UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA CENTRO UNIVERSITARIO DEL NORTE CUNOR SEMINARIO CASOS DE CONTABILIDAD LICDA.

CLARIBEL RODRIGUEZ

CONTRATOS DE CONSTRUCCIN A LARGO PLAZO

Abner Benedetti Gonzlez Jasse Jos Domingo Reyes Godnez David Dassael Gonzlez Sub Edgar Antonio Chn Jos ngel Macz Ico

200743736 200840486 200840479 200540073 200844282

Cobn A.V. Septiembre de 2012

INTRODUCCIN

Se entiende que hay un contrato cuando dos o ms personas convienen en crear, modificar o extinguir una obligacin, las cuales estn reguladas por el cdigo Civil, tambin se establece que cuando la ley no declare una forma especfica para un negocio jurdico, los interesados pueden usar la que juzguen conveniente. El contrato de trabajo est diseado especficamente, para la fabricacin de un activo o un conjunto de activos, que estn ntimamente relacionados entre s, o que son interdependientes en trminos de diseo. Los contratos de construccin por tener fundamente en el derecho civil Guatemalteco como se mencion con anterioridad, se determinan como contratos de obra o empresa, definidos en el artculo 2000, del cdigo civil, como el contrato en el cual un contratista se compromete a ejecutar y entregar una obra que le encarga otra personas, mediante un precio que este se obliga a pagar.

OBJETIVOS Generales

Definir que es un contrato de construccin de construccin a largo plazo para poder entender cules son sus implicaciones dentro del rea contable. Especficos o Identificar la funcin de un contrato de construccin o Definir las formas de contabilizacin de los contratos de construccin o Analizar cul es su impacto en el entorno econmico. o Conocer cules son las diferentes formas de contabilizarlos. o Definir claramente que contrato conviene ms a una empresa.

CONTRATOS DE CONSTRUCIN

1. DEFINICION DE CONTRATOS DE CONSTRUCCIN LARGO PLAZO

1.1.

CONTRATO

Acuerdo de voluntades

reconocido por el derecho civil,

dirigido a crear obligaciones civilmente exigibles. Estos llegaron a constituir una de las fuentes ms fecundas de los crdito. derechos de

Como el Cdigo de Comercio, no da ninguna nocin de lo que son los contratos, se recurre a lo que es el Decreto Ley Nmero 106 Cdigo Civil, que en su artculo No. 1517 dice, hay contrato cuando dos o ms personas convienen en crear, modificar o extinguir una obligacin.

Tambin establece que cuando la ley no declare una forma especfica para un negocio jurdico, los interesados pueden usar la que juzguen conveniente y al mismo tiempo tambin establecen que toda persona puede contratarse y obligarse:

Por escritura pblica, Por documento privado o por acta levantada ante el alcalde del lugar Por correspondencia y Verbalmente.

Los contratos que tengan que inscribirse o anotarse en los registros, cualesquiera que sea su valor, debern constar en escritura pblica.

Segn el artculo 1576 del Cdigo Civil, debern constar en escritura pblica los contratos calificados como solemnes, sin cuyo requisito esencial no tendrn validez.

Tambin los contratos son bilaterales, es decir, que confieren derechos y obligaciones y ambas partes se comprometen obligan recprocamente. y se

1.2.

CONSTRUCCIN

Este trmino se refiere al proceso de armado de cualquier cosa, especialmente a elementos bsicos como una casa, un edificio, hasta algo ms solemne como un rascacielos, un camino o hasta un puente. Podemos definir tambin este trmino como el arte de disear y fabricar edificios.

En trminos muy generales, se denominar construccin a todo aquello que suponga y exija antes de concretarse disponer de un proyecto predeterminado y que se dispondr de diversos elementos de acuerdo a un orden.

1.3.

CONTRATOS DE CONSTRUCCIN LARGO PLAZO

Este tipo de contrato, est diseado especficamente, para la fabricacin de un activo o un conjunto de activos, que estn ntimamente relacionados entre s o son interdependientes en

trminos de su diseo, tecnologa y funcin, o bien en relacin con su ltimo destino o utilizacin.

Un contrato de construccin puede acordarse para la fabricacin de un solo activo, como un puente, un edificio, un dique, un oleoducto, una carretera, un barco o un tnel. Un contrato de construccin puede, asimismo, referirse a la construccin de varios activos que estn ntimamente relacionados entre s o sean interdependientes en trminos de su diseo, tecnologa y funcin, o bien en relacin con su ltimo destino o utilizacin; ejemplos de dichos contratos son los de construccin de refineras u otras

instalaciones complejas especializadas.

Los contratos de construccin por tener fundamento en el derecho civil guatemalteco, se determinan como contratos de obra o empresa, definidos en el Artculo 2000, del Cdigo Civil como el contrato en el cual el contratista se compromete a ejecutar y entregar una obra que le encarga a otra persona, mediante un precio que este se obliga a pagar, estableciendo una relacin bilateral, en donde uno entrega un trabajo terminado por una suma de dinero preestablecida.

2. MTODOS PAR SU CONTABILIZACIN

2.1.

MTODO POR PRECIO FIJO

Un contrato de precio fijo es un contrato de construccin en el que el contratista acuerda un precio fijo, o una cantidad fija por unidad de producto, y en algunos casos tales precios estn sujetos a clusulas de revisin si aumentan los costes.

2.2.

MTODO DE PORCENTAJE DE TRMINACIN

El mtodo del porcentaje de terminacin se le conoce tambin como mtodo de grado de avance, y es uno de los mtodos ms aceptados universalmente.

El desarrollo correcto de este mtodo, pasa por la necesidad de que se vayan realizando estimaciones parciales de la obra a medida que se vayan terminando partes determinadas de las mismas, de las obras realizadas por contrato.

2.3.

MTODO DE CONTRATO TRMINADO

De acuerdo con el mtodo del contrato terminado, los ingresos se reconocen slo cuando el contrato est terminado o

sustancialmente completo.

Este mtodo consiste en tener presente la consideracin del ingreso como flujo de entrada, idea fundamento del reconocimiento contable. generalizada y que es el

Por el mtodo del contrato terminado, se reconocern los ingresos por obra ejecutada una vez que la obra se encuentre substancialmente terminada; se hayan entregado al cliente o hayan sido aceptados por ste. Por este mtodo, s podrn contabilizarse existencias finales de productos en curso o terminados.

2.4.

MTODO MARGEN SOBRE EL COSTE

Un

contrato de margen sobre el coste

es un contrato de

construccin en el que se reembolsan al contratista los costes satisfechos por l y definidos previamente en el contrato, ms un porcentaje de esos costes o una cantidad fija.

3. MTODO DE CONTRATO TERMINADO

Este mtodo se caracteriza por registrar los ingresos hasta que el contrato est total o sustancialmente terminado; se considera que un contrato est sustancialmente terminado cuando los costos pendientes a erogar son prcticamente mnimos.

Cuando este mtodo es utilizado, todos los pagos recibidos por el cliente se registran como anticipos, y la utilidad se reconocer hasta que la construccin est prcticamente terminada.

En cuanto a como registrar los gastos generales y de administracin, se debe de tomar en cuenta lo siguiente:

a)

Si el constructor est trabajando en varios contratos, los gastos generales y de administracin deben de reconocerse como gastos del perodo.

b)

Si el constructor trabaja con pocos contratos y se dan perodos en los cuales no se termina ningn contrato, es mejor que los gastos generales y de administracin se capitalicen. Esta capitalizacin debe de hacerse al rubro de Construcciones en Proceso, que es la cuenta en donde se registran todos los costos y gastos incurridos para realizar la construccin.

Si se llegara a determinar que un contrato tendr como resultado una prdida, se debe de registrar de una vez la prdida aunque no se haya terminado con el contrato; cumpliendo as con el principio de conservatismo.

La utilizacin de este mtodo tiene como principal ventaja que se basa en resultados finales y no en estimaciones, y su principal desventaja es que los resultados actuales no los refleja sino hasta finalizar el contrato.

3.1.

VENTAJAS DEL METODO

La principal ventaja del mtodo de contrato terminado es que se basa en los resultados determinados al concluirse total o substancialmente la ejecucin del contrato, en lugar de basarse en estimaciones que pueden necesitar ajustes posteriores resultantes de costos imprevistos y posibles prdidas. Por lo tanto, se reduce al mnimo el riesgo de dar reconocimiento a utilidades que puedan no haber sido devengadas.

3.2.

DESVENTAJAS DEL METODO

La principal desventaja del mtodo de contrato terminado es que las utilidades determinadas peridicamente no reflejan el nivel de actividad en los contratos durante el perodo. Por ejemplo, cuando en un perodo contable se terminan algunos contratos importantes, pero en el perodo anterior no concluy ninguno y tampoco habr terminaciones en el perodo posterior, el nivel de utilidades determinadas puede ser errtico, a pesar de que la actividad en contratos haya sido relativamente constante a travs de esos perodos. Aun cuando regularmente se terminen numerosos contratos en cada perodo contable, y la utilidad reportada pueda parecer un reflejo de la actividad en contratos, hay un continuo intervalo de retraso entre el perodo en que se ejecuta el trabajo y aqul en que se da reconocimiento a los ingresos respectivos.

4. CONTABILIZACIN DEL MTODO DEL CONTRATO TRMINADO La contabilizacin de las operaciones de la constructora cuando trabaja bajo el mtodo del contrato terminado debe de ser la siguiente: Los costos en los que se incurran para poder realizar la construccin deben de cargarse a la cuenta Construcciones en Proceso, la cual es una cuenta de Activo Circulante. Los Anticipos que se reciban por parte del cliente deben de abonarse a la cuenta de Anticipos por Construcciones en Proceso, la cual es una cuenta de Pasivo Circulante. Cuando prcticamente se ha concluido el contrato, se debe registrar el resultado obtenido, sea utilidad o prdida. Este resultado lo podemos obtener de la siguiente manera: Valor del Contrato (-) Costos Totales Incurridos = Utilidad o Prdida Cuando se tenga conocimiento de que existe prdida en alguno de los contratos que se est realizando, se debe de proceder a calcularla para luego registrarla, el procedimiento es el siguiente: o Se hace una suma de los costos erogados a la fecha y los costos que se estiman necesarios para finalizar la construccin, el resultado nos indicar cuales son los costos totales estimados. o Se hace una suma de los anticipos recibidos a la fecha y los anticipos por recibir, segn lo indique el contrato, el resultado nos indicar cuales son los ingresos totales. o Se hace una resta entre los costos totales estimados y los ingresos totales, el resultado ser la prdida estimada, la cual debemos de reconocer en el momento que la determinemos.

Ejemplo Prctico: El valor de la construccin a largo plazo segn el contrato es de Q.1, 000.000.00, Se estima que los costos de la obra sern de Q. 750,000.00. Ao 1 Ao 2

Costos Incurridos Anticipos Recibidos

Q. 500,000.00 Q. 300,000.00

Q. 250,000.00 Q. 300,000.00

Registro contable para Ao 1:

Partida No. 1 para registrar los costos incurridos en el ao:

----------------X/X/X1------------------Construcciones en Proceso A: Bancos o Cuentas por Pagar Q. 500,000.00 Q. 500,000.00

Partida No. 2 para registrar los anticipos recibidos durante el ao:

----------------X/X/X1------------------Bancos A: Anticipos Const. en Proceso Q. 300,000.00 Q. 300,000.00

Registro contable para Ao 2:

Partida No. 1 para registrar los costos incurridos en el ao:

----------------X/X/X2------------------Construcciones en Proceso A: Bancos o Cuentas por Pagar Q. 250,000.00 Q. 250,000.00

Partida No. 2 para registrar los anticipos recibidos durante el ao:

----------------X/X/X2------------------Bancos A: Anticipos Const. en Proceso Q. 300,000.00 Q. 300,000.00

Partida No. 3 para registrar el ingreso, debido a que en este ao se termin la obra:

----------------X/X/X2------------------Cuentas por Cobrar Anticipos Const. en Proceso A: Construcciones en Proceso A: Utilidad Realizada Q. 400,000.00 Q. 600,000.00 Q. 750,000.00 Q. 250,000.00

Como se puede observar, la utilidad se reconoci hasta que fue concluida la obra, independientemente de que la construccin durara ms de un ao.

5. MTODO DEL PORCENTAJE DE TERMINACIN El mtodo del porcentaje de terminacin se le conoce tambin como mtodo de grado de avance, y es uno de los mtodos ms aceptados universalmente. El desarrollo correcto de este mtodo, pasa por la necesidad de que se vayan realizando estimaciones parciales de la obra a medida que se vayan terminando partes determinadas de las mismas, de las obras realizadas por contrato.

En este mtodo, tanto los ingresos y los gastos se reconocen en el estado de resultados acorde al grado de avance del contrato, esto permite:

a) Comparar ingresos con costos incurridos: informacin til sobre la evolucin del contrato. b) Identificar ingresos a lo largo del perodo del contrato. c) Identificar costos en el ejercicio en que se ejecuta el trabajo (costos de ejercicio). d) Identificar costos relacionados con actividad futura: deudas de clientes (obra en curso).

La NIC 11 indica que para poder aplicar el mtodo del porcentaje de terminacin, se requiere que se presenten como condiciones necesarias las dos siguientes:

a) Que la empresa cuente con los medios y el control suficiente para poder hacer estimaciones razonables y fiables de los presupuestos de los contratos, as como de los ingresos, costos y grado de terminacin en un momento determinado. b) Que no existan riesgos anormales o extraordinarios en el desarrollo del proyecto.

Con lo referente a lo indicado en el inciso a, la mayora de las empresas constructoras cuentan con un ingeniero residente en cada obra que se encarga de llevar los controles, referentes al avance de la obra, consumo de materiales, inventarios de los mismos y el control de mano de obra, en resumen, se encarga de llevar un control presupuestal del proyecto.

El grado de avance utilizado para determinar los ingresos a los que se da reconocimiento en los estados financieros, puede determinarse de varias maneras; por ejemplo, calculando la proporcin que guardan los costos incurridos hasta la fecha en relacin con una estimacin actualizada de los costos que se espera incurrir en el contrato, por inspecciones tcnicas que miden el grado de avance fsico de la obra, o por una combinacin de ambos procedimientos.

Si el mtodo del grado de avance se aplica calculando la proporcin que los costos incurridos representan del total de costos del contrato, segn la ms reciente estimacin, puede ser necesario hacer ajustes con el fin de incluir aquellos costos que reflejen el trabajo ejecutado. Los siguientes son ejemplos de partidas que pueden necesitar ajustes:

a) Los costos de materiales comprados para el contrato que no han sido an instalados o usados en su ejecucin. b) Pagos a subcontratistas, hasta el grado en que no reflejen la cantidad de trabajo subcontratado ya ejecutado.

El grado de avance de una obra al final de cada periodo, para la aplicacin del mtodo del porcentaje de terminacin, tambin puede estimarse de acuerdo con distintos criterios, entre otros, en funcin de las unidades obtenidas de producto (ejemplos: kilmetros construidos de carretera, o estructura de un puente); o bien en funcin de las unidades consumidas de un factor productivo determinado (ejemplos: nmero de horas trabajadas de mano de obra). No

obstante, en determinadas circunstancias ambos procedimientos plantean algunos inconvenientes.

As, la estimacin del porcentaje de terminacin en funcin del producto obtenido puede dar lugar a estimaciones incorrectas si las unidades utilizadas no son homogneas en relacin a los costos necesarios para su obtencin.

Por otro lado, el criterio basado en el consumo de un factor productivo presupone una relacin fija entre el nmero de unidades consumidas de ese factor y el producto obtenido; si esta relacin cambia, la medida del estado de realizacin del contrato ser errnea. Un mtodo utilizado con frecuencia consiste en estimar el grado de terminacin del contrato en una determinada fecha en funcin del porcentaje que representan los costos incurridos hasta dicha fecha sobre los costos totales previstos.

En el caso de contratos de obra realizados con el Estado o sus entidades descentralizadas, las condiciones que usualmente proporcionan este grado de confiabilidad son:

a) Que se puedan estimar los ingresos totales a recibir en relacin con el contrato. b) Que tanto los costos para terminar el contrato como la etapa de ejecucin terminada a la fecha de los estados financieros, puedan estimarse con seguridad razonable. c) Que los costos atribuibles al contrato puedan ser claramente identificados, de tal forma que la experiencia real pueda compararse con estimaciones previas.

Por lo que se puede concluir que en las empresas constructoras si pueden optar, por el mtodo de porcentaje de terminacin, pues en el contrato de obra, siempre se conoce con anterioridad el monto total del contrato, la fecha de

entrega, y la estimacin de costos de la obra, as como las fechas de inicio y finalizacin de la obra.

En el caso de contratos con empresas privadas, es decir, a base de costos ms honorarios, las condiciones que usualmente proporcionan este grado de confiabilidad son:

a) Que los costos especficamente rembolsables puedan ser claramente identificados con el contrato. b) Que puedan estimarse confiablemente los costos distintos a los

especficamente rembolsables de acuerdo con el contrato, a fin de comparar los honorarios totales que se espera recibir con los costos no rembolsables que se espera incurrir. Esto permitir estimar el resultado final que dejar la obra.

Lo expuesto anteriormente se dara en caso, que la empresa constructora realizar un contrato de obra para la ejecucin de un puente a una empresa de capital privado o un subcontrato con otra empresa constructora, sin embargo, el tratamiento contable por medio del grado de avance no supondra ningn problema.

6. CONTABILIZACIN TERMINACIN

DEL

MTODO

DE

PORCENTAJES

DE

7. SELECCIN DEL METODO DE CONTABILIZACION

A continuacin se presenta el anlisis de los mtodos contables de reconocimiento tales resultados distinguiendo para ello entre sistemas que adelantan el reconocimiento y sistemas que retrasan el reconocimiento de resultados, el primero dara lugar al mtodo que se denomina del Contrato Terminado; el segundo, el de "Porcentaje de Terminacin".

El mtodo que retrasa el reconocimiento de ingresos, el ms significativo desde esta perspectiva de retraso, es sin duda el "Contrato Terminado", presentando la posibilidad de registrar los ingresos al momento de la liquidacin total de la obra. En este caso, supone una posicin ms bien terica, ya que dejara el

reconocimiento del ingreso correspondiente a todo el contrato para el momento en que se cobrar la ltima estimacin o documento de liquidacin.

El sistema de contabilizacin ms aconsejable, debe ser aqul que muestre mejor la situacin financiera de la empresa constructora en sus diversas etapas de realizacin del contrato, en lo referente a los resultados. Dicha imagen se conseguir, mediante el recurso a las Normas Internacionales de Contabilidad y, en especial, considerando los de devengo, correlacin de ingresos y gastos, es decir, que se contabilicen cuando se conocen.

8. CASO PRACTICO

En el desarrollo del trabajo de tesis se han descrito los conceptos bsicos iniciando desde lo ms general como lo es la empresa constructora, luego se adentra en la forma y objeto de los contratos de construccin para terminar con la teora de la contabilizacin de los ingresos y costos de los mismos, por los mtodos de porcentaje de terminacin y el de mtodo de contrato terminado.

Para la realizacin de este caso prctico se tom como referencia el contrato de construccin de un paso a desnivel al cual se le denominara de aqu en adelante distribuidor vial, el cual se realiz con la Municipalidad de Guatemala en un plazo de quinientos sesenta y cinco das, en ste se abarcan en todas sus etapas descritas en la teora mencionada en el captulo II, cabe mencionar que la informacin presentada, en los cuadros de estimaciones de ingresos por avance de la obra como de los costos y gastos, que se presentan en cada uno de los cuadros del presente caso prctico, estn basados en la informacin financiera proporcionada por la empresa constructora que llevo a cabo el proyecto, dicha informacin en su momento fue preparada por un especialista a cargo del proyecto; para efectos de presentacin en este caso prctico, se le han hecho algunas modificaciones entre las cuales est el separar los ingresos, costos y gastos de operacin, en los periodos que duro la ejecucin del contrato, esto con el fin de desarrollarlo de una manera didctica, lo cual es el objetivo principal de esta tesis; a continuacin se presenta la informacin para el desarrollo del caso prctico, el cual se desarrollara por medio del mtodo de porcentaje de terminacin o grado de avance y por el mtodo de contrato terminado, luego se realizara una comparacin de estados financieros para tener una parmetro de comparacin entre la utilizacin de un mtodo y otro.

La empresa Constructora Ejemplo, S.A., gana la licitacin pblica No. 194-2004, realizada por la Municipalidad de Guatemala para la construccin de la obra Paso a Desnivel, por lo cual suscribe el contrato con fecha 28 de diciembre del ao 2003, de acuerdo a escritura No. 209, dentro del cual la empresa Constructora Ejemplo, S.A. se ha obligado a cumplir con todos los requisitos que establece la Ley de Contrataciones del Estado y su Reglamento, la obra inicia a construirse el 02 de enero del ao 2004 para lo cual recibi un anticipo del veinte por ciento (20%) del monto total del contrato y se concluye el 31 de julio del ao 2005.

El contratista adquiere las fianzas de cumplimiento pagando el uno por millar del monto total del contrato, y la de anticipo constituyendo una hipoteca sobre los

terrenos de la empresa, ambas fianzas se irn amortizando en cada fase de la obra, de acuerdo al procedimiento descrito en el captulo III, del presente trabajo de tesis.

Para el mtodo de porcentaje de terminacin o grado de avance ingresos del proyecto se contabilizan dentro del Estado de Resultados al momento de realizar la facturacin de acuerdo a la informacin presentada en las estimaciones de avance de la obra presentadas por el ingeniero residente del proyecto, quien es la persona tcnicamente preparada para realizar dichas estimaciones, y se constituye en el especialista que se menciona el captulo III, en el caso de contrato terminado se seguir el procedimiento indicado en el captulo III en el incisos 3.7, 3.7.1 y 3.7.2, la facturacin de cada estimacin de avance de obra en el que se puede observar la amortizacin del anticipo.

Para ilustrar mejor el tema de estimaciones que se realizan por cada segmento construccin concluido en el presente trabajo de tesis, en el anexo No. 1, se puede observar la presentacin de la primera estimacin a la Municipalidad de Guatemala, que contiene el grado de avance de la obra por el perodo del 01 de enero de 2004 al 31 de mayo del ao 2004; esta estimacin contiene lo siguiente: Carta de presentacin de la estimacin Factura pro-forma Certificacin de acta de recepcin de estimacin Certificacin del contador de la empresa constructora de pago a los trabajadores Cuadro de estimacin de trabajo No. 1 Programa Oficial de trabajo detallado

A continuacin se detalla el programa oficial de trabajo con las unidades de obra a ejecutar durante el perodo del uno de enero de dos mil cuatro al treinta y uno de julio del dos mil cinco, fecha en que concluye la obra.

PROYECTO: Plazo de Ejecucin Plazo de Autorizado Valor del Contrato

Pasos elevados 565 das 565 das Q9,666,192.30

El programa de trabajo presentado anteriormente, segn el ingeniero residente del proyecto (el especialista), tuvo un grado de avance en cada rengln de la obra, como se detalla a continuacin:

Para el clculo de los ingresos se debe tomar en cuenta el avance por cada rengln ejecutado del presupuesto presentado anteriormente, los costos de construccin representan el 67% del total de los ingresos brutos del contrato.

Adicionalmente a los ingresos del contrato de construccin a largo plazo que realiza actualmente la empresa constructora tiene ingresos netos al 31 de diciembre de 2004, por concepto de servicios prestados en concepto de clculo y diseo de otros proyectos por Q. 2,083,200.00.

Para el presente caso prctico, los activos fijos se deprecian bajo el mtodo de lnea recta, en los porcentajes mximos legales, a la obra se le asignaron los siguientes activos fijos:

Como la empresa actualmente cuenta con un solo proyecto le fue asignada el total de la maquinaria y las herramientas, la contabilizacin de la depreciacin de la propiedad planta y equipo se realiza, con el fin ilustrar mejor las depreciaciones acumuladas que se muestran en los balances de situacin general al 31 de diciembre de 2004 y 31 de julio de 2005, respectivamente.

Para efectos de presentacin en los estados financieros, se calcular el ISR por pagar al 31 de julio del ao 2005, que es la fecha en que se culmino el contrato, esto con el fin de ilustrar en el estado de situacin financiera al 31/07/2005, que no importando el mtodo que se utilice en la contabilizacin de los contratos de construccin a largo plazo, la ganancia en la ejecucin del contrato, ya sea que esta se reconozca en el periodo que le corresponde (mtodo de porcentaje de terminacin) o se difiera hasta concluir el contrato (mtodo de contrato terminado), es la misma y el ISR por pagar que genere esta ganancia ser el mismo al final de la ejecucin del contrato, como se puede observar en la pgina 181, en la comparacin de estados de resultados.

Los gastos de operacin al final de cada periodo en que se ejecuto el proyecto denominado Paso a Desnivel son los siguientes: CUADRO DE: PROYECTO: PERIODO: GASTOS DE OPERACIN PASOS ELEVADOS DEL 01 DE ENERO 2004 AL 31 DE JULIO 2005

Como se puede observar, stos son gastos operativos, que no estn directamente relacionados a la construccin del proyecto, sino que son realizados para mantener toda la estructura que posibilita y desarrolla el conjunto de actividades de la empresa constructora de puentes y cuyo monto es relativamente independiente (dentro de ciertos rangos) de la actividad que realice la empresa constructora.

Las cuentas de activo y pasivo al final de cada perodo, son las siguientes:

La obra es entregada a la Municipalidad de Guatemala el da 31 de julio de 2005, totalmente terminada y de acuerdo a los requerimientos tcnicos estipulados en el contrato de construccin a largo plazo; la entrega de la obra se realiza de acuerdo a la descrito en el captulo II, inciso 2.15.1.1 (Recepcin y liquidacin de la obra), a travs de una carta de entrega de obra como se observa en el anexo No. 4, donde se encuentra el modelo de la carta presentada a la Direccin de Infraestructura de la Municipalidad de Guatemala, as como el acta de recepcin de la obra.

Puntos importantes a desarrollar en el presente caso prctico: Contabilizacin del contrato por el mtodo de porcentaje de terminacin o grado de avance. Contabilizacin del contrato por el mtodo de contrato terminado Clculo de depreciaciones al cierre de cada perodo. Contabilizacin de fianzas Contabilizacin del Anticipo Amortizacin del anticipo de obra Contabilizacin de ingresos Presentacin de la estimacin Cobro de la estimacin Contabilizacin de costos por rengln ejecutado Contabilizacin de partidas de ISR, al cierre de ambos perodos Cierre de cuentas Elaboracin de Estados Financieros Comparacin de Estados Financieros (mtodo de porcentaje de Terminacin vrs mtodo de contrato terminado)

CONCLUSIN La funcin de los contratos de construccin es dar lineamientos o las regulaciones que se deben de tomar en cuenta para la realizacin de un proyecto de construccin a largo plazo, hay diferentes mtodos como el precio fijo, donde se acuerda un precio fijo o una cantidad fija por unidad de producto. El mtodo de porcentaje de terminacin, al cual tambin se le conoce como mtodo de grado de avance, y es uno de los mtodos ms aceptados universalmente ya que el

desarrollo correcto de este mtodo pasa por la necesidad de que se vayan realizando estimaciones parciales de la obra a medida que se vayan terminando partes determinadas de las mismas, de las obras realizadas por contrato.

BIBLIOGRAFIA.

De la Rosa Florin, Marlon Omar, Contabilizacin de contratos de construccin a largo plazo por el mtodo de porcentaje de terminacin aplicable a una empresa constructora de puentes, tesis Facultad de Ciencias Econmicas, Universidad de san Carlos de Guatemala, Ao 2007

Asamblea Nacional Constituyente. Constitucin de la Repblica de Guatemala y sus reformas.

Congreso de la Repblica de Guatemala. Decreto 6-91, Cdigo Tributario y sus reformas.

Congreso de la Repblica de Guatemala, Decreto Ley 106, Cdigo Civil y sus Reformas.