a destinao do imvel (se o lixo de um imvel residencial, comercial, hospitalar). - o tamanho do imvel, a rea do imvel, ou, as vezes, chamada de testada do imvel. Mas o que tem haver o tamanho do imvel com a coleta do lixo?? O fato do imvel ser maior ou menor no significa que ali se produz mais ou menos lixo. O tamanho do imvel mede a propriedade, e a propriedade uma atividade alheia a atividade estatal. Caso seja cobrado com esse critrio estar violando a constituio, porque esse critrio tpico do imposto. Assim, tem-se a smula 19 possvel a instituio da taxa. Smula 29 desde que no haja perfeita identidade da base de clculo da taxa com a base de clculo do imposto, possvel que para o clculo da taxa seja considerado elementos tpicos da base de clculo dos impostos. Crtica a smula vinculante 29 - Se misturar a atividade estatal com os fatores prprios do contribuinte, voc deixa de medir a atividade estatal e passa a medir os fatores do proprietrio.
CONTRIBUIES DE MELHORIA
Direito Tributrio I
o Fato gerador e base de clculo Atividade estatal indiretamente referida ao contribuinte
o Obra pblica o Requisitos para instituio (art.82,CTN)

Art. 82. A lei relativa contribuio de melhoria observar os seguintes requisitos mnimos: I - publicao prvia dos seguintes elementos: a) memorial descritivo do projeto; b) oramento do custo da obra; c) determinao da parcela do custo da obra a ser financiada pela contribuio; d) delimitao da zona beneficiada; e) determinao do fator de absoro do benefcio da valorizao para toda a zona ou para cada uma das reas diferenciadas, nela contidas; II - fixao de prazo no inferior a 30 (trinta) dias, para impugnao pelos interessados, de qualquer dos elementos referidos no inciso anterior; III - regulamentao do processo administrativo de instruo e julgamento da impugnao a que se refere o inciso anterior, sem prejuzo da sua apreciao judicial. 1 A contribuio relativa a cada imvel ser determinada pelo rateio da parcela do custo da obra a que se refere a alnea c, do inciso I, pelos imveis situados na zona beneficiada em funo dos respectivos fatores individuais de valorizao. 2 Por ocasio do respectivo lanamento, cada contribuinte dever ser notificado do montante da contribuio, da forma e dos prazos de seu pagamento e dos elementos que integram o respectivo clculo.
o Contribuio de melhoria, impostos sobre a propriedade de bens mveis e impostos sobre a renda. O fato gerador da contribuio de melhoria tambm revela uma atividade estatal. tambm decorrente de atividade estatal a obrigao tributria relativa a contribuio de melhoria. Mas h diferena entre o fato gerador da contribuio de melhoria do fato gerador da taxa. Na taxa uma atividade estatal e a cobrana diretamente a aquela que deve pagar. J na contribuio de melhoria, uma atividade estatal, e essa atividade estatal no diretamente dirigida a pessoa que tem que pagar esse tributo. A situao que legitima a cobrana da contribuio de melhoria em razo de uma obra pblica que decorre uma valorizao do bem imvel. Ex.: construo do parque da pedra da cebola os terrenos em volta se valorizaram com a construo daquele parque.
Direito Tributrio I
A obra pblica tem que causar valorizao, porque se no causar a valorizao, jamais poder ser cobrado a contribuio de melhoria. Se houver valorizao que no seja decorrncia de obra pblica, no se justifica a exigncia de contribuio de melhoria. Precisa ter obra pblica e em decorrncia dessa obra pblica houve a valorizao. Essa contribuio de melhoria cobrada uma vez s. H inmeras dificuldades para instituir esse tributo. A lei instituidora da contribuio de melhoria tem que ser anterior obra pblica. Porque se j houve a obra pblica e a concluso da obra pblica, j houve a valorizao, e a lei no tem como ser posterior. O legislador tem que antever a valorizao. Essa lei vai estabelecer o custo, a rea que vai ser beneficiada pela obra pblica. Ou seja, alm de antever a obra pblica, o legislador tambm dever antever a rea que ser valorizada com essa obra. Depois que essa obra se conclui, como exigir?? Dever ser apurada a valorizao. Ento, o poder pblico dever fazer uma avaliao de todos os imveis para auferir o quantum de valorizao ocorreu, e quantum de valorizao ocorreu com essa obra pblica. A valorizao decorrente de obra pblica s acontece uma vez, ento, s pode ser cobrado uma vez. A contribuio de melhoria normalmente cobrada junto com o IPTU, ento, dividido em parcelas mensais. Mesmo as obras pblicas consideradas necessrias, se justificaria a cobrana de contribuio de melhoria, porque a obrigao do estado de realizar a obra pblica e no a valorizao. A lei instituidora tem que ser anterior a obra pblica.
Direito Tributrio I
No haveria cobrana acumulada entre a contribuio de melhoria e o IPTU? Porque como o IPTU cobrado em cima do valor do imvel, necessariamente, com essa valorizao o imvel valer mais, e assim, o IPTU ser maior, seria assim, cobrana acumulada?? Ex.: o imvel valia 100 mil, com a obra pblica o imvel passou a custar 120 devido a valorizao. Contudo, os fatos geradores desses tributos so distintos, ento, no h cobrana acumulada. So fatos geradores distintos, embora economicamente os R$20 mil integram a base de clculo do IPTU e tambm ser cobrado como contribuio de melhoria, voc considera como distintas, porque a base de clculo da contribuio de melhoria calculado sobre o valor acrescido ao valor do imvel, ou seja, a valorizao. Sem dvida essa valorizao ter repercusso nos outros tributos, mas os fatos jurdicos so distintos. o Limites O CTN estabelece limites para a cobrana da contribuio de melhoria. 1 limite: O mximo do valor arrecado a ttulo de contribuio de melhoria deve ser o valor da obra. Ou seja, no possvel que se exija a ttulo de contribuio de melhoria um valor que supere o valor da obra. Assim, a contribuio de melhoria no pode gerar lucro para o estado e sim, apenas, recompor os gastos que o estado teve para a obra pblica. O estado no pode fazer uso da contribuio de melhoria para elevar o seu patrimnio. O mximo que ele pode fazer recompor os gastos efetuados com aquela obra pblica. 2 limite: o CTN determina que o valor exigido do contribuinte no mximo o valor que ele teve de ganho/acrscimo no seu bem imvel.
Direito Tributrio I
EMPRSTIMO COMPULSRIO
Art. 148. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos compulsrios: I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia; II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional, observado o disposto no art. 150, III, "b". Pargrafo nico. A aplicao dos recursos provenientes de emprstimo compulsrio ser vinculada despesa que fundamentou sua instituio.
o Requisitos restituio
constitucionais do valor
para
instituio: e
previso do
de
arrecadado
destinao
valor
arrecadado as despesas que justificam sua instituio. O art.148 da CF fala dos emprstimos compulsrios. O que so emprstimos compulsrios, so tributos? Na vigncia da constituio anterior havia um debate muito grande, e passou a prevalecer que os emprstimos compulsrios no eram tributos, porque a CF tratava dos tributos e aparte sobre emprstimos compulsrios. A partir da CF de 88 que essa constituio passou a tratar dos emprstimos compulsrios dentro do regime jurdico tributrio. E, os emprstimos compulsrios atendem perfeitamente as clusulas do conceito de tributo que est previsto no art.3 do CTN. O que seria emprstimos compulsrios? emprstimos compulsrios no um contrato. Mas emprstimo pblico um contrato. Emprstimos compulsrios um tributo, institudo por lei, consiste em uma prestao pecnia, no uma sano por ato ilcito, mas o valor recebido pelo estado (pago pelo contribuinte), ser restitudo a um certo prazo. Em tese todo tributo revestido em algum beneficio do estado. Mas no caso do emprstimo compulsrio o valor que voc pagou hoje, voc ter a restituio daquele valor em um certo perodo. A lei que prev sobre emprstimos compulsrios j prev o prazo em que aquele valor ser restitudo. O emprstimo compulsrio feito em casos emergncias.
Direito Tributrio I
O emprstimo compulsrio um tributo restituvel, cuja arrecadao devolvida. devolvida no porque a cobrana dele foi indevida, e sim porque a natureza daquele tributo prev a restituio. Tem que ser devolvida em dinheiro, no pode ser em ttulo, nem em crdito. Tem que ser devidamente corrigida. o Requisitos formais para instituio. Requisitos: 1) Previso de restituio do valor arrecadado. 2) Quando houver despesas extraordinrias decorrentes de calamidade pblica ou em guerra externa. Para ser institudo o emprstimo compulsrio devero ser verificadas determinadas situaes especificas/excepcionais. A constituio disciplina em que circunstncia dever ser autorizado o emprstimo compulsrio. Toda despesa pblica tem que est prevista na lei de oramento. A despesa extraordinria aquela despesa imprevisvel, que no est no oramento porque ela imprevisvel. aquela despesa que decorre de um terremoto, tsunami, por exemplo. Ao ser institudo o emprstimo compulsrio, o valor arrecadado tem que ser destinada a aquela despesa. No pode ser feito mais nada com o valor arrecadado que no seja para aquela despesa especfica. 3) Investimento pblico, urgente e de relevncia nacional H necessidade de um gasto pblico, gasto at previsvel, mas um gasto que no se pode esperar mais, e um gasto que no se consegue custear que no seja com o emprstimo compulsrio. Ex.: gerao de energia eltrica. 4) Emprstimo compulsrio s pode ser institudo por LEI COMPLEMENTAR. Por isso que o emprstimo compulsrio no plano Collor no valeu, porque no foi institudo por lei complementar e sim por medida provisria, ou seja, no atendeu o requisito formal.
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A guerra externa a justificativa do emprstimo compulsrio. 29/08/2011
CONTRIBUIES ESPECIAIS
Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas, observado o disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem prejuzo do previsto no art. 195, 6, relativamente s contribuies a que alude o dispositivo. 1 Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios instituiro contribuio, cobrada de seus servidores, para o custeio, em benefcio destes, do regime previdencirio de que trata o art. 40, cuja alquota no ser inferior da contribuio dos servidores titulares de cargos efetivos da Unio. 2 As contribuies sociais e de interveno no domnio econmico de que trata o caput deste artigo: I - no incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao; II - incidiro tambm sobre a importao de produtos estrangeiros ou servios; III - podero ter alquotas: a) ad valorem, tendo por base o faturamento, a receita bruta ou o valor da operao e, no caso de importao, o valor aduaneiro; b) especfica, tendo por base a unidade de medida adotada. 3 A pessoa natural destinatria das operaes de importao poder ser equiparada a pessoa jurdica, na forma da lei. 4 A lei definir as hipteses em que as contribuies incidiro uma nica vez. Art. 149-A Os Municpios e o Distrito Federal podero instituir contribuio, na forma das respectivas leis, para o custeio do servio de iluminao pblica, observado o disposto no art. 150, I e III. Pargrafo nico. facultada a cobrana da contribuio a que se refere o caput, na fatura de consumo de energia eltrica.
o Instituio e finalidade o Contribuies e parafiscalidade Essas contribuies no se confundem com as contribuies de melhoria. A caracterstica marcante da contribuio de melhoria: tem como fato gerador a valorizao de bem imvel em decorrncia de obra pblica. Contribuies especiais: so tributos que previstos na constituio seriam institudos para atender a uma finalidade especifica.
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As Contribuies especiais tm uma caracterstica semelhante com os emprstimos compulsrios, mas no igual a esta porque aos emprstimos compulsrios tem a restituio do valor arrecadado. No caso das contribuies especiais vem para atender algo, custear determinado gasto, s que diferente dos emprstimos compulsrios, ele no tem a restituio ao contribuinte. Obs.: s vezes se fala em contribuies parafiscais parafiscalidade aquele institudo por uma pessoa que ao elaborar a lei tributria autoriza outra a cobrlo, exigi-lo. Algumas contribuies especiais so parafiscais, mas nem todas. Por isso que contribuies especiais no so sinnimo de contribuio parafiscais.
Contribuies: produto da arrecadao com destinao especfica. Mencionado na Constituio, no artigo 149. Denominadas contribuies especiais. So tambm tributos que tm como caracterstica principal serem institudas para atender algo. Diferentemente dos impostos, que no so institudos para uma finalidade especfica. A Constituio aqui delimitar o que poder ser atendido por meio de contribuio. A taxa remunerar a atuao do Estado, mas tem como fato gerador exatamente esse servio, essa atuao do estado. O fato gerador ser o poder de polcia. A Contribuio custear uma atuao do Estado, um servio, porm ser cobrada no porque h essa atuao, mas sim por um fato qualquer definido por lei. Basta lembrar a CPMF. Antigamente era cobrada em razo da sade. Mas, isso no era paga apenas por que tinha o benefcio. O fato gerador era a simples movimentao financeira. Caracterizava-se justamente porque toda a arrecadao do tributo possua um destino certo: a sade. H quatro tipos de contribuio: (artigos 149 e 149-A da CRFB/1988). comum a denominao dessas contribuies parafiscais (aqueles institudos por uma pessoa, mas cobrado por outra). Mas, generalizar todas as contribuies no correto. Apenas algumas so parafiscais. No so restituveis. Custeia atuao do estado, assim como a taxa. A diferena que a contribuio cobrada no em razo da atuao estatal, mas por motivo definido por lei. Logo, seu fato gerador no correspondente finalidade estabelecida para sua exigncia. Ex: CPMF: finalidade era custear a sade, enquanto o fator gerador era a movimentao financeira. As contribuies podem ser denominadas contribuies parafiscais (a lei instituidora para um ente, porm a arrecadao vai para outro ente), como ocorre comumente. No entanto, isso no correto, pois nem todas so
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parafiscais.
o Contribuies sociais A que tem maior relevncia em arrecadao so as contribuies sociais. Os direitos sociais so aqueles direitos fundamentais que exige que o estado se movimente, atue, com o objetivo de proporcionar ao povo a efetivao dos direitos sociais. Para o atendimento aos direitos sociais o estado ter despesas. Para o custeio dessas despesas, o estado arrecada por meio de contribuies especiais. Isso no quer dizer que as despesas sociais ser custeados apenas pelas contribuies especiais. O que h um tributo especifico para atender essa finalidade. Contribuies especiais serve exclusivamente para atender esse tipo de despesa. Mas no quer dizer que para atender essa despesa seja apenas pela contribuio especial. Cabe ao legislador instituir a contribuio especial somente no caso de despesa social. A CF no define de forma exaustiva quais so os fatos geradores das contribuies especiais. A CF menciona a contribuies especiais sobre importaes, remuneraes pagas, lucro, receita (art.195). Mas essas contribuies especiais expressamente mencionadas na CF no so as nicas, pode ser qualquer uma, desde que tenha sua finalidade para custear despesas sociais. As contribuies especiais so em princpio institudas pela Unio, sendo que os Estados e Municpios s podem instituir um s tipo de contribuies especiais. Ento, contribuies especiais so de competncia da Unio, Estados e Municpios.
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S que Estados, e Municpios, bem como o DF, no podem instituir contribuies especiais para qualquer tipo de despesa social, tem que ser a contribuies especiais exigida de seus servidores que destinada ao seu sistema de previdncia e assistncia. O servidor pblico municipal obrigado a pagar uma contribuio social, sendo que ela exigida pelo Municpio. A mesma coisa acontece com os Estados. Porque tem o sistema de previdncia e assistncia estadual, assim, os servidores pblicos estaduais no pagam contribuio para o INSS. A Unio tem uma amplitude maior para instituir a contribuies especiais. Contribuies especiais para os trabalhadores da iniciativa privada, sobre as empresas, importadores, etc. O segundo tipo de contribuies especiais a contribuio de interveno no domnio econmico.
Contribuies sociais: um tipo de contribuio dentre os quatro indicados pela CF. O que torna vlida a instituio se ela instituda para atender a uma certa finalidade. O fator gerador, sob a tica da Constituio, secundrio; deve-se analisar primariamente se a contribuio social est sendo instituda para atender a finalidade constitucionalmente estabelecida. A contribuio paga para custear uma ao do Estado ou para certa finalidade. O que gera a arrecadao nem sempre se relaciona finalidade pretendida. O atendimento s finalidades sociais nem sempre ser custeado pelas contribuies sociais. Contudo, h determinados deveres estatais que necessariamente so custeados por esses. O rol constitucional no exaustivo; a previso refere-se possibilidade do referido custeio, bem como determinadas contribuies sociais, mas isso no impede que o legislador crie outras contribuies sociais desde que observadas as exigncias constitucionais. Seguridade social: h aquelas devidas pelo empregador (sobre lucro, receita, folha de pagamento), pelo empregado, pelo servidor pblico. custeada no somente por esses, mas necessariamente por esses. As contribuies sociais podem ser institudas pela Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios. Entretanto, Estados, Distrito Federal e Municpios somente podem instituir a contribuio social destinada ao custeio da seguridade social pagas por seus servidores e destinados a custear exclusivamente o seu instituto de previdncia. Os servidores pagam para custear a seguridade social, mas o custeio no se refere prestao de servio pelo
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Estado; o fator gerador difere.
Educao (art. 212, 5 da CF): tambm devida pelas empresas ou pagar a contribuio por salrio educao ou fornecer/custear diretamente a educao dos seus empregados, abatendo o valor referente. Hoje, todas as empresas so obrigadas a pagar o salrio educao. Seguro desemprego e abono (art. 239 da CF): refere-se ao PIS/PASEP, destinados, hoje, para custear o seguro desemprego e o abono dos empregados (este ltimo para quem percebe at dois salrios mnimos mensalmente). A contribuio destinada a custear o seguro desemprego e o abono incide sobre a receita da empresa. Alguns que a contribuio social tem carter sinalagmtico (relao de contraprestao: paga para ter um benefcio). Entretanto, o Prof discorda, visto que nem todo mundo que se v obrigado ao pagamento dessa contribuio social ser destinatrio da prestao estatal; est disposio de toda a sociedade. Ex: CPMF.
o Contribuies de interveno no domnio econmico O segundo tipo de contribuies especiais a contribuio de interveno no domnio econmico. A prpria CF estabelece certos princpios da ordem econmica (art.170). Como o estado faz essas intervenes no domnio econmico? O estado, s vezes faz isso apenas editando normas em principio, mas tambm criando rgos que seriam por fiscalizar diretamente o cumprimento dessas normas. O estado tambm pode no apenas regular, mas tambm pode intervir no domnio econmico criando uma infraestrutura para favorecer o desenvolvimento de certo setor da economia (ex.: investir no porto, em formas de distribuio de energia eltrica; Alm de criar uma infraestrutura de desenvolvimento, ele pode ele mesmo entrar no mercado como forma de atender a um dos princpios da ordem econmica). As vezes o estado interfere no domnio econmico limitando certas praticas a fim de assegurar os princpios econmicos (ex.: CAD o estado intervm para que no haja a fundio de certas empresas grandes e dominem o mercado); o estado tambm intervm quando financia (empresta dinheiro com juros mais baixos).
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Isso tem haver com a interveno do domnio econmico, porque determinadas intervenes do domnio econmico necessitam de dinheiro. Ento, nesses casos que justificaria a interveno do domnio econmico. Interveno do domnio econmico: aquele tipo de contribuio que instituda com o objetivo de atender as despesas as intervenes no domnio econmico, aquelas despesas pblicas pertinentes a medidas estatais na interveno do domnio econmico. Ex.: CIDE A interveno do domnio econmico para custear a interveno do estado no domnio econmico, e quem ter que pagar so aquelas pessoas beneficiadas pelo domnio econmico (para aquele setor). Mas saiu um entendimento do supremo que no precisa ser necessariamente apenas aquele setor/grupo que se beneficia com a interveno do estado no domnio econmico. As contribuies de interveno do domnio econmico so institudas exclusivamente pela Unio.
Contribuies de interveno no domnio econmico CIDE (art. 149 e 177, 4 da CF): h uma atuao estatal, muitas vezes de modo intenso, para que os princpios constitucionais acerca da ordem econmica (art. 170 da CF) sejam atendidos. Pode ocorrer, tal interveno, na forma de regulamentao, disciplinando e at mesmo limitando certas atividades ou certas prticas no domnio econmico (ex: medidas relativas ao direito do consumidor; formao de cartis). No h necessidade de o Estado instituir contribuies para custeio das intervenes. Porm, h algumas medidas estatais que demandam receita, reclamam financiamento (ex: criar estrutura para desenvolvimento de dada atividade econmica; Estado decide produzir; conceder descontos a determinadas reas). No entanto, pode ocorrer custeio da interveno por meio de outras contribuies, mas esse um instrumento constitucionalmente previsto. A Constituio prev no artigo 177, 4 a CIDE combustveis, que se destina a financiar a pesquisa e explorao de combustveis no territrio, bem como a financiar melhoria das estradas e rodovias federais. Boa parte da arrecadao da CIDE Combustveis no empregada, fica apenas prevista no Oramento. Isso tem o claro objetivo de manter o caixa ( supertiv), ou seja, arrecadar mais e despender menor. Existem outros, como aquele destinado tecnologia e aquele referente marinha. instituda to somente pela Unio.
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o Contribuies no interesse de categoria profissional ou econmica So contribuies institudas exclusivamente pela unio, e so contribuies parafiscais. A unio a institui e atribui a uma certa entidade que representa uma categoria profissional ou que representa determinada classe a capacidade de exigir esse tributo. Esse um tributo que devido a uma classe de categoria/ a um determinado grupo e destinada ao rgo que representa essa categoria. Art.578 e 579 da CLT. Ex.: sindicatos. Ex.: CREA, CRN, CRO essas anuidades so reconhecidas como tributos so contribuies no interesse de categoria profissional ou econmico. OAB? Para o STJ, as anuidades pagas so tributos, mas a OAB diferente, porque a OAB no um mero rgo de classe, ela tem funes institucionais. Considerando esse papel especial da OAB, o STJ decide que, se a OAB atua com uma funo especial, ela no pode ser considerada como um concelho de profisso, porque esta exerce uma atividade puramente administrativa e a OAB no, porque muitas vezes a OAB est na rota de coliso com a administrao. Por conta disso a OAB no exigiria tributo, seria uma outra coisa, que no se sabe qual . Mas se fosse assim, o sindicato no deveria cobrar tributo, porque o sindicato no exerce atividade administrativa, e o sindicato cobra tributo. Ou seja, no h consistncia na argumentao do STJ nas decises sobre a cobrana da OAB. H um efeito prtico, porque se so anuidades tem um certo procedimento, e se so tributos tem um outro ordenamento.
Contribuies no interesse de categoria profissional e econmica (art. 149, caput da CF; art. 8, IV): Contribuio sindical: o chamado imposto sindical (art. 8, IV) uma contribuio no interesse de categoria profissional e econmica, que definido em Assemblia Geral. H a contribuio sindical de carter compulsrio/tributrio, que pode ser exigido a todos os profissionais daquela categoria, muito embora no sindicalizados. Trata-se
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de uma contribuio parafiscal. Dada a relevncia das entidades sindicais, a CF prev que elas podem arrecadar e administrar as contribuies que financiaro suas atividades. Sua instituio j ocorreu pela Unio, por meio do artigo 578 da CLT. Quando no sindicalizado: o empregador, anualmente, est obrigado a fazer a reteno do valor desse tributo e destinar o valor retido do salrio do empregado e encaminhar ao Sindicato. O valor corresponde a um dia de trabalho. Quando sindicalizado: paga um valor mensalmente e tem alguns benefcios (ex: descontos) Contribuio aos conselhos profissionais: h ainda os Conselhos que cobram determinado valor para exerccio da funo. Tais entidades so criadas para fiscalizar/verificar/controlar o exerccio profissional (poder de polcia). O profissional inscrito nesses rgos paga um tributo, este institudo por lei federal (Unio), porm parafiscal (institudo pela Unio e destinado aos Conselhos). Embora no seja unnime, tem prevalecido no STJ: a OAB seria uma entidade diferente, pois no tem como funo nica regular e fiscalizar o exerccio da profisso de advogado, mas tambm outras funes (ex: defender o Estado Democrtico de Direito; legitimidade para ajuizar ADIN). Logo, no seria um mero Conselho Profissional, assim o papel no seria tipicamente estatal, da no cobraria tributo. O Prof discorda, visto que os sindicatos tambm no exercem funo tipicamente estatal. A diferena prtica: na hora de cobrar, de instituir, se tributo, deve seguir as regras jurdicas (instituio, cobrana, forma de cobrana, etc), se no for tributo, as regras diferem amplamente.
o Contribuio para o custeio do servio de iluminao pblica Essa contribuio vai ocupar o lugar da contribuio que era cobrado indevidamente, que era a taxa. A iluminao pblica servio pblico, mas no especfico e divisvel, ento, no poderia ser institudo taxa. Houve uma presso poltica para aprovar uma emenda constituio para inserir no texto constituio o art.149-A que prev no taxa de iluminao pblica, mas sim contribuio para custeio do servio de iluminao pblica, ou seja, se criou um novo tributo.
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De uma forma geral essa contribuio cobrada de quem consumidor de energia eltrica ou de quem proprietrio de bem imvel no municpio. O valor que quantificado varia de municpio para municpio. Alguns municpios quantificam o valor da contribuio do servio de iluminao pblica por base que aquela pessoa consome de energia eltrica em seu imvel. Outros municpios estabelecem que o valor da contribuio para custeio do servio de iluminao pblica corresponder pelo rateio das despesas pelos contribuintes. Quando aprovada a EC 39 que versa sobre a contribuio para custeio do servio de iluminao pblica a doutrina criticou muito devido como cobrar essa contribuio. O supremo entendeu que a quantidade de energia eltrica consumida que estabelecer o valor da contribuio de iluminao pblica cobrada a aquele consumidor. Assim, quanto maior a energia consumida, maior a capacidade econmica daquele contribuinte, ento, o valor da contribuio de iluminao pblica para aquele contribuinte ser maior.
Contribuio para o custeio do servio de iluminao pblica (art. 149-A da CF): foi criada por encomenda, visto que antes os municpios e o DF custeavam por meio da instituio e cobrana de uma taxa. Porm, esta no poderia ser vlida, pois o servio, embora pblico, no especfico nem divisvel. Em razo disto, os Tribunais decidiam pela sua inconstitucionalidade (Smula do STF), inseriu por meio de emenda constitucional o artigo 149A. Recentemente, tal contribuio foi considerada pelo STF inconstitucional. institudo pelos municpios, Distrito Federal ou Unio. Alguns pagam sem qualquer iluminao pblica em suas ruas.
Obs: no importa o nome dado pelo legislador ao tributo, mas sim as caractersticas deste (so estas que iro definir a espcie de tributo, e no a nomenclatura dada ao mesmo pelo legislador) 12/09/2011 Exerccio. 16/09/2011
Direito Tributrio I o Classificao dos tributos Critrios: Art.4,CTN
Fato gerador (base de clculo) Irrelevncia de denominao Destinao do produto da arrecadao
- os critrios jurdicos de classificao (diferenciao entre os tipos de tributos): Art.4,CTN; Art.167,IV,CF/88 A espcie/tipo de tributo definida pelo fato gerador, mas no somente pelo fato gerador e sim tambm, juntamente, com a base de clculo. Consequentemente, analisando o fato gerador e a base de clculo, identificar se vinculado ou no-vinculado. O art.4 do CTN no fala apenas da relevncia do fato gerador e da base de clculo, mas tambm fala que irrelevante a denominao ao referir a determinado tributo. O legislador erra na denominao do tributo, ento, essa denominao no tem que ser levado a srio, e sim tem que observar o contedo. A denominao adotada pelo legislador no determina o tipo de tributo, e sim a base de clculo e o fato gerador que determinam. O CTN fala que pouco importa a destinao da arrecadao. Tributo: - Tributo cujo fato gerador no vinculado a atuao estatal. - Tributo cujo fato gerador vinculado a atuao estatal: - Tributo cujo fato gerador possui vinculao DIRETA com o contribuinte. Ex.: servio pblico, poder de polcia; taxa basta o servio para ter o nascimento de pagar tributo. - Tributo cujo fato gerador possui vinculao INDIRETA com o contribuinte.
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Ex.: contribuio de melhoria o nascimento do dever tributrio no depende somente da obra pblica. Uma classe indeterminada beneficiada com a obra, mas somente quem teve valorizao do imvel que ter que pagar. Pelo CTN existiria 3 tributos, de acordo com a classificao do art.4: novinculado; vinculado direita e vinculado indireta. O IMPOSTO estaria no no-vinculado. As TAXAS estariam no vinculado direto. As contribuies de melhoria estaria no vinculado indireto. E os emprstimos compulsrios e as contribuies especiais? No seriam tributos?? Tudo ir depender do fato gerador. Se o fato gerador no for uma prestao estatal, ser o no-vinculado, mas se o fato gerador for uma prestao estatal, ser vinculado, podendo ser definido depois como direto ou indireto, dependendo da prestao do servio. Ou seja, tudo vai depender do fato gerador para classificar os emprstimos compulsrios e as contribuies especiais. Ser que a destinao do produto da arrecadao irrelevante? O professor pensa que no, porque a destinao poderia ser irrelevante quando da promulgao do CTN, l atrs. Mas hoje relevante sim. A partir de outros critrios que so dispostos pela CF, deveria levar em considerao: 1) previso ou no da restituio do valor arrecadado; 2) destino da arrecadao; 3) fato gerador; e, 4) base de clculo. TRIBUTOS
Tributos cuja a arrecadao restitudo EMPRSTIMO COMPULSRIO
Tributos cuja a arrecadao no restitudo
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Tributos cuja instituio legitimada pela destinao da arrecadao
CONTRIBUIES ESPECIAIS
Tributos cuja instituio no legitimada pela destinao da arrecadao
Tributo cujo fato gerador no vinculado a atividade estatal IMPOSTO
Tributo cujo fato gerador vinculado a atividade estatal
Fato gerador atividade estatal diretamente dirigida TAXAS
Fato gerador atividade estatal indiretamente dirigida CONTRIBUIO DE MELHORIA
Ento, por essa classificao h 5 tributos: emprstimo compulsrio; contribuio especial; imposto; taxas; contribuio de melhoria.
Obs: os critrios jurdicos da classificao - ao identificar a espcie de tributo, identifica-se tambm a pessoa competente para institu-lo - alm disso, identificar o tipo de tributo importante para se definir o regime jurdico a ele aplicvel - artigo 4, CTN: a natureza jurdica especfica do tributo definida de acordo com o seu fato gerador - Joo Cludio: a espcie de tributo definida pelo fato gerador associado base de clculo (esta mede as propores do fato gerador, confirmando o tipo de fato gerador definido pelo legislador) - o artigo 4/CTN diz ser irrelevante a denominao utilizada pelo legislador no momento de definir o tributo - muitas vezes o legislador erra ao nomear o tributo (e, nestes casos, deve-se analisar o fato gerador do tributo para definir a espcie tributria do tributo) - no a denominao adotada pelo legislador que ir determinar o tipo de tributo, mas sim o fato gerador e a base de clculo - artigo 4, II, CTN: tambm irrelevante a destinao do produto da arrecadao (para definir o tipo de tributo, pouco importa a destinao do produto da arrecadao) - existem dois tipo de tributos: (i) tributos cujo fato gerador no vinculado a atividade estatal (ex: impostos) (ii) tributos cujo fato gerador vinculado a atividade estatal - estes podem ser divididos em: * tributos cujo fato gerador possui relao direta com o contribuinte (ex: taxa) - s est obrigado a pagar o tributo o contribuinte que usufruiu diretamente da atividade estatal
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* tributos cujo fato gerador possui relao indireta com o contribuinte (ex: contribuio de melhoria) - assim, baseado no CTN, existem esses trs tipos de tributo - mas e o emprstimo compulsrio e contribuio social? - nestes casos, vai depender do fato gerador do tributo - assim, se o emprstimo compulsrio, por exemplo, tiver como fato gerador uma atividade estatal com relao direta com o contribuinte, dever ser classificado como tributo cujo fato gerador possui relao direta com o contribuinte - ser mesmo que a destinao do produto da arrecadao irrelevante? - se o artigo 167, IV, CF diz que os impostos no podero ter sua arrecadao pr-definida para um rgo, fundo ou despesa, esta caracterstica deve ser considerada irrelevante - Joo Cludio: a destinao poderia ser irrelevante quando a promulgao do CTN, mas, atualmente, fato relevante para diferenciao dos tributos e definio de sua natureza jurdica - tanto o emprstimo compulsrio como a contribuio de melhoria tm arrecadao com destinao prdeterminada - assim, deve-se considerar, junto com o fato gerador, outros critrios apresentados pela Constituio, como o destino do produto da arrecadao e a previso ou de restituio ou no do valor arrecadado - e, conjugando estes trs critrios, poder-se-ia esboar a seguinte classificao: a) tributos cuja arrecadao restituvel ex: emprstimos compulsrios b) tributos cuja arrecadao no restituvel - dividem-se em: (i) tributos cuja instituio legitimada pela destinao do produto da arrecadao => so institudos para atender a uma finalidade, sendo este o requisito essencial para a validade destes tributos ex: contribuio sociais (ii) tributos cuja instituio no legitimada pela destinao da arrecadao => dividem-se em: * tributos cujo fato gerador no vinculado (ex: impostos) * tributos cujo fato gerador vinculado: dividem-se em: -> tributos cujo fato gerador a atividade estatal diretamente dirigida ao contribuinte (ex: taxas) -> tributos cujo fato gerador a atividade estatal indiretamente dirigida ao contribuinte (ex: contribuio de melhoria) Obs: deciso do STJ: adicional do frete para renovao da marinha mercante - exigido do transportador martimo - existe um imposto exigido pelo transporte (ICMS), que recolhido pelo Estado - alm disso, a Unio no tem competncia para instituir imposto sobre transporte - o adicional do frete para marinha mercante foi institudo por lei ordinria - STJ: um tributo, mas no um imposto, pois institudo para atender uma finalidade (custear a interveno
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da Unio no domnio econmico) - crtica deciso: Obs: deciso do STF:
FONTES DO DIREITO TRIBUTRIO

o Fontes do direito (tributrio) O estudo tradicional das fontes no direito tributrio no diferente do estudo das fontes do direito (costume, leis, doutrina so exemplos de fontes de direito). Normalmente falam-se em leis, costumes, jurisprudncia, analogia, equidade, doutrina, princpios como fontes do Direito. No direito penal fala-se basicamente na lei em detrimento de outras fontes, no direito Civil fala-se nos contratos como ato de vontade. Ocorre que se pararmos para pensar, entenderemos que ao mencionarmos sobre as fontes falamos em vrias coisas distintas. H a distino entre fontes formais e fontes materiais. H um enfoque sociolgico, dogmtico etc. o Os diversos significados de fontes do direito tributrio Fonte utilizado em diversos significados: agente capaz de produzir normas jurdicas (juiz); fator(es) que influenciam a criao de normas jurdicas (demanda, fator social, princpios); a atividade desempenhada pelos criadores de normas jurdicas (processo). no direito tributrio isso tambm acontece. Tudo vai depender como voc defini o que fonte para depois identificar quais que so as fontes. Para o professor fonte a produo de norma tributria (o que cria), assim, lei, jurisprudncia, no fonte e sim j o produto, j o direito pronto. o Fontes MATERIAIS e FORMAIS do direito tributrio Constituio Lei Complementar Lei Ordinria
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FONTES FORMAIS: aqueles locais onde encontramos normas de direito tributrio pode ter suas particularidades, porque o local de uma norma no ser necessariamente o mesmo de outra norma jurdica tributria. O 1 veculo normativo a constituio. H um grande numero de normas tributrias no texto constitucional. A CF no cria tributos, ou seja, baseado apenas na CF no se exige tributo nenhum, ela penas dispe regras e princpios para a criao de tributos (a CF estabelece limites, princpios, situaes que no podem ser alcanadas por tributos). Resumindo: a CF no institui tributos, porque remete a lei instituir tributos. Outra fonte de direito tributrio a lei complementar. Os tributos so institudos por lei ordinria, na maioria. Somente alguns poucos tributos que so institudos por lei complementar, como: imposto no previstos pela CF, emprstimo compulsrio e contribuio social. Normas gerais de direito tributrio so normas que disciplinam de que forma a Unio, Estados, Municpios e DF exigiram tributos; e essas normas por lei complementar. Como todos esses entes podem instituir tributos, h conflitos entre eles, assim, a CF remete a lei complementar a versar sobre a instituio de tributos, a fim de harmonizar os entes, visto que havia conflito entre os entes. Essas normas gerais disciplinam regras para evitar os conflitos de competncia, a fim de harmonizar. No h hierarquia entre lei complementar e lei ordinria em geral, mas preciso cuidado. O professor acha que h alguns casos em que a CF diz que lei ordinria observa lei complementar, poderia ser hierarquia isso no o mais comum, mas alguns casos acontece. Para certas matrias a CF exige que seja por lei complementar que tem uns requisitos mais rigorosos, diferente da lei ordinria art.59,p.nico,CF.
Onde esto reveladas as fontes formais do Direito Tributrio. As fontes matrias envolveriam o estudo da economia, sociologia, dentre outras. Assim, estudaremos apenas as fontes formais, pois as fontes materiais
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pressupem certo tempo para a respectiva anlise.
Fonte material: tudo aquilo que influenciam a criao das normas: jurisprudncia, doutrina, etc. Fonte formal: leis, CF, contratos. O estudo das fontes do direito pode ocorrer sob vrios enfoques: sociolgico, psicolgico, etc. Contudo, para iniciar o estudo deve-se pensar em o que a fonte do direito, para o devido embasamento da questo.
19/09/2011 o Fontes formais do direito tributrio Constituio Lei complementar Lei ordinria Lei delegada Medida provisria Decreto legislativo Resolues do senado Decretos Portarias, instrues, circulares, ordens de servio e outros atos administrativos normativos. A lei ordinria tpico das normas tributrias em geral. claro que existem os casos que necessita de lei complementar, mas para os tributos em geral, obrigaes em geral, lei ordinria que ir prev. Todos os elementos necessrios para a obrigao tributria deve estar previsto em lei. LEI DELEGADA um instrumento editada pelo poder executivo, mas ele tem a mesma fora que leu ordinria. A lei delegada pode versar sobre direitos tributrios, desde que sejam esses direitos tpicos de lei ordinria. Aquelas obrigaes de lei complementar no podem ser versadas por lei delegada. H uma prvia delegao do poder legislativo para o poder executivo.
Direito Tributrio I
A MEDIDA PROVISRIA tem um prazo certo para a vigncia. Assim o poder legislativo pode rejeitar essa medida ou aceit-la, tornando-a lei ordinria. A doutrina sempre criticou a medida provisria como veculo de normas tributrias. Motivo: 1 crtica: incompatibilidade entre a natureza da medida provisria e de normas de tributo. A natureza de medida provisria que ela tenha efeitos imediatos, j a criao de tributos deve se esperar um tempo, uma natureza de previsibilidade. 2 crtica: a medida provisria ao prever determinado tributos no confere segurana necessria ao contribuinte. A pessoa pode se ver obrigada a pagar tributo devido a medida provisria, e l na frente essa medida provisria ser revogada, tendo que o contribuinte restituir o valor pago. 3 crtica: a medida provisria tem fora de lei. Na criao do tributo tem que ter uma autorizao prvia dos contribuintes, j na medida provisria tem uma autorizao posterior, e no anterior. Contudo, o supremo, mesmo com essas crticas, disse que a medida provisria tem fora de lei ordinria. O legislador tem 60 dias para rejeitar ou no a medida provisria. Caso no seja apreciada, o prazo prorrogado, e se mesmo assim no for apreciada, ela ser rejeitada tacitamente. O DECRETO LEGISLATIVO X decreto lei (no existe mais) X decreto do poder executivo O decreto legislativo um ato normativo do poder legislativo e versa matria exclusiva do poder legislativo, isso significa que o poder executivo no tem participao em nenhuma fase da criao dessa norma. O prprio poder legislativo que promulga a norma. O decreto legislativo tem relevncia no direito tributrio devido os tratados internacionais. O congresso nacional precisa aceitar/ratificar o tratado internacional, somente depois que acontece isso que o tratado produzir efeitos no Brasil. Ou seja, no basta somente que o presidente aceite ou no esse tratado, tendo que o poder legislativo aceitar.
Direito Tributrio I
Nos casos dos tratados que versem sobre direitos humanos devem passar sobre um rito especial. O congresso tem que aceitar o tratado por um decreto legislativo que ratifica esse tratado, ento, depois que essa tratado aceito, esse tratado vai passar novamente nas mos do poder executivo (presidente) para ter publicidade, assim, esse ato tambm chamado de decreto legislativo. As RESOLUES so atos legislativos. O que interessa para a gente so as resolues do senado. Versam questes exclusivas do senado. No temos aqui a parte da sano ou veto pelo poder executivo, sendo tudo a cargo do senado. Alquota mnima e mxima de ICMS; alquota mnima de IPVA, e alquota mxima de ITCMS. O decreto no direito tributrio sempre infra legem, esta sempre abaixo da lei; secundrio. S pode ser regulamentar o direito tributrio e no deveres tributrios. Ele tambm tem o papel importante quanto a atuao daqueles que vai aplicar. Por meio do decreto vincula o regulamento dos tributos, mas tem que ter cuidado porque esse regulamento dever est de acordo com a lei, so dizendo aquilo que a lei j diz, no podem inovar. O mximo que o decreto pode fazer fixar alquotas. Os ATOS NORMATIVOS DA ADMINISTRAO (portarias, instrues,...) soa atos infra legais, ou seja, no tem fora para impor obrigaes tributrias; so atos que organizam a administrao tributria e no deveres tributrios. Constituio; Lei complementar; Lei ordinria; Lei delegada; Medida provisria; Decreto legislativo; Resolues do senado instrumentos normativos primrios, porque so capazes de criar obrigaes tributrias, de alterar, inovar. Exceto os decretos, portarias, instrues, circulares, ordens de servio e outros atos administrativos normativos. Decretos e portarias, instrues, circulares, ordens de servio e outros atos administrativos normativos excees.
Direito Tributrio I
As fontes formais do direito tributrio: tem-se por objeto o veculo de contato do direito tributrio. O estudo das fontes materiais no se revela, contudo, irrelevante para o direito tributrio; porm, haja vista estas envolverem diversos fatores, no h tempo suficiente para trat-las na aula. Constituio Federal: no Brasil, a fonte formal e maior importncia a Constituio Federal. Em 1988, especialmente, se pretendeu definir na CF o maior nmero de normas tributrias como forma de limitar a atividade do legislador. Esperava-se que definindo de forma rigorosa a atividade tributria na CF, a atividade tributria estaria devidamente condicionada s normas constitucionais. Teve por objetivo maior a proteo ao contribuinte contra a contribuio sem limites, a atividade de contribuio estatal sem controle. Porm, o resultado no foi esse: o fato de a CF prever vrios princpios, no significa que sejam esses observados; o legislativo nem sempre observa devidamente a CF relativa matria tributria. Isso no significa dizer que a CF no tenha valor no que tange s normas tributrias, mas seria mais importante que no fosse necessrio proceder ao controle de constitucionalidade sempre qu houvesse a legislao de uma norma tributria infraconstitucional. Assim, os problemas legislativos no foram minimizados com a CF. Outro motivo que no houve a rigidez esperada, visto que a CF modificada sem muita resistncia, sem muita dificuldade (emendas constitucionais mdia de 3 por ano). Por conseqncia, o sistema constitucional que hoje vigora bem diferente daquele projetado em 1988. Uma outra questo que as modificaes, inovaes e adaptaes necessrias ao direito tributrio necessariamente passa pela modificao/alterao da Constituio. Ex: reforma tributria. O que tem na CF de norma tributria efetivamente? I) Princpios constitucionais tributrios; II) os grandes direitos dos contribuintes, em razo da relao jurdica existente entre o contribuinte e o Estado; III) competncia para instituio de tributos por cada pessoa poltica; IV) prev a possibilidade de criar tributos, indicando seus limites; no h criao de tributos, pois no indica o fato gerador, apenas menciona sua eventual possibilidade. As leis tributrias tem seu contedo previamente delimitado pela CF (quem pode criar, limite dos contedos das normas, quem pode ser tributado, quem no pode ser tributado, os direitos dos contribuintes). A instituio dos deveres, entretanto, fica a cargo da lei infraconstitucional. Outros pases possuem um estatuto contendo os direitos dos contribuintes. No Brasil h esse projeto, porm seria uma repetio do que est indicado na Constituio. Lei ordinria: Veculo por excelncia das normas instituidoras do dever tributrio. Em geral, a previso consta da lei ordinria. Para alguns tributos, haver a exceo previamente estipulada em lei para instituio do dever tributrio por meio de lei complementar. A Constituio Federal menciona lei. Qurum: Lei complementar: matrias que a CF expressamente remete lei complementar. A CF estabelece o qurum: a aprovao ocorrer por aprovao de maioria simples. Uma lei tem maior hierarquia sobre a outra por ser seu fundamento de validade. Ex: a CF tem hierarquia sobre as demais leis visto que fundamento de validade de todas. Diante disso, h hierarquia entre lei complementar e lei ordinria? Existem algumas leis complementares que devem ser observadas por lei ordinrias. nico do artigo 59 da CF. Ex: ICMS: os Estados, ao institurem o referido imposto, devem observar no s a CF, mas tambm a lei complementar.
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Logo, o legislador em dadas ocasies deve observar as normas previstas em lei complementar, em razo de determinao da prpria CF. Lei complementar: So regulados por Lei complementar: contribuio social, impostos residuais da Unio e emprstimos compulsrios. Base de clculo, alquota e fato gerador devem estar previstos por lei complementar. como se a lei complementar trouxesse normas a fim de padronizar a tributao a ser realizada por estados e municpios. Para evitar conflitos de tributao entre estados e municpios, melhorar a competncia entre tais, a lei estipulou lei complementar a finalidade de dispor sobre as suas normas gerais (padro / parmetros). Exemplo: ISS. Havia o sistema tributrio nacional, sistema tributrio dos estados e sistema tributrio do municpio. Ocorria, freqentemente, a bitributao. Ainda que se tratasse do mesmo tributo, as prprias regras de exigncia eram desiguais. Ocorreu ento a repartio de competncias com a padronizao de exigir tributos em todo o territrio nacional, independente do ente estatal. Estas normas que tratam das exigncias da forma de cobrar o tributo esto previsto em lei complementar. Lei delegada: o Poder Legislativo delega, atribui ao Poder Executivo a tarefa de legislar sobre determinado assunto. Entretanto, h limites expressamente previstos na CF (no pode versar sobre matria de lei complementar). No muito utilizado, pois h outro instrumento disposio do Poder Executivo quando interessado ou necessitado de legislar, qual seja, a Medida Provisria. A Medida Provisria no pode versar sobre matria de Lei complementar. A doutrina, majoritariamente, sempre considerou como inadequada a utilizao de Medida Provisria para versar sobre norma tributria, visto que: I) no h urgncia na instituio de tributos , pois esta no produz efeitos imediatos, mas seus efeitos so produzidos apenas no exerccio do ano seguinte; II) a lei oramentria possibilita que, na metade do ano, se iniciasse o processo legislativo da instituio de dado tributo; III) o princpio da legalidade em matria tributria no tem o aspecto de , mas vem da Idade Mdia, quando mencionava-se que a tributao deveria ser precedida da autorizao da nobreza (representantes). Atualmente, a manifestao dos representantes posterior. III) a cobrana de tributos como fundamento da Medida Provisria gera uma insegurana ao contribuinte, visto que nada garante que aquela norma ser aprovada, visto que a norma estaria ento dotada de precariedade. O contribuinte teria a obrigao de pagar sem a certeza / segurana da validade jurdica. No h norma expressa que veda a utilizao de Medida Provisria em matria tributria, como ocorre nas matrias Processuais Civis, Penais, etc. Em razo disso, contrapondo o posicionamento doutrinrio, o STF entende pela possibilidade de tal utilizao, ressalvando a observncia do Princpio da anterioridade. Resolues: especificamente as resolues do Senado. So atos normativos editados pelo Legislativo, no sujeitos sano ou veto. Decorrem de matrias exclusivas do Senado. Exemplo: Suspenso de Lei considerada inconstitucional pelo Supremo. O Senado fixar, por exemplo, o limite das alquotas. (ICMS, IPVA e causa mortis). Suspenso da eficcia de lei declarada inconstitucional. Alguns tributos tm a sua alquota mxima e mnima definida pelo Senado Federal. Ex: ICMS (alquota mnima), IPVA (alquotas mnima e mxima), ITCMD - Imposto por transmisso causa mortis e doao (alquota mxima).
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Decretos Legislativos: tem a funo de incorporar os Tratados Internacionais no direito interno; haja vista alguns desses tratados versarem sobre direito tributrio. Reclama, portanto, a deliberao do Congresso Nacional. Retoma-se que o Tratado Internacional firmado no plano internacional pelo Presidente da Repblica, levado ao Congresso Nacional para deliberao. Aps, ser publicado por meio de decreto publicado pelo Presidente da Repblica. Decretos do Poder Executivo: tem a funo de regulamentar/viabilizar a definindo os procedimentos a serem adotados pela organizao tributria (procedimentos, rgos responsveis pela aplicao das normas, etc). Normas esparsas: h tributos que so disciplinados por um nico diploma legislativo; todas as normas esto consolidadas em um s instrumento. Ex: IPVA no ES / ITR. Entretanto, h tributos que no possui um s instrumento legislativo para tratar de determinado imposto. O decreto, nesse caso, ir consolidar tais leis, configurando um regulamento. Entretanto, vez ou outra se insere no decreto algo que difere do que est na letra da lei. Nesse caso, no pode ser reputado vlido (no pode inovar, alterar, modificar). H situaes, embora poucas, expressamente previstas na CF que o ato do Poder Executivo que ir determinar a alquota a ser fixada para dado tributo, ressalvados os limites tambm previamente estabelecidos. Instrues, Portarias, Ordens de servio e outros Atos administrativos normativos : outras figuras do Poder Executivo tem legitimidade para disciplinar a forma de execuo da lei. Tratam-se de atos infralegais. Ex: atos da Receita Federal. Convnios: acordos celebrados por entes do poder pblicos. Normas elaboradas no contexto desses acordos entre entes. Conselho de contribuio de rgo da administrao (tribunal de contribuintes), segunda instncia do processo administrativa. Sua deciso tem fora inter partes, porm em alguns casos atribudo efeito erga omnes. Seus membros so os servidores da Administrao e algumas outras pessoas nomeadas Veculos primrios: instrumentos legislativos capazes de inovar no direito tributrio. Ex: LO, LC. Veculos infralegais: instrumentos vlidos no direito tributrio, mas no capazes de trazes inovao. Ex: decretos.
o Legislao tributria no CTN A legislao tributria Lei Tratados internacionais Decretos Normas complementares Atos administrativos normativos Decises administrativas com fora normativa Convnios Costumes administrativos
Direito Tributrio I
O CTN chama de legislao tributria todos estes atos: CF, lei complementar, lei ordinria, etc. O CTN faz uma deciso quanto a previso: o da lei, o dos tratados internacionais, dos decretos e das normas complementares. Art.98 fala dos tratados internacionais e estabelecem que estes iro revogar a legislao interna naquilo que ela for contrrio e que a legislao interna posterior dever observar os tratados. Ento o tratado tem mais fora que a legislao interna? H muita dvida quanto a isso. O tratado relativo a direitos humanos tem sim prevalncia quando a legislao interna. Quanto ao direito tributrio h divergncias: 1 corrente: o direito internacional prevalece a lei interna. 2 corrente: a CF/88 prev a incorporao das normas e decretos do tratado na legislao brasileira. Assim, entendem que as normas tem a mesma fora que os decretos, podendo legislao interna posterior prevalecer sobre o tratado internacional. 3 corrente: o tratado prevalece porque ela norma especial, por isso que a lei interna no prevalece sobre tratado. Ento, o tratado no prevalece porque ela no superior e sim porque ela norma especial, e norma especial regula norma geral. O CTN tambm fala dos decretos, mas no d nenhuma funo especial, a no ser aquelas que j foram faladas, ou seja, so infra legem, no podendo criar deveres tributrios. O CTN no chama decreto de norma geral complementar, embora seja infra legais. - Normas complementares da legislao tributria Essas normas complementares seriam as normas/veculos que esto infralegais, junto com os decretos. Normas complementares da legislao tributria X lei complementar Lei complementar lei, e impe obrigaes tributarias inclusive.
Direito Tributrio I Atos normativos da administrao
No so atos que impe obrigaes, e sim defini, por exemplo, competncia da administrao, que orientam a atividade da administrao tributria. Decises administrativas com fora normativa
Outro tipo de norma complementar a deciso administrativa. Na esfera administrativa algumas decises podem ter efeito vinculante para a administrao. No toda deciso de ultima instncia administrativa que ter essa fora vinculante. Essa deciso administrativa com efeito normativo importante para a administrao, ento, nada impede que o sujeito passivo, inconformado com aquela deciso, questione em juzo. A fora vinculante daquela deciso s para administrao. Convnios
O convenio um acordo, um ajuste entre pessoas polticas. Entre a Unio e o estado, ou entre o Estado e o municpio, ou entre estados, etc. So acordos que tem como objetivo regular a matria tributria entre esses entes, ou, at mesmo, como forma de padronizao da legislao tributria. H a possibilidade de troca de informaes entre a unio, e os municpios, e etc, da forma de fiscalizao. Podem informar para a autoridade competente do mbito estadual, por exemplo, para que toma providncias quanto aquele cumprimento da legislao tributria, estadual ou municipal, conforme o caso. H a possibilidade dessas pessoas polticas estabelecem normas que vai disciplinar de que forma pode ser a troca de dados entre os entes quanto a fiscalizao tributaria. Podem os entes padronizar as regras de um tributo, por exemplo. No o convenio que concede o beneficio, por exemplo, mas ele necessrio e PRVIO para justificar aquela autorizao daquela lei, ou que estabelece uma forma diferenciada de cobrana, por exemplo. O convenio tem que ser prvio, antes da entrada em vigor da norma.
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No propriamente o convenio que tem a fora normativa. Costumes administrativos
O CTN fala dos costumes da administrao. O costume do particular no tem nenhum relevncia para o direito tributrio quanto a fonte do direito. Normalmente a administrao vai expedir portarias, circulares, definindo os parmetros de como a norma tributrio por ela interpretada e aplicada. Mas muitas vezes ela no regula esses atos, o que h to somente um costume, uma prtica reiterada. Essas prticas reiteradas so consideradas pelo CTN como fontes do direito tributrio. Essas normas complementares no criam obrigaes tributarias, apenas guia a administrao, e nem tanto guia o contribuinte. Se o contribuinte observar as normas tributrias e posteriormente ficar constatado que essas normas no tinham amparo na lei, o contribuinte no tem que responder, porque quem errou no foi ele, e sim a administrao. Sempre que o contribuinte respeitar essas normas complementares, isso no significa que ele est seguindo a lei tributria, porque na frente essas normas podem no ser mais eficaz, mas nesse caso ele no poder ser penalizado, porque ele confiou na administrao.
Leis, tratados internacionais e decretos: o CTN, no artigo 97, especifica o que deve ser analisado pelas normas tributrias. Algumas consideraes sobre os tratados internacionais: No possvel afirmar que esses tratados veiculam normas, pois eles so insuficientes para isso. A norma pode ter origem num tratado, mas pra produzir efeitos no territrio nacional, necessrio que o tratado seja incorporado, o que no ocorre automaticamente. H um processo especfico para isso. Esse processo de incorporao necessariamente implica sua aprovao pelo Congresso Nacional. Publicado pelo presidente da repblica, esse tratado passar a ter fora vinculante. Exemplo de Tratado: Para evitar a bi-tributao. possvel que o jogador de futebol receba o salrio fora do pas. Volta para o territrio no meio do ano. O rendimento obtido fora do Pas no ser ignorado. H o risco de essa pessoa sofrer tributao sobre a mesma renda nos dois lugares. No h vedao para a bi-tributao internacional. Porm, isso indesejado e
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desestimula as relaes entre os pases.
H na Constituio a previso para outra forma de incorporao dos Tratados (somente na hiptese de Tratado que versa sobre Direitos Humanos): Podem ser incorporados por meio do procedimento inerente Emenda Constitucional. Esses tratados possuem fora de norma constitucional. Eficcia supra legal. E qual ser a eficcia dos tratados incorporados pela via tradicional? O artigo 98 do CTN especifica que os tratados e as convenes internacionais revogam ou modificam a legislao tributria interna, e sero observados pela que lhes sobrevenha. Portanto, esses tratados tero supremacia em relao s normas internas, devendo ser observados pela legislao posterior. H, no entanto, divergncia sobre essa prevalncia. H quem entenda que o artigo 98 no est de acordo com a Constituio, pois a mesma, ao prever a incorporao do tratado por meio de decreto legislativo, o equiparou Lei. Dessa forma, lei externa posterior poder revogar norma originada de tratado. O STF possui alguns precedentes, no entanto, no sentido de que o dispositivo do CTN vlido. O STJ tambm possui precedentes nesse sentido (deve ser observado o disposto no artigo 98 do CTN). No entanto, algumas decises do STJ especificam que existe, na verdade, dois tipos de tratado internacional: um o TRATADO CONTRATO, que disciplina as relaes entre os Estados. H tambm outro tratado, denominados TRATADO LEI, que busca uniformizar a legislao dos Estados. No um tratado que disciplinar propriamente a relao entre os Estados, pois simplesmente especificar uma normatizao comum. Dessa forma, o tratado lei possui a mesma fora de leis internas, de maneira que o artigo 98 do CTN relaciona-se apenas ao tratado contrato. Decreto: Na realidade no possui o mesmo grau de importncia das leis e dos tratados. Possuem fora simplesmente para determinar a execuo das leis tributrias. O Decreto to-somente tem a funo de disciplinar a execuo das Leis. Art. 99. O contedo e o alcance dos decretos restringem-se aos das leis em funo das quais sejam expedidos, determinados com observncia das regras de interpretao estabelecidas nesta Lei. Normas complementares: Diferente de Lei Complementar. As normas complementares possuem carter infralegal. Atos administrativos normativos: So atos expedidos por autoridades administrativas e que possuem contedo geral, ou seja, no dirigido a uma pessoa especfica. So tambm atos voltados a disciplinar a forma de execuo das leis. Decises administrativas normativas: H o chamado processo administrativo tributrio ou fiscal. O sujeito que sofre a exigncia de tributo poder fazer uso de processo administrativo para se defender. As conseqentes decises, em regra, possuem efeitos apenas para o contribuinte que apresentou sua defesa, seu recurso, Porm, algumas dessas decises podem, por fora de lei, assumir carter geral, detentoras de fora normativa, utilizadas como parmetro em futuras decises. Eficcia geral. A partir de ento, a administrao tributria se pautar nessa deciso tomada por um Tribunal Administrativo, o que geralmente ocorre no caso de decises tomadas pelo rgo Julgados Mximo, geralmente, responsvel pelo pronunciamento em relao a casos peculiares. Essas decises administrativas, porm, no so imunes discusso judicial. Pelo contrrio, nada impede que o contribuinte insatisfeito venha a se socorrer no Judicirio. Isso pode ocorrer apenas no caso de particulares? As decises administrativas podem ser revistas pelo Poder Judicirio. J em relao deciso administrativa desfavorvel ao Estado, h uma discusso. Alguns entendem que possvel a Procuradoria da Fazenda Pblica no concordar com o posicionamento e tentar revert-lo por meio do Judicirio. Entretanto, h uma resistncia quanto a esse posicionamento, sob o fundamento de que a Administrao uma s. Assim, se profere
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uma deciso por um rgo competente, no poder outro rgo intervir.
Costumes Administrativos: Prticas reiteradamente observadas pela Administrao. Os costumes dos contribuintes no se enquadram. Se o contribuinte se ajusta a determinada prtica, em princpio estar seguindo exatamente o que a Administrao prev como conduta lcita. Convnios: Celebrados entre as pessoas jurdicas de direito pblico interno. So acordos celebrados entre Estados e Municpios, por exemplo. H o interesse na celebrao de convnios para troca de informaes, dentre outros. Embora cada ente exija tributos prprios, muitas vezes as mesmas informaes teis Unio, tambm sero teis aos Estados ou aos Municpios. Ressalva: Os convnios que tratam do ICMS A Constituio faz at mesmo uma ressalva sobre esse assunto. O ICMS um tributo estadual. No entanto, fala-se que possui um carter nacional. Embora cada estado tenha competncia para legislar sobre o ICMS, h, desde a Constituio, a preocupao de que a legislao siga determinado padro. H, inclusive, certas matrias, definidas por leis complementares, que no podem ser tratadas de forma distinta. Exemplo: Direito aos crditos de ICMS. Alm disso, a Constituio tambm especifica que em determinados casos, para que um estado discipline certos assuntos sobre o ICMS, dever estar autorizado por um convnio. Situao Tpica: Benefcios Fiscais (reduo de base de clculo, isenes etc.). O estado no possui autonomia. Deve haver uma reunio entre os representantes de todos os estados, para que um deles ou alguns possa conceder algum benefcio fiscal em matria de ICMS. O Convnio, portanto, passa a se destacar. Exemplos: Convnios do CONFAZ!
FONTES DO DIREITO TRIBUTRIO - a expresso fonte do direito utilizada com mais de um significado - Joo Cludio: fonte do direito a atividade de criao de leis (enunciao normativa) - neste sentido, lei no fonte, mas o que faz a lei que fonte - o problema das fontes materiais do direito tributrio idntico ao problema das fontes materiais do direito a) Constituio - a Constituio brasileira muito rica em termos de norma tributria, provavelmente porque, quando da elaborao do texto constitucional, havia uma preocupao muito grande em limitar o poder estatal no que tange criao de tributos - a Constituio no criou tributos (no h nenhuma norma instituidora de tributo na Constituio), mas fixou regras e princpios para a criao dos tributos (ex: competncia tributria, limites a serem observados no momento da criao de tributos, situao que no podem ser alcanadas por tributos) b) Lei complementar - os tributos em geral so institudos por lei ordinria, mas, em alguns casos especficos, se exige que sejam institudos por lei complementar (ex: emprstimo compulsrio, contribuies sociais e impostos no previstos na Constituio) - a funo mais importante da lei complementar definir normas que iro disciplinar toda a atividade tributria desempenhada por todos os entes da federao (normas gerais de direito tributrio: normas que disciplinam a forma como a Unio, Estados, Municpios e DF exigiro os tributos) - considerando que todos os entes federativos podem instituir tributos, a possibilidade de conflito entre leis editadas pelos mesmos significativa, assim, funo da lei complementar estabelecer normas gerais de forma a harmonizar os tributos que sero institudos pelos diversos entes federativos c) Lei ordinria - a lei ordinria o veculo normativo prprio das obrigaes tributrias de uma forma geral (de uma forma geral, os deveres tributrios so previstos em leis ordinrias) - a lei ordinria o veculo por excelncia do direito tributrio - a exigncia de lei no direito tributrio assemelha-se exigncia de lei no direito penal (fala-se em tipicidade
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tributria, assim como se fala em tipicidade penal) Obs: existe hierarquia entre lei complementar e lei ordinria? - no h hierarquia, pois ambas buscam fundamento na Constituio - a diferena quem para certas matrias, a Constituio exige lei complementar, que possui um rito de aprovao mais rigoroso - artigo 59, pargrafo nico, CF: determina que lei complementar ir disciplinar a forma como as outras leis sero feitas d) Lei delegada - a lei delegada um instrumento normativo editado pelo Poder Executivo, mas com fora igual da lei ordinria - o Poder Legislativo delega ao Poder Executivo a atribuio de legislar sobre determinada matria - a lei delegada pode tratar de matria relativa ao direito tributrio, desde que seja matria tpica de lei ordinria (no pode tratar sobre matria tributria reservada lei complementar) - tanto a lei delegada como a medida provisria se inserem no contexto das funes atpicas do Poder Executivo (em certas condies, atribui-se ao Poder Executivo a faculdade de legislar, pois em alguns momentos no pode este ficar esperando a atuao do Poder Legislativo, principalmente nas situaes de urgncia que demandam uma atuao clere) - entretanto, na prtica, a lei delegada pouco utilizada, cedendo espao para as medidas provisrias e) Medida Provisria - na lei delegada, h uma prvia manifestao do Poder Legislativo, delegando ao Poder Executivo uma autorizao para legislar, j na medida provisria (que possui fora de lei), o Poder Executivo legisla e, somente aps, submete o texto da medida provisria ao Legislativo, que poder aceit-lo ou revis-lo - o prazo de vigncia da MP de 60 dias, prorrogveis por mais 60 dias, findos os quais, no havendo manifestao do Poder Legislativo, ser considerada Obs: a doutrina sempre criticou a utilizao de medidas provisrias para a criao de deveres tributrios - desde quando foi promulgada a Constituio, vem se adotando medidas provisrias em matria tributria - crticas da doutrina: * incompatibilidade entre a natureza da MP e a forma de criao dos tributos - a regra que cria ou aumenta tributos, em regra, no produz efeitos imediatos (s produz efeitos no exerccio financeiro seguinte ao que a norma foi publicada exigncia de previsibilidade) - a medida provisria produz efeitos desde logo (assim, h uma incompatibilidade com as regras de criao/aumento de tributos com a medida provisria) * a medida provisria, ao prever determinado tributo, no confere a segurana necessria ao contribuinte (pois, ao ingressa no ordenamento jurdico, ainda ficar sujeita a um controle pelo Legislativo, que poder revog-la) * no direito tributrio a exigncia de lei para a criao de tributos no possui apenas um aspecto formal, mas tambm com a necessidade de prvia autorizao para a criao de tributos - toda tributao exige prvia representao - na criao do tributo tem que haver, previamente, uma representao por parte daqueles que iro sofrer a tributao (e, na medida provisria, no h esta representao, pois o controle da MP feito apenas posteriormente sua edio) Obs: STF: no h problema quanto utilizao de medida provisria em matria tributria - medida provisria desempenha funo de lei ordinria, logo, pode tratar de direito tributrio - entretanto, o STF ressaltou que a medida provisria em geral produz efeitos tributrios, mas a que se destina criao/aumento de tributos, no produz efeitos imediatos Obs: entretanto, no Direito Tributrio, a medida provisria no produzir efeitos enquanto no convertida em lei (assim, na prtica, funciona como um projeto de lei qualificado) f) Decreto Legislativo - no confundir com Decreto-Lei (existia na vigncia da Constituio de 1967 figura que se assemelha atual medida provisria) - ato legislativo do Poder Legislativo e versa sobre matria exclusiva pelo Poder Legislativo (o Poder Executivo no tem nenhuma participao no processo de criao do Decreto Legislativo) - o prprio Poder legislativo que ir promulgar o Decreto Legislativo - a relevncia do Decreto Legislativo para o Direito Tributrio reside-se to somente no processo de incorporao de tratados internacionais
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- o Congresso Nacional d a palavra final sobre a incorporao ou no dos tratados internacionais assinados pelo Executivo - com exceo dos tratados internacionais de direitos humanos, os demais tratados internacionais, incluindo os que versem sobre direito tributrio, so incorporados ao ordenamento jurdico brasileiro atravs de Decreto Legislativo - no o decreto do Chefe do Poder Executivo que ir incorporar o tratado ao ordenamento jurdico ptrio, mas sim o Decreto Legislativo g) Resolues - so atos legislativos - Resolues do Senado: atos legislativos que tm por objeto matria de competncia exclusiva do Senado (no h sano ou veto do Poder Executivo) - importncia: fixam alquotas mnimas e mximas de ICMS, alquota mnima de IPVA e alquota mxima de ITCMD Obs: todas as fontes ditas at ento so chamadas de instrumentos normativos primrios (pois so capazes de criar obrigaes tributrias) h) Decretos - desempenha um papel secundrio ( sempre infralegem, pois no pode criar obrigao tributria) - funo: regulamentar as obrigaes tributrias (e, neste caso, voltado muito mais para a Administrao do que ao contribuinte), consolidar legislao tributria sobre determinado tributo (quando h normas esparsas as, nestes casos, deve ter cuidado e ateno, pois ser observado na medida em que suas normas corresponderem s normas previstas em lei no pode o Poder Legislativo inovar, mas apenas compilar) - o mximo que o Decreto pode fazer fixar alquotas de alguns poucos tributos - IPI, IOF, Imposto de Importao e Imposto de Exportao podem ter alquota alterada pelo Poder Executivo, pois compem a chamada parafiscalidade i) Portarias, instrues, circulares, ordens de servio e outros atos administrativos normativos - atos normativos da Administrao - atos que disciplinam a aplicao da legislao tributria - so atos infralegais (no possuem fora para impor obrigaes tributrias) - organizam a Administrao tributria (Fisco) LEGISLAO TRIBUTRIA NO CTN - o CTN chama todas as fontes de direito tributrio de legislao tributria (i) a legislao tributria (ii) lei (iii) tratados internacionais - artigo 98/CTN: os tratados internacionais sobre direito tributrio iro revogar a legislao interna naquilo que com eles for contrria e devero ser observados pela legislao tributria interna posterior - os tratados internacionais prevalecem sobre a legislao interna posterior? - pelo critrio cronolgico, a legislao posterior revoga a legislao anterior - o artigo 98/CTN parece dizer que os tratados internacionais que versem sobre direito tributrio prevalecem sobre a legislao interna, ainda que anterior - a jurisprudncia e doutrina divergem - 01:15 * primeira corrente => o artigo 98/CTN no aplicvel (iv) decretos - no lhes atribui nenhuma funo especial - so disciplinados de forma apartada das demais normas tributrias - o CTN no chama os decretos de normas complementares da legislao tributria (embora seja infralegal e no crie obrigaes tributrias) pouca tcnica ou falha legislativa - tanto os decretos como as normas complementares esto em um nvel infralegal (so incapazes de criar obrigaes tributrias) - so normas muito mais dirigidas Administrao (v) normas complementares - esto em nvel infralegal, justamente com os decretos * atos administrativos
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- portaria, instruo, circular - atos de carter geral expedidos por autoridades administrativas - no so atos que impem obrigaes, mas que definem competncias e procedimentos a ser observados no momento da aplicao da legislao tributria * decises administrativas com fora normativa - existe um processo administrativo tributrio (sempre que uma pessoa sofre a exigncia de um tributo, a mesma pode insurgir-se administrativamente ou judicialmente) - defesa administrativa: ser apreciada pela Administrao por um tribunal administrativo -as decises tomadas pela Administrao produziro efeitos entre as partes somente - entretanto, a legislao que regula o processo administrativo, pode atribuir carter geral s decises administrativas - s decises que consolidam o entendimento da Administrao acerca de determinada matria, pode-se atribuir carter geral - correspondem s smulas vinculantes prprias da esfera judicial - assim, as decises administrativas que consolidam o entendimento da Administrao sobre determinada matria possuem carter geral e vinculam todos os rgos da Administrao (mas vincula somente a Administrao) - estas decises podem ser questionadas na esfera judicial (e, se o Judicirio entender contrariamente ao contedo da deciso, esta deixar de vincular a Administrao) * convnios - acordo entre pessoas polticas com o objetivo de regular a relao entre os entes da Administrao ou servir como forma de padronizao da legislao tributria - h a possibilidade de intercmbio de informaes entre os diversos entes da federao sobre dados dos contribuintes - assim, se o fiscal federal, no momento da fiscalizao, constatar que, alm de tributos federais, tambm no foram pagos tributos estaduais ou municipais, pode o mesmo informar o Estado ou Municpio para que estes tomem as providncias necessrias para realizar a apurao administrativa do pagamento dos tributos - estes convnios servem para se estipular formas mais facilitadas de se realizar ente intercmbio de dados entre os entes pblicos - os convnios tambm se destinam padronizao da legislao tributria - o ICMS um tributo estadual, mas h uma preocupao da Constituio em padronizar as normas relativas a este tributo (embora seja estadual, tem feio nacional) - Constituio: os Estados s podem legislar sobre o ICMS a partir do momento em que previamente sejam celebrados convnios entre os entes federativos, com vistas a estabelecer normas comuns - o convnio um ato necessrio para justificar a criao de lei estadual que conceda determinado benefcio - no propriamente o convnio que possui fora normativa (precisa ser ratificado, posteriormente, por leis estaduais) * costumes administrativos - costume da Administrao, e no do particular - as vezes, atos normativos da Administrao disciplinam a forma como ela ir aplicar a legislao tributria - entretanto, em algumas situaes, a Administrao no edita estes atos, e, nestes casos, os costumes da Administrao no momento de aplicar a legislao so considerados como fonte do direito tributrio - os costumes da Administrao nunca aparecem somente como uso, pois a Administrao sempre age atravs de atos administrativos (assim, so os costumes so inferidos dos atos concretos da Administrao) Obs: se o contribuinte, no momento de cumprir seu dever tributrio, observar determinada orientao da Administrao, prevista em atos administrativos, sendo esta, entretanto, contrria lei, no poder o mesmo ser penalizado (dever pagar a diferena do valor do tributo a ser recolhido, mas no pode ser penalizado em razo disso).
23/09/2011
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VALIDADE, VIGNCIA, EFICCIA, APLICAO E INTERPRETAO DA LEGISLAO TRIBUTRIA Quando ns podemos dizer que uma norma vlida? Cada autor fala uma coisa, por isso, no h um entendimento consolidado de quando a norma vlida. Os problemas da existncia e da validade das normas jurdicas tributarias so os mesmos problemas da existncia e da validade das demais normas jurdicas. Pode existir normas jurdicas tributarias contrarias do que diz a CF, e vo continuar existindo no ordenamento, at que venha outra norma e a expulse. Dizer que uma norma valida dizer que ela tem eficcia e existente? Nem toda norma que existe produz efeitos ex.: greve de servidor publico, bebida para menores. Norma que esteja no ordenamento e que no pode ser aplicada ex.: norma em vacacio legem. A norma que existe no ordenamento, no, necessariamente, est pronta para produzir efeitos. A norma aplicvel deve estar pronta para produzir efeitos, ento, tem a necessidade de que ela tenha vigncia. Pode ser que a norma existe no ordenamento, tem vigncia, est pronta para produzir efeitos, mas por algum motivo ela no efetivamente aplicada. s vezes a norma existe, vigncia, mas ela no aplicada por falta de regulamentao. - Validade, vigncia, eficcia Para o professor: Vigncia: aptido para a norma produzir efeitos. Para o professor validade e eficcia so as mesmas coisas. - Vigncia da legislao tributria Aumento ou criao de tributo Art.150,III, b e c,CF/88.
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Quanto a vigncia no igual da norma tributaria para as demais normas. A norma tributria tem peculiaridades quanto a vigncia. Tirando a hiptese de aumento ou criao de tributo, como se defini o inicio da vigncia da norma tributaria? De uma forma geral, o incio da vigncia da norma tributria disciplina pela Lei de Introduo ao Cdigo Civil. O inicio ser de 45 dias depois da publicao, exceto na hiptese de aumento e criao de tributo. Nesses casos h uma regra especifica, que est disciplinado na CF art.150,III, b e c. Em regra, nos casos de aumento e criao de tributos, a norma s produzir efeitos no exerccio financeiro seguinte daquele que foi publicado. O exerccio financeiro vai de1 de janeiro a 31 de dezembro. Mas, de acordo com a alnea c, deve-se ter um tempo mnimo, que ser de 90 dias entre a publicao e o inicio da produo de efeitos da lei. 90 dias da data da publicao da lei. A norma que est na alnea b conhecida princpio da anterioridade, em sentido estrito. A norma que est na alnea c conhecida como princpio nonagesimal ou noventena (princpio da anterioridade nonagesimal). O aumento e a criao de tributos no produz efeitos imediatos, no ter vigncia imediata. (isso vai cair na prova) Na prpria constituio tem as excees. O CTN, no art.104, traz uma disposio parecida com a da CF, mas essa norma do CTN no deve ser utilizada como parmetro, porque a norma constitucional, alm de hierarquicamente superior e anterior, mais ampla que o CTN. S a constituio que defini as excees desse princpio.
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VALIDADE, EFICCIA, APLICAO E INTERPRETAO DA LEGISLAO TRIBUTRIA - a norma que existe no ordenamento no necessariamente vigente (produz efeitos) ex: norma em perodo de vacatio legis - da mesma forma, pode ocorrer de a norma ser existente e vigente, mas no eficaz ex: norma constitucional de eficcia limitada ex: deciso liminar em ADIN (a norma no retirada do ordenamento, mas sua aplicao vedada) - vigncia: aptido da norma para produzir efeitos - e uma coisa a aptido da norma para produzir efeitos, e outra coisa a aplicabilidade da mesma (a norma pode ter sua aplicabilidade impedida por falta de regulamentao por outra norma ou por deciso que suspende os efeitos da mesma) 1) Vigncia das leis tributrias - com exceo das hipteses de aumento ou criao de tributo, a vigncia das leis tributria disciplinada pela LICC (45 dias aps a publicao) - entretanto, em caso de aumento ou criao de tributo, a lei ou ato normativo s produzir efeitos no exerccio financeiro seguinte quele em que foi publicado - artigo 150, III, b e c, CF - exerccio financeiro => coincide com o ano civil (1 de janeiro a 31 de dezembro) - mas, de acordo com a alnea c deve haver um prazo mnimo de 90 dias entre a data da publicao da lei e o incio dos efeitos da lei - assim, se a lei que cria o tributo for editada em 1 de dezembro, a mesma ir comear a produzir efeitos apenas em 1 de maro do ano seguinte (no comear a produzir efeitos em 1 de janeiro ter que aguardar o fim do prazo de 90 dias) - alnea b => princpio da anterioridade (anterioridade em sentido estrito) - alnea c => princpio da anterioridade nonagesimal ou noventena - somente a Constituio pode criar excees a estes princpios - o artigo 104/CTN traz uma previso parecida com a da Constituio, mas no deve servir como parmetro Obs: medida provisria - a medida provisria possui 60 dias de prazo de vigncia, prorrogveis por mais 60 dias, na hiptese de no deliberao sobre a mesma pelo Congresso Nacional - no caso da medida provisria, os prazos referentes aos princpios da anterioridade e da anterioridade nonagesimal comearo a ser contados a partir da data em que for convertida em lei - irrelevante a data da publicao da MP (o que relevante a data da converso em lei) -assim, se uma medida provisria for editada no final de 2009, e somente no incio de 2010 foi convertida em lei, a mesma somente comear a produzir efeitos no exerccio financeiro de 2011 - assim, no final das contas, a medida provisria acaba se transformando em um projeto de lei compulsrio - artigo 62, 2, CF VALIDADE, VIGNCIA, EFICCIA, APLICAO E INTERPRETAO DA LEGISLAO TRIBUTRIA VALIDADE, VIGNCIA E EFICCIA H situaes em que embora a norma esteja prevista no ordenamento, a mesma no foi produzida de forma correta. Noutras situaes, embora pronta para a produo de efeitos, no produz efeitos. A norma inconstitucional no deixa de ser norma. O importante aqui relaciona-se vigncia. Vigncia da legislao tributria: Vigncia no espao: Em regra, as normas tributrias tm vigncia no territrio que editou. Se for norma federal,
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ter vigncia no territrio federal. Se for municipal, ter vigncia no municpio. O CTN prev a possibilidade de a lei tributria produzir efeitos fora do territrio da pessoa que a editou. Isso ocorreria de acordo com a Lei Complementar ou de acordo com Convnios celebrados pelos entes tributantes. Vigncia extraterritorial. Na verdade a vigncia extraterritorial somente pode ter fundamento na Constituio, pois a regra a territorialidade. Ocorre que alguns tributos, dependendo da caracterstica, podem ter essa abrangncia extraterritorial, como no caso do ICMS, em decorrncia do qual comum a operao interestadual. Nesse caso, muitas vezes, a lei de um estado ser aplicado fora do territrio. No caso de Importao, a mercadoria sofre a incidncia de ICMS. Um importador que est em MG importa uma mercadoria que somente chega por meio de navio. Essa mercadoria sofre o desembarao aduaneiro. A mercadoria ser nacionalizada, por exemplo, a partir do ES, mas o tributo ser devido ao territrio de MG. Assim, ser aplicado aqui no ES a legislao de MG. Isso porque a Constituio assim prev, e no em razo de convnios e afins. O tributo ser recolhido no ES e ser repassado para MG. Vigncia no tempo: Para as normas tributrias em geral a vigncia no tempo disciplinada da forma que as normas jurdicas em geral, exceto em situaes excepcionais. H uma lei que regula o incio da vigncia das normas jurdicas: LICC! A disposio que fala sobre o incio em vigor 45 depois, salvo disposio em contrrio, tambm ser aplicada ao Direito Tributrio. Porm, em situaes especficas, em especial no caso de criao ou aumento de tributo, h particularidades: A LICC no seguida. Ser utilizado uma regra ou princpio prprio do Direito Tributrio (O Princpio da Anterioridade Tributria e o Princpio da Anterioridade Nonagesimal). A lei somente passar a produzir efeitos a partir do exerccio seguinte ao que foi criada. Deve ser observado o prazo mnimo de 90 dias entre a publicao e a produo de efeitos. Logo, em regra produzir efeitos no exerccio financeiro seguinte e observado o prazo de noventa dias acima descrito. Lei publicada em fevereiro de 2010, somente produzir efeito em 2011. Quando? De fevereiro de 2010 at 2011 h mais de 90 dias, portanto, produzir efeitos a partir de 1 de janeiro de 2011. Mas, se a lei for publicada em 10 de dezembro de 2010, somente produzir efeitos por volta de maro de 2011, e no em 1 de janeiro de 2011. Exclui-se o dia da publicao e conta-se o final! Artigo 150, inciso III, b e c da CRFB/1988. Aumento e criao de tributo: art. 150, III, b e c da CRFB/1988. Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: III - cobrar tributos: b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou; c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou, observado o disposto na alnea b; Os casos de reduo ou extino no precisam observar o Princpio da Anterioridade. Tambm se sujeita ao Princpio da Anterioridade (a lei s produz efeito no exerccio seguinte) e ao Princpio da Anterioridade Nonagesimal (entre a publicao e a aplicao dos efeitos h o prazo mnimo de 90 dias, que dever ser
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respeitado) os casos em que j h a incidncia de tributos e surge uma lei para ampliar o leque de servios antes no tributados. Demais leis tributrias: LICC. Normas complementares: Artigo 103 do CTN. Art. 103. Salvo disposio em contrrio, entram em vigor: I - os atos administrativos a que se refere o inciso I do artigo 100, na data da sua publicao; II - as decises a que se refere o inciso II do artigo 100, quanto a seus efeitos normativos, 30 (trinta) dias aps a data da sua publicao; III - os convnios a que se refere o inciso IV do artigo 100, na data neles prevista. Atos administrativos normativos: Portarias, Instrues, Ordem de Servio e quaisquer outros atos expedidos por autoridade administrativa. O incio da vigncia ocorre com a publicao, pois esses atos no criam obrigaes, apenas disciplinam a forma de execuo das leis pela Administrao. Decises administrativas normativas: Em geral s produzem efeito para o contribuinte que faz parte num processo. Mas, no caso de aplicao de efeitos para um terceiro, isso ocorrer 30 aps a publicao da deciso. Convnios: Produo de efeitos a partir da data constante no convnio. Aplicao da lei tributria: fatos geradores futuros e fatos geradores pendentes: A lei tributria, em geral, se projeta para o futuro. Veda-se, nos Estados de Direito, as leis retroativas, ressalvadas as excees. Aplicao retroativa: A retroatividade vedada pelos motivos gerais aplicados ao Direito. necessrio que o contribuinte saiba, desde antes, suas obrigaes. Artigo 105 do CTN: A legislao tributria aplica-se imediatamente aos fatos geradores futuros e aos pendentes, assim entendidos aqueles cuja ocorrncia tenha tido incio, mas no esteja completa nos termos do artigo 116. Portanto, as situaes anteriores lei, sero desconsideradas. Mas, a parte final do dispositivo acima estabelece o fato gerador pendente. O que isso? O artigo 116 estabelece em que instante h a caracterizao do fato gerador: Art. 116. Salvo disposio de lei em contrrio, considera-se ocorrido o fato gerador e existentes os seus efeitos: I - tratando-se de situao de fato, desde o momento em que o se verifiquem as circunstncias materiais necessrias a que produza os efeitos que normalmente lhe so prprios; II - tratando-se de situao jurdica, desde o momento em que esteja definitivamente constituda, nos termos de direito aplicvel. H, pois, situaes em que um determinado fato ser realizado em vrias etapas. Porm, caso no reste
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configurada a situao especfica para a obrigao tributria (ainda que iniciada a formao, no restou caracterizado fato gerador). Logo, fato gerador pendente aquele que ainda no ocorreu. No caso da importao, por exemplo, o fato gerador ocorrer no momento do embarao. Situao: A pessoa est numa negociao para vender um imvel. Negociaram no final do ano. No entanto, o contrato somente foi efetivamente celebrado no incio do ano seguinte. Assim, ainda que a negociao j tivesse sido realizada, o que interessa, para fins de aplicao da lei tributria, o exato instante da celebrao do contrato. Ocorre que h situaes previstas no CTN acerca da aplicao retroativa: Aplica-se retroativamente a lei tributria que em matria de penalidades estipular um tratamento mais benfico quele que infringiu a lei tributria; A lei que reduz multa ou que estabelece uma penalidade mais branda. Lei mais benfica, porm, no aquela que reduz o tributo ou que o extingue. Apenas matria relativa penalidade! Tributo no pena! Alm disso, haver retroatividade desde que o caso no tenha sido julgado. Se j existir deciso definitiva sobre o tema, inclusive com pagamento da multa, no se fala em retroatividade. O artigo 106, inciso I do CTN tambm estabelece que retroage uma lei tributria meramente interpretativa: Uma lei meramente interpretativa aquela que se limita a explicitar o contedo de uma lei j existente: Art. 106. A lei aplica-se a ato ou fato pretrito: I - em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa, excluda a aplicao de penalidade infrao dos dispositivos interpretados; Ocorre que essa uma falsa retroatividade. Ex. H uma Lei A e em seguida criada uma Lei B que simplesmente explicita o contedo da primeira. Ocorre que a lei A, j existente, que ser interpretada, e no a B. A lei A ento diz que ser aplicada sobre o faturamento. A lei B, por sua vez, explica que a faturamento considerado (...). Interpretao da legislao tributria: Tem por objetivo identificar e promover o sentido da lei tributria. No h propriamente na lei uma norma jurdica. Isso ocorre por meio de um processo de interpretao. Sero considerados os mesmos mtodos em geral. No h qualquer previso no sentido de que a lei tributria deva ser interpretada em favor do contribuinte ou do Fisco. O que existe so certas diretrizes atribudas ao intrprete da legislao tributria. As disposies normativas trazem, muitas vezes, regras relativas a como decodificar o texto tributrio. Mas, nada h de especial em relao interpretao tributria propriamente dita. Interpretao, integrao e construo do sentido normativo: Mas, pode ocorrer que a interpretao tributria no seja suficiente para a construo de sentido normativo. So as chamadas lacunas da lei. Essas podero ser resolvidas por meio de mtodos. Mtodos de integrao: Previstos no artigo 108 do CTN e devem ser aplicados de acordo com a ordem
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estabelecida:
Art. 108. Na ausncia de disposio expressa, a autoridade competente para aplicar a legislao tributria utilizar sucessivamente, na ordem indicada: I - a analogia; II - os princpios gerais de direito tributrio; III - os princpios gerais de direito pblico; IV - a eqidade. Quando h lacunas da lei tributria sero utilizados os mtodos de interpretao. Porm, ADVERTNCIA: O silncio da lei tributria no que tange tributao deve ser considerada como ausncia de tributao. Fala-se no denominado silncio eloqente. aquele em que a omisso possui significado. Assim, no h o alcance pela norma jurdica. A lacuna da lei tributria no poder ser suprida nas situaes que, em razo da ausncia de enunciado normativo, no forem alcanadas pela lei tributria. No Direito Tributrio fala-se bastante em tipicidade. H at mesmo uma tendncia da doutrina em condenas as clusulas gerais (tipos abertos que permitiriam a incluso de situaes similares). Ocorre que isso interessante quando se busca um tratamento no desigual. No Direito Tributrio, porm, essa frmula legislativa no utilizada, pois deve haver uma previso explcita acerca de cada circunstncia. A lei relativa ao imposto sobre o servio, por exemplo, indica uma lista de servios tributveis; No h uma clusula geral. Fala-se que o imposto incidir nos seguintes servios discriminados. O silncio, portanto, impede a utilizao de mtodo de integrao. Analogia: Com base no raciocnio anterior, a analogia no poder ser utilizada como forma de exigncia de tributo. Ento, qual a finalidade? Tanto a interpretao a contrrio sensu como o raciocnio analgico pressupem uma situao similar, porm, no prevista em lei. No caso da tributao, deve-se utilizar a interpretao a contrrio sensu: Se o servio de advocacia previsto como tributvel, mas se o servio de contabilidade no est, ento, porque o servio de contabilidade no ser tributado. O espao para a analogia se limita, assim, s situaes do prprio funcionamento da Administrao Tributria e desde que no importe em obrigaes de pagar tributo ou em penalidade e at mesmo em deveres instrumentais. Princpios gerais de direito tributrio: Na ausncia de disposies normativas explcitas, fala-se na utilizao dos princpios gerais do direito tributrio. Apenas na ausncia desses, fala-se na aplicao dos princpios gerais de direito pblico. Princpios gerais de direito pblico: Devido Processo Legal, Razoabilidade, Proporcionalidade etc. Princpio da equidade: Se no resolvido por meio de analogia, princpios gerais do direito tributrio, princpios gerais do direito pblico, respectivamente, fala-se no uso da equidade, entendida como a justia no caso concreto. Se h lei estabelecendo que o tributo devido, no ser vlido o argumento posterior no sentido de que isso injusto.
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O direito privado e a interpretao do direito tributrio: Em regra, as normas de direito privado no so tidas como meio de integrao. No entanto, em determinadas situaes h meno, na prpria lei tributrias, acerca das formas do direito privado. Assim, as normas do direito privado so relevantes para a interpretao das leis tributrias. Da, o artigo 109 do CTN estabelece que para a compreenso dessas normas h a necessidade de se compreender o prprio direito privado. Porm, os efeitos jurdicos tributrios esto previstos na legislao tributria. Mas, quando essa legislao fizer meno s leis do direito privado (leis civis) h a necessidade de uma interpretao conjunta. A Constituio, no entanto, ao atribuir a competncia para a criao de tributos, acaba utilizando conceitos que possui determinado sentido. No h, por exemplo, qualquer definio, no texto constitucional, sobre o que se entende por faturamento, mas isso no significa que no haja um conceito subjacente. Esse conceito no poder ser redefinido pela Unio, pelos Estados, DF e Municpios. O significado construdo a partir do direito privado. Esses conceitos de direito privado, de certa forma, moldam a competncia dos entes, de tal forma que embora recebam a autorizao para a criao de tributos, no podero definir, convenientemente, o que seja determinada previso constitucional. O significado decorrente do direito privado ser construdo em consonncia com o mesmo. Ex. Imposto sobre o servio previsto pela Constituio como competncia do Municpio. Mas, em determinado momento os Municpios definiram como servio a locao de bens imveis. Porm, de acordo com o Direito Civil, o conceito de servio atrela-se a uma obrigao de fazer. O STF entendeu que a locao de bem imvel no consiste numa obrigao de fazer, o que encontra-se, em contrapartida, implcito no conceito de servio. Interpretao literal: Certos enunciados indicam como os demais enunciados devem ser interpretados. Assim, o legislador no apenas regula as normas tributrias, como tambm estabelece como as disposies normativas devero ser compreendidas. H no CTN dois dispositivos acerca do tema: O artigo 111 do CTN estabelece que certas matrias sero interpretadas de forma literal. Essas matrias so aquelas definidas no prprio artigo 111: Art. 111. Interpreta-se literalmente a legislao tributria que disponha sobre: I - suspenso ou excluso do crdito tributrio; Na verdade a excluso corresponde iseno e anistia (perdo da penalidade prevista em legislao tributria). As situaes de suspenso de exigibilidade do crdito tributrio estabelecem que o credor ficar impedido de cobrar a dvida, que embora existente, no poder ser cobrada. So casos de dispensa do cumprimento do dever tributrio e, portanto, correspondem a situaes de exceo. II - outorga de iseno; A iseno ocorre quando a lei dispensa o pagamento do tributo. A pessoa isenta aquela que poderia ser tributada. Mas, a lei dispensa a obrigao relativa a mesma. III - dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias Situaes em que a pessoa tem, por lei, a dispensa do cumprimento de determinada obrigao. Ex. Entrega de declarao, emisso de nota fiscal, dentre outros. Deveres tributrios que no tm contedo tributrio. Paulo de Barros entende que, na realidade, interpretar corresponde ultrapassar a literalidade. Por tal razo, ele
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ignora o disposto no artigo 111. Porm, h outros autores que entendem em contrrio. Argumentam que o artigo em questo refere-se situao de exceo, razo pela qual devem ser interpretadas de maneira restritiva. Assim, deve-se entender por interpretao literal a interpretao restritiva. Mas, para o professor esses dois argumentos no so razoveis. Dizer que o dispositivo significa nada no correto. Alm disso, interpretao literal tambm no corresponde a interpretao restritiva, pois a partir de um enunciado pode-se fazer at mesmo uma interpretao extensiva. Ex. Os professores da FDV possuem especializao nas disciplinas que lecionam. Essa frase pode significar que os professores da FDV tm cursos que os habilitam a ministrar as respectivas disciplinas interpretao literal. Mas, tambm possvel entender que a especializao no corresponde ao curso especfico lecionado. Pode-se falar que o professor tem especializao em decorrncia da prtica durante anos. Aqui, tambm foi realizada uma interpretao literal, porm ampla, e no restritiva. A INTERPRETAO ANALGICA NO INTERPRETAO LITERAL! A interpretao literal, no entanto, no exclui a interpretao sistemtica. Interpretao em favor do acusado: No haver criao de lei. Trata-se da possibilidade de existir duas interpretaes numa determinada norma.
30/09/2011 o Vigncia das normas complementares da legislao tributria Nos casos dos atos normativos da administrao o CTN dispe que publica a portaria, a circular, ela j tem vigncia. Esses atos so infra legais, ou seja, no so atos que cria tributo. No h inovao nesses atos. Adquirem vigncia to logo publicados. No caso das decises com efeitos normativos o CTN dispe que elas ganham vigncia depois de 30 dias da publicao. Quando h o processo administrativo tributrio o sujeito passivo sempre comunicado das decises tomadas no processo. essa deciso surte efeitos no apenas para quem parte, e sim surtir efeitos para todos os contribuinte. Ento, a deciso uma vez proferida seja objeto de notificao aquele que parte e ser publicada no dirio, para a partir da ela se tornar pblica para
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todos os contribuintes, e a partir dessa publicao que tem-se a vigncia dessa deciso. Nos casos dos convnios, os entes iro colocar no prprio convnio a data que comear a surtir efeitos, que comear a ser vigente. o Vigncia no espao A questo da vigncia no somente quanto ao mbito temporal, mas tambm quanto ao espao. De uma forma geral, as normas em geral produz efeitos no territrio que foi editada. Conforme o princpio federativo. O CTN prev que por meios de convnios ou na hiptese definida como lei complementar possvel atribuir fora extraterritorial. Ou seja, possvel que uma lei municipal produza efeitos alm do municpio, desde que isso seja previsto por lei complementar ou por meio de convnio. A vigncia espacial condicionada pelo principio federativo, ento, a norma s produz efeitos fora do territrio que a editou somente nos casos em que a constituio prev. Situao de extraterritorialidade: No caso de energia eltrica a constituio prev que os efeitos sobre aquele fornecedor vai ser irradiado ao estado que est consumindo, e no o estado que est fornecendo a energia. Assim, o consumidor da energia ir pagar no estado em que ele vive e no ao estado que o fornecedor da energia. Determinar a vigncia da norma essencial para poder considerar a norma aplicvel, porque s a norma apta a produzir efeitos que pode ser aplicada, e somente quando ela se torna vigente que ela produzir efeitos. A lei tributria no retroage, o fato dela produzir efeitos hoje, no significa que ela est pronta para produzir efeitos nos casos passados, somente para os casos futuros. Art.105,CTN a legislao produz efeitos imediatamente aos fatos futuros to logo quando ela vigente.
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Fato gerador pendente aquele cuja formao j se iniciou, mas ainda no se considera completo nos termos da legislao tributria. Ento, fato gerador pendente fato gerador futuro, no tendo a necessidade de diferenciar fato gerador pendente do fato gerador futuro. o Aplicabilidade da legislao tributria Retroatividade
Em geral as normas tributarias se projetam para o futuro, ento, em geral elas no retroagem. Mas h casos em que h retroatividade de leis. Essas situaes esto definidas no art.106, CTN. O art.106 prev duas hipteses: 1) Lei tributria interpretativa retroage. Lei interpretativa => a lei que se limita a explicitar um contedo de uma lei j existe. uma lei que vai interpretar uma lei j existente. Interpretao autentica. Ex.: lei A criando obrigaes tributrias. Depois vem a lei B se limita a dar interpretao da lei A, a revelar o sentido/significado das disposies contidas na lei A. ento, diz o CTN que a lei B retroage. Contudo, vale considerar: suponhamos que um fato aconteceu quando a lei A estava em vigor, entes de ter a lei B. Ento, nesse caso, no a lei B que retroage, e sim a lei A que vai regular aquele fato, porque a lei B no traz nada de novo. E se a lei B a pretexto de interpretar a lei A muda um pouco da lei A? Nesse caso ela no retroage, sendo uma nova norma, porque ela modificou os efeitos da lei A, produzindo efeitos somente para o futuro. O CTN prev sim uma verdadeira situao de retroativa, que o art.106, II. uma retroatividade semelhante do direito penal.
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2) As leis tributrias punitivas, mas benficas, retroage. Produo dos efeitos aos fatos anteriores. Mas lei que reduz o valor do tributo, que extingue tributo, no retroage, somente lei punitiva que retroage. As leis tributarias que alteram o valor da multa, seja essa nova lei para reduzir tributo, ai retroagir.
o Interpretao e integrao da legislao tributria No h aplicao da norma tributria sem interpretao da legislao. Por mais minuciosa que tenha o legislador de editar as normas tributrias, embora haja uma preocupao muito grande de se definir o fato gerador, h sempre a necessidade de interpretao, e h a possibilidade de mais de uma interpretao do texto tributrio. Os mesmos mtodos de interpretao da teoria do direito, so os mesmos aplicados no direito tributrio. No h no direito tributrio nenhuma regra, diretriz, principio, que diga que a norma tributrio em caso de dvida, tem que ser interpretado em favor do fisco ou do contribuinte. No h o hipossuficiente. Tem que ser a interpretao de acordo com a lei, e no pro fisco ou pro contribuinte. A lei tributria traz algumas regras que vai orientar o intrprete, e devem ser observadas. Mas regras interpretativas estas que no excluem os mtodos tradicionais de interpretao. Integrao -> solucionar lacunas da norma. Integrao e a interpretao fazem parte da atividade da aplicao do direito tributrio.
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Como resolver a lacuna da legislao do direito tributrio? Casos em que falta informao? O art.108 traz 4 mtodos de integrao da legislao tributria, e devem ser observadas na ordem. o Critrios de integrao O art.108 traz 4 mtodos de integrao da legislao tributria, e devem ser observadas na ordem. 1) Analogia Por raciocnio analgico, pode-se aplicar a situao concreta a norma que regula a situao simular quela. possvel o raciocnio analgico desde que no se faa a exigncia de tributo com fundamento na analogia. A analogia no pode ser invocada como fundamento de cobrana de tributo. Para efeito de exigncia de tributo, no silncio da lei no se aplica a analogia e sim o argumento contrario sensu. 2) Utilizao dos princpios do direito tributrio. Quando no puder utilizar a analogia, aplica-se os princpios do direito tributrio. Os princpios no desempenham apenas a funo de resolver lacunas da legislao tributrias, mas Tb os princpios tem muita mais importncia que mera tcnica de resoluo de lacunas, porque eles tm fora normativa, regulam a criao da lei, orientam a prpria interpretao, etc. Devido a fora que os princpios tem hoje, faz com que o princpio irradie seus efeitos de tal forma que ele complemente a legislao tributaria e d forma a esta de uma maneira que quando voc recorre aos princpios se estaria resolvendo lacuna. Ou seja, No prprio processo de interpretao voc j utiliza os princpios para compreender o contedo da legislao tributria. Ou seja, o recurso aos princpios j acontece a interpretao. Por isso que o professor acha que os princpios no tem muita utilidade hoje devido a funo que os princpios exercem hoje.
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3) Os princpios gerais de direito pblico tambm supriram lacunas 4) Equidade Se nenhuma dessas trs situaes resolver o problema da lacuna, o intrprete aplicador dever recorrer a equidade. Ir recorrer a equidade, mas o art.108,2, diz que a equidade no poder ser invocada para afastar a exigncia de tributo. o Interpretao e direito privado O CTN traz algumas regras de interpretao. - influencia da legislao do direito privado. A legislao tributria incorpora de termos, conceitos, institutos, formas de direito privado. Para compreender essas coisas que foram pegas do direito privado, tem que ser interpretadas de acordo com a legislao privada, tendo que recorrer a elas. Contudo, os efeitos jurdicos tributrios so prprios do direito tributrio. Art.109. A interpretao de direito tributrio no interpretao que voc pode fazer ficando restrita a lei tributaria, tendo que considerar todo o contedo do ordenamento jurdico. A prpria constituio adota expresses prprias do direito privado, ento, o interprete tem que v no direito privado o conceito dessas expresses. o Interpretao literal Art.111,CTN Prev o CTN que certas matrias do direto tributrio devem ser interpretadas de forma literal. Quais matrias seriam essas? Isenes, excluso do crditos tributrios, suspenso da exigibilidade, dispensa do cumprimento das obrigaes acessrias. Iseno =>Dispensa legal do cumprimento da obrigao. Dispensa do pagamento do tributo. Determinadas situaes ou determinadas pessoas no ensejaram a cobrana de tributo, ou seja, que o fato realizado por certas pessoas no ensejar a
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cobrana de tributo. A lei pode afastar a exigncia de tributo em relao a certas situaes e certas pessoas, que, em principio, poderiam ser tributadas, mas que no so. Ex.: pessoa que possui automvel com mais de 15 anos de fabricao, est isento em pagar o IPVA; pessoa aposentada por uma doena grave isento em pagar imposto de renda, mesmo que ela tenha aumento patrimonial. A iseno um tipo de excluso do credito tributrio. Outro tipo de excluso do credito tributrio a anistia, que o perdo da penalidade e da infrao praticada pelo sujeito passivo. A anistia no traz o perdo do tributo, e sim a anistia da penalidade. A suspenso da exigibilidade do credito tributrio pode acontecer uma situao que torna TEMPORARIAMENTE esse credito inexigvel. O credito tributrio fica com exigibilidade suspensa. Ex.: quando a pessoa notificada para pagar o tributo apresenta uma defesa administrativa; a pessoa deposita o valor da divida e discute judicialmente o valor da divida; a pessoa ajuza um MS e o juiz ao verificar plausibilidade do direito alegado pela parte e o risco impe uma tutela de urgncia. -> no h o desaparecimento do credito e sim uma suspenso da exigibilidade temporariamente. Dispensa legal do cumprimento de obrigaes acessrias -> Interpretao literal => 1 corrente (minoritria): O entendimento que mais radical o entendimento de Paulo de Barros que diz que interpretao literal no interpretao, ou seja, o que o art.111 prope no possvel. Nenhuma interpretao se limita a literalidade textual; toda interpretao pressupe ir alm da literalidade. O art.111 precisa ser ignorado. 2 corrente (majoritria intermediria): A interpretao literal significa interpretao restritiva. Todos os temas mencionados no art.111 so, na verdade, normas de exceo. A regra que o tributo seja devido e a exceo a iseno. Como o art.111 trata a normas de exceo, e como as normas de exceo devem ser interpretadas restritivamente, ento, a interpretao literal do art.111 significa interpretao restritiva.
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3 corrente (majoritria): Tem como nica referncia o texto de lei, nada a menos que o texto de lei. E na hora de interpretar a lei, pode levar em considerao a histria, outro texto de lei, etc. Na interpretao desses temas do art.111 no pode usar analogia, alegar que h alguma lacuna. O que o art.111 diz que quando a lei define uma iseno somente aquilo que ser isento, e nenhuma a mais. Interpretao ampliativa e a interpretao restritiva so interpretao literal, porque ambas tomam como ponto de partida o texto. Qual a extenso do texto? Nessa hora que voc parte para a interpretao propriamente dita, que considera todos os mtodos de interpretao. Na interpretao literal no cabe analogia. o Interpretao mais benfica ao acusado Art.112,TCN Esse o nico dispositivo que fala em interpretao mais benfica para uma das partes no direito tributrio. Quando se tratar de lei de carter punitivo, de lei que defina infraes da lei tributria, lei que defini penalidades tributrias, nesses casos, essas regras deveram ser interpretadas de forma mais favorvel ao acusado. No interpretao mais benfica ao contribuinte e sim interpretao mais benfica quele que teria cometido a infrao, aquele que sofreu a penalidade. A situao para ser qualificada como infrao tem que estar bem definida que infrao, se houver dvida quanto a aplicabilidade ou no daquela penalidade, aquela penalidade no poder ser imposta, no poder tipificar como infrao.
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10/10/2011
PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS

o Princpios Hoje, os princpios tm sim fora normativa. Mas h aqueles que vem o principio como normas de contedo mais amplo, que erradia seus efeitos em um campo mais extenso que as normas em geral. J a outra viso, v os princpios no necessariamente como uma norma de contedo mais amplo, e sim uma norma jurdica cuja atuao distinta da regra. O princpio ter sua aplicao condicionada com outros princpios jurdicos. No como um principio que se sobrepe ao outro, ou que um anule o outro, e sim os princpios convivem, e eles so aplicados de acordo com as circunstncias do caso concreto. Muitos dos princpios no esto a ponderao nenhuma. Ex.: ou a exigncia do tributo observa aqueles prazos prprios do principio da anterioridade, ou eles esto indo de encontro com esse principio no existe nenhuma justificativa para violar os prazos do princpio da anterioridade. Voc pode tentar argumentar com qualquer outro principio essa violao, mas no tem argumento para justificar a violao do principio da anterioridade. Tradicionalmente no direito tributrio a viso de principio a norma de maior importncia, de contedo mais amplo, mas geral.
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o PRINCPIO DA LEGALIDADE TRIBUTRIA Bastaria o disposto no art.5,II,CF ningum obrigado a pagar tributo em virtude de lei. Contudo o legislador quis fixar mais esse principio da legalidade no CTN, ento, previu no art.150,I, CTN. O ato a instituir o tributo e a lei. Nenhum outro documento normativo e sim somente a lei. A lei o veiculo de excelncia do direito tributrio. No o decreto, por exemplo, porque quem representa melhor o povo o legislativo, porque um rgo colegiado, ento, dali que tem que vim a norma que impe obrigaes tributrias. No pode haver um tributo sendo cobrado de forma casustica. Legalidade e legalidade tributria Lei ordinria e lei complementar
A exigncia de lei complementar para a exigncia de tributo ela pedida para alguns casos especficos (no peguei). No restante, basta a lei ordinria. A extino do tributo acarreta a lei que instituiu o tributo. Mas para extinguir uma lei, s com outra lei. A reduo do tributo, implica a modificao da lei que criou aquele tributo, mas para isso precisa de uma outra lei para modificar uma lei. Lei necessria para extinguir, para aumentar e para diminuir. Art.97,CTN. exige-se lei tanto para caso de criao, de extino, aumento e diminuio do tributo em todas essas circunstncias exigido lei. Todos os elementos que determinam a modificao do tributo deve estar prevista em lei. A definio do fato gerador, dos sujeitos, devem estar previstos em lei. A formula do montante devido para calcular deve estar previsto em lei. No direito penal h uma tipicidade, e aqui no direito tributrio tambm igual a essa tipicidade, ou seja, tem que estar identificada na lei. A base de calculo, fato gerador, sujeitos e alquotas tm que estar previsto em lei.
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Instituir e aumentar; extinguir e reduzir Legalidade e tipicidade Alquota dos impostos previstos no art.153,1,CF
A exigncia da tipicidade relatividade em alguns casos especficos. Essa exigncia mitigada s para 4 impostos: imposto de importao, imposto de exportao, imposto de produtos industrializados e impostos para operaes de crdito, seguro, titulo imobilirios (impostos para operaes financeiras), h uma exceo. Para essas situaes o ato do poder executivo que prefixado a alquota. O poder executivo fixa a alquota mnimo e mximo. Mas esse ato do poder executivo no livre, ele est condicionado em um alei tambm. So s essas excees. E no pode ser ampliada essa relao de excees. Se houver uma ampliao dessa relao de exceo o que ter uma diminuio do princpio da legalidade. Porque a constituio estabeleceu essa forma diferente de alquota para esses impostos? Porque esses impostos so utilizados como instrumento de poltica econmica. H a necessidade que estes tributos sofram alteraes imediatas, mais rpidas, e esperar uma lei pode reduzir a finalidade desses tributos. Se houver algum outro tributos que tambm desempenha funo extra fiscal, esse outro tributo no ser exceo do principio da legalidade estrita. O que faz com que esses impostos sejam excees, porque a constituio prev que eles sero excees. Legalidade e medidas provisrias
Medidas provisrias desempenham funo tpica de lei. Ento a exigncia de lei pode ser atendida por edio de medida provisria, com exceo daqueles casos em que a constituio exige lei complementar.
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Legalidade e obrigaes acessrias
Lei tambm deve prev sobre obrigaes acessrias/deveres instrumentais. Art.113,2,CTN e art.96 do CTN. Todas as obrigaes decorrem de lei, ento, as obrigaes acessrias tambm decorrem de lei. O art.150,I,CF no exige lei. Mas o art.5,II, exige lei. Legalidade e data de vencimento da obrigao tributria
O STF tem entendimento consolidado de que a data de vencimento da obrigao tributria no precisa estar prevista em lei. Lei precisa veicular aquilo que diz respeito ao nascimento e ao contedo da obrigao tributria, ou seja, fato gerador, sujeitos, e a forma de calcular o montante da divida tributria, mas a data no precisa estar prevista em lei, porque isso no determina o contedo da obrigao tributria, diz o STF. Mas o professor acha que est errado, porque de fato o contedo da obrigao tributria no modificado com a data de vencimento, mas ao definir a data de vencimento, estabelece tambm a partir de quando devida a multa pelo no pagamento da divida tributria. A data que definir o termo em que a multa devida, deve estar previsto em lei. Legalidade e correo monetria de valores relativos e base de clculo A correo monetria de valores que vai influenciar a base de calculo dos tributos. A lei normalmente ao estabelecer a base de calculo ela estabelece uma medida, uma parmetro. A lei tributria j traz um valor da base de calculo, que o IPVA e o IPTU. No IPVA a uma alterao de valores ano a ano. Mas no caso do IPTU editado uma planta de valores do metro quadrado, mas essa planta no constantemente alterada, o que acontece nessa planta uma correo monetria.
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Quando h mera simples correo de valores para fins de base de clculo de tributo, essa atualizao no precisa ser veiculada por lei, basta um decreto, porque correo monetria no acrscimo, e sim simples correo do valor. Mas quando h uma reviso da planta de valores, ai nesse caso precisa de lei, porque h uma alterao da base de clculo. o PRINCPIO DA ISONOMIA TRIBUTRIA No art.150,II, da CF, tem-se a previso de que vedado tratamento diferenciado entre contribuintes que se encontrem em situaes equivalentes. Aqueles que se encontram em situaes equivalentes devem receber o mesmo tratamento tributrio, mas aqueles que se encontram em situaes diferentes, no devem receber o mesmo tratamento. No h, portanto, tratamento diferenciado por causa da profisso exercida, por causa do sexo, da raa, da cor. Em funo da diferenas patrimoniais que existe deve haver tratamento tributrio diferenciado. Evitar o tratamento casustico. Em principio a tributao deve ser suportada por todos. Mas sero todos obrigados a pagar tributos? A mesma quantidade de tributo? No. Nesse caso tem que avaliar a condio econmica de cada um, a capacidade de suportar a tributao de cada um. O principio da isonomia tambm est vinculado com a forma de distribuio da carga tributria. 14/10/2011 PRINCPIO DA ISONOMIA TRIBUTRIA O principio da legalidade condio necessria para que se atenda o principio da isonomia.
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A partir do momento que as obrigaes tributarias decorrem da previso em lei, tem-se assim o primeiro passo para ter o principio da isonomia. No ser a DM que decidir quem ira ser tributado e o que ser tributado, tudo est previsto na lei. S prev a tributao na lei, insuficiente para o principio da isonomia, condio necessria, mas no suficiente. preciso que a prpria lei disponha de tal forma que essas em situao equivalente no recebam o tratamento diferenciado. A lei no pode impor deveres tributrios distintos aqueles que ostentam a mesma situao. A lei no deve impor a todos a mesma obrigao de pagar o mesmo tributo e a mesma quantidade de tributo, porque isso tambm no isonomia. Ou seja, aqueles que no se encontram em situao equivalente no devem receber o mesmo tratamento. Temos que aceitar que ns vivemos em uma sociedade que as pessoas acumulam riqueza em nveis distintos, exercem atividades que geram riquezas distintas, usufruem de servio pblico em grau distinto, e por conta disso, praticam fatos geradores com intensidade distintas. Ento, as obrigaes tributrias devem ser definidas de tal forma que acompanhem a diferenciao constatada no momento que h a incidncia da norma jurdica tributria. Ex.: micro empresas e grandes empresas. Proibio de tratamento tributrio diferenciado queles que se encontram em situao equivalente. Tratamento diferenciado Impostos e capacidade contributiva
Como a lei tributaria deve estabelecer esse tratamento diferenciado? Qual o critrio que tem que ter para que atenda o princpio da isonomia? Quanto aos impostos temos como parmetro o sub princpio da capacidade contributiva. Esse princpio est disposto no artigo 145,1, CF. o princpio da capacidade contributiva diz que a tributao deve recair com maior intensidade sobre aquelas pessoas que manifestam maior riqueza, maior capacidade de
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contribuir, maior capacidade econmica, por outro lado, os impostos tm que cair com menor intensidade com as pessoas que tem maior capacidade. O fato gerador do imposto uma manifestao de riqueza. E cada pessoa tem uma riqueza diferenciada, a manifestao de riqueza distinta de cada pessoa, ento, no seria isonmico ter um imposto fixo. Imposto fixo - No importa o grau de riqueza manifestado, a capacidade econmica do contribuinte, o imposto fixo cobrado sempre no mesmo valor. Se no possvel o imposto fixo, tem-se ento que observar a proporcionalidade, para que haja uma tributao isonmica. A proporcionalidade ocorre quando tem a previso de uma determinada alquota que ser utilizada em qualquer situao. Quanto ao princpio da capacidade contributiva informa a exigncia e condio dos impostos, a prestao tributria tem que ser quantificada de acordo com a capacidade econmica do contribuinte, o que interesse a manifestao OBJETIVA de riqueza. Ex.: IPVA X comprou um carro de 300 mil, sendo que ele no tem nada do que aquele carro. E Y comprou um carro de 40 mil, sendo que tem vrios outros bens, sendo mais rico do que X. Contudo, X vai pagar mais IPVA que Y porque ele demonstrou objetivamente maior riqueza. Ou seja, no avalia a real capacidade econmica do contribuinte, o total, e sim somente aquela situao. No v as caractersticas pessoais do contribuinte. A capacidade mensurada na base de calculo. Para certos tributos a proporcionalidade no a melhor tcnica para que se atenda o princpio da isonomia tributria. A idia da isonomia tributaria fazer tambm com que a carga tributaria seja de tal forma que haja equilbrio, ento, aquele que tem maior capacidade econmica tem mais condio de suportar uma tributao mais onerosa. Entra aqui a idia da progressividade.
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Questes que no seriam da essncia do direito tributrio, pode acabar influenciando o direito tributrio, utilizando o tributo como instrumento de medida publica, tendo nesse caso o tratamento diferenciado. Impostos fixos Proporcionalidade e progressividade Seletividade
Alm da proporcionalidade, da progressividade, tem-se uma outra forma de diferenciao de alquotas, de imposto, que o sub princpio da seletividade. O critrio da seletividade que pode pautar a contribuio, incide no IPI e ICMS, ambos esses tributos tem como caracterstica que o encargo da tributao sofrido pelo consumidor. A tributao tem que ocorrer de tal forma que os consumidores de coisas mais essenciais, sofram uma carga menor de tributao que aqueles que consomem coisas suprfluas. Isonomia, benefcios tributrios e extrafiscalidade
O mecanismo que tpico do direito tributrio a intensidade do fato gerador, que revela a maior ou menor riqueza do sujeito passivo. Mas as vezes dados/caractersticas que no so tpicas do direito tributrio podem ser consideradas tambm como critrios de diferenciao no direito tributrio. Ex.: normas tributrias indiretas essas so normas tributrias com o objetivo de atender poltica pblica, ou seja, no tem a funo de gerar receita para o estado, e sim estipular ou desestimular uma certa conduta. Ex.: o tributo vai ser mais oneroso para aquele que no segue as medidas para a preservao do meio ambiente. Ex.: tributa mais aquela propriedade que no tem funo social, e tributa menos aquela propriedade que atende funo social. Ex.: o papel reciclado tem uma tributao menor que o papel no reciclado estimula a reciclagem.
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Em principio isso no tem nada haver com o principio da isonomia, mas para estimular esse tipo de conduta possvel usar a tributao para estimular ou desestimular certa conduta. Taxas e retributividade
Tambm nos tributos vinculados a atividade estatal tambm precisa estar em respaldo no princpio da isonomia. O fato gerador da taxa no manifestao de riqueza, e sim poder de policia e servio publico, ento, no tem como aplicar o principio da capacidade contributiva. As taxas segue o critrio da retributividade. Maior capacidade contributiva se revela quando o fato gerador se revela com mais intensidade. Quanto maior a atividade estatal, maior deve ser o valor devido a titulo de taxa. Retributividade - Quanto mais atividade estatal, mais taxa devida, e quanto menos atividade estatal, menos taxa devida. Imposto fixo no pode ter, mas para determinados tipos de taxas e possvel se ter taxa fixa. possvel usar a capacidade contributiva em relao as taxas, no para fins de determinar maior ou menor valor devido a ttulo de taxa, mas para estabelecer que aquelas pessoas que no possuem capacidade contributiva estaro dispensada do pagamento da taxa. Isonomia, capacidade contributiva, retributividade e vedao do tributo com efeito confiscatrio necessrio estabelecer tratamento diferenciado. Pelo princpio da capacidade contributiva a tributao tem que ser mais onerosa para aquelas pessoas que detm mais capacidade contributiva.
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Deve tributar mais quem revela maior capacidade contributiva ou aquela que usufrui mais a atividade estatais? A pessoa que tem maior capacidade contributiva deve pagar mais, mas tem que ter um limite. Essa intensidade da tributao ela no pode ser intensa a tal ponto que elimine a propriedade do contribuinte, ou inviabilize a propriedade do contribuinte. Esse aumento tem que chegar a um patamar que no torne a tributao confiscatria. O que tributao com efeito confiscatrio aquele tributo que inviabiliza a manuteno da propriedade ou elimina a propriedade. Art.150,IV,CF vedao do tributo com efeito confiscatrio. 17/10/2011 o PRINCPIO DA IRRETROATIVIDADE TRIBUTRIA Irretroatividade e retroatividade da normas tributrias
O princpio da irretroatividade tributria tem carter constitucional, ou seja, a previso de irretroatividade da norma tributaria no est apenas prevista no CTN, mas o art.150,III,a, da CF, prev expressamente que os tributos no podem ser exigidos de forma retroativa. A irretroatividade no absoluta, porque o CTN prev casos em que haver a retroatividade, como, por exemplo, aquelas leis que dizem respeito a penalidades e que trazem tratamento mais benfico. Dizem que em razo do principio da anterioridade tributria, o principio da irretroatividade tem pouca importncia, falam que este est absorvido por aquele, mas no tem nada haver isso. O princpio da anterioridade tributria define o momento a partir do qual a norma tributria passa a ter efeitos.
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O princpio da irretroatividade se conjuga com o princpio da anterioridade tributria, e no que ele est absorvido por este. O principio da irretroatividade alcana todos os tributos, e o principio da anterioridade no, ou seja, o princpio da irretroatividade mais ampla, mas importante, que o princpio da anterioridade. o PRINCPIO DA ANTERIORIDADE TRIBUTRIA Anterioridade em sentido estrito, anterioridade nonagesimal e no surpresa O princpio da irretroatividade evita que uma lei promova uma reviso da previso passada preserva o passado. J o princpio da anterioridade busca prevenir o futuro, busca evitar a chamada tributao de surpresa. Anterioridade em sentido estrito est previsto no art.150,III,b, da CF. A anterioridade nonagesimal est previsto no art.150,III, c, da CF.
Anterioridade e anualidade
A anualidade existia na constituio de 1946. Pelo principio da anualidade o tributo para ser exigido devia estar previsto anualmente na lei oramentria. A lei oramentria comea a ser votada no meio do ano, ento, j havia a previso na lei oramentria de quais tributos iam ser exigidas no ano seguinte. Se no fosse previsto na lei oramentria no podia ser exigido o tributo. Hoje, caso a lei oramentria no traga a previso do tributo que ser exigido no exerccio seguinte, nada impede que seja exigido este tributo no previsto, ou seja, no condio necessria para a exigncia do tributo que este tributo esteja previsto na lei oramentria. Desde 67 se usa o princpio da anterioridade.
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Anterioridade antes da EC 42
A EC 42 que ampliou o direito do contribuinte de se programar, planejar da tributao nova. Ou seja, deu maior efetividade ao valor de ter uma tributao que no alcance os contribuintes de forma a surpreend-los. Ou seja, a EC 42 inseriu a alnea c no art.150,III, da CF. Excees
H situaes especiais, de excees, ao principio da anterioridade em sentido estrito e ao principio da anterioridade nonagesimal. Estas excees esto previstos no art.150,1, e no art.195,6, ambas da CF. Existem tributos que no precisam observar nenhum desses dois princpios. H tributos que no precisam observar o princpio da anterioridade em sentido estrito, mas precisam observar o principio da anterioridade nonagesimal. E h tambm tributos que precisam observar o princpio da anterioridade em sentido estrito, mas no precisam observar o principio da anterioridade nonagesimal. Os tributos em geral observam as duas coisas, ou seja, observam o principio da anterioridade em sentido estrito e da anterioridade nonagesimal. Excees a anterioridade em sentido estrito e/ou a anterioridade nonagesimal: Excees anterioridade em Excees estrito apenas em (observam a Excees apenas a
sentido estrito e anterioridade anterioridade nonagesimal - Impostos sobre importao; - impostos sobre exportao; - IOF - imposto extraordinrio de guerra - emprstimos compulsrios do art.148,I,CF.
sentido anterioridade sentido estrito) - imposto de renda
nonagesimal
a (observam a anterioridade em
anterioridade nonagesimal) - I.P.I art.195,CF.
- Contribuies sociais do - base de clculo do IPTU e do IPVA (s a base de clculo)
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Com exceo a esses casos, todos os demais tributos observam a exigncia da alnea b e a alnea c do art.150,III,CF. Ou seja, os demais tributos s sero exigidos no exerccio financeiro seguinte e observando o prazo mnimo de 90 dias da publicao a produo de efeitos. O imposto extraordinrio de guerra e o emprstimo compulsrio so institudos em situaes excepcionais. Ou seja, esses tributos no teriam funo para atender a despesa extraordinria se cumprisse o princpio da anterioridade. Como as contribuies sociais so tributos destinados a custeio da previdncia, se definiu que o seu momento viesse a ocorrer no mesmo momentos da criao da lei, para evitar um risco que a previdncia ou a seguridade experimentasse um dficit que s pudesse ser recomposto no exerccio seguinte. Assim, estabeleceu um mecanismo de aumento de contribuio social que desse um resultado mais rpido, por isso que s h a exigncia dos 90 dias. Anterioridade, irretroatividade e imposto sobre a renda Smula 584,STF.
Na apurao do imposto de renda de 2011, o fato gerador aconteceu em 2010, por exemplo. Qual a lei que deveria ser aplicada no imposto sobre a renda que declarado em 2011? Essa lei vigente no momento em que declaro ou no momento em que ocorreu o fato gerador? Pelas regras do prprio ordenamento jurdico, aplicasse ao fato a lei vigncia naquela data, e no em lei posterior. S que a sumula 584 no diz isso. A smula 584 estabelece que aplica ao imposto de renda a lei vigente na data da declarao e no a lei vigente na data do fato gerador. Pela sumula 584, se houver uma lei aplicada no final de 2010, essa lei j vigente em 2011, seria aplicvel a essa declarao de 2011 que est se reportando a 2010.
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Contudo, essa smula est totalmente errada, porque ela contraria o princpio da anterioridade e o princpio da retroatividade. O prprio supremo j julgou contrario essa smula, mas essa smula ainda no foi cancelada. Anterioridade, exterioridade nonagesimal e medidas provisrias
As medidas provisrias podem instituir tributos e aumentar tributos. Mas para isso acontecer o art.62,2 estabelece uma exigncia, porque no caso da medida provisria crie ou aumente impostos, essa medida provisria s produzir efeitos no exerccio financeiro seguinte a que ela for convertido em lei. Antes da EC n.32, as medidas provisrias tinha um prazo de vigncia de 30 dias, hoje ela tem o prazo de vigncia de 60 dias, podendo ser prorrogada por mais 60 dias. Caso essa medida provisria no seja apreciada at o prazo de 60 mais 60 dias (total 120 dias), essa medida ser rejeitada, no podendo ser reeditada. Pegar esse finalzinho com nadica, porque sa para tirar Xerox. Quais os tributos esto sujeitos a essas excees do 2? So impostos que no esto sujeitos a anterioridade tributria. E o principio da anterioridade nonagesimal? O 2 fala do principio da anterioridade em sentido estrito. Contudo, o principio da anterioridade nonagesimal tambm deve ser observado. Mas porque o 2 no fala nada sobre a anterioridade nonagesimal? A EC n.32 que introduziu o 2 ao artigo 62 no havia ainda no texto a previso da anterioridade nonagesimal, porque esta veio com a EC n.42. Assim, tem que contar os 90 dias, mas so contados desde quando esses 90 dias? Conta-se com a converso em lei e no da publicao da medida provisria.
Direito Tributrio I 21/10/2011
o PRINCPIO DA UNIFORMIDADE GEOGRFICA Tributos federais e uniformidade Tributos estaduais e municipais
Incentivos fiscais e desigualdades regionais
O principio da uniformidade geogrfica est previsto no art.151,I,CF. O principio da uniformidade geogrfica aquele que estabelece que os tributos federais devem ser exigidos de maneira uniforme no territrio nacional, ou seja, o local onde ocorre o fato gerador, ou o local onde se encontra o contribuinte, no critrio que justifique um tratamento diferenciado. Ento, os tributos federais devem ser exigidos da mesma forma, independente do local onde ocorre o fato gerador ou onde se encontra o sujeito passivo da obrigao tributria.
A CF fala que o princpio da uniformidade geogrfica se aplica aos tributos federais, e no aos tributos estaduais e municipais. De fato, pela letra da CF, somente se aplica aos tributos federais, mas ser que no se pode aplicar aos tributos estaduais e aos municipais? indiscutvel que os tributos de estado para estado tenha uma variao. A mesma coisa de municpio para outro municpio, porque como cada estado tem autonomia de criar seus prprios tributos, perfeitamente possvel que cada um dos estados ou municpios, ao criar os tributos, estabelea fato gerador distintos, alquotas diferentes, e etc, e aceitvel que isso ocorra. A CF prev que pode ter uma padronizao, mas observado os limites, h sempre opes a serem escolhidas por cada um dos estados ou municpios.
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Embora a CF s fala em tributos federais, ela tambm se aplica aos tributos estaduais e municipais. O estado no pode estabelecer uma diferenciao fundada em to somente em territrio geogrfico. O texto s fala dos tributos federais, mas o professor acha que no se exclui o mesmo parmetro para os tributos estaduais e municipais, porque o princpio da uniformidade geogrfica tem relao direta com o princpio da isonomia. O princpio da uniformidade geogrfica fala, em outras palavras, que o fato da pessoa estar domiciliada em A ou B, ou realizar o fato gerador em A ou B, no suficiente para dizer que essas pessoas no estejam em situao no equivalente. A prpria previso do princpio da uniformidade geogrfica admite uma ressalva/exceo. Os tributos devem ser uniformes no territrio, mas ns sabemos que o Brasil de dimenses continentais, que o Brasil tem muita desigualdade entre as regies, e um dos objetivos da Repblica reduzir as desigualdades regionais, e para isso, fundamental estipular uma regio mais carente, assim, fundamental ter incentivos fiscais naquela regio carente para estimular aquela regio. Ento, a fim de estimular o desenvolvimento daquela situao, haja um incentivo para aquela regio, sendo plenamente justificvel essa atitude. Ex.: benefcios fiscais na zona franca de Manaus. Sempre que houver a instituio de tributo federal em regies com diferenas, deve-se ter lei prevendo a forma diferenciada da exigncia do tributo. o PRINCPIO DA NO DISCRIMINAO QUANTO ORIGEM OU DESTINO DE BENS OU SERVIOS O princpio da no discriminao quanto a origem ou destino de bens e servios busca afastar a criao de barreiras alfandegrias no mbito interno, ou seja, o que acontece que muito comum que as operaes tributada ocorra de tal forma que iniciem em um municpio/estado e sejam finalizadas em
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outro municpio/estado. Ento, perfeitamente possvel que as operaes tributveis sejam interestaduais ou intermunicipais. Esse princpio busca evitar que as tributaes interestaduais ou intermunicipais sofram descriminao ou desestmulo dos bens e servios. Esse princpio se aplica aos tributos estaduais e municipais, no se aplicando aos tributos federais. o PRINCPIO DO LIVRE TRFEGO DE BENS E PESSOAS O princpio do livre trfego de bens e pessoas veda a instituio do tributo pela simples fato da pessoa transitar no territrio nacional ou no caso de bens. Quanto ao prestador de servio de transporte no est apenas transitando e sim prestando servio, e como prestador de servio, cabe a ele pagar tributo de prestao de servio, porque no simples trfego. Ex.: eu pego o meu carro e quero a ir ao RJ, esse simples fato de eu trafegar com o meu bem, no permite que eu seja tributado, RESSALVADO no caso do pedgio.
o INTIMIDADE, PRIVACIDADE E TRIBUTAO - Sigilo fiscal, sigilo bancrio,...
o LIBERDADE DE EXERCCIO DE ATIVIDADE PROFISSIONAL E ECONMICA E TRIBUTAO 24/10/2011 Faltei aula 31/10/2011 Exerccio em sala de aula.
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04/11/2011 Faltei 07/11/2011 Continuao da aula anterior: - inalterabilidade Pegar essa matria da competncia tributria com Nadicaaa... COMPETNCIA TRIBUTRIA S mesmo mudando a constituio para mudar a ordem de competncia tributria. o Caractersticas da competncia tributria - Inalterabilidade - Privatividade No h a possibilidade de criao de tributo idntico por mais de uma pessoa poltica. A unio tem seus tributos, e s ela pode criar aqueles tributos. A mesma coisa acontece para os estados, e municpios e DF. A unio pode instituir outros impostos, diferentes de todos aqueles j previstos na CF. possvel que se crie um determinado imposto que no esteja previsto no bojo constitucional, desde que isto seja feito pela Unio e por lei complementar. Ressaltando que esse imposto no pode ter fato gerador nem base de calculo iguais do j previstos na CF.
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A competncia residual na criao de impostos instituda a unio, porque os estados e municpios, s podem criar impostos somente aqueles previstos na CF. Ademais, em caso de guerra a Unio pode tambm criar os imposto extraordinrio de guerra. Esses impostos, excepcionalmente, podem ser idnticos a impostos estaduais e municipais, e at mesmo iguais a impostos federais. Cessado a guerra, esses impostos sero extintos gradativamente. No precisa observar a anterioridade e a anterioridade nonagesimal. A privatividade a regra na competncia tributria, mas em caso de guerra possvel que a Unio institua impostos idnticos a impostos dos estados e municpios. Os fatos geradores so distintos, contudo, quando eu falo que os fatos geradores so distintos estou dizendo nos fatos geradores previstos em lei. Embora, possvel que a situao concreta seja alcanada por mais de um imposto, e at mesmo por mais de um tributo. Ex.: circulao de produto importado X circulao de produto industrializado Todos podem criar taxas, do mesmo jeito que todos podem criar impostos. Mas no as mesmas taxas e nem os mesmos impostos. Aquele que se v competente para prestar o competente para instituir taxas. Todos podem instituir taxas, mas no as mesmas taxas. O mesmo raciocnio se aplica as contribuies de melhoria. Ou seja, a rigor qualquer ente poltico pode instituir contribuio de melhoria. Quem responsvel pela obra pblica que o competente para instituir a contribuio de melhoria. Nos casos dos emprstimos compulsrios tem a questo da privatividade porque s a Unio que pode instituir emprstimos compulsrios. Ento, no tem risco de ter emprstimos compulsrios idnticos.
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A nica possibilidade do emprstimo compulsrio de ter o fato gerador idntico ao imposto municipal e estadual. No caso de emprstimo compulsrio a CF no diz o fato gerador, ento, o legislador tributrio federal livre para estabelecer os fatos geradores dos emprstimos compulsrios, inclusive fato gerador que matria de imposto municipal e estadual. As contribuies sociais so institudas pela Unio, com exceo da contribuio social incidente sobre as remuneraes dos servidores pblicos estaduais e municipais, porque sobre essas remuneraes incidir contribuio social instituda pelos estados e pelos municpios, respectivamente. - Facultatividade do exerccio A doutrina diz que a instituio de tributo no obrigatria e sim facultativa. H necessidade que o Estado tenha receita de alguma forma, e uma das formas tpica instituir tributos. por essa razo a Lei de Responsabilidade Fiscal estabelece que o indicativo de uma gesto fiscal responsvel, o exerccio pleno, [...no peguei...] capaz de suprir todas as despesas publicas. Existe a possibilidade do municpio ou do estado de ter fonte de receita suficiente para fazer frente s despesas estatais. O que no pode acontecer que o ente deixe de instituir seus tributos e depois supra a necessidade de receitas solicitando repasses de outros entes.
o Competncia tributria no CTN - Limites - Repartio de receitas e competncia tributria
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- Competncia tributria e capacidade tributria ativa - Facultatividade IMUNIDADE TRIBUTRIA o Imunidades tributrias Conceito o Imunidade, iseno, no incidncia o Imunidade do patrimnio, renda e servios da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios - Impostos - Extenso s autarquias e fundaes - Limites 11/11/2011 faltei 18/11/2011
IMUNIDADES TRIBUTRIAS
Imunidade dos templos de qualquer culto
- Patrimnio, renda e servios relacionados a suas finalidades essenciais. A imunidade no propriamente do templo.
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O que imunidade no propriamente o local onde celebrado o culto, e sim a instituio que responsvel pelo templo de qualquer culto. O professor acha que a exigncia de tributo em geral a essa instituies no cria nenhum embarao para o exerccio de suas atividades, ento, poderia e deveria ser cobrado tributo a essas instituies. O que imune a instituio, o patrimnio dessa instituio, a renda dessas instituies, mas todas essas relacionados as suas finalidades essenciais. No h duvida que aquele mvel que h a celebrao imune. Mas se for um lugar particular alugado para essas religies? Nesses casos o imvel no imune. O sujeito passivo do IPTU o proprietrio do imvel; e se o proprietrio do imvel no pessoa imune, ele obrigado a pagar o tributo. Ou seja, se o IPTU no for pago, eles vo cobrar o proprietrio. As reas/imveis anexos a aquele que celebrado o culpo e que tambm utilizado para o desempenho daquela funo, tambm so imunes. Ex.: local onde se faz a catequese, rea para evento daquela religio. A casa do rabino, por exemplo, imune, porque a morada daquele celebra o culpo e patrimnio da instituio religiosa. As contribuies feitas pelos fieis, por exemplo, dizimo, imune. - casos em que a igreja tem um prdio com vrias salas, e aluga para terceiros algumas dessas salas nesse caso deveria ser cobrado tributo desses bens, porque esse comrcio, essa atividade econmica no a finalidade essencial da instituio. Contudo, h vrios precedentes que o produto desse aluguel essencial para a manuteno da instituio, sendo considerado como imunidade essencial, porque a renda dessa atividade econmica revertida a manuteno da instituio. Ou seja, o supremo adota um argumento bem extensivo para a justificativa de finalidade especfica.
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Imunidade dos partidos polticos e de suas fundaes, das entidades sindicais de trabalhadores e das instituies de educao e de assistncia social sem fins lucrativos
- Patrimnio, renda e servios relacionados e suas finalidades essenciais - Registros para fruio Essa imunidade alcana determinadas pessoas que desempenham papel relevante para a sociedade brasileira. Os partidos polticos so partes indispensveis para a democracia brasileira. Os partidos polticos e suas fundaes desempenham funo de ampliar a discusso poltica e tornar coordenados sobre determinadas questes polticas. Ou seja, um papel voltado mais para o debate. Essa imunidade tributria tambm est previstos para evitar o risco da exigncia de tributo em traduzir em obstculo, impedimento para a atividade do partido poltico. Porque caso fosse tributado haveria o risco daquele grupo, ao chegar ao poder, estabelecer uma contribuio mais onerosa para os partidos polticos da oposio. As entidades sindicais tambm so relevantes, mas no para o exerccio da democracia e sim para atuar na defesa dos direitos sociais dos trabalhadores. Obs.: As entidades patronais no so imunes, somente as dos trabalhadores. As instituies de educao e de assistncia social e so as PRIVADAS que atuam complementando a atuao do estado ao direito a educao e a assistncia social. Mas essas instituies privadas no podem ter fim lucrativo. Smula 724,STF essa smula faz referncia a imunidade dos partidos polticos e de suas fundaes, das entidades sindicais de trabalhadores e das instituies de educao e de assistncia social sem fins lucrativos, mas essa smula tambm pode ser aplicado a imunidade a entidades religiosas.
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Quando se fala que tem que ser sem fins lucrativos, no impede que essa instituio cobre mensalidades. A finalidade que ela distribua o lucro. Exemplo de instituio que no tem fim lucrativo: Salesiano, Faesa. Sem fim lucrativo no impede que essas entidades possam exigir remunerao pelo servio prestado. A imunidade dessas instituies precisam ser regulamentada por lei, ao contrario as outras duas imunidades que j vimos, porque a essas decorre da constituio essa imunidade. Essa lei ordinria ou complementar? Somente quando a constituio exige lei complementar. O artigo 150, , c, no faz referncia a lei complementar e sim, somente, a lei. S que o art. 146, II, d CF, prev que as limitaes ao poder de tributar sero disciplinadas por lei complementar. Art. 14 do CTN, estabelece 3 requisitos para que essas entidades tenham imunidade tributria, quais sejam: 1 requisito: ausncia de fim lucrativo. 2 requisito: o dinheiro deve ser investido no Brasil. Nem conta, nem patrimnio no exterior, exceto, para qualificao profissional. 3 requisito: que as instituies mantenham registros de suas receitas e despesas. 21/11/2011 Imunidade do livro, do jornal, do peridico e do papel destinado a sua impresso As imunidades anteriores dizem respeito a pessoas.
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A imunidade do livro, do jornal, do peridico e do papel destinado a sua impresso no uma imunidade subjetiva, e sim uma imunidade relacionada a operaes, a fatos. uma imunidade objetiva. A imunidade no propriamente indicada editora, livraria, grfica, o que imune a atividade relacionada a livro, jornal, ao papel. Ou seja, a operao que envolve ao livro, jornal, peridico, papel destinado que imune. Mas por exemplo, imune o livro, mas o imvel da livraria, o lucro daquela livraria, no imune. Imune a venda do livro, do jornal, do papel destinado a impresso. Essa imunidade tem elao com alguns direito fundamentais. Ex.: direito a educao, liberdade de manifestao de pensamento, liberdade ao acesso de informaes. A imunidade tributria alcana penas impostos. O que esse livro imune? Livro imune todo aquele que possui algum contedo relacionado a manifestao de idia, de informaes. Meio que sirva de para manifestao de pensamento, informaes. No importa o contedo do livro, se de carter cientfico, fico, no importa se o autor estrangeiro ou nacional, etc. A importao desses bens tambm imune. O que no livro imune? o denominado livro de ouro. Embora tenha esse nome, ele um caderno. O livro de ouro, uma espcie de caderno em que pessoas coletam doaes. O livro de ouro no tem imunidade tributria. O livro contbil tambm no imune, porque tambm uma espcie de caderno. No expressa nenhuma manifestao de pensamento, embora denominados livros. Aqueles livros infantis que parece mais um brinquedo tambm livro.
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O livro ilustrado (lbum de figurinhas) tambm reconhecido como imune. Embora a gente saiba que muitos desses lbuns tm um contedo muito pobre em termos de cultura. Cuidado: haver tributao normal quando o filme que vem com o livro, por exemplo. CD das msicas do filme junto com o livro. Os livros se diferenciam dos jornais, revistas, porque eles no so peridicos. O jornal tambm imune. qualquer jornal, no importando se ele tem circulao diria, semanal, quinzenal, mensal. Aqueles jornais que tem apenas um tipo de notcia tambm so imunes. Os jornaizinhos da FDV, da OAB, ECT, tambm so imunes. lgico que o lucro que a empresa obter tributado, mas fabricao do jornal imune. No importa o contedo, todos so imunes. As publicaes peridicas tambm so imunes (revistas). No importa o contedo da revista (fofoca, revista em quadrinhos, veja, playboy). Qualquer revista, qualquer peridico, tem imunidade, independente do contedo. At mesmo a lista telefnica considerada como imune, ainda que eles sejam comercializados contendo anncios publicitrios, de propaganda. A revista da natura, por exemplo, no imune, porque somente as pessoas credenciadas que podem obter aquela revista. imune tambm o papel destinado a esses bens, ou seja, um papel especial. Caso se verifique que a pessoa que comprou aquele papel especial deu outra destinao que no seja para impressa de livro, jornal, peridico, essa pessoa fica responsvel pelo pagamento dos impostos que deixaram de ser exigidos no momento da venda.
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S o papel destinado a impresso que aparece como imune. A CF no diz nada sobre as outras matrias primas para que se faa o livro, como, por exemplo, a tinta, a cola, etc. Porque a CF no prev imunidade para todas as meterias primas? H uma razo histrica. A imunidade do papel, livro, peridico, surgiu na CF/46. Vargas enquanto ditador controlava o papel para a impresso de jornais, assim, quem era a favor do governo tinha facilidade em adquirir o papel, e aqueles que no eram favorveis tinham mais dificuldade, tendo depois concedido imunidade aos papeis, sendo depois repetida essa imunidade pelas demais constituies. O supremo j decidiu que a nica matria prima que imune o papel, tanto o papel que impresso como o papel filme. A impressora, a tinta, todas as demais matrias primas no so imunes. Contudo, o supremo est revendo quanto a extenso da imunidade do livro, peridico, jornal e o papel, podendo ser reconhecido a imunidade da tinta, etc, mas isso est sendo julgado ainda, no sendo finalizado. Obs.: embora o livro eletrnico no se adqe ao livro propriamente dito, porque ele no impresso, ele tem o mesmo contedo que um livro qualquer, sendo apenas acessado por um dispositivo eletrnico. Ento, por ser tudo livro, ser tudo imune. 1 corrente (majoritria): entendem que o livro eletrnico tambm imune. Justificativa: porque o livro eletrnico apresenta o mesmo contedo, e o conceito de livro no pode ser restrito ao conceito tradicional de livro, aquele impresso em papel, e sim o contedo. 2 corrente (minoritria): tem uma deciso do ano passado que afasta a imunidade tributria sobre o livro eletrnico. Justificativa: a imunidade do livro, jornal e peridico, est relacionada ao papel, ento, essa imunidade alcana apenas os impressos em papel, e como o livro eletrnico no impresso, ento, no imune.
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Obs.: IPAD ainda que sirvam para leitura de livros eletrnicos, entende que no so imunes, porque tambm funcionam como um computador. Obs.: Kindle Serve exclusivamente para leitura de livro e no tem outra funo. Contudo, o professor entende que ele no imune, ainda que sirva para leitura de livro. Outras imunidades
A CF fala de outras imunidades. - Imunidade das exportaes As exportaes podem ser tributadas, pelo menos para os impostos de exportao. Ento, elas no so imunidade absolutamente, porque recaem sobre esas os impostos sobre exportaes. Para as exportaes a CF afasta a incidncia de alguns impostos e contribuies especiais. Art. 155, 2,X, a, CF. Importaes de produtos industrializados so tributadas. Mas quando a importao de produtos industrializados so destinados a exportao, ai nesse caso imune. Art.153, 3,III,CF. -> sobre o IPI Importo sobre servio -> prestao de servio no territrio nacional tributada, mas a importao de servio tambm tributada. Ex.: quando o servio comea no estrangeiro e finaliza o servio no territrio nacional. Mas quando o servio do territrio nacional exportado para o exterior, ai, nesse caso imune. Art.156,3,II -> ISS
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Quando a receita decorre de venda de mercadoria para o exterior e/ou prestao de servio para o exterior ser imune. A finalidade da imunidade estimular as exportaes. - Imunidade das entidades beneficentes de assistncia social Essa imunidade alcana as entidades sociais. Com base no art.195,7, as entidades beneficentes so imunes a contribuies sociais. O pargrafo fala a expressa isentas, mas na verdade no caso de iseno e sim de imunidade. Essas entidades beneficentes so sem fim lucrativo. - Imunidade das operaes de transferncia de imveis destinados a reforma agrria Art.184,5 tambm fala a expresso isentas, mas caso de imunidade. - Imunidade de taxas Ex.: impetrao de HC -> a CF prev que no ser obrigado ao pagamento de taxa judiciria quando se impetrar habeas corpus. A assistncia jurdica gratuita se traduz tambm em imunidade tributria. A CF prev que a certido de nascimento imune para aqueles que so considerados pobres.
Possibilidade de revogao das imunidades tributrias
possvel revogar as imunidades tributrias? A lei no pode contrariar as imunidades previstas. Mas as emendas constitucionais podem revogar as imunidades? A imunidade recproca no pode ser revogada por EC, porque clausula ptrea a imunidade recproca. Tambm no h como revogar a imunidade dos templos, porque a imunidade aqui se relaciona a direitos fundamentais, que so clusulas ptrea.
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A mesma coisa as imunidades dos livros, jornais e do papel, porque est ligada a direitos fundamentais, no podendo revogar a imunidade. A imunidade das exportaes pode ser revogada, o professor acha. 25/11/2011 LEI COMPLEMENTAR NO DIREITO TRIBUTRIO Apenas alguns poucos tributos que devem ser institudos por lei complementar. o caso do emprstimo compulsrio, dos impostos de competncia residual da Unio, e ainda as contribuies que no se encontram expressamente previstas no art. 195, CF, que so as contribuies sociais. Somente nesses poucos casos que se exige lei complementar. O papel da lei complementar no se restringe a criao desses tributos mencionados. As principais funes da LC so outras e no essas da instituio de tributos. Essas outras funes encontram-se no art.146 e art.146A, no CTN. Na constituio de 67 havia muito debate porque era expressado em um nico dispositivo um monte de coisa. Na poca se sabia o que era dispor de conflito de competncia, mas no sabia ao certos quais eram as normas gerais do direito tributrio. A constituio remetia a LC regular as normas gerais, mas a constituio no delimitava quais normas, ento, no se sabia a exata funo da LC. Hoje a gente encontra ainda na doutrina essa discusso de 67, ento muitos vo falar que a funo da LC so somente duas remetendo a CF de 67, mas com a CF/88 est bem claro que so essas 3, previsto no art.146. Contudo o professor acha que na verdade so 5 as funes da LC. Funes da lei complementar
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- Conflitos de competncia e lei complementar Art.146, I,CTN. Essa LC que dispe sobre conflitos de competncia est querendo falar o que? A CF estabelece normas de competncia tributria, e ao estabelecer as normas de competncia tributria, a CF vai repartindo a competncia entre os entes polticos e vai indicando quais tributos podem ser citados por cada uma dessas pessoas. O que acaba acontecendo que quando CF faz a repartio de competncia, a CF adota parmetros que no se apresenta suficientemente claros para evitar um conflito de competncia. No quer dizer que a CF cria um conflito, porque, a rigor, se ela for observada a CF no nunca cria conflito de competncia. A questo que o constituinte Ex.: a CF prev que compete aos Estados instituir imposto de venda mercadoria. Por outro lado, a CF tambm prev que aos municpios competem os impostos de prestao de servios. Vamos supor que eu vou a um restaurante, qual tributo incidir, a prestao de servio ou a venda de mercadoria. Essa situao passvel de tributao do estado ou do municpio? Entendem que venda de mercadoria. Ex.: farmcia de manipulao, venda de mercadoria ou prestao de servio? A jurisprudncia entende que prestao de servio. Situaes como essas que provocam a necessidade de uma LC que esclarece os limites de competncia tributaria, que defina os casos duvidosos para que se evite a instituio de mais de um imposto em cima do mesmo fato gerador. Essas situaes demonstram que a CF no mostra claramente quem passvel de competncia para tributao, devendo ser sanada essas dvidas. A questo no de s limitar a competncia tributria e sim estabelecer os limites de competncia tributria para evitar que a Unio institua tributos que so competncia de Estados e/ou Municpios, ou o inverso. Existem tambm conflito de competncia entre pessoas da mesma natureza, ou seja, de municpios com municpios, de estados com estados.
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H uma potencial situao de surgimento de conflito de competncia e essas situaes de conflito de competncia no interessam, o que se busca evitar esses conflitos de competncia. Por conta disso a CF remete a LC a tarefa de PREVENIR os conflitos de competncia em matria tributria. Definir com maior clareza quais os tributos podem ser criados por quais pessoas, e em que casos esses tributos podem incidir e em que casos esses tributos no podem ser incididas. A LC instituda pela Unio. Ento, devido a isso, haveria risco dessa LC, sendo criada pela Unio, estabelecer LC que favoream s a Unio? No, essa LC vai estabelecer parmetros, mas parmetros que devem estar apoiados na prpria CF. Devem ser parmetros contidos em LC, mas preservando a competncia de estados, municpios, preservando o equilbrio do pacto federativo, a partir da CF. Quem define o limite de competncia a CF. A LC no vem para reescrever as normas de competncia tributaria, no vem para alterar os limites, e sim a LC vem para esclarecer. - Imunidades tributrias e lei complementar A segunda funo da LC de regular as limitaes constitucionais, que so as imunidades tributarias. Sempre que se houver a necessidade de se regulamentar uma imunidade tributria, o veculo adequado a LC. Por isso que quando a CF no art156,VI,c, fala que imune atendido os requisitos de lei, essa lei a LC. O art.195,7, tambm tem-se a expresso requisitos de lei, essa lei no lei ordinria e sim LC. Obs.: nem todas as imunidades precisam ser regulamentadas. As imunidades dos estados, municpios e Unio, no precisam ser regulamentadas, porque elas decorrem da prpria CF. No precisa de LC para declarar que elas so imunes, porque a prpria CF deixa claro isso.
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Entretanto, h casos em que precisa regulamentar, que so os casos dos partidos polticos, por exemplo, em que a LC que ter essa funo. - Normas gerais de direito tributrio A CF defini as normas gerais do direito tributrio, que so as do art.146,III,CF. Quais seriam as normas gerais de direito tributrio? Seriam aquelas que trariam: a) definio de tributo e suas espcies; b) definio dos fatos geradores, base de clculo e contribuintes dos impostos discriminados na CF. A CF no define o que tributo. Entretanto, ela no traz a definio, mas ns encontramos na CF as caractersticas do que tributo, do que imposto, do que so taxas, etc. Ao longo do texto constitucional se identifica uma srie de caractersticas dessas espcies de tributo. S que o constituinte entendeu necessrio definir o que vem a ser tributos e suas espcies. A partir do momento em que h uma definio do que seja tributo, necessariamente saber quais so as caractersticas para que seja inserido tributos. A CF, vendo a importncia desses institutos, remete a LC definir esses institutos. Contudo, a LC definir cada instituto de acordo com as caractersticas que so traadas pela CF. Quem institui tributos lei ordinria. Os nicos impostos que so institudos por lei complementar so aqueles no descriminados pela CF. O que ento que a LC vai fazer ao definir base de calculo, fato gerador? A LC vai trazer as possveis base de clculos, as possveis fatos geradores. como a LC preparasse as opes, os caminhos. O legislador vai instituir o imposto com fundamento na CF, mas as vezes a CF prev a criao de um imposto, mas prev de forma muito ampla, ento, vem um LC e esclarece, deixando mais especfico, por exemplo.
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O risco que se tem com a LC prevista na alnea A, que por um lado h uma boa inteno, em tornar a legislao precisa, todo explicada, mas h o risco dessa LC gerar mais controvrsia, mais divergncia, porque, por exemplo, quando ns estamos em uma conversa informal, ns mesmo falamos: no explica mais no, porque se no complica. As normas sobre as obrigaes tributrias e sobre os crditos tributrios, sero aplicados a todas as pessoas jurdicas. Ento, existe um regime jurdico que utilizado por qualquer tributo, independentemente quem a institua. Nesses casos que se tem o lanamento, prescrio e decadncia. Lanamento -> quando o crdito tributrio for institudo. matria de LC. Prescrio e decadncia em matria tributaria tambm matria de LC, mas tem que ser no direito tributrio, porque se for de outra rea, ai ser lei ordinria. Tem-se a smula vinculante n 8 que fala que so inconstitucionais o prazo de decadncia de prescrio prevista em duas leis l, porque competncia de LC. matria de LC o adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo. Art.146,III,c. O que ato cooperativo? o ato praticado pela cooperativa em relao ao cooperado. Porque a cooperativa pode exercer relao com cooperado e com terceiros. O tratamento adequado seria o tratamento diferenciado e favorvel. O que busca a CF estimular as cooperativas. No existe a LC que trata sobre o ato cooperativo, embora a CF defina que devia-se ter LC prevendo sobre. Art.146, III, d, CF -> esse no o nico dispositivo que dispe sobre tratamento diferenciado para micro empresas e empresas de pequeno porte, porque tambm h o art. 179, por exemplo, entre outros artigos que dispe sobre.
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Se reconhece a importncia desses tipos de empresas. Esse tratamento diferencia do favorecido j de certa forma apresentada, porque o p.nico do art.146 traz o que seria o tratamento diferencia e favorecido. H para as microempresas e para as empresas de pequeno porte o regime unificado de recolhimento de tributo, em que um pagamento s para diversos tributos, tendo menos formalidades a serem exigidas, h tambm um custo menor, por exemplo. LC n. 123. Art.146-A prev mais uma funo, que a funo de estabelecer critrios de tributao diferenciada para prevenir os desequilbrios de concorrncia. um dos princpios da ordem econmica da livre concorrncia, e que compete a Unio de adotar medidas para assegurar essa livre concorrncia. No existe tambm essa LC que estabelece os critrios de tributao diferenciada. O Cdigo Tributrio Nacional
O CTN a lei 5.172/66. O CTN no LC, porm o CTN dispe sobre conflitos, regula imunidades, defini tributos, define espcies tributrias, define base de clculo, fatos geradores, fala sobre lanamento, prescrio e decadncia do direito tributrio. Como que pode uma lei que no LC tratar de matria que a CF dispe que seria matria de LC? O CTN de 66, e em 66 no se exigia LC para tratar desses temas, porque apenas se exigia lei, sendo editado na poca uma lei. A exigncia de LC para tratar desses temas comeou da CF de 67. O CTN era compatvel com a redao da CF de 67, embora fosse lei ordinria e no LC, porque no fenmeno da recepo o que se interessava era o contedo. S que hoje para tratar dos temas que so tratados do CTN a CF hoje exige-se LC. Ento, quando quiser criar uma lei para alterar o prazo, ser exigido por LC.
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Por isso que ouve-se que o CTN tem fora, status de LC. O CTN no foi votado como LC, por exemplo, s que os temas que so regulados pelo CTN so temas que so prprios/tpicos de LC, o que se resulta na prtica de LC para modificar as normas que estaro contidas no CTN. 28/11/2011 REVISO PARA A PROVA Matria: - Segundo bimestre No vai cobrar: - fato gerador, situao de fato, situao de direito, fato gerador complexivo, peridico, instantneo - regras de interpretao do CTN liberal, mas benfica - tratados internacionais do direito tributrio - conceito de direito tributrio - vigncia do convenio, dos atos administrativos no cai - funes da base de clculo. - as questes mais polemicas de imunidades (livro de tributrio, correios) no vai cair em prova questo de polemica no cai em prova. Vai cair Tem que saber de fontes lei ordinria, Lei Complementar, medida provisria, decreto, - as outras coisas de fontes no cai. - tributo - espcies de tributos, caractersticas dessas espcies. - anterioridade - obrigao obrigatria acessria - caractersticas das competncias - competncias X capacidade tributria ativa - das imunidades vai exigir todas a que ele falou em sala de aula
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- anterioridade e nonagesimal tem que saber as excees art.150,1. - isonomia, - capacidade contributiva ou sobre progressividade, seletividade, a diferena. o professor sempre costuma cobrar nas provas. - imunidade CAI na prova.
Progressividade uma forma de se estabelecer mais de uma alquota para um tributo. Ex.: ITBI no um imposto progressivo porque qualquer transferncia onerosa a bens imveis ela tributada sempre com a mesma alquota. Cada pessoa vai pagar a alquota de ITBI proporcional ao bem que ela est adquirindo. Contudo, para alguns tributos, voc adotar essa previso de uma nica alquota para qualquer fato gerador, no atende adequadamente o princpio da isonomia. A prpria constituio exige que se adquire a alquota progressiva que vai progredindo a partir da maior capacidade. Ex.: imposto de renda a legislao deve trazer no s uma alquota e sim vrias, a alquotas que vai aumentando na medida que maior renda se revela. Na progressividade tem maior alquota na medida que h maior capacidade contributiva. Menor alquota na medida que h menor capacidade contributiva. As alquotas aplicveis so diferentes, e nem por isso vai dizer que est ferindo o princpio da isonomia. A progressividade de alquotas depende de lei. O legislador que vai definir cada alquota e em que condies que essas alquotas sero aplicadas. Ex.: IPTU tambm um imposto progressivo, porque maior o valor do imvel, maior ser a alquota. Progressividade X Seletividade Na seletividade voc tambm tem o tributo que ser exigido de tal forma que tambm so adotadas alquotas diversas na sua exigncia. Na seletividade as leis que regulam o determinado tributo tambm estabelecem mais de uma alquota para aquele tributo. Um nico tributo possui mais de uma alquota.
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Mas a variao dessa alquota no ser em razo da maior ou menor riqueza da base de calculo, e sim determinada de acordo com a essencialidade do produto que objeto da relao tributaria. Se um produto essencial, alquota prevista em lei, uma alquota menor. Se um produto menos essencial, a alquota prevista em lei maior. Esses dois impostos a tributao reflete no preo final do produto. Ento, quem suporta a tributao de IPI, por exemplo, o consumidor. Se o consumidor adquire produto no essencial/suprfluo, ele revela maior capacidade de suportar no a tributao, mas os efeitos econmicos da tributao. No caso da essencialidade, como menos essencial maior a alquota aplicada, mas quanto mais essencial, menor ser a alquota. Ambos tentam concretizar o principio da autonomia e da capacidade contributiva. Competncia X Capacidade tributria ativa Competncia tributaria a capacidade de criar tributos. No s para criar tributos e sim tambm para legislar tributos. Quem tem essa competncia s tem a unio, estados, municpios e DF. Capacidade tributria ativa a capacidade de ser sujeito ativo, credor. Normalmente o credor aquele que criou tributo. O que acontece que a pessoa ao criar, ela pode atribuir a outra pessoa. Tem haver com a exigncia do tributo, a titularidade do crdito, quem o sujeito ativo do tributo. As imunidades do art.156 se aplicam aos impostos. Mas todas as outras imunidades se aplicam a todos os impostos e tributos.
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