A Responsabilidade Tributria Luz do Art.

135 do CTN
O artigo 135, inciso III do Cdigo Tributrio Nacional prev: Art. 135 So pessoalmente responsveis pelos crditos tributrios correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infrao a lei, contrato social ou estatutos: (...) III os diretores, gerentes ou representantes das pessoas jurdicas de direito privado. Pela simples leitura do dispositivo entende-se que os diretores, gerentes ou representantes das pessoas jurdicas de direito privado somente sero responsabilizados pessoalmente pelas obrigaes tributrias desta, quando agirem com excesso de poderes ou infrao a lei, contrato social ou estatuto. Entretanto, no essa a posio do Fisco e de parte do Judicirio ao interpretar o referido artigo. A responsabilidade tributria muitas vezes aplicada com base nesse inciso to somente pelo contribuinte figurar como representante da pessoa jurdica. Tal interpretao no pode prosperar uma vez que, a responsabilizao s cabe nos casos em que se comprove excesso de poder ou infrao a lei, contrato social ou estatuto por parte dos scios ou administradores. A doutrina entende que o artigo 135 no trata de responsabilidade solidria nem subsidiria de terceiro, mas sim de responsabilidade pessoal. No entanto, o artigo 135 no tem o condo de incidir em qualquer hiptese, como normalmente utilizado pelo Fisco e parte do Judicirio. Para que possa ser aplicado deve haver a prtica de ato para o qual o terceiro no detinha poderes ou de ato praticado com infrao de lei, contrato social ou estatuto de uma sociedade (http://www.artigonal.com/js/tiny_mce/plugins/paste/pasteword.htm#_ftn1). Resta claro que a aplicao do artigo citado somente cabvel quando houver prtica de atos dolosos e que tal responsabilizao de natureza pessoal, total e exclusiva. Nesse sentido, Sacha Calmon Navarro Coelho (http://www.artigonal.com/js/tiny_mce/plugins/paste/pasteword.htm#_ftn2 ) menciona que o artigo 135 retira a solidariedade mencionada no artigo 134 do CTN e transfere a responsabilidade exclusivamente para os terceiros, liberando os seus dependentes e representados. A responsabilidade passa, destarte, a ser pessoal, plena e exclusiva do terceiro, o que ocorrer sempre que estiver agindo com m-f, fato hbil a justificar o tratamento mais rigoroso imposto pela legislao. Sendo assim a mera ausncia de bens da empresa passveis de penhora ou o no pagamento do tributo isoladamente no caracterizam infrao a lei para que enseje a responsabilidade pessoal do scio ou administrador. Nesse sentido Humberto Teodoro Jnior menciona:

Quanto ao artigo 135 do CTN, seu preceito cuida dos terceiros que incidem na responsabilidade tributria pessoal em virtude de ato praticado com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos. Entram em sua rea de incidncia, portanto, as obrigaes tributrias segundo o texto legal de atos praticados com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos (caput) ... pelos diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado (inciso III). No a qualidade de gerentes ou administrador que engendra a responsabilidade pessoal prevista no art. 135 do CTN. Nem apenas o no recolhimento do tributo devido pela sociedade a causa suficiente para que seus gerentes se tornem todos responsveis pelo dbito. Aqui ressalta Bernardo Ribeiro Moraes -, h a necessidade desse terceiro praticar atos com excesso de poderes ou infrao de lei , do contrato social ou estatutos. Caso contrrio no haver responsabilidade pessoal ou individual desse terceiro, isto , no haver a responsabilidade dos administradores, scios gerentes das sociedades limitadas ou scios-diretores das sociedades limitadas ou scios-diretores das sociedades annimas (ambas as sociedades no so de pessoas, mas de capitais). Em outras palavras, a responsabilidade tributria do terceiro (scio-gerente ou administrador) funciona na hiptese do art. 135 do CTN, como uma verdadeira sano aplicada ao ato abusivo, ou seja, ao ato praticado com ofensa aos poderes disponveis ou a lei, ao contrato ou estatuto. Somente quem tenha sido o autor do ato abusivo que ser pessoalmente responsabilizado pela obrigao tributria dele oriunda. O inadimplemento das obrigaes tributrias, pela pessoa jurdica no considerado infrao lei capaz de imputar responsabilidade prevista no artigo 135, III, do Cdigo Tributrio Nacional aos scios. Para tanto necessrio que a Fazenda Pblica comprove que houve, por parte dos diretores, gerentes ou representantes da pessoa jurdica de direito privado, a prtica de atos com excesso de poderes, infrao lei, contrato social ou estatutos, at mesmo dissoluo irregular da empresa. Conforme acima articulado essa , ao nosso ver, a interpretao correta que deve ser dada a responsabilidade insculpida no artigo 135, III do CTN. Entretanto, existem posicionamentos diversos, os quais no consideramos plausveis. No obstante, o artigo 1080 do Cdigo Civil Brasileiro preconiza que: Art. 1080: As deliberaes infringentes do contrato ou da lei tornam ilimitada a responsabilidade dos que expressamente as aprovaram. Por analogia note-se a similitude com o artigo 135, inciso III do CTN, antes mencionado. No entanto, a diferena entre ambos reside no falto de que o dispositivo do Cdigo Civil bem mais genrica que a do CTN, uma vez que est a abarcar todos os scios da pessoa jurdica. Em comentrio ao artigo 1080 do Cdigo Civil, Leonardo Nunes Marques (http://www.artigonal.com/js/tiny_mce/plugins/paste/pasteword.htm#_ftn3 ) leciona que: mais genrica porque abarca todas as hipteses de atos ilegais e violadores do contrato social, e no apenas os que geram o nascimento da obrigao tributria. E, ao contrrio do artigo 135 do CTN, que se aplica aos administradores das sociedades limitadas, o artigo 1080 do Cdigo Civil submete ao cumprimento da obrigao justamente os scios que aprovam as deliberaes caracterizadas em tal dispositivo. o artigo 1080 do Cdigo Civil que impe aos scios da sociedade limitada, da mesma forma que o artigo 135 do CTN, aos administradores de tais empresas, a responsabilidade pelo cumprimento das obrigaes advindas de atos que violem a lei ou o contrato social, quando

praticados por influncia de suas vontades. Tanto assim que enquanto o inciso III do artigo 135 do CTN , impe ao administrador da sociedade limitada, por exemplo, a responsabilidade pelo adimplemento do dbito tributrio, resultante de atos praticados com infrao lei, excesso de poderes e violao do contrato social, o artigo 1080 do Cdigo Civil submete os scios aprovadores a responsabilidade por toda sorte de deveres advindos das deliberaes que infrinjam o contrato ou a lei. Tambm sobre o assunto, Leonardo Nunes Marques menciona que: No caso especfico das obrigaes tributrias, ento, ocorrero hipteses em que tanto o administrador da sociedade limitada ser responsvel pelo seu cumprimento, quanto alguns ou todos os seus scios. Isso se dar quando, em reunio ou assemblia, os scios aprovarem deliberaes no sentido de manter a conduta ilcita ou anticontratual geradora do vnculo fiscal por parte do administrador e este permanecer em sua prtica. Percebe-se que, em tal circunstncia, o administrador se enquadrar na previso contida no inciso III do artigo 135 do CTN, o que resulta em sua responsabilizao, e os scios que aprovaram a continuidade da irregular conduta da sociedade, por se enquadrarem na norma posta pelo artigo 1080 do CC, tambm devero arcar com o cumprimento da obrigao tributria. A jurisprudncia vem se firmando no sentido de que a responsabilizao prevista no artigo 135, inciso III do CTN s pode ser aplicada nos casos em que houver a comprovao de dolo por parte dos scios, gerentes ou administradores. Seguem recentes julgados a respeito do tema: TRIBUTRIO SOCIEDADE LIMITADA RESPONSABILIDADE DOS SCIOS PELAS OBRIGAES TRIBUTRIAS DA PESSOA JURDICA (ART. 173, III). 1. O scio e a pessoa jurdica formada por ele so pessoas distintas (Cdigo Civil, artigo 20). Um no responde pelas obrigaes da outra. 2. Em se tratanto de sociedade limitada, a responsabilidade do cotista, por dvidas da pessoa jurdica, restringe-se ao valor do capital ainda no realizado (Dec. 3.807/1919 art. 9). Ela desaparece, to logo se integralize o capital. 3. O CTN, no inciso III do art. 135, impe responsabilidade, no ao scio, mas ao gerente, diretor ou equivalente. Assim, scio-gerente responsvel, no por ser scio, mas por haver exercido gerncia. (...) (AG 2001.02.01.041803-9/RJ, Relator Desembargador Federal Alcides Martins Ribeiro Filho, DJ/II de 29/10/2002, p. 261.) (grifos nossos). TRIBUTRIO. SOCIEDADE LIMITADA. DISSOLUO. SCIO GERENTE. RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA. LIMITES (....) 2. Cuida o presente caso de se buscar definio acerca da possibilidade de se cobrar integralmente de ex-scio de uma empresa tributo por ela no recolhido, quando o mesmo no exercia mais atos de administrao da mesma, reclamando-se ofensa ao art. 135, do CTN (...) 4. A solidariedade do scio pela dvida da sociedade s se manifesta, todavia, quando comprovado que, no exerccio de sua administrao, praticou os atos elencados na forma do art. 135, caput, do CTN. H impossibilidade, pois, de se cogitar na atribuio de responsabilidade

substitutiva, quando sequer estava o scio investido nas funes diretivas da sociedade. 5. In casu, a execuo abrange perodo anterior poca de responsabilidade do embargado; as dvidas anteriores (ou posteriores) permanncia do scio na empresa, no podem, via de regra, atingi-lo, at mesmo porque ausente qualquer prova de liame entre o embargado e os fatos geradores dos perodos restantes. (...) (STJ, 1 Seo, AgRg EDivResp 109639/RS, Rel. Min. Jos Delgado, Dez/99, DJ de 28/02/2000). (grifos nossos) PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO EXECUO FISCAL- ART. 135, INCISO III, DO CTN RESPONSABILIDADE DO SCIO GERENTE SUBJETIVIDADE COMPROVAO DA EXISTNCIA DE ATO PRATICADO MEDIANTE FRAUDE OU COM EXCESSO DE PODERES NECESSIDADE INFRAO LEI MERA INADIMPLNCIA NO CARACTERIZAO. 1. A jurisprudncia deste eg. Tribunal consolidou-se quanto a ser subjetiva a responsabilidade do scio-gerente pelo pagamento de tributo devido pela sociedade, ficando aquele obrigado pessoalmente pela dvida, somente quando restar provado ter ele agido com fraude ou excesso de poderes, no se consubstanciando em infrao lei, de per si, a mera inadimplncia. 2. Agravo regimental desprovido. (AGREsp 384860/RS; Relator Min. Paulo Medina, Dj/I de 09/06/2003, p. 213).

AGRAVO REGIMENTAL EM RECURSO ESPECIAL. RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA. DIRECIONAMENTO DA EXECUO PARA O SCIO. LEI 8.620/93. A responsabilidade do scio no objetiva. Para que surja a responsabilidade pessoal, disciplinada no art. 135 do CTN necessrio que haja comprovao de que ele, o scio, agiu com excesso de mandato, ou infringiu a lei, o contrato social ou o estatuto, ou ocorreu a dissoluo irregular da sociedade. (...) (AGREsp 536.098/MG, Dj 03/11/2003). (grifo nosso) TRIBUTRIO. ADMINISTRATIVO.MANDADO DE SEGURANA. INSCRIO NO CADIN. IMPOSSIBILIDADE. RESPONSABILIDADE PESSOAL DO SCIO-GERENTE. ART. 135, III, CDIGO TRIBUTRIO NACIONAL. 1. No h causa legitimadora a justificar a inscrio do nome do scio da empresa inadimplente no CADIN, uma vez que a responsabilidade solidria s pode ser verificada se presentes os requisitos dispostos no art. 135, III, do Cdigo Tributrio Nacional. 2. A indicao do nome do scio na CDA no confere legitimidade passiva ad causam aos scios gerentes das empresas executadas. 3. Os diretores, gerentes ou representantes das pessoas jurdicas de direito privado podem ser responsabilizados, pessoalmente, no por serem scios, quotistas ou acionistas da pessoa jurdica, mas pelo fato de exercerem a sua administrao e possurem poderes de gerncia, por meio dos quais s vezes cometem abusos, excessos ou infraes lei, estatuto ou contrato social. 4. O inadimplemento das obrigaes tributrias, pela pessoa jurdica no considerado infrao lei capaz de imputar responsabilidade pessoal prevista no art. 135, III, do Cdigo Tributrio Nacional aos scios. 5. No logrou a Fazenda Nacional comprovar que houve, por parte dos diretores, gerentes ou representantes da pessoa jurdica de direito privado, a prtica de atos com excesso de poderes, infrao lei, contrato social ou estatuto, at mesmo dissoluo irregular da empresa.(AMS 2003.38.02.004166-9/MG Desembargadora federal Maria do Carmo Cardoso 8 Turma- DJ 29/06/2007, p. 170).

Conclui-se, portanto, que para que exista responsabilidade tributria, nos termos do artigo 135, III do CTN, necessrio estar caracterizado o dolo, ou seja, a inteno de lesar o Fisco, seja ou no em benefcio da pessoa jurdica. No pode o Fisco ou o Poder Judicirio, por mera liberalidade responsabilizar o scio, gerente ou administrador sem comprovar cabalmente a existncia de dolo em suas condutas.

REFERNCIA BIBLIOGRFICA:

BRASIL. Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002. Cdigo Civil Brasileiro, So Paulo, Revista dos Tribunais, 2002. BRASIL. Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966. Cdigo Tributrio Nacional. So Paulo, Manole, 2004. COELHO, Sacha Calmon Navarro. Curso de Direito Tributrio Brasileiro. Rio de Janeiro, Forense, 1999. CREPALDI, Silvio Aparecido. Direito Tributrio. Teoria e Prtica. Rio de Janeiro, Forense, 2007. HARADA, Kioshi. Direito Financeiro e Tributrio. 13 edio. So Paulo: Atlas, 2004. MACHADO, Hugo de Brito. Curso de Direito Tributrio. 22 edio. So Paulo: Malheiros: 2003. MARQUES, Leonardo Nunes. A responsabilidade dos membros da sociedade limitada pelas obrigaes tributrias e o novo Cdigo Civil. Revista Dialtica de Direito Tributrio. n 111. VAZ, Jos Otvio de Viana. Responsabilidade Tributria dos Administradores de Sociedade no CTN. Belo Horizonte, Del Rey, 2003. Texto confeccionado por (1)Nelson Flvio Firmino Atuaes e qualificaes (1) Advogado. Doutorando em Cincias Jurdicas e Sociais pela Universidad del Museo Social Argentino - UMSA - Buenos Aires - Argentina. Mestrado em Direito Internacional Pblico pela Universidade de Wisconsin - EUA. Ps Graduado em Direito Civil e Processo Civil pela Universidade Castelo Branco-RJ. Presidente do Instituto Mineiro de Direito Constitucional. Membro da Academia Brasileira de Direito Constitucional. Especialista em Polticas Pblicas e Gesto Governamental do Estado de Minas Gerais. Membro do Grupo de Estudos de Parcerias Pblico Privadas do Estado de Minas Gerais. Bibliografia: FIRMINO, Nelson Flvio. A Responsabilidade Tributria Luz do Art. 135 do CTN . Universo Jurdico, Juiz de Fora, ano XI, 21 de mar. de 2013. Disponivel em: < http://uj.novaprolink.com.br/doutrina/9118/a_responsabilidade_tributaria_a_luz_do_art_135_do_ctn >. Acesso em: 28 de mar. de 2013.