Aula 08

Contabilidade Geral e Avanada em Exerccios para AFRFB Receita Federal Prof.
Moraes Junior Aula 8 Questes Comentadas e Resolvidas 33. Demonstrao do Resultado do Exerccio, estrutura, evidenciao, caractersticas e elaborao. 34. Apurao da receita lquida, do lucro bruto e do resultado do exerccio, antes e depois da proviso para o Imposto sobre Renda, contribuio social e participaes. 35. Demonstrao do Resultado Abrangente, conceito, contedo e forma de apresentao. No 228 229 230 231 232 233 234 235 236 237 238 239 240 241 242 243 244 245 246 247 248 249 250 251 252 253 254 255 256 257 Banca Esaf Esaf Esaf Esaf Esaf Esaf Esaf Esaf Esaf Esaf Esaf Esaf Esaf Esaf Esaf Esaf Esaf Esaf Esaf Esaf Esaf Esaf Esaf Esaf Esaf Esaf Esaf Esaf Esaf Esaf Ano 2012 2012 2010 2010 2010 2010 2010 2010 2010 2010 2009 2009 2009 2009 2009 2008 2008 2008 2008 2008 2006 2006 2005 2005 2005 2004 2004 2003 2003 2002 Assuntos Tratados na Questo Demonstrao do Resultado do Exerccio Participaes Estatutrias Proviso para Imposto de Renda Patrimnio Lquido aps Distribuio do Resultado Demonstro do Resultado do Exerccio Reserva Legal Demonstrao do Resultado do Exerccio Demonstrao do Resultado do Exerccio Balano Patrimonial Legislao Fiscal Balancete de Verificao Dividendos Demonstrao do Resultado do Exerccio Lucro por Ao Demonstrao do Resultado do Exerccio Supervenincias e Insubsistncias Demonstrao do Resultado do Exerccio Patrimnio Lquido aps Distribuio do Resultado Dividendos Patrimnio Lquido aps Distribuio do Resultado Lucro por Ao Participaes Estatutrias Demonstrao do Resultado do Exerccio Debntures Demonstrao do Resultado do Exerccio Demonstrao do Resultado do Exerccio Lucro por Ao Participaes Estatutrias Participaes Estatutrias Participaes Estatutrias
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Contabilidade Geral e Avanada em Exerccios para AFRFB Receita Federal Prof. Moraes Junior Assunto Demonstrao do Resultado do Exerccio Participaes Estatutrias Patrimnio Lquido aps Distribuio do Resultado Lucro por Ao Dividendos Debntures Supervenincias e Insubsistncas Balancete de Verificao Legislao Fiscal Balano Patrimonial Reserva Legal Proviso para Imposto de Renda Total Quantidade de Questes 10 5 3 3 2 1 1 1 1 1 1 1 30
228.(Analista de Comrcio ExteriorMDICGrupo 12012-Esaf) Assinale abaixo a opo incorreta. Nos termos da lei, a demonstrao do resultado do exerccio discriminar: a) a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos obtidos e os impostos a recolher. b) a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o lucro bruto. c) as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais. d) o lucro ou prejuzo operacional, as outras receitas e as outras despesas. e) o resultado do exerccio antes do imposto de renda e a proviso para o imposto. Resoluo Primeiramente, vamos estudar os conceitos principais. na Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) que aparecero todas as contas de receita e todas as contas de despesa do perodo, que so contas transitrias, ou seja, ao final do perodo de apurao estaro com seus saldos zerados.
A DRE tem por objetivo evidenciar a situao econmica da entidade em um determinado perodo por meio da apurao do resultado do exerccio (lucro ou prejuzo).
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Contabilidade Geral e Avanada em Exerccios para AFRFB Receita Federal Prof. Moraes Junior Relembrando: O Balano Patrimonial uma demonstrao financeira que evidencia, resumidamente, a situao patrimonial e financeira da entidade, quantitativamente e qualitativamente, em um dado momento. Alm disso, a DRE uma demonstrao dedutiva e dinmica, mostrando o clculo do resultado do exerccio, enquanto que o balano patrimonial uma demonstrao esttica, pois mostra a situao patrimonial em um dado momento. Portanto, a demonstrao do resultado destina-se a evidenciar a composio do resultado formado em determinado perodo de operaes da entidade.
Balano Patrimonial: situao patrimonial e financeira (esttica). Demonstrao do Resultado do Exerccio: situao econmica (dinmica). De acordo com o pronunciamento CPC 26 (R1) Apresentao das Demonstraes Contbeis, aprovado pela Resoluo CFC no 1.185/09, alterada pela Resoluo CFC no 1.376/11, a demonstrao do resultado do perodo deve, no mnimo, incluir as seguintes rubricas, obedecidas tambm as determinaes legais: - receitas; - custo dos produtos, das mercadorias ou dos servios vendidos; - lucro bruto; - despesas com vendas, gerais, administrativas e outras despesas e receitas operacionais; - parcela dos resultados de empresas investidas reconhecida por meio do mtodo de equivalncia patrimonial (ganho de equivalncia patrimonial e perda de equivalncia patrimonial); - resultado antes das receitas e despesas financeiras; - despesas e receitas financeiras; - resultado antes dos tributos sobre o lucro; - despesa com tributos sobre o lucro; - resultado lquido das operaes continuadas; - valor lquido dos seguintes itens: (i) resultado lquido aps tributos das operaes descontinuadas; (ii) resultado aps os tributos decorrente da mensurao ao valor justo menos despesas de venda ou na baixa dos ativos ou do grupo de ativos disposio para venda que constituem a unidade operacional descontinuada. - resultado lquido do perodo.
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Contabilidade Geral e Avanada em Exerccios para AFRFB Receita Federal Prof. Moraes Junior Vamos relembrar o conceito de operao descontinuada, visto na ltima aula: Corresponde ao componente da entidade que foi baixado ou est classificado como mantido para venda e: - representa uma importante linha separada de negcios ou rea geogrfica de operaes; - parte integrante de um nico plano coordenado para venda de uma importante linha separada de negcios ou rea geogrfica de operaes; ou - uma controlada adquirida exclusivamente com o objetivo da revenda. Ou seja, resumindo, so os ativos imobilizados da empresa de uma linha separada de negcios ou rea geogrfica de operaes que ficaram obsoletos ou descontinuados e foram colocados venda ou um investimento em controlada adquirido com o objetivo de revenda. De acordo com o artigo 187 da Lei das S.A., a demonstrao do resultado do exerccio discriminar: I - a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os impostos; II - a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o lucro bruto; III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais; IV o lucro ou prejuzo operacional, as outras receitas e as outras despesas; V - o resultado do exerccio antes do Imposto sobre a Renda e a proviso para o imposto; VI as participaes de debntures, empregados, administradores e partes beneficirias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados, que no se caracterizem como despesa; VII - o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do capital social. Na determinao do resultado do exerccio sero computados: a) as receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independentemente da sua realizao em moeda; e
Contabilidade Geral e Avanada em Exerccios para AFRFB Receita Federal Prof. Moraes Junior b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e rendimentos. Repare que o item a acima destaca o princpio da competncia. A estrutura da DRE, segundo a Lei das S.A., seria a seguinte: Receita Bruta de Vendas ou Receita Operacional Bruta (-) Dedues da Receita Bruta (-) Devolues de Vendas (-) Abatimentos sobre Vendas (-) Descontos Incondicionais Concedidos (-) ISS sobre Vendas (-) ICMS sobre Vendas (-) PIS e COFINS sobre Vendas (=) Receita Lquida de Vendas ou Receita Operacional Lquida (-) Custo das Mercadorias/Produtos Vendidos/Servios Prestados (=) Resultado Operacional Bruto (=) Resultado Operacional Bruto (-) Despesas com Vendas (-) Despesas Gerais e Administrativas (-) Outras Despesas Operacionais (+) Outras Receitas Operacionais (-) Despesas Financeiras (+) Receitas Financeiras (=) Resultado Operacional Lquido (+) Outras Receitas (pela Lei das S.A., esto aps o resultado operacional lquido) (*) (-) Outras Despesas (pela Lei das S.A., esto aps o resultado operacional lquido) (*) (=) Resultado Antes dos Tributos (-) CSLL ou Despesa com Proviso para CSLL (=) Resultado do Exerccio antes do Imposto de Renda (-) Despesa c/ Proviso do Imposto de Renda (=) Resultado do Exerccio aps o Imposto de Renda (-) Despesa c/ Participaes Societrias sobre o Lucro Participaes de Debntures Participaes de Empregados Participaes de Administradores Participaes de Partes Beneficirias Fundos de Assistncia e Previdncia de Empregados (=) Resultado Lquido do Exerccio Lucro/Prejuzo Lquido por Ao
Resultado = Lucro ou Prejuzo

Contabilidade Geral e Avanada em Exerccios para AFRFB Receita Federal Prof. Moraes Junior Repare que, na estrutura, aparecem Resultado Operacional Bruto, Resultado Operacional Lquido, Resultado do Exerccio Antes do Imposto de Renda, Resultado do Exerccio Aps o Imposto de Renda e Resultado Lquido do Exerccio. A justificativa para a utilizao da palavra resultado simples: resultado pode ser lucro ou prejuzo. Portanto, temos as seguintes correlaes: Resultado Operacional Bruto = Lucro ou Prejuzo Operacional Bruto ou, simplesmente, Lucro ou Prejuzo Bruto Resultado Operacional Lquido = Lucro ou Prejuzo Operacional Lquido Resultado do Exerccio Antes do Imposto de Renda = Lucro ou Prejuzo do Exerccio Antes do Imposto de Renda Resultado do Exerccio Aps o Imposto de Renda = Lucro ou Prejuzo do Exerccio Aps o Imposto de Renda Se houver prejuzo, no haver imposto de renda a pagar e os resultados antes e aps o imposto de renda sero iguais. Resultado Lquido do Exerccio = Lucro ou Prejuzo Lquido do Exerccio
Receitas e Despesas No Operacionais Aqui, temos uma polmica! Contudo, antes de discutir a polmica, precisamos entender o que so receitas no operacionais e despesas no operacionais. De acordo com o artigo 418 do Regulamento do Imposto de Renda (RIR/99) sero classificados como ganhos ou perdas de capital os resultados na alienao, na desapropriao, na baixa por perecimento, extino, desgaste, obsolescncia ou exausto, ou na liquidao de bens do ativo permanente (atual ativo no circulante investimentos, imobilizado e intangvel). Portanto, teramos que as receitas no operacionais esto relacionadas venda de bens do ativo no circulante (investimentos, imobilizado e intangvel), ou seja, vendas que no correspondam atividade fim da empresa. Por outro lado, as despesas no operacionais sero as despesas por baixa por perecimento, extino, desgaste, obsolescncia ou exausto, ou na liquidao desses bens, ou seja, o valor contbil do bem do ativo no circulante no momento da alienao.
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Contabilidade Geral e Avanada em Exerccios para AFRFB Receita Federal Prof. Moraes Junior Voltando polmica, a Lei no 11.941/09, alterou a redao do inciso IV do artigo 187 da Lei das SA, conforme abaixo: Art. 187. A demonstrao do resultado do exerccio discriminar: (...) IV - o lucro ou prejuzo operacional, as receitas e despesas no operacionais e o saldo da conta de correo monetria (artigo 185, 3); IV o lucro ou prejuzo operacional, as outras receitas e as outras despesas; (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) Repare que, antes das alteraes, tnhamos o lucro ou prejuzo operacional, as receitas e despesas no operacionais e o saldo da conta de correo monetria. Na nova redao, temos o lucro ou prejuzo operacional, as outras receitas e as outras despesas. Quanto correo monetria, no h problemas, pois ela no existe desde 1995. O problema justamente com as receitas e despesas no operacionais. Repare que a nova redao transformou as receitas no operacionais em outras receitas e as despesas no operacionais em outras despesas. Repare ainda que, pela redao da Lei das S.A., as outras receitas e as outras despesas continuam aps o lucro ou prejuzo operacional. Vamos l! Pode perguntar! Mas, professor, por que, ento, voc colocou, na estrutura da DRE, as outras receitas e outras despesas antes do lucro ou prejuzo operacional, ou seja, influenciando no resultado do lucro ou prejuzo operacional. Tudo bem, eu respondo. Porque no houve apenas uma alterao de nomenclatura, apesar de a Lei nos levar a concluir que foi apenas isso. Veja o que foi estabelecido pela Resoluo CFC no 1.157/09: Eliminao de receitas e despesas no operacionais A Medida Provisria n. 449/08 (que foi convertida na Lei no 11.941/09) acatou mais essa regra existente nas normas internacionais: a no segregao dos resultados em operacionais e no operacionais. Assim, no mbito do processo de convergncia com as normas internacionais (leitura sistemtica das normas e orientaes), as entidades devero apresentar as outras receitas/despesas no grupo operacional e no aps a linha do resultado operacional. A classificao nessas normas a diviso dos resultados em resultados das atividades continuadas e resultado das atividades no continuadas.
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Contabilidade Geral e Avanada em Exerccios para AFRFB Receita Federal Prof. Moraes Junior Portanto, no foi apenas uma alterao de nomenclatura, como nos induz a pensar a redao da Lei da S.A., mas tambm uma alterao na posio das outras receitas (ex-receitas no operacionais) e das outras despesas (exdespesas no operacionais) dentro da estrutura da DRE, que passaram a figurar antes do lucro ou prejuzo operacional. Considerando a norma, teramos a seguinte estrutura: Receita Bruta de Vendas ou Receita Operacional Bruta (-) Dedues da Receita Bruta (-) Devolues de Vendas (-) Abatimentos sobre Vendas (-) Descontos Incondicionais Concedidos (-) ISS sobre Vendas (-) ICMS sobre Vendas (-) PIS e COFINS sobre Vendas (=) Receita Lquida de Vendas ou Receita Operacional Lquida (-) Custo das Mercadorias/Produtos Vendidos/Servios Prestados (=) Resultado Operacional Bruto (-) Despesas com Vendas (-) Despesas Gerais e Administrativas (-) Outras Despesas Operacionais (+) Outras Receitas Operacionais (-) Despesas Financeiras (+) Receitas Financeiras (+) Outras Receitas (pela Lei das S.A., esto antes do resultado operacional lquido) (*) (-) Outras Despesas (pela Lei das S.A., esto antes do resultado operacional lquido) (*) (=) Resultado Operacional Lquido = Resultado antes dos Tributos (-) CSLL ou Despesa com Proviso para CSLL (=) Resultado do Exerccio antes do Imposto de Renda (-) Despesa c/ Proviso do Imposto de Renda (=) Resultado do Exerccio aps o Imposto de Renda (-) Despesa c/ Participaes Societrias sobre o Lucro Participaes de Debntures Participaes de Empregados Participaes de Administradores Participaes de Partes Beneficirias Fundos de Assistncia e Previdncia de Empregados (=) Resultado Lquido do Exerccio Lucro/Prejuzo Lquido por Ao
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Contabilidade Geral e Avanada em Exerccios para AFRFB Receita Federal Prof. Moraes Junior Vamos analisar as alternativas: a) a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos obtidos e os impostos a recolher. De acordo com a Lei das S.A., temos: a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os impostos. Portanto, h dois erros na alternativa: 1 Abatimentos: os abatimentos que so dedues da receita bruta de vendas, isto , so despesas, so os abatimentos concedidos. Os abatimentos obtidos so receitas da empresa.
Abatimentos Concedidos: tm natureza de despesa e so dedues da receita bruta de vendas. Abatimentos Obtidos: so receitas do perodo. 2 Impostos: as dedues da receita bruta de vendas so os impostos e as contribuies (A Lei das S.A. utiliza somente a palavra impostos). Os impostos a recolher correspondem a uma conta do passivo circulante e so a contrapartida dos impostos redutores da receita bruta de vendas. A alternativa est incorreta. b) a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o lucro bruto. A alternativa est correta. c) as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais. A alternativa est correta. d) o lucro ou prejuzo operacional, as outras receitas e as outras despesas. A alternativa est correta. e) o resultado do exerccio antes do imposto de renda e a proviso para o imposto. A alternativa est correta. GABARITO: A
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Contabilidade Geral e Avanada em Exerccios para AFRFB Receita Federal Prof. Moraes Junior 229.(Analista de Comrcio ExteriorMDICGrupo 12012-Esaf) Certa empresa, aps contabilizar suas contas de resultado, encontrou os seguintes valores: Receita Lquida de Vendas Custo das Vendas do Perodo Receitas Operacionais Despesas Operacionais Ganhos de Capital Proviso para Imposto de Renda 250.000,00 140.000,00 25.000,00 65.000,00 10.000,00 30.000,00
Os estatutos dessa empresa mandam pagar participao nos lucros, base de 10% para empregados e 10% para administradores, alm dos dividendos de 25%. No exerccio social de que estamos tratando, a empresa destinou ao pagamento das participaes o montante de a) R$ 10.000,00. b) R$ 9.500,00. c) R$ 7.600,00. d) R$ 3.750,00. e) R$ 3.156,00. Resoluo Vamos relembrar os conceitos. Participaes Estatutrias O artigo 187 da Lei da S/A define que as participaes estatutrias so: Participaes de Debntures; Participaes de Empregados; Participaes de Administradores; Participaes de Partes beneficirias; e Participaes de Instituies ou Fundos Previdncia de Empregados.
de
Assistncia
ou
Guarde a ordem que importante: DEAPF. A base de clculo dessas participaes estatutrias : (=) Resultado do Exerccio aps o Imposto de Renda (-) Saldo da Conta Prejuzos Acumulados Base de Clculo das Participaes Estatutrias
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Contabilidade Geral e Avanada em Exerccios para AFRFB Receita Federal Prof. Moraes Junior A conta Prejuzos Acumulados no faz parte da DRE, mas ela influencia na base de clculo das participaes estatutrias. O artigo 190 da Lei das S/A determina que as participaes dos empregados, administradores e partes beneficirias sero determinadas, sucessivamente, e nessa ordem, com base nos lucros que remanescerem depois de deduzida a participao anteriormente calculada (por isso que importante saber a ordem). Apesar de o artigo 190 no fazer referncia aos debenturistas, esta participao dever ser a primeira a ser calculada.
No confunda a conta Prejuzo do Exerccio, que corresponde ao valor do resultado do perodo, com a conta Prejuzos Acumulados, que uma conta do patrimnio lquido e representa os prejuzos acumulados de perodos anteriores. Prejuzo do Exerccio: conta de resultado (despesa) Prejuzos Acumulados: conta patrimonial (pertence ao patrimnio lquido retificadora do patrimnio lquido). De acordo com o Regulamento do Imposto de Renda (RIR/99), podero ser deduzidas do lucro lquido do perodo de apurao as participaes nos lucros da pessoa jurdica: - asseguradas a debntures de sua emisso; - atribudas a seus empregados segundo normas gerais aplicveis, sem discriminaes, a todos que se encontrem na mesma situao, por dispositivo do estatuto ou contrato social, ou por deliberao da assembleia de acionistas ou scios quotistas; e - atribudas aos trabalhadores da empresa nos lucros ou resultados, dentro do prprio exerccio de sua constituio. O regulamento supramencionado tambm estabelece que as participaes de partes beneficirias de sua emisso e de administradores no so dedutveis na apurao do lucro real. No caso especfico da apurao da base de clculo da CSLL, todas as participaes estatutrias so dedutveis, visto que no h restrio legal a respeito.
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Contabilidade Geral e Avanada em Exerccios para AFRFB Receita Federal Prof. Moraes Junior Podemos perceber, portanto, consolidando as informaes supracitadas que h uma referncia cruzada no clculo das participaes sobre o lucro e da proviso para o IR e a CSLL, visto que, para a base clculo das participaes, devemos deduzir a proviso do IR e da CSLL e, para o clculo da proviso do IR, devemos deduzir as participaes dos empregados e debntures, enquanto que, para o clculo da proviso da CSLL, todas as participaes so dedutveis. Como possvel, ento, calcular a proviso para o IR e da CSLL antes das participaes, para efeitos contbeis, se algumas participaes so despesas dedutveis no referido clculo? Para resolver este impasse, devemos calcular a proviso para o IR e a CSLL duas vezes: uma para efeito de clculo das participaes e outra para o clculo do lucro real. Vamos ver exemplos sobre o assunto. Hiptese 1: Participaes indedutveis e imposto de renda tendo que ser calculado por meio de alquota. Lucro Antes do Imposto de Renda = R$ 100.000,00 Alquota do IR = 20% Participao de Administradores = 10% Participao de Partes Beneficirias = 10% Lucro antes do IRPJ e aps a CSLL (-) Proviso para IRPJ = 20% x 100.000 Lucro aps o IRPJ (-) Participao de Administradores = 10% x 80.000 (-) Participao de Partes Beneficirias = 10% x (80.000 8.000) Lucro Lquido do Exerccio 100.000 (20.000) 80.000 (8.000) (7.200) 64.800
Hiptese 2: Participaes dedutveis e indedutveis e imposto de renda j calculado Lucro Antes do Imposto de Renda = R$ 100.000,00 IR = R$ 20.000,00 Participao de Administradores = 10% Participao de Empregados = 10% Lucro antes do IRPJ e aps a CSLL 100.000 (-) Proviso para IRPJ (20.000) Lucro aps o IRPJ 80.000 (-) Participao de Empregados = 10% x 80.000 (8.000) (-) Participao de Administradores = 10% x (80.000 8.000) (7.200) Lucro Lquido do Exerccio 64.800
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Contabilidade Geral e Avanada em Exerccios para AFRFB Receita Federal Prof. Moraes Junior Hiptese 3: Participaes dedutveis e indedutveis e imposto de renda imposto de renda tendo que ser calculado por meio de alquota. O valor da participao dedutvel j dado. Lucro Antes do Imposto de Renda = R$ 100.000,00 Alquota do IR = 20% Participao de Administradores = 10% Participao de Empregados = R$ 10.000,00 A participao de empregados (dedutvel) deve ser excluda da base de clculo do imposto de renda. Lucro antes do IRPJ e aps a CSLL 100.000 (-) Proviso para IRPJ = 20% x (100.000 10.000) (18.000) Lucro aps o IRPJ 82.000 (-) Participao de Empregados (10.000) (-) Participao de Administradores = 10% x (82.000 10.000) (7.200) Lucro Lquido do Exerccio 64.800 Hiptese 4: Participaes dedutveis e indedutveis e imposto de renda imposto de renda tendo que ser calculado por meio de alquota. Lucro antes do IRPJ = R$ 40.000,00 Proviso para o IRPJ = 15% Participao de Debenturistas = 10% Participao de Empregados = 10% Participao de Administradores = 10% I - Apurao Contbil (inicial): Lucro antes do IRPJ 40.000 (-) Proviso para IRPJ = 15% x 40.000 (6.000) Lucro aps o IRPJ 34.000 (-) Participao de Debenturistas = 10% x 34.000 (3.400) (-) Participao de Empregados = 10% x (34.000 3.400) (3.060) (-) Participao de Administradores = 10% x (30.600 3.060) (2.754) Lucro Lquido do Exerccio 24.786 II - Ajustes (Lucro Real): Clculo do IRPJ: Lucro antes do IRPJ (-) Participao de Debenturistas = 10% x 34.000 (-) Participao de Empregados = 10% x (34.000 3.400) Lucro Real Proviso para o IR = 15% x 33.540 = 5.031
40.000 (3.400) (3.060) 33.540
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Contabilidade Geral e Avanada em Exerccios para AFRFB Receita Federal Prof. Moraes Junior III Apurao Contbil (final - corrigida): Lucro antes do IRPJ 40.000 (-) Proviso para IRPJ (5.031) Lucro aps o IRPJ 34.969 (-) Participao de Debenturistas = 10% x 34.969 (3.497) (-) Participao de Empregados = 10% x (34.969 3.497) (3.147) (-) Participao de Administradores = 10% x (31.472 3.147) (2.832) Lucro Lquido do Exerccio 25.393 Vamos resoluo da questo: I Clculo do lucro antes das participaes: Receita Lquida de Vendas (-) Custo das Vendas do Perodo (=) Lucro Bruto (+) Receitas Operacionais (-) Despesas Operacionais (+) Ganhos de Capital (-) Proviso para Imposto de Renda (=) Lucro Antes das Participaes 250.000,00 (140.000,00) 110.000,00 25.000,00 (65.000,00) 10.000,00 (30.000,00) 50.000,00
II Clculo da participao dos empregados: Lucro Antes das Participaes (=) Base de Clculo da Participao dos Empregados (x) Percentual de Participao dos Empregados Participao dos Empregados III Clculo da participao dos administradores: Lucro Antes das Participaes 50.000,00 (-) Participao dos Empregados (5.000,00) (=) Base de Clculo da Participao dos Administradores 45.000,00 (x) Percentual de Participao dos Administradores 10% Participao dos Administradores 4.500,00 Valor Destinado ao Pagamento de Participaes = 5.000 + 4.500 = 9.500 GABARITO: B 50.000,00 50.000,00 10% 5.000,00
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Contabilidade Geral e Avanada em Exerccios para AFRFB Receita Federal Prof. Moraes Junior 230.(Analista do Mercado de Capitais-CVM-2010-Esaf) A empresa Atividade Tributada S/A apurou, ao fim do exerccio social, os seguintes componentes de resultados: Receitas tributveis Despesas dedutveis Receitas No Tributveis Despesas no dedutveis Contribuio Social sobre o lucro lquido Imposto de Renda 80.000,00 58.200,00 9.600,00 4.600,00 2.400,00 15%
O saldo de prejuzos fiscais a compensar, conforme apurao na demonstrao do lucro real de perodos anteriores e registrado no livro prprio, monta a R$ 10.000,00. Com base nas informaes acima, calcule o imposto de renda a provisionar e indique o seu valor. a) R$ 3.360,00 b) R$ 3.270,00 c) R$ 2.541,00 d) R$ 2.289,00 e) R$ 1.770,00 Resoluo Lucro Real De acordo com o artigo 247 do Regulamento do Imposto de Renda (RIR/99), lucro real o lucro lquido do perodo de apurao ajustado pelas adies, excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas pela legislao fiscal. A determinao do lucro real ser precedida da apurao do lucro lquido de cada perodo de apurao com observncia das leis comerciais (lucro contbil). Antes de tratarmos dos conceitos de adies, excluses e compensaes, vamos ver o conceito de dedutibilidade. Dedutibilidade: Regra Geral As despesas dedutveis, para fins de apurao do lucro real, so as usuais ou normais no tipo de transaes, operaes ou atividades da empresa, ou seja, devem estar intrinsecamente relacionadas com a atividade fim da empresa (produo ou a comercializao dos bens e servios). So excludos do conceito acima os dispndios relativos a inverses ou aplicaes de capital (por exemplo, aquisio de um bem para o ativo imobilizado), alm dos expressamente vedados pela legislao fiscal.
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Contabilidade Geral e Avanada em Exerccios para AFRFB Receita Federal Prof. Moraes Junior As referidas despesas operacionais devem estar registradas por documentos hbeis e idneos, que comprovem a operao. De acordo com o artigo 369 do Regulamento do Imposto de Renda (RIR/99), admitida a deduo de despesas com alimentao fornecida pela pessoa jurdica, desde que sua distribuio seja realizada a todos os funcionrios, de forma indistinta. Resumindo, pode-se dizer que uma despesa ser dedutvel para fins de apurao do lucro real se for: - necessria para a realizao da atividade fim da empresa; - usual ou normal para o tipo de atividade fim da empresa; e - comprovada por meio de documentao idnea. Despesas e Custos Indedutveis: Regra Geral So despesas operacionais indedutveis para fins de apurao do lucro real: a) de qualquer proviso, com exceo apenas daquelas constitudas para: frias de empregados e 13 salrio; reservas tcnicas das companhias de seguro e de capitalizao, das entidades de previdncia privada e das operadoras de planos de assistncia sade, cuja constituio exigida pela legislao especial a elas aplicvel; e para perdas de estoques. b) das contraprestaes de arrendamento mercantil e do aluguel de bens mveis ou imveis, exceto quando relacionados intrinsecamente com a produo ou comercializao dos bens e servios; c) de despesas de depreciao, amortizao, manuteno, reparo, conservao, impostos, taxas, seguros e quaisquer outros gastos com bens mveis e imveis, exceto se relacionados intrinsecamente com a produo ou comercializao dos bens e servios;
As despesas com depreciao, amortizao, manuteno, reparo, etc, de bens intrinsecamente relacionados atividade fim da empresa SO DEDUTVEIS. d) das despesas com alimentao de scios, acionistas e administradores; e) das contribuies no compulsrias, exceto as destinadas a custear seguros e planos de sade e benefcios complementares assemelhados aos da Previdncia Social, institudos em favor de empregados e dirigentes da pessoa jurdica;
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Contabilidade Geral e Avanada em Exerccios para AFRFB Receita Federal Prof. Moraes Junior f) de doaes, exceto se efetuadas em favor: do Pronac (Lei n 8.313, de 1991); instituies de ensino e pesquisa cuja criao tenha sido autorizada por lei federal, sem finalidade lucrativa (limitada a 1,5 % do lucro operacional, antes de computada a sua deduo e a citada na sequncia); e de entidades civis sem fins lucrativos legalmente constitudas no Brasil que prestem servios em benefcio de empregados da pessoa jurdica doadora e respectivos dependentes, ou em benefcio da comunidade onde atuem (limitada a dois por cento do lucro operacional, antes de computada a sua deduo). So dedutveis as doaes efetuadas s Organizaes de Sociedade Civil de Interesse Pblico (Oscip) e s Organizaes Sociais (OS), at o limite de dois por cento do lucro operacional, antes de computada a sua deduo; e g) das despesas com brindes.
1) Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa: uma proviso no dedutvel. A despesa com essa proviso s pode ser dedutvel no perodo em que se tornar efetiva, ou seja, no perodo em que for confirmado que o cliente no pagar a duplicata a receber, por exemplo. 2) Contribuio Social sobre o Lucro (CSLL): no despesa dedutvel, para fins da apurao do lucro real, devendo o respectivo valor ser adicionado ao lucro lquido. 3) Somente sero admitidas como dedutveis as despesas com alimentao quando esta for fornecida pela pessoa jurdica, indistintamente, a todos os seus empregados. 4) As despesas computadas no lucro lquido e consideradas indedutveis pela lei fiscal devero ser adicionadas para fins de apurao do lucro real do respectivo perodo de apurao. Adies, Excluses e Compensaes Como vimos no incio do item, de acordo com o artigo 247 do Regulamento do Imposto de Renda (RIR/99), lucro real o lucro lquido do perodo de apurao ajustado pelas adies, excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas pela legislao fiscal. Lucro Antes do Imposto de Renda (LAIR) (+) Adies (-) Excluses (-) Compensaes Base de Clculo do Imposto de Renda pelo Lucro Real
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Contabilidade Geral e Avanada em Exerccios para AFRFB Receita Federal Prof. Moraes Junior As adies ao lucro lquido do perodo para a determinao do lucro real so ajustes que tm a finalidade de aumentar a base de clculo do imposto e so compostas por: - custos, despesas, encargos, perdas, provises, participaes e quaisquer outros valores deduzidos na apurao do lucro lquido que, de acordo com a legislao tributria, no sejam dedutveis para fins de apurao do lucro real. - resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores no includos na apurao do lucro lquido que, de acordo com a legislao tributria, so tributveis para fins de apurao do lucro real. Exemplos: - CSLL; - Despesas com multas, exceto as multas de natureza compensatria, como as multa de mora, ou as multas impostas por infraes de que no resultem falta ou insuficincia de pagamento de tributo (como as multas por atraso de obrigaes acessrias); - Despesas com Provises, exceto as Despesas com Proviso para o DcimoTerceiro Salrio e as Despesas com Proviso para Frias; - Perda com Equivalncia Patrimonial; - Despesas com Alimentao dos Scios, Acionistas e Administradores; - Despesas com Brindes; - Excesso de Juros sobre o Capital Prprio; - Entre outras. As excluses so ajustes que tm por finalidade reduzir a base de clculo do imposto e so compostas por: - resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores includos na apurao do lucro lquido do perodo que, de acordo com a legislao tributria, no sejam tributveis para fins de apurao do lucro real. - valores cuja deduo seja expressamente autorizada pela legislao tributria e que no tenham sido computados na apurao do lucro lquido do perodo. Exemplos: Receitas No Tributveis, tais como: Ganho de Equivalncia Patrimonial Receita de Dividendos Reverso de Provises Indedutveis Benefcios de Depreciao, Amortizao e Exausto Acelerada Incentivada Juros sobre o Capital Prprio Participaes Estatutrias de Empregados e de 18
Despesas dedutveis: Debenturistas.

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Contabilidade Geral e Avanada em Exerccios para AFRFB Receita Federal Prof. Moraes Junior As compensaes referem-se, primordialmente, ao saldo de prejuzo fiscal de perodos anteriores, que diminuir a base de clculo do imposto de renda, respectivamente, em perodos futuros, at zerar este saldo. Sero controladas na Parte B do Lalur.
Ateno, pois h uma limitao importante: o saldo de prejuzo fiscal apurado em perodos anteriores que ser compensado est limitado a 30% (trinta por cento) do lucro lquido ajustado pelas adies e excluses.
A pessoa jurdica sucessora por incorporao, fuso ou ciso no poder compensar prejuzos fiscais da sucedida. Resumindo, teramos: Receitas Tributveis: receitas auferidas pela empresa que aumentam a base de clculo do imposto de renda. Receitas No Tributveis: receitas auferidas pela empresa que no aumentam a base de clculo do imposto de renda. Despesas Dedutveis: despesas incorridas pela empresa que reduzem a base de clculo do imposto de renda. Despesas No Dedutveis: despesas incorridas pela empresa que no reduzem a base de clculo do imposto de renda. Vamos resoluo da questo: Para apurar a base de clculo do imposto de renda devemos considerar somente as receitas tributveis e as despesas dedutveis. Receitas tributveis 80.000,00 (-) Despesas dedutveis (58.200,00) Lucro antes da compensao 21.800,00 (-) Prejuzo fiscal a compensar (mximo de 30% x 21.800)(6.540,00) Lucro Real 15.260,00 IR a Pagar = 15% x 15.260 = 2.289 GABARITO: D
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Contabilidade Geral e Avanada em Exerccios para AFRFB Receita Federal Prof. Moraes Junior 231.(Analista de Normas Contbeis e de Auditoria-CVM-2010-Esaf) A empresa Struturas & Modelos S/A, no fim do exerccio social, apresentou as seguintes contas e saldos: n. - c o n t a s 01 Caixa 02 - Receita de Vendas 03 - Fornecedores 04 - Bancos conta Movimento 05 - Aluguis Ativos 06 - Duplicatas a Pagar 07 - Clientes 08 - Salrios e Ordenados 09 - Emprstimos Bancrios 10 - Duplicatas a Receber 11 - Aluguis Passivos 12 - Proviso p/FGTS 13 - Duplicatas Descontadas 14 - Custo das Mercadorias Vendidas 15 - Proviso p/Imposto de Renda 16 - Mercadorias 17 - ICMS a Recolher 18 - Proviso p/Ajuste de Estoques 19 - Capital Social 20 - Proviso p/Devedores Duvidosos 21 - Capital a Realizar 22 - Juros Passivos 23 - Despesas Antecipadas 24 - Reserva Legal 25 - Mveis e Utenslios 26 - Reservas Estatutrias 27 - Veculos 28 - ICMS sobre Vendas 29 - Depreciao 30 - Juros Ativos 31 - Depreciao Acumulada saldos 690,00 8.000,00 2.700,00 1.200,00 200,00 1.600,00 1.700,00 800,00 4.900,00 2.300,00 240,00 90,00 700,00 4.300,00 110,00 3.000,00 230,00 80,00 5.300,00 110,00 300,00 220,00 400,00 300,00 2.900,00 280,00 5.700,00 1.500,00 900,00 150,00 1.400,00
Do resultado do exerccio, a empresa destinou R$ 190,00 para imposto de renda e o restante para reservas de lucros. Contabilizado o resultado do exerccio e a distribuio do lucro, pode-se dizer que das contas apresentadas surgir um patrimnio lquido de a) R$ 5.580,00 b) R$ 5.770,00 c) R$ 5.780,00 d) R$ 5.880,00 e) R$ 5.970,00
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Contabilidade Geral e Avanada em Exerccios para AFRFB Receita Federal Prof. Moraes Junior Resoluo I - Vamos, inicialmente, para fins didticos, classificar todas as contas:
Conta Caixa Receita de Vendas Fornecedores Bancos Conta Movimento Aluguis Ativos Duplicatas a Pagar Clientes Salrios e Ordenados Emprstimos Bancrios Duplicatas a Receber Aluguis Passivos Proviso p/ FGTS Duplicatas Descontadas Saldo Devedor 690,00 Saldo Credor Caracterstica
1.200,00
1.700,00 800,00 2.300,00 240,00
Custo das Mercadorias Vendidas Proviso p/ Imposto de Renda Mercadorias ICMS a Recolher Proviso p/ Ajuste de Estoques Capital Social Proviso p/ Devedores Duvidosos Capital a Realizar Juros Passivos Despesas Antecipadas Reserva Legal Mveis e Utenslios Reservas Estatutrias Veculos ICMS sobre Vendas Depreciao Juros Ativos Depreciao Acumulada Totais
4.300,00 3.000,00
300,00 220,00 400,00 2.900,00 5.700,00 1.500,00 900,00
26.150,00
Ativo Circulante 8.000,00 Receita 2.700,00 Passivo Circulante Ativo Circulante 200,00 Receita 1.600,00 Passivo Circulante Ativo Circulante Despesa 4.900,00 Passivo Circulante Ativo Circulante Despesa 90,00 Passivo Circulante 700,00 Ativo Circulante Retificadora ou Passivo Circulante (caso a banca considere dessa maneira) Despesa 110,00 Passivo Circulante Ativo Circulante 230,00 Passivo Circulante 80,00 Ativo Circulante Retificadora 5.300,00 Patrimnio Lquido 110,00 Ativo Circulante Retificadora Patrimnio Lquido Retificadora Despesa Ativo Circulante 300,00 Patrimnio Lquido Ativo No Circulante Imobilizado 280,00 Patrimnio Lquido Ativo No Circulante Imobilizado Despesa Despesa 150,00 Receita 1.400,00 Ativo No Circulante Imobilizado Retificadora 26.150,00
Ateno para no errar na hora da prova: Depreciao uma conta de despesa, de natureza devedora; e Depreciao Acumulada uma conta do ativo no circulante imobilizado (retificadora), de natureza credora. Para resolver a questo, vamos, inicialmente, fazer a apurao do resultado do perodo, ou seja, calcular o resultado da subtrao do total de receitas do perodo pelo total de despesas do perodo.
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Contabilidade Geral e Avanada em Exerccios para AFRFB Receita Federal Prof. Moraes Junior II Clculo da Apurao do Resultado Repare que a questo tambm informou que, do resultado do exerccio, a empresa destinou R$ 190,00 para o imposto de renda e o restante para reservas (de lucros). Primeiramente, h que se ressaltar que a Esaf, ao se referir a resultado do exerccio, quer que entendamos que o resultado do exerccio antes do imposto de renda. Ateno! Um erro muito comum na hora da prova: o imposto de renda aparece na demonstrao do resultado do exerccio (DRE) como despesa do perodo, antes da apurao do lucro lquido do exerccio. Por outro lado, as reservas de lucros so destinaes do lucro aps a transferncia do lucro lquido do exerccio para o patrimnio lquido. Ou seja, as reservas de lucros NO APARECEM NA DRE. Para resolver a questo, no preciso se preocupar com as estrutura da DRE, pois temos que calcular o resultado lquido do exerccio diretamente. Portanto, basta calcular: Resultado do Exerccio = Total de Receitas Total de Despesas Resultado do Exerccio > 0 Resultado do Exerccio < 0
Lucro Prejuzo
8.000,00 200,00 (800,00) (240,00) (4.300,00) (220,00) (1.500,00) (900,00) 150,00 (190,00) 200,00
(+) 02 - Receita de Vendas (+) 05 - Aluguis Ativos (-) 08 - Salrios e Ordenados (-) 11 - Aluguis Passivos (-) 14 - Custo das Mercadorias Vendidas (-) 22 - Juros Passivos (-) 28 - ICMS sobre Vendas (-) 29 - Depreciao (+) 30 - Juros Ativos (-) Imposto de Renda Lucro Lquido do Exerccio
Agora, vamos transferir o lucro lquido do exerccio para o patrimnio lquido: Dbito: Lucro Lquido do Exerccio 200 Crdito: Lucros Acumulados 200 III Transferncia de lucro acumulados para a reserva de lucros: a questo definiu que o restante do lucro (aps o imposto de renda) foi distribudo para reservas de lucros e pediu o valor do patrimnio lquido. Repare que a transferncia de lucros acumulados para reserva de lucros no altera o valor do patrimnio lquido, pois h um dbito em Lucros Acumulados e um crdito, de mesmo valor, em Reserva de Lucros, e ambas as contas pertencem ao Patrimnio Lquido. Portanto, nem precisava fazer a transferncia para calcular o saldo do Patrimnio Lquido. Prof. Moraes Junior www.pontodosconcursos.com.br 22
Contabilidade Geral e Avanada em Exerccios para AFRFB Receita Federal Prof. Moraes Junior Como a questo no definiu quais seriam as reservas de lucros, vou deixar genericamente uma conta Reserva de Lucros. Dbito: Lucros Acumulados Crdito: Reserva de Lucros 200 200
Vou deixar todas as reservas de lucros juntas: Reserva Legal Reservas Estatutrias Reserva de Lucros Reserva de Lucros 300 280 200 780
Clculo do Patrimnio Lquido: Capital Social 5.300 (-) Capital a Realizar (300) Reserva de Lucros 780 Patrimnio Lquido 5.780 GABARITO: C 232.(Analista de Normas Contbeis e de Auditoria-CVM-2010-Esaf) A empresa Modelos & Struturas S/A, no fim do exerccio social, apresentou as seguintes contas e saldos: n. - c o n t a s 01 - Receita de Vendas 02 - Fornecedores 03 - Bancos conta Movimento 04 - Aluguis Ativos 05 - Duplicatas a Pagar 06 - Clientes 07 - Salrios e Ordenados 08 - Emprstimos Bancrios 09 - Duplicatas a Receber 10 - Aluguis Passivos 11 ICMS sobre Compras 12 - Proviso p/FGTS 13 - Duplicatas Descontadas 14 Compras de Mercadorias 15 - Depreciao Acumulada 16 - Mercadorias - estoque inicial 17 - ICMS a Recolher 18 - Proviso p/Ajuste de Estoques 19 - Capital Social 20 - Proviso p/Devedores Duvidosos 21 - Capital a Realizar 22 - Juros Passivos 23 - Despesas Antecipadas 24 - Reserva Legal 25 - Mveis e Utenslios
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saldos 8.000,00 2.700,00 1.800,00 200,00 1.600,00 1.700,00 800,00 4.900,00 2.300,00 240,00 1.200,00 200,00 700,00 6.000,00 1.400,00 2.500,00 230,00 80,00 5.300,00 110,00 300,00 200,00 400,00 580,00 2.900,00 23
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Contabilidade Geral e Avanada em Exerccios para AFRFB Receita Federal Prof. Moraes Junior Juros Ativos 150,00 Veculos 5.700,00 ICMS sobre Vendas 1.500,00 Depreciao 900,00
O inventrio de mercadorias no fim do exerccio acusou um estoque final de mercadorias de R$ 3.000,00. Do resultado do exerccio, a empresa destinou R$ 190,00 para imposto de renda e o restante para reservas de lucros. Aps a contabilizao, a Demonstrao do Resultado do Exerccio evidenciar um a) Custo da mercadoria vendida de R$ 5.500,00. b) Lucro operacional bruto de R$ 3.700,00. c) Lucro operacional lquido de R$ 2.200,00. d) Lucro lquido de exerccio de R$ 410,00. e) Lucro lquido de exerccio de R$ 220,00. Resoluo I - Vamos, inicialmente, para fins didticos, classificar todas as contas:
Conta Receita de Vendas Fornecedores Bancos Conta Movimento Aluguis Ativos Duplicatas a Pagar Clientes Salrios e Ordenados Emprstimos Bancrios Duplicatas a Receber Aluguis Passivos ICMS s/ Compras Proviso p/ FGTS Duplicatas Descontadas Saldo Devedor Saldo Caracterstica Credor 8.000,00 Receita 2.700,00 Passivo Circulante Ativo Circulante 200,00 Receita 1.600,00 Passivo Circulante Ativo Circulante Despesa 4.900,00 Passivo Circulante Ativo Circulante Despesa 1.200,00 Conta redutora das compras de mercadorias 200,00 Passivo Circulante 700,00 Ativo Circulante Retificadora ou Passivo Circulante (se a banca considerar dessa maneira) Despesa 1.400,00 Ativo No Circulante Imobilizado Retificadora Ativo Circulante 230,00 Passivo Circulante 80,00 Ativo Circulante Retificadora 5.300,00 Patrimnio Lquido 110,00 Ativo Circulante Retificadora Patrimnio Lquido Retificadora Despesa Ativo Circulante 580,00 Patrimnio Lquido Ativo No Circulante Imobilizado 150,00 Receita
1.800,00
1.700,00 800,00 2.300,00 240,00
Compras de Mercadorias Depreciao Acumulada Mercadorias Estoque Inicial ICMS a Recolher Proviso p/ Ajuste de Estoques Capital Social Proviso p/ Devedores Duvidosos Capital a Realizar Juros Passivos Despesas Antecipadas Reserva Legal Mveis e Utenslios Juros Ativos
6.000,00
2.500,00
300,00 200,00 400,00 2.900,00
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Veculos ICMS sobre Vendas Depreciao Totais 5.700,00 1.500,00 900,00 27.240,00 27.350,00 Ativo No Imobilizado Despesa Despesa Circulante
O balancete no fechou, mas no haver problema para a resoluo da questo. Repare que, como a questo falou em inventrio fsico ao final do perodo, estamos tratando de inventrio peridico. Esqueceu? Vamos relembrar. Sistema de Inventrio Peridico No sistema de inventrio peridico no h controle dos custos de cada venda, pois a apurao efetuada apenas ao fim do exerccio social. Logo, h a necessidade de apurao do estoque final, mediante inventrio. As empresas que adotam o sistema de inventrio peridico podem utilizar, ainda, dois mtodos de apurao: Mtodo da conta Mercadorias com funo mista e Mtodo das trs contas ou conta mercadorias com funo desdobrada. A quantia do estoque final fixada pela contagem fsica e valorizao das quantidades de mercadorias existentes na data da elaborao do Balano Patrimonial. No caso concreto da questo, foi adotado o mtodo das trs contas: Mercadorias: indica o estoque inicial (no utilizada para registrar as compras). Compras: utilizada para registrar as compras do perodo. Receita de Vendas: registra a receita bruta de vendas. Temos que calcular o custo das mercadorias vendidas (CMV). CMV = EI + C EF EI = Estoque Inicial de Mercadorias C = Compras Lquidas EF = Estoque Final de Mercadorias (+) Compras (-) ICMS sobre Compras Compras Lquidas Mercadorias (Estoque Inicial) (+) Compras Lquidas (-) Mercadorias (Estoque Final) CMV
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6.000 (1.200) 4.800 2.500 4.800 3.000 (informado pela questo) 4.300 25
Contabilidade Geral e Avanada em Exerccios para AFRFB Receita Federal Prof. Moraes Junior Como, nas alternativas da questo, tambm h a opo de lucro operacional bruto, vamos montar a Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE): 01 - Receita de Vendas 8.000,00 (-) 28 - ICMS sobre Vendas (1.500,00) (=) Receita Lquida de Vendas 6.500,00 (-) CMV (4.300,00) (=) Lucro Operacional Bruto 2.200,00 (+) 04 - Aluguis Ativos 200,00 (-) 07 - Salrios e Ordenados (800,00) (-) 10 - Aluguis Passivos (240,00) (-) 22 - Juros Passivos (200,00) (+) 26 - Juros Ativos 150,00 (-) 29 - Depreciao (900,00) (=) Lucro Operacional Lquido 410,00 (=) Lucro Antes do Imposto de Renda 410,00 (-) Imposto de Renda (190,00) Lucro Lquido do Exerccio 220,00 Ateno! A Esaf considerou que o lucro lquido do exerccio o lucro antes do imposto de renda (R$ 410,00 alternativa d) e tambm havia resposta para o lucro lquido do exerccio aps o imposto de renda (R$ 220,00 alternativa e). A questo no foi anulada, mas esse posicionamento contrrio a Lei das S.A. (o lucro lquido do exerccio aps o imposto e as participaes estatutrias): Art. 187. A demonstrao do resultado do exerccio discriminar: I - a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os impostos; II - a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o lucro bruto; III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais; IV o lucro ou prejuzo operacional, as outras receitas e as outras despesas; V - o resultado do exerccio antes do Imposto sobre a Renda e a proviso para o imposto; VI as participaes de debntures, empregados, administradores e partes beneficirias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados, que no se caracterizem como despesa; VII - o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do capital social. GABARITO: D
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Contabilidade Geral e Avanada em Exerccios para AFRFB Receita Federal Prof. Moraes Junior 233.(Fiscal de Rendas-Rio de Janeiro-RJ-2010-Esaf) A Sociedade Limtrofe S/A obteve, no ano de 2009,como Resultado Lquido do Exerccio, um lucro no valor de R$ 50.000,00 e mandou distribu-lo da seguinte forma: 5% para constituio de reserva legal; 10% para constituio de reserva estatutria; 10% para participao estatutria de administradores; 25% para proviso para o Imposto de Renda; 50% para dividendos obrigatrios; e o restante para reservas de lucro. Na destinao de resultados feita na forma citada, pode-se dizer que, para constituio da reserva legal, coube a importncia de a) R$ 2.500,00. b) R$ 1.875,00. c) R$ 1.687,50. d) R$ 1.500,00. e) R$ 1.375,00. Resoluo I Clculo do Lucro Aps o Imposto de Renda: Repare que a questo informou que o resultado lquido do exerccio de R$ 50.000,00. Quando a Esaf fala em resultado lquido do exerccio, voc deve entender que o lucro lquido antes do imposto de renda. Lucro Lquido Antes do Imposto de Renda (-) Imposto de Renda = 25% x 50.000 Lucro Aps o Imposto de Renda II Clculo das Participaes Estatutrias: 50.000 (12.500) 37.500
Aqui, voc precisa ter muita ateno para no errar na hora da prova: as PARTICIPAES ESTATUTRIAS aparecem na Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) e so dedues do lucro aps o imposto de renda, para a apurao do lucro lquido do exerccio que ser transferido para o patrimnio lquido. As RESERVAS ESTATUTRIAS so reservas de lucros e so constitudas aps a transferncia do lucro lquido do exerccio para o patrimnio lquido. Portanto, no aparecem na Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE). Participao Estatutria de Administradores = 10%
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Contabilidade Geral e Avanada em Exerccios para AFRFB Receita Federal Prof. Moraes Junior A conta Prejuzos Acumulados no faz parte da DRE, mas ela influencia na base de clculo das participaes estatutrias. Como no h prejuzos acumulados, no haver reduo da base de clculo da participao. Lucro Aps o Imposto de Renda (x) Percentual de Participao de Administradores Participao Estatutria de Administradores III Clculo do Lucro Lquido do Exerccio: Lucro Aps o Imposto de Renda (-) Participao Estatutria de Administradores Lucro Lquido do Exerccio IV Clculo da Reserva Legal: Do lucro lquido do exerccio, 5% (cinco por cento) sero aplicados, antes de qualquer destinao, na constituio da reserva legal, sendo que o saldo dessa reserva no poder exceder 20% do capital social mais a sua correo monetria. A Reserva Legal a nica reserva obrigatria da empresa. A base de clculo da reserva legal no influenciada pelos dividendos obrigatrios. Lucro Lquido do Exerccio (x) Percentual da Reserva Legal Reserva Legal 33.750 5% 1.687,50 37.500 (3.750) 33.750 37.500 10% 3.750
A reserva legal possui um limite obrigatrio e outro facultativo, lembra? Constituio da Reserva Legal = 5% x Lucro Lquido do Exerccio Limite Obrigatrio da Reserva Legal 20% x Capital Social Limite Facultativo (Reserva Legal+Reservas de Capital) 30% x Capital Social Contudo, a questo no informou o saldo da conta Capital Social e no h que se preocupar com esses limites. GABARITO: C
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Contabilidade Geral e Avanada em Exerccios para AFRFB Receita Federal Prof. Moraes Junior 234.(Analista Tcnico-Controle e Fiscalizao-Susep-2010-Esaf) A seguinte relao contm contas patrimoniais e contas de resultado. Seus saldos foram extrados do livro Razo no fim do exerccio social. Contas Bancos conta Movimento Despesas Gerais e Administrativas ICMS sobre Vendas Duplicatas a Receber Encargos de Depreciao Capital Social Mercadorias Juros Passivos a Vencer Custo das Mercadorias Vendidas ICMS a Recolher Capital a Realizar Proviso para FGTS Aes de Coligadas Receita de Vendas Duplicatas a Pagar Proviso para Crditos Incobrveis Depreciao Acumulada Aes em Tesouraria Juros Passivos Mveis e Utenslios Descontos Ativos Saldos 9.500,00 19.500,00 16.000,00 37.500,00 6.000,00 110.000,00 50.000,00 3.000,00 54.500,00 8.500,00 15.000,00 24.000,00 25.000,00 100.000,00 65.000,00 12.500,00 10.000,00 25.000,00 4.000,00 70.000,00 5.000,00
Do resultado alcanado no ano, foram distribudos R$ 600,00 para reserva legal, R$ 500,00 para participao de empregados, R$ 1.250,00 para imposto de renda e o restante para dividendos. Classificando-se as contas acima e estruturando a apurao do resultado do exerccio com os valores demonstrados, vamos encontrar um lucro lquido do exerccio no valor de a) R$ 2.650,00. b) R$ 3.250,00. c) R$ 5.000,00. d) R$ 3.150,00. e) R$ 3.750,00.
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Contabilidade Geral e Avanada em Exerccios para AFRFB Receita Federal Prof. Moraes Junior Resoluo I - Vamos, inicialmente, para fins didticos, classificar todas as contas:
Conta Bancos Conta Movimento Despesas Gerais e Administrativas ICMS sobre Vendas Duplicatas a Receber Encargos de Depreciao Capital Social Mercadorias Juros Passivos a Vencer Custo das Mercadorias Vendidas ICMS a Recolher Capital a Realizar Proviso para FGTS Aes de Coligadas Receita de Vendas Duplicatas a Pagar Proviso para Incobrveis Depreciao Acumulada Aes em Tesouraria Juros Passivos Mveis e Utenslios Descontos Ativos Totais Saldo Devedor 9.500,00 19.500,00 16.000,00 37.500,00 6.000,00 50.000,00 3.000,00 54.500,00 8.500,00 15.000,00 24.000,00 25.000,00 100.000,00 65.000,00 12.500,00 Saldo Credor Caracterstica Ativo Circulante Despesa Despesa Ativo Circulante Despesa Patrimnio Lquido Ativo Circulante Ativo Circulante Despesa Passivo Circulante Patrimnio Lquido Retificadora Passivo Circulante Ativo No Circulante Investimentos Receita Passivo Circulante Ativo Circulante Retificadora
110.000,00
Crditos
25.000,00 4.000,00 70.000,00 335.000,00
10.000,00 Ativo No Circulante Imobilizado Retificadora Patrimnio Lquido Retificadora Despesa Ativo No Circulante Imobilizado 5.000,00 Receita 335.000,00
II Apurao da Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE): Receita de Vendas 100.000 (-) ICMS sobre Vendas (16.000) Receita Lquida de Vendas 84.000 (-) Custo das Mercadorias Vendidas (54.500) Lucro Bruto 29.500 (-) Despesas Gerais e Administrativas (19.500) (-) Encargos de Depreciao (6.000) (-) Juros Passivos (4.000) (+) Descontos Ativos 5.000 Lucro Antes do Imposto de Renda 5.000 (-) Imposto de Renda (1.250) Lucro Aps o Imposto de Renda 3.750 (-) Participao de Empregados (500) Lucro Lquido do Exerccio 3.250
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Contabilidade Geral e Avanada em Exerccios para AFRFB Receita Federal Prof. Moraes Junior Aqui, a banca considerou corretamente, o lucro lquido do exerccio, como previsto na Lei das S.A. Art. 187. A demonstrao do resultado do exerccio discriminar: I - a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os impostos; II - a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o lucro bruto; III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais; IV o lucro ou prejuzo operacional, as outras receitas e as outras despesas; V - o resultado do exerccio antes do Imposto sobre a Renda e a proviso para o imposto; VI as participaes de debntures, empregados, administradores e partes beneficirias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados, que no se caracterizem como despesa; VII - o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do capital social. GABARITO: B 235.(Analista de Planejamento e Oramento-Mpog-2010-Esaf) Durante o ano de 2009, a empresa Rondpolis contabilizou os seguintes resultados: Compras de Mercadorias Vendas de Mercadorias Receitas No-Operacionais Despesas No-Operacionais Reservas de Lucros Participao nos Lucros Imposto de Renda ICMS sobre as Vendas Estoque de Mercadorias em 01/01 Estoque de Mercadorias em 31/12 Despesas Operacionais R$ 600,00 R$ 970,00 R$ 17,00 R$ 60,00 R$ 20,00 R$ 15,00 R$ 30,00 R$ 97,00 R$ 300,00 R$ 250,00 R$ 80,00
A Demonstrao do Resultado do Exerccio, elaborada a partir dos valores acima, vai evidenciar um Lucro Lquido do Exerccio no valor de a) R$ 100,00. b) R$ 143,00. c) R$ 55,00. d) R$ 152,00. e) R$ 35,00.
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Contabilidade Geral e Avanada em Exerccios para AFRFB Receita Federal Prof. Moraes Junior Resoluo I Clculo do Custo das Mercadorias Vendidas (CMV): CMV = EI + C EF EI = Estoque Inicial = Estoque de Mercadorias em 01/01 = 300 C = Compras Lquidas = Compras de Mercadorias = 600 EF = Estoque Final = Estoque de Mercadorias em 31/12 = 250 CMV = 300 + 600 250 = 650 II Demonstrao do Resultado do Exerccio: Repare que a conta Participao nos Lucros o mesmo que Participaes Estatutrias. Vendas de Mercadorias (-) ICMS sobre as Vendas Receita Lquida de Vendas (-) CMV Lucro Bruto (-) Despesas Operacionais (+) Receitas No-Operacionais (-) Despesas No-Operacionais Lucro Antes do IR (-) Imposto de Renda Lucro Aps do IR (-) Participao nos Lucros Lucro Lquido do Exerccio 970 (97) 873 (650) 223 (80) 17 (60) 100 (30) 70 (15) 55
Mais uma vez chamo a sua ateno para no errar na hora da prova (sim, sou chato mesmo risos): as Reservas de Lucros ou a sua constituio no fazem parte da Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE). GABARITO: C
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Contabilidade Geral e Avanada em Exerccios para AFRFB Receita Federal Prof. Moraes Junior 236.(Analista de Planejamento e Oramento-Mpog-2010-Esaf) A empresa Massas e Mas S/A listou as seguintes contas para elaborar o seu balano: 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 Aes de Outras Companhias Aes de Coligadas Aes em Tesouraria Duplicatas a Pagar Duplicatas a Receber Duplicatas Descontadas Mercadorias Produtos Acabados Mquinas e Equipamentos Mveis e Utenslios Imveis Despesas Operacionais Despesas Administrativas Receitas de Vendas Receitas No-Operacionais Custo dos Servios Vendidos Salrios Fornecedores Proviso p/Devedores Duvidosos Proviso para Imposto de Renda Capital Social Capital a Realizar Depreciao Depreciao Acumulada Amortizao Acumulada ICMS a Recolher ICMS sobre Vendas Reserva Legal Proviso para FGTS R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ 200,00 300,00 50,00 2.000,00 1.800,00 1.400,00 1.200,00 800,00 1.600,00 1.500,00 4.810,00 250,00 600,00 1.700,00 660,00 920,00 180,00 1.400,00 120,00 370,00 5.000,00 320,00 310,00 500,00 190,00 230,00 80,00 1.260,00 90,00
Na elaborao do Balano Patrimonial, com os valores acima listados, vamos encontrar um a) Ativo Circulante de R$ 3.680,00. b) Ativo total de R$ 10.000,00. c) Passivo Circulante de R$ 5.490,00. d) Patrimnio Lquido de R$ 5.890,00. e) Saldos devedores de R$ 14.630,00.
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Contabilidade Geral e Avanada em Exerccios para AFRFB Receita Federal Prof. Moraes Junior Resoluo I Elaborao do Balancete de Verificao:
Conta Aes de Outras Companhias Aes de Coligadas Aes em Tesouraria Duplicatas a Pagar Duplicatas a Receber Duplicatas Descontadas Saldo Devedor 200 300 50 2.000 1.800 1.400 Saldo Credor Caracterstica Ativo Circulante (*1) Ativo No Circulante Investimentos (*1) Patrimnio Lquido - Retificadora Passivo Circulante Ativo Circulante Ativo Circulante Retificadora ou Passivo Circulante (se a banca considerar dessa maneira) Ativo Circulante Ativo Circulante Ativo No Circulante - Imobilizado Ativo No Circulante - Imobilizado Ativo No Circulante Imobilizado Despesa Despesa Receita Receita Despesa Despesa Passivo Circulante Ativo Circulante Retificadora Passivo Circulante Patrimnio Lquido Patrimnio Lquido Retificadora Despesa Ativo No Circulante Imobilizado Retificadora Ativo No Circulante Intangvel Retificadora Passivo Circulante Despesa Patrimnio Lquido Passivo Circulante
Mercadorias Produtos Acabados Mquinas e Equipamentos Mveis e Utenslios Imveis Despesas Operacionais Despesas Administrativas Receita de Vendas Receitas No-Operacionais Custo dos Servios Vendidos Salrios Fornecedores Proviso p/ Devedores Duvidosos Proviso para Imposto de Renda Capital Social Capital a Realizar Depreciao Depreciao Acumulada Amortizao Acumulada ICMS a Recolher ICMS sobre Vendas Reserva Legal Proviso para FGTS
1.200 800 1.600 1.500 4.810 250 600 1.700 660 920 180 1.400 120 370 5.000 320 310 500 190 230 80 1.260 90 14.920
14.920
(*1) Quando aparecer Aes de Coligadas ou Aes de Controladas, voc deve classificar como Ativo No Circulante Investimentos. Por outro lado, se aparecer Aes de Outras Companhias (entenda como outras companhias aquelas que no so coligadas e nem controladas), voc deve considerar que um investimento temporrio do ativo circulante.
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Contabilidade Geral e Avanada em Exerccios para AFRFB Receita Federal Prof. Moraes Junior II Apurao do Resultado: Receita de Vendas (-) ICMS sobre Vendas Receita Lquida de Vendas (-) Custo dos Servios Vendidos Lucro Bruto (-) Despesas Operacionais (-) Despesas Administrativas (+) Receitas No-Operacionais (-) Salrios (-) Depreciao Lucro Lquido do Exerccio 1.700 (80) 1.620 (920) 700 (250) (600) 660 (180) (310) 20
Transferncia para o Patrimnio Lquido: Lucro Lquido do Exerccio a Lucros Acumulados
20
A constituio da Reserva Legal obrigatria por lei (5% x LLEx = 5% x 20 = 1): Lucros Acumulados a Reserva Legal
O restante do lucro do perodo, como nada foi informado sobre a constituio de outras reservas de lucros e a empresa uma sociedade por aes (S/A), ser distribudo como dividendos. Lucros Acumulados a Dividendos a Pagar III Balano Patrimonial: Ativo Ativo Circulante: Duplicatas a Receber Duplicatas Descontadas Mercadorias Produtos Acabados Aes de Outras Companhias Proviso p/ Devedores Duvidosos Ativo Circulante
19
1.800 (1.400) 1.200 800 200 (120) 2.480
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Contabilidade Geral e Avanada em Exerccios para AFRFB Receita Federal Prof. Moraes Junior Ativo No Circulante Aes de Coligadas 300 Mquinas e Equipamentos 1.600 Mveis e Utenslios 1.500 Imveis 4.810 Depreciao Acumulada (500) Amortizao Acumulada (190) Ativo No Circulante 7.520 Ativo Total (a alternativa b a correta) II Passivo: Passivo Circulante: Duplicatas a Pagar Fornecedores Proviso para Imposto de Renda ICMS a Recolher Proviso para FGTS Dividendos a Pagar Passivo Circulante Patrimnio Lquido: Capital Social Capital a Realizar Aes em Tesouraria Reserva Legal Patrimnio Lquido Passivo Total GABARITO: B 10.000
2.000 1.400 370 230 90 19 4.109 5.000 (320) (50) 1.261 5.891 10.000
237.(ATRFB-2010-Esaf) Assinale abaixo a opo que contm uma afirmativa falsa. a) A legislao do imposto sobre a renda dispensa determinadas pessoas jurdicas da obrigatoriedade da manuteno de escriturao contbil e fiscal. b) O prejuzo do exerccio ser obrigatoriamente absorvido pelos lucros acumulados, pelas reservas de lucros e pela reserva legal, nessa ordem. c) Os bens de uso do ativo imobilizado devero ser depreciados a partir do momento de sua aquisio, mesmo que permaneam estocados para utilizao futura. d) Existe um piso, atualizado periodicamente pela Receita Federal, para incorporao de bens ao ativo imobilizado. Os bens adquiridos para uso, com valor inferior, devero ser contabilizados como despesas operacionais. e) Do resultado do exerccio sero deduzidos, antes de qualquer participao, os prejuzos acumulados e a proviso para o imposto sobre a renda.
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Contabilidade Geral e Avanada em Exerccios para AFRFB Receita Federal Prof. Moraes Junior Resoluo a) A legislao do imposto sobre a renda dispensa determinadas pessoas jurdicas da obrigatoriedade da manuteno de escriturao contbil e fiscal. De acordo com o art. 527 do Regulamento do Imposto de Renda (RIR/99), as empresas optantes pelo lucro presumido devem escriturar, no mnimo, o Livro Caixa, onde dever constar tambm a sua movimentao bancria, o Livro de Registro de Inventrio e manter todas a documentao sob sua guarda enquanto no prescrever o direito do fisco apurar e cobrar os tributos. Alm disso, de acordo com o art. 3o da Lei Complementar no 123/06, as empresas optantes pelo Simples Nacional tambm devem adotar o mesmo procedimento descrito no pargrafo anterior. Por fim, de acordo com o art. 18-A da Lei Complementar no 123/06, o Microempreendedor Individual - MEI poder optar pelo recolhimento dos impostos e contribuies abrangidos pelo Simples Nacional em valores fixos mensais, independentemente da receita bruta por ele auferida no ms, na forma prevista neste artigo. Ou seja, independe de escriturao contbil e fiscal. Portanto, a legislao do imposto sobre a renda dispensa determinadas pessoas jurdicas da obrigatoriedade da manuteno de escriturao contbil e fiscal. A alternativa est correta. b) O prejuzo do exerccio ser obrigatoriamente absorvido pelos lucros acumulados, pelas reservas de lucros e pela reserva legal, nessa ordem. De acordo com o pargrafo nico, art. 189 da Lei das SA: O prejuzo do exerccio ser obrigatoriamente absorvido pelos lucros acumulados, pelas reservas de lucros e pela reserva legal, nessa ordem. A alternativa est correta. c) Os bens de uso do ativo imobilizado devero ser depreciados a partir do momento de sua aquisio, mesmo que permaneam estocados para utilizao futura. De acordo com o art. 305, 2 do Regulamento do Imposto de Renda (Decreto no 3.000, de 1999 RIR/99): 2o A quota de depreciao dedutvel a partir da poca em que o bem instalado, posto em servio ou em condies de produzir. Portanto, se o bem de uso permanecer estocado para utilizao futura, no deve ser depreciado. A alternativa est incorreta.
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Contabilidade Geral e Avanada em Exerccios para AFRFB Receita Federal Prof. Moraes Junior d) Existe um piso, atualizado periodicamente pela Receita Federal, para incorporao de bens ao ativo imobilizado. Os bens adquiridos para uso, com valor inferior, devero ser contabilizados como despesas operacionais. De acordo com o art. 301, 1 do RIR/99: Art. 301. O custo de aquisio de bens do ativo permanente (*) no poder ser deduzido como despesa operacional, salvo se o bem adquirido tiver valor unitrio no superior a trezentos e vinte e seis reais e sessenta e um centavos, ou prazo de vida til que no ultrapasse um ano. 1o Nas aquisies de bens, cujo valor unitrio esteja dentro do limite a que se refere este artigo, a exceo contida no mesmo no contempla a hiptese onde a atividade exercida exija utilizao de um conjunto desses bens. (*) A Regulamento do Imposto de Renda (RIR/99) ainda no foi atualizado e continua utilizando a expresso ativo permanente. Portanto, existe um piso, atualizado periodicamente pela Receita Federal, para incorporao de bens ao ativo imobilizado. Os bens adquiridos para uso, com valor inferior, devero ser contabilizados como despesas operacionais. A alternativa est correta. e) Do resultado do exerccio sero deduzidos, antes de qualquer participao, os prejuzos acumulados e a proviso para o imposto sobre a renda. De acordo com o art. 189 da Lei das SA: Art. 189. Do resultado do exerccio sero deduzidos, antes de qualquer participao, os prejuzos acumulados e a proviso para o Imposto sobre a Renda. A alternativa est correta. GABARITO: C 238.(AFRFB-2009-Esaf) A relao seguinte refere-se aos ttulos contbeis constantes do livro Razo da empresa comercial Concrdia Sociedade Annima, e respectivos saldos, em 31 de dezembro de 2008: 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 Bancos Conta Movimento 17.875,00 Bancos Conta Emprstimos 50.000,00 Conta Mercadorias 42.500,00 Capital Social 105.000,00 Mveis e Utenslios 280.000,00 ICMS a Recolher 7.500,00 Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) 212.500,00 Salrios e Ordenados 10.000,00 Contribuies de Previdncia 3.750,00 Despesas com Crditos de Liquidao Duvidosa 3.500,00
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11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22
Contabilidade Geral e Avanada em Exerccios para AFRFB Receita Federal Prof. Moraes Junior Depreciao Acumulada 44.800,00 Reteno de Lucros 51.200,00 Vendas de Mercadorias 352.000,00 Impostos e Taxas 2.200,00 PIS e COFINS 8.625,00 ICMS sobre vendas 52.500,00 Pr-labore 7.600,00 Fornecedores 157.750,00 PIS e COFINS a Recolher 1.800,00 Duplicatas a Receber 100.000,00 Encargos de Depreciao 32.000,00 Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa 3.000,00
Ao elaborar o balancete geral de verificao, no fim do exerccio social, com as contas e saldos apresentados, a empresa, certamente, encontrar: a) um balancete fechado em R$ 773.050,00. b) um saldo credor a menor em R$ 100.000,00. c) um saldo devedor a maior em R$ 25.600,00. d) um endividamento de R$ 167.050,00. e) um lucro com mercadorias de R$ 137.500,00. Resoluo I Balancete de Verificao Inicial (pois h contas patrimoniais e de resultado): Balancete de Verificao Inicial: levantado antes do encerramento das contas de resultado (antes da apurao contbil do lucro ou prejuzo do exerccio). Ou seja, neste tipo de balancete, haver contas patrimoniais e de resultado; e Balancete de Verificao Final: levantado aps a apurao do resultado do exerccio e de sua distribuio. Por conseguinte, neste balancete s haver contas patrimoniais.
Conta Bancos Conta Movimento Bancos Conta Emprstimo Conta Mercadorias Capital Social Mveis e Utenslios ICMS a Recolher Custo das Mercadorias Vendidas Salrios e Ordenados Contribuies de Previdncia Despesas com Crditos de Liquidao Duvidosa Depreciao Acumulada Saldo Devedor 17.875 42.500 280.000 Saldo Credor Caracterstica Ativo Circulante 50.000 Passivo Circulante Ativo Circulante 105.000 Patrimnio Lquido Ativo No Circulante Imobilizado 7.500 Passivo Circulante Despesa Despesa Despesa Despesa 44.800 Ativo No Circulante
212.500 10.000 3.750 3.500
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Reteno de Lucros Vendas de Mercadorias Impostos e Taxas Pis e Cofins ICMS sobre Vendas Pr-Labore Fornecedores Pis e Cofins a Recolher Duplicatas a Receber Encargos de Depreciao Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa Total Imobilizado Retificadora 51.200 Patrimnio Lquido 352.000 Receita Despesa Despesa Despesa Despesa 157.750 Passivo Circulante 1.800 Passivo Circulante Ativo Circulante Despesa 3.000 Ativo Circulante Retificadora 773.050
2.200 8.625 52.500 7.600
100.000 32.000
773.050
Total de Saldos Devedores = Total de Saldos Credores = 773.050 (a alternativa a a correta) A conta Bancos Conta Emprstimo equivale ao cheque especial de uma conta bancria, ou seja, um emprstimo de curto prazo que a empresa obtm junto ao banco, sendo, portanto, classificada no Passivo Circulante. II Endividamento da empresa: so as contas da empresa referentes s obrigaes. Conta Bancos Conta Emprstimo ICMS a Recolher Fornecedores Pis e Cofins a Recolher Total Caracterstica Passivo Circulante Passivo Circulante Passivo Circulante Passivo Circulante
50.000 7.500 157.750 1.800 217.050
III Demonstrao do Resultado do Exerccio: Vendas de Mercadorias 352.000 (-) ICMS sobre Vendas (52.500) (-) Pis e Cofins (8.625) (=) Receita Lquida de Vendas 290.875 (-) Custo das Mercadorias Vendidas (212.500) (=) Lucro Bruto ou Resultado com Mercadorias ou Lucro com 78.375 Mercadorias (-) Salrios e Ordenados (10.000) (-) Contribuies de Previdncia (3.750) (-) Despesas com Crditos de Liquidao Duvidosa (3.500) (-) Impostos e Taxas (2.200) (-) Pr-Labore (7.600) (-) Encargos de Depreciao (32.000) (=) Lucro Lquido do Exerccio 19.325 GABARITO: A Prof. Moraes Junior www.pontodosconcursos.com.br 40
Contabilidade Geral e Avanada em Exerccios para AFRFB Receita Federal Prof. Moraes Junior 239.(AFRFB-2009-Esaf) A empresa Livre Comrcio e Indstria S.A. apurou, em 31/12/2008, um lucro lquido de R$ 230.000,00, antes da proviso para o Imposto de Renda e Contribuio Social sobre o Lucro e das participaes estatutrias. As normas internas dessa empresa mandam destinar o lucro do exerccio para reserva legal (5%); para reservas estatutrias (10%); para imposto de renda e contribuio social sobre o lucro (25%); e para dividendos (30%). Alm disso, no presente exerccio, a empresa determinou a destinao de R$ 50.000,00 para participaes estatutrias no lucro, sendo R$ 20.000,00 para os Diretores e R$ 30.000,00 para os empregados. Na contabilizao do rateio indicado acima, pode-se dizer que ao pagamento dos dividendos coube a importncia de: a) R$ 39.000,00. b) R$ 33.150,00. c) R$ 35.700,00. d) R$ 34.627,50. e) R$ 37.050,00. Resoluo I Clculo da Proviso para o Imposto de Renda (IR) e Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL):
Aqui temos que lembrar as participaes estatutrias que so dedutveis para fins de apurao do IR: Participao de Empregados e Participao de Debntures. Em relao CSLL no h vedao legal quanto dedutibilidade das participaes estatutrias. Logo, poderiam ser deduzidas todas as participaes estatutrias da base de clculo da CSLL. Como a banca generalizou a proviso, chamando de Proviso do IR e CSLL, vamos considerar que a participao dos empregados dedutvel para fins de apurao da proviso do IR e CSLL. Na questo, s h participao de empregados (R$ 30.000,00). Neste caso, teramos: Lucro Antes do IR e da CSLL (-) Participao de Empregados Base de Clculo do IR 230.000 (30.000) 200.000
Proviso para IR e CSLL = 25% x 200.000 = 50.000
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Contabilidade Geral e Avanada em Exerccios para AFRFB Receita Federal Prof. Moraes Junior II - Determinao do Lucro Lquido do Exerccio: Lucro Antes do IR e da CSLL (-) Proviso para Imposto de Renda Lucro Aps o IR e CSLL (-) Participao de Diretores (-) Participao de Empregados Lucro Lquido do Exerccio 230.000 (50.000) 180.000 (20.000) (30.000) 130.000
III Clculo dos Dividendos: a reserva legal uma reserva de lucros obrigatria por lei (5% do Lucro Lquido do Exerccio) e obrigatoriamente reduz a base de clculo dos dividendos, assim como a reserva de contingncias (caso seja constituda no perodo). Por outro lado, se houvesse uma reverso da reserva de contingncia, aumentaria a base de calculo dos dividendos obrigatrios. Lucro Lquido do Exerccio (-) Reserva Legal = 5% x 130.000 Base de Clculo dos Dividendos Dividendos = 30% x 123.500 = 37.050 130.000 (6.500) 123.500
1) Na questo, j foram informados os valores das participaes estatutrias. Caso fosse informado o percentual, teramos que lembrar que h uma ordem de clculo: - Participaes de Debntures; - Participaes de Empregados; - Participaes de Administradores; - Participaes de Partes beneficirias; e - Participaes de Instituies ou Fundos de Assistncia ou Previdncia de Empregados. A base de clculo dessas participaes : Base de Clculo = Resultado antes do IR IR Prejuzos Acumulados Alm disso, o artigo 190 da Lei das S/A determina que as participaes dos empregados, administradores e partes beneficirias sero determinadas, sucessivamente, e nessa ordem, com base nos lucros que remanescerem depois de deduzida a participao anteriormente calculada. Apesar do artigo 190 no fazer referncia aos debenturistas, esta participao dever ser a primeira a ser calculada.
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Contabilidade Geral e Avanada em Exerccios para AFRFB Receita Federal Prof. Moraes Junior 2) Clculo dos dividendos: devemos considerar como deduo da base de clculo dos dividendos as reservas de lucros que possuem prioridade sobre a sua distribuio. As reservas estatutrias no possuem prioridade sobre a distribuio de dividendos e somente sero consideradas como redutoras da base de clculo dos referidos dividendos se houver previso no estatuto. 3) As reservas de lucros no fazem parte da Demonstrao do Resultado do Exerccio. GABARITO: E 240.(AFRFB-2009-Esaf) Em 31.12.2008, a empresa Baleias e Cetceos S/A colheu em seu livro Razo as seguintes contas e saldos respectivos com vistas apurao do resultado do exerccio: 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 Vendas de Mercadorias Duplicatas Descontadas Aluguis Ativos Juros Passivos ICMS sobre vendas Fornecedores Conta Mercadorias FGTS Compras de Mercadorias ICMS a Recolher Clientes Salrios e Ordenados PIS s/Faturamento COFINS Frete sobre vendas Frete sobre compras ICMS sobre compras R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ 12.640,00 4.000,00 460,00 400,00 2.100,00 3.155,00 1.500,00 950,00 3.600,00 1.450,00 4.500,00 2.000,00 400,00 1.100,00 800,00 300,00 400,00
O inventrio realizado em 31.12.08 acusou a existncia de mercadorias no valor de R$ 1.000,00. Considerando que na relao de saldos acima esto indicadas todas as contas que formam o resultado dessa empresa, pode-se dizer que no exerccio em causa foi apurado um Lucro Operacional Bruto no valor de a) R$ 9.040,00. b) R$ 6.540,00. c) R$ 5.040,00. d) R$ 4.240,00. e) R$ 2.350,00.
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Contabilidade Geral e Avanada em Exerccios para AFRFB Receita Federal Prof. Moraes Junior Resoluo Como a questo apresenta a conta compras e h um inventrio fsico ao final do perodo de apurao, o inventrio peridico e a conta Mercadorias indica o estoque inicial. I Clculo das Compras Lquidas: 09 - Compras de Mercadorias (+) 16 - Frete sobre compras (-) ICMS sobre compras Compras Lquidas R$ 3.600,00 R$ 300,00 (R$ 400,00) R$ 3.500,00
II Clculo do Custo das Mercadorias Vendidas (CMV): Estoque Inicial (EI) = Conta Mercadorias = 1.500 Compras Lquidas (C) = 3.500 Estoque Final (EF) = Inventrio Fsico Final = 1.000 CMV = EI + C EF = 1.500 + 3.500 1.000 = 4.000 III Clculo do Lucro Operacional Bruto ou Lucro Bruto ou Resultado com Mercadorias: 01 - Vendas de Mercadorias R$ 12.640,00 (-) Dedues da Receita Bruta de Vendas (-) 05 - ICMS sobre vendas (R$ 2.100,00) (-) 13 - PIS s/Faturamento (R$ 400,00) (-) 14 - COFINS (R$ 1.100,00) Receita Lquida de Vendas R$ 9.040,00 (-) CMV (R$ 4.000,00) Lucro Bruto R$ 5.040,00 Para fins didticos, vamos classificar as outras contas: 02 - Duplicatas Descontadas: Ativo Circulante Retificadora ou Passivo Circulante, se a banca entender dessa maneira (saldo credor) 03 - Aluguis Ativos: Receita (saldo credor) 04 - Juros Passivos: Despesa (saldo devedor) 06 Fornecedores: Passivo Circulante (saldo credor) 07 - Conta Mercadorias: Ativo Circulante (saldo devedor) 08 FGTS: Despesa (saldo devedor) 10 - ICMS a Recolher: Passivo Circulante (saldo credor) 11 Clientes: Ativo Circulante (saldo devedor) 12 - Salrios e Ordenados: Despesa (saldo devedor) 15 - Frete sobre vendas: Despesa (saldo devedor) Ateno!!! No deduo da receita bruta de vendas, e sim despesa operacional. GABARITO: C
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Contabilidade Geral e Avanada em Exerccios para AFRFB Receita Federal Prof. Moraes Junior 241.(Analista em Planejamento, Oramento e Finanas PblicasSefaz/SP-2009-Esaf) A empresa Soledade S/A, de Guara, no Estado do Tocantins, tem um capital social de R$ 240.000,00, formado por 30.000 aes ordinrias, que do a seus donos direitos iguais. No exerccio de 2008, a empresa finalizou, corretamente, a sua demonstrao de resultado do exerccio com os seguintes valores: Lucro lquido antes do Imposto de Renda 186.000,00 Proviso para Imposto de Renda e Contribuio Social sobre o Lucro Lquido 31.500,00 Participaes Estatutrias sobre o Lucro 10.500,00 Como se sabe, a ltima linha dessa demonstrao de lucros dever indicar o montante do lucro por ao do capital social que, neste caso, ser no valor de a) R$ 6,20. b) R$ 5,15. c) R$ 4,80. d) R$ 1,67. e) R$ 8,00. Resoluo
Esta questo possui uma informao importante, que deve ser memorizada para a prova: A ltima linha da demonstrao do resultado do exerccio (DRE) dever indicar o montante do lucro por ao do capital social. Vamos resoluo da questo: Lucro lquido antes do Imposto de Renda (-) Proviso para IR e CSLL Lucro Aps o IR e CSLL (-) Participaes Estatutrias sobre o Lucro Lucro Lquido do Exerccio Capital Social 186.000,00 (31.500,00) 154.500,00 (10.500,00) 144.000,00
formado por 30.000 aes
Lucro Lquido por Ao do Capital Social = LLEx/Nmero Total de Aes Lucro Lquido por Ao do Capital Social = 144.000/30.000 Lucro Lquido por Ao do Capital Social = R$ 4,80 GABARITO: C
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Contabilidade Geral e Avanada em Exerccios para AFRFB Receita Federal Prof. Moraes Junior 242.(Analista em Planejamento, Oramento e Finanas PblicasSefaz/SP-2009-Esaf-Adaptada) Assinale abaixo a opo que contm uma afirmativa verdadeira. a) Aps apurado o resultado do exerccio e calculadas as provises para contribuio social e para pagamento do imposto de renda, devero ser calculadas e contabilizadas as participaes contratuais e estatutrias nos lucros e as contribuies para instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados. b) As despesas do ms, que foram pagas antecipadamente, esto registradas em contas do ativo circulante. A apropriao no ltimo dia do ms feita debitando-se a conta que representa a referida despesa e creditando-se a conta do passivo circulante que registrou a despesa paga antecipadamente. c) Despesas no-operacionais so aquelas decorrentes de transaes no includas nas atividades principais ou acessrias da empresa, como, por exemplo, o montante obtido na alienao de bens ou direitos integrantes do ativo no circulante. d) Os prejuzos acumulados correspondem a prejuzos apurados pela Contabilidade em exerccios anteriores, que estejam devidamente contabilizados e que no podem ser compensados pelo lucro apurado no exerccio atual. e) Lucro Bruto a diferena entre a receita lquida de vendas de bens ou servios e o custo das mercadorias vendidas ou dos servios prestados por terceiros. Resoluo Vamos analisar as alternativas: a) Aps apurado o resultado do exerccio e calculadas as provises para contribuio social e para pagamento do imposto de renda, devero ser calculadas e contabilizadas as participaes contratuais e estatutrias nos lucros e as contribuies para instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados. De acordo com a Lei das SA: Demonstrao do Resultado do Exerccio Art. 187. A demonstrao do resultado do exerccio discriminar: I - a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os impostos; II - a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o lucro bruto; III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais;
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Contabilidade Geral e Avanada em Exerccios para AFRFB Receita Federal Prof. Moraes Junior IV o lucro ou prejuzo operacional, as outras receitas e as outras despesas; V - o resultado do exerccio antes do Imposto sobre a Renda e a proviso para o imposto; VI as participaes de debntures, empregados, administradores e partes beneficirias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados, que no se caracterizem como despesa; VII - o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do capital social. Portanto, aps apurado o resultado do exerccio e calculadas as provises para contribuio social e para pagamento do imposto de renda, devero ser calculadas e contabilizadas as participaes contratuais e estatutrias nos lucros e as contribuies para instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados. A alternativa est correta. b) As despesas do ms, que foram pagas antecipadamente, esto registradas em contas do ativo circulante. A apropriao no ltimo dia do ms feita debitando-se a conta que representa a referida despesa e creditando-se a conta do passivo circulante que registrou a despesa paga antecipadamente. No so as despesas do ms que foram pagas antecipadamente que sero registradas no ativo circulante, tendo em vista que, se so despesas do ms, o fato gerador ocorre no prprio ms e no h sentido em falar em despesa antecipada, que caracterizada justamente pela no ocorrncia do fato gerador. Exemplo de registro de despesa do ms: Apropriao de salrios no ltimo dia til do ms. Lanamento: Despesa de Salrios (Despesas) a Salrios a Pagar (Passivo Circulante) A alternativa est incorreta. c) Despesas no-operacionais so aquelas decorrentes de transaes no includas nas atividades principais ou acessrias da empresa, como, por exemplo, o montante obtido na alienao de bens ou direitos integrantes do ativo no circulante.
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Contabilidade Geral e Avanada em Exerccios para AFRFB Receita Federal Prof. Moraes Junior Receitas e despesas no operacionais, atualmente denominadas Outras Receitas e Outras Despesas, em virtude das alteraes da Lei das S.A., so aquelas decorrentes de transaes no includas nas atividades principais ou acessrias que constituam objeto da empresa. E onde est o erro da alternativa? Vamos ler novamente: Despesas no operacionais so aquelas decorrentes de transaes no includas nas atividades principais ou acessrias da empresa, como, por exemplo, o montante obtido na alienao de bens ou direitos integrantes do ativo no circulante. Repare que o montante obtido na alienao de bens ou direitos integrantes do ativo no circulante corresponde a receitas no operacionais (outras receitas) e no despesas no operacionais. As despesas no operacionais correspondem ao custo relativo a esse bem do ativo no circulante que foi vendido. Portanto, a alternativa ficaria correta da seguinte maneira: Receitas no operacionais so aquelas decorrentes de transaes no includas nas atividades principais ou acessrias da empresa, como, por exemplo, o montante obtido na alienao de bens ou direitos integrantes do ativo no circulante. A alternativa est incorreta. d) Os prejuzos acumulados correspondem a prejuzos apurados pela Contabilidade em exerccios anteriores, que estejam devidamente contabilizados e que no podem ser compensados pelo lucro apurado no exerccio atual. Os prejuzos acumulados correspondem a prejuzos apurados pela Contabilidade em exerccios anteriores, que estejam devidamente contabilizados e que devem ser compensados pelo lucro apurado no exerccio atual. A alternativa est incorreta. e) Lucro Bruto a diferena entre a receita lquida de vendas de bens ou servios e o custo das mercadorias vendidas ou dos servios prestados por terceiros. O resultado bruto ou resultado operacional bruto a diferena entre a receita lquida de vendas de bens ou servios e o custo das mercadorias vendidas ou dos servios prestados. O resultado pode ser positivo (Lucro Bruto) ou negativo (Prejuzo Bruto). Receita Lquida de Vendas = RLV Custos das Mercadorias Vendidas = CMV Custos dos Servios Prestados = CSP
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Contabilidade Geral e Avanada em Exerccios para AFRFB Receita Federal Prof. Moraes Junior Se RLV > CMV ou CSP Lucro Bruto = RLV CMV ou CSP Se RLV < CMV ou CSP Prejuzo Bruto = CMV ou CSP RLV O erro da alternativa diz respeito aos servios prestados: so servios prestados pela empresa e no por terceiros. Portanto, ficaria correto da seguinte maneira: Lucro Bruto a diferena entre a receita lquida de vendas de bens ou servios e o custo das mercadorias vendidas ou dos servios prestados pela empresa. GABARITO: A 243.(AFC-CGU-2008-Esaf) Ao longo da existncia de uma entidade, vrios fatos podem acontecer e que refletem no patrimnio desta de forma positiva ou negativa. Em relao aos fatos contbeis e suas respectivas variaes no patrimnio, julgue os itens que se seguem e marque a opo incorreta. a) A Insubsistncia Passiva acontece quando algo que deixou de existir provocou efeito negativo no patrimnio da entidade. b) Quando ocorre uma Supervenincia Passiva, a Situao Lquida diminui. c) As Supervenincias provocam sempre um aumento do passivo ou do ativo. d) O desaparecimento de um bem um exemplo de Insubsistncia do Passivo. e) Toda Insubsistncia do Passivo uma Insubsistncia Ativa. Resoluo Anlise das alternativas: a) A Insubsistncia Passiva acontece quando algo que deixou de existir provocou efeito negativo no patrimnio da entidade. Insubsistncia: algo que deixa de existir. Insubsistncias Passivas = Insubsistncias do Ativo (Despesas): algo que deixa de existir causando efeito negativo no patrimnio. Exemplo: Mercadorias perdidas em um incndio. A alternativa est correta. b) Quando ocorre uma Supervenincia Passiva, a Situao Lquida diminui. Supervenincia: algo que adiciona. Supervenincias Passivas = Supervenincias do Passivo (Despesas): algo que passa a existir causando efeito negativo no patrimnio, ou seja, a situao lquida diminui. Exemplo: Juros de mora por atraso de pagamento de uma obrigao. A alternativa est correta.
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Contabilidade Geral e Avanada em Exerccios para AFRFB Receita Federal Prof. Moraes Junior c) As Supervenincias provocam sempre um aumento do passivo ou do ativo. Supervenincias Ativas = Supervenincias do Ativo (Receitas): algo que passa a existir causando efeito positivo no patrimnio, ou seja, provocam um aumento do ativo. Exemplo: Recebimento de doao. Supervenincias Passivas = Supervenincias do Passivo (Despesas): algo que passa a existir causando efeito negativo no patrimnio, ou seja, provocam um aumento do passivo. Exemplo: Juros de mora por atraso de pagamento de uma obrigao. A alternativa est correta. d) O desaparecimento de um bem um exemplo de Insubsistncia do Passivo. Insubsistncias Passivas = Insubsistncias do Ativo (Despesas): algo que deixa de existir causando efeito negativo no patrimnio (desaparecimento de um bem). Exemplo: Mercadorias perdidas em um incndio. A alternativa est incorreta. e) Toda Insubsistncia do Passivo uma Insubsistncia Ativa. Insubsistncias Ativas = Insubsistncias do Passivo (Receitas): algo que deixa de existir causando efeito positivo no patrimnio. Exemplo: Prescrio de uma dvida. A alternativa est correta. GABARITO: D 244.(AFC-CGU-2008-Esaf) O Balancete de Verificao de uma empresa apresenta as seguintes contas e respectivos saldos ao final do exerccio social (31.12.20X8): Mveis e Utenslios Bancos Vendas Duplicatas a Pagar Despesa de Salrios Contas a Receber Despesas de Juros Receitas de Servios Despesa de Aluguel Prejuzos Acumulados Edifcios de Uso Custo das Vendas Emprstimos a Pagar 530 4.000 50.000 6.000 10.000 8.000 2.000 17.000 3.000 4.000 12.000 40.000 3.000
Com base nos dados acima e nas regras de apurao de resultado, pode-se afirmar que:
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Contabilidade Geral e Avanada em Exerccios para AFRFB Receita Federal Prof. Moraes Junior a) aps a apurao do resultado, os Prejuzos Acumulados foram transformados em lucros acumulados de 12.000. b) o Lucro do Perodo foi de 52.000. c) o Capital Social de 7.530. d) o Patrimnio Lquido de 8.000. e) o Ativo e o Passivo somam 33.000. Resoluo I Apurao do Resultado: Vendas (+) Receitas de Servios (-) Custo das Vendas (-) Despesa de Salrios (-) Despesas de Juros (-) Despesa de Aluguel Lucro do Perodo 50.000 17.000 (40.000) (10.000) (2.000) (3.000) 12.000
Todo o lucro do perodo ser transferido para a conta prejuzos acumulados, logo, ao final, h um saldo positivo de 8.000 (Lucro do Perodo Prejuzos Acumulados = 12.000 8.000), que dever ser distribudo como dividendos (desconsiderando a constituio da reserva legal, pois no influencia na questo). II Balano Patrimonial Ativo Bancos Contas a Receber Mveis e Utenslios Edifcios de Uso Total do Ativo
4.000 8.000 530 12.000 24.530
Passivo Duplicatas a Pagar 6.000 Dividendos a Pagar 8.000 Emprstimos a Pagar 3.000 Total do Passivo Exigvel 17.000 Logo, o saldo do Capital Social ser de: Capital Social = Total Ativo Total do Passivo Exigvel Capital Social = 24.530 17.000 = 7.530 GABARITO: C
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Contabilidade Geral e Avanada em Exerccios para AFRFB Receita Federal Prof. Moraes Junior 245.(APO-MPOG-2008-Esaf) A empresa Eliezer Freitas S.A. teve, no exerccio, um resultado final no valor de R$ 15.000,00. assim que est expresso na Demonstrao do Resultado do Exerccio: Lucro Lquido do Exerccio R$ 15.000,00. Sabemos que nos procedimentos de apurao e distribuio do lucro houve a destinao de R$ 7.500,00 para proviso de Imposto de Renda; de R$ 2.500,00 para participaes estatutrias no lucro; de R$ 1.000,00 para reserva estatutria; de R$ 500,00 para reserva legal; e de R$ 2.100,00 para dividendos obrigatrios. Aps a contabilizao da destinao desse resultado, pode-se dizer que o Patrimnio Lquido da empresa Eliezer Freitas S.A. aumentou em: a) R$ 17.500,00. b) R$ 12.900,00. c) R$ 13.500,00. d) R$ 15.000,00. e) R$ 11.400,00. Resoluo Lucro Lquido do Exerccio = 15.000 Proviso para o Imposto de Renda = 7.500 Participaes Estatutrias = 2.500 Reserva Estatutria = 1.000 Reserva Legal = 500 Dividendos Obrigatrios = 2.100 Primeiramente, necessrio lembrar a estrutura da Demonstrao do Resultado do Exerccio aps o clculo do Lucro Operacional: Lucro Operacional Lucro Antes do Imposto de Renda (-) Proviso para o Imposto de Renda Lucro Aps o Imposto de Renda (-) Participaes Estatutrias Lucro Lquido do Exerccio Logo, os valores da proviso para o imposto de renda e das participaes estatutrias j foram subtrados anteriormente para calcular o Lucro Lquido do Exerccio.
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Contabilidade Geral e Avanada em Exerccios para AFRFB Receita Federal Prof. Moraes Junior Com isso, a partir do Lucro Lquido do Exerccio, de R$ 15.000,00, transferido ao Patrimnio Lquido, foram realizadas as seguintes destinaes: Lucro Lquido do Exerccio (-) Reserva Estatutria (-) Reserva Legal (-) Dividendos Obrigatrios Saldo Final 15.000 (1.000) (500) (2.100) 11.400
De acordo com o 6o do art. 202 da Lei no 6.404/76: Art. 202. Os acionistas tm direito de receber como dividendo obrigatrio, em cada exerccio, a parcela dos lucros estabelecida no estatuto ou, se este for omisso, a importncia determinada de acordo com as seguintes normas: (...) 6o Os lucros no destinados nos termos dos arts. 193 a 197 devero ser distribudos como dividendos. (*) art. 193 a 197: Reserva Legal (art. 193), Reservas Estatutrias (art. 194), Reservas para Contingncias (art. 195), Reservas de Incentivos Fiscais (art. 195-A), Reserva de Reteno de Lucros (art. 196) e Reservas de Lucros a Realizar (art. 197). Logo, o saldo final de R$ 11.400,00 dever ser distribudo como dividendos. Portanto, ao final do exerccio, teramos os seguintes saldos: Dividendos a Distribuir (Passivo Circulante) = 2.100 + 11.400 = 13.500 Reserva Legal (Patrimnio Lquido) = 500 Reserva Estatutria (Patrimnio Lquido) = 1.000 Com isso, pode-se dizer que, aps a contabilizao do resultado, houve um aumento do Patrimnio Lquido de R$ 1.500,00 (Reserva Legal + Reserva Estatutria). Portanto, no h resposta correta, mas a questo no foi anulada. A banca examinadora no considerou o disposto no 6o do art. 202 da Lei no 6.404/76, para as sociedades por aes (S.A.), visto que calculou o aumento do Patrimnio Lquido da seguinte maneira: Lucros Acumulados 11.400 Reserva Estatutria 1.000 Reserva Legal 500 Aumento do PL 12.900 Este mtodo de clculo poderia estar correto, caso o perodo de apurao tenha sido anterior s alteraes da Lei no 10.303/01. Como a questo no especificou o perodo de apurao, esta resposta tambm pode ser considerada correta. GABARITO: B
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Contabilidade Geral e Avanada em Exerccios para AFRFB Receita Federal Prof. Moraes Junior 246.(ISS/Natal-2008-Esaf) A empresa Mercearia Comercial S/A auferiu, no exerccio, um lucro de R$ 600.000,00, antes de fazer qualquer destinao. Devendo pagar dividendo mnimo obrigatrio de 30% sobre o lucro, conforme os estatutos, a empresa promoveu a seguinte distribuio: Imposto de Renda 30%; Participao de Empregados R$ 40.000,00; Participao de Diretores 10%; Reserva Legal na forma da lei; Reteno de Lucros R$ 30.000,00; Dividendos a Pagar 30%. Com a contabilizao feita na forma indicada, caber empresa distribuir dividendos no valor de: (a) R$ 88.470,00. (b) R$ 91.548,00. (c) R$ 97.470,00. (d) R$ 100.548,00. (e) R$ 105.840,00. Resoluo I Clculo da Proviso para IRPJ: Reapare que a base de clculo do imposto de renda ser deduzida do valo da participao estatutria de empregados informada na questo (R$ 40.000,00). Lucro Antes do Imposto de Renda (-) Participao de Empregados Base de Clculo da Proviso do IRPJ Proviso para IRPJ = 30% x 560.000 = 168.000 Lucro antes do IRPJ (-) Proviso para IRPJ Lucro aps o IRPJ 600.000 (168.000) 432.000 600.000 (40.000) 560.000
II Clculo da Participao Estatutria de Administradores: A participao estatutria dos empregados j foi informada (R$ 40.000,00). Para calcular a participao estatutria dos administradores, voc deve lembrar a ordem de clculo das participaes (DEAPF), pois uma participao influencia o clculo da outra.
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Contabilidade Geral e Avanada em Exerccios para AFRFB Receita Federal Prof. Moraes Junior Lucro aps o IRPJ 432.000 (-) Participao de Empregados (40.000) Base de Clculo da Participao de Administrao 392.000 Participao de Administradores = 10% x 392.000 = 39.200
Se, na questo, aparecer Participao de Diretores, o mesmo que Participao de Administradores. III Clculo do Lucro Lquido do Exerccio (LLEx): Lucro aps o IRPJ 432.000 (-) Participao de Empregados (40.000) (-) Participao de Administradores = 10% x (432.000 40.000) (39.200) Lucro Lquido do Exerccio 352.800 IV Clculo da Reserva Legal e dos Dividendos: Reserva legal = 5% x LLEx = 5% x 352.800 = 17.640 Lucro Lquido do Exerccio (-) Reserva Legal Base de Clculo dos Dividendos Dividendos = 30% x 335.160 = 100.548 GABARITO: D 247.(Analista de Finanas e Controle rea: Contbil-FinanceiraSTN2008Esaf) O mercado de nossa praa uma sociedade de capital aberto que, no exerccio de 2007, apurou um lucro antes do imposto de renda e das participaes no valor de R$ 100.000,00. Esse lucro, segundo as normas da empresa, dever ser destinado ao pagamento de dividendos e de imposto de renda, no mesmo percentual de 30%, calculado nos termos da lei. Tambm devero ser destinados 5% para reserva legal, 10% para reserva estatutria e 10% para participao de administradores. Sabendo-se que os Estatutos da empresa mandam conceder uma participao de R$ 15.000,00 para os empregados e que o restante dos lucros, aps a retirada dos percentuais acima, ser segregado a uma conta de reservas de lucros, podemos afirmar que ser lanado o valor de 352.800 (17.640) 335.160
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Contabilidade Geral e Avanada em Exerccios para AFRFB Receita Federal Prof. Moraes Junior a) R$ 2.677,50, em reserva legal. b) R$ 4.950,00, em reserva estatutria. c) R$ 5.500,00, em participao de administradores. d) R$ 12.918,00, em dividendos distribudos. e) R$ 30.000,00, em proviso para Imposto de Renda. Resoluo Lucro Antes do Imposto 100.000 (-) Imposto de Renda = 30% x (100.000 15.000) (25.500) Lucro Aps o Imposto de Renda 74.500 (-) Participao de Empregados (15.000) (-) Part. de Administradores = 10% x (74.500 15.000) (5.950) Lucro Lquido do Exerccio 53.550 Lucro Lquido do Exerccio (x) Percentual da Reserva Legal Reserva Legal = 5% x 53.550 Lucro Lquido do Exerccio (-) Reserva Legal Base de Clculo dos Dividendos Dividendos = 30% x 50.872,50 = 15.261,75 Lucro Lquido do Exerccio (x) Percentual da Reserva Estatutria Reserva Estatutria = 10% x 53.550 GABARITO: A 53.550 10% 5.355 53.550 5% 2.677,50 53.550 (2.677,50) 50.872,50
248.(TRF-2006-Esaf) A Lei n. 6.404/76 e as alteraes pertinentes estabelecem que na Demonstrao de Resultado do Exerccio seja evidenciada a lucratividade absoluta, indicando-se o montante, em reais ou frao, do lucro obtido por ao do capital social. A empresa Revendas Comerciais S/A, cujo capital social constitudo de 600 mil aes, apresentou os seguintes dados em relao ao exerccio de 2005: Reserva Legal Reservas Estatutrias Participaes Estatutrias Proviso para Imposto de Renda Receita Lquida de Vendas Lucro Operacional Bruto Lucro Operacional Lquido Lucro No-Operacional Capital Social
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R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$
30.000,00 45.000,00 18.000,00 40.000,00 225.000,00 145.000,00 106.000,00 24.000,00 800.000,00 56
Contabilidade Geral e Avanada em Exerccios para AFRFB Receita Federal Prof. Moraes Junior No caso ora apresentado, baseado apenas nas informaes fornecidas, podemos dizer que o lucro por ao do capital social a ser indicado na ltima linha da DRE foi da ordem de a) R$ 0,15 por ao. b) R$ 0,12 por ao. c) R$ 0,11 por ao. d) R$ 0,09 por ao. e) R$ 0,08 por ao. Resoluo Empresa: Revendas Comerciais S/A Capital Social = 600 mil aes I Demonstrao do Resultado do Exerccio Receita Lquida de Vendas R$ 225.000,00 (-) Custo das Mercadorias Vendidas Lucro Operacional Bruto R$ 145.000,00 (+) Receitas Operacionais Despesas Operacionais Lucro Operacional Lquido R$ 106.000,00 1 Lucro No-Operacional (* ) R$ 24.000,00 Lucro Antes do Imposto de Renda R$ 130.000,00 (R$ 40.000,00) (-)Proviso para Imposto de Renda Lucro Aps o Imposto de Renda R$ 90.000,00 (-) Participaes Estatutrias (R$ 18.000,00) Lucro Lquido do Exerccio R$ 72.000,00 Lucro por Ao = 72.000/600.000 aes = R$ 0,12 por ao (*1) Considerando o Lucro No Operacional (Outras Receitas Outras Despesas) aps a apurao do lucro operacional lquido. II Demonstrao do Resultado do Exerccio: resoluo aps as alteraes da Lei das S.A.: Receita Lquida de Vendas R$ 225.000,00 (-) Custo das Mercadorias Vendidas Lucro Operacional Bruto R$ 145.000,00 (+) Receitas Operacionais Despesas Operacionais (+) Outras Receitas Outras Despesas (*2) R$ 24.000,00 Lucro Antes do Imposto de Renda R$ 130.000,00 (-) Proviso para Imposto de Renda (R$ 40.000,00) Lucro Aps o Imposto de Renda R$ 90.000,00 (-) Participaes Estatutrias (R$ 18.000,00) Lucro Lquido do Exerccio R$ 72.000,00 Lucro por Ao = 72.000/600.000 aes = R$ 0,12 por ao (*2) Considerando o Lucro No Operacional (Outras Receitas Outras Despesas) antes da apurao do lucro operacional lquido. GABARITO: B
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Contabilidade Geral e Avanada em Exerccios para AFRFB Receita Federal Prof. Moraes Junior 249.(TRF-2006-Esaf) O Contador da empresa Comercial de Laticnios S.A., cujos estatutos sociais determinavam o pagamento de 10% dos lucros como participao aos empregados, teve de informar Assembleia Geral o valor absoluto dessa participao no exerccio em que o lucro lquido foi de R$ 300.000,00, a reserva legal foi constituda de R$ 5.000,00, a participao estatutria de administradores foi de R$ 12.000,00, e o imposto de renda e a contribuio social sobre o lucro foram provisionados em R$ 75.000,00. Com fulcro nessas informaes, o referido contador pode afirmar que a participao de empregados foi de a) R$ 30.000,00. b) R$ 22.500,00. c) R$ 22.000,00. d) R$ 21.800,00. e) R$ 21.300,00. Resoluo Empresa: Comercial de Laticnios S.A. Participao aos empregados = 10% Lucro Lquido = R$ 300.000,00 Reserva Legal = R$ 5.000,00 Participao Estatutria de Administradores = R$ 12.000,00 Proviso do Imposto de renda e da Contribuio Social sobre o Lucro = R$ 75.000,00 I Determinao da base de clculo da Participao dos Empregados
A banca examinadora considerou, para resolver esta questo, que o Lucro Lquido fornecido corresponde ao Lucro antes do IR. Ateno na hora da prova, pois sempre que houver questes com imposto de renda e o enunciado citar Resultado Lquido ou Lucro Lquido, o lucro antes do imposto de renda. Base de Clculo = Resultado antes do IR IR Prejuzos Acumulados Como nada foi falado: Prejuzos Acumulados = 0 Base Clculo = Resultado antes do IR 75.000 = 300.000 75.000 = 225.000 II Clculo da Participao dos Empregados Como a Participao dos Empregados, de acordo com a Lei, calculada antes da Participao dos Administradores, tem-se: Participao dos Empregados (10%) = 10% x 225.000 Participao dos Empregados = 22.500 GABARITO: B
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Contabilidade Geral e Avanada em Exerccios para AFRFB Receita Federal Prof. Moraes Junior 250.(AFRF-2005-Esaf) Em conformidade com a legislao societria e para que se beneficie da dedutibilidade do valor do imposto de renda, devem as empresas de capital aberto contabilizar o pagamento dos juros sobre o capital prprio como: a) dividendos pagos, estornando para receita financeira na demonstrao de resultados. b) conta redutora do capital social, por tratar-se de remunerao para o acionista do capital emprestado. c) destinao da conta de reserva de capital, revertendo o valor para resultado do exerccio. d) despesas financeiras, revertendo o valor na ltima linha da demonstrao de resultados. e) destinao de lucros acumulados sem transitar pela demonstrao de resultados. Resoluo Para a Receita Federal do Brasil (RFB), os juros pagos ou creditados a ttulo de remunerao do capital prprio devero ser registrados como despesas, afetando o resultado do exerccio. Entretanto, para a Comisso de Valores Mobilirios (CVM), os juros pagos ou creditados a ttulo de remunerao do capital prprio no podero afetar o resultado, devendo ser distribudos a partir da conta Lucros ou Prejuzos acumulados. De acordo com a Deliberao CVM no 207, de 13 de dezembro de 1996, da seguinte forma: - Os juros pagos ou creditados pelas companhias abertas, a ttulo de remunerao do capital prprio, na forma do artigo 9o da Lei no 9.249/95, devem ser contabilizados diretamente conta de Lucros Acumulados, sem afetar o resultado do exerccio. - Caso a companhia opte, para fins de atendimento s disposies tributrias, por contabilizar os juros sobre o capital prprio pagos/creditados ou recebidos/auferidos como despesa ou receita financeira, dever proceder reverso desses valores, nos registros mercantis, de forma a que o lucro lquido ou o prejuzo do exerccio seja apurado nos termos desta Deliberao. Lanamento: Despesas Financeiras (Despesa) a Juros sobre o Capital Prprio a Pagar (Passivo Circulante)
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Contabilidade Geral e Avanada em Exerccios para AFRFB Receita Federal Prof. Moraes Junior Reverso: Lucros Acumulados (Patrimnio Lquido) a Despesas Financeiras (Despesa) Lanamento Consolidado: Lucros Acumulados (Patrimnio Lquido) a Juros sobre o Capital Prprio a Pagar (Passivo Circulante) Portanto, em conformidade com a legislao societria e para que se beneficie da dedutibilidade do valor do imposto de renda, devem as empresas de capital aberto contabilizar o pagamento dos juros sobre o capital prprio como despesas financeiras, revertendo o valor na ltima linha da demonstrao de resultados. GABARITO: D 251.(AFRF-2005-Esaf-Adaptada) A empresa Capita Tudo S.A. decide modificar sua estrutura de capitais, hoje dependente de recursos de curto prazo, utilizando recursos capitados por meio de debntures conversveis em aes. No ato da emisso das debntures mediante recebimento dos recursos, o lanamento de registro a ser efetuado : a) Dbito Capital Social Dbito Bancos Crdito Bancos Crdito Debntures No Circulante Longo Prazo Crdito Bancos
b)
c)
Dbito Debntures Realizvel a Longo Prazo Dbito Bancos Dbito Bancos
d)
Crdito Debntures Realizvel a Longo Prazo Crdito Capital Social
e)
Resoluo Debntures: A companhia poder emitir debntures que conferiro aos seus titulares direito de crdito contra ela, nas condies constantes da escritura de emisso e, se houver, do certificado (art. 52, da Lei no 6.404/76). Lanamento: Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante) a Debntures Emitidas (Passivo Circulante ou Passivo No Circulante)
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Contabilidade Geral e Avanada em Exerccios para AFRFB Receita Federal Prof. Moraes Junior Empresa: Capita Tudo S.A. Decide: modificar sua estrutura de capitais, hoje dependente de recursos de curto prazo, utilizando recursos capitados por meio de debntures conversveis em aes. Lanamento = ? Como a empresa pretende alterar a forma de financiamento, deseja passar de financiamentos de curto prazo para financiamentos de longo prazo. Para isso, realiza a emisso de debntures a Longo Prazo. Lanamento: Dbito: Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante) Crdito: Debntures (Passivo No Circulante Longo Prazo) GABARITO: B 252.(ICMS-RN-2005-Esaf) A Cia. Souto e Salto tinha prejuzos acumulados de R$ 40.000,00, mas durante o exerccio social apurou lucro. Desse lucro, aps destinar R$ 80.000,00 para imposto de renda e CSLL, a empresa distribuiu 10% em participao de debenturistas, no valor de R$ 4.000,00, 10% em participao de administradores, no valor de R$ 3.240,00 e 10% em participao de empregados. De acordo com as informaes acima e com as normas em vigor, podemos dizer que a Cia. Souto e Salto, no final da Demonstrao de Resultado do Exerccio, vai indicar o lucro lquido do exerccio no valor de a) R$ 29.160,00. b) R$ 29.520,00. c) R$ 68.760,00. d) R$ 69.160,00. e) R$ 69.520,00. Resoluo Empresa: Cia. Souto e Salto Prejuzos Acumulados = R$ 40.000,00 Durante o exerccio social apurou lucro. Destinaes: Proviso p/ IR e CSLL = R$ 80.000,00 Participaes Estatutrias: Debenturistas (10%) = R$ 4.000,00 Administradores (10%) = R$ 3.240,00 Empregados (10%) Lucro Lquido do Exerccio = ?
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Contabilidade Geral e Avanada em Exerccios para AFRFB Receita Federal Prof. Moraes Junior I Clculo das Participaes de Estatutrias: Temos que lembrar a ordem de clculo: Participaes de Debntures; Participaes de Empregados; Participaes de Administradores; Participaes de Partes beneficirias; e Participaes de Instituies ou Fundos Previdncia de Empregados. Guarde a ordem que importante: DEAPF. I.1 - Debenturistas (10%) = 4.000 Vamos utilizar o valor dado para calcular o lucro aps o IR/CSLL. Lucro Aps o Imposto de Renda (-) Prejuzos Acumulados Base de Clculo da Participao de Debenturistas (x) Percentual Participao de Debenturistas LAPIR (40.000) LAPIR 40.000 10% 4.000
de
Assistncia
ou
4.000 = 10% x (LAPIR 40.000) 4.000 = 0,10 x (LAPIR 40.000) 4.000/0,10 = LAPIR 40.000 40.000 = LAPIR 40.000 LAPIR = 80.000
I.2 - Empregados (10%) Lucro Aps o Imposto de Renda (-) Prejuzos Acumulados (-) Participao de Debenturistas Base de Clculo da Participao de Empregados (x) Percentual Participao de Empregados 80.000 (40.000) (4.000) 36.000 10% 3.600
I.3 Administradores (10%) = 3.240 (vamos s conferir o valor) Lucro Aps o Imposto de Renda 80.000 (-) Prejuzos Acumulados (40.000) (-) Participao de Debenturistas (4.000) (-) Participao de Empregados (3.600) Base de Clculo da Participao de Administradores 32.400 (x) Percentual 10% Participao de Administradores 3.240 (ok)
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Contabilidade Geral e Avanada em Exerccios para AFRFB Receita Federal Prof. Moraes Junior II Determinao do Lucro Lquido do Exerccio: Lucro aps IR/CSLL (-) Participao de Debenturistas (-) Participao de Empregados (-) Participao de Administradores Lucro Lquido do Exerccio GABARITO: D 80.000 (4.000) (3.600) (3.240) 69.160
253.(AFC-CGU-2004-Esaf) A Cia. de Comrcio Zo apresenta a relao de contas abaixo, com respectivos saldos, para organizar o balancete, balano e resultado. Contas Aes de Coligadas Amortizao Acumulada Aluguis Passivos Caixa Clientes Capital Social Capital a Realizar Custo das Mercadorias Vendidas Duplicatas a Receber Duplicatas Descontadas Duplicatas a Pagar Depreciao Acumulada Despesa de Comisses Fornecedores Impostos a Recolher ICMS sobre Vendas Impostos e Taxas Juros Ativos Lucros Acumulados Mercadorias Mveis e Utenslios Marcas e Patentes Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa Proviso para FGTS Reservas de Lucros Receitas de Vendas Receitas Financeiras Salrios a Pagar Salrios e Ordenados Veculos saldos em R$ 800 60 250 100 180 2.500 350 900 400 220 290 110 200 400 40 340 180 230 33 300 1.000 250 17 120 320 1.980 150 200 300 1.120
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Contabilidade Geral e Avanada em Exerccios para AFRFB Receita Federal Prof. Moraes Junior Com base nos saldos da relao acima, a empresa elaborou a DRE. Do lucro lquido apurado no exerccio, a empresa destinou apenas R$ 57,00 para o imposto de renda e R$ 7,00 para a constituio da reserva legal. Nesta hiptese, a ltima linha de valor da DRE ser Lucro Lquido do Exerccio de a) R$ 190,00 b) R$ 133,00 c) R$ 126,00 d) R$ 116,00 e) R$ 109,00 Resoluo Cia. de Comrcio Zo Empresa elaborou a DRE. Proviso para o Imposto de Renda = R$ 57,00 Transferncia para a Reserva Legal = R$ 7,00 Lucro Lquido do Exerccio = ?
Ateno mais uma vez! A constituio da Reserva Legal s ocorre aps a transferncia do Lucro Lquido do Exerccio para a conta Lucros Acumulados. Logo, no representada na Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE). I Balancete de Verificao: para fins didticos, vamos classificar todas as contas.
Conta Aes de Coligadas Amortizao Acumulada Aluguis Passivos Caixa Clientes Capital Social Capital a Realizar Custo das Mercadorias Vendidas Duplicatas a Receber Duplicatas Descontadas Devedora 800 Credora 60 250 100 180 2.500 350 900 400 220 Classificao Ativo No Circulante - Investimentos Ativo No Circulante - Intangvel Retificadora Despesa Ativo Circulante Ativo Circulante Patrimnio Lquido Patrimnio Lquido - Retificadora Despesa Ativo Circulante Ativo Circulante Retificadora ou Passivo Circulante (se a banca entender dessa maneira) Passivo Circulante Ativo No Circulante - Imobilizado Retificadora Despesa Passivo Circulante Passivo Circulante Despesa Despesa Receita
Duplicatas a Pagar Depreciao Acumulada Despesa de Comisses Fornecedores Impostos a Recolher ICMS sobre Vendas Impostos e Taxas Juros Ativos 200
290 110
400 40 340 180 230
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Lucros Acumulados Mercadorias Mveis e Utenslios Marcas e Patentes Proviso para Crditos Liquidao Duvidosa Proviso para FGTS Reservas de Lucros Receitas de Vendas Receitas Financeiras Salrios a Pagar Salrios e Ordenados Veculos TOTAL 33 300 1.000 250 de 17 120 320 1.980 150 200 300 1.120 6.670 Patrimnio Lquido Ativo Circulante Ativo No Circulante Imobilizado Ativo No Circulante Intangvel Ativo Circulante - Retificadora Passivo Circulante Patrimnio Lquido Receita Receita Passivo Circulante Despesa Ativo No Circulante Imobilizado
6.670
II - Elaborao da Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE): Receitas de Vendas (-) ICMS sobre Vendas Receita Lquida de Vendas (-) Custo das Mercadorias Vendidas Lucro Bruto (-) Aluguis Passivos (-) Despesa de Comisses (-) Impostos e Taxas (+) Juros Ativos (+) Receitas Financeiras (-) Salrios e Ordenados Lucro antes do Imposto de Renda (-) Proviso para o IR Lucro Lquido do Exerccio GABARITO: B 1.980 (340) 1.640 (900) 740 (250) (200) (180) 230 150 (300) 190 (57) 133
254.(Contabilidade-MPU-2004-Esaf) A Comercial Lima S/A apresentou-nos o seguinte extrato de sua D.R.E, para fazermos o clculo do lucro lquido por ao, que dever constar ao fim da demonstrao, no exerccio em causa: Demonstrao do Resultado do Exerccio Receita Bruta de Vendas e Servios Lucro Operacional Bruto Lucro Operacional Lquido Lucro Lquido antes do IR e da CSLL (-) Proviso para Imposto de Renda (-) Proviso para CSLL Lucro Lquido aps o IR e a CSLL
R$ 10.000.000,00 R$ 7.000.000,00 R$ 1.500.000,00 R$ 500.000,00 R$ 100.000,00 R$ 50.000,00 R$ 350.000,00
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Contabilidade Geral e Avanada em Exerccios para AFRFB Receita Federal Prof. Moraes Junior A partir dos dados demonstrados acima foram calculados e contabilizados apenas os itens seguintes: Reserva legal de 5%; Participao de Administradores 10%; Participao de Empregados 10%. Sabemos que a conta Reserva Legal tem saldo de R$6.000,00; que a quantidade das aes do Capital Social de 100 mil aes a valor unitrio de R$1,25, e que os clculos em moeda corrente tm arredondamento matemtico, quando necessrio. De posse dessas informaes e dados, completamos nossos clculos encontrando o lucro lquido de (a) R$ 3,50 por ao de capital social. (b) R$ 3,15 por ao de capital social. (c) R$ 2,84 por ao de capital social. (d) R$ 2,80 por ao de capital social. (e) R$ 2,69 por ao de capital social. Resoluo Empresa: Comercial Lima S/A Lucro Lquido aps o IR e a CSLL
R$
350.000,00
A partir dos dados demonstrados acima foram calculados e contabilizados apenas os itens seguintes: Reserva legal de 5%; Participao de Administradores 10%; Participao de Empregados 10%. Reserva Legal = R$6.000,00 Aes do Capital Social = 100 mil aes a valor unitrio de R$1,25 Lucro Lquido do Exerccio = ? I Clculo das Participaes Estatutrias: I.1 Participao de Empregados (10%): Lucro Aps o Imposto de Renda Base de Clculo da Participao de Empregados (x) Percentual Participao de Empregados 350.000 350.000 10% 35.000
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Contabilidade Geral e Avanada em Exerccios para AFRFB Receita Federal Prof. Moraes Junior I.2 Participao de Administradores (10%): Lucro Aps o Imposto de Renda 350.000 (-) Participao de Empregados (35.000) Base de Clculo da Participao de Administradores 315.000 (x) Percentual 10% Participao de Administradores 31.500 II Determinao do Lucro Lquido do Exerccio: mais uma vez, destaco que a Reserva Legal calculada aps a transferncia do Resultado do Exerccio para a conta Lucros Acumulados. Portanto, no afeta o Lucro Lquido do Exerccio. Lucro Lquido aps o IR e a CSLL (-) Participao de Empregados (-) Participao de Administradores Lucro Lquido do Exerccio 350.000 (35.000) (31.500) 283.500
III Clculo do Lucro por ao do Capital Social: Quantidade de Aes = 100.000 Lucro Lquido do Exerccio (LLEx) = 283.500 Lucro por ao = LLEx/Quant. de Aes Lucro por ao = 283.500/100.000 Lucro por Ao = 2,835 R$ 2,84 GABARITO: C 255.(TRF-2003-Esaf) A Companhia Delta, no encerramento do exerccio de 2002, obteve as seguintes informaes, conforme segue: Valores em R$ Capital Social 1.000.000,00 Financiamentos 50.000,00 Lucro Antes do Imposto de Renda 300.000,00 Prejuzos Acumulados 70.000,00 Proviso para Imposto de Renda e CSLL 90.000,00 Estatutariamente as participaes no resultado so: empregados 10%; administradores 10%. Assinale o valor do Lucro Lquido do Exerccio. (a) 183.400,00 (b) 170.100,00 (c) 168.000,00 (d) 153.000,00 (e) 150.000,00
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Contabilidade Geral e Avanada em Exerccios para AFRFB Receita Federal Prof. Moraes Junior Resoluo Empresa: Delta Participaes Estatutrias: - Empregados = 10% - Administradores = 10% Lucro Lquido do Exerccio = ? I Determinao do Lucro aps IR e CSLL: Lucro Antes do Imposto de Renda (-)Proviso para Imposto de Renda e CSLL Lucro aps IR e CSLL 300.000 (90.000) 210.000
II Determinao das Participaes Estatutrias: II.1 Participao de Empregados: Lucro aps o IR e CSLL (-) Prejuzos Acumulados Base de Clculo da Part. de Empregados (x) Percentual Participao de Empregados II.2 Participao de Administradores: Lucro aps o IR e CSLL (-) Prejuzos Acumulados (-) Participao de Empregados Base de Clculo da Part. de Administradores (x) Percentual Participao de Administradores 210.000 (70.000) (14.000) 126.000 10% 12.600 210.000 (70.000) 140.000 10% 14.000
III- Determinao do Lucro Lquido do Exerccio: Lucro aps IR e CSLL (-) Participao de Empregados (-) Participao de Administradores Lucro Lquido do Exerccio GABARITO: A 210.000 (14.000) (12.600) 183.400
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Contabilidade Geral e Avanada em Exerccios para AFRFB Receita Federal Prof. Moraes Junior 256.(AFTM-Recife-2003-Esaf) A empresa Y Ltda., no encerramento do exerccio de 2002, obteve as seguintes informaes: Valores em R$ Capital Social 50.000,00 Financiamentos 30.000,00 Lucro Antes do Imposto de Renda 100.000,00 Prejuzos Acumulados 20.000,00 Proviso para Imposto de Renda e CSLL 25.000,00 Estatutariamente, as participaes no resultado so: a) empregados 10%; b) administradores 10%. Indique a opo que contm os valores corretos das participaes dos Empregados e Administradores e do Lucro Lquido do Exerccio. Empregados R$ 10.000,00 R$ 7.500,00 R$ 7.500,00 R$ 5.500,00 R$ 5.500,00 Administradores Lucro Lquido do Exerccio R$ 10.000,00 R$ 55.000,00 R$ 7.500,00 R$ 60.000,00 R$ 6.750,00 R$ 60.750,00 R$ 5.500,00 R$ 64.000,00 R$ 4.950,00 R$ 64.550,00
a) b) c) d) e)
Resoluo Empresa Y Ltda. - exerccio de 2002 Participaes Estatutrias: a) empregados 10%; b) administradores 10%. Participaes dos Empregados e Administradores e do Lucro Lquido do Exerccio = ? I Determinao do Lucro Aps o IR e CSLL: Lucro Antes do Imposto de Renda (-) Proviso para Imposto de Renda e CSLL Lucro Aps IR e CSLL 100.000 (25.000) 75.000
II Determinao da Participao dos Empregados: Lucro aps o IR e CSLL (-) Prejuzos Acumulados Base de Clculo da Part. de Empregados (x) Percentual Participao de Empregados 75.000 (20.000) 55.000 10% 5.500
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Contabilidade Geral e Avanada em Exerccios para AFRFB Receita Federal Prof. Moraes Junior III Determinao da Participao dos Administradores: Lucro aps o IR e CSLL (-) Prejuzos Acumulados (-) Participao de Empregados Base de Clculo da Part. de Administradores (x) Percentual Participao de Administradores 75.000 (20.000) (5.500) 49.500 10% 4.950
IV Determinao do Lucro Lquido do Exerccio: Lucro Aps IR e CSLL (-) Participao dos Empregados (-) Participao dos Administradores Lucro Lquido do Exerccio GABARITO: E 75.000 (5.500) (4.950) 64.550
257.(AFRF-2002-2-Esaf) A empresa Metais & Metalurgia S/A, no exerccio de 2001, auferiu lucro lquido, antes do imposto de renda, da contribuio social e das participaes contratuais e estatutrias, no valor de R$ 220.000,00. Na Contabilidade da empresa foram colhidas as informaes de que: 1 o patrimnio lquido, antes da apropriao e distribuio do lucro, era composto de: Capital Social Prejuzos Acumulados R$ 280.000,00 R$ 76.000,00
2 o passivo circulante, aps a apropriao e distribuio do lucro, era composto de: Fornecedores Dividendos a Pagar Proviso p/ Imposto de Renda Participaes no Lucro a Pagar R$ 450.000,00 R$ 20.000,00 R$ 64.000,00 R$ ? ? ?
As participaes no lucro foram processadas nos seguintes percentuais: Participao Participao Participao Participao de de de de Partes Beneficirias 05% Debenturistas 08% Administradores 10% Empregados 10%
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Contabilidade Geral e Avanada em Exerccios para AFRFB Receita Federal Prof. Moraes Junior Calculando-se o valor das participaes citadas, nos termos da legislao societria, sem considerar as possveis implicaes de ordem fiscal, nem os centavos do clculo, pode-se dizer que os valores apurados sero: a) Participao de Partes Beneficirias R$ 3.240,00 b) Participao de Debenturistas R$ 5.760,00 c) Participao de Administradores R$ 7.360,00 d) Participao de Empregados R$ 8.000,00 e) Lucro Lquido final na DRE R$ 132.636,00 Resoluo I Determinao do Lucro aps o IR e CSLL: Lucro Lquido antes do IR e CSLL 220.000 (-) Proviso para IR (64.000) Lucro aps IR e CSLL 156.000 II Determinao das Participaes Estatutrias: II.1 Participao de Debenturistas: Lucro aps o IR e CSLL (-) Prejuzos Acumulados Base de Clculo da Participao de Debenturistas (x) Percentual Participao de Debenturistas II.2 Participao de Empregados: Lucro aps o IR e CSLL (-) Prejuzos Acumulados (-) Participao de Debenturistas Base de Clculo da Participao de Empregados (x) Percentual Participao de Empregados
156.000 (76.000) 80.000 8% 6.400
156.000 (76.000) (6.400) 73.600 10% 7.360
II.3 Participao de Administradores: Lucro aps o IR e CSLL 156.000 (-) Prejuzos Acumulados (76.000) (-) Participao de Debenturistas (6.400) (-) Participao de Empregados (7.360) Base de Clculo da Participao de Administradores 66.240 (x) Percentual 10% Participao de Administradores 6.624
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Contabilidade Geral e Avanada em Exerccios para AFRFB Receita Federal Prof. Moraes Junior II.4 Participao de Partes Beneficirias: Lucro aps o IR e CSLL 156.000 (-) Prejuzos Acumulados (76.000) (-) Participao de Debenturistas (6.400) (-) Participao de Empregados (7.360) (-) Participao de Administradores (6.624) Base de Clculo da Part. de Partes Beneficirias 59.616 (x) Percentual 5% Participao de Partes Beneficirias 2.980,80 III Determinao do Lucro Lquido do Exerccio: Lucro aps IR e CSLL 156.000 (-) Participao de Debenturistas (6.400) (-) Participao de Empregados (7.360) (-) Participao de Administradores (6.624) (-) Participao de P. Beneficirias (2.980) desprezando os centavos Lucro Lquido do Exerccio 132.636 GABARITO: E
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Contabilidade Geral e Avanada em Exerccios para AFRFB Receita Federal Prof. Moraes Junior Bizu da Prova
Questo 228 Bizu Abatimentos Concedidos: tm natureza de despesa e so dedues da receita bruta de vendas. Abatimentos Obtidos: so receitas do perodo. O artigo 187 da Lei da S/A define que as participaes estatutrias so: - Participaes de Debntures; - Participaes de Empregados; - Participaes de Administradores; - Participaes de Partes beneficirias; e - Participaes de Instituies ou Fundos de Assistncia ou Previdncia de Empregados. Guarde a ordem que importante: DEAPF. A base de clculo dessas participaes estatutrias : (=) Resultado do Exerccio aps o Imposto de Renda (-) Saldo da Conta Prejuzos Acumulados Base de Clculo das Participaes Estatutrias A conta Prejuzos Acumulados no faz parte da DRE, mas ela influencia na base de clculo das participaes estatutrias. O artigo 190 da Lei das S/A determina que as participaes dos empregados, administradores e partes beneficirias sero determinadas, sucessivamente, e nessa ordem, com base nos lucros que remanescerem depois de deduzida a participao anteriormente calculada (por isso que importante saber a ordem). Apesar de o artigo 190 no fazer referncia aos debenturistas, esta participao dever ser a primeira a ser calculada. Receitas Tributveis: receitas auferidas pela empresa que aumentam a base de 230 clculo do imposto de renda. Receitas No Tributveis: receitas auferidas pela empresa que no aumentam a base de clculo do imposto de renda. Despesas Dedutveis: despesas incorridas pela empresa que reduzem a base de clculo do imposto de renda. Despesas No Dedutveis: despesas incorridas pela empresa que no reduzem a base de clculo do imposto de renda. O imposto de renda aparece na demonstrao do resultado do exerccio (DRE) 231 como despesa do perodo, antes da apurao do lucro lquido do exerccio. Por outro lado, as reservas de lucros so destinaes do lucro aps a transferncia do lucro lquido do exerccio para o patrimnio lquido. Ou seja, as reservas de lucros NO APARECEM NA DRE. 232 No sistema de inventrio peridico no h controle dos custos de cada venda, pois a apurao efetuada apenas ao fim do exerccio social. Logo, h a necessidade de apurao do estoque final, mediante inventrio. 233 As PARTICIPAES ESTATUTRIAS aparecem na Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) e so dedues do lucro aps o imposto de renda, para a apurao do lucro lquido do exerccio que ser transferido para o patrimnio lquido. As RESERVAS ESTATUTRIAS so reservas de lucros e so constitudas aps a transferncia do lucro lquido do exerccio para o patrimnio lquido. Portanto, no aparecem na Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE). Prof. Moraes Junior www.pontodosconcursos.com.br 73
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234 A demonstrao do resultado do exerccio discriminar: I - a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os impostos; II - a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o lucro bruto; III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais; IV o lucro ou prejuzo operacional, as outras receitas e as outras despesas; V - o resultado do exerccio antes do Imposto sobre a Renda e a proviso para o imposto; VI as participaes de debntures, empregados, administradores e partes beneficirias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados, que no se caracterizem como despesa; VII - o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do capital social. Participao nos Lucros o mesmo que Participaes Estatutrias. Quando aparecer Aes de Coligadas ou Aes de Controladas, voc deve classificar como Ativo No Circulante Investimentos. Por outro lado, se aparecer Aes de Outras Companhias (entenda como outras companhias aquelas que no so coligadas e nem controladas), voc deve considerar que um investimento temporrio do ativo circulante. A legislao do imposto sobre a renda dispensa determinadas pessoas jurdicas da obrigatoriedade da manuteno de escriturao contbil e fiscal. Exemplos: empresas tributadas pelo lucro presumido, empresas tributadas pelo simples nacional. A conta Bancos Conta Emprstimo equivale ao cheque especial de uma conta bancria, ou seja, um emprstimo de curto prazo que a empresa obtm junto ao banco, sendo, portanto, classificada no Passivo Circulante . Participaes estatutrias que so dedutveis para fins de apurao do IR: Participao de Empregados e Participao de Debntures. Em relao CSLL no h vedao legal quanto dedutibilidade das participaes estatutrias. Logo, poderiam ser deduzidas todas as participaes estatutrias da base de clculo da CSLL. Frete sobre vendas: Despesa (saldo devedor) Ateno!!! No deduo da receita bruta de vendas, e sim despesa operacional. A ltima linha da demonstrao do resultado do exerccio (DRE) dever indicar o montante do lucro por ao do capital social. Receitas e despesas no operacionais, atualmente denominadas Outras Receitas e Outras Despesas, em virtude das alteraes da Lei das S.A., so aquelas decorrentes de transaes no includas nas atividades principais ou acessrias que constituam objeto da empresa. Insubsistncia: algo que deixa de existir. Insubsistncias Passivas = Insubsistncias do Ativo (Despesas): algo que deixa de existir causando efeito negativo no patrimnio. Exemplo: Mercadorias perdidas em um incndio. Insubsistncias Ativas = Insubsistncias do Passivo (Receitas): algo que deixa de existir causando efeito positivo no patrimnio. Exemplo: Prescrio de uma dvida. Prof. Moraes Junior www.pontodosconcursos.com.br
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Supervenincia: algo que adiciona. Supervenincias Passivas = Supervenincias do Passivo (Despesas): algo que passa a existir causando efeito negativo no patrimnio, ou seja, a situao lquida diminui. Exemplo: Juros de mora por atraso de pagamento de uma obrigao. Supervenincias Ativas = Supervenincias do Ativo (Receitas): algo que passa a existir causando efeito positivo no patrimnio, ou seja, provocam um aumento do ativo. Exemplo: Recebimento de doao. Edifcios de Uso: conta de natureza devedora classificada no ativo no circulante imobilizado. Estrutura da Demonstrao do Resultado do Exerccio aps o clculo do Lucro Operacional: Lucro Operacional Lucro Antes do Imposto de Renda (-) Proviso para o Imposto de Renda Lucro Aps o Imposto de Renda (-) Participaes Estatutrias Lucro Lquido do Exerccio Se, na questo, aparecer Participao de Diretores, o mesmo que Participao de Administradores.
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A reserva legal uma reserva de lucros obrigatria por lei (5% do Lucro Lquido do Exerccio) e obrigatoriamente reduz a base de clculo dos dividendos, assim como a reserva de contingncias (caso seja constituda no perodo).
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Demonstrao do Resultado do Exerccio aps as alteraes da Lei das S.A.: Receita Lquida de Vendas (-) Custo das Mercadorias Vendidas Lucro Operacional Bruto (+) Receitas Operacionais Despesas Operacionais (+) Outras Receitas Outras Despesas (*) Lucro Antes do Imposto de Renda (-) Proviso para Imposto de Renda Lucro Aps o Imposto de Renda (-) Participaes Estatutrias Lucro Lquido do Exerccio (*) Considerando o Lucro No Operacional (Outras Receitas Outras Despesas) antes da apurao do lucro operacional lquido. 249 A Esaf costuma considerar que o Lucro Lquido fornecido na questo corresponde ao Lucro antes do IR. Ateno na hora da prova, pois sempre que houver questes com imposto de renda e o enunciado citar Resultado Lquido ou Lucro Lquido, o lucro antes do imposto de renda. 250 Para a Receita Federal do Brasil (RFB), os juros pagos ou creditados a ttulo de remunerao do capital prprio devero ser registrados como despesas, afetando o resultado do exerccio. Entretanto, para a Comisso de Valores Mobilirios (CVM), os juros pagos ou creditados a ttulo de remunerao do capital prprio no podero afetar o resultado, devendo ser distribudos a partir da conta Lucros ou Prejuzos acumulados. 251 Debntures: A companhia poder emitir debntures que conferiro aos seus titulares direito de crdito contra ela, nas condies constantes da escritura de emisso e, se houver, do certificado (art. 52, da Lei n o 6.404/76). Prof. Moraes Junior www.pontodosconcursos.com.br 75
252 O artigo 187 da Lei da S/A define que as participaes estatutrias so: - Participaes de Debntures; - Participaes de Empregados; - Participaes de Administradores; - Participaes de Partes beneficirias; e - Participaes de Instituies ou Fundos de Assistncia ou Previdncia de Empregados. Guarde a ordem que importante: DEAPF. A base de clculo dessas participaes estatutrias : (=) Resultado do Exerccio aps o Imposto de Renda (-) Saldo da Conta Prejuzos Acumulados Base de Clculo das Participaes Estatutrias A conta Prejuzos Acumulados no faz parte da DRE, mas ela influencia na base de clculo das participaes estatutrias. O artigo 190 da Lei das S/A determina que as participaes dos empregados, administradores e partes beneficirias sero determinadas, sucessivamente, e nessa ordem, com base nos lucros que remanescerem depois de deduzida a participao anteriormente calculada (por isso que importante saber a ordem). Apesar de o artigo 190 no fazer referncia aos debenturistas, esta participao dever ser a primeira a ser calculada. A constituio da Reserva Legal s ocorre aps a transferncia do Lucro Lquido do Exerccio para a conta Lucros Acumulados. Logo, no representada na Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE). A constituio da Reserva Legal s ocorre aps a transferncia do Lucro Lquido do Exerccio para a conta Lucros Acumulados. Logo, no representada na Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE). O artigo 187 da Lei da S/A define que as participaes estatutrias so: - Participaes de Debntures; - Participaes de Empregados; - Participaes de Administradores; - Participaes de Partes beneficirias; e - Participaes de Instituies ou Fundos de Assistncia ou Previdncia de Empregados. Guarde a ordem que importante: DEAPF. A base de clculo dessas participaes estatutrias : (=) Resultado do Exerccio aps o Imposto de Renda (-) Saldo da Conta Prejuzos Acumulados Base de Clculo das Participaes Estatutrias A conta Prejuzos Acumulados no faz parte da DRE, mas ela influencia na base de clculo das participaes estatutrias. O artigo 190 da Lei das S/A determina que as participaes dos empregados, administradores e partes beneficirias sero determinadas, sucessivamente, e nessa ordem, com base nos lucros que remanescerem depois de deduzida a participao anteriormente calculada (por isso que importante saber a ordem). Apesar de o artigo 190 no fazer referncia aos debenturistas, esta participao dever ser a primeira a ser calculada.
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Contabilidade Geral e Avanada em Exerccios para AFRFB Receita Federal Prof. Moraes Junior Memorize para a Prova 1. Estrutura da DRE A estrutura da DRE, segundo a Lei das S.A. (interpretao literal), seria a seguinte: Receita Bruta de Vendas ou Receita Operacional Bruta (-) Dedues da Receita Bruta (-) Devolues de Vendas (-) Abatimentos sobre Vendas (-) Descontos Incondicionais Concedidos (-) ISS sobre Vendas (-) ICMS sobre Vendas (-) PIS e COFINS sobre Vendas (=) Receita Lquida de Vendas ou Receita Operacional Lquida (-) Custo das Mercadorias/Produtos Vendidos/Servios Prestados (=) Resultado Operacional Bruto (=) Resultado Operacional Bruto (-) Despesas com Vendas (-) Despesas Gerais e Administrativas (-) Outras Despesas Operacionais (+) Outras Receitas Operacionais (-) Despesas Financeiras (+) Receitas Financeiras (=) Resultado Operacional Lquido (+) Outras Receitas (pela Lei das S.A., esto aps o resultado operacional lquido) (*) (-) Outras Despesas (pela Lei das S.A., esto aps o resultado operacional lquido) (*) (=) Resultado Antes dos Tributos (-) CSLL ou Despesa com Proviso para CSLL (=) Resultado do Exerccio antes do Imposto de Renda (-) Despesa c/ Proviso do Imposto de Renda (=) Resultado do Exerccio aps o Imposto de Renda (-) Despesa c/ Participaes Societrias sobre o Lucro Participaes de Debntures Participaes de Empregados Participaes de Administradores Participaes de Partes Beneficirias Fundos de Assistncia e Previdncia de Empregados (=) Resultado Lquido do Exerccio Lucro/Prejuzo Lquido por Ao
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Contabilidade Geral e Avanada em Exerccios para AFRFB Receita Federal Prof. Moraes Junior A estrutura da DRE, segundo a norma do CFC, seria a seguinte: Receita Bruta de Vendas ou Receita Operacional Bruta (-) Dedues da Receita Bruta (-) Devolues de Vendas (-) Abatimentos sobre Vendas (-) Descontos Incondicionais Concedidos (-) ISS sobre Vendas (-) ICMS sobre Vendas (-) PIS e COFINS sobre Vendas (=) Receita Lquida de Vendas ou Receita Operacional Lquida (-) Custo das Mercadorias/Produtos Vendidos/Servios Prestados (=) Resultado Operacional Bruto (-) Despesas c/ Vendas (-) Despesas Gerais e Administrativas (-) Outras Despesas Operacionais (+) Outras Receitas Operacionais (-) Despesas Financeiras (+) Receitas Financeiras (+) Outras Receitas (pela Lei das S.A., esto antes do resultado operacional lquido) (-) Outras Despesas (pela Lei das S.A., esto antes do resultado operacional lquido) (=) Resultado Operacional Lquido (-) CSLL ou Despesa com Proviso para CSLL (=) Resultado do Exerccio antes do Imposto de Renda (-) Despesa c/ Proviso do Imposto de Renda (=) Resultado do Exerccio aps o Imposto de Renda (-) Despesa c/ Participaes Societrias sobre o Lucro Participaes de Debntures Participaes de Empregados Participaes de Administradores Participaes de Partes Beneficirias Fundos de Assistncia e Previdncia de Empregados (=) Resultado Lquido do Exerccio Lucro/Prejuzo Lquido por Ao Dedues da Receita Bruta Devolues de Vendas: as mercadorias compradas retornam do cliente ao fornecedor, por estarem em desacordo com o pedido. Abatimentos: caso o cliente esteja insatisfeito com a mercadoria adquirida, por culpa do fornecedor e no julgar necessrio devolv-la, pode entrar em acordo com o fornecedor e exigir um abatimento, a fim de evitar a devoluo. ICMS, PIS, Cofins e ISS sobre Vendas: so os tributos que incidem sobre as vendas.
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Contabilidade Geral e Avanada em Exerccios para AFRFB Receita Federal Prof. Moraes Junior so descontos dados Descontos Incondicionais Concedidos: incondicionalmente pelo fornecedor ao cliente, visto que independem das condies de pagamento. Repare que no h previso expressa dos descontos incondicionais na Lei das S.A., mas muitas empresas registram esta conta justamente para distinguir este tipo de desconto dos abatimentos sobre vendas. Receita Lquida de Vendas ou Receita Operacional Lquida Corresponde ao resultado da subtrao da Receita Bruta de Vendas pelas dedues de vendas. Receita Bruta de Vendas ou Receita Operacional Bruta (-) Dedues da Receita Bruta (-) Devolues de Vendas (-) Abatimentos sobre Vendas (-) Descontos Incondicionais Concedidos (-) ISS sobre Vendas (-) ICMS sobre Vendas (-) PIS e COFINS sobre Vendas (=) Receita Lquida de Vendas ou Receita Operacional Lquida Custo das Mercadorias Vendidas ou Custo dos Produtos Vendidos ou Custo dos Servios Prestados Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) = EI + C EF EI = Estoque Inicial C = Compras Lquidas do Perodo EF = Estoque Final Em relao aos servios prestados, teramos o CSP (Custo dos Servios Prestados). Finalmente, em relao aos produtos vendidos, teramos o CPV (Custo dos Produtos Vendidos). Para calcular as compras lquidas do perodo, utiliza-se a seguinte frmula: (+) Compras (-) Tributos a Recuperar Compras Brutas (-) Devolues (+) Fretes + Seguros (+) Carga + Descarga + Armazenagem (+) Tributos No Recuperveis (-) Abatimentos (-) Descontos Incondicionais Obtidos Compras Lquidas
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Contabilidade Geral e Avanada em Exerccios para AFRFB Receita Federal Prof. Moraes Junior Resultado Operacional Bruto Corresponde ao lucro ou prejuzo operacional bruto, aps a deduo de custo das mercadorias vendidas ou dos servios prestados da receita operacional lquida. (=) Receita Lquida de Vendas ou Receita Operacional Lquida (-) Custo das Mercadorias/Produtos/Servios Vendidos/Prestados (=) Resultado Operacional Bruto (Lucro ou Prejuzo Operacional Bruto ou, simplesmente, Lucro ou Prejuzo Bruto) Este resultado tambm denominado: Resultado com Mercadorias ou Resultado com Servios Prestados. Resultado Operacional Lquido O resultado operacional lquido ser obtido a partir do resultado operacional bruto, somando-se todas as receitas operacionais e subtraindo-se todas as despesas operacionais. (=) Resultado Operacional Bruto (Lucro ou Prejuzo Operacional Bruto) (-) Despesas c/ Vendas (-) Despesas Gerais e Administrativas (-) Outras Despesas Operacionais (+) Outras Receitas Operacionais (-) Despesas Financeiras (+) Receitas Financeiras (+) Outras Receitas (-) Outras Despesas (=) Resultado Operacional Lquido (Lucro ou Prejuzo Operacional Lquido)
Se, na questo, aparecer somente lucro operacional ou prejuzo operacional, devemos entender que um lucro operacional lquido ou um prejuzo operacional lquido. Receitas Operacionais So exemplos de receitas operacionais: - Receita Operacional Bruta (aparece no incio da DRE) - Receita Operacional Lquida (aparece no incio da DRE) - Outras Receitas Operacionais - Receitas Financeiras - Outras Receitas Outras Receitas Operacionais So exemplos de outras receitas operacionais: - Aluguis Ativos ou Receita de Aluguis - Reverso de Provises - Receita de Dividendos - Receita de Equivalncia Patrimonial
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Contabilidade Geral e Avanada em Exerccios para AFRFB Receita Federal Prof. Moraes Junior Receitas Financeiras So exemplos de receitas financeiras: - Juros Ativos: juros ganhos em aplicaes financeiras, concesso de emprstimos a terceiros, cobrados por atraso no pagamento de duplicatas por clientes. - Descontos Condicionais (ou Financeiros) Obtidos: por exemplo, descontos obtidos por antecipao do pagamento de uma dvida. Outras Receitas So as receitas do perodo que no esto diretamente ligadas atividade fim da empresa. Como exemplo, temos a receita obtida com a venda de bens do ativo no circulante. Outros exemplos: - Reverso da Proviso para Perdas Provveis da Realizao de Investimentos - Receitas decorrentes de eventos que resultem no aumento da porcentagem no capital social de coligada ou controlada 8.2.6.2. Despesas Operacionais So exemplos de despesas operacionais: - Despesas com Vendas ou Despesas Comerciais - Despesas Gerais ou Administrativas - Despesas Financeiras - Outras Despesas Operacionais - Outras Despesas Despesas com Vendas ou Despesas Comerciais Correspondem aos gastos com a comercializao e distribuio das mercadorias/produtos. So exemplos de despesas com vendas ou despesas comerciais: - Comisses de Vendedores - Propaganda e Publicidade - Brindes - Embalagens - Despesas com Provises para Crditos de Liquidao Duvidosa - Frete sobre vendas a cargo do fornecedor - Entre outras Despesas Gerais e Administrativas So as despesas que ocorrem no processo de administrao e funcionamento da empresa. So exemplos de despesas gerais e administrativas: - Salrios - Dcimo Terceiro Salrio - Frias - Encargos Sociais - Assistncia Mdica e Social
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Contabilidade Geral e Avanada em Exerccios para AFRFB Receita Federal Prof. Moraes Junior Transporte Honorrios da Diretoria Aluguis Seguros IPTU Energia Eltrica Telefone gua e Esgoto Material de Expediente Depreciao Amortizao Exausto Entre outras
Despesas Financeiras Correspondem a remuneraes aos capitais de terceiros, que financiam as atividades da empresa. So exemplos de despesas financeiras: - Juros Passivos ou Despesas de Juros - Descontos Financeiros Concedidos ou Descontos Condicionais Concedidos - Variaes Monetrias Passivas ou Perdas Cambiais - IOF (Imposto sobre Operaes Financeiras) - Desgio na emisso de debntures - Entre outras Outras Despesas Operacionais Apesar de no serem comerciais, financeiras ou administrativas, tambm so consideradas operacionais. Como exemplo de outras despesas operacionais, temos a perda com equivalncia patrimonial. Outras Despesas So as despesas do perodo que no esto diretamente ligadas atividade fim da empresa. Como exemplo, temos o valor contbil do bem do ativo no circulante (custo do bem) por ocasio de sua alienao. Outros exemplos: - Despesas decorrentes da constituio de Proviso para Perdas Provveis da Realizao de Investimentos - Despesas decorrentes de eventos que resultem na reduo de porcentagem no capital social de coligada ou controlada Resultado No Operacional O resultado no operacional (lucro ou prejuzo no operacional) corresponde ao resultado da diferena entre as receitas e despesas no operacionais, que, atualmente, so representadas na DRE como outras receitas e outras despesas respectivamente.
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Contabilidade Geral e Avanada em Exerccios para AFRFB Receita Federal Prof. Moraes Junior Portanto, aps as alteraes da Lei das S.A.: Receitas No Operacionais = Outras Receitas Despesas No Operacionais = Outras Despesas Receitas No Operacionais () Despesas No Operacionais Resultado No Operacional Quando um bem do ativo no circulante da empresa alienado ou baixado por perecimento, extino, desgaste, obsolescncia ou exausto, a empresa deve apurar o resultado desse evento, que poder ser um ganho ou uma perda de capital. Para apurar esse resultado, a empresa dever confrontar o valor de alienao com o valor contbil do bem. O valor contbil do bem aquele que estiver registrado na escriturao do contribuinte, diminudo, se for o caso, pela depreciao, amortizao ou exausto acumulada. Haver ganho de capital quando o valor da alienao for maior que o valor contbil do bem e haver perda de capital quando o valor da alienao for menor que o valor contbil do bem. Ganho de Capital: Valor de Alienao > Valor Contbil Perda de Capital: Valor de Alienao < Valor Contbil Resultado Lquido do Exerccio O resultado lquido do exerccio (lucro ou prejuzo) corresponde ao resultado da subtrao do resultado do exerccio aps o imposto de renda pelas participaes estatutrias. (=) Resultado do Exerccio aps o Imposto de Renda (-) Participaes Estatutrias (-) Participao de Debntures (-) Participao de Empregados (-) Participao de Administradores (-) Participao de Partes Beneficirias (-) Participao de Instituies ou Fundos de Assistncia ou Previdncia de Empregados Resultado Lquido do Exerccio Lucro Lquido por Ao a ltima informao da DRE e corresponde ao lucro lquido do exerccio (caso tenha lucro no perodo) dividido pelo nmero total de aes da empresa. Lucro Lquido por Ao (LLA) = LLEx/Total de Aes
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Contabilidade Geral e Avanada em Exerccios para AFRFB Receita Federal Prof. Moraes Junior 2. Apurao do Resultado do Exerccio 2.1 Levantamento do 1o balancete de verificao Total dos saldos devedores = Total dos saldos credores (contas patrimoniais e de resultado) 2.2 Ajustes Decorrem do Princpio da Competncia (provises, depreciaes, despesas e receitas antecipadas etc.) 2.3 Apurao do Resultado Operacional Bruto (Lucro ou Prejuzo Bruto) Receita Lquida de Vendas (-) CMV Resultado Operacional Bruto 2.4 Apurao do Resultado Operacional Lquido (Lucro ou Prejuzo Operacional) Resultado Operacional Bruto (-) Despesas Operacionais (+) Receitas Operacionais Resultado Operacional Lquido 2.5 Clculo da CSLL e do IR Resultado Operacional Lquido (-) Despesa com Proviso para CSLL Resultado do Exerccio antes do IR (-) Despesa com Proviso para IR Resultado do Exerccio aps o IR 2.6 Clculo das participaes estatutrias Debntures Empregados Administradores Partes Beneficirias Fundos de Assistncia e Previdncia de Empregados O clculo feito nesta ordem, e cada participao reduz a base de clculo da participao seguinte. ATENO!! Os prejuzos acumulados porventura existentes reduzem a base de clculo das participaes.
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Contabilidade Geral e Avanada em Exerccios para AFRFB Receita Federal Prof. Moraes Junior 2.7 Apurao do Lucro ou Prejuzo Lquido do Exerccio Resultado do Exerccio aps o IR (-) Participaes Estatutrias Lucro ou Prejuzo Lquido do Exerccio O resultado do exerccio transferido para a conta Lucros Acumulados, se houver lucro, ou Prejuzos Acumulados, se houver prejuzo. No caso de lucro do perodo, dever integralmente ser destinado a reservas ou dividendos. Se for um prejuzo, poder permanecer no PL, como prejuzos acumulados. 2.8 Destinaes do Lucro Lquido Antes das destinaes, devem-se compensar eventuais prejuzos acumulados. Contudo, eventuais lucros acumulados no devem ser somados. Possveis destinaes: Reserva Legal Demais Reservas de Lucros Dividendos Aumento do Capital Social 2.9 Levantamento do 2. balancete de verificao Total dos saldos devedores = Total dos saldos credores (somente contas patrimoniais) 2.10 - Juros sobre o Capital Prprio Para fatos geradores ocorridos a partir de 01/01/1996, a pessoa jurdica poder deduzir, para efeito de apurao do lucro real, observado o regime de competncia, os juros pagos ou creditados individualmente ao titular, scios ou acionistas, a ttulo de remunerao do capital prprio, calculados sobre as contas do patrimnio lquido e limitadas variao pro rata dia da Taxa de Juros Longo Prazo TJLP. O valor dos juros pagos ou creditados para efeito de dedutibilidade como despesa financeira no poder exceder, a 50% (cinquenta por cento) do maior entre os seguintes valores: - do lucro lquido correspondente ao perodo de apurao (trimestral ou anual) do pagamento ou crdito dos juros, antes da proviso para o imposto de renda e da deduo dos referidos juros; ou - dos saldos de lucros acumulados e reservas de lucros de perodos anteriores.
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Contabilidade Geral e Avanada em Exerccios para AFRFB Receita Federal Prof. Moraes Junior A entidade deve apresentar todos os itens de receita e despesa realizados no perodo dentro da tradicional DRE. As demais variaes do patrimnio Lquido (reservas de reavaliao, certos ajustes de instrumentos financeiros, variaes cambiais de instrumentos no exterior e outros), que podero transitar no futuro pelo resultado do perodo ou irem direto para Lucros ou Prejuzos Acumulados, so apresentadas como Outros Resultados Abrangentes dentro da Demonstrao do Resultado Abrangente (DRA) do perodo. Demonstrao do Resultado Abrangente Esse um assunto que surgiu com as alteraes da Lei das S.A. e o processo de convergncia com as normas internacionais (est previsto do CPC 26 (R1) Apresentao das Demonstraes Contbeis). O Pronunciamento Tcnico CPC 26 (R1) Apresentao das Demonstraes Contbeis - determina a adoo de duas demonstraes: a do resultado e a do resultado abrangente. A entidade deve apresentar todos os itens de receita e despesa realizados no perodo dentro da tradicional DRE. As demais variaes do patrimnio Lquido (reservas de reavaliao, certos ajustes de instrumentos financeiros, variaes cambiais de instrumentos no exterior e outros), que podero transitar no futuro pelo resultado do perodo ou irem direto para Lucros ou Prejuzos Acumulados, so apresentadas como Outros Resultados Abrangentes dentro da Demonstrao do Resultado Abrangente (DRA) do perodo. A DRA corresponde soma do resultado do perodo com os outros resultados abrangentes. Ela no faz parte do conjunto de demonstraes contbeis exigido pela Lei Societria, porm foi includa pelo CPC em decorrncia das mudanas advindas da convergncia s normas internacionais. O resultado abrangente a mutao que ocorre no patrimnio lquido durante um perodo que resulta de transaes e outros eventos que no so derivados de transaes com os scios na sua qualidade de proprietrios, ou seja, o resultado do exerccio acrescido de ganhos ou perdas que eram reconhecidos direta e temporariamente na Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL). No Brasil, a entidade pode optar por apresentar a DRA separadamente ou dentro da DMPL. A DRA, pelas normas internacionais, pode ainda ser apresentada como continuidade da DRE (mas no Brasil o CPC determinou que seja como um relatrio parte ou dentro da DMPL).
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Contabilidade Geral e Avanada em Exerccios para AFRFB Receita Federal Prof. Moraes Junior A demonstrao do resultado abrangente comea com o resultado lquido e inclui os outros resultados abrangentes, que correspondem s mutaes do patrimnio lquido que no representam receitas e despesas realizadas pelo princpio da competncia, ou seja, podero causar variaes em perodos subsequentes. Outros resultados abrangentes compreendem itens de receita e despesa (incluindo ajustes de reclassificao) que no so reconhecidos na demonstrao do resultado como requerido ou permitido pelos Pronunciamentos, Interpretaes e Orientaes emitidos pelo CPC. Os componentes dos outros resultados abrangentes incluem: - variaes na reserva de reavaliao quando permitidas legalmente; - ganhos e perdas atuariais em planos de penso com benefcio definido reconhecidos; - ganhos e perdas derivados de converso de demonstraes contbeis de operaes no exterior; - ajuste de avaliao patrimonial relativo aos ganhos e perdas na remensurao de ativos financeiros disponveis para venda; - ajuste de avaliao patrimonial relativo efetiva parcela de ganhos ou perdas de instrumentos de hedge em hedge de fluxo de caixa. Exemplo: A empresa J4M2 efetuou um ajuste a valor justo de suas aes da Petrobras disponveis para venda, no valor de R$ 10.000,00 (o ajuste). Com isso, o lanamento seria: Dbito: Aes da Petrobras (Ativo Circulante) Crdito: Ajustes de Avaliao Patrimonial (Patrimnio Lquido) 10.000 10.000
Esse ajuste a valor justo, reconhecido diretamente em conta do Patrimnio Lquido, representa um resultado abrangente que transitar pelo resultado quando as aes forem vendidas. As despesas devem ser subclassificadas a fim de destacar componentes do desempenho que possam diferir em termos de frequncia, potencial de ganho ou de perda e previsibilidade. Essa anlise dever ser proporcionada em uma das duas formas descritas a seguir, obedecidas as disposies legais. Mtodo da natureza da despesa: as despesas so agregadas na demonstrao do resultado de acordo com a sua natureza (por exemplo, depreciaes, compras de materiais, despesas com transporte, benefcios aos empregados e despesas de publicidade), no sendo realocados entre as vrias funes dentro da entidade.
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Contabilidade Geral e Avanada em Exerccios para AFRFB Receita Federal Prof. Moraes Junior Exemplo:
Receitas Outras Receitas Variao do estoque de produtos acabados e em elaborao Consumo de matrias-primas e materiais Despesa com benefcios a empregados Depreciaes e amortizaes Outras despesas Total da despesa Resultado antes dos tributos X X X X X X X (X) X
Mtodo da funo da despesa ou do custo dos produtos e servios vendidos: classifica-se as despesas de acordo com a sua funo como parte do custo dos produtos ou servios vendidos ou, por exemplo, das despesas de distribuio ou das atividades administrativas. o mtodo previsto na Lei da S.A. Exemplo:
Receitas Custo dos produtos e servios vendidos Lucro bruto Outras receitas Despesas de vendas Despesas administrativas Outras despesas Resultado antes dos tributos X (X) X X (X) (X) (X) X
Mtodo da Natureza da Despesa: utiliza como elemento agregador das despesas a sua natureza. Se so despesas com depreciao, so diferentes das despesas com transporte, que so diferentes das despesas com energia, que so diferentes do consumo de materiais diretos e assim vai. Mtodo da Funo: o elemento agregador, nesse caso a funo. Ou seja, todas as despesas de vendas estaro juntas (despesas com comisso de vendedores, frete a cargo do vendedor, etc), todas as despesas administrativas estaro juntas (salrios, FGTS, dcimo terceiro, hora-extra, etc), e assim por diante. A atual legislao societria determina que as despesas sejam evidenciadas de acordo com a funo da despesa. Bons estudos, Moraes Junior moraesjunior@pontodosconcursos.com.br
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Contabilidade Geral e Avanada em Exerccios para AFRFB Receita Federal Prof. Moraes Junior Lista de Questes Comentadas e Resolvidas Nesta Aula 228.(Analista de Comrcio ExteriorMDICGrupo 12012-Esaf) Assinale abaixo a opo incorreta. Nos termos da lei, a demonstrao do resultado do exerccio discriminar: a) a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos obtidos e os impostos a recolher. b) a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o lucro bruto. c) as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais. d) o lucro ou prejuzo operacional, as outras receitas e as outras despesas. e) o resultado do exerccio antes do imposto de renda e a proviso para o imposto. 229.(Analista de Comrcio ExteriorMDICGrupo 12012-Esaf) Certa empresa, aps contabilizar suas contas de resultado, encontrou os seguintes valores: Receita Lquida de Vendas Custo das Vendas do Perodo Receitas Operacionais Despesas Operacionais Ganhos de Capital Proviso para Imposto de Renda 250.000,00 140.000,00 25.000,00 65.000,00 10.000,00 30.000,00
Os estatutos dessa empresa mandam pagar participao nos lucros, base de 10% para empregados e 10% para administradores, alm dos dividendos de 25%. No exerccio social de que estamos tratando, a empresa destinou ao pagamento das participaes o montante de a) R$ 10.000,00. b) R$ 9.500,00. c) R$ 7.600,00. d) R$ 3.750,00. e) R$ 3.156,00.
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Contabilidade Geral e Avanada em Exerccios para AFRFB Receita Federal Prof. Moraes Junior 230.(Analista do Mercado de Capitais-CVM-2010-Esaf) A empresa Atividade Tributada S/A apurou, ao fim do exerccio social, os seguintes componentes de resultados: Receitas tributveis Despesas dedutveis Receitas No Tributveis Despesas no dedutveis Contribuio Social sobre o lucro lquido Imposto de Renda 80.000,00 58.200,00 9.600,00 4.600,00 2.400,00 15%
O saldo de prejuzos fiscais a compensar, conforme apurao na demonstrao do lucro real de perodos anteriores e registrado no livro prprio, monta a R$ 10.000,00. Com base nas informaes acima, calcule o imposto de renda a provisionar e indique o seu valor. a) R$ 3.360,00 b) R$ 3.270,00 c) R$ 2.541,00 d) R$ 2.289,00 e) R$ 1.770,00 231.(Analista de Normas Contbeis e de Auditoria-CVM-2010-Esaf) A empresa Struturas & Modelos S/A, no fim do exerccio social, apresentou as seguintes contas e saldos: n. - c o n t a s 01 Caixa 02 - Receita de Vendas 03 - Fornecedores 04 - Bancos conta Movimento 05 - Aluguis Ativos 06 - Duplicatas a Pagar 07 - Clientes 08 - Salrios e Ordenados 09 - Emprstimos Bancrios 10 - Duplicatas a Receber 11 - Aluguis Passivos 12 - Proviso p/FGTS 13 - Duplicatas Descontadas 14 - Custo das Mercadorias Vendidas 15 - Proviso p/Imposto de Renda 16 - Mercadorias 17 - ICMS a Recolher 18 - Proviso p/Ajuste de Estoques 19 - Capital Social
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saldos 690,00 8.000,00 2.700,00 1.200,00 200,00 1.600,00 1.700,00 800,00 4.900,00 2.300,00 240,00 90,00 700,00 4.300,00 110,00 3.000,00 230,00 80,00 5.300,00 90
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Contabilidade Geral e Avanada em Exerccios para AFRFB Receita Federal Prof. Moraes Junior Proviso p/Devedores Duvidosos 110,00 Capital a Realizar 300,00 Juros Passivos 220,00 Despesas Antecipadas 400,00 Reserva Legal 300,00 Mveis e Utenslios 2.900,00 Reservas Estatutrias 280,00 Veculos 5.700,00 ICMS sobre Vendas 1.500,00 Depreciao 900,00 Juros Ativos 150,00 Depreciao Acumulada 1.400,00
Do resultado do exerccio, a empresa destinou R$ 190,00 para imposto de renda e o restante para reservas de lucros. Contabilizado o resultado do exerccio e a distribuio do lucro, pode-se dizer que das contas apresentadas surgir um patrimnio lquido de a) R$ 5.580,00 b) R$ 5.770,00 c) R$ 5.780,00 d) R$ 5.880,00 e) R$ 5.970,00 232.(Analista de Normas Contbeis e de Auditoria-CVM-2010-Esaf) A empresa Modelos & Struturas S/A, no fim do exerccio social, apresentou as seguintes contas e saldos: n. - c o n t a s 01 - Receita de Vendas 02 - Fornecedores 03 - Bancos conta Movimento 04 - Aluguis Ativos 05 - Duplicatas a Pagar 06 - Clientes 07 - Salrios e Ordenados 08 - Emprstimos Bancrios 09 - Duplicatas a Receber 10 - Aluguis Passivos 11 ICMS sobre Compras 12 - Proviso p/FGTS 13 - Duplicatas Descontadas 14 Compras de Mercadorias 15 - Depreciao Acumulada 16 - Mercadorias - estoque inicial 17 - ICMS a Recolher 18 - Proviso p/Ajuste de Estoques
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saldos 8.000,00 2.700,00 1.800,00 200,00 1.600,00 1.700,00 800,00 4.900,00 2.300,00 240,00 1.200,00 200,00 700,00 6.000,00 1.400,00 2.500,00 230,00 80,00 91
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Contabilidade Geral e Avanada em Exerccios para AFRFB Receita Federal Prof. Moraes Junior Capital Social 5.300,00 Proviso p/Devedores Duvidosos 110,00 Capital a Realizar 300,00 Juros Passivos 200,00 Despesas Antecipadas 400,00 Reserva Legal 580,00 Mveis e Utenslios 2.900,00 Juros Ativos 150,00 Veculos 5.700,00 ICMS sobre Vendas 1.500,00 Depreciao 900,00
O inventrio de mercadorias no fim do exerccio acusou um estoque final de mercadorias de R$ 3.000,00. Do resultado do exerccio, a empresa destinou R$ 190,00 para imposto de renda e o restante para reservas de lucros. Aps a contabilizao, a Demonstrao do Resultado do Exerccio evidenciar um a) Custo da mercadoria vendida de R$ 5.500,00. b) Lucro operacional bruto de R$ 3.700,00. c) Lucro operacional lquido de R$ 2.200,00. d) Lucro lquido de exerccio de R$ 410,00. e) Lucro lquido de exerccio de R$ 220,00. 233.(Fiscal de Rendas-Rio de Janeiro-RJ-2010-Esaf) A Sociedade Limtrofe S/A obteve, no ano de 2009,como Resultado Lquido do Exerccio, um lucro no valor de R$ 50.000,00 e mandou distribu-lo da seguinte forma: 5% para constituio de reserva legal; 10% para constituio de reserva estatutria; 10% para participao estatutria de administradores; 25% para proviso para o Imposto de Renda; 50% para dividendos obrigatrios; e o restante para reservas de lucro. Na destinao de resultados feita na forma citada, pode-se dizer que, para constituio da reserva legal, coube a importncia de a) R$ 2.500,00. b) R$ 1.875,00. c) R$ 1.687,50. d) R$ 1.500,00. e) R$ 1.375,00.
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Contabilidade Geral e Avanada em Exerccios para AFRFB Receita Federal Prof. Moraes Junior 234.(Analista Tcnico-Controle e Fiscalizao-Susep-2010-Esaf) A seguinte relao contm contas patrimoniais e contas de resultado. Seus saldos foram extrados do livro Razo no fim do exerccio social. Contas Bancos conta Movimento Despesas Gerais e Administrativas ICMS sobre Vendas Duplicatas a Receber Encargos de Depreciao Capital Social Mercadorias Juros Passivos a Vencer Custo das Mercadorias Vendidas ICMS a Recolher Capital a Realizar Proviso para FGTS Aes de Coligadas Receita de Vendas Duplicatas a Pagar Proviso para Crditos Incobrveis Depreciao Acumulada Aes em Tesouraria Juros Passivos Mveis e Utenslios Descontos Ativos Saldos 9.500,00 19.500,00 16.000,00 37.500,00 6.000,00 110.000,00 50.000,00 3.000,00 54.500,00 8.500,00 15.000,00 24.000,00 25.000,00 100.000,00 65.000,00 12.500,00 10.000,00 25.000,00 4.000,00 70.000,00 5.000,00
Do resultado alcanado no ano, foram distribudos R$ 600,00 para reserva legal, R$ 500,00 para participao de empregados, R$ 1.250,00 para imposto de renda e o restante para dividendos. Classificando-se as contas acima e estruturando a apurao do resultado do exerccio com os valores demonstrados, vamos encontrar um lucro lquido do exerccio no valor de a) R$ 2.650,00. b) R$ 3.250,00. c) R$ 5.000,00. d) R$ 3.150,00. e) R$ 3.750,00.
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Contabilidade Geral e Avanada em Exerccios para AFRFB Receita Federal Prof. Moraes Junior 235.(Analista de Planejamento e Oramento-Mpog-2010-Esaf) Durante o ano de 2009, a empresa Rondpolis contabilizou os seguintes resultados: Compras de Mercadorias Vendas de Mercadorias Receitas No-Operacionais Despesas No-Operacionais Reservas de Lucros Participao nos Lucros Imposto de Renda ICMS sobre as Vendas Estoque de Mercadorias em 01/01 Estoque de Mercadorias em 31/12 Despesas Operacionais R$ 600,00 R$ 970,00 R$ 17,00 R$ 60,00 R$ 20,00 R$ 15,00 R$ 30,00 R$ 97,00 R$ 300,00 R$ 250,00 R$ 80,00
A Demonstrao do Resultado do Exerccio, elaborada a partir dos valores acima, vai evidenciar um Lucro Lquido do Exerccio no valor de a) R$ 100,00. b) R$ 143,00. c) R$ 55,00. d) R$ 152,00. e) R$ 35,00. 236.(Analista de Planejamento e Oramento-Mpog-2010-Esaf) A empresa Massas e Mas S/A listou as seguintes contas para elaborar o seu balano: 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 Aes de Outras Companhias Aes de Coligadas Aes em Tesouraria Duplicatas a Pagar Duplicatas a Receber Duplicatas Descontadas Mercadorias Produtos Acabados Mquinas e Equipamentos Mveis e Utenslios Imveis Despesas Operacionais Despesas Administrativas Receitas de Vendas Receitas No-Operacionais Custo dos Servios Vendidos Salrios Fornecedores Proviso p/Devedores Duvidosos R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ 200,00 300,00 50,00 2.000,00 1.800,00 1.400,00 1.200,00 800,00 1.600,00 1.500,00 4.810,00 250,00 600,00 1.700,00 660,00 920,00 180,00 1.400,00 120,00 94
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Contabilidade Geral e Avanada em Exerccios para AFRFB Receita Federal Prof. Moraes Junior Proviso para Imposto de Renda R$ 370,00 Capital Social R$ 5.000,00 Capital a Realizar R$ 320,00 Depreciao R$ 310,00 Depreciao Acumulada R$ 500,00 Amortizao Acumulada R$ 190,00 ICMS a Recolher R$ 230,00 ICMS sobre Vendas R$ 80,00 Reserva Legal R$ 1.260,00 Proviso para FGTS R$ 90,00
Na elaborao do Balano Patrimonial, com os valores acima listados, vamos encontrar um a) Ativo Circulante de R$ 3.680,00. b) Ativo total de R$ 10.000,00. c) Passivo Circulante de R$ 5.490,00. d) Patrimnio Lquido de R$ 5.890,00. e) Saldos devedores de R$ 14.630,00. 237.(ATRFB-2010-Esaf) Assinale abaixo a opo que contm uma afirmativa falsa. a) A legislao do imposto sobre a renda dispensa determinadas pessoas jurdicas da obrigatoriedade da manuteno de escriturao contbil e fiscal. b) O prejuzo do exerccio ser obrigatoriamente absorvido pelos lucros acumulados, pelas reservas de lucros e pela reserva legal, nessa ordem. c) Os bens de uso do ativo imobilizado devero ser depreciados a partir do momento de sua aquisio, mesmo que permaneam estocados para utilizao futura. d) Existe um piso, atualizado periodicamente pela Receita Federal, para incorporao de bens ao ativo imobilizado. Os bens adquiridos para uso, com valor inferior, devero ser contabilizados como despesas operacionais. e) Do resultado do exerccio sero deduzidos, antes de qualquer participao, os prejuzos acumulados e a proviso para o imposto sobre a renda. 238.(AFRFB-2009-Esaf) A relao seguinte refere-se aos ttulos contbeis constantes do livro Razo da empresa comercial Concrdia Sociedade Annima, e respectivos saldos, em 31 de dezembro de 2008: 01 02 03 04 05 06 07 Bancos Conta Movimento Bancos Conta Emprstimos Conta Mercadorias Capital Social Mveis e Utenslios ICMS a Recolher Custo das Mercadorias Vendidas (CMV)
17.875,00 50.000,00 42.500,00 105.000,00 280.000,00 7.500,00 212.500,00 95
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Contabilidade Geral e Avanada em Exerccios para AFRFB Receita Federal Prof. Moraes Junior Salrios e Ordenados 10.000,00 Contribuies de Previdncia 3.750,00 Despesas com Crditos de Liquidao Duvidosa 3.500,00 Depreciao Acumulada 44.800,00 Reteno de Lucros 51.200,00 Vendas de Mercadorias 352.000,00 Impostos e Taxas 2.200,00 PIS e COFINS 8.625,00 ICMS sobre vendas 52.500,00 Pr-labore 7.600,00 Fornecedores 157.750,00 PIS e COFINS a Recolher 1.800,00 Duplicatas a Receber 100.000,00 Encargos de Depreciao 32.000,00 Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa 3.000,00
Ao elaborar o balancete geral de verificao, no fim do exerccio social, com as contas e saldos apresentados, a empresa, certamente, encontrar: a) um balancete fechado em R$ 773.050,00. b) um saldo credor a menor em R$ 100.000,00. c) um saldo devedor a maior em R$ 25.600,00. d) um endividamento de R$ 167.050,00. e) um lucro com mercadorias de R$ 137.500,00. 239.(AFRFB-2009-Esaf) A empresa Livre Comrcio e Indstria S.A. apurou, em 31/12/2008, um lucro lquido de R$ 230.000,00, antes da proviso para o Imposto de Renda e Contribuio Social sobre o Lucro e das participaes estatutrias. As normas internas dessa empresa mandam destinar o lucro do exerccio para reserva legal (5%); para reservas estatutrias (10%); para imposto de renda e contribuio social sobre o lucro (25%); e para dividendos (30%). Alm disso, no presente exerccio, a empresa determinou a destinao de R$ 50.000,00 para participaes estatutrias no lucro, sendo R$ 20.000,00 para os Diretores e R$ 30.000,00 para os empregados. Na contabilizao do rateio indicado acima, pode-se dizer que ao pagamento dos dividendos coube a importncia de: a) R$ 39.000,00. b) R$ 33.150,00. c) R$ 35.700,00. d) R$ 34.627,50. e) R$ 37.050,00.
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Contabilidade Geral e Avanada em Exerccios para AFRFB Receita Federal Prof. Moraes Junior 240.(AFRFB-2009-Esaf) Em 31.12.2008, a empresa Baleias e Cetceos S/A colheu em seu livro Razo as seguintes contas e saldos respectivos com vistas apurao do resultado do exerccio: 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 Vendas de Mercadorias Duplicatas Descontadas Aluguis Ativos Juros Passivos ICMS sobre vendas Fornecedores Conta Mercadorias FGTS Compras de Mercadorias ICMS a Recolher Clientes Salrios e Ordenados PIS s/Faturamento COFINS Frete sobre vendas Frete sobre compras ICMS sobre compras R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ 12.640,00 4.000,00 460,00 400,00 2.100,00 3.155,00 1.500,00 950,00 3.600,00 1.450,00 4.500,00 2.000,00 400,00 1.100,00 800,00 300,00 400,00
O inventrio realizado em 31.12.08 acusou a existncia de mercadorias no valor de R$ 1.000,00. Considerando que na relao de saldos acima esto indicadas todas as contas que formam o resultado dessa empresa, pode-se dizer que no exerccio em causa foi apurado um Lucro Operacional Bruto no valor de a) R$ 9.040,00. b) R$ 6.540,00. c) R$ 5.040,00. d) R$ 4.240,00. e) R$ 2.350,00. 241.(Analista em Planejamento, Oramento e Finanas PblicasSefaz/SP-2009-Esaf) A empresa Soledade S/A, de Guara, no Estado do Tocantins, tem um capital social de R$ 240.000,00, formado por 30.000 aes ordinrias, que do a seus donos direitos iguais. No exerccio de 2008, a empresa finalizou, corretamente, a sua demonstrao de resultado do exerccio com os seguintes valores: Lucro lquido antes do Imposto de Renda 186.000,00 Proviso para Imposto de Renda e Contribuio Social sobre o Lucro Lquido 31.500,00 Participaes Estatutrias sobre o Lucro 10.500,00
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Contabilidade Geral e Avanada em Exerccios para AFRFB Receita Federal Prof. Moraes Junior Como se sabe, a ltima linha dessa demonstrao de lucros dever indicar o montante do lucro por ao do capital social que, neste caso, ser no valor de a) R$ 6,20. b) R$ 5,15. c) R$ 4,80. d) R$ 1,67. e) R$ 8,00. 242.(Analista em Planejamento, Oramento e Finanas PblicasSefaz/SP-2009-Esaf-Adaptada) Assinale abaixo a opo que contm uma afirmativa verdadeira. a) Aps apurado o resultado do exerccio e calculadas as provises para contribuio social e para pagamento do imposto de renda, devero ser calculadas e contabilizadas as participaes contratuais e estatutrias nos lucros e as contribuies para instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados. b) As despesas do ms, que foram pagas antecipadamente, esto registradas em contas do ativo circulante. A apropriao no ltimo dia do ms feita debitando-se a conta que representa a referida despesa e creditando-se a conta do passivo circulante que registrou a despesa paga antecipadamente. c) Despesas no-operacionais so aquelas decorrentes de transaes no includas nas atividades principais ou acessrias da empresa, como, por exemplo, o montante obtido na alienao de bens ou direitos integrantes do ativo no circulante. d) Os prejuzos acumulados correspondem a prejuzos apurados pela Contabilidade em exerccios anteriores, que estejam devidamente contabilizados e que no podem ser compensados pelo lucro apurado no exerccio atual. e) Lucro Bruto a diferena entre a receita lquida de vendas de bens ou servios e o custo das mercadorias vendidas ou dos servios prestados por terceiros. 243.(AFC-CGU-2008-Esaf) Ao longo da existncia de uma entidade, vrios fatos podem acontecer e que refletem no patrimnio desta de forma positiva ou negativa. Em relao aos fatos contbeis e suas respectivas variaes no patrimnio, julgue os itens que se seguem e marque a opo incorreta. a) A Insubsistncia Passiva acontece quando algo que deixou de existir provocou efeito negativo no patrimnio da entidade. b) Quando ocorre uma Supervenincia Passiva, a Situao Lquida diminui. c) As Supervenincias provocam sempre um aumento do passivo ou do ativo. d) O desaparecimento de um bem um exemplo de Insubsistncia do Passivo. e) Toda Insubsistncia do Passivo uma Insubsistncia Ativa.
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Contabilidade Geral e Avanada em Exerccios para AFRFB Receita Federal Prof. Moraes Junior 244.(AFC-CGU-2008-Esaf) O Balancete de Verificao de uma empresa apresenta as seguintes contas e respectivos saldos ao final do exerccio social (31.12.20X8): Mveis e Utenslios Bancos Vendas Duplicatas a Pagar Despesa de Salrios Contas a Receber Despesas de Juros Receitas de Servios Despesa de Aluguel Prejuzos Acumulados Edifcios de Uso Custo das Vendas Emprstimos a Pagar 530 4.000 50.000 6.000 10.000 8.000 2.000 17.000 3.000 4.000 12.000 40.000 3.000
Com base nos dados acima e nas regras de apurao de resultado, pode-se afirmar que: a) aps a apurao do resultado, os Prejuzos transformados em lucros acumulados de 12.000. b) o Lucro do Perodo foi de 52.000. c) o Capital Social de 7.530. d) o Patrimnio Lquido de 8.000. e) o Ativo e o Passivo somam 33.000. Acumulados foram
245.(APO-MPOG-2008-Esaf) A empresa Eliezer Freitas S.A. teve, no exerccio, um resultado final no valor de R$ 15.000,00. assim que est expresso na Demonstrao do Resultado do Exerccio: Lucro Lquido do Exerccio R$ 15.000,00. Sabemos que nos procedimentos de apurao e distribuio do lucro houve a destinao de R$ 7.500,00 para proviso de Imposto de Renda; de R$ 2.500,00 para participaes estatutrias no lucro; de R$ 1.000,00 para reserva estatutria; de R$ 500,00 para reserva legal; e de R$ 2.100,00 para dividendos obrigatrios. Aps a contabilizao da destinao desse resultado, pode-se dizer que o Patrimnio Lquido da empresa Eliezer Freitas S.A. aumentou em: a) R$ 17.500,00. b) R$ 12.900,00. c) R$ 13.500,00. d) R$ 15.000,00. e) R$ 11.400,00.
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Contabilidade Geral e Avanada em Exerccios para AFRFB Receita Federal Prof. Moraes Junior 246.(ISS/Natal-2008-Esaf) A empresa Mercearia Comercial S/A auferiu, no exerccio, um lucro de R$ 600.000,00, antes de fazer qualquer destinao. Devendo pagar dividendo mnimo obrigatrio de 30% sobre o lucro, conforme os estatutos, a empresa promoveu a seguinte distribuio: Imposto de Renda 30%; Participao de Empregados R$ 40.000,00; Participao de Diretores 10%; Reserva Legal na forma da lei; Reteno de Lucros R$ 30.000,00; Dividendos a Pagar 30%. Com a contabilizao feita na forma indicada, caber empresa distribuir dividendos no valor de: (a) R$ 88.470,00. (b) R$ 91.548,00. (c) R$ 97.470,00. (d) R$ 100.548,00. (e) R$ 105.840,00. 247.(Analista de Finanas e Controle rea: Contbil-FinanceiraSTN2008Esaf) O mercado de nossa praa uma sociedade de capital aberto que, no exerccio de 2007, apurou um lucro antes do imposto de renda e das participaes no valor de R$ 100.000,00. Esse lucro, segundo as normas da empresa, dever ser destinado ao pagamento de dividendos e de imposto de renda, no mesmo percentual de 30%, calculado nos termos da lei. Tambm devero ser destinados 5% para reserva legal, 10% para reserva estatutria e 10% para participao de administradores. Sabendo-se que os Estatutos da empresa mandam conceder uma participao de R$ 15.000,00 para os empregados e que o restante dos lucros, aps a retirada dos percentuais acima, ser segregado a uma conta de reservas de lucros, podemos afirmar que ser lanado o valor de a) R$ 2.677,50, em reserva legal. b) R$ 4.950,00, em reserva estatutria. c) R$ 5.500,00, em participao de administradores. d) R$ 12.918,00, em dividendos distribudos. e) R$ 30.000,00, em proviso para Imposto de Renda.
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Contabilidade Geral e Avanada em Exerccios para AFRFB Receita Federal Prof. Moraes Junior 248.(TRF-2006-Esaf) A Lei n. 6.404/76 e as alteraes pertinentes estabelecem que na Demonstrao de Resultado do Exerccio seja evidenciada a lucratividade absoluta, indicando-se o montante, em reais ou frao, do lucro obtido por ao do capital social. A empresa Revendas Comerciais S/A, cujo capital social constitudo de 600 mil aes, apresentou os seguintes dados em relao ao exerccio de 2005: Reserva Legal Reservas Estatutrias Participaes Estatutrias Proviso para Imposto de Renda Receita Lquida de Vendas Lucro Operacional Bruto Lucro Operacional Lquido Lucro No-Operacional Capital Social R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ 30.000,00 45.000,00 18.000,00 40.000,00 225.000,00 145.000,00 106.000,00 24.000,00 800.000,00
No caso ora apresentado, baseado apenas nas informaes fornecidas, podemos dizer que o lucro por ao do capital social a ser indicado na ltima linha da DRE foi da ordem de a) R$ 0,15 por ao. b) R$ 0,12 por ao. c) R$ 0,11 por ao. d) R$ 0,09 por ao. e) R$ 0,08 por ao. 249.(TRF-2006-Esaf) O Contador da empresa Comercial de Laticnios S.A., cujos estatutos sociais determinavam o pagamento de 10% dos lucros como participao aos empregados, teve de informar Assembleia Geral o valor absoluto dessa participao no exerccio em que o lucro lquido foi de R$ 300.000,00, a reserva legal foi constituda de R$ 5.000,00, a participao estatutria de administradores foi de R$ 12.000,00, e o imposto de renda e a contribuio social sobre o lucro foram provisionados em R$ 75.000,00. Com fulcro nessas informaes, o referido contador pode afirmar que a participao de empregados foi de a) R$ 30.000,00. b) R$ 22.500,00. c) R$ 22.000,00. d) R$ 21.800,00. e) R$ 21.300,00.
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Contabilidade Geral e Avanada em Exerccios para AFRFB Receita Federal Prof. Moraes Junior 250.(AFRF-2005-Esaf) Em conformidade com a legislao societria e para que se beneficie da dedutibilidade do valor do imposto de renda, devem as empresas de capital aberto contabilizar o pagamento dos juros sobre o capital prprio como: a) dividendos pagos, estornando para receita financeira na demonstrao de resultados. b) conta redutora do capital social, por tratar-se de remunerao para o acionista do capital emprestado. c) destinao da conta de reserva de capital, revertendo o valor para resultado do exerccio. d) despesas financeiras, revertendo o valor na ltima linha da demonstrao de resultados. e) destinao de lucros acumulados sem transitar pela demonstrao de resultados. 251.(AFRF-2005-Esaf-Adaptada) A empresa Capita Tudo S.A. decide modificar sua estrutura de capitais, hoje dependente de recursos de curto prazo, utilizando recursos capitados por meio de debntures conversveis em aes. No ato da emisso das debntures mediante recebimento dos recursos, o lanamento de registro a ser efetuado : a) Dbito Capital Social Dbito Bancos Crdito Bancos Crdito Debntures No Circulante Longo Prazo Crdito Bancos
b)
c)
Dbito Debntures Realizvel a Longo Prazo Dbito Bancos Dbito Bancos
d)
Crdito Debntures Realizvel a Longo Prazo Crdito Capital Social
e)
252.(ICMS-RN-2005-Esaf) A Cia. Souto e Salto tinha prejuzos acumulados de R$ 40.000,00, mas durante o exerccio social apurou lucro. Desse lucro, aps destinar R$ 80.000,00 para imposto de renda e CSLL, a empresa distribuiu 10% em participao de debenturistas, no valor de R$ 4.000,00, 10% em participao de administradores, no valor de R$ 3.240,00 e 10% em participao de empregados. De acordo com as informaes acima e com as normas em vigor, podemos dizer que a Cia. Souto e Salto, no final da Demonstrao de Resultado do Exerccio, vai indicar o lucro lquido do exerccio no valor de
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Contabilidade Geral e Avanada em Exerccios para AFRFB Receita Federal Prof. Moraes Junior a) R$ 29.160,00. b) R$ 29.520,00. c) R$ 68.760,00. d) R$ 69.160,00. e) R$ 69.520,00. 253.(AFC-CGU-2004-Esaf) A Cia. de Comrcio Zo apresenta a relao de contas abaixo, com respectivos saldos, para organizar o balancete, balano e resultado. Contas Aes de Coligadas Amortizao Acumulada Aluguis Passivos Caixa Clientes Capital Social Capital a Realizar Custo das Mercadorias Vendidas Duplicatas a Receber Duplicatas Descontadas Duplicatas a Pagar Depreciao Acumulada Despesa de Comisses Fornecedores Impostos a Recolher ICMS sobre Vendas Impostos e Taxas Juros Ativos Lucros Acumulados Mercadorias Mveis e Utenslios Marcas e Patentes Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa Proviso para FGTS Reservas de Lucros Receitas de Vendas Receitas Financeiras Salrios a Pagar Salrios e Ordenados Veculos saldos em R$ 800 60 250 100 180 2.500 350 900 400 220 290 110 200 400 40 340 180 230 33 300 1.000 250 17 120 320 1.980 150 200 300 1.120
Com base nos saldos da relao acima, a empresa elaborou a DRE. Do lucro lquido apurado no exerccio, a empresa destinou apenas R$ 57,00 para o imposto de renda e R$ 7,00 para a constituio da reserva legal. Nesta hiptese, a ltima linha de valor da DRE ser Lucro Lquido do Exerccio de
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Contabilidade Geral e Avanada em Exerccios para AFRFB Receita Federal Prof. Moraes Junior a) R$ 190,00 b) R$ 133,00 c) R$ 126,00 d) R$ 116,00 e) R$ 109,00 254.(Contabilidade-MPU-2004-Esaf) A Comercial Lima S/A apresentou-nos o seguinte extrato de sua D.R.E, para fazermos o clculo do lucro lquido por ao, que dever constar ao fim da demonstrao, no exerccio em causa: Demonstrao do Resultado do Exerccio Receita Bruta de Vendas e Servios Lucro Operacional Bruto Lucro Operacional Lquido Lucro Lquido antes do IR e da CSLL (-) Proviso para Imposto de Renda (-) Proviso para CSLL Lucro Lquido aps o IR e a CSLL
R$ 10.000.000,00 R$ 7.000.000,00 R$ 1.500.000,00 R$ 500.000,00 R$ 100.000,00 R$ 50.000,00 R$ 350.000,00
A partir dos dados demonstrados acima foram calculados e contabilizados apenas os itens seguintes: Reserva legal de 5%; Participao de Administradores 10%; Participao de Empregados 10%. Sabemos que a conta Reserva Legal tem saldo de R$6.000,00; que a quantidade das aes do Capital Social de 100 mil aes a valor unitrio de R$1,25, e que os clculos em moeda corrente tm arredondamento matemtico, quando necessrio. De posse dessas informaes e dados, completamos nossos clculos encontrando o lucro lquido de (a) R$ 3,50 por ao de capital social. (b) R$ 3,15 por ao de capital social. (c) R$ 2,84 por ao de capital social. (d) R$ 2,80 por ao de capital social. (e) R$ 2,69 por ao de capital social. 255.(TRF-2003-Esaf) A Companhia Delta, no encerramento do exerccio de 2002, obteve as seguintes informaes, conforme segue: Valores em R$ 1.000.000,00 50.000,00 300.000,00 70.000,00 90.000,00 104
Capital Social Financiamentos Lucro Antes do Imposto de Renda Prejuzos Acumulados Proviso para Imposto de Renda e CSLL
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Contabilidade Geral e Avanada em Exerccios para AFRFB Receita Federal Prof. Moraes Junior Estatutariamente as participaes no resultado so: empregados 10%; administradores 10%. Assinale o valor do Lucro Lquido do Exerccio. (a) 183.400,00 (b) 170.100,00 (c) 168.000,00 (d) 153.000,00 (e) 150.000,00 256.(AFTM-Recife-2003-Esaf) A empresa Y Ltda., no encerramento do exerccio de 2002, obteve as seguintes informaes: Valores em R$ Capital Social 50.000,00 Financiamentos 30.000,00 Lucro Antes do Imposto de Renda 100.000,00 Prejuzos Acumulados 20.000,00 Proviso para Imposto de Renda e CSLL 25.000,00 Estatutariamente, as participaes no resultado so: a) empregados 10%; b) administradores 10%. Indique a opo que contm os valores corretos das participaes dos Empregados e Administradores e do Lucro Lquido do Exerccio. Empregados R$ 10.000,00 R$ 7.500,00 R$ 7.500,00 R$ 5.500,00 R$ 5.500,00 Administradores Lucro Lquido do Exerccio R$ 10.000,00 R$ 55.000,00 R$ 7.500,00 R$ 60.000,00 R$ 6.750,00 R$ 60.750,00 R$ 5.500,00 R$ 64.000,00 R$ 4.950,00 R$ 64.550,00
a) b) c) d) e)
257.(AFRF-2002-2-Esaf) A empresa Metais & Metalurgia S/A, no exerccio de 2001, auferiu lucro lquido, antes do imposto de renda, da contribuio social e das participaes contratuais e estatutrias, no valor de R$ 220.000,00. Na Contabilidade da empresa foram colhidas as informaes de que: 1 o patrimnio lquido, antes da apropriao e distribuio do lucro, era composto de: Capital Social R$ 280.000,00 Prejuzos Acumulados R$ 76.000,00 2 o passivo circulante, aps composto de: Fornecedores Dividendos a Pagar Proviso p/ Imposto de Renda Participaes no Lucro a Pagar
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a apropriao e distribuio do lucro, era R$ 450.000,00 R$ 20.000,00 R$ 64.000,00 R$ ? ? ? 105
Contabilidade Geral e Avanada em Exerccios para AFRFB Receita Federal Prof. Moraes Junior As participaes no lucro foram processadas nos seguintes percentuais: Participao Participao Participao Participao de de de de Partes Beneficirias 05% Debenturistas 08% Administradores 10% Empregados 10%
Calculando-se o valor das participaes citadas, nos termos da legislao societria, sem considerar as possveis implicaes de ordem fiscal, nem os centavos do clculo, pode-se dizer que os valores apurados sero: a) Participao de Partes Beneficirias R$ 3.240,00 b) Participao de Debenturistas R$ 5.760,00 c) Participao de Administradores R$ 7.360,00 d) Participao de Empregados R$ 8.000,00 e) Lucro Lquido final na DRE R$ 132.636,00
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Contabilidade Geral e Avanada em Exerccios para AFRFB Receita Federal Prof. Moraes Junior GABARITO: 228 229 230 231 232 233 234 235 236 237 238 239 240 241 242 243 244 245 246 247 248 249 250 251 252 253 254 255 256 257 A B D C D C B C B C A E C C A D C B D A B B D B D B C A E E
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Contabilidade Geral e Avanada em Exerccios para AFRFB Receita Federal Prof. Moraes Junior Bibliografia Lei das Sociedades Annimas com as alteraes trazidas pela Lei n o 11.638/07 e pela Lei no 11.941/09. Normas do Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC). www.cpc.org.br Normas do Conselho Federal de Contabilidade (CFC). www.cfc.org.br Normas da Comisso de Valores Mobilirios (CVM). www.cvm.gov.br FIPECAFI, Manual de Contabilidade Societria sociedades). So Paulo. Editora Atlas. 2010. (aplicvel a todas as
MORAES JUNIOR, Jos Jayme. Contabilidade Geral. Rio de Janeiro. Elsevier Editora. 3a Edio. 2011.
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Resultado = Lucro ou Prejuzo

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40.000 (3.400) (3.060) 33.540

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Despesas dedutveis: Debenturistas.

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1.700,00 800,00 2.300,00 240,00

300,00 220,00 400,00 2.900,00 5.700,00 1.500,00 900,00

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1.700,00 800,00 2.300,00 240,00

300,00 200,00 400,00 2.900,00

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25.000,00 4.000,00 70.000,00 335.000,00

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Transferncia para o Patrimnio Lquido: Lucro Lquido do Exerccio a Lucros Acumulados

1.800 (1.400) 1.200 800 200 (120) 2.480

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212.500 10.000 3.750 3.500

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2.200 8.625 52.500 7.600

50.000 7.500 157.750 1.800 217.050

Proviso para IR e CSLL = 25% x 200.000 = 50.000

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formado por 30.000 aes

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4.000 8.000 530 12.000 24.530

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30.000,00 45.000,00 18.000,00 40.000,00 225.000,00 145.000,00 106.000,00 24.000,00 800.000,00 56

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Dbito Debntures Realizvel a Longo Prazo Dbito Bancos Dbito Bancos

Crdito Debntures Realizvel a Longo Prazo Crdito Capital Social

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400 40 340 180 230

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R$ 10.000.000,00 R$ 7.000.000,00 R$ 1.500.000,00 R$ 500.000,00 R$ 100.000,00 R$ 50.000,00 R$ 350.000,00

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