Guatemala Gua de Impuestos

Contenido
Deloite Gua de Impuestos Nuestra firma Nuestros servicios

Perfil de Pas Marco Legal Sistema Tributario Impuesto Sobre la Renta Impuesto al Valor Agregado Impuesto de Solidaridad Impuesto Sobre Productos Financieros Impuesto nico Sobre Inmuebles Impuesto de Timbres Fiscales Ley Aduanera Nacional Reglas de Precio de Transferencia Sistema Laboral y Beneficios Sociales Tratados Comerciales Internacionales Reformas Tributarias

En un mundo globalizado como el de hoy, un asesoramiento adecuado marca la diferencia.

1. Deloitte Gua de Impuestos

A continuacin encontrar un resumen importante sobre impuestos, economa, leyes y aspectos laborales, as como informacin de negocios relacionados con Guatemala, con informacin actualizada a agosto del 2012. Es importante sealar que el propsito de este documento es proporcionar informacin a un nivel de sntesis sobre cmo hacer negocios en Guatemala. Por lo tanto, nuestras observaciones no constituyen opinin jurdica y pueden o no coincidir con el criterio que la Superintendencia de Administracin Tributaria -SAT- (Oficina de Impuestos en Guatemala), los tribunales y otros intrpretes de la ley podran llegar a tener respecto a los diferentes aspectos contenidos en este documento. Usted ser responsable de las posiciones fiscales que decida asumir, ya que por medio de este documento se proporciona informacin general sobre Guatemala y no est enfocada a ningn tipo de industria o actividad en especfico. Por lo tanto, el contenido de este documento de ninguna manera puede utilizarse como un manual fiscal, siendo su finalidad ser una gua general del marco tributario vigente en el pas.

Nuestra Firma

2. Nuestra Firma
Deloitte en el Mundo La Firma lder de servicios profesionales
Fundada en 1895 es hoy en da la firma lder de servicios profesionales en el mundo, tanto por facturacin como por nmero de profesionales. Segn los resultados globales del ltimo ejercicio fiscal, Deloitte alcanz una facturacin de 28.8 millones de dlares y cuenta con ms de 182.000 profesionales en todo el mundo. Durante los ltimos cinco aos, Deloitte ha sido la firma de servicios profesionales de mayor crecimiento. Este liderazgo, se ha basado en una combinacin de crecimiento orgnico, adquisiciones estratgicas, enfoque en la calidad y fuertes inversiones en mercados emergentes. De esta forma, ofrece servicios al 80% de las ms importantes multinacionales, as como a empresas locales, instituciones pblicas y privadas y exitosas compaas de rpido crecimiento en los diversos sectores industriales. Bajo los ms altos estndares de calidad, la Firma ayuda a sus clientes de manera efectiva y medible a alcanzar sus objetivos de negocio, mientras brinda a la vez un valor agregado al compartir su experiencia y conocimientos por medio de la ms avanzada tecnologa, capital intelectual y trabajo en equipo. Deloitte est presente en ms de 150 pases y desde cualquier parte del mundo somos capaces de coordinar la actividad de los diferentes grupos de trabajo para atender a cualquier requerimiento de las entidades a las que prestamos servicios profesionales.

Barry Salzberg Chief Executive Officer Deloitte Touche Tohmatsu Limited

2. Nuestra Firma

Deloitte LATCO Latin American Countries Organization

El mercado latinoamericano evoluciona rpidamente. El modelo de negocios tradicional se ha transformado para requerir soluciones globales ms all de las propias fronteras. Frente a este mercado dinmico y cambiante, Deloitte adapta constantemente sus servicios para satisfacer las necesidades de los clientes, quienes deben a su vez desarrollar nuevas soluciones frente a estos problemas emergentes. Con base en esta realidad, Deloitte configur una organizacin regional denominada LATCO (Latin American Countries Organization) para brindar servicios de excelencia a los clientes que operan en la regin. Con casi 5.500 profesionales distribuidos en 29 oficinas a travs de 15 pases, Deloitte LATCO se ha posicionado como una de las empresas lderes en Latinoamrica en el sector de los servicios profesionales. Con el objetivo de marcar una tendencia basada en el dinamismo, se ha desarrollado una amplia oferta tanto para clientes locales como internacionales. Profesionales comprometidos trabajan articuladamente en equipos homogneos para asegurar el balance correcto de habilidades y conocimientos y proveer servicios de calidad al cliente.

Es una concepcin regional de la estrategia de negocios que mantiene el modelo distintivo de Deloitte: el enfoque multidisciplinario y por industria, as como tambin una creciente especializacin para prestar servicios de excelencia en auditora, impuestos, consultora y finanzas corporativas"
Carlos Haehnel CEO de Deloitte LATCO
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Firmas miembro de DTT que configuran Deloitte LATCO

15 pases 29 oficinas + 5.500 profesionales

2. Nuestra Firma
Deloitte Guatemala
Actualmente la organizacin en Guatemala cuenta con 9 socios, Contadores Pblicos y Auditores con ms de 25 aos de experiencia y con aproximadamente 300 personas entre Directores, Gerentes, Supervisores y asistentes en las diferentes reas de servicio, con diferentes niveles de experiencia y formacin profesional, lo que nos permite distribuir el trabajo para cumplir con las necesidades y expectativas de nuestros clientes. La experiencia acumulada a lo largo de los aos, es producto del trabajo constante y dedicado de todos y cada uno de los que conforman las diferentes reas de la Firma para ofrecer resultados con altos estndares de calidad mundial.

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Pensamiento 360 Trabajamos con un enfoque multidisciplinario focalizado por industrias.

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3. Nuestros servicios

3.1 Auditora Proveemos servicios de auditora orientados a validar informacin financiera para uso de la alta direccin, consejos de administracin, inversionistas, instituciones de crdito y otros terceros interesados en la empresa. Evaluamos controles internos administrativos y contables para determinar el grado de confianza que se puede depositar en los mismos. Nuestros auditores van un paso ms all, brindndole asesora en la identificacin y gestin tanto de los riesgos como de las oportunidades clave para su negocio. Nuestros servicios incluyen, entre otros:

Auditora de Estados Financieros de compaas privadas y pblicas. Auditora de organismos internacionales y ONGs. Auditora interna operacional y financiera. Due-diligence financiero. Auditora de ambiente de procesamiento electrnico de datos. Auditora de base de datos. Capacitacin en Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF, NIIF para PYMES) Uso de software ACL y otro.

Profesionales con caractersticas acadmicas y personales que nos llevan al xito, formando las races de la cultura que gua nuestro comportamiento.
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Revisiones especficas de saldos. Inventarios fsicos.

3.2 Enterprise Risk Services-ERS (Auditora de Sistemas) En el mundo actual de innovaciones, globalizacin y cambios constantes, las oportunidades son enormes; pero tambin lo son los riesgos. Los sistemas de informacin (SI) se han convertido en el elemento crtico para la operacin de las compaas. Un SI debe ser eficiente, confiable y seguro para que realmente apoye el funcionamiento operativo, control y administracin de la empresa. Algunos de nuestros servicios son: Evaluacin de la seguridad lgica interna y externa. Revisin tcnica de configuraciones y comparacin con mejores prcticas de la industria a nivel mundial. 3.3 Impuestos

Revisin de seguridad fsica. Evaluacin Tcnica de Sistemas Operativos, Bases de datos y redes. Identificacin de debilidades en ambiente de Red. Hacking Etico. Evaluacin de la administracin del rea de informtica.

Nuestras principales reas de servicios incluyen: Consultora en impuestos, contnua y por casos. Planeacin Estratgica Fiscal local y transnacional. Diagnstico Fiscal. Auditora fiscal preventiva. Revisiones peridicas de Cumplimiento. Asesora en impugnaciones fiscales (Procesos administrativos). Revisin y preparacin de declaraciones de impuestos. Recuperacin de crditos fiscales Anlisis y calificacin a leyes de beneficios fiscales. Precios de Transferencia.

Todas las operaciones de negocio tienen una implicacin tributaria. En un mundo cada vez ms globalizado, las empresas tienen que operar teniendo en cuenta una gran diversidad de sistemas fiscales. Conocer por anticipado las implicaciones tributarias de las decisiones de negocio y mantenerse a la vanguardia de los desarrollos ms recientes en la legislacin y jurisprudencia local e internacional son factores claves, que pueden influir en el xito de una estrategia de negocios. En Deloitte contamos con equipos de expertos que apoyan a las compaas en todos los aspectos relacionados con sus impuestos, poniendo especial nfasis en el componente internacional.

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3. Nuestros servicios

3.4 Precios de transferencia En Marzo de 2012, el Congreso de la Repblica de Guatemala promulg la Ley de Actualizacin Tributaria, que en su Libro I contempla una nueva Ley del Impuesto Sobre la Renta que entrar en vigencia en 2013. En el Ttulo II de dicha ley, relativo al impuesto que aplica a la Renta de las Actividades Lucrativas, se encuentra el Captulo VI Normas Especiales de Valoracin entre Partes Relacionadas que impone la obligacin de que a partir del 1 de Enero 2013 las transacciones de empresas guatemaltecas con partes relacionadas no residentes, sean valuadas observando el principio

de Libre Competencia. Para enfrentar los retos de esta nueva normativa, nuestros servicios son: Diagnstico de Precios de Transferencia. La realizacin del Diagnstico de Precios de Transferencia, es altamente recomendable ahora en 2012, para que su empresa est preparada oportunamente. Estudio de Precios de Transferencia. Capacitaciones In-House. Acuerdos de Precios por Anticipado con la Administracin Tributaria.

3.5 Legal Nuestros abogados y la red internacional de Firmas legales alrededor del mundo, proporcionan servicios legales en materia corporativa que ayudan a prevenir y solucionar diversas necesidades empresariales o conflictos legales ante las autoridades fiscales y dems dependencias administrativas del Gobierno.

Principales reas de servicios: Consultora legal. Asistencia en litigios tributarios (va judicial). Derecho Laboral Derecho Migratorio Derecho Mercantil Servicios de Notariado Juicios laborales y tributarios

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3.6 Outsourcing Deloitte ofrece servicios de outsourcing de procesos del rea financierocontable, a travs de soluciones informticas, equipos de procesamiento de alto rendimiento y velocidad, as como un equipo de profesionales debidamente capacitados, que podrn ayudar a su empresa a dirigir sus esfuerzos y recursos en las reas clave para el crecimiento de su negocio.

Nuestras principales reas de servicio incluyen: Proceso contable y fiscal. Procesamiento de nminas. Actualizacin de libros y registros (contables, compras y ventas, salarios). Elaboracin de manuales contables. Organizacin de departamentos contables y reas financieras.

3.7 Servicios de Capital Humano -HCASrea Reclutamiento y Seleccin: Proceso de Reclutamiento y Seleccin Headhunting Verificacin de Referencias Pruebas Psicomtricas Venta de Currcula

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3. Nuestros servicios

3.8 Consultora Nuestras soluciones se enfocan en ayudar a resolver los retos que enfrentan nuestros clientes relacionados con las personas, el talento y los nuevos desafos organizacionales, por lo tanto ofrecemos servicios de consultora en: Capital Humano: Talento y Desempeo Transformacin Organizacional Transformacin de Recursos Humanos Compensacin y beneficios Clima y cambio cultural Estudios Salariales: Integracin tecnolgica: Gestin de Sistemas Empresariales Servicios de Conexin Empresarial Servicios de Desarrollo Servicios de Arquitectura y de Red Dinmicas de Informacin Estrategia y Operaciones: Administracin de la cadena de abastecimiento Excelencia Operativa Estrategia y modelo de negocio

3.9 Comercio Internacional 3. Internacionalizacin La importancia del buen desempeo de las relaciones internacionales en el desarrollo poltico, comercial y cultural a nivel mundial es primordial hoy da para el logro del desarrollo integral del pas. La divisin de Comercio Internacional le apoya a travs de los siguientes servicios: 1. Asesora y apoyo a inversionistas nacionales y extranjeros de los diferentes sectores. 2. Asesora y apoyo al sector importador y exportador. 4. Implementacin y verificacin de cumplimiento del Proceso de RSE 5. Gobierno Corporativo 6. Administracin de Proyectos/ Management Project

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La capacidad de Deloitte para aportar valor es la clave del liderazgo de la firma frente a la competencia
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4. Perfil de Pas

Ubicacin y Ciudad Capital Guatemala (nhuatl: Quauhtlemallan, lugar de muchos rboles), oficialmente Repblica de Guatemala es el pas ms septentrional de Amrica Central, limita con Mxico al norte y al oeste, Belice y el Ocano Atlntico al este, Honduras y El Salvador al sureste, y con el Ocano Pacfico al sur. Otra informacin bsica es la siguiente: Capital Ciudad de Guatemala Superficie Total: 108,890 Kms2 Tierra: 108,430 Kms2 Agua: 460 Kms2 Fronteras: 1,687 Kms2 Lenguaje El idioma oficial de Guatemala es el Espaol, pero existen 23 idiomas vernculos como idiomas nacionales. Puertos y Aeropuertos Los puertos ms importantes son: Puerto Barrios (Atlntico), Puerto Quetzal (Pacfico), San Jos (Pacfico), Santo

Toms de Castilla (Atlntico) y Champerico (Pacfico).Hay dos aeropuertos internacionales, el aeropuerto de la ciudad de Guatemala y Santa Elena en Petn Tipo de Gobierno La forma de gobierno de Guatemala es una democracia representativa, gobernado por un presidente libremente electo por un perodo de 4 aos. Sistema Poltico Los rganos del Estado y sus funcionarios principales son:a. Ejecutivo: El Presidente y el Vicepresidente de la Repblica son elegidos por sufragio universal para un perodo de cuatro aos.b. Judicial: Corte Suprema de Justicia.c. Legislativo: Congreso de la Repblica. Estructura Poltica Polticamente, Guatemala esta dividida en 22 Departamentos similares a los estados o provincias, que a su vez estan subdivididos en 335 Municipios.

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Informacin Geogrfica El territorio es bsicamente montaoso, pero en el norte en Petn es plano, y es una regin de selva tropical. Dos cadenas montaosas ingresan al pas: una a travs de Noquihuil en San Marcos (Sistema de Sierra Madre) y el otro a travs de Huehuetenango (Sistema de los Cuchumatanes). La primera cordillera recorre 260 kilmetros paralela al Ocano Pacfico y se convierte en el altiplano central, sede de la Ciudad de Guatemala, Antigua, Solol, Santa Cruz del Quich y Chimaltenango. Poblacin Poblacin: 14.7 Millones Approx. (2011) Tasa de crecimiento poblacional 2.5% (2011)

Clima y Recursos Naturales Clima Temporadas: La estacin seca de noviembre a abril, temporada de lluvias (1200-2500 mm.) de mayo a octubre. Temperatura La temperatura media en la Ciudad de Guatemala:20 grados C (68 grados F) Altitud Ciudad de Guatemala: 5,000 pies Recursos Naturales Petrleo, el nquel, maderas preciosas, peces, hule, la energa hidroelctrica, caf, banano, caa de azcar, cardamomo y productos no tradicionales.

Propuesta Servicios Profesionales 19

4. Perfil de Pas

Informacin Econmica Moneda y Tipo de Cambio La moneda local es el Quetzal y el tipo de cambio (que no es fijo) es de aproximadamente GTQ.7.82 por US$.1,00 (agosto de 2012). Principales Actividades Econmicas Agricultura Manufactura Comercio Servicios sociales, personales y comunitarios Construccin Servicios financieros Industrias Azcar, textiles y prendas de vestir, muebles, productos qumicos, petrleo, metales, goma, el turismo Agricultura - productos La caa de azcar, maz, pltanos, caf, frijoles, cardamomo, ganado, ovejas, cerdos, pollos Resumen Econmico El sector agrcola representa

aproximadamente una cuarta parte del PIB, dos tercios de las exportaciones y la mitad de la fuerza de trabajo. El caf, el azcar, el banano y el cardamomo son los principales productos. Con la firma de los acuerdos de paz en 1996 que pusieron fin a 36 aos de guerra civil, se elimin un gran obstculo a la inversin extranjera. Los diferentes acuerdos comerciales, incluyendo un acuerdo de libre comercio entre Estados Unidos y los pases de Amrica Central promete un mayor acceso a los Estados Unidos y los mercados vecinos, ademas se cuenta con Tratados de Libre Comercio con: Republica Dominicana, Mexico, Colombia y Chile. PIB US$ 73.022 mil millones (2011) Tasa de Inflacin 6.20% (2011)

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5. Marco Legal

Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala y Estructura del Sistema Jurdico La estructura general del sistema jurdico se encuentra contenida en el artculo 175 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, que textualmente dice:Artculo 175. Jerarqua constitucional. Ninguna ley podr contrariar las disposiciones de la Constitucin. Las leyes que violen o tergiversen los mandatos constitucionales son nulas ipso jure. Las leyes calificadas como constitucionales requieren para su reforma el voto de las dos terceras partes del total de diputados que integran el Congreso, previo dictamen favorable de la Corte de Constitucionalidad. Adems, el artculo 9 de la Ley del Organismo Judicial, Decreto 2-89 establece:Artculo 9. Supremaca de la Constitucin y Jerarqua. Los tribunales observarn siempre el principio de jerarqua normativa y de supremaca de la Constitucin Poltica de la Repblica, sobre cualquier ley o tratado, salvo los tratados o convenciones sobre Derechos Humanos, que prevalecen sobre el derecho interno. Las leyes o tratados prevalecen sobre los reglamentos, carecen de validez las disposiciones que contradigan

una norma de jerarqua superior. Estructura del Sistema Jurdico Fuentes y clasificacin de las leyes tributarias. Cdigo Tributario, Decreto 6-91 Artculo 2. Fuentes. Son fuentes de ordenamiento jurdico tributario y en orden de jerarqua: 1. Las disposiciones constitucionales. 2. Las leyes, los tratados y las convenciones internacionales que tengan fuerza de ley. 3. Los reglamentos que por Acuerdo Gubernativo dicte el Organismo Ejecutivo. Es necesario tener en cuenta el hecho de que el principal fundamento de la legislacin fiscal es la ley y que conforme a la jerarqua de leyes, la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala es la principal fuente, fundamentalmente en los artculos 239, Principio de la Legalidad y 243 que contiene el principio de la capacidad de pago.

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5. Marco Legal

Principales Leyes aplicables Cdigo Tributario, Decreto 6-91 Cdigo de Comercio, Decreto 2-70 Cdigo de Trabajo, Decreto 1441 Ley del Impuesto Sobre la Renta, Decreto 26-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado, Decreto 27-92 Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para Protoclos, Decreto 37-92 Ley del Impuesto de Solidaridad, Decreto 73-2008 Ley de Impuesto Sobre Productos Financieros, Decreto 26-95 Ley del Impuesto nico Sobre Inmuebles, Decreto 15-98 Ley del Impuesto Sobre Circulacin de Vehculos Terrestres, Martimos y Areos, Decreto 70-94 Ley Orgnica y Acuerdos de la Junta Directiva del Instituto Guatemalteco de Seguridad Social (IGSS) Ley de Extincin de Dominio, Decreto 55-2010 Ley Aduanera Nacional, Libro III del Decreto 10-2012 Ley del lavado de dinero y otros activos. Decreto 67 -2001

Tipos de Organizacin La organizacin jurdica ms utilizada en Guatemala es la Corporativa (Sociedad Annima). Sin embargo, la ley permite algunos otros tipos de organizaciones. A continuacin presentamos un resumen de los tipos de organizaciones permitidas en nuestro pas: Individual Una persona puede registrar su propio negocio en el Registro Mercantil. Esta forma jurdica de hacer negocios es comn para las pequeas empresas, aunque tiende a desaparecer debido a sus desventajas. De acuerdo con este tipo de organizacin, el propietario tiene responsabilidad ilimitada ante terceros. Este tipo de organizacin no es recomendable a los inversores extranjeros. Corporacin (Sociedad Annima) Como se indic anteriormente, esta es la forma ms comn de organizacin legal en Guatemala. El capital est dividido y representado por acciones y la responsabilidad de los accionistas se limita a la cantidad de acciones que posea.

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El nombre de la sociedad puede hacer referencia a la actividad que llevar acabo. La caracterstica ms ventajosa de este tipo de organizacin es la transmisibilidad de acciones y la limitacin en la responsabilidad de cada accionista. A partir del 29 de junio de 2011 tiene vigencia el Decreto 55-2010 del Congreso de la Repblica, Ley de Extincin de Dominio LED-, la cual elimina las acciones al portador y obliga a que todas las acciones debern ser emitidas en forma nominal. Las sociedades que al inicio de la vigencia de dicha Ley tenan acciones al portador, se les otorg un plazo de 2 aos para que cambien las mismas por nominativas, de lo contrario, Durante los ltimos aos, algunas dichas acciones harn perder sus derechos empresas de EE.UU. han elegido este tipo de sobre la sociedad a sus poseedores. organizacin para incorporar sus filiales en el pas. Tipos de Organizacin Empresas Extranjeras Asociacin General (Sociedad Colecti- Las empresas extranjeras que deseen estableva) cerse en el pas por medio de sucursales y/o De acuerdo con la ley, los socios de este tipo filiales deben cumplir con algunos requisitos de organizacin tienen responsabilidad ilimi- bsicos. tada para las operaciones realizadas por la empresa. Por lo tanto, esto no es una forma Las sociedades extranjeras legalmente conscomn de organizacin legal en Guatemala. tituidas y que tienen intencin de realizar El nombre y el apellido de uno o ms de los negocios en Guatemala o que desean essocios comprenden el nombre legal de este tablecer una filial deben como mnimo: tipo de sociedades. Inscribirse en el Registro Mercantil Responsabilidad Limitada (Sociedad Inscribirse como contribuyente en el regisde Responsabilidad Limitada) tro de la Oficina Tributaria de Guatemala Este tipo de organizacin no puede tener ms de 20 socios. Los socios tienen responsabilidad limitada hasta el monto de su aportacin de capital a la sociedad. El nombre legal de la empresa debe incluir el nombre completo de uno o ms de los socios.
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5. Marco Legal

Tipos de Organizacin Inversin Extranjera No existen mayores requisitos y restricciones de Capital Extranjero de parte del Gobierno de Guatemala, ya que este reconoce el pleno derecho del inversionista extranjero de uso, beneficio y propiedad de los bienes de su inversin, y el inversionista extranjero slo est sujeto a las mismas obligaciones que los inversionistas nacionales. El Gobierno no puede directa o indirectamente, expropiar la inversin de un inversionista extranjero, ni adoptar medidas equivalentes a la expropiacin de dicha inversin, salvo en casos debidamente comprobados de dominio eminente, el inters nacional o beneficio social. No hay lmite ni obligacin de registro de las inversiones extranjeras.

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6. Sistema Tributario

Antecedentes La legislacin tributaria guatemalteca se basa en el principio de territorialidad. Con pocas excepciones, principalmente relacionadas con las retenciones en origen, casi todos los impuestos son aplicables a las actividades llevadas a cabo en el territorio guatemalteco. La Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala otorga la potestad tributaria al Congreso de la Repblica. Esto proporciona la certeza de que ningn organismo gubernamental puede imponer cargas fiscales sobre el sector privado. Impuesto Sobre la Renta Impuesto al Valor Agregado Impuesto de Solidaridad Impuesto Sobre Productos Financieros Impuesto nico Sobre Inmuebles Impuesto de Timbres Leyes de Incentivo Fiscal Ley Aduanera Nacional Reglas de Precios de Transferencia Ley de Extincin de dominio Ley de Lavado de dinero y otros activos

En el caso de determinadas industrias, existen impuestos especficos al consumo, tales como: Impuesto a la Distribucin del cemento Impuesto a la Distribucin de Tabaco Impuesto a la Distribucin de bebidas alcohlicas Impuesto a la Disribucin de Combustibles

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7. Impuesto Sobre la Renta

En la actualidad, Guatemala aplica Impuesto sobre la Renta a los contribuyentes residentes en alguno de los siguientes regmenes: a.- Rgimen General, que consiste en un 5% de impuesto sobre los ingresos brutos (ingresos sin deducciones de ningn tipo) b.- Rgimen optativo, que consiste en un impuesto de 31% las empresas en la base imponible determinada sobre la base de los ingresos netos. Es importante mencionar que estas normas tendrn vigencia hasta el 31 de diciembre de 2012, ya que a partir del 1 de enero de 2013 aplicarn las normas establecidas en el Decreto 10-2012 del Congreso de la Repblica, por lo que algunas regulaciones indicadas en el presente documento podrn variar o ser sustituidas por otras. Rgimen General El rgimen general, consiste en un 5% de impuesto directo sobre los Ingresos Brutos para los contribuyentes residentes. La mecnica de este 5% de impuesto directo sobre los Ingresos Brutos tiene dos opciones de pago a) El uso de un procedimiento de retencin, siempre del 5%, b) 5% de impuesto pago directo mediante declaraciones mensuales, presentadas por el contribuyente a la Agencia Tributaria nicamente en los casos autorizados por la oficina de impuestos.En el caso de los pagos directos autorizados por la Agencia Tributaria, el contribuyente calcula su obligacin tributaria, aplicando la tasa del 5% en sus ingresos brutos de cada mes, presenta una declaracin

de impuestos y paga el impuesto dentro de los 10 primeros das hbiles del mes siguiente de emitida su factura. En el caso de retenciones, las retenciones se efecten por los clientes del contribuyente al momento de pagar las facturas correspondientes. El agente de retencin debe entregar al contribuyente una constancia de retencin como documentacin de soporte del impuesto retenido. El agente de retencin es el encargado de pagar a la Agencia Tributaria las retenciones dentro de los 10 primeros das hbiles del mes siguiente de retenido el impuesto.Adems de las presentaciones mensuales, el rgimen de pago del 5% de impuesto sobre Ingresos Brutos requiere de la presentacin de una Declaracin Anual de Impuesto sobre la Renta, que normalmente es slo para fines informativos ya que la obligacin tributaria ha sido pagada a travs de las declaraciones o retenciones mensuales. Esta declaracin anual debe ser presentada en una base de ao calendario y tiene fecha lmite el 31 de marzo.

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Los proyectos altamente rentables con tasas efectivas del impuesto a sociedades de hasta un 5% sobre los ingresos brutos han encontrado que el 5% directo de Impuesto sobre Ingresos Brutos es una oportunidad para reducir su carga fiscal. Adems, la ausencia de normas de precios de transferencia (hasta el 31 de diciembre de 2012) y reglas de consolidacin fiscal, junto con la tasa directa de impuesto del 5%, crea espacio para las oportunidades de planificacin fiscal. Bajo este rgimen, las ganancias de capital obtenidas estn sujetas a una tasa del 10% de Impuesto sobre la Renta por las ganancias de capital. Las prdidas de capital solo podrn compensarse exclusivamente con las ganancias de capital. Se consideran ganancias de capital aquellas obtenidas de una fuente diferente a la del giro normal de operaciones (ej. ganancia derivada de la venta de activos) A continuacin encontrar el procedimiento de clculo del Impuesto sobre la Renta en virtud del presente rgimen:

Ingresos Brutos (total volumen de ingresos) (-) (=) X (=) Rentas Exentas y de fuente extranjera Base Imponible 5% Tasa Directa de Impuesto Impuesto determinado (a pagar)

Rgimen Optativo Los contribuyentes pueden elegir un rgimen optativo para declarar y pagar el correspondiente impuesto sobre la renta. Este rgimen optativo consiste en el pago de un impuesto corporativo del 31% que se aplica a la renta imponible que se determina sobre la base de los ingresos netos. Bajo este rgimen, las ganancias patrimoniales obtenidas son susceptibles de un 31% de Impuesto sobre la Renta sobre las ganancias de capital. Las prdidas de capital se consideran un gasto no deducible y se pueden compensar exclusivamente con ganancias de capital. Se consideran ganancias de capital aquellas ganancias obtenidas de una fuente diferente al giro normal de operaciones. (Ej. ganancias obtenidas de la venta de activos fijos).

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7. Impuesto Sobre la Renta

La base imponible para las personas naturales y jurdicas domiciliadas en Guatemala que realizan actividades comerciales y que optaron por este rgimen de impuesto, se calcula sobre la base de la utilidad contable segn el estado de resultados preparado de acuerdo con los PCGA en Guatemala (equivalente a las Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF-), ajustado por gastos no deducibles, ingresos exentos, ingresos de fuente extranjera, y algunas deducciones o beneficios fiscales, como se muestra a continuacin: Los elementos ms significativos de gastos no deducibles son los siguientes: a) Servicios prestados desde el extranjero cuando su monto supera el 1% de la renta bruta o el 15% de sueldos y salarios pagados a empleados guatemaltecos.

b) Regalas que excedan del 5% de la renta bruta. c) Viticos y gastos de viaje que superen el 5% de la renta bruta. d) Gasto derivado de reserva para indemnizaciones cuando superan el 8.33% de sueldos y salarios del perodo. e) Reserva para cuentas incobrables cuando supera el 3% del saldo de cuentas y documentos por cobrar del giro habitual del negocio al final del perodo. f) Reservas de cualquier tipo para inventarios g) Depreciaciones y amortizaciones cuando exceden los lmites legales. h) Gastos que no cuentan con la documentacin legal de soporte.

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(+) (-) (-) (=) X (=)

Renta Neta Gastos No Deducibles (utilidad contable) Rentas Exentas y No Afectas Otras Deducciones Renta Imponible 31% tasa corporativa Impuesto Determinado (a pagar) a) Los intereses locales, porque estn sujetos a una tasa del 10% de impuesto sobre productos financieros. b) Indemnizacin de contratos de seguros c) Ingresos por dividendos provenientes de otros contribuyentes en Guatemala. En la categora de ingresos de fuente extranjera califican todos los ingresos obtenidos en el exterior, por ejemplo, intereses de cuentas bancarias en el exterior, dividendos por inversiones realizadas fuera de Guatemala, etc. Tambin es importante indicar que Guatemala no contempla la deducibilidad de prdidas netas de operacin, por lo que es importante una buena planificacin para aquellos proyectos que estimen incurrir en prdidas al inicio de sus operaciones. Retencin de Impuestos Existen tasas especficas de retencin para los pagos realizados del exterior en favor de sociedades y personas no domiciliadas. Estas retenciones tambin pertenecen a la compaa que cobra. Las tasas de retencin son los siguientes:
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i) Las prdidas de divisas estn sujetas a una controversia en la que la Oficina de Impuestos est tratando que prevalezca la base de lo percibido y el sector privado est tratando que prevalezca la base de lo devengado. A la fecha no existe un criterio de los tribunales al respecto, por lo que no se puede anticipar cual de los dos criterios pueda prevalecer. j) A partir del segundo ao de operaciones, los contribuyentes no podrn deducir cualquier costo o gasto superior al 97% de los ingresos sujetos a impuestos. Cualquier exceso debe declararse como no deducible en el ao en que se origina y se podr trasladar para su deducibilidad en el perodo inmediato siguiente exclusivamente. k) Los gastos financieros relacionados con fuentes de financiamiento distintas a bancos o instituciones financieras fiscalizadas por la SIB. Adems, no son deducibles aquellos intereses pagados que superen la tasa de inters mxima calculada sobre una base semestral de tasa de inters que se encuentre vigente para el sistema bancario nacional. l) Otros establecidos en la Ley. Estos son algunos de los ingresos exentos mas significativos:

7. Impuesto Sobre la Renta

a) 10% en los pagos o abonos en cuenta de intereses, dividendos, participacin en utilidades, ganancias y otros beneficios pagados o acreditados por las empresas o establecimientos domiciliados en el pas, los pagos o abonos en cuenta los derechos de emisin, comisiones, bonos y otras representaciones tema al impuesto. Los dividendos estn exentos de la retencin fiscal del 10% cuando el contribuyente local que paga los dividendos ha pagado debidamente por su propia responsabilidad Impuesto sobre la Renta. b) 5% en los fletes en relacin con las importaciones y las exportaciones FOB CIF y FOB, y en las tarifas de pasaje de una fuente guatemalteca obtenidos por las empresas de transporte domiciliadas en el extranjero. c) 31% en el pago de los derechos relacionados con la industria de medios y entretenimiento. d) 31% en seguros, reaseguros y las primas de rebotes obtenidos por empresas domiciliadas en el extranjero. e) 31% en los pagos o crditos a cuenta de honorarios, regalas y otras retribuciones por el uso de patentes y marcas, as como de asesoramiento cientfico, econmico, tcnico y financiero / asistencia. f) 31% en los pagos o abonos en cuenta de cualquier otro ingreso de una fuente guatemalteca. La retencin que se ha indicado anteriormente se debe pagar a

la Agencia Tributaria dentro de los 15 primeros das hbiles del mes siguiente al que correspondan dichas retenciones. Cuando el pagador de Guatemala se encarga de la retencin de impuestos, el clculo es obligatorio. Impuesto sobre la Renta de las personas individuales que son asalariados Para personas individuales que obtengan ingresos por la prestacin de servicios personales en relacin de dependencia, la renta neta est constituida por los sueldos y salarios, comisiones y gastos de representacin cuando no deban ser comprobados, bonificaciones, entre ellas el creado por el Decreto Nmero 78-89 del Congreso de la Repblica, y otras remuneraciones similares. a) La suma nica de treinta y seis mil quetzales (GTQ. 36,000.00) para las deducciones personales, sin necesidad de ningn tipo de comprobacin. b) Las cuotas pagadas a los colegios profesionales, las primas de fianzas, las cuotas por pago de contribuciones al Instituto Guatemalteco de Seguridad Social y al Instituto de Previsin Militar, por jubilaciones, pensiones y montepos, las primas, contribuciones, tasas o cuotas establecidas en planes de previsin social, pensiones y jubilaciones de los empleados, de capitalizacin individual,

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las primas de seguros de vida no dotales, seguro de accidentes personales y gastos mdicos hospitalarios contratados con empresas autorizadas para operar en el pas y con empresas extranjeras debidamente registradas en la Superintendencia de Bancos , de acuerdo con la legislacin aplicable. c) El importe de la pensin alimenticia fijada por el tribunal de la familia y mientras sus efectos se mantengan. d) Las donaciones que se pueden verificar de manera irrefutable, otorgada a favor del Estado, las municipalidades y sus empresas, a las asociaciones y fundaciones no lucrativas de asistencia, servicio social, a las iglesias, entidades y asociaciones de carcter religioso, y los partidos polticos , todos debidamente autorizados. La deduccin mxima permitida por este concepto en cada perodo de liquidacin anual definitiva no podr exceder del cinco por ciento (5%) de los ingresos netos, ni el importe mximo de 500,000 quetzales (GTQ. 500,000.00) al ao. e) Los gastosmdicos pagadosen Guatemalapor el contribuyente, as comolos que se pagana favorde sucnyuge o convivienteo en favor desus hijos menores de edad o discapacitados.Los medicamentos nose incluyen como unadeduccin de gastos. f) Ingresos exentos(Bono 14,Aguinaldo,Indemnizaciones.) Una vez determinada la base imponible, el impuestose calcular de acuerdocon la siguiente escalaprogresiva:

INTERVALOS DE RENTA IMPONIBLE De A Importe Fijo 1. Q. 0.00 2. Q. 65,000.00 3. Q. 180,000.00 4. Q. 295,000.00 Q. 65,000.00 Q. 180,000.00 Q. 295,000.00 And above Q. 0.00 Q. 9,750.00 Q. 32,750.00 Q. 61,500.00

Ms 15% 20% 25% 31%

IMPUESTO A PAGAR Sobre el excedente de renta imponible de Q. 0.00 Q. 65,000.00 Q. 180,000.00 Q. 295,000.00

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8. Impuesto al Valor Agregado

El impuesto a pagarse determina sumandoal importe fijo,la cantidadresultante de aplicarel porcentaje correspondiente de impuesto sobre la baseimponible de cada intervalo, de acuerdo conla escala anterior. Paradichos contribuyentes, el perodo deliquidacin definitivadel impuestoes anual y se cuenta, a partir delprimero de eneroy terminael treinta y uno de diciembre de cada ao.En el casode los perodos deactividad menores deun ao,la base imponibleser proyectadoa un ao yse aplicar la tasacorrespondiente de acuerdo con la escala anteriorse aplicar,con el fin dedeterminarel impuesto anual.Este impuestose dividirproporcionalmente entrela duracin menorde un aoy el resultadoconstituirel impuesto a pagar, que nopodr ser superior atreinta y unopor ciento(31%)dela base imponible.

enGuatemala. c) La importacinde bienes. d) Contratos de arrendamiento. e) Traslado de Bienes Inmuebles nicamente en la primera venta. f) Seguros y fianzas. Existendiversas operacionesque estn exentasdel IVA, incluyendo: a) Las exportaciones debienes y servicios b) Los servicios prestados porlos bancose instituciones financieras c) Las contribuciones en especie. d) Fusiones e) La transferencia deacciones, ttulosde crdito y cualquiertipo de inversiones. f) La transferenciade los bienesen fideicomisoy ladevolucin de los bienes a los propietarios. La tasa del IVAes del 12%.Tasas de Impuesto al Valor Agregado especificasson aplicables exclusivamente enla venta devehculos usados. Elimpuesto se agregaal valor del productoo preciodel servicio,multiplicandoesta cantidad por1.12. La cantidad resultanteser el precioal pblico ylo que el compradorpagar. Respecto a la recuperacindecrdito fiscalpara los exportadores, la ley establece un procedimientopara que puedansolicitar ala Agencia Tributariala devolucin delIVA pagadosobre sus insumos.

Impuesto al Valor Agregado -IVA- Reglas Generales

En Guatemala,el IVA se genera por: a) Entregas de bienes realizadasdentro del territorio nacional. b) Prestaciones de serviciosrealizadas

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Regimen de retencin de IVA

Decreto20-2006estableceun rgimende retencin del IVAen virtud del cual algunas empresas enGuatemalaseregistrancomo agentes de retencin. Si los clientesson entidadesde Guatemala calificados comoagentes de retencindel IVA,las retencionesnoaplican. Si el clienteno est calificadocomo agentede retencin de IVAlas tasasque podran aplicrsele son las siguientes: Categora de agente de retencin de IVA Exportadores no calificadoscon el Decreto29-89(Leyde devolucin yla maquila) en la adquisicinde los productos agrcolas Exportadores no calificadoscon el Decreto29-89(Leyde devolucin yla maquila) en la adquisicinde otroproductos y servicios Exportadores calificadoscon el Decreto29-89(Leyde devolucin yla maquila) en la adquisicinde productos y servicios Entidades del sector pblico Entidades operadorasde tarjetas de crditoy dbitoen la adquisicin de combustible Entidadesoperadorasde tarjetas de crditoy dbitoen la adquisicin de productos y servicios Contribuyentes especiales Otroagente de retencincalificada porla Oficina de Impuestos Todos los agentes calificados cuando compran bienes o adquieran servicios de Pequeos Contribuyentes (retencin sobre monto de factura). El tipo de retencin sobre el importe del IVA 65% 15% 65% 25% 1.5% 15% 15% 15% 5%

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9. Impuesto de Solidaridad

Personas Obligadas Las personas individualeso jurdicas, fondos fiduciarios,los contratos de participacin, sociedadesirregulares,sociedades de hecho,en lacuenta del fondo, las ramas temporaleso permanentes,agencias o establecimientosde los extranjerosque operanen el pas,tenencias conjuntas, las propiedadesde propiedad conjuntae indivisibleherenciasy otras formas deorganizacin empresarialque tienensu propio patrimonio,que realizanactividades comerciales o agrcolasen el territorio nacionaly obtienen un margen brutode ms de cuatropor ciento (4%)de sus ingresos brutos. Exenciones Las Exenciones mas importantes son: a) Las institucionesdel Estado, sus entidadesdescentralizadas o autnomasylos municipiosy sus empresas,con la excepcinde las entidadesjurdicas constituidas con capital mixto. b) Las universidades ylos centros educativospblicos y privados,legalmente autorizados paraoperar en el pas. c) Las personas sujetas aeste impuesto, queiniciaron las actividadesde negocios, durante los primeroscuatro trimestres deoperacin. d) Las actividades comerciales y agrcolas realizadas por las personasindividualeso jurdicas queporuna ley especficao debido aque operan dentro delos regmenes especialesestablecidos en la Leyde Fomento y Desarrollode la Actividad Exportadoray deMaquila, el Decreto 29-89y la Leyde Zonas Francas,65-89, ambos delCongreso de la Repblicaysus reformasestn exentosdel pago deimpuesto sobre la renta,durante la vigencia dela exencinque disfrutan. e) Las personasindividualeso jurdicasy las dems entidadesque estn sujetasal Impuesto deSolidaridadque paganimpuesto sobre la renta de conformidad con el Rgimen Opcional Simplificado sobre ingresos de actividades lucrativas de este impuesto (Decreto 10-2012). f) Los contribuyentes quea partir de lafecha en queel impuestode solidaridad establecidoen la presente Leyentra en vigor incurren en prdidas operativasdurante dos aos consecutivos.Esta exencines nicamenteaplicable paralos cuatro perodos impositivossiguientesalsegundo ao en quese produjeronlas prdidas citadas.
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Base Imponible, tarifa y pago del impuesto La base imponible deeste impuestose compone delo que sea mayorentre: a) Una cuarta partedel total de activos netos, o bien, b) Una cuarta parte delos ingresos brutos. (Ambos tomando como base la ultima declaracin del ISR). En el caso decontribuyentes cuyopatrimonio netoes mayora cuatro(4) vecessus ingresos brutos,se aplicarla base imponible establecida en la literal b)del prrafo anterior. El perodo impositivoes trimestraly se calcularportrimestres calendario. El tipo impositivode este impuestoesdel uno por ciento(1%). En los casosde los perodos demenos de un trimestre,el impuesto se determinaen proporcinal nmero dedas del trimestreque han trascendido. El impuestodeber ser pagado dentrodel mes inmediato siguienteal final de cada trimestre calendario,utilizando los medios quela Administracin Tributariaha puesto a disposicinde los contribuyentespara este fin. Impuesto de Solidaridad Acreditable al Impuesto Sobre la Renta o viceversa ElImpuesto de Solidaridady elImpuesto sobre la Rentapuede ser acreditadosentre s.Los contribuyentespuedenoptar por una delas siguientes formas de acreditacin: a) El importe pagado delImpuesto de Solidaridaddurante los cuatro trimestresdel ao calendario, de acuerdo conlos trminos establecidosen el artculo 10de la Ley, podrn ser acreditadospara el pago

delImpuesto Sobre la Rentahasta suagotamiento durantelos tres aos inmediatamente siguientes,por lo quese debe pagar mensual o trimestral,as como paraque se determine enla liquidacin anual definitiva, segn sea el caso. b) Los pagostrimestralesde ingresosfiscales pueden seracreditadospara el pago delImpuesto de Solidaridaden elmismo ao calendario.Los contribuyentes que adoptenesta forma de acreditacin slopuedecambiarcon la autorizacin dela Administracin Tributaria. c) El resto delImpuesto de Solidaridadque noest acreditado de acuerdocon lo dispuestoen este artculose considerar comoun gasto deducible paraefectos del Impuesto ala Renta,para el perododeliquidacin anualdefinitivaaltercer ao quese refiere la literala) del presenteartculo. Filiales y sucursalesdeempresas matricespara reclamarcrditos fiscales extranjerosen sus propias jurisdiccionesdeben determinar sila opcin deImpuesto de Solidaridado deimpuesto sobre la rentacomosu impuesto primaria en Guatemalatiene un impacto negativoen su capacidad parareclamar los crditos fiscales en su juridiccin.

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10. Impuestos Sobre Productos Financieros

Hecho Imponible El impuestose genera al realizarpagosde crditos que estn sujetos a un inters por parte de personas fsicas residenteso entidades distintas de las que pertenecen ala banca localo alsector financiero regulado. Tasa 10% sobre los interesesbrutos pagadosapersonas fsicas y jurdicasdomiciliadas en el pas, con excepcin delos bancos yotras entidades supervisadas porla Superintendencia de Bancos. Evitar la doble tributacin sobre la renta de Intereses Una vez que elImpuesto sobre ProductosFinancierosha sido pagado,el contribuyentedeber reportar suingreso por intereses,exentos deimpuesto sobre la renta.

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11. Impuesto nico Sobre Inmuebles

Clculo La baseimponible es el valor de la matrcula fiscal de acuerdo a la informacin del Registro de la Propiedad Inmueble de la Repblica de Guatemala. Fecha Lmite de Presentacin Mes inmediato siguiente de vencido el trimestre calendario. Hecho Imponible Poseer bienes inmueblesen el territoriode la Repblica. Tasa Las tasasse aplican sobre elvalor registradode las propiedades inmobiliariasen Quetzales(EE.UU.$ 1,00 =GTQ7.82aprox.),de la siguiente manera: De 0 aGTQ.2,000exentas DesdeGTQ2,001aGTQ.20,000del 2 pormilal ao DesdeGTQ20,001 aGTQ.70,0006 por milal ao,y DesdeGTQ70,000yhasta9por milal ao Este impuesto se pagasobre una base trimestral.

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12. Impuesto de Timbres Fiscales

Los documentos emitidos,suscritosu otorgadosquecontenganactos o contratos estn sujetosal Impuestode Timbres Fiscales,incluidos los documentosexpedidos en el extranjerodestinadas aproducir efectos jurdicosen el pas. Se trata deun impuestodocumental,es decir,el valorde los contratosy otros documentosestan gravados a una tasadel 3%.Sin embargo,en el caso delos pagos de dividendos, elimpuesto de timbres fiscales del3%se aplica independientemente de que se generedocumentacin. Elimpuesto de timbres fiscalesno afecta alos contratoso documentos relacionados con operaciones sujetas al IVA,ya que esto constituira doble tributacin. Elimpuesto de timbres fiscales del3%se aplica alos pagos de dividendos para respaldar los documentosemitidos en el extranjeroy localmentelas transacciones nosujetas al IVA. El impuestose determinaaplicando la tasadel valor delos actos y contratos sujetos al impuesto.El valor se reflejaen eldocumento, que nopuede ser inferior a la registradaen los registros pblicos, registros,registros de propiedadoen las listasoficiales.

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13. Leyes de Incentivo Fiscal

Las leyes de impuestosms importantede incentivosson los siguientes: Leyde Fomento y Desarrollo de la Actividad Exportadora y de Maquila: Las empresas que deseenpara la fabricacin deproductos a ser exportados pueden ser calificadospor la Leyde Fomento y Desarrollo de la Actividad Exportadora y de Maquila, que otorga unasuspensinde 1 a 2aosdeIVA y los impuestosa la importacin dematerias primas,y de 10aos de exencinde ISR y otrosbeneficios fiscales. Recientemente, estaley estableceel acceso alos centros de llamadasy entidades de servicios compartidospara calificara los beneficios fiscalesde esta ley, las consideracionesespecialesdeben hacersecaso porcaso antes desolicitar cualquier calificacin. Puede serla ventajamsimportante de esta ley,es que noesnecesario estar en un lugar especficopara obtener los beneficios, por lo quelas empresas operany se puededisfrutar de los beneficiosdesus propios locales. Leyes en Zonas Libres de Comercio Empresas comercialesyde fabricacintambin puede optar porestar ubicadas en zonas francasya establecidasocrear supropia zonade libre comercio.Los beneficios fiscalesson similaresa la descritaen el apartado anterior.Adems,Congreso de Guatemalaaprob reformas legales para que las empresaspueden ser autorizadas comoagencias deLibreComercio dela zona en sus propio domiciolio fiscal con lasmismas ventajas fiscales quesi se encuentran en un reade Zona Franca. Ley de Incentivospara el desarrollo deproyectos de energa renovable Esta ley proporcionalos siguientes beneficios fiscalespara las personas o empresas que desarrollanproyectos de energa renovable: 1) ExencindeDerechos de Aduana eIVA a la importacinde maquinaria yequipo que se utilizaren el proyecto.En este caso,la exencindebe serautorizado por la Agencia Tributaria. 2) 10 aos deExencin delImpuestode las operacionescomerciales dela fecha de inicio.

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14. Ley Aduanera Nacional

Ley Aduanera Nacional Tiene por objeto establecer procedimientos y disposiciones complementarias aduaneras, infracciones aduaneras administrativas y sus sanciones. Conforme el contenido de esta Ley, se incluye un nuevo rgimen de infracciones y sanciones para todas las actividades del rgimen aduanero nacional y nicamente en aquellos casos no establecidos en dicha Ley, es aplicable supletoriamente el Cdigo Tributario. Infraccin Aduanera Administrativa Es toda accin y omisin que implique incumplimiento de normas jurdicas de orden sustancial o formal, relativas a obligaciones administrativas en materia aduanera establecidas en las leyes y disposiciones legales. Las infracciones aduaneras pueden ser las siguientes: a) Infraccin administrativa aduanera. b) Otras infracciones administrativas aduaneras. c) Infracciones administrativas graves. Sanciones establecidas en la Ley Las sanciones establecidas en la ley son las siguientes: a) Omisin pago de tributo, 100% de multas ms intereses. b) Mora, cuando se pague antes de ser requerido no aplica multa. c) 250 pesos centroamericanos por infracciones aduaneras. d) 500 pesos centroamericanos por otras infracciones aduaneras. e) 1000 pesos centroamericanos por otras infracciones aduaneras graves. f) 1000 pesos centroamericanos por informacin inexacta en registro de importadores. g) 1000 pesos centroamericanos por reexportacin extempornea. Nota: 1 peso centroamericano es equivalente a US$.1.00

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15. Reglas de Precios de Transferencia

No existen leyeso normas especficassobre precios de transferencia vigentes, sin embargo el Decreto 10-2012 que tendr vigencia a partir del 1 de enero de 2013 ya establece normas especificas de valoracin entre partes relacionadas, que trata de regular las transacciones entre una empresa domiciliada en Guatemala y entidades relacionadas domiciliadas en el exterior.

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16. Sistema Laboral y Beneficios Laborales

Turnos de trabajo, salarioOrdinario y Extraordinario La siguiente tabla resumelos turnos de trabajode acuerdo conel Cdigo de Trabajoy sus implicacionesenrelacin con el pagode salario ordinarioo extraordinario. Consideracin Plazo Las horas de trabajoal da paraser compensados comosalario ordinario Las horas de trabajoa la semana paraser indemnizado comosalario ordinario Horas paraser compensadas como salarioextraordinario(salarioextraordinario es igual al 150%de salario ordinariopor hora) Mximo dehoras de trabajoen unda, incluyendoordinarias y extraordinarias Turno Diurno Entre 6am a las 6pm 8 44 queequivalen a 48para el clculo delsalario Desde la 9a. hora Jornada Mixta La superposicin deturnosdiurnos y nocturnos 7 42 Turno Nocturno Entre las 6pm de un da para las 6am del otro da 6 36

Desde la 8a. hora Desde la 7a. hora

12

12

12

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17. Sistema Laboral y Beneficios Sociales

Salario 7mo. Da De acuerdo conla ConstitucinPoltica de la Repblica de Guatemala,el patronoest obligado a concederun da librepor cada semanaordinariatrabajada. Bonos de Incentivo Adems de lossalariosordinarios y extraordinarios, los patronos estn obligados a pagarun bono incentivo.Este bonotienela particularidad de queno est sujeto acargos de Seguro Socialy no se acumulacomobase para el clculodelaguinaldo,bonificacin anualniindemnizacin.La ley estableceuna cantidad mnima deGTQ250mensual (US$ 32) Beneficios Complementarios
Beneficio Descripcin Proporcin en Relacin al Salario para Fines de Acumulacin 100% Sujetos a ImpuesAumenta la tos de Seguro base de clcuSocial (12.67% lo de la indel empleador, demnizacin? los empleados 4.83%)? Si Si Si 12.67% a/ No Si Si No Si

Salario Ordinario Salario Extraordinario Cuotas al eguro Social| Bono Incentivo Aguinaldo

Bono 14 Vacaciones

Un promedio de salario ordinario que se computar a partir de diciembre a noviembre y pagara un 50% en diciembre y el 50% en enero. La mayora de los empleadores pagan el 100% en diciembre. Un promedio de salario ordinario que se computar a partir de julio a junio y se paga en Julio. 15 das hbiles por ao trabajado. (clculo conservador de una provisin es de 21 das / 365 das teniendo en cuenta que los 15 das de vacaciones dar lugar a tres semanas de vacaciones del calendario) Media de los ltimos seis meses los salarios mensuales ordinarios y extraordinarios por ao trabajado. (no existe indemnizacin universal)

8.33%

8.33% 5.75%

Si No

Si No

Indemnizacin

8.33% b/

No

No

Total

143.41%
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17. Sistema Laboral y Beneficios Sociales

a/ Actualmente la responsabilidadde la Seguridad Socialrecae sobrelos salarios ordinarios y extraordinarios. b/ Esto es sloun nmero representativoya que elclculo realde la indemnizacinse basa en el salario ordinario, as comoen el salarioextraordinario.Adems del montode la indemnizacindebe incluirun porcentajedebonificacinanual, aguinaldo yventajas econmicas.Normalmente, la cantidadde la indemnizacinsera el146%del salarioordinario y extraordinario(promediode los salarios mensualesordinarios y extraordinariosdel 100%, el 8,33%para elAguinaldo, el 8,33%de bonificacinanualms el 30%deVentajasEconmicas).

Ventajas Econmicas Ventajas econmicas integrado por todos los beneficios econmicos otorgados por el empleador, que no tiene la obligacin legal de dar. De acuerdo con el Derecho Laboral de Guatemala, estas ventajas constituyen el 30% del salario mensual ordinario. Sin embargo, este porcentaje puede ser modificado entre el empleador y el empleado en el contrato de trabajo, subir, bajar o eliminar por completo (sujeto a la interpretacin).

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18. Tratados Comerciales Internacionales

Instrumentos Internacionales de Negocio Situacin Actual Junio, 2012 Fecha y nmero de acuerdo a aprobacin por el congreso TLC CON REPBLICA DOMI- Los pases Centroamericanos y de la Repblica Domini- 18 DE MAYO DE 2000 DECRENICANA cana acordaron negociar un tratado de libre comercio TO 26-2000 que comprenda bienes, servicios e inversin, y que desemboque en una desgravacin arancelaria en una sola etapa para todo el universo arancelario, salvo justificadas excepciones. TLC CON MXICO Abrir el mercado mexicano para los productos de 29 DE NOVIEMBRE DE 2000 exportacin del pas, brindando nuevas oportunidades DECRETO 86-2000 de comercio para la oferta exportable actual y potencial guatemalteca, tanto en el rea de bienes, como en el rea de servicios. CAFTA-DR Los objetivos generales del Tratado son impulsar el 15 DE MARZO DE 2005 DEdesarrollo econmico y social de la regin a travs de CRETO 31-2005 la consolidacin de la liberalizacin econmica alcanzada hasta el momento, y promover la continuacin de dicho proceso tendente al crecimiento econmico; avanzar en la construccin de una economa abierta. Instrumentos Caractersticas

TLC CON COLOMBIA

TLC CON CHILE

La base del tratado se encuentra en el 53 por ciento de SEPTIEMBRE DE 2009 DECRElos bienes industriales que quedarn libres de arancel TO 32-2009 con El Salvador y Guatemala, y con Honduras el 55 por ciento. Cinco aos despus, el 63 por ciento de los productos industriales tendr acceso sin aranceles al mercado de El Salvador y de Guatemala. En 10 aos, ms del 70 por ciento de los productos industriales quedar libre de gravmenes con Guatemala y El Salvador, mientras que con Honduras esa proporcin ser de 87 por ciento. El objeto del tratado es que el mismo se transforme en 16 DE NOVIEMBRE DE 2009 una herramienta que aumente y diversifique el interDECRETO 37-2009 cambio comercial de bienes y servicios, considerando que Guatemala es en la actualidad el mayor mercado para Chile en Centroamrica, en manufacturas de alta diversificacin y con un gran atractivo para las pequeas y medianas empresas nacionales.
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19. Resumen de las principales modificaciones a la Ley del ISR

A continuacin se presenta un resumen de las reformas tributarias que sustituirn a las normas de la ley del ISR del Decreto 26-92 a partir del 1 de enero del 2013.

Decreto ley 10-2012

Renta de Actividades Lucrativas (Titulo II) Rgimen sobre Utilidades de Actividades Lucrativas Opcional Simplificado sobre ingresos 2013 31% 6% 2014 28% 5% sobre Q30K mensuales 7% sobre el exceso 2015 en adelante 25% 5% sobre Q30K mensuales 7% sobre el exceso

b. Rentas del Trabajo. (Titulo III) 5% sobre Q300K y 7% sobre el exceso c. Rentas de Capital y las ganancias de capital (Titulo IV) Arrendamiento de inmuebles (10% sobre el 70% del valor de la renta), aplicable a quienes no se dediquen a comerciar con bienes inmuebles. Intereses 10% (excepto supervisados por la SIB y Cooperativas) se deroga la Ley del Impuesto Sobre Productos Financieros Dividendos 5% Ganancias de capital 10% Loteras, rifas, etc.. 10% Otros casos d. Retenciones de no residentes (Titulo V) Pasajes areos y Fletes: 5% Telefona y transmisin de datos 5% Energa Elctrica 5% Dividendos 5% Regalas 15% Honorarios 15% Otros casos

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Cuadro comparativo de normas establecidas en ley actual de ISR (Decreto 26-92) versus normas contenidas en Decreto 10-2012

Rgimen sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas

PARTIDA Descripcin Utilidad Contable (-) Rentas No Afectas Ingresos de fuente no guatemalteca Revaluaciones que pagaron ISR por revaluacin Ganancias cambiarias por revaluacin, re expresin o remedicin en moneda extranjera (-) Rentas Exentas Intereses locales Dividendos pagados por compaas residentes Indemnizacin de seguro (-) Rentas sujetas a Retencin Definitiva Rentas por premios, loteras, rifas, bingos o eventos similares (-) Rentas de Capital Revaluaciones que pagaron ISR por revaluacin Intereses locales Rentas por premios, loteras, rifas, bingos o eventos similares Rentas por premios, loteras, rifas, bingos o eventos similares Ganancias de Capital Retencin Definitiva No Afecto Retencin Definitiva a/ No Afecto a/ No Afecto a/ Retencin Definitiva a/ Retencin Definitiva a/ Retencin Definitiva a/ Pago Directo a/ Rgimen Optativo Decreto 26-92 y Decreto 4-2012 Decreto Nmero 10-2012

(1) (1.1) (1.2) (1.3) (2) (2.1) (2.2) (2.3) (3) (3.1) (4) (4.1) (4.2) (4.3) (4.4) (4.5)

No Afecto No Afecto

No Afecto No Afecto a/ No Afecto

Exento (Si se retuvo ISPF) Exento (Si la compaa local pag ISR corporativo) Exento

Retencin Definitiva a/ Retencin Definitiva a/ Gravado

a/ Es considerada como Renta de Capital, por lo tanto se excluye del clculo de la Base Imponible. Se traslada a la seccin 47 Rentas de Capital.

19. Resumen de las principales modificaciones a la Ley del ISR

PARTIDA Descripcin (5) (5.1) (5.2) (+) Gastos No Deducibles Costos y gastos directos de Rentas No Afectas Costos y gastos directos de Rentas Exentas Rgimen Optativo Decreto 26-92 y Decreto 4-2012 Decreto Nmero 10-2012

Decreto 26-92, determinado por el contribuyente en forma directa y en su defecto proporcional Decreto 4-2012: identificacin y registro en cuentas separadas. En su defecto, determinado por el contribuyente en forma proporcional No Deducible Compensable en un plazo Mximo de 5 aos

No Afecto

(5.3)

Proporcin relativa a rentas no afectas, rentas exentas y rentas Sujetas a Retencin definitiva, de todos aquellos gastos que no puedan aplicarse directamente y que sean necesarios para la produccin de ambos tipos de renta Gastos sin documentacin de soporte y los que no correspondan al perodo anual de imposicin que se liquida Prdidas de capital (No compensada)

No Afecto a/

(5.4) (5.5) (5.6) (5.7) (5.8)

No Deducible Compensable por un plazo Mximo de 2 aos a/ No Deducible No Deducible No Deducible

(5.9) (5.10) (5.11)

Depreciaciones que exceden los porcentajes mximos No Deducible deducibles Amortizaciones que exceden los porcentajes mximos No Deducible deducibles El monto de las depreciaciones en Decreto 26-92: No establebienes inmuebles, cuyo valor base cido excede del que conste en la Matrcula Fiscal o en Catastro Decreto 4-2012: No DeduMunicipal cible Sueldos pagados a los socios o consejeros de socieda- Mximo 10% sobre ventas o des ingresos brutos. Sueldos de cnyuges y parientes de socios y conseje- Mximo la mayor retribucin ros de sociedades civiles y mercantiles de empleados no parientes Para empresas que optan por deducir los pagos de inNo Deducible demnizaciones, el 100% de provisin es no deducible

Mximo 10% sobre renta bruta Mximo 10% sobre renta bruta No Deducible

a/ Es considerada como Renta de Capital, por lo tanto se excluye del clculo de la Base Imponible. Se traslada a la seccin Rentas de Capital.
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PARTIDA Descripcin Rgimen Optativo Decreto 26-92 y Decreto 4-2012 No Deducible Decreto Nmero 10-2012 No Deducible Mximo 100% del salario mensual No Afecto Mximo 50% del monto de la inversin en beneficio gratuito de los trabajadores no parientes, ni socios No Deducible si no tiene autorizacin de la autoridad Competente. No Deducible

(5.12) Bonificaciones a miembros de juntas o consejos de administracin con base en utilidades (5.13) Bono 14 y Aguinaldo Mximo 100% del salario mensual (5.14) (5.15) Sueldos y prestaciones afectos a IGSS no soportados con la copia de la planilla del IGSS Inversin en construccin de viviendas, escuelas, etc. para los trabajadores Asignaciones patronales por jubilacin, pensiones y primas Exceso de provisin a la reserva de indemnizacin sobre el 8.33% de las remuneraciones para empresas que optaron por la provisin Viticos y gastos de transporte Exceso en la provisin de Cuentas Incobrables para contribuyentes que llevan base devengado. Decreto 26-92: No establecido Decreto 4-2012: No Deducible Mximo, el mayor monto de inversin en beneficio gratuito de trabajadores no parientes, ni socios Deducible No Deducible

(5.16) (5.17)

(5.18) (5.19)

Mximo 5% sobre Renta Bruta. Decreto 26-92: Mximo 3% El exceso de la reserva sobre los saldos deudores, es ingreso gravado. Cargos a la reserva, no regulados.

Mximo 3% sobre Renta Bruta. Mximo 3%, excluyendo Crditos Fiscales, Cuentas con Empleados y Cuentas con garanta prendaria o hipotecaria El exceso de la reserva sobre el 3% de los saldos deudores, es ingreso gravado. Cargos a la reserva, deben documentarse. Deducible slo el principal (Intereses y cargos acumulados no son deducibles)

(5.20)

Cuentas incobrables cuando se utilice el mtodo de lo percibido

Decreto 26-92: No establecido Decreto 4-2012: No Deducible

a/ Es considerada como Renta de Capital, por lo tanto se excluye del clculo de la Base Imponible. Se traslada a la seccin Rentas de Capital.
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19. Resumen de las principales modificaciones a la Ley del ISR

PARTIDA Descripcin (5.21) Exceso de donaciones sobre lmites cuantitativos y otras exclusiones que establece la Ley (no aplica a Universidades y entidades Cientficas y Culturales) Rgimen Optativo Decreto 26-92 y Decreto 4-2012 Mximo 5% sobre la Renta Neta ni superior a Q500,000. En donaciones en especie, que no supere el costo de adquisicin o produccin. Decreto 4-2012: Solvencia Fiscal Decreto 26-92: No establecido Decreto Nmero 10-2012 Mximo 5% sobre la Renta Bruta ni superior a Q500,000, tanto para donaciones dinerarias y en especie. Solvencia Fiscal No Deducible

(5.22) (5.23)| (5.24) (5.25) (5.26) (5.27) (5.28) (5.29) (5.30)

(5.31)

Donaciones a fundaciones sin fines de lucro, las cuales no posean solvencia fiscal Decreto 4-2012: No Deducible Prdidas cambiarias de subsidiarias, sucursaNo Deducible No Deducible les o agencias con su casa matriz o viceversa Prdidas cambiarias por revaluacin, reexDeducible (sujeto a controversia) No Deducible presin o remedicin en moneda extranjera Honorarios, comisiones, gastos deducibles Mximo, el mayor entre el 1% de la Mximo del 5% de Renta por asesoramiento prestado desde el exte- Renta Bruta o el 15% del monto de Bruta. rior salarios pagados a Guatemaltecos Primas de seguros dotales No Deducible No Deducible Provisiones a reservas de inventarios No Deducible No Deducible Amortizaciones que exceden los porcentajes No Deducible No Deducible mximos deducibles Provisiones a reservas de gastos estimados No Deducible No Deducible Intereses pagados a instituciones residentes Decreto 26-92: Mximo Tasa de Monto Mximo en Guatemala, supervisadas por la SIB para Inters de Mora aplicado por la SAT ( Tasa de Inters Junta generacin de rentas gravadas Monetaria x Tres veces AcDecreto 4-2012: Monto Mximo tivo Neto Total Promedio) (Tasa de Inters x Tres veces Activo Neto Total Promedio) Intereses pagados a instituciones domiciliaDecreto 26-92: Mximo Tasa de Monto Mximo das en el exterior, para generacin de rentas Inters de Mora aplicado por la SAT ( Tasa de Inters Junta gravadas Monetaria x Tres veces AcDecreto 4-2012: Monto Mximo tivo Neto Total Promedio) (Tasa de Inters x Tres veces Activo Neto Total Promedio)

a/ Es considerada como Renta de Capital, por lo tanto se excluye del clculo de la Base Imponible. Se traslada a la seccin Rentas de Capital.
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PARTIDA Descripcin (5.32) Intereses pagados a instituciones domiciliadas en el exterior, no supervisadas por el rgano estatal en ese pas (5.33) Intereses pagados a cualquiera otra persona o entidad residente (5.34) Regalas (5.35) (5.36) Erogaciones capitalizables Exceso de los costos y gastos DEDUCIBLES del perodo sobre el 97% Rgimen Optativo Decreto 26-92 y Decreto 4-2012 Deducible Decreto Nmero 10-2012 No deducible

No Deducible. Mximo 5% sobre Renta Bruta. No Deducible Decreto 26-92: Exceso del 97% de Ingresos Gravados Decreto 4-2012: Exceso del 97% de Renta Bruta, aplicable a partir del inicio de operaciones

Deducible. Mximo 5% sobre Renta Bruta. No Deducible Deducible. Ya no existe la limitacin del 97%. Se pierde la oportunidad de hacer carryforward. La deduccin en 2013 del Gasto No Deducible de 2012 es un derecho adquirido. Gastos mayores a Q30,000

(5.37)

Gastos no cubiertos por Bancarizacin o Escritura Pblica (sujeta a interpretacin)

Decreto 20-2006: Gastos mayores a Q50,000 Decreto 4-2012: Gastos a partir de Q30,000.00 Decreto 26-92: No establecido Decreto 4-2012: No Deducible No Deducible Decreto 26-92: No deducible en casos especficos. Decreto 4-2012: No deducible. Deducible una vez enterada la retencin

Importaciones sin declaracin aduanera y recibo de pago y servicios sin comprobante de pago al exterior. (5.39) Mejoras capitalizables realizadas a activos fijos que prolonguen la vida til o capacidad de produccin (5.40) Gastos pendientes de retencin y pago del impuesto correspondiente

(5.38)

No Deducible

No Deducible No deducible. Deducible una vez enterada la retencin

a/ Es considerada como Renta de Capital, por lo tanto se excluye del clculo de la Base Imponible. Se traslada a la seccin Rentas de Capital.
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19. Resumen de las principales modificaciones a la Ley del ISR

PARTIDA Descripcin (5.41) Gastos y depreciaciones de bienes utilizados indistintamente en el ejercicio de a profesin y uso particular (-) Deducciones Ganancias de capital Gastos deducibles y documentados, debitados a reservas contables, incluyendo Indemnizaciones laborales para empresas que optaron por deducir pagos. Carryforward-arrastre- de gastos que excedieron el 97% de los ingresos del ao inmediato anterior y que se declararon como no deducibles Renta Imponible de Actividades Lucrativas Tipo Impositivo 31% Del 01 de enero al 31 de diciembre 2013 (31%) Del 01 de enero al 31 de diciembre 2014 (28%) Del 01 de enero al 31 de diciembre 2015 (25%) Deduccin Deduccin Pago Directo a/ Deduccin Rgimen Optativo Decreto 26-92 y Decreto 4-2012 Decreto 26-92: Mximo 70% de dichos gastos y depreciaciones Decreto 4-2012: Mximo 50% de dichos gastos y depreciaciones Decreto Nmero 10-2012 Mximo 50% de dichos gastos y depreciaciones

(6) (6.1) (6.2)

(6.4)

Deduccin

Slo aplica para el ao 2013 por el gasto no deducible de 2012 (derecho adquirido). Posteriormente ya no existe la Regla del 97%.

(=) (X))

(=)

ISR determinado de Actividades Lucrativas (1)

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Normas Especiales de Valoracin Entre Partes Relacionadas El Principio de Libre Competencia Para efectos tributarios se entiende como tal el precio o monto para una operacin determinada en que partes independientes habran acordado en condiciones de libre competencia en operaciones comparables a las realizadas. Campo de Aplicacin Alcanza a cualquier operacin que se realice entre la persona residente en Guatemala con la residente en el extranjero, y tenga efectos en la determinacin de la base imponible del perodo en el que se realiza la operacin y en los siguientes periodos.

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19. Resumen de las principales modificaciones a la Ley del ISR

Renta del Trabajo en Relacin de Dependencia Deducciones a la renta neta: Decreto 26-92 Deduccin nica de Q36,000 No aplica Donaciones al Estado, entidades culturales, cientficas o sin fines de lucro, iglesias y partidos polticos, la deduccin mxima ser 5% de la renta neta y hasta un monto mximo de Q500,000 anuales. Cuotas IGSS, Instituto de Previsin Militar Primas de seguros de vida no dotal Cuotas pagadas a colegios profesionales, aportes a fondos de capitalizacin individual,(*) primas de seguros de accidentes personales y gastos mdicos. Pensiones alimenticias fijadas por tribunal de familia Gastos mdicos pagados en Guatemala. Decreto 10-2012 Deduccin nica de Q48,000.00

Planilla de IVA hasta por Q12,000.00

Donaciones al Estado, entidades culturales y cientficas

El contrato de seguro no debe contemplar retornos, reintegros o rescate

Eliminado en el Decreto 10-2012

Eliminado en el Decreto 10-2012 Eliminado en el Decreto 10-2012

(*) Actualmente esta deduccin ha sido objeto de ajuste por parte de la Administracin Tributaria por considerar que los fondos de pensiones privados no cumplen con requisitos de deducibilidad Renta Imponible y Escala de Tarifas Renta Bruta (Total de ingresos gravados y exentos percibidos en el perodo) (-) Rentas exentas (artculo 70 del Decreto 10-2012) (-) Deducciones (artculo 72 del Decreto 10-2012) (=) Base Imponible

Rango renta imponible Q 0.01 A Q 300,000.00 Q 300,000.01 en adelante

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Importe fijo Q 0.00

Tipo impositivo 5% sobre la renta imponible

Q 15,000.00

7% sobre el excedente de

Q300,000.00

Rentas de Capital, Ganancias y Prdidas de Capital Tipos Impositivos Concepto Decreto No. 26-92 Rgimen General 5% 5% 10% N/A Rgimen Optativo 31% 31% 31% N/A Decreto 10-2012 10%

Rentas de capital inmobiliarias

Rentas de capital mobiliarias (exceptuando dividendos) Ganancias de capital Distribucin de dividendos, ganancias y utilidades

10%
10%

5%

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19. Resumen de las principales modificaciones a la Ley del ISR

Rentas de no Residentes Rentas obtenidas sin establecimiento permanente Tipos Impositivos Concepto Actividades de transporte internacional de carga y pasajeros Decreto 26-92 5% 3.10% Sujeto a controversia 3.10% Decreto 10-2012 5% 5% 5% 3%

Primas de seguros, fianzas, reaseguros, re afianzamientos Telefona, transmisin de datos y comunicaciones internacionales Suministro de noticias a empresas usuarias en el pas, pelculas cinematogrficas, fotonovelas, grabaciones musicales y auditivas Utilizacin de energa elctrica suministrada desde el exterior Intereses pagados o acreditados a no residentes Sueldos, salarios, dietas, comisiones y otras remuneraciones que no impliquen reintegro de gastos Pagos a deportistas y a artistas de teatro, televisin y otros espectculos pblicos Honorarios Asesoramiento cientfico, econmico, tcnico o financiero Dividendos, utilidades, ganancias y otros beneficios a casa matriz sin contraprestacin Otras rentas no especificadas

31% (Sujeto a controversia) 10% 0% 10% 31% 31% 31% 10% 0% cuando la utilidad distribuida haya pagado ISR. 31%

5% 10% 0% 15% 15% 15% 15% 5% 25%

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Acerca de Deloitte Deloitte se refiere a una o ms de las firmas miembro de Deloitte Touche Tohmatsu Limited, una compaa privada del Reino Unido limitada por garanta, y su red de firmas miembro, cada una como una entidad nica e independiente y legalmente separada. Por favor vea en www.deloitte.com/somos la descripcin detallada de la estructura legal de Deloitte Touche Tohmatsu Limited y sus firmas miembro. Deloitte presta servicios de auditora, impuestos, consultora y asesoramiento financiero a organizaciones pblicas y privadas de diversas industrias. Con una red global de Firmas miembro en ms de 150 pases, Deloitte brinda sus capacidades de clase mundial y servicio de alta calidad a sus clientes, aportando la experiencia necesaria para hacer frente a los retos ms complejos del negocio. Aproximadamente 182.000 profesionales de Deloitte se comprometen a ser estndar de excelencia. 2012 Deloitte Guatemala, S.A. Member of Deloitte Touche Tohmatsu Limited
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