Derecho Econmico.

Delitos Tributarios.

Profesor: Alumnos:

Jos Pinto Aparicio. Francisco Carrasco Suazo. Daniel Suarez Salazar. Enzo Oviedo Arce.

ndice. Paginas. Introduccin. Qu es DELITO?. Derecho Tributario y sus fuentes. Tributos y su clasificacin. Delitos tributarios. Fiscalizacin del Servicio de Impuestos Internos Las Sanciones. Infracciones. Compensacin. Causal de Exencin. Sentencia. Conclusin. Bibliografa. 3. 4. 5-6. 7-9. 10. 11. 12. 13-14. 15. 16. 17-31. 32. 33.

Introduccin.

En la vida cotidiana nos tenemos que enfrentar a diario a diversos hechos que nos hacen ver que existe gente que por beneficiarse econmicamente, por ganar mas poder, por sobrepasar a otros con malas jugadas es capaz de realizar hechos muy repudiables, contraviniendo normas preestablecidas en nuestra sociedad, aquellas normas nos regulan nos hacen caminar hacia un mundo de igualdad en donde no tenemos que pasar sobre la libertad del que est al lado de uno, pero cuando existe en afn de poder o de beneficiarse o de engaar a la ley, esta misma ley se olvida, se daa, en sntesis se pasa a llevar y como la ley es una norma social al pasarla a llevar se daa igualmente los valores de la persona o grupo de personas que se encuentra a nuestro alrededor. Es muy difcil calcular o estudiar a que se deben este tipo de conductas como dirn los estudiosos de la psicologa unos dicen que se debe a la mala educacin en la familia que es la primera escuela para cualquier ser humano, otros a su medio que lo rodea, otros consideran los dos casos. Sea como sea la situacin a la mayora de la sociedad le incomoda que se transgredan normas, porque para eso estn para cuidar nuestros valores.

Es aqu donde nos toca hablar en nuestro informe sobre los Delitos Tributarios, una serie de delitos que transgreden nuestra ley tributaria que regulan valga la redundancia los tributos, impuestos u otro tipo de ingreso para nuestro Estado, sin entrar en discusin en que se gasta aquellos recursos, solo tenemos que salir de nuestra casa y mirar hacia afuera y podemos ver que existe seguridad, calles pavimentadas, colegios, educacin en general. Todo esto nos ayuda a seguir formndonos como ser humano, y como miembro de un Estado Independiente y Unitario debemos contribuir econmicamente para que siga creciendo nuestro Estado y a la vez este vaya satisfaciendo necesidades que pueden aparecer a diario.

En el presente informe se detallara que es en s el delito en forma general, que es el delito tributario, sus elementos, sus medios fiscalizadores y las sanciones que acarrea no cumplir con una norma tributaria.

Para comenzar a hablar de que son los Delitos Tributarios, tenemos que tener en consideracin a que nos referimos con Delito en un sentido general. 3

Qu es DELITO?

Nuestro Cdigo Penal Chileno en su libro primero, ttulo I: De los delitos y de las circunstancias que eximen de responsabilidad criminal, la atenan o la agravan. Artculo 1 expresa que: Es Delito toda accin u omisin voluntaria penada por la ley. Las acciones u omisiones penadas por la ley se reputan siempre voluntarias, a no ser que conste lo contrario. El que cometiere delito ser responsable de l e incurrir en la pena que la ley seale, aunque el mal que recaiga sobre persona distinta de aquella a quien se propona ofender. En tal caso no se tomarn en consideracin las circunstancias, no conocidas por el delincuente, que agravaran su responsabilidad; pero s aquellas que la atenen. Analizando la definicin que nos da nuestro Cdigo Penal, podemos entender que existe un sujeto activo que tiene la voluntad de infringir la ley, el ordenamiento jurdico existente al momento de realizar el delito. Esta voluntad pretende planificar, crear una situacin que beneficie maliciosamente a su propia persona, o tambin en el caso de la omisin, dejando de hacer algo que tambin favorezca o cumplan los objetivos que el sujeto activo pretende. Nuestro sistema jurdico penal establece sanciones o penas por todas las acciones u omisiones voluntarias realzadas por un sujeto activo (delincuente), el tipo de sanciones van desde montos pecuniarios hasta reclusiones en un recinto de seguridad. No hay que dejar de mencionar que hay delitos que son cometidos sin la voluntad de quien lo realiza son delitos culposos que obviamente por no tener voluntad tienen una menor pena que aquellos delitos que si son cometidos con voluntad sabiendo que pueden infringir una norma. A estos delitos se les llama Cuasi-Delitos.

Respecto de lo que nos convoca en el presente informe que son los Delitos Tributarios, un sujeto o sujetos activos pretenden beneficiarse menoscabando una norma del derecho tributarios para de alguna forma enriquecerse o aumentar su patrimonio a travs de medios que la ley establece que no son los adecuados, que sobre pasan los principios de la igualdad, y que producen un desequilibrio en nuestra sociedad.

Nuestro Ordenamiento Jurdico a travs de sus diferentes cuerpos legales da a conocer las pautas, formas o medios en que la sociedad debe actuar en el mbito tributario, el que no respeta estas formas estara contraviniendo o faltando a la ley, lo que conllevara como mencionamos anteriormente una sancin, que va desde montos pecuniarios hasta la crcel o lugares que la ley establece para cada delito. Ya aclarado a lo que nos referimos con delito en sentido general. Ahora nos queda explicar que en el mbito tributario existe una serie de conceptos tcnicos que debemos dejar especificados de una manera metdica, sealando lo sguiente:

Qu es Derecho Tributario?

Es el conjunto de normas jurdicas que regulan el nacimiento, determinacin y aplicacin de los tributos, los derechos y obligaciones que nacen tanto para el sujeto obligado como para el Estado acreedor. Contiene una parte general que detalla los principios que regulan la potestad tributaria del estado y sus lmites. Otra parte especial referente a los estatutos especiales que regulan los distintos gravmenes en el mbito tributario establecidos por el ordenamiento jurdico. El derecho tributario como toda rama del derecho, tiene fuentes que establecen su origen. Entre sus fuentes podemos mencionar:

FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO:

1. La Constitucin Poltica del Estado. De esta primera fuente derivan los principales principios tributarios, cabe sealar: Artculo 62 n1: Corresponder, asimismo, al Presidente de la Repblica, la iniciativa exclusiva para: 1 Imponer, suprimir, reducir o condonar tributos de cualquier clase o naturaleza, establecer exenciones o modificar las existentes y determinar su forma, proporcionalidad o progresin Artculo 19 n20: El derecho a desarrollar cualquiera actividad econmica que no sea contraria a la moral, al orden pblico o a la seguridad nacional, respetando las normas legales que la regulen. Artculo 19 n24: El derecho de propiedad en sus diversas especies sobre toda clase de bienes corporales o incorporales.

2. La Ley. D.L.824 Ley de Impuesto a la Renta. D.L.825 Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios. D.L.830 Cdigo Tributario. Ley 17.235 Ley de Impuesto Territorial. D.L.3475 Ley de Impuesto de Timbres y Estampillas. Ley 16.271 Ley de Impuesto a las Herencias, Asignaciones y Donaciones. D.L.3063 Ley de rentas Municipales.

3. Los Tratados Internacionales. 4. Los Reglamentos y Decretos del Presidente de la Repblica, es decir, conjunto de disposiciones emanadas del Presidente de la Repblica cuyas materias son especficas o particulares a una situacin determinada. Estos decretos o reglamentos del Presidente de la Republica deben cumplir con el trmite de toma de razn por parte de la Contralora General de la Repblica.

5. Instrucciones y Resoluciones. Las resoluciones son simples decretos que emanan de otras autoridades distintas del cargo del Presidente de la Repblica. Las instrucciones son normas dictadas por superiores jerrquicos para colaborar con la correcta administracin del Estado.

De la definicin anterior de Derecho tributario podemos extraer varios conceptos como por ejemplo TRIBUTO.

Tributo.

Son prestaciones en dinero que el Estado en ejercicio de su poder de imperio exige con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines.1 De acuerdo a esta definicin se puede extraer que tributos son prestaciones en dinero, que pueden ser exigibles forzadamente por el Estado, esto quiere decir que el cumplimiento no es de una forma voluntaria, el Estado es el acreedor de la obligacin tributaria de un sujeto o grupo de personas. El establecimiento de todo tributo est sujeto al principio de legalidad, esto quiere decir, que el nacimiento del tributo y su posterior aplicacin esta normado por leyes ya pre establecidas al caso, una situacin que sirve de explicacin es que antes de establecer un impuesto debe existir una ley anterior que la establezca. La facultad de crear tributos y perseguir su cumplimiento forzado es del Poder legislativo, el Poder Ejecutivo tiene la facultad de velar por el control y cumplimiento en este caso de las prestaciones en dinero. Los tributos pueden ser exigidos tanto a persona natural como jurdica.

Se puede decir entonces que el sujeto acreedor es el fisco y el deudor o sujeto pasivo es una persona natural o jurdica denominada en este mbito como Contribuyente.

Clasificacin de los Tributos.

Los tributos provienen del ejercicio de la potestad tributaria del Estado, como se deca anteriormente su cumplimiento es forzoso u obligatorio y en dinero. En esta clasificacin los elementos se diferencian en la mayor o menor certeza en la contraprestacin o beneficio que recibe el contribuyente o sujeto pasivo por la satisfaccin del tributo. Los tributos se clasifican en: 1. El Impuesto. El impuesto es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador una situacin independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente.

A su vez los impuestos se pueden clasificar en:

Definicin segn:

Modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina

Respecto al lugar en que se generan las actividades: Impuestos Internos e Impuestos Externos (o de Comercio Exterior).

Impuestos Internos: Que son aquellos impuestos que gravan las rentas, la riqueza o las actividades que existen o se generan o producen dentro del pas.

Ej. El IVA grava la prestacin de servicios remunerados prestados en Chile, siempre que provenga del ejercicio de actividades comprendidas en los n3 y 4 del art.20 de La Ley de la Renta: 3.- Las rentas de la industria, del comercio, de la minera y de la explotacin de riquezas del mar y dems actividades extractivas, compaas areas, de seguros, de los bancos, asociaciones de ahorro y prstamos, sociedades administradoras de fondos mutuos, sociedades de inversin o capitalizacin, de empresas financieras y otras de actividad anloga, constructora, periodsticas, publicitarias, de radiodifusin, televisin, procesamiento automtico de datos y telecomunicaciones. 4.- Las rentas obtenidas por corredores, sean titulados o no, sin perjuicio de lo que al respecto dispone el N 2 del artculo 42, comisionistas con oficina establecida, martilleros, agentes de aduana, embarcadores y otros que intervengan en el comercio martimo, portuario y aduanero, y agentes de seguro que no sean personas naturales; colegios, academias e institutos de enseanza particular y otros establecimientos particulares de este gnero; clnicas, hospitales, laboratorios y otros establecimientos anlogos particulares y empresas de diversin y esparcimiento.

Impuestos Externos o de Comercio Exterior: Son aquellos que gravan las operaciones del comercio o trfico internacional de mercaderas.

Estos impuestos pueden ser fiscales o municipales: - Impuestos Fiscales: Son aquellos cuyo acreedor o sujeto activo es el fisco. Impuestos Municipales: Son aquellos cuyo acreedor o sujeto activo es la respectiva municipalidad.

Otra clasificacin que se toma del punto de vista de las circunstancias que determinan la capacidad contributiva que se pretende gravar con el impuesto encontramos los Impuestos reales y los Impuestos personales. Impuestos Reales: Son aquellos que gravan el gasto, la renta o riqueza de un sujeto sin considerar las circunstancias personales del obligado al pago del impuesto. Ej.: IVA, impuesto territorial de la Ley 17.235: Artculo 1. Establcese un impuesto a los bienes races, que se aplicar sobre el avalo de ellos, determinado de conformidad con las disposiciones de la presente ley.

Impuestos Personales: Son aquellos que consideran las circunstancias personales de un sujeto que pueden llegar a modificar la capacidad contributiva afectada por el impuesto, tales como su estado civil, la circunstancia de encontrarse invlido o cesante, el nmero de hijos, etc.

Ejemplo: Impuesto a las Herencias, asignaciones y donaciones (ley 16.271) para determinar el impuesto en estos casos considera la ley principalmente el parentesco que ha ligado al causante con el heredero.

Una tercera clasificacin de impuestos son los que estn sujetos a declaracin y los que no estn sujetos a tal declaracin. Impuestos sujetos a declaracin: Son aquellos cuyo pago viene precedido de una declaracin por parte del contribuyente en la cual se contiene la determinacin del impuesto. Ej. IVA

(Articulo 200 inc.2 del Cdigo Tributario: son impuestos sujetos a declaracin aquellos que deben ser pagados previa declaracin del contribuyente o del responsable del impuesto.) Impuestos no sujetos a declaracin: Son aquellos que se pagan sin previa declaracin del contribuyente. (Ejemplo: impuesto territorial).

2. Las Tasas. 9

Es la prestacin pecuniaria a la que es obligado el contribuyente por la prestacin efectiva o potencial de una determinada actividad o servicio pblico. Al hablar de TASAS se presume que existe voluntad por parte de una persona natural o jurdica para utilizar un servicio y soportar la tasa, a esto se puede sumar que se admite obtener una prestacin directa/individual de parte del estado. Un ejemplo a aplicar puede ser en el momento en que uno retira o solicita un documento en las oficinas de los registros civiles de Chile estos cobran una cierta cantidad de dinero para poder entregarlos.

3. Las Contribuciones. (de mejoras) La contribucin es el tributo que afecta al propietario de un bien inmueble y que deriva del aumento del valor de dicha propiedad por la realizacin de obras pblicas. La definicin corresponde a las denominadas contribuciones de mejoras y su fundamento se encuentra precisamente en el mayor valor de los inmuebles por la ejecucin de obras pblicas o infraestructura.

Dado a entender todo lo necesario para controlar los delitos tributarios. Delitos tributarios. Podemos definir entonces que Delito tributario: Es toda accin deliberada e intencional que comete un contribuyente con la finalidad de hacer dao al individuo o a la sociedad. Es la accin del contribuyente que en provecho propio o de un tercero, valindose de cualquier artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes Para evitar los delitos tributarios existen instituciones que fiscalizan todo lo relacionado al derecho tributario. Esta funcin le pertenece al Servicio de Impuestos Internos, adems de la funcin de fiscalizacin el Servicio de Impuestos Internos tiene la funcin de control para una gran recaudacin de tributos evitando delitos tributarios en contra del estado que adems afecta a la sociedad en general.

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El artculo 74 al 92 del Cdigo Tributario establece funcionarios y organismos pblicos tales como los Conservadores de Bienes Races, Jueces de Letras, Municipalidades, Servicio de Aduanas, etc. Para cumplir con la funcin de control y fiscalizacin del derecho tributario y todo lo que trae consigo la recaudacin de tributo en nuestro Pas. Como mencionamos anteriormente estas funciones tambin son ejercidas por el Servicio de Impuestos Internos. Esto encuentra su justificacin en la ley especficamente en el D.F.L. n7 de 1980, Ley Orgnica del Servicio de Impuestos Internos, el cual en su articulo.1 seala: Corresponde al Servicio de Impuestos Internos la aplicacin y Fiscalizacin de todos los impuestos actualmente establecidos o que se establecieren, fiscales o de otro carcter en que tenga inters el Fisco y cuyo control no est especialmente encomendado por la Ley a una autoridad diferente. Otra justificacin de la funcin del Servicio de Impuesto Interno esta en el artculo 63 del Cdigo Tributario el cual dice: El Servicio har uso de todos los medios legales para comprobar la exactitud de las declaraciones presentadas por los contribuyentes y para obtener las informaciones y antecedentes relativos a los impuestos que se adeuden o pudieren adeudarse. Esta es la regla general de Fiscalizacin del Servicio de Impuestos Internos. Existen lmites a esta fiscalizacin del Servicio de Impuestos Internos

1. Las actuaciones del Servicio estn sujetas a un principio de Legalidad, es decir, el Servicio slo puede hacer uso de los medios establecidos por la ley en su tarea de fiscalizacin, y no puede por tanto utilizar mecanismos o realizar actividades de control no contempladas expresamente por la ley o que vulneren los derechos constitucionales de las personas (art.63 inc.1). 2. La actividad del Servicio est tambin sujeta a un lmite temporal, pues ella slo puede ser realizada en das y horas hbiles (art.10 C.T.) y dentro de los plazos de caducidad (o prescripcin) sealados en el art.200 del C.T. 3. Las labores de fiscalizacin que pueda desarrollar el Servicio encuentran un lmite en el secreto profesional a que estn sujetos y tienen derecho quienes ejercen una profesin titular (Ej. Contador Auditor).

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Las sanciones que el Servicio imponga se aplicarn de acuerdo a la normativa tributaria y considerando los siguientes aspectos: 1) La calidad de reincidente en infracciones de la misma especie. 2) La calidad de reincidente en otras infracciones semejantes. 3) El grado de cultura del infractor. 4) El conocimiento que hubiere o pudiere haber tenido de la obligacin legal infringida. 5) El perjuicio fiscal que pudiere derivarse de la infraccin. 6) La cooperacin que el infractor prestare para esclarecer su situacin. 7) El grado de negligencia o dolo que hubiere mediado en el acto u omisin. 8) Otros antecedentes anlogos a los anteriores o que parezcan justo tomar en consideracin atendida la naturaleza de la infraccin y sus circunstancias En nuestro pas los delitos tributarios ms comunes estn penalizados por el artculo 97 N 4 del Cdigo Tributario que seala: Las declaraciones maliciosamente incompletas o falsas que puedan inducir a la liquidacin de un impuesto inferior al que corresponda o la omisin maliciosa en los libros de contabilidad de los asientos relativos a las mercaderas adquiridas, enajenadas o permutadas o a las dems operaciones gravadas, la adulteracin de balances o inventarios o la presentacin de stos dolosamente falseados, el uso de boletas, notas de dbito, notas de crdito, o facturas ya utilizadas en operaciones anteriores, o el empleo de otros procedimientos dolosos encaminados a ocultar o desfigurar el verdadero monto de las operaciones realizadas o a burlar el impuesto, con multa del cincuenta por ciento al trescientos por ciento del valor del tributo eludido y con presidio menor en sus grados medio a mximo. Los contribuyentes afectos al Impuesto a las Ventas y Servicios u otros impuestos sujetos a retencin o recargo, que realicen maliciosamente cualquiera maniobra tendiente a aumentar el verdadero monto de los crditos o imputaciones que tengan derecho a hacer valer, en relacin con las cantidades que deban pagar, sern sancionados con la pena de presidio menor en su grado mximo a presidio mayor en su grado mnimo y con multas del cien por ciento al trescientos por ciento de lo defraudado. El que, simulando una operacin tributaria o mediante cualquiera otra maniobra fraudulenta, obtuviere devoluciones de impuesto que no le correspondan, ser sancionado con la pena de presidio menor en su grado mximo a presidio mayor en su grado medio y con multa del cien por ciento al cuatrocientos por ciento de lo defraudado. Si, como medio para cometer los delitos previstos en los incisos anteriores, se hubiere hecho uso malicioso de facturas u otros documentos falsos, fraudulentos o adulterados, se aplicar la pena mayor asignada al delito ms grave. 12

Un ejemplo de infracciones seran las siguientes: 1) El senador Girardi. (doctor, senador de la Repblica, etc.) se involucra lisa y llanamente en un delito tributario. Facturas falsas por el director para justificar gastos de su campaa electoral por un directivo de esta comisin, en este caso ideolgicamente falsas, pues no hay falsedad en la forma, ya que eran facturas supuestamente en regla (lo que tampoco es efectivo ya que se detectaron irregularidades) ya que reflejan operaciones que no se realizaron en la prctica, tipifican un delito tributario sancionado en el N 4 del Art. 97 del Cdigo Tributario, el que tiene penas corporales (crcel) adems de multas de carcter pecuniarias. La querella interpuesta por el SII contra Publicam (la empresa involucrada en estos delitos) debera ampliarse a todos quienes resulten responsables en la comisin de tales delitos, lo que invariablemente debera tocar al mencionado senador, por inducir al delito de la emisin de facturas falsas -recordemos que l las pidi para justificar gastos ante el Servicio Electoral- lo que pudiera tener tristes consecuencias para la clase poltica en general y para l en particular. 2) El mal uso o reutilizacin de guas de despacho, notas de dbito y crdito, boletas, con el fin de ocultar o desfigurar el verdadero monto de las operaciones, constituyen tambin delitos sancionados con multas y con presidio, de acuerdo con el N 4 del Art. 97 del Cdigo Tributario. 3) Adulteracin de balances o la presentacin de stos dolosamente falseados y el no otorgamiento de facturas, boletas, y dems documentacin obligatoria, cuando tal infraccin es reiterativa. En efecto, el "arreglar" el balance, con el objetivo de hacer disminuir la utilidad, por ejemplo, puede hacer caer al contribuyente en un delito, tipificado en el inciso 1 del citado N 4 del Art. 97 de dicho Cdigo, el que se sanciona, al igual que cualquier otro procedimiento doloso encaminado a ocultar o desfigurar el verdadero monto de las operaciones realizadas o a burlar el impuesto, con multa del 50% al 300% del valor del tributo eludido y con presidio menor en sus grados medio a mximo. Existe, adems otro delito tributario comn, sancionado en el artculo 97 N 10 del Cdigo Tributario, que dice: El no otorgamiento de guas de despacho, de facturas, notas de dbito, notas de crdito o boletas en los casos y en la forma exigidos por las leyes, el uso de boletas no autorizadas o de facturas, notas de dbito, notas de crdito o guas de despacho sin el timbre correspondiente, el fraccionamiento del monto de las ventas o el de otras operaciones para eludir el otorgamiento de boletas, con multa del cincuenta por ciento al quinientos por ciento del monto de la operacin, con un mnimo de 2 unidades tributarias mensuales y un mximo de 40 unidades tributarias anuales. En el caso de las infracciones sealadas en el inciso primero stas debern ser, adems, sancionadas con clausura de hasta veinte das de la oficina, estudio, establecimiento o sucursal en que se hubiere cometido la infraccin.

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La reiteracin de las infracciones sealadas en el inciso primero se sancionar adems con presidio o relegacin menor en su grado mximo. Para estos efectos se entender que hay reiteracin cuando se cometan dos o ms infracciones entre las cuales no medie un perodo superior a tres aos. Ejemplo de este tipo de infraccin sera: 1) Se incurre en delito tributario cuando se reitera el hecho infraccional (reiteracin: dos o ms infracciones en menos de tres aos) de no otorgar las guas de despacho, facturas, notas de dbito, notas de crdito o boletas, en los casos y en la forma exigidos por las leyes, lo que sanciona, adems de las multas pecunarias establecidas en el inciso 1 del N 10 del Art. 97 del Cdigo Tributario y de la clausura a que se refiere el inciso 2 del mismo nmero, con presidio o relegacin menor en su grado mximo. El profesor derecho y filosofa Van Weezel seala que los delitos ms importantes y con mayor incidencia prctica de la enumeracin a que hace referencia el art. 97, son delitos con sujeto activo cualificado o especial, en los que se infringe una obligacin tributaria especfica, que deriva de la calidad que ostenta el sujeto activo como contribuyente de un impuesto determinado. As ocurre con el art. 97 N 4 inciso 1, que se refiere a la falsedad de balances o inventarios y a la omisin de asientos relevantes en la contabilidad; con el art. 97 N 10, respecto de la obligacin de emitir boletas que afecta a los contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado; con el art. 97 N 4 y N 5, relativo a las obligaciones de presentar declaraciones oportunas y completas; situacin que tambin se da en el caso del art. 97 N 24. Texto Delitos Tributarios del profesor Alex van Weezel, editado por Editorial Jurdica de Chile.

El contribuyente, que ha sido sometido a una revisin, puede solicitar una suspensin de la accin de cobro del Fisco en los casos que autoriza la ley 18.320. En este caso el contribuyente sometido revisin, de acuerdo a lo establecido en el artculo nico de dicha ley, y que como consecuencia de la misma se le hayan practicado liquidaciones o giros, puede realizar una reclamacin, conforme a las causales y dentro de los plazos y procedimientos normales. No obstante, anticipndose a la posibilidad que el contribuyente obtenga un resultado favorable en dicha reclamacin, la ley dispone que los giros que se emitan queden suspendidos en su cobro hasta conocerse el resultado definitivo por la va de una sentencia ejecutoriada. En contrapartida, para no afectar los derechos del Fisco, en la espera de la sentencia definitiva, la ley ha previsto que la prescripcin de las acciones de cobro, quede suspendida mientras se ventila el procedimiento de reclamacin en sus distintas instancias. Frente a infracciones a las normas tributarias se deben tener en consideracin los agravantes y atenuantes presentes en el delito, tales como: 14

Perjuicio al inters fiscal Utilizacin de asesora tributaria para cometer la defraudacin. Documentacin falsa, fraudulenta o adulterada Asociacin para cometer el ilcito Responsabilidad penal en el caso que el delincuente tenga la calidad de productor, no haya emitido facturas, facilitando en esta forma la evasin de los tributos de otros contribuyentes. Como atenuante, podemos sealar el pago de l o los impuestos, sus intereses y sanciones pecuniarias.

En todo caso las normas sobre infracciones y sanciones se rigen por la regla general, pero si la nueva ley favorece al contribuyente y lo exime de toda pena o le aplica una menos rigurosa se aplicar con efecto retroactivo, es decir, podr aplicarse a hechos ocurridos antes de su vigencia. La compensacin est consagrada en el art 1655 del cc y seala : cuando dos personas son deudoras una de otra se opera entre ellas una compensacin que extingue ambas deudas Por la compensacin se extingue la obligacin tributaria cuando el contribuyente y el Fisco son recprocamente acreedor y deudor.

Frente a un pago indebido o en exceso de impuestos un contribuyente puede: a) Pedir la reintegro de la suma indebidamente pagada o pagada en demasa al Servicio de Impuestos Internos dentro del plazo de tres aos conforme al art.126. b) Solicitar que dicha suma se atribuya o aplique a otra deuda que tenga con el Fisco. En este caso las cantidades ingresadas se consideran como cancelaciones provisionales de impuestos. Para estos fines basta que el contribuyente acompae a la Tesorera una copia autorizada de la resolucin del Servicio en la cual conste que tales cantidades pueden ser imputadas. El contribuyente en este caso no est sujeto al plazo de tres aos del art.12659, sino que se sujeta al plazo de tres aos del art.2512 del Cdigo Civil.El Cdigo Tributario en el art.51 inc.5 contempla una forma de imputacin que opera de oficio.

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Causal de exencin Se da en el caso de que el infractor sea de escasos recursos econmicos y que por su insuficiente ilustracin o por algn otra causa justificada haga presumir que ha tenido un conocimiento errneo del alcance de las normas que con esa conducta ha infringido. El tribunal apreciar en conciencia los hechos constitutivos de la causal eximente o atenuante. Agravantes y atenuantes Art. 111. En los procesos criminales generados por infraccin a las normas tributarias, la circunstancia de que el hecho punible no haya acarreado perjuicio al inters fiscal, como tambin el haberse pagado el impuesto debido, sus intereses y sanciones pecuniarias, sern causales atenuantes de responsabilidad penal. Constituir circunstancia agravante de responsabilidad penal que el delincuente haya utilizado, para la comisin del hecho punible, asesora tributaria, documentacin falsa, fraudulenta o adulterada, o se haya concertado con otros para realizarlo. Igualmente constituir circunstancia agravante de responsabilidad penal que el delincuente teniendo la calidad de productor, no haya emitido facturas, facilitando de este modo la evasin tributaria de otros contribuyentes.

Procedimientos relativos.

1.1 Normas aplicables: arts 123 y ss. del Cdigo Tributario (C T). Conforme a lo establecido en el artculo 148, se aplican supletoriamente las normas establecidas en el Libro I del Cdigo de Procedimiento Civil. Si bien constituye un procedimiento especial de reclamacin en relacin al derecho comn, este es un procedimiento comn desde el punto de vista tributario. 1.2 Juez Tributario competente. Para conocer del procedimiento general de reclamacin ser competente por regla general el Director Regional de la unidad del Servicio que emiti la liquidacin o el giro o que dict la resolucin en contra de la cual se reclama.81 1.3 Plazos: El art. 131 establece que los plazos de das que se establecen en el Libro III comprendern slo los das hbiles. No se considerarn inhbiles para tales efectos ni para practicar las actuaciones y notificaciones que procedan los das del feriado judicial (que comprende el mes de febrero) (art. 10). En esta clase de juicio no procede el llamado abandono de la instancia, hoy abandono del procedimiento (art. 146 C T)

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Un ejemplo claro y a modo ejemplificativo quisimos colocar una sentencia en la cual se demuestra la tcnica jurdica frente a este tema PRONUNCIADA POR LOS JUECES DEL TRIBUNAL DE JUICIO ORAL EN LO PENAL DE ANTOFAGASTA PAULA ORTIZ SAAVEDRA, LUIS SARMIENTO LUARTE Y JAIME MEDINA JARA Antofagasta, veintisis de enero de dos mil diez. VISTOS Y CONSIDERANDO: PRIMERO: Que con fecha veintiuno del presente mes y ao, ante este Tribunal de Juicio Oral en lo Penal de Antofagasta, constituido por los jueces Paula Ortiz Saavedra, quien presidi, Luis Sarmiento Luarte y Jaime Medina Jara, se llev a efecto la audiencia del juicio oral de la causa rol nico 08009134957, rol interno del tribunal N 2812009, seguida en contra de Felipe Eustaquio Quispe Quispe, cdula de identidad N 11.719.9304, con domicilio en Calle Pedro de Valdivia N 2243 de la ciudad de Calama. Sostuvo la acusacin el Ministerio Pblico, representado por la seora fiscal adjunto doa Gloria Baltazar Cayo, domiciliada en calle Condell N 2235 de Antofagasta. Intervinieron representando a la parte querellante, el Servicio de Impuestos Internos, adhiriendo en su totalidad a la acusacin fiscal, los abogados de dicho servicio seor Ernesto Guerra Araya y seorita Paula lvarez Rivero, todos con domicilio en calle Matta N 2630, 3 piso, de Antofagasta. La defensa del imputado estuvo a cargo de la letrada doa Cristina Gallegos Orellana abogada defensora penal licitada, con domicilio en calle Latorre N 2631, 5 piso, de esta ciudad. SEGUNDO: Que el Ministerio Pblico al deducir acusacin en contra del imputado la fund en los siguientes hechos: El da 09 de Octubre de 2008, aproximadamente a las 22:00 horas, en circunstancias que personal de Carabineros de la Tenencia de Mejillones realizaba un patrullaje preventivo en el sector de las ramadas populares de dicha localidad, sorprendieron a los imputados Nancy Mamani Aguilar y Felipe Quispe Quispe, quienes se encontraban en el puesto 12 de dichas ramadas populares, y mantenan con fines de venta discos compactos contenedores de msica, juego, pelculas falsas o piratas , con sus respectivas cartulas tambin falsas, las que ofrecan al pblico y que exhiban sobre unas cajas de cartn, incautndose en definitiva producto de este procedimiento 1.500 discos compactos contenedores de pelculas y 1.872 discos contenedores de msica de diferentes intrpretes, as como tambin un televisor marca Samsung de 21 pulgadas, un DVD marca Phillips, de color gris que utilizaban para exhibir el producto y la suma total de $ 9.060. en dinero efectivo. Los imputados adems intervenan en estas acciones con 17

infracciones y disposiciones a derechos que protege la ley de propiedad intelectual y no contaban con autorizacin de los titulares de estas obras de dominio ajeno ni para reproducirlas ni para distribuirlas. Asimismo mantenan junto a ellos, un bolso que contena 182 cajetillas de cigarrillos extranjeros que por su cantidad estaba destinada a la comercializacin. Estas actividades las efectuaban los imputados sin haber cumplido las exigencias legales relativas a la declaracin y pago de impuestos que gravan la produccin y el comercio ejerciendo en forma ilegal y clandestina estas actividades, y sin registrar inicio de actividades en el rubro produccin, distribucin y venta de pelculas o discos compactos musicales ni cigarrillos. A juicio de la Fiscala los hechos descritos, a la luz de los antecedentes de la investigacin, son constitutivos del delito de infraccin al artculo 80 b) de Ley 17.336, sobre Propiedad Intelectual, en grado de consumado, en concurso ideal con el delito previsto en el artculo 97 N 9 del Cdigo Tributario, en grado consumado, atribuyndosele al acusado participacin en estos ilcitos en calidad de autor del mismo, a quien le perjudica la agravante de responsabilidad penal de reincidencia especfica, prevista en el artculo 12 N 16 en relacin con el artculo 80 de la Ley 17.336, en relacin al delito previsto en el artculo 80 b) de la misma ley. Asimismo, no existen circunstancias eximentes de responsabilidad penal. Que en virtud de los hechos relatados, y de los ilcitos penales de que se le acusa, el Ministerio Pblico teniendo en cuenta la calificacin de los hechos efectuados, las circunstancias modificatorias de responsabilidad penal invocadas, y visto lo dispuesto en los artculos en los artculos 229, 232, 234, 248 letra c), 259 y siguientes del Cdigo Procesal Penal, y artculos 1, 7, 15 N 1, 30, 50, 51, 52, 59, 68, 69 del Cdigo Penal, en relacin con el artculo 80 b) de la Ley de Propiedad Intelectual y, 97 N 9 del Cdigo Tributario, solicit para Felipe Eustaquio Quispe Quispe la pena nica de 800 das de presidio menor en su grado medio y multa equivalente a 2 unidades tributarias anuales, en calidad de autor del delito previsto en el artculo 80 b) de la Ley 17.366 en concurso ideal con el delito de ejercer efectivamente una industria o comercio clandestino previsto en el artculo 97 N 9 del Cdigo Tributario, ms las accesorias de suspensin de cargos y oficios pblicos durante el tiempo de la condena, comiso de las especies incautadas que se indican en el N 1 a 3 de las evidencias y costas de la causa. TERCERO: Que, por su parte, la parte querellante adhiri a la acusacin fiscal, en los mismos trminos que fueron expuestos por el Ministerio Pblico, solicitando se le aplique al encausado la pena que ha sido requerida por el rgano acusador. CUARTO: Que para estar ante los delitos imputados se requiere que el hechor, en contravencin a las disposiciones de la ley la Ley 17.336 sobre Propiedad Intelectual, con nimo de lucro, tenga y distribuya al pblico fonogramas y pelculas falsas, y, adems, que, de manera clandestina, ejercite efectivamente una actividad comercial de venta de 18

dichos elementos. QUINTO: Que la defensa en sus alegatos de apertura y clausura no controvirti la existencia del hecho ni la participacin de su representado respecto del delito consumado de infraccin al artculo 80 letra b) de la Ley de Propiedad Intelectual. An ms, seal que ste declar en la audiencia a fin de colaborar al esclarecimiento de los hechos. Circunstancia que le fuera reconocida adems por la seora fiscal. Sin embargo, seal que el delito tributario imputado a su representado no era concurrente, dado que no era posible darle al ejercicio efectivamente clandestino de una actividad comercial, prevista en el numeral 9 del artculo 97 del Cdigo Tributario, una extensin amplia, ya que la actividad desarrollada por su representado se realiz en una feria pblica a la cual el pblico acceda sin restriccin alguna, en la cual transitaba personal policial los que detuvieron en definitiva a su representado, por lo que no se est en presencia del tipo penal antedicho. Adems afirm que al referirse la acusacin a Cds, pirateados o falsificados, lo que en concepto de la querellante afectara el orden pblico econmico, en el sentido de que el Fisco no logra la obtencin de impuestos, y que otras personas no estaran en igualdad de condiciones, que si realizan una actividad econmica licita por la que pagan impuestos, por lo que se producira un desequilibrio entre la actividad desplegada por su representado y el resto de los comerciantes aludidos, por lo que en su opinin si se acusa por la venta de Cds pirateados, malamente se podra obtener por parte del Fisco un beneficio econmico, dado que no se puede obtener dicho beneficio de una actividad ya castigada por la ley por medio de la ley de Propiedad Intelectual. Por lo que la actividad desempeada por su representado no puede ser sancionada como lo indican los acusadores. SEXTO: Que el imputado Felipe Eustaquio Quispe Quispe, renunci a su derecho a guardar silencio y prest declaracin en la audiencia, quien seal que fue detenido, a pesar de que la mercadera no era de su propiedad, sino que de su conviviente, lo que fue sealado en ese momento a Carabineros. A la Fiscal le seal que la mercadera era de su entonces conviviente de nombre Nancy, a quien no saba ahora como ubicar, estando en conocimiento a travs de la madre de sta, que ella estaba con orden de detencin. Seal que su detencin se produjo en Mejillones, en un puesto de una feria. Manifest que l vio los discos piratas antes de la llegada de Carabineros, sealando que su conviviente los haba ordenado en dicho puesto. La Fiscala evidenci contradiccin con lo declarado por el acusado en la Fiscala, donde seal que el da de los hechos haba sido sorprendido vendiendo Cds piratas con msica de toda variedad, los que eran de reproduccin casera y los tenan en cajas para que el 19

pblico los viera. Le seal a la Fiscal que l haba puesto la plata para los Cds de msica, por lo tanto eran suyos, los que haba comprado a los peruanos, no as las pelculas, las que eran de su ex conviviente, sealando que los tena guardados en unas cajas y que eran alrededor de 1.000. Agreg que los compraba en $ 400. y los venda en $ 1.000. Se le exhibieron los Cds de msica para su reconocimiento, lo que hizo en ese momento, entre otros del grupo Los Maravillosos, reconociendo que eran de su propiedad, adems inform a la Fiscal cuales Cds eran pelculas y cules eran de msica. Interrogado respecto a los cigarrillos que tambin le fueron incautados, seal ste que se los haba dejado un colega de la feria, agregando que estos no estaban para la venta. Manifest que el puesto de la feria era de su conviviente y que l solo haba dejado su mercadera all. Seal el acusado que tena entendido que en Per los Cds eran originales, pero ac en Chile como no se pagaba el impuesto esto era fraude al fisco, luego neg saberlo y agreg que ac como eran muy caros los Cds. no podan revenderlos. Manifest tener iniciacin de actividades en Impuestos Internos, pero aclar que estaba sin movimiento por problemas que haba tenido desde marzo de 2008, cuando fue detenido en La Tirana, donde le haba requisado su mercadera y mismo tiempo que dej de llevar su libro de contabilidad. Agreg que como comerciante pagaba IVA, lo que haca a travs del formulario 29. En relacin a los productos peruanos que compr, indic que no los inclua en el libro de compras, ya que no le haban entregado documentos. Al querellante le indic que no haba informado al Servicio de Impuestos Internos respecto a las compras de Cds. A su defensa le manifest que haba sido detenido cuando recin llegaba a la feria y agreg que los cigarros estaban guardados en un bolso en un rincn de la feria. SEPTIMO: Que tanto el Ministerio Pblico como la parte querellante, a fin de acreditar los hechos contenidos en su acusacin y en la adhesin a sta y la participacin del acusado en ellos, presentaron la prueba siguiente: a) Patricio Concha Castaeda, Carabinero, quien seal que en patrullaje en la localidad de Mejillones, el da de los hechos sorprendieron en forma flagrante a una pareja vendiendo Cds y pelculas que reproducan en un reproductor de los mismos, teniendo adems estos en el lugar un televisor, procediendo a la detencin de las personas, retirando las especies que se encontraban en el local.

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Interrogado por la Fiscal, seal que ambas personas se encontraban en el puesto 11A ofreciendo los Cds, existiendo en el momento una aglomeracin de gente, lo que les llam la atencin, encontrando en ese momento al hombre (detenido) con un Cd en su mano y otro que estaba reproduciendo en un televisor, para ver la calidad de la imagen y el sonido. Indic que adems en el local encontraron un bolso con cigarrillos de marcas extranjeras, los que tambin fueron incautados, los que no tenan ningn tipo de leyenda. Refiri que el permiso del local figuraba a nombre de otra persona, lo que fue consultado a la pareja, no dando stos una respuesta satisfactoria. Seal que encontraron en el local alrededor de 3.900 Cds, entre pelculas y Cds de msica. Manifest que en el frontis del local los Cds estaban en cajas tipo plataneras. Se le exhibieron fotografas, las que reconoci como las cajas donde se encontraban los Cds, adems de las pelculas que ellos estaban vendiendo. En otra fotografa reconoci los cigarrillos que mantenan dentro del bolso, al lado de las cajas que haba en el local. Reconoci en la sala de audiencias al acusado, como a la persona que detuvo el da de los hechos. A la Defensa le indic que la mujer que acompaaba al acusado estaba dentro del local, pero ella no estaba ofreciendo Cds. Manifest que en el puesto haba una especie de mesas con cajas, donde las personas elegan los Cds. Respecto a los cigarrillos indic que estaban en un bolso abierto al costado de unas cajas. Al tribunal le indic que todos los Cds incautados eran falsos y respecto a los cigarrillos incautados, dieron cuenta a Aduana. b) Rigoberto Cisterna Aravena, Carabinero, quien refiri que el da 9 de octubre de 2008, encontrndose de servicio en la localidad de Mejillones, en compaa del carabinero Patricio Concha Castaeda, sorprendieron en forma flagrante al seor Felipe Quispe, exhibiendo material audiovisual en Cds, en un televisor, por lo que procedieron a su detencin por infringir la ley de propiedad intelectual, agregando que ste se encontraba en compaa de otra persona de sexo femenino. Le indic a la Fiscal que los Cds estaban dentro del local, expuestos al interior de cajas de cartn plataneras y tambin al interior de bolsas matuteras, todo sobre un mostrador, siendo alrededor de 3.900.

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Reconoci al acusado presente en la sala de audiencias como la persona que detuvo el da de los hechos. Manifest que el acusado estaba en el puesto de la feria, exhibindole al pblico el material, teniendo en ese momento un CD en sus manos y el televisor que reproduca los DVD estaba funcionando. No record si el hombre o la mujer se haban atribuido la propiedad de los Cds. Agreg que el permiso municipal que tenan para el funcionamiento en dicha feria, no era a nombre de ellos. Record que adems les fueron incautados cigarrillos, de aquellos de contrabando, no recordando la cantidad de los mismos, en cartones y algunas cajetillas sueltas. Se le exhibieron especies materiales, las que reconoci como DVD de pelculas y discos falsificados, como los que se encontraron el da de los hechos. A la Defensa del imputado le seal que comenz su servicio ese da a las 20:30 horas y que la detencin se produjo a las 22:00 horas. En cuanto a la feria, refiri que anteriormente haban pasado por ella, pero por otros pasajes y se acercaron a ese puesto por la gran aglomeracin de gente, donde pudieron percatarse que el acusado exhiba la mercadera. Los cigarrillos, indic que no estaban a la vista del pblico en un bolso matutero, el que se encontraba abierto. c) Marianela Godoy Osorio, comerciante, quien manifest a la Fiscal que el ao 2008, en octubre trabajaba como comerciante y en esa oportunidad tena dos puestos en la Feria de Mejillones, pero solo ocup uno, traspasndole el otro al acusado y la seora. Agreg que de eso inform a la Municipalidad y el acusado debi pagarle $ 50.000. por usar el puesto, ya que no se poda hacerse cambio de nombre ya que estaba todo computarizado en la Municipalidad. Agreg que se le haba advertido al acusado, que se poda vender en ese lugar todo lo que estuviera dentro de la ley. Reconoci al acusado presente en la sala de audiencia, como la persona a la cual le traspas el local de la feria. Aadi que se enter de la detencin del imputado cuando vio a carabineros incautando la mercadera del local. A la Defensa del acusado le indic que ellos haban llegado a instalar el puesto en la feria el mismo da de la detencin, alrededor del medioda del da 9 de octubre. 22

d) Eusebio Baltazar Tancara, comerciante, productor musical, empresario artstico, dueo de la empresa discogrfica Claridad Producciones, quien le seal a la Fiscal que su empresa discogrfica tena la funcin de contratar artistas y hacer grabaciones, las que distribua en el pas con las respectivas facturas, como contribuyente. Refiri que luego de grabar a los artistas, los imprima con un sistema de serigrafa, con el nombre del artista y su marca registrada, teniendo licencia de la Sociedad Chilena del Derecho de Autor. En relacin al grupo Los Maravillosos, seal que eran uno de sus artistas, con quien mantena contrato vigente. Se le exhibieron Cds, los que reconoci como correspondientes a uno de sus artistas, Los Maravillosos del Per, pero agreg que no era de los que l fabricaba y distribuida como tampoco otro exhibido que corresponda a DVD., reconociendo los que se le exhibieron como falsificados. Agreg que l venda sus productos con facturas, con sus respectivos cdigos, as la Sociedad Chilena de Autor le cobraba a l lo correspondiente. Explic los detalles de la confeccin y distribucin de sus productos. Reconoci al imputado, como cliente suyo en el ao 2007. Manifest el gran perjuicio para l que le causaba la venta ilegal de esos productos, siendo un dao irreparable, ya que la empresa esperaba expandirse y hacer mejores cosas, pero con la piratera disminuyen los clientes, poniendo como ejemplo a Calama, donde ya no tiene ningn cliente. Reconoci documentos de la Sociedad del Derecho de Autor y Marcas Registradas, indicando que corresponda al contrato firmado por l y dicha reparticin. Al querellante le indic que al imputado, cuando era su cliente, le emita facturas y agreg que l por sus ventas entregaba las facturas a su contador y posteriormente las remita al derecho de autor para que le cobraran lo correspondiente. Al tribunal le indic que el logo exhibido por la fiscal en un Cd, correspondiente a su sello Claridad Producciones, era falsificado. Le indic al tribunal el testigo que el CD. de los Maravillosos del Per los venda a $ 650. y los DDVD a $ 1.500. e) Cristian Gmez Castillo, Jefe del Departamento Regional de Resoluciones del Servicio 23

de Impuestos Internos de Antofagasta, quien expuso el contenido y conclusiones del Informe contenido en Oficio 123 del Servicio de Impuestos Internos, II Regin, sealando que respecto a don Felipe Quispe se tena informacin respecto al inicio de actividades con fecha 27 de mayo de 2003, como venta de Cds. DVD, Audiovisin y Paquetera, agregando que su ltimo timbraje fue efectuado en el ao 2008 y durante ese mismo ao no realiz ninguna declaracin de impuestos. A la Fiscal le seal que de acuerdo al giro del Sr. Quispe, ste se encontraba afecto al pago de impuestos, 1. Categora y 19% de IVA, siendo este ltimo el que deba pagar por las ventas que realizaba. Agreg que los contribuyentes deban hacer una declaracin de impuestos mensualmente, donde informaban todas sus operaciones. Explic el procedimiento y todos los alcances de la Ley de IVA. Al querellante le manifest que las bases electrnicas del Servicio de Impuestos Internos se referan a cada contribuyente que iniciaba labores en el pas, el que quedaba registrado en una base de datos, a partir de una declaracin jurada o iniciacin de actividades, construyndose dicha base en base a las actividades que va desarrollando el contribuyente, no tenindose posibilidades por parte del Servicio de fiscalizar a dicho contribuyente si no realiza declaraciones. Refiri que el IVA se calculaba cuando un contribuyente, comerciante, deba tener todas sus compras con facturas y ese impuesto que le recargaban le serva como crdito fiscal, el que descontaba sobre las ventas. Refiri que las ventas y las compras se deban hacer con facturas, de acuerdo a la ley tributaria. A la Defensa le indic que el Servicio de Impuestos Internos tena Fiscalizadores en terreno, siendo esa una de sus principales labores. f) Eduardo Rodrguez Espinoza, Carabinero, quien expuso el contenido y conclusiones del Informe Pericial de Anlisis IP20402008 del Labocar de Carabineros de Chile, Antofagasta, quien seal que se haban periciado 220 discos, de los 3.394 que haban llegado al laboratorio, resultando ser falsificados todos los periciados. Agreg que en una inspeccin macro de los 3.394 discos, se obtuvieron resultados similares, es decir, falsificados. En cuanto a los periciados, los rotulados del N 1 al N94, correspondan a fonogramas musicales, el N 95 corresponda a un video compacto digital y los rotulados desde el N 96 al N 220, corresponda a DVD Videos. Hizo presente que todas las cartulas de los discos tambin eran falsificados. A la Fiscal le seal que los 3.394 discos y Dvd le fueron entregados por oficio y mediante cadena de custodia por personal de la Tenencia de Carabineros de Mejillones. Su conclusin respecto a la pericia realizada fue que la totalidad de los discos periciados resultaron ser falsos, adoleciendo de las caractersticas de originalidad exigidas por los 24

productores y distribuidores en Chile. Respecto a las pelculas, seal que existan entidades autorizadas para efectuar las grabaciones de audios, fonogramas o videos de msica. Se le exhibieron al testigo especies, las que reconoci como las periciadas, agregando que eran de una mala calidad comparada con el original, faltndole antecedentes de duracin, autores, etc. Agreg que encontr discos con 5 pelculas en 1, siendo ellas exclusivas para Internet. Explic detalladamente cada uno de los Cds y DVD exhibidos. Respecto a las cartulas, seal que los periciados eran impresos en computadora y en papel oficio corriente, no igualando a los originales que eran de superior calidad. A la Defensa le seal que haba recibido 3.394 discos entre msica y pelculas, habiendo periciado en forma aleatoria a 220 unidades, concluyendo que eran falsos, analizando en forma macro el resto de los 3.394 Cds. y DVD recibidos, los que tenan similares caractersticas a los periciados y como anteriormente lo haba sealado estaban identificados los que eran de msica y los que eran videos de pelculas. OCTAVO: Que el Ministerio Pblico adems con la finalidad de apoyar su teora del caso, rindi las pruebas que a continuacin se resean: 1. Oficio N 039 del Conservador de Departamento de Derechos Intelectuales, de fecha 22 de diciembre de 2008 suscrito por doa Luz Bustillos Rodrguez, por medio del cual le informa a la Fiscala Local de Antofagasta que el acusado Felipe Eustaquio Quispe Quispe, no registra obras registradas a su nombre. 2. Oficio N 166 emitido por el Departamento de Rentas Municipales de la I. Municipalidad de Antofagasta, de fecha 12 de marzo de 2009, por medio del cual le informa a la fiscala local de Antofagasta que el acusado Felipe Eustaquio Quispe Quispe, no registra permisos ni patente en dichos registros. 3. Oficio 02 emitido por Vilma Hidalgo Palacios, Directora de Administracin y Finanzas de la I. Municipalidad de Mejillones, de fecha 12 de marzo de 2009, por medio del cual le informa a la Fiscala Local de Antofagasta que el acusado Felipe Eustaquio Quispe Quispe, no registra a su nombre patente comercial o profesional. 4. Oficio N 123 del Servicio de Impuestos Internos, II Regin, suscrito por Cristian Gmez Castillo, de fecha 4 de febrero de 2009 por medio del cual le informa a la Fiscala Local de Antofagasta que el acusado Felipe Eustaquio Quispe Quispe, registra inicio de actividades de fecha 27 de mayo de 2003, giro tienda, paquetera, venta de casetes y cd, 25

Dvd, Audivision. 5. oficio Ord. 429 de Direccin Regional de Aduanas, al que se adjunta acta de recepcin de mercancas 019 y parte 221 de Tenencia Mejillones, documentos que no sern analizados en atencin a que respecto de los mismos no exista denuncia alguna por el rgano competente. 6. Copia de orden de ingreso de la I. Municipalidad de Mejillones, folio 1162 de 24.09.2008 a nombre de Marianela Godoy Osorio. 7. copia de contrato de inclusin de obras en fonogramas musicales de producciones especiales ilimitadas de productores independientes, suscrito entre Sociedad de Derechos de autor y Eusebio Baltazar Tancara, copia de registro de marcas comerciales Claridad producciones. NOVENO: Que la prueba rendida consistente en el testimonio de los funcionarios policiales Patricio Concha Castaeda y Rigoberto Cisternas Aravena, asertos de la comerciante Marianela Godoy Osorio y del productor fonogrfico Eusebio Baltasar Tancara, la declaracin del perito de Carabineros de Chile Eduardo Rodrguez Espinosa y del Jefe de Resoluciones del Servicio de Impuestos Internos Cristian Gmez Castillo, unida a la prueba documental, material y fotografas incorporadas, ha permitido establecer ms all de toda duda razonable que el da 09 de Octubre de 2008, aproximadamente a las 22:00 horas, en circunstancias que personal de Carabineros de la Tenencia de Mejillones realizaba un patrullaje preventivo en el sector de las ramadas populares de dicha localidad, sorprendieron al imputado Felipe Quispe Quispe, quien en compaa de una persona de sexo femenino se encontraban en el puesto 11 A, y mantenan con fines de venta discos compactos contenedores de msica y pelculas falsas o piratas , con sus respectivas cartulas tambin falsas, las que ofrecan al pblico y que exhiban sobre unas cajas de cartn, incautndose en definitiva producto de este procedimiento 3394 discos compactos, contenedores de pelculas y de msica de diferentes intrpretes, utilizando al efecto para exhibir el producto un televisor y un DVD de color gris. Estas actividades las efectuaba el acusado sin haber cumplido con las exigencias legales relativas a la declaracin y pago de impuestos que gravan la comercializacin de pelculas, en especial su adquisicin, ejerciendo en forma ilegal y clandestina esta actividad, pues no obstante registrar inicio de actividades en dicho rubro, durante el ao 2008 en cuestin, el acusado no efectu declaracin alguna al respecto. Los hechos descritos son constitutivos de un delito de infraccin a la Ley de Propiedad Intelectual, en carcter de consumado, previsto y sancionado en el artculo 80 letra b) de la Ley 17.336, en la medida que el acusado, en contravencin a las disposiciones de la Ley sobre Propiedad Intelectual, con nimo de lucro, tena para la distribucin al pblico pelculas y msica no originales en formatos CDS y DVD; y el delito tributario, en grado de consumado, previsto y sancionado en el artculo 97 N 9 del Cdigo Tributario, pues el 26

mismo encausado, ocult informacin al rgano fiscalizador, al no justificar la adquisicin de los insumos que ofreca al pblico con fines de lucro, de manera tal que resultaba clandestina ante el Servicio de Impuestos Internos, impidiendo a ste ejercer adecuadamente sus labores, no pudiendo determinarse con claridad en este caso la llamada cadena del IVA . DECIMO: Que la participacin del encausado Felipe Eustaquio Quispe Quispe, en los hechos establecidos, qued acreditada con el testimonio de los funcionarios policiales Patricio Concha Castaeda y Rigoberto Cisternas Aravena, quienes participaron en la fiscalizacin del local comercial que regentaba el acusado y su posterior detencin, lo que fue corroborado con los dichos de la testigo Marianela Godoy, la que indic que el da de los hechos en horas de la tarde, le haba cedido al acusado el uso de su local, a fin de que lo utilizara en sus actividades. En consecuencia, ha quedado acreditada, ms all de toda duda razonable, la participacin del acusado en calidad de autor en cada uno de los hechos indicados, en los trminos del artculo 15 N 1 del Cdigo Penal. A lo cual necesariamente se le debe aadir el propio reconocimiento del acusado. Para desarrollar esta actividad, el acusado dispona de un local comercial, arrendado al efecto, acondicionado y adaptado para la comercializacin del material incautado, cds y dvd, en cuyo interior mantena equipos electrnicos, tales como un reproductor de CD y DVD, y un televisor, con los que proceda a la reproduccin de los mismos al pblico, y as proceda a la comercializacin del material ilegalmente adquirido y reproducido. Se estableci, por ltimo, que el imputado no inform a los organismos de fiscalizacin y control, dentro de sus actividades, la venta de fonogramas y videos de pelculas. UNDECIMO: Que el tribunal hacindose cargo de lo sealado por la defensa en sus alegatos, en relacin al delito tributario por el cual fuera acusado su representado debe indicar que el artculo 97 del Cdigo Tributario expresa: (97) Las siguientes infracciones a las disposiciones tributarias sern sancionadas en el forma que a continuacin se indica: N9, el ejercicio efectivamente clandestino del comercio o de la industria El verbo rector del tipo es el ejercicio del comercio , actividad que es definida como accin de ejercer, y ejercer significa practicar actos propios del comercio. Ahora bien, el elemento descriptivo de la conducta sancionada, de ser efectivamente clandestino : se refiere que se trate de una actividad oculta, furtiva, al margen del sistema impositivo y clandestino, es lo que se hace secretamente por temor a la ley o para eludirla. De lo que se sigue que el ejercicio efectivamente clandestino, consiste en ejecutar actos de comercio en forma oculta o inaparente, sea que ellos tengan el carcter de comerciales propiamente tales o industriales, con el objeto de eludir la fiscalizacin 27

encargada a la autoridad. Vale decir, que a travs de esta figura se sanciona una actividad comercial que se oculta en forma absoluta al control ejercido por la autoridad pata eludir obligaciones tributarias que impone la ley. Esta figura reviste caracteres particulares, pues a diferencia de la regla general referida a los delitos tributarios, no requieren la concurrencia de un detrimento o perjuicio patrimonial efectivo, atendido que el bien jurdico protegido es el orden pblico econmico. Concepto que segn la jurisprudencia debe ser interpretado y aplicado con sujecin a los valores que moldea la institucionalidad poltica, social y econmica proclamada en la Constitucin, como lo son la igualdad de derechos y oportunidades, la prohibicin de discriminar arbitrariamente. As la conducta exhibida por el acusado llena del todo los presupuestos legales citados, por lo que lo peticionado a su respecto por la defensa, tuvo necesariamente que ser desodo por el tribunal. DUODECIMO, Que, el Ministerio Pblico en la audiencia prevista en el artculo 343 del Cdigo Procesal Penal, seal que perjudicaba respecto al primer delito, (ley de propiedad intelectual) al acusado la agravante de responsabilidad penal contemplada en el artculo 12 N 6 del Cdigo Penal, esto es, ser reincidente en delito de la misma especie. Para acreditarla, incorpor el extracto de filiacin y antecedentes del acusado a la audiencia mediante la lectura resumida del mismo, en el que registra las siguientes anotaciones: a) Causa Rol 39.680/2002 del Segundo Juzgado del Crimen de Calama, condenado a 61 das de presidio menor en su grado mnimo en calidad de autor del delito consumado de infraccin al artculo 80 letra b) de la Ley de Propiedad Intelectual. Remisin Condicional. Pena cumplida. b) Causa Rol 1480/206, del Juzgado de Garanta de Calama, condenado a 61 das de presidio menor en su grado mnimo en calidad de autor del delito consumado de infraccin al artculo 80 letra b) de la Ley de Propiedad Intelectual. Reclusin nocturna. Pena cumplida. c) Causa Rol 3459/2008 del Juzgado de Garanta de Calama, condenado a 541 das de presidio menor en su grado medio en calidad de autor del delito consumado de infraccin al artculo 80 letra b) de la Ley de Propiedad Intelectual. Reclusin nocturna. Pena cumplida. d) Causa Rol 59/2009 del Juzgado de Garanta de Calama, condenado a 541 das de presidio menor en su grado medio en calidad de autor del delito consumado de infraccin al artculo 80 letra b) de la Ley de Propiedad Intelectual. Reclusin nocturna. Pena 28

cumplida. Acompa asimismo copia autorizada correspondiente a la sentencia recada en las causa 1.480/2006 suscrita por don Pablo Vergara Lillo. Juez de Garanta Titular de Calama, por medio de la cual conden al acusado con fecha 2 de agosto de 2006, a la pena de 61 das de presidio menor en su grado mnimo en calidad de autor del delito consumado de infraccin al artculo 80 letra b) de la Ley de Propiedad Intelectual, acaecido el da 25 de diciembre de 2005 en dicho territorio jurisdiccional, debidamente certificada que se encuentra a contar del da 14 de agosto 2006, a firme y ejecutoriada. Pena Remitida. Del mismo modo acompa sentencia recada en causa 3459/200 del Juzgado de Garanta de Calama, de fecha 31 de enero de 2009, suscrita por el Juez Nstor Valds Seplveda, por medio de la cual conden al acusado a 541 das de presidio menor en su grado medio en calidad de autor del delito consumado de infraccin al artculo 80 letra b) de la Ley de Propiedad Intelectual. Reclusin nocturna. Pena cumplida. Tambin acompa copia simple de la sentencia recada en la causa 592009 de fecha 18 de junio de 2009 del Tribunal Oral en lo Penal de Calama por medio de la cual conden al acusado a la pena de 541 das de presidio menor en su grado medio, en calidad de autor del delito consumado de infraccin al artculo 80 letra b) de la Ley de Propiedad Intelectual, acaecido el da 29 de junio de 2008 en Calama. Reclusin nocturna. Pena cumplida. Del examen de los documentos, se infiere claramente que la agravante en comento, concurre en contra del acusado ya que, efectivamente fue castigado con anterioridad por haber cometido ilcitos de la misma especie. Asimismo entre la fecha de ocurrencia de los anteriores y el actual, no ha transcurrido el plazo establecido por el artculo 104 del Cdigo Penal. DCIMO TERCERO: Que la defensa en la oportunidad procesal antedicha, solicit se le reconociera a su representado la atenuante de responsabilidad criminal contemplada en el artculo 11 N 9, esto es, si se ha colaborado sustancialmente al esclarecimiento de los hechos. Fundndola indic que la misma es concurrente, toda vez que su representado al prestar declaracin voluntaria se ubic en el sitio del suceso, y sus dichos permitieron contextualizar las afirmaciones de los funcionarios aprehensores, los que no fueron lo suficientemente claros en explicar cules eran las interacciones que observaron que realizaba el acusado con el pblico. El Tribunal acceder a la peticin formulada por la defensa, porque adems de lo declarado en la audiencia por el acusado, ste reconoci derechamente su responsabilidad en los hechos al prestar declaracin en sede fiscal con fecha 15 de junio de 2009 al reconocer que estaba: vendiendo CDS piratas, los que mantenan en unas cajas para que el pblico las viera. 29

Circunstancia reconocida, libre y espontneamente, que sin duda afirman y aclaran las declaraciones de los funcionarios aprehensores. DECIMO CUARTO: Que en consecuencia, al regular la pena se debe tener en consideracin dos circunstancias: a) Que al acusado le perjudica una agravante y le beneficia una atenuante de responsabilidad criminal, por lo que se compensarn racionalmente la una con la otra, quedando en consecuencia el acusado sin modificatorias de responsabilidad criminal que considerar a su respecto. b) que estando frente a un solo hecho que constituye dos o ms delitos debe aplicarse el artculo 75 del Cdigo Penal e imponerse la pena mayor asignada al delito ms grave. En este caso el delito ms grave resulta ser el previsto en el artculo 97 N 9 del Cdigo Tributario, pues tiene asignada una pena de presidio menor en su grado medio y al tener asignado un solo grado, debe aplicarse este por no existir una pena mayor. As, de acuerdo lo sealado se impondr al acusado la pena de presidio menor en su grado medio, teniendo en consideracin al regular su cuanta que no benefician o perjudican al acusado circunstancias modificatorias de responsabilidad penal, razn por la cual ella se puede recorrer en toda su extensin al aplicarla, de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 67 inciso 1 del Cdigo Penal, por lo que la aplicar en su tramo inferir por estimarla condigna con el modo como acontecieron los hechos. DCIMO QUINTO: Que atendido el nmero de condenas que registra el acusado, no puede acceder al beneficio de la reclusin nocturna, ya que sus cuatro condenas anteriores superan en total los dos aos que como mximo previene le letra b) del artculo 8 de la ley 18.216, y no obstante que la sentencia que recae en la presente causa no excede los tres aos, en consecuencia no se le conceder ninguno de los beneficios contemplados en la precitada ley. Por estas consideraciones y visto lo dispuesto en los artculos 1, 3, 11 N 9, 12 N 16, 14 N 1, 15 N 1, 18, 24, 25, 30, 49, 50, 62, 67 y 75 del Cdigo Penal; 1, 4, 7, 36, 47, 295, 296, 297, 298, 314, 319, 323, 340, 341, 342, 344 y 346 del Cdigo Procesal Penal; 1, 72 y 80 letra b) de la Ley N 17.336; y 97 N 9 del Cdigo Tributario, se declara que: I. Se condena al imputado Felipe Eustaquio Quispe Quispe, ya individualizado, a la pena nica de quinientos cuarenta y un (541) das de presidio menor en su grado medio, al pago de una multa del treinta por ciento (30%) de una Unidad Tributaria Anual (UTA), a la accesoria de suspensin de cargo u oficio pblico durante el tiempo de la condena y al pago de las costas de la causa, como autor de: a) El delito de infraccin a la Ley N 17.336, sobre Propiedad Intelectual, previsto y 30

sancionado en el artculo 80 letra b) de dicho cuerpo legal, cometido en la localidad de Mejillones el da 9 de octubre de 2008; y b) El delito tributario, previsto y sancionado en el artculo 97 N 9 del Cdigo Tributario, cometido en la misma localidad en la misma fecha sealada en la letra que antecede. II. Si el imputado no pagare la multa impuesta sufrir por va de sustitucin y apremio la pena de reclusin, regulndose un da por cada quinto de unidad tributaria mensual sin que pueda exceder de dieciocho das. III. Asimismo, se condena al acusado antes mencionado al comiso de 3.394 CDS, correspondientes a fonogramas y videogramas no originales o falsos, y de un DVD. IV. No reuniendo el sentenciado los requisitos contemplados en el artculo 4 de la Ley N 18.216, conforme lo expuesto en el motivo dcimo quinto de esta sentencia, deber cumplir efectivamente la pena a la cual fue condenado, debindose abonarse en su favor el tiempo que eventualmente haya permanecido privado de libertad con ocasin de sta causa y que determine con mejores antecedentes el Juez de Garanta de la causa, atendida que dicha informacin no consta en el auto de apertura de juicio oral. V. Devulvanse a los intervinientes los documentos y prueba material incorporados en la audiencia y tngaseles por notificados. Ofciese a los organismos que corresponda para comunicar lo resuelto y remtanse los antecedentes necesarios al seor Juez de Garanta de esta ciudad, para la ejecucin de la pena. Regstrese y archvese, en su oportunidad. Redactada por el juez Jaime Medina Jara. Rol Interno del Tribunal N 2812009. PRONUNCIADA POR LOS JUECES DEL TRIBUNAL DE JUICIO ORAL EN LO PENAL DE ANTOFAGASTA PAULA ORTIZ SAAVEDRA, LUIS SARMIENTO LUARTE Y JAIME MEDINA JARA Legislacin aplicada en el fallo: Cdigo Penal art 12 n 16; Cdigo Tributario art 97 n 9; Ley N 17336 Ao 1970 Ley de Propiedad Intelectual art 80 letra b;

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Bibliografa

Texto Delitos Tributarios del profesor Alex van Weezel, editado por Editorial Jurdica de Chile. Legal Publishing Cdigo tributario Cdigo civil Ley sobre impuesto a la renta Servicio de Impuestos Internos. Chile. Apuntes Profesor de Derecho Tributario de la Universidad de Talca Waldo Figueroa Vsquez

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