IV Implementacin de un Sistema de Costos en una Empresa de Confecciones de Prendas de Vestir

rea Contabilidad y Costos

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo Ttulo : Implementacin de un Sistema de Costos en una Empresa de Confecciones de Prendas de Vestir Fuente : Actualidad Empresarial, N 222 - Primera Quincena de Enero 2011

es el que permite determinar el sistema de costos que requiere la empresa y que servir como base para la integracin a la contabilidad general.

Concepto Semana 6 MOI Total

Orden 002

Diseo 3,100

Costura 3,600

Acabado 3,200 1,200 S/.6,400

S/.9,800 S/.14,900

3. Estudio del Caso de una Empresa que Confecciona Prendas de Vestir

La empresa industrial de confecciones La Nacional SAC ha recibido dos pedidos de sus clientes durante el presente mes, tal como detallamos a continuacin:2 La empresa comercial Salas SAC efectu un pedido de 100 docenas de camisas tipo gerente por un precio previamente pactado en S/.960.00 la docena. Para cumplir con este pedido, se establece la orden de produccin 001. La empresa Sur Chico SA, le solicita un pedido de 150 docenas de camisa tipo deportiva, cuyo precio ya acordado era de S/.800 cada docena. Para cumplir con este pedido, se establece la orden de produccin 002. Nuestra empresa tiene dos centros de costos: (1) diseo y corte, (2) costura y acabado. Para el efecto nuestra empresa industrial necesita la materia prima siguiente: 3.1. Materiales obtenidos del almacn
Fecha 2 enero 3 enero Detalle Diseo y corte Costo 17,500 25,200 S/.42,700 Costura 5 enero 7 enero hilo hilo Orden de produccin N 001 Orden de produccin N 002 Acabado 15 enero 25 enero Botones, caja Orden de produccartn cin N 001 Botones, cajas Orden de produccartn cin N 002 2,500 3,300 S/.5,800 2,000 3.200 S/.5,200 2,000 metros Orden de producde tela cin N 001 3,000 metros Orden de producde tela cin N 002

3.3. Los costos indirectos de fabricacin estimados que se aplicaron a cada orden de produccin fue como sigue:
Diseo y corte Costura Acabado 150% del costo de la mano de obra 180% del costo de la mano de obra 140% del costo de la mano de obra

1. Introduccin
Los sistemas de acumulacin de costos como por ejemplo el sistema de costos por rdenes especficas y costos por procesos, pueden en un momento determinado fijar las pautas de gestin y cambiar la manera de tomar decisiones de los responsables del rea financiera y de la alta gerencia (Gmez, Giovanny, 2001). La mayora de las personas que no tienen conocimiento profundo de las cuestiones financieras, contables y administrativas de las empresas, creen que el manejo de volmenes de informacin soportadas en documentos de trabajo son relativamente fciles. Para el efecto dicha informacin tiene que ser procesada y se tiene como producto los reportes de costos para la administracin de la empresa. Las organizaciones pueden manejar miles de requisiciones, rdenes de compra, informes de recepcin, facturas, comprobantes, cheques, salidas de mercancas y todo tipo de documentos comerciales en cada momento, as se pone de manifiesto que se requiere implementar dentro de las empresas algunos sistemas contables que sean efectivos en el momento de solicitar informacin sobre el sistema empresarial en todos sus campos1.

3.4. Los costos indirectos de fabricacin reales incurridos en los departamentos de diseo y corte, costura y acabado fueron:
Electricidad y agua Depreciaciones Gastos de mantenimiento Suministros diversos Otros gastos Total S/.6,500 3,100 1,800 3,400 1,900 S/.16,700

Con los datos precedentes se va a efectuar lo siguiente: a) Registrar las operaciones en las rdenes de produccin Nos.001 y 002. b) Hacer el registro contable con base a las transacciones realizadas. Solucin: La informacin resumida en el tem 1) es producto de existencias en el almacn y han sido entregadas a la solicitud de la materia prima, las cuales se les identific con las rdenes Nos. 001 y 002. Aplicando el mtodo de costo promedio a los materiales se obtuvo el costo de la materia prima destinada a cada centro de costo y a cada orden de produccin. El proceso de produccin de las camisas se lleva a cabo en los centros de costos de diseo y corte, costura y acabado. La materia prima entregada a los centros de costura y acabado no implica aumento en el volumen de produccin, por cuanto la materia prima es parte del componente de la camisa. Determinado el costo de la materia prima para cada centro de costos y para cada orden de produccin se ha registrado en el centro de costo de diseo y corte y en la columna de costo de materia prima los importes de S/.17,500 y S/.25,200 para las rdenes de produccin Nos. 001 y 002. En el centro de costos de costura
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2. Acumulacin de Costos
Una adecuada acumulacin de costos suministra a la gerencia una base para pronosticar las consecuencias econmicas de sus decisiones y le da pie para realizar mejoras en sus niveles de produccin realizndose preguntas como: Que productos deberan producirse? Debera ampliarse o reducir un departamento? Qu precio de venta se debe fijar? Debera diversificarse la lnea de productos?, y muchas otras que en un momento determinado le ayuden a mejorar su nivel productivo. A fin de dar respuesta a las preguntas planteadas es necesario disear un sistema de costo, previo estudio del proceso productivo que
1 GMEZ E. Giovanny. (2001). Los sistemas de acumulacin de costos: Pilar de la funcin productiva.

3.2. Costo de mano de obra directa

Concepto Semana 1 Semana 2 Semana 3 Semana 4 Semana 5 Orden 001 002 001 002 001 Diseo 2,500 4,200 4,500 6,800 2,000 Costura Acabado

2 Los modelos de levantamiento y procesos de costos estn de acuerdo con el tipo de produccin, en el presente caso por ejemplo se ha tomado como referencia al modelo de Justo Franco Falcn.

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Informes Especiales
1 DEBE HABER vienen... 3 DEBE HABER 6211 Sueldos y salarios 21,284 627 Seg. y prev. social 6271 Rgimen de prest. de salud 1,916 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4,683 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta 40173 Renta quinta categ. 403 Instituciones pblicas 4031 EsSalud 1,916 4032 Sistema Nacional de Pensiones 2,767 407 Administradora de Fondos de Pensiones 4071 AFP 41 REMUNERAC. Y PARTICIP. POR PAGAR 18,517 411 Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar 18,517 x/x Para registrar los sueldos y salarios incurridos en la produccin del presente mes, segn planilla. 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 53,700 612 Materia prima 24 MATERIA PRIMA 53,700 x/x Para registrar el costo de la materia prima utilizada en la produccin segn las rdenes Nos. 001 y 002. 2 90 MATERIA PRIMA EN PROCESO 53,700 9011 Centro diseo y corte 42,700 9012 Centro cost. 5,200 9013 Centro acab. 5,800 79 CARGAS IMPUTABLES A COSTO Y GASTOS 53,700 x/x Para registrar el costo de la materia prima Directa utilizada en la produccin para las rdenes de produccin Nos. 001 y 002. 3 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECT. Y GERENTES 23,200 621 Remuneraciones ...van

se registr los importe de consumo de materia prima por S/.2,000 y S/.3,200, correspondiente a las rdenes Nos. 001 y 002. Igual procedimiento de costeo se aplic para el centro de costos de acabado, en cuyo centro se registr el consumo de materia prima por S/. 2,500 y S/. 3,300 correspondientes a las rdenes Nos. 001 y 002. De acuerdo a lo indicado anteriormente, el costo de la materia prima directa aplicado a los tres centros de costos de nuestra empresa asciende a un costo total por materia prima directa para la orden de produccin 001, S/.22,000 (S/.17, 500 + S/.2,000 + 2,500 = S/.22, 000) y para la orden de produccin N. 002 a un monto de S/.31, 700, producto de los importes parciales de: S/.25, 200 + S/.3,200 + S/.3,300. Con respecto al costo de la mano de obra directa, el costo se aplic a los tres centros de costos, as por ejemplo, en diseo y corte, los montos del costo de la mano de obra directa fueron: S/.2,500 y S/.4,200 para las rdenes de produccin Nos.001 y 002. El centro de costos de costura fue: S/.4,500 y S/.6,800. El centro de costos de acabado para la orden N.001, S/.2, 000, para la orden N 002, S/. 3,200. Con respecto a los costos indirectos de fabricacin slo se conocern sus costos reales al finalizar el proceso de produccin, razn por la cual se ha aplicado una tasa basada en la mano de obra directa para cada departamento de produccin: diseo, 150%, costura, 180% y acabado, 140%. A continuacin detallamos el monto de los costos indirectos de fabricacin aplicados a cada centro de costos y para cada una de las rdenes.
001 Valor Base: S/.2,500 Tasa: 150% Costo Indirecto: S/.3,750 002 Valor Base: S/.4,200 Tasa: 150% Costo Indirecto: S/.6,300

Orden de Produccin N 001 Cliente : Salas SAC Artculo : Camisas Cantidad : 100 docenas Especificaciones : color blanco Materia Prima Directa Fecha 05/01 Detalle tela Cantidad 2,000 m Costo 17,500 Fecha de pedido : 02.01.11 Fecha de inicio : 05.01.11 Fecha de trmino : 31.01.11 Costo Unitario : S/.405.43 Mano de obra directa Fecha 05/01 Costo 2,500 Costos indirectos,150% Fecha 05/01 Costo 3,750

Centro de Costos de Diseo y Corte

Centro de Costos de Costura Materia Prima Directa Fecha 05/01 Detalle hilo Cantidad 100 c Costo 2,000 Mano de obra directa Fecha 12/01 Costo 4,500 Costos indirectos,180% Fecha 12/01 Costo 8,100

Centro de Costos de Acabado Materia Prima Directa Fecha 05/01 Detalle botn Cantidad 1,000 Costo 2,500 Mano de obra directa Fecha 20/01 Costo 2,000 9,000 Costos indirectos,140% Fecha 20/01 Costo 2,800 14,650

Centros Diseo

Total corte, costura, acabado

22,000 Resumen

Valor Base: S/.4,500 Valor Base: S/.3,600 Costura Tasa: 180% Tasa: 180% Costo Indirecto: S/. 8,100 Costo Indirecto: S/.6,480 Valor Base: S/.2,000 Valor Base: S/.3,200 Acabado Tasa: 140% Tasa: 140% Costo Indirecto: S/. 2,800 Costo Indirecto: S/.4,480

Costo de materia prima directa Costo de mano de obra directa Costos indirectos de fabricacin aplicado Total Menos: Ajuste de costos indirectos de fabricacin Costo de Produccin

S/. 22,000 9,000 14,650 45,650 (5,107) S/.40,543

Con la informacin anterior, se dispone de los datos suficientes para registrar los asientos relacio nados con el costo de fabricacin e integrar la contabilidad de costos con la contabilidad financiera de la empresa. A continuacin se va a contabilizar las operaciones realizadas por la empresa:

Clculo del ajuste de costos indirectos de fabricacin 1. Costo de la mano de obra directa O/P: 001 = 2,500 + 4,500 + 2,000 = S/. 9,000 O/P: 002 = 4,200 + 6,800 + 3,200 = S/. 14,200

Total mano de obra directa 23,200 2. Costo indirecto de fabricacin real 16,700 + 3,100 + 3,600 +1,200 = S/.24,600 3. Clculo de la tasa S/.24,600/ S/. 23,200 = 1.06034482758
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4. Aplicacin de la tasa O/P: 001 = S/.9,000 x 1.06034482758 = 9,543 O/P: 002 = S/.14,200 x 1.06034482758 = 15,057 Total S/. 24,600 5. Clculo de las diferencias de los costos indirectos de fabricacin (CIF)
Concepto CIF Estimado o aplicado CIF Real Diferencia de un mayor costo aplicado Orden de produccin 001 S/.14,650 9,543 S/. 5,107 Orden de produccin N 002 S/.23,020 15,057 S/.7,963

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Orden de Produccin No 002 Cliente : Sur Chico SA Artculo : Camisas Cantidad : 150 docenas Especificaciones : Color celeste Materia Prima Directa Fecha 05/01 Detalle tela Cantidad 3,000 Costo 25,200 Fecha de pedido : 02.01.11 Fecha de inicio : 05.01.11 Fecha de trmino : 31.01.11 Costo Unitario : S/.406.38 Mano de obra directa Fecha 05/01 Costo 4,200 Costos indirectos,150% Fecha 05/01 Costo S/.6,300

Centro de Costos de Diseo y Corte

Centro de Costos de Costura Materia Prima Directa Fecha 12/01 Detalle hilo Cantidad 120 Costo S/3,200 Mano de obra directa Fecha 12/01 Costo S/.6,800 Costos indirectos,180% Fecha 12/01 Costo S/.12,240

Centro de Costos de Acabado Materia Prima Directa Fecha 20/01 Detalle botones Costo total Cantidad 800 Costo 3,300 31,700 Resumen Costo de materia prima directa Costo de mano de obra directa Costos indirectos de fabricacin aplicado Total Menos: Ajuste de costos indirectos de fabricacin Costo De Produccin S/.31,700 14,200 23,020 68,920 (7,963) S/.60,957 Mano de obra directa Costos indirectos,140% Fecha 20/01 Costo 3,200 14,200 Fecha 20/01 Costo 4,480 S/.23,020

costos y gastos, la misma cantidad que corresponde al costo real de la materia prima directa que utiliz en el proceso de produccin del lote de camisas. 3. En el asiento tres (3) se ha cargado a la cuenta 62.Gastos de personal, directores y gerentes por S/.26, 216, con abono a la cuenta 41. Remuneraciones y participaciones por pagar que corresponde a la planilla de remuneraciones incurridos en la produccin, acumulados en este caso al presente mes de enero. 4. En el asiento cuatro (4) se ha cargado a la cuenta 91 Mano de obra en proceso los salarios por un total de S/.23,200 que corresponde a la mano de obra directa, y tambin se ha cargado a la cuenta 94. Control de gastos de fabricacin el importe de S/.7,900 que corresponde a la mano de obra indirecta, abonndose el total de S/.31, 100 a la cuenta Cargas Imputables a Cuenta de Costos y Gastos. 5. En el asiento cinco (5) se ha cargado a la cuenta 92. Gastos de fabricacin en proceso por S/.37, 670, con abono a la cuenta transitoria 93. Gastos de fabricacin aplicada, por la misma cantidad.
Centro de costo Diseo y corte O/P: 001: 150% de S/.2,500 O/P: 002: 150% de S/.4,200 Costura O/P: 001: 180% de S/. 4,500 OP: 002: 180% de S/. 6,800 Acabado O/P: 001: 140% de S/. 2,000 O/P: 002: 140% de S/. 3,200 Total O/P: N 001 O/P: N 002

3,750

6,300

DEBE HABER

vienen... 5

DEBE HABER

91 MANO DE OBRA DIRECTA 23,200 9111 Diseo y corte 6,700 9112 Costura 11,300 9113 Acabado 5,200 94 CONTROL GASTOS DE FABRICACIN 7,900 946210 Mano obra indirecta 79 CARGAS IMPUT. A CTAS. COST. Y GAST. 31,100 7910 Orden produccin 001 9,000 7911 Orden produccin 002 14,200 7915 7,900 x/x Para transferir a las cuentas deudoras la mano de obra directa e indirecta correspondientes a las rdenes de produccin Nos. 001 y 002. 5 92 GASTOS FABRICACIN EN PROCESO 37,670 9210 Orden produccin 001 S/. 14,650 ...van

9211 Orden produccin 002 S/. 23,020 93 GASTOS FABRICACIN APLICADOS 37,670 x/x Para registrar los gastos indirectos estimados aplicados a la produccin como sigue: Diseo y corte 150% Costura 180% Acabado 140%

8,100

12,240

2,800

4,480

S/.14,650

S/.23,020

Explicacin sobre los asientos realizados: 1. En el asiento contable uno (1) se carg la cuenta 61. Variacin de existencias por el importe de S/.53, 700, con el abono a la cuenta 24. Materia prima, que corresponde al costo real del consumo de materia prima en el proceso de produccin. 2. En el asiento dos (2) se ha cargado a la cuenta 90 Materia prima en proceso correspondiente a la contabilidad analtica de explotacin por la suma de S/.53, 700 con abono a la cuenta 79. Cargas Imputables a cuentas de

6. El empleo de la cuenta 94. Control de gastos de fabricacin permite controlar los gastos indirectos de fabricacin reales y la utilizacin de la cuenta 93.Gastos de de fabricacin aplicada permite controlar los gastos de fabricacin estimados. 7. En el asiento seis (6) se ha cargado a la cuenta 21. Productos terminados la suma de S/.114,570, con abono a la cuenta 71. Variacin de produccin almacenada la misma cantidad. Este monto est constituido por la materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin aplicados, tal como se registra a continuacin:
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Aplicacin Prctica
DEBE HABER vienen... 9 DEBE HABER 68 VALUAC. Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVIS. 3,100 6810 Deprec. maquinaria y equipo 25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINIST. Y REPUESTOS 39 DEPRECAC., AMORTIZAC. Y AGOTAM. ACUMUL. 40 TRIB. Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 41 REMUNERACIONES Y PARTICIP. POR PAGAR 4151 Compensacin por Tiempo de Servicio 42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERCEROS 4210 Facturas por pagar x/x Para registrar los gastos indirectos de fbrica.

21 PRODUCT. TERMINADOS 114,570 211 Camisa blanca S/.45,650 212 Camisa celeste S/.68,920 71 VARIAC. DE LA PRODUC. ALMACENADA 114,570 711 Variac. de productos terminados x/x Para registrar la produccin terminada en el presente mes segn rdenes de produccin Nos. 001 y 002.

13. Asiento doce (12) para registrar la variacin de los gastos de fabricacin aplicados y reales3, segn el clculo siguiente:
Gastos de fabricacin real 24,600 Gastos de fabricacin aplicada 37,670 Ajuste por menor gasto 13,070

3,400 3,100

12 DEBE HABER 2,000 1,900 94 CONTROL DE GASTOS DE FABRICACIN 13,070 92 GAST. DE FABRICACIN EN PROCESO 13,070 x/x Para registrar la variacin de los gastos de fabricacin.

8. El asiento siete (7) registra el costo de la mercadera vendida en su totalidad, es decir se vendieron las dos rdenes de produccin, tal como se indica a continuacin:
7 DEBE HABER 69 COSTO DE VENTAS 114,570 692. Product. terminados 21 PRODUCT. TERMINADOS 114.570 211 Productos manufact. x/x Para registrar el costo de los productos vendidos.

6,300

11. El asiento diez (10) es para registrar los costos indirectos incurridos en el presente mes:
10 DEBE HABER 94 CONTROL DE GASTOS DE FABRICACIN 16,700 946160 Suministros diversos 3,400 946340 Mantenimiento y repar. 1,800 946360 Electricidad y agua 4,500 946460 Impuesto Licencia Munic. 2,000 946810 Depreciacin maq. 3,100 946860 Compensacin por Tiempo de Servicio 1,900 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 16,700 7930 Gast. de fabricacin x/x Por transferencias de cuentas para registrar los costos indirectos de fbrica incurridos en el presente mes.

14. El asiento trece (13) es para establecer el costo real de los productos terminados por el menor gasto de fabricacin, segn clculos en base al asiento No 6 y al resumen de las rdenes de produccin Nos.001 y 002:
Costo de produccin estimada Costo de produccin real 114.570 101,500

9. El asiento ocho (8) registra las ventas de las dos (2) rdenes de produccin, tal como se detalla a continuacin:
8 DEBE HABER 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 357,000 121 Facturas y otros doc. por cobrar 40 TRIBUTOS POR PAGAR 57,000 4011 Impto. a las ventas 70 VENTAS 300,000 702 Product. terminados x/x Para registrar la venta de las dos rdenes de produccin.

Ajuste por mayor costo estimado 13,070

13 DEBE HABER 71 VARIAC. DE LA PRODUC. ALMACENADA 13,070 711 Variacin de productos terminados 7111 Productos manufacturados 21 PRODUCT. TERMINADOS 13,070 211 Productos manufacturados x/x Para registrar el ajuste de los gastos de fbrica sobre la produccin terminada, segn el clculo anterior.

10. El asiento nueve (9) registra los gastos indirectos de fbrica incurridos en el presente mes.
9 DEBE HABER 61 VARIAC. DE EXISTENCIAS 3,400 6130 Suministros diversos 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECT. Y GERENTES 1,900 6291 Compensacin por Tiempo de Servicio 63 GASTOS DE SERVICIOS PREST. POR TERCEROS 6,300 6340 Mantenimiento y reparacin 1,800 6390 Electricidad y agua 4,500 64 GASTOS POR TRIBUTOS 2,000 6450 Impuesto Licencia Municipal ...van

12. El asiento once (11) es para saldar la cuenta 93. Gastos de fabricacin aplicados (ver tem 5). A continuacin el registro:
11 DEBE HABER 93 GAST. DE FABRICACIN APLICADOS 37,670 94 CONTROL DE GAST. DE FABRICACIN 37,670 x/x Por la transferencia de cuentas para Cerrar la cuenta 93: O/P: 001: S/.14,650 O/P: 002: S/.23,020 37,670

15. El asiento catorce (14) es para regularizar el costo de venta como consecuencia de un menor gasto de fabricacin, segn los resmenes de las rdenes de produccin indicadas en el tem 14, por un monto de S/. 13,070.
14 DEBE HABER 21 PRODUCTOS TERMINADOS 13,070 211 Productos manufacturados 69 COSTO DE VENTA 13,070 692 Productos terminados x/x Para registrar el ajuste de los gastos de fbrica sobre la produccin vendida.

3 tem 2 y 4:3,100 +3,600 + 1,200 + 16,700 = S/. 24,600.

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