JURISPRUDENCIAS-LISR Beneficios empresariales.

- No lo constituyen las erogaciones efectuadas por concepto de asistencia tcnica proporcionada por un residente en el extranjero

BENEFICIOS EMPRESARIALES.- NO LO CONSTITUYEN LAS EROGACIONES EFECTUADAS POR CONCEPTO DE ASISTENCIA TCNICA PROPORCIONADA POR UN RESIDENTE EN EL EXTRANJERO. El artculo 7 del Convenio entre el Gobierno de los Estados Unidos Mexicanos y el Gobierno de los Estados Unidos de Amrica para evitar la doble imposicin e impedir la evasin fiscal en materia de impuestos sobre la renta establece que los beneficios de un residente en un Estado Contratante solamente pueden someterse a imposicin en este Estado, a no ser que el residente realice o haya realizado su actividad en el otro Estado Contratante por medio de un establecimiento permanente situado en l, es decir, si se trata de una empresa mexicana solo puede ser sometida a la imposicin en su propio pas o bien, si se trata de una empresa norteamericana solo puede ser gravada en los Estados Unidos de Amrica. La limitante no opera cuando los beneficios provienen de un establecimiento permanente que se tenga con el otro Estado Contratante, pues en ese supuesto, los ingresos que se atribuyan a ese establecimiento sern susceptibles de gravarse en el Estado en donde se ubique. Ahora bien, conforme a los Comentarios a dicho artculo del Modelo de Convenio Fiscal sobre la Renta y sobre el Patrimonio elaborado por la Organizacin para la Cooperacin y Desarrollo Econmico (OCDE), ste no incluye a la asistencia tcnica como beneficio empresarial, pues si bien indica diversas categoras especiales de ingresos, no especifica dicho concepto, sin embargo la ley domstica, en el artculo 15 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, establece que los pagos por concepto de la asistencia tcnica no constituyen regalas, sino la prestacin de servicios personales independientes por las que el prestador se obliga a proporcionar conocimientos no patentables que no impliquen la transmisin de informacin confidencial relativas a experiencias industriales, comerciales o cientficas, obligndose con el prestatario a intervenir en la aplicacin de dichos conocimientos. En ese sentido, si del artculo 7 citado del Convenio aludido y los Comentarios al Modelo de la OCDE no se desprende que el concepto de asistencia tcnica quede incluido como beneficio empresarial, en el caso especfico para determinar si alguna erogacin efectuada por concepto de asistencia tcnica puede constituir un beneficio empresarial en trminos del referido tratado, se deben analizar las contratos o facturas en particular, para de ello determinar si se refieren a la prestacin de servicios personales independientes o de la transmisin de conocimientos y experiencias industriales, comerciales o cientficas, por lo que si no se cuentan con tales elementos las erogaciones por concepto de asistencia tcnica que se erogaron no pueden considerarse como un beneficio empresarial en trminos del convenio aludido. (9) Juicio Contencioso Administrativo Nm. 34496/06-17-046/692/08-PL-07-09.- Resuelto por el Pleno de la Sala Superior del

Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, en sesin de 1 de septiembre de 2008, por unanimidad de 7 votos a favor.Magistrada Ponente: Silvia Eugenia Daz Vega.- Secretaria: Lic. Mara Elda Hernndez Bautista. (Tesis aprobada en sesin de 6 de octubre de 2008)