Civismom Fiscal

DE ESTUDIO PARA LA ASIGNATURA Gua
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CULTURA
Formacin e
informacin
tributaria
4a. Edicin
GUA
DE ESTUDIO PARA LA
ASIGNATURA
FORMACIN E INFORMACIN
TRIBUTARIA
4 Edicin
Formacin Tributaria
Gua de estudio para el alumno
4
a
Edicin
Elaborado por:
Servicio de Administracin Tributaria
Administracin General de Servicios al Contribuyente
Dentro del marco de acciones del Programa de Civismo Fiscal
Desarrollado Tcnicamente por:
Administracin de Servicios Tributarios al Contribuyente 3
C. P. Antonio Hernndez Lpez
Mara Dolores Salas Reyes
Validacin Tcnica por:
Administracin Central de Servicios Tributarios al Contribuyente
Lic. Fernando Martnez Coss
Lic. Carlos Martn Malpica Jimnez
Diseo Pedaggico:
Diseo Editorial:
Administracin Central de Comunicacin Institucional
Lic. Pedro C. Canabal Hermida
Administracin de Imagen Institucional
Lic. Mara Isabel Vzquez Vzquez
Diseo
D.G. Edgardo Noguez Noguez
D.G. Claudia Liliana Rangel Velasco
Prohibida su reproduccin para fnes ajenos a los del Programa de Civismo Fiscal y sin previa autorizacin del
SAT
C
Ciudad de Mxico, D. F., junio de 2009.
NDICE
Introduccin 7
Propsito 8
Mdulo 1 11

1. La Administracin Pblica y tu profesin 11
1.1 Concepto de Administracin Pblica 11
1.2 La organizacin de la Administracin Pblica 11
1.3 Principales dependencias de la Administracin Pblica relacionadas
con el profesionista 13
1.4 Qu es la Administracin Tributaria? 14
1.5 Organizacin de la Administracin Tributaria en Mxico 15
1.6 Servicios de la Administracin Tributaria 16
Mdulo 2 28
2. Conoce ms sobre los impuestos 28
2.1 La importancia de los impuestos en la economa nacional 28
2.2 Cuenta Pblica 29
2.2.1 Ley de Ingresos 31
2.2.2 Presupuesto de Egresos 31
2.2.3 Rendicin de Cuentas 32
2.3 Los impuestos 33
2.4 Tipos de Impuestos 33
2.4.1 Locales y Federales 34
2.4.2 Internos 34
2.4.3 Externos o de Comercio Exterior 34
2.5 Qu es el ISR? 36
2.6 Qu es el IETU? 38
2.7 Qu es el IVA? 40
2.8 Qu es el IDE? 41
Mdulo 3 48
3. Tu incorporacin en el Ciclo del Contribuyente 48
3.1 Qu es un rgimen fscal? Defnicin y ubicacin de la actividad del
profesionista en los regmenes fscales 48
3.2 Ciclo del Contribuyente 54
3.3 Inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes 55
3.4 Comprobantes Fiscales 62
3.5 Registro de operaciones (contabilidad del contribuyente) 73
3.6 Portal Tributario Pymes 74
3.7 Declaraciones y pagos 76
3.8 Declaracin anual 84
3.9 Actualizacin al RFC 90
3.10 Suspensin al RFC 92
Mdulo 4 97
4. Tus derechos y obligaciones en el Ciclo del Contribuyente 97
4.1 Facultades de comprobacin de obligaciones 97
4.1.1 Notifcaciones 99
4.1.2 Requerimientos 104
4.1.3 Visita Domiciliaria 111
4.2 Mecanismos de defensa del contribuyente 118
4.2.1 Promocin Fiscal 118
4.2.2 Consultas 120
4.2.3 Recurso de Revocacin 121
4.3 Ley Federal de Derechos y Procuradura de Defensa del Contribuyente 123
4.3.1 Ley Federal de los Derechos del Contribuyente 124
4.3.2 Procuradura de la Defensa del Contribuyente 125
Mdulo 5 131
5. La tica profesional y tu compromiso ciudadano 131
5.1 El profesionista como ciudadano 131
5.2 La tica del profesionista 134
5.3 Los valores del sector pblico 136
5.4 Fundamentos de una tica del trabajo 137
Introduccin
En el Servicio de Administracin Tributaria buscamos generar y propiciar en los jvenes universitarios los
conocimientos sobre la importancia del cumplimiento de las obligaciones fscales, saber quin contribuye, por
qu es necesario, cunto y cmo se declara, los tiempos y formas para hacerlo; es decir, situar al universitario en
cada paso del proceso que iniciar en el ejercicio de su profesin ante la Administracin Tributaria.
La incorporacin de la asignatura Formacin e Informacin Tributaria en los planes de estudio de nivel universitario,
contribuye a la formacin de profesionistas responsables, capaces de atender y actuar conforme a las exigencias
de nuestro pas.
En concordancia, en el Plan Nacional de Desarrollo 2007-2012, en el apartado de Transformacin Educativa,
como parte de la Estrategia 12.4, se establece que para que las personas puedan ejercer sus derechos y cumplir
sus obligaciones se impulsar desde edades tempranas, que los mexicanos tengan la capacidad de refexionar
sobre el signifcado de sus actos y tengan una clara conciencia de sus responsabilidades y derechos ciudadanos
para que, llegado el momento, los ejerzan plenamente y practiquen activamente las conductas democrticas.
1

El objetivo es generar la refexin sobre las responsabilidades ciudadanas y orientar la formacin del universitario
con un enfoque que integre los conocimientos tcnicos y operativos para el cumplimiento de la obligaciones
tributarias, as como de aquellos elementos ticos que le permitan tomar una decisin acertada en cada momento
que se vincule con la Administracin Tributaria y, en general, con las dependencias de la Administracin Pblica,
a fn de que impacte de manera positiva con su entorno inmediato y con su pas.
Los temas que se han seleccionado para cubrir las expectativas planteadas van desde la defnicin organizacional
de la Administracin Pblica Federal, el Ciclo del Contribuyente y los mecanismos de defensa ante las resoluciones
de la Administracin Tributaria hasta los principios para fundamentar la cooperacin con el bien comn. As, se
brinda al estudiante un cmulo de informacin que le permitir ejercer su papel de contribuyente de manera gil,
responsable y convencida durante el ejercicio de su profesin.
sta es una labor compartida entre diversas universidades del pas y el Servicio de Administracin
Tributaria de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, las cuales, con responsabilidad y entusiasmo,
unen esfuerzos y capacidades para formar jvenes universitarios conocedores de los tipos de impuestos,
de regmenes fscales, de la legislacin tributaria y sus reglamentos, del compromiso y necesidad de
contribuir, quienes as participarn en la construccin de un Mxico capaz de generar mayores benefcios
sociales.
1
Plan Nacional de Desarrollo 2007 2012, segunda Parte, Eje rector: Igualdad de Oportunidades; Transformacin Educativa, www.presidencia.gob.mx
Propsito
El estudio y la prctica de los contenidos propuestos promovern los siguientes aprendizajes en el participante:
Esquematizar la organizacin de la Administracin Pblica y los componentes del Servicio de
Administracin Tributaria;
Reconocer la importancia de los impuestos en la economa del pas;
Emplear correctamente la mecnica de clculo de los principales impuestos;
Identifcar cada una de las etapas del Ciclo Tributario, as como los procesos tributarios que el
contribuyente debe realizar en cada etapa del ciclo;
Defnir y ejercer los derechos y obligaciones que derivan de la relacin de los contribuyentes con la
Administracin Tributaria durante el ciclo tributario, e
Incorporar y manifestar, durante su prctica profesional y en la prctica ciudadana, un esquema de
valores.
Gua de estudio para la asignatura Formacin e informacin tributaria
Mdulo 1
La Administracin Pblica
y tu profesin
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Al concluir la licenciatura seguramente te incorporars en alguna empresa, una institucin pblica o
privada o, tal vez, trabajes por tu cuenta; en ese momento, conocer acerca de los componentes de la
Administracin Pblica te ser de utilidad, ya que tendrs que efectuar trmites y gestionar permisos
con dependencias pblicas, indistintamente de trmites y pagos de impuestos. Por ello, se ha integrado
este Mdulo, el cual te proporcionar los conocimientos bsicos sobre cmo se encuentra organizada
la Administracin Pblica en Mxico y especfcamente el Servicio de Administracin Tributaria.
Objetivo especfco
Al fnalizar el estudio de este Mdulo, el participante esquematizar la organizacin de la Administracin
Pblica, los componentes del Servicio de Administracin Tributaria y los servicios que esta dependencia
proporciona al contribuyente para el cumplimiento de las obligaciones fscales.

1.1 Concepto de Administracin Pblica
La Administracin Pblica es el conjunto de actividades que le corresponde desarrollar al Poder
Ejecutivo (Presidente de la Repblica), y se refere a aquellas que el Presidente de la Repblica
desempea sobre los bienes del Estado para atender de forma inmediata y permanente la satisfaccin
de las necesidades de los gobernados para lograr con ello el bien general; dicha atribucin tiende a la
realizacin de un servicio pblico regulado por el marco jurdico especializado que norma su ejercicio,
y se concreta mediante la emisin y realizacin del contenido de actos administrativos.
1.2 La organizacin de la Administracin Pblica
La organizacin de la Administracin Pblica Federal est determinada por disposiciones legales
que reglamentan a los rganos centrales, como son las Secretaras de Estado, los organismos
descentralizados, las empresas paraestatales y los rganos desconcentrados.
La organizacin administrativa
Es la forma o modo en que se estructuran y ordenan las diversas unidades administrativas que
dependen del Poder Ejecutivo, directa o indirectamente, a travs de relaciones de jerarqua
y dependencia, para lograr una unidad de accin, direccin y ejecucin, en la actividad de la
propia administracin, encaminada a la consecucin de los fnes del Estado.
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Gua de estudio para la asignatura Formacin e informacin tributaria Gua de estudio para la asignatura Formacin e informacin tributaria
La Administracin Pblica Federal est integrada por los titulares de las unidades administrativas que
componen la organizacin administrativa centralizada federal:
Presidencia de la Repblica;
Secretaras de Estado;
Gobierno del Distrito Federal;
Procuradura General de la Repblica, y
rganos necesarios para el cumplimiento de la funcin pblica.
Se denomina rgano de la Administracin Pblica o unidad administrativa al conjunto de
elementos personales y materiales con estructura jurdica que le otorga competencia para
realizar una actividad relativa al Poder Ejecutivo y que desde el punto de vista orgnico
depende de ste.
ADMINISTRACIN PBLICA
*Puede ser substituida por la Fiscala General, segn propuesta del Presidente electo.
La Administracin Pblica debe ser estudiada en los tres niveles de gobierno: federal, estatal y
municipal.
3 Federal:
Presidente de la Repblica
Secretaras de Estado
Jefes de Departamento
Gobierno del Distrito Federal
Procuradura General de la Repblica
Organismos desconcentrados
Organismos descentralizados
Empresas pblicas y sociedades mercantiles del Estado
Sociedades nacionales de crdito
Fideicomisos pblicos
3 Estatal:
Gobernador
Secretario General de Gobierno
Ofcial Mayor
Tesorero
Procurador de Justicia y Ministerio Pblico
SECTOR CENTRAL SECTOR PARAESTATAL
Secretaras de Estado
Procuradura General de la Repblica*
Organismos Desconcentrados
Organismos Descentralizados
Empresas Paraestatales
Fideicomisos Pblicos
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Secretaras, direcciones o departamentos
Organismos desconcentrados
Empresas pblicas y sociedades mercantiles de Estado locales
Fideicomisos pblicos
3 Municipal:
Ayuntamiento
Presidente Municipal
Sndicos y regidores por materia
Tesorera municipal
Empresas paramunicipales
Fideicomisos pblicos municipales
1.3 Principales dependencias de la Administracin Pblica relacionadas con el
profesionista
Al concluir los estudios universitarios e iniciar el ejercicio de la profesin, el profesionista debe realizar
diversos trmites ante la Secretara de Educacin Pblica, rgano de la Administracin Pblica
encargado de realizar los trmites de titulacin, y el registro e inscripcin de la Cdula Profesional; as,
mediante el Formato Fiscal 5 de Derechos, en tres tantos, y el pago de los derechos respectivos, el
egresado solicitar los documentos que lo acreditan como profesionista titulado.
El cumplimiento de la obligacin fscal y el ejercicio de los derechos del contribuyente, en el mbito
federal, es competencia de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico por medio de sus unidades
administrativas correspondientes y facultadas por ley. En materia tributaria, el rgano facultado es
el Servicio de Administracin Tributaria (SAT), ante el cual el profesionista deber realizar diversos
trmites que van desde su inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes, hasta la presentacin
de declaraciones, avisos, solicitudes y dems documentos para realizar los trmites fscales a que
est obligado como persona fsica o persona moral, segn sea el caso. Asimismo, ante esta unidad
administrativa el profesionista podr realizar las gestiones necesarias para el ejercicio de sus derechos
como contribuyente.
Cabe precisar que algunos profesionistas inician su vida laboral como personas morales, es decir,
abren una empresa, un negocio, se asocian con otros profesionistas, situacin que conlleva a
realizar trmites ante la Secretara de Salud en cumplimiento de las reglas de sanidad requeridas por
diversas actividades profesionales y por los lineamientos relativos al local o establecimiento. Tambin
existe la Secretara de Economa, la cual regula y supervisa las actividades empresariales. El rea de
Proteccin Civil, dependiente de la Secretara de Gobernacin, es la instancia encargada de normar
y vigilar las medidas que se deben tomar para prevenir accidentes, as como para actuar en casos de
contingencia.
Dado que el objetivo de nuestro curso es brindar al futuro profesionista las herramientas necesarias
para el cumplimiento tributario, de manera oportuna, responsable y gil, en el siguiente captulo se
detallan de manera muy precisa los actos y procedimientos que deber seguir.
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1.4 Qu es la Administracin Tributaria?
La Administracin Tributaria es el rgano de la Administracin Pblica encargado de la planeacin,
recaudacin, control de los ingresos fscales y, en general, de la aplicacin y vigilancia del cumplimiento
de las leyes fscales.
Las reformas y programas realizados para aplicarse en la administracin pblica miran hacia la
procuracin de un servicio pblico efciente. Tal es el caso en la Administracin Tributaria actual,
cuya creacin obedece a las necesidades de modernizacin administrativa y a la necesidad de
erradicar prcticas y vicios en el funcionamiento de la administracin que entorpecan la operacin y
difcultaban alcanzar los objetivos propuestos.
Otro concepto de Administracin Tributaria la defne como la organizacin encuadrada dentro
del sector pblico, cuya misin es recaudar impuestos y otros ingresos pblicos necesarios
para el sostenimiento de las cargas pblicas, mediante la aplicacin de las leyes fscales. En
los ltimos aos asistimos a una corriente que trata de atribuirle determinados rasgos de
autonoma, en materia de gestin de personal y presupuestaria, fundamentalmente.
2
En el caso mexicano, el artculo segundo de la Ley del Servicio de Administracin Tributaria integra
en su texto los objetivos del SAT.
Artculo 2. El Servicio de Administracin Tributaria tiene la responsabilidad de aplicar la legislacin fscal
y aduanera con el fn de que las personas fsicas y morales contribuyan proporcional y equitativamente
al gasto pblico, de fscalizar a los contribuyentes para que cumplan con las disposiciones tributarias y
aduaneras, de facilitar e incentivar el cumplimiento voluntario de dichas disposiciones, y de generar y
proporcionar la informacin necesaria para el diseo y la evaluacin de la poltica tributaria.
2
Alejandro Rodrguez lvarez, Mejores Prcticas en la Administracin Tributaria, Fundacin Centro de Educacin a Distancia para el
Desarrollo Econmico y Tecnolgico, Glosario, p. 5.
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1.5 Organizacin de la Administracin Tributaria en Mxico
Dos son los elementos que determinan la organizacin de una Administracin Tributaria: sus
funciones y su estructura. Las funciones corresponden a la forma en que opera sus actividades una
organizacin, y la estructura a la manera en que se distribuyen y vinculan las diversas unidades
administrativas encargadas de ejecutar esas funciones.
La Ley del Servicio de Administracin Tributaria establece:
Artculo 1. El Servicio de Administracin Tributaria es un rgano desconcentrado de la Secretara
de Hacienda y Crdito Pblico, con el carcter de autoridad fscal, y con las atribuciones y facultades
ejecutivas que seala esta ley.
En su organizacin interna el SAT tiene un esquema mixto, que combina la organizacin por funciones
y por tipo de contribuyentes. En el siguiente organigrama se puede apreciar la organizacin del SAT:

/RGANIGRAMA
Admlnlst:acln
Cene:a|
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Cent:a|es
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Co|o iesu+s|.o ,
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~cu+-e+
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Cent:a|es
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Cene:a|
de Lva|uacln
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C+,|t+| Nu~+-o
iecusos |+te|+|es
~,o,o :u|c|co
C+,+c|t+c|o- -|sc+|
O,e+c|o- ce
iecusos , :e.|c|os
est|-o ce |e-es
unldades Admlnlst:atlvas keglona|es
~c~|-|st+c|o-es ie|o-+|es
~c~|-|st+c|o-es ioc+|es
~cu+-+s
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Es importante mencionar que el SAT cuenta con una Junta de Gobierno que constituye su rgano
principal de direccin. El SAT est integrado por unidades administrativas y por un Jefe, quien es
nombrado y removido por el Presidente de la Repblica. El Jefe del SAT es el enlace entre la Institucin
y las dems entidades gubernamentales en los mbitos federal, estatal y municipal y de los sectores
social y privado, en las funciones encomendadas al propio Servicio de Administracin Tributaria.
1.6 Servicios de la Administracin Tributaria
Con la fnalidad de facilitar el cumplimiento oportuno de las obligaciones fscales, la Administracin
Tributaria proporciona servicios a los contribuyentes basados en modelos de atencin que utilizan las
tecnologas modernas. En el caso del SAT, los servicios que ofrece para los contribuyentes actuales y
potenciales son los siguientes:

3 Orientacin personal
Este servicio se proporciona a travs de los puntos de atencin. El SAT cuenta con unidades
mviles, mdulos de atencin integral a contribuyentes en las ofcinas locales, y mdulos de
atencin fscal fuera de sede. El servicio es proporcionado por personal especializado del SAT.
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3 Orientacin telefnica
Este servicio se ofrece en todo el pas de manera rpida y efciente a travs de un solo nmero
telefnico sin costo para el contribuyente, as como una cuenta de correo electrnico.
|NPOSAT
Horario: lunes a sabado, de 8:00 a 2l:00 hrs.
-PTTFSWJDJPTRVFTFCSJOEBOBUSBWTEF*/'04"5TPO
Marque 1
Marque 2
Marque 3
Marque 4
Marque 5
Marque 6
Marque 8
Marque 7
Marque 9
|nformaclon actual e hlstorlca de los slgulentes
lndlcadores:
l. Tlpo de camblo
2. |ndlce Naclonal de Preclos al Consumldor
3. Pecargos
4. Udls
Pequlsltos para reallzar tramltes via |nternet o en
las Admlnlstraclones Locales
Cltas para acudlr a la Admlnlstraclon Local para
reallzar tramltes scales
|nformaclon para las Personas Pislcas
|nformaclon para Personas Morales
|nformaclon sobre la generaclon de la Plrma
Llectronlca Avanzada, renovaclon y revocaclon de
certlcado dlgltal, asi como agendar una clta
para reallzar el tramlte
Que son, para que se usan y requlsltos para los
Comprobantes Plscales Dlgltales
|nformaclon para descargar, lnstalaclon, llenado y
envio de las ayudas para presentar las declaraclones:
- Mensuales
- Anuales
- |nformatlvas
Presentaclon del Dlctamen Plscal
Grupos de usuarlos que requleren servlclos especicos
Tramlte de lnscrlpclon al padron de lmportadores
Operaclones de comerclo exterlor

Denunclas por probables actos de corrupclon de
servldores publlcos y denunclas por evaslon scal.
Peclblo un comunlcado o llamada de cobranza del
SAT
Tlene adeudos con el SAT y qulere reportar
lnformaclon relatlva al mlsmo
Aclaraclon por lnformaclon proporclonada a
Socledades de |nformaclon Credltlcla
Indicadores econmicos
7rmites scaIes y citas
Informacin scaI
Firma Iectrnica Avanzada
y Comprobantes FiscaIes
DigitaIes
DecIaraciones eIectrnicas
Usuarios con cIave de acceso
Comercio exterior
Denuncias
Centro 7eIefnico de
Cobranza
0l800
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3 Medios remotos
Se llama medios remotos a los procedimientos a travs de los cuales se presta el servicio
de atencin y asesora a los contribuyentes, utilizando tecnologa informtica con acceso a
Internet o por otros medios.
Servicios por Internet
El servicio de consulta de informacin fscal a travs de Internet se ofrece desde 1995. Es una
herramienta derivada de la tecnologa moderna, que satisface las demandas de informacin
de los usuarios, quienes consultan el portal del Servicio de Administracin Tributaria donde se
incluyeron apartados de informacin histrica solicitada por los contribuyentes.
Para los contribuyentes que cuentan con la tecnologa necesaria para poder ingresar en la red
mundial de comunicacin, Internet, la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico y el Servicio
de Administracin Tributaria disponen de una amplia gama de informacin fscal, en la que
pueden obtener desde un compendio completo de legislaciones fscales o informacin para la
defensa de sus derechos ante las autoridades fscales, hasta informacin en materia tributaria
actualizada diariamente.
A partir de noviembre de 2006, el SAT instrumenta una nueva plataforma informtica que posibilita
a los contribuyentes y no contribuyentes la realizacin de diversos trmites por Internet por conducto
del portal pblico y el portal privado, a los cuales se tiene acceso a travs de la direccin electrnica
que se encuentra al fnal de esta seccin y que muestra la siguiente pantalla:
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En estos portales se pueden realizar las siguientes solicitudes:
Portal pblico. A travs de las opciones <Nuevos Servicios> <Orientacin Fiscal,
Quejas, Sugerencias y Reconocimientos> <Servicios por Internet>, los contribuyentes
y los no contribuyentes pueden realizar Inscripciones al RFC (esta opcin es slo
para los no contribuyentes), recibir orientacin fscal y exponer quejas, sugerencias y
reconocimientos.
Inscripcin al RFC: Este servicio permite realizar la precaptura de una inscripcin al
Registro Federal de Contribuyentes y concluirla acudiendo a la Administracin Local
de Servicios al Contribuyente de su preferencia; para ello requiere hacer una cita. En el
Mdulo 3, seccin 3.3 Inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes, se ampla
la informacin sobre este servicio.
Orientacin fscal: Este servicio le permite solicitar la asesora que requiera para cumplir
sus obligaciones fscales, como por ejemplo saber en qu rgimen debe tributar, qu
impuestos debe pagar, cundo y dnde hacerlo, etc.
Quejas: Este servicio pone a disposicin de los particulares un medio para hacer llegar
al SAT comentarios o quejas sobre la calidad de los servicios que presta y contribuir a su
mejora permanente y oportuna.
Sugerencias: Este servicio es un medio para hacer llegar propuestas al SAT para mejorar
la calidad de los servicios que presta.
Reconocimientos: Este
servicio es un medio para
hacer llegar al SAT sus
reconocimientos sobre
los servicios que presta.
Consultas fscales de impuestos internos,
soporte informtico y comercio exterior.
Portal personal Mi portal. Adems de consultas
fscales, el contribuyente tiene la posibilidad
de enviar:
Aclaraciones sobre
inconsistencias en la
informacin o situacin
fscal, trmites sin respuesta
y requerimientos
improcedentes.
Solicitudes de constancias
de pagos, copias certifcadas
y verifcacin de domicilio.
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Chat Uno a Uno
Orientacin en lnea con un grupo de expertos fscales, quienes asisten sobre los temas siguientes:
Informacin fscal
Declaraciones electrnicas
Comprobantes Fiscales Digitales
Declaracin Informativa de
Operaciones con Terceros
Horarios de atencin:
Lunes a viernes de
9:00 a 18:00 horas.
DIGISAT
Sistema de autoconsulta que automatiza y agrupa algunos de los requerimientos de informacin de
los contribuyentes cuando acuden de manera personal a las ofcinas del SAT. Es una alternativa de
informacin utilizada en los puntos de contacto con el contribuyente para reforzar los servicios de
asistencia, mediante el diseo de pantallas con informacin bsica sobre los trmites ms frecuentes
realizados por los contribuyentes.
3 Ayudas de cmputo
Son herramientas de apoyo tanto para los contribuyentes como para el personal que presta el
servicio de asesora fscal. Las ayudas de cmputo desarrolladas por el SAT son las siguientes:
DeclaraSAT
Es una ayuda informtica que permite a los contribuyentes cumplir con sus obligaciones fscales, ya
que realiza el clculo automatizado de los Impuestos (sobre la renta, al valor agregado e impuesto
empresarial a tasa nica) de las personas fsicas que perciben ingresos por salarios (indemnizaciones
y jubilaciones), actividad empresarial y profesional, arrendamiento, enajenacin de bienes, y dems
ingresos a los que hace referencia el ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta, a excepcin de la
enajenacin de acciones.
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DeclaraSAT en lnea
El DeclaraSAT en lnea permite, desde el portal, realizar la captura con clculo automtico de
impuestos y envo de la declaracin anual del ejercicio fscal anterior, para aquellas personas fsicas
que obtuvieron ingresos por un solo concepto o acumulando dos o ms de los siguientes:
Sueldos, salarios y conceptos asimilados a salarios
Actividades empresariales y profesionales
Rgimen Intermedio
Arrendamiento de inmuebles (casa habitacin y local comercial)
Intereses (provenientes o no del sistema fnanciero)
Para ingresar es necesario tener Clave de Identifcacin Electrnica Confdencial actualizada (CIEC)
o Firma Electrnica Avanzada (Fiel) vigente.
1 Ventajas adicionales del DeclaraSAT en lnea
La declaracin se puede guardar en la base de datos del SAT hasta por tres das naturales
(72 horas) para que pueda concluir en este lapso.
Carga y validacin masiva mediante archivos externos de deducciones personales y
retenciones (ISR, IVA), puede cargar hasta mil registros por archivo.
Verifcacin de la Firma Electrnica Avanzada para consultar que el certifcado digital est
vigente y se pueda enviar la declaracin sin contratiempos.
Consulta de las obligaciones fscales que tuvo activas durante el ejercicio anterior.
Contiene un clculo preliminar de la declaracin anual del ejercicio inmediato anterior para
asalariados con un solo patrn, para que la verifquen y en el caso que estn de acuerdo la
enven.
Prellenado de informacin para contribuyentes que obtengan ingresos por salarios y
conceptos asimilados con base en la informacin presentada por el patrn al SAT.
Prellenado de ingresos, retenciones y RFC del retenedor en el caso de personas que en
2008 percibieron ingresos por servicios profesionales (honorarios) o por arrendamiento de
bienes inmuebles con base en la informacin presentada por dicho retenedor.
Contiene prellenados los datos generales (RFC, CURP en su caso, nombre, domicilio y
correo electrnico) de todas las personas fsicas de todos los regmenes que estn inscritas
en el RFC.
Procedimientos para presentar la declaracin anual a travs del DeclaraSAT en lnea
1. Proporcione su RFC, clave CIEC o su Firma Electrnica Avanzada (Fiel)
2. Si lo desea, puede actualizar su direccin de correo electrnico con la fnalidad de recibir sus
acuses de recibo en la direccin correcta.
3. Seleccione el rgimen fscal por el cual presentar su declaracin anual.
4. Capture los datos solicitados en las pantallas del programa.
5. Verifque que la informacin fscal generada sea correcta.
6. Efectu el envo de la declaracin.
7. Recibir al instante el acuse de recibo.
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8. En caso de que exista impuesto a cargo, debe realizar su pago a travs de los portales de
los bancos autorizados, proporcionando la fecha de presentacin y el nmero de operacin
sealados en el acuse de recibo. Los saldos a cargo determinados en su declaracin anual
debern pagarse con su respectiva actualizacin y recargos calculados, conforme lo
establecen las disposiciones fscales vigentes.
3 Orientacin colectiva
Son las reuniones de carcter preventivo que se realizan con los dirigentes de las cmaras,
asociaciones, agrupaciones y organismos de la localidad, con la participacin de los sndicos
del contribuyente, en las que se tratan problemas especfcos o se proporciona informacin
sobre modifcaciones que estn siendo implementadas por el SAT. Se ofrece en las reuniones
de orientacin activa, conferencias de orientacin, talleres fscales y cursos.
Medios a travs de los cuales se presta el servicio de orientacin colectiva:
Reuniones de orientacin activa
Son de carcter preventivo y se realizan para fomentar el acercamiento de las autoridades
fscales con los organismos cpula (cmaras, agrupaciones, asociaciones) de contribuyentes
para la deteccin y solucin de problemas, quejas o sugerencias derivadas de la operacin.
Conferencias de orientacin
Son eminentemente informativas y se realizan con el fn de difundir las modifcaciones a
las disposiciones fscales. Se dirigen a las principales agrupaciones de contribuyentes, como
cmaras, colegios de industriales, empresarios, comerciantes y profesionistas, entre otros.
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Talleres fscales
De carcter formativo, se ofrecen a alumnos de escuelas de nivel bsico, medio, medio
superior y superior, con el objeto de inculcar y fomentar en ellos la educacin fscal, a fn de
que los contribuyentes actuales y potenciales desarrollen procedimientos terico-prcticos
para el clculo de la determinacin de impuestos. En ellos se proporciona informacin
detallada sobre temas especfcos a travs de la exhibicin de videos relativos a la cultura
fscal, informndoles, entre otras cosas, la creacin y mantenimiento de los servicios pblicos
de que dispone la ciudadana, gracias al pago de los impuestos.
Cursos
Se imparten al personal tcnico del Servicio de Administracin Tributaria y a los
contribuyentes (personas fsicas o personas morales, cmaras, organismos, agrupaciones,
asociaciones, etc.). Versan sobre temas fscales y tienen como objetivo actualizar y reforzar
sus conocimientos en materia de impuestos.
3 Difusin fscal
Es un programa de servicio al contribuyente cuyo propsito es informarle oportunamente,
en forma simple y precisa, respecto de las obligaciones que debe cumplir, tanto en su
contenido sustancial como en los aspectos formales de cundo, dnde y cmo cumplir. Se
realiza mediante material editorial y a travs de medios de comunicacin masiva.
Material editorial fscal
Es el medio de difusin implantado para atender las necesidades de informacin de cada
regin, cubriendo los principales temas especfcos de su circunscripcin territorial, a travs
de material fscal impreso: legislacin, trpticos, dpticos, guas fscales, folletos, carteles,
volantes, mantas, etctera.
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3 Sndicos del contribuyente
Es un programa establecido para servir de canal de comunicacin entre las autoridades
fscales y los contribuyentes, en el que participan instituciones y organismos gremiales. Los
sndicos constituyen una verdadera instancia para el contribuyente en su acercamiento con la
autoridad fscal, la que le deber ofrecer confabilidad, servicio gratuito y certidumbre para que
sus problemas sean escuchados y obtengan una solucin dentro de la legalidad.
3 Fedatarios pblicos
Es un programa cuyo objetivo es integrar el padrn del Registro Federal de Contribuyentes a
las personas morales que se constituyan ante fedatario pblico y que promueven, a travs de
stos, su inscripcin al RFC por medio del Sistema de Inscripcin y Avisos al RFC a travs de
fedatario pblico por medios remotos,
3 Conferencias
De carcter eminentemente informativo, se realizan con el fn de difundir modifcaciones a las
disposiciones fscales. Se dirigen a las principales agrupaciones de contribuyentes, cmaras,
colegios de industriales, empresarios, comerciantes y profesionistas. Estos eventos son
promovidos por el SAT o por peticin de las principales agrupaciones; se cubren en un solo
da, sin lmite en cuanto al nmero de participantes, y se imparten por personal del SAT.
3 Catlogo de Servicios y Trmites
Es un documento electrnico creado con la fnalidad de facilitar al contribuyente el
cumplimiento de las obligaciones fscales; dicho documento incluye informacin respecto al
lugar en donde se presentan, el plazo, el medio, as como los requisitos de cada uno de los
trmites y servicios, todo segmentado por individuos, empresa y gobierno.
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No olvide informarle al SAT
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Mdulo 1
Actividades de autoestudio
1. Elabora un mapa conceptual en el que relaciones las dependencias de la Administracin
Pblica, en sus tres niveles de gobierno, con el ejercicio de tu profesin.
2. Investiga en el Portal de Internet del SAT las funciones de esta dependencia y elabora un
cuadro sinptico en el que clasifques sus principales funciones.
3. Visita una de las Administraciones Locales de Servicios al Contribuyente, localiza
visualmente los servicios que se proporcionan al contribuyente para facilitar el cumplimiento
de obligaciones fscales y solicita algunos ejemplares del material editorial que distribuyen.
4. Relaciona las columnas de la izquierda con las columnas de la derecha, indicando en el
parntesis la respuesta correcta.
[ ] Ayuda informtica que realiza el clculo
automtico de los impuestos de un ejercicio
fscal.
A) Indicadores econmicos
[ ] Es un programa establecido para servir
de canal de comunicacin entre las
autoridades fscales y los contribuyentes, en
el que participan instituciones y organismos
gremiales.
B) Servicio de Administracin
Tributaria
[ ] Informacin de carcter fnanciero que se
proporciona a travs de INFOSAT.
C) DeclaraSAT
[ ] Dependencia encargada de regular y
supervisar las actividades empresariales.
D) Sndicos del Contribuyente
[ ] rgano desconcentrado de la Administracin
Pblica con carcter de autoridad fscal.
E) Secretara de Economa
Mdulo 2
Conoce ms sobre los impuestos
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Seguramente en ms de una ocasin has odo hablar de los impuestos y probablemente habrs ledo
sobre el tema, no obstante, hemos incorporado este mdulo para proporcionarte informacin bsica
emitida por el SAT en la materia, y para darnos la oportunidad de ofrecerte informacin sobre cmo se
constituyen los ingresos pblicos y cmo se distribuyen para atender las necesidades del pas.
En esta parte es donde la recaudacin de impuestos tiene su impacto e importancia para el pas.
Esperamos que la informacin te sea de utilidad y ample tus conocimientos en la materia.
Objetivo especfco
Al trmino de este mdulo el participante identifcar la importancia de los impuestos en la economa
nacional, el origen de los ingresos pblicos y aplicar correctamente la mecnica de clculo de los
impuestos federales.
2.1 La importancia de los impuestos en la economa nacional
Los ingresos tributarios derivan de las aportaciones econmicas efectuadas por los ciudadanos en
proporcin a sus ingresos o utilidades. Estos ingresos tributarios estn integrados por toda la gama de
impuestos que gravan las diversas actividades econmicas de los contribuyentes, la compraventa, el
consumo, las transferencias, el arrendamiento, los salarios, etctera.
Impuestos son las contribuciones establecidas en la ley que deben pagar las personas fsicas
y morales que se encuentren en la situacin jurdica o de hecho prevista por la misma, y que
sean distintas de las aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejora y derechos.
Las contribuciones tienen como fn costear los servicios pblicos que el Estado brinda,
y el contribuyente paga con los impuestos los servicios que recibe. En ese sentido,
hablamos de una contraprestacin, toda vez que el contribuyente proporciona una
parte de sus recursos a cambio de la satisfaccin de ciertas necesidades de carcter
colectivo, como el drenaje, el alcantarillado, el transporte pblico, los hospitales, el
servicio de bomberos, las ambulancias, la construccin y el mantenimiento de las vas
pblicas, entre otros.
Captacin
Si bien es cierto que la Administracin Pblica se encarga de la organizacin y de la satisfaccin de
los servicios pblicos, igual requiere ingresos para poder realizarla efcientemente, pues sin ellos no
podra otorgarlos.
La forma en que el Estado obtiene recursos, los administra y los eroga es lo que se ha llamado
actividad fnanciera del Estado. La captacin u obtencin de los ingresos alude a todos aquellos
medios de que el Estado podr echar mano para allegarse los recursos de tipo econmico que
le son indispensables para la realizacin de sus actividades y para satisfacer las necesidades de
bien comn.
Entre las diversas fuentes de captacin de ingresos que el Estado ha delimitado a travs de su poltica
de ingresos se encuentran, de acuerdo con su importancia, las siguientes:
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Precio pblico
Es aquel que percibe el Estado por concepto del provecho que se obtiene de determinadas
empresas de su propiedad, donde la utilidad obtenida es destinada a sufragar el gasto
pblico.
Emisin de moneda
Es una fuente de captacin de recursos del Estado para la obtencin de recursos, que
merece especial atencin ya que tiene como fnalidad primordial, y dentro de lo posible,
proveer a la economa del pas de moneda nacional, estableciendo como objetivo principal
la procuracin de la estabilidad de su poder adquisitivo.
Emprstito pblico
La utilizacin de los emprstitos pblicos como medio de obtencin de recursos se
da generalmente cuando el Estado ve disminuida su capacidad econmica en forma
signifcativa. Es entonces cuando el Estado se ve obligado a solicitar la intervencin de
terceros, a fn de que, por medio de instrumentos de tipo crediticio otorgados por stos,
pueda estar en posibilidad de sufragar el gasto pblico. El emprstito pblico puede provenir
tanto del interior como del exterior del pas. Si el origen del emprstito es interno, ste
constituye la principal fuente de la deuda interna de la nacin.
Recursos tributarios
Es una fuente de las fnanzas pblicas y son aquellos ingresos provenientes de contribuciones.
Forman parte de las contribuciones los impuestos, las aportaciones de seguridad social,
las contribuciones de mejoras y los derechos. De todos ellos, los impuestos constituyen la
principal fuente de ingresos del Estado.
Recursos o ingresos tributarios
Podemos decir, haciendo una divisin prctica para efectos de estudio de la materia, que los ingresos
que el Estado recauda son prcticamente de dos tipos:
Ingresos no tributarios: los que capta el Estado por emprstitos, precio pblico y emisin
de moneda, e
Ingresos tributarios: a travs del pago de contribuciones y de impuestos.
La dependencia encargada de administrar y aplicar la poltica de ingresos es la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico, y los ingresos pblicos son administrados por la Tesorera de la
Federacin. Los servicios de recaudacin a cargo de la Tesorera de la Federacin se referen
a la recepcin, custodia y concentracin de fondos y valores de la propiedad al cuidado del
Gobierno Federal.
3
2.2 Cuenta Pblica
El artculo 74 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, en su fraccin VI ,
establece la revisin de la Cuenta Pblica.
3
Artculo 15 de la Ley del Servicio de Tesorera de la Federacin, publicada en el Diario Ofcial de la Federacin (DOF) el 31 de diciembre
de 1985, ltima reforma publicada en el DOF el primero de octubre de 2007.
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Artculo 74. Son facultades exclusivas de la Cmara de Diputados
La revisin de la Cuenta Pblica tendr por objeto conocer los resultados de la gestin fnanciera,
comprobar si se ha ajustado a los criterios sealados por el presupuesto y el cumplimiento de los
objetivos contenidos en los programas.
De esta forma, la Constitucin establece la facultad para que la Cmara de Diputados revise la Cuenta
Pblica, pero no establece los elementos que la componen, por lo que la Ley de Fiscalizacin Superior
de la Federacin nos dice, en el artculo sptimo, los elementos que componen la Cuenta Pblica.
4
Artculo 7. Para los efectos de esta Ley, la Cuenta Pblica estar constituida por:
a) Los Estados Contables, Financieros, Presupuestarios, Econmicos y Programticos;
b) La informacin que muestre el registro de las operaciones derivadas de la aplicacin de la
Ley de Ingresos y del ejercicio del Presupuesto de Egresos de la Federacin;
c) Los efectos o consecuencias de las mismas operaciones y de otras cuentas en el activo y
pasivo totales de la Hacienda Pblica Federal y en su patrimonio neto, incluidos el origen y
aplicacin de los recursos, y
d) El resultado de las operaciones de los Poderes de la Unin y entes pblicos federales, adems
de los estados detallados de la Deuda Pblica Federal.
Pero, cul es el objetivo de la revisin de la Cuenta Pblica?, el artculo 14 de la Ley de Fiscalizacin
Superior de la Federacin establece, entre otros, los siguientes:
Determinar si los programas y su ejecucin se ajustan a los trminos y montos aprobados;
Si las cantidades correspondientes a los ingresos o a los egresos se ajustan o corresponden
a los conceptos y a las partidas respectivas;
Si los recursos provenientes de fnanciamiento se obtuvieron en los trminos
autorizados y se aplicaron con la periodicidad y forma establecidas por las leyes
y dems disposiciones aplicables, y
Si en la gestin fnanciera se cumple con las leyes, decretos, reglamentos
y dems disposiciones aplicables en materia de sistemas de registro
y contabilidad gubernamental; contratacin de servicios, obra pblica,
adquisiciones, arrendamientos, conservacin, uso, destino.
Los principales elementos que guan el ejercicio fnanciero del pas estn compuestos
por la Ley de Ingresos de la Federacin, as como por el Presupuesto de Egresos de
la Federacin.
4
Ley de Fiscalizacin Superior de la Federacin, publicada en el Diario Ofcial de la Federacin
el 29 de diciembre de 2000; ltima reforma publicada DOF el 30 de agosto de 2007.
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2.2.1 Ley de Ingresos
La Ley de Ingresos de la Federacin tiene como
funcin primordial dar vigencia en la aplicacin de las
diversas leyes que en materia contributiva existen en
territorio nacional, como por ejemplo la Ley del
Impuesto sobre la Renta, la Ley del Impuesto
Empresarial a Tasa nica, la del Impuesto al Valor Agregado, la de Importacin o Exportacin, y el
cobro de los derechos por la disminucin de la deuda pblica externa.
La vigencia constitucional de la Ley de Ingresos de la Federacin es de un ao.
2.2.2 Presupuesto de Egresos
El gasto pblico federal que realiza el Estado se encuentra comprendido dentro de un documento
que se denomina Presupuesto de Egresos de la Federacin. En l se establecen las erogaciones por
concepto de gasto corriente, inversin fsica, inversin fnanciera, as como los pagos de pasivo o de
deuda pblica que realizan:
I. El Poder Legislativo,
II. El Poder Judicial,
III. La Presidencia de la Repblica,
IV. Las Secretaras de Estado y departamentos administrativos, y la Procuradura
General de la Repblica,
V. El Departamento del Distrito Federal, y
VI. Los organismos descentralizados
Los parmetros y referencias que utiliza la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico para elaborar el
proyecto de presupuesto son los siguientes:
|+co ~+cocco-o~|co
C+sto ~c+co. Costo -|-+-c|co cc |+ cuc+,
i+t|c|,+c|o-cs, C+sto io+~+||c
i-csos ~+s c-ccuc+~|c-to -cto [c|s,o-|||||c+c cc
ccusos}
i|+- W+c|o-+| cc cs+o||o , io+~+s :ccto|+|cs,
~|s|o- o ,o,os|to |-st|tuc|o-+|
O|ct|.os, i-c|c+cocs , |ct+s
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2.2.3 Rendicin de cuentas
Es importante que los profesionistas y los ciudadanos en general, al corriente de sus obligaciones,
conozcan los mecanismos por los cuales el Estado puede y debe informar a la ciudadana el porqu
de sus actos, as como cualquier tipo de informacin que de manera directa o indirecta afecte a cada
ente en particular y a la convivencia social del pas.
Una herramienta interesante para la rendicin de cuentas es la reciente Ley Federal de Transparencia
y Acceso a la Informacin Pblica Gubernamental, publicada en el Diario Ofcial de la Federacin el
11 de junio de 2002. En la exposicin de motivos de la iniciativa, se seala que la democracia debe
incluir un sistema de rendicin de cuentas, a efecto de que la sociedad civil tenga la posibilidad real
de fscalizar los actos del gobierno, a travs del derecho a la informacin.
En el artculo primero de la Ley se describe su fnalidad: Proveer lo necesario para garantizar el acceso
de toda persona a la informacin en posesin de los Poderes de la Unin, los rganos constitucionales
autnomos o con autonoma legal, y cualquier otra entidad federal. Por su parte, el artculo cuarto
del mismo ordenamiento establece, entre otros objetivos, Transparentar la gestin pblica mediante
la difusin de la informacin que generan los sujetos obligados, y Favorecer la rendicin de cuentas
a los ciudadanos, de manera que puedan valorar el desempeo de los sujetos obligados.
El procedimiento para solicitar informacin es el siguiente:
Cualquier persona, o su representante, podrn presentar ante
la unidad de enlace correspondiente a cada entidad
gubernamental, una solicitud de acceso a la informacin,
mediante escrito libre o en los formatos que apruebe el Instituto
Federal de Acceso a la Informacin Pblica. La solicitud deber
contener:
El nombre del solicitante, domicilio u otro medio para
recibir notifcaciones, como el correo electrnico, as como los datos generales de su
representante, en su caso;
La descripcin clara y precisa de los documentos que solicita;
Cualquier otro dato que propicie su localizacin, con objeto de facilitar su bsqueda,
y
Opcionalmente, la modalidad en la que prefere que se otorgue el acceso a la
informacin, la cual podr ser verbalmente siempre y cuando sea para fnes de
orientacin, mediante consulta directa, copias simples, certifcadas, u otro tipo de
medio.
La respuesta a la solicitud del ciudadano deber ser notifcada en un plazo no mayor de veinte das
hbiles, contados desde la presentacin de la solicitud. Adems, se precisar el costo y la modalidad
en que ser entregada la informacin, atendiendo en la mayor medida de lo posible a la solicitud del
interesado. Excepcionalmente, este plazo podr ampliarse hasta por un periodo igual cuando existan
razones que lo motiven, siempre y cuando stas se le notifquen al solicitante.
5
5
Artculo 44 de la Ley Federal de Transparencia y Acceso a la Informacin Pblica Gubernamental, publicada en el Diario Ofcial de
la Federacin el 11 de junio de 2002; ltima reforma publicada en el DOF el 6 de junio de 2006.
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Por otro lado, la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos establece al Ejecutivo
Nacional (representado por el Presidente Constitucional de Mxico) el deber de presentar un informe
de gobierno que d cuenta del estado que guarda la Administracin Pblica Federal, al inicio de las
sesiones extraordinarias del Congreso de la Unin o de una sola de las Cmaras.
Artculo 69, Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. A la apertura de sesiones
ordinarias del primer periodo del Congreso asistir el Presidente de la Repblica y presentar un
informe por escrito, en el que manifeste el estado general que guarda la administracin pblica del
pas. En la apertura de las sesiones extraordinarias del Congreso de la Unin, o de una sola de sus
Cmaras, el presidente de la Comisin Permanente informar acerca de los motivos o razones que
originaron la convocatoria.
A su vez, el artculo sexto de la Ley de Planeacin, en su tercer prrafo, defne la manera de expresar
el informe, haciendo relacin del importe de las cuentas anuales de la Hacienda Pblica Federal con la
ejecucin de lo establecido en el Plan Nacional de Desarrollo y los Programas sectoriales.
Sin duda, stos son dos mecanismos que permiten a la ciudadana saber qu pasa con sus contribuciones
y para qu fueron utilizadas. Por otro lado, la Subsecretara de Ingresos de la Secretara de Hacienda
y Crdito Pblico tiene en su portal de Internet la informacin fnanciera del pas, en el que hace
referencia al Presupuesto de Egresos de la Federacin y su interrelacin con la Ley de Ingresos.
2.3 Los impuestos
Segn el precepto constitucional: Artculo 31: son obligacin de los mexicanos:
Fraccin IV. Contribuir para los gastos pblicos, de la Federacin como del Estado y Municipio en
que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.
La forma en cmo los ciudadanos contribuyen, se traduce en el pago de impuestos y de contribuciones,
en este sentido, el artculo segundo, fraccin 1, del Cdigo Fiscal de la Federacin, establece lo
siguiente:
Impuestos son las contribuciones establecidas en la ley que deben pagar las personas fsicas
y morales que se encuentren en la situacin jurdica o de hecho prevista por la misma, y que
sean distintas de las aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejora y derechos.
Nuestra Constitucin Poltica ha previsto que las contribuciones deben observar principios que
garanticen que no se haga un cobro indebido de los impuestos. Estos principios se enuncian en la
fraccin IV del artculo 31 constitucional, que vimos con anterioridad, y forman parte del sistema de
valores humanos, como el de equidad.
2.4 Tipos de impuestos
Tanto la Federacin, a travs del Congreso de la Unin (encargado de formular las leyes que rigen
en todo el pas), como los Estados, a travs de los Congresos Estatales, pueden establecer las
contribuciones necesarias para cubrir el gasto pblico. Es importante mencionar que las contribuciones
que fje el Congreso de la Unin rigen en todo el territorio nacional y las contribuciones que establezcan
los Congresos Estatales slo son aplicables en el territorio del Estado correspondiente al Congreso
Estatal. De esta forma, podemos distinguir entre dos tipos de impuestos: los locales y los federales.
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2.4.1 Locales y federales
Entre los impuestos federales encontramos los Impuestos Internos y los de Comercio Exterior.
2.4.2 Internos
Son aquellos que gravan las actividades econmicas de los contribuyentes, siempre y cuando no sean
de importacin o exportacin de mercancas. Por exclusin, podemos defnir a los Impuestos Internos
como aquellos que no gravan la importacin o la exportacin.
2.4.3 Externos o de Comercio Exterior
La introduccin o la exportacin de mercancas al territorio nacional o fuera de ste, est sujeta
a una serie de requisitos, entre ellos el pago de ciertos tributos aduaneros, impuesto al comercio
exterior, segn nuestra Ley Aduanera, y de acuerdo con el lugar que ocupen las mercancas en las
nomenclaturas arancelarias o aduaneras.
Los tributos aduaneros, sobre todo de importacin, constituyen factores estratgicos de la poltica
econmica de cualquier pas, pues:
a) Regulan los intercambios de mercancas y productos de origen extranjero, protegiendo
la produccin interna de artculos idnticos o similares, y
b) Constituyen una fuente de ingresos para el Estado.
El artculo 51 de la Ley Aduanera menciona que se causarn, por la importacin y exportacin de
mercancas, los siguientes impuestos al comercio exterior:
I. General de importacin, conforme a la tarifa de la Ley del Impuesto General de
Importacin.
II. General de exportacin, conforme a la tarifa de la Ley del Impuesto General de
Exportacin.
En el tema 2.3, vimos la defnicin de impuesto y analizamos los elementos que se desprenden del
artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. Sin embargo,
consideramos importante revisar los elementos constitutivos de los impuestos de manera general,
para despus ver los elementos especfcos del Impuesto sobre la Renta, el Impuesto Empresarial a
Tasa nica, el Impuesto al Valor Agregado y del impuesto a los depsitos en efectivo.
Recordemos que los impuestos son una cooperacin econmica que aportamos al Estado
para sufragar los gastos pblicos, o en palabras del profesor Rodrguez Lobato: Impuesto es
la prestacin en dinero o en especie que establece el Estado conforme a la Ley, con carcter
obligatorio, a cargo de personas fsicas y morales para cubrir el gasto pblico y sin que haya
para ellas una contraprestacin o benefcio especial, directo o inmediato.
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Para efectos de estudio y anlisis de los impuestos, los tericos en la materia han determinado cinco
elementos bsicos:
1. Sujeto del impuesto,
2. Objeto del impuesto,
3. Base,
4. Tasa, tarifa o cuotas,
5. La forma, medio y fecha de pago.
Sujeto
En lo referente al sujeto del impuesto, lo primero que debe determinarse al aplicar un gravamen es el
sujeto, encontrando un sujeto principal, pero tambin puede haber responsables solidarios.
Objeto
El objeto del impuesto puede ser el consumo, la transferencia de un bien o la percepcin de un
ingreso.
El objeto del gravamen se vincula a la realizacin de una actividad econmica.
En cada ley existe un objetivo implcito, por ejemplo:

iuuLs1O
i~,ucsto so|c |+ c-t+
i~,ucsto +| .+|o +c+co
i~,ucsto c~,cs+|+| + t+s+ u-|c+
i~,ucsto + |os cc,os|tos c- c|cct|.o
OsL1O
C+.+ |+ c-t+, |+ +-+-c|+, |+ ut|||c+c
C+.+ c|ctos +ctos o +ct|.|c+ccs c+||z+c+s c-
tc|to|o -+c|o-+|
C+.+ c| ,cc|o o |+ co-t+,cst+c|o- + |+.o cc
u|c- c-+c-+ c| ||c-, ,cst+ c| sc.|c|o
|-cc,c-c|c-tc u oto+ c| uso o occ tc~,o+|
cc ||c-cs.
C+.+ |os cc,os|tos c- c|cct|.o, c- ~o-cc+
-+c|o-+| o cxt+-c+, uc sc c+||cc- c-
cu+|u|c t|,o cc cuc-t+ uc tc-+- + su -o~|c
c- |+s |-st|tuc|o-cs cc| s|stc~+ |-+-c|co
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La base
Es la cantidad monetaria sobre la que se calcula el impuesto. Puede ser el valor total de las actividades
o el monto de los ingresos percibidos, menos la cantidad correspondiente a las deducciones
autorizadas.
Tasa, tarifa o cuota
Una vez que el mismo contribuyente sujeto del impuesto ha determinado la base para efectos del
impuesto, slo deber aplicar la tasa, tarifa o cuota, en su caso, para conocer el impuesto causado.
Forma, medio y fecha de pago
En la legislacin y normas aplicables a cada gravamen, se defne la forma de pago (forma ofcial), as
como los medios y la fecha de pago.

2.5 Qu es el impuesto sobre la renta (ISR)?
Concepto y elementos
Se llama renta al producto del capital, del trabajo o de la combinacin de ambos. La renta est
constituida esencialmente por los ingresos que provienen del patrimonio personal o de las actividades
propias del contribuyente o de la combinacin de ambos.
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Sujetos del impuesto
Las personas fsicas y las personas morales estn obligadas al pago del impuesto sobre la renta en los
siguientes casos:
I. Las residentes en Mxico, respecto de todos sus ingresos, cualquiera que sea la
ubicacin de la fuente de riqueza de donde procedan.
II. Los residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente en el pas,
respecto de los ingresos atribuibles a dicho establecimiento permanente.
III. Los residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes de fuente de
riqueza situada en territorio nacional, cuando no tengan un establecimiento permanente
en el pas, o cuando, tenindolo, dichos ingresos no sean atribuibles a ste.
Objeto del impuesto
El objeto del impuesto est constituido por la situacin jurdica o de hecho prevista por la ley como
generadora de la obligacin de pagar un determinado tributo. En el caso del impuesto sobre la renta
el objeto lo constituye gravar los ingresos o la utilidad del contribuyente, percibidos en determinado
tiempo.
Base del impuesto
Es la cantidad monetaria sobre la que se determina el monto del impuesto a cargo del contribuyente,
la cual puede ser el valor total de los ingresos del contribuyente o la utilidad o resultado fscal que
se obtienen de disminuir a los ingresos percibidos las deducciones autorizadas en las disposiciones
fscales.
Tasa o tarifa
Una vez que el contribuyente sujeto del impuesto ha determinado la base del impuesto, solamente le
queda aplicar la tasa o tarifa para conocer el impuesto a pagar.
La tasa es el porcentaje aplicable a la base del impuesto para efectos de determinar el monto del
impuesto a pagar.
La tarifa se encuentra determinada progresivamente y vara conforme a la base gravable de cada
contribuyente, es decir, que es proporcional en relacin con los ingresos obtenidos. La tarifa del
impuesto sobre la renta est contenida en los artculos 113, octavo transitorio (subsidio para el
empleo), y 177 de la ley respectiva.
Forma, medio y fecha de pago
Los contribuyentes presentarn sus declaraciones utilizando las formas ofciales o formatos
electrnicos ofciales, en las ofcinas que al efecto determine el Servicio de Administracin Tributaria
mediante reglas de carcter general.
Los medios de pago han sido tradicionalmente en efectivo o en cheque personal del contribuyente.
Actualmente, los medios de pago se han modernizado y se pueden presentar va Internet en el portal
de las instituciones de crdito autorizadas para recibir el pago de impuestos federales, o bien, a travs
del portal del SAT puede hacerse el envo de la informacin correspondiente.
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Las fechas de pago varan conforme a los regmenes fscales en que se encuentre inscrito el
contribuyente, las cuales pueden ser mensuales, semestrales y anuales.
Subsidio para el Empleo
El Subsidio para el Empleo (SE) sustituye al Crdito al Salario (CAS) y se considera como un apoyo
econmico que el Estado concede a las personas fsicas que obtienen ingresos por salarios.
Sujetos
Tendrn derecho de obtener el Subsidio para el Empleo los contribuyentes asalariados.
No podrn gozar del Subsidio para el Empleo los contribuyentes que perciban ingresos por concepto
de primas de antigedad, retiro e indemnizaciones u otros pagos por separacin.
En el anexo 5 Casos prcticos, puedes consultar el procedimiento para aplicar el Subsidio para el
Empleo.
2.6 Qu es el impuesto empresarial a tasa nica (IETU)?
La Ley sobre el Impuesto Empresarial a Tasa nica
se public en el Diario Ofcial de la Federacin
el 1 de octubre de 2007, con la Reforma Integral
de la Hacienda Pblica aplicable al ejercicio de 2008.
Es un impuesto de nueva creacin al que estarn
sujetos la mayor parte de los contribuyentes.
A continuacin te comentamos algunas
consideraciones previstas en la exposicin de
motivos de dicha ley.
Objeto de la iniciativa
El dictamen realizado en la Cmara de Diputados
estableci que si bien la creacin de contribuciones
e impuestos obedecen, al artculo 31, fraccin IV,
de la Constitucin, referente a sufragar las
necesidades de la poblacin, tales como salud,
seguridad, educacin, infraestructura, etc., dichas
contribuciones no siempre se establecen con
dicha fnalidad recaudadora, pues el Estado,
de acuerdo con su mandato constitucional,
establecido en el artculo 25 constitucional, tiene
la obligacin de procurar una ms justa distribucin
del ingreso y la riqueza; luego entonces, bajo esta
facultad, se pueden establecer contribuciones con fnes
extrafscales tendientes a lograr la redistribucin del
ingreso y la riqueza.
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Gaceta Parlamentaria, Cmara de Diputados, nm. 2339-E,
mircoles 12 de septiembre de 2007.
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Del anlisis realizado en la Cmara de Diputados, se desprende que se trata de un impuesto mnimo
de control, promotor de la inversin y de la creacin de empleos, as como de un vehculo apropiado
para la redistribucin de la riqueza del pas. Refrindose al IETU, como se le ha nombrado, como un
instrumento que busca efcientar la poltica fnanciera, econmica y social, impulsada por el Estado,
adems de que su intencin es ir sustituyendo los ingresos petroleros, pues los mismos tienden a la
baja.
Con el impuesto empresarial a tasa nica se ampla la base tributaria, con esto se busca una mejor
redistribucin de la riqueza y del ingreso, misma que se logra con una recaudacin equilibrada y justa
al no considerar regmenes diferenciados o benefcios extraordinarios.
Asimismo, el impuesto empresarial a tasa nica tiene fnes recaudatorios, con dicha contribucin se
propone gravar a quienes actualmente no pagan el impuesto sobre la renta, haciendo ms equitativa
la tributacin. Es decir, el Impuesto Empresarial a Tasa nica se da como una solucin para eliminar
los regmenes preferenciales, as como para buscar desalentar las planeaciones fscales que busquen
eludir el pago de dicho tributo.
7
A su vez, la exposicin de motivos de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica seala lo
siguiente:
No es benfco para nuestro pas el sostener y acrecentar la dependencia que hoy registran las
fnanzas pblicas respecto de los ingresos petroleros. Ello, por un lado, hace que cerca de la tercera
parte del gasto pblico gravite alrededor del petrleo, cuyos precios son por naturaleza voltiles y,
por otra parte, ha impedido la adecuada capitalizacin de la industria petrolera mexicana infuyendo
en su rezago en trminos de competitividad y productividad.
8
Los propsitos y objetivos del impuesto empresarial a tasa nica son:
a. Mantener la estabilidad macroeconmica sobre la base de la sustentabilidad de las fnanzas
pblicas,
b. Aumentar la generacin de los ingresos pblicos no petroleros,
c. Sentar las bases para que mediante el pago de contribuciones, equitativas y proporcionales,
la sociedad transfera recursos destinados a generar los bienes y servicios pblicos que la
misma sociedad valora y demanda.
El impuesto empresarial a tasa nica se aplica al precio o la contraprestacin a favor de quien enajena
el bien, presta el servicio independiente u otorga el uso o goce temporal de bienes, as como las
cantidades que adems se carguen o cobren al adquirente por impuestos o derechos a cargo del
contribuyente, intereses normales o moratorios, penas convencionales o cualquier otro concepto,
incluidos anticipos o depsitos, con excepcin de los impuestos que se trasladen en los trminos de
ley.
7
Gaceta Parlamentaria, Cmara de Diputados, nm. 2339-E, mircoles 12 de septiembre de 2007.
8
Gaceta Parlamentaria, Cmara de Diputados, nm. 2339-E, mircoles 12 de septiembre de 2007.
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Las personas fsicas y morales residentes en territorio nacional, o cuando sean residentes en el
extranjero pero que tengan uno o varios establecimientos permanentes en territorio nacional, por los
ingresos obtenidos en dichos establecimientos.
Objeto del impuesto
Gravar los ingresos que se obtengan por:
a) Enajenacin de bienes,
b) Prestacin de servicios independientes,
c) Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes.
Base del impuesto
La cantidad que resulte de disminuir de los ingresos percibidos las deducciones autorizadas.
Tasa o tarifa
Una vez que el contribuyente sujeto del impuesto ha determinado la base de ste, deber aplicar la
tasa para conocer la cantidad a pagar.
La tasa es el porcentaje aplicable a la base del impuesto a efecto de determinar el monto del impuesto
a pagar.
El artculo primero de esta Ley seala la tasa de 17.5%; sin embargo, en su artculo cuarto transitorio
refere lo siguiente: para 2008 se aplicar la tasa de 16.5%; en 2009 de 17% y 17.5% en 2010.
2.7 Qu es el impuesto al valor agregado (IVA)?
El impuesto al valor agregado se aplica al consumo y est presente en todas las etapas de la
actividad econmica y de la intermediacin. Vale para los consumidores en todo el territorio
nacional, y grava los consumos o gastos que se efectan por bienes o servicios adquiridos en
el pas o en el extranjero.
Las personas fsicas y las personas morales que en territorio nacional realicen los actos o actividades
siguientes:
I. Enajenen bienes.
II. Presten servicios independientes.
III. Otorguen el uso o goce temporal de bienes.
IV. Importen bienes o servicios.
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Objeto del impuesto
La realizacin en territorio nacional de los actos o actividades mencionados anteriormente.
Base del impuesto
En las enajenaciones, la base del impuesto ser el precio o contraprestacin pactados, as como las
cantidades que adems se carguen o cobren al adquirente por otros impuestos, derechos, intereses
normales o moratorios, penas convencionales o cualquier otro concepto.
En la prestacin de servicios la base del impuesto ser el total de la contraprestacin pactada, as
como las cantidades que adems se carguen o cobren a quien reciba el servicio por otros impuestos,
derechos, viticos, gastos de toda clase, reembolsos, intereses normales o moratorios, penas
convencionales y cualquier otro concepto.
En el uso o goce temporal de bienes la base del impuesto ser el valor de la contraprestacin pactada
a favor de quien los otorga, as como las cantidades que adems se carguen o cobren a quien se
otorgue el uso o goce por otros impuestos, derechos, gastos de mantenimiento, construcciones,
reembolsos, intereses normales o moratorios, penas convencionales o cualquier otro concepto.
En importacin de bienes tangibles la base del impuesto ser el valor que se utilice para los fnes del
impuesto general de importacin, adicionado con el monto de este ltimo gravamen y de los dems
que se tengan que pagar con motivo de la importacin.
Tasa
Una vez que el contribuyente sujeto del impuesto ha determinado la base del impuesto, solamente le
queda aplicar la tasa para conocer el impuesto a pagar.
La tasa es el porcentaje aplicable a la base del impuesto para efectos de determinar el monto del
impuesto a pagar.
En la Ley del Impuesto al Valor Agregado se consideran las siguientes tasas de impuesto:
Tasa general de 15%. Tasa de 10% en la regin fronteriza. Tasa de 0% para ciertos actos o
actividades.
2.8 Qu es el impuesto a los depsitos en efectivo (IDE)?
Otra de las iniciativas que introdujo la Reforma
Integral de la Hacienda Pblica aplicable al ejercicio
de 2008 fue la creacin del impuesto a los depsitos
en efectivo. Como parte de la exposicin de motivos,
se mencion a la evasin fscal como una de las
principales causas de la baja recaudacin que sufre
el pas.
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En dicho documento se mencionan diversas formas de evasin fscal, destacando:
La existencia de un amplio mercado informal.
La creacin de esquemas para evitar el pago de contribuciones.
La prestacin de servicios y venta de bienes sin expedicin de comprobantes.
En este sentido, el impuesto a los depsitos en efectivo se establece como un mecanismo cuya
naturaleza es auxiliar el control de la evasin fscal. Se plantea que sea un gravamen de control del
fujo de efectivo, que impacte en quienes obtienen ingresos que no son declarados a las autoridades
fscales. Lo anterior, permitir ampliar la base de contribuyentes logrando una mayor equidad
tributaria.
9

El IDE se aplica a los depsitos en efectivo en moneda nacional o extranjera, que se realicen en
cualquier tipo de cuenta que tengan a su nombre las personas fsicas o morales en las instituciones
del sistema fnanciero. Se excluyen los depsitos efectuados a travs de medios distintos al efectivo,
como son cheques o transferencias electrnicas.
Caractersticas:
Identifcar a las personas que omitan total o parcialmente pagar contribuciones.
Crear un mecanismo que impulse el cumplimiento de las obligaciones fscales en materia del
impuesto sobre la renta.
Impacta a los sujetos que perciban depsitos en efectivo que no hayan sido declarados para
efectos del impuesto sobre la renta.
Es de control, porque al ser acreditable o compensable obliga a los contribuyentes a declarar
correctamente sus ingresos y sus deducciones y permite identifcar a las personas que
deben contribuir y no lo hacen, pero al interrelacionarse con el sistema fnanciero absorben
el impuesto sin poder acreditarlo ni compensarlo.
Las personas fsicas y morales que realicen depsitos en efectivo en moneda nacional o extranjera, en
cualquier institucin del sistema fnanciero.
Objeto del impuesto
Gravar los depsitos en efectivo realizados en moneda nacional o extranjera, que realicen los
contribuyentes en cualquier tipo de cuenta que tengan a su nombre las personas fsicas y morales en
las instituciones del sistema fnanciero cuya suma exceda 25,000 pesos en un mes.
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Gaceta Parlamentaria, Cmara de Diputados, nm. 2339-B, mircoles 12 de septiembre de 2007.
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Base del impuesto
Importe total de los depsitos gravados.
Tasa o tarifa
El impuesto a los depsitos en efectivo se calcular aplicando la tasa de 2% al importe total de los
depsitos gravados.
Acreditamiento del IDE en pagos mensuales
Los contribuyentes pueden acreditar (restar) el monto del IDE efectivamente pagado contra el
monto del pago provisional del ISR del mes de que se trate.
El remanente del IDE que en su caso resulte podr restarse o acreditarse contra el ISR retenido a
terceros (trabajadores) en el mismo mes.
Si despus de hacer el acreditamiento anterior existiera una diferencia de IDE, se podr compensar
contra otras contribuciones federales a cargo (IETU e IVA).
La diferencia que en su caso resulte despus de la compensacin podr solicitarse en devolucin,
siempre que sea dictaminada por contador pblico registrado.
Acreditamiento del IDE anual
El IDE efectivamente pagado tambin puede restarse del ISR anual, salvo que haya sido acreditado
contra el ISR retenido a terceros, compensando contra otras contribuciones federales a su cargo o
solicitado en devolucin.
Cmo se paga?
El impuesto ser recaudado por las instituciones del sistema fnanciero (bancos, casas de
bolsa, sociedades de inversin, entre otras) en las que se tengan abiertas las cuentas de los
contribuyentes.
Cuando no existan fondos sufcientes para hacer la recaudacin del impuesto, las instituciones
fnancieras harn la recaudacin en el momento en que se realice algn depsito durante
el ao en cualquiera de las cuentas que tenga el contribuyente en la institucin que
corresponda.
Qu ocurre si no se paga?
Si de acuerdo con la informacin presentada por las instituciones fnancieras al SAT, se comprueba
que existe un saldo a pagar por parte de algn contribuyente, la autoridad determinar el crdito fscal
correspondiente, lo notifcar a dicho contribuyente y le otorgar un plazo de 10 das hbiles para que
manifeste lo que a su derecho convenga.
Una vez transcurrido el plazo, la autoridad requerir el pago del IDE y lo cobrar con la actualizacin
y recargos correspondientes.
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Entrega de constancias a los contribuyentes
Las instituciones del sistema fnanciero que recauden el impuesto deben entregar al contribuyente
de forma mensual y anual las constancias que acrediten el IDE recaudado o, en su caso, el importe
no recaudado.
Las constancias mensuales deben enviarse a ms tardar el da 10 del mes de calendario siguiente
al mes de que se trate, y la anual, a ms tardar el da 15 de febrero del ao de calendario de que se
trate.
Se tendr por cumplida dicha obligacin cuando, a peticin de los contribuyentes, las instituciones
emitan las constancias en forma electrnica con la informacin establecida.
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Mdulo 2
1. Investiga en el portal de Internet de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, seccin
Poltica de Ingresos, cul fue la poltica presupuestal del gasto fscal para el ejercicio de 2007
y elabora un breve resumen.
2. Solicita una consulta al Instituto Federal de Acceso a la Informacin sobre el presupuesto
ejercido por alguna dependencia pblica en el ejercicio fscal de 2007.
3. Completa la siguiente tabla:
Elementos de los
impuestos
ISR IETU IVA IDE
Sujeto
Objeto
Base
Tarifa
Medio de pago
4. Consulta en diversas fuentes de informacin (maestros, Internet, disposiciones legales,
etc.) los benefcios y desventajas del IETU y elabora un documento en donde analices las
principales opiniones encontradas en la investigacin y compralas con las tuyas.
Mdulo 3
Tu incorporacin en
el Ciclo del Contribuyente
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Ahora que ya revisamos los conceptos generales de los impuestos, su importancia en la economa del
pas y cmo se integra el gasto pblico, iniciemos con un tema de especial inters, en el que veremos
el Ciclo del Contribuyente y sus procesos; tambin analizaremos la manera como los profesionistas y
en general los contribuyentes interactan y dan movimiento al ciclo tributario a travs de los diversos
trmites y gestiones que realizan para cumplir responsablemente con sus obligaciones fscales.
Sabemos que esta informacin te ser de utilidad y te ayudar a tener una mejor comprensin acerca
de los procesos tributarios.
Objetivo especfco
El participante ubicar y relacionar progresivamente las etapas del Ciclo del Contribuyente e inferir
cul es su participacin como profesionista en los procesos que derivan del cumplimiento de sus
obligaciones fscales.
3.1 Qu es un rgimen fscal? Defnicin y ubicacin de la actividad del profesionista
en los regmenes fscales
Unas de las acepciones de rgimen, segn el diccionario enciclopdico, es la de un conjunto de
normas e instituciones que defnen el gobierno u organizacin de algo. Por otro lado, fscal se defne
como todo lo relativo a las normas reguladoras para la obtencin de ingresos tributarios por parte del
Estado.
De la conjuncin de estas dos defniciones podemos decir que un rgimen fscal es el conjunto
de derechos y obligaciones que derivan de la realizacin de una actividad econmica especfca,
cuya condicin es susceptible de organizarse y agruparse para llevar a cabo el control y
verifcacin de las mismas.
Antes de iniciar con las caractersticas de los regmenes fscales, empezaremos por revisar las diversas
formas en que los egresados de universidades o de institutos de enseanza superior pueden desarrollar
las actividades relacionadas con su profesin a fn de obtener una remuneracin econmica.
Entre las formas ms usuales en que pueden desempear su actividad se mencionan las siguientes:
3 A travs de una sociedad de carcter civil
Cuando varios profesionistas convienen en unirse de manera estable para realizar un fn
comn, permitido por la Ley y que tenga carcter econmico, sin llegar a ser una especulacin
econmica.
3 En forma subordinada
Esta modalidad tiene como caracterstica la relacin laboral que se establece cuando el
profesionista solicita empleo ante una dependencia, agencia, organismo, empresa, o algn
despacho, por lo que sus servicios se realizarn en forma subordinada. Esto supone la direccin y
dependencia de un patrn en virtud de un contrato de trabajo.
3 Ingresos por la prestacin de servicios profesionales
Este supuesto surge cuando el profesionista presta servicios profesionales a un cliente, en donde
se determinan las condiciones bajo las cuales se prestar este servicio.
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A su vez, la Ley del Impuesto sobre la Renta establece, entre otros, los siguientes regmenes fscales
de acuerdo con la actividad econmica que pueden realizar las personas fsicas:
En el siguiente cuadro se correlacionan las diversas formas en que el profesionista puede obtener
ingresos en los regmenes fscales que establece la Ley del Impuesto sobre la Renta:
Veamos ahora algunas caractersticas de los distintos regmenes fscales:
Rgimen fscal de Sueldos y Salarios
La Ley del Impuesto sobre la Renta establece que las personas fsicas que obtengan ingresos por la
prestacin de un servicio personal subordinado, debern pagar el impuesto sobre la renta. Entre los
ingresos por salarios se incluyen la participacin de las utilidades de las empresas y las percepciones
recibidas como consecuencia de la terminacin del contrato laboral.
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Una de las principales caractersticas de este rgimen es que el empleador (patrn) realiza los trmites
de inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes (RFC) ante la Administracin Tributaria y,
por los medios que la autoridad hacendaria determine, entera el impuesto de manera mensual y anual
cuando los ingresos de los asalariados no rebasan los 400,000 pesos.
En este rgimen los asalariados tienen las siguientes obligaciones:
Proporcionar a las personas que les hagan los pagos, los datos necesarios para su inscripcin
en el RFC; o bien, si ya estn inscritos, proporcionar su clave de registro.
Solicitar su constancia de percepciones y retenciones.
Comunicar por escrito al empleador si prestan servicios para otro patrn.
Presentar declaracin anual de impuestos en los siguientes casos:
a. Si percibe ingresos que se acumulen a otras actividades.
b. Cuando hubiera avisado a su patrn por escrito que realizar por su cuenta la
declaracin anual.
c. Cuando hubiera recibido ingresos por salarios de fuente de riqueza ubicada en el
extranjero.
d. Cuando deje de prestar servicios antes del 31 de diciembre del ao fscal vigente,
o cuando hubiera obtenido ingresos de ms de un empleador.
e. Cuando sus ingresos anuales por salarios excedan de 400,000 pesos.
Ingresos por Actividades Empresariales y Profesionales
La Ley del Impuesto sobre la Renta dedica un captulo a los ingresos generados por la realizacin de
actividades empresariales por personas fsicas, considerando tambin en ste los ingresos que deriven
de la realizacin de una actividad profesional (honorarios) De esta manera, la ley considera, por una
parte, los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios profesionales y, por la otra, las actividades
empresariales, quedando agrupados de la siguiente forma:
a) Ingresos por la prestacin de Servicios Profesionales (honorarios).
b) Actividades empresariales.
c) Rgimen Intermedio de las Actividades Empresariales.
d) Rgimen de Pequeos Contribuyentes.
a) Actividades Profesionales
La Ley del Impuesto sobre la Renta grava los ingresos provenientes de un
servicio personal independiente, es decir los honorarios, los cuales derivan de
una prestacin de servicios profesionales a un cliente que puede ser una persona
fsica o una persona moral. Un ejemplo de las personas que se ubican en este tipo
de rgimen son los dentistas, mdicos, arquitectos, ingenieros, entre otros, que
prestan sus servicios a sus clientes en un despacho o en una clnica, que puede
ser de su propiedad o por la cual pagan renta.
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Las obligaciones de los profesionistas que trabajan de manera independiente (honorarios) son las
siguientes:
Solicitar su inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes.
Llevar contabilidad simplifcada (un libro de ingresos y egresos, as como registro de
inversiones).
Expedir y conservar los comprobantes con requisitos fscales (ver tema 3.4).
Presentar declaraciones provisionales mensuales y la declaracin anual.
Las personas morales que reciban servicios de profesionales contratados por honorarios debern
retener 10% de los ingresos del profesionista como pago provisional del Impuesto sobre la Renta.
b) Actividades empresariales
El impuesto sobre la renta grava los ingresos que obtengan las
personas fsicas, derivados de actividades empresariales, tales como
las comerciales, las industriales, las agrcolas, las ganaderas,
las pesqueras y las silvcolas.
El Cdigo Fiscal de la Federacin, en el artculo 16,
proporciona la defnicin de actividades empresariales:
Art. 16. Se entender por Actividades Empresariales las
siguientes:
I. Las comerciales, que son las que de conformidad con
las leyes federales tienen ese carcter y no estn
comprendidas en las fracciones siguientes.
II. Las industriales, entendidas como la extraccin,
conservacin o transformacin de materias primas, acabado
de productos y la elaboracin de satisfactores.
III. Las agrcolas, que comprenden las actividades de siembra, cultivo, cosecha y la primera
enajenacin de los productos obtenidos, que no hayan sido objeto de transformacin
industrial.
IV. Las ganaderas, que son las consistentes en la cra y engorda de ganado, aves de corral y
animales, as como la primera enajenacin de sus productos, que no hayan sido objeto de
transformacin industrial.
V. Las de pesca, que incluyen la cra, cultivo, fomento y cuidado de la reproduccin de toda
clase de especies marinas y de agua dulce, incluida la acuacultura, as como la captura y
extraccin de las mismas y la primera enajenacin de esos productos, que no hayan sido
objeto de transformacin industrial.
VI. Las silvcolas, que son las de cultivo de los bosques o montes, as como la cra, conservacin,
restauracin, fomento y aprovechamiento de la vegetacin de los mismos y la primera
enajenacin de sus productos, que no hayan sido objeto de transformacin industrial.
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Como te habrs dado cuenta, no se proporciona una defnicin de actividad comercial; por ello, de
manera supletoria, es recomendable acudir a los artculos 3 y 75 del Cdigo de Comercio para tener
claro lo que es una actividad comercial (ver anexo 1).
Las obligaciones de las personas fsicas que obtienen ingresos a travs de la realizacin de actividades
empresariales son las siguientes:
Llevar contabilidad en los trminos que establezcan las disposiciones fscales.
Expedir y conservar comprobantes con requisitos fscales.
Presentar declaraciones provisionales de ISR, IETU, mensuales de IVA, Declaracin
Informativa de Operaciones con Terceros, el listado de conceptos que sirvi de base
para determinar el IETU y la declaracin anual.
c) Rgimen Intermedio de las Actividades Empresariales
Con la fnalidad de facilitar el cumplimiento de las obligaciones fscales de las personas fsicas que
realizan exclusivamente actividades empresariales, y que tienen una limitada capacidad administrativa,
la Ley del Impuesto sobre la Renta establece, en el artculo 134, ciertas facilidades para apoyar a este
tipo de contribuyentes. Una condicin para pagar el impuesto en este rgimen es no haber obtenido
ingresos mayores a 4000,000.00 de pesos en el ao anterior.
Las personas fsicas que se ubican en este supuesto tendrn, entre otras, las siguientes obligaciones:
Llevar un solo libro de egresos y de ingresos, y de registro de inversiones y deducciones.
Expedir y conservar comprobantes con requisitos fscales, desglosando el impuesto al valor
agregado (ver tema 3.4).
Presentar declaraciones provisionales de ISR federacin, ISR entidad federativa, IETU,
mensuales de IVA, Declaracin Informativa de Operaciones con Terceros, el listado de
conceptos que sirvi de base para determinar el IETU y la declaracin anual.
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d) Rgimen de Pequeos Contribuyentes
Las personas fsicas que realicen actividades empresariales que nicamente enajenen bienes o presten
servicios al pblico en general podrn optar por este rgimen, siempre que los ingresos propios de su
actividad empresarial y los intereses obtenidos en el ao de calendario anterior, no hubieran excedido
de 2000,000.00 de pesos. Los contribuyentes que inicien actividades podrn optar por pagar el
impuesto en este rgimen cuando estimen que sus ingresos del ejercicio no excedern del lmite a
que se refere este artculo.
La Ley del Impuesto sobre la Renta establece las obligaciones de las personas fsicas que se encuentren
en este rgimen. Sin embargo, a travs de convenios, el SAT otorga a las entidades federativas,
incluido el Distrito Federal, la recaudacin de los impuestos, as como la facultad de establecer reglas
de carcter general para el cumplimiento de las obligaciones de este tipo de contribuyentes.
El Servicio de Administracin Tributaria tiene la responsabilidad de inscribir en el Registro Federal de
Contribuyentes a las personas que se siten en este rgimen, con el objeto tener una base de datos
actualizada y el control de los mismos.
Sector Primario
El sector Primario est formado por las siguientes actividades:
Las agrcolas, que comprenden las actividades de siembra, cultivo, cosecha.
Las ganaderas, que son las consistentes en la cra y engorda de ganado, aves de corral y
animales.
Las de pesca, que incluyen la cra, cultivo, fomento y cuidado de la reproduccin de toda
clase de especies marinas y de agua dulce, incluida la acuacultura, as como la captura y
extraccin de stas.
Las silvcolas, que son las de cultivo de los bosques o montes, as como la cra, conservacin,
restauracin, fomento y aprovechamiento de la vegetacin de los mismos.
As como la primera enajenacin de sus productos, que no hayan sido objeto de transformacinindustrial
(artculo 16 del Cdigo Fiscal de la Federacin).

Inscripcin en el RFC de personas fsicas del Sector Primario
Las personas fsicas podrn inscribirse en el RFC a travs de los adquirentes de sus productos o
servicios cuando se dediquen:
Exclusivamente a actividades agrcolas, silvcolas, ganaderas o pesqueras, que sus ingresos
en el ejercicio anterior no hubieran excedido de 40 veces el salario mnimo de su rea
geogrfca elevado al ao (regla I.2.15.1 de la Resolucin de la Miscelnea Fiscal para
2009).
Los contribuyentes que opten por aplicar esta facilidad, debern proporcionar a dichos adquirentes
la siguiente informacin:
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1. Nombre.
2. CURP o copia del acta de nacimiento.
3. Actividad preponderante que realizan.
4. Domicilio fscal.

Los Comercializadores o Industrializadores realizaran la inscripcin de la siguiente forma:
La informacin de los productores deber recopilarse y capturarse en un programa llamado RU
electrnico, el cual se encuentra disponible para su descarga en el Portal de Internet del SAT. El
programa crea archivos con extensin .sat:
1. Si todos sus productores cuentan con CURP, puede realizar la solicitud de inscripcin desde
el Portal de Internet del SAT, apartado Mi Portal, con Clave de Identifcacin Electrnica
Confdencial actualizada.
2. Si sus productores no cuentan con CURP deber entregar copias de las actas de nacimiento
y efectuar el trmite de manera presencial ante la Administracin Local de Servicios al
Contribuyente.
S el trmite es presencial, deber llevar a la ofcina sus archivos en disco compacto con un escrito libre
que le servir como acuse de recibo.
Comprobacin de erogaciones en la compra de productos del sector Primario
Las personas fsicas que opten por inscribirse en el RFC a travs del procedimiento anterior, podrn
expedir comprobantes fscales digitales haciendo uso de los servicios prestados por un tercero
autorizado por el SAT, el cual ser contratado por medio de las personas a quienes enajenen sus
productos, siempre que se trate de la primera enajenacin de los siguientes bienes:
Leche en estado natural.
Frutas, verduras y legumbres.
Granos y semillas.
Pescados o mariscos.
Desperdicios animales o vegetales.
Otros productos del campo no elaborados ni procesados.
3.2 Ciclo del Contribuyente
Se llama Ciclo del Contribuyente a la serie de etapas y procesos externos que el contribuyente sigue
y realiza, desde que se inscribe al Registro Federal de Contribuyentes hasta que suspende o cancela
su registro.
En el diagrama siguiente puedes observar cmo inicia el ciclo y cada una de sus etapas, as como los
procesos y gestiones que debe realizar el contribuyente para darle movimiento. Durante el transcurso
y recorrido de cada etapa, las cuales corresponden a un cumplimiento especfco de una obligacin
formal o de pago, existen subprocesos y servicios que proporciona la Administracin Tributaria para
facilitar y auxiliar al contribuyente en el cumplimiento de sus responsabilidades fscales. En este tema
veremos con detalle las etapas del Ciclo, los procesos, trmites, gestiones y servicios que proporciona
la Administracin Tributaria.
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3.3 Inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes
Si t vas a iniciar un negocio o recibir sueldos o algn ingreso, debes inscribirte en el Registro Federal
de Contribuyentes, como primer paso para iniciar el ciclo como contribuyente.
Para inscribirte en el RFC (darse de alta en Hacienda) ya no requieres formatos. Puedes hacerlo de
la siguiente forma:
1. Por Internet:
Ingresa a la aplicacin Inscripcin al RFC, captura los datos que te solicitan y contesta las
preguntas del cuestionario electrnico sobre las actividades econmicas que realizas para
determinar las obligaciones a las que estars sujeto; enva la informacin y recibirs tu acuse
de recibo.
Imprime tu acuse y acude a la Administracin Local de Servicios al Contribuyente ms
cercana a presentar la documentacin comprobatoria que requiere tu trmite.
2. Personalmente:
Programando una cita para realizar el trmite en la Administracin Local de Servicios al
Contribuyente, con tus documentos; nicamente responde algunas preguntas formuladas
por un asesor sobre tus actividades econmicas para determinar las obligaciones a las que
estars sujeto, mientras entregas la documentacin comprobatoria.
Finalizado el trmite, se te entregar una constancia de registro fscal o tu Cdula de
Identifcacin Fiscal.
En el caso de las personas fsicas existe otra opcin adicional para inscribirse al RFC de
acuerdo con la regla I.2.15.1 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2009 (ver tema 3.1
sector Primario).
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Documentacin comprobatoria
Acta de nacimiento o CURP.
Original del comprobante de domicilio fscal.
En su caso, copia certifcada y fotocopia del poder notarial con el que acredite la personalidad
del representante legal, o carta poder frmada ante dos testigos y ratifcadas las frmas ante
las autoridades fscales o ante notario o fedatario pblico (la copia certifcada es slo para
cotejo).
Original de cualquier identifcacin ofcial vigente, con fotografa y frma, expedida por los
gobiernos federal, estatal o municipal del contribuyente.
Adems debes contar con una direccin de correo electrnico.
Identifcacin del Contribuyente
El Servicio de Identifcacin del Contribuyente es el primer eslabn del proceso recaudatorio, que
provee de informacin sufciente y actualizada de los contribuyentes para los procesos internos del
SAT.
Qu es y cmo se conforma el Servicio de Identifcacin del Contribuyente?
El objetivo del Servicio de Identifcacin del Contribuyente
es integrar un padrn nico que permita a los
procesos de la Administracin Tributaria
contar con informacin sufciente y
actualizada, as como simplifcar el
proceso de asignacin de las obligaciones
fscales y facilitar al contribuyente la
informacin de las mismas.
Descripcin
El Servicio de Identifcacin del Contribuyente incluye la inscripcin y actualizacin de
informacin del contribuyente en el Padrn, considerando la informacin sobre su identifcacin,
ubicacin, actividad econmica, obligaciones y relacin con otros contribuyentes.
Estructura
El Servicio de Identifcacin del Contribuyente se organiza de la siguiente manera:
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Identicacin
del contribuyente
Inscripciones
Actualizaciones
Inscripcin de contribuyentes
Actualizacin del padrn
Inscripcin de contribuyentes
potenciales
1. Inscripciones
a. Inscripcin de contribuyentes
Se refere a la inscripcin en el padrn del RFC. En este proceso se capta informacin de identifcacin
del contribuyente, actividad econmica, obligaciones, ubicacin y relacin con otros contribuyentes.
b. Inscripcin de contribuyentes sin actividad econmica (contribuyentes potenciales)
Se refere a la generacin de la clave de RFC para contribuyentes sin actividad econmica (ejemplo:
amas de casa, estudiantes que requieren el RFC para otros trmites). Para este grupo de contribuyentes
se almacena en el padrn la informacin de identifcacin y ubicacin y se le asigna un RFC.
2. Actualizaciones
Este subservicio consiste en la actualizacin de la informacin de los contribuyentes en el padrn,
mediante la operacin de avisos al RFC.
Consiste en la actualizacin del padrn mediante la operacin de los avisos que el contribuyente
presenta al RFC. Los avisos considerados son:
Aumento o disminucin de obligaciones.
Apertura de establecimiento o sucursal.
Cambio de denominacin o razn social.
Cambio de rgimen de capital.
Correccin o cambio de nombre.
Cancelacin por fusin de sociedades.
Reanudacin de actividades.
Apertura de sucesin.
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Inicio de liquidacin.
Suspensin de actividades.
Cambio de domicilio fscal.
Cierre de establecimiento o sucursal.
Cancelacin por cesacin total de operaciones.
Cancelacin por defuncin.
Cancelacin por liquidacin de la sucesin.
Cancelacin por liquidacin total del activo.
Los procesos y trmites que debe realizar el contribuyente para actualizar el Registro Federal de
Contribuyentes se vern con ms detalles en el tema 3.8 de este Mdulo.
Firma Electrnica Avanzada (Fiel)
Al solicitar la inscripcin al Registro Federal de Contribuyentes, como obligacin adicional debes
solicitar tu certifcado de Firma Electrnica Avanzada (Fiel), lo cual se encuentra fundamentado en
el artculo 27, primer prrafo, del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Antecedentes
Hoy en da es cada vez ms comn el envo de informacin a travs de Internet. El comercio
electrnico est revolucionando la forma de hacer negocios en nuestro pas y en el mundo, gracias
a los benefcios que brinda esta poderosa herramienta. Sin embargo, este marco de relaciones se
encuentra expuesto a un grave problema: la seguridad en el envo de informacin.
Pases como Francia, Espaa, Alemania, Japn y Estados Unidos, conscientes de este problema,
han desarrollado herramientas como la Firma Electrnica Avanzada, cuyo propsito es garantizar la
seguridad en el envo de informacin a travs de Internet.
La Firma Electrnica Avanzada permite la transferencia de datos de manera confdencial y segura,
codifcando el mensaje para que slo el receptor de ste lo pueda leer. A raz de los benefcios
que aqullos y otros pases han obtenido por el uso de la Firma Electrnica Avanzada, Mxico ha
establecido dicho sistema con el fn de modernizar su esquema de pagos, ofrecer mayor seguridad al
comercio electrnico y establecer las bases para el uso de facturas electrnicas.
Cuntas veces has tenido que estar presente para frmar algn documento? En ms de una ocasin
te han solicitado tu frma autgrafa para todo tipo de operaciones, desde un simple trmite con
las autoridades hasta un importante contrato de negocios. Sea cual fuere el caso, tenas que estar
presente para identifcarte de puo y letra, comprobando as que eres quien dices ser.
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Concepto
Una Firma Electrnica Avanzada (Fiel) es un conjunto de datos que se adjuntan a un mensaje
electrnico, cuyo propsito es identifcar al emisor del mensaje como autor legtimo de ste,
tal y como si se tratara de una frma autgrafa.
La Firma Electrnica Avanzada permite a los contribuyentes cumplir con sus obligaciones fscales a
travs de Internet, de manera sencilla, gratuita y segura, sin tener que asistir a sus ofcinas.
De acuerdo con las reformas al Cdigo Fiscal de la Federacin, publicadas en el Diario Ofcial de la
Federacin el 28 de junio y 27 de diciembre de 2006, todos los contribuyentes estn obligados a
tramitarla.
El Servicio de Administracin Tributaria liberar gradualmente los trmites y servicios en donde el uso
de la Fiel sea obligatorio.
Caractersticas
Esta frma tiene las siguientes cualidades:
Es nica por documento y signatario.
Es posible conocer al autor.
Es infalsifcable.
Es imposible de transferir a otro documento.
Adems, la Firma Electrnica Avanzada posee cuatro caractersticas que garantizan su seguridad:
1. Integridad. Se puede detectar si el mensaje original fue modifcado.
2. No repudio. El autor del mensaje no puede decir que no lo hizo.
3. Autenticidad. El emisor del mensaje queda acreditado y su Firma Electrnica Avanzada
tiene la misma validez que una frma autgrafa.
4. Confdencialidad. La informacin contenida en el mensaje puede ser cifrada o codifcada,
para que slo el receptor pueda descifrarla.
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Cmo se frman los documentos electrnicos?
1. El primer paso para frmar documentos electrnicos consiste en aplicar una funcin
resumen al documento que se desea enviar.
Una funcin resumen convierte un archivo electrnico de cualquier tamao en un pequeo
texto cifrado (que recibe el nombre de resumen). Adems, el proceso a la inversa (es decir,
obtener el documento original a partir del resumen), es prcticamente imposible.
Gracias a sus caractersticas, a los resmenes se les conoce como las huellas digitales de los
archivos electrnicos, ya que la probabilidad de tener dos resmenes iguales para dos documentos
distintos es casi nula.
2. Una vez obtenido el resumen del documento, ste es cifrado utilizando la llave privada
del emisor del mensaje (archivo electrnico con extensin .key). El resultado es lo que se
denomina Firma electrnica, misma que se anexa al mensaje original.
Cmo se verifca la Fiel en un documento electrnico?
1. El receptor del mensaje debe descifrar el contenido de la frma electrnica utilizando la clave
pblica contenida en el certifcado digital del emisor (archivo electrnico con extensin
.cer).
2. Hay que recordar que los certifcados digitales se encuentran disponibles en Internet para
consulta de todos los usuarios de los servicios electrnicos. Al descifrar el contenido de la
frma electrnica se obtiene el resumen del documento original enviado por el emisor.
3. El receptor del mensaje debe aplicar la funcin resumen al documento electrnico
recibido.
4. Al comparar resmenes, tanto el del documento recibido como el de la frma electrnica, el
receptor podr:
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a. Validar que el documento recibido no sufri alteraciones (ya que los resmenes
son idnticos), y
b. Comprobar la autora del mensaje, ya que para descifrar la frma electrnica del
mensaje, el receptor utiliz el certifcado digital que el SAT expidi al emisor.
Marco legal
Cdigo Fiscal de la Federacin, Resolucin Miscelnea y Cdigo de Comercio.
Benefcios
Podr realizar trmites desde la comodidad de su domicilio las 24 horas de los 365 das
del ao sin tener que trasladarse a las ofcinas del SAT, as como acceder a los servicios
electrnicos en los cuales el uso de la Fiel es obligatorio.
Tener seguridad jurdica y reconocimiento ante la autoridad, ya que la Fiel en los documentos
digitales tiene la misma validez que una frma autgrafa.
Servicios que proporciona la Firma Electrnica Avanzada
stos son algunos de los servicios en donde prximamente se podr usar la Firma Electrnica
Avanzada:
Declaracin patrimonial de funcionarios pblicos (Declaranet).
Solicitud de devolucin de Impuestos para Empresas Altamente Exportadoras (Altex).
Solicitud de devolucin de impuestos para empresas que participan en el Programa de
Importacin Temporal para Producir Artculos de Exportacin (Pitex).
Sistema de Inscripcin al Registro Federal de Contribuyentes para fedatarios pblicos.
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Servicios que utilizan Fiel obligatoriamente:
1. Pedimentos Aduanales.
2. Dictmenes fscales.
3. Expediente Integral del Contribuyente.
4. Comprobantes Fiscales Digitales.
5. Impresores autorizados.
6. Donatarias autorizadas.
7. Devoluciones automticas de impuesto sobre la renta, cuyo importe sea igual o mayor de
10,000 pesos y hasta 100,000 pesos.
Servicios que utilizan la Fiel de manera opcional:
Los servicios que pueden ser utilizados opcionalmente con Fiel o con la Clave de Identifcacin
Electrnica Confdencial, (CIEC) disponibles en el Portal de Internet del SAT, son los siguientes:
1. Declaracin anual de personas fsicas (Declarasat tradicional y Declarasat en lnea).
2. Avisos al RFC por Internet.
3. Declaraciones para la correccin de datos.
4. Declaraciones estadsticas (ceros).
5. Reimpresin de acuses.
6. Aviso de destruccin de bienes.
7. Consulta de transacciones.
8. Consulta de devoluciones.
Servicios que se establecern en el SAT durante 2009
1. Solicitud de condonacin de crditos fscales.
2. Condonacin de crditos derivados del impuesto sobre tenencia y uso vehicular.
Servicios con otras Dependencias:
1. Traspaso de afores (Consar).
2. Emisin de permisos para la constitucin de sociedades mexicanas civiles o mercantiles o
para reformar sus estatutos (SRE).
3. Programa Inmex. (SE).
4. Declaracin patrimonial de funcionarios (Declaranet).
En el Anexo 2 podrs revisar un diagrama que refeja el procedimiento de obtencin de Firma
Electrnica Avanzada, desde la gestin de un contribuyente hasta la obtencin del acuse de generacin
de Fiel.
3.4 Comprobantes fscales
Una vez inscrito, al prestar un servicio, dar
en arrendamiento un inmueble o realizar
actividades empresariales (entre otras actividades que
le generen un ingreso), debe mandar a imprimir
sus comprobantes fscales para entregarlos a sus
clientes por el ingreso que est recibiendo.
Comprobantes
fiscales
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Estos comprobantes deben reunir los requisitos establecidos por la Ley del Impuesto sobre la Renta
y ser impresos por establecimientos autorizados por el SAT.
Qu es un comprobante?
Es el documento que se recibe al adquirir un bien, un servicio o usar temporalmente bienes
inmuebles (arrendamiento). Existen dos grupos de comprobantes: los simplifcados y los que
cumplen con todos los requisitos fscales (comprobantes para efectos fscales).
Comprobante simplifcado
Estos comprobantes son emitidos por aquellas personas que prestan servicios o enajenan bienes al
pblico en general. Cabe aclarar que estos comprobantes debern ser expedidos por el vendedor o
por la persona que presta el servicio, siempre y cuando el adquirente no solicite un comprobante
con todos los requisitos fscales, o no se est obligado a expedir comprobantes para efectos fscales
(pequeos contribuyentes). Los tipos de comprobantes simplifcados son los que estn en la fgura
anterior en el primer grupo.
Comprobantes para efectos fscales
Los comprobantes para efectos fscales se entregan o se reciben a travs de las distintas operaciones
mercantiles, o de cualquier otra naturaleza, que realizan cotidianamente las personas fsicas y las
personas morales.
Los contribuyentes personas fsicas que realicen actividades empresariales o que presten servicios
profesionales, o bien aquellas personas que obtengan ingresos por arrendamiento, as como las
sociedades, empresas, establecimientos, etc., debern expedir comprobantes por las operaciones que
realicen, aun cuando la contraprestacin (el pago) se haga a plazos.
Si un contribuyente tiene la obligacin de expedir comprobantes para efectos fscales, deber acudir
Comprobaotes
r|sca|es
s|mp||caJos
ara efectos sca|es
1} -+ctu+
Z} icc||o cc |o-o+|os
} icc||o cc +c-c+~|c-to
+} Co~,o|+-tc cc co-+t|.o cccuc|||c
-} Co~,o|+-tcs -|sc+|cs ||t+|cs
o} Wot+ cc c+o
/} Co~,o|+-tc cc ,+o + ,|+zos
8} C+t+ cc ,otc
~} Wot+s cc cc|to
1} -+ctu+ s|- ccs|osc cc |~,ucstos
Z} Co~,o|+-tc co- -o~|c, co~|c|||o,
i-C, |u+ , |cc|+ cc cx,cc|c|o- c |~,otc
} Co~,o|+-tc |~,cso ,o ~+u|-+
c|st+co+ cc co~,o|+c|o- |sc+|
+} Co~,o|+-tc -o |~,cso ,o ~+u|-+
c|st+co+ cc co~,o|+c|o- |sc+|
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con un impresor autorizado, quien solicitar cierta informacin y documentos para imprimir los
comprobantes.
Estados de cuenta bancarios como comprobantes fscales
El artculo 29-C del Cdigo Fiscal de la Federacin establece la posibilidad de que las personas que
estn obligadas a llevar contabilidad y que efecten el pago de adquisiciones de bienes, del uso o
goce temporal de bienes, o de la prestacin de servicios mediante cheque nominativo para abono
en cuenta del benefciario, o mediante traspasos de cuenta en instituciones de crdito o casas de
bolsa, pueden optar por considerar como comprobante fscal, para los efectos de las deducciones o
acreditamiento autorizado, el original del estado de cuenta en que conste el pago realizado.
Es importante mencionar que los contribuyentes que opten por considerar como comprobantes
fscales el original de estado de cuenta expedido por los bancos o casas de bolsa, tendrn que cumplir
una serie de requisitos de carcter general establecidas por el Servicio de Administracin Tributaria:
Consignar en el cheque la clave del Registro Federal de Contribuyentes de la persona a favor
de quien se libre. Se presume, salvo prueba en contrario, que se cumpli con este requisito
cuando en el estado de cuenta que al efecto expida la institucin de crdito o casa de bolsa
se seale dicha clave.
Contar con el documento expedido por el enajenante, el prestador del servicio, o el
otorgante del uso o goce temporal de los bienes, que permita identifcar el bien o servicio
de que se trate y el precio o contraprestacin. Siempre debe contener, en forma expresa y
por separado, los impuestos que se trasladen.
Registrar en la contabilidad, de conformidad con el reglamento del Cdigo Fiscal de la
Federacin, la operacin que ampare el cheque librado o el traspaso de la cuenta.
Vincular la operacin registrada en el estado de cuenta, directamente con la adquisicin
del bien, con el uso o goce, o con la prestacin del servicio de que se trate. Adems de la
operacin registrada en la contabilidad, en los trminos del articulo 26 del reglamento de
este Cdigo.
Conservar el original del estado de cuenta respectivo durante el plazo que establece el
artculo 30 de este Cdigo.
Requisitos para que le impriman sus comprobantes
Las personas autorizadas para imprimir comprobantes estarn obligadas a verifcar los datos
correspondientes a la identidad del contribuyente que solicite los servicios de impresin, as como
conservar copia de los documentos sealados en los dos primeros puntos y proporcionar la informacin
relativa a los comprobantes que impriman conforme a lo siguiente:
1. Debern solicitar a sus clientes:
a) Que exhiban la Cdula de Identifcacin Fiscal, que en el caso de las personas
fsicas podr contener o no contener la CURP.
b) Solicitud frmada por el contribuyente o su representante legal, de cada pedido de
impresin de comprobantes, en la que bajo protesta de decir verdad declaren
lo siguiente:
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1. Nombre, denominacin o razn social.
2. Domicilio fscal del contribuyente.
3. Fecha de solicitud.
4. Serie.
5. Nmero de folios que les correspondern a los comprobantes
que solicitan y, en su caso, el domicilio del establecimiento o
establecimientos a los que correspondan.
2. Tratndose de contribuyentes que por primera vez soliciten los servicios de impresin de
comprobantes, solicitarn adems:
a) Copia de la identifcacin del contribuyente y de su representante legal, en su
caso.
b) Cuando se acte a travs de representante legal, copia del documento mediante
el cual le otorgan facultades de administracin para actuar en nombre del
contribuyente que solicite la impresin de comprobantes o poder especial
sufciente para efectos de presentar la solicitud de impresin.
Requisitos de los comprobantes fscales
Comprobantes simplifcados
Los requisitos de este tipo de comprobante son los siguientes:
Nombre, denominacin o razn social y clave del Registro Federal de Contribuyentes de
quien los expida.
Valor total de los actos o actividades realizadas y nmero consecutivo del comprobante.
Nmero de registro de la mquina, logotipo fscal y fecha de expedicin.
Opcionalmente, estos comprobantes podrn contener la cantidad y clase de mercanca o la descripcin
del servicio proporcionado.
Cuando exista la imposibilidad de utilizar mquina registradora de comprobacin fscal, se debern
expedir comprobantes con los requisitos mencionados en el esquema anterior, a excepcin de los
puntos relativos al nmero de registro de la mquina y el logotipo fscal.
Requisitos de los comprobantes para efectos fscales
Requisitos de las facturas
I El nombre impreso, denominacin o razn social, domicilio fscal y clave del Registro
Federal de Contribuyentes de quien expida estos comprobantes. Si se tiene ms de un local
o establecimiento, se deber sealar el domicilio del local o establecimiento en el que se
expidan.
II Contener impreso el nmero de folio.
III Lugar y fecha de expedicin.
IV Clave del Registro Federal de Contribuyentes de la persona a favor de quien se expidan.
V Cantidad y clase de mercancas o descripcin del servicio que amparen.
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VI Valor unitario consignado en nmero e importe total consignado en nmero o en letra, as
como el monto de los impuestos que en los trminos de las disposiciones fscales deban
trasladarse, desglosado por tasa de impuesto, en su caso.
VII Nmero y fecha del documento aduanero, as como la aduana por la cual se realiz la
importacin, tratndose de ventas de primera mano de mercancas de importacin.
VIII Fecha de impresin y datos de identifcacin del impresor autorizado.
IX Vigencia. Los comprobantes podrn ser utilizados en un plazo mximo de dos aos, contados
a partir de su fecha de impresin. Transcurrido dicho plazo sin haber sido utilizados, debern
cancelarse; sin embargo, la numeracin continuar siendo consecutiva, considerando
incluso los comprobantes cancelados al trmino de su vigencia, la cual deber precisarse en
los comprobantes.
X Asimismo, se deber especifcar si el pago se hace en una sola exhibicin.
Adems de lo sealado, debern contener:
A) La cdula de identifcacin fscal, la cual en el caso de personas fsicas podr contener o no
contener la CURP.
B) La leyenda: La reproduccin no autorizada de este comprobante constituye un delito en los
trminos de las disposiciones fscales.
C) El Registro Federal de Contribuyentes y nombre del impresor, as como la fecha en que se incluy
la autorizacin correspondiente en el Portal de Internet del SAT.
D) Nmero de aprobacin asignado por el Sistema Integral de Comprobantes.
E) En el caso de personas fsicas que tributen conforme al rgimen de Actividades Empresariales
y Profesionales, as como en el rgimen Intermedio; asimismo, debern imprimir la leyenda
Efectos fscales al pago, de conformidad con lo sealado en la fraccin III del art. 133 de la Ley
del Impuesto sobre la Renta.
Por otra parte, las personas morales con excepcin de las que tributan como personas morales con
fnes no lucrativos y las personas fsicas con actividad empresarial excepto las que se dediquen
exclusivamente a las actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas y de pesca tendrn un periodo lmite
de utilizacin de sus comprobantes. stos podrn ser utilizados en un plazo mximo de dos aos,
contados a partir de su fecha de impresin. Transcurrido dicho plazo sin haberse utilizado debern
cancelarse; sin embargo, la numeracin continuar siendo consecutiva, considerando, incluso, los
comprobantes cancelados al trmino de su vigencia.
La vigencia deber sealarse expresamente en los comprobantes. Se podr optar por considerar como
fecha de impresin nicamente el mes y ao sin incluir el da, en el entendido de que el plazo de
vigencia se calcular a partir del primer da del mes en que se imprima en el comprobante.
Un ejemplo de factura con los requisitos fscales es la siguiente:
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Recibos de honorarios
En el caso de los recibos de honorarios, el comprobante para efectos fscales podr funcionar a travs
de un talonario, el cual consta de dos partes:
a) La matriz, que contendr los datos completos de la operacin y se entrega al cliente y b) el taln,
el cual tendr un extracto de los datos y ser conservado por el prestador del servicio como un control
de sus obligaciones fscales. Los requisitos de los recibos de honorarios son los siguientes:
I Nombre impreso, denominacin o razn social, domicilio fscal y clave del Registro Federal de
Contribuyentes de quien los expida. Si se tiene ms de un local o establecimiento, se deber
sealar el domicilio del local o establecimiento en el que se expidan los comprobantes.
IV Clave del Registro Federal de Contribuyentes de la persona a favor de quien se expidan.
F.F.C. CuEC-830911-02
ESFEFANZA No. 1 C0L. JACAFANAS
ELE0ACl0N lZTACALC0
C.F. 51530 TEL.. 55 19 30 01
MXlC0, .F.
N0MFE
0MlClLl0
C0L0NlA F0LACl0N F.F.C. CLlENTE
C.F.
CANTlA
T0TAL C0N LETFA
SuT0TAL
l.v.A.
T0TAL
F. uNlTAFl0 lMF0FTE ESCFlFCl0N
FACTuFA
F0Ll0.
-XICO$&A???????????????????
FElMENT0 No.
Fecha Fediuento.
AuANA.
lMFFES0 F0F 0SCAF JlMENEZ ESTFAA JlE0700119h70 CALLE LEF0 No. 50
C0L. 0uEFFEF0, EL. Ml0uEL hlAL00, C.F. 08000, MXlC0, . F. TEL.. 55 89 92 1,
FEChA E lNCLuSl0N E LA AuT0FlZACl0N EN LA FA0lNA E lNTEFNET EL
SAT. E MAFZ0 E 2002. C0MFF0ANTES ELA0FA0S EL 8 E MAFZ0 E 2001.
LA FEFF0uCCl0N N0 AuT0FlZAA E ESTE C0MFF0ANTE
C0NSTlTuYE uN ELlT0 EN L0S TFMlN0S E LAS lSF0SlCl0NES FlSCALES.
vl0ENClA EL 8 E MAFZ0 E 2001 AL 8 E MAFZ0 E 200.
NuMEF0 E AFF0ACl0N EL SlSTEMA E C0NTF0L E lMFFES0FES
AuT0FlZA0S 223720
'EFECT0S FlSCALES AL FA00' FA00 EN uNA S0LA EXhllCl0N"
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VII Fecha de impresin y datos de identifcacin del impresor autorizado.
VIII Vigencia del comprobante.
IX Las leyendas impresas Efectos Fiscales al pago (art. 133 de la Ley de ISR) e Impuesto
Retenido de conformidad con la Ley del IVA (art. 32 de la Ley del IVA).
X Asimismo, se deber sealar en forma expresa si el pago se hace en una sola exhibicin.
Adicionalmente debern incluir los requisitos establecidos en la Resolucin Miscelnea Fiscal:
A) La cdula de identifcacin fscal, la cual en el caso de personas fsicas podr contener o no
contener la CURP.
C) El Registro Federal de Contribuyentes y nombre del impresor, as como la fecha en que se incluy
la autorizacin correspondiente en el Portal de Internet del SAT.
La siguiente fgura ilustra un recibo de honorarios:
CAMILO CRUZ ESTRADA CAMILO CRUZ ESTRADA
ESPERANZA No. 16 COL. JACARANDAS C.P. 51530 TEL. 55-49-30-01
DELEGACIN IZTACALCO MXICO, D.F.
R.F.C. CUEC-630914-602
Folio: AA0012
IMPRESO POR: OSCAR JIMNEZ ESTRADA, R.F.C. JIEO-700119-H70, CALLE LERDO No. 50 COL. GUERRERO DEL. MIGUEL HIDALGO C.P. 05000 MXICO, D.F.
TEL. 55-89-92-61 FECHA DE INCLUSIN DE LAAUTORIZACIN EN LA PGINA DE INTERNET DEL SAT 06/MARZO/2002. COMPROBANTES
ELABORADOS EL 8 MARZO DEL 2004. LA REPRODUCCIN NO AUTORIZADA DE ESTE COMPROBANTE CONSTITUYE UN DELITO EN LOS
TRMINOS DE LAS DISPOSICIONES FISCALES. VIGENCIA DEL 8 DE MARZO DE 2004 AL 8 DE MARZO DE 2006
NMERO DE APROBACIN DEL SISTEMA DE CONTROL DE IMPRESORES AUTORIZADOS: 2563720
EFECTOS FISCALES AL PAGO PAGO EN UNA SOLA EXHIBICIN
IMPUESTO RETENIDO DE CONFORMIDAD CON LA LEY DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
3%#2%4!2! $%(!#)%.$!9 #2$)4/0",)#/
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Recibos de arrendamiento
En este caso, el comprobante para efectos fscales tambin podr funcionar a travs de un talonario,
el cual consta de dos partes: a) La matriz, que contendr los datos completos y b) el taln, el cual
deber ser conservado por el arrendador.
Requisitos fscales de los recibos de arrendamiento
I Nombre impreso, denominacin o razn social, domicilio fscal y clave del Registro Federal de
Contribuyentes de quien los expida. Si se tiene ms de un local o establecimiento, se deber
sealar el domicilio del local o establecimiento en el que se expidan los comprobantes.
IV Clave del Registro Federal de Contribuyentes de la persona a favor de quien se expida.
VII Fecha de impresin y datos de identifcacin del impresor autorizado.
Establecidos en otras disposiciones fscales:
VIII Firma del arrendador y el nmero de cuenta predial del inmueble de que se trate o, en su
caso, los datos de identifcacin del certifcado de participacin inmobiliaria no amortizable
(art. 189 del Reglamento de la Ley del ISR).
IX La leyenda Impuesto retenido de conformidad con la Ley del Impuesto al Valor Agregado
(art. 32 de la Ley del IVA).
Adems se deber sealar en forma expresa si el pago se hace en una sola exhibicin.

Adicionalmente, debern incluirse los requisitos establecidos en la Resolucin Miscelnea Fiscal:
A) La Cdula de Identifcacin Fiscal, la cual en el caso de personas fsicas podr contener o no
contener la CURP.
C) El RFC y nombre del impresor, as como la fecha en que se incluy la autorizacin correspondiente
en el Portal de Internet del SAT.
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El siguiente es un modelo de recibo de arrendamiento con su taln:
RECIBO DE ARRENDAMIENTO
Camilo Cruz Estrada
R.F.C. CUEC-630914-602
ESPERANZA NO. 16 COL. JACARANDAS
DELEGACION IZTACALCO
C.P. 51530 TEL. 55-49-30-01 MXICO DF
LUGAR Y FECHA DE EXPEDICIN
R.F.C. (De la persona a favor de quien se expide)
Folio: 0012
Importe total
Por concepto de:
Renta $
I.V.A $
Sub Total $
ISR Retenido $
Retencin IVA $
Total $
IMPRESO POR OSCAR JIMNEZ ESTRADA, JIEO700119H70, CALLE LERDO No. 50 COL.
GUERRERO, DEL. MIGUEL HIDALGO, C.P. 08000, MXICO, D.F. TEL. 55 89 92 61, FECHA DE
INCLUSIN DE LA AUTORIZACIN EN LA PGINA DE INTERNET DEL SAT: 6 DE MARZO DE 2002.
2006. COMPROBANTES ELABORADOS EL 2 DE JULIO DEL 2007
LA REPRODUCCIN NO AUTORIZADA DE ESTE COMPROBANTE CONSTITUYE UN DELITO
EN LOS TRMINOS DE LAS DISPOSICIONES FISCALES
NMERO DE APROBACIN ASIGNADO POR EL SISTEMA INTEGRAL DE COMPROBANTES
IMPUESTO RETENIDO DE CONFORMIDAD CON LA LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
PAGO EN UNA SOLA EXHIBICIN
Cuenta Predial No.
Firma:
SECRETARA DE HACIENDAY CRDITO PBLICO
CDULA DE IDENTIFICACIN FISCAL
CLAVE DE REG. FED. DE CONTRIBUYENTE
NOMBRE, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL
CLAVE NICA DE REGISTRO DE POBLACIN
FOLIO
QROO-04/12/2003-4
A
B
IX
VII
C
VIII
I
III
II
IV
V
C
D
X
E
V
VI
VII
CAMILO CRUZ ESTRADA CAMILO CRUZ ESTRADA
ESPERANZA No. 16 COL. JACARANDAS C.P. 51530 TEL. 55-49-30-01
DELEGACIN IZTACALCO MXICO, D.F.
R.F.C. CUEC-630914-602
Folio: AA0012
IMPRESO POR: OSCAR JIMNEZ ESTRADA, R.F.C. JIEO-700119-H70, CALLE LERDO No. 50 COL. GUERRERO DEL. MIGUEL HIDALGO C.P. 05000 MXICO, D.F.
TEL. 55-89-92-61 FECHA DE INCLUSIN DE LAAUTORIZACIN EN LA PGINA DE INTERNET DEL SAT 06 DE MARZO DE 2002.
COMPROBANTES ELABORADOS EL 8 MARZO DEL 2004. LA REPRODUCCIN NO AUTORIZADA DE ESTE COMPROBANTE CONSTITUYE
UN DELITO EN LOSTRMINOS DE LAS DISPOSICIONES FISCALES.
NMERO DE APROBACIN DEL SISTEMA DE CONTROL DE IMPRESORES AUTORIZADOS: 2563720
IMPUESTO RETENIDO DE CONFORMIDAD CON LA LEY DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO PAGO EN UNA SOLA EXHIBICIN
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Renta $
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Por oonoepto de:
F|rma:
Ouenta pred|a| No.
Reo|bo de arrendam|ento
Pob|ao|on:
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Comprobantes fscales digitales (CFD)
Concepto
Mecanismo de comprobacin fscal que se incorpora a los esquemas tradicionales existentes,
cuya particularidad es el uso de las tecnologas de la informacin para la generacin, envo y
resguardo de los documentos fscales de acuerdo con los estndares defnidos por el SAT en
las disposiciones legales vigentes.
Es el documento que se recibe al adquirir un bien, un servicio o usar temporalmente bienes in
Caractersticas
Integridad. Garantiza que la informacin contenida en el mensaje queda protegida y no
puede ser manipulada o modifcada, confrmando la falta de alteracin de los datos de
origen.
Autenticidad. Permite verifcar la identidad del emisor y el receptor del CFD.
No repudio. El emisor que selle digitalmente un CFD no podr negar la generacin del
comprobante.
Factura electrnica
La factura electrnica en Mxico es la representacin digital de un tipo de comprobante fscal digital,
que utiliza los estndares defnidos por el SAT (Resolucin Miscelnea Fiscal, Anexo 20) en cuanto
forma y contenido para contar con validez fscal, garantizando la integridad, autenticidad y no
repudio del documento.
Benefcios de los comprobantes fscales (facturas electrnicas):
Incremento en productividad:
Reduccin de tiempos en procesos administrativos.
Rapidez y seguridad en el intercambio de informacin.
Agilidad en la recepcin de mercanca.
Mejor servicio al cliente.
Ahorro en costos administrativos y de ofcina:
Reduccin en volumen de papeleo, correo, fax y otros gastos fjos.
Mejor utilizacin de espacios fsicos.
Evita capturar reiterativamente la informacin.
Reduccin de tiempos de edicin y remisin.
Menor cantidad de disputas por facturacin.
Reduccin en tiempos operativos:
Ciclo de resurtido y facturacin.
Generacin de facturas.

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Diferencias entre una factura en papel y una factura electrnica
Desde el punto de vista fscal, ambas facturas, de papel y electrnica, tienen los mismos efectos y
alcances; sin embargo, las facturas electrnicas cuentan con elementos de seguridad superiores a las
tradicionales; otra diferencia importante es la versatilidad, ya que a diferencia de las facturas en papel,
las facturas electrnicas son creadas, validadas y almacenadas por medios electrnicos y se pueden
imprimir en caso de que se requiera.
Por qu tener comprobantes fscales digitales (facturas electrnicas)?
La tecnologa digital representa una oportunidad importante en nuestro pas para que las autoridades
fscales puedan ofrecer servicios electrnicos efcientes a las empresas. Dicha tecnologa est siendo
adoptada en todo el mundo para estimular el ahorro de recursos econmicos, materiales y de tiempo,
lo que fomenta la productividad en las empresas y mejora la administracin tributaria.
Cmo funcionan las facturas electrnicas?
La factura electrnica es un esquema de facturacin que utiliza tecnologa digital para generar y
resguardar comprobantes fscales digitales. Cada factura que se emite cuenta con un sello digital, que
permite corroborar el origen e integridad de la factura y le da validez ante las autoridades fscales,
una cadena original que es un resumen de la factura, as como un folio que indica el nmero de la
transaccin.
Las facturas electrnicas pueden ser enviadas y guardadas utilizando medios electrnicos. Tambin
pueden imprimirse en caso de que el solicitante as lo requiera y tienen la misma validez que las
facturas tradicionales.
Los contribuyentes que opten por emitir facturas electrnicas debern enviar un reporte mensual al
SAT que contenga la informacin de todos los folios que emitieron a sus clientes en el mes anterior.
A su vez, los clientes podrn verifcar la validez del comprobante recibido ingresando al Portal de
Internet del SAT, seccin Validacin de Certifcados Digitales.
Contribuyentes que podrn emitir facturas electrnicas
Podrn optar por emitir facturas electrnicas las personas fsicas y las personas morales que tengan
certifcado de Firma Electrnica Avanzada vigente y lleven su contabilidad en sistemas electrnicos.
Elementos para expedir facturas electrnicas
Podrn emitir facturas electrnicas las personas que cumplan con los siguientes requisitos:
Contar con un certifcado de Firma Electrnica Avanzada vigente.
Contar con un certifcado de sello digital, por lo menos
Contar con un determinado rango de folios asignados por el SAT.
Que al asignarse el folio, el sistema electrnico en que se lleve la contabilidad efecte
simultneamente el registro contable en las cuentas y subcuentas afectadas por cada
operacin.
Reportar mensualmente la informacin de las facturas emitidas utilizando la aplicacin
Sicof (Sistema Integral de Comprobantes Fiscales).
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3.5 Registro de operaciones (contabilidad del contribuyente).
Desde el inicio de operaciones es importante llevar el registro o control de los ingresos que se obtienen
y de los gastos que le son indispensables para realizar sus actividades. La forma y los mecanismos
para llevar la contabilidad dependern de las obligaciones fscales o de la actividad econmica que
tenga el contribuyente; sin embargo, de manera general, el artculo 26 del Reglamento del Cdigo
Fiscal de la Federacin y el 28 del Cdigo Fiscal de la Federacin, sealan los requisitos para aquellas
personas obligadas a realizar operaciones contables.
A continuacin te enunciamos algunos de los requisitos del Reglamento del Cdigo Fiscal de la
Federacin:
Identifcar cada operacin, acto o actividad y sus caractersticas, relacionndolas con la
documentacin comprobatoria, de tal forma que aqullos puedan identifcarse con las
distintas contribuciones y tasas.
Identifcar las inversiones realizadas relacionndolas con la documentacin comprobatoria,
de tal forma que pueda precisarse la fecha de adquisicin del bien o de efectuada la inversin,
su descripcin, el monto original de la inversin y el importe de la deduccin anual.
Relacionar cada operacin, acto o actividad con los saldos que den como resultado las cifras
fnales de las cuentas.
Formular los estados de posicin fnanciera.
Relacionar los estados de posicin fnanciera con las cuentas de cada operacin.
Asegurar el registro total de operaciones, actos o actividades y garantizar que se asienten
correctamente, mediante los sistemas de control y verifcacin necesarios.
Identifcar los bienes distinguiendo, entre los bienes adquiridos o producidos, los
correspondientes a materias primas y productos terminados o semiterminados, los
enajenados, as como los destinados a la donacin o, en su caso, a la destruccin.
Los contribuyentes, podrn usar indistintamente los sistemas de registro manual,
mecanizado o electrnico, o contabilidad combinando los sistemas de registro.
Cuando se adopte el sistema de registro manual o mecnico, el contribuyente deber llevar
cuando menos el libro diario y el mayor; tratndose del sistema de registro electrnico
llevar como mnimo el libro mayor.
Los contribuyentes que adopten el sistema de registro manual, debern llevar sus libros
diario, mayor y los que estn obligados a llevar por otras disposiciones fscales, debidamente
encuadernados, empastados y foliados.
La encuadernacin podr hacerse dentro de los tres meses siguientes al cierre de ejercicio,
debiendo contener dichos libros, el nombre, domicilio fscal y Clave del Registro Federal de
Contribuyentes.
Los contribuyentes podrn optar por grabar dicha informacin en discos pticos.
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En el libro diario, el contribuyente deber anotar en forma descriptiva todas sus operaciones,
actos o actividades siguiendo el orden cronolgico en que stos se efecten, indicando el
movimiento de cargo o crdito que a cada uno corresponda.
En el libro mayor debern anotarse los nombres de las cuentas de la contabilidad, su saldo al
fnal del periodo de registro anterior el total del movimiento de cargo o crdito a cada cuenta
en el periodo y su saldo fnal.
Los asientos en la contabilidad debern efectuarse dentro de los dos meses siguientes a la
fecha en que se realicen las actividades respectivas.
La contabilidad deber llevarse en el domicilio del contribuyente.
3.6 Portal Tributario Pymes
Es una herramienta electrnica
(programa) que permite a los
contribuyentes cumplir fcilmente
con sus obligaciones fscales;
simplifca el control de las
operaciones de ingresos, egresos,
nmina y genera la informacin
necesaria para la determinacin
de las declaraciones de ISR, IETU e
IVA; asimismo, genera el archivo
para la Declaracin Informativa de
Operaciones con Terceros (DIOT).
Quines pueden optar por usar el Portal
Tributario Pymes:
Personas morales:
Rgimen General de Ley.
Rgimen Simplifcado.
Personas fsicas del rgimen:
Actividades Empresariales y Profesionales.
Intermedio de Actividades Empresariales.
Ingresos por Arrendamiento y en General por otorgar el Uso o Goce Temporal de
Bienes Inmuebles.
Quienes no pueden optar:
Los contribuyentes que se ubiquen en los siguientes supuestos:
Que tributen en el rgimen de Pequeos Contribuyentes.
Personas morales o coordinados que cumplan con las obligaciones fscales por cuenta de
sus integrantes.
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Sean integrantes de personas morales o coordinados que hayan optado por cumplir
con sus obligaciones fscales a travs de la persona moral o coordinado de la cual sean
integrantes.
Sean empresas integradoras.
Sociedades cooperativas de produccin.
Que tributen en el ttulo III de la Ley del ISR.
Que sean contribuyentes del impuesto especial sobre productos y servicios, del
impuesto sobre autos nuevos o del impuesto sobre tenencia y uso de vehculos.
Que se encuentren obligadas u opten por dictaminar sus estados fnancieros para
efectos fscales.
Sean residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el pas.
Se trate de fdeicomisos.
Obligaciones:
Estar inscritos en el RFC y actualizar su situacin fscal.
Contar con la CIEC actualizada y Fiel vigente.
Expedir los comprobantes de ingresos a travs del Portal Tributario Pymes.
Registrar todas sus operaciones de ingresos, egresos e inversiones, a travs del Portal
Tributario Pymes.
Conservar los comprobantes de las operaciones registradas en el Portal Tributario Pymes
y tenerlos a disposicin de las autoridades fscales
Facilidades administrativas:
Esquema de fujo de efectivo para personas morales de rgimen General.
Deduccin de inversiones en 100% al momento de pago, excepto por automviles.
Los registros en Portal Tributario Pymes sern la contabilidad del contribuyente.
Aplicacin del total del monto pendiente de deducir en el ejercicio fscal.
Aplicacin del total de inventarios pendiente de deducir en el ejercicio fscal.
Registro de nmina, dentro o fuera del Portal Tributario Pymes.
Requisitos tcnicos
Computadora personal con las siguientes caractersticas:
Sistema operativo: Windows 2000, XP o Vista.
Memoria RAM: 512 MB.
Unidad de cd-ROM.
Espacio libre de disco duro: 2 GB.
Acceso a Internet.
JRE 1.5 o mayor.
Pentium IV, Centrino o posterior.
Microsoft Explorer 6.0 o posterior.
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El registro se efecta a travs del Portal de Internet del SAT en Mi Portal, donde debe
identifcarse con su RFC y CIEC.

3.7 Declaraciones y pagos
Es un servicio para presentar pagos provisionales o defnitivos del ISR, IETU, IVA o IEPS, incluidas las
retenciones, a travs de medios y formatos electrnicos dinmicos, los cuales contienen la opcin de
hacer el clculo automtico del impuesto utilizando el servicio de depsito referenciado, es decir, a
travs de una lnea de captura por medio del Portal de Internet del SAT.
3.7.1 Herramientas, canales y sistemas de apoyo de la etapa declaraciones y pagos
Formatos de declaraciones. Son formularios dinmicos que integran la informacin requerida para
presentar las declaraciones de acuerdo con las obligaciones de cada contribuyente.
Servicio bancario de pago de depsito referenciado. El banco recibe el pago de contribuciones
federales a travs de una lnea de captura, es decir, una cadena de 20 caracteres que asocia la
declaracin presentada con el importe a pagar. Con dicha informacin, el contribuyente, efecta el
pago electrnico en los bancos.
Servicio bancario de depsito referenciado
El servicio de declaraciones y pagos facilita la presentacin de las declaraciones de los contribuyentes
a travs de su portal, al generar una lnea de captura que facilita el pago de las contribuciones de los
impuestos por medio de la banca electrnica.
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CONTRIBUYENTE SAT BANCO TESOFE
Acuse,
declaracin y
lnea de captura
CUENTA
TRIBUTARIA
Lnea de captura
Recibo bancario
INTERNET MODULO
CONTABILIDAD
INTERNET
Ventanilla
bancaria
CONCENTRACIN
DE FONDOS $
CONCILIACIN

Servicio bancario de depsito referenciado
El formato que utiliza el SAT para la lnea de captura es de 20 caracteres y se conforma como sigue:
t
Tipo de pago. Es de dos caracteres e identifca el pago de impuestos federales.
Identifcador. Es de ocho caracteres y est referenciado a la declaracin de pago que present el
contribuyente.
Referencia. Es de dos caracteres.
Vigencia de la lnea de captura. Es de cuatro caracteres y contiene la fecha mxima en la cual se
puede realizar el pago.
Importe. Es de un carcter y contiene el dgito verifcador del importe a pagar.
1lpo
de
pago
(z}
identlhcado:
(8}
kee:encla
(z}
impo:te
(i}
1lpo
de
va|ldacoln
(i}
olgltos
g|oba|es
(z}
vlgencla
de |a
|lnea de
captu:a
(4}
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Tipo de validacin. Es de un carcter e indica las validaciones que debe realizar el banco, siendo stas:
los 20 caracteres de la lnea de captura, el importe a pagar, la fecha lmite de pago y el medio de
recepcin (Internet o ventanilla bancaria).
Dgitos globales de control. Es de dos caracteres y sirve para validar el contenido de los 18 caracteres
anteriores y para ratifcar el importe a pagar.
3.7.2 Canales de operacin

1. Portal de Internet del SAT. Es el medio electrnico que proporciona el SAT para la presentacin de
declaraciones, sin necesidad de acudir a sus ofcinas.
2. Mdulos de Servicios Tributarios. Es el medio de recepcin por el cual el personal del SAT brinda
asesora y apoyo para el llenado y presentacin de las declaraciones, soportndose en las salas de
Internet ubicadas en los propios Mdulos.
3. Bancos. Es el medio que utiliza el contribuyente para el pago de sus contribuciones a travs de una
sucursal bancaria; pueden utilizar las modalidades siguientes:
a. Ventanilla bancaria
b. Portal de Internet bancario
3.7.3 Quines y a partir de cundo deben presentar sus declaraciones con el Servicio
de Declaraciones y Pagos

Los contribuyentes del sector fnanciero, sociedades mercantiles controladoras y controladas, y
personas morales del ttulo II de la Ley del ISR que en el ltimo ejercicio fscal declarado hayan
consignado en sus declaraciones ingresos acumulables iguales o superiores a 500 millones de pesos,
deben utilizar el Servicio de Declaraciones y Pagos a partir de mayo de 2009 para presentar los pagos
provisionales y defnitivos correspondientes al mes de abril.

El resto de los contribuyentes debern utilizar este servicio de manera paulatina conforme se les
informe en el Portal de Internet del SAT, www.sat.gob.mx.
3.7.4 Ventajas y benefcios

Podr presentar en forma segura sus declaraciones a travs de nuestro Portal de Internet desde su
casa, ofcina, caf Internet o desde cualquier computadora con acceso a Internet.
Ya no tendr que hacer clculos de impuestos, ya que este sistema los calcula de manera automtica
con slo capturar sus cifras de ingresos, deducciones y retenciones, entre otras.
El sistema slo requiere datos especfcos, de acuerdo con las obligaciones fscales que tenga
registradas.
El pago de impuestos se simplifca ya que el sistema genera una lnea de captura con el importe total
a pagar, la cual slo se presenta en la ventanilla bancaria o se captura en el Portal de Internet del
banco para realizar el pago.
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Permitir eliminar las siguientes obligaciones:
Presentar el listado de conceptos utilizados para el clculo del IETU.
Presentar avisos en ceros.
Presentar declaraciones de correccin de datos.
3.7.5 De acuerdo con la estructura de los servicios de la Solucin Integral,
Declaraciones y Pagos se divide de la siguiente manera:
1. Declaracin de Pago de Contribuciones Federales
Para que los contribuyentes cumplan con la presentacin y pago de las obligaciones provisionales,
defnitivas, de retenciones y eventuales.
2. Declaracin del ejercicio
Es el medio por el cual los contribuyentes cumplen con la presentacin de la declaracin del ejercicio
del impuesto sobre la renta e impuesto empresarial a tasa nica, principalmente, y manifesta los
datos para la determinacin de los impuestos referidos y, en su caso, para el pago que corresponda.
3. Declaracin Informativa de Operaciones con Terceros (DIOT)
Es el medio por el cual los contribuyentes informan las operaciones con terceros (proveedores).
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La declaracin informativa mensual es el medio por el cual los contribuyentes informan de las
operaciones que realizan con terceros. La cual se presentar de acuerdo con lo siguiente:
a) Cuando se hagan capturas hasta de 500 registros (proveedores) se presentar por
Internet.
b) Cuando se hagan capturas de ms de 500 registros (proveedores) debern presentar la
informacin ante cualquier Administracin Local de Servicios al Contribuyente, en disco
compacto o en dispositivos usb, los que sern devueltos al contribuyente.
3.7.6 Declaraciones provisionales
Procedimiento para presentar las declaraciones con el nuevo Servicio de Declaraciones
y Pagos
1. En la seccin Mi Portal ingrese al Servicio de Declaraciones y Pagos, subservicio de
Declaracin de Pago, y seleccione Presentacin de la Declaracin.
2. Indique: el Ejercicio fscal, el Tipo de declaracin y el Periodo; puede optar por capturar sus
datos en lnea o fuera de lnea.
3. El programa automticamente mostrar las obligaciones o impuestos que debe declarar en
el periodo seleccionado de acuerdo con su inscripcin o avisos presentados en el RFC.
4. Para llenar su declaracin capture los datos que le solicite el sistema. Usted podr elegir si
desea que el sistema realice el clculo automtico de impuestos o, en su caso, capturar las
cantidades que usted previamente haya calculado de manera manual.
5. Una vez que concluya la captura, enve la declaracin al SAT, quien a su vez le enviar por la
misma va un acuse de recibo.
6. Si no tiene ingresos o no le resulta cantidad a pagar nicamente debe llenar los campos
que el sistema le habilite y enviar la informacin al SAT; con esto tendr por cumplida su
obligacin.
7. Cuando exista cantidad a pagar, el acuse de recibo contendr el importe total a pagar y una
lnea de captura (serie de nmeros y letras) con la cual debe efectuar el pago. Tambin se
incluir la fecha lmite de pago.
8. Las personas morales as como las personas fsicas siguientes debern hacer el pago con
la lnea de captura mediante transferencia electrnica de fondos ingresando al portal de su
banco:
a) Si percibe ingresos por arrendamiento o por actividades profesionales y el ao anterior
excedieron de 370,310 pesos.

b) Si percibe ingresos por actividades empresariales y el ao anterior excedieron de
2,160,130 pesos.
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9. Las personas fsicas antes sealadas que hayan obtenido el ao anterior ingresos menores
o iguales a los montos citados podrn hacer el pago en efectivo o con cheque personal
del mismo banco con la lnea de captura en la ventanilla de cualquier banco autorizado,
o bien pagar, a travs de transferencia electrnica, en el portal de su banco autorizado.

Los bancos proporcionarn a los contribuyentes el Recibo Bancario de Pago de Contribuciones
Federales generado por dichas instituciones; debe conservarse y verifcarse que en el recibo
est impresa la lnea de captura y el importe pagado.
10. Se considera que los contribuyentes han cumplido con la obligacin de realizar los pagos
provisionales y defnitivos cuando hayan presentado la declaracin en el Portal de Internet
del SAT y adems hayan efectuado el pago en los casos que exista cantidad a pagar.
Declaraciones complementarias en el nuevo servicio de Declaraciones y Pagos

Existen tres tipos de declaraciones complementarias:
Modifcacin de obligaciones.
Obligacin no pesentada.
Dejar sin efecto obligacin.
Modifcacin de obligaciones
La Declaracin Complementaria de Modifcaciones de Obligaciones se presenta cuando se modifcan
los datos que se utilizaron, ya sea en la declaracin normal o en la complementaria anterior, tomando
en cuenta lo siguiente:
Se puede modifcar la determinacin del impuesto o determinacin de pago.
En el impuesto a cargo se genera una nueva lnea de captura.
Si resultan cantidades pagadas en exceso se pueden compensar o solicitar
en devolucin.
Obligacin no presentada
La Declaracin Complementaria de Obligacin no Presentada se presenta cuando una declaracin
presentada no incluye todas las obligaciones a que se encuentra sujeto el contribuyente, tomando
en cuenta lo siguiente:
Se despliegan nicamente las obligaciones que no hubiera manifestado en
la declaracin anterior del mismo periodo y ejercicio.
En impuesto a cargo, se genera una nueva lnea de captura para realizar el
pago.
Dejar sin efecto obligacin
La Declaracin Complementaria de Dejar sin Efecto Obligacin se presenta cuando se requiere anular
uno o ms conceptos de una declaracin presentada, ya sea normal o complementaria, tomando en
cuenta lo siguiente:
Se deja sin efecto la totalidad de la informacin manifestada en la declaracin anterior.
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Qu es una bitcora?
Es una herramienta que necesitan los contribuyentes, personas fsicas, para llenar el formato
electrnico de sus declaraciones provisionales o mensuales de ISR e IVA, as como el entero de las
retenciones que en su caso efecten.
La Bitcora de Declaraciones y Pagos permitir tener en un solo documento todos los datos que se
necesitan para elaborar cada mes la declaracin, a la vez servir para preparar la Declaracin Anual.
Esta herramienta se puede obtener en cualquiera de los mdulos de Servicios Tributarios o en el Portal
de Internet del SAT (ver anexo 4).
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Gua para el llenado de la Bitcora de Declaraciones y Pagos
1. Ingresos cobrados
En las columnas 2 a 5 se anotan los ingresos obtenidos mes a mes a la tasa de IVA a que estn
gravadas las actividades (15%, 10% o 0%), incluso los ingresos exentos, es decir, por los que
no se paga el IVA, a efecto de determinar el total de ingresos para ISR, as como el total de actos
o actividades para IVA. Dichos ingresos se irn acumulando mes a mes, excepto en el caso de
arrendamiento de inmuebles.
2. Deducciones
En las columnas 7, 9, 11 y 13, se anotan las deducciones (pagos) realizados por compras,
gastos o servicios, a las diferentes tasas de IVA, a efecto de determinar el total de deducciones
autorizadas para ISR y el total de actos o actividades pagados para IVA. El importe de las
deducciones se ir acumulando mes a mes.
En las columnas 8, 10, 12 y 14 se anotan las inversiones (bienes que se utilicen para desarrollar
la actividad como, por ejemplo: mobiliario y equipo de ofcina, maquinaria, equipo de transporte,
etc.), realizadas en el mes que declaras a las diferentes tasas de IVA, a efecto de determinar el
total de actos o actividades pagados para IVA. No se deber llevar el registro acumulado de este
dato.
3. Deduccin de inversiones para ISR
En la columna 16, se anota el monto de la deduccin proporcional aplicable en cada periodo,
determinada de conformidad con las disposiciones fscales, dependiendo del tipo de inversin
(bienes que se utilicen para desarrollar la actividad como, por ejemplo: mobiliario y equipo de
ofcina, maquinaria, equipo de transporte, etc.), a efecto de determinar el total de deducciones
para ISR. El importe de la deduccin deber acumularse mes a mes.
4. IVA trasladado o pagado
En las columnas 17 y 18, se anota el IVA trasladado por compras, gastos o servicios e inversiones
(bienes que se utilicen para desarrollar la actividad como, por ejemplo: mobiliario y equipo
de ofcina, maquinaria, equipo de transporte, etc.), efectuadas en el periodo que se declara,
utilizadas exclusivamente para realizar actos o actividades gravadas, a efecto de determinar el
IVA acreditable.
En las columnas 19 y 20, en caso de realizar actividades mixtas, es decir exentas y gravadas,
se anota el IVA trasladado (proveedores nacionales) o pagado (por importaciones) por
compras, gastos o servicios e inversiones efectuadas en el periodo que se declara, utilizadas
exclusivamente para realizar actividades por las que no se est obligado al pago del impuesto, a
efecto de determinar el IVA acreditable.
5. Retenciones
En las columnas 21 y 22 se anotan las retenciones de ISR e IVA, que en su caso y de
conformidad con las disposiciones fscales le hayan efectuado las personas morales, a efecto de
que se consideren para la determinacin de los impuestos respectivos. Debe llevarse el registro
acumulado nicamente por las retenciones correspondientes al ISR.
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6. Pagos efectuados
En las columnas 23, 24, 25 y 26 se anotan los pagos efectuados durante el ejercicio
(provisionales o defnitivos), anteriores al periodo que se declara, a efecto de que se consideren
para la determinacin de los impuestos respectivos. Los pagos efectuados de ISR y IETU se
llevarn de manera acumulada.
7. ISR, retenciones por salarios
En la columna 27 se anotan, en su caso, las retenciones efectuadas a los trabajadores, a efecto
de hacer el entero correspondiente.
Casos prcticos
En el anexo 5 encontrars diversos ejemplos sobre la mecnica establecida en las leyes fscales para la
determinacin de los impuestos que deben manifestarse en las declaraciones provisionales.
3.8 Declaracin Anual
La Declaracin Anual es una obligacin que deben cumplir los contribuyentes, personas fsicas y
personas morales, en ella se calcula y en su caso se paga la diferencia del impuesto sobre la renta, el
impuesto empresarial a tasa nica y se proporciona la informacin del impuesto al valor agregado.
Las personas fsicas obligadas a presentar declaracin del ejercicio anual deben hacerlo durante abril;
las personas morales las presentarn en el periodo de enero a marzo. Principalmente se declara el
impuesto sobre la renta y el impuesto empresarial a tasa nica.
Las personas fsicas que se encuentren
registradas por servicios profesionales
(honorarios) presentarn su declaracin anual
por Internet a travs del programa Declarasat
tradicional o Declarasat en lnea.
En el programa Declarasat tradicional puede
elaborarse la declaracin mediante cualquiera
de las siguientes opciones:
1. Captura de datos con clculo automtico
de impuestos, correspondientes a las
obligaciones fscales a que estn sujetos.
2. Captura de datos sin clculo automtico de
impuestos, correspondientes a las obligaciones
fscales a que estn sujetos.
Se capturan los datos solicitados
correspondientes a las obligaciones fscales
a que est sujeto, debiendo manifestar
bajo protesta de decir verdad que los datos
asentados son ciertos.
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Asimismo, las personas fsicas que obtengan ingresos por salarios, conceptos asimilados a salarios,
actividades empresariales, servicios profesionales, intereses pagados por integrantes del sistema
fnanciero o ingresos por el otorgamiento del uso o goce temporal de inmuebles destinados a casa
habitacin o local comercial, ya sea por un solo concepto o acumulando dos o ms de los ingresos
sealados, podrn utilizar, segn corresponda, el Programa para Presentacin de Declaraciones
Anuales de las Personas Fsicas en Lnea (DeclaraSAT en lnea), disponible en el Portal de Internet del
SAT, el cual permite la captura de datos con clculo automtico del ISR.
Concluida la captura, se enva al SAT la informacin por la misma va. El SAT regresar a los
contribuyentes el acuse de recibo electrnico, el cual deber contener el nmero de operacin, fecha
de presentacin y el sello digital generado por dicha institucin.
En caso de existir impuesto a cargo por cualquiera de los impuestos manifestados, los contribuyentes
adems debern acceder a la direccin electrnica en Internet de las instituciones de crdito autorizadas
para efectuar su pago, debiendo capturar a travs de los desarrollos electrnicos diseados para tal
efecto, los datos correspondientes a los impuestos por los que se tenga cantidad a cargo, as como el
nmero de operacin y fecha de presentacin contenidos en el acuse de recibo electrnico. Adems,
debern efectuar el pago de los impuestos citados mediante transferencia electrnica de fondos,
manifestando bajo protesta de decir verdad que el pago que se realiza corresponde a la informacin de
la declaracin relativa al impuesto y ejercicio, previamente enviada al SAT. Las instituciones de crdito
enviarn a los contribuyentes, por la misma va, el recibo bancario de pago de contribuciones federales
con sello digital generado por stas, que permita autentifcar la operacin realizada y su pago.
Se considera que los contribuyentes han cumplido con la obligacin de presentar la Declaracin
Anual en los trminos de las disposiciones fscales correspondientes, cuando hayan presentado la
informacin de su declaracin anual en la direccin electrnica del SAT por los impuestos a que estn
afectos y en los casos en los que exista cantidad a su cargo hayan efectuado el pago en los portales
bancarios.
En el anexo 6 encontrars un ejemplo sobre la mecnica establecida en las leyes fscales para la
determinacin del impuesto del ejercicio, as como el llenado de la Declaracin Anual utilizando la
herramienta Declarasat 2009.
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Declaraciones informativas anuales
De acuerdo con las obligaciones fscales de cada contribuyente, hay quienes tienen la obligacin de
presentar declaraciones informativas por las operaciones y actividades realizadas durante el ao.
Estas declaraciones son importantes debido a que son datos que proporcionan informacin relevante
que se relaciona con el cumplimiento de obligaciones fscales durante el ejercicio.
Estas son algunas de las declaraciones informativas que presentan los contribuyentes personas fsicas
y morales, de acuerdo con las obligaciones que hayan adquirido:
Devoluciones y compensaciones
Devoluciones y Compensaciones es la parte del Servicio de Administracin Tributaria que se encarga
de devolver al contribuyente o ciudadano las cantidades a que tiene derecho, de conformidad con
las disposiciones legales vigentes, as como permitir que utilice dichos importes para cubrir sus
obligaciones fscales mediante la compensacin.
1. Devoluciones
Devoluciones de saldos a favor o pagos indebidos a solicitud del contribuyente as como
reintegros de las cantidades a que tiene derecho de conformidad con las disposiciones legales
vigentes.
2. Compensaciones
El contribuyente toma saldos a favor o pagos indebidos, para compensar cantidades a
cargo. La autoridad revisa posteriormente si procede el saldo a favor o pago de lo indebido
compensado.
Veamos con un ejemplo cul es la mecnica para la devolucin de un saldo a favor:
Declaracin
informativa
Fecha de
presentacin
Lugar de presentacin
Cmo se
presenta?
Fundamento legal
Clientes y
proveedores
(operaciones arriba
de 50,000 pesos)
A ms tardar el 15 de
febrero
Portal de Internet del SAT
o Administracin Local de
Servicios al Contribuyente
Por medios
magnticos o
Internet
Artculo 86, fraccin
VII, y 133, fraccin
VII, de la Ley del
ISR
Ingresos por intereses A ms tardar el 15 de
febrero
Por medios
magnticos o
Internet
Artculo 161,
ltimo prrafo de la
Ley del ISR
De sueldos, salarios,
conceptos asimilados
y Subsidio para el
empleo
febrero
Por medios
magnticos o
Internet
Artculo 118,
fraccin V, artculo
86, fraccin X, de la
Ley del ISR
Sobre el monto de
los premios pagados
y las efectuadas
por la obtencin de
premios.
febrero
Por medios
magnticos o
Internet
Artculo 164,
fraccin IV, de la
Ley del ISR
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Un profesionista que presta servicios personales en forma independiente y, como resultado del
clculo de sus impuestos de forma anual tiene un saldo a favor de impuesto sobre la renta derivado
de retenciones en exceso.
De acuerdo con la regla II.2.2.1 de la Resolucin Miscelnea Fiscal (Anexo 1-A) tiene la opcin
de solicitar, a travs de la Declaracin Anual, la devolucin del saldo a favor, marcando el recuadro
respectivo de las formas ofciales 13 o 13-A o del formato electrnico, segn corresponda.
Tiene la opcin de solicitar la devolucin o la compensacin de su saldo a favor, pero la opcin elegida
por el contribuyente para recuperar el saldo a favor no podr variar una vez que se haya sealado.
Cuando se elija la opcin de devolucin automtica se deber anotar en la forma ofcial o en el
formato electrnico correspondiente, el nmero de su cuenta bancaria para transferencias electrnicas
a 18 dgitos (Clave bancaria electrnica, Clabe) de acuerdo con la regla de II.2.2.1 de la Resolucin
Miscelnea Fiscal, as como la denominacin de la institucin de crdito, para que, en caso de que
proceda, el importe autorizado sea depositado en dicha cuenta.
De no proporcionarse la Clabe, el contribuyente deber solicitar la devolucin a travs del formato 32
(duplicado) y presentarlo ante la Administracin Local de Servicios al Contribuyente que corresponda
a su domicilio fscal, acompaado de la siguiente documentacin:
Solicitud de devolucin (Formato 32) por duplicado.
Original y copia de su identifcacin ofcial.
Original y copia de los comprobantes de impuesto acreditable, retenido o pagado
Declaracin en donde se determin saldo a favor o, en caso de formato electrnico, sealar
el nmero de operacin.
Las personas fsicas debern contar con Fiel vigente nicamente cuando se trate de saldos
a favor con importes iguales o superiores a 10,000 pesos.
Otro punto muy importante respecto de las devoluciones es el plazo que se seala para que la
autoridad proceda al pago de dicha devolucin, el cual detalla que deber ser de cuarenta das
siguientes a la fecha en que se present la solicitud ante la autoridad fscal competente con todos
los datos. En el caso de los contribuyentes que dictaminen estados fnancieros, el plazo se reduce a
veinticinco das; en caso de que la autoridad no cumpla con dichos plazos deber pagar la devolucin
con actualizacin e intereses que se calcularn a partir del da siguiente al del vencimiento.
Devolucin con Solucin Integral
En el Servicio de Administracin Tributaria se tiene el compromiso de disear servicios giles y
modernos que faciliten las gestiones del contribuyente; por ello, como parte del Proyecto de Solucin
Integral se est diseando un esquema de operacin que permita devolver al contribuyente las
cantidades a que tiene derecho, as como el de cubrir sus obligaciones fscales bajo la fgura de
compensacin de saldos a favor o de pagos indebidos, en forma gil y automtica, sin que tenga que
presentar el aviso correspondiente.
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En este esquema, las solicitudes de devolucin se podrn realizar a travs de:
1. Portal de Internet del SAT (autoservicio).
2. Contacto directo (mdulos de Servicios Tributarios)
El procedimiento para solicitar devoluciones, en el nuevo esquema de Solucin Integral, es el
siguiente:
1. El contribuyente ingresar al Portal de Internet del SAT, autenticndose con su Clave de
Identifcacin Electrnica Confdencial actualizada.
2. Llenar el formato electrnico de Devoluciones y los anexos correspondientes dependiendo
del impuesto que solicita en devolucin.
3. En su pantalla se desplegar la informacin que se encuentra registrada en el Padrn de
Contribuyentes; capturar los datos que se le solicitan y enviar la informacin. Las personas
fsicas que presenten solicitudes de devolucin iguales o superiores a 10,000 pesos deben
frmar utilizando su Firma Electrnica Avanzada vigente.
4. Si el pago procede, se realizar el depsito de su saldo a favor automticamente en su
cuenta o se emitir un cheque a su nombre que le ser notifcado por personal del SAT.
5. Si el pago automtico no procede, se turna al rea correspondiente, la cual determinar si
se requiere informacin o documentacin adicionales (se le podr requerir hasta en dos
ocasiones) o se determine la cantidad por devolver.
6. En caso de resultarle impuesto a pagar, el sistema le emitir un acuse de recibo de la
informacin enviada con una lnea de captura, el monto a pagar y la vigencia de la lnea de
captura; durante ese plazo puede realizar su pago en la institucin fnanciera con la que haya
contratado el servicio de banca electrnica o en el banco de su preferencia en caso de pago
por ventanilla.
Una vez vencida su lnea de captura, deber generar una nueva presentando declaracin
complementaria por actualizacin del importe a pagar.
Compensacin de impuestos
De acuerdo con el artculo 23 del Cdigo Fiscal de la Federacin el contribuyente tiene otra opcin,
que es la de compensar el saldo a favor contra algn impuesto a cargo por adeudo propio o por
retencin a terceros, siempre que ambas deriven de impuestos federales.
La compensacin es una disminucin que se puede realizar contra un impuesto a cargo; para tales
efectos se debe presentar un aviso de compensacin.
Algunos de los requisitos generales son:
Presentar aviso a travs del formato 41: Aviso de Compensacin (duplicado).
En su caso, anexos (1, 2, 3, 5 o 6 segn corresponda).
Original y fotocopia de la identifcacin ofcial del contribuyente.
En su caso, comprobante de impuesto acreditado retenido o pagado.
De conformidad con el Artculo 23 del Cdigo Fiscal de la Federacin el aviso de compensacin
se debe presentar en el plazo de cinco das siguientes a aquel en que la compensacin se realice.
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Adicionalmente, la regla II.2.2.7 de la Resolucin Miscelnea Fiscal seala que se tienen los
siguientes plazos para presentar el aviso de compensacin, acompaado de la documentacin
correspondiente:
Sexto dgito numrico de la
clave del RFC
Da siguiente a la presentacin de la declaracin en que se
hubiera efectuado la compensacin
1 y 2 Sexto y sptimo da siguiente
3 y 4 Octavo y noveno da siguiente
5 y 6 Dcimo y dcimo primer da siguiente
7 y 8 Dcimo segundo y dcimo tercer da siguiente
9 y 0 Dcimo cuarto y dcimo quinto da siguiente
Si un contribuyente tiene el siguiente Registro Federal de Contribuyentes:
LOSJ720317AE0 y el viernes 11 de abril de 2009 presenta su declaracin aplicando una
compensacin de impuesto, tendra que presentar el aviso el dcimo segundo y dcimo tercer da
hbiles siguientes, es decir, los das 29 y 30 de abril del mismo ao.
La documentacin deber presentarse ante la Administracin Local de Servicios al Contribuyente
que corresponda, de acuerdo con el domicilio fscal del contribuyente.
Compensaciones con Solucin Integral
Cuando el contribuyente tenga un saldo a favor y desee cubrir sus obligaciones fscales mediante
la fgura de compensacin, lo har a travs del Formulario nico de Impuestos Federales, mediante
una matriz en la cual sealar el tipo de impuesto, concepto, ejercicio, periodo y cantidad que desea
compensar, dependiendo de la contribucin de que se trate (IVA, ISR, IEPS, IETU).
El procedimiento para solicitar compensaciones, en el nuevo esquema de Solucin Integral, es el
siguiente:
a. El contribuyente recibe automticamente, en el Formulario nico de Pago de Impuestos
Federales, el importe del saldo a favor y lo aplica personalmente al pago del impuesto que le
corresponda.
b. Se seleccionarn las compensaciones que se revisarn de forma discrecional, tomando en cuenta
el Coefciente de Confabilidad Institucional (CCI).
c. En caso de que el tcnico dictaminador lo considere necesario, se requerir al contribuyente
informacin o documentacin adicional.
d. Se emitir resolucin, cuando la compensacin sea improcedente (liquidacin).
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3.9 Actualizacin al RFC
Una etapa ms dentro del Ciclo del Contribuyente es la actualizacin de los movimientos que surjan
derivado de los cambios a la actividad econmica del contribuyente.
Durante el tiempo en que los contribuyentes se encuentren econmicamente activos, pueden
presentarse circunstancias diversas que cambien las caractersticas y particularidades que defnen
la forma en que se relacionan y cumplen sus obligaciones ante la autoridad fscal; el hecho de
cambiar de giro, el asociarse o disolverse, el cambiar de domicilio, el tomar o rechazar opciones de
tributacin, etctera, son acciones que implican interacciones cambiantes en la relacin tributaria.
Como consecuencia de las mismas se debern dar nuevos avisos, cambiar regmenes fscales, plazos
y formas de tributar, obtener o perder benefcios o incentivos, etctera.
Para que los contribuyentes puedan transitar por el Ciclo del Contribuyente, y dicho trnsito se realice
de forma correcta y sin problemas, es necesario cumplir una serie de actos que se referen tanto a la
forma como al fondo de la obligacin bsica de contribuir al gasto pblico. Estos son actos como la
presentacin de avisos, solicitudes, declaraciones, informes, pagos, entre otros.
Presente sus avisos de cambio de situacin fscal por Internet, obtendr respuesta de manera
inmediata.
El artculo 21 del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin seala que se presentarn los avisos
correspondientes en los siguientes supuestos:
De aumento, cuando se est obligado a presentar declaraciones peridicas distintas de las
que se venan presentando.
De disminucin, cuando se deje de estar sujeto a cumplir con alguna o algunas obligaciones
peridicas y se deba seguir presentando declaracin por otros conceptos.
De suspensin, cuando el contribuyente interrumpa las actividades por las cuales est
obligado a presentar declaraciones o pagos peridicos, siempre y cuando no deba cumplir
con otras obligaciones fscales de pago, por s mismo o por cuenta de terceros. En este
ltimo caso, el aviso que deber presentar es el establecido en la fraccin anterior.
De reanudacin, cuando se vuelva a estar obligado a presentar alguna de las declaraciones
peridicas, debiendo presentarse conjuntamente con la primera de stas.
En trminos de la trascripcin anterior, podremos realizar las siguientes defniciones:
1. Disminucin de obligaciones. Se da cuando el contribuyente deja de cumplir algunas
obligaciones relacionadas con sus ingresos o la supresin de algunas actividades econmicas,
pero por otras situaciones sigue presentando declaraciones.
2. Aumento de obligaciones. Se da cuando el contribuyente por razn de sus actividades o sus
ingresos se encuentra obligado a cumplir con obligaciones distintas de las que se encontraba
anteriormente registrado, situacin para la cual presenta el aviso que nos ocupa.
3. Suspensin de actividades. La suspensin se entiende como la interrupcin de las actividades
por las cuales el contribuyente, ya sea una persona fsica o una persona moral, se encuentra
obligado a presentar declaraciones o pagos peridicos.
4. Reanudacin de actividades. Se da de manera evidente posterior a la suspensin de actividades,
siendo su causa inmediata el origen de una nueva cuenta de actividad u operacin gravada
por las leyes fscales, donde el contribuyente obligado nuevamente deber cumplir con sus
obligaciones fscales.
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Plazos para presentar los avisos
Con fundamento en el artculo 21 del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin, los plazos de
presentacin de cada uno de los avisos son los siguientes:
1. Aumento o disminucin de obligaciones
Se deber presentar el aviso de referencia dentro del mes siguiente a aquel en que se
haya dado la situacin jurdica o de hecho, es decir, el momento en que se encuadre el
contribuyente en la hiptesis normativa contenida en las leyes fscales, ya sea de aumento
de obligaciones o bien de disminucin de las mismas.
2. Suspensin de actividades
El aviso de suspensin de actividades deber ser presentado en el momento en que el
contribuyente deje de percibir ingresos, o bien cuando ya no realice la actividad econmica
por la cual est obligado al pago de impuestos, siempre y cuando no deba cumplir con otras
obligaciones fscales de pago. Este aviso se presentar a ms tardar en la fecha en que el
contribuyente hubiese estado obligado a presentar declaracin en caso de haber realizado
actividades.
3. Reanudacin de actividades
El aviso de reanudacin de actividades deber ser presentado por el contribuyente en
momento en el que de nueva cuenta perciba ingresos por la realizacin de una actividad
econmica por la cual se deba pagar impuestos.
4. Cambio de domicilio fscal
Se considera que hay cambio de domicilio fscal cuando el contribuyente lo establezca en
lugar distinto del que se notifc cuando realiz su inscripcin o cuando deba considerarse
un nuevo domicilio. El aviso de cambio de domicilio fscal deber presentarse dentro del mes
siguiente al da en que tenga lugar la situacin jurdica o de hecho que corresponda.

Antes de pasar al siguiente punto, es importante resaltar que la omisin de la presentacin de
avisos genera infracciones y sanciones que son impuestas por la autoridad fscal, por lo que es
recomendable estar al pendiente del cumplimiento de este tipo de obligaciones.
Cmo avisar de algn cambio de situacin fscal?
Si ocurre algn cambio en tu situacin fscal, debes avisar al Servicio de Administracin Tributaria a
travs de los siguientes canales:
Internet
Por este medio se pueden presentar avisos de aumento y disminucin de obligaciones, apertura
o cierre de establecimiento, reanudacin de actividades y suspensin de actividades.
Debe ingresarse a la seccin Mi portal con RFC y CIEC actualizada, en el apartado de Servicios
por Internet: Cambio de situacin fscal debe elegirse el aviso que se presentar, capturar los
datos solicitados y contestar las preguntas; luego, enviar la informacin y a la vuelta se recibir
el acuse de recepcin o aceptacin.
u Si se recibe el acuse de aceptacin, signifca que la informacin fue actualizada en el padrn.
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u Si se recibe el acuse de recepcin debe imprimirse y programarse una cita para acudir al Mdulo
de Servicios Tributarios a entregar la documentacin comprobatoria original, la que se devolver
al hacer el cotejo (el acuse generado depende del tipo de trmite que se realiza).
Personalmente
Debe programarse una cita y acudir al Mdulo de Servicios Tributarios y, en caso de ser necesario,
llevar la documentacin comprobatoria original que requiere el trmite, y responder algunas
preguntas formuladas por un asesor. La documentacin ser devuelta al hacer el cotejo.
3.10 Suspensin en el RFC
Si se decide dejar de realizar las actividades por las que se est inscrito en el RFC (dejar de trabajar
o cerrar el negocio), se debe presentar el aviso de suspensin de actividades, de esta manera no es
necesario presentar declaraciones por los meses en que se est inactivo.
Internet
Debe ingresarse a la seccin Mi portal con RFC y CIEC actualizada, en el apartado de Servicios
por Internet: Cambio de situacin fscal debe elegirse el Aviso de suspensin de actividades,
capturar los datos solicitados y contestar las preguntas; luego enviar la informacin y a la vuelta
se recibir el acuse de recepcin o aceptacin.
Personalmente
Debe programarse una cita y acudir al Mdulo de Servicios Tributarios con los documentos, y
responder algunas preguntas formuladas por un asesor. La documentacin ser devuelta al hacer
el cotejo.
Ahora bien, por lo que toca al Aviso de suspensin de actividades, el contribuyente que lo presente
deber considerar lo siguiente:
Este aviso, durante su vigencia, libera al contribuyente de la obligacin de presentar
declaraciones peridicas, excepto las del ejercicio en que interrumpa sus actividades y cuando
se trate de contribuciones causadas, no cubiertas, o bien de declaraciones correspondientes
a periodos anteriores a la fecha de inicio de la suspensin de actividades.
Durante el periodo de suspensin de actividades, el contribuyente no queda relevado de
presentar los dems avisos previstos en el Cdigo Fiscal de la Federacin y su Reglamento.
Los contribuyentes que reanuden actividades no podrn presentar dentro del mismo
ejercicio fscal nuevo aviso de suspensin.
El aviso de suspensin a que se refere esta disposicin deber presentarse ante la autoridad
recaudadora correspondiente a ms tardar en la fecha en que el contribuyente hubiese
estado obligado a presentar declaracin en caso de haber realizado actividades.
Qu pasa si no presenta su aviso de suspensin de actividades?
Si no se cumple con alguna obligacin o si se comete un error es necesario cumplir o corregir antes de
que sea detectado. Si es un contribuyente cumplido y corrige los errores voluntaria y espontneamente
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no se le impondrn sanciones o multas. En todos los casos, si lo detecta, el SAT lo notifcar por
escrito.
Si no se avisa al SAT que se deja de trabajar, las obligaciones fscales seguirn generndose y se
continuar obligado a declarar hasta que se presente el aviso.
Cuando se decida reiniciar actividades se puede presentar un aviso de reanudacin de actividades, ya
que las claves no se eliminan del Registro Federal de Contribuyentes.
Cundo se cancela el RFC?
El RFC nicamente se cancela en caso de defuncin de la persona registrada.
Cuando este evento sucede, se presentar:
Aviso de cancelacin, que puede presentarse por terceros interesados cuando la persona
que fallezca hubiera estado obligada a presentar declaraciones peridicas nicamente por
servicios personales (honorarios).
Aviso de apertura de sucesin por el representante legal de la sucesin (albacea) en los
dems casos.
Cabe mencionar que con el Aviso de cancelacin al Registro Federal de Contribuyentes se cierra
el Ciclo del Contribuyente, por lo que es la ltima etapa de la interaccin del contribuyente con la
Administracin Tributaria.
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Mdulo 3
1. Elabora un mapa conceptual de las etapas del Ciclo del Contribuyente en el que asocies las
obligaciones y derechos del contribuyente con cada una de las etapas.
2. Elabora un cuadro sinptico de los principales requisitos de los comprobantes fscales.
3. Enlista los servicios que proporciona el Servicio de Administracin Tributaria para cumplir con las
obligaciones fscales referentes a la etapa de Declaraciones y Pagos del Ciclo del Contribuyente.
4. Describe cules son los avisos que puede presentar un contribuyente para mantener actualizado
los datos de su Registro Federal de Contribuyentes.
5. Visita el Portal de Internet del SAT y en el men de Nuevos servicios, consulta Informacin de
la Solucin Integral. Realiza una descripcin de las ventajas que representa para el contribuyente
este proyecto del SAT.

1.1.1.1 ooo) ppp)
Mdulo 4
Tus derechos y obligaciones
en el Ciclo del Contribuyente
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En cada una de las etapas del Ciclo del Contribuyente existen procesos que realiza el contribuyente,
ante stos, la Administracin Tributaria efecta, las funciones del ciclo tributario y da cumplimiento a
los propsitos y objetivos de la institucin.
En el inicio y durante el movimiento del Ciclo del Contribuyente, y hasta la cancelacin del Registro,
existen derechos que facilitan el cumplimiento de las obligaciones fscales y derechos que nacen
como resultado de los procesos tributarios, como resoluciones, notifcaciones y requerimientos, los
cuales surgen del ejercicio de las facultades de comprobacin de la autoridad fscal. El propsito
de este mdulo es proporcionarte informacin sobre los procesos que realiza la Administracin
Tributaria como parte de sus facultades de revisin y control de obligaciones, as como los derechos
del contribuyente, previstos en la legislacin de la materia.
Objetivo especfco
Al concluir este mdulo el participante identifcar los mecanismos de la Administracin Tributaria
para verifcar el cumplimiento de obligaciones y conceptuar los medios de defensa bsicos que
tiene el contribuyente como parte de sus derechos ante una resolucin o un acto de autoridad no
ajustado a los procedimientos legales; asimismo, revisar los derechos del contribuyente que protege
la Procuradura de la Defensa del Contribuyente.
4.1 Facultades de comprobacin de obligaciones
El Servicio de Administracin Tributaria en Mxico es la dependencia pblica facultada para vigilar el
cumplimiento de las obligaciones fscales, tal como lo establece el artculo 7, fraccin VII, de la Ley
del Servicio de Administracin Tributaria:
Artculo 7. El Servicio de Administracin Tributaria tendr las atribuciones siguientes:
VII. Vigilar y asegurar el debido cumplimiento de las disposiciones fscales y aduaneras y, en su caso,
ejercer las facultades de comprobacin previstas en dichas disposiciones.
En este sentido, el artculo 42 del Cdigo Fiscal de la Federacin establece:
Artculo 42. Las autoridades fscales a fn de comprobar que los contribuyentes, los responsables
solidarios o los terceros con ellos relacionados han cumplido con las disposiciones fscales y, en su caso,
determinar las contribuciones omitidas o los crditos fscales, as como para comprobar la comisin de
delitos fscales y para proporcionar informacin a otras autoridades fscales, estarn facultadas para:
I. Rectifcar los errores aritmticos, omisiones u otros que aparezcan en las declaraciones,
solicitudes o avisos, para lo cual las autoridades fscales podrn requerir al contribuyente la
presentacin de la documentacin que proceda, para la rectifcacin del error u omisin de que
se trate.
II. Requerir a los contribuyentes, responsables solidarios o terceros con ellos relacionados, para
que exhiban en su domicilio, establecimientos o en las ofcinas de las propias autoridades, a
efecto de llevar a cabo su revisin, la contabilidad, as como que proporcionen los datos, otros
documentos o informes que se les requieran.
III. Practicar visitas a los contribuyentes, los responsables solidarios o terceros relacionados con
ellos y revisar su contabilidad, bienes y mercancas.
IV. Revisar los dictmenes formulados por contadores pblicos sobre los estados fnancieros de
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los contribuyentes y sobre las operaciones de enajenacin de acciones que realicen, as como
la declaratoria por solicitudes de devolucin de saldos a favor de impuesto al valor agregado
y cualquier otro dictamen que tenga repercusin para efectos fscales formulado por contador
pblico y su relacin con el cumplimiento de disposiciones fscales.
V. Practicar visitas domiciliarias a los contribuyentes, a fn de verifcar el cumplimiento de las
obligaciones fscales en materia de la expedicin de comprobantes fscales y de la presentacin
de solicitudes o avisos en materia del Registro Federal de Contribuyentes, as como para
solicitar la exhibicin de la documentacin o los comprobantes que amparen la legal
propiedad, posesin, estancia, tenencia o importacin de las mercancas, y verifcar que los
envases o recipientes que contengan bebidas alcohlicas cuenten con el marbete o precinto
correspondiente o, en su caso, que los envases que contenan dichas bebidas hayan sido
destruidos, de conformidad con el procedimiento previsto en el artculo 49 de este Cdigo.
Las autoridades fscales podrn solicitar a los contribuyentes la informacin necesaria para
su inscripcin y actualizacin de sus datos en el citado registro e inscribir a quienes de
conformidad con las disposiciones fscales deban estarlo y no cumplan con este requisito.
VI. Practicar u ordenar se practique avalo o verifcacin fsica de toda clase de bienes, incluso
durante su transporte.
VII. Recabar de los funcionarios y empleados pblicos y de los fedatarios, los informes y datos que
posean con motivo de sus funciones.
VIII. Allegarse las pruebas necesarias para formular la denuncia, querella o declaratoria al ministerio
pblico para que ejercite la accin penal por la posible comisin de delitos fscales. Las
actuaciones que practiquen las autoridades fscales tendrn el mismo valor probatorio que
la ley relativa concede a las actas de la polica judicial; y la Secretara de Hacienda y Crdito
Pblico, a travs de los abogados hacendarios que designe, ser coadyuvante del ministerio
pblico federal, en los trminos del Cdigo Federal de Procedimientos Penales.
Al ser las contribuciones determinables por el contribuyente, la Administracin Tributaria tiene que
establecer los mecanismos que le permitan vigilar y comprobar que lo informado y el monto de la
contribucin sea lo correcto de acuerdo con lo establecido en las leyes de la materia.
10
Cmo podrs observar, las funciones y facultades de comprobacin de la Administracin Tributaria
van desde el requerimiento de informacin al contribuyente, responsables solidarios y terceros
relacionados, practicar visitas para revisar la contabilidad, revisar los dictmenes formulados por los
contadores pblicos y los estados fnancieros, hasta la realizacin de visitas domiciliarias a fn de
verifcar el cumplimiento de las obligaciones fscales, entre otras.
El ejercicio de las facultades de comprobacin de la Administracin Tributaria se traduce en
obligaciones para el contribuyente que tendr que estar cumpliendo correcta y oportunamente. A
continuacin veremos, de manera general, algunos medios que utiliza la Administracin Tributaria
para vigilar y comprobar el cumplimiento de las obligaciones fscales.
10
Artculo 6, tercer prrafo, del Cdigo Fiscal de la Federacin.- Corresponde a los contribuyentes la determinacin de las
contribuciones a su cargo, salvo disposicin expresa en contrario. Si las autoridades fscales deben hacer la determinacin,
los contribuyentes les proporcionarn la informacin necesaria dentro de los 15 das siguientes a la fecha de su causacin.
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4.1.1 Notifcaciones
Seala nuestra Constitucin en el primer prrafo de su artculo 16: Nadie puede ser molestado en
su persona, familia, domicilio, papeles o posesiones, sino en virtud de mandamiento escrito de la
autoridad competente, que funde y motive la causa legal del procedimiento.
Entre los medios que tiene la autoridad fscal para comunicarse y solicitar informacin estn las
notifcaciones; a travs de ellas, la autoridad informa, ordena o transmite mensajes a los sujetos
tenedores de un derecho o al sujeto obligado al cumplimiento de una obligacin fscal, de conformidad
con el artculo 38 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
La notifcacin es el acto mediante el cual, de acuerdo con las formalidades legales establecidas,
se hace saber un acto administrativo al contribuyente que es la persona a la que se reconoce
como interesado en su conocimiento, o se le requiere para que cumpla con una obligacin.
La fnalidad de las notifcaciones es hacer del conocimiento ofcial y en un marco de legalidad los
actos derivados de trmites, obligaciones o promociones de los particulares, dejando constancia por
escrito de su notifcacin para posibles acciones posteriores de informacin o cmputo de plazos.
Es muy importante conocer los elementos esenciales de los actos administrativos que emiten las
autoridades fscales para efectos de una notifcacin; se encuentran sealados en el artculo 38 del
Cdigo Fiscal de la Federacin:
Constar por escrito en documento impreso o digital.
Sealar la autoridad que lo emite.
Sealar lugar y fecha de emisin.
Estar fundado y motivado y expresar la resolucin, objeto o propsito de que se trate.
Ostentar la frma del funcionario competente y, en su caso, el nombre o nombres de las
personas a las que vaya dirigido. En el caso de resoluciones administrativas que consten
en documentos digitales, debern contener la Firma Electrnica Avanzada del funcionario
competente, la que tendr el mismo valor que la frma autgrafa.
La fundamentacin implica que en el documento se exprese con precisin el precepto
aplicable al caso, es decir, que se mencionen las disposiciones legales y administrativas que lo
justifquen y le den validez.
La motivacin consiste en sealar correctamente las circunstancias especiales, razones
particulares o causas inmediatas que se hayan tenido en consideracin para la emisin del
acto.
La notifcacin de los actos administrativos se inicia informando al notifcado el plazo en que puede
ejercer un derecho o cumplir una obligacin. Se requiere conocer en qu momento procede iniciar
legalmente el cmputo del tiempo, ya que una vez transcurrido el plazo, el notifcado podr quedar
imposibilitado para ejercer dicho derecho, o bien, sujeto a las acciones que asisten a la autoridad para
lograr coactivamente el cumplimiento de la obligacin.
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Cmputo de plazos (art. 12 Cdigo Fiscal de la Federacin)
1. Plazos fjados en das que no se contarn:
Sbados
Domingos
1 de enero; el primer lunes de febrero en conmemoracin del 5 de febrero; el tercer lunes
de marzo en conmemoracin del 21 de marzo; el 1 y el 5 de mayo; el 16 de septiembre;
el tercer lunes de noviembre en conmemoracin del 20 de noviembre; el 1 de diciembre
de cada seis aos, cuando corresponda a la transmisin del Poder Ejecutivo y el 25 de
diciembre.
2. Plazos establecidos por periodos y por fechas establecidas:
Se computarn todos los das.
3. Plazos fjados por mes:
El mismo da del mes de calendario siguiente al de inicio del plazo.
4. Plazos fjados por ao:
El mismo da del siguiente ao de calendario.
En caso de que no exista el mismo da, se pasa al primer da hbil del siguiente mes de
calendario (ejemplo el 29 de febrero).
Prrroga de plazos (art. 12 Cdigo Fiscal de la Federacin)

1. Cuando en el ltimo da del plazo o fecha determinada las ofcinas estn cerradas en horario
normal de labores.
2. Cuando el ltimo da del plazo sea inhbil, se pasa al siguiente da hbil.
3. Cuando el ltimo da del plazo sea viernes, tratndose de presentaciones de declaraciones en
bancos. La notifcacin de los actos administrativos se inicia informando al notifcado el plazo
en que puede ejercer un derecho o cumplir una obligacin.
Las notifcaciones surtirn su efecto el da hbil siguiente a aquel en que fueron hechas.
La manifestacin que haga el interesado o su representante legal de conocer el acto administrativo,
surtir efectos de notifcacin en forma desde la fecha en que se manifeste haber tenido tal
conocimiento (art. 135, Cdigo Fiscal de la Federacin).
Formas para practicar las notifcaciones
El artculo 134 del Cdigo Fiscal de la Federacin seala los medios para realizarlas:
Personalmente o por correo certifcado o electrnico con acuse de recibo.
Correo ordinario o telegrama.
Estrados.
Edictos.
Instructivo.
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Notifcacin personal
De acuerdo con el artculo 134, fraccin I, del Cdigo Fiscal de la Federacin, slo en los siguientes
casos se practica la notifcacin de forma personal:
Citatorios.
Requerimientos.
Solicitudes de informes o documentos.
Otros actos administrativos que pueden ser recurridos.
En el caso de notifcaciones realizadas por correo electrnico, el acuse de recibo consistir en el
documento digital con frma electrnica que transmita el destinatario al abrir el documento digital
que le hubiese sido enviado. Se entiende que la frma electrnica del particular notifcado es la que
genere al utilizar la clave que el Servicio de Administracin Tributaria le proporcione para abrir el
documento digital que le hubiese sido enviado.
Toda notifcacin personal realizada con quien deba entenderse ser legalmente vlida, aun cuando
no se efecte en el domicilio respectivo o en las ofcinas de las autoridades fscales.
Cuando la notifcacin se efecte personalmente y el notifcador no encuentre a quien deba notifcar,
le dejar citatorio en el domicilio, sea para que espere a una hora fja del da hbil siguiente o para que
acuda a notifcarse, dentro del plazo de seis das, a las ofcinas de las autoridades fscales.
Las notifcaciones se podrn hacer en las ofcinas de las autoridades fscales si las personas a quienes
debe notifcarse se presentan en las mismas.
Tambin se podrn efectuar en el ltimo domicilio que el interesado haya sealado para efectos del
Registro Federal de Contribuyentes, salvo que hubiera designado otro para recibir notifcaciones al
iniciar alguna instancia o en el curso de un procedimiento administrativo, tratndose de las actuaciones
relacionadas con el trmite o la resolucin de los mismos.
Tratndose de actos relativos al procedimiento administrativo de ejecucin, el citatorio ser
siempre para la espera antes sealada y, si la persona citada o su representante legal no esperaran,
se practicar la diligencia con quien se encuentre en el domicilio o en su defecto con un vecino.
En caso de que estos ltimos se negaran a recibir la notifcacin, sta se har por medio de
instructivo que se fjar en lugar visible de dicho domicilio, debiendo el notifcador asentar razn
de tal circunstancia.
Formalidades de la notifcacin personal
Formalidades del notifcador
Dado que el notifcador es un funcionario del Servicio de Administracin Tributaria quien tiene trato
directo con los contribuyentes o representantes legales, es indispensable observar las formalidades
siguientes, al realizar sus diligencias:
Llevar consigo el ofcio de habilitacin como notifcador, fundamentado en el Reglamento
Interior del SAT y en los artculos correspondientes del Cdigo Fiscal de la Federacin.
El ofcio sealar la vigencia de la habilitacin, contendr la fotografa del notifcador, y sello
y frma del Administrador de la ofcina que emite la notifcacin.
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El notifcador deber portar siempre su gafete de identifcacin actualizado y
autorizado como funcionario del SAT.
Al presentarse en el domicilio fscal del contribuyente, antes de cualquier acto
deber realizar su presentacin ofcial, mostrando su ofcio de habilitacin y
portando en un lugar visible su gafete.
Solicitar entrevistarse con el contribuyente o representante legal y sealar a la
persona con quien debe entender su diligencia.
Al estar frente al contribuyente o al representante legal se presentar
formalmente, le informar que realizar una diligencia de carcter administrativo
y le solicitar una identifcacin para verifcar que se trata del contribuyente o del
representante legal.
Una vez cumplidos los requisitos anteriores, el notifcador proceder a efectuar la diligencia
de notifcacin observando lo siguiente:
Proporcionar al interesado copia del acto administrativo que se notifque.
Levantar acta en la que se asentar la fecha de notifcacin, precisando el nombre
y la frma de la persona con quien se llev a cabo la diligencia.
Proporcionar copia del acta de notifcacin.
Si la persona se negara a frmar o proporcionar datos, se har constar en el acta
de notifcacin.
El notifcador y el notifcado deben identifcarse con documento ofcial.
Notifcacin por correo ordinario o telegrama
Se practica:
Actos distintos de notifcacin personal.
Notifcacin por estrados
Se practica:
Cuando la persona a quien deba notifcarse no sea localizable en el domicilio que
haya sealado para efectos del Registro Federal de Contribuyentes, se ignore
su domicilio o el de su representante, desaparezca, se oponga a la diligencia de
notifcacin o se coloque en el supuesto previsto en la fraccin V del artculo
110 del Cdigo Fiscal de la Federacin y en los dems casos que sealen las
leyes fscales y este Cdigo.
Notifcacin por edictos
Se practica:
Cuando la persona a quien deba notifcarse hubiera fallecido y no se conozca al
representante de la sucesin.
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Notifcacin por instructivo
Se practica en los casos:
Habindose dejado citatorio y la persona citada o su representante legal no lo esperen o se
negaran a recibir la notifcacin.
Se fjar un instructivo de notifcacin en el domicilio del contribuyente asentando la razn
de esta circunstancia.
Cada tipo o clase de notifcacin se utiliza dependiendo del acto que se va a notifcar o de la situacin
en la que se encuentre el contribuyente; por ejemplo, los edictos cuyo supuesto es que la persona
notifcada hubiera fallecido y no se conozca al representante de la sucesin (art. 134, Cdigo Fiscal
de la Federacin).
Debern frmar las notifcaciones la persona que las realiza y aquellas personas que las reciben. Si
aqulla no supiera o no quisiera frmar, lo har el notifcador, haciendo constar esta circunstancia. A
toda persona se le dar copia simple de la resolucin que se le notifque, sin necesidad de acuerdo
judicial.
Las prcticas de diligencias por las autoridades fscales debern efectuarse en das y horas hbiles,
que son las comprendidas entre las 7:30 y las 18:00 horas. Una diligencia de notifcacin iniciada en
horas hbiles podr concluirse en hora inhbil sin afectar su validez.
Tambin seala el Cdigo Fiscal que las autoridades fscales, para la prctica de las visitas domiciliarias
del procedimiento administrativo de ejecucin, de notifcaciones y de embargos precautorios, podrn
habilitar los das y horas inhbiles.
Consecuencias de la notifcacin
Cumplimiento de la obligacin.
Impugnacin de la notifcacin.
Imposicin de multas por no atender la notifcacin de requerimientos.
Inicio del procedimiento administrativo de ejecucin.
Cancelacin de requerimientos o crditos.
Impugnacin de notifcaciones
En ocasiones, los particulares manifestan a la autoridad fscal que no fueron notifcados o que
la notifcacin se realiz ilegalmente. De ocurrir lo anterior, los interesados pueden recurrir a la
impugnacin de la notifcacin efectuada dentro de los 20 das siguientes en que surte efecto, para
lo cual debern de ajustarse al procedimiento previsto en el artculo 129 del Cdigo Fiscal de la
Federacin.
Multas por no atencin a la notifcacin
En aquellos casos en que los actos administrativos notifcados se referen a requerimientos de
obligaciones omitidas y los contribuyentes no cumplen con las mismas dentro de los seis das hbiles
siguientes a la fecha en que surti efecto la notifcacin, la Administracin Tributaria podr imponer
una multa que en cada caso corresponda, en trminos de los artculos 41, fraccin III, y 81, fraccin
I, del Cdigo Fiscal de la Federacin.
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Inicio del procedimiento administrativo de ejecucin
Cuando los actos administrativos se referan a crditos fscales, la notifcacin tiene por objeto que se
cubra el importe de los mismos. Si esto no se hace dentro del trmino procedente, la autoridad inicia,
a partir del da hbil siguiente a la fecha en que ste haya concluido, el cobro coactivo de los crditos
respectivos, a travs del procedimiento administrativo de ejecucin, cuya aplicacin est prevista en
el artculo 145, primer prrafo, del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Cuantifcacin y pago de honorarios por notifcaciones
El procedimiento administrativo de notifcacin tiene su fase de pago de honorarios por aquellas
diligencias que se realizaron en forma correcta y resultaron procedentes.
El ltimo prrafo del artculo 137 del Cdigo Fiscal de la Federacin seala que las notifcaciones
relacionadas con requerimientos para el cumplimiento de obligaciones no satisfechas dentro de los
plazos legales causarn, a cargo de quien incurri en el incumplimiento, honorarios con motivo de
esta notifcacin, los cuales se establecen por el artculo 72 del Reglamento del Cdigo Fiscal de la
Federacin, al tenor de lo siguiente:
Para los efectos del ltimo prrafo del artculo 137 del Cdigo, los honorarios por las notifcaciones
de requerimientos para el cumplimiento de obligaciones no satisfechas dentro de los plazos legales,
se cobrar a quien incurri en el incumplimiento la cantidad de 30,000 pesos.
Notifcaciones a travs de Solucin Integral
El Servicio de Administracin Tributaria est desarrollando un componente ms de la Solucin Integral
prximo a liberarse, denominado Servicio de Notifcaciones, el cual tiene como objetivo:
Administrar y ejecutar las notifcaciones utilizando controles de seguimiento y seguridad, cumpliendo
niveles de servicio defnidos por prioridades en tiempo y calidad.
El Servicio de Notifcaciones permitir a los contribuyentes conocer de manera formal los actos
administrativos y la informacin de su situacin fscal mediante medios de notifcacin efcientes, por
ejemplo dar a conocer el contenido de sus documentos va electrnica a travs del portal privado del
contribuyente (Mi portal) en el Portal de Internet del SAT.
4.1.2 Requerimientos
Documento que enva la autoridad fscal a un contribuyente en su domicilio registrado en el
Documento que enva la autoridad fscal a un contribuyente en su domicilio registrado en el
Registro Federal de Contribuyentes, derivado de un posible error u omisin en el cumplimiento
de obligaciones fscales.
Es importante mencionar que los requerimientos se notifcan al contribuyente con las formalidades
de una notifcacin personal.
Los tipos de notifcacin que la autoridad fscal emite para requerir al contribuyente son:
Aclaracin de requerimientos de obligaciones omitidas (declaraciones).
Aclaracin de requerimientos por presentar declaraciones con errores u omisiones de
datos.
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Aclaracin de requerimientos por no presentar solicitud de inscripcin o los avisos al RFC o
por presentarlos fuera de los plazos establecidos en las disposiciones fscales.
Es importante mencionar que cuando los contribuyentes obligados a presentar declaraciones,
avisos y dems documentos no lo hagan dentro de los plazos sealados, las autoridades fscales
exigirn la presentacin del documento respectivo ante las Administraciones Locales de Servicios
al Contribuyente, procediendo en forma simultnea o sucesiva a realizar uno o varios de los actos
siguientes:
Si un contribuyente omite la presentacin de una declaracin peridica, la autoridad puede
hacerle efectiva una cantidad igual a la que resulte de la ltima o cualquiera de las seis
ltimas declaraciones presentadas. Esta cantidad tendr el carcter de pago provisional, lo
que signifca que si el contribuyente presenta la declaracin omitida y el pago correspondiente
antes de que la autoridad haya hecho efectivo el cobro, la liquidacin provisional quedar sin
efectos. Si cubre el adeudo con posterioridad, podr cubrir el adeudo con el pago que efecte.
No obstante este pago no libera al contribuyente de presentar la declaracin omitida.
La liquidacin provisional tambin proceder en el caso de que la autoridad conozca,
de manera fehaciente, la cantidad de la declaracin omitida. La liquidacin que haga la
autoridad tendr el carcter de provisional y podr quedar sin efectos en el momento en que
el contribuyente haga el pago correspondiente.
Si el contribuyente presenta la declaracin omitida antes de que se le haga efectiva la
cantidad resultante, queda liberado de hacer el pago determinado provisionalmente. Si la
declaracin se presenta despus de haberse efectuado el pago provisional determinado por
la autoridad, ste se disminuir del importe que se tenga que pagar con la declaracin que
se presente.
Embargar precautoriamente los bienes o la negociacin cuando:
o El contribuyente haya omitido presentar declaraciones en los ltimos tres
ejercicios.
o Cando no atienda tres requerimientos de la autoridad por una misma omisin.
o Tratndose de declaraciones en que bastar con no atender un requerimiento.
Imponer multas por cometer infraccin de omisin de la presentacin de documentos a los
que se est obligado y requerir la presentacin del documento omitido en un plazo de quince
das para el primero y de seis das para los subsecuentes requerimientos. Si no se atiende el
requerimiento se impondr la multa correspondiente, que tratndose de declaraciones ser
una multa por cada obligacin omitida. La autoridad en ningn caso formular ms de tres
requerimientos por una misma omisin.
Al fnal de este tema encontrarn los formatos de un citatorio, un acta de notifcacin, una solicitud
de informacin y documentos que la autoridad entrega al contribuyente.
Aclaracin de requerimientos
Para atender o aclarar un requerimiento, el contribuyente debe acudir a la Administracin Local de
Servicios al Contribuyente que corresponda a su domicilio fscal, donde presentar el o los documentos
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que comprueben que se cumpli con la obligacin que solicita la autoridad, o bien que se corrigi el
error u omisin.
Aclaracin de requerimientos de obligaciones omitidas (declaraciones, pagos
provisionales va Internet y por ventanilla bancaria)
Tratndose de requerimientos de obligaciones omitidas, se deber acudir a la Administracin Local de
Servicios al Contribuyente que corresponda al domicilio fscal con los siguientes documentos:
Original y copia del requerimiento (original para cotejo).
En caso de no contar con el requerimiento, debe presentar escrito libre por duplicado en el
que seale los motivos que dieron origen al requerimiento.
Declaracin normal o complementaria presentada de acuerdo con lo siguiente:
o Declaracin con sello original de la institucin bancaria y copia.
o Si fue a travs de Internet o banca electrnica debe indicar el nmero de folio.
o Si se present por medios electrnicos y el pago se realiz en ventanilla bancaria,
debe proporcionar acuse de recibo en original y copia (original para cotejo).
En su caso, original y copia de la documentacin que compruebe por qu no procede el
requerimiento.
Nota: Los contribuyentes que al momento de recibir su requerimiento hayan cumplido con
la obligacin requerida o cumplan dentro del plazo sealado en el requerimiento, quedarn
relevados de realizar este trmite.
Aclaracin de requerimientos por presentar declaraciones con error u omisiones de
datos
En el supuesto de aclaracin de requerimientos por presentar declaraciones con error u omisin,
debers acudir a la Administracin Local de Servicios al contribuyente que te corresponda con los
siguientes documentos:
Original y copia del requerimiento (original para cotejo).
En caso de no contar con el requerimiento, debe presentar escrito libre por duplicado en el
que seale los motivos que dieron origen al requerimiento.
Declaracin normal o complementaria presentada de acuerdo con lo siguiente:
o Declaracin con sello original de la institucin bancaria y copia.
o Si fue a travs de Internet o banca electrnica debe indicar el nmero de folio.
o Si se present por medios electrnicos y el pago se realiz en ventanilla bancaria,
debe proporcionar acuse de recibo en original y copia (original para cotejo).
En su caso, original y copia de la documentacin que compruebe por qu no procede el
requerimiento.
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Nota: Los contribuyentes que al momento de recibir su requerimiento hayan cumplido con la
obligacin requerida o cumplan dentro del plazo sealado en el citado requerimiento, quedarn
relevados de realizar este trmite.
Aclaracin de requerimientos por omisin de aviso de inscripcin, o de movimientos al
RFC, o presentacin extempornea
Tratndose de aclaracin de requerimientos por omisin de aviso de inscripcin, o de movimientos
al RFC, o presentacin extempornea, debers acudir a la Administracin Local de Asistencia al
Contribuyente con los siguientes datos:
Original y copia del requerimiento (original para cotejo y acuse de recibo).
En caso de no contar con l, escrito libre por duplicado en el que se expresen los motivos del
mismo, manifestando los datos que dieron origen al requerimiento.
Original y copia de la solicitud de inscripcin o aviso al RFC, debidamente requisitado
(original para cotejo).
En su caso, original y copia de la documentacin que compruebe la improcedencia del
requerimiento.
Formatos
A continuacin te presentamos algunos de los formatos ms comunes que se utilizan en las
notifcaciones y requerimientos:
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Formato de requerimiento de aclaracin de datos al RFC
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Requerimiento de documentacin omitida (devoluciones)
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Requerimiento de documentacin omitida (compensaciones)
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4.1.3 Visita domiciliaria
Es un mtodo de revisin que proporciona a la autoridad hacendaria elementos para la
determinacin de crditos fscales; es considerada orgnicamente dentro de las facultades de
comprobacin del cumplimiento de obligaciones fscales de la Administracin Tributaria.
De los mtodos de comprobacin es la que requiere mayores formalidades, pues su regulacin est
considerada en el artculo 16 constitucional:
La autoridad administrativa podr practicar visitas domiciliarias nicamente para cerciorarse de que
se han cumplido los reglamentos sanitarios y de polica; y exigir la exhibicin de los libros y papeles
indispensables para comprobar que se han acatado las disposiciones fscales, sujetndose en estos
casos a las leyes respectivas y a las formalidades prescritas para los cateos.
Qu es una visita domiciliaria y cul es su objetivo?
La visita domiciliaria es el acto de fscalizacin que las autoridades practican para verifcar que los
contribuyentes, los responsables solidarios o terceros con ellos relacionados hayan cumplido con sus
obligaciones fscales y aduaneras. Y consiste en lo siguiente:
La revisin directa de la contabilidad, incluidos datos, informes, etctera.
La revisin de declaraciones y comprobantes de pago de contribuciones, bienes o mercancas,
en su domicilio fscal, establecimientos, locales, o tratndose de personas fsicas que no
cuenten con un local, en su casa habitacin.
Esta revisin tiene por objeto determinar, en su caso, las contribuciones omitidas, la actualizacin, las
multas y recargos que correspondan.
Tambin durante la visita domiciliaria se efecta una revisin de los bienes de origen y procedencia
extranjera que se encuentren en el domicilio, a fn de verifcar su legal importacin, estancia o tenencia
en territorio nacional.
Qu conducta deben asumir los visitadores ante el contribuyente?
Los visitadores debern:
Conducirse con respeto y probidad, abstenindose de prejuzgar o apresurar juicios sobre la
situacin fscal del visitado.
Respetar el derecho de los contribuyentes de interponer los medios de defensa que a su
inters convengan.
Abstenerse de manifestar presunciones infundadas.
En su caso, hacer constar pormenorizadamente en las actas de auditora las irregularidades
fscales y aduaneras encontradas y levantar siempre la ltima acta parcial. En caso de que
el contribuyente corrija su situacin a satisfaccin de la autoridad, no se levantar la ltima
acta parcial sino el acta fnal.
Se abstendrn de exigir a los contribuyentes una forma especfca de pago de las multas
cuando las leyes aplicables establezcan formas opcionales de pago.
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No podrn amenazar o insinuar al visitado que existe la posibilidad de imputarle delitos, ya
que las acciones penales no las deciden los visitadores.
No podrn comunicar al contribuyente en forma verbal las irregularidades encontradas
durante la auditora.
Qu requisitos deben contener las rdenes de visita?
Las visitas domiciliarias se ordenan por la autoridad competente a travs de una orden de visita
domiciliaria, con los siguientes requisitos:
Constar por escrito en documento impreso o digital.
Contener correctamente el nombre, denominacin o razn social del contribuyente a quien se
dirige (siempre que ste se encuentre inscrito en el Registro Federal de Contribuyentes).
Sealar:
o La autoridad que la emite.
o Los fundamentos o disposiciones legales y los motivos con base en los cuales se
emite, e indicar el objeto o propsito de la visita.
o El o los ejercicios o periodos y las obligaciones fscales y aduaneras que se van a
revisar.
o El lugar o lugares donde deba practicarse la visita domiciliaria.
o El nombre impreso del o los visitadores que efectuarn la visita.
o El lugar y fecha de emisin.
Ostentar la frma autgrafa o la Firma Electrnica Avanzada del funcionario competente
(artculo 38, del Cdigo Fiscal de la Federacin).
Tratndose de obligaciones relativas al comercio exterior, en lugar de especifcar qu ejercicio o
periodo ser sujeto a revisin, podrn mencionarse operaciones especfcas; asimismo, se podr omitir
el nombre, denominacin o razn social del contribuyente a quien se dirige el documento cuando se
ignoren, pero siempre y cuando se sealen los datos que permitan su identifcacin, que pueden ser
obtenidos al momento de efectuarse la visita domiciliaria por los visitadores.
Qu reglas se deben cumplir para iniciar la visita?
Lugar donde se practica la visita.
La visita se lleva a cabo en el lugar o lugares sealados en la orden de visita, o en su defecto en el
domicilio que conforme al artculo 10 del Cdigo Fiscal de la Federacin lo sea.
Procedimiento en caso de que no se encuentre presente el contribuyente o su
representante legal:
Si no se encuentra el contribuyente o su representante legal se le dejar citatorio para que espere
el da siguiente hbil para recibir la orden de visita. Si no lo hiciera, la visita se iniciar con quien se
encuentre en el lugar.
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Cuando se ejerzan facultades de comprobacin para verifcar la expedicin de comprobantes fscales,
la presentacin de solicitudes o avisos en materia de RFC, verifcacin de los comprobantes que
amparen la legal propiedad o posesin de mercancas, y para verifcar que los envases que contengan
bebidas alcohlicas cuenten con el marbete o precinto correspondiente, o que los envases de bebidas
alcohlicas se hayan destruido, no es obligatoria la entrega del citatorio, de acuerdo con lo previsto
en el artculo 42, fraccin V, en relacin con el artculo 49, ambos del Cdigo Fiscal de la Federacin,
as como en las rdenes en materia de comercio exterior en las que se haya omitido el nombre,
denominacin o razn social.
Das y horas en que puede efectuarse la visita domiciliaria
La visita domiciliaria deber efectuarse en das y horas hbiles; es decir, las comprendidas entre las
7:30 y las 18:00 horas; sin embargo, la autoridad podr habilitar los das y horas inhbiles cuando el
contribuyente realice actividades durante das y horas inhbiles o cuando se requiera continuar una
visita para el aseguramiento de la contabilidad o de sus bienes.
En el caso de diligencias en materia de comercio exterior, se consideran hbiles todos los das del ao
y las 24 horas del da.
Obligaciones de los visitadores
Los visitadores debern:
Identifcarse, y sus datos debern coincidir con los que se encuentran en la orden de visita.
Entregar original de la orden de visita al contribuyente visitado, as como un ejemplar de la
Carta de Derechos del Contribuyente Auditado.
Al iniciarse la diligencia, levantar el acta parcial de inicio de visita asentando los hechos
ocurridos, as como la entrega de esta Carta.
Requerir al contribuyente para que designe dos testigos. Si no lo hace, o los designados no
aceptan servir como tales, los visitadores los designarn sin que esta circunstancia invalide
los resultados de la visita.
Cmo se debe desarrollar la visita domiciliaria?
Los visitadores se limitarn a revisar los ejercicios fscales y periodos, operaciones y obligaciones
fscales y aduaneras que se precisan en la orden de visita.
Levantamiento de actas parciales
Se levantarn actas parciales (pueden ser varias dependiendo de las circunstancias que se presenten
durante la visita) para hacer constar los hechos u omisiones descubiertos, adems de una ltima acta
parcial y el acta fnal.
En las actas parciales se sealarn los hechos u omisiones concretos que ocurran durante el desarrollo
de la visita domiciliaria, y formarn parte del acta fnal.
Estos documentos tienen las siguientes caractersticas:
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Hacen prueba plena de la existencia de los hechos u omisiones sealados en las mismas
para efectos de cualquiera de las contribuciones a cargo del contribuyente visitado,
Deber proporcionarse copia del acta al contribuyente o a su representante legal, debiendo
frmar de conocimiento,
Despus de la ltima acta parcial el contribuyente cuenta con veinte das para presentar
pruebas que desvirten lo sealado en la misma, o para corregir su situacin fscal,
Cuando se revise ms de un ejercicio, el plazo a que se refere el punto anterior se ampliar
por quince das ms, siempre que el contribuyente presente aviso ante la autoridad que
practica la revisin, dentro del plazo inicial de veinte das,
Si el contribuyente no presenta las pruebas que desvirten los hechos sealados en las actas
parciales antes de que se cierre el acta fnal, se tendrn por consentidos.
Con las mismas formalidades aplicables para el levantamiento de actas parciales se podrn levantar
actas complementarias en las que se harn constar hechos, omisiones o circunstancias de carcter
concreto, de los que se tenga conocimiento en el desarrollo de la visita.
Qu es el acta fnal y cmo se debe levantar?
El acta fnal debe contener los hechos u omisiones resultado de la visita y se entender que las actas
parciales forman parte integrante del acta fnal, aunque no se seale as expresamente.
Se deber levantar una vez que concluya el plazo de presentacin de pruebas o de correccin
fscal; es decir, de 20 o de 35 das cuando se trate de ms de un ejercicio revisado (siempre que el
contribuyente presente el aviso correspondiente).
Deber estar presente el contribuyente o su representante legal. Cuando no lo estuviera,
se le dejar citatorio para el da hbil siguiente; si no se presenta, se levantar con quien se
encuentre en el lugar,
El acta deber ser frmada por cualquiera de los visitadores que haya intervenido en la visita,
por el contribuyente o por la persona con quien se entiende la diligencia y por los testigos,
y se dejar copia de la misma al contribuyente; si se niegan a frmar el acta o no aceptan
recibir la copia, esto se sealar en el acta,
Los visitadores podrn levantar el acta fnal en el domicilio de la autoridad cuando resulte
imposible continuar o concluir la visita en el domicilio del visitado, debiendo notifcar
previamente esta circunstancia a la persona con quien se entienda la diligencia, excepto
cuando el visitado hubiese desaparecido del domicilio fscal,
Una vez levantada el acta fnal, los visitadores ya no podrn realizar procedimientos de
revisin al amparo de la misma orden de visita domiciliaria,
Despus del levantamiento del acta fnal no se podrn levantar actas complementarias sin
que exista una nueva orden de visita,
En el acta fnal no se determinan las contribuciones omitidas, su actualizacin, los recargos
y las multas; esto se debe hacer en la resolucin, que es el documento defnitivo donde se
determinan los crditos fscales a cargo del contribuyente.
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Reposicin del procedimiento
Cuando de la revisin de las actas de visita y dems documentacin se observe que el procedimiento
no se ajust a las normas aplicables, la autoridad podr de ofcio, por una sola vez, reponer el
procedimiento, a partir de la violacin formal cometida.
Acceso a la contabilidad
El contribuyente visitado, su representante legal o la persona con quien se entienda la diligencia,
debe permitir a los visitadores el acceso al lugar o lugares objeto de la visita y proporcionarles la
contabilidad, la cual deber llevar en su domicilio fscal, y slo en un lugar distinto cuando se trate de
datos e informacin de su contabilidad procesados a travs de medios electrnicos; asimismo, permitir
la verifcacin de bienes y mercancas, documentos, discos, cintas o cualquier otro medio procesable
de almacenamiento.
Si en el ejercicio revisado por la autoridad se disminuyen prdidas fscales, se podr requerir al
contribuyente dentro del mismo acto de comprobacin la documentacin comprobatoria que acredite
de manera fehaciente el origen y procedencia de la prdida fscal, independientemente del ejercicio
en que se haya originado la misma, sin que dicho requerimiento se considere como un nuevo acto de
comprobacin.
Obtencin de copias de la contabilidad
Los visitadores podrn obtener copias de la contabilidad para continuar con la revisin en el domicilio
del visitado o en las ofcinas de la autoridad, en los siguientes casos:
Si el visitado, su representante legal o quien se encuentre en el lugar se negara a recibir la
orden.
Si existieran dos o ms sistemas de contabilidad con distinto contenido.
Si hubiera sistemas de contabilidad, registros o libros sociales que no estuvieran sellados,
cuando deban estarlo conforme a las disposiciones fscales.
Si se llevaran dos o ms libros sociales similares con distinto contenido.
Si no se hubieran presentado todas las declaraciones por el periodo que abarca la visita.
Si los datos anotados en la contabilidad no coincidieran o no se pudieran conciliar con los
asentados en las declaraciones o avisos presentados.
Si los documentos que amparen los actos o actividades del visitado no aparecen asentados
en la contabilidad dentro de los dos meses siguientes a que se realicen las actividades
respectivas, como lo establecen las disposiciones fscales.
Si se desprendieran, alteraran, o destruyeran sin autorizacin legal los sellos o marcas ofciales
colocados por los visitadores.
Si el visitado se negara a permitir el acceso al lugar o los lugares objeto de la visita, a la
contabilidad, a la correspondencia o a las cajas de valores.
Si el visitado es emplazado a huelga o suspensin de labores.
Los visitadores debern certifcar las copias y levantar acta parcial.
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Aseguramiento de la contabilidad, bienes o mercancas
Los visitadores podrn asegurar la contabilidad con sellos o marcas en documentos, bienes, o en
muebles u ofcinas, y dejarlos en depsito al visitado previa obtencin de copias certifcadas. Esto
debe hacerse sin que se impida la realizacin de las actividades del contribuyente, y se deber levantar
un acta parcial.
El aseguramiento slo podr efectuarse en los siguientes casos:
Cuando exista peligro de que el visitado se ausente o pueda impedir el inicio o desarrollo de
la visita domiciliaria.
Cuando se localice correspondencia, documentacin o bienes que no estn registrados en
contabilidad.
Cuando se descubran bienes o mercancas cuya importacin, tenencia, produccin,
explotacin, captura o transporte se debi manifestar a las autoridades fscales o autorizarse
por ellas, sin haber cumplido con esa obligacin.
Cunto tiempo pueden durar las visitas domiciliarias?
Los visitadores deben concluir las visitas domiciliarias dentro de un plazo mximo de doce meses,
contados a partir de que se notifque el inicio de las facultades de comprobacin. (Decreto por el
que se reforman, adicionan, derogan y establecen diversas disposiciones del Cdigo Fiscal de la
Federacin, de la Ley del Impuesto sobre la Renta, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado y de la
Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios, publicado en el Diario Ofcial de la Federacin
del 28 de junio de 2006.)
La visita podr suspenderse tras de que la autoridad informe al contribuyente la reposicin del
procedimiento y no podr exceder de un plazo de dos meses contados a partir de la notifcacin de
dicha reposicin.
Este plazo no se aplicar a los siguientes contribuyentes:
1. A los integrantes del sistema fnanciero y a los que consoliden para efectos fscales de
conformidad con el ttulo II, captulo VI, de la Ley del Impuesto sobre la Renta. En estos
casos el plazo mximo ser de dieciocho meses.
2. Aquellos respecto de los cuales la autoridad solicite informacin a autoridades de otro pas.
En este caso el plazo mximo ser de dos aos.
3. A los contribuyentes que celebren operaciones con partes relacionadas residentes en el
extranjero y cuando la autoridad aduanera est llevando a cabo la verifcacin de origen
a exportadores o productores de otros pases. En estos casos el plazo mximo ser de dos
aos.
En qu casos se debe concluir de manera anticipada una visita domiciliaria?
La autoridad fscal deber concluir de manera anticipada la visita domiciliaria cuando el contribuyente
visitado se encuentre obligado a dictaminar sus estados fnancieros por contador pblico registrado,
o bien que haya optado por hacerlo y no haya cumplido con haber solicitado informacin al contador
respecto del dictamen que ste haya elaborado.
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Sin embargo, se deber continuar la visita cuando:
En el dictamen exista abstencin de opinin, opinin negativa o salvedades que tengan
implicaciones fscales, o
El contador pblico registrado haya incluido en su manifestacin que no examin la
clasifcacin arancelaria, la verifcacin del origen de las mercancas, el valor en aduanas y la
legal estancia de mercancas por los impuestos de importacin o de exportacin.
En caso de conclusin anticipada, se deber levantar el acta en la que se seale la razn de tal
hecho.
Cul es el plazo para que la autoridad emita la resolucin que determine las
contribuciones omitidas?
La determinacin de las contribuciones omitidas que se hayan descubierto en la visita domiciliaria, se
har en un plazo mximo de seis meses contados a partir de la fecha en que se levant el acta fnal.
El plazo para emitir la resolucin se suspender por huelga, desde la interrupcin del trabajo y hasta
su trmino; por fallecimiento del contribuyente hasta en tanto se designe al representante legal de
la sucesin; cuando el contribuyente desocupe su domicilio sin haber presentado el aviso de cambio
correspondiente o cuando no se le localice en el que haya sealado, hasta que se localice; o por
interponer ste algn medio de defensa contra los actos que deriven del ejercicio de las facultades
de comprobacin.
Si las autoridades no emiten liquidacin (resolucin determinativa del crdito fscal) dentro del plazo
citado, quedar sin efectos la visita domiciliaria, la orden y las actuaciones realizadas por la autoridad
durante la visita domiciliaria.
El contribuyente puede corregir su situacin hasta antes de que se le notifque la resolucin o
liquidacin en la que se le da a conocer el crdito fscal a su cargo.
En los casos en que el contribuyente corrija su situacin fscal una vez concluido el acto de
fscalizacin (es decir levantada el acta fnal), hubieran transcurrido al menos cinco meses de los
seis para determinar las contribuciones omitidas y la autoridad fscal an no emita la resolucin
correspondiente, se contar con un mes de plazo adicional a los seis meses, contado a partir de la
fecha en que el contribuyente presente la referida declaracin de correccin fscal.
Qu otras visitas domiciliarias se pueden practicar a los contribuyentes?
Adems de las visitas que tienen como fn comprobar el pago de contribuciones, las autoridades
fscales pueden practicar visitas domiciliarias para verifcar que se expidan comprobantes fscales, que
se hayan presentado solicitudes o avisos al Registro Federal de Contribuyentes, la legal propiedad
o posesin de mercancas, el uso correcto de marbetes o precintos, o que los envases de bebidas
alcohlicas se hayan destruido.
Estas visitas tambin deben cumplir con ciertas reglas, como son:
Efectuarse en el domicilio fscal o lugares que se sealen en el acta de visita o de
verifcacin.
Entregar al visitado o a su representante legal la orden de visita o de verifcacin.
La visita domiciliaria podr practicarse aun cuando no se encuentre el contribuyente o su
representante legal.
Los visitadores debern identifcarse, solicitar la designacin de testigos o en su defecto
designarlos.
Deber levantarse acta en la que se harn constar los hechos u omisiones o las irregularidades
descubiertas.
Antes de la formulacin de la resolucin determinativa del crdito fscal, se conceder al
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contribuyente un plazo de tres das hbiles para desvirtuar la comisin de la infraccin,
presentando las pruebas y formulando los alegatos correspondientes.
Cuando la persona con quien se entienda la diligencia o los testigos se nieguen a frmar o a
recibir copia, este hecho se asentar en el acta que al efecto se levante, sin que esto afecte
la validez y el valor probatorio de la misma.
En caso de que el visitado no est inscrito en el Registro Federal de Contribuyentes, los
visitadores le requerirn los datos necesarios para su inscripcin.
Si el contribuyente no demuestra que est inscrito en el Registro Federal de Contribuyentes
o no exhibe los documentos que amparan la legal posesin o propiedad de las mercancas,
se le podr practicar embargo precautorio sobre los bienes o la negociacin, a fn de asegurar
el inters fscal.
El embargo se cancelar una vez que el contribuyente quede inscrito en el Registro Federal
de Contribuyentes o, en su caso, acredite la legal posesin o propiedad de la mercanca.
4.2 Mecanismos de defensa del Contribuyente
4.2.1 Promocin fscal
En materia de promociones presentadas a la autoridad fscal, apunta el Cdigo Fiscal de la
Federacin, que se presentan en documento digital o escrito, mediante el cual las personas
fsicas o morales, cumpliendo una serie de requisitos, tienen la posibilidad legal de ejercer el
derecho de solicitar ante las autoridades administrativas informacin general, consultas sobre
situaciones reales y concretas, y autorizaciones, as como ejercer su derecho de inconformarse
contra las resoluciones que afecten su inters jurdico, hacindolo valer a travs de diversos
medios de defensa, incluso el amparo.
Requisitos de las promociones en documentos impresos
A reserva de que el SAT establezca en su momento qu promociones se debern presentar por medios
electrnicos y las que se presentan en documento impreso, veremos los requisitos de las promociones
escritas; al respecto seala el Cdigo Fiscal de la Federacin:
Toda promocin que se presente ante las autoridades fscales deber estar frmada por el interesado
o por quien est legalmente autorizado para ello, a menos que el promovente no sepa o no pueda
frmar, caso en el que imprimir su huella digital.
Las promociones debern presentarse en las formas que al efecto apruebe la Secretara de Hacienda
y Crdito Pblico, en el nmero de ejemplares que establezca la forma ofcial y acompaar los anexos
que en su caso sta requiera. Cuando no existan formas aprobadas, el documento que se formule
deber presentarse en el nmero de ejemplares que sealen las autoridades fscales y tener por lo
menos los siguientes requisitos:
Constar por escrito.
El nombre, la denominacin o razn social y el domicilio fscal manifestado al Registro
Federal de Contribuyentes, as como la clave que le correspondi en dicho Registro.
Sealar la autoridad a la que se dirige y el propsito de la promocin.
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En su caso, el domicilio para or y recibir notifcaciones y el nombre de la persona autorizada
para recibirlas (art.18, Cdigo Fiscal de la Federacin de 2008).
Los contribuyentes que presenten promociones ante las autoridades fscales en las que formulen
consultas sobre su situacin fscal real y concreta o presenten solicitudes de autorizacin para las que
no haya forma ofcial, debern cumplir, en adicin a lo sealado en el artculo 18-A del Cdigo Fiscal
de la Federacin, los siguientes requisitos:
I. Sealar los nmeros telefnicos, en su caso, del contribuyente y el de los autorizados
en los trminos del artculo 19 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
II. Sealar los nombres, domicilios y el Registro Federal de Contribuyentes o nmero de
identifcacin fscal tratndose de residentes en el extranjero, de todas las personas
involucradas en la solicitud o consulta planteada.
III. Describir las actividades a las que se dedica el interesado.
IV. Indicar el monto de la operacin u operaciones objeto de la promocin.
V. Sealar los hechos y circunstancias relacionados con la promocin, as como
acompaar los documentos e informacin que soporten tales hechos o
circunstancias.
VI. Describir las razones que motivan la operacin planteada.
VII. Indicar si los hechos o circunstancias sobre los que versa la promocin han sido
previamente planteados ante la misma autoridad u otra distinta, o han sido materia
de medios de defensa ante autoridades administrativas o jurisdiccionales y, en su
caso, el sentido de la resolucin.
VIII. Indicar si el contribuyente se encuentra sujeto al ejercicio de las facultades de
comprobacin por parte de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico o por las
entidades federativas coordinadas en ingresos federales, sealando los periodos y
las contribuciones objeto de la revisin. Asimismo, deber mencionar si se encuentra
dentro del plazo para que las autoridades fscales emitan la resolucin a que se refere
el artculo 50 de este Cdigo.
Requisitos de las promociones fscales digitales
La tecnologa informtica aplicada a la relacin entre contribuyente y la Administracin Tributaria ha
comenzado a dar pasos y aunque falta mucho para que la autoridad materialice una serie de servicios
electrnicos integrales, el contribuyente ya puede realizar trmites frmando electrnicamente.
El Cdigo Fiscal de la Federacin, en su artculo 18, cita que toda promocin dirigida a las autoridades
fscales deber presentarse mediante documento digital que contenga Firma Electrnica Avanzada.
El Servicio de Administracin Tributaria, mediante reglas de carcter general, podr determinar las
promociones que se presentarn mediante documento impreso. *
Las promociones debern enviarse, por los medios electrnicos que autorice el Servicio de
Administracin Tributaria mediante reglas de carcter general, a las direcciones electrnicas que al
efecto apruebe dicho rgano. Los documentos digitales debern tener por lo menos los siguientes
requisitos:
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I. El nombre, la denominacin o razn social y el domicilio fscal manifestado al Registro
Federal de Contribuyentes, para el efecto de fjar la competencia de la autoridad y la
clave que le correspondi en dicho registro.
II. Sealar la autoridad a la que se dirige y el propsito de la promocin.
III. La direccin de correo electrnico para recibir notifcaciones.
Cuando no se cumplan los requisitos de las fracciones I y II, las autoridades fscales requerirn al
promovente (interesado) para que en un plazo de diez das cumpla con el requisito omitido; si no se
subsana la omisin, la promocin se tendr por no presentada. Tambin se tendr como no presentada
si se omite sealar la direccin de correo electrnico.
*Artculo segundo transitorio del Decreto que reforma, adiciona y deroga diversas disposiciones
del Cdigo Fiscal de la Federacin, publicado en el Diario Ofcial de la Federacin del 5 de
enero de 2004.
II. Lo dispuesto en el artculo 18 del Cdigo Fiscal de la Federacin entrar en vigor hasta que
el Servicio de Administracin Tributaria establezca las promociones que se debern presentar
por medios electrnicos y en documento impreso.
Cuando el interesado cuente con un certifcado de Firma Electrnica Avanzada, acompae
documentos distintos de escrituras o poderes notariales y stos no sean digitalizados, la promocin
deber presentarla en forma impresa, cumpliendo los requisitos de la peticin por escrito, sealando
el domicilio para or y recibir notifcaciones y el nombre de la persona autorizada para recibirlas, as
como su direccin de correo electrnico. Las escrituras o poderes notariales debern presentarse en
forma digitalizada cuando acompaen a un documento digital.
4.2.2 Consultas
Las autoridades fscales slo estarn obligadas a contestar las consultas que sobre situaciones reales
y concretas les hagan los interesados individualmente.
La autoridad quedar obligada a aplicar los criterios contenidos en la contestacin a la consulta de que
se trate, siempre que se cumpla con lo siguiente:
I. Que la consulta comprenda los antecedentes y circunstancias necesarias para que la
autoridad se pueda pronunciar al respecto.
II. Que los antecedentes y circunstancias que originen la consulta no se hubiesen
modifcado posteriormente a su presentacin ante la autoridad.
III. Que la consulta se formule antes de que la autoridad ejerza sus facultades de
comprobacin respecto de las situaciones reales y concretas a que se refere la
consulta.
La autoridad no quedar vinculada por la respuesta otorgada a las consultas realizadas por los
contribuyentes cuando los trminos de la consulta no coincidan con la realidad de los hechos o datos
consultados o se modifque la legislacin aplicable.
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Impugnacin a travs de medio de defensa
Las respuestas recadas a las consultas no sern obligatorias para los contribuyentes y podrn
ser impugnadas, a travs de los medios de defensa establecidos en las disposiciones aplicables,
las resoluciones defnitivas en las cuales la autoridad aplique los criterios contenidos en dichas
respuestas.
Plazo para la contestacin
Las autoridades fscales debern contestar las consultas que formulen los particulares en un plazo de
tres meses contados a partir de la fecha de presentacin de la solicitud respectiva.
El Servicio de Administracin Tributaria publicar mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes.
Facultad de las autoridades fscales de resolver consultas relativas a la metodologa
utilizada para determinar los precios que se indican
Las autoridades fscales podrn resolver las consultas que formulen los interesados, relativas a la
metodologa utilizada en la determinacin de los precios o montos de las contraprestaciones, en
operaciones con partes relacionadas, siempre que el contribuyente presente la informacin, datos
y documentacin, necesarios para la emisin de la resolucin correspondiente. Estas resoluciones
podrn derivar de un acuerdo con las autoridades competentes de un pas con el cual se tenga un
tratado, a fn de evitar la doble tributacin.
Las resoluciones que en su caso se emitan, podrn surtir efectos en el ejercicio en que se soliciten,
en el ejercicio anterior y hasta por los tres ejercicios fscales siguientes a aquel en que se soliciten.
La vigencia podr ser mayor cuando deriven de un procedimiento amistoso, en los trminos de un
tratado internacional de que Mxico sea parte.
La validez de las resoluciones podr condicionarse al cumplimiento de requisitos que demuestren
que las operaciones objeto de la resolucin se realizan a precios o montos de contraprestaciones que
hubieran utilizado partes independientes en operaciones comparables.
4.2.3 Recurso de revocacin

Es un medio legal de que dispone el particular, afectado en sus derechos o intereses por
un acto administrativo determinado, para obtener, en los trminos legales, de la autoridad
administrativa una revisin del propio acto, a fn de que dicha autoridad lo revoque, lo anule o
lo reforme, en caso de encontrar comprobada la ilegalidad y la inoportunidad del mismo.
En materia fscal existen dos grandes grupos en lo referente a la defensa fscal:
Defensa por va administrativa (recurso de revocacin interpuesto ante la misma
Administracin) y
Defensa por va judicial (Tribunal Fiscal).
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En la va administrativa se encuentra el recurso de revocacin (art. 116, Cdigo Fiscal de la
Federacin) que se podr interponer, optativamente, contra los actos administrativos dictados en
materia fscal federal.
Procedencia del recurso de revocacin (art. 117, Cdigo Fiscal de la Federacin)
Procede el recurso de revocacin contra:
Las resoluciones defnitivas dictadas por autoridades fscales federales que:
a) Determinen contribuciones, accesorios o aprovechamientos;
b) Nieguen la devolucin de cantidades que procedan conforme a la Ley;
c) Dicten las autoridades aduaneras;
d) Cualquier resolucin de carcter defnitivo que cause molestia al particular en
materia fscal.
Los actos de autoridades fscales federales que:
a) Exijan el pago de crditos fscales cuando se alegue que stos se han extinguido
o que su monto real es inferior al exigido, siempre que el cobro en exceso sea
imputable a la autoridad ejecutora o se refera a recargos, gastos de ejecucin o a
la indemnizacin;
b) Se dicten en el procedimiento administrativo de ejecucin, cuando no se ajusten
a la Ley;
c) Afecten el inters de terceros, como cuando la autoridad embarga bienes que no
son propiedad del contribuyente;
d) Determinen el valor de los bienes embargados.
La interposicin del recurso es optativa para el interesado antes de acudir al Tribunal Federal de Justicia
Fiscal y Administrativa. El escrito del recurso de revocacin deber presentarse ante la autoridad
competente, en razn del domicilio del contribuyente o ante la que ejecut el acto impugnado, dentro
de los 45 das siguientes a aquel en que haya surtido efectos la notifcacin.
Requisitos del escrito del recurso de revocacin (art. 18 y 122, Cdigo Fiscal de la
Federacin)
El escrito del recurso deber contener los siguientes requisitos:
I. El nombre, la denominacin o razn social y el domicilio fscal manifestado al
Registro Federal de Contribuyentes y la clave que le correspondi en dicho registro.
II. Sealar la autoridad a la que se dirige y el propsito de la promocin.
III. La direccin de correo electrnico para recibir notifcaciones.
IV. La resolucin o el acto que se impugna.
V. Las molestias que cause la resolucin.
VI. Las pruebas y los hechos que motivan el escrito.
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Cuando no se expresen las molestias, no se seale la resolucin, o los hechos que motivan el escrito,
o no se ofrezcan las pruebas, la autoridad fscal solicitar al interesado que, dentro del plazo de cinco
das, cumpla con los requisitos. Si dentro de dicho plazo no se aclaran los datos solicitados, la autoridad
fscal desechar el recurso; si no se seala el acto que se impugna se tendr por no presentado el
recurso; si el requerimiento que se incumple se refere al sealamiento de los hechos controvertidos o
al ofrecimiento de pruebas, el interesado perder el derecho a sealar los citados hechos o se tendrn
por no ofrecidas las pruebas, respectivamente.
Anexos del escrito de interposicin del recurso de revocacin (art. 123, Cdigo Fiscal
de la Federacin)
El interesado deber acompaar al escrito en que se interponga el recurso:
Los documentos que acrediten su personalidad cuando acte a nombre de otro o
de personas morales.
El documento en que conste el acto impugnado.
Constancia de notifcacin del acto que se impugna, excepto cuando se declare,
bajo protesta de decir verdad, que no recibi constancia.
Las pruebas documentales que ofrezca y el dictamen pericial, en su caso.
Los documentos anteriores podrn presentarse en copia simple, siempre que los originales los tenga
el interesado.
La autoridad fscal, a peticin del interesado, recabar las pruebas que estn en el expediente en que
se haya originado el acto impugnado.
Cuando no se acompae alguno de los documentos anteriormente mencionados, la autoridad fscal
solicitar al interesado para que los presente dentro del trmino de cinco das. Si no los presenta
dentro de dicho trmino y se trata de los documentos a que se referen las fracciones I a III, se tendr
por no interpuesto el recurso; si se trata de las pruebas a que se refere la fraccin IV, las mismas se
tendrn por no ofrecidas.
4.3 Ley Federal de Derechos y Procuradura de Defensa del Contribuyente
Las autoridades fscales pueden realizar diversas acciones para comprobar que los contribuyentes
han cumplido adecuadamente con sus obligaciones; sin embargo, estas acciones deben realizarse
conforme a la ley, respetando las garantas y derechos del contribuyente.
El contribuyente tiene diversos derechos en cada una de las etapas del Ciclo del Contribuyente, los
cuales se pueden agrupar de la siguiente manera:
Para cumplir con sus obligaciones fscales.
Durante los procedimientos de comprobacin (visitas domiciliarias, revisiones de
contabilidad y otros).
Cuando le impongan sanciones.
Cuando haga valer los medios de defensa.
Otros derechos.
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Algunos de estos derechos estn contemplados en el Cdigo Fiscal de la Federacin y otros en la Ley
Federal de Derechos del Contribuyente.

4.3.1 Ley Federal de los Derechos del Contribuyente
El 23 de junio de 2005 se public en el Diario Ofcial de la Federacin la Ley Federal de los Derechos
del Contribuyente, la cual tiene como objetivo regular los derechos y garantas bsicas de los
contribuyentes en sus relaciones con las autoridades fscales.
Sus principales caractersticas son las siguientes:
Agrupa derechos para el contribuyente, que existan en distintas leyes y
reglamentos.
Presenta elementos nuevos en benefcio de los contribuyentes.
Regula derechos para ejercer y exigir a las autoridades fscales, en su relacin con la
Administracin Tributaria.
De los contenidos generales de la Ley Federal de los Derechos del Contribuyente destacan:
Informar al contribuyente al inicio de los actos de comprobacin de las autoridades
fscales, sobre sus derechos y obligaciones relacionadas con tales actos.
Entregar la Carta de los Derechos del Contribuyente Auditado, al inicio de una
auditoria, acto que deber estar consignado en el acta que corresponda.
Especfcamente se prevn los siguientes derechos generales para los contribuyentes:
Recibir asistencia por las autoridades fscales para cumplir con sus obligaciones
tributarias.
Obtener las devoluciones de impuestos que procedan.
Conocer el estado de tramitacin de los procedimientos en los que sean parte.
No aportar los documentos que ya se encuentran en poder de la autoridad fscal
actuante.
Que se mantenga reserva de sus datos y dems informacin que conozcan los
servidores pblicos.
Ser tratados con el debido respeto y consideracin por los servidores pblicos de la
administracin tributaria.
Formular alegatos, presentar y ofrecer pruebas, incluso el expediente administrativo
del cual emane el acto impugnado, y a ser tomados en cuenta al redactar la resolucin
administrativa.
Ser odos en el trmite administrativo que se siga previo a la emisin de una resolucin
determinante del crdito fscal.
Corregir su situacin fscal con motivo del ejercicio de las facultades de comprobacin
de las autoridades fscales.
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A ser informados de sus derechos y obligaciones respecto de la actuacin de las
autoridades al inicio de cualquier visita domiciliaria, revisin de gabinete o cualquier
acto para comprobar el cumplimiento de las obligaciones fscales.
A ser informados del derecho que tienen para corregir su situacin fscal en el caso de
visitas domiciliarias y revisiones de gabinete y los benefcios de ejercer este derecho.
Cuando los contribuyentes corrijan su situacin fscal en un plazo de tres meses
contados a partir del inicio de alguna visita o revisin, la misma se dar por concluida
si el contribuyente ha corregido en su totalidad las obligaciones fscales.
Los contribuyentes que corrijan su situacin fscal pagarn una multa de 20% de
las contribuciones omitidas, cuando paguen dichas contribuciones y sus accesorios
despus del inicio de visita o revisin y hasta antes de que se le notifque el acta fnal
o el ofcio de observaciones.
Si pagan las citadas contribuciones y sus accesorios despus de que se notifque el
acta fnal o el ofcio de observaciones, pero antes de la notifcacin de la liquidacin
que determine el crdito, pagarn una multa de 30% a 40% de las contribuciones
omitidas.
Podrn efectuar el pago en parcialidades siempre que est garantizado el inters
fscal.
4.3.2 Procuradura de la Defensa del Contribuyente
La Procuradura de la Defensa del Contribuyente tiene por objeto proteger y defender los derechos e
intereses de los contribuyentes en materia fscal y administrativa, mediante la asesora, representacin
y defensa de los contribuyentes. Dicha Procuradura es un organismo mediador entre la autoridad y el
contribuyente y sus servicios son totalmente gratuitos (art. 18-B, Cdigo Fiscal de la Federacin).
Entre las facultades ms importantes se encuentran las siguientes;
1. Atender y resolver las solicitudes de asesora y consulta que presenten los contribuyentes
por actos de las autoridades fscales federales.
2. Procurar la conciliacin entre el particular y la autoridad, cuando sea permitido.
3. Representar al particular ante la autoridad, promoviendo a su nombre los recursos
administrativos procedentes y, en su caso, ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa.
4. Impulsar con las autoridades administrativas y fscales de la Federacin, una actuacin de
respeto y equidad para con los ciudadanos.
5. Promover el estudio, enseanza y divulgacin de las disposiciones jurdicas administrativas
y fscales, particularmente las relativas a garantas, elementos del acto administrativo,
autoridades competentes, procedimientos y medios de defensa al alcance del particular.
6. Recibir de los contribuyentes las quejas, reclamaciones y sugerencias relacionadas con los
trmites y procedimientos fscales.
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7. Recabar y analizar la informacin necesaria sobre las quejas y reclamaciones interpuestas,
con el propsito de verifcar la actuacin de la autoridad fscal a fn de proponer, en su caso,
la recomendacin o adopcin de las medidas correctivas necesarias.
8. Proponer al Servicio de Administracin Tributaria las modifcaciones normativas o de
procedimientos pertinentes para mejorar la defensa de los derechos y seguridad jurdica de
los contribuyentes.
9. Emitir opinin sobre la interpretacin de las disposiciones fscales y aduaneras, cuando as
se lo solicite el Servicio de Administracin Tributaria.
Las quejas, reclamaciones o sugerencias que los contribuyentes presenten a la Procuradura de la
Defensa del Contribuyente no constituirn recurso administrativo ni medio de defensa alguno, ni
su interposicin afectar los trmites y procedimientos que realicen las autoridades fscales y son
independientes del ejercicio de los medios de defensa que establecen las leyes (art. 5, Ley Orgnica
de la Procuradura de la Defensa del Contribuyente, publicada en el Diario Ofcial de la Federacin el
4 de septiembre de 2006).
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Mdulo 4

1. Investiga en el Portal de Internet del Servicio de Administracin Tributaria los procesos del
Ciclo del Contribuyente y realiza un mapa conceptual iniciando por el contribuyente.
2. Elabora un cuadro sinptico en el que clasifques los tipos de notifcaciones que realiza la
autoridad fscal, los supuestos en que se practican y los requisitos que deben tener.
3. Describe al menos tres consecuencias de no atender en tiempo un requerimiento de la
autoridad fscal.
4. Escribe, en la columna correspondiente, cuatro conductas que deben asumir y cuatro
conductas que no pueden realizar los servidores pblicos del SAT, ante el contribuyente,
durante una visita domiciliaria.
Conductas que pueden
realizar los servidores
pblicos del SAT
Conductas que no pueden
realizar los servidores
pblicos del SAT
1. 1.
2. 2.
3. 3.
4. 4.
5. Visita una de las Administraciones Locales de Servicios al Contribuyente, (consulta los
domicilios en el Portal de Internet del SAT) y solicita el documento Carta de Derechos
del Contribuyente Auditado; tambin lo puedes descargar de el Portal de Internet del SAT.
Revsalo y elabora un resumen.
6. Est obligado el Servicio de Administracin a emitir una respuesta de acuerdo con el
siguiente planteamiento?:
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Un contribuyente solicita una consulta a la autoridad fscal mediante un escrito que cumple
con los requisitos de forma; en dicho escrito pregunta si los contribuyentes pueden deducir
de sus impuestos el costo total de los vehculos que adquieren para utilizar en las actividades
econmicas que realizan.
S ( ) No( )
Fundamenta tu respuesta:
7. Elabora un cuadro sinptico en el que menciones en qu casos se puede interponer el
recurso de revocacin.
8. Analiza los derechos del contribuyente que regula la Ley Federal de Derechos del Contribuyente
y correlaciona tres de ellos a las siguientes etapas del Ciclo del Contribuyente:
Etapa del Ciclo del Contribuyente Derechos del Contribuyente
Inscripcin al RFC
1.
2.
3.
Declaraciones y pagos
1.
2.
3.
Mdulo 5
La tica profesional
y tu compromiso ciudadano
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En el ejercicio de la profesin es sumamente conveniente que con un sencillo acercamiento a la
realidad tengamos conciencia del papel que la tica, el derecho y el cumplimiento de las obligaciones
tributarias tienen en la sociedad. Con la integracin de este ltimo tema, buscamos la refexin sobre
lo que implica el cumplimiento de las obligaciones y el ejercicio de los derechos, aparejados con el
plano de los valores individuales y colectivos.
Objetivo especfco
Al fnalizar el estudio de este mdulo, el participante inferir la importancia de la tica en su profesin,
reafrmar sus conocimientos sobre los valores cvicos y los integrar en la formulacin de juicios y en
la toma de decisiones, durante el ejercicio profesional y en su relacin ciudadana.
5.1 El profesionista como ciudadano
Qu es un ciudadano?
El ciudadano es el hombre que proviene de la ciudad; pero ms que eso es el ser que tiene
conciencia de s mismo y que, por tanto, puede autodenominarse. Este dominio racional
permite que el hombre adquiera la calidad de persona, que en el derecho civil es un sujeto que
es capaz de ejercer derechos y cumplir obligaciones. Esta persona posee ciertos atributos que
sirven para diferenciarlo de los dems defniendo su relacin con la familia y con sus semejantes,
as como el poder de la propia persona respecto de los bienes que tiene en posesin o que son
de su propiedad.
Una acepcin de ciudadano nos dice que es el habitante de los estados modernos que juega el rol de
sujeto de derechos polticos y que interviene ejercitndolos en el gobierno del pas. Por lo tanto, el
ciudadano corresponde a los hombres y mujeres que se asumen como sujetos que reconocen para s y
para los dems los derechos propios de su dignidad humana, que movidos segn sus identifcaciones
y diferencias acuerdan privadamente variados mbitos de interaccin, que eligen autoridades a las
que perciben como sus representantes y que se
asocian para participar colectivamente en la
deliberacin de las decisiones pblicas.
Qu es un profesional?
La palabra profesin deriva del latn, de la
preposicin pro y con el verbo fateor, que
signifca manifestar, declarar, proclamar. De
estos vocablos surgen los sustantivos profesor
y profesin. En este sentido, la profesin tiene
como fnalidad el bien comn o el inters
pblico; nadie es profesional para s mismo,
pues toda profesin tiene una dimensin social
de servicio a la comunidad, que se anticipa a
la dimensin individual de la profesin, la cual
es el benefcio particular que se obtiene de
ella. Resulta absurdo buscar el propio benefcio
sin importar el benefcio comunitario, porque
lo que pase en cualquier colectividad siempre
afectar para bien o para mal a todos sus
integrantes.
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Todas las profesiones implican una tica, puesto que siempre se relacionan de una forma u otra con
los seres humanos; unas de manera indirecta, que son las actividades que tienen que ver con objetos,
y otras, de manera directa con los seres humanos, como son los casos de educadores, periodistas,
psiclogos, mdicos, abogados, contadores, etc. Para estos ltimos son ms evidentes las normas
ticas de su profesin, puesto que deben tratar permanentemente con personas en el transcurso
del desempeo de su profesin. La tica de cada profesin depende del trato y la relacin que cada
profesional aplique a los casos concretos que se le puedan presentar en los mbitos personal o
social.
Hay que reconocer la importancia de la tica en la profesin y en las actividades del sector pblico,
colaborando as en el proceso de la formacin profesional, y promoviendo el inters por el estudio y la
prctica de los valores ticos que sern de gran utilidad en la vida como ciudadano y profesional.
Qu es la tica?
Algunos estudiosos de la conducta humana encuentran pequeas diferencias en el uso de las palabras
tica y moral. Esto se debe a que ambas prcticamente tienen el mismo signifcado y se relacionan
entre s. A saber, la palabra tica proviene del griego ethos (carcter, temperamento, hbito, modo de
ser) y la palabra moral se deriva del latn mos, moris (costumbre, hbito). Ambas palabras (ethos y
mos) se ubican en el terreno de la tica y hacen hincapi en un modo de conducta que es adquirido
por medio del hbito y no por disposicin natural.
A diario se enjuicia moralmente un acto y se afrma que es o no es tico, o sea bueno o malo, si este
acto est a favor o en contra de la naturaleza y dignidad del ser humano.
Segn Escobar (1992) la tica nos ilustra acerca del porqu de la conducta moral y los problemas
que estudia son aquellos que se suscitan todos los das en la vida cotidiana, en la labor escolar o en
la actividad profesional.
11
La tica siempre implica una refexin terica sobre cualquier moral, una revisin racional y
crtica sobre la validez de la conducta humana.
La Moral es cualquier conjunto de reglas, valores, prohibiciones y tabes procedentes desde
fuera del hombre, es decir, que le son inculcados o impuestos por la poltica, las costumbres
sociales, la religin o las ideologas.
Valores humanos
Para evitar en gran medida los problemas de ndole tico-moral que surgen en el ejercicio de una
profesin o de un ofcio, se deben poner en prctica principios ticos que establezcan los parmetros
y reglas que describan el comportamiento que una persona puede o no expresar en determinado
momento. No es difcil poner estos principios en prctica, pero el omitirlos redundar en perjuicio
propio y en el de las personas con quienes se interviene o se interacta. Una decisin en la que
est envuelto el comportamiento tico de una persona, siempre va a estar enmarcada en uno de los
principios y valores aqu sealados (Con tica).
12
11
Gustavo Escobar, tica, McGraw-Hill, Mxico, tercera ed., 1992.
12
Valores y Principios ticos de los Servidores Pblicos, Ofcina de tica Gubernamental,
Con tica. boletn informativo, 1991.
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1. Honestidad. Aprender a conocer sus debilidades y limitaciones y dedicarse a tratar de
superarlas, solicitando el consejo de sus compaeros de mayor experiencia.
2. Integridad. Defender sus creencias y valores, rechazando la hipocresa y la inescrupulosidad,
y no adoptar ni defender la flosofa de que el fn justifca los medios echando a un lado sus
principios.
3. Compromiso. Mantener sus promesas y cumplir con sus obligaciones y no justifcar un
incumplimiento o rehuir una responsabilidad.
4. Lealtad. Actuar honesta y sinceramente al ofrecer su apoyo, especialmente en la adversidad
y rechazar las infuencias indebidas y confictos de inters.
5. Ecuanimidad. Ser imparcial, justo, y ofrecer trato igual a los dems. Mantener la mente
abierta, aceptar cambios y admitir los errores cuando se entiende que se ha equivocado.
6. Dedicacin. Estar dispuesto a entregarse sin condicin al cumplimiento del deber para con
los dems con atencin, cortesa y servicio.
7. Respeto. Demostrar respeto a la dignidad humana, la intimidad y el derecho a la libre
determinacin.
8. Responsabilidad ciudadana. Respetar, obedecer las leyes y tener conciencia social.
9. Excelencia. Ser diligentes, emprendedores y estar bien preparados para ejercer su labor con
responsabilidad y efcacia.
10. Ejemplo. Ser modelo de honestidad y moral tica al asumir responsabilidades y al defender
la verdad ante todo.
11. Conducta intachable. La confanza de otros descansa en el ejemplo de conducta moral y
tica irreprochable.
La tica y el comportamiento en sociedad
El cuestionamiento tico es inherente al actuar humano, por lo que resulta cotidiano enfrentarse a
situaciones que requieren de la toma de decisiones en el orden individual y social. La toma de una
decisin en lo general puede afectar a otras personas o algn elemento del entorno, no es tarea
sencilla. Lo anterior exige tener en cuenta los principios ticos y obliga a plantearse una serie de
preguntas que deben ser respondidas por un trabajo de refexin del individuo antes de tomar una
decisin, pues cualquiera de ellas, por simple que parezca, puede ser fuente de conficto.
Actuar con inteligencia exige que consideremos bien la mejor manera de lograr nuestros objetivos
y tambin el valor de esos objetivos, de manera que nos propongamos slo objetivos ticamente
aceptables. Las organizaciones pblicas tienen la responsabilidad y la conveniencia de actuar segn
las normas de la tica y hacer prevalecer los valores que se correspondan con la tica vigente. Ello le
proporciona buena reputacin, autoridad, confanza y credibilidad por parte de la ciudadana.
Los dilemas ticos de la sociedad actual
Por lo general, las leyes cambian constantemente de acuerdo con las nuevas realidades. La sociedad
tecnolgica ha abierto nuevas zonas en las que es posible, y de hecho as ocurre, la proliferacin de
nuevos tipos de violaciones de la tica y de los valores sociales, que en ocasiones caen en el terreno
de la delincuencia: espionaje tecnolgico, incluido el informtico, chantaje informativo, trfco de
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informacin privilegiada, robo de cerebros, los que se suman a los delitos ya tipifcados en la sociedad
industrial, vinculados a la esfera econmico-fnanciera, como el fraude, la corrupcin y otros.
Existe una enorme responsabilidad que recae en cada uno de aquellos que desempean una funcin
pblica, tanto desde el punto de vista de su ejemplo personal de conducta intachable, como en su
accionar con el resto de la sociedad para que se cumplan y respeten los principios ticos y los valores
que deben prevalecer.
Es por ello que la lucha contra la corrupcin, como expresin de uno de los grandes dilemas a los que
se enfrenta la humanidad actual, es un tema que convoca al debate y a la refexin internacional, y
exige la bsqueda de soluciones radicales ante estos problemas. Existe el consenso de que sta ha
llegado a tales dimensiones que se presenta como un obstculo para el desarrollo econmico y social
en muchos pases, por cuanto ha llegado a minar todos los mbitos de actuacin que comprometen
la confanza pblica, donde el funcionario utiliza su cargo o investidura para provecho personal. Son
millonarias las sumas que se desvan del benefcio pblico a los bolsillos y las cuentas particulares, en
detrimento de la vida del ms necesitado y legtimo dueo, que es el pueblo.
5.2 La tica del profesionista
Los trabajadores profesionales contribuyen al desarrollo de los seres humanos por medio de su
aceptacin de los siguientes principios bsicos:
1. Todo ser humano posee un valor nico, lo que justifca la consideracin moral hacia cada
persona.
2. Cada individuo tiene derecho a la autorrealizacin, hasta donde no interfera con el mismo
derecho de los dems y tiene la obligacin de contribuir al bienestar de la sociedad.
3. Cada sociedad, independientemente de su organizacin, debe funcionar de manera que
proporcione los mximos benefcios a todos sus miembros.
4. Los trabajadores profesionales tienen un compromiso con los principios de la justicia
social.
5. Los trabajadores profesionales tienen la responsabilidad de dedicar sus conocimientos y
tcnicas, de forma objetiva y disciplinada, a ayudar a los individuos, grupos, comunidades
y sociedades en su desarrollo y en la resolucin de los confictos personales y sociales y sus
consecuencias.
6. Los trabajadores profesionales debern proporcionar la mejor atencin posible a todos
aquellos que soliciten su ayuda y asesoramiento, sin discriminaciones injustas basadas en
diferencias de gnero, edad, discapacidad, color, clase social, raza, religin, lengua, creencias
polticas o inclinacin sexual.
7. Los trabajadores profesionales respetan los derechos humanos fundamentales de los
individuos y los grupos reconocidos en la Declaracin Universal de los Derechos Humanos
de las Naciones Unidas y otros acuerdos internacionales derivados de dicha Declaracin.
8. Los trabajadores profesionales tienen en cuenta los principios de derecho a la intimidad,
confdencialidad y uso responsable de la informacin, en su trabajo profesional. Los
trabajadores sociales respetan la confdencialidad justifcada, aun en los casos en que la
legislacin de su pas est en conficto con este derecho.
9. Los trabajadores profesionales deben trabajar en estrecha colaboracin con los clientes y
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usuarios y en inters de los mismos, pero prestando el debido respeto a los intereses de las
dems personas involucradas. Se debe motivar a los clientes y usuarios a que participen lo
ms posible y deben ser informados de los riesgos y posibles ventajas de las propuestas de
actuacin que se les ofrezcan.
10. El trabajo es incompatible con el apoyo, directo o indirecto, a los individuos, grupos, fuerzas
polticas o estructuras de poder que destruyan a otros seres humanos con el terrorismo, la
tortura u otros medios violentos similares.
Criterios generales de conducta tica profesional
3 Tratar de comprender a cada cliente individual y su entorno, as como los elementos que
afectan su conducta y el servicio requerido.
3 Mantener y defender los valores, conocimientos y metodologa de la profesin, abstenindose
de cualquier comportamiento que perjudique el desarrollo de la misma.
3 Reconocer las limitaciones profesionales y personales.
3 Promover la utilidad, a travs de los canales adecuados, de forma responsable.
3 Promover y compartir las oportunidades de conocimientos, experiencia e ideas con todos
los colegas, profesionales de otras disciplinas y voluntarios, con el propsito de benefciarse
mutuamente.
3 Llamar la atencin de los organismos adecuados, dentro y fuera de la profesin, en los
casos de violacin de los principios y criterios ticos profesionales, asegurndose de que los
clientes afectados sean adecuadamente involucrados.
3 Defender a los colegas contra actuaciones injustas.
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El papel del profesional
Las profesiones se han hecho esenciales para el funcionamiento mismo de nuestra sociedad. Las
principales empresas de la sociedad se conducen a travs de profesionales especialmente formados,
tanto si se trata de defender la nacin, como si se tratara de educar a los nios, diagnosticar y curar
la enfermedad, juzgar y castigar a aquellos que violan las leyes, resolver confictos, gestionar la
industria y los negocios, disear y construir edifcios, o ayudar a aquellos que por una u otra razn son
incapaces de defenderse a s mismos. Las principales instituciones, escuelas, hospitales, organismos
gubernamentales, cortes legislativas y ejrcitos constituyen el ruedo para el ejercicio de la actividad
profesional.
La tarea de los profesionales es contribuir al bienestar social anteponiendo las necesidades de sus
clientes a las propias y mantenindose responsables ante las normas de la competencia y la moralidad,
ya que ante todo el profesionista es un proveedor de servicios.
5.3 Los valores del sector pblico
Actualmente cobra mayor importancia el tema de la tica, la moral y los valores en el servicio pblico.
Hay una responsabilidad directa en la gestin de los asuntos pblicos, que cabe exigir a los gobiernos,
as como a las empresas. La corrupcin, en sus nuevas y cambiantes formas de expresin, es, adems
de un delito, un modo de desorganizacin de la sociedad, a la que se unen los fenmenos ticos y
morales inherentes al desarrollo de la ciencia y la tecnologa.
En la prctica vigente muchos pases han adoptado leyes, cdigos y otros instrumentos legales que
regulen el actuar tico de los ciudadanos que ocupan cargos pblicos y de las empresas; en otros, se
han creado instituciones, ofcinas, comits y diferentes rganos ofciales para enfrentar la lucha contra
la corrupcin y las irregularidades administrativas.
Tal es el caso de los cdigos de tica que buscan autorregular la actividad de los servidores pblicos,
en este sentido, como expresa Jos Mara Ortiz Ibarz
13
en su libro La hora de la tica empresarial, la
adopcin y aceptacin de un cdigo de tica es algo ms que una declaracin de buenas intenciones,
ya que introduce en una perspectiva moral diferente; representa contenidos objetivos fjos,
generalmente admitidos, no negociables, gracias a los cuales la actuacin ticamente correcta es
socialmente reconocida y premiada, tanto en el mbito individual, como en el empresarial y pblico.
Actualmente en la esfera pblica y en el mundo empresarial moderno, el tema de la responsabilidad
social de los gobiernos y de los funcionarios pblicos, as como de las empresas y de los empresarios,
los asuntos referidos a la corrupcin y los delitos de carcter tico adquieren una mayor relevancia,
por cuanto se trata de preservar lo ms preciado que posee el hombre, que es la vida. Todo esto est
estrechamente relacionado con temas tales como la tica, la moral y los valores.
La tica pblica y la empresarial es hoy objeto de estudio, de investigacin y de regulaciones por
gobiernos, empresarios, empleados, organizaciones sociales, lderes polticos, tericos y otros muchos
interesados en esta esfera.
13
Jos Mara Ortiz Ibarz, La Hora de la tica Empresarial, McGraw-Hill, Madrid, 1995, p. 117.
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La tica y los valores en el sector pblico mexicano actual
En la medida en que se abre la economa del pas y en que crece la inversin extranjera, los peligros
de transgresin de los principios ticos y de violacin de los valores morales propios de nuestro
pueblo, por determinados dirigentes y funcionarios, son mayores. Es por ello que se debe un gran
valor al trabajo educativo y preventivo, a la formacin y al reforzamiento en ellos de los valores que
consideramos que deben caracterizarlos.
En los momentos actuales, cuando nuestro pas realiza profundas transformaciones econmicas
y estructurales que garanticen preservar el camino emprendido, con la premisa de mantener las
principales conquistas sociales, adquiere mayor vigencia la necesidad de que los cuadros que dirigen en
todos los sectores e instancias sean portadores de los ms altos valores morales, de los ms profundos
principios, de una gran sensibilidad poltica y humana, de una total transparencia en sus actos y
pulcritud en el manejo de los recursos pblicos y un claro sentido del deber y de la responsabilidad,
que guen y modulen su actuacin cotidiana.
La creacin y el reforzamiento de los valores ticos y morales en los actuales y futuros dirigentes en
el mbito pblico constituye uno de los objetivos principales en el trabajo de preparacin y superacin
de los servidores pblicos, que se realiza a todo lo largo y ancho del pas, como parte de la poltica
ofcial establecida. En esa direccin es necesario tener muy presente un grupo de premisas y de
principios sin cuya observancia resulta muy difcil obtener xito en ese empeo.
Las organizaciones pblicas tienen la responsabilidad y la conveniencia de actuar, segn las normas
de la tica, y hacer prevalecer los valores que se correspondan con la tica vigente. Ello le proporciona
buena reputacin, autoridad, confanza y credibilidad por parte de la ciudadana.
5.4 Fundamentos de una tica de trabajo
Qu es la competencia profesional?
Competencia
Son repertorios de comportamientos que algunas personas dominan mejor que otras, lo
que las hace efcaces en una situacin determinada. Son un conjunto de conductas tipo y
procedimientos (razonamientos) que se pueden poner en prctica sin nuevo aprendizaje.
La competencia es consecuencia de la experiencia, y constituye saberes articulados, integrados entre
ellos y de alguna manera automatizada.
Competencias profesionales
La competencia profesional es el conjunto de capacidades, actitudes y conocimientos
necesarios para realizar las actividades de trabajo con los niveles requeridos de calidad y
efcacia del empleo.
As entendida, la competencia es un valor susceptible de ser cuantifcado.
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Las competencias se pueden clasifcar en tres reas:
1. Conocimientos: los conocimientos terico-prcticos y la experiencia adquirida a lo largo de
la trayectoria profesional, necesarios para el desempeo del puesto de trabajo.
2. Habilidades: capacidades y destrezas genricas y especfcas, que permiten garantizar el
xito en el desempeo del puesto de trabajo.
3. Actitudes: caractersticas o rasgos de personalidad de la persona que determinan su correcta
actuacin en el puesto de trabajo.
Las competencias profesionales son importantes porque la produccin actual requiere personas
capaces de aplicar los conocimientos en diversos contextos, situaciones y condiciones de gran
variabilidad tecnolgica, con la capacidad de responder a los cambios con creatividad y disposicin
para la innovacin.
El derecho y las obligaciones del trabajo
El derecho del trabajo es la ciencia que estudia las relaciones entre los trabajadores y los patrones
buscando regular las condiciones individuales y colectivas laborales, as como equilibrar las relaciones
entre el capital y el trabajo.
El derecho del trabajo concede a los trabajadores dos derechos fundamentales para garantizar el
equilibrio ya mencionado: la huelga y el sindicato. Adems el rgimen de proteccin social, las Juntas
de Conciliacin y Arbitraje, la Procuradura Federal de la Defensa del Trabajo, son instituciones que se
han establecido en benefcio de la clase trabajadora de Mxico.
Cabe por ultimo sealar que el derecho del trabajo regula dos tipos de relaciones: las individuales y
colectivas. Sienta adems las bases de la seguridad social.
a) Relaciones individuales
Salario, salario mnimo, salario remunerador, das de descanso, jornada de trabajo, horas extras,
jubilacin, prima de vacaciones, horario, proteccin del salario de mujeres y nios.
b) Relaciones colectivas
Contrato colectivo de trabajo, constitucin de sindicatos, uso de derecho de huelga y paros
laborales.
c) Asuntos de seguridad social
Proteccin derivada de riesgos de trabajo, accidentes, enfermedades, pensiones de vejez o viudez,
pensiones de incapacidad permanente, guardias.
La regulacin correspondiente se desprende de los artculos 5 (garanta individual) y 123 (garanta
social) constitucionales, as como la Ley Federal del Trabajo, la Ley Burocrtica, as como de una serie
de leyes y disposiciones en materia seguridad social.
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El Artculo 123 constitucional establece dos apartados: el A para los contratos de trabajadores en
general y el B para los contratos del gobierno con sus trabajadores.
En ambos casos, establece los mximos y los mnimos en materia laboral, as como las prohibiciones,
reglas de trabajo y los principios de previsin social. Los mximos se referen a los casos de duracin
de la jornada de trabajo y horas extraordinarias, los das laborales por semana, etc. Los mnimos se
referen al salario, al descanso, a las condiciones de trabajo, etctera.
Las reglas de trabajo indican las disposiciones que deben cumplirse al contratar al trabajador y los
principios de previsin social.
El apartado A contiene 31 fracciones en las cuales se consagran derechos y estas protecciones
en favor de los trabajadores, obreros, jornaleros, empleados domsticos, artesanos y otros. Dentro
de estas fracciones se establece el derecho de huelga y el de asociacin sindical, as como las
juntas de conciliacin y arbitraje formadas por igual nmero de representantes de los obreros, de
los patrones y uno del gobierno. El apartado B contiene 14 fracciones que establecen tambin el
derecho de huelga, elemento fundamental para equilibrar los factores de trabajo, as como el Tribunal
Federal de Conciliacin y Arbitraje, para dirimir las controversias entre los poderes del Estado y sus
trabajadores.
De acuerdo con lo establecido en el artculo 123 de la Constitucin Poltica de los Estados
Unidos Mexicanos, la Ley Federal del Trabajo reglamentaria del apartado A y la Ley Federal de los
Trabajadores al Servicio del Estado reglamentaria del apartado B rigen los principios de convivencia
laboral. En ellas encontramos los derechos, as como las obligaciones de carcter laboral, por lo que su
desconocimiento no libera su cumplimiento.
14
14
Ignacio Burgoa Orihuela, Derecho Constitucional Mexicano, Mxico, Porra, 1988.
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Mdulo 5
I. Escribe en las lneas las respuestas que se solicitan:
1. Menciona brevemente una defnicin de ciudadano

2. Qu es un profesional y cul es su papel en la sociedad?
3. Menciona los signifcados de tica y moral y su importancia en el desarrollo del profesional.
4. Menciona los valores ms importantes de la tica y describe al menos tres de ellos.
5. Qu es la competencia y la competencia profesional?
6. Cul es la clasifcacin de competencias que se menciona en este documento?
7. Cul es el papel del profesional y qu aspectos debe cubrir para con la sociedad?
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8. Menciona los principios y criterios del trabajador profesional
9. Describe cul es la funcin de la tica en el servicio pblico actual
10. Qu rubros regula el artculo 123 de la Constitucin Poltica Mexicana?
Anexos
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Anexo 1
3.1 Qu es un rgimen fscal? Defnicin y ubicacin de la actividad del profesionista
en los regmenes fscales
Actividades empresariales
Cdigo de Comercio
Art. 3. Se reputan en derecho comerciantes:
I. Las personas que teniendo capacidad legal para ejercer el comercio, hacen de l su ocupacin
ordinaria.
II. Las sociedades constituidas con arreglo a las leyes mercantiles.
III. Las sociedades extranjeras o las agencias y sucursales de stas, que dentro del territorio nacional
ejerzan actos de comercio.
Art. 75. La ley reputa actos de comercio:
I. Todas las adquisiciones, enajenaciones y alquileres verifcados con propsito de
especulacin comercial, de mantenimientos, artculos, muebles o mercaderas, sea en
estado natural, sea despus de trabajados o labrados.
II. Las compras y ventas de bienes inmuebles, cuando se hagan con dicho propsito de
especulacin comercial.
III. Las compras y ventas de porciones, acciones y obligaciones de las sociedades
mercantiles.
IV. Los contratos relativos y obligaciones del Estado u otros ttulos de crdito corrientes en
el comercio.
V. Las empresas de abastecimientos y suministros.
VI. Las empresas de construcciones y trabajos pblicos y privados.
VII. Las empresas de fbricas y manufacturas.
VIII. Las empresas de trasportes de personas o cosas, por tierra o por agua, y las empresas de
turismo.
IX. Las libreras, y las empresas editoriales y tipogrfcas.
X. Las empresas de comisiones, de agencias, de ofcinas de negocios comerciales y
establecimientos de ventas en pblica almoneda.
XI. Las empresas de espectculos pblicos.
XII. Las operaciones de comisin mercantil.
XIII. Las operaciones de mediacin de negocios mercantiles.
XIV. Las operaciones de bancos.
XV. Todos los contratos relativos al comercio martimo y a la navegacin interior y exterior.
XVI. Los contratos de seguros de toda especie, siempre que sean hechos por empresas.
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XVII. Los depsitos por causa de comercio.
XVIII. Los depsitos en los almacenes generales y todas las operaciones hechas sobre los
certifcados de depsito y bonos de prenda librados por los mismos.
XIX. Los cheques, letras de cambio o remesas de dinero de una plaza a otra, entre toda clase
de personas.
XX. Los vales u otros ttulos a la orden o al portador y las obligaciones de los comerciantes,
a no ser que se pruebe que se derivan de una causa extraa al comercio.
XXI. Las obligaciones entre comerciantes y banqueros, si no son de naturaleza esencialmente
civil.
XXII. Los contratos y obligaciones de los empleados de los comerciantes en lo que concierne
al comercio del negociante que los tiene a su servicio.
XXIII. La enajenacin que el propietario o el cultivador hagan de los productos de su fnca o de
su cultivo.
XXIV. Las operaciones contenidas en la Ley General de Ttulos y Operaciones de Crdito.
XXV. Cualesquiera otros actos de naturaleza anloga a los expresados en el cdigo.15
15
Cdigo de Comercio. Publicado en el Diario Ofcial de la Federacin el 7 de octubre de 1889; actualizado en junio de 2006.
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Anexo 2
3.3 Inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes
Firma Electrnica Avanzada (Fiel)
Diagrama de solicitud de Firma Electrnica Avanzada
1. Cita telefnica
El contribuyente programa una cita
llamando al Centro de Atencin
Telefnica del SAT.
El operador verica que el RFC exista
en la base de datos.
Tambin verica que los datos
proporcionados por el contribuyente
(nombre y domicilio) sean coincidentes
con lo registrado en el sistema.
Telfono:
01-800-INFOSAT
01-800-4636-728
Proceso de obtencin del certicado digital de Fiel
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1. Vericar la informacin
del trmite:
2. Acceder al Portal del SAT
El contribuyente debe:
2. Descargar el programa
SOLCEDI y generar:
Su llave privada
Archivo de
requerimiento
(que contiene su llave
pblica)
3. Descargar la solicitud
de certicado Fiel:
Leer los trminos
y condiciones de uso
Llenar la solicitud
y rmarla por
ambos lados
Sujetos obligados
Requisitos
Servicios disponibles
Informacin general
Fundamento legal
VERIFICACIN DE IDENTIDAD A TRAVS DE DOCUMENTOS: Se cotejan los documentos probatorios
de identidad presentados por el cotribuyente contra la base de datos del SAT.
3. Comparecencia ante el SAT
VERIFICACIN DE IDENTIDAD A TRAVS DE DATOS BIOMTRICOS: Si no existe diferencia entre
los documentos probatorios de identidad y la base de datos, se registran los datos personales
de los conribuyentes.
Foto
Huellas
dactilares (10)
Fotografa
digital
Firma
autgrafa
Digitalizacin
de documentos
ociales
A
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4. Acuse de recibo
Nombre y RFC del titular
Nmero de serie del certicado y llave pblica
expresada como una cadena de caracteres
Administracin Local en donde se llev a cabo el
trmite
Se entrega un acuse de recibo que incluye
lo siguiente:
Este acuse conrma el vnculo en papel entre un
certicado digital y su titular
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Anexo 3
3.7 Declaraciones y pagos
Clave de Identifcacin Electrnica Confdencial (CIEC)
La CIEC es una frma electrnica que funciona como mecanismo de acceso, formado por el RFC y
una contrasea personal; se utiliza para el acceso a diversas aplicaciones y servicios que brinda el SAT
a travs de su Portal de Internet. Algunos de estos servicios son:
Portal privado del contribuyente.
Declaraciones informativas de razones por las cuales no se realiza el pago (avisos en cero).
Declaracin Informativa Mltiple.
Envo de declaraciones anuales.
Declarasat en lnea.
Declaraciones de correccin de datos.
Consulta de transacciones.
Consulta de comprobantes aprobados a impresores autorizados.
Envo de solicitudes para la generacin de certifcados de sello digital para Comprobantes
Fiscales Digitales.
Descarga de certifcados de sello digital, as como de Firma Electrnica Avanzada.
A
n
e
x
o
s
150
Cmo se puede obtener la CIEC?
1. A travs de Internet
Debes considerar lo siguiente:
Si se cuenta con certifcado de Fiel, se puede obtener la CIEC de forma inmediata, ya que el
sistema detectar esta informacin automticamente y solicitar los datos de autenticacin
correspondiente (RFC, contrasea de la llave privada, llave privada terminacin .key y
certifcado digital terminacin .cer).
Si no se cuenta con certifcado de Fiel y no se ha realizado anteriormente el trmite a travs
de los mdulos de los Servicios Tributarios, entonces la CIEC se obtiene a travs de una
carta autosobre, proceso que se divide en dos pasos:
151
A
n
e
x
o
s
a) Defnicin de la CIEC
Autenticacin a travs de RFC.
Validacin de su domicilio fscal (donde ser enviada la carta autosobre).
Captura de contrasea para la CIEC (ocho caracteres alfanumricos) y una
cuenta de correo electrnico.
La contrasea debe incluir ocho caracteres y se debern considerar las siguientes
reglas:
1. No utilizar parte del RFC como contrasea; esto incluye cualquier
subconjunto de ocho caracteres del RFC.
2. No utilizar el RFC en orden inverso como contrasea; esto incluye slo los
primeros ocho caracteres del RFC escritos en orden inverso.
3. La contrasea no debe contener las palabras SAT o CIEC.
4. La contrasea no debe incluir el nombre, apellido paterno o materno del
contribuyente en caso de ser persona fsica, ni parte de la razn social en
caso de ser persona moral.
5. La contrasea no debe incluir en orden inverso ni el nombre, apellido paterno o
materno del contribuyente en caso de ser persona fsica, ni parte de la razn
social en caso de ser persona moral.
6. La contrasea debe contener al menos una letra mayscula, una minscula
y un nmero.
7. Una nueva contrasea debe ser diferente de las tres ltimas contraseas.
8. La contrasea no debe contener el mismo carcter de manera secuencial
(ejemplo: aa).
b) Activacin de la CIEC
Recepcin a travs de correo postal en el domicilio fscal de una carta autosobre
con un NIP que permitir activar la CIEC.
Autenticarse en la opcin Obtencin de CIEC con su RFC, CIEC y NIP.
Aceptar la responsiva de uso de la CIEC.
Elegir una pregunta secreta y dar respuesta.
A
n
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s
152
Si ya se cuenta con CIEC pero se olvid la contrasea, se requiere cambiar o actualizar los
datos de la misma, existen las siguientes opciones:
Olvido de contrasea, a travs de dar respuesta a la pregunta secreta que permite
capturar una nueva contrasea.
Cambio de contrasea, autenticacin a travs de la CIEC actual que permite
cambiar la contrasea.
Actualizacin de datos, autenticacin a travs de la CIEC actual que permite
cambiar la pregunta, respuesta secreta y correo electrnico.
2. En los mdulos de atencin
Todos los contribuyentes pueden obtenerla en cualquier Administracin Local de Servicios
al Contribuyente, cumpliendo con los siguientes requisitos segn sea el caso. Para:
Personas fsicas:
Registro Federal de Contribuyentes.
Identifcacin ofcial (IFE, pasaporte, cartilla de servicio militar).
Cuenta de correo electrnico vigente.
Personas morales:
Registro Federal de Contribuyentes de la empresa.
Identifcacin ofcial del representante legal (IFE, pasaporte, cartilla de servicio
militar).
Poder notarial, que lo acredite con dicha personalidad.
Cuenta de correo electrnico vigente.
Es importante contar con una cuenta de correo electrnico vigente, porque, por este
medio, el Servicio de Administracin Tributaria har llegar informacin personalizada de
las transacciones o trmites que se realicen a travs de su Portal de Internet o en forma
presencial en los mdulos.
La Clave de Identifcacin Electrnica Confdencial actualizada es de uso personal e intransferible y
no puede ser solicitada por un tercero.
153
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4
3
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7

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154
Anexo 5
3.7 Declaraciones y Pagos
Casos prcticos
Caso prctico 1: Determinacin de los pagos provisionales de ISR, IETU e ISR retenciones por salarios
correspondiente al mes de enero 2009 de una persona fsica que emite recibos de honorarios y se
encuentra en el rgimen de Actividades Empresariales y Profesionales.
Ingresos obtenidos por prestacin de servicios en el mes
(los ingresos del contribuyente en el ejercicio 2008 ascendieron a
1,150,000 pesos).
70,000.00
Deducciones (se debe elegir las que proceden para cada impuesto)
($)
Luz de la ofcina efectivamente pagada 500.00
Cuotas al IMSS pagadas (ver anexo) 1,400.00
Costo de ventas 25,000.00
Renta de la ofcina 10,000.00
Sueldos y salarios pagados (ver anexo) 25,000.00
Gastos no deducibles 5,000.00
Gastos devengados no pagados 5,000.00
Intereses devengados no pagados 1,200.00
Impuesto local sobre nmina pagado en el mes 1,300.00
Telfono de la ofcina pagado 1,000.00
Adquisicin de equipo de cmputo pagado el 13 de enero 2009 12,000.00
Retenciones de ISR efectuadas al contribuyente 1,000.00
Anexo de sueldos, salarios y aportaciones de seguridad social pagados
Sueldos y salarios Trabajador 1 Trabajador 2 Totales
salarios gravados 8,000.00 2,000.00 10,000.00
salarios exentos 10,000.00 5,000.00 15,000.00
Cuotas al IMSS
Aportaciones trabajador 1,000.00 800.00 1,800.00
Aportaciones retenedor 900.00 500.00 1,400.00
Datos adicionales
Automvil adquirido el 15 de diciembre 2006: MOI = $148,800.00 (determinar la deduccin para
ISR y el crdito fscal para IETU).
MOI: monto original de la inversin.
Conceptos por determinar
Deduccin de inversiones.
ISR retenido por sueldos y salarios.
Subsidio para el empleo entregado a los trabajadores.
155
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s
Pago provisional de ISR correspondiente al mes de enero 2009.
Crdito fscal por sueldos y salarios gravados.
Crdito fscal por aportaciones de seguridad social.
Crdito fscal para inversiones adquiridas de 1998 a 2007
Determinacin de pago provisional de IETU correspondiente al mes de enero 2009.
Solucin
Ingresos obtenidos por prestacin de servicios en el mes
(los ingresos del contribuyente en el ejercicio 2008
ascendieron a 1,150,000 pesos)
70,000.00
Deducciones (se debe elegir las que procedan para cada
impuesto)
($)
ISR IETU
Luz de la ofcina efectivamente pagada 500.00 s s
Cuotas al IMSS pagadas 1,400.00 s no
Costo de ventas 25,000.00 no no
Renta de la ofcina 10,000.00 s s
Sueldos y salarios 25,000.00 s no
Gastos no deducibles 5,000.00 no no
Deduccin de inversin (automvil adquirido el 15 de
diciembre 2006, MOI = $148,800) 3,100.00 s no
Gastos devengados no pagados 5,000.00 no no
Intereses devengados no pagados 1,200.00 no no
impuesto local sobre nmina pagado en el mes 1,300.00 s s
Telfono de la ofcina pagado 1,000.00 s s
Adquisicin de equipo de cmputo pagado en enero de
2009
12,000.00 no s
Retenciones de ISR efectuadas al contribuyente 1,000.00 no no
Deduccin de inversin
Automvil adquirido en 2006
MOI 148,800.00
* Tasa 25%
= Deduccin anual 37,200.00
/ Nmero de meses del ejercicio 12
= Deduccin mensual 3,100.00
Determinacin de la retencin de ISR por salarios
Determinacin de la retencin del artculo 113 de la Ley del ISR al trabajador 1
Base del impuesto 8,000.00
- Lmite inferior 7,399.43
= Excedente 600.57
* % sobre el excedente 16%
= Impuesto marginal 96.09
+ Cuota fja 594.24
= Impuesto, artculo 113 Ley del ISR 690.33
- Subsidio para el empleo 0
= Impuesto a cargo 690.33
= Subsidio para el empleo por entregar 0
A
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x
o
s
156
Determinacin de la retencin del artculo 113 de la Ley del ISR al trabajador 2
Base del impuesto 2,000.00
- Lmite inferior 496.08
= Excedente 1,503.92
* % sobre el excedente 6.40%
= Impuesto marginal 96.25
+ Cuota fja 9.52
= Impuesto, artculo 113 Ley del ISR 105.77
- Subsidio para el empleo 406.83
= Impuesto a cargo 0
= Diferencia por entregar al trabajador 301.06
Determinacin del pago provisional de ISR de enero de 2009
Ingresos 70,000.00
- Deducciones 42,300.00
= Base gravable 27,700.00
* % sobre excedente 21.95%
= Impuesto marginal 1,521.07
+ Cuota fja 3,178.30
= Impuesto determinado 4,699.37
- Retenciones 1,000.00
= Impuesto sobre la Renta causado 3,699.37
- Subsidio para el empleo entregado a los trabajadores 301.06
= ISR a cargo 3,398.31
Crdito fscal por sueldos y salarios gravados
Erogaciones por sueldos y salarios gravados 10,000.00
* Factor 0.17 0.17
= Acreditamiento por sueldos y salarios 1,700.00
Crdito fscal por aportaciones de seguridad social
Erogaciones por aportaciones de seguridad social a cargo del retenedor 1,400.00
* Factor 0.17 0.17
= Acreditamiento por aportaciones de seguridad social 238.00
157
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s
Crdito fscal por inversiones adquiridas de 1998 a 2007 aplicable en enero de 2009.
Determinacin del pago provisional de IETU del mes de enero de 2009
Ingresos 70,000.00
- Deducciones autorizadas 24,800.00
* Tasa 17%
= Impuesto causado 7,684.00
- Crdito fscal por sueldos y salarios gravados 1,700.00
-
Crdito fscal por aportaciones de seguridad social a cargo del retenedor 238.00
-
Crdito fscal por inversiones adquiridas de 1998 a 2007 87.36
-
ISR propio pagado 3,398.31
-
Retenciones de ISR 1,000.00
=
IETU a pagar 1,260.34
Concepto Fecha de
Adquisicin
Saldo
pendiente de
deducir al
01/Ene/2008
INPC de
Dic/2007
INCP del
mes de
adquisicin
Dic/2006
Factor de
actualizacin
Saldo pendiente de definir al
01/Ene/2008 actualizado
Equipo de
transporte
15/Dic/2006 111,600 125,564 121. 015 1. 0375 115785
Factor 2009 X 0. 17
Resultado 19683. 45
Por ciento 2009 x 5%
Crdito fiscal por
inversiones
984. 17
/ 12 meses 12
Crdito fiscal mensual 82. 01
x nmero de meses que
comprende el pago
provisional
1
Crdito fiscal histrico
enero de 2009
82. 01
x factor de actualizacin INPC DIC 2008 133. 761
INPC DIC 2007 125. 564
Crdito fiscal actualizado
por inversiones adquiridas
de 1998 a 2007
aplicable en enero de
2009
87. 35
= 1.0652
A
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s
158
(A)
(A) Aplica para ejercicios 2003 y 2004
Subsidio para el empleo
/ IMPUESTO EMPRESARIAL ATASA NICA
/ IMPUESTO EMPRESARIAL
/ IEPS por juegos
ATASA NICA
con apuestas y/o sorteos
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
ISR Personas fsicas. Actividad empresarial y profesional
x
ENERO 2009
x
3699
3398
301
(A)
(A) Aplica para ejercicios 2003 y 2004
Subsidio para el empleo
/ IMPUESTO EMPRESARIAL ATASA NICA
/ IMPUESTO EMPRESARIAL
/ IEPS por juegos
ATASA NICA
con apuestas y/o sorteos
ISR retenciones por salarios
x
x
690
690
ENERO 2009
159
A
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s
IMPUESTO AL ACTIVO / IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA NICA
Impuesto al activo / Impuesto empresarial a tasa nica
IMPAC / IETU
ENERO 2009
1,260
1,260
1,260
x
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160
Listado de conceptos que sirvi de base para determinar el impuesto empresarial a
tasa nica
161
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x
o
s
162
Caso prctico 2: Determinacin de pagos provisionales de IETU e ISR de una persona fsica que
obtiene ingresos por arrendamiento.
Ingresos obtenidos por arrendamiento $65,000.00
Deducciones
Predial pagado 2,000.00
Retencin de ISR efectuada al contribuyente 2,000.00
Datos adicionales
Retencin de ISR efectuada al contribuyente de 2,000 pesos.
El contribuyente opta por aplicar la deduccin de 35% de sus ingresos para efecto de
pago provisional.
SOLUCIN
Ingresos obtenidos por arrendamiento 65,000
Deducciones (se debe elegir las que procedan para cada
impuesto)
ISR IETU
Deduccin opcional de 35% 22,750 s no
Predial pagado 2,000 s s
Determinacin del pago provisional de ISR de enero de 2009
Ingresos 65,000
- Deduccin opcional 22,750
- Pago del impuesto predial 2,000.00
= Base 40,250.00
* % sobre el excedente 28%
= Impuesto marginal 2,103.68
+ Cuota fja 5,805.20
= Impuesto determinado 7,908.88
- Retenciones 2,000.00
= ISR a cargo 5,908.88
Determinacin del pago provisional de IETU del mes de enero de 2009
Ingresos 65,000.00
- Deducciones autorizadas 2,000.00
* Tasa 17%
= Impuesto causado 10,710.00
- ISR propio pagado 5,908.88
- Retenciones de ISR 2,000.00
= IETU a pagar 2,801.00
163
A
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x
o
s
ARRENDAMIENTO
HOJA DE AYUDA PARA EL PAGO DE CONTRIBUCIONES FEDERALES
ISR personas fsicas. Arrendamiento de inmuebles (uso o goce)
ESTA HOJA NO ES UN COMPROBANTE OFICIAL, POR LO CUAL NO SER SELLADA POR EL CAJERO
INSTRUCCIN: En caso de que algunos impuestos o conceptos de pago no se
encuentren incluidos, o vaya a realizar disminucin de aplicaciones o se trate de
complementarias o de correccin fiscal, deber utilizar la hoja de ayuda general.
1
E
N
E
R
O
0
8
IMPAC / IETU
IMPUESTO AL ACTIVO / IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA
NICA
Impuesto al activo / Impuesto empresarial a tasa nica
ENERO 2009
x
x
2801 5909
5909 2801
8710
A
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s
164
Listado de conceptos que sirvi de base para determinar el impuesto empresarial a
tasa nica
165
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A
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x
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s
166
Pago en los portales bancarios
Para que los contribuyentes puedan efectuar el pago de sus contribuciones federales por medio de
transferencias electrnicas de fondos en los portales de las instituciones bancarias debern contratar
con el banco de su preferencia la banca electrnica. Ejemplo:
Una vez que se encuentren en la aplicacin de pago de impuestos federales del banco de su preferencia
debern capturar su RFC y confrmarlo; oprimir el botn Continuar y anotar los datos de su nombre;
seleccionar en las ventanas de captura Impuesto sobre la Renta e ISR personas fsicas. Actividad
empresarial y profesional, elegir Mensual; Periodo: junio; Ejercicio: 2004; Tipo de pago: Normal;
Impuesto a cargo: 2,447; y oprimir el botn Aceptar, concepto que se encuentra en la parte inferior
de la aplicacin.
Del lado derecho de la pantalla, en la ventana de detalle, aparece el primer impuesto a pagar;
posteriormente se selecciona el impuesto al valor agregado en ambas ventanas. Elegir Mensual;
Periodo: junio; Ejercicio: 2004; Tipo de pago: Normal, Impuesto a cargo: 800; y oprimir el botn
Aceptar.
167
A
n
e
x
o
s
En la ventana de detalle aparece el segundo impuesto seleccionado. Se recomienda
verifcar todos los datos antes de efectuar el envo de su pago.
Una vez verifcados los datos, se procede a oprimir el botn Enviar, con lo cual se
realiza la operacin de transferencia electrnica de fondos.
A
n
e
x
o
s
168
El contribuyente recibe de inmediato su acuse de pago de contribuciones federales, con sus datos
personales y los de los impuestos pagados. Debe imprimirlo, ya que es el comprobante ofcial de que
ha cumplido con su pago.
Pago en ventanilla bancaria
Para que los contribuyentes puedan efectuar el pago de sus impuestos en la ventanilla bancaria de
la institucin de crdito de su preferencia, se recomienda que anoten los datos de su pago en la hoja
de ayuda para el pago de contribuciones federales en ventanilla bancaria, actividad empresarial y
profesional.
169
A
n
e
x
o
s
El contribuyente entrega al cajero su Tarjeta Tributaria o la orden de solicitud de Tarjeta Tributaria y la
hoja de ayuda, y efecta su pago, ya sea en efectivo o cheque de la misma institucin bancaria.
El cajero le devuelve la Tarjeta Tributaria o la orden de solicitud de Tarjeta Tributaria, la hoja de ayuda
y el acuse de pago de contribuciones federales.
A
n
e
x
o
s
170
Anexo 6
3.8 Declaracin anual
Declarasat 2009
Declaracin anual de honorarios de un profesionista en administracin de empresas
El administrador Rolando Mota del Campo quiere presentar su declaracin anual utilizando el
DeclaraSAT, y enviar su declaracin por Internet, para lo cual cuenta con los datos siguientes sin
incluir IVA:
Ingresos por consultora de enero a diciembre de 2008 480,000.00
Gastos de papelera 5,160.00
Curso sobre innovaciones en la administracin 16,000.00
Gastos de luz y telfono de ofcina 3,600.00
Pago de honorarios al contador 4,000.00
ISR retenido 48,000.00
Pagos provisionales de ISR efectuados con anterioridad 35,514.00
Honorarios mdicos (deducciones personales) 12,500.00
Datos para informar sobre el impuesto al valor agregado
En cada uno de los meses de enero a diciembre obtuvo los datos siguientes:
Impuesto causado 6,000.00
IVA retenido 4,000.00
IVA acreditable 1,200.00
Solucin
El administrador Rolando Mota del Campo deber seguir los siguientes pasos:
1. Instalar el Declarasat en su computadora, bajndolo del Portal de Internet del SAT o del disco
compacto, versin 2009, de distribucin gratuita.
2. Capturar los datos que le solicita el Declarasat de la manera siguiente:
Primera pantalla del Declarasat, donde se recomienda leer la ayuda del sistema, posteriormente, se
debe oprimir el botn Continuar.
171
A
n
e
x
o
s
Aparece esta pantalla donde se debe oprimir la opcin Datos del contribuyente.
A
n
e
x
o
s
172
Se debe seleccionar Clculo automtico de impuestos, capturar su RFC, CURP en caso de contar con
ella, rea geogrfca, seleccionar Actividades Empresariales y Profesionales y Servicios Profesionales
Contabilidad Simplifcada, IETU e IVA, anotar el nombre completo y, luego, ingresar al apartado
Datos del domicilio.

Se capturan los datos del domicilio fscal y se procede a oprimir el botn Salvar.

173
A
n
e
x
o
s
Aparece esta pantalla en la cual se debe seleccionar la opcin Declaracin Anual.

Se visualiza esta ventana con diversas opciones; se recomienda seleccionarlas en el orden en que
aparecen, por lo que primero se debe seleccionar Servicios profesionales contabilidad simplifcada.
A
n
e
x
o
s
174
Se capturan los datos solicitados en la pantalla; entre otros, el Total de ingresos cobrados; en la seccin
de deducciones por actividades profesionales las Deducciones autorizadas, y luego se oprime el botn
Aceptar.

Se regresa a la ventana inicial, ahora se oprime la opcin Retenciones.
175
A
n
e
x
o
s
Se digita el Monto de los ingresos pagados, el ISR e IVA retenidos, as como el RFC de la empresa o
empresas retenedoras, se da clic en Salvar y posteriormente en el botn Salir.

A continuacin se selecciona la opcin Deducciones personales.
A
n
e
x
o
s
176
Se selecciona el Concepto de la deduccin personal, se captura el Monto y el RFC (factura) del
mdico u hospital, y se da cllic en Salvar y posteriormente en el botn Salir.

Se selecciona el impuesto empresarial a tasa nica
177
A
n
e
x
o
s
Se capturan los ingresos cobrados en el ejercicio y los gastos pagados.

A continuacin se selecciona Datos complementarios.
A
n
e
x
o
s
178
Se captura la fecha en que se pretende presentar la declaracin, el monto de los pagos provisionales
(sin incluir los correspondientes a los salarios), se selecciona declaracin Normal y se da clic en
Aceptar.

Se capturan los pagos provisionales efectuados en el ejercicio del impuesto empresarial a tasa nica.
179
A
n
e
x
o
s
A continuacin se selecciona la informacin del IVA.

Se capturan los datos de impuesto causado, IVA retenido e IVA acreditable de enero a junio, para
informar sobre los pagos de IVA.
A
n
e
x
o
s
180
Se capturan los datos de impuesto causado, IVA retenido e IVA acreditable de los meses de julio a
diciembre para informar sobre los pagos de IVA, y se oprime el botn Aceptar.

Si desea conocer cmo se determin el ISR, seleccione Detalle Clculo.
181
A
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e
x
o
s
Cuando al contribuyente le resulta saldo a favor en su declaracin anual, aparece la siguiente pantalla,
en la cual tiene elegir entre Compensacin o Devolucin, dependiendo de qu es lo que quiera hacer
con su saldo a favor. Si opta por Devolucin requiere capturar el nombre del banco y el nmero de
cuenta bancaria (Clabe) a 18 posiciones, y dar clic en Aceptar.
En este caso, el contribuyente tiene un saldo a favor, el cual se le depositar en su cuenta bancaria.

Se visualiza en la pantalla el clculo del impuesto del contribuyente, y se tiene la posibilidad de
imprimir el Detalle de clculo; posteriormente puede oprimir la opcin Vista previa del formato.
A
n
e
x
o
s
182
En esta pantalla se visualiza el llenado del formato fscal en cada una de las pginas que deben utilizarse,
pudiendo cambiar de hoja en el rubro de Pgina del formato (lado superior izquierdo). Se recomienda
corroborar los datos de cada hoja del formato fscal. Cuando se est de acuerdo con la informacin
mostrada, se procede a oprimir el botn Genera el archivo para envo por Internet que se encuentra en
la ventana Productos (cuadro superior derecho).

Se muestra una ventana de instrucciones que indica Paso 1: Generar la declaracin en medio
electrnico, oprima el botn siguiente que se encuentra del lado superior izquierdo.
183
A
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e
x
o
s
Se muestra el Paso 2, el cual ofrece dos alternativas: enviar su declaracin Con Firma Electrnica
Avanzada, o bien sin ella; en caso de enviarla con CIEC se selecciona Sin Firma Electrnica Avanzada.
Para avanzar presione el botn Siguiente.

Aparece la ventana donde se debe seleccionar la ruta en que guardar su declaracin anual;
posteriormente, se debe elegir Guardar.
A
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e
x
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s
184
Se muestra una ventana de informacin que indica el proceso para el envo de la declaracin anual
por Internet; se oprime el botn Continuar.

Se muestra una ventana donde se informa el nombre del archivo y su ubicacin, as como la opcin
de Imprimir hoja de ayuda. Oprima el botn Regresar.
185
A
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x
o
s
Se muestra una pantalla de informacin que indica que se ha concluido la generacin del archivo para
envo al SAT; se oprime la liga al Portal de Internet del SAT.

Dentro del Portal de Internet del SAT se debe elegir la aplicacin para envo de declaraciones anuales;
se despliega la confrmacin que indica slo la recepcin de declaraciones elaboradas con el Declarasat
2009 y, al fnal de la informacin, se debe seleccionar la Aplicacin de envo.
Se captura el RFC y la CIEC y se oprime el botn Aceptar.
Se visualiza la aplicacin de Envo de la declaracin anual, se oprime el botn Examinar, para proceder
a buscar el archivo que contiene la declaracin anual en la ruta mencionada con anterioridad y,
posteriormente, el botn Enviar.
Aparece en pantalla un acuse provisional de envo; posteriormente al correo electrnico que indic
el contribuyente llegar el acuse defnitivo de presentacin de la declaracin anual con la fecha
de presentacin y el nmero de operacin, as como la cadena original y sello digital, el cual es el
comprobante ofcial de que present su declaracin.
En este caso, result un saldo a favor de ISR por mil pesos y el IETU result en ceros; es decir, no
existe cantidad a pagar ni tampoco saldo a favor de este ltimo. Por lo tanto, al enviar la declaracin
por Internet, se tiene por concluido el procedimiento de la declaracin anual.
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Glosario
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Acciones. Ttulos de crdito, representativos, en las llamadas sociedades de capital (sociedad
annima y sociedad en comandita por acciones) de una parte de ste y que conferen a sus tenedores
los derechos correspondientes a su calidad de socios. El capital de estas sociedades mercantiles se
divide en acciones representativas (o incorporadas) por ttulos de crdito, que sirven para acreditar y
transmitir la calidad y los derechos de los socios (art. 111, Ley General de Sociedades Mercantiles).
Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 19 edicin, Porra, Mxico, 1993.
Acreditable. (acreditar una cuenta). Abonar. Asentar partidas en su haber.
Mancera Hermanos y colaboradores, Terminologa del Contador, 9 edicin, Banca y Comercio,
Mxico, 1991.
Acreditar. Abonar una partida en un libro de cuenta. Dar seguridad de que alguna persona o cosa
es lo que representa o aparece. Salir fador de una persona, abonarla. Dar testimonio en documento
fehaciente de que una persona tiene facultades para desempear comisin, encargo diplomtico,
ofcial, comercial o de cualquier otro gnero.
Acreedor. Titular de un derecho establecido sobre una expresin creditoria, en virtud de la cual el
ordenamiento jurdico le otorga la facultad de exigir a otra persona (deudor) el cumplimiento de un
determinado deber jurdico.
Sal A. Argeri, Diccionario de Derecho Comercial y de la Empresa, Astrea de Alfredo y Ricardo de
Palma, Buenos Aires, 1982.
Acta. Documento escrito en que se hace constar la relacin de lo acontecido durante la celebracin
de una asamblea, congreso, sesin, vista judicial o reunin de cualquier naturaleza y de los acuerdos
o decisiones tomados. En trminos generales, es un documento acreditativo de un evento o suceso,
que se transcribe a papel para mejor constancia.
Actividad. Es la realizacin de una meta u objetivo de un programa o dentro de un programa; es decir,
la realizacin de ciertos trabajos mediante el empleo de recursos materiales, humanos y fnancieros
para cumplir con las metas de los mismos.
Activo. El total de los bienes materiales, crditos y derechos de una persona, de una sociedad, de una
corporacin, de una asociacin, de una sucesin o de una empresa cualquiera. Convencionalmente,
en la poca de clausura de los libros de contabilidad, se acostumbra clasifcar como partidas del activo
los saldos deudores de ciertas cuentas, aun cuando no representen valores realizables, tales como los
saldos por concepto de gastos y cargos diferidos.
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Mxico, 1991.
Activo fjo. Las propiedades, bienes materiales, o derechos que en el curso normal de los negocios no
estn destinados a la venta, sino que representan la inversin del capital de una empresa en las cosas
usadas o aprovechadas por ella, de modo continuo, permanente o semipermanente, en la produccin
o en la fabricacin de artculos para la venta o en la prestacin de servicios a la propia negociacin, a
su clientela o al pblico en general.
Mxico, 1991.
Activo fjo intangible. Es el formado por valores defnidos pero que no tienen representacin fsica,
tales como: patentes, marcas, concesiones, crdito mercantil, etctera
Mxico, 1991.
Acto de administracin. Acto jurdico destinado a la conservacin o acrecentamiento de un
patrimonio, o a la obtencin de los benefcios o utilidades de que es susceptible, realizado por su
dueo o por quien, sin serlo, obra legalmente autorizado, en cualquier forma de representacin o en
cumplimiento de las funciones de un cargo que le obligue a ello.
Acto de comercio. Denomnase acto de comercio a la expresin de la voluntad humana susceptible
de producir efectos jurdicos dentro del mbito de la realidad reservada a la regulacin de la legislacin
mercantil. Estos actos jurdicos se encuentran expresamente reglamentados, de manera enunciativa,
que no taxativa, en dicha legislacin mercantil, as como en otro tipo de leyes que sin ser mercantiles
contemplan tal tipo de normas
Instituto de Investigaciones Jurdicas, UNAM, Diccionario Jurdico Mexicano, 2 edicin, Porra,
Mxico, 1988.
Acto de ejecucin. Acto por el cual una autoridad judicial o administrativa da efectividad al contenido
de una resolucin que el destinatario no se manifesta dispuesto a cumplir de manera voluntaria.
Administrador. Persona que tiene a su cargo la administracin de un bien o patrimonio cualquiera.
Adquisicin. Acto o hecho en virtud del cual una persona adquiere el dominio y propiedad de una
cosa (mueble o inmueble), o algn derecho real sobre ella. Signifca tambin cosa adquirida. Puede
tener efecto: a ttulo oneroso o gratuito; a ttulo singular o universal, y mortis causa o nter vivos.
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Aduana. Ofcina del gobierno encargada de la cobranza de los derechos que percibe el fsco por la
exportacin o importacin de mercancas.
Agravio. Lesin, dao o perjuicio ocasionado por una resolucin, judicial o administrativa, por la
aplicacin indebida de un precepto legal o por falta de aplicacin del que debi regir el caso, susceptible
de fundar una impugnacin contra la misma.
Aportaciones de capital. Las sumas pagadas en efectivo o aportadas en bienes o derechos por los
socios o accionistas de una sociedad, para integrar el capital de sta.
Mxico, 1991.
Aprovechamiento. Aquellos ingresos que percibe el Estado por funciones de derecho pblico distintos
de contribuciones, de los ingresos derivados de fnanciamientos y de los que obtengan los organismos
descentralizados y las empresas de participacin estatal.
Arancel. Tarifa ofcial para el pago de impuestos o contribuciones y tasas o derechos. Tarifa ofcialmente
fjada para el pago de los honorarios correspondientes a determinadas actividades profesionales (de
los abogados y procuradores, de los peritos, de los notarios, etctera.).
Arrendamiento. Contrato en virtud del cual una parte cede a la otra el uso y disfrute de una cosa o
derecho, mediante un precio cierto, que recibe la denominacin de renta o alquiler. El arrendamiento
es el ms importante de los contratos llamados de uso y disfrute.
Arrendamiento fnanciero. Es el contrato por el cual una persona se obliga a otorgar a otra el uso
o goce temporal de bienes tangibles a plazo forzoso, obligndose esta ltima a liquidar, en pagos
parciales como contraprestacin, una cantidad en dinero determinada o determinable que cubra
el valor de adquisicin de los bienes, las cargas fnancieras y los dems accesorios y a adoptar al
vencimiento del contrato alguna de las opciones terminales que establece la ley de la materia.
Art. 15, primer prrafo, del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Asesor. Persona que asesora, esto es, que da consejo o dictamen.
Asiento. El registro de una operacin en el libro o lugar correspondiente.
Mxico, 1991.
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Autoridad. Potestad legalmente conferida y recibida para ejercer una funcin pblica, para dictar al
efecto resoluciones cuya obediencia es indeclinable bajo la amenaza de una sancin y la posibilidad
legal de su ejecucin forzosa en caso necesario.
Autoridad fscal. Dcese del representante del poder pblico que est facultado para recaudar
impuestos, controlar a los causantes, imponer sanciones previstas por el Cdigo Fiscal, interpretar
disposiciones de la ley, etctera.
Mxico, 1991.
Aviso. Noticia. Informe. Advertencia. Prevencin. Forma escrita de comunicar medidas y sobre todo
innovaciones.
Guillermo Cabanellas, Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual, 21 edicin, Heliasta, Buenos
Aires, 1989.
B
Bienes. Es algo apto para la satisfaccin de una necesidad. Los bienes pueden ser materiales o
inmateriales, de orden moral, estimables o no en dinero, de naturaleza sentimental o intelectual y
as sucesivamente. Como las necesidades humanas son infnitamente numerosas y variadas y como
por bien debe entenderse todo lo que pueda satisfacerlas, total o parcialmente, de ello se sigue que
tambin los bienes son en nmero infnito.
Eduardo Pallares, Diccionario de Derecho Procesal Civil, 20 edicin, Porra, Mxico, 1991.
Bienes inmuebles. Se tienen como tales aquellos que no se pueden trasladar de un lugar a otro sin
alterar, en algn modo, su forma o sustancia, sindolo, unos por su naturaleza, otros, por disposicin
legal expresa, en atencin a su destino (arts. 750 a 751 del Cdigo Civil para el Distrito Federal).
Bonifcacin. Rebaja o descuento sobre el precio de una mercanca que se concede generalmente a
un intermediario o a persona relacionada con la entidad o el vendedor por algn concepto especial,
socio, amigo, colega. Nombre de algunas remuneraciones especiales.
Aires, 1989.
C
Caducidad. Lapso que produce la extincin de una cosa o de un derecho. Prdida de la validez de una
facultad por haber transcurrido el plazo para ejecutarla.
Aires, 1989.
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Capital. Bajo el punto de vista jurdico, capital es el conjunto de bienes de propiedad de una
persona resumidos en su valor monetario. Contablemente, su nocin se integra con el activo neto
que tenga el empresario comercial individual y con las reservas sociales, las primas de emisin, los
benefcios obtenidos, el capital constante de la empresa, los bienes y dems que posea en propiedad
la empresa.
Capital contable. El excedente del activo total sobre el pasivo total. Para fjar el capital contable, el
importe de las reservas complementarias del activo debe deducirse de ste y el importe de las reservas
de pasivo deben agregarse al propio pasivo.
Mxico, 1991.
Carta de porte. Documento que el porteador debe extender y entregar al cargador, en el que se
expresa el nombre, apellido y domicilio de ambos; el nombre, apellido y domicilio de la persona a
quien o a cuya orden van dirigidos los efectos o si han de entregarse al portador de la misma carta; la
designacin de los efectos, con expresin de su calidad, de su peso y de las marcas o signos exteriores
en que se contengan, etctera.
Caucin. Seguridad que una persona da a otra de que cumplir lo pactado, prometido o fundado. En
trminos generales, cualquier forma de garanta de las obligaciones.
Coefciente de utilidad. El porcentaje que respecto de sus ventas o ingresos totales, representan las
utilidades de operacin de una empresa.
Mxico, 1991.
Comisario. rgano de la sociedad annima encargado de la vigilancia de sus operaciones, que tiene
especialmente a su cargo el control de la gestin de los administradores.
Comisin mercantil. Se reputa comisin mercantil el mandato cuando tenga por objeto un acto
u operacin de comercio y sea comerciante o agente mediador del comercio el comitente o el
comisionista. La comisin se entender aceptada cuando el comisionista realice alguna gestin en el
desempeo del encargo hecho por el comitente.
Aires, 1989.

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Comitente. Quien encarga a otro que lo supla en algn asunto o negocio. En el comercio se da este
nombre al que confere encargo o comisin a una persona, para que a su nombre haga compras o
ventas, o alguna otra operacin mercantil.
Aires, 1989.
Compensacin. Modo de extincin de obligaciones recprocas que produce su efecto en la medida
en que el importe de una se encuentre comprendido en el de la otra (arts. 2185 a 2205 del Cdigo
Civil para el Distrito Federal).
Compensacin mercantil. La extensin recproca de las deudas ciertas, lquidas y exigibles, o de
efectos de igual naturaleza y especie, entre comerciantes o en razn de actos de comercio.
Aires, 1989.
Competencia. Potestad de un rgano de jurisdiccin para ejercerla en un caso concreto.
Concesin administrativa. Acto de la administracin en virtud del cual se otorga, mediante
determinadas condiciones, un servicio de inters general realizado por un particular, con carcter de
servicio pblico como si fuera realizado por la administracin. (Gazcn y Marn).
Condonacin. Liberacin de una deuda, hecha a ttulo gratuito, por el acreedor en favor del deudor.
Consejo de administracin. rgano colegiado encargado de la representacin y direccin de las
personas morales, para las que se encuentra legalmente previsto.
Consolidacin. Sinnimo de fusin, con la diferencia de que en la fusin de compaas una de ellas
contina en existencia, mientras que en la consolidacin todas las compaas antiguas desaparecen
para formar una sola.
Mxico, 1991.
Constancia. Accin y efecto de hacer constar alguna cosa de manera fehaciente; dejar constancia de
los hechos.
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Contabilidad. La ciencia de las cuentas aplicadas a los negocios.
Mxico, 1991.
Contraprestacin. Es la pretensin que formula el demandado con respecto al actor y con relacin
al mismo conficto de intereses planteado en la demanda. En este caso hay dos pretensiones en un
mismo conficto y por ello en un mismo litigio.
Contribucin. El tributo impuesto a los ciudadanos y habitantes de un pas, para subvenir a los gastos
del Estado.
Mxico, 1991.
Convencin. Existe cuando varias personas se ponen de acuerdo en una declaracin de voluntad
comn destinada a arreglar sus derechos.
Copropiedad. Derecho de tenencia que dos o ms personas fsicas o morales tienen sobre un bien
mueble o inmueble.
Mxico, 1991.
Corredura. Contrato mercantil por el cual una de las partes se compromete, respecto de otra, a
abonarle una comisin, siempre que sta gestione y obtenga la conclusin de otro contrato, civil o
mercantil, que tiene el carcter de principal. // Actividad profesional del corredor de comercio.
Costo. Es el precio y gastos que tiene una cosa sin considerar ninguna ganancia. La suma pagada o
que se ha asumido la obligacin de pagar por la adquisicin o la produccin de una partida del activo
o por adiciones o mejoras a la misma.
Mxico, 1991.
Cotizacin. Fijacin de precios de los valores y mercancas que son objeto de negociacin en bolsas
o mercados.
Crdito exigible. Aquel cuyo importe o prestacin puede reclamar ya el titular; bien por ser puro, o
por haberse cumplido el plazo o la condicin.
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Aires, 1989.
Crdito. Derecho que tiene una persona (acreedora) de recibir de otra (deudora), la prestacin a que
sta se encuentra obligada. // (solvencia).
Cheque. Ttulo de crdito, nominativo o al portador, que contiene la orden incondicional de pagar a
la vista una suma determinada de dinero, expedido a cargo de una institucin de crdito, por quien
tiene en ella fondos disponibles en esa forma.
Cheque para abono en cuenta. Es aquel en que el librador o el tenedor prohiben su pago en efectivo,
precisamente mediante la insercin en el texto del mismo de la expresin Para abono en cuenta
(art. 198 de la Ley General de Ttulos y Operaciones de Crdito).
D
Dao. Prdida o menoscabo sufrido en el patrimonio por la falta de cumplimiento de una
obligacin.
Deber jurdico. En el lenguaje ordinario deber indica el comportamiento al que un individuo est
obligado de conformidad con una regla o precepto (religioso, moral, jurdico). De ah que debido
(de debitum: el comportamiento conforme a la regla o precepto) sea entendido como lo correcto,
lo bueno, lo justo, lo lcito.
Mxico, 1988.
Declaracin. Manifestacin de saber, o de no saber, hecha por cualquier persona hbil, interrogada
por autoridad competente con ocasin de un proceso
o de un expediente administrativo.
Declaracin. Manifestacin escrita que se presenta a las autoridades fscales para la liquidacin y
pago de impuestos.
Mxico, 1991.
Decreto. Acto del Poder Ejecutivo referente al modo de aplicacin de las leyes en relacin con los
fnes de la administracin pblica. Disposicin de un rgano legislativo que no tiene el carcter general
atribuido a las leyes. Resolucin judicial que contiene una simple determinacin de trmite (art. 79
del Cdigo de Procedimientos Civiles para el Distrito Federal).
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Deducciones inadmisibles. Son los gastos que, conforme a las leyes fscales, no se pueden descontar
de los productos para fjar la utilidad gravable de una empresa.
Mxico, 1991.
Defraudacin. Acto constitutivo del delito de fraude.
Mxico, 1991.
Denominacin de la sociedad mercantil. Nombre de algunas de estas sociedades (como la annima,
por ejemplo) en el que no fgura ninguno de sus socios. La denominacin social puede formarse
libremente, siempre que no d lugar a confusiones con las empleadas por otras sociedades. En todo
caso, deber indicarse, junto a la denominacin de la sociedad, el tipo social adoptado.
Depsito. Contrato por el cual el depositario se obliga a recibir una cosa, mueble o inmueble, que se
le confa y a guardarla para restituirla cuando la pida el depositante (arts. 2516 del Cdigo Civil para
el Distrito Federal).
Depreciacin. Disminucin del valor o precio de una cosa. La depreciacin es una prdida en
el valor material o funcional del activo fjo tangible (no sujeto a agotamiento) y la cual se debe
fundamentalmente al uso y desmejoramiento de la propiedad, cuyo desgaste no se ha cubierto con
las reparaciones o con los reemplazos adecuados.
Mxico, 1991.
Derecho privado. Rama del derecho positivo destinada a la regulacin de los intereses que merecen
la califcacin de particulares (individuales o de grupo.)
Derecho pblico. Rama del derecho positivo destinada a la regulacin de los intereses que merecen
la califcacin de generales.
Derechos de autor. Derecho reconocido a quien lo sea de una obra cientfca, literaria o artstica
para disponer de ella y explotarla directamente para autorizar a otra persona para que la publique y
reproduzca.
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Descuento. Rebaja o compensacin parcial de deuda. Cantidad que se descuenta o rebaja del importe
de una letra, pagar u otro documento mercantil por abonarla antes de vencer. Rebaja en el precio de
una mercanca cuando se efecta la operacin de un comerciante a otro, por razones de amistad, de
haber pasado de actualidad el producto, de haberse averiado o por propaganda u otras causas.
Aires, 1989.
Deuda. Obligacin que uno tiene de pagar, satisfacer o reintegrar a otro.
Mxico, 1991.
Dictamen. Opinin o consejo que el perito en cualquier ciencia o arte formula, verbalmente o por
escrito, acerca de una cuestin de su especialidad, previo requerimiento de las personas interesadas o
de una autoridad de cualquier orden, o espontneamente, para servir un inters social singularmente
necesitado de atencin.
Discrecional. Resolucin de un rgano administrativo dada en el ejercicio de la potestad de esta
naturaleza.
Disolucin. Accin y efecto de disolver o disolverse. Destruccin de un vnculo. Trmino en una
relacin contractual. Resolucin, extincin, conclusin.
Dispensa. Acto de autoridad que hace posible la realizacin o la omisin de algo que sin ella no
podra ser realizado o no podra ser omitido. Excepcin graciosa de algo (carga, obligacin, etctera.)
impuesto legtimamente con carcter general.
Dispositivo magntico. Es un instrumento que permite guardar la informacin generada sin que
sufra alteraciones, en cuanto a su contenido, pues cualquier intento de modifcarla sin autorizacin
ocasiona su destruccin.
Diccionario de Electrnica, Ocano, Mxico, 1992.
Distribucin de utilidades. Elemento de imprescindible concurrencia en toda sociedad, que se
traduce en el terreno comercial, como en el civil, en el nimo de repartir entre los socios el lucro, es
decir, la utilidad.
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Dividendo. El derecho al dividendo es un derecho individual que corresponde a todos los socios,
a percibir un benefcio econmico, en forma ms o menos regular, de las utilidades que obtenga la
sociedad.
Mxico, 1988.
Dividendo. Esta palabra se entiende en dos sentidos: el de cuota por repartir entre los accionistas de
una sociedad deducida del benefcio total obtenido por la empresa durante cada ejercicio (dividendo
activo) y el de cuota por deducir de la parte de capital que representa cada accin destinada a constituir
un fondo con el cual cubra las necesidades u obligaciones de la empresa (dividendo pasivo).
Divisas. Moneda o valores de un pas extranjero. Para los efectos de la Ley del Banco de Mxico el
trmino divisas comprende: billetes y monedas metlicas extranjeras, depsitos bancarios, ttulos de
crdito y toda clase de documentos de crdito, sobre el exterior y denominados en moneda extranjera,
as como los dems medios internacionales de pago (art. 20 de la Ley en mencin).
Donacin. Contrato por el que una persona, denominada donante, transfere a otra llamada donatario,
gratuitamente, una parte o la universalidad de sus bienes presentes, reservndose lo necesario para
vivir.
Mxico, 1988.
Donativo. Se entiende por donativo la cantidad en efectivo, especie o crdito producto de una
donacin. Se identifca con dos efectos fscales, uno para el donante y otro para el donatario.
Mxico, 1988.
E
Edicto. Orden de carcter general derivada de autoridad competente, en la que se dispone la
observancia de algunas reglas, en ramo o asunto determinado. Notifcacin pblica hecha por rgano
administrativo o judicial de algo que con carcter general o particular debe ser conocido para su
cumplimiento o para que surta efectos legales en relacin con los interesados en el asunto de que se
trate.
Egresos. Desembolsos o salidas de dinero, aun cuando no constituyan gastos que afecten las prdidas
o ganancias. En contabilidad fscal, son los pagos que se hacen con cargo al presupuesto de egresos.
Mxico, 1991.
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Ejercicio. Periodo a fn del cual deben clausurarse los libros de contabilidad, ya sea en virtud de alguna
disposicin legal o bien por mandato del estatuto jurdico de la empresa.
Mxico, 1991.
Ejercicio fscal. Instrumento creado ex lege para controlar el nacimiento y cumplimiento de las
obligaciones fscales a cargo del contribuyente.
Mxico, 1988.
Embargo. Intimacin judicial hecha a un deudor para que se abstenga de realizar cualquier acto
susceptible de producir la disminucin de la garanta de un crdito debidamente especifcado. El
embargo constituye una limitacin del derecho de propiedad (no la privacin de ella) que afecta
al derecho de disposicin y que subsiste mientras no sea levantado por la autoridad judicial
competente.
Empleado pblico. rgano personal de la actividad administrativa, afecto a un servicio pblico
determinado, en cuya realizacin participa, con carcter permanente y profesional, mediante una
retribucin (sueldo).
Empleador o patrn. Persona fsica o moral que utiliza los servicios de uno o varios trabajadores.
Enajenacin. La transmisin de la propiedad de una cosa a cambio de otra (como en la compraventa
o en la permuta) o gratuitamente (como en la donacin y el prstamo sin inters).
Aires, 1989.
Escisin. Divisin, separacin. Rompimiento, ruptura, desaveniencia. En especial, proceso disgregador
en partidas, doctrinas y tendencias.
Aires, 1989.
Escisin de sociedades. Segn el diccionario de la Academia de la Lengua Espaola, escindir quiere
decir cortar, dividir, separar; escisin viene del latn sciscio-onis y signifca cortadura, rompimiento. La
caracterstica del fenmeno consiste realmente en la divisin o separacin de bienes y actividades de
una sociedad, que se transmiten a otra u otras, sin que se extinga la sociedad escindida, que slo se
desprende de bienes y derechos de su activo.
Mxico, 1988.
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Escritura pblica. Documento extendido ante un notario, escribano u otro fedatario ofcial, con
atribuciones legales para dar fe de un acto o contrato jurdico cumplido por el compareciente y
actuante o por las partes estipulantes.
Aires, 1989.
Establecimiento permanente. Cualquier lugar de negocios en el que se desarrollan parcial o
totalmente actividades empresariales o se presten servicios personales independientes.
Artculo 2 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Estado de posicin fnanciera. Es un estado sobre el activo, el pasivo y capital en una fecha
determinada. Tambin se le conoce como balance general.
Contabilidad Bsica, Compaa Editorial Continental,
Estado. Sociedad jurdicamente organizada para hacer posible, en convivencia pacfca, la realizacin
de la totalidad de los fnes humanos. Se defne tambin como la unidad de un sistema jurdico que
tiene en s mismo el propio centro autnomo y que est en consecuencia provisto de la suprema
cualidad de persona en sentido jurdico.
Estados fnancieros. Se aplica especialmente para designar al balance general y al estado de prdidas
y ganancias, pero tambin se usa para denotar otros estados relativos a la situacin econmica o a los
resultados de cualquier negocio, persona o corporacin.
Mxico, 1991.
Estimacin. Determinacin del valor o valores de los parmetros de un cierto modelo, con base en la
observacin de los resultados de un experimento.
Mxico, 1991.

Estimacin de impuestos. Se dice de la estimacin del impuesto sobre la renta por parte de las
autoridades fscales cuando los contribuyentes no presentan sus manifestaciones, no suministran
informes solicitados por las autoridades fscales, no manifestan datos fdedignos respecto a ingresos,
inventarios, compras, libros de contabilidad, etctera.
Mxico, 1991.
Estrado. Local destinado en la sede de un juzgado o tribunal para celebrar las audiencias.
Eviccin. La eviccin se dar cuando el adquirente resulte privado de su derecho sobre el bien
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adquirido como consecuencia de una sentencia judicial que declarase un defecto en el derecho del
vendedor en favor de un tercero.
Mxico, 1988.
Excepcin. En sentido general, exclusin de regla o generalidad. Caso o cosa aparte, especial,
privilegio, dispensa o licencia particular, exencin del servicio militar. En derecho procesal, ttulo o
motivo que como medio de defensa, contradiccin o repulsa, alega el demandado para excluir, dilatar
o enervar la accin o la demanda del actor. Por semejanza, alegato de un procesado para substraerse
a los efectos de la acusacin; como existir una amnista.
Aires, 1989.
Exencin de impuestos. Relevacin total o parcial a persona determinada de pagar un impuesto
aplicable al resto de los contribuyentes en igualdad de circunstancias, o condonacin en forma
privativa de los impuestos ya causados.
Exigible. Lo que puede o debe exigirse o demandarse. Aquello que por derecho propio o ajena
obligacin cabe pedir a otro o hacerlo cumplir. Deuda vencida, si era a plazo; o, por ser pura, la que ha
de saldarse en el acto en que la reclame el acreedor.
Aires, 1989.
Eximir. Liberar obligaciones o cargas. Liberar de culpas. Relevar.
Aires, 1989.
F
Factoraje fnanciero. Por decreto publicado en el Diario Ofcial de la Federacin publicacin 27 de
agosto de 1932, ltima reforma 20 de agosto de 2008. Ley General de Ttulos y Operaciones de
Crdito. Capitulo VII artculo 419 a 431 de 1990. La modifcacin ms importante fue la consistente
en adicionar a dicha ley el captulo III bis del ttulo tercero para regular la operacin denominada
factoraje fnanciero. El concepto legal de esta operacin lo encontramos en los artculos 419 a 431
de la citada ley. El primero dispone que se entiende por contrato de factoraje fnanciero aquella
actividad en la que mediante contrato que celebre la empresa de factoraje fnanciero con sus clientes,
personas morales o fsicas que realicen actividades empresariales, la primera adquiera de los segundos
derechos de crdito relacionados a proveedura de bienes, de servicios o de ambos, con recursos
provenientes de las operaciones pasivas a que se refere dicha ley. Por virtud del contrato, la empresa
de factoraje fnanciero conviene con el cliente en adquirir derechos de crdito que ste tenga a su favor
por un precio determinado o determinable, en moneda nacional o extranjera, independientemente de
la fecha y la forma en que se pague.
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Factura. Documento extendido para hacer constar la mercanca o mercancas que han sido objeto de
una operacin comercial y el importe de sta para su cobro.
Facultad. Derecho subjetivo. Atribucin fundada en una norma del derecho positivo vigente.
Posibilidad jurdica que un sujeto tiene de hacer o no hacer algo. Atribucin jurdica conferida a un
particular.
Fedatario. Sinnimo de notario porque ste da fe de los actos que ante l se hacen cuando interviene
en ejercicio de sus funciones.
Mxico, 1991.
Federacin. Sistema de organizacin poltica en el cual diversas entidades o grupos humanos dotados
de personalidad jurdica y econmica propia se asocian, sin perder su autonoma en lo que les es
peculiar, para formar un solo Estado (denominado federal) con el propsito de realizar en comn los
fnes caractersticos de esta institucin.
Fianza. Garanta personal prestada para el cumplimiento de una obligacin. Contrato por el cual un
tercero, en relacin con una determinada obligacin, se obliga a su cumplimiento para el caso de
que el deudor o fador anterior no la cumplan (art. 2794 al 2855 del Cdigo Civil para el Distrito
Federal).
Fiduciario. Vocablo con signifcados distintos en el mbito sucesorio y en los del comercio, que
aconsejan tratamiento escindido. En otro sentido, el adjetivo fduciario se aplica en cuanto depende
del crdito y de la confanza en lo hacendstico y lo econmico
Aires, 1989.
Financiar. Aportar el dinero necesario para una empresa. Sufragar los gastos de una actividad, obra.
Aires, 1989.
Fluctuacin. Vacilacin, incertidumbre, duda al resolverse en cuanto a actuar o abstenerse. Oscilacin,
alternativas de alta y baja que experimentan en lapsos breves, incluso dentro de un mismo da, los
valores burstiles, las monedas en el mercado internacional o local y los precios de los artculos, a
causa de la oferta y la demanda, la solidez de las naciones o empresas y la calidad o abundancia de
los productos.
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Aires, 1989.
Fuerza mayor. Todo acontecimiento que no ha podido preverse o que, previsto, no ha podido
resistirse, y que impide hacer lo que se deba o era posible y lcito. Aparece como obstculo, ajeno a
las fuerzas naturales, que se opone al ejercicio de un derecho o al espontneo cumplimiento de una
obligacin.
Aires, 1989.
Funcionario. Aunque palabra muy difcil de concretar, por las diversas opiniones acerca de su amplitud,
cabe establecer que funcionario es toda persona que desempee una funcin o servicio, por lo general
estables y pblicos.
Aires, 1989.
Fusin. Efecto de fundir, en lo fgurado, unifcacin de grupos, partidos o bandos. Anexin, ms
asimilacin, de un territorio y su poblacin. Unin de intereses o armona de ideas.
Aires, 1989.
Fusin de sociedades. Es la reunin de dos o ms sociedades mercantiles en una sola, disolvindose
las dems, que transmiten su patrimonio a ttulo universal, a la sociedad que subsiste o resulta de la
fusin a la que se constituye con los socios de todas las sociedades participantes.
Mxico, 1988.
G
Ganancia. Genricamente utilidad, provecho, benefcio. Adquisicin de bienes mediante el trabajo o
actividad lucrativa.
Aires, 1989.
Garanta. Afanzamiento, fanza. Cosa dada para la seguridad de algo o de alguien.
Aires, 1989.
Gastos. Consumo. Segn el CT, en su sentido ms amplio, los gastos representan todos los costos
deducibles del ejercicio. En los estados de ingresos o de prdidas, con frecuencia se distingue entre
los diversos tipos de costo-gastos por medio de rubros o ttulos que contienen trminos como costo,
gastos, o prdida; por ejemplo costo de mercanca o de servicios vendidos, gastos de operacin,
gastos de venta y administracin y prdida en la venta de inmuebles.
203
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Mxico, 1991.
Gestin de negocios. La negotiorium romana constituye un cuasi contrato defnido por Escriche
como aquel en que una persona toma por s misma, a su cargo, el cuidado o direccin de los negocios
de un ausente, sin haber recibido poderes de l, e incluso sin su conocimiento; lo cual le obliga a dar
cuenta de su administracin, pero con derecho a exigir los gastos legtimos realizados.
Aires, 1989.
Gravamen. Cargo u obligacin que pesa sobre alguien, que ha de ejecutar o consentir una cosa
o benefcio ajeno. Derecho real o carga que se impone sobre un inmueble o caudal. En la primera
acepcin el gravamen es personal, y es preferible hablar de obligacin; en el segundo, el gravamen
es real, o en sentido estricto para el derecho inmobiliario. Como gravmenes pueden citarse
principalmente los censos, hipotecas, prendas y servidumbres. En derecho fscal, gravamen equivale
a contribucin o impuesto.
Aires, 1989.
H
Hecho. Accin. Acto humano. Obra. Empresa. Suceso, acontecimiento. Asunto, materia. Caso que
es objeto de una causa o litigio.
Aires, 1989.
Hipoteca. Garanta real constituida sobre bienes que no se entregan al acreedor y que da derecho
a ste, en caso del incumplimiento de la obligacin garantizada, a ser pagado con el valor de dichos
bienes, en el grado de preferencia establecido por la ley.
Honorarios. Remuneracin, estipendio o sueldo que se concede por ciertos trabajos o actividades.
Generalmente se aplica el vocablo a las profesiones liberales cuando no hay relacin de dependencia
econmica entre las partes, y donde fja libremente su retribucin el que desempea la actividad o
presta los servicios.
Aires, 1989.
I
Ilcito. Lo prohibido por la ley a causa de oponerse a justicia, equidad, razn o buenas costumbres.
Ilegal. Inmoral. Contrario a pacto obligatorio.
Aires, 1989.
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Impedimento. Son los hechos o circunstancias personales que ocurren en un funcionario judicial y
que lo obligan a inhibirse del conocimiento de un determinado juicio, por ser obstculos para que
imparta justicia.
Imposicin. Del latn impositio-onis, carga, tributo u obligacin que se impone.
Mxico, 1988.
Impuesto marginal. Es el resultado de aplicar la tasa que corresponde en la tarifa del artculo 113 de
la Ley del Impuesto sobre la Renta al ingreso excedente del lmite inferior.
Artculo 113, Ley del Impuesto sobre la Renta.
Impuesto. El impuesto es la obligacin coactiva y sin contraprestacin de efectuar una transmisin
de valores econmicos (casi siempre en dinero) a favor del Estado y de las entidades autorizadas
jurdicamente para recibirlos, por un sujeto econmico, con fundamento en una ley, siendo fjadas
las condiciones de la prestacin en forma autoritaria y unilateral por el sujeto activo de la obligacin
tributaria.
Mxico, 1988.
Impugnacin. Objecin, refutacin, contradiccin. Ataque, embate. La impugnacin se refere
tanto a los actos y escritos de la parte contraria, cuando pueden ser objeto de discusin ante
los tribunales, como a las resoluciones judiciales que no son frmes, y contra las cuales cabe
algn recurso.
Aires, 1989.
Imputabilidad. Capacidad condicionada por la madurez y salud mental, de comprender el carcter
antijurdico de la propia accin u omisin y de determinarse de acuerdo con esa comprensin.
Mxico, 1988.
Inalienabilidad. Calidad atribuida a ciertos derechos que los imposibilita de ser enajenados, de manera
que no es posible que cambien de titular mediante cualquier acto jurdico entre particulares: como
compraventa, donacin, permuta, cesin, subrogacin, cualquier forma de gravamen (hipoteca,
prenda, usufructo), fdeicomiso. La doctrina ha utilizado tambin la expresin la imposibilidad de
transmisin de bienes o derechos personales.
Mxico, 1988.
Incapacidad. En este sentido, la incapacidad es la ausencia de capacidad. La capacidad se ha
defnido como la aptitud para ser sujeto de derechos y obligaciones y para ejercerlos por s mismo
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(capacidad de goce la primera, y de ejercicio la segunda). De esta manera, la incapacidad, a su vez,
ser incapacidad de goce o de ejercicio.
Mxico, 1988.
Incapacidad. Carencia de aptitud para la realizacin, disfrute o ejercicio de derechos, o para adquirirlos
por s mismo.
Indemnizacin. Cantidad de dinero o cosa que se entrega a alguien en concepto de daos o perjuicios
que se le han ocasionado en su persona o en sus bienes (o en su persona y bienes, a la vez). Importe
del dao que la empresa aseguradora est obligada a resarcir al ocurrir el siniestro o la suma de dinero
que debe pagar al producirse ste. Resarcimiento de un dao o perjuicio.
ndice. Indicio, seal. Referencia econmica determinada segn elementos establecidos, para conocer
las variaciones respecto de la base elegida con los de produccin y el coste de la vida.
Aires, 1989.
Infraccin. Acto realizado contra lo dispuesto en una norma legal o incumpliendo un compromiso
contrado.
Ingreso. Renta, utilidad o benefcio. El concepto de ingreso implica la idea de una cifra neta que se
obtiene como resultado de restar de los productos, o de los productos de operacin, el costo de la
mercanca vendida, otros gastos y prdidas, o parte de ellos. El trmino ingreso y sus sinnimos van
generalmente seguidos de una expresin que los defne como bruto, de operacin, neto, etctera.
Mxico, 1991.
Ingreso acumulable. (Ver ingreso). Aquel que debe adicionarse a otros para causar un impuesto. Ej.:
si una empresa obtiene ingresos por la venta de los productos que fabrica y por la renta de una parte
de sus inmuebles, ambos ingresos deben acumularse para que, ya consolidados, causen el impuesto
correspondiente.
Eduardo M. Franco Daz, Diccionario de Contabilidad, Siglo Nuevo Editores, 1983.
Ingresos brutos. (Ver ingreso). Aquel que no considera disminuciones por ningn concepto. Ingreso
total.
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Ingresos nominales. Para efectos fscales se entiende por ingresos nominales los ingresos acumulables
excepto la ganancia infacionaria, as como los ingresos por intereses y la ganancia cambiaria sin
restarle el componente infacionario.
Instancia. Cada una de las etapas o grados jurisdiccionales del proceso destinado al examen de la
cuestin debatida y a su decisin. Acto de impulso procesal.
Inters. En un sentido estricto, se identifca con el provecho, rendimiento o utilidad que se obtiene
del capital (dinero). Asimismo, puede considerarse como el benefcio econmico que se logra de
cualquier clase de inversin. En un sentido ms amplio: compensacin en dinero o en cualquier valor
que recibe el acreedor en forma accesoria al cumplimiento de una obligacin.
Mxico, 1988.
Inters moratorio. Son aquellos que se pagan como sancin a ttulo de reparacin (indemnizacin)
a los daos y perjuicios causados por el retraso en el cumplimiento. Aqu siempre tiene derecho el
acreedor a los intereses legales a partir del da de la mora.
Mxico, 1988.
Interpsita persona. Recibe esta denominacin aquella que, sin ser la interesada en la realizacin de
un acto o contrato, se ostenta como tal para producirlo a benefcio de otra, que es la verdaderamente
interesada, y que no podra celebrarlo legalmente en virtud de una prohibicin legal existente al
respecto.
Inventario. Accin de contar y controlar todas y cada una de las partidas y sus unidades, que
conforman el saldo de cada una de las cuentas del balance general.


Inversin. Acrecentamiento o reposicin del capital de una economa, es decir, acumulacin de
capital.
J
Jubilacin. Retiro otorgado a un trabajador o a un empleado del servicio pblico o de la administracin
pblica, por haber cumplido un determinado nmero de aos de servicio, con pago mensual de una
remuneracin calculada conforme a una cuanta proporcional al salario o sueldo percibido. Asimismo,
se da el nombre de jubilacin al importe de toda pensin otorgada por incapacidad proveniente
de un riesgo profesional o por presentarse ciertas circunstancias que permitan el disfrute de una
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retribucin econmica, generalmente establecida en un contrato de trabajo o en disposiciones legales
especfcas.
Mxico, 1988.
Jurisdiccin. La jurisdiccin puede concebirse como una potestad o deber atribuida e impuesta a un
rgano gubernamental para dirimir litigios de trascendencia jurdica, aplicando normas sustantivas e
instrumentales por un ofcio objetivamente competente y un agente imparcial.
Mxico, 1988.
Jurisprudencia. Es la interpretacin, con carcter obligatorio que hacen los jueces de los preceptos
legales.
Mxico, 1988.
L
Legacin. Encargo conferido a un agente diplomtico para que represente a su Gobierno ante otro,
como plenipotenciario o encargado de negocios. Local en que se encuentra instalada la sede ofcial
de la legacin.
Legado. Manda que en su testamento hace un testador a una o varias personas naturales o
jurdicas.
Mxico, 1988.
Liberacin de gravmenes. Acto en virtud del cual un individuo queda libre de un gravamen;
generalmente es a travs de un certifcado donde se asienta tal liberacin.
Mxico, 1988.
Liberar. Eximir, librar de obligacin o cargo, redimir o declarar inexistente un gravamen.
Aires, 1989.
Liquidacin de sociedad. Operacin o estado mediante la cual, despus de haberse determinado el
importe de las obligaciones societarias que se tienen asumidas, se pone en movimiento el mecanismo
econmico fnanciero del ente societario a fn de saldarlas y adjudicar su saldo, si lo hubiere,
distribuyndolo entre los socios de conformidad con el estatuto social o segn la ley.
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Liquidacin de sociedades mercantiles. Fase fnal del estado de disolucin que tiene por objeto
concluir las operaciones sociales pendientes, cobrar lo que se adeude a la sociedad y pagar lo que ella
deba, vender los bienes sociales y practicar el reparto del haber o patrimonio social entre los socios.
La liquidacin culmina con la cancelacin de la inscripcin del contrato social, con lo que la sociedad
queda extinguida (art. 242 de la Ley General de Sociedades Mercantiles).
Lucro. Ganancia, provecho, utilidad o benefcio que se obtiene de alguna cosa, ms especialmente, el
rendimiento conseguido con el dinero.
Aires, 1989.
M
Marbete. Etiqueta o cdula que se coloca en diversos productos, para constancia de la marca del
productor o fabricante de su contenido, calidad, precio, uso y otras indicaciones tiles, y garanta de
legitimidad.
Aires, 1989.
Medio de impugnacin. Facultades conferidas a las partes y poder del Ministerio Pblico, en su
caso, que les permiten combatir las resoluciones de los jueces cuando entienden que no se ajustan
al derecho.
Mercado de valores. Conjunto de actividades relacionadas con la compraventa de valores mobiliarios
que comprende la oferta pblica, la intermediacin, el Registro Nacional de Valores y las autoridades
y servicios inherentes, que estn regulados en Mxico por la Ley del Mercado de Valores.
Mxico, 1991.
Mercancas. Cosa mueble que es objeto de compra, venta, transporte, depsito, corretaje, mandato,
fanza, seguro u otra operacin mercantil; o sea de actividades lucrativas en el trfco, ms o menos
directo, entre productores y fabricantes y otros comerciantes o el pblico en general.
Aires, 1989.
Moneda. En sentido amplio, cualquier signo representativo del valor de las cosas, que permite cumplir
las obligaciones, efectuar los cambios o indemnizar los daos y perjuicios. Estrictamente, la pieza de
metal (sea de oro, plata, cobre o alguna aleacin) por lo comn en forma de disco, que suele tener
por el anverso la efgie del soberano, el escudo nacional u otra alegora; y, por el reverso, el valor que
representa y el pas donde tiene curso legal.
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Aires, 1989.
Motivacin. Fundamento o explicacin de lo hecho o resuelto.
Aires, 1989.
Multa. Pena pecuniaria que se impone por una falta delictiva, administrativa o de polica o por
incumplimiento contractual.
Aires, 1989.
Municipio. Es la organizacin poltico-administrativa que sirve de base a la divisin territorial y
organizacin poltica de los estados, miembros de la Federacin. Integran la organizacin poltica
tripartita del Estado mexicano, municipios, estados y Federacin.
Mxico, 1988.
N
Negociacin. Acto y efecto de negociar. Cambio de impresiones y de puntos de vista dirigido a llegar
a un acuerdo de carcter internacional.
Notifcacin. Es el medio legal por el cual se da a conocer a las partes o a un tercero el contenido de
una resolucin judicial.
O
Obligacin. La relacin jurdica establecida entre dos personas, por la cual una de ellas (llamada
deudor) queda sujeta para otra (llamada acreedor), a una prestacin o a una abstencin de carcter
patrimonial, que el acreedor puede exigir del deudor.
Obligacin de hacer. Es aquella cuyo objeto consiste, por parte del deudor, en realizar un acto o en
prestar un servicio que el acreedor pueda exigir.
Aires, 1989.
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Obligacin solidaria. Se caracteriza por la circunstancia de que dos o ms acreedores tengan, cada
uno de por s, el derecho de exigir el cumplimiento total de la obligacin (solidaridad activa). En
caso de dos o ms deudores, todos y cada uno de ellos quedan obligados a cumplir ntegramente la
obligacin (solidaridad pasiva).
Omisin. Abstencin de hacer, inactividad, quietud, dejacin de decir o declarar, silencio, reserva,
ocultacin de lo que se sabe, negativa a declarar, olvido de deberes, mandatos u rdenes; falta a las
obligaciones.
Aires, 1989.
Oneroso. Contrato del cual se derivan provechos y gravmenes recprocos.
Organismos descentralizados. Son considerados como tales las instituciones creadas por disposicin
del Congreso de la Unin o, en su caso, por el Ejecutivo Federal, con personalidad jurdica y patrimonio
propios, cualquiera que sea la estructura legal que adopte.
Organizaciones auxiliares. Son sociedades annimas autorizadas por el Gobierno Federal a travs
de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, con la opinin de la Comisin Nacional Bancaria y de
Seguros y el Banco de Mxico para colaborar dependiente o independientemente con las empresas
mercantiles. Son organizaciones auxiliares nacionales de crdito: las constituidas con participacin
del Gobierno Federal, o en las cuales ste se reserva el derecho de nombrar la mayora del consejo de
administracin o de la junta directiva, o de aprobar o vetar los acuerdos que la asamblea o el consejo
adopten.
Mxico, 1988.
rgano administrativo desconcentrado. Dispone el artculo 17 de la Ley Orgnica de la
Administracin Pblica Federal que para la ms efcaz atencin y efciente despacho de los asuntos
de su competencia, las Secretaras de Estado y los Departamentos Administrativos podrn contar con
rganos administrativos desconcentrados que les estarn jerrquicamente subordinados y tendrn
facultades especfcas para resolver sobre la materia y dentro del mbito territorial que se determine
en cada caso, de conformidad con las disposiciones legales aplicables.
P
Pago de lo indebido. Realizacin por error de una prestacin que no hay obligacin de cumplir y que
da lugar al derecho de repeticin.
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Parte social. El capital de las sociedades de responsabilidad limitada se divide en partes sociales, que
pueden ser de valor y categora desiguales, pero que en todo caso sern de cien pesos o de un mltiplo
de cien pesos (art. 62 de la Ley General de Sociedades Mercantiles). Las partes sociales no pueden
estar representadas por ttulos negociables-ttulos de crdito, a la orden o al portador (art. 58 de la ley
citada). Los que las representen sern documentos acreditativos de la calidad de socio y nicamente
tienen carcter probatorio.
Participacin de utilidades. Derecho reconocido a los trabajadores a percibir, adems de su salario,
un benefcio proporcional a las utilidades del patrn.
De acuerdo con la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, en toda empresa agrcola,
comercial, fabril o minera, los trabajadores tendrn derecho a una participacin en las utilidades,
que ser fjada por una Comisin Nacional integrada por representantes de los trabajadores, de los
patronos y del gobierno (art. 123, apartado A, fraccin IX). Este derecho es actualmente en Mxico,
no una simple promesa constitucional, sino un derecho efectivo, reglamentado en la Ley Federal del
Trabajo.
Pasivo. Totalidad de las cargas y deudas que pesan sobre el patrimonio de una persona, fsica o
moral.
Patente. Autorizacin expedida por autoridad competente para el ejercicio de alguna actividad o
funcin, hecha constar en documento autntico. Tambin se denomina as al derecho de explotar
en forma exclusiva un invento o sus mejoras. Asimismo, recibe el nombre de patente el documento
expedido por el Estado, en el que se reconoce y confere tal derecho de exclusividad.
Patrimonio. Suma de bienes y riquezas que pertenecen a una persona. Es el conjunto de derechos y
obligaciones que corresponden a un solo titular.
Pena. Contenido de la sentencia de condena impuesta al responsable de una infraccin penal por el
rgano jurisdiccional competente, que puede afectar a su libertad, a su patrimonio o al ejercicio de sus
derechos; en el primer caso privndole de ella, en el segundo, infringindole una merma en sus bienes,
y en el tercero, restringindolos o suspendindolos.
Prdida. Excedente de todos los gastos, sobre los productos de un ejercicio.
Mxico, 1991.
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Perjuicio. Ganancia o benefcio que, racionalmente esperado, ha dejado de obtenerse.
Permuta. El Cdigo Civil Federal la defne como un contrato por el cual cada uno de los
contratantes se obliga a dar una cosa por otra (art. 2011, fraccin I), entendiendo por
obligacin de dar la transmisin del dominio de cosa cierta (art. 2327de la misma Ley).
Mxico, 1988.
Persona fsica. Llamada tambin natural, es el ser humano, hombre o mujer. El derecho moderno no
admite posibilidad de la existencia de una persona que carezca de la capacidad jurdica en abstracto.
Persona moral. Entidad formada para la realizacin de los fnes colectivos y permanentes de los
hombres, a la que el derecho objetivo reconoce capacidad para tener derechos y obligaciones.
Plazo. Espacio de tiempo que generalmente se fja para la ejecucin de actos procesales unilaterales,
es decir, para las actividades de las partes fuera de las visitas.
Precedente. Anterior en el tiempo o en el lugar. Primero en colocacin o ejercicio. Antecedente,
resolucin anterior de un caso igual o muy similar. Hecho, asunto, decisin en que por analoga o
coincidencia se basa una peticin, alegato o pronunciamiento. La jurisprudencia inglesa y la mayor
parte de sus tradiciones institucionales se basan en los precedentes.
Aires, 1989.
Prenda. Derecho real constituido sobre un bien mueble enajenable para garantizar el cumplimiento
de una obligacin y su preferencia en el pago.
Prescripcin. Medios de adquirir bienes (positiva) o de librarse de obligaciones (negativa) mediante
transcurso de tiempo y bajo las condiciones establecidas al efecto por la ley.
Prstamo. Contrato por el cual una persona entrega a otra dinero o bienes de distinta especie para
que lo use o disponga de ellos, con la obligacin de restituirle una cantidad de dinero igual o la misma
cosa que recibi.
Mxico, 1991.
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Presuncin. Operacin lgica mediante la cual, partiendo de un hecho conocido, se llega a la
aceptacin como existen de otro desconocido o incierto.
Presuncin legal. Deduccin de carcter general que la ley asienta y a la que se le atribuye una
determinada efcacia.
Previsin social. El conjunto de acciones pblicas o privadas destinadas a la proteccin de la poblacin
en general y de los trabajadores y de sus familias en particular, contra las contingencias o desastres
que provengan de situaciones imprevistas.
Mxico, 1988.
Prima. Contraprestacin que el asegurado se obliga a satisfacer a la compaa aseguradora, en
correspondencia a la obligacin que sta contrae de cubrir el riesgo y que se representa el costo del
seguro.
Principal. Cosa u obligacin con otras a las que se considera esencial en relacin con otras a las que
se atribuye la calidad de accesorias. Cantidad de dinero que constituye el objeto de una obligacin
de dar o de una pretensin formulada en un proceso civil, con independencia de los intereses y de las
costas, respectivamente.
Procedimiento. Conjunto de formalidades o trmites a que est sujeta la realizacin de los actos
jurdicos, civiles, procesales, administrativos y legislativos.
Producto. Caudal que se obtiene de una cosa o que ella redita. Toda cosa fabricada o elaborada. En
contabilidad se usa tambin para designar el ingreso proveniente de la explotacin de un servicio.
Mxico, 1991.
Promocin. Actividad dirigida a promover, es decir, a iniciar o incoar un proceso y proseguirlo hasta
su conclusin.
Propiedad. Derecho de goce y disposicin que una persona tiene sobre bienes determinados, de
acuerdo con lo permitido por las leyes, y sin perjuicio de terceros.
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Protocolo. Libro o juego de libros autorizados por el Departamento del Distrito Federal en los que el
notario, durante su ejercicio, asienta y autoriza con las formalidades de ley las escrituras y las actas
notariales que se otorguen ante su fe.
Provisin. En general: Suministracin, sealamiento, creacin o conservacin de lo necesario o
conveniente para cubrir una o varias obligaciones o eventualidades. En contabilidad la palabra que se
defne denota uno o varios cargos a las cuentas de operacin, los cuales una vez acumulados en las
cuentas acreedoras respectivas constituyen las reservas.
Mxico, 1991.
Q
Quiebra. Estado jurdico de un comerciante, declarado judicialmente, como consecuencia del
incumplimiento en el pago de sus obligaciones profesionales, que produce la limitacin de sus
facultades relativas a la administracin y disposicin de los bienes, as como la liquidacin de su
patrimonio y distribucin de los bienes que lo constituyen, entre los acreedores legtimos en la
proporcin en que tengan derecho de ser pagados.
R
Reaseguro. Contrato en virtud del cual una empresa de seguros toma a su cargo, total o parcialmente,
un riesgo ya cubierto por otra o el remanente de daos que exceda de la cantidad asegurada por el
asegurador directo (art. 10, frac. II, de la Ley General de Instituciones y Sociedades Mutualistas de
Seguros).
Rebelda. Posicin en que se coloca el demandado que, emplazado en legal forma, no comparece
a contestar la demanda, o que despus de liberarse de esta carga deja de actuar, y aquella que el
demandante adopta cuando se retira voluntariamente del proceso que l ha provocado.
Recibo. Documento extendido para hacer constar que se ha recibido una cosa
o una cantidad de dinero, y en qu concepto.

Recurrente. Persona que ha interpuesto un recurso.

Recurrir. Interponer un recurso.
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Recurso administrativo. Medio de impugnacin establecido contra los actos de la administracin
pblica y utilizable por los administrados cuando, a su juicio, les causen algn agravio.

Recurso de reclamacin. Medio de impugnacin autorizado contra los acuerdos de trmite dictados
por el presidente de la Suprema Corte de Justicia o por el presidente de cualquiera de las salas, en
materia de amparo, conforme a la Ley Orgnica del Poder Judicial Federal.
Recurso de revocacin. En el proceso civil, medio de impugnacin utilizable contra los decretos
y autos no apelables, cuya decisin compete al juez que los dict; en el proceso penal, medio de
impugnacin procedente siempre que el Cdigo Procesal Penal no autorice la apelacin contra la
resolucin de que se trate. Ttulo dcimosegundo, artculos 683 a 686 del Cdigo de Procedimientos
Penale para el Distrito Federal, artculos 412 y 413 del Cdigo de Procedimientos Penales para el
Distrito Federal, artculos 116 a 128 Cdigo Fiscal de la Federacin, artculos 227 a 230 del Cdigo
Federal de Procedimientos Civiles.

Recusacin. Es el acto procesal por el cual una de las partes solicita del juez, magistrado o secretario,
se inhiban a seguir conociendo de un proceso por concurrir en ellos algn impedimento legal.
Reestructurar. Con el propsito siempre proclamado de mejorar, proceder a una reforma o
reorganizacin en lo pblico o en lo privado.
Aires, 1989.

Registro Pblico de la Propiedad. Es una ofcina pblica que tiene por objeto dar a conocer cul es la
situacin jurdica de los bienes, primordialmente inmuebles, que se inscriben en l.
Mxico, 1988.

Remate. Es el conjunto de actos jurdicos que permiten a la autoridad realizar la venta forzada de
bienes para satisfacer una obligacin. La palabra remate es sinnima de subasta y de almoneda.
Mxico, 1988.

Remuneracin. Efecto de remunerar. Cantidad entregada por tal concepto, salario, sueldo,
honorarios.
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Rendimiento. Utilidad que produce una inversin. Cantidad que realmente se aprovecha de la mano
de obra o de la materia prima.
Representante comn. Es aquella persona que estando en el proceso civil como parte, es designada
por los dems o por el juez de los autos para ostentar la representacin de todas, en cumplimiento
de la disposicin legal que exige, siempre que dos o ms personas ejerciten una misma accin u
opongan la misma excepcin, que litiguen unidas bajo una misma representacin (art. 45 Cdigo
Procedimientos Civiles para el D.F).
Requerimiento. Intimacin que se dirige a una persona para que haga o deje de hacer alguna cosa, o
para que manifeste su voluntad con relacin a algn asunto.
Residencia. Lugar en que una persona tiene su morada habitual.
Resolucin. Modo de dejar sin efecto una relacin jurdica contractual, bien en virtud del mutuo
disenso de las partes (resolucin voluntaria), bien a causa del incumplimiento de una de ellas, por
imposibilidad del cumplimiento de la prestacin o por la excesiva onerosidad de sta (resolucin
legal).
Retencin de impuestos. Obligacin establecida por las leyes fscales a cargo de la persona fsica o
moral que ejerce control sobre la fuente econmica del tributo, a efecto de que, de la misma, recaude
y entere al fsco el monto del impuesto de un contribuyente determinado.
Mxico, 1988.
Revisin fscal. Es el recurso de apelacin que procede contra las sentencias dictadas por la sala
superior del Tribunal Fiscal de la Federacin ante la segunda sala de la Suprema Corte de Justicia,
cuando se considera que en el asunto existe importancia y trascendencia de carcter nacional.
Mxico, 1988.
Revocacin. La revocacin es una de las formas de terminacin de los contratos o de extincin de los
actos jurdicos por voluntad del autor o de las partes.
Mxico, 1988.
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Riesgo. Amenaza de un accidente susceptible de causar a alguien un dao o perjuicio derivado de
circunstancias que se pueden prever, pero no eludir.
S
Salario. Es la retribucin que debe pagar el patrn al trabajador por su trabajo (art. 82 de la Ley
Federal del Trabajo).
Saldo. Es la diferencia entre el movimiento deudor y el acreedor de una cuenta. La diferencia entre el
deber y el haber de una cuenta.
Mxico, 1991.
Salidas. Sinnimo de egresos. En contabilidad fscal, los desembolsos que se hacen fuera del
presupuesto de egresos.
Mxico, 1991.
Sancin. Castigo que recibe un causante, generalmente de carcter pecuniario (multa), por infringir
disposiciones relacionadas con obligaciones de carcter fscal contenidas en las leyes impositivas.
Mxico, 1991.
Sociedad. La unin de varias personas que aportan sus bienes o sus esfuerzos o ambas cosas a la vez,
para la realizacin de un fn comn, de carcter principalmente econmico.
Mxico, 1991.

Sociedades de inversin. Es un organismo fnanciero en el cual los fondos combinados de diferentes
participantes son invertidos en una diversidad de ttulos
o en otros bienes, con el fn de obtener seguridad del capital a travs de la distribucin de riesgos, y de
buscar un slido y provechoso empleo del capital reunido, evitando cualquier tipo de responsabilidad
de control, gestin o direccin que acompaaran la inversin a largo plazo.
Mxico, 1988.
A
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x
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s
218
Sociedades de responsabilidad limitada. Es la que se constituye entre socios que solamente estn
obligados al pago de sus aportaciones, sin que las partes sociales puedan estar representadas por
ttulos negociables, a la orden o al portador, pues slo sern cedibles en los casos y con los requisitos
que establece la presente ley.
Art. 58 de la Ley General de Sociedades Mercantiles.
Subsidio. El subsidio es un apoyo de carcter econmico que el Estado concede a las actividades
productivas de los particulares con fnes de fomento durante periodos determinados y que se considera
como la especie del gnero denominado subvencin.
Mxico, 1988.
T
Tarifa. Se defne a las tarifas como las tablas o catlogos de precios, derechos o impuestos que se deben
pagar por algn servicio o trabajo que se realice, existen diversos tipos de tarifas y las defniciones de
las mismas se desprenden de diversas disposiciones jurdicas. En este contexto, encontramos que las
ms frecuentes son las tarifas de derrama, la proporcional y las progresivas.
Mxico, 1988.
Tasa. Inters de un capital. Generalmente se expresa en por cientos.
Trmino. Momento en que un acto jurdico debe comenzar a producir o dejar de producir sus efectos
caractersticos. Denomnase tambin plazo.
Territorio. Elemento del Estado constituido por la superfcie terrestre y martima y por el espacio
areo sobre los que se ejerce su soberana.
Ttulo de crdito. Documento que autoriza al portador legtimo para ejercitar contra el deudor y
transferir el derecho literal y autnomo en l consignado.
Ttulos valor. En sentido jurdico el ttulo valor comprende adems del derecho de crdito, derechos
de posesin, derechos de posicin, estatus de socio, derechos corporativos en general (derecho al
voto en las asambleas; Messineo).
Mxico, 1988.
219
A
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e
x
o
s
Traslacin del impuesto. La traslacin es el proceso por medio del cual el sujeto sealado por la ley
como causante del gravamen obliga, a otras personas a cubrirlo.
Mxico, 1988.
Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa. Es el organismo judicial que conoce de las
controversias entre los causantes y las autoridades fscales federales, as como de otros confictos
semejantes y que actualmente est dotado de plena autonoma para dictar sus fallos.
Mxico, 1988.
U
Usufructo. Derecho real, de efcacia temporal que otorga al titular el disfrute de la utilidades que
derivan del normal aprovechamiento de la cosa ajena, condicionado con la obligacin de devolver, en
el trmino fjado al efecto, la misma cosa o su equivalente. (art. 980 a 1048 del Cdigo Civil para el
Distrito Federal).

Utilidad. Provecho, benefcio, conveniencia, inters o fruto, que se obtiene de una cosa. El excedente
del precio de venta sobre el costo en cualquier transaccin accidental.
Mxico, 1991.
V
Valor. Estimacin o precio de las cosas.
Valores. Para los efectos de la Ley del Mercado de Valores lo son las acciones, obligaciones y dems
ttulos de crdito que se emitan en serie o en masa (art. 2 Fraccin XXIV de la Ley del Mercado de
Valores, DOF, 06 de mayo de 2009).
Visita domiciliaria. Reconocimiento de una casa o domicilio practicado por la autoridad judicial o
administrativa con ocasin de una investigacin criminal o de naturaleza fscal, sanitaria, etctera.
Folleto: Gua de estudio para la asignatura Formacin e informacin tributaria, 3a. edicin.
Esta edicin, preparada en el Servicio de Administracin Tributaria
por las Administraciones Generales de Servicios al Contribuyente y de Planeacin,
a travs de las Administraciones Centrales de Servicios Tributarios
al Contribuyente, y Comunicacin Institucional,
consta de XXXX ejemplares y se termin de imprimir en agosto de 2009.
Servicio de Administracin Tributaria, AGSC, AGP, ACOCS, ACCI.
Se prohbe la reproduccin total o parcial de esta obra
con fnes de lucro.
DE ESTUDIO PARA LA ASIGNATURA Gua
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2009
CULTURA
CULTURA
Formacin e
informacin
tributaria
4a. Edicin

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