Los Recursos Proc Tributarios y Otros Recursos Administ

SANDRO FUENTES ACURIO
Ex Superintendente Nacional de Administracin Tributaria
Con la colaboracin de:
Renzo Ivo Cavani Brain, Miguel ngel Padilla Valera, Juan Carlos Del guila Llanos
los recursos procedimentales tributarios y otros recursos administrativos
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gua prctica
OGO DIL CON LA
JURISPRUDENCIA
LOS RECURSOS PROCEDIMENTALES TRIBUTARIOS Y OTROS RECURSOS ADMINISTRATIVOS PRIMERA EDICIN MAYO 2010 9,790 ejemplares
Sandro Fuentes Acurio Gaceta Jurdica S.A.

PROHIBIDA SU REPRODUCCIN TOTAL O PARCIAL DERECHOS RESERVADOS D.LEG. N 822
HECHO EL DEPSITO LEGAL EN LA BIBLIOTECA NACIONAL DEL PER 2010-03406 LEY N 26905 / D.S. N 017-98-ED ISBN: 978-612-4038-76-1
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DIAGRAMACIN DE CARTULA
Martha Hidalgo Rivero

DIAGRAMACIN DE INTERIORES
Luis Briones Ramrez
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Presentacin
Es reconocida la independencia con que acta el Tribunal Fiscal, aunque no exenta de presiones que sus integrantes resisten con entereza, pero que se explica por una cierta debilidad en su organizacin ya que nalmente es una dependencia del principal interesado en la recaudacin, o sea, el Ministerio de Economa y Finanzas. Pero tambin es justo reconocer que, pese a tal precariedad, el MEF ha respetado bsicamente la autonoma de criterio del Tribunal. Pero, el Tribunal Fiscal es la ltima instancia en materia administrativo-tributaria, lo que signica que el contribuyente ya recorri otras instancias dentro de la propia Administracin Tributaria. Ese recorrido es esencial para las libertades ciudadanas pues all puede la mismsima Administracin recticar sus yerros, or al contribuyente, variar su opinin inicial, etc. Puede, en suma, reexionar su relacin con el administrado y darle a entender hasta qu punto no abusa de sus facultades, ni las usa sospechosamente. El procedimiento contencioso es pues un ejercicio democrtico y las garantas de un debido proceso aparecieron, histricamente, al acabar los absolutismos y los despotismos. Reviste mucha importancia que el ciudadano conozca la ley, pero si eso es importante lo es tambin que conozca los criterios empleados por quienes nalmente aplican la ley, como son los jueces y las autoridades que resuelven intereses de los particulares, de manera que a las garantas del debido proceso se le aada otro elemento fundamental: predictibilidad. La jurisprudencia ocupa un rol fundamental en ello y de all la gran importancia de que se difundan los criterios o precedentes con que actan las autoridades.
Ciertamente sera deseable que la Administracin se ciera con mayor rigurosidad a los criterios que establece la jurisprudencia del Tribunal Fiscal, que por algo es el superior jerrquico resolutivo, y no solo adherir o hacer caso de ella cuando se trata de jurisprudencia declarada de observancia obligatoria. Es decir, mucho tiempo y recursos se ahorraran si la Administracin siguiera siempre lo dispuesto por el Tribunal Fiscal y no solamente si se trata de fallos de observancia obligatoria. En todo caso, sera adecuado para la seguridad jurdica que cuando la Administracin considere necesario apartarse de la jurisprudencia del Tribunal fundamente con claridad y explcitamente las razones de su apartamiento y no nicamente aduciendo que tal o cual jurisprudencia invocada por el administrado no es de observancia obligatoria y como tal prescindible para la Administracin. El argumento no es solo jurdico sino tambin de economa procesal, pues si un caso en concreto ya ha sido tratado por el Tribunal Fiscal de una determinada manera, nada gana la Administracin persistiendo en un criterio contrario, pues es casi seguro que el Tribunal mantendr su criterio jurisprudencial. Si a ello sumamos que hay un problema severo de retardo de justicia debido a la enorme carga de expedientes no resueltos por el Tribunal Fiscal, podra ello ser menos grave y gravoso si no obligaran al contribuyente a recurrir en va de apelacin por asuntos que el Tribunal ya conoci y resolvi en sus criterios esenciales en un sentido determinado. El conocimiento de la jurisprudencia y de los pasos procedimentales es pues una necesidad cotidiana y no solo para el abogado, lo es tambin para el ciudadano; de manera que el equipo de Gaceta Jurdica se anota un nuevo xito habiendo indagado por cada artculo que se conecta con la libertad ciudadana ante el sco. Este libro contiene, exegticamente, jurisprudencia y comentarios relativos a los recursos de los que dispone el contribuyente para la dialctica con el sco en busca de justicia; por eso es tan encomiable el esfuerzo de Gaceta Jurdica para ofrecer al pblico en general esta obra y haberme honrado con el encargo de coordinar sus aspectos tributarios. Ciertamente como abogado no puedo tampoco dejar de saludar la incorporacin de una segunda parte conteniendo los criterios jurisprudenciales en materia de registros pblicos; otra de las entidades pblicas que tiene mucho que ver con la seguridad jurdica. EL AUTOR Lima, marzo de 2010 6
Gua al lector
1) La presente gua ha sido elaborada sobre la base de un conjunto de extractos de resoluciones administrativas y judiciales, ordenadas sistemticamente, y contiene los comentarios del autor a dichas resoluciones. 2) Los extractos de sentencias (en letras redondas) han sido ordenados de forma que permitan reejar con precisin y claridad los criterios de los tribunales respecto de los temas tratados. Tanto la seleccin y clasicacin de los extractos como el orden en que aparecen dentro de cada captulo corresponden al autor. 3) Los extractos de sentencias no son necesariamente textos literales, pues se han agregado conectores y/o se han hecho modicaciones mnimas de texto para facilitar la lectura de la obra, pero sin que tales agregados o modicaciones alteren el sentido de lo dicho por el tribunal en el caso concreto. 4) Los extractos contienen la referencia al nal de la fuente (sentencia, expediente o resolucin) de la que han sido extrados y la fecha de emisin. 5) Los comentarios del autor (en letras cursivas) estn diseados bajo la forma de estudios introductorios en los diferentes captulos de la obra. Son comentarios analticos y/o explicativos que permiten al lector conocer el panorama jurisprudencial sobre el tema propuesto y/o la problemtica existente en caso de haberla. 7
6) Los comentarios del autor son estrictamente personales y por tanto no reejan la opinin de los diversos tribunales sobre ningn tema especco. A su vez, el autor no se solidariza necesariamente con el contenido de los extractos jurisprudenciales compilados. 7) La obra est complementada por diversos modelos de recursos, de autora exclusiva del rea de investigaciones de Gaceta Jurdica.
Recursos procedimentales tributarios
Primera parte
Recurso de reclamacin
Captulo 1
COMENTARIO
El derecho a que el particular reclame contra la autoridad es consustancial a los principios ms elementales de una sociedad jurdicamente organizada. Por las propias caractersticas de la actuacin de la Administracin Tributaria, el recurso de reclamacin tiene gran importancia pues constituye la principal herramienta para cuestionar los actos de dicha Administracin (que no solo comprende a la Sunat, sino tambin a gobiernos municipales). Sirve para impugnar las resoluciones de determinacin, las rdenes de pago y las resoluciones de multa, as como otras resoluciones que versan sobre el comiso de bienes, cierre temporal de local y fraccionamientos tributarios (todas enumeradas en el artculo 135 del Cdigo Tributario-CT). Sin embargo, la funcin principal del recurso de reclamacin es darle a la misma Administracin una segunda reexin sobre el criterio inicialmente empleado y eventualmente modicarlo, al ser la misma entidad la competente para resolver dicha impugnacin (artculo 133 del CT). Los rasgos fundamentales de este recurso estn en la ley, ms concretamente en el Cdigo Tributario, pero los criterios de esta dialctica entre la Administracin y el contribuyente o administrado han sido modelados por la jurisprudencia del Tribunal Fiscal, que ha cumplido una labor fundamental en determinar no solo los aspectos de fondo, sino tambin los aspectos procesales del procedimiento contencioso-tributario. As, encontraremos pronunciamientos concernientes a la legitimidad y representacin para interponer el recurso de reclamacin, a los actos no reclamables, a la reclamacin en forma conjunta, al pago 13
Captulo
de la deuda no reclamada, a la subsanacin de los requisitos de admisibilidad, etc. Creemos adems que el Tribunal Fiscal se ha abocado con rigurosidad a determinar las reglas de juego entre Administracin y administrado, siendo la entidad que procura equilibrar la disparidad de origen entre ambos.
BASE NORMATIVA
Cdigo Tributario Artculo 132.- Facultades para interponer reclamaciones Los deudores tributarios directamente afectados por actos de la Administracin Tributaria podrn interponer reclamacin. Artculo 133.- rganos competentes Conocern de la reclamacin en primera instancia: 1. La Sunat respecto a los tributarios que administre. 2. Los gobiernos locales. 3. Otros que la ley seale. Artculo 134.- Improcedencia de la delegacin de competencia La competencia de los rganos de resolucin de reclamaciones a que se reere el artculo no puede ser extendida ni delegada a otras entidades. Artculo 135.- Actos reclamables Puede ser objeto de reclamacin la Resolucin de Determinacin, la Orden de Pago y Resolucin de Multa. Tambin son reclamables la resolucin cta sobre recursos no contenciosos, las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u ocina de profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, y los actos que tengan
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LOS RECURSOS PROCEDIMENTALES TRIBUTARIOS Y OTROS RECURSOS ADMINISTRATIVOS
relacin directa con la determinacin de la deuda tributaria. Asimismo, sern reclamables, las resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolucin y aquellas que determinan la prdida del fraccionamiento de carcter general o particular. Artculo 136.- Requisito del pago previo para interponer reclamaciones Tratndose de resoluciones de determinacin y de multa, para interponer reclamacin no es requisito el pago previo de la deuda tributaria por la parte que constituye motivo de la reclamacin; pero para que esta sea aceptada, el reclamante deber acreditar que ha abonado parte de la deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en que realice el pago. Artculo 137.- Requisitos de admisibilidad La reclamacin se iniciar de acuerdo a los requisitos y condiciones siguientes: 1. Se deber interponer a travs de un escrito fundamentado y autorizado por letrado en los lugares donde la defensa fuera cautiva, el que, adems, deber contener el nombre del abogado que lo autoriza, su rma y nmero de registro hbil. A dicho escrito se deber adjuntar la Hoja de Informacin Sumaria correspondiente, de acuerdo al formato que hubiera sido aprobado mediante Resolucin de Superintendencia. 2. Plazo: Tratndose de reclamaciones contra resoluciones de determinacin, resoluciones de multa, resoluciones que resuelven las solicitudes de devolucin, resoluciones que determinan la prdida del fraccionamiento general o particular y los actos que tengan relacin directa con la determinacin de la deuda tributaria, estas se presentarn en el trmino improrrogable de veinte (20) das hbiles computados desde el da hbil siguiente a aquel en que se notic el acto o resolucin recurrida. De no interponerse las reclamaciones contra las resoluciones que determinan la prdida del fraccionamiento general o particular y contra los actos vinculados con la determinacin de la deuda dentro del plazo antes citado, dichas resoluciones y actos quedarn rmes. Tratndose de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u ocina de profesionales independientes,
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as como las resoluciones que las sustituyan, la reclamacin se presentar en el plazo de cinco (5) das hbiles computados desde el da hbil siguiente a aquel en que se notic la resolucin recurrida. En el caso de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u ocina de profesionales independientes, de no interponerse el recurso de reclamacin en el plazo antes mencionado, estas quedarn rmes. La reclamacin contra la resolucin cta denegatoria de devolucin podr interponerse vencido el plazo de cuarenta y cinco (45) das hbiles a que se reere el segundo prrafo del artculo 163. 3. Pago o carta anza: Cuando las resoluciones de determinacin y de multa se reclamen vencido el sealado trmino de veinte (20) das hbiles, deber acreditarse el pago de la totalidad de la deuda tributaria que se reclama, actualizada hasta la fecha de pago, o presentar carta anza bancaria o nanciera por el monto de la deuda actualizada hasta por 6 (seis) meses posteriores a la fecha de la interposicin de la reclamacin, con una vigencia de 6 (seis) meses, debiendo renovarse por periodos similares dentro del plazo que seale la Administracin. En caso la Administracin declare infundada o fundada en parte la reclamacin y el deudor tributario apele dicha resolucin, este deber mantener la vigencia de la carta anza durante la etapa de la apelacin por el monto de la deuda actualizada, y por los plazos y periodos sealados precedentemente. La carta anza ser ejecutada si el Tribunal Fiscal conrma o revoca en parte la resolucin apelada, o si esta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones sealadas por la Administracin Tributaria. Si existiera algn saldo a favor del deudor tributario, como consecuencia de la ejecucin de la carta anza, ser devuelto de ocio. Los plazos sealados en seis (6) meses variarn a nueve (9) meses tratndose de la reclamacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia. Las condiciones de la carta anza, as como el procedimiento para su presentacin sern establecidas por la Administracin Tributaria mediante Resolucin de Superintendencia, o norma de rango similar.
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Artculo 138.- Derogado por Decreto Legislativo 953, publicado el 5 de febrero de 2004 Artculo 139.- Reclamacin contra resoluciones de diversa naturaleza Para reclamar resoluciones de diversa naturaleza, el deudor tributario deber interponer recursos independientes. Los deudores tributarios podrn interponer reclamacin en forma conjunta respecto de resoluciones de determinacin, resoluciones de multa, rdenes de pago u otros actos emitidos por la Administracin Tributaria que tengan relacin directa con la determinacin de la deuda tributaria, siempre que estos tengan vinculacin entre s. Artculo 140.- Subsanacin de requisitos de admisibilidad La Administracin Tributaria noticar al reclamante para que, dentro del trmino de quince (15) das hbiles, subsane las omisiones que pudieran existir cuando el recurso de reclamacin no cumpla con los requisitos para su admisin a trmite. Tratndose de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u ocina de profesionales independientes, as como las que las sustituyan, el trmino para subsanar dichas omisiones ser de cinco (5) das hbiles. Vencidos dichos trminos sin la subsanacin correspondiente, se declarar inadmisible la reclamacin, salvo cuando las deciencias no sean sustanciales, en cuyo caso la Administracin Tributaria podr subsanarlas de ocio. Cuando se haya reclamado mediante un solo recurso dos o ms resoluciones de la misma naturaleza y alguna de estas no cumpla con los requisitos previstos en la ley, el recurso ser admitido a trmite solo respecto de las resoluciones que cumplan con dichos requisitos, declarndose la inadmisibilidad respecto de las dems. Artculo 141.- Medios probatorios extemporneos No se admitir como medio probatorio bajo responsabilidad, el que habiendo sido requerido por la Administracin Tributaria durante el proceso de vericacin o scalizacin no hubiera sido presentado y/o exhibido, salvo que el deudor tributario pruebe que la omisin no
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se gener por su causa o acredite la cancelacin del monto reclamado vinculado a las pruebas presentadas actualizado a la fecha de pago, o presente carta anza bancaria o nanciera por dicho monto, actualizada hasta por seis (6) meses o nueve (9) meses tratndose de la reclamacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia, posteriores de la fecha de la interposicin de la reclamacin. En caso de que la Administracin declare infundada o fundada en parte la reclamacin y el deudor tributario apele dicha resolucin, este deber mantener la vigencia de la carta anza durante la etapa de la apelacin por el mismo monto, plazos y periodos sealados en el artculo 137. La carta anza ser ejecutada si el Tribunal Fiscal conrma o revoca en parte la resolucin apelada, o si esta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones sealadas por la Administracin Tributaria. Si existiera algn saldo a favor del deudor tributario, como consecuencia de la ejecucin de la carta anza, ser devuelto de ocio. Las condiciones de la carta anza, as como el procedimiento para su presentacin, sern establecidas por la Administracin Tributaria mediante Resolucin de Superintendencia, o norma de rango similar. Artculo 142.- Plazo para resolver reclamaciones La Administracin Tributaria resolver las reclamaciones dentro del plazo mximo de nueve (9) meses, incluido el plazo probatorio, contado a partir de la fecha de presentacin del recurso de reclamacin. Tratndose de la reclamacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia, la Administracin resolver las reclamaciones dentro del plazo de doce (12) meses, incluido el plazo probatorio, contado a partir de la fecha de presentacin del recurso de reclamacin. Asimismo, en el caso de las reclamaciones contra resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u ocina de profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, la Administracin las resolver dentro del plazo de veinte (20) das hbiles, incluido el plazo probatorio, contado a partir de la fecha de presentacin del recurso de reclamacin La Administracin Tributaria resolver dentro del plazo mximo de dos (2) meses, las reclamaciones que el deudor tributario hubiera
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interpuesto respecto de la denegatoria tcita de solicitudes de devolucin de saldos a favor de los exportadores y de pagos indebidos o en exceso. Tratndose de reclamaciones que sean declaradas fundadas o de cuestiones de puro derecho, la Administracin Tributaria podr resolver las mismas antes del vencimiento del plazo probatorio. Cuando la Administracin requiera al interesado para que d cumplimiento a un trmite, el cmputo de los referidos plazos se suspende, desde el da hbil siguiente a la fecha de noticacin del requerimiento hasta la de su cumplimiento.
1. LEGITIMIDAD PARA IMPUGNAR ACTOS DE LA ADMINISTRACIN

Un recurrente carece de inters para actuar si los valores impugnados han sido girados a nombre de otras personas, pues con arreglo al artculo 132 del Cdigo Tributario, que son los deudores tributarios directamente afectados quienes se encuentran facultados a interponer reclamacin por los actos de la Administracin Tributaria (RTF N 09848-5-2001, 14/12/2001). La recurrente cuestion los valores a ttulo propio, sin invocar ni atribuirse la representacin del contribuyente cuyo nombre se encontraba consignado en dichos valores, conforme con el artculo 132 del Cdigo Tributario, no resulta procedente que la recurrente, en calidad de tercero, formule la reclamacin (RTF N 11643-5-2007, 06/12/2007). En otro caso el recurrente impugn un valor que fue emitido a nombre de un tercero, por lo que la Administracin Tributaria le notic un requerimiento para que acredite las facultades de representacin. Al trmino del plazo de 15 das hbiles otorgado la recurrente no subsan el requisito de admisibilidad omitido. Luego, se indic que al haberse emitido el valor a nombre del tercero, dicho valor solo surtir efecto respecto del tercero, por lo que el referido valor nicamente puede ser impugnado por sus representantes, por cuanto la facultad para interponer reclamaciones solo corresponde a los deudores tributarios directamente afectados por actos de la Administracin
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Tributaria, segn lo dispuesto en el artculo 132 del Cdigo Tributario (RTF N 04000-3-2002, 23/07/2002).
2. ADECUACIN DE MEDIOS IMPUGNATORIOS

En tanto el Cdigo Tributario solo ha previsto los supuestos en los que cabe declarar la nulidad de actos administrativos, mas no la va o recurso a travs del cual procede solicitar la nulidad, es de aplicacin supletoria la Ley del Procedimiento Administrativo General en cuyo numeral 11.1 del artculo 11 se establece que la nulidad se plantea a travs de los recursos impugnativos (en el caso del procedimiento contencioso tributario, mediante la reclamacin y apelacin), lo que implica que no existe el recurso de nulidad como recurso independiente que pueda ser tramitado en va separada al procedimiento contencioso-tributario (RTF N 01588-2-2002, 22/03/2002). En un caso, la recurrente interpuso nuevamente una reclamacin contra una resolucin de multa, sin tener en cuenta que de conformidad con lo establecido por el artculo 214 de la Ley de Procedimiento Administrativo General, en concordancia con los artculos 124, 132, 133 del Cdigo Tributario, no caba formular un segundo recurso contra dicho valor (RTF N 00155-8-2008, 08/01/2008). Por su parte, se declar nulo el concesorio de un recurso de reclamacin interpuesto, debido a que al ser la Administracin competente para conocer las reclamaciones, el recurso presentado por la recurrente contra la orden de pago debi ser resuelta por ella y no elevarlo al Tribunal Fiscal, en aplicacin de lo dispuesto por el artculo 124 y numeral 2 del artculo 133 del Cdigo Tributario (RTF N 06857-5-2008, 29/05/2008).
3. ADMISIBILIDAD POR FIRMA Y REPRESENTACIN

No son pocas la veces que el mximo Tribunal administrativo se ha pronunciado contra el excesivo formalismo de los actos de la Administracin Tributaria. El Tribunal Fiscal revoc una resolucin que declar inadmisible al recurso de apelacin formulado al concluirse que si bien en el escrito no se consign la rma del abogado, s constaba en la hoja de 20
informacin sumaria (RTF N 06503-2-2004, 31/08/2004). Asimismo, revoc la inadmisibilidad de la reclamacin contra resoluciones de multa por falta de poder y porque la hoja de informacin sumaria no estaba rmada por el representante legal y el abogado respectivo, al vericarse que el representante s tena poder suciente en su calidad de gerente, y dado que al ser la hoja de informacin sumaria parte integrante del recurso de reclamacin (exigida por la Administracin, adems) basta que se encuentre indistintamente suscrito en cualquiera de ellos, como ocurre en el presente caso, para entenderse cumplido este requisito (RTF N 02720-5-2004, 30/04/2004). En otra ocasin, el Tribunal Fiscal revoc la resolucin apelada que declar inadmisible la reclamacin formulada por no haberse presentado la constancia de habilitacin del abogado que autoriz el recurso. Se indic que conforme con el artculo 137 del Cdigo Tributario, uno de los requisitos de admisibilidad es el nmero de registro hbil del abogado que autoriza el recurso, el cual se cumple con la sola consignacin de dicho nmero en el escrito, salvo que la Administracin compruebe que no es hbil, caso en el cual requerir al contribuyente a efectos que subsane la omisin; en tal sentido y en aplicacin del principio de presuncin de veracidad, la Administracin no puede presumir que el nmero de registro no es hbil (RTF N 06514-2-2004, 31/08/2004). Del mismo modo, revoc la resolucin apelada que declar inadmisible una apelacin de puro derecho formulada al establecerse que no caba que la Administracin requiriera poder al representante legal de la recurrente, en tanto este constaba en sus archivos, al haber sido presentado con motivo de la acreditacin del representante legal para el RUC (RTF N 03853-2-2005, 22/06/2005). Finalmente, el Tribunal Fiscal revoc la resolucin que declar inadmisible por falta de poder una apelacin presentada al establecerse que conforme con el comprobante de Informacin Registrada de la recurrente, en fecha anterior a la interposicin del recurso, haba acreditado como representante a quien rma la apelacin, a efectos de la inscripcin en el RUC; en tal sentido, no proceda que la Administracin requiriera la documentacin que obraba en sus archivos (RTF N 06537-2-2004, 31/08/2004).
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4. ACTUACIN DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

El Tribunal Fiscal declar nula e insubsistente una resolucin apelada e indic que las noticaciones surten efectos desde el da hbil siguiente a su recepcin o publicacin, por lo que la Administracin estaba obligada a pronunciarse sobre todo escrito que se presente hasta la noticacin de la resolucin de que se trate. En el caso, la Administracin no se pronunci sobre el escrito de desistimiento de la reclamacin, pese a haber sido presentado antes de la noticacin de la resolucin que resolvi dicho recurso, por lo que procede que emita un nuevo pronunciamiento considerando dicho desistimiento (RTF N 06870-2-2002, 26/11/2002). Asimismo, tambin ha sealado que son vlidas las resoluciones que resuelven controversias en materia tributaria en el mbito municipal, emitidas por sujetos distintos del alcalde, tales como el director municipal o el funcionario competente del rgano creado con la nalidad de administrar los tributos municipales (como son los Servicios de Administracin Tributaria existentes en algunas municipalidades del pas) (RTF N 04563-5-2003, 13/08/2003). Luego, carece de sustento la nulidad de la apelada deducida al no haber sido emitida por el alcalde, ya que al no existir norma expresa que impidiera delegar al alcalde la facultad de resolver en primera instancia las reclamaciones tributarias, dicha facultad poda ser delegada a una autoridad inferior, precisndose, respecto de la particular situacin vericada en las municipalidades que cuentan con rganos especcos creados para la administracin de tributos, que en tanto estas contaban con la atribucin constitucional y legal para regular su organizacin interna resulta razonable que contasen con un cuerpo organizado especializado que ejerciese las acciones necesarias para una gestin eciente de los tributos, entre otras, la determinacin de deuda y resolucin de controversias, criterio establecido por la Resolucin N 04563-5-2003, que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria (RTF N 05074-22003, 05/09/2003). En otro caso, el Tribunal estableci que, a diferencia de lo que aludi la recurrente, la Administracin s se encuentra facultada para pronunciarse sobre aspectos que la recurrente no invoc en la reclamacin,
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de acuerdo con lo previsto en el artculo 127 del Cdigo Tributario, en virtud de su facultad de reexamen (RTF N 9391-5-2001, 23/11/2001).
5. ACTOS NO RECLAMABLES
Las resoluciones emitidas por la Administracin en cumplimiento de lo dispuesto en una RTF, tienen el carcter de reclamable, siempre que incorporen cuestiones nuevas anteriormente no discutidas. En el caso glosado el Tribunal declar nula e insubsistente una resolucin de intendencia determinada sobre base cierta, para que la Administracin emita nueva resolucin determinando la obligacin sobre base presunta, recticando su original determinacin que fue sobre base cierta (reexamen). Por lo tanto, al recurso presentado por el recurrente deba drsele trmite de reclamacin y aplicrsele el plazo para su presentacin de veinte (20) das; en consecuencia, no resultaba extemporneo (RTF N 01087-4-2001, 31/08/2001). Po otro lado, las resoluciones que declaran el no acogimiento o el acogimiento parcial al Sistema Especial de Actualizacin y Pago de Deudas Tributarias (SEAP)-Decreto Legislativo N 914 tambin calican como actos apelables ante el Tribunal Fiscal. Distinto es el caso de las resoluciones mediante las cuales la Administracin determina como deuda acogida un monto mayor al identicado por el interesado en su solicitud de acogimiento, as como cuando acoge deuda que no se relaciona directamente con la identicada por el interesado, supuestos en que procede la interposicin de un recurso de reclamacin (RTF N 05433-3-2003, 23/09/2003). En el caso de los requerimientos, as como sus resultados, estos no constituyen actos reclamables, por lo que la Administracin Tributaria al no emitir pronunciamiento respecto del recurso de reclamacin por nulidad de actos de requerimientos, no ha infringido procedimiento legal alguno (RTF N 4684-3-2002, 16/08/2002). Pero esto ltimo no impide que el Tribunal haya dispuesto alguna vez que se remitan los actuados a la Administracin Tributaria a efectos que se d al escrito presentado por la recurrente el trmite de reclamacin. As, si bien en un caso la Administracin, en virtud de la facultad de reexamen, en la instancia de reclamaciones modic 23
la determinacin de faltantes y sobrantes de inventario realizada en la etapa de scalizacin, sealando adems que se utiliz el procedimiento de determinacin sobre base presunta, de conformidad con lo dispuesto en el numeral 10 del artculo 64 del Cdigo Tributario, convalidando de esta forma los vicios de anulabilidad del valor impugnado; dicha convalidacin signic privarle una instancia al deudor tributario en el procedimiento contencioso-tributario, conforme al artculo 124 del Cdigo Tributario, por lo que en tal caso procede dar trmite de reclamacin al escrito formulado en aquella instancia. De no ser as, se estara restringiendo al contribuyente el derecho a su legtima defensa en la instancia pertinente. Se indic, adems, que como las resoluciones de multa impugnadas se sustentan en la determinacin de la obligacin tributaria contenida en la resolucin de determinacin impugnada, deben seguir su misma suerte al ser accesoria de ella (RTF N 02082-3-2002, 18/04/2002). En el caso de la noticacin mediante la cual la Administracin Tributaria comunica al contribuyente su deuda, este no es un acto reclamable (RTF N 1554-3-2002, 22/03/2002). No obstante ello, se declar nula una resolucin apelada por cuanto la Administracin Tributaria al resolver un recurso sobre un acto que no lo ameritaba, como es una noticacin en la que se comunica a la recurrente su deuda, no observ el procedimiento legalmente establecido (RTF N 01554-3-2002, 22/03/2002). De igual manera, los estados de cuenta emitidos por la Administracin no constituyen actos reclamables, por tratarse de documentos auxiliares que solo tienen nalidad informativa (RTF N 0616-2-2001, 28/5/2001). Por otro lado, se conrm la apelada que declar improcedente la reclamacin contra arbitrios de diversos periodos, atendiendo a que el documento impugnado denominado Aviso de inicio de cobranza coactiva es meramente informativo, y no constituye un acto reclamable (RTF N 01489-5-2007, 27/02/2007). Respecto de la carta informativa a travs de la cual la Administracin puso en conocimiento del recurrente el otorgamiento de descuentos para los contribuyentes que cumplan con el pago de las deudas 24
generadas hasta determinada fecha, indicndole los importes de las deudas que tena pendientes de pago (entre otras, en el caso, la del Impuesto al Patrimonio Vehicular de 2002); se inere su carcter meramente informativo, por lo que no constituye un acto reclamable al no encontrarse en alguno de los supuestos previstos en el citado artculo 135. Se agrega que a efectos de exigir el pago de la deuda tributaria la Administracin deber emitir los valores contenidos en el artculo 135 del Cdigo Tributario, segn la naturaleza de cada tributo, los que podrn ser materia de impugnacin, no encontrndose facultada a hacerlo mediante documentos informativos, conforme el Tribunal ha dejado establecido en la Resolucin N 21-5-99, publicada en el Diario Ocial El Peruano, el 10 de junio de 1999 con el carcter de jurisprudencia de observancia obligatoria (RTF N 09537-1-2004, 07/12/2004). Por su parte, el Formulario N 194 Comunicacin para la revocacin, modicacin, sustitucin o complementacin de actos administrativos, regulado por la Resolucin de Superintendencia N 002-97/ SUNAT, es una reclamacin especial en que la voluntad del administrado es cuestionar el acto de cobro, y, en consecuencia, contra lo resuelto por la Administracin proceder el recurso de apelacin respectivo. El carcter de especial est dado porque considerando los casos en que procede no le son aplicables los requisitos de admisibilidad establecidos en el artculo 137 del Cdigo Tributario excepto el del plazo. En el caso que lo solicitado por el administrado mediante la comunicacin contenida en el Formulario N 194 no se encuentre dentro de los supuestos de la mencionada resolucin, procede que la Administracin Tributaria le otorgue a dicha comunicacin el trmite de recurso de reclamacin, en aplicacin del artculo 213 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444, considerando como fecha de presentacin del recurso, la que conste como tal en el Formulario N 194 (RTF N 01743-3-2005, 17/03/2005). En otro caso, el Tribunal declar nulo el concesorio del recurso de apelacin contra la resolucin denegatoria cta de reclamacin y de solicitud de devolucin ya que: 1) La recurrente interpuso recurso de reclamacin contra una hoja de liquidacin que no constituye acto reclamable, sino un documento meramente informativo, y 2) Contra la denegatoria de la solicitud de devolucin no cabe interponer apelacin sino reclamacin (RTF N 0550-2-2001, 09/05/2001). 25
Por su parte, resolvi declarar nulo un concesorio de la apelacin, toda vez que mediante la apelada se atribuy la calidad de responsable solidaria a la recurrente, por lo que la misma constituye un acto reclamable, remitindose los actuados a la Administracin a n de que emita pronunciamiento (RTF N 05368-4-2004, 27/07/2004). Finalmente, se declar nula la apelada y nulo todo lo actuado con posterioridad, por cuanto la Administracin Tributaria no emiti acto o valor alguno reclamable, limitndose a cursar una comunicacin en la que solo se consignaban los periodos y montos de las deudas tributarias que mantena la recurrente, sin especicar el tributo al cual corresponda, por lo que al no encontrarse la citada comunicacin en supuesto alguno contemplado en el artculo 135 del Cdigo Tributario, no procede interponer recurso de reclamacin contra ella (RTF N 949-32001, 31/08/2001).
6. PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA Y RECLAMACIN

Si al resolver un recurso de reclamacin, el Tribunal Fiscal advierte del escrito de subsanacin que la recurrente cuestion el ntegro de la liquidacin contenida en la resolucin de determinacin, no proceda que la Administracin exigiera el pago de alguna supuesta deuda no reclamada al amparo del primer prrafo del artculo 136 el Cdigo Tributario, debiendo la Administracin admitir a trmite la reclamacin presentada (RTF N 11298-8-2008, 23/09/2008). Se dispuso remitir a la Administracin el escrito que cuestion una resolucin de determinacin como un recurso de reclamacin, debiendo, a su vez, procederse a la suspensin de la cobranza coactiva y medidas cautelares. Si el citado recurso deviene en extemporneo cabe sealar que el Tribunal Fiscal en reiteradas resoluciones ha establecido que debe admitirse a trmite el recurso de reclamacin sin exigirse el pago previo, cuando el valor que sustente la cobranza adolezca de nulidad o cuando existan circunstancias que evidencien su improcedencia (RTF N 1059-32000, 20/10/2000). En otro caso, el Tribunal Fiscal revoc la apelada en cuanto declar inadmisible el reclamo presentado contra una orden de pago, toda vez que la acotacin efectuada no coincida con los datos consignados en la declaracin presentada por la recurrente, por lo que no se puede 26
considerar tal valor como una orden de pago, debiendo admitirse la reclamacin a trmite sin la exigencia del pago previo (RTF N 01932-42002, 10/04/2002). Igual actu contra una orden de pago por Impuesto a la Renta de un ejercicio gravable, toda vez que el impuesto determinado en el citado valor difera del declarado por la recurrente, siendo que la recurrente haba cancelado ntegramente la deuda declarada, por lo que existiendo evidencias de la probable improcedencia de la cobranza, deba admitirse a trmite la reclamacin (RTF N 02136-42004, 13/04/2004). En otra oportunidad, se revoc la apelada que declar inadmisible la reclamacin contra unas rdenes de pago giradas por Impuesto General a las Ventas de diciembre de 2003, enero y febrero de 2004; sealndose que la Administracin emiti dichas rdenes de pago en virtud del artculo 78 del Cdigo Tributario, es decir, tomando como base el tributo autoliquidado por la recurrente en sus declaraciones de dicho impuesto y periodos. Sin embargo, obraba en autos copia de la declaracin correspondiente al mes de octubre de 2003, en la cual la recurrente consign un saldo a favor que si bien no fue incluido en las declaraciones por los meses antes sealados, correspondan ser aplicados contra el impuesto determinado en dichos periodos en virtud del artculo 25 de la Ley del Impuesto General a las Ventas; en tal sentido, al existir circunstancias que evidenciaran la improcedencia de la cobranza, proceda que la Administracin admita a trmite la reclamacin sin exigir el pago previo de los valores impugnados, y emitiera pronunciamiento sobre el fondo del asunto controvertido (RTF N 00493-3-2005, 25/01/2005). Hubo un pronunciamiento en que se declar nula e insubsistente la apelada pues deba la Administracin analizar la inafectacin alegada por la recurrente, ya que de ser cierta, poda constituir la circunstancia que evidencie que la cobranza sera improcedente, conforme a lo establecido en el artculo 119 del Cdigo, tal como lo ha interpretado el Tribunal Fiscal en sus Resoluciones Ns. 40-6-97 y 1877-1-2002 (RTF N 05046-1-2004, 16/07/2004). Por otro lado, el Tribunal tambin revoc la inadmisibilidad de la reclamacin formulada contra determinadas rdenes de pago al establecerse que existan circunstancias que evidenciaban la improcedencia de la cobranza, como es el caso de duplicidad de giro y adems la existencia de reportes en autos que indican 27
que la deuda se encontrara extinguida, razn por la cual la Administracin deba admitir a trmite la reclamacin y pronunciarse sobre el fondo del asunto (RTF N 05542-2-2005, 08/09/2005). En el caso del impuesto a los juegos de mquinas tragamonedas, se revoc la apelada que declar inadmisible la reclamacin de una orden de pago girada por dicho impuesto correspondiente a diciembre de 2002, toda vez que la Administracin inform al Tribunal Fiscal que la accin de amparo interpuesta por la recurrente contra diversas administraciones tributarias, entre ellas la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, haba concluido con resultado favorable para la accionante, al haberse declarado fundada la demanda e inaplicable para la demandante los artculos 36, 38 y 39 de la Ley N 27153 que regula la explotacin de los juegos de casino y mquinas tragamonedas, dejndose sin efecto, entre otras, la anotada orden de pago, lo cual se veric de las copias que obran en autos, existiendo circunstancias que evidenciaran la improcedencia de la cobranza. Proceda, por lo tanto, que la Administracin admita a trmite la reclamacin sin exigir el pago previo de los valores impugnados y que emitiera pronunciamiento sobre el fondo del asunto controvertido, debiendo tener en consideracin la referida sentencia (RTF N 05341-4-2005, 26/08/2005). Tambin se dio el caso en el que la inadmisibilidad del recurso de reclamacin se revoc, dejndose sin efecto las rdenes de pago impugnadas, toda vez que la Administracin al emitir dichos valores no tuvo en cuenta los saldos a favor declarados por la recurrente en sus respectivas declaraciones, es decir, la Administracin desconoci el arrastre de los referidos crditos, por lo que dichos valores no fueron emitidos de conformidad con lo dispuesto por el numeral 1 del artculo 78 del Cdigo Tributario (RTF N 04614-1-2006, 24/08/2006). En otra oportunidad, el Tribunal veric [que] se declar inadmisible el reclamo interpuesto por la recurrente por presentarse este sin acreditar el pago previo de la orden de pago impugnada, sin tener en consideracin que antes de la emisin de la resolucin apelada la recurrente haba presentado una declaracin recticatoria mediante la cual haba determinado la inexistencia de la deuda originalmente declarada, lo que
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poda evidenciar circunstancias que hicieran que la deuda resultara improcedente, lo que a su vez que evidenciara la nulidad e insubsistencia de la apelada; debiendo revocarse la inadmisibilidad de la reclamacin planteada (RTF N 6225-4-2003, 29/10/2003). Por ltimo, el Tribunal Fiscal revoca la inadmisibilidad de una reclamacin aun cuando la recurrente no cumpli con el pago previo de la deuda impugnada, en el caso de la sentencia del Tribunal Constitucional que declar inconstitucionales las normas de creacin del anticipo adicional del Impuesto a la Renta. En efecto, al existir circunstancias que evidenciaran la improcedencia de la cobranza, por economa procesal y por el motivo indicado, se dej sin efecto el valor emitido (RTF N 09607-2-2004, 09/12/2004).
7. RECLAMACIN EN FORMA CONJUNTA

Con relacin a la presentacin de una reclamacin en forma conjunta, en un caso presentado qued acreditado que las deudas tributarias consignadas en los valores impugnados corresponda a tributos y periodos distintos, esto es, no tenan vinculacin directa entre s, y por ende, el recurrente debi interponer recursos de reclamacin independientes respecto de estos valores, de conformidad con lo dispuesto por el artculo 139 del Cdigo Tributario, lo cual no hizo pese a que se le notic para tal efecto. Se conrm, entonces, la resolucin apelada que declar inadmisible el recurso de reclamacin interpuesto (RTF N 08882-3-2007, 21/09/2007). Por el contrario, se revoc una resolucin apelada que declar inadmisible la reclamacin debido a que, tal como lo establece el artculo 139 del Cdigo Tributario, los deudores tributarios pueden interponer reclamacin en forma conjunta respecto de resoluciones de determinacin y resoluciones de multa siempre que estas tengan vinculacin directa entre s. Ello ocurri en el presente caso analizado, dado que todos los valores impugnados haban sido emitidos tomando en cuenta el mismo reparo, por lo que podan ser reclamados en un mismo recurso (RTF N 03431-5-2008, 18/03/2008).
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8. SUBSANACIN DE REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD

El artculo 140 del Cdigo Tributario prev que cuando el recurso de reclamacin no cumpla con los requisitos para su admisin a trmite, la Administracin deber noticar al reclamante para que en el trmino de quince das hbiles los subsane. En ese sentido, en el caso concreto se apreci del reclamo que el abogado patrocinante no se encontraba plenamente identicado, al no constar su nombre; no obstante ello, la Administracin no cumpli con requerir a la recurrente la subsanacin de dicho requisito de admisibilidad otorgndole el plazo legal correspondiente conforme a las reglas del artculo 140 citado, por lo tanto, devino en nula la resolucin apelada, en aplicacin del numeral 2 del artculo 109 del Cdigo Tributario, y por consiguiente, en nulo todo lo actuado con posterioridad (RTF N 04084-A-2008, 31/03/2008). En otro caso, el Tribunal Fiscal advirti que la Administracin notic a la recurrente el requerimiento a n de que esta cumpliera con la subsanacin respectiva, conforme con lo previsto por el artculo 140 del Cdigo Tributario. No obstante, habiendo vencido el plazo otorgado sin que la recurrente hubiera cumplido con subsanar el requisito omitido, y presentando un escrito en el que sealaba que existan circunstancias que evidenciaban la improcedencia de la cobranza sin indicar el motivo de ello, el Tribunal conrm la inadmisibilidad declarada por la apelada (RTF N 12192-3-2008, 21/10/2008). Igual sucede cuando la Administracin solicita a la recurrente que dentro del trmino de quince (15) das hbiles acredite el pago previo de la totalidad de la deuda tributaria contenida en las rdenes de pago y ello no se cumple, por lo que la inadmisibilidad declarada aqu tambin se encontrara arreglada a ley (RTF N 12645-3-2008, 30/10/2008). Cuando no se acredita la existencia de circunstancias que evidencien que la cobranza podra ser improcedente conforme con lo establecido por el numeral 3 del inciso a) del artculo 119 del Cdigo Tributario, la recurrente debe efectuar el pago de la totalidad de la deuda reclamada a efectos de que se admita a trmite su recurso. Asimismo, la Administracin procede con arreglo a ley al declarar la inadmisibilidad de la reclamacin, si se notic a la recurrente el requerimiento a n de que se cumpla con la subsanacin respectiva, segn lo previsto por el artculo 140 del Cdigo Tributario, y vence el plazo para subsanar 30
la omisin al pago previo de la deuda tributaria para admitir a trmite el recurso de reclamacin sin que la recurrente hubiera cumplido con ello (RTF N 13827-3-2008, 10/12/2008). Se han dado casos tambin en los que el Tribunal Fiscal ha advertido irregularidades en la subsanacin de reclamaciones, como cuando declar nula la carta mediante la cual se le requiri a la recurrente el pago de la deuda no reclamada solo otorgndosele tres (3) das a efectos de que subsane dicha omisin, cuando corresponda que se le otorgaran quince (15) das hbiles (RTF N 00331-4-2000, 14/04/2000). Igualmente, el Tribunal revoc la resolucin que declar inadmisible la reclamacin al exigrsele al recurrente el cumplimiento de requisitos que no se hallan previstos en el artculo 137 del Cdigo Tributario, como es la presentacin de la declaracin jurada y de la resolucin de inafectacin (RTF N 0190-5-2001, 06/03/2001).
9. RECLAMACIN DE PURO DERECHO

Siendo la reclamacin de la empresa demandante una de puro derecho, esta no se encuentra obligada a interponer un recurso de reclamacin contra la orden de pago, sino que puede saltar esa etapa y por ende, llegar al Tribunal Fiscal sin necesidad de realizar el pago previo de dicha orden de pago. En tal sentido, el Tribunal Constitucional no puede acoger el petitorio de la demandante, considerando voluntaria la cancelacin que hizo del monto contenido en la orden de pago (Exp. N 595-2001-AA/TC, 11/07/2002).
10. OPORTUNIDAD PARA SU INTERPOSICIN

Aunque la presentacin del recurso impugnatorio contra una resolucin de determinacin, hubiera sido realizada de manera extempornea, si el valor carece de monto a pagar, pues fue materia de compensacin de ocio, procede admitirse a trmite su impugnacin sin solicitarse la acreditacin del pago de deuda alguna (RTF N 90-5-2000, 11/02/2000). Por su parte, es extempornea la presentacin de un recurso enviado va fax cuya hora de recepcin es posterior al horario de atencin al pblico en la fecha en que vence el plazo para la presentacin del recurso de reclamacin (RTF N 408-4-2000, 12/05/2000).
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En una oportunidad, al haberse vericado que la recurrente present su recurso de reclamacin fuera del plazo de cinco (5) das establecido en el artculo 137 del Cdigo Tributario, el Tribunal conrm la resolucin apelada que declar inadmisible el recurso de reclamacin. Seal que de acuerdo con el criterio de observancia obligatoria establecido este Tribunal mediante Acuerdo de Sala Plena N 2004-03, recogido en la Resolucin N 00433-2-2004, resultan inadmisibles los recursos de reclamacin y apelacin contra las resoluciones que imponen la sancin de comiso de bienes, interpuestos con posterioridad al vencimiento del plazo establecido en el artculo 137 del Cdigo Tributario, no obstante encontrarse cancelada la multa referida a la recuperacin de los bienes comisados, establecida por el artculo 184 del Cdigo Tributario (RTF N 00590-4-2004, 30/10/2004). En otro caso, el Tribunal declar nula la resolucin apelada, disponindose que la resolucin constituya precedente de observancia obligatoria. La controversia consisti en determinar si proceda admitir a trmite la reclamacin interpuesta en forma extempornea contra la resolucin que declar la prdida del fraccionamiento, es decir, si result aplicable a las reclamaciones contra resoluciones que declararon la prdida del fraccionamiento el segundo y tercer prrafos del artculo 137 del Cdigo Tributario, que establecieron requisitos para subsanar la extemporaneidad. Se indic que dicho asunto fue materia del acuerdo de recurso de reclamacin de las resoluciones que declaran la prdida del fraccionamiento, interpuesto con posterioridad al vencimiento del plazo de veinte (20) das hbiles a que se reere el primer prrafo del artculo 137 del Cdigo Tributario, cuando no se cumpla con la subsanacin contemplada por el segundo y tercer prrafos del mismo artculo. El fundamento de dicha posicin es que la referencia que hace la dcimo primera disposicin nal del Cdigo Tributario al primer prrafo del artculo 137, no impide la aplicacin del resto del artculo, ms an si tal restriccin no se encuentra expresamente establecida por norma alguna, siendo que interpretar lo contrario implicara restringir el acceso a la va del procedimiento contencioso-tributario a dichos casos de extemporaneidad. El mismo razonamiento se efecta respecto a las apelaciones interpuestas fuera de plazo en el caso de prdida de fraccionamiento. Por lo expuesto, en el caso se declar la nulidad de la resolucin que declar inadmisible la reclamacin debido a que la Administracin no cumpli con requerir previamente a la 32
recurrente que acredite el pago de la deuda o aance la misma, requisitos que deber requerirle a efectos de admitir a trmite la reclamacin interpuesta (RTF N 07900-2-2002, 05/12/2002). Tambin se revoc una apelada que declar inadmisible la reclamacin contra la resolucin de determinacin emitida por Impuesto a la Renta del ao 2001, dado que el Tribunal en la RTF N 19305 del 17 de enero de 1986 seal que el Cdigo Tributario no establece plazo mximo para interponer el recurso de reclamacin fuera del trmino de 30 das (hoy 20 das) de ley, en los casos que para reclamar se pague el tributo impugnado o en los que no hubiera tributo a pagar, agregando que el derecho de los contribuyentes a interponerlo est expedito en tanto no venza el plazo prescriptorio del derecho reclamado, advirtindose de la vericacin del valor impugnado que este determina una prdida tributaria y un saldo a favor de la recurrente, por lo que carece de monto a pagar, debiendo en consecuencia admitirse a trmite la reclamacin (RTF N 07281-1-2004, 24/09/2004). Por su parte, se debe revocar la resolucin apelada que declara inadmisible la reclamacin formulada contra la resolucin que deniega una solicitud de devolucin si fue presentada fuera del plazo de 20 das establecido por el artculo 137 del Cdigo Tributario, si la reclamacin se present antes que transcurriera el plazo de prescripcin para solicitar la devolucin, por lo que la Administracin la debe admitir a trmite. Este criterio fue materia de acuerdo de Sala Plena del Tribunal Fiscal, en el cual tambin se dispuso que se emitiera una resolucin con carcter de precedente de observancia obligatoria (RTF N 01025-22003, 25/02/2003). De otro lado, es nula e insubsistente la apelada a efectos que se emita nuevo pronunciamiento, si como lo ha interpretado el Tribunal en resoluciones tales como la N 00584-4-2004, a efectos de la ampliacin de los argumentos de la reclamacin formulada carece de relevancia el hecho de que hubiese sido presentada vencido el plazo a que se reere el artculo 125 del Cdigo Tributario para el ofrecimiento de pruebas. Ello porque no existe disposicin alguna en el referido cuerpo de leyes que limite el derecho de los contribuyentes a un plazo determinado para exponer y/o ampliar los argumentos de su
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impugnacin, por lo que la apelada debe pronunciarse sobre el escrito presentado por la recurrente (RTF N 05938-1-2004, 17/08/2004). En los casos en que los deudores tributarios interpongan recursos de reclamacin contra resoluciones que declaran la prdida del fraccionamiento una vez vencido el plazo de veinte (20) das hbiles a que se reere el artculo 137 del Cdigo Tributario, se admitir a trmite dichos recursos siempre que se acredite previamente el pago de la deuda tributaria o se presente carta anza bancaria o nanciera. En tal sentido, en estos casos debe revocarse la apelada que declara inadmisible el recurso de reclamacin interpuesto contra la resolucin de intendencia, que declar la prdida del rgimen de fraccionamiento especial. Este criterio del Tribunal consta en la RTF N 07009-2-2002, que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria. En el caso analizado, la Administracin Tributaria declar la inadmisibilidad del recurso de reclamacin interpuesto una vez vencido el plazo establecido en el citado artculo 137; sin embargo, la Administracin Tributaria solo requiri al recurrente el pago de la deuda tributaria, mas no le requiri la presentacin de la carta anza bancaria o nanciera respectiva, que garantiza el pago de la deuda tributaria, por lo que no ha observado el procedimiento legalmente establecido (RTF N 02720-3-2003, 21/05/2003). Ahora, en el caso que la noticacin de un acto de la Administracin exprese un plazo mayor al establecido legalmente para impugnarlo, ser de aplicacin el numeral 24.2 del artculo 24 de la Ley de Procedimiento Administrativo General aprobada por la Ley N 27444, segn el cual, el tiempo transcurrido no ser tomado en cuenta para determinar el vencimiento del plazo que corresponda, por lo que la interposicin del recurso deber ser considerada oportuna (RTF N 05580-52006, 17/10/2006). Asimismo, en el caso de las sanciones de comiso, el Tribunal Fiscal ha considerado que resultan inadmisibles los recursos de reclamacin y apelacin contra las resoluciones que imponen la sancin de comiso de bienes, interpuestos con posterioridad al vencimiento del plazo de cinco (5) das hbiles a que se reere el ltimo prrafo del artculo 137 y el primer prrafo del artculo 152 del Cdigo Tributario, respectivamente. Y no obstante encontrarse cancelada la multa referida a la 34
recuperacin de los bienes comisados, establecida por el artculo 184 del Cdigo Tributario (RTF N 00433-2-2004, 28/01/2004). En algn caso, el Tribunal revoc la apelada que declar inadmisible por presentar en forma extempornea y sin efectuar el pago previo la reclamacin contra la resolucin de multa, debido a que el da de vencimiento la Administracin, sin previo aviso de conocimiento general, redujo las horas de atencin al pblico a n de celebrar internamente el da del trabajo, razn por la cual le es de aplicacin lo establecido en la Norma XII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, prorrogndose el vencimiento del plazo hasta el siguiente da hbil (RTF N 271-2-1998, 18/03/1998). En sentido parecido, se revoc la declaratoria de improcedencia de una reclamacin interpuesta contra la resolucin de giro provisional emitida por concepto de recargos del Fondo de Defensa Nacional, debido a que el plazo para presentar la declaracin jurada venci en da inhbil por haber existido paralizacin de labores por huelga de trabajadores de la Administracin razn por la cual resulta vlido y dentro del plazo el pago efectuado el da siguiente, tal como lo seala la Norma XV del Cdigo Tributario (RTF N 01172-11997, 24/10/1997). Finalmente, existe un pronunciamiento en el que se revoc la apelada, debido a que la denegatoria del rgimen de incentivos se notic junto con la resolucin de ejecucin coactiva, razn por la cual el plazo para reclamar debe contarse a partir de dicha fecha y no desde la noticacin del valor impugnado. En consecuencia, deba admitirse a trmite la reclamacin de la recurrente sin el requisito del pago previo de la totalidad de la deuda tributaria impugnada (RTF N 00026-22000, 12/01/2000).
11. MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORNEOS

Este es probablemente uno de los artculos del Cdigo Tributario que menos comentarios o crticas ha recibido, pese a su antigedad, ya que el texto es ms o menos el original, introducido por el Decreto Legislativo 187, publicado el 15 de junio de 1981 aunque el principio de extemporaneidad podra remitirse a un decreto supremo de 1952. Este artculo, en suma, le da a la Administracin un mecanismo muy
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poderoso, pero cuyos contornos constitucionales o las garantas del debido proceso parecen algo borrosos. Se trata de que la Administracin formula requerimientos en la etapa de scalizacin que si no son atendidos por el contribuyente, tales elementos no tendrn valor probatorio en el proceso aunque sean presentados por el recurrente, salvo que pague o aance la deuda, y dicha calicacin est en manos de la propia Administracin, lo cual, en casos de discrepancias acerca de si se cumpli o no con entregar lo requerido (y eso puede depender de muchas pticas) podra denir el destino de la controversia. As, se revoc la Resolucin apelada pues la existencia de errores en la tabulacin de un Anexo con detalles de los Comprobantes de Pago entregado por la recurrente, signica que en efecto se cumpli lo requerido por la Administracin y no como esta aduce que la prueba es extempornea. El Tribunal Fiscal revoc as la apelada, manifestando que la prueba ya exista y que cosa distinta es un nuevo alegato acerca de su contenido (RTF N 03567-2-2005, 08/06/2005). Tambin se ha sealado que no basta el criterio genrico de la Administracin para aducir que una prueba es extempornea si, por el contrario, se demuestra que el documento que tacha la Administracin de prueba extempornea al resolver una reclamacin era parte de un conjunto de documentos que la Administracin vio al momento de scalizar, pues el auditor dictamin sobre el documento como parte de otros, debiendo por ello declararse nula la resolucin apelada (RTF N 01874-5-2003). En otro sentido, se conrma la resolucin apelada sealndose que no es posible admitir como prueba el Registro de Compras y la documentacin sustentatoria del crdito scal presentados por la recurrente en la etapa de reclamacin ya que no cumpli con presentarlos en la scalizacin pese a haber sido requerido expresamente para ello y existir obligacin legal de sustentar el crdito scal y el gasto documentariamente. Se indica que la recurrente no ha cumplido con acreditar el pago de la deuda tributaria ni con demostrar la existencia de una causa que el impidiera presentar las pruebas solicitadas, no
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siendo eximente que el contador haya tenido problemas personales (RTF N 808-2-2001, 04/07/2001). En cuanto a la cantidad a pagarse o aanzarse, es de tener en cuenta que se declar fundada la queja interpuesta, toda vez que el artculo 141 del Cdigo Tributario se debe entender en el sentido de que el monto que est obligado a pagar o aanzar la recurrente es el de la deuda que pretende ser desvirtuada mediante la prueba que se ofrece, mas no el total de la deuda impugnada; por lo que al haberse declarado procedente el reclamo en el extremo por el cual se ofreci la prueba, mal podra la Administracin proceder a la ejecucin de la carta anza otorgada, inclusive an en el supuesto que no se hubiese resuelto a favor del deudor tampoco poda hacerlo por no estar facultada para ello. No es aplicable a la queja el concepto de deuda exigible previsto en el Cdigo (RTF N 330-2-2000, 12/04/2000). Se declara nula e insubsistente la apelada, debiendo la Administracin emitir nuevo pronunciamiento, ya que debera merituar la informacin que ofrece el recurrente respecto de la documentacin contable solicitada y que no fue presentada en la etapa de scalizacin, no por su causa, sino al acreditarse policialmente que la misma se hall en poder de un tercero. Asimismo, carece de sustento lo sealado por la Administracin con relacin a la oportunidad y tiempo necesario para que el recurrente rehaga sus libros contables extraviados, ya que no los precis (RTF N 406-5-2000, 23/06/2000).
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Recurso de apelacin
Captulo 2
Recurso de apelacin
COMENTARIO
El recurso de apelacin es el medio impugnatorio mediante el cual se cuestionan diversas resoluciones realizadas por la Administracin Pblica, siendo el Tribunal Fiscal la entidad competente para resolverlo. Las resoluciones impugnables por apelacin son las que deniegan el recurso de reclamacin, sean pronunciamientos expresos o ctos. El recurso se interpone ante la entidad que emiti la resolucin apelada, la que vericar el cumplimiento de los requisitos de admisibilidad. Si se cumplen, la Administracin elevar el recurso al Tribunal Fiscal, el que a su vez realizar una nueva calicacin. En cuanto a los plazos de interposicin del recurso de apelacin, como se puede apreciar de una lectura de las normas pertinentes, por lo general son bastante latos (artculo 150 el CT) salvo cuando se impugnan resoluciones sobre sanciones de internamiento temporal de vehculos, comiso de bienes y cierre temporal de establecimiento u ocina de profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan (artculo 152 del CT). Por otra parte, son interesantes los criterios que se dan acerca de la apelacin de puro derecho en el procedimiento contencioso-tributario, debiendo hacerse directamente al Tribunal Fiscal para cuestionar actuaciones o resoluciones de la Administracin. Lo distintivo en este caso es que no se ventilan hechos, sino nicamente cuestiones de Derecho de ah su denominacin y tambin de all su diferente tratamiento. Existen muchas RTFs que han desestimado la apelacin de 41
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puro derecho porque, a criterio del Tribunal Fiscal, existieron hechos que debieron ser tomados en cuenta para resolver, porque en efecto, la calicacin de si la causa es de puro derecho o no corresponde a la propia autoridad que decidir la cuestin en va de apelacin o grado. Sin embargo, si el rgano Superior rechaza la tramitacin de puro derecho, no signica que el apelante pierda el recurso, pues el Cdigo Tributario prev una solucin muy sugestiva: si el recurso no encuadra en la apelacin de puro derecho, se tiene por interpuesta la reclamacin (artculo 151, tercer prrafo del CT). Precisamente, por esto ltimo se entiende que la procedencia de la apelacin de puro derecho exige que no se haya interpuesto un recurso de reclamacin sobre igual materia (artculo 151, cuarto prrafo del CT).
BASE NORMATIVA
Cdigo Tributario Artculo 143.- rgano competente El Tribunal Fiscal es el rgano encargado de resolver en ltima instancia administrativa las reclamaciones sobre materia tributaria, general y local, inclusive la relativa a las aportaciones a EsSalud y a la ONP, as como las apelaciones sobre materia de tributacin aduanera. Artculo 144.- Recursos contra la resolucin ficta denegatoria que desestima la reclamacin El Tribunal Fiscal es el rgano encargado de resolver en ltima instancia administrativa las reclamaciones sobre materia tributaria, general y local, inclusive la relativa a las aportaciones a EsSalud y a la ONP, as como las apelaciones sobre materia de tributacin aduanera. Cuando se formule una reclamacin ante la Administracin Tributaria y esta no notique su decisin en el plazo de seis (6) meses, de nueve (9) meses tratndose de la reclamacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia, de dos (2) meses respecto de la denegatoria tcita de las solicitudes de devolucin de saldos a favor de los exportadores y de pagos indebidos o en exceso, o de veinte (20) das hbiles respecto a las resoluciones que establecen sanciones de comiso de
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bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre; el interesado puede considerar desestimada la reclamacin, pudiendo hacer uso de los recursos siguientes: 1. Interponer apelacin ante el superior jerrquico, si se trata de una reclamacin y la decisin deba ser adoptada por un rgano sometido a jerarqua. 2. Interponer apelacin ante el Tribunal Fiscal, si se trata de una reclamacin y la decisin deba ser adoptada por un rgano respecto del cual puede recurrirse directamente al Tribunal Fiscal. Tambin procede el recurso de queja a que se reere el artculo 155 cuando el Tribunal Fiscal, sin causa justicada, no resuelva dentro del plazo de seis (6) o de nueve (9) meses a que se reere el primer prrafo del artculo 150. Artculo 145.- Presentacin de la apelacin El recurso de apelacin deber ser presentado ante el rgano que dict la resolucin apelada el cual, solo en el caso que se cumpla con los requisitos de admisibilidad establecidos para este recurso, elevar el expediente al Tribunal Fiscal dentro de los treinta (30) das hbiles siguientes a la presentacin de la apelacin. Tratndose de la apelacin de resoluciones que resuelvan los reclamos sobre sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u ocina de profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, se elevar el expediente al Tribunal Fiscal dentro de los quince (15) das hbiles siguientes a la presentacin de la apelacin. Artculo 146.- Requisitos de la apelacin La apelacin de la resolucin ante el Tribunal Fiscal deber formularse dentro de los quince (15) das hbiles siguientes a aquel en que se efectu su noticacin, mediante un escrito fundamentado y autorizado por letrado en los lugares donde la defensa fuera cautiva, el cual deber contener el nombre del abogado que lo autoriza, su rma y nmero de registro hbil. Asimismo, se deber adjuntar al escrito, la hoja de informacin sumaria correspondiente, de acuerdo al formato que hubiera sido aprobado mediante Resolucin de Superintendencia. Tratndose de la apelacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia, el plazo para apelar ser de treinta (30) das hbiles siguientes a aquel en que se efectu su noticacin certicada.
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La Administracin Tributaria noticar al apelante para que dentro del trmino de quince (15) das hbiles subsane las omisiones que pudieran existir cuando el recurso de apelacin no cumpla con los requisitos para su admisin a trmite. Asimismo, tratndose de apelaciones contra la resolucin que resuelve la reclamacin de resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u ocina de profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, la Administracin Tributaria noticar al apelante para que dentro del trmino de cinco (5) das hbiles subsane dichas omisiones. Vencido dichos trminos sin la subsanacin correspondiente, se declarar inadmisible la apelacin. Para interponer la apelacin no es requisito el pago previo de la deuda tributaria por la parte que constituye el motivo de la apelacin, pero para que esta sea aceptada, el apelante deber acreditar que ha abonado la parte no apelada actualizada hasta la fecha en que se realice el pago. La apelacin ser admitida vencido el plazo sealado en el primer prrafo, siempre que se acredite el pago de la totalidad de la deuda tributaria apelada actualizada hasta la fecha de pago o se presente carta anza bancaria o nanciera por el monto de la deuda actualizada hasta por seis (6) meses posteriores a la fecha de la interposicin de la apelacin, y se formule dentro del trmino de seis (6) meses contados a partir del da siguiente a aquel en que se efectu la noticacin certicada. La referida carta anza debe otorgarse por un periodo de seis (6) meses y renovarse por periodos similares dentro del plazo que seale la Administracin. La carta anza ser ejecutada si el Tribunal Fiscal conrma o revoca en parte la resolucin apelada, o si esta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones sealadas por la Administracin Tributaria. Los plazos sealados en seis (6) meses variarn a nueve (9) meses tratndose de la apelacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia. Las condiciones de la carta anza, as como el procedimiento para su presentacin sern establecidas por la Administracin Tributaria mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar. Artculo 147.- Aspectos inimpugnables Al interponer apelacin ante el Tribunal Fiscal, el recurrente no podr discutir aspectos que no impugn al reclamar, a no ser que,
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no gurando en la Orden de Pago o Resolucin de la Administracin Tributaria, hubieran sido incorporados por esta al resolver la reclamacin. Artculo 150.- Plazo para resolver la apelacin El Tribunal Fiscal resolver las apelaciones dentro del plazo de doce (12) meses contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal. Tratndose de la apelacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia, el Tribunal Fiscal resolver las apelaciones dentro del plazo de dieciocho (18) meses contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal. La Administracin Tributaria o el apelante podrn solicitar el uso de la palabra dentro de los cuarenta y cinco (45) das hbiles de interpuesto el recurso de apelacin, contados a partir del da de presentacin del recurso, debiendo el Tribunal Fiscal sealar una misma fecha y hora para el informe de ambas partes. En el caso de apelaciones interpuestas contra resoluciones que resuelvan las reclamaciones contra aquellas que establezcan sanciones de internamiento temporal de vehculos, comiso de bienes y cierre temporal de establecimiento u ocina de profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, la Administracin Tributaria o el apelante podrn solicitar el uso de la palabra dentro de los cinco (5) das hbiles de interpuesto el recurso de apelacin. El Tribunal Fiscal no conceder el uso de la palabra: - Cuando considere que las apelaciones de puro derecho presentadas no calican como tales. - Cuando declare la nulidad del concesorio de la apelacin. - Cuando considere de aplicacin el ltimo prrafo del presente artculo. - En las quejas. - En las solicitudes presentadas al amparo del artculo 153. Las partes pueden presentar alegatos dentro de los tres (3) das posteriores a la realizacin del informe oral. En el caso de intervenciones excluyentes de propiedad, dicho plazo ser de un (1) da. Asimismo, en los expedientes de apelacin, las partes pueden
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presentar alegatos dentro de los dos meses siguientes a la presentacin de su recurso. El Tribunal Fiscal no podr pronunciarse sobre aspectos que, considerados en la reclamacin, no hubieran sido examinados y resueltos en primera instancia; en tal caso declarar la nulidad e insubsistencia de la resolucin, reponiendo el proceso al estado que corresponda. Artculo 151.- Apelacin de puro derecho Podr interponerse recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte (20) das hbiles siguientes a la noticacin de los actos de la Administracin, cuando la impugnacin sea de puro derecho, no siendo necesario interponer reclamacin ante instancias previas. Tratndose de una apelacin de puro derecho contra resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u ocina de profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, el plazo para interponer esta ante el Tribunal Fiscal ser de diez (10) das hbiles. El Tribunal para conocer de la apelacin, previamente deber calicar la impugnacin como de puro derecho. En caso contrario, remitir el recurso al rgano competente, noticando al interesado para que se tenga por interpuesta la reclamacin. El recurso de apelacin a que se contrae este artculo deber ser presentado ante el rgano recurrido, quien dar la alzada luego de vericar que se ha cumplido con lo establecido en el artculo 146 y que no haya reclamacin en trmite sobre la misma materia. Artculo 152.- Apelacin contra resolucin que resuelve las reclamaciones de cierre, comiso e internamiento Las resoluciones que resuelvan las reclamaciones contra aquellas que establezcan sanciones de internamiento temporal de vehculos, comiso de bienes y cierre temporal de establecimiento u ocina de profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, podrn ser apeladas ante el Tribunal Fiscal dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes a los de su noticacin. El recurso de apelacin deber ser presentado ante el rgano recurrido quien dar la alzada luego de vericar que se ha cumplido con el plazo establecido en el prrafo anterior.
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El apelante deber ofrecer y actuar las pruebas que juzgue conveniente, dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes a la fecha de interposicin del recurso. El Tribunal Fiscal deber resolver la apelacin dentro del plazo de veinte (20) das hbiles contados a partir del da siguiente de la recepcin del expediente remitido por la Administracin Tributaria. La resolucin del Tribunal Fiscal puede ser impugnada mediante demanda contencioso-administrativa ante el Poder Judicial. Artculo 153.- Aspectos inimpugnables Contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal no cabe recurso alguno en la va administrativa. No obstante, el Tribunal Fiscal, de ocio, podr corregir errores materiales o numricos, ampliar su fallo sobre puntos omitidos o aclarar algn concepto dudoso de la resolucin, o hacerlo a solicitud de parte, la cual deber ser formulada por nica vez por la Administracin Tributaria o por el deudor tributario dentro del plazo de cinco (5) das hbiles contados a partir del da siguiente de efectuada la noticacin de la resolucin. En tales casos, el Tribunal resolver dentro del quinto da hbil de presentada la solicitud, no computndose, dentro del mismo, el que se haya otorgado a la Administracin Tributaria para que d respuesta a cualquier requerimiento de informacin. Su presentacin no interrumpe la ejecucin de los actos o resoluciones de la Administracin Tributaria. Por medio de estas solicitudes no procede alterar el contenido sustancial de la resolucin. Contra las resoluciones que resuelven estas solicitudes, no cabe la presentacin de una solicitud de correccin, ampliacin o aclaracin. Las solicitudes que incumpliesen lo dispuesto en este artculo no sern admitidas a trmite. Artculo 154.- Jurisprudencia de observancia obligatoria Las resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten de modo expreso y con carcter general el sentido de normas tributarias, as como las emitidas en virtud del artculo 102, constituirn jurisprudencia de observancia obligatoria para los rganos de la Administracin Tributaria, mientras dicha interpretacin no sea modicada por el mismo Tribunal, por va reglamentaria o por ley. En este caso, en
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la resolucin correspondiente el Tribunal Fiscal sealar que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria y dispondr la publicacin de su texto en el Diario Ocial. De presentarse nuevos casos o resoluciones con fallos contradictorios entre s, el Presidente del Tribunal deber someter a debate en Sala Plena para decidir el criterio que deba prevalecer, constituyendo este precedente de observancia obligatoria en las posteriores resoluciones emitidas por el Tribunal. La resolucin a que hace referencia el prrafo anterior as como las que impliquen un cambio de criterio, debern ser publicadas en el Diario Ocial. En los casos de resoluciones que establezcan jurisprudencia obligatoria, la Administracin Tributaria no podr interponer demanda contencioso-administrativa. Las solicitudes que incumpliesen lo dispuesto en este artculo no sern admitidas a trmite.
1. CALIFICACIN
El Tribunal Fiscal ha precisado su competencia exclusiva para conocer los recursos de apelacin, sealando que son nulas las resoluciones emitidas por la Administracin Tributaria que resuelven los recursos de apelacin contra el acto administrativo que resuelve el reclamo, por cuanto corresponde a dicho Tribunal emitir pronunciamiento en segunda instancia (RTF N 688-3-2000, 08/08/2000). Del mismo modo, el Tribunal Fiscal es competente para conocer las apelaciones que se formulen contra las resoluciones que sobre el pago de la contribucin al Senati emita el Consejo Nacional del Senati (RTF N 6751-3-2003, 20/11/2003). De acuerdo con el artculo 145 del Cdigo Tributario, modicado por el Decreto Legislativo N 953, el recurso de apelacin deber presentarse ante la Administracin, quien lo elevar al Tribunal, en el caso que cumpla con los requisitos de admisibilidad, dentro de los treinta (30) das hbiles siguientes a la presentacin de la apelacin (RTF N 00029-5-2006, 06/01/2006). En otro fallo, el Tribunal se rearm diciendo que, de conformidad con la norma citada, el recurso de apelacin deber ser presentado ante el rgano que dict la resolucin apelada el cual, ser en el caso que se cumpla con los requisitos de 48
admisibilidad establecidos para este recurso, elevar el expediente al Tribunal Fiscal en el plazo indicado (RTF N 07399-1-2005, 05/12/2005). Pero si bien, en efecto, la Administracin se encuentra obligada a elevar el original del recurso de apelacin (RTF N 07488-1-2003, 24/12/2003); no procede que la Administracin eleve el recurso de apelacin cuando este carece de los requisitos establecidos en los artculos 145 y 146 del Cdigo Tributario (RTF N 00018-1-2007, 05/01/2007). Luego, la apelacin interpuesta directamente en la mesa de partes del Tribunal Fiscal se remite a la Administracin a n de que verique los requisitos de admisibilidad (RTF N 07439-1-2003, 19/12/2003). Debe notarse que de conformidad con lo dispuesto en el Cdigo Tributario, el Tribunal no podr pronunciarse sobre aspectos que considerados en la reclamacin, no hubieran sido examinados y resueltos en primera instancia (RTF N 130-5-2000, 29/02/2000). Por otro lado, en tanto la resolucin impugnada sea una resolucin de cumplimiento de la RTF N 02964-5-2002, corresponde formular una apelacin y no una reclamacin contra ella (RTF N 02090-2-2006, 21/04/2006). Sin embargo, en otro caso el Tribunal revoc la apelada que declar inadmisible el recurso de apelacin por extemporaneidad, indicando que deba drsele al citado recurso el trmite de reclamacin; y toda vez que el tribunal, en numerosas resoluciones como las N 3987 y N 9751, ha establecido que las resoluciones emitidas por la Administracin en cumplimiento de lo ordenado en un RTF tienen el carcter de reclamables cuando incorporan cuestiones nuevas anteriormente no discutidas. Ello ocurri en el caso all analizado, cuando en atencin a lo dispuesto en la RTF N 590-4-00 la Administracin, mediante resolucin de cumplimiento, vari su determinacin original de base cierta, a una sobre base presunta. Por lo tanto, al drsele el trmite de reclamacin al recurso formulado debi aplicrsele el plazo de presentacin de veinte (20) das, por lo que dicho recurso no result extemporneo (RTF N 1087-4-2001, 31/08/2001). En el caso de las solicitudes de devolucin, se debe declarar nulo el concesorio de la apelacin interpuesta y se debe disponer la remisin de los autos a la Administracin para que emita pronunciamiento en primera instancia administrativa sobre la resolucin que declar 49
improcedentes las solicitudes de devolucin presentadas por el recurrente. Ntese que en virtud de la modicacin introducida al artculo 163 del Cdigo Tributario por la Ley N 27038, las resoluciones que resuelvan solicitudes de devolucin debern ser reclamadas previamente a su conocimiento por el Tribunal Fiscal, por lo que en virtud de lo dispuesto por el artculo 103 del D. S. N 002-94-JUS (anterior TUO de la Ley de Normas Generales de Procedimientos Administrativos), corresponde que el recurso presentado y que el recurrente denomin apelacin sea considerado como uno de reclamacin y sea conocido por la Administracin previo al pronunciamiento del Tribunal Fiscal (RTF N 0762-5-2001, 22/08/2001). Del mismo modo, desde la entrada en vigencia de la Ley Orgnica de Municipalidades, Ley N 27972, el Tribunal Fiscal es el rgano competente para conocer las apelaciones formuladas contra las resoluciones emitidas por las municipalidades distritales dentro del procedimiento contencioso, toda vez que dicha norma suprimi el texto del artculo 96 de la Ley Orgnica de Municipalidades N 23853. Las apelaciones formuladas contra resoluciones emitidas por municipalidades distritales dentro de un procedimiento contencioso y que se encontrasen en trmite a la fecha de entrada en vigencia de la Ley Orgnica de Municipalidades, Ley N 27972, deben ser resueltas por las municipalidades provinciales (RTF N 3590-6-2003, 02/07/2003). Por esto ltimo, se declar nula una resolucin apelada, toda vez que en el caso de una municipalidad provincial, las etapas del procedimiento contencioso-tributario son la reclamacin ante la Administracin y la apelacin ante el Tribunal Fiscal. En este sentido, el recurso de reconsideracin presentado por el recurrente de dicho caso contra la resolucin emitida por la municipalidad provincial debi ser tramitada como una apelacin, previa vericacin de los requisitos de admisibilidad (RTF N 0644-5-2001, 28/06/2001). Finalmente, no es posible declarar inadmisible la apelacin interpuesta usando el mismo argumento que sirvi de base para declararla inadmisible anteriormente (RTF N 09607-2-2004, 09/12/2004).
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2. ACTOS APELABLES
El Tribunal Fiscal revoc una resolucin que declar inadmisible la apelacin formulada contra la resolucin emitida respecto de una solicitud de reintegro tributario, debido a que si bien la apelacin fue presentada fuera del plazo de 15 das hbiles previsto por el artculo 146 del Cdigo Tributario, fue formulada antes del plazo de seis (6) meses establecido por dicho artculo. Este resulta aplicable a las resoluciones que resuelven solicitudes de devolucin en tanto estas tienen la calidad de actos reclamables, y por ende, les es aplicable la posibilidad de subsanacin, en lo que fuera pertinente. Es decir, al no existir en estos casos deuda tributaria por regularizar (que sea susceptible de ser pagada o aanzada), solo es exigible que el requisito referido al plazo (6 meses) (RTF N 01022-2-2003, 25/02/2003). Por otro lado, no procede interponer recurso de reconsideracin contra las resoluciones que resuelven solicitudes no contenciosas, sino apelacin ante el Tribunal Fiscal. En tal caso se debe declarar nula la resolucin apelada que declar improcedente la reconsideracin interpuesta, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 163 del Cdigo Tributario (RTF N 00852-3-2001, 14/08/2001). Recurdese nuevamente aqu que contra la denegatoria de la solicitud de devolucin no cabe interponer apelacin sino reclamacin (RTF N 00550-2-2001, 09/05/2001). Finalmente, cabe precisar que el recurso de reconsideracin no se encuentra previsto dentro del procedimiento contencioso tributario al no ajustarse a alguno de los supuestos contemplados en el artculo 153 del Cdigo Tributario. Por ende, debe declararse improcedente la solicitud de reconsideracin interpuesta respecto de dos resoluciones del Tribunal Fiscal que declararon infundadas las quejas presentadas contra funcionarios de la Administracin (RTF N 0741-5-2001, 26/09/2001).
3. SUBSANACIN DE REQUISITOS
De acuerdo con el artculo 146 del Texto nico del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF y modicado por el Decreto Legislativo N 953, la Administracin Tributaria noticar al 51
apelante para que dentro del trmino de quince (15) das hbiles subsane las omisiones que pudieran existir cuando el recurso de apelacin no cumpla con los requisitos para su admisin a trmite y que vencido dicho trmino sin la subsanacin correspondiente, se declarara inadmisible la apelacin (RTF N 00191-1-2006, 13/01/2006). En un caso particular, el Tribunal Fiscal revoc en parte la inadmisibilidad de una apelacin por haber sido presentada en forma extempornea sin efectuar el pago previo no obstante haber sido requerido con dicho propsito; debido a que el cobro sera maniestamente improcedente, y toda vez que el hecho de que se hubiera registrado, en el caso, una factura con retraso mayor a dos (2) meses no impeda que se use el crdito scal a partir de dicho registro. Sin embargo, se conrm la inadmisibilidad de la apelada en cuanto se haba presentado vencido el plazo de quince (15) das y sin efectuar el pago previo, no obstante haberse requerido para ello (RTF N 331-2-1999, 17/03/1999).
4. APELACIN DE PURO DERECHO

Conforme a lo estipulado por el artculo 151 del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Legislativo N 816, cuando la impugnacin sea de puro derecho, puede interponerse recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte (20) das hbiles siguientes a la noticacin de los actos de la Administracin, no siendo necesario interponer reclamacin ante instancias previas, debiendo el Tribunal, previamente calicar la impugnacin como de puro derecho, vericando que no exista reclamacin en trmite (RTF N 512-1-99, 30/06/1999). En efecto, cuando la impugnacin sea de puro derecho no ser necesario interponer recurso de reclamacin ante instancias previas, siendo el plazo de presentacin de la misma veinte das (RTF N 00480-5-1998, 07/08/1998). Antes de elevar la apelacin de puro derecho, la Administracin debe vericar la inexistencia de reclamacin en trmite (RTF N 002911-2007, 16/01/2007). El recurso no calica como una apelacin de puro derecho si se ha interpuesto recurso de reclamacin contra la resolucin de multa impugnada (RTF N 1163-2-2000, 29/11/2000).
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Por su parte, no procede apelacin de puro derecho contra las resoluciones emitidas por el Tribunal Fiscal (RTF N 01868-5-2007, 06/03/2007). As, se declar improcedente la apelacin de puro derecho presentada contra la RTF N 1921-5- 2002, que declar improcedente la solicitud de ampliacin de la RTF N 10032-5-2001. Se estableci que, de acuerdo con lo sealado en el artculo 153 del Cdigo Tributario, contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal no cabe recurso alguno en la va administrativa, por lo que no cabe interponer una apelacin de puro derecho contra las resoluciones expedidas por el Tribunal (RTF N 2985-5-2002, 07/06/2002). De igual manera, el recurso de apelacin tampoco calica como de puro derecho cuando se verica que existen hechos que probar (RTF N 06836-2-2006, 14/12/2006). En tal caso se resuelve remitir los actuados a la Administracin, por lo que se le debe dar trmite de una reclamacin, de conformidad con lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 151 del Cdigo Tributario (RTF N 2207-3-2002, 24/04/2002). No debe olvidarse que la apelacin interpuesta contra valores no calica como de puro derecho, al existir hechos que probar, por lo que la Administracin deber dar trmite de reclamacin contra dichos valores (RTF N 00152-5-2006, 11/01/2006). Tampoco calica como apelacin de puro derecho, por existir que probar, cuando se encuentra en trmite una accin de amparo interpuesta por la recurrente sobre el caso materia de autos (RTF N 0262-1-2003, 21/01/2003). A efectos procedimentales, el Tribunal remite los autos a la Administracin para que otorgue a la apelacin de puro derecho interpuesto el trmite de reclamacin, noticando al interesado de conformidad con lo establecido en el artculo 151 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF. En el caso concreto existan hechos que probar, cuales eran el estado en que se encontraba una accin de amparo respecto de la aplicacin del impuesto a los juegos a que se reeren los artculos 48 al 53 del Decreto Legislativo N 776 y el artculo 9, inciso a) del Decreto Supremo N 095-96-EF, as como la medida cautelar que se hubiese interpuesto al respecto (RTF N 00262-1-2003, 21/01/2003).
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El Tribunal Fiscal tambin ha determinado que se remita la apelacin de puro derecho a efectos de que se le d el trmite de una reclamacin, cuando la materia controvertida consiste en determinar si se cumplen las condiciones para aplicar la presuncin prevista en el artculo 26 de la Ley del Impuesto a la Renta, la cual adems admite prueba en contrario con los libros de contabilidad. Este caso no calica en los trminos que prescribe el artculo 151 del Cdigo Tributario, al existir hechos por probar (RTF N 6998-3-2002, 04/12/2002). Es de precisar que tratndose de apelaciones de puro derecho en que se resuelva darles el trmite de reclamacin por existir hechos que probar, procede citar al informe oral (RTF N 05390-1-2003, 19/09/2003). En un caso en que el recurrente interpuso recurso de reclamacin contra los valores girados por una municipalidad distrital, iniciando de esta forma el trmite regular establecido para un procedimiento contencioso tributario en lugar de optar por la alternativa prevista en el artculo 151 antes citado (interposicin de recurso de apelacin de puro derecho); el Tribunal Fiscal determin que no procede que dicho rgano se pronuncie respecto de la apelacin interpuesta, debiendo remitir el expediente a la instancia correspondiente (RTF N 433-2-99, 28/04/1999). En suma, el artculo 151 del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Legislativo N 816, establece que podr interponerse recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte (20) das hbiles siguientes a la noticacin de los actos de la Administracin, cuando la impugnacin sea de puro derecho, no siendo necesario interponer reclamacin ante instancias previas. Luego, el artculo 146 del citado Cdigo prescribe que la apelacin de puro derecho ser admitida vencido el plazo citado en el prrafo precedente, siempre que se acredite el pago de la totalidad de la deuda tributaria actualizada hasta la fecha de pago y se formule dentro del trmino de seis (6) meses contados a partir del da siguiente a aquel en que se efectu la noticacin certicada (RTF N 516-1-99, 30/06/1999). El Tribunal Fiscal previamente deber calicar la impugnacin como de puro derecho. Dicho recurso debe ser presentado ante el rgano 54
recurrido, el que dar la alzada luego de vericar que se ha cumplido con lo establecido en el artculo 146 y que no haya reclamacin en trmite sobre la misma materia (RTF N 431-2-99, 23/04/1999). Al haberse interpuesto recurso de apelacin de puro derecho, la Administracin Tributaria que emiti el acto recurrido, pierde competencia respecto del mismo, salvo para efectos de vericar los requisitos de admisibilidad a que se reere el artculo 146 del Cdigo Tributario, as como la existencia de reclamacin en trmite sobre la misma materia, de modo que corresponde exclusivamente al Tribunal Fiscal tanto calicar si la impugnacin calica como de puro derecho como si el acto recurrido es susceptible de ser impugnado en la va de la apelacin de puro derecho, al ser estos aspectos de fondo, sobre los que carece de competencia la Administracin ante la que se presenta el recurso (RTF N 7360-2-2002, 30/12/2002).
5. OPORTUNIDAD PARA SU INTERPOSICIN

De acuerdo con el artculo 146 del Cdigo Tributario, en ningn caso procede interponer apelacin vencido el plazo de seis (6) meses contados a partir del da siguiente a aquel en que se efectu la noticacin certicada de la resolucin. Bajo este motivo en el caso concreto el Tribunal declar nulo el concesorio de la apelacin interpuesta contra una resolucin que declar improcedente la solicitud de actualizacin de inafectacin de la tasa de licencia de funcionamiento (RTF N 03591-52002, 03/07/2002). Se debe declarar nulo el concesorio de la apelacin en estos casos pues si el recurso de apelacin fue interpuesto vencido el plazo de seis (6) meses y sin efectuarse el pago previo, las resoluciones impugnadas adquirieron el carcter de rmes no siendo admisible invocar su nulidad (RTF N 1050-1-1997, 05/09/1997). Por el contrario, el Tribunal revoc una resolucin apelada que declar inadmisible la apelacin formulada contra la resolucin emitida respecto de una solicitud de reintegro tributario, debido a que si bien la apelacin fue presentada fuera del plazo de 15 das hbiles previsto por el artculo 146 del Cdigo Tributario, fue formulada antes del plazo de seis (6) meses establecido por dicho artculo, el cual resulta aplicable a las resoluciones que resuelven solicitudes de devolucin en tanto estas tienen la calidad de actos reclamables y, por lo tanto, les es 55
aplicable la posibilidad de subsanacin, en lo que fuera pertinente. Es decir, al no existir en estos casos deuda tributaria por regularizar (que sea susceptible de ser pagada o aanzada), solo es exigible el requisito referido al plazo (6 meses) (RTF N 1022-2-2003, 25/02/2003 - Observancia obligatoria). Igualmente se consider oportuno el recurso de apelacin interpuesto por el contribuyente contra la resolucin cta que desestima su reclamacin, pese a que haya sido presentado con anterioridad al vencimiento del plazo de seis meses dentro del cual la Administracin Tributaria podra resolver la reclamacin, si con posterioridad a dicho plazo el contribuyente reitera su recurso de apelacin (RTF N 0053-2000, 11/01/2000).
6. AMPLIACIN Y ACLARACIN DE UNA RESOLUCIN

Procede la ampliacin de una resolucin al existir puntos omitidos (RTF N 7329-5-2003, 17/12/2003). Sin embargo, no es legalmente posible cuestionar, mediante solicitud de ampliacin, el anlisis realizado por el Tribunal Fiscal de una resolucin emitida por este (RTF N 00274-2002, 08/01/2002). En efecto, no procede la solicitud de ampliacin y/o correccin cuando lo que se pretende es que se modique el fallo emitido (RTF 00106-2-2007, 09/01/2007). En el mismo sentido, no procede en la va de la ampliacin y/o aclaracin de resolucin, al estar reservada para la ampliacin del fallo sobre puntos omitidos o para la aclaracin de algn concepto dudoso de la resolucin, que el Tribunal Fiscal cambie el criterio emitido, modique el fallo ni emita pronunciamiento sobre el asunto controvertido que fue analizado en su oportunidad (RTF N 00122-2-2006, 10/01/2006). El Tribunal declar procedente en parte la ampliacin de la Resolucin N 2044-1-2002 habida cuenta que en la indicada resolucin no se hizo alusin a la manifestacin realizada por un tercero y ofrecido por el recurrente. No obstante, dicha omisin no enerv el fallo emitido en la resolucin cuya ampliacin se solicita, dado que ni en la resolucin por el Segundo Juzgado Penal de Huancayo ni en la resolucin emitida por la Primera Sala Penal de la Corte Superior de Justicia de Junn, se determina la responsabilidad penal del referido tercero, que pudiera 56
acreditar que las presuntas compras omitidas no habran sido realizadas por el recurrente (RTF N 2044-1-2002, 17/04/2002). En otro caso, la recurrente indic que la resolucin materia de ampliacin haca referencia a la existencia de un saldo pendiente por pagar, sin haberse efectuado la suma aritmtica de todos los pagos realizados, sin embargo, del anlisis de la resolucin se estableci que se tuvieron en consideracin la totalidad de los pagos parciales efectuados, inclusive aquellos que por haber sido presentados en copia simple requeran vericacin de la Administracin, habindose determinado an considerando aquellos, que exista un saldo pendiente de cancelacin. Se concluy que mediante el recurso presentado se pretenda cuestionar el anlisis efectuado por el Tribunal Fiscal, lo cual no encuadra en los supuestos normados por el artculo 153 del Cdigo Tributario; por lo que se declar improcedente la solicitud de ampliacin presentada (RTF N 00027-4-2002, 08/01/2002). Igualmente fue declarada improcedente una solicitud de ampliacin de la RTF N 52-3-99, estableciendo el Tribunal que no puede pronunciarse sobre hechos o situaciones que son objeto de probanza a travs de una solicitud de ampliacin de resolucin, mxime, cuando ellos son invocados cuando precluyo el trmino probatorio, dado que ello contraviene el artculo 153 del Cdigo Tributario, criterio establecido en la Resolucin del Tribunal Fiscal N 364-3-97 de 25 de abril de 1997. De otro lado, se seal que la solicitud de la recurrente no se encuadra dentro de alguno de los supuestos previstos por el artculo 153 del Cdigo Tributario, por lo que resultaba improcedente (RTF N 100205-2001, 19/12/2001). En otra oportunidad, el recurrente aleg que el Tribunal Fiscal no se haba pronunciado sobre unas resoluciones de multa. Al respecto, dicho Tribunal precis que las resoluciones de determinacin y las resoluciones de multa a que se aludan fueron reclamadas independientemente por la recurrente y nicamente la resolucin que resolvi la reclamacin interpuesta contra las resoluciones de determinacin fue apelada y resuelta por este Tribunal, mientras que la que resolvi la reclamacin presentada contra las resoluciones de multa no fue apelada, por lo que corresponda declarar improcedente la solicitud de ampliacin solicitada. Por su parte, se declar improcedente la solicitud 57
de ampliacin respecto de una resolucin del Tribunal Fiscal que revoc en parte la apelada en el extremo referido a unas resoluciones de determinacin, la declar nula e insubsistente en el extremo referido a otras resoluciones de determinacin y la conrm en lo dems que contena (RTF N 2229-5-02, 24/04/2002). Por ltimo, no debe olvidarse que el inciso b) del artculo 115 del Cdigo Tributario, sustituido por el articulo 53 del Decreto Legislativo N 953, considera deuda exigible, que dar lugar a las acciones de coercin para su cobranza, entre otras, a la establecida por resolucin no apelada en el plazo de ley o por resolucin del Tribunal Fiscal. En ese sentido, al haberse declarado infundada la solicitud de ampliacin e improcedente la solicitud de aclaracin de fallo, la Administracin Tributaria se encuentra en la posibilidad de ejercer las acciones tendientes a la cobranza coactiva de la deuda (RTF N 00270-1-2005, 14/01/2005).
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Recurso de queja
Captulo 3
Recurso de queja
COMENTARIO
El artculo 155 del Cdigo Tributario establece que procede el recurso de queja ante el Tribunal Fiscal cuando existan actuaciones o procedimientos que infrinjan directamente lo dispuesto en dicho cdigo. Sin embargo, este recurso de queja no tiene un carcter amplio; por el contrario, conforme lo ha sostenido el Tribunal Fiscal en reiteradas oportunidades, si las resoluciones de la Administracin se encuentran formalmente emitidas, estas pueden ser impugnadas mediante reclamacin o apelacin, no siendo el medio procesal idneo el de la queja. Tal como se encuentra regulada en otros mbitos aunque el objeto de impugnacin en el procedimiento contencioso-tributario tiene ciertas particularidades, la queja no es la va para analizar aspectos de fondo, sino para cuestionar actos que contravengan el procedimiento legalmente establecido. As, con mucha claridad el Tribunal Fiscal ha sealado que la queja permite corregir las actuaciones y encauzar el procedimiento, lo que est bien gracado en el artculo 92 inciso h) del Cdigo Tributario, el cual establece que el deudor tributario podr formular queja ante el Tribunal Fiscal cuando el rgano administrador del tributo omita o demore en resolver los procedimientos tributarios iniciados. Ciertamente, las quejas son abundantes y es un rubro muy grueso en la pesada carga procesal que soporta el Tribunal Fiscal; pero que se esfuerza en atender, teniendo en cuenta que, a veces, la queja es un asunto perentorio, inmediato o un recurso desesperado ante un 61
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eventual abuso de la Administracin. Es, por ejemplo, muy comn en materias como cobranzas coactivas Por ltimo, cabe indicar que tambin procede el recurso de queja cuando el Tribunal Fiscal se excede en los plazos para resolver. En este caso, el recurso est dirigido al ministro de Economa y Finanzas.
BASE NORMATIVA
Cdigo Tributario Artculo 155.- Recurso de queja El recurso de queja se presenta cuando existan actuaciones o procedimientos que afecten directamente o infrinjan lo establecido en este Cdigo; debiendo ser resuelto por: a) El Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte (20) das hbiles de presentado el recurso, tratndose de recursos contra la Administracin Tributaria. b) El ministro de Economa y Finanzas dentro del plazo de veinte (20) das, tratndose de recursos contra el Tribunal Fiscal. Artculo 156.- Resoluciones de cumplimiento Las resoluciones del Tribunal Fiscal sern cumplidas por los funcionarios de la Administracin Tributaria, bajo responsabilidad. En caso que se requiera expedir resolucin de cumplimiento o emitir informe, se cumplir con el trmite en el plazo mximo de noventa (90) das hbiles de noticado el expediente al deudor tributario, debiendo iniciarse la tramitacin de la resolucin de cumplimiento dentro de los quince (15) primeros das hbiles del referido plazo, bajo responsabilidad, salvo que el Tribunal Fiscal seale plazo distinto.
1. PROCEDENCIA DE LA QUEJA
En va de queja no procede que se declare la nulidad de una orden de pago ni se determine la forma de calcular la base imponible del 62
tributo (RTF N 29-4-1998, 09/01/1998). Asimismo, el Tribunal Fiscal ha dejado establecido que contra los actos de la Administracin contenidos en resoluciones formalmente emitidas no procede la impugnacin mediante la queja, sino que esta debe hacerse en la va de la reclamacin o apelacin, segn corresponda, procedimientos en los cuales el rgano encargado de resolver se encuentra facultado a realizar un examen completo del asunto controvertido (RTF N 09448-12004, 30/11/2004). La queja no es, pues, la va idnea para analizar asuntos de fondo (RTF N 1240-5-2004, 05/03/2004). A que a diferencia de los recursos impugnativos, la queja constituye un medio excepcional para subsanar los defectos del procedimiento o para evitar que se vulneren los derechos del administrado consagrados en el Cdigo Tributario, en los casos en que no existe otra va idnea, lo que no sucede en el caso de los requerimientos de informacin y/o documentacin contable emitidos dentro de un procedimiento no contencioso de devolucin seguido por una quejosa, debindose en el mencionado procedimiento dilucidar cualquier asunto relacionado a los mencionados requerimientos. Es de notar que las conclusiones anotadas en los resultados de los requerimientos emitidos durante un procedimiento de vericacin iniciado en virtud de una solicitud de devolucin no constituyen la decisin nal de la Administracin, puesto que esta luego de efectuar las evaluaciones pertinentes, emitir pronunciamiento a travs de una resolucin formal, la que en el caso que sea contraria a los intereses de la quejosa, podr ser materia de impugnacin mediante el recurso de reclamacin correspondiente (RTF N 07009-1-2004, 17/09/2004). En esa lnea tambin, se debe resolver dar trmite de reclamacin a la queja interpuesta dirigida a cuestionar la calidad de deudor tributario de arbitrios municipales, aspecto que no cabe ser dilucidado en la queja sino dentro del procedimiento contencioso-tributario a travs de los recursos impugnativos correspondientes, con motivo de los cuales el rgano encargado de resolver se encuentra facultado a realizar un examen completo del asunto controvertido (RTF N 2242-2-2003, 25/04/2003). Cuando la deuda tributaria materia de queja se encuentra en cobranza coactiva procede que el Tribunal Fiscal en va de queja se pronuncie 63
sobre la prescripcin de la accin de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria, as como sobre la accin para exigir su pago y aplicar sanciones (RTF N 01194-1-2006, 07/03/2006); y sobre la validez de la noticacin de los valores y/o resoluciones emitidos por la Administracin Tributaria (RTF N 1380-1-2006, 15/03/2006). Asimismo, en va de queja se puede discutir la calicacin efectuada por la Administracin Tributaria respecto de los escritos presentados por los administrados, en tanto dicha actuacin de la Administracin puede representar una infraccin al procedimiento tributario (RTF N 08862-2-2004, 16/11/2004).
2. IMPROCEDENCIA DE LA QUEJA
En cuanto a la improcedencia de la queja, en un caso el Tribunal Fiscal declar improcedente el recurso de queja interpuesto, toda vez que (conforme al criterio adoptado en reiterada jurisprudencia como la establecida en la RTF N 455-3-2004 del 28 de enero de 2004) la queja no es la va para cuestionar los requerimientos que formula la Administracin a n de llevar a cabo el procedimiento de scalizacin. Por lo que, teniendo en cuenta que de acuerdo con el artculo 75 del Cdigo Tributario, concluido dicho procedimiento se emiten las correspondientes resoluciones de determinacin y de multa, queda a salvo el derecho de la recurrente para interponer el recurso impugnatorio pertinente a efectos de cuestionar la validez de la scalizacin que las origin (RTF N 1029-3-2004, 24/02/2004). En otro caso se remitieron los autos a la Administracin para que le otorgue a la queja interpuesta el trmite de apelacin, previa vericacin de los requisitos de admisibilidad, habida cuenta que reiterada jurisprudencia del Tribunal ha dejado establecido que contra los actos de la Administracin contenidos en resoluciones formalmente emitidas no procede la impugnacin en la va de la queja, sino que esta debe hacerse en la va de reclamacin o apelacin, segn corresponda, procedimientos en los cuales el rgano encargado de resolver est facultado a realizar un examen completo del asunto controvertido incluyendo los aspectos del procedimiento (RTF N 0135-1-2003, 14/01/2003).
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De otro lado, no corresponde emitir pronunciamiento en las quejas planteadas colectivamente, correspondiendo nicamente conocer de las quejas que individualmente formulen los contribuyentes por haberse iniciado procedimientos en violacin de las normas establecidas en el cdigo y que personalmente los afecten (RTF N 01106-3-2005, 21/02/2005). El Tribunal Fiscal tambin declar improcedente una queja al observarse que se pretendi impugnar un requerimiento de admisibilidad, cuando mediante la Resolucin N 3047-4-2003 que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria, se ha dejado establecido que el Tribunal no es competente para pronunciarse en la va de la queja respecto del requerimiento de pago previo o de la carta anza a que se reeren los artculos 137, 140 y/o 146 del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135- 99-EF, dado que la presentacin extempornea de una impugnacin y la exigibilidad de pago previo para admitir a trmite la misma, debe ventilarse en un procedimiento contencioso (RTF N 0700-1-2004, 06/02/2004). Por otro lado, no procede la queja presentada a efectos de que se ordene el pronunciamiento inmediato de la Administracin respecto de un recurso de reclamacin, si a la fecha no ha transcurrido el plazo de nueve (9) meses a que hace alusin el artculo 142 del Cdigo Tributario, y en caso este transcurra sin que la Administracin emita pronunciamiento, la quejosa podr considerarla denegada e interponer recurso de apelacin contra la resolucin cta para que sea conocida por este Tribunal, por lo que la queja no es la va para ello (RTF N 092353-2008, 31/07/2008). En general, no es posible que proceda, en va de queja, que el Tribunal Fiscal se pronuncie sobre la validez de las ordenanzas que crean arbitrios. No obstante, cuando el Tribunal Fiscal hubiere inaplicado una ordenanza procede que en va de queja deje sin efecto el cobro de la deuda tributaria sustentada en dicha ordenanza (RTF N 06950-5-2006, 21/12/2006). En otro caso, se resolvi declarar improcedente la queja puesto que la pretensin de la quejosa consista en que se resuelva su solicitud de fraccionamiento sin la exigencia del requisito establecido en una ordenanza (artculo 3 de la Ordenanza N 001-2003-MDSA), lo que le fue solicitado por la Administracin mediante requerimiento, 65
siendo que en reiterada jurisprudencia se ha establecido que no corresponde al Tribunal Fiscal pronunciarse en va de queja respecto de aquellos casos en los que existe un procedimiento especco en trmite, por lo que los argumentos por los cuales la quejosa considera que no corresponde el desistimiento de los recursos de reclamacin interpuestos podr hacerlos valer ante la Administracin en respuesta el referido requerimiento y, de ser el caso, en la apelacin que declare la inadmisibilidad o improcedencia de su solicitud de fraccionamiento (RTF N 7502-4-2003, 30/12/2003). Otro pronunciamiento de improcedencia se dio cuando se declar improcedente la queja por la que se solicitaba se dejen sin efecto unas resoluciones de alcalda, ya que contra los actos de la Administracin contenidos en resoluciones formalmente emitidas no procede interponer una queja, sino reclamacin o apelacin. Y si bien en tal caso hubiera procedido calicar al escrito como apelacin, se advirti que la quejosa ya haba interpuesto recursos de reclamacin y nulidad de las mencionadas resoluciones con un sustento similar al de la presente queja, resultando innecesario que la Administracin le d trmite de apelacin (RTF N 324-5-2002, 23/01/2002). En cuanto al cuestionamiento sobre una nulidad del remate y posterior adjudicacin del inmueble de propiedad de la quejosa, efectuado dentro del procedimiento de cobranza coactiva, se debe declarar improcedente la impugnacin pues la queja es un remedio procesal, que ante la afectacin de los derechos o intereses del deudor tributario por actuaciones indebidas de la Administracin o contravencin de las normas que inciden en la relacin jurdica tributaria, permite corregir las actuaciones y encauzar el procedimiento bajo el marco de lo establecido por las normas correspondientes. Luego, siendo que el remate y posterior adjudicacin del inmueble embargado se realiz con anterioridad a la queja presentada, no resulta procedente ampararla en este extremo, pues en este estado ya no es posible corregir las deciencias del procedimiento tributario, sin perjuicio de lo cual, la quejosa tiene expedito su derecho para acudir a la va judicial de considerarlo conveniente (RTF N 01570-5-2006, 24/03/2006). El Tribunal Fiscal no es competente para pronunciarse en la va de la queja respecto del cuestionamiento del requerimiento del pago previo 66
o de la carta anza, a que se reeren los artculos 137, 140 y 146 del Cdigo Tributario (RTF N 3047-4-2003, 30/05/2003 - Observancia obligatoria). Tampoco para pronunciarse, en la va de la queja, sobre la legalidad de las actas probatorias levantadas durante las intervenciones de los fedatarios scalizadores (RTF N 03619-1-2007, 18/05/2007). En esa lnea, se debe declarar improcedente la queja presentada contra el acta probatoria levantada por un fedatario de la Administracin a n de acreditar la comisin de la infraccin de no otorgar comprobante de pago, pues la queja la cual est reservada para subsanar los defectos del procedimiento o para evitar que se vulneren los derechos del administrado, y no para dilucidar asuntos de fondo (RTF N 015672-2004, 17/03/2004). En otro caso, el Tribunal Fiscal seal que no es competente para conocer de la queja que el deudor tributario plantee contra la Administracin Tributaria por las comunicaciones remitidas por las centrales de riesgo mediante las cuales le informan de su ingreso como cliente moroso. Distinto es el caso, si con la queja el deudor tributario cuestiona las actuaciones de la Administracin Tributaria por las cuales pretende registrar o ha registrado en las centrales de riesgo informacin sobre su deuda tributaria (RTF N 02632-2-2005, 27/04/2005). Tambin se declar improcedente una queja en referencia a la emisin de un acto de condonacin de deudas, toda vez que la queja regulada en el artculo 155 del Cdigo Tributario no ha sido prevista para que el Tribunal Fiscal ordene a las administraciones que se pronuncien sobre los recursos interpuestos, solicitudes presentadas dentro de los plazos previstos en la ley, ni respecto de aquellos que se hubieran iniciado de ocio, pues para ello ha conferido a los interesados la potestad de impugnar las denegatorias ctas, en caso de corresponder (RTF N 5417-1-2006, 06/10/2006). Finalmente, se declar improcedente la queja formulada contra la Administracin, por no haber dado cumplimiento a lo previsto en una resolucin del propio Tribunal Fiscal. Mediante esta, el Tribunal dio trmite de reclamacin al escrito presentado contra diversas resoluciones de determinacin y rdenes de pago emitidas por Sunat, la que segn la recurrente, a la fecha no haban sido resueltas por aquella. Al respecto, se estableci que si a la fecha la Administracin no ha 67
resuelto tal reclamacin, habiendo vencido el plazo de seis (6) meses a que se reere el artculo 144 del Cdigo Tributario, la quejosa tiene expedito su derecho para interponer apelacin contra la denegatoria cta, considerando denegada su peticin, no siendo la queja la va pertinente para cuestionar que la Sunat no haya emitido pronunciamiento al respecto (RTF N 03885-5-2002, 17/07/2002).
3. FUNDADO
Un recurso de queja fue declarado fundado debido a que a la fecha de inicio de un procedimiento de cobranza coactiva an no haba transcurrido el plazo para interponer el recurso de apelacin, no existiendo por lo tanto, deuda exigible que fuera susceptible de ser cobrada coactivamente, por lo que el ejecutor coactivo debi dejar sin efecto dicho procedimiento, as como levantar las medidas cautelares trabadas. En tanto se ha formulado apelacin en forma oportuna, el ejecutor deber abstenerse de iniciar cualquier accin destinada a la cobranza de la deuda (RTF N 8487-2-2004, 28/10/2004). Hubo tambin un caso en que se declar fundada la queja interpuesta en el extremo referido al procedimiento de cobranza coactiva, disponindose la suspensin de este, indicndose que el monto retenido producto del embargo trabado no cubri la totalidad de la deuda tributaria materia de cobranza, evidencindose de lo informado por la propia Administracin que no obstante existir reclamacin en trmite, el ejecutor coactivo continu con la cobranza coactiva al considerar que dicho recurso era extemporneo, irrogndose as atribuciones correspondientes al rgano resolutor, por lo que se declara fundada la queja (RTF N 0682-2-2003, 12/02/2003). Algo parecido sucedi en un caso en el que una municipalidad distrital no levant las medidas cautelares trabadas en contra del quejoso, al vericarse que este haba formulado demanda de revisin judicial del procedimiento de cobranza coactiva, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 23 de la Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva, por lo que corresponda suspender el procedimiento y levantar las medidas cautelares trabadas, declarndose fundada la queja interpuesta (RTF N 01274-5-2006, 10/03/2006).
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En otro pronunciamiento del Tribunal, se declar fundada la queja interpuesta en el extremo referido a ociar a las entidades del sistema nanciero nacional a efectos de comunicar la suspensin del procedimiento coactivo y que no se ejecute ni se trabe nuevas medidas durante dicha suspensin aun cuando estas hayan sido dictadas con anterioridad (RTF N 00467-3-2002, 31/01/2002). Es de notar que cabe solicitar requisitos no establecidos en la Ley N 26979, para admitir a trmite solicitudes de suspensin del procedimiento de ejecucin coactiva, toda vez que dicha ley, no seala ningn requisito para admitir a trmite la solicitud de suspensin de dicho procedimiento, por lo que no procede la exigencia de los requisitos antes anotados, debindose admitir a trmite la solicitud de suspensin del procedimiento de ejecucin coactiva; siendo fundada la queja que se interponga (RTF N 05090-3-2004, 19/07/2004). En cuanto al artculo 141 del Cdigo Tributario, este se debe entender en el sentido de que el monto que est obligado a pagar o aanzar la recurrente es el de la deuda que pretende ser desvirtuada mediante la prueba que se ofrece, mas no el total de la deuda impugnada; por lo que al haberse declarado procedente el reclamo en el extremo por el cual se ofreci la prueba, mal podra la Administracin proceder a la ejecucin de la carta anza otorgada, inclusive an en el supuesto que no se hubiese resuelto a favor del deudor tampoco poda hacerlo por no estar facultada para ello. En tales casos la queja interpuesta se declarar fundada (RTF N 00330-2-2000, 12/04/2000). Por otro lado, el Tribunal debe declarar fundada la queja interpuesta si la Administracin no ha dado cumplimiento a lo dispuesto en las RTF Ns. 888-3-99 y 1139-3-2000; es decir, si no procedi a devolver, previa vericacin, el monto pagado indebidamente por concepto del impuesto a los juegos que grav a las mquinas tragamonedas por el periodo de junio de 1994 a junio de 1996 (RTF N 2266-3-2002, 26/04/2002). En un caso interesante, la controversia consisti en determinar si la Administracin procedi conforme a ley al efectuar retenciones bancarias sobre la totalidad de abonos en su cuenta de ahorros en un banco, siendo que la quejosa aleg que en dicha cuenta se le abonaba su 69
pensin de jubilacin, la cual conforme con el numeral 6 del artculo 648 del Cdigo Procesal Civil es inembargable por el importe de cinco Unidades de Referencia Procesal, siendo el exceso embargable hasta una tercera parte. De autos se tuvo que si bien la cuenta de la recurrente no sera totalmente inembargable, la Administracin deba respetar el lmite establecido en la citada norma, por lo que se declar fundada la queja, disponindose que la Administracin modique el monto del embargo, separando los importes inembargables mensuales por concepto de pago de pensiones que correspondan a la quejosa, pudiendo embargar los remanentes depositados en la referida cuenta de ahorros (RTF N 00773-2-2006, 10/02/2006). En el mismo sentido, se declar fundada en parte la queja presentada por la que el quejoso alegaba que indebidamente se haba embargado su cuenta bancaria donde se depositan sus remuneraciones. Se estableci que en aplicacin del numeral 6) del artculo 648 del Cdigo Procesal Civil son inembargables las cuentas bancarias donde se pagan remuneraciones conforme con el lmite establecido en dicha norma (RTF N 07697-5-2005, 16/12/2005). De otro lado, el Tribunal Fiscal declar fundada la queja al acreditarse que la Administracin haba negado a recibir un escrito de reclamo, debiendo indicarse que conforme al criterio establecido en la RTF N 282-5-96 del 8/03/1996, las ocinas de trmite documentario estn obligadas a admitir los escritos que presenten los interesados sin calicar su contenido; por lo que la Administracin debe considerar como fecha de recepcin aquella en que fue negado el ingreso del reclamo (RTF N 00352-3-2000, 25/04/2000). En sentido parecido, una municipalidad se neg a recibir la declaracin y pago de impuestos que la recurrente pretenda efectuar. Se declar, entonces, fundada la queja, atendiendo a que de acuerdo con el artculo 124.1 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, las unidades de recepcin documental estn obligadas a recibir los escritos presentados por los administrados, sin calicarlos, y segn el artculo 37 del Cdigo Tributario, el rgano competente para recibir el pago no podr negarse a admitirlo, aun cuando no cubra la totalidad de la deuda tributaria (RTF N 011405-2006, 01/03/2006). En otro supuesto particular se vio que si bien la Administracin no haba respondido al requerimiento de informacin, de la revisin del 70
sistema de ingreso y salida de expedientes del Tribunal Fiscal se tena que la referida apelacin no ha sido elevada, pese a que conforme con el artculo 145 del Cdigo Tributario la Administracin cuenta con el plazo de treinta (30) das hbiles para elevar el recurso, debiendo entenderse que de no cumplir con los requisitos para su admisin a trmite, en ese mismo plazo se deba emitir la resolucin declarando la inadmisibilidad de este. Por tales razones, se declar fundada la queja presentada (RTF N 00671-2-2002, 08/02/2002). En otra sede, el Tribunal Fiscal declar fundada la queja presentada contra una municipalidad por no haber cumplido una resolucin (RTF N 989-1-2007), que dispuso la elevacin de un recurso de apelacin presentado por el quejoso. Se dispuso, adems, ociar al procurador del Ministerio de Economa y Finanzas, a n de que proceda al ejercicio de las acciones legales pertinentes (RTF N 02230-5-2007, 13/03/2007). En suma, se declara fundada la queja, aun si la Administracin ha adoptado determinadas acciones, cuando no se ha dado cumplimiento a lo dispuesto en una RTF, no obstante haber transcurrido en exceso el plazo establecido en el artculo 156 del Cdigo Tributario (RTF N 06446-1-2004, 31/08/2004).
4. INFUNDADO
De acuerdo con lo establecido en el inciso c) del artculo 31 de la Ley N 26979, procede la suspensin del procedimiento de ejecucin coactiva siempre que el recurso impugnativo se haya presentado oportunamente. En ese sentido, dado que la apelacin de puro derecho contra una orden de pago fue presentada con posterioridad al plazo establecido en el artculo 151 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, modicado por el Decreto Legislativo N 953, la queja deviene en infundada (RTF N 00111-1-2005, 07/01/2005). Asimismo, en un caso interesante el Tribunal Fiscal declar infundada la queja en otro caso en el que la quejosa indic que no puede cumplir con el mandato de retencin dictado por la Administracin en el procedimiento de cobranza coactiva seguido contra otra entidad privada, debido a que el importe que debe pagarle por concepto del contrato de asociacin en participacin celebrado entre ambas 71
empresas debe destinarlo al pago del arrendamiento del local que ocupa, de acuerdo con un addendum del contrato de arrendamiento suscrito por la ejecutada y una tercera empresa. El Tribunal consider, sin embargo, que al no existir cesin de posicin contractual en el contrato de arrendamiento, la quejosa no es parte de dicha relacin contractual por lo que no es deudora respecto del arrendador, de modo que el pago que efecta lo hace a nombre de la ejecutada; en cambio, se precisa que la quejosa s es deudora de la ejecutada por lo que el importe que le debe pagar debe ser entregado a la Administracin. Se precisa que el pago de obligaciones tributarias tiene prelacin respecto del pago de la renta por alquiler del inmueble (al no ser un derecho inscrito) (RTF N 01827-2-2002, 03/04/2002). Por su parte, se debe declarar infundada la queja interpuesta porque la Administracin no haba levantado las medidas cautelares dictadas por el Tribunal Fiscal, ante la suspensin de una cobranza coactiva. En la RTF se haba dispuesto, a n de no perjudicar a la quejosa, la suspensin temporal de la cobranza coactiva, en tanto el Tribunal emitiera pronunciamiento denitivo respecto de la queja interpuesta, otorgando un plazo a la municipalidad para enviar el informe solicitado. En tal caso, pues, no proceda el levantamiento de las medidas, lo que solo corresponda cuando se resolviera la suspensin denitiva de la cobranza coactiva (RTF N 00283-4-2003, 21/01/2003). Sobre el tema, ntese que la deuda tributaria que conste en una orden de pago emitida de acuerdo a ley, constituye deuda exigible coactivamente. En ese sentido, la suspensin excepcional de la cobranza coactiva de dicha deuda tributaria cuando medien circunstancias que evidencien que esta podra ser improcedente, contemplada en el ltimo prrafo del artculo 119 del Cdigo Tributario solo implica la paralizacin de un procedimiento de cobranza coactiva ya iniciado, pero no la no iniciacin de dicho procedimiento. Consecuentemente, la RTF. N 896-4-97, invocada por la quejosa, no resultaba aplicable al caso de autos, porque est referida a una queja relacionada con la suspensin de una cobranza coactiva ya iniciada y no con el inicio de esta. Adems, no se vulnera el derecho de defensa de la quejosa, porque el inicio de la cobranza coactiva no le impide interponer el correspondiente recurso de reclamacin (RTF N 00432-1-1999, 14/05/1999).
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El Tribunal Fiscal seal en un caso que carece de sustento lo alegado por la quejosa en el sentido de que la emisin de la esquela constituye un pronunciamiento adelantado del intendente regional pues se trata del mismo rgano que posteriormente deber resolver su recurso de reclamacin, lo que vulnera su derecho de defensa, pues no puede haber dicha vulneracin respecto de actos que todava no han ocurrido, de conformidad con lo expresado por este Tribunal en la Resolucin N 6106-1-2002, en el sentido de que no procede formular queja contra posibles actuaciones de la Administracin, sino contra actos concretos y actuales (RTF N 07473-5-2005, 09/12/2005).
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Recursos procedimentales registrales y ante otras entidades pblicas
Segunda parte
Recursos procedimentales registrales
Captulo 4

COMENTARIO
En el presente captulo abordaremos los recursos del procedimiento de inscripcin ante los Registros Pblicos. Tales recursos estn orientados a cuestionar los pronunciamientos de la Administracin, a n de lograr la inscripcin deseada pese a los inconvenientes que puedan observarse en dicho procedimiento. Como sabemos, el registro constituye hoy en da un mecanismo fundamental de publicidad de titularidades. Si bien la posesin tambin es un mecanismo sumamente relevante para acreditar la propiedad, el registro es el que otorga mayor seguridad jurdica para determinado tipo de bienes, brindando oponibilidad de lo registrado ante los dems miembros de la comunidad en virtud de lo establecido en el artculo 2012 del Cdigo Civil, el cual expresamente dice que se presume, sin admitirse prueba en contrario, que toda persona tiene conocimiento del contenido de las inscripciones. En similar sentido lo establece el artculo I del Ttulo Preliminar del Reglamento General de los Registros Pblicos: () el contenido de las partidas registrales afecta a los terceros aun cuando estos no hubieran tenido conocimiento efectivo del mismo. De ah la vital importancia del acceso de las titularidades a los registros. En la primera instancia administrativa se encuentran los registradores, quienes estn llamados a evaluar las solicitudes registrales presentadas. Los registradores emiten resoluciones ya sea permitiendo el acceso al registro, observando la solicitud lo cual conlleva 79
Captulo
al otorgamiento de un plazo de subsanacin o rechazndola. Tanto cuando se ordene la improcedencia de una inscripcin, como cuando se realice una inscripcin en los registros que no responda a la realidad y perjudique los intereses de los solicitantes, pueden estos ejercer los mecanismos que la ley establece a n de que se tutelen sus intereses, permitindose el acceso nal al registro de ser acorde con la ley, o de que aparezca publicitado lo que realmente acontece y pueda recibir la proteccin adecuada. As, tenemos la existencia de dos mecanismos especiales para cada uno de los casos indicados: el recurso de apelacin y el de recticacin. El primero de ellos podr interponerse contra la decisin contenida en una resolucin expedida por el registrador con la cual el solicitante de la inscripcin del ttulo no se encuentre de acuerdo, a n de que el Tribunal Registral proceda a revocar o anular lo decidido en el caso por el registrador, y que ordene la inscripcin del ttulo. Por su parte, a travs de la recticacin, se pretende que aquellas inscripciones anteriormente realizadas que, por diversas circunstancias, no plasmen lo que acontece en la realidad, puedan ser modicadas a n de que reejen la realidad inicialmente omitida. Es de precisarse que en el procedimiento registral son inaplicables las disposiciones establecidas en la Ley del Procedimiento Administrativo General, en cuanto a los recursos administrativos. Pero los recursos de reconsideracin y de revisin recursos que tambin son recogidos en la citada ley, no estn presentes en el procedimiento registral. As lo ha resaltado el Tribunal Registral al determinar la no aplicacin de estos recursos ante los Registros Pblicos. Cada uno de los recursos registrales (incluyendo a los que no proceden) ha sido objeto de varios pronunciamientos por parte del Tribunal Registral. En ese sentido, en este punto de la obra presentamos una sistematizada relacin de resoluciones del referido Tribunal que analizan las caractersticas de cada uno de los recursos indicados, as como los casos de procedencia y las formalidades que deben observarse a n de que los interesados satisfagan su necesidad de lograr inscribir sus ttulos o de lograr que el Registro reeje lo que realmente acontece.
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BASE NORMATIVA
I. REGLAMENTO GENERAL DE LOS REGISTROS PBLICOS Aprobado por Resolucin N 195-2001-SUNARP/SN Artculo 36.- Tacha por falsedad documentaria Cuando en el procedimiento de calicacin el Registrador o el Tribunal Registral advierta la falsedad del documento en cuyo mrito se solicita la inscripcin, previamente a los trmites que acrediten indubitablemente tal circunstancia, proceder a tacharlo o disponer su tacha segn el caso, derivando copia del documento o documentos al archivo del Registro. Asimismo, informar a la autoridad administrativa superior, acompaando el documento original a n de que se adopten las acciones legales pertinentes. Artculo 40.- Observacin del ttulo Si el ttulo presentado adoleciera de defecto subsanable o su inscripcin no pudiera realizarse por existir un obstculo que emane de la partida registral, el Registrador formular la observacin respectiva indicando, simultneamente, bajo responsabilidad, el monto del mayor derecho por concepto de inscripcin de los actos materia de rogatoria, salvo que este no pueda determinarse por deciencia del ttulo. Si el obstculo consiste en la falta de inscripcin de acto previo, la subsanacin se efectuar ampliando la rogatoria del ttulo presentado a n de adjuntar los documentos que contienen el acto previo. Cuando exista ttulo incompatible presentado antes de la ampliacin de la rogatoria, la ampliacin solo proceder si el instrumento inscribible que contiene el acto previo ha sido otorgado con anterioridad a la rogatoria inicial. Si no existiese ttulo incompatible antes de la ampliacin de la rogatoria, esta proceder aun cuando el instrumento que da mrito a la inscripcin no preexista a la fecha de la rogatoria inicial. Artculo 42.- Tacha sustantiva El Registrador tachar el ttulo presentado cuando: a) Adolece de defecto insubsanable que afecta la validez del contenido del ttulo; b) Contenga acto no inscribible;
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c) Se haya generado el asiento de presentacin en el diario de una ocina registral distinta a la competente; d) Existan obstculos insalvables que emanen de la partida registral; e) El acto o derecho inscribible no preexista al asiento de presentacin respectivo. No constituye causal de tacha sustantiva la falta de preexistencia del instrumento que da mrito a la inscripcin donde dicho acto o derecho consta, as como tampoco la aclaracin o modicacin del acto o derecho inscribible que se efecte con posterioridad al asiento de presentacin con el objeto de subsanar una observacin; f) Se produzca el supuesto de falsedad documentaria a que se reere el artculo 36. En estos casos no procede la anotacin preventiva a que se reeren los literales c) y d) del artculo 65. Artculo 43.- Tacha por caducidad del plazo de vigencia del asiento de presentacin En los casos en los que se produzca la caducidad del plazo de vigencia del asiento de presentacin sin que se hubiesen subsanado las observaciones advertidas o no se hubiese cumplido con pagar el mayor derecho liquidado, el registrador formular la tacha correspondiente. En el texto de la tacha se precisar la naturaleza de la misma, indicndose adems las observaciones que a criterio del registrador no han sido subsanadas o el mayor derecho registral que no ha sido pagado. Asimismo, luego de descontar el derecho de calicacin por los actos solicitados, de ser el caso, se consignar el monto de derechos por devolver los que podrn constituir pago a cuenta de futuros trmites ante la misma ocina registral. Artculo 75.- Definicin de inexactitud registral Se entender por inexactitud del Registro todo desacuerdo existente entre lo registrado y la realidad extrarregistral. Cuando la inexactitud del Registro provenga de error u omisin cometido en algn asiento o partida registral, se recticar en la forma establecida en el presente Ttulo.
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La recticacin de las inexactitudes distintas a las sealadas en el prrafo anterior, se realizar en mrito al ttulo modicatorio que permita concordar lo registrado con la realidad. Artculo 76.- Procedencia de la rectificacin Los registradores recticarn las inexactitudes a solicitud de parte. Asimismo, pueden proceder de ocio, cuando adviertan la existencia de errores materiales. En el caso de errores de concepto, la recticacin proceder de ocio solamente cuando con ocasin de la calicacin de una solicitud de inscripcin, el registrador determine que esta no puede realizarse si previamente no se rectica el error, en mrito al ttulo ya inscrito. No procedern las recticaciones cuando existan obstculos que lo impidan en la partida registral. Artculo 77.- Solicitud de rectificacin Las recticaciones pueden ser solicitadas por las personas sealadas en el artculo 12 de este reglamento. Las solicitudes se presentarn a travs del diario, indicando con precisin el error materia de recticacin. Asimismo, se sealar el nmero y fecha del ttulo archivado que d mrito a la recticacin de la inexactitud o se adjuntar el nuevo ttulo modicatorio, segn corresponda. Artculo 78.- Forma de la rectificacin Todo error deber recticarse mediante un nuevo asiento que precise y enmiende claramente el error cometido. Las omisiones se recticarn con la extensin de un asiento en el que se precise el dato omitido o la circunstancia de no haberse extendido en su oportunidad. Artculo 79.- Rectificacin de asientos conexos Recticado un asiento, se recticarn tambin los dems asientos que hubieran emanado del mismo ttulo, aunque se hallen en otras partidas, si estas contuvieran el mismo error.
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Artculo 80.- Clases de error Los errores en los asientos o partidas registrales pueden ser materiales o de concepto. Artculo 81.- Error material y error de concepto El error material se presenta en los siguientes supuestos: a) Si se han escrito una o ms palabras, nombres propios o cifras distintas a los que constan en el ttulo archivado respectivo; b) Si se ha omitido la expresin de algn dato o circunstancia que debe constar en el asiento; c) Si se ha extendido el asiento en partida o rubro diferente al que le corresponde; d) Si se han numerado defectuosamente los asientos o partidas. Los errores no comprendidos en los literales anteriores se reputarn como de concepto. Artculo 82.- Rectificacin de error material Las recticaciones de los errores materiales se harn en mrito del respectivo ttulo archivado, salvo que este no se encuentre en la ocina, en cuyo caso se proceder conforme al Captulo II del Ttulo VIII de este Reglamento, a efectos de que previamente se reconstruya el ttulo archivado correspondiente. Artculo 83.- Traslado de asiento Cuando se haya extendido un asiento en una partida o un rubro distinto de aquel en el cual debi haberse practicado, se proceder a su traslado a la partida o rubro que le corresponda. Asimismo, se extender una anotacin en la partida del asiento trasladado, con la indicacin del nmero de asiento y partida en que se ha practicado el nuevo asiento y la causa del traslado. Sin embargo, no proceder dicha recticacin, cuando existan obstculos en la partida en la que debi haberse extendido el asiento, que determinen la incompatibilidad del traslado.
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Artculo 84.- Rectificacin de error de concepto La recticacin de los errores de concepto se efectuar: a) Cuando resulten claramente del ttulo archivado: en mrito al mismo ttulo ya inscrito, pudiendo extenderse la recticacin a solicitud de parte o de ocio, en el supuesto previsto en el segundo prrafo del artculo 76 del presente reglamento; b) Cuando no resulten claramente del ttulo archivado: en virtud del nuevo ttulo modicatorio otorgado por todos los interesados o en mrito de resolucin judicial si el error fue producido por la redaccin vaga, ambigua o inexacta del ttulo primitivo. Artculo 85.- Rectificacin amparada en documentos fehacientes Cuando la recticacin se reera a hechos susceptibles de ser probados de un modo absoluto con documentos fehacientes, bastar la peticin de la parte interesada acompaada de los documentos que aclaren el error producido. Dichos documentos pueden consistir en copias legalizadas de documentos de identidad, partidas del Registro de Estado Civil o cualquier otro que demuestre indubitablemente la inexactitud registral. Artculo 86.- Vigencia de la rectificacin La recticacin surtir efecto desde la fecha de la presentacin del ttulo que contiene la solicitud respectiva. En los casos de recticacin de ocio, surtir efecto desde la fecha en que se realice. Artculo 87.- Derechos adquiridos por terceros En ningn caso la recticacin del Registro perjudicar los derechos adquiridos por tercero de buena fe durante la vigencia del asiento que se declare inexacto. Artculo 88.- Derechos registrales en rectificaciones Las recticaciones de errores estarn afectas al pago de derechos registrales, excepto cuando los errores sean imputables al Registro, en cuyo caso, no devengarn el pago del derecho registral respectivo.
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Artculo 89.- Constancia de falta de conclusin del asiento En aquellos registros en los que los asientos registrales, de acuerdo con los supuestos de excepcin previstos en este reglamento, no se extiendan en partidas electrnicas, los errores que se cometan antes de concluirse con su extensin no pueden salvarse con enmiendas, raspaduras o interpolaciones. En dichos casos, se dejar constancia de su invalidez con la frase "El presente texto no ha sido concluido ni constituye asiento registral por lo que carece de valor". Artculo 90.- Competencia del rgano jurisdiccional Conforme al artculo 2013 del Cdigo Civil, corresponde exclusivamente al rgano jurisdiccional la declaracin de invalidez de los asientos registrales. Consecuentemente, no resulta procedente que mediante recticacin, de ocio o a solicitud de parte, se produzca declaracin en tal sentido. Artculo 142.- Procedencia del recurso de apelacin Procede interponer recurso de apelacin contra: a) Las observaciones, tachas y liquidaciones formuladas por los registradores; b) Las decisiones de los registradores y abogados certicadores respecto de las solicitudes de expedicin de certicados; c) Las resoluciones expedidas por los registradores en el procedimiento de pago de cuotas del Registro Fiscal de Ventas a Plazos; d) Las dems decisiones de los registradores en el mbito de su funcin registral. No procede interponer recurso de apelacin contra las inscripciones. Artculo 143.- Personas legitimadas Estn facultados para interponer el recurso de apelacin: a) En el procedimiento registral, el representante del ttulo o la persona a quien este represente; b) En los casos del literal b) del artculo 142, el solicitante o la persona a quien este represente;
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c) En el procedimiento de pago de cuotas del Registro Fiscal de Ventas a Plazos, las partes en dicho procedimiento o el tercero que se considere afectado; d) En el supuesto del literal d) del artculo 142, el solicitante cuya peticin ha sido denegada. Artculo 144.- Plazo para su interposicin El recurso de apelacin se interpondr: a) En el procedimiento registral, dentro del plazo de vigencia del asiento de presentacin; b) En los supuestos de los literales b) y d) del artculo 142, dentro de los quince das hbiles siguientes a la fecha en que la decisin del registrador o abogado certicador, segn corresponda, es puesta a disposicin del solicitante en la mesa de partes de la ocina registral respectiva; En el procedimiento de pago de cuotas del Registro Fiscal de Ventas a Plazos, dentro de los quince das hbiles siguientes a la noticacin del acto materia de impugnacin. Artculo 145.- Requisitos de admisibilidad Sean requisitos de admisibilidad del recurso: a) Indicacin del registrador ante quien se interpone el recurso; b) Nombre, datos de identidad y domicilio del recurrente o de su representante o apoderado, si fuera el caso, para efectos de las noticaciones. El domicilio debe estar ubicado dentro del mbito de la ocina registral correspondiente, salvo en el caso previsto por el artculo 21 del presente Reglamento; c) La decisin respecto de la cual se recurre y el nmero del ttulo; d) Los fundamentos de la impugnacin; el lugar, fecha y rma del recurrente; f) La autorizacin de abogado colegiado, con su rma y la indicacin clara de su nombre y nmero de registro, salvo en el caso que el apelante fuese notario. El recurso deber estar acompaado del recibo de pago del derecho registral correspondiente y del ttulo respectivo cuando el usuario lo hubiera retirado.
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Artculo 146.- Recepcin del recurso de apelacin El recurso debe ser presentado por la Ocina de Trmite Documentario o la que haga sus veces. En ningn caso se admitir la presentacin de recursos de apelacin a travs del diario o por la ocina de mesa de partes. Artculo 147.- Verificacin del contenido del recurso La Ocina de Trmite Documentario, o quien haga sus veces, vericar los requisitos establecidos en el artculo 145. Si no se hubieran cumplido, esta ocina est obligada a recibir los recursos bajo condicin de ser subsanado el defecto u omisin en el plazo de dos das, anotndose en el escrito y en la copia dicha circunstancia. Subsanado el defecto u omisin advertido se considerar presentado el recurso desde la fecha inicial. Transcurrido el plazo antes indicado sin que el defecto u omisin fuera subsanado, el recurso se tendr por no presentado y ser devuelto al interesado. Artculo 148.- Apelaciones en el Registro Fiscal de Ventas a Plazos Para los recursos de apelacin referidos a procedimientos de pago de cuotas en el Registro Fiscal de Ventas a Plazos, son de aplicacin preferente las normas contenidas en su legislacin especial, en la Ley del Procedimiento Administrativo General, en el Cdigo Procesal Civil y, supletoriamente, las normas contenidas en este ttulo. Artculo 152.- Remisin del recurso de apelacin Recibido el recurso, el registrador proceder a efectuar la anotacin de apelacin en la partida registral respectiva y lo remitir al Tribunal Registral, acompaado del ttulo, en un plazo no mayor de seis (6) das contados desde la fecha de su recepcin. Artculo 153.- Contenido de la anotacin de apelacin La anotacin de apelacin, a que se reere el artculo anterior, debe consignar los siguientes datos: a) Nmero, fecha y acto o actos contenidos en el ttulo al cual se reere el recurso;
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b) Nmero y fecha de la hoja de trmite mediante la cual se interpuso el recurso; c) Fecha en que se realiza la anotacin. II. Reglamento de inscripciones del registro de predios. Aprobado por resolucin del superintendente nacional de los Registros Pblicos N 540-2003-SN Artculo 13.- Rectificacin de la calidad del bien Cuando uno de los cnyuges, manifestando un estado civil distinto al que le corresponde, hubiere inscrito a su favor un inmueble al que la Ley le atribuye la calidad de bien social, procede la recticacin del asiento donde consta la adquisicin, en mrito a la presentacin de ttulo otorgado por el cnyuge que no intervino, insertando o adjuntando la copia certicada de la respectiva partida de matrimonio expedida con posterioridad al documento de fecha cierta en el que consta la adquisicin.
1. RECURSO DE APELACIN 1.1. Formalidades

El recurso de apelacin debe cumplir una serie de formalidades para ser admitido. As tenemos que debe contener los requisitos de admisibilidad y de procedencia, debiendo el apelante fundamentar su recurso indicando el error de hecho o de derecho incurrido en la resolucin, precisando la naturaleza del agravio y sustentando su pretensin impugnatoria. De no cumplirse con dichos requisitos el registrador est facultado para declarar de plano la improcedencia de la apelacin (Res. del Tribunal Registral N F044-97-ORLC/TR, 17/06/1997). As tambin, tal cual lo ha sealado el Tribunal Registral, es requisito de admisibilidad del recurso consignar domicilio ya sea del recurrente o de su representante a efectos de las noticaciones. De no cumplir con ello, se le otorgar un plazo a n de que subsane la omisin (Res. del Tribunal Registral N 688-A-2005-SUNARP-TR-L, 20/12/2005).
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1.2. Procedencia contra observaciones realizadas

En relacin con las apelaciones contra las diversas observaciones que pueden establecerse al pretender inscribir un ttulo ante los Registros Pblicos, el Tribunal Registral ha establecido que el recurso de apelacin interpuesto proceder contra la observacin formulada a la solicitud de inscripcin, pues se reere a un acto administrativo, por lo cual debe cumplir con los requisitos formales sealados por la Ley de Normas Generales de Procedimientos Administrativos y en consecuencia, deber estar rmado por letrado y recaudado con la constancia de pago de la tasa registral correspondiente (Res. del Tribunal Registral N F050-97-ORLC/TR, 30/06/1997).
1.3. Procedencia contra tachas registrales

Antes de observar este punto, es necesario tener en cuenta que existen dos clases de tachas registrales. Una de ellas es la tacha sustantiva y la otra la tacha procesal. Ambas han sido denidas por el Tribunal Registral que nos indica que la denominada tacha sustantiva procede cuando el Registrador calica como insubsanable el defecto del que adolece el ttulo presentado y la tacha procesal, que es la que opera por el solo transcurso del tiempo (Res. del Tribunal Registral N 044-2001-ORLC-TR, 05/02/2001). Teniendo en cuenta ello, indicamos que en cuanto a las apelaciones contra las tachas registrales, el Tribunal Registral ha establecido que solo proceder contra la denominada tacha sustantiva, y es que cuando el artculo 142 del Reglamento General de los Registros Pblicos establece que procede interponer recurso de apelacin contra, entre otros actos, las tachas emitidas por el registrador en el procedimiento registral, hace referencia a esta tacha sustantiva en la cual el registrador luego de la calicacin del ttulo concluye que el mismo adolece de defecto insubsanable por lo que denegar de plano su acceso al Registro. No procede entonces el recurso contra la denominada tacha procesal (Res. del Tribunal Registral N 275-2003-SUNARP-TR-L, 30/04/2003). En caso de que se tache un ttulo como producto de la caducidad del asiento de presentacin, resultar improcedente formular recurso 90
de apelacin (Res. del Tribunal Registral N 082-2002-SUNARP-TR-L, 25/10/2002). Esto es as, puesto que, conforme se desprende de los artculos 142 y 144 del Reglamento General de los Registros Pblicos, es improcedente interponer el recurso de apelacin respecto de las tachas procesales expedidas al haber caducado el asiento de presentacin del ttulo (Res. del Tribunal Registral N 193-2002-ORLC/TR, 11/05/2002). Adems de lo indicado, es necesario precisar lo que el Tribunal Registral ha dispuesto al indicar que por el artculo 155 del Reglamento que establece que el recurso de apelacin se interpondr dentro del plazo de vigencia del asiento de presentacin (Res. del Tribunal Registral N 044-2001-ORLC-TR, 05/02/2001). En virtud de ello, no procede interponer recurso de apelacin con la sola nalidad de prorrogar la vigencia del asiento de presentacin del ttulo (Res. del Tribunal Registral N 006-98-ORLC/TR, 06/01/1998).
1.4. Procedencia contra denegatoria de recticacin

En lo referente a las solicitudes de recticacin, el Tribunal ha determinado en cuanto al plazo para presentar la apelacin, que tratndose de una solicitud de recticacin ingresada por la ocina de trmite documentario, el trmino para interponer el recurso de apelacin es de quince (15) das de noticada la decisin del registrador, en aplicacin del artculo 99 del Texto nico Ordenado de la Ley de Normas Generales de Procedimientos Administrativos (Res. del Tribunal Registral N 090-97-ORLC/TR, 20/03/1997).
2. RECTIFICACIN DE PARTIDAS 2.1. Error material y error de concepto

Para analizar el tema de la recticacin sobre las partidas, es necesario tener en cuenta lo que el Tribunal Registral considera que existe un error material cuando sin intencin de causar dao se han escrito unas palabras por otras, omitiendo la expresin de alguna circunstancia cuya falta no cause nulidad, o equivocado los nombres propios al copiarlos del ttulo; y error de concepto es aquel que cambia o vara
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el sentido general del asiento o partida, producido por la falsa apreciacin del contenido del ttulo o por estar este redactado en forma vaga, ambigua o imprecisa (Res. del Tribunal Registral N 154-99-ORLC-TR, 24/06/1999). Los supuestos de errores materiales se encuentran enumerados taxativamente en el artculo 81 del reglamento general de los registros pblicos (...) y los errores de concepto estn regulados en el artculo 84 del reglamento (Res. del Tribunal Registral N 462-2008-SUNARPTR-L, 29/04/2008).
2.2. Procedencia de la recticacin

Ante la existencia de estos errores materiales, el Tribunal ha establecido que son recticables. Similar situacin acontecer con los errores de concepto. Sin embargo, cuando los errores materiales o de concepto anulen una inscripcin, no habr lugar a recticacin debiendo pedirse su nulidad ante el Poder Judicial a quien corresponder declararla, a tenor de lo dispuesto por el artculo 182 del Reglamento General de los Registros Pblicos (Res. del Tribunal Registral N 340-98ORLC/TR. 25/09/1998). Cuando se ha congurado un error de concepto que proviene del ttulo mismo no procede su recticacin en virtud del ttulo archivado, sino a travs de un nuevo ttulo, de conformidad con lo previsto en el Reglamento General de los Registros Pblicos, el Cdigo Civil y la Ley N 26366 (Res. del Tribunal Registral N 278-98-ORLC/TR-Lima, 04/08/1998). Asmismo, el Tribunal ha establecido que es procedente la recticacin de un error de concepto cuando del antecedente registral resulta evidente que quienes aparecen con dominio inscrito, manifestaron haber adquirido a favor de tercero y el verdadero comprador interviene en el contrato (Res. del Tribunal Registral N 222-97ORLC/TR, 18/06/1997). En similar sentido, frente a un error de concepto, debe presentarse para su recticacin nuevo ttulo modicatorio otorgado por todos los interesados o en mrito de resolucin judicial, dada la redaccin ambigua del ttulo que diera mrito a la constitucin de la prenda (Res. del Tribunal Registral N 715-2005-SUNARP-TR-L, 23/01/2006). 92
A n de no pretender recticaciones no procedentes, es necesario tener en cuenta que el Tribunal Registral ha determinado que si se aprecia la existencia de un error en el ttulo que dio mrito a la modicacin, dicho error no es suciente como para determinar la recticacin del asiento de constitucin de prenda, en tanto existan dems elementos que no permiten determinar que efectivamente la garanta (prenda en este caso) recay en el bien identicado (vehculo de placa determinada) y consecuentemente concluir que la garanta no afecta al mismo bien, al tratarse de un ttulo ambiguo (Res. del Tribunal Registral N 715-2005-SUNARP-TR-L, 23/01/2006). Finalmente, se ha establecido que de acuerdo con las normas que regulan la recticacin, esta no proceder cuando existan obstculos que la impidan en la propia partida (Res. del Tribunal Registral N 462-2008-SUNARP-TR-L, 29/04/2008).
2.3. Recticacin y validez del asiento

Si bien los asientos pueden ser materia de recticacin por parte del Registro, el Tribunal Registral ha establecido que dicha facultad se encuentra limitada en razn de que mediante ella no puede declararse la invalidez del asiento extendido, segn se dispone en el artculo 90 del Reglamento General de los Registros Pblicos (Res. del Tribunal Registral N 451-2004-SUNARPw-TR-L, 23/07/2004). A su vez se ha dispuesto que no procede recticar un asiento cuando ello conllevara la modicacin tcita de otro asiento, el cual pese a contener un error de concepto, se encuentra legitimado registralmente en virtud del articulo 2013 del Cdigo Civil, que establece que el contenido de la inscripcin registral se presume cierto y produce todos sus efectos mientras tanto no se rectique directamente ni se declare judicialmente su invalidez (Res. del Tribunal Registral N 193-97-ORLC/TR, 29/05/1997).
2.4. Efectos retroactivos

El Tribunal Registral ha rearmado que la Ley del Procedimiento Administrativo General dispone que los errores materiales o aritmticos en los actos administrativos pueden ser recticados con efecto retroactivo, en cualquier momento, de ocio o a instancia de los
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administrados, siempre que no se altere lo sustancial de su contenido ni el sentido de la decisin (Res. del Tribunal Registral N 125-2002ORLC/TR, 28/02/2002).
2.5. Procedimiento de la recticacin

En cuanto al procedimiento de recticacin, el Tribunal ha dispuesto que en los casos de error material, cuando es evidente que este no emana del ttulo sino que obedece a una deciente trascripcin de este, atribuible al registrador; la recticacin solo procede a travs del correspondiente procedimiento administrativo establecido en el Reglamento General de los Registros Pblicos o a travs de una declaracin judicial vlidamente emitida, pues segn el principio de legitimacin precisado en el artculo 2013 del Cdigo Civil, el contenido de la inscripcin se presume cierto y produce todos sus efectos, mientras no se rectique o declare judicialmente su invalidez (Cas. N 1587-2001Lima, 05/09/2001). En lo que respecta a los errores de concepto, el artculo 180 del Reglamento General de los Registros Pblicos prev que los errores de concepto se rectican con un nuevo asiento, que se extender mediante la presentacin del mismo ttulo ya inscrito, si el Registrador reconoce su error o el juez lo declara; o en virtud del nuevo ttulo si el error ha sido cometido a causa de la redaccin vaga, ambigua o inexacta del ttulo primitivo y las partes convienen en ello, o hay declaracin por resolucin judicial (Res. del Tribunal Registral N 143-97-ORLC/TR, 29/04/1997). De darse el supuesto que el error de concepto no pueda apreciarse claramente de los asientos registrales, y si la inscripcin efectuada obedece a la forma que el registrador habra entendido que debe efectuarse, solo podra recticarse a travs de un nuevo ttulo, con el acuerdo unnime de todos los interesados o mediante resolucin judicial, conforme prescriben los artculos 178 y 180 del Reglamento General de los Registros Pblicos (Res. del Tribunal Registral N 232-98-ORLC-TR, 23/06/1998). Finalmente, de acuerdo con el Tribunal Registral, aquellas solicitudes de recticacin que se sustenta en instrumentos nuevos que no 94
formaron parte del ttulo archivado debe formularse por la ocina del diario (Res. del Tribunal Registral N 223-98-ORLC/TR, 12/06/1998).
2.6. Recticacin de ocio

Con referencia a la posibilidad de la recticacin ociosa, en virtud del artculo 201 de la Ley N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General, en su numeral 201.1 seala que los errores material o aritmtico en los actos administrativos, pueden ser recticados con efecto retroactivo, en cualquier momento, de ocio o a instancia de los administrados, siempre que no se altere lo sustancial de su contenido ni el sentido de la decisin (Res. del Tribunal Registral N 150-2001-ORLL-TRN, 06/11/2001). Ello permite que pueden recticarse de ocio, o a instancia del administrado, los errores materiales o aritmticos incurridos en los actos administrativos (Res. del Tribunal Registral N 806-2006-SUNARP-TR-L, 29/12/2006). Asimismo, el Tribunal Registral ha indicado que cuando la inexactitud se da entre la informacin encontrada en el asiento registral y la obrante en el ttulo archivado que le dio mrito, la recticacin se ha de realizar de ocio en mrito al ttulo archivado (Res. del Tribunal Registral N 451-2004-SUNARP-TR-L, 23/07/2004).
2.7. Recticacin de numeracin de partida registral

La recticacin de la numeracin de la partida registral ha sido un tema tambin abordado por el Tribunal Registral, el cual ha determinado que es procedente la recticacin del error cometido en la numeracin de una partida registral (Res. del Tribunal Registral N 082-98ORLC/TR, 20/02/1998).
2.8. Recticacin en el registro de predios

Para el Tribunal Registral es necesario tener en cuenta que el contenido de las inscripciones se presume cierto y produce todos sus efectos mientras no se rectique o se declare judicialmente su invalidez, en tal sentido se debe entender que el rea, linderos y medidas perimtricas del inmueble inscrito en el Registro de Propiedad 95
Inmueble, se encuentra legitimada hasta que judicialmente no se determine lo contrario (Res. del Tribunal Registral N 104-98-ORLC/ TR, 02/03/1998). En caso de que se presenten ciertas disconformidades con respecto a las caractersticas fsicas reales de los predios registrales, se congurarn las denominadas inexactitudes registrales, las cuales podrn ser objeto de recticacin (Res. del Tribunal Registral N 332-A-2008-SUNARP-TR-L). Estas recticaciones procedern en el caso de modicacin del rea de un inmueble, si se constata que la diferencia es consecuencia de un clculo errneo de aquella, siempre que no varen las medidas perimtricas del predio y ello sea corroborado con el informe tcnico respectivo (Res. del Tribunal Registral N 290-99-ORLC/TR, 05/11/1999). Adems, ser procedente la recticacin del rea y linderos de las porciones de un terreno previamente independizadas, siempre que en el instrumento pblico intervengan todos los propietarios y que el rea total se mantenga inalterable (Res. del Tribunal Registral N 143-97ORLC/TR, 29/04/1997). Y es que de acuerdo con el artculo 10 del Reglamento de Inscripciones del Registro de Predios, concordado con lo sealado en el artculo 85 del TUO del Reglamento General de los Registros Pblicos, procede recticar las inexactitudes respecto a informacin tcnica de un predio, en mrito a los certicados catastrales emitidos por las entidades pblicas competentes, siendo que esta deber ser procesada por la ocina de catastro de la ocina registral respectiva (Res. del Tribunal Registral N 636-2005-SUNARP-TR-L, El Peruano, 19/12/2005). Tan importante es lo dispuesto por el rea de Catastro, que el Tribunal Registral ha establecido que de su informe depender que proceda la recticacin. As, ser inscribible la recticacin del rea de un predio urbano en mrito al plano y memoria descriptiva visados por la autoridad municipal correspondiente, prescindiendo de los mecanismos recticatorios previstos por el artculo 13 de la Ley N 27333, si el error surgi del equivocado o inexacto clculo de su rea, siempre que el rea de Catastro determine que los linderos, medidas perimtricas y ubicacin espacial del predio no han sufrido variacin alguna (Res. del Tribunal Registral N 182-2005-SUNARP-TR-T- Precedente de observancia obligatoria, El Peruano, 05/09/2006).
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Debe observarse tambin que en lo que respecta a la extensin del predio, mediante la recticacin no se podr afectar a otros predios ya registrados (Res. del Tribunal Registral N 144-2008-SUNARP-TR-L, 08/02/2008). Adems, el Tribunal Registral ha dispuesto la improcedencia de la recticacin de los asientos de dominio de una partida registral cuando con ello se transgrede el tracto sucesivo de la misma (Res. del Tribunal Registral N 082-97-ORLC/TR, 18/03/1997). Y es que si la recticacin solicitada resulta incompatible con el derecho de propiedad inscrito, no puede acceder al registro (Res. del Tribunal Registral N 555-2001ORLC/TR, 30/11/2001). En consecuencia, para el acceso al registro de recticacin del rea, linderos o medidas perimtricas de un predio no solo se requiere que el interesado cumpla con presentar el ttulo idneo que dar mrito a la recticacin, sino que, adicionalmente, no deben existir obstculos que emanen del registro, tales como la existencia de superposicin con propiedades inscritas de terceros, aspectos que debern ser evaluados por el rgano tcnico (Res. del Tribunal Registral N 762-2008-SUNARP-TR-L, 18/07/2008). Finalmente, en cuanto a las garantas recadas sobre predios como lo es la hipoteca, el Tribunal Registral ha establecido que no procede la recticacin del asiento en el que se registr una hipoteca por saldo de precio, si del ttulo archivado en mrito al cual se extendi se aprecia que no consta en l la declaracin expresa o tcita, que el precio ha sido cancelado (Res. del Tribunal Registral N 299-99-ORLC/TR, 11/11/1999).
2.9. Recticacin en el registro de testamentos

El registro de testamentos posee sus propias particularidades. Sobre los actos inscritos, el Tribunal Registral ha establecido que proceder la recticacin y aclaracin de nombres de herederos forzosos en los asientos del Registro de Testamentos mediante las partidas de matrimonio y de nacimiento correspondientes, estando, para el caso analizado, ya inscritas como tales la esposa y la hija del causante, quien en el acto de testar seal como sus herederos a las personas que 97
conforme a Ley tengan tal calidad al momento de ocurrir su fallecimiento (Res. del Tribunal Registral N 139-97-ORLC/TR, 22/04/1997). Por otro lado, no se podr solicitar la recticacin indicando los herederos forzosos que han sido preteridos por el testador, pues pueden hacer valer su derecho de solicitar judicialmente la invalidacin de la institucin de herederos, no siendo la recticacin la va pertinente (Res. del Tribunal Registral N 122-98-ORLC/TR, 16/03/1998).
2.10. Recticacin del estado civil ante Registros Pblicos

En cuanto al estado civil del que aparece como titular de un bien ante los Registros Pblicos, el Tribunal Registral ha establecido que el estado civil del titular registral consignado en escritura pblica sobre la base de la fe de conocimiento dada por el notario segn la derogada Ley del Notariado N 1510, puede ser recticado si se acredita de manera fehaciente su verdadero Estado Civil mediante instrumento pblico o documento de identidad inserto en escritura publica (Res. del Tribunal Registral N 242-97-ORLC/TR, 23/06/1997).
2.11. Recticacin de la calidad de un bien

La calidad de los bienes tambin pueden ser materia de recticacin, pero se debern tener en cuenta ciertos lineamientos. As lo ha dispuesto el Tribunal Registral al indicar que para acreditar la calidad de un bien adquirido durante la vigencia de la unin de hecho, no basta la informacin de las partes involucradas sino que resulta imprescindible la actuacin de pruebas sucientes que acrediten la naturaleza del bien dentro del proceso judicial que para dicho efecto se promueva y con la nalidad de desvirtuar la presuncin de veracidad emanada del respectivo asiento de dominio, conforme a los documentos insertos en el ttulo archivado, toda vez que dicha institucin del Derecho de Familia requerir la comprobacin de determinadas circunstancias de hecho que nicamente podrn ser valoradas en sede judicial (Res. del Tribunal Registral N 290-2006-SUNARP-TR-L, El Peruano, 03/08/2006).
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2.12. Aclaracin de resoluciones del Tribunal Registral

La aclaracin de las resoluciones solo procede si se han cometido errores materiales, no cuando se pretende la modicacin de sus fundamentos (Res. del Tribunal Registral N 087-98-ORLC/TR, 27/02/1998).
2.13. Recurso de reposicin

En cuanto al recurso de reposicin, se ha precisado que procede formular el Recurso de Reposicin en los procedimientos de pago de cuotas seguidos ante el registro scal de ventas a plazo, sin embargo, la resolucin que lo resuelve es inimpugnable. El recurso de reposicin planteado cuando se ha vencido con exceso el plazo de ley resulta extemporneo, debiendo ser declarado inadmisible (Res. del Tribunal Registral N F031-97-ORLC/TR, 18/03/1997).
3. RECURSOS IMPROCEDENTES EN EL PROCEDIMIENTO REGISTRAL

El recurso de nulidad, tambin ha sido materia de observacin por el Tribunal Registral, el cual ha establecido que este recurso no proceder contra las resoluciones emitidas por el Tribunal, rgano jurisdiccional de segunda y ltima instancia registral. Ya que contra sus decisiones solo cabe accionar ante el Poder Judicial, acorde con lo preceptuado por el artculo 114 del TUO de la Ley de Normas Generales de Procedimientos Administrativos (Res. del Tribunal Registral N 086-95-ORLC-TR, 20/11/1995). Aclarando el panorama referente al recurso de reconsideracin, el Tribunal Registral ha indicado que en el procedimiento administrativo registral no procede presentar recurso de reconsideracin ante la segunda instancia registral (Res. del Tribunal Registral N 392-98-ORLC/ TR, 29/10/1998).
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Recursos procedimentales ante otras entidades pblicas: Osiptel, Osinergmin y Ositran
Captulo 5
Recursos procedimentales ante otras entidades pblicas: Osiptel, Osinergmin y Ositran

COMENTARIO
En ejercicio de sus funciones, la Administracin Pblica emite innumerables actos administrativos, algunos de los cuales se realizan contraviniendo la ley, por lo que afectan de manera injusticada los intereses y derechos de los administrados. Cuando ello sucede, el administrado tiene derecho a impugnar el acto que lo agravia por ciertos mecanismos preestablecidos por ley, lo que se conoce como recursos administrativos.En esta parte del presente trabajo sern abordados estos mecanismos, pero particularmente los que estn presentes en los procedimientos administrativos en los que interviene el Osiptel, Osinergmin y Ositran, que han tenido algn desarrollo relevante en la jurisprudencia administrativa. Los recursos administrativos que aqu veremos permiten cuestionar los pronunciamientos de la Administracin tanto en primera instancia como en segunda, con la nalidad de que sea analizada la legalidad de los actos y se corrijan si as correspondiere. Es de notar que cuando se reconoce el control por parte de los administrados de los actos administrativos a travs de los recursos, est implcita la posibilidad que la Administracin pueda errar y que el administrado est en mejor posicin parar detectar las anomalas e irregularidades en el desarrollo de la funcin pblica. En este sentido, la impugnacin en instancias administrativas es un mecanismo que promueve la subsanacin de los yerros de la Administracin por la misma Administracin, llegando esta a corregir, enmendar y reeditar su decisin, lo que signicar en todos los casos la deteccin de una labor 103
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no realizada con ecacia y eciencia, e incluso contraria a Derecho. Ello permite, adems, que la Administracin pueda ordenar a sus instancias inferiores corregir sus acciones o decisiones mal tomadas, de forma que se promueve en la Administracin la generacin de mecanismos internos que incidan sobre la mejora de los procedimientos de toma de decisiones de gestin. En el caso de las entidades reguladoras como Osiptel, Osinergmin y Ositran, la posibilidad de interponer recursos se vuelve una facultad indispensable de los administrados, teniendo en cuenta que las deciencias administrativas afectaran en estos casos servicios pblicos esenciales. Conviene, pues, repasar el panorama jurisprudencial existente sobre tales materias.
BASE NORMATIVA
LEY DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO GENERAL, LEY N 27444 Artculo 1. Concepto de acto administrativo 1.1. Son actos administrativos, las declaraciones de las entidades que, en el marco de normas de Derecho Pblico, estn destinadas a producir efectos jurdicos sobre los intereses, obligaciones o derechos de los administrados dentro de una situacin concreta. 1.2. No son actos administrativos: 1.2.1. Los actos de administracin interna de las entidades destinadas a organizar o hacer funcionar sus propias actividades o servicios. Estos actos son regulados por cada entidad, con sujecin a las disposiciones del Ttulo Preliminar de esta Ley, y de aquellas normas que expresamente as lo establezcan. Artculo 206. Facultad de contradiccin 206.1. Conforme a lo sealado en el artculo 108, frente a un acto administrativo que se supone viola, desconoce o lesiona un derecho o inters legtimo, procede su contradiccin en la va administrativa mediante los recursos administrativos sealados en el artculo siguiente. 206.2. Solo son impugnables los actos denitivos que ponen n a la instancia y los actos de trmite que determinen la imposibilidad de continuar el procedimiento o produzcan indefensin. La
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contradiccin a los restantes actos de trmite deber alegarse por los interesados para su consideracin en el acto que ponga n al procedimiento y podrn impugnarse con el recurso administrativo que, en su caso, se interponga contra el acto denitivo. 206.3. No cabe la impugnacin de actos que sean reproduccin de otros anteriores que hayan quedado rmes, ni la de los conrmatorios de actos consentidos por no haber sido recurridos en tiempo y forma. Artculo 207. Recursos administrativos 207.1. Los recursos administrativos son: a) Recurso de reconsideracin b) Recurso de apelacin c) Recurso de revisin 207.2. El trmino para la interposicin de los recursos es de quince (15) das perentorios, y debern resolverse en el plazo de treinta (30) das. Artculo 208. Recurso de reconsideracin El recurso de reconsideracin se interpondr ante el mismo rgano que dict el primer acto que es materia de la impugnacin y deber sustentarse en nueva prueba. En los casos de actos administrativos emitidos por rganos que constituyen nica instancia no se requiere nueva prueba. Este recurso es opcional y su no interposicin no impide el ejercicio del recurso de apelacin. Artculo 209.- Recurso de apelacin El recurso de apelacin se interpondr cuando la impugnacin se sustente en diferente interpretacin de las pruebas producidas o cuando se trate de cuestiones de puro derecho, debiendo dirigirse a la misma autoridad que expidi el acto que se impugna para que eleve lo actuado al superior jerrquico. Artculo 210. Recurso de revisin Excepcionalmente hay lugar a recurso de revisin, ante una tercera instancia de competencia nacional, si las dos instancias anteriores
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fueron resueltas por autoridades que no son de competencia nacional, debiendo dirigirse a la misma autoridad que expidi el acto que se impugna para que eleve lo actuado al superior jerrquico. Artculo 215.- Silencio administrativo en materia de recursos El silencio administrativo en materia de recursos se regir por lo dispuesto en el numeral 34.1.2 del artculo 34 e inciso 2) del artculo 33 de la presente ley. Artculo 217.- Resolucin 217.1. La resolucin del recurso estimar en todo o en parte o desestimar las pretensiones formuladas en el mismo o declarar su inadmisin. 217.2. Constatada la existencia de una causal de nulidad, la autoridad, adems de la declaracin de nulidad, resolver sobre el fondo del asunto, de contarse con los elementos sucientes para ello. Cuando no sea posible pronunciarse sobre el fondo del asunto, se dispondr la reposicin del procedimiento al momento en que el vicio se produjo. Artculo 218.- Agotamiento de la va administrativa 218.1. Los actos administrativos que agotan la va administrativa podrn ser impugnados ante el Poder Judicial mediante el proceso contencioso-administrativo a que se reere el artculo 148 de la Constitucin Poltica del Estado. 218.2. Son actos que agotan la va administrativa: a) El acto respecto del cual no proceda legalmente impugnacin ante una autoridad u rgano jerrquicamente superior en la va administrativa o cuando se produzca silencio administrativo negativo, salvo que el interesado opte por interponer recurso de reconsideracin, en cuyo caso la resolucin que se expida o el silencio administrativo producido con motivo de dicho recurso impugnativo agota la va administrativa; o b) El acto expedido o el silencio administrativo producido con motivo de la interposicin de un recurso de apelacin en aquellos casos en que se impugne el acto de una autoridad u rgano sometido a subordinacin jerrquica; o
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c) El acto expedido o el silencio administrativo producido con motivo de la interposicin de un recurso de revisin, nicamente en los casos a que se reere el artculo 210 de la presente ley; o d) El acto que declara de ocio la nulidad o revoca otros actos administrativos en los casos a que se reeren los artculos 202 y 203 de esta ley; o e) Los actos administrativos de los tribunales o consejos administrativos regidos por leyes especiales. LEY MARCO DE LOS ORGANISMOS REGULADORES DE LA INVERSIN PRIVADA EN LOS SERVICIOS PBLICOS, LEY N 27332 Artculo 9.- Del Tribunal de Solucin de Controversias 9.1. Los organismos reguladores contarn con un Tribunal de Solucin de Controversias como ltima instancia administrativa. Lo resuelto por el Tribunal es de obligatorio cumplimiento y constituye precedente vinculante en materia administrativa. El Tribunal de cada organismo regulador estar conformado por cinco (5) miembros designados por resolucin suprema refrendada por el Presidente del Consejo de Ministros, por el ministro de Economa y Finanzas y por el ministro del sector al que pertenece la actividad econmica regulada. 9.2. El Tribunal de Solucin de Controversias estar compuesto de la siguiente manera: a) Dos miembros a propuesta de la Presidencia del Consejo de Ministros, uno de los cuales ser el representante de la sociedad civil. Uno de los miembros propuestos por la Presidencia del Consejo de Ministros preside el Tribunal y tiene voto dirimente. b) Un miembro a propuesta del Ministerio de Economa y Finanzas; c) Un miembro a propuesta del sector al que pertenece la actividad econmica regulada; y d) Un miembro a propuesta del Instituto de Defensa de la Competencia y de la Propiedad Intelectual. 9.3. Lo normado en los numerales 6.4, 6.5 y 6.6 del artculo 6, as como los artculos 7 y 8 de la presente ley es aplicable para los miembros del Tribunal de Solucin de Controversias. Los miembros del Tribunal no podrn, simultneamente, ser miembros del Consejo Directivo de la entidad.
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1. ASPECTOS GENERALES 1.1. El acto administrativo como acto impugnable

El acto administrativo solo puede ser producido por la Administracin Pblica en sentido formal, dicha Administracin, en tanto persona jurdica, est compuesta por rganos a travs de los cuales expresa su voluntad (Exp. N 723-2002-Ayacucho, 26/01/2004). Ahora, para que un acto administrativo sea vlido, se requiere como uno de los presupuestos fundamentales de su validez, que concurran todos los elementos que conguran la competencia, esto es, los factores material, territorial y temporal (Exp. N 1259-2002, 14/06/2004). De igual manera, son actos administrativos afectados por vicios no trascendentes aquellos emitidos con infraccin a las formalidades no esenciales del procedimiento, considerando como tales aquellas cuyo incumplimiento no afecta el debido proceso del administrado, de acuerdo con el artculo 14 de la Ley de Procedimiento Administrativo General (Res. N 816/2007.TC-S2, 11/07/2007).
1.2. Actos no impugnables

En la Administracin Pblica existen actos administrativos, entre otros, los denominados actos preparatorios y actos de decisin o actos jurisdiccionales. Son actos preparatorios aquellos que tienen como nalidad se determine la existencia de un hecho o un acto, con el n de que a posteriori se dicte una decisin, debiendo tenerse presente que estos actos no son propiamente jurisdiccionales y contra ellos no cabe recursos de ninguna naturaleza. Los actos de decisin son, en cambio, aquellos donde existe declaratoria o denegatoria de derechos (R.M. N 348-96-PRES, 15/08/1996). El artculo 206, numeral 2, de la Ley del Procedimiento Administrativo General dispone que solo son impugnables los actos denitivos que ponen n a la instancia y los actos de trmite que determinen la imposibilidad de continuar el procedimiento o produzcan indefensin. La contradiccin a los restantes actos de trmite deber alegarse por los interesados para su consideracin en el acto que ponga n al procedimiento y podrn impugnarse con el recurso administrativo que, en 108
su caso, se interponga contra el acto denitivo (Res. Gerencia General N 013-2004-SUNASS-GG, 05/06/2004). As, tenemos que la resolucin administrativa por medio de la cual se autoriza la interposicin de las acciones judiciales pertinentes contra servidores que han cometido actos ilcitos, constituye un acto de administracin preparatorio, emitido con el n de hacer posible la accin judicial posterior. En tal sentido, no podr impugnarse un acto de dicha naturaleza por no tratarse de un acto administrativo, contra los que s procede el recurso administrativo (Res. Ministerial N 332-2001PRES, 13/09/2001).
1.3. Plazos para impugnar

Los recursos administrativos estn sujetos a determinados plazos, transcurridos los cuales si el administrado no impugna el acto administrativo dentro del trmino establecido, pierde la posibilidad de hacerlo y a partir de esa fecha, en que se cumple el plazo, se entiende que el acto queda consentido y, en consecuencia es cosa decidida o adquiere rmeza para todos los efectos (Apelacin N 1835-2002-Arequipa, 03/09/2004). No son actos administrativos, los actos de administracin interna de las entidades destinadas a organizar o hacer funcionar sus propias actividades o servicios, los cuales sern regulados por cada entidad; as como los comportamientos o actividades materiales de cada entidad. En tal sentido, no sern actos administrativos aquellos que se agotan en el mbito interno de la propia Administracin, por lo que no sern susceptibles de ser impugnados en la va destinada exclusivamente a la impugnacin de los actos administrativos (Res. N 15102003-IN-1701, 01/09/2003).
1.4. Agotamiento de la va administrativa

El agotamiento de la va administrativa, como garanta elemental del debido proceso de la Administracin, establece que, sin embargo, dicha interpretacin del Tribunal Constitucional ha sido raticada en su propia jurisprudencia, otorgando al administrado tres (3) aos para demandar equiparndolo con la Administracin, solo est referida 109
a plazos de caducidad sin que se exonere al demandante del agotamiento de la va administrativa, garanta elemental del debido proceso de la Administracin y de su ejercicio funcional. Dicha garanta esencial tiene rango constitucional, al ser consagrada en el artculo 148 de la Constitucin, que establece que las resoluciones administrativas que causan estado son susceptibles de impugnacin mediante la accin contencioso administrativo (ACA N 1961-2002-Arequipa, 22/10/2004). As tambin, el agotamiento de la va administrativa es una garanta constitucional. As que, dicho criterio interpretativo en ningn caso exonera al demandante, por extensin a un proceso contencioso-administrativo, del agotamiento de la va administrativa respectiva, toda vez que ello constituye una garanta constitucional de efectivo sometimiento a la Ley y al ordenamiento jurdico conforme se advierte de lo dispuesto por el artculo 148 de la Constitucin Poltica, segn el cual las resoluciones que causan estado son susceptibles de impugnar mediante la accin contencioso administrativo; armar lo contrario signicara restringir garantas elementales y dejar de aplicar normas expresas que regulan el procedimiento administrativo a las cuales se encuentran sometidos tanto el administrado como la Administracin Pblica (Apelacin N 1835-2002-Arequipa, 03/09/2004).
2. OSIPTEL 2.1. Funciones del Osiptel

Osiptel es un organismo de Derecho Pblico interno, con autonoma administrativa, funcional, tcnica, econmica y nanciera, creado y regulado por el artculo 77 del Texto nico Ordenado de la Ley de Telecomunicaciones - LT, aprobado por D.S. N 013-93-PCM, por el artculo 6 de la Ley de Desarrollo Constitucional, Ley N 26285, y por la Ley Marco de los Organismos Reguladores de la Inversin Privada en los Servicios Pblicos, Ley N 27332 (Exp. N 07837-2003-TRASUGUS-RQJ, 26/01/2004, f.j. 3.1). De conformidad con el inciso d) del artculo 8 de la Ley N 26285, el inciso 3) del artculo 77 de la LT, y el ltimo prrafo del artculo 74 de la LT, est legalmente denido que Osiptel tiene, entre otras funciones 110
y responsabilidades, la de regular y supervisar las obligaciones y derechos que recprocamente se deben los usuarios de los servicios pblicos de telecomunicaciones y las empresas operadoras que los prestan. En forma especca, el inciso a) del artculo 58 del Reglamento General de Osiptel, aprobado mediante D.S. N 008-2001-PCM, establece que este organismo tiene la atribucin de conocer administrativamente los casos en los que las empresas deniegan los reclamos que les formulen sus usuarios, relacionados con la facturacin y cobro del servicio (Exp. N 07837-2003-TRASU-GUS-RQJ, 26/01/2004, f.j. 3.1). En el marco legal enunciado, estn denidas, por un lado, una va administrativa y, por otra parte, una autoridad tcnicamente idnea, puestas ambas a disposicin de los usuarios para resolver las situaciones de conicto surgidas entre estos y las empresas operadoras de servicios pblicos de telecomunicaciones. Segn la normativa indicada, los abonados o usuarios deben hacer valer sus reclamos, en primer lugar, ante la propia empresa operadora, quien (sic) deber designar rganos competentes en primera instancia para la solucin de los reclamos y, luego, ante el Tribunal Administrativo de Solucin de Reclamos de Usuarios (Trasu); cuyas funciones especcas se encuentran detalladas en el Reglamento de Organizacin y Funciones del Tribunal Administrativo de Solucin de Reclamos de Usuarios, Resolucin N 003-2003-CD-OSIPTEL, en adelante Reglamento de Organizacin y Funciones del Tribunal (Exp. N 07837-2003-TRASU-GUS-RQJ, 26/01/2004, f.j. 3.1).
2.2. Reclamacin
El artculo 38.1. de la directiva de reclamos seala que los reclamos por facturacin, instalacin o activacin, traslado, suspensin o corte sern resueltos dentro del plazo de treinta (30) das hbiles, contados desde el da siguiente al de su interposicin ante la empresa operadora (Exp. N 07837-2003-TRASU-GUS-RQJ, 26/01/2004). Po su parte, el artculo 26 de la directiva de reclamos seala que las empresas operadoras y el Tribunal debern noticar sus resoluciones en un plazo que no podr exceder de diez (10) das hbiles contados desde su expedicin y, que dicha noticacin se efectuar en la direccin donde se remiten los recibos por el servicio reclamado o en la que 111
el usuario hubiere sealado por escrito durante el procedimiento de reclamo (Exp. N 07837-2003-TRASU-GUS-RQJ, 26/01/2004, f.j. 3.2). De conformidad con las normas administrativas, especcamente el artculo 55, inciso 7 de la Ley N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General, es un derecho del administrado, con respecto al procedimiento administrativo, el cumplimiento de los plazos determinados para cada servicio o actuacin. En tal sentido el Tribunal revisa y evala el cumplimiento de los plazos antes sealados, independientemente de que su observancia sea o no materia de una solicitud por parte del reclamante (Exp. N 07837-2003-TRASU-GUS-RQJ, 26/01/2004, f.j. 3.3.). No hay que olvidar que la presentacin del reclamo debe ser interpuesta ante la unidad pertinente. En caso de que el reclamo o recurso sea presentado a una dependencia o funcionario donde no se encuentre el rgano de resolucin de reclamos competente, segn los procedimientos internos de las empresas operadoras, dicha instancia o nivel remitir obligatoriamente la documentacin al rgano competente. En tal sentido, la empresa operadora, al haber recibido tanto el escrito de reclamo como el de queja en ocinas no autorizadas para tal efecto (dejando constancia de su recepcin), ha convalidado la presentacin de los mencionados escritos y ha impulsado el trmite iniciado por el reclamante (Exp. N 695-2005/TRASU/GUS-RQJ, 15/07/2005). Ahora, si bien se puede haber consignado en el formulario de reclamo una direccin distinta de la sealada en el escrito de reclamo adjunto, cuando el reclamante consigna expresamente en dicho escrito su voluntad de recibir las noticaciones en una direccin distinta de la registrada en el recibo telefnico del servicio reclamado que aparece en el formulario, la empresa operadora debe noticar la resolucin de primera instancia en el domicilio consignado en el escrito de reclamo. Al no haberse hecho, no queda acreditada la realizacin de la diligencia. El artculo 40 de la directiva de reclamos establece que el recurso de apelacin se interpondr en un plazo que no deber exceder de quince (15) das hbiles contados desde el da siguiente al que fuere noticada la resolucin de primera instancia (Exp. N 06180-2005/TRASU/ GUS/RA, 12/07/2005).
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Cuando se suspende el servicio telefnico al reclamante se sanciona a la empresa proveedora. En este sentido el Tribunal Administrativo de Solucin de Reclamos de Usuarios del Osiptel sanciona con multa a la empresa operadora por cuanto ha quedado demostrada la infraccin, al suspenderle al usuario reclamante el servicio telefnico de manera arbitraria y reiterada (Exp. N 1037-1999/TDP-RQ, 09/05/2000). Por otro lado, la prohibicin de corte o suspensin del servicio prevista en el artculo 23 del Reglamento de Solucin de Controversias implica un derecho contra la suspensin del referido servicio por falta de pago de montos que son objeto de controversia en un procedimiento ante Osiptel. Este derecho no impide al operador acreedor cobrar las deudas no controvertidas, ni tampoco le prohbe suspender la interconexin por la falta de pago de tales deudas. En tal sentido, cuando existen montos impagos controvertidos solo en parte, el operador acreedor podr llevar a cabo vlidamente el proceso de suspensin de la interconexin por falta de pago de la parte no controvertida de tales montos; de lo contrario, se extendera indebidamente la proteccin que ofrece la citada norma al operador deudor, autorizando el incumplimiento de obligaciones plenamente exigibles (Res. N 024-2003-TSCOSIPTEL, 22/07/2003). Por su parte, el artculo 23 del Reglamento de Solucin de Controversias contempla una medida de proteccin en favor de las partes en controversia, estableciendo que ninguna de ellas puede proceder al corte o suspensin del servicio o facilidad del servicio de telecomunicaciones correspondiente, por fundamentos vinculados al objeto de la controversia. Dice as el artculo que ninguna de las partes puede proceder al corte o suspensin del servicio o facilidad del servicio de telecomunicaciones correspondiente por fundamentos vinculados al objeto de la controversia. El incumplimiento de lo establecido en el presente artculo constituye infraccin grave (Res. N 024-2003-TSCOSIPTEL, 22/07/2003, f.j. 22). En efecto, la proteccin que ofrece el artculo 23 del Reglamento de Solucin de Controversias es un derecho contra la suspensin de la interconexin por falta de pago de montos que son objeto de controversia en un procedimiento ante Osiptel, no contra la suspensin de la interconexin por la falta de pago de montos no controvertidos. As, 113
cuando los montos impagos se encuentran en controversia, un operador no puede suspender la interconexin sustentndose en la falta de pago de tales montos, pero si existen adems deudas pendientes de pago que no se encuentran controvertidas, el operador acreedor s puede llevar a cabo vlidamente el proceso de suspensin de la interconexin por la falta de pago de tales deudas, a pesar de que tambin existan deudas controvertidas (Res. N 024-2003-TSC-OSIPTEL, 22/07/2003, f.j. 26). Asimismo, segn el artculo 37 del Reglamento de Solucin de Controversias, se pueden adoptar medidas cautelares destinadas a garantizar el resultado del procedimiento, siendo aplicable lo dispuesto en la Ley del Procedimiento Administrativo General, artculo 37: En cualquier estado del procedimiento, las partes pueden solicitar, por su cuenta, costo y riesgo, la adopcin de las medidas cautelares que consideren necesarias para asegurar los bienes materia del procedimiento o para garantizar el resultado de este, las cuales se rigen por lo establecido en el artculo 146 de la Ley del Procedimiento Administrativo General. Sern de aplicacin a tal efecto las normas contenidas en el artculo 608 y siguientes del Cdigo Procesal Civil. La resolucin que se pronuncia respecto de una medida cautelar es apelable. Asimismo, en cualquier estado del proceso las instancias de solucin de controversias pueden dictar medidas cautelares de ocio (Res. N 024-2003-TSC-OSIPTEL, 22/07/2003, f.j. 23).
2.3. Recurso de apelacin

De conformidad con el artculo 209 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, el recurso de apelacin contra una resolucin administrativa solo puede estar sustentado en una interpretacin diferente de las pruebas producidas o en cuestiones de puro derecho. En tal sentido, una diferente explicacin sobre los hechos acaecidos no constituye una interpretacin distinta de las pruebas presentadas, sino un aspecto que debi ser tratado al momento de la presentacin de los descargos del administrado (Res. Consejo Directivo N 050-2003-CDOSIPTEL, 30/06/2003). El incumplimiento de la empresa operadora, de elevar los recursos de apelacin dentro del plazo establecido tiene como consecuencia 114
no una sancin administrativa sino la presuncin que el Trasu podr realizar considerando que la empresa operadora ha reconsiderado su decisin y reconocido el sustento del reclamo del usuario, por lo que el reclamo ser considerado fundado. Esta presuncin es una facultad que el Trasu podr aplicar siempre y cuando el recurso no haya sido interpuesto contraviniendo lo dispuesto en la directiva (Res. N 008-2002-CD-OSIPTEL, 22/03/2002).
3. OSINERGMIN 3.1. Funcin del Osinergmin

Las limitaciones a las facultades del Osinerg como organismo dirimente de acuerdo con su Reglamento General, estn en que el Osinerg tiene competencia para supervisar y scalizar a las entidades del sector energa, as como regular las tarifas y jar los distintos precios regulados del servicio elctrico. Asimismo, es competente para actuar como dirimente a solicitud de parte, cuando existan discrepancias que diculten o limiten el acceso del usuario a las redes, tanto del sistema secundario de transmisin y/o del sistema de distribucin; mas no podr dirimir en las controversias que pudieran existir respecto a la propiedad de determinadas instalaciones (Res. Consejo Directivo Osinerg N 156-2003-OS-CD, 22/09/2003).
3.2. Infraccin
Constituye una falta sancionable administrativamente. De conformidad con el artculo 5 del Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros Productos Derivados de los Hidrocarburos, la realizacin de actividades de comercializacin de hidrocarburos por parte de cualquier persona natural o jurdica, debe contar con la autorizacin e inscripcin en el registro de la Direccin General de Hidrocarburos del Ministerio de Energa y Minas. De no ser as, a la empresa infractora le ser aplicable la sancin de multa y cierre del local, de acuerdo con lo dispuesto por el inciso b del artculo 86 del Reglamento acotado, siendo esta aplicacin concordante con el Principio de Legalidad consagrado en el artculo IV del Ttulo Preliminar de la Ley del
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Procedimiento Administrativo General (Res. Consejo Directivo Osinerg N 206-2003-OS-CD, 24/11/2003). El procedimiento inadecuado para enfrentar incidente, congurndose una infraccin administrativa se da cuando se observa la inoperancia de una empresa para evitar que los daos de un derrame fueran mayores cuando, si una vez ocurrido el incidente, utiliza un procedimiento que no le permite hallar la fuga, optando mucho despus por cambiar este; por tal motivo incurrira en un ilcito administrativo al incumplir con el PAMA (Programa de Adecuacin y Manejo Ambiental), si de haberse adoptado oportunamente el procedimiento eciente para hacer frente al incidente, la fuga se hubiese producido en un periodo menor (Res. Gerencia General Osinerg N 777-2005-OS/GG, 22/09/2005).
3.3. Reclamos
Cuando un usuario reclame el consumo facturado o cuando cuestione concretamente el funcionamiento del sistema de medicin, la obligacin de informar incluye la informacin referida a las pruebas tcnicas hechas al sistema de medicin. En tal sentido, a n de que el usuario pueda ofrecer tal medio probatorio, la concesionaria deber proporcionarle la siguiente informacin: a) Deber informarle la relacin de las empresas autorizadas por el Indecopi para contrastar el tipo de medidor instalado en el suministro del usuario, y sus respectivos costos; b) Cuando no existan empresas autorizadas, deber informarle que dicha prueba puede ser realizada por el Servicio Nacional de Metrologa del Indecopi, as como su costo; c) Excepcionalmente, en caso el Servicio Nacional de Metrologa del Indecopi no est en posibilidad tcnica de efectuar la contrastacin, deber informarle de aquellas entidades, que aunque no cuenten con autorizacin del Indecopi, estn en capacidad tcnica de realizar el contraste y que no estn econmicamente vinculadas a ella, y sus respectivos costos (Res. N 1537-2005-OS/JARU-SU2, 24/12/2005). Cuando se formule un reclamo en el que se cuestione el consumo facturado o el funcionamiento del medidor, a efectos de que el usuario pueda tener la posibilidad de ofrecer un medio probatorio idneo para sustentar su pretensin, la concesionaria debe proporcionarle la 116
relacin de empresas autorizadas por el Indecopi para contrastar el tipo de medidor instalado en su suministro o por el Servicio Nacional de Metrologa de la mencionada agencia de competencia, en aquellos casos en que no exista una empresa autorizada para contrastar un determinado tipo de medidor; as como sus costos (Res. N 1537-2005OS/JARU-SU2, 24/12/2005). Es importante sealar que de existir una contrastacin (realizada a iniciativa de cualquiera de las partes) que sea posterior al periodo de facturacin cuestionado, la concesionaria deber resolver el reclamo considerando dicho medio probatorio; sin perjuicio del derecho del usuario de solicitar, dentro de otro procedimiento de reclamo, una nueva prueba, cuyos resultados sern de aplicacin para el periodo posterior a la fecha de realizacin de la primera contrastacin (Res. N 15372005-OS/JARU-SU2 24/12/ 2005).
3.4. Reconsideracin
Si ha vencido el plazo para presentar reconsideracin contra una resolucin y, posteriormente, se presenta una solicitud alegando que se habran incurrido en vicios que determinaran la nulidad de pleno derecho de ella, dicha solicitud constituye un cuestionamiento directo a la referida resolucin; por lo que la solicitud debe ser calicada como un recurso de reconsideracin y declararse improcedente por extempornea, dejndose a salvo el derecho para que lo haga valer en la va correspondiente (Res. N 233-2005-OS/CD, 23/08/2005).
3.5. Revisin
Por su parte, si el recurrente no acompaa en su recurso de revisin cargos de recursos que hubieren sido presentados ante la Direccin General de Minera alegando su situacin de fuerza mayor, los cuales pudieron ser presentados cuando se le notic el incumplimiento del PAMA producto del examen de scalizacin del primer o segundo semestre, no se desvirta la sancin impuesta (Res. N 264-2001-EM/ CM, 7/08/2001).
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4. OSITRAN 4.1. Acerca del Ositran

El Ositran fue creado por Ley N 26917, como organismo pblico descentralizado adscrito a la Presidencia del Consejo de Ministros, con personera jurdica de Derecho Pblico y con plena autonoma. De acuerdo con el Reglamento General de Ositran, este organismo tiene el mandato legal de actuar tcnicamente y sobre la base de principios claros y denidos en dicha Ley, como son el principio de libre acceso a la prestacin de servicios y a la infraestructura, fomento y preservacin de la competencia en la utilizacin de la infraestructura de transporte de uso pblico, promocin de la cobertura y calidad de la infraestructura, transparencia, eciencia y efectividad, entre otras pautas claras de actuacin establecidas en dicha normativa (Res. Consejo Directivo N 044-2004-CD/OSITRAN, 01/10/2004; ff.jj. II.1. 6 y 7). La misin del Ositran es regular el comportamiento de los mercados en los que actan las empresas pblicas y privadas (denominadas entidades prestadoras en la Ley de Ositran), que se dedican a la explotacin de la infraestructura de transporte de uso pblico. Es decir, puertos, aeropuertos, estaciones y vas frreas, carreteras, entre otros tipos de infraestructura de transporte de uso pblico. Mediante la regulacin del comportamiento de las entidades prestadoras en el mercado, y la supervisin del cumplimiento de las obligaciones legales, contractuales y tcnicas de estas, Ositran protege los derechos de los usuarios de dichas infraestructuras y fomenta la eciente utilizacin de estas. Ello sin dejar de cautelar los intereses del Estado y de las entidades prestadoras (Res. Consejo Directivo N 044-2004-CD/OSITRAN, 01/10/2004, ff.jj. II.1. 6 y 7). Entonces, el Ositran es el rgano competente, entre otras cosas, para jar las tarifas (funcin reguladora) de los servicios prestados por las entidades prestadoras que explotan infraestructura nacional de transporte de uso pblico, ya que estas se encuentran comprendidas dentro del mbito de competencia del Ositran, conforme a lo establecido en el artculo 4 de la Ley N 26917, Ley de Creacin de Ositran (Res. Consejo Directivo N 044-2004-CD/OSITRAN, 01/10/2004, f.j. III.2.1). 118
4.2. Solucin de controversias

La competencia del Tribunal de Solucin de Controversias de Ositran solo lo autoriza a pronunciarse sobre la existencia de responsabilidad de las entidades prestadoras, mas no sobre la valoracin de dicha responsabilidad, de conformidad con lo dispuesto por el literal c) del artculo 7 del Reglamento General para la Solucin de Reclamos y Controversias aprobado por Resolucin del Consejo Directivo N 0022004-CD/OSITRAN (Res. N 001-2005-TSC-OSITRAN, 03/02/2005). En un caso, el Tribunal del Ositran arm que, habindose vencido el plazo establecido por el Reglamento de Reclamos de Enapu, el silencio administrativo positivo opera como una manifestacin de reconocimiento de la responsabilidad de Enapu en el incidente materia de la reclamacin contenida en el expediente N 13194 (Res. N 001-2005-TSC-OSITRAN, 03/02/2005, f.j. 7). En otro caso, se estableci lo siguiente: de conformidad con lo dispuesto en el numeral 188.1 del artculo 188 de la Ley N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General, los procedimientos sujetos a silencio administrativo positivo quedarn automticamente aprobados en los trminos en que fueron solicitados si transcurrido el plazo establecido o mximo, la entidad no hubiera comunicado al administrado el pronunciamiento (Res. N 001-2005-TSC-OSITRAN, 03/02/2005, f.j. 8).
4.3. Reconsideracin
En un pronunciamiento, el Tribunal declar fundado el recurso de reconsideracin efectuado por la recurrente, en atencin a la propuesta de esta de precisar mejor cules son las causales de resolucin de contrato a efectos de brindar mayor seguridad jurdica a su posicin. En atencin a lo solicitado se procedi a determinar cules son las obligaciones cuyo incumplimiento permiten a Enapu la aplicacin de la resolucin de pleno derecho, las que tienen carcter taxativo eliminando los riesgos del ejercicio arbitrario de dicha facultad (Res. Consejo Directivo N 012-2005-CD-OSITRAN, 25/02/2005). Asimismo, dicho colegiado constat que si ha vencido el plazo para presentar reconsideracin contra una resolucin y, posteriormente, se 119
presenta una solicitud alegando que se habran incurrido en vicios que determinaran la nulidad de pleno derecho de esta, dicha solicitud constituye un cuestionamiento directo a la referida resolucin; por lo que la solicitud debe ser calicada como un recurso de reconsideracin y declararse improcedente por extempornea, dejndose a salvo el derecho para que lo haga valer en la va correspondiente (Res. N 233-2005-OS/CD, 23/08/2005).
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Modelos
Reclamacin de resolucin de multa

Exp. N : Escrito N : Sumilla: Reclamacin contra resolucin de multa SEOR INTENDENTE REGIONAL DE ..... DE LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA (SUNAT) AAA AAA S.A., identicada con R.U.C. N ......., inscrita en la Partida Electrnica N ....... del Registro de Personas Jurdicas de ......, con domicilio real y scal en la Av. ..............., y con domicilio procesal en la Casilla N ...... del Dpto. de Noticaciones del Colegio de Abogados de Lima, debidamente representada por su administrador don BBB BBB, con D.N.I. N ....... y con poderes inscritos en la misma partida electrnica antes referida, ante Ud. nos presentamos y respetuosamente decimos: I. PETITORIO: Que, en la va del procedimiento contencioso-tributario y dentro del plazo sealado en el art. 137 del T.U.O. del Cdigo Tributario, interponemos recurso de reclamacin contra la Resolucin de Multa N .............., emitida con fecha ...... y noticada el da .........., en virtud de la cual se impone a nuestra empresa una multa ascendente a la suma de S/. ................ (.................... nuevos soles) ms intereses, por la supuesta comisin de la infraccin tipicada en el art. 176 inc. 5 del T.U.O. del Cdigo Tributario
Modelo
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APNDICE
referente a la presentacin de ms de una declaracin recticatoria relativa al mismo tributo y periodo tributario; solicitando a su despacho se sirva declarar fundada la presente reclamacin en atencin a los siguientes fundamentos que pasamos a exponer: II. FUNDAMENTOS DE HECHO: 1. Con fecha .......... presentamos a la Sunat, va PDT (Programa de Declaracin Telemtica), la declaracin N .............. del Impuesto General a las Ventas (IGV) e Impuesto a la Renta (IR) correspondientes al mes de ...... del ao en curso. Cabe sealar que en materia de IGV se declar como base en el rubro Compras nacionales destinadas a ventas no gravadas exclusivamente. Compras netas la suma de S/. ........... (............ nuevos soles); y en materia de IR se declar en el rubro saldo a favor del periodo anterior la suma de S/. .......... (.......... nuevos soles) y en el rubro tributo a pagar o saldo a favor la suma de S/. ........... (........... nuevos soles), de lo que resultaba como total deuda tributaria la suma de S/. ............ (............. nuevos soles). 2. Con fecha ....... presentamos, igualmente por va PDT, la Declaracin Recticatoria N .......... nicamente respecto del Impuesto General a las Ventas (IGV), recticando en dicha oportunidad la cifra de S/. .......... (...... nuevos soles) declarada como base en el rubro Compras nacionales destinadas a ventas no gravadas exclusivamente. Compras netas por la suma de S/. .......... (......... nuevos soles). 3. Con fecha ............ presentamos tambin por va PDT, la Declaracin Recticatoria N ........., esta vez relativa al Impuesto a la Renta (IR), recticando en esta ocasin las sumas declaradas en los rubros saldo a favor del periodo anterior, tributo a pagar o saldo a favor y total deuda tributaria, consignando en el primero la suma de S/. ........... (............. nuevos soles) en lugar de S/. .......... (............. nuevos soles); y en los dos ltimos la suma de S/. ............ (.............. nuevos soles) en lugar de S/. .......... (............ nuevos soles). 4. Como se puede observar, las declaraciones recticatorias descritas en los prrafos anteriores estn relacionadas con 124
tributos diferentes, la primera respecto del Impuesto General a las Ventas (IGV) y la segunda respecto del Impuesto a la Renta (IR). Por tal motivo, queda claro que en ningn momento se ha cometido la infraccin contemplada en el art. 176 inc. 5 del T.U.O. del Cdigo Tributario, referente a la presentacin de ms de una declaracin recticatoria relativa al mismo tributo y periodo tributario; reiterando que en ningn momento nuestra empresa ha presentado declaraciones recticatorias por segunda vez vinculadas al mismo tributo. 5. Asumimos que se trata de un error involuntario de la Administracin Tributaria el haber supuesto que las declaraciones recticatorias se referan al mismo tributo y periodo tributario, por lo que solicitamos se sirva declarar fundada la presente reclamacin, a n de evitar que se causen perjuicios econmicos contra nuestra empresa, adems de prdida de tiempo y dinero en la tramitacin de este procedimiento que se ha iniciado por un grave error de la Sunat. III. FUNDAMENTOS DE DERECHO: Amparamos la presente reclamacin en los arts. 132 y ss. del T.U.O. del Cdigo Tributario. IV. MEDIOS PROBATORIOS: Con el objeto de acreditar los hechos mencionados en la presente reclamacin y de acuerdo con lo dispuesto en el art. 125 del T.U.O. del Cdigo Tributario, ofrecemos en calidad de medios probatorios los siguientes: 1. Declaracin jurada del Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la Renta Mensual correspondiente al mes de ..... del 200... (PDT IGV-Renta mensual), que obra en los archivos de la Sunat, presentada el da ..........., cuya copia de la constancia de presentacin adjunto a la presente. 2. Declaracin recticatoria del Impuesto General a las Ventas correspondiente al mes de ..... del 200..., que obra en los archivos de la Sunat, presentada el da ........., cuya copia de la constancia de presentacin recticatoria adjunto a la presente. 125
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3. Declaracin recticatoria del Impuesto a la Renta correspondiente al mes de ... del 200..., que obra en los archivos de la Sunat, presentada el da ......., cuya copia de la constancia de presentacin recticatoria adjunto a la presente. POR TANTO: A usted, Seor Intendente, solicitamos declarar fundada en su oportunidad la presente reclamacin. PRIMER OTROS DECIMOS: Que, en calidad de anexos cumplimos con adjuntar los siguientes documentos: Anexo 1-A.- Copia de la constancia de presentacin de la declaracin jurada del Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la Renta Mensual correspondiente al mes de ...... del 200... (PDT IGV-Renta mensual), presentada el da ........... Anexo 2-A.- Copia de la constancia de presentacin de la declaracin recticatoria del Impuesto General a las Ventas correspondiente al mes de ...... del 200..., presentada el da ......... Anexo 3-A.- Copia de la constancia de presentacin de la declaracin recticatoria del Impuesto a la Renta correspondiente al mes de ..... del 200...., presentada el da .......... Anexo 4-A.- Copia del testimonio de la escritura pblica de transformacin de nuestra empresa, donde adems constan los poderes del representante Sr. BBB BBB. Lima, ........ de ................. del 200....
______________________ FIRMA DEL ABOGADO
__________________________ FIRMA DEL RECURRENTE
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Reclamacin de resolucin de determinacin

Exp. N : Escrito N : Sumilla: Reclamacin contra resolucin de determinacin SEOR INTENDENTE REGIONAL DE ..... DE LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA (SUNAT) AAA AAA S.A., identicada con R.U.C. N ......., inscrita en la Partida Electrnica N ....... del Registro de Personas Jurdicas de ......, con domicilio real y scal en la Av. ..............., y con domicilio procesal en la Casilla N ...... del Dpto. de Noticaciones del Colegio de Abogados de Lima, debidamente representada por su administrador don BBB BBB, con D.N.I. N ....... y con poderes inscritos en la misma partida electrnica antes referida, ante Ud. nos presentamos y respetuosamente decimos: I. PETITORIO: Que, en la va del procedimiento contencioso-tributario y dentro del plazo sealado en el art. 137 del T.U.O. del Cdigo Tributario, interponemos recurso de reclamacin contra la Resolucin de Determinacin N .............., emitida con fecha ...... y noticada el da .........., en virtud de la cual se establece que nuestra empresa tiene una deuda tributaria respecto al Impuesto a la Renta ascendente a la suma de S/. ............... (.................... nuevos soles) ms 127
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intereses, correspondiente al ejercicio 2002; solicitando a su despacho se sirva declarar fundada la presente reclamacin en atencin a los siguientes fundamentos que paso a exponer: II. FUNDAMENTOS DE HECHO: 1. Con fechas .........., .......... y .......... presentamos a la Sunat, va PDT (Programa de Declaracin Telemtica), la declaraciones N .............., ................... y N ................... del Impuesto a la Renta (IR) correspondiente a los meses de enero, febrero y marzo del 2002, respectivamente. 2. Con fechas ..........., .......... y ............ se efectuaron los pagos correspondientes al referido impuesto con relacin a los meses mencionados, cuyos comprobantes adjuntamos a la presente, dentro del plazo sealado en el art. 29 el T.U.O. del Cdigo Tributario, por lo que tampoco hemos incurrido en mora. En consecuencia, la deuda tributaria se ha extinguido. 3. Estos pagos ascienden a la suma de S/. ......................, la que coincide con el monto del capital que supuestamente adeudamos. 4. Que, durante el tiempo que venimos operando, nunca hemos tenido problemas de esta ndole con la Administracin Tributaria ya que siempre cumplimos de manera estricta con todas nuestras obligaciones tributarias con el Estado, lo que se demuestra con el rcord tributario que obra en la Sunat, en el que se puede observar nuestro comportamiento responsable no solo respecto al pago puntual del Impuesto a la Renta sino en relacin con otros tributos que tambin debemos asumir como empresa privada con personera jurdica. 5. Asumimos que se trata de un lamentable error involuntario de la Administracin Tributaria el haber determinado la existencia de una deuda tributaria que ya cancelamos oportunamente dentro de los plazos legales, por lo que solicitamos se sirva declarar fundada la presente reclamacin, a n de evitar que se causen perjuicios econmicos contra nuestra empresa, adems de la prdida de tiempo y dinero en la tramitacin de
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este procedimiento que se ha iniciado por un grave error de la Sunat. III. FUNDAMENTOS DE DERECHO: Amparamos la presente reclamacin en los arts. 132 y ss. del T.U.O. del Cdigo Tributario. IV. MEDIOS PROBATORIOS Y ANEXOS: Con el objeto de acreditar los hechos mencionados en la presente reclamacin y de acuerdo con lo dispuesto en el art. 125 del T.U.O. del Cdigo Tributario, ofrecemos en calidad de medios probatorios los siguientes instrumentos: 1. Declaracin jurada del Impuesto a la Renta Mensual correspondiente al mes de enero del 2002 (PDT Renta mensual), que obra en los archivos de la Sunat, presentada el da ..........., cuya copia de la constancia de presentacin adjunto a la presente. 2. Declaracin jurada del Impuesto a la Renta Mensual correspondiente al mes de febrero del 2002 (PDT Renta mensual), que obra en los archivos de la Sunat, presentada el da ..........., cuya copia de la constancia de presentacin adjunto a la presente. 3. Declaracin jurada del Impuesto a la Renta Mensual correspondiente al mes de marzo del 2002 (PDT Renta mensual), que obra en los archivos de la Sunat, presentada el da ..........., cuya copia de la constancia de presentacin adjunto a la presente. 4. Boleta de pago del Impuesto a la Renta correspondiente al mes de enero del 2002. 5. Boleta de pago del Impuesto a la Renta correspondiente al mes de febrero del 2002. 6. Boleta de pago del Impuesto a la Renta correspondiente al mes de marzo del 2002.
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7. Rcord tributario correspondiente a los aos .......................... que obra en la Sunat, el cual acredita nuestra puntualidad y responsabilidad para asumir nuestras obligaciones tributarias. 8. Copia legalizada de los poderes inscritos de don BBB BBB, representante de la empresa. 9. Copia simple del DNI de don BBB BBB. POR TANTO: A usted, Seor Intendente, solicitamos declarar fundada en su oportunidad la presente reclamacin. Lima, ...... de ........ del 200....
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Reclamacin de orden de pago

Exp. N : Escrito N : Sumilla: Reclamacin contra orden de pago SEOR INTENDENTE REGIONAL DE ..... DE LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA (SUNAT) AAA AAA S.A., identicada con R.U.C. N ......., inscrita en la Partida Electrnica N ....... del Registro de Personas Jurdicas de ......, con domicilio real y scal en la Av. ..............., y con domicilio procesal en la Casilla N ...... del Dpto. de Noticaciones del Colegio de Abogados de Lima, debidamente representada por su administrador don BBB BBB, con D.N.I. N ....... y con poderes inscritos en la misma partida electrnica antes referida, ante Ud. nos presentamos y respetuosamente decimos: I. PETITORIO: Que, en la va del procedimiento contencioso-tributario y dentro del plazo sealado en el art. 119 del T.U.O. del Cdigo Tributario, interponemos recurso de reclamacin contra la Orden de Pago N .............., emitida con fecha ...... y noticada el da .........., en virtud de la cual se exige a nuestra empresa la cancelacin de la suma de S/. ......................, ms intereses por concepto de deuda tributaria respecto al Impuesto General a las Ventas y al Impuesto a la Renta correspondientes al mes de enero del 2002;
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solicitando a su despacho se sirva declarar fundada la presente reclamacin en atencin a los siguientes fundamentos que pasamos a exponer: II. FUNDAMENTOS DE HECHO: 1. Con fecha .......... nuestra empresa present a la Sunat, va PDT (Programa de Declaracin Telemtica), la Declaracin N .............. del Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la Renta (IR) correspondientes al mes de enero del 2002. 2. Que mediante resolucin nmero ............. noticada el da ................, la Administracin Tributaria formul una serie de observaciones y reparos a nuestra declaracin jurada sealando que no habamos efectuado la determinacin de la obligacin tributaria, requirindonos para efectuar la determinacin omitida y dndonos un plazo de tres das hbiles para abonar los tributos correspondientes, en aplicacin de los arts. 78 y 79 del T.U.O. del Cdigo Tributario. 3. Que, con fecha ............ y dentro del plazo sealado, mediante la Declaracin Recticatoria N ............., va PDT, nuestra empresa hizo la determinacin del monto total de la obligacin tributaria en S/. ................., deduciendo los intereses generados, e inmediatamente se procedi a realizar la cancelacin correspondiente de dicha deuda, cuyo comprobante de pago adjunto a la presente. 4. Sorprendentemente, con fecha .........., recibimos la noticacin de la Orden de Pago N ............, emitida con fecha ................, esto es, dos das despus de realizada la cancelacin del dbito tributario, en donde se exige a la empresa la cancelacin de S/. ................, ms intereses, precisamente la misma cantidad que habamos pagado tal como se ha descrito. 5. Comoquiera que con la expedicin de la cuestionada orden de pago se est exigiendo el pago de una deuda ya cancelada oportunamente, se congura el supuesto de la improcedencia de su cobranza conforme al art. 119 del T.U.O. del Cdigo Tributario.
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6. Estamos seguros de que la emisin de la Orden de Pago N ............ ha sido un error involuntario de la Administracin Tributaria ya que la obligacin tributaria que contiene ha sido cancelada de acuerdo con la exigencia de la propia Administracin Tributaria; en ese sentido, dicha deuda se ha extinguido segn lo normado por el art. 27 del T.U.O. del Cdigo Tributario, por lo que solicitamos a su despacho se sirva declarar fundada la presente reclamacin, a n de evitar que se causen perjuicios econmicos contra nuestra empresa, adems de la prdida de tiempo y dinero en la tramitacin de este procedimiento que se ha iniciado por un grave error de la Sunat. III. FUNDAMENTOS DE DERECHO: Amparamos la presente reclamacin en los arts. 132 y ss. del T.U.O. del Cdigo Tributario. IV. MEDIOS PROBATORIOS Y ANEXOS: Con el objeto de acreditar los hechos mencionados en la presente reclamacin y de acuerdo con lo dispuesto en el art. 125 del T.U.O. del Cdigo Tributario, ofrecemos en calidad de medios probatorios los siguientes instrumentos: 1. Declaracin Jurada N ..............., del Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la Renta Mensual correspondiente al mes de enero del 2003 (PDT IGV-Renta mensual), que obra en los archivos de la Sunat, presentada el da ..........., cuya copia de la constancia de presentacin adjunto a la presente. 2. La resolucin nmero .......... noticada el da ............., en la cual la Administracin Tributaria seala que no habamos hecho la determinacin de la obligacin tributaria, requirindonos para efectuar la determinacin omitida y otorgndonos un plazo de tres das hbiles para abonar los tributos correspondientes. 3. Declaracin Recticatoria N ............... en la que se hace la determinacin del monto total de la obligacin tributaria en S/. ................., deduciendo tambin los intereses generados,
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cuya copia de la constancia de presentacin adjunto a la presente. 4. Boleta de pago de la suma de S/. ............, por concepto de deuda tributaria. 5. Orden de Pago N ............. emitida con fecha ............ y noticada con fecha ......... en la cual se exige la cancelacin de S/. ................, ms intereses, por coincidencia, la misma cantidad abonada al cancelar la deuda tributaria pendiente. 6. Copia legalizada de los poderes inscritos de don BBB BBB, representante de la empresa. 7. Copia simple del D.N.I. de don BBB BBB. POR TANTO: A usted, Seor Intendente, solicitamos declarar fundada en su oportunidad la presente reclamacin. Lima, ...... de ........ del 200.......
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Reclamacin de orden de pago sin efectuar el pago previo

Exp. N : Escrito N : Sumilla: Reclamacin contra orden de pago A LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA SUNAT: Intendencia Regional Lima Mepeco . S.A., con RUC N .. y domicilio scal en , Lima; debidamente representada por su Gerente General, Sr. , con D.N.I. N , segn poder que se adjunta, atentamente dice: Que de conformidad con los artculos 119, 135, 136 y 137 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF (en adelante Cdigo Tributario), dentro del plazo de Ley interponemos RECURSO DE RECLAMACIN contra la siguiente orden de pago:
Orden de Pago N 000-001-0477775 Tributo RTARPJ Periodo tributario 2007-13 Omisin 45,933 Inters capitalizado 15,878 Inters moratorio 3,740 Monto total 65,551
La Seccin Control de la Deuda Mepeco de esta dependencia de la Administracin Tributaria, emite el referido valor porque desconoce de nuestra Declaracin Jurada Original y Declaracin 135
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Jurada Recticatoria del Impuesto a la Renta de Personas Jurdicas del Ejercicio gravable y los pagos a cuenta del Impuesto efectuados durante dicho ejercicio. Tal enfoque de nuestras operaciones y de las normas que regulan el Impuesto a la Renta es absolutamente errado conforme demostraremos en el presente recurso, el que sustentamos en los siguientes fundamentos de hecho y de derecho: 1. Admisibilidad de la reclamacin sin pago previo de la orden de pago El segundo prrafo del artculo 136 del Cdigo Tributario establece que para interponer recurso de reclamacin contra la orden de pago es requisito acreditar el pago previo de la totalidad de la deuda tributaria actualizada hasta la fecha en que se realice el pago, excepto en el caso establecido en el numeral 3 del inciso a) del artculo 119 del mismo Cdigo. As, el numeral 3 del inciso a) del artculo 119 citado, dispone que el ejecutor coactivo suspender temporalmente el procedimiento de cobranza coactiva, Excepcionalmente, tratndose de rdenes de pago, y cuando medien otras circunstancias que evidencien que la cobranza podra ser improcedente y siempre que la reclamacin se hubiera interpuesto dentro del plazo de veinte (20) das hbiles de noticada la orden de pago. En este caso, la Administracin deber admitir y resolver la reclamacin dentro del plazo de noventa (90) das hbiles, bajo responsabilidad del rgano competente. La suspensin deber mantenerse hasta que la deuda sea exigible de conformidad con lo establecido en el artculo 115. Como podemos notar, tratndose de rdenes de pago, no ser necesario acreditar el pago de la totalidad de la deuda tributaria para reclamar de ella, siempre que medien otras circunstancias que evidencien que la cobranza podra ser improcedente y que el deudor tributario interponga la reclamacin dentro del plazo de veinte (20) das hbiles de noticada la orden de pago. En el presente caso, el recurso de reclamacin ha sido presentado dentro de los veinte (20) das hbiles siguientes al de 136
la notificacin de la orden de pago, por lo que se debe tener por cumplido uno de los dos (2) requisitos. As las cosas, quedara por demostrar que la cobranza de la orden de pago podra resultar improcedente, situacin que se encuentra acreditada en la medida que la Sunat ha tomado como referencia de la supuesta omisin, nuestras declaraciones originales y recticatorias del Impuesto a la Renta de Personas Jurdicas del Ejercicio gravable 2002, presentadas mediante PDTs 660 Nros. ________ y ________, respectivamente; en las que, de modo alguno, se determin saldo por regularizar a favor del sco, sino, por el contrario, saldo a favor del contribuyente por un valor de S/. 14,980, originado luego de compensar el Impuesto a la Renta determinado (S/. 45,434) con los pagos a cuenta (S/. 60,414) efectuados durante el ejercicio gravable 2007, segn consta en nuestra declaracin jurada recticatoria presentada. Sin perjuicio de lo sealado anteriormente, con ocasin de la presentacin de nuestra declaracin jurada original, efectuada mediante PDT 660 N _______, presentado el 01/04/2003, tambin habamos declarado en la casilla 138 (saldo por regularizar), un saldo a favor de la empresa por la suma de S/. 16,351. En tal sentido, aun cuando nuestra declaracin recticatoria no haya sido considerada por la Administracin Tributaria, por lo menos ya se habra declarado y determinado un saldo a favor por Impuesto a la Renta ascendente a S/. 16,351, lo cual no ha sido desvirtuado. Ahora bien, ni la declaracin original ni la declaracin recticatoria correspondientes a la regularizacin del Impuesto a la Renta han sido observadas por la Administracin Tributaria, pues no se ha llevado a cabo ninguna accin de scalizacin o vericacin, razn por la cual nuestro saldo a favor consignado en ambas declaraciones tiene plena validez, ms an, teniendo en cuenta que la declaracin jurada recticatoria fue presentada el 27/01/2005, esto es, cuatro meses antes de haberse emitido la orden de pago impugnada. En consecuencia, por los argumentos antes expuestos, resulta procedente la admisin a trmite del presente recurso de reclamacin contra la orden de pago sin requerir el pago previo de esta, toda vez que se ha presentado el recurso dentro de los 137
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veinte (20) das hbiles siguientes a la fecha de su noticacin y, principalmente, porque la cobranza es maniestamente improcedente, tal como lo hacemos constar en los prrafos precedentes. 2. Deuda tributaria inexistente y crdito tributario existente Como hemos sealado anteriormente, la deuda tributaria contenida en la orden de pago correspondiente al Impuesto a la Renta de Personas Jurdicas del Ejercicio gravable 2007 es inexistente, toda vez que ha sido calculada sin considerar nuestros crditos contra el impuesto resultante. En ese sentido, es deuda tributaria que nunca fue autoliquidada por nosotros, y en tanto ello, la nueva determinacin de la deuda efectuada por la Sunat debi constar en una resolucin de determinacin, previo procedimiento de scalizacin, el cual nunca se ha realizado. En efecto, tal como ya hemos expuesto, segn consta de nuestra declaracin jurada original del Impuesto a la Renta de Personas Jurdicas del Ejercicio gravable 2007, si bien se determin un Impuesto a la Renta ascendente a S/. 44,063, tambin declaramos crditos por pagos a cuenta efectuados que equivalan a S/. 60,414, los que aplicados contra el impuesto resultante, daba un Saldo por regularizar a favor del Contribuyente equivalente a S/. 16,351. Por otro lado, segn consta de nuestra declaracin jurada recticatoria del Impuesto a la Renta del Ejercicio gravable 2007, si bien se determin un mayor Impuesto a la Renta ascendente a S/. 45,434 (antes S/. 44,063), declaramos el mismo crdito por los pagos a cuenta del impuesto efectuados en dicho ejercicio que en conjunto, repetimos, sumaban la cantidad de S/. 60,414, por lo que en el rubro Saldo por regularizar a favor del Contribuyente Casilla 138 tambin declaramos un monto a nuestro favor equivalente a S/. 14,980. Como puede observarse, en nuestra declaracin recticatoria tampoco existe deuda tributaria declarada para que nos emitan la orden de pago reclamada. En ese sentido, se deber dejar sin efecto la orden de pago y declarar fundado nuestro recurso de reclamacin.
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POR TANTO: A esa Superintendencia solicitamos admitir a trmite el presente recurso y, en su oportunidad, declararlo fundado, dejndose sin efecto la orden de pago por el Impuesto a la Renta de Personas Jurdicas del Ejercicio Gravable 2002. PRIMER OTROS DECIMOS: Que adjuntamos lo siguiente: 1. Copia simple de la orden de pago materia de esta Reclamacin. 2. Copia simple de los Formularios Virtuales PDT 660. 3. Copia simple de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta. 4. Vigencia de poder del representante legal. 5. Copia Simple del Comprobante de Informacin Registrada (CIR). 6. Copia de la Constancia de Habilitacin del abogado patrocinante. 7. Hoja de Informacin Sumaria. Lima, 4 de abril del 2010
______________________ FIRMA DEL REPRESENTANTE LEGAL
__________________________ FIRMA DEL ABOGADO
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Reclamacin de resolucin que resuelve solicitud de devolucin

Exp. N : Escrito N : Sumilla: Reclamacin contra resolucin que ordena devolucin SEOR INTENDENTE REGIONAL DE ..... DE LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA (SUNAT) AAA AAA S.A., identicada con R.U.C. N ......., inscrita en la Partida Electrnica N ....... del Registro de Personas Jurdicas de ......, con domicilio real y scal en la Av. ..............., y con domicilio procesal en la Casilla N ...... del Dpto. de Noticaciones del Colegio de Abogados de Lima, debidamente representada por su administrador don BBB BBB, con D.N.I. N ....... y con poderes inscritos en la misma partida electrnica antes referida, ante Ud. nos presentamos y respetuosamente decimos: I. PETITORIO: Que, al amparo de lo dispuesto por el art. 163 del T.U.O. del Cdigo Tributario y dentro del plazo sealado en el art. 137 de dicho cuerpo de leyes, interponemos recurso de reclamacin contra la Resolucin N .............., emitida con fecha ........... y noticada el da .........., en virtud de la cual se deniega parcialmente la devolucin de los pagos en exceso que hemos efectuado en cumplimiento de nuestras obligaciones tributarias, solicitada por nuestra 140
empresa, ordenndose la entrega de nicamente un monto de S/. ............... por dicho concepto, cuando en realidad corresponde que se nos devuelva la suma ascendiente a S/. ....................; solicitando a su despacho se sirva declarar fundada la presente reclamacin en atencin a los siguientes fundamentos que paso a exponer: II. FUNDAMENTOS DE HECHO: 1. Que, con fecha ................, va PDT presentamos a la SUNAT la declaracin jurada N ............... del Impuesto a la Renta (IR), correspondiente al mes de ............... en la que se consign como total de la deuda tributaria la suma de S/. ................ 2. Con fecha .............., la Administracin Tributaria expidi la Orden de Pago N ................, de naturaleza presuntiva, acogindose a lo preceptuado en el art. 79 del T.U.O. del Cdigo Tributario, documento por el que se nos exiga cancelar la cantidad de S/. ................., monto cuyo pago efectuamos oportunamente el da .............. a pesar de ser excesivo, segn comprobante de pago que adjuntamos al presente recurso. 3. Con fecha ............, la Administracin Tributaria corrigi su error al emitir la Resolucin N ............ en la cual seal que la deuda tributaria de la empresa ascenda en realidad a la suma de S/. ........., coincidente con el clculo y determinacin que realizamos en nuestra declaracin jurada, quedando acreditado que habamos hecho un pago en exceso ascendiente a la suma de S/. ................, congurndose nuestro derecho a que la Administracin Tributaria nos devuelva el referido monto. 4. Comoquiera que con la resolucin cuestionada se ha ordenado la devolucin de solo S/. ............... cantidad inferior al pago en exceso sealado, y subsistiendo an un monto a nuestro favor, interponemos el presente recurso de reclamacin solicitando se sirva declararla fundada para que se reconozca en su totalidad el pago en exceso efectuado. III. FUNDAMENTOS DE DERECHO: Amparamos la presente reclamacin en los arts. 163 y ss. del T.U.O. del Cdigo Tributario. 141
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IV. MEDIOS PROBATORIOS Y ANEXOS: Por devenirse un proceso contencioso tributario y con el objeto de acreditar los hechos mencionados en la presente reclamacin y de acuerdo con lo dispuesto en el art. 125 del T.U.O. del Cdigo Tributario aplicable al presente recurso, ofrecemos en calidad de medios probatorios los siguientes instrumentos: 1. Declaracin jurada del Impuesto a la Renta mensual correspondiente al mes de ......... del 2003 (PDT Renta mensual), que obra en los archivos de la Sunat, presentada el da ..........., cuya copia de la constancia de presentacin adjunto a la presente. 2. Orden de Pago N ................, emitida por la Administracin Tributaria, exigiendo la cancelacin de la cantidad de S/. ................. 3. Resolucin N .................... de la Administracin Tributaria en la cual seal que la deuda tributaria de la empresa ascenda en realidad a la suma de S/. ............... 4. Boleta de pago cancelando el monto exigido por la Orden de Pago N ............. 5. Copia legalizada de los poderes inscritos de don BBB BBB, representante de la empresa. 6. Copia simple del D.N.I. de don BBB BBB. POR TANTO: A usted, Seor Intendente, solicitamos declarar fundada en su oportunidad la presente reclamacin. Lima, ...... de ........ del 200.... ______________________ FIRMA DEL ABOGADO __________________________ FIRMA DEL RECURRENTE
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Reclamacin de resolucin que deniega solicitud de devolucin

Exp. N : Escrito N : Sumilla: Reclamacin contra denegacin de solicitud de devolucin SEOR INTENDENTE REGIONAL DE ..... DE LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA (SUNAT) AAA AAA S.A., identicada con R.U.C. N ......., inscrita en la Partida Electrnica N ....... del Registro de Personas Jurdicas de ......, con domicilio real y scal en la Av. ..............., y con domicilio procesal en la Casilla N ...... del Dpto. de Noticaciones del Colegio de Abogados de Lima, debidamente representada por su administrador don BBB BBB, con D.N.I. N ....... y con poderes inscritos en la misma partida electrnica antes referida, ante Ud. nos presentamos y respetuosamente decimos: I. PETITORIO: Que, al amparo de lo dispuesto por el art. 163 del T.U.O. del Cdigo Tributario y dentro del plazo sealado en el art. 137 de dicho cuerpo de leyes, interponemos recurso de reclamacin contra la Resolucin N .............., emitida con fecha ........... y noticada el da .........., en virtud de la cual se deniega la devolucin de los pagos indebidos que hemos efectuado en virtud de un mal clculo hecho en nuestra declaracin jurada, la misma que 143
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fue solicitada por nuestra empresa; pidiendo a su despacho se sirva declarar fundada la presente reclamacin en atencin a los siguientes fundamentos que paso a exponer: II. FUNDAMENTOS DE HECHO: 1. Que, con fecha ......, va PDT presentamos a la Sunat la Declaracin Jurada N ...... del Impuesto a la Renta (IR), correspondiente al mes de ...... del 2003, en la que se consign como total de la deuda tributaria la suma de S/..., ms intereses, la misma que considerbamos pendiente. 2. Posteriormente, con fecha .............., procedimos a hacer la cancelacin de la referida deuda, sin embargo, luego de revisar nuestros libros y registros contables, nos percatamos de que la mencionada deuda tributaria ya se haba extinguido mediante compensacin efectuada con la misma Administracin Tributaria por dbitos que se haban generado a favor nuestro por pagos en exceso, dicha compensacin fue refrendada con la Resolucin N ............. expedida con fecha .............., documento que adjuntamos a la presente. 3. Con fecha ..............., presentamos solicitud para que la Administracin Tributaria nos devuelva lo indebidamente pagado, al amparo de lo dispuesto en el art. 38 del T.U.O. del Cdigo Tributario y en el art. 1267 del Cdigo Civil, sin embargo, mediante Resolucin N ................ se dispuso que el dinero reclamado no iba a ser devuelto por cuanto iba a servir como referente para compensar futuras deudas tributarias que se puedan generar con la empresa. 4. Comoquiera que la Administracin Tributaria, sobre la base de una mera especulacin de lo que quiz podra ocurrir en el futuro, nos est denegando nuestro legtimo derecho como contribuyentes a que se nos devuelva aquello que hemos pagado indebidamente por concepto de tributos, generando a su vez un perjuicio, interponemos el presente recurso de reclamacin solicitando se sirva declararla fundada para que se disponga la devolucin correspondiente. III. FUNDAMENTOS DE DERECHO: Amparamos la presente reclamacin en los arts. 163 y ss. del T.U.O. del Cdigo Tributario. 144
IV. MEDIOS PROBATORIOS Y ANEXOS: Por devenirse un proceso contencioso tributario y con el objeto de acreditar los hechos mencionados en la presente reclamacin y de acuerdo con lo dispuesto en el art. 125 del T.U.O. del Cdigo Tributario aplicable al presente recurso, ofrecemos en calidad de medios probatorios los siguientes instrumentos: 1. Declaracin jurada del Impuesto a la Renta mensual correspondiente al mes de ........ del 2003 (PDT Renta mensual), que obra en los archivos de la Sunat, presentada el da ..........., cuya copia de la constancia de presentacin adjunto a la presente. 2. Boleta de pago de fecha .............. en la que se consigna el pago indebido de la suma de S/. ................ por concepto de deuda tributaria. 3. Copia legalizada de la Resolucin N ........... de fecha ............., en la que se refrenda la compensacin entre nuestra empresa y la Administracin Tributaria, respecto a la deuda tributaria en cuestin, lo que acredita que esta se ha extinguido. 4. Copia legalizada de los poderes inscritos de don BBB BBB, representante de la empresa. 5. Copia simple de don BBB BBB. POR TANTO: A usted, Seor Intendente, solicitamos declarar fundada en su oportunidad la presente reclamacin. Lima, ...... de ........ del 200.... ______________________ FIRMA DEL ABOGADO __________________________ FIRMA DEL RECURRENTE
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Recurso de apelacin
Exp. N : Escrito N : Sumilla: Recurso de apelacin SEOR INTENDENTE REGIONAL DE ..... DE LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA (SUNAT) AAA AAA S.A., identicada con R.U.C. N ......., inscrita en la Partida Electrnica N ....... del Registro de Personas Jurdicas de ......, con domicilio real y scal en la Av. ..............., y con domicilio procesal en la Casilla N ...... del Dpto. de Noticaciones del Colegio de Abogados de Lima, debidamente representada por su administrador don BBB BBB, con D.N.I. N ....... y con poderes inscritos en la misma partida electrnica antes referida, ante Ud. nos presentamos y respetuosamente decimos: I. PETITORIO: Que, en la va del procedimiento contencioso-tributario y dentro del plazo sealado en el art. 145 del T.U.O. del Cdigo Tributario, interponemos recurso de apelacin contra la Resolucin N .............., emitida por su despacho con fecha ...... y noticada el da .........., en virtud de la cual se declara improcedente nuestro recurso de reclamacin presentado en contra de la Resolucin de Multa N ..............., la misma que impone a nuestra empresa una multa ascendente a la suma de S/. ............... (.................... nuevos soles) ms intereses, por la supuesta comisin de la infraccin
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tipicada en el art. 176 inc. 5) del T.U.O. del Cdigo Tributario referente a la presentacin de ms de una declaracin recticatoria relativa al mismo tributo y periodo tributario; solicitando a su despacho se sirva declarar fundada la presente apelacin en atencin a los siguientes fundamentos que paso a exponer: II. FUNDAMENTOS DE HECHO: 1. Con fecha .......... presentamos a la Sunat, va PDT (Programa de Declaracin Telemtica), la Declaracin N .............. del Impuesto General a las Ventas (IGV) e Impuesto a la Renta (IR) correspondientes al mes de ...... del ao en curso. Cabe sealar que en materia de IGV se declar como base en el rubro Compras nacionales destinadas a ventas no gravadas exclusivamente. Compras netas la suma de S/. ........... (........ nuevos soles); y en materia de IR se declar en el rubro Saldo a favor del periodo anterior la suma de S/. .......... (...... nuevos soles) y en el rubro Tributo a pagar o saldo a favor la suma de S/. .......... (........ nuevos soles), de lo que resultaba como Total deuda tributaria la suma de S/. .......... (...... nuevos soles). 2. Con fecha ....... presentamos, igualmente por va PDT, la Declaracin Recticatoria N .......... nicamente respecto del Impuesto General a las Ventas (IGV), recticando en dicha oportunidad la cifra de S/. .......... (...... nuevos soles) declarada como base en el rubro Compras nacionales destinadas a ventas no gravadas exclusivamente. Compras netas por la suma de S/. .......... (...... nuevos soles). 3. Con fecha ............ presentamos tambin por va PDT, la Declaracin Recticatoria N ........., esta vez relativa al Impuesto a la Renta (IR), recticando en esta ocasin las sumas declaradas en los rubros saldo a favor del periodo anterior, tributo a pagar o saldo a favor y total deuda tributaria, consignando en el primero la suma de S/. .......... (...... nuevos soles) en lugar de S/. .......... (...... nuevos soles); y en los dos ltimos la suma de S/. .......... (...... nuevos soles) en lugar de S/. .......... (......... nuevos soles).
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APNDICE
4. Como se puede observar, las declaraciones recticatorias descritas en los prrafos anteriores estn relacionadas con tributos diferentes, la primera respecto del Impuesto General a las Ventas (IGV) y la segunda respecto del Impuesto a la Renta (IR). Por tal motivo, queda claro que en ningn momento se ha cometido la infraccin contemplada en el art. 176 inc. 5) del T.U.O. del Cdigo Tributario, referente a la presentacin de ms de una declaracin recticatoria relativa al mismo tributo y periodo tributario; reiterando que en ningn momento nuestra empresa ha presentado declaraciones recticatorias por segunda vez vinculadas al mismo tributo. 5. Que, en base a dichos argumentos, presentamos en su oportunidad un recurso de reclamacin a n de que se declarara la nulidad de la Resolucin de Multa N .......... 6. Que, pese a la solidez de nuestros argumentos, con fecha ........... Sunat expidi la Resolucin N .......... mediante la cual declar infundado nuestro recurso de reclamacin, sin mayor explicacin de causa, bastando con sealar que se ha congurado la comisin de la infraccin prevista en el inc. 5) del art. 176 del T.U.O. del Cdigo Tributario, referente a la presentacin de ms de una declaracin recticatoria relativa al mismo tributo y periodo tributario. 7. Por ello, presentamos a su despacho la presente apelacin a efectos de que proceda a elevarla al Tribunal Fiscal, sede en la cual espero obtener la nulidad de la Resolucin de Multa N ........., habida cuenta que conforme acreditamos en este recurso es un evidente error de la Administracin Tributaria el considerar que las declaraciones recticatorias presentadas por nosotros se referan al mismo tributo y periodo tributario. III. FUNDAMENTOS DE DERECHO: Amparamos la presente reclamacin en los arts. 146 y siguientes del T.U.O. del Cdigo Tributario.
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POR TANTO: A usted, Seor Intendente, solicitamos elevar los actuados al Tribunal Fiscal a n de que en dicha instancia declare fundada la presente apelacin, y de esta manera evitar que se causen perjuicios econmicos contra nuestra empresa, adems de prdida de tiempo y dinero en la tramitacin de este procedimiento que se ha iniciado por un grave error de la Sunat. Lima, ...... de ........ del 200.... ______________________ FIRMA DEL ABOGADO __________________________ FIRMA DEL RECURRENTE
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Recurso de apelacin de puro derecho

Exp. N : Escrito N : Sumilla: Recurso de apelacin de puro derecho SEOR INTENDENTE REGIONAL DE ..... DE LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA (SUNAT) AAA AAA S.A., identicada con R.U.C. N ......., inscrita en la Partida Electrnica N ....... del Registro de Personas Jurdicas de ......, con domicilio real y scal en la Av. ..............., y con domicilio procesal en la Casilla N ...... del Dpto. de Noticaciones del Colegio de Abogados de Lima, debidamente representada por su administrador don BBB BBB, con D.N.I. N ....... y con poderes inscritos en la misma partida electrnica antes referida, ante Ud. nos presentamos y respetuosamente decimos: I. PETITORIO: Que, en la va del procedimiento contencioso tributario y dentro del plazo sealado en el art. 151 del T.U.O. del Cdigo Tributario, interponemos recurso de APELACIN contra la Resolucin de Multa N ..............., emitida con fecha ............ y noticada el da ............. la cual impone a nuestra empresa una multa ascendente a la suma de S/. ............... (......................... nuevos soles) ms intereses, por la supuesta comisin de la infraccin tipicada en el art. 176 inc. 5) del T.U.O. del Cdigo Tributario referente a 150
la presentacin de ms de una declaracin recticatoria relativa al mismo tributo y periodo tributario; solicitando a su despacho se sirva remitir los actuados al Tribunal Fiscal, en atencin a los siguientes fundamentos que paso a exponer: II. FUNDAMENTOS DE HECHO: 1. Con fecha .......... presentamos a la Sunat, va PDT (Programa de Declaracin Telemtica), la Declaracin N .............. del Impuesto General a las Ventas (IGV) e Impuesto a la Renta (IR) correspondientes al mes de ...... del ao en curso. Cabe sealar que en materia de IGV se declar como base en el rubro Compras nacionales destinadas a ventas no gravadas exclusivamente. Compras netas la suma de S/. ........... (.......... nuevos soles); y en materia de IR se declar en el rubro Saldo a favor del periodo anterior la suma de S/. .......... (...... nuevos soles) y en el rubro Tributo a pagar o saldo a favor la suma de S/. .......... (...... nuevos soles), de lo que resultaba como Total deuda tributaria la suma de S/. .......... (........ nuevos soles). 2. Con fecha ....... presentamos, igualmente por va PDT, la Declaracin Recticatoria N .......... nicamente respecto del Impuesto General a las Ventas (IGV), recticando en dicha oportunidad la cifra de S/. .......... (...... nuevos soles) declarada como base en el rubro Compras nacionales destinadas a ventas no gravadas exclusivamente. Compras netas por la suma de S/. .......... (...... nuevos soles). 3. Con fecha ............ presentamos tambin por va PDT, la Declaracin Recticatoria N .............., esta vez relativa al Impuesto a la Renta (IR), recticando en esta ocasin las sumas declaradas en los rubros Saldo a favor del periodo anterior, Tributo a pagar o saldo a favor y Total deuda tributaria, consignando en el primero la suma de S/. .............. (........ nuevos soles) en lugar de S/. .......... (...... nuevos soles); y en los dos ltimos la suma dce S/. .......... (...... nuevos soles) en lugar de S/. .......... (.......... nuevos soles).
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APNDICE
4. Que, el art. 176 del T.U.O. del Cdigo Tributario en su inc. 5) establece claramente que la infraccin relativa a la presentacin de ms de una declaracin recticatoria de la primera declaracin jurada, debe estar referida al mismo tributo y al mismo periodo tributario, es decir, para congurarse esta infraccin deben concurrir ambos elementos al mismo tiempo: el tributo objeto de la declaracin inicial y el periodo al que dicho tributo corresponde; en consecuencia, no puede haber infraccin tributaria, si las declaraciones recticatorias sucesivas se reeren al tributo o al periodo tributario por separado. 5. Que, en la Resolucin de Multa N ............. la Administracin Tributaria interpreta de manera equivocada el artculo 176 del T.U.O. del Cdigo Tributario, al considerar que es suciente que las Declaraciones Recticatorias N .......... y N .............. se reeran ambas a la declaracin jurada inicial N ............... para que se constituya la infraccin tributaria prevista en dicha norma y sancionada con la multa que se nos ha impuesto, dejando de lado el requisito de concurrencia de los elementos tributo y periodo sealado por el propio dispositivo legal para la conguracin de la mencionada infraccin tributaria. 6. Queda claro que las declaraciones recticatorias indicadas estn relacionadas a tributos diferentes, la N ........... respecto del Impuesto General a las Ventas (IGV) y la N ............ respecto del Impuesto a la Renta (IR), en ese sentido, no est congurada la comisin de la infraccin contemplada en el art. 176 inc. 5 del T.U.O. del Cdigo Tributario, referente a la presentacin de ms de una declaracin recticatoria relativa al mismo tributo y periodo tributario. 7. Por lo expuesto, planteamos la presente apelacin de puro derecho a efectos de que proceda a elevarla al Tribunal Fiscal, sede en la cual espero se haga la calicacin correspondiente y se revoque la Resolucin de Multa N ........., corrigiendo la errnea interpretacin del art. 176 del T.U.O. del Cdigo Tributario por parte de la Administracin Tributaria al considerar la existencia de infraccin tributaria, sin tener en cuenta los requisitos para ello.
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III. FUNDAMENTOS DE DERECHO: Amparamos la presente reclamacin en los arts. 146, 151 y los dispositivos legales que resulten aplicables del T.U.O. del Cdigo Tributario. PRIMER OTROS DIGO: Por tratarse de un recurso de apelacin de puro derecho, referido especcamente a una controversia sobre la interpretacin del marco normativo aplicable, de naturaleza netamente jurdica, no ofrecemos medios probatorios, ya que no ser necesaria su actuacin. SEGUNDO OTROS DIGO: Adjuntamos copia legalizada del poder inscrito de nuestro representante don BBB BBB y copia simple de su DNI. POR TANTO: A usted, Seor Intendente, solicitamos elevar los actuados al Tribunal Fiscal a n de que en dicha instancia declare fundada la presente apelacin de puro derecho, y de esta manera evitar que se causen perjuicios econmicos contra nuestra empresa, adems de prdida de tiempo y dinero en la tramitacin de este procedimiento que se ha iniciado por un grave error de la Sunat. Lima, ...... de ........ del 200.... ______________________ FIRMA DEL ABOGADO __________________________ FIRMA DEL RECURRENTE
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Recurso de apelacin de resolucin que conrma la prdida de fraccionamiento

Exp. N : Escrito N : Sumilla: Apelacin de resolucin de intendencia que confirma la prdida de fraccionamiento A LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA SUNAT: Intendencia Regional Lima XXXXX XX S.A.C., con RUC N . y domicilio scal en .., Lima, debidamente representada por su Gerente General, Sr. , con D.N.I. N , segn Poder que se adjunta, atentamente dice: Que de conformidad con los artculos 145 y 146 del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF (en adelante Cdigo Tributario), dentro del plazo de Ley interponemos RECURSO DE APELACIN contra la Resolucin de Intendencia N 026-014-0017916/SUNAT que declara INFUNDADA la reclamacin interpuesta contra la Resolucin de Intendencia N 0230170219233 que declara la Prdida del Fraccionamiento Tributario solicitado al amparo del artculo 36 del Cdigo Tributario y concedido mediante Resolucin de Intendencia N 0230170175496 del 29 de diciembre de 2005. 154
La Administracin Tributaria sustenta su posicin sealando que nuestra empresa se encuentra incursa en las causales de prdida del fraccionamiento de acuerdo a lo sealado por el artculo 21 de la Resolucin de Superintendencia N 199-2004/SUNAT y que la Resolucin de Intendencia N 0230170219233 no adolece de nulidad. Debemos sealar que tal sustento legal es absolutamente errado conforme demostraremos en el presente recurso, el mismo que sustentamos en los siguientes fundamentos de hecho y de derecho: 1. Cumplimiento con los requisitos de admisibilidad De acuerdo con el artculo 146 del Cdigo Tributario la apelacin de la resolucin ante el Tribunal Fiscal deber formularse dentro de los quince (15) das hbiles siguientes a aquel en que se efectu su noticacin, mediante un escrito fundamentado y autorizado por letrado en los lugares donde la defensa fuera cautiva, el cual deber contener el nombre del abogado que lo autoriza, su rma y nmero de registro hbil. Debemos sealar que la resolucin apelada no se nos notic habiendo tomado conocimiento de su existencia a raz de un estado de adeudos que apareciera en los sistemas de la Administracin Tributaria. Por tal razn con fecha 05/06/2007 solicitamos la copia certicada de la Resolucin de Intendencia N 026-0140017916/SUNAT, as como de su constancia de noticacin, las que fueron entregadas con fecha 18/06/2007. En efecto, de la copia certicada de la constancia de noticacin de la resolucin impugnada en la que se seala como supuesta fecha de noticacin el 06/11/2006, se aprecia que esta se encuentra ilegible, tal como puede observarse de la copia de dicho documento que adjuntamos al presente escrito. Ciertamente, en el rubro Numeracin de inmuebles de entorno no se consigna nmero ni palabra legible en las casillas Izquierda, Frente y Derecha restando total fehaciencia a la noticacin.
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Sobre el particular, el Tribunal Fiscal se ha pronunciado en numerosas oportunidades sealando que la falta de legibilidad de la constancia de noticacin determina que esta no se haya producido de manera vlida. A manera de ejemplo se tiene lo dispuesto en la RTF N 00691-4-2002 que seala lo siguiente: Se establece que la Resolucin de Determinacin materia de cobranza no fue debidamente noticada puesto que en la constancia de noticacin se aprecia un sello de Serpost S.A. que posee un aspa en el cuadro Rechazado y que consigna una fecha ilegible que denota la escritura de un nmero sobre otro, por lo que no resulta fehaciente. Igual criterio ha recogido y plasmado el rgano colegiado a travs de las RTF Ns 05825-2-2005, 03142-2-2006, 06068-4-2006. En tal sentido, resulta evidente que la Administracin Tributaria no realiz la noticacin de la resolucin apelada conforme lo establece el artculo 104 del Cdigo Tributario. De otro lado, el cuarto prrafo del citado artculo seala que existe noticacin tcita cuando no habindose vericado noticacin alguna o esta se hubiera realizado sin cumplir con los requisitos legales, la persona a quien ha debido noticarse una actuacin efecta cualquier acto o gestin que demuestre o suponga su conocimiento. Se considerar como fecha de la noticacin aquella en la que se practique el respectivo acto o gestin. Por lo tanto, la resolucin apelada debe considerase noticada con fecha 18/06/2007, fecha en la cual se nos hace entrega de su copia certicada y con la cual recin podemos tomar conocimiento de su contenido a efectos de poder impugnarla (toda vez que antes solo tenamos conocimiento de su existencia mas no de su contenido), con lo cual el plazo para interponer el recurso de apelacin empez a computarse el 19/06/2007, habiendo interpuesto el referido recurso dentro de los plazos establecidos. 2. Nulidad de la Resoluciones de Intendencia Ns 026-0140017916/SUNAT y 0230170219233 La resolucin de intendencia apelada adolece de la misma nulidad contenida en la resolucin de intendencia reclamada que 156
declar la prdida de fraccionamiento y que no es subsanada por la Administracin Tributaria. En efecto, ambas resoluciones son nulas de pleno derecho por haber sido emitidas prescindindose de las normas esenciales de validez. En concreto, la Resolucin apelada no contiene una fundamentacin coherente o correcta para conrmar la prdida del fraccionamiento tributario solicitado al amparo del artculo 36 del Cdigo Tributario declarada por la Resolucin de Intendencia N 0230170219233 As, pues, resulta inadmisible lo resuelto por la Administracin Tributaria en la Resolucin de Intendencia apelada, en la que conrma la prdida del fraccionamiento tributario que nos fuera otorgado, dado que la misma vuelve a cometer el mismo error que la resolucin de intendencia reclamada al no sealar sustento legal expreso en el cual se amparan para determinar la mencionada prdida. Ciertamente, el segundo considerando de la Resolucin de Intendencia N 0230170219233 seala que el deudor tributario no ha cumplido (ver anexo N 1), por tanto se encuentra incurso en las causales de prdida del Fraccionamiento de acuerdo a lo sealado por el artculo 21 de la Resolucin de Superintendencia N 199-2004/SUNAT. En ninguna parte de la citada resolucin se establece cul de los incisos del mencionado artculo es el supuestamente aplicable a nuestro caso, dejndonos en una incertidumbre respecto de la fundamentacin legal que la sustenta, y por lo tanto, vulnerando nuestro legtimo derecho de defensa dado que si no sabemos a qu causal se est reriendo, no podemos contradecir dicha armacin. Por su parte, el anexo de dicha resolucin muestra algunos datos de las cuotas 2 y 3 sealando como tipo de incumplimiento el no cumplir con pago de cuotas, sin incluir el detalle correspondiente al pago realizado precisamente de las referidas cuotas. Es ms, ni siquiera seala las fechas de su vencimiento ni 157
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el monto supuestamente adeudado, sin poder evidenciar su supuesto incumplimiento de pago para poder fundamentarla vlidamente. Asimismo, no seala nuevamente base legal alguna que nos permita identicar la tipicacin de dicha causal. En efecto, al no consignar una base legal explcita, y al no poder identicar la causal sealada ni en los considerandos ni en el anexo de la resolucin reclamada, nos vemos ante la imposibilidad de conocer cul es la motivacin de dicha resolucin. Por lo tanto, la base legal citada en el referido considerando no resultaba clara ni precisa, y es ms bien ambigua, toda vez que el artculo 21 de la Resolucin de Superintendencia N 199-2004/ SUNAT, contiene 4 incisos o causales por las que se produce la prdida de un fraccionamiento. De esta manera, la falta de sustento legal del acto administrativo impugnado lo descalica plenamente, vicindolo de nulidad. Sobre el particular, y ante nuestra incertidumbre respecto de la base legal que se nos pretende aplicar para justicar la prdida del fraccionamiento concedido, la Resolucin de Intendencia N 026014-0017916/SUNAT en lugar de sealarla expresamente transcribe lo resuelto en la resolucin de intendencia reclamada omitiendo citar el inciso del artculo 21 de la Resolucin de Superintendencia N 199-2004/SUNAT que supuestamente nos resulta aplicable y cuya ausencia precisamente origin la falta de motivacin adecuada de los actos de la Administracin Tributaria. En efecto, en el sptimo prrafo la pgina 2/4 de la resolucin apelada seala () del examen de la base legal citada en la Resolucin de Intendencia materia de impugnacin, se aprecia que en el segundo considerando se consigna textualmente: Que el deudor tributario no ha cumplido (ver anexo N 1), por tanto se encuentra incurso en las causales de prdida de fraccionamiento, de acuerdo con lo sealado por el artculo 21 de la Resolucin de Superintendencia N 199-2004/SUNAT De esta forma, en el noveno prrafo concluye que de lo expuesto, se aprecia que en el caso de autos la Resolucin de Intendencia materia de impugnacin se encuentra debidamente 158
motivada y consta en los respectivos documentos, cumpliendo con lo establecido por la Ley del Procedimiento Administrativo General, careciendo lo alegado por la recurrente. Como se puede apreciar, la Administracin Tributaria no ha querido indicar la base legal que expresamente le fuera solicitada en nuestro recurso de reclamacin, limitndose a citar la insuciente motivacin legal de la resolucin reclamada sin indicarnos en base a cul inciso del artculo 21 de la Resolucin de Superintendencia N 199-2004/SUNAT y dejndonos en la misma indefensin en la que nos encontrbamos en la etapa de reclamacin. En consecuencia, la resolucin de intendencia que declar la prdida del fraccionamiento, as como la Resolucin de Intendencia N 026-014-0017916/SUNAT son nulas porque no fundamentan ni sustentan su parte resolutiva, contraviniendo as lo dispuesto en el artculo 103 del Cdigo Tributario y los artculos 3, numeral 5 y 6, numeral 6.1., de la Ley del Procedimiento Administrativo General N 27444 (cuya observancia resulta obligatoria por mandato de la Norma IX del Cdigo Tributario), los cuales exigen de manera explcita que toda resolucin expedida por la Administracin sea motivada y contenga una breve referencia de los hechos y fundamentos de derecho en que se sustenta, lo cual no cumple la Resolucin de Intendencia N 0230170219233 ni la Resolucin de Intendencia N 026-014-0017916/SUNAT. Asimismo, no resulta admisible pretender subsanar dicha omisin mediante la resolucin del Tribunal Fiscal que resuelva el presente recurso de apelacin, dado que se nos hara saber el verdadero fundamento legal por el que supuestamente nos declaran la prdida del fraccionamiento en la ltima instancia administrativa. En efecto, se nos estara privando de nuestro legtimo derecho a la defensa y recortando el derecho a la doble instancia. De otro lado, el inciso 5) del artculo 139 de la Constitucin Poltica reconoce como un principio y derecho esencial de la funcin jurisdiccional, la necesidad de la motivacin escrita de las resoluciones, con mencin expresa de la ley aplicable y de los fundamentos de hecho en que se sustentan.
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Es de remarcar que si bien la norma constitucional anotada en el prrafo anterior est vinculada concretamente a resoluciones judiciales, la misma tambin resulta aplicable a las resoluciones dictadas por rganos administrativos en la medida que ellas suponen un anlisis previo y coherente de los elementos aportados por las partes y por la propia administracin a lo largo del procedimiento. Adems, la falta de motivacin de las decisiones de carcter administrativo constituye una violacin al debido procedimiento administrativo, principio que est recogido expresamente por la legislacin positiva en el mbito administrativo. En efecto, el artculo IV, numeral 1, prrafo 1.2., de la Ley N 27444, dispone que los administrados gozan de todos los derechos y garantas inherentes al debido procedimiento administrativo, que comprende el derecho a exponer sus argumentos, a ofrecer y producir pruebas y a obtener una decisin motivada y fundada en derecho. (...). En ese sentido, la Resolucin de Intendencia N 026-0140017916/SUNAT no contiene una motivacin suciente ni coherente con la parte resolutiva, por lo que deviene en nula de pleno derecho. Asimismo, debemos sealar que el Tribunal Fiscal se ha pronunciado en diversas resoluciones amparando el derecho a la doble instancia de los contribuyentes que ven vulnerado este derecho, ya sea por falta de motivacin de los valores o por un nuevo clculo en la deuda impugnada, hechos que determinan que el contribuyente no conozca con certeza la deuda que se le imputa y la motivacin de hecho y de derecho que la sustenta. RTF N 00708-4-2002 (12/02/2002): Se declara la nulidad e insubsistencia de la apelada. Se establece que en la etapa de la Administracin reestructur el monto acotado originalmente incrementndolo, siendo que los reparos efectuados en la apelada no solo corresponden a los meses materia de cobranza sino tambin a otros meses, por lo que procede
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que se le d trmite al recurso presentado a n de salvaguardar el derecho a la doble instancia de la recurrente. RTF N 00256-1-2003 (21/01/2003): Se declara nula e insubsistente la apelada, debido a que de la revisin de los actuados se aprecia que la orden de pago impugnada no se sustenta en la declaracin de pago del Impuesto a la Renta presentada por la recurrente, toda vez que la Administracin ha efectuado reparos a la base imponible declarada, debiendo haberse expedido en su lugar una resolucin de determinacin, de conformidad con los artculos 76 y 77 del Cdigo Tributario. En ese sentido, si bien en la reclamacin se le otorg el tratamiento establecido para resoluciones de determinacin, y al no considerarse en el valor referido los motivos determinantes del reparo, debe noticarse a la recurrente, los requisitos omitidos a n de realizar la convalidacin y a efecto de que pueda ejercer su derecho de defensa, pudiendo interponer recurso de reclamacin. 3. Suspensin de cobranza coactiva Por lo sealado anteriormente, la deuda acogida al fraccionamiento tributario concedido mediante Resolucin de Intendencia N 0230170175496 no es exigible coactivamente. En ese sentido, solicitamos la suspensin de cualquier procedimiento de cobranza relacionado con la deuda acogida a dicho fraccionamiento tributario, teniendo en cuenta que mediante el presente recurso de apelacin se est impugnando dicha deuda, en atencin del numeral 1 del literal b) del artculo 119 del Cdigo Tributario. POR TANTO: A Ud. Seor Superintendente solicitamos admitir a trmite el presente recurso de apelacin y elevar los autos al Tribunal Fiscal, dentro del trmino de ley. PRIMER OTROS documentacin: DECIMOS: Que adjunto la siguiente
1. Resolucin de Intendencia N 026-014-0017916/SUNAT. 161
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2. Copia simple de nuestra solicitud de las copias certicadas de la Resolucin de Intendencia N 026-014-0017916/SUNAT y su constancia de noticacin. 3. Copia simple de la Resolucin de Intendencia N 0230170219233 y su respectivo anexo. 4. Copia simple de la Resolucin de Intendencia N 0230170175496. 5. Copia simple de las boletas de pago de las cuotas de fraccionamiento pagadas. 6. Copia del documento que acredita el Poder de nuestro representante legal. 7. Hoja de Informacin Sumaria Formulario 6000. SEGUNDO OTROS DECIMOS: Que nos reservamos el derecho de ampliar con posterioridad los fundamentos expuestos en el presente escrito de apelacin. Lima, 28 de junio de 2009
__________________________ FIRMA DEL GERENTE GENERAL
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Recurso de apelacin en proceso de cobranza coactiva

Exp. : Escrito N : Sumilla: Recurso de apelacin SEOR PRESIDENTE DE LA SALA CONTENCIOSO ADMINISTRATIVA DE LA CORTE SUPERIOR DE LIMA AAA AAA, identicado con D.N.I. .................., con direccin domiciliaria en Av. ............................ y con domicilio procesal en la casilla ................ del Dpto. de Noticaciones del Colegio de Abogados de Lima; a Ud. atentamente digo: Que, dentro del plazo de ley, interpongo recurso de apelacin ante su despacho por cuanto el proceso de cobranza coactiva llevado a cabo en mi contra como deudor tributario, por parte de la Administracin Tributaria, mediante el ejecutor coactivo don BBB BBB, no fue llevado a cabo conforme a ley; en atencin a los siguientes fundamentos: I. FUNDAMENTOS DE HECHO: 1. Que, con fecha .................., fui noticado por parte del ejecutor coactivo, con la resolucin nmero ............. de ejecucin coactiva, que daba inicio a un proceso de cobranza coactiva en mi contra como deudor tributario de S/. .................... por concepto de tributos no pagados.
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2. Que, con fecha .............. el ejecutor coactivo trab embargo en forma de depsito sobre los bienes de mi propiedad hasta por el monto de lo adeudado, designando como depositario al suscrito. 3. Que, luego de la ejecucin de la referida medida cautelar, el ejecutor coactivo convoc a remate directamente, sin disponer que se efecte previamente la tasacin de los bienes embargados por un perito perteneciente a la Administracin Tributaria o designado por ella, debiendo indicar que no hubo convenio con la Administracin Tributaria acerca del valor de aquellos, los cuales tampoco tienen cotizacin en el mercado de valores, por lo que la tasacin era necesaria. 4. Que, con fecha .............. present documento escrito ante el ejecutor coactivo, reclamando por las omisiones y deciencias en el procedimiento, sin embargo, el referido funcionario omiti dar respuesta a mi reclamo y llev adelante el remate, sin jar el precio base de los bienes, por lo que la suma pagada por los postores apenas cubri el total del dbito sin dejar remanente; pero en realidad, si se hubiese realizado la tasacin que ordena la Ley, el producto del remate habra sido mucho mayor, hasta con un saldo remanente a mi favor. 5. Comoquiera que el proceso de cobranza coactiva planteado en mi contra no se ha desarrollado conforme a ley y habiendo concluido, recurro a su despacho interponiendo el presente recurso para que emita un pronunciamiento al respecto. II. FUNDAMENTOS DE DERECHO: Amparo la presente en el art. 122 del Cdigo Tributario, que seala que el recurso de apelacin se puede interponer ante la Corte Superior al terminar el proceso de cobranza coactiva, para que la Sala correspondiente examine si el proceso de cobranza coactiva ha sido cumplido de acuerdo a ley, sin entrar al anlisis del fondo del asunto o de la procedencia de la cobranza.
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III. MEDIOS PROBATORIOS 1. El expediente de cobranza coactiva nmero .............., en donde consta que el proceso en cuestin no se llev a cabo conforme a ley. 2. Documento escrito de fecha ............. dirigido al ejecutor coactivo en donde expreso mi reclamo respecto a la omisin de la tasacin de los bienes embargados y a la convocatoria de remate pese a dicha deciencia. IV. ANEXOS: 1-A. Copia simple del D.N.I. del recurrente. 1-B. Comprobante de pago de la tasa judicial correspondiente. 1-C. Documento escrito de fecha ............. dirigido al ejecutor coactivo. POR TANTO: A usted, seor Presidente, solicito tener por interpuesto por tiempo y forma la presente apelacin, requiriendo al ejecutor coactivo la remisin inmediata a su despacho de los actuados completos del proceso de cobranza coactiva, y declarar fundado el recurso. Lima, ........ de ................. del ......... ______________________ FIRMA DEL ABOGADO __________________________ FIRMA DEL RECURRENTE
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Recurso de apelacin de resolucin que resuelve solicitudes no vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria
Exp. N : Escrito N : Sumilla: Recurso de apelacin SEOR INTENDENTE REGIONAL DE ..... DE LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA (SUNAT) AAA AAA S.A., identicada con R.U.C. N ......., inscrita en la partida electrnica N ....... del Registro de Personas Jurdicas de ......, con domicilio real y scal en la Av. ..............., y con domicilio procesal en la casilla N ...... del Dpto. de Noticaciones del Colegio de Abogados de Lima, debidamente representada por su administrador don BBB BBB, con D.N.I. N ....... y con poderes inscritos en la misma partida electrnica antes referida, ante Ud. nos presentamos y respetuosamente decimos: Que, en el trmino legal, mediante la presente interponemos recurso de APELACIN contra la resolucin nmero .............. de fecha ........... obrante a fs. ......, que rechaza nuestra solicitud de fraccionamiento de la deuda tributaria que mantenemos con la Administracin Tributaria ascendente a S/. ............, el mismo que planteamos con la nalidad de alcanzar su revocacin mediante 166
resolucin emitida por el superior jerrquico que resulte favorable a nuestra peticin, en atencin a los siguientes fundamentos. I. FUNDAMENTOS DE HECHO: 1. Que, con fecha .............. solicitamos a la Administracin Tributaria que nos conceda el fraccionamiento de nuestra deuda tributaria que asciende a la cantidad de S/. ................... ms intereses, al amparo de lo dispuesto en el art. 36 del T.U.O. del Cdigo Tributario, y cumpliendo con los requisitos y requerimientos regulados en el citado dispositivo legal y Resolucin de Superintendencia N ........ 2. Que, la resolucin nmero .................. deniega la referida solicitud bajo el argumento de que la Administracin Tributaria no tiene recursos sucientes y que los necesita inmediatamente para cubrir su dcit; sin tener en cuenta que nuestra empresa haba cumplido con los requisitos establecidos por la ley para acceder al referido fraccionamiento. 3. Que, reconocemos la existencia de la deuda tributaria pendiente y estamos dispuestos a efectuar la cancelacin respectiva en su totalidad incluidos los intereses, en ese sentido, hemos solicitado acogernos al fraccionamiento de deuda tributaria con la nalidad de obtener las facilidades que nos permita hacerlo, ya que no podemos afrontar el pago total de S/. ............... ms intereses en un solo acto, sin poner en serio riesgo la existencia misma de la empresa, sin embargo, su despacho ha tomado una decisin sobre el caso sin tener presente lo indicado, ni valorar debidamente las pruebas que se adjuntaron al escrito inicial para acreditar nuestra solicitud, haciendo en la prctica inviable el pago del mencionado dbito, teniendo en cuenta la suma total del mismo. 4. Comoquiera que la resolucin cuestionada niega a nuestra empresa el acceso al fraccionamiento tributario, pese a haber cumplido con las exigencias legales al respecto, interpongo el presente recurso para que el superior jerrquico examine integralmente la resolucin impugnada y los medios probatorios que fundamentan mi solicitud.
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II. FUNDAMENTOS DE DERECHO: Amparo la presente solicitud en el segundo prrafo del art. 162 del T.U.O. del Cdigo Tributario que seala que las solicitudes no contenciosas que no estn referidas a la determinacin de la obligacin tributaria se tramitan conforme a la Ley N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General, en ese sentido tambin invocamos los arts. 109, 206, 207, 209 y 211 de dicho cuerpo de Leyes. III. MEDIOS PROBATORIOS Y ANEXOS: 1. Copia simple del D.N.I. de don BBB BBB. 2. Copia legalizada de los poderes inscritos de don BBB BBB, representante de la empresa. 3. Copia simple de los documentos adjuntos al escrito de solicitud dirigida a su despacho, los cuales constituyeron las pruebas que respaldan nuestro pedido inicial. POR TANTO: A Ud., Seor Intendente de ............, pido se tenga por interpuesto en tiempo y forma el presente recurso de apelacin y se eleven los actuados completos debidamente foliados y referenciados al superior jerrquico inmediato. Lima, ............. de ............del 20........
__________________________ FIRMA DEL ADMINISTRADO
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Recurso de queja contra el Tribunal Fiscal

Exp. N : Escrito N : Sumilla: Queja contra el Tribunal Fiscal SEOR MINISTRO DE ECONOMA Y FINANZAS AAA AAA S.A., identicada con R.U.C. N ......., inscrita en la Partida Electrnica N ....... del Registro de Personas Jurdicas de ......, con domicilio real y scal en la Av. ..............., y con domicilio procesal en la Casilla N ...... del Dpto. de Noticaciones del Colegio de Abogados de Lima, debidamente representada por su administrador don BBB BBB, con D.N.I. N ....... y con poderes inscritos en la misma partida electrnica antes referida, ante Ud. nos presentamos y respetuosamente decimos: I. PETITORIO: Que, interponemos recurso de queja contra la Resolucin N ......... del Tribunal Fiscal de fecha ............., en la cual se nos deniega el derecho al uso de la palabra en el procedimiento contencioso tributario que seguimos ante la .... Sala del referido tribunal administrativo, pese a haberlo solicitado de acuerdo al plazo previsto en la ley; solicitando a su despacho se sirva declarar fundada el presente recurso de queja, en atencin a los siguientes fundamentos que paso a exponer:
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II. FUNDAMENTOS DE HECHO: 1. Con fecha .......... presentamos ante la Intendencia Regional de Lima de la Sunat un recurso de apelacin, a n de que una vez elevado el expediente al Tribunal Fiscal se revoque la Resolucin de Multa N ........ del .......... de los corrientes, expedida por la Municipalidad de ......... 2. Que, una vez elevados los actuados a la ..... Sala del Tribunal Fiscal, con fecha ......., es decir dentro del plazo de 45 das previstos en el art. 150 del T.U.O. del Cdigo Tributario, solicitamos el uso de la palabra a efectos de exponer nuestros argumentos ante los miembros de dicha Sala. No obstante ello, mediante Resolucin N ....... del ........, la referida Sala deneg nuestro pedido alegando una excesiva carga procesal que les hace imposible atender estos pedidos. 3. Que, esta actuacin del Tribunal Fiscal est en contra de lo dispuesto expresamente en el art. 150 del T.U.O. del Cdigo Tributario, norma que reconoce a los apelantes el derecho de ser escuchados en una audiencia especial. Asimismo, debemos agregar que esta actuacin de la .... Sala del Tribunal Fiscal constituye un atentado en contra de nuestro legtimo derecho de defensa y del debido proceso, reconocido en nuestro texto constitucional en el inc. 3 del art. 139. 4. Por ello, nos vemos precisados a interponer el presente recurso de queja a n de que su despacho disponga que se nos permita ejercer nuestro derecho de sustentar oralmente nuestros argumentos de defensa. III. FUNDAMENTOS DE DERECHO: Amparamos la presente reclamacin en los arts. 150 (derecho al uso de la palabra ante el Tribunal Fiscal) y 155 (procedencia del recurso de queja) del T.U.O. del Cdigo Tributario. POR TANTO: A usted, Seor Ministro, solicitamos disponga que se nos permita sustentar oralmente ante los vocales del Tribunal Fiscal
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nuestros argumentos de defensa, por correspondernos ello conforme a ley. PRIMER OTROS DIGO: Acompao el escrito presentado al Tribunal Fiscal el ........., en el cual solicitamos el uso de la palabra. SEGUNDO OTROS DIGO: Asimismo, adjunto la Resolucin N ........ expedida por la ... Sala del Tribunal Fiscal , en la cual se nos deniega el uso de la palabra. Lima, ...... de ........ del 20..... ______________________ FIRMA DEL ABOGADO __________________________ FIRMA DEL RECURRENTE
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Recurso de queja contra la Administracin Tributaria

Exp. N : Escrito N : Sumilla: Queja contra la Administracin Tributaria SEORA PRESIDENTE DEL TRIBUNAL FISCAL: AAAAAA E.I.R.L., con R.U.C. N :....................... y domicilio scal en Av. ........... N ............., Lima, debidamente representada por su Gerente General, Sr. ..........................., segn poder que se adjunta, atentamente dice: De conformidad con los artculos 101 inciso c) y 155 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF (en adelante Cdigo Tributario), interponemos RECURSO DE QUEJA contra la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria Sunat, Intendencia Regional Lima Prico, el Ejecutor Coactivo ............................................ y la Auxiliar Coactivo ............................................................. por haber dictado la Resolucin Coactiva N .............................. que ordena trabar como MEDIDA CAUTELAR PREVIA EL EMBARGO EN FORMA DE RETENCIN sobre los fondos, valores, acciones y rentas de nuestra empresa; infringiendo lo establecido por el artculo 56 del Cdigo Tributario.
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FUNDAMENTOS DE HECHO Y DE DERECHO 1. Segn la Resolucin N .........................., traban medida cautelar previa de embargo en forma de retencin en virtud al literal d) del artculo 56 del Cdigo Tributario, el cual supone que el contribuyente haya destruido u ocultado total o parcialmente los libros o registros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las normas tributarias u otros libros o registros exigidos por la ley o los documentos relacionados con la tributacin. Sin embargo, de los resultados del procedimiento de scalizacin en ningn momento se desprende ello, y mucho menos otras de las causales para trabar medidas cautelares previas. 2. En efecto, el referido artculo 56 del Cdigo Tributario dispone como un recurso de excepcin el hecho de trabar medidas cautelares previas para asegurar el pago de la deuda tributaria slo cuando (...) por el comportamiento del deudor tributario sea indispensable o existan razones que permitan presumir que la cobranza podra devenir en infructuosa, antes de iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva (...); situaciones que no se dan en el caso de nuestra empresa, pues en ningn momento hemos actuado de forma tal que se inera un comportamiento destinado a no pagar la supuesta deuda tributaria, al punto que mantenemos un domicilio scal hallado, la condicin de contribuyente habido, hemos respondido todos los requerimientos y permitido que la Administracin Tributaria haga su labor de vericacin hasta la noticacin de las Resoluciones de Determinacin y de Multa, las cuales en su oportunidad hemos impugnado va Recurso de Reclamacin, por lo que la deuda tributaria no es exigible an. 3. Otros Fundamentos. En consecuencia, al no haber incurrido en la causal descrita en el inciso d) del artculo 56 del Cdigo Tributario y en ninguno de los comportamientos descritos en el citado artculo, solicitamos al Tribunal Fiscal declarar fundada la queja interpuesta por encontrarnos en el presente caso frente a actuaciones y procedimientos que afectan e infringen directamente 173
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lo establecido en el Cdigo Tributario, disponiendo que la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria Sunat, Intendencia Regional Lima Prico, a travs de su Ejecutor Coactivo ....................................., levante la medida cautelar previa de embargo en forma de retencin dictada contra Bazar Alzahir Abebba E.I.R.L. POR TANTO: Al Tribunal Fiscal solicitamos admitir a trmite el presente recurso y, a la brevedad, declararlo fundado. PRIMER OTROS DECIMOS: Que adjuntamos lo siguiente: 1. Fotocopia de la Resolucin Coactiva N .................... materia del presente recurso. 2. Fotocopia del Anexo 01 de las Resoluciones de Determinacin Nos. .......................... 3. Vigencia del Poder de nuestro Representante Legal. 4. Otros documentos. Lima, 4 de marzo del 2010
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Recurso de queja contra la Administracin Tributaria

Exp. N : Escrito N : Sumilla: Queja contra intendencia regional SEOR PRESIDENTE DEL TRIBUNAL FISCAL AAA AAA S.A., identicada con R.U.C. N ......., inscrita en la partida electrnica N ....... del Registro de Personas Jurdicas de ......, con domicilio real y scal en la Av. ..............., y con domicilio procesal en la casilla N ...... del Dpto. de Noticaciones del Colegio de Abogados de Lima, debidamente representada por su administrador don BBB BBB, con D.N.I. N ....... y con poderes inscritos en la misma partida electrnica antes referida, ante Ud. nos presentamos y respetuosamente decimos: I. PETITORIO: Que, interponemos recurso de queja contra la Resolucin N ......... emitida por la Intendencia Regional de ........, de fecha ............., en la cual se nos deniega la concesin del recurso de reclamacin interpuesto contra la Resolucin de Multa N ........., pese a haberlo solicitado dentro del plazo de ley; solicitando a su despacho se sirva declarar fundado el presente recurso de queja, en atencin a los siguientes fundamentos que paso a exponer:
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II. FUNDAMENTOS DE HECHO: 1. Con fecha .......... la Intendencia Regional de ......... de la Sunat nos notic la Resolucin de Multa N ................ en la que se nos impuso una multa ascendente a la suma de S/. .............., ms intereses por la supuesta comisin de la infraccin tipicada en el art. 176, inc. 5 del T.U.O. del Cdigo Tributario respecto a la presentacin de ms de una declaracin recticatoria relativa al mismo tributo y perodo tributario. 2. Que, dentro del plazo de veinte das y cumpliendo con los requisitos de admisibilidad sealados en el art. 137 del T.U.O. del Cdigo Tributario, interpusimos recurso de reclamacin contra la referida Resolucin de Multa N ........... 3. Que, la Intendencia Regional de ........., mediante Resolucin N ......... ha declarado improcedente la reclamacin presentada bajo el argumento de que la multa impuesta, para ser impugnada, debe ser pagada, por constituir una sancin por la comisin de una infraccin debidamente acreditada. 4. Que, esta actuacin de la Administracin Tributaria est en contra de lo dispuesto expresamente en los arts. 135 y ss. del T.U.O. del Cdigo Tributario, normas que reconocen a los contribuyentes el derecho de plantear el recurso de reclamacin contra las resoluciones de multa. Asimismo, debemos agregar que esta actitud constituye un atentado en contra de nuestro legtimo derecho de defensa y del debido proceso, reconocido por nuestro texto constitucional en el inc. 3 del art. 139. 5. Por ello, nos vemos precisados a interponer el presente recurso de queja a n de que su despacho disponga que la Administracin Tributaria nos conceda el recurso de reclamacin interpuesto. III. FUNDAMENTOS DE DERECHO: Amparamos la presente reclamacin en los arts. 135 (actos reclamables, resoluciones de multa) y 155 (procedencia del recurso de queja) del T.U.O. del Cdigo Tributario.
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IV. MEDIOS PROBATORIOS Y ANEXOS: 1. Escrito interponiendo recurso de reclamacin contra la Resolucin de Multa N ........... 2. Resolucin N ............. expedido por la Intendencia Regional de ........., en la cual se nos deniega la concesin del mencionado recurso. POR TANTO: A usted, Seor Presidente, solicitamos disponga que se nos conceda el recurso de reclamacin planteado contra la Resolucin de Multa N ............, por correspondernos conforme a Ley. Lima, ...... de ............ del 20..... ______________________ FIRMA DEL ABOGADO __________________________ FIRMA DEL RECURRENTE
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Recurso de apelacin registral N 1

Sumilla: Recurso de apelacin SEOR REGISTRADOR DEL REGISTRO DE PREDIOS DE LA OFICINA REGISTRAL DE ........ AAA AAA, identicado con D.N.I. N .............., y con domicilio real en ............................, a usted atentamente digo: Que, habiendo tomado conocimiento de la observacin formulada contra el Ttulo N .............., de fecha de presentacin .........................., sobre la inscripcin de la compraventa celebrada entre BBB BBB en calidad de vendedor y el accionante en calidad de comprador, y dentro del plazo de ley, interpongo recurso de apelacin contra la indicada observacin, por los fundamentos de hecho y derecho que paso a exponer: I. FUNDAMENTOS DE HECHO: 1. El accionante, mediante Ttulo N ......... solicit la inscripcin de la compraventa celebrada entre don BBB BBB, identicado con D.N.I. N ..................... y el accionante sobre el inmueble ubicado en Av. ................ e inscrito en la Partida Electrnica N ............. del Registro de la Propiedad Inmueble de la Ocina Registral de Lima y Callao. 2. El registrador, por Esquela de Observacin N ........... de fecha ......... deniega la inscripcin de la referida compraventa, 178
arguyendo que sobre el predio en cuestin se ha constituido patrimonio familiar, inscrito en el asiento .......... de la partida registral. En consecuencia, segn el registrador, no es procedente inscribir la compraventa del inmueble por ser este un bien inalieanable. 3. Si bien es cierto que sobre el citado inmueble don BBB BBB constituy patrimono familiar, no es menos cierto que con fecha .............. se inscribi la extincin de la afectacin en virtud de los partes judiciales expedidos por el 1 Juzgado Civil de Lima, los mismos que constan archivados en ............... 4. En consecuencia, al haberse levantado la afectacin que limitaba la transferencia del predio, carece de legalidad la denegatoria del registrador, por lo que solicito que se declare fundada la apelacin y se ordene la inscripcin de la compraventa. II. FUNDAMENTOS DE DERECHO: Amparo el presente recurso en los arts. 501, 2011 y 2019 inc. 1 del Cdigo Civil; en los arts. 142 al 145 del Reglamento General de los Registros Pblicos, y en el art. 5 de la Ley del Sistema Nacional de los Registros Pblicos N 26366. III. MEDIOS PROBATORIOS: 1. Copia de la esquela de observacin. 2. Copia literal de la partida registral N ............. del inmueble materia de venta, donde consta inscrita la extincin del patrimonio familiar. 3. Partes judiciales archivados en .................. que contienen la resolucin judicial expedida por el 1 Juzgado Civil de Lima, que dispone la extincin del patrimonio familiar y su inscripcin. IV. ANEXOS: 1-A Copia del D.N.I. del accionante. 1-B Copia de la esquela de observacin.
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1-C Copia literal de la Partida Registral N ....... 1-D Copia de los partes judiciales expedidos por el 1 Juzgado Civil de Lima. 1-E Comprobante de pago de los derechos respectivos. POR TANTO: A Ud. Sr. registrador, solicito tener por interpuesto el presente recurso de apelacin y conforme al trmite de ley, elevar lo actuado al Tribunal Registral para su conocimiento y resolucin. Lima ...... de .............. del 20....... ______________________ FIRMA DEL ABOGADO __________________________ FIRMA DEL RECURRENTE
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Sumilla: Apelacin al ttulo N 0000-00001 SEOR REGISTRADOR DEL REGISTRO DE PREDIOS DE LIMA ZONA REGISTRAL IX XXXXX XXXXX, con D.N.I. N ., con domicilio real y procesal en , ante usted se presenta y dice lo siguiente en relacin a las observaciones efectuadas al ttulo N 0000-00001. Que, dentro del plazo establecido en el inciso a) del artculo 144 del Reglamento General de los Registros Pblicos, interpongo recurso de apelacin contra la observacin formulada al ttulo N 0000-00001 respecto a la recticacin por error material solicitada. DECISIN IMPUGNADA A travs del presente recurso impugnamos todos los extremos de la observacin formulada con fecha 13 de noviembre de 2009. FUNDAMENTOS Las razones por la cuales consideramos que se debe revocar la observacin impugnada las detallamos a continuacin.
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Al amparo del artculo 76 del Reglamento General de los Registros Pblicos, solicito que se rectique el Asiento C 00001 de la Partida Electrnica N 11000002 del Registro de Predios de Lima, pues en ella se seala que la propietaria del predio inscrito en esa partida es la sociedad conyugal conformada por VVVVV VVVVV y CCCCC CCCCC, en mrito a la adjudicacin a ttulo gratuito contenida en el Ttulo de Propiedad N 44444-87, expedido por el Ministerio de Agricultura Direccin General de Reforma Agraria y Asentamiento Rural, de fecha 15 de junio de 1987 y la Resolucin Directorial N354-87-DR.VI.L de fecha 12 de junio de 1987, documentos que constan en el Ttulo N 222222 de fecha 02 de junio de 2006. En el Asiento C 00001 de la Partida Electrnica N 11000002 del Registro de Predios, el registrador cometi el error de inscribir como propietaria a la sociedad conyugal conformada por las mencionadas personas, cuando en realidad se debi inscribir como nico propietario del inmueble al seor VVVVV VVVVV, pues as lo dispuso el Ttulo de Propiedad N 40242-87, el cual forma parte del ttulo archivado. Si bien, en el ttulo archivado obra la partida de matrimonio civil entre VVVVV VVVVV y SUSANA ELFRIEDE CHOCANO SARRA, debe considerarse que la adjudicacin que efectu el Ministerio de Agricultura fue a ttulo gratuito, por lo que el predio adjudicado constituye un bien propio del seor VVVVV VVVVV, ello en aplicacin del inciso 3) del artculo 302 del Cdigo Civil: que seala: Son bienes propios de cada cnyuge: Los que se adquieran durante la vigencia del rgimen a ttulo gratuito, norma que es igual a la contenida en el inciso 2) del artculo 177 del Cdigo Civil de 1936. No obstante lo sealado, increblemente, el registrador ha considerado que por el hecho de que el adjudicatario estaba casado, la adjudicacin debi realizarse a ttulo oneroso, ello en aplicacin de la presuncin de sociabilidad de los bienes sociales. En nuestra opinin, el registrador se equvoca totalmente, puesto que si aceptamos como vlido tal criterio todas las donaciones efectuadas a las personas casadas tendran que inscribirse siempre en benecio de la sociedad conyugal haciendo inaplicable lo dispuesto en la inciso 3) del artculo 302 del Cdigo Civil. 182
Adems, el hecho de que el Decreto Ley N 22748 haya tenido como nalidad extinguir las obligaciones derivadas de la adjudicacin de tierras de la reforma agraria, no signica que las adjudicaciones a ttulo gratuito a favor de uno de los cnyuges se tengan que inscribir a favor de la sociedad conyugal, pues de lo contrario se estara contraviniendo la voluntad de la autoridad agraria. En ese sentido, consideramos que no era necesario que la autoridad agraria se haya pronunciado sobre si el bien adjudicado al seor VVVVV VVVVV era a propio o social, pues la expedicin de la resolucin de adjudicacin a ttulo gratuito es suciente para inferir que la voluntad de dicha autoridad era otorgarlo en calidad de donacin al adjudicatario. Es incorrecto que se haya inscrito a favor de la sociedad conyugal, contraviniendo la voluntad y la nalidad del referida adjudicacin. Tambin, se puede advertir del ttulo archivado que la adjudicacin fue a ttulo gratuito, por lo que tratar de interpretar en contra lo establecido expresamente en la resolucin es errado, as como que se exija la presentacin de otro ttulo afecto de recticar el Asiento C 00001. En efecto, no nos explicamos como el registrador puede tener un criterio que va en contra de lo dispuesto por el Cdigo Civil, pues en el caso en concreto se advierte del ttulo archivado que la adjudicacin fue a ttulo gratuito a favor de VVVVV VVVVV, el cual no pag nada al Estado, razn por la que no comprendemos la decisin del registrador. Debemos dejar en claro que nuestra intencin de citar la Resolucin N 073-2009- SUNARP-TR-A, no ha sido que se aplique al caso en concreto la ratio decidendi de dicha resolucin, pues es obvio que se trata de un caso totalmente distinto al presente, sino simplemente que tiene por nalidad ilustrar al registrador respecto de lo que se debe entender por adjudicaciones a ttulo gratuito; a efectos de que se interprete correctamente el inciso 2) del artculo 302 del Cdigo sustantivo. As, lo que pretendemos es que se aplique el siguiente criterio esgrimido por el Tribunal Registral: Cuando la norma [el inciso 2) del artculo 302 del Cdigo Civil] menciona las adquisiciones a ttulo gratuito se est reriendo a aquellos actos en los que se benecia exclusivamente a una de 183
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las partes (en este caso, sera uno de los cnyuges), sin que ella se obligue a nada. Estos actos surgen en contraposicin a los llamados actos onerosos de los cuales nacen ventajas para ambas partes intervinientes en su celebracin. Si bien dicho criterio no es vinculante, es jurdicamente correcto; sin embargo, creemos que todos lo operadores jurdicos deben aplicarlo, ya que constituye el sustento de un precedente de observancia obligatoria. Debe tenerse presente que inaplicar ese criterio afecta la predictibilidad de las decisiones registrales que es la principal nalidad de las precedente vinculantes, por lo que creemos que los registradores no solamente deben aplicar obligatoriamente los precedentes, sino tambin los criterios que los sustentan. En suma, observaciones como las formuladas por el registrador contravienen la obligacin de los registradores de promover las inscripciones cuando es totalmente obvio su procedencia, lo que demuestra una actitud totalmente entorpecedora para que se otorgue una correcta publicidad registral, ya que eliminando las inexactitudes registrales se contribuye con la seguridad jurdica debido a que la realidad registral reejar la realidad extrarregistral. En consecuencia, al estar claro que la adjudicacin se efectu a ttulo gratuito y no de manera onerosa debe procederse a la recticacin solicitada. POR TANTO A Ud., Seor Registrador, srvase elevar el presente recurso de apelacin al Tribunal Registral para que este revoque las observaciones formuladas. Lima, 3 de diciembre del 2009 ______________________ FIRMA DEL ABOGADO __________________________ FIRMA DEL RECURRENTE
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Sumilla: Apelacin al Ttulo N 2008-000008 SEOR REGISTRADOR DEL REGISTRO DE PREDIOS DE LA ZONA REGISTRAL N IX EEEEE EEEEE identicado con D.N.I. N 06000001; con domicilio en ., y con domicilio procesal en ., ante usted se presenta y dice: Que, dentro del plazo establecido en el inciso a) del artculo 144 del Reglamento General de los Registros Pblicos, interpongo recurso de apelacin contra la observacin formulada al ttulo N 2008-000008 que deniega la inscripcin de la transferencia del Lote N 7 de la Manzana 10 de la Urbanizacin El Patriota, Ancn con un rea de 385.25 m, inscrito en la Ficha N 88888 del Registro de Predios de Lima. DECISIN IMPUGNADA El registrador de la Seccin N 000 del Registros de Predios de Lima, observ el ttulo en referencia por considerar que la escritura pblica adjunta tiene por nalidad que los emplazados del proceso de otorgamiento de escritura pblica que se segua (Urbanizadora Los Arbustos S.A. y GGGGG GGGGG) cumplan con la obligacin de hacer. En ese sentido, el Juez del Cuarto Juzgado de Primera Instancia en lo Civil, en rebelda de los indicados demandados, formaliza por 185
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instrumento pblico nicamente la transferencia de compraventa del lote N 1 de la manzana I de la Urbanizacin Los Rosales, del distrito de Santiago de Surco inscrito en el Tomo 1706 a Fojas 2 de este registro; a efectos de que dicho instrumento se admita en el registro para su inscripcin, mas no formaliza la transferencia de otro predio. Tngase en cuenta que la escritura pblica que se presenta, no constituye un parte judicial, sino que la actuacin del juez en dicho instrumento, nicamente se restringe a: Otorgar el instrumento respectivo de conformidad a lo dispuesto por la sentencia, que en el presente caso se reere nicamente al otorgamiento de la escritura pblica de compraventa del terreno ubicado en la Mz. I, Lote N 1 de la Urb. Los Gladiolos. ANTECEDENTE REGISTRAL El inmueble sobre el cual se pretende la inscripcin de la transferencia es el Lote N 7 de la Manzana 10 de la Urbanizacin El Patriota, Ancn con un rea de 385.25 m2, inscrito en la Ficha N 88888 del Registro de Predios de Lima, cuyo titular registral es la sociedad conyugal conformada por KKKKK KKKKK y AAAAA AAAAA. FUNDAMENTOS 1. El registrador seala que el ttulo adjuntado solo tiene por nalidad transferir la propiedad del terreno ubicado en la Mz. I, Lote 1 de la Urb. Los Gladiolos. No obstante, debo manifestar que el registrador ha restringido la solicitud de inscripcin sin que nosotros lo hayamos solicitado, ya que no ha tenido en cuenta la reiterada jurisprudencia del Tribunal Registral respecto al tema, en el sentido que la rogacin comprende en principio todos los actos contenidos en el ttulo presentado al registro, salvo expresa e indubitable exclusin o desistimiento parcial, si es que se trata de actos separables o independientes entre s(1).
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Res. Ns 268-98ORLC/TR y 265-99-ORLC/TR.
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2. En aplicacin de ese criterio jurisprudencial, acogido en artculo III del Ttulo Preliminar del Reglamento General de los Registros Pblicos, el registrador debi calicar todos los actos inscribibles en la solicitud de inscripcin. En ese sentido, debi considerar que la escritura pblica no solo hace referencia al Lote N 1 de la manzana I de la Urbanizacin Los Gladiolos, Surco, sino tambin la transferencia sobre el terreno del inmueble ubicado en el Lote N 7 de la Manzana 10 de la Urbanizacin El Patriota, Ancn, el cual se encuentra inscrito en la Ficha N 88888 del Registro de Predios. 3. En efecto, como se puede fcilmente advertir, el ttulo presentado deriva de un el proceso de otorgamiento de escritura pblica iniciado por el seor KKKKK KKKKK (comprador) contra el Sr. GGGGG GGGGG (vendedor) y otros. En este proceso el demandante obtuvo que se le otorgue la escritura pblica del contrato de compraventa de fecha 4 de junio de 1972, el cual forma parte del documento protocolar, puesto que fue insertado en este. 4. En el contrato de compraventa, adems de transferirse el inmueble inscrito en la Ficha N 111110, se transri el inmueble ubicado en el Lote N 7 de la Manzana 10 de la Urbanizacin El Patriota, Ancn, el cual se encuentra inscrito en la Ficha N 88888 del Registro de Predios. Ello en virtud de que en la clusula segunda del referido contrato se seala que el precio de S/. 100,000 soles oro correspondiente al inmueble que adquiri el seor KKKKK KKKKK, fue pagado una parte en dinero y la otra con el Lote N 7 de la Manzana 10 de la Urbanizacin El Patriota, Ancn con un rea de 385.25 m, el cual est inscrito en la Ficha N 88888 del Registro de Predios. 5. Ahora bien, el registrador errneamente considera que el ttulo solo tiene por nalidad formalizar la transferencia del inmueble adquirido por el seor KKKKK KKKKK, y no la transferencia del terreno que este dio en parte de pago al seor GGGGG GGGGG, sugirindonos entre lneas que para inscribir esta transferencia se debe iniciar un proceso de otorgamiento de escritura pblica.
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APNDICE
6. Al respecto, debemos manifestar que el registrador se equivoca rotundamente, puesto que tal como lo ha sealado el Tribunal Registral, la demanda de otorgamiento de escritura pblica tiene por nalidad que el emplazado cumpla con la obligacin de hacer, referida a la formalizacin del documento privado de compraventa, a n de que este acto jurdico conste en el instrumento pblico en mrito del cual se admita su inscripcin en el Registro, manteniendo la minuta plena validez y autenticidad, no pudiendo ser cuestionada registralmente, al tratarse de aspectos vinculados a la propia decisin judicial(2). 7. En ese sentido, con base en los pronunciamientos registrales es claro que los efectos de la minuta de compraventa deben producirse tanto para el vendedor como para el comprador, por lo que no es correcto que el registrador sugiera que se deba realizar un proceso de otorgamiento de escritura pblica, cuando en el ttulo presentado al registro, se advierte claramente que se transeren dos predios. 8. Adems, debe considerarse que la escritura pblica es un solo documento, en cuyo contenido se incluye no solo la minuta que el juez elabor, sino tambin los documentos que valor durante el proceso, los que en su conjunto gozan de autenticidad judicial como notarial. En esa lnea, es que en la sentencia el juez consider que el demandante haba cumplido con cancelar el precio de la compraventa. En efecto, en la sentencia inserta en el ttulo, el juez seala que: el demandante haba abonado al demandado don GGGG GGGGG la cantidad de doscientos ochenta y seis mil soles oro, con el importe de la cesin del terreno a que se contrae la clusula segunda. Esto aunado con lo establecido en la minuta de compraventa de fecha 4 de junio de 1972, en la que se seala expresamente el bien objeto de transferencia y el precio, nos permite concluir que para el juez de la causa se produjo la transferencia del terreno, valoracin que no puede ser dejada sin efecto, directa o indirectamente, o cuestionado en sede registral, pues la autenticidad y el valor probatorio que mereci el citado
(2)
Res. Ns 100-99-ORLC/TC y 276-2002-ORLC7TR.
188
instrumento coadyuv a la decisin judicial que ampar la demanda. Tanto, es as que cuando se inscribi la transferencia a favor del seor KKKKK KKKKK no se procedi a inscribir una hipoteca legal a favor del seor GGGGG GGGGG. 9. En consecuencia, con lo establecido en el contrato de compraventa de fecha 4 de junio de 1972 y lo valorado por el juez en la sentencia de fecha 25 de abril de 1975, debe considerarse que la escritura pblica presentada constituye el ttulo suciente para que proceda la inscripcin de la transferencia del terreno inscrito en la Ficha N 88888 del Registro de Predios. 10.Finalmente, por las consideraciones expuestas solicitamos que en aplicacin del artculo 31 del Reglamento General de los Registros Pblicos, se inscriba el presente ttulo por cuanto es deber de los registradores y del Tribunal Registral facilitar y propiciar las inscripciones. POR TANTO A Ud. Seor Registrador, srvase elevar el presente recurso al Tribunal Registral. Lima, 30 de diciembre del 2008 ______________________ FIRMA DEL ABOGADO __________________________ FIRMA DEL RECURRENTE
189
18
Modelo
Recticacin de asiento registral N 1

Sumilla: Rectificacin de asiento registral SEOR REGISTRADOR DEL REGISTRO DE PREDIOS DE LA OFICINA REGISTRAL DE ........ AAA AAA, identicado con DNI N .............., y con domicilio real en ............................, a usted atentamente digo: Que, al amparo del art. 75 y ss. del Reglamento General de los Registros Pblicos, solicito se sirva disponer la recticacin del asiento de presentacin correspondiente al Ttulo N ................., en atencin a los siguientes fundamentos: 1. Con fecha ............., mediante el Ttulo N ............. solicit la inscripcin del contrato de compraventa de bien inmueble celebrado con don BBB BBB. 2. Que en el asiento de inscripcin correspondiente se ha cometido error material que congura inexactitud registral al haber discrepancia con el Ttulo N ............... que dio origen al referido asiento. 3. La inexactitud a recticarse est referida al precio pactado del bien objeto de la compraventa el mismo que se consign errneamente como S/. ......................, cuando la cifra verdadera es de S/. ..................., asimismo, tambin se ha consignado errneamente mi apellido materno como ............ cuando el verdadero es ..............
190
4. Los datos correctos estn sealados en el mencionado Ttulo N ................ de fecha ............... que otorga mrito a la presente recticacin, a partir del cual se ha extendido el asiento de inscripcin en cuestin y que se encuentra en los archivo del Registro de Propiedad Inmueble de la Zona Registral de .......... POR TANTO A Ud. Sr. Registrador, pido acceder conforme a lo solicitado, por estar debidamente acreditados los errores materiales objeto de la recticacin. Lima, ....... de ............. del 20...... __________________________ FIRMA DEL SOLICITANTE
191
19
Modelo
Recticacin de asiento registral N 2

Sumilla: Solicito rectificacin de asiento registral SEOR REGISTRADOR DEL REGISTRO DE PREDIOS DE LA OFICINA REGISTRAL DE ........ XXXXX XXXXX, con D.N.I. N ....................., con domicilio en .............................., ante usted se presenta y dice: Que, al amparo del artculo 76 del Reglamento General de los Registros Pblicos, solicito que se rectique el asiento C 00001 de la Partida Electrnica N 11111110 del Registro de Predios de Lima, pues en ella se seala que la propietaria del predio inscrito en esa partida es la sociedad conyugal conformada por VVVVV VVVVV y CCCCC CCCCC, en mrito a la adjudicacin a ttulo gratuito contenida en el Ttulo de Propiedad N 40242-87, expedido por el Ministerio de Agricultura Direccin General de Reforma Agraria y Asentamiento Rural, de fecha 15 de junio de 1987 y la Resolucin Directorial N354-87-DR.VI.L de fecha 12 de junio de 1987, documentos que constan en el Ttulo N 222221 de fecha 2 de junio de 2006. En el Asiento C 00001 de la Partida Electrnica N 11111110 del Registro de Predios, el registrador cometi el error de inscribir como propietaria a la sociedad conyugal conformada por los mencionadas personas, cuando en realidad se debi inscribir como nico propietario del inmueble al seor VVVVV VVVVV , pues as lo dispuso el Ttulo de Propiedad N 66666-87. 192
Ahora si bien en el ttulo archivado obra la partida de matrimonio civil entre VVVVV VVVVV y CCCCC CCCCC, debe considerarse que la adjudicacin que efectu el Ministerio de Agricultura fue a ttulo gratuito, por lo que el predio adjudicado constituye un bien propio del seor VVVVV VVVVV , ello en aplicacin del inciso 3) del artculo 302 del Cdigo Civil que seala: Son bienes propios de cada cnyuge: Los que adquiera durante la vigencia del rgimen a ttulo gratuito. En consecuencia, y con la nalidad de que la publicidad registral se brinde de manera exacta solicitamos a su despacho se sirva proceder a recticar el Asiento de C 00001 de la Partida Electrnica N 11111110 del Registro de Predios de Lima, en el sentido que se seale que el propietario del predio inscrito en esa partida es el seor VVVVVV VVVVV. POR LO TANTO Solicito a su despacho, resolver conforme a ley. Miraores, 5 de setiembre del 2009 __________________________ FIRMA DEL SOLICITANTE
193
ndice general
ndice general
Presentacin ............................................................................................... Gua al lector .............................................................................................. 5 7
PRIMERA PARTE
Recursos procedimentales tributarios
Captulo 1
Comentario .................................................................................................. 1. Legitimidad para impugnar actos de la Administracin ........................ 2. Adecuacin de medios impugnatorios ................................................. 3. Admisibilidad por rma y representacin ............................................. 4. Actuacin de la Administracin Tributaria ............................................ 5. Actos no reclamables ........................................................................... 6. Pago de la deuda tributaria y reclamacin ............................................ 7. Reclamacin en forma conjunta ........................................................... 8. Subsanacin de requisitos de admisibilidad ......................................... 9. Reclamacin de puro derecho ............................................................. 10. Oportunidad para su interposicin ....................................................... 11. Medios probatorios extemporneos .................................................... 13 19 20 20 22 23 26 29 30 31 31 35
Captulo 2
Recurso de apelacin
Comentario .................................................................................................. 41 1. Calicacin ........................................................................................... 48 2. Actos apelables .................................................................................... 51
197
NDICE GENERAL
3. 4. 5. 6.
Subsanacin de requisitos ................................................................... Apelacin de puro derecho .................................................................. Oportunidad para su interposicin ....................................................... Ampliacin y aclaracin de una resolucin ...........................................
51 52 55 56
Captulo 3
Recurso de queja
Comentario .................................................................................................. 1. Procedencia de la queja ....................................................................... 2. Improcedencia de la queja ................................................................... 3. Fundado ............................................................................................... 4. Infundado ............................................................................................. 61 62 64 68 71
SEGUNDA PARTE
Recursos procedimentales registrales y ante otras entidades pblicas
Captulo 4
Comentario .................................................................................................. 1. Recurso de apelacin ........................................................................... 2. Recticacin de partidas ...................................................................... 3. Recursos improcedentes en el procedimiento registral ...................... 79 89 91 99
Captulo 5
Recursos procedimentales ante otras entidades pblicas: Osiptel, Osinergmin, Ositran
Comentario .................................................................................................. 103 1. Aspectos generales ............................................................................. 108 2. Osiptel .................................................................................................. 110 3. Osinergmin .......................................................................................... 115 4. Ositran ................................................................................................. 118
Modelos
Modelo 1 Reclamacin de resolucin de multa........................................................... 123
198
NDICE GENERAL
Modelo 2 Reclamacin de resolucin de determinacin ............................................. 127 Modelo 3 Reclamacin de orden de pago ................................................................... 131 Modelo 4 Reclamacin de orden de pago sin efectuar el pago previo ........................ 135 Modelo 5 Reclamacin de resolucin que resuelve solicitud de devolucin............... 140 Modelo 6 Reclamacin de resolucin que deniega solicitud de devolucin ............... 143 Modelo 7 Recurso de apelacin .................................................................................. 146 Modelo 8 Recurso de apelacin de puro derecho ....................................................... 150 Modelo 9 Recurso de apelacin de resolucin que conrma la prdida de fraccionamiento ........................................................................................... 154 Modelo 10 Recurso de apelacin en proceso de cobranza coactiva ............................. 163 Modelo 11 Recurso de apelacin de resolucin que resuelve solicitudes no vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria ............................. 166 Modelo 12 Recurso de queja contra el Tribunal Fiscal .................................................. 169 Modelo 13 Recurso de queja contra la Administracin Tributaria ................................. 172 Modelo 14 Recurso de queja contra la Administracin Tributaria ................................. 175 Modelo 15 Recurso de apelacin registral N 1 ............................................................ 178 Modelo 16 Recurso de apelacin registral N 2 ............................................................ 181 Modelo 17 Recurso de apelacin registral N 3 ............................................................ 185 Modelo 18 Recticacin de asiento registral N1 ......................................................... 190 Modelo 19 Recticacin de asiento registral N 2 ........................................................ 192 ndice general ............................................................................................. 197
199

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Ex Superintendente Nacional de Administracin Tributaria

Con la colaboracin de:

los recursos procedimentales tributarios y otros recursos administrativos

OGO DIL CON LA

Sandro Fuentes Acurio Gaceta Jurdica S.A.

REGISTRO DE PROYECTO EDITORIAL 31501221000247

Martha Hidalgo Rivero

Luis Briones Ramrez

GACETA JURDICA S.A.

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LOS RECURSOS PROCEDIMENTALES TRIBUTARIOS Y OTROS RECURSOS ADMINISTRATIVOS

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1. LEGITIMIDAD PARA IMPUGNAR ACTOS DE LA ADMINISTRACIN

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2. ADECUACIN DE MEDIOS IMPUGNATORIOS

3. ADMISIBILIDAD POR FIRMA Y REPRESENTACIN

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4. ACTUACIN DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

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6. PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA Y RECLAMACIN

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7. RECLAMACIN EN FORMA CONJUNTA

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8. SUBSANACIN DE REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD

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9. RECLAMACIN DE PURO DERECHO

10. OPORTUNIDAD PARA SU INTERPOSICIN

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11. MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORNEOS

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4. APELACIN DE PURO DERECHO

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5. OPORTUNIDAD PARA SU INTERPOSICIN

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