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Contenido
InformE especial InformES especialES aplicacin prctica aplicacin prctica GLOSARIO contable GLOSARIO contable Gestin de Costos Contabilidad por reas parade la Competitividad responsabilidad Empresarial y asignacin (Parte del costo final) Aplicacin Es correcto prctica el Registro artculo de las N Participaciones 66 del Cdigode Tributario los Trabajadores de acuerdo a la NIC 12? Tratamiento contable sugerido para los consorcios sin contabilidad independiente, aplicando el PCGE y la NIC 31 D...

rea Contabilidad y Costos

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IV - 1 IV - 5 IV IV -3 8 IV - 5

Medicin y reconocimiento de la revaluacin de activos inmovilizados con aplicacin IV - 8 T... de IV-11 A... las NIIF y PCGE (Parte final) IV - 11 IV-14 T... IV - 13 IV - 14

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo Ttulo : Contabilidad por reas de responsabilidad y asignacin del costo Fuente : Actualidad Empresarial, N 228 - Primera Quincena de Abril 2011

la informacin ms relevante para su anlisis y toma de decisiones.

2. Centros de responsabilidad y evaluacin de la gestin

Un centro de responsabilidad se define como la unidad administrativa orgnica de la cual se tiene control sobre los costos, utilidades y los fondos de inversin. Dentro de la estructura de la empresa los centros de responsabilidad se pueden clasificar de la manera siguiente: a. Centro de costos. Es la unidad dentro la organizacin de la empresa responsable de los desembolsos incurridos en su rea, en el caso de una empresa industrial ser un centro de responsabilidad el departamento de produccin y el departamento de mantenimiento. b. Anlisis de variacin, est basado en el estudio del cumplimiento de los estndares establecidos para la produccin y de los presupuestos flexibles formulados en el planeamiento de la empresa correspondiente al rea de produccin. c. Centro de utilidad. Es la unidad responsable de las utilidades obtenidas y de los costos incurridos en ese centro de responsabilidad. Ejemplo, la gestin del departamento de ventas en la empresa industrial, un centro de reparacin de reparacin de vehculos en una compaa del ramo. d. Centro de inversin. Es la unidad responsable, de los costos, utilidades e inversiones de la compaa efectuados en ese centro de responsabilidad. Este centro evala el retorno de la inversin y la utilidad marginal. Las decisiones de inversin de capital comprende en: - Inversiones en activos fijos de largo plazo.

1. Definicin
La contabilidad por reas de responsabilidad es el sistema para recoger y reportar informaciones de utilidades y de costos por reas de responsabilidad. Este sistema funciona bajo la hiptesis de los administradores son responsables de sus gestin, del personal a su cargo y de todas las responsabilidades de la jefatura a su cargo. La contabilidad por reas de responsabilidad, tambin se llama contabilidad por reas de rentabilidad y contabilidad por actividad, tiene las funciones siguientes: a. Facilita la delegacin de funciones. b. Ayuda a la determinacin de objetivos estratgicos c. Permite evaluar la gestin de cada jefatura d. Permite una evaluacin de las desviaciones de los costos estndares y de los presupuestos. Para trabajar con este sistema de contabilidad, es necesario que la empresa tenga en cuenta lo siguiente: a. La estructura orgnica de la empresa debe estar bien definida. b. Los estndares de calidad en utilidades, costos e inversiones deben ser apropiadamente bien determinados. c. Los informes de la contabilidad por reas de responsabilidad deben contener los elementos controlables por las jefaturas adems de mostrar
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- El desarrollo de nuevas lneas de produccin, investigacin de mercados, la cancelacin de deudas de largo plazo, inversiones en sistemas integrados de cmputo, etc. Existen muchas razones por las cuales la gerencia general debe desarrollar un presupuesto de inversin de capital, as tenemos: Permite planificar el desembolso de capital. Coordinar los desembolsos de capital en relacin con: a) La necesidad financiera en efectivo. b) La Inversin comprometida con las actividades operativas. c) La proyeccin de las ventas de la empresa. d) La proyeccin de la rentabilidad de la inversin e) El retorno de la recuperacin de la inversin. Permite el control de capital. Los principales aspectos que debemos tener en cuenta en la preparacin de un presupuesto de inversin de capital son los siguientes: 1) La generacin de propuestas en base a la necesidad financiera. 2) La recopilacin de la informacin de cada proyecto de capital. 3) La evaluacin de los proyectos de inversin de capital. 4) La seleccin del proyecto de inversin. 5) El desarrollo de un presupuesto de desembolso de capital. 6) El control interno del desembolso del capital. 7) La auditora externa de la gestin del capital invertido en la empresa.
Actualidad Empresarial

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Informe Especial

Contabilidad por reas de responsabilidad y asignacin del costo

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Informe Especial
Caso N 2
Tasa interna de retorno
Se plantea la siguiente ecuacin: I = VP S/.25,900 = S/.6,000 x Factor Del VP Factor Del VP = S/.25,900 = 4.317 S/.6,000

Mtodos de evaluacin de la inversin Como parte de los mecanismos de la evaluacin de la inversin de capital en el respectivo centro, existen diversos mtodos, para el caso, trataremos los mtodos siguientes: (a) el valor presente neto y, (b) la tasa interna de retorno. a. Valor Presente Neto (VPN) El valor presente neto es el exceso del valor presente de los ingresos de caja generados por el proyecto sobre la inversin inicial (I). Simplemente, VPN = VP I. El valor presente de los flujos de caja futuros se calcula utilizando el costo de capital como tasa de descuento. Regla de decisin: si el VPN es positivo, acepte el proyecto. De otra forma, rechcelo.

Valor presente de una anualidad de S/.1.00 a la i% para n perodos:

11 (1 + i)n i

El factor obtenido de 4.317 debe ser ubicado en la tabla financiera del valor presente de una anualidad, el cual se ubica entre el 18% y 20% en la lnea de 10 aos de la tabla financiera del cuadro N 02. Como quiera que el factor 4.317 no se encuentra en la tabla financiera N 02, entonces, se tiene que interpolar los factores que corresponden a los porcentajes del 18% y 20%, que es donde se encuentra el factor que estamos buscando. La interpolacin se realiza restando los factores que corresponden a las tasas del 18% y 20% que figuran en el cuadro N 02:

Para ilustrar el uso de esta frmula, calclese el valor presente de una anualidad de S/.1.00 para 4 aos, suponiendo un inters compuesto del 8% anual. Al sustituir i = 0.08 y n = 4, se tiene:
1 1 (1.08)4

0.08 = 3.3121

1 - 0.7350298 0.08

3. Costos estndares y anlisis de variaciones

El costo estndar es el procedimiento de costeo que tiene como objetivo determinar lo que debera costar la fabricacin de un producto en condiciones normales, es decir, es un costo predeterminado que sirve de base para medir la gestin productiva de una empresa industrial. Este procedimiento consiste en establecer los costos unitarios de los productos que se procesarn previamente a la fabricacin, basndolos en mtodos ms eficientes de elaboracin y relacionndolos con un volumen dado de produccin.

Caso N 1
Valor presente neto
Inversin inicial Vida estimada Ingresos anuales de caja Costo de capital S/.25,900 10 aos S/.6,000 12%

Factor del Valor Presente (VP) 18% TIR 20% 4.192 0.302 0.177 Diferencia 4.494 4.494 4.317

Valor Presente (VP) de los ingresos de caja: S/.6,000 x VP de la anualidad de S/.1.00 por 10 aos y 12% (ver tabla I, del cuadro N 1, muestra el factor 5.650 en la fila del perodo 10 y en la interseccin de la columna que indica el 12%):
(S/.6,000 x (5.65) Inversion inicial (I) Valor presente neto S/.33,900 S/.(25,900) S/. 4,000

Por consiguiente, TIR = 18% + 0.177 (20% - 18%) 0.302 = 18% + 0.586 (2%) = 18% + 1.17% = 19.17%

Caso N 3
La empresa manufacturera La Perla SAC fbrica un solo producto en lotes de 100 unidades cada orden. Durante los seis prximos meses se requiere producir 60 lotes 6,000 unidades. La hoja de costo estndar para la produccin de 100 unidades es como sigue:
Costo estndar unitario 200 kilos de material prima a S/.5.00 75 horas de mano de obra directa a S/.1.80 75 horas de costos indirectos a S/.1.00 Total de costo estndar de 100 unidades Operaciones del Perodo: 3,500 kilos a S/. 5.00 3,800 kilos a 1. Compras 4,000 kilos a 3,200 kilos a 2. Costo de Mano de Obra Directa 1,200 horas a 850 horas a 700 horas a 4.80 5.10 5.25 1.75 2.00 1.90 S/.1,000.00 135.00 75.00 S/.1,210.00

La tasa interna de retorno (TIR) 19.17% de la inversin es mayor que el costo de capital (12%), luego la inversin debera aceptarse1.
Cuadro N 02 Tabla II: Valor presente de la anualidad de S/.1 Perodo 1 2 9 10 14% 0.877 1.647 4.946 5.216 16% 0.862 1.605 4.607 4.833 18% 0.847 1.566 4.303 4.494 20% 0.833 1.528 4.031 4.192

El valor presente neto de la inversin es positivo (S/.4, 000), luego la inversin se debera aceptar.
Cuadro N 01 Tabla I: valor presente de una anualidad S/.1 Perodo 1 8 9 10 6% 0.943 6.210 6.802 7.360 8% 0.926 5.747 6.247 6.710 10% 0.909 5.335 5.759 6.145 12% 0.893 4.968 5.328 5.650

b. Tasa interna de retorno La tasa interna de retorno se define como la tasa de inters que iguala a I (inversin inicial) con el valor presente (VP) de los futuros ingresos de caja. Es decir, con TIR, I = VP, o VPN = 0 Regla de decisin: Se acepta la inversin si la tasa interna de retorno (TIR) excede del costo de capital, de otra forma no conviene realizar la inversin.

Valor presente de una anualidad Cuando el valor futuro de cada ao de las series es el mismo, las series se conocen como anualidad. Para una anualidad no es necesario calcular el valor presente para cada ao; puede utilizarse un procedimiento ms corto y rpido. Hay tablas disponibles que suministran el valor presente de una anualidad de S/.1.00 por perodo, pero tambin hay una frmula general que puede utilizarse para calcular el valor presente de una anualidad de S/.1.00. La frmula es:
1 Referencia Jae Shim. Contabilidad Administrativa, pgina 194.

2,000 horas a S/. 1.80

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Instituto Pacfico

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Primera Quincena - Abril 2011

rea Contabilidad y Costos

3. Costos indirectos reales, S/.6,340.00 4. Materia Prima directa utilizada 13,200 kilos. 5. Costos Indirectos Presupuestados fueron S/.5,000.00 y se presupuestan 5,000 horas de mano de obra directa de trabajo en la fbrica. 6. No hay existencia de productos en proceso al comienzo ni al final del perodo. Se terminaron 5,900 unidades. 7. Se vendieron 5,600 unidades al precio de S/.30.00 la unidad. 8. Los gastos de venta y administracin ascendieron a S/.22,400.00. Se Solicita Formular el estado de resultados. Solucin Para el desarrollo del presente caso, es necesario como cuestin previa, calcular las variaciones del costo estndar, con la finalidad de determinar cules son las variaciones bajo y sobre el estndar que formarn parte del estado de resultados, el cual servir de documento de gestin para tomar decisiones administrativas y econmicas.
Desviacin de la Materia Prima Precio = (precio estndar - precio real) x cantidad real (5.00 5.00) 3,500 (5.00 4.80) 3,800 (5.00 5.10) 4,000 (5.00 5.25) 3,200 Cantidad = (cantidad estndar - cantidad real) x precio estndar (11,800 -13,200) x 5.00 59 lotes x 200 kilos = 11,800 kilos estndar Desviacin de la Mano de Obra Tarifa = (Tarifa estndar - Tarifa real) x horas reales (1.80 1.80) 2,000 (1.80 1.75) 1,200 (1.80 2.00) 850 (1.80 1.90) 700 Eficiencia = (horas estndar - horas reales) tasa estndar (4,425 4,750) 1.80 59 lotes x 75 horas = 4.425 horas Desviacin de los Costos Indirectos Eficiencias = (cantidad estndar - cantidad real) tasa estndar = (4,425 4,750) 1.00 59 lotes x 75 horas = 4,425 Presupuesto =(monto presupuestado - monto ejecutado = (6,340 - 5,000) Capacidad = (horas presupuestadas - Horas reales) tasa estndar =(5,000 4,750) 1.00 250.00 1,340 325.00 585.00 60.00 170.00 70.00 7,000.00 760.00 400.00 800.00 Bajo Sobre el estndar estndar

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Compaa manufacturera La Perla SAC Estado de Resultados Presente Ejercicio

Ventas (5,600 x S/. 30.00) Costo de Ventas, al estndar: Costo de Materia Prima (59 lotes a S/.1,000.00) Costo de Mano de Obra (59 lotes a S/.135.00) Costo Indirecto (59 lotes a S/.75.00) Total Menos: Inventario final de productos terminados Al costo estndar (300 x S/.12.10) Costo de Ventas al estndar Utilidad Bruta en Venta, al Estndar Menos: Gastos de venta y Administracin Utilidad neta estndar Ms. Variaciones sobre el estndar: Variacin de cantidad materiales Variacin de precio de materiales Variacin de costo mano de obra Variacin de eficiencia mano de obra Variacin de eficiencia de costo indirecto Variacin presupuestaria costo indirecto Variacin de capacidad de costo indirecto Total variaciones sobre el estndar Utilidad neta del perodo S/. S/.168,000.00

59,000.00 7,965.00 4,425.00 71,390.00

3,650.00
(67,760.00) 100,240.00 (22,400.00) 77,840.00

7,000.00 440.00 180.00 585.00 325.00 1,340.00 250.00

10,120.00
S/.67,720.00

4. Presupuestos flexibles e informe de gestin

El presupuesto flexible es una estimacin que realiza la oficina de planificacin de las empresas e instituciones a diferentes niveles de produccin y venta con la finalidad de tomar decisiones a nivel de varios escenarios. La aplicacin de este concepto significa que: Los costos y gastos deben identificarse en sus componentes fijos y variables, los mismos deben estar relacionados con la produccin o actividad productiva. La produccin o actividad productiva debe medirse en forma segura y formularse en perodos especficos de tiempo, o para una escala determinada de la produccin. Para efecto de control el presupuesto flexible, se estructura por cada tipo de costo o gasto2. El presupuesto flexible es una herramienta extremadamente til en el control del costo y el gasto, caracterizndose por lo siguiente: - Est enfocado hacia un rango de actividad antes que a un solo nivel de actividad. - Es dinmico en naturaleza antes que esttico. Utilizando la frmula costo- volumen se puede desarrollar fcilmente una serie de presupuestos para varios niveles de actividad3.

Caso N 4
La empresa el Rosas S.A. tiene tres divisiones: mercadeo, produccin y personal. Hay un administrador a cargo de cada divisin. Los presupuestos flexibles para cada divisin siguen a continuacin:
Detalle Material directo Mano obra directa Salarios Suministros Mantenimiento Total Mercadeo

Puede observarse que la capacidad representa un costo oculto en razn de que tenemos 5,000 horas de capacidad y slo hemos trabajado 4,750 horas, es decir ha existido capacidad ociosa de 250 horas y teniendo en cuenta que cada hora se ha calculado en un S/.1.00, entonces tenemos un mayor costo de S/.250.00 ms.
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80,000 20,000 2,000 S/.102,000

Produccin 20,000 50,000 6,000 4,000 S/.80,000

Personal
70,000 4,000 2,000 S/.76,000

2 Referencia WELSCH Glenn Presupuestos, pgina 364. 3 Referencia CASHIM James, Contabilidad Administrativa, pgina 134.

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Informe Especial
24,000 48,000 4,000 3,000 79,000 y = S/.194,000 + 0.47x 68,000 3,000 1,000 72000

Los costos reales por divisin fueron:

Materiales directos Mano obra directa Salarios Suministros Mantenimiento Total 102,000 1,600 400 104,000

Dnde y = son los gastos de venta estimados. x = el monto de las ventas.

A continuacin se prepara y evala un informe de gestin para el administrador de produccin, y tambin un informe de gestin para el presidente del directorio. Los costos para esta rea son presupuestados: S/.70,000 y real S/.68,800. Solucin Informe de gestin para el administrador de produccin
Detalle Materiales directos Mano obra directa Suministros Mantenimiento Total Costo presupuesto flexible S/. 20,000 50,000 6,000 4,000 S/.80,000 Costo real S/. 24,000 48,000 4,000 3,000 S/.79,000 Variaciones S/. 4,000 D 2,000 F 2,000 F 1,000 F S/.1,000 F

5. Informacin por segmentos y asignacin del costo con el enfoque del margen de contribucin
La informacin por segmentos es el proceso de reportar actividades de varios centros de responsabilidad de una empresa, tales como divisiones, lneas de productos, territorios de venta, etc. El enfoque de contribucin es valioso para la informacin por segmentos porque enfatiza en el comportamiento y control del costo es til para la evaluacin de la gestin y toma de decisiones. Respecto al comportamiento del costo podemos tener en cuenta lo siguiente: a. Los costos fijos son ms difciles que controlar que los costos variables. b. Los costos fijos directos son aquellos que se pueden identificar directamente con un segmento, mientras que los costos fijos comunes son aquellos que no se pueden identificar directamente con un segmento en particular. c. Los costos fijos comunes se deben identificar claramente como no asignados en el estado de resultados de contribucin por segmento.

Podemos observar que el costo de la materia prima ha aumentado y muchas pueden ser las posibles causales, entre ellas por ejemplo maquinaria que desperdicia materiales o la falta de un buen control interno. La mano de obra disminuy y una de las causales es que se utiliza mano de obra no calificada. Asimismo, los suministros y el mantenimiento han disminuido, entre las muchas causales que podrn haber puede ser error humano en el clculo del presupuesto. Informe de gestin para el presidente del directorio
Centros Mercadeo Produccin Personal Otros costos Totales Presupuestado S/.102,000 80,000 76,000 70,000 328,000 Ejecutado S/.104,000 79,600 72,000 68,800 323,800 Variacin S/.2,000D 1,000F 4,000F 1,200F 4,200F

Caso N 6
Con los siguientes datos, se prepara un estado de resultados por segmentos para la compaa El Ranchito SAC para el primer trimestre del 2011
Concepto Ventas Costos fijos: Controlables por la administracin Controlables por otros Costo variables: De fabricacin De venta y administracin Costos fijos no asignados: De fabricacin De venta y administracin Total Divisin A Divisin B

S/.1000,000 S/.400,000 S/.600,000 250,000 120,000 420,000 140,000 40,000 20,000 120,000 50,000 200,000 70,000 130,000 70,000 220,000 70,000

Caso N 5
En un esfuerzo para controlar los gastos de venta, la empresa La Luna SAC, est desarrollando una frmula relacionada con el costo-volumen a fin de poder aplicarla a dicho gasto. Para tal efecto, se ha obtenido la siguiente informacin de gastos proporcionados por la empresa:
Detalle Comisiones de venta Propaganda Viajes y entrenamiento Salarios de ventas Depreciacin de ventas Costo fijo 0.00 S/.100,000 60,000 24,000 10,000 Costo variable 40% de las ventas 0.00 7% de las ventas 0.00 0.00

Compaa El Ranchito SAC Estado de resultados por segmentos Concepto Total Divisin A Divisin B

Con los datos anteriores el departamento de planificacin y desarrollo se determinar el tope de costos y gastos para un volumen de produccin o gestin determinada. Para el efecto, se debe utilizar la frmula de costo-volumen, como se indica a continuacin:
y=a+bx

Costos fijos = S/.100,000 + S/.60,000 + S/.24,000 + S/.10,000 = S/.194,000 Consecuentemente para generalizar la frmula de costo-volumen o ecuacin de la recta, la empresa tendr que utilizar la siguiente igualdad:

Ventas S/.1000,000 S/.400,000 S/.600,000 Costos variables: 420,000 200,000 220,000 De fabricacin De venta y administracin 140,000 70,000 70,000 Total costos variables 560,000 270,000 290,000 Margen de contribucin 440,000 130,000 310,000 Menos: costos fijos controlables por 250,000 120,000 130,000 la divisin Contribucin controlada por la 190,000 10,000 180,000 divisin Menos: costos fijos controlados por 120,000 50,000 70,000 otros Margen por segmento divisional 70,000 (40,000) 110,000 Menos costos comunes no asignados: De fabricacin 40,000 De venta 20,000 Total 60,000 Utilidad neta 10,000
4 JAE, Shim k. Contabilidad Administrativa.

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