1.

FUNDAMENTACION COSTOS ESTNDAR

En la fase inicial de cualquier estudio implica la familiarizacin con su terminologa y conceptos particulares; este proceso suministra al lector los fundamentos sobre los cuales puede establecer una comprensin de los procedimientos, los problemas y aplicaciones del sistema propuesto en este proyecto.

Antes de iniciar el proceso de sistematizacin de una actividad es bueno crear una base de datos o conceptualizacin del lector al respecto del tema fundamental de este proyecto, COSTOS ESTANDAR; De esta manera se estar en una mejor posicin para determinar que tipos de costos existen y la conveniencia del sistema propuesto en este trabajo.

Partiremos de un glosario sencillo y practico de aquellos conceptos generales de COSTOS, dar una idea de que lo compone y las caractersticas del mismo, entre estos trminos tenemos:

COSTOS:

Contablemente

se

define

como

los

recursos

sacrificados o perdidos para alcanzar un objetivo especfico.

Estos deben medirse en forma de unidad monetaria (por ejemplo pesos, dlares) que se deben pagar por los bienes y servicios.

ACUMULACION DE COSTOS: Es la recopilacin de informacin

sobre costos de manera organizada utilizando un sistema de contabilidad, cuando hacemos mencin de sistema nos referimos a la regularidad del hecho.

OBJETIVO DE LOS COSTOS: Cualquier actividad para la cual se

hace necesario la medicin del costo por separado.

ELEMENTOS

DEL

COSTO:

tambin

llamados

sus

componentes son la Materia prima o Materiales directos usados en el proceso de fabricacin, la Mano de Obra directa y los Costos indirectos de fabricacin.

COSTEO: Es el proceso de determinar el costo de hacer algo, sin

caer en el choque de confundir costo de producir l articulo al de comprar l articulo.

TIPOS DE COSTOS: Los costos se clasifican en costos fijos y

costos variables.

 COSTOS VARIABLES: Es un costo que cambia en total en

proporcin directa a los cambios en la actividad o el volumen total relacionado.

COSTOS FIJOS: Es un costo que permanece sin cambios en su

total durante un determinado periodo a pesar de amplios cambios en la actividad o volumen total relacionado.

COSTOS MIXTOS: Es un costo que tiene un componente de

costo fijo y un componente de costo variable.

COSTO PROMEDIO: Este se calcula dividiendo un costo total

(el numerador) entre algn denominador, frecuentemente este denominador es una medida de la actividad. Los costos unitarios son promedios y deben interpretarse con sumo cuidado.

COSTO TOTAL

COSTO PROMEDIO POR UNIDAD

Costo Variable Costo Fijo

Cambio Sin Cambio

Sin Cambio Cambio

 PRODUCCION: Es la transformacin de materiales o materia

prima en otros bienes mediante la utilizacin de mano de obra y de instalaciones fabriles.

ELEMENTOS DE LOS COSTOS DE PRODUCCION: Los

elementos que componen los costos de produccin son tres (3), la Materia Prima, la Mano de Obra y los Costos Produccin. Indirectos de

COSTOS DE MATERIA PRIMA: Tambin conocidos como costos

de materiales directos, son los costos de adquisicin de todos los materiales que se identifican como parte de los productos terminados y que pueden seguirse hasta los productos

terminados en forma econmica factible.

COSTOS DE LA MANO DE OBRA: Son los salarios de todos y

cada uno de los trabajadores que interviene en el proceso de produccin.

COSTOS INDIRECTOS DE PRODUCCION: En algunos libros y

texto se denominan tambin COSTOS INDIRECTOS DE

FABRICACION, aqu se agrupan todos esos costos que no son

materiales directos y mano de obra directa, estos a su vez s subdividen en costos indirectos de produccin fijo y costos indirectos de produccin variables (ver grfica).

COSTOS PRIMO: Lo componen los costos de materiales y los de

la mano de obra directa.

COSTOS DE CONVERSION: La suma de los costos indirectos de

produccin (fijos y variables) mas los costos de mano de obra directa.

COSTOS DEL PRODUCTO: Son aquellos asignados al inventario

al momento en que se incurre en ellos, tambin son conocidos como costos inventariables y pueden convertirse en gastos al momento de venta de mercanca o las unidades producidas, esto no indica que se realice en el mismo periodo.

COSTOS DEL PERIODO: Estos siempre se llevan como gastos

en el mismo periodo en que se incurren, nunca pasan por inventarios y tambin son llamados costos no inventariables.

COSTO

ESTANDAR:

Son

los

costos

predeterminados

cuidadosamente que por lo general se expresan en una base unitaria; son los llamados costos deseados, costos que se deben

alcanzar, estos costos ayudan a elaborar los presupuestos generales, de esto se puede extraer la siguiente conclusin; los costos estndares hacen referencia a una sola unidad mientras que los costos presupuestados a una cantidad total.

2. ANALISIS E INTERPRETACION DE LAS VARIACIONES EN COSTOS ESTANDAR

El propsito fundamental del uso del sistema propuesto de costos estndar, es ayudar a la gerencia en el control de los costos de produccin. Los costos estndares permiten que la gerencia haga comparaciones peridicas de los resultados reales y los resultados estndares (o planeados). Las diferencias que surgen entre los El

resultados reales y los planeados se denominan variaciones.

anlisis de variaciones es una tcnica que la administracin puede emplear para medir el desempeo, corregir ineficiencias y

encargarse de la "funcin explicativa". (Los gerentes de los Centros de Costos rinden informe al supervisor de produccin, quien delega autoridad en ellos), hacindolos responsables de los costos bajo su control. Si el centro de costos es un departamento de produccin se implementar la tcnica del anlisis de las variaciones para evaluar el desempeo con respecto a materiales directos, mano de

obra directa, y costos indirectos de produccin. Los centros de mayor nivel de responsabilidad utilizan tcnicas ms complejas pero adaptadas para que se ajusten a sus mayores

responsabilidades relacionadas con los denominados Centros de Costos. ELEMENTO MATERIALES MANO DE OBRA MTODOS Dos variaciones Dos variaciones Dos variaciones COSTOS INDIRECTOS DE PRODUCCIN Tres variaciones VARIACIN Precio Cantidad Salario Tiempo Presupuesto Eficiencia Presupuesto Capacidad eficiencia

Antes de que se exija una explicacin a los gerentes, la responsabilidad de los costos debe definirse claramente. sta debe asignarse slo al departamento o al centro de costos que tiene autoridad para incurrir en el costo. Cuando la autoridad se delega por parte de la alta gerencia hacia los gerentes antes de incurrir en el costo.

Cuando la autoridad se delega por parte de la alta gerencia hacia los gerentes de niveles medio o bajo, ellos sern los encargados de su desempeo. esquema. Este concepto queda reflejado en el siguiente

Alta gerencia (delega) Autoridad (Asigna) Responsabilidad (exige) Explicacin

2.1 VARIACIONES DE LOS MATERIALES DIRECTOS

Las variaciones de los materiales directos pueden dividirse en variacin del precio y variacin de la eficiencia (cantidad o uso).

2.2 VARIACIN DEL PRECIO DE LOS MATERIALES DIRECTOS

La diferencia entre el precio real por unidad de materiales directos comprados y el precio estndar por unidad de materiales directos comprados genera la variacin del precio de los materiales directos por unidad; cuando se multiplica por la cantidad real adquirida, el resultado es la variacin total del precio de los materiales directos.

Este es el mtodo preferido para calcular la variacin del precio de los materiales directos porque las variaciones se registran cuando se realizan las compras. Algunas empresas prefieren calcular la

variacin del precio de los materiales directos cuando stos se emplean en la produccin. La desventaja obvia de este segundo

mtodo es que la variacin no se calcula hasta cuando se utilizan los materiales directos. Sin embargo, en los ltimos aos el

intervalo transcurrido entre la compra inicial y el uso de un material se ha reducido a medida que ms empresas implementan procedimientos de inventario justo a tiempo, que reducen en forma significativa y en algunos casos eliminan completamente los inventarios. En nuestro caso en particular implementaremos uno

de los dos mtodos mencionados anteriormente, es decir, el mtodo que registra la variacin del precio en el momento de la compra.

Durante los periodos de cambio de precios, el precio real de los materiales directos por unidad debe calcularse tomando un promedio ponderado de todas las compras realizadas durante el periodo que se analiza.

Es de especial importancia anotar que la cantidad real comprada se utiliza en el clculo de la variacin del precio de los materiales directos en vez de la cantidad real usada, puesto que es el acto de la compra y no la requisicin lo que dar origen a una variacin del

precio.

La ecuacin para la variacin del precio de los materiales

directos es:

Variacin del Precio de los materiales directos

La gerencia tiene muy poco control sobre las variaciones del precio, especialmente cuando se generan de cambios inesperados de precio. Sin embargo, el departamento de compra puede tener

Precio Precio Cantidad = unitario unitario x real real estndar comprada

algn control sobre los precios ordenando cantidades econmicas, lo cual podra determinarse mediante tcnicas cuantitativas y/o encontrando proveedores que ofrezcan la misma calidad de artculos a precios ms bajos. Muy a menudo las necesidades para el periodo venidero se contratan a un precio fijo y se hace uso de stas a medida que se requieran. La mayor parte de las empresas asignan la responsabilidad de las variaciones del precio al departamento de compra.

En el anlisis de la variacin del precio, siempre que el precio real sea menor que el precio estndar, la variacin con respecto a los costos es favorable. Las variaciones favorables del precio se

contabilizan como crditos y reducen de forma sistemtica los

costos de produccin (que son dbitos).

Una variacin favorable Por

del precio puede ser "mala buena" para la empresa.

ejemplo, si la variacin favorable del precio se obtuvo mediante la compra de material directo de menor calidad (que la deseada por la gerencia), puede reducirse la calidad final del producto

terminado. La reduccin en la calidad del producto puede, a su vez, tener un impacto negativo sobre la cantidad de unidades vendidas. Los materiales directos de inferior calidad tambin pueden tener un efecto adverso sobre la variacin de la eficiencia. Por ejemplo,

alguna cantidad de la tela que se compra puede descartarse en la mesa de corte debido a imperfecciones en el tejido, aumentando por tanto innecesariamente la cantidad que se utiliza de materiales directos. Por supuesto, es mucho ms probable que la variacin

favorable del precio sea buena para la empresa. Por ejemplo, la variacin favorable del precio puede resultar del hallazgo, por parte del departamento de compra, de un nuevo proveedor que suministre la calidad requerida de los artculos a un menor precio que el esperado.

Muchas empresas siguen una regla sencilla: todas las variaciones, bien sean favorables o desfavorables, deben investigarse. Otras

empresas estn de acuerdo con el principio de gerencia por

excepcin que exige la investigacin slo de las variaciones desfavorables significativas, que puede ser una aproximacin casi ptima. La investigacin de la variacin es un aspecto complejo que no puede resolverse mediante de reglas generales. En cambio, la introduccin de la teora de la decisin y de tcnicas estadsticas del control de calidad, se usan comnmente para determinar el mejor curso de accin cuando se presentan variaciones favorables y/o desfavorables. Cabe anotar que las variaciones de los

materiales directos, de la mano de obra directa y de los costos indirectos de produccin, se calculan durante el periodo con el fin de que la gerencia determine y corrija cualquier problema a tiempo durante el proceso de produccin. 2.3 VARIACIN DE LA EFICIENCIA (CANTIDAD O USO) DE LOS MATERIALES DIRECTOS

La diferencia entre la cantidad real de los materiales directos usados y la cantidad estndar permitida, multiplicada por el precio estndar por unidad es igual a la variacin de la eficiencia de los materiales directos.

La cantidad estndar permitida es igual a la cantidad estndar de materiales directos por unidad, multiplicada por la produccin

equivalente. Advirtase que la produccin equivalente se usa en el clculo de la cantidad estndar permitida y no slo las unidades terminadas durante un periodo. Entindase por produccin

equivalente como la suma de las unidades an en proceso, expresadas en trminos de las unidades terminadas ms el total de unidades realmente terminadas. Aunque el concepto de produccin equivalente se aplica principalmente a un sistema de costeo por procesos, tambin puede usarse en un sistema de costeo por rdenes de trabajo para calcular la cantidad total de produccin para un periodo.

Como resultado del uso del precio estndar por unidad y no del precio real por unidad, se ha eliminado el efecto de los cambios del precio. La variacin de la eficiencia de los materiales directos

calculada puede atribuirse nicamente a las diferencias en la cantidad que se utiliza, no afectada por las eficiencias o

ineficiencias del precio del departamento de compras.

La ecuacin para la variacin de la eficiencia de los materiales directos es:

Variacin de la Cantidad Cantidad Precio eficiencia de los = real estndar x unitario materiales utilizada permitida directos estndar

Se asigna la responsabilidad de esta variacin al departamento de produccin o centro de costos que controla la utilizacin de los materiales directos en el proceso de produccin.

Cabe destacar que siempre que se usen ms materiales directos que los permitidos, la variacin va a ser desfavorable con relacin a los costos, puesto que se incrementa el costo de los materiales directos del producto terminado. Una variacin desfavorable de la eficiencia de los materiales directos puede, por ejemplo, atribuirse a una mano de obra deficiente que no cumple con los estndares en los patrones esperados. Por otro lado una variacin favorable de la eficiencia de los materiales directos puede no necesariamente ser buena para una empresa, por ejemplo, la variacin favorable puede resultar del uso de menos materiales directos que lo que exige el estndar, lo cual puede afectar adversamente la calidad del producto. La gerencia debe determinar la razn exacta de la

variacin para que pueda emprender una accin correctiva a tiempo.

2.4

EFECTOS DE LA EFICIENCIA SOBRE LA VARIACION DEL

PRECIO DE LOS MATERIALES DIRECTOS

La variacin del precio de los materiales directos se calcula multiplicando la variacin del precio unitario de los materiales directos por unidad por la cantidad real comprada. As, la cantidad real comprada tendr un impacto sobre la cantidad total (si existe) de la variacin del precio de los materiales directos si la cantidad real comprada no es igual a la cantidad estndar permitida. Para eliminar el efecto de la eficiencia de la variacin del precio, podra calcularse una variacin pura de precios multiplicando la variacin del precio unitario de los materiales directos por la cantidad estndar permitida. Podra calcularse una variacin combinada de precio-eficiencia multiplicando la variacin del precio de los materiales directos unitario por la diferencia entre la cantidad real comprada y la cantidad estndar permitida.

Precio Variacin pura Cantidad del precio de los = unitario materiales estndar directos permitida
Precio

Precio unitario real

Precio

estndar
Cantidad real comprada

Variacin Cantidad combinada del = unitario unitario precio-eficiencia

estndar real permitida

x estndar

Los beneficios derivados de dividir la variacin del precio en una variacin pura del precio y una combinada del precio-eficiencia son muy limitados. El departamento de compra debe ser responsable de garantizar el mejor precio para todas las compras y no slo la cantidad estndar permitida. Es concebible que los gerentes de

departamento soliciten este refinamiento en la variacin del precio si sus bonificaciones estn ligadas a estas variaciones. Para

propsitos de este proyecto, sin embargo, la variacin del precio de los materiales directos no se dividir en dos subvariaciones.

2.5 VARIACIONES DE LA MANO DE OBRA DIRECTA

Las variaciones de la mano de obra directa pueden dividirse en variacin del precio y variacin de la eficiencia.

2.6 VARIACIN DEL PRECIO (TARIFA) DE LA MANO DE OBRA DIRECTA

La diferencia entre la tarifa salarial real por hora y la tarifa salarial estndar por hora genera la variacin del precio por hora de la mano de obra directa; cuando se multiplica por las horas reales de mano de obra directa trabajadas, el resultado es la variacin total del precio de la mano de obra directa. Se usa la cantidad real de horas trabajadas de mano de obra directa en oposicin a las horas estndares permitidas de mano de obra directa, porque se est analizando la diferencia de costo entre la nmina que podra incurrirse y la nmina realmente incurrida. Ambas nminas se basan en la cantidad real de horas trabajadas de mano de obra directa. La ecuacin para la variacin del precio de la mano de obra directa es:

Variacin del Tarifa Tarifa salarial precio de la horas mano = salarial real estndar de obra directa mano de
por hora por hora

Cantidad

real de

x trabajadas de obra directa

2.7

VARIACIN DE LA EFICIENCIA DE LA MANO DE OBRA

DIRECTA

La diferencia entre las horas reales trabajadas de mano de obra directa y las horas estndares permitidas de mano de obra directa, multiplicada por la tarifa salarial estndar por hora, es igual a la variacin de la eficiencia de la mano de obra directa.

Las horas estndares permitidas de mano de obra directa equivalen a la cantidad estndar de horas de mano de obra directa por unidad, multiplicadas por la produccin equivalente. Como

resultado del uso de la tarifa salarial estndar por hora de mano de obra directa, se elimina el efecto de los cambios de precio. La

variacin de la eficiencia de la mano de obra directa puede atribuirse nicamente a la eficiencia o ineficiencia de los

trabajadores. La ecuacin para la variacin de la eficiencia de la mano de obra directa es:

Horas reales Horas estndares Tarifa Variacin de la salarial x estndar eficiencia de = trabajadas de permitidas de por hora la mano de mano de obra mano de obra de obra directa mano de directa directa obra Los supervisores del departamento o centro de costos, donde se directa
realiza el trabajo, son responsables por las variaciones de la eficiencia de la mano de obra directa en el sentido que su

obligacin es supervisar la produccin y ejercer el control estricto sobre la cantidad de horas trabajadas de mano de obra directa.

Cabe resaltar que, en el anlisis de la variacin, la gerencia debe comparar los costos de investigacin contra los beneficios de la investigacin antes de tomar cualquier decisin, para identificar y corregir la causa de la variacin. Otro punto importante que

siempre debe considerarse es que los mismos estndares pueden ser incorrectos. Los estndares no son "las tablas de la ley"; de tal modo que deben ser revisados peridicamente para determinar si son realistas a la luz del ambiente de la produccin corriente. Si los estndares son incorrectos, deben reevaluarse y remplazarse por unos nuevos. Sin embargo, si se cambian con mucha frecuencia, disminuye en forma considerable la efectividad de un sistema de costos estndares.

2.8

COMPARACIN DEL CLCULO DE LAS VARIACIONES DE

LOS MATERIALES DIRECTOS Y DE LA MANO DE OBRA DIRECTA

La tcnica para analizar los materiales directos y la mano de obra directa es bsicamente la misma. Puede desarrollarse una frmula para las variaciones del precio y otra para las variaciones de la eficiencia, y utilizarlas tanto para los materiales directos como para la mano de obra directa, de la siguiente manera:

Variacin del precio

Precio Materiales = real del directos o mano (materiales de obra insumo directa trabajados

Precio

Insumo reales estndar x adquiridos del insumo directos) o

(mano de obra directa)

Variacin de la eficiencia

Materiales Insumos reales utilizados Insumo Precio directos o = (materiales directos) o trabajados estndar x mano de obra estndar directa (mano de obra directa) permitido del insumo

2.9

VARIACIONES

DE

LOS

COSTOS

INDIRECTOS

DE

PRODUCCIN

El control de los costos indirectos de produccin bajo el costeo estndar es similar al control de los costos de los materiales directos y de la mano de obra directa. Los costos estndares

predeterminados se comparan con los costos reales como un medio para evaluar el desempeo. Sin embargo, aunque el concepto

bsico es similar, los procedimientos especficos utilizados para calcular y aplicar los costos indirectos de produccin, son

totalmente diferentes.

Es de anotar que, en el anlisis de las

variaciones de los costos indirectos de produccin se exige ms detalle que el anlisis de las variaciones de los costos directos (materiales y mano de obra). Debe tenerse en cuenta una variacin del volumen, adems de las variaciones del precio y de la eficiencia que se calcularon cuando se analizaron los costos directos.

Dada la circunstancia que los CIF son el elemento del costo que presenta cierto grado de dificultad para desglosarlo y distribuirlo en el costo general del producto, se hace necesaria una

fundamentacin

terica bsica de las caractersticas de este

elemento del costo.

A travs de los aos se han desarrollado diferentes tcnicas para calcular las variaciones de los costos indirectos de produccin; mas adelante utilizados. presentaremos los tres (3) mtodos comnmente

2.9.1 Costos indirectos de produccin.

Son todos los costos que no estn clasificados como mano de obra directa ni como materiales directos. Aunque los gastos de venta, generales y de administracin tambin se consideran

frecuentemente como costos indirectos, no forman parte de los COSTOS INDIRECTOS DE PRODUCCIN, ni son costos del producto.

Al contabilizar los CIF se presentan dos problemas:

Una parte importante de los CIF es de naturaleza fija. Como consecuencia, el CIF por unidad aumenta a medida que disminuye incrementa. la produccin, y disminuye cuando sta se

A diferencia de los costos de materiales y de mano de obra, el conjunto de los CIF es de naturaleza indirecta y no puede

identificarse especficos.

fcilmente

con

departamentos

productos

Es el ms complejo de los tres elementos. En general, incluye todos los costos indirectos necesarios para el funcionamiento de una estructura productora, y que no pueden asignarse directamente a la produccin.

Se diferencia por:

La cantidad de rubros que lo integran. La heterogeneidad de cuentas que incluye. El dismil comportamiento con relacin al volumen de actividad. La falta o no- conveniencia de su identificacin en el producto. La necesidad de asignarlos mediante bases y prorrateos.

Conceptos Integrantes

Algunos libros lo caracterizan por exclusin: todos los insumos que requiere la elaboracin de un producto y que no sean materiales ni mano de obra directa. Es decir, incluyen:

 Materiales indirectos. Mano de obra indirecta.

Otros costos de produccin indirectos: energa, impuestos,

alquileres, servicios de comedor, sanidad, seguros contra

incendio, depreciaciones bienes de uso.

Evolucin

Su evolucin histrica refleja un pronunciado y continuo avance con respecto a los otros dos elementos, por el elevado componente tecnolgico de los procesos que economizan materia prima y sustituyen mano de obra directa.

Para el planeamiento y control, cobra especial importancia su clasificacin por reas de responsabilidad, y una adecuada

distincin entre los controlables y los no controlables.

Estos COSTOS INDIRECTOS DE PRODUCCIN son los principales responsables de que no se pueda clasificar con precisin el costo exacto por la imposibilidad de su asignacin directa al producto.

Naturaleza y Clasificacin de los CIF.

Se denomina objeto de gasto al artculo u objeto en el cual se ha gastado o se van a gastar fondos. Los CIF pueden subdivirse segn el objeto del gasto en tres categoras: materiales indirectos, mano de obra indirecta y costos indirectos generales de fabricacin.

Costos generales directos e indirectos de produccin.

Un costo directo es aquel que puede asignarse especficamente a un segmento del negocio, tal como la planta, departamento o producto. Un costo indirecto no puede identificarse de manera especfica con tales segmentos y debe asignarse sobre alguna base elegida para tal propsito.

Comnmente, la expresin de que un costo es "directo" significa que es directo con respecto al producto.

Generalmente, los costos de Materias Primas y Mano de Obra Directa son directos con respecto a los departamentos y los

productos. Los CIF normalmente son indirectos con respecto a los productos que se estn fabricando. Sin embargo, ciertos CIF pueden ser directos con respecto a determinados departamentos (capataz de un determinado departamento, materiales indirectos).

Por conveniencia, ciertos costos de materiales directos y de mano de obra directa que tienen importancia secundaria, se tratan como CIF. En tales circunstancias, tcnicamente esta porcin de los CIF es directa con respecto al producto.

Todos los CIF son directos con respecto a la planta o fbrica. Sin embargo, algunos de stos pueden ser indirectos con respecto a los departamentos individuales dentro de la planta (depreciacin de la planta, sueldo del gerente).

La relacin directa o indirecta entre un costo y un producto es el aspecto ms importante para propsitos de costeo de productos. Los costos directos de los productos se asignan directamente a los productos; los costos indirectos de los productos deben asignarse a los productos sobre alguna base.

La

mayora

de

los

costos

directos

de

departamentos

son

controlables por el supervisor del departamento. Los costos indirectos generales del departamento generalmente no son controlables por el jefe del departamento, porque la persona que los autoriza se encuentra a un nivel administrativo superior.

La distincin entre costos directos e indirectos es especialmente importante para propsitos de costeo de productos siempre que se fabrique ms de un producto y para propsitos de control siempre que se utilice ms de un departamento en la fabricacin de los productos.

Costos Indirectos de Produccin de Planta y Departamento.

Los CIF pueden relacionarse directamente con la planta en su integridad, con los departamentos de servicios, o con los

departamentos de produccin.

Los

costos

indirectos

de

planta

incluyen

todos

los

costos

relacionados con la fbrica en su integridad, sin distincin de sus departamentos componentes.

La funcin de estos costos es la de ofrecer y mantener espacio y facilidades para los departamentos de produccin y servicios. Por lo tanto, los costos indirectos de planta deben asignarse a departamentos. estos

Los costos de los departamentos de servicio son aquellos costos que pueden atribuirse a la operacin de los departamentos de servicio, costos tales como ingeniera industrial, departamento de mantenimiento y departamento de compras. Puesto que la funcin de los departamentos de servicios es la de prestar servicio a los departamentos de produccin, los costos de estos departamentos de servicios deben cargarse a los departamentos de produccin sobre alguna base determinada. Despus de haber asignado estos costos a los departamentos de servicios para propsitos de costeo de productos, se les describe como "costos asignados a los departamentos de servicio".

Despus de haber asignado los costos indirectos de planta y departamentos de servicio, los costos indirectos de un

departamento de produccin constan de los siguientes rubros:

1. Gastos Generales Directos de departamento:

 Materiales indirectos utilizados por el departamento. Mano de obra indirecta utilizada por el departamento. Costos indirectos generales directamente relacionados con el departamento (depreciacin maquinaria del departamento).

2. Gastos Generales Indirectos de departamento: Costos indirectos de planta asignados (depreciacin del segmento de planta utilizado por el departamento). Costos asignados a los departamentos de servicios.

Costos Generales de Fbrica Fijos y Variables.

Se les puede clasificar de acuerdo con su comportamiento respecto a la actividad de produccin y al tiempo. Aquellos costos cuyo monto total cambia o vara segn cambia o vara la actividad, se conocen como costos variables. Aquellos costos cuyo monto total no se modifica de acuerdo con la actividad de produccin, se llaman costos fijos. Los costos fijos varan con el tiempo ms que con la actividad.

Hay tres tipos de costos fijos:

 Costos fijos comprometidos. Costos fijos de operacin. Costos fijos programados.

Los costos de capacidad comprometidos son los costos generados por la planta, maquinaria y otras facilidades empleadas. Los desembolsos para estos activos fijos se hacen irregularmente y se supone que sus beneficios habrn de abarcar un perodo de tiempo relativamente largo (depreciaciones y amortizaciones).

Los costos fijos de operacin son costos que se requieren para mantener y operar los activos fijos (calefaccin, luz, seguros, impuestos a la propiedad).

Los costos fijos programados son los costos de los programas especiales aprobados por la gerencia (programa de publicidad, para mejorar la calidad de un producto).

Hay muchos costos indirectos que no varan directamente y en proporcin con los cambios en la actividad de produccin. Se conocen como semivariables, semifijos o mixtos. Para mayor facilidad, se los clasifica frecuentemente ya sea como fijos o como

variables, hecho que depende de sus caractersticas predominantes (salario de capataz).

La distincin entre los costos fijos y los variables depende a menudo de la definicin de la gerencia en cuanto a la naturaleza de las actividades de la empresa.

Generalmente, los costos fijos son indirectos con respecto al producto, pero pueden ser directos con respecto al departamento o a la planta. Los costos variables tienden a ser directos con respecto al producto, al departamento y a la planta.

Importancia de las distintas clasificaciones de CIF.

La clasificacin de los costos segn el departamento que tiene el control principal sobre su incurrencia es til para el control administrativo de las operaciones. La clasificacin segn el objeto del gasto puede ser til para analizar el costo de produccin de un producto en sus distintos elementos.

La clasificacin en costos fijos y variables es til en la preparacin de presupuestos para operaciones futuras. Los costos clasificados

como

directos

indirectos

con

respecto

al

producto

al

departamento son tiles para determinar la rentabilidad de las lneas de producto o la contribucin de un departamento a las utilidades de la empresa. Para propsitos de costeo de los productos, todos los costos incurridos en la fbrica se asignan eventualmente a los

departamentos de produccin a travs de los cuales circula el producto. La acumulacin y clasificacin de los costos por departamentos se llama generalmente distribucin o asignacin de costos. Los costos que pueden atribuirse directamente al

departamento, se asignan directamente. Los COSTOS INDIRECTOS DE PRODUCCIN y los costos de los departamentos de servicios se asignan sobre alguna base a los departamentos de produccin y se asignan tambin a produccin a media que sta pasa por los departamentos.

Generalmente los costos que son directos con respecto a un departamento son controlables, al menos en parte, por ese departamento, mientras que los costos que tienen una relacin indirecta con el departamento, no son controlables por el mismo. Por lo tanto, la clasificacin de los costos dentro de un sistema de contabilidad de costos segn su relacin directa o indirecta con

determinados departamentos, se acerca al objetivo de clasificarlos de acuerdo con su grado de controlabilidad. De manera similar, los costos que son directos con respecto a un departamento casi siempre son costos variables, mientras que muchos de aquellos costos que tienen una relacin indirecta, son de naturaleza fija.

Clasificacin.

Segn su variabilidad. Fijos Variables

Segn los departamentos.

Productivos: Operan sobre el producto durante todas las

etapas de elaboracin. Ej. : departamento de corte, ensamblado y pinturas.

Servicios: Sirven de apoyo logstico a los departamentos de

produccin. seguridad. Ejemplo: departamentos de mantenimiento y

Segn su aplicacin.

 Sobreaplicados Subaplicados

Segn el tiempo.

Reales (histricos): Se determinan una vez transcurrido el

ejercicio y sobre la base de los costos incurridos.

Predeterminados: Se calculan antes del ejercicio y en

funcin de los presupuestados.

Segn el prorrateo.

Primario Secundario Terciario

La Acumulacin de los CIF.

Los CIF pueden acumularse segn el objeto del gasto (materiales indirectos, depreciacin de planta) en un solo mayor auxiliar que respalda a una sola cuenta de control para toda la fbrica. Sin

embargo, generalmente la organizacin de la fbrica se divide en departamentos, o centros de costos, sobre una base funcional. En tales circunstancias, es til mantener una cuenta de control de CIF y un mayor auxiliar para cada departamento de produccin y servicios dentro de la fbrica.

El tamao de la empresa, la naturaleza del proceso de fabricacin y los niveles de responsabilidad de la gerencia son algunos de los factores que determinan la estructura de las cuentas de costos.

Es muy caracterstico que cada departamento tenga cuentas auxiliares, en las que se clasifican los CIF segn el objeto del gasto.

La clasificacin de los CIF por departamento facilita el objeto administrativo de control de la contabilidad de costos.

Las personas a cargo de cada departamento son responsables por muchos de los costos en que directamente se ha incurrido dentro de cada departamento.

Para propsitos de control, los CIF imputables a cada departamento se comparan con una cantidad presupuestada estndar. Las

variaciones entre los costos reales y los costos estndar se analizan, y se toman medidas correctivas cuando es posible.

La

diferencia

aritmtica

entre

la

cantidad

incurrida

la

presupuestada se conoce con el nombre de variacin.

Distribucin de las cuentas de costos indirectos para propsitos de costeo de productos.

La determinacin del costo de los productos fabricados implica la asignacin de todos los CIF incurridos durante un perodo a los productos fabricados durante ese perodo. Puesto que la produccin pasa fsicamente slo por departamentos de produccin, y no por los departamentos de servicios, todos los CIF deben asignarse a los departamentos de produccin para propsitos del costo de los productos.

Complejidades en el proceso de asignacin.

Las etapas en la asignacin de costos de uno a otro departamento y luego en la reasignacin a un tercer elemento, pueden evitarse si se determinan cul es la proporcin efectiva de cada costo indirecto

de fabricacin que se asigna eventualmente a cada departamento de produccin.

A fin de simplificar el proceso, cuando los departamentos se prestan servicios mutuamente, puede lograrse un grado adecuado de exactitud en la asignacin de los costos indirectos, ignorando o pasando por alto tales servicios cuando son ms bien inmateriales en cantidad o cuando tienden a anularse mutuamente.

As mismo, el problema de la asignacin circular puede minimizarse asignando en ltimo lugar los COSTOS INDIRECTOS DE

PRODUCCIN a aquellos departamentos que reciben la mayor parte de las asignaciones de los otros departamentos.

Acumulacin produccin.

de

los

costos

generales

directos

de

Los COSTOS INDIRECTOS DE PRODUCCIN que tienen relacin directa con el departamento de produccin o con un departamento de servicios se asignan a la cuenta de costos indirectos de ese departamento. En el caso de accesorios cuyo consumo puede observarse y calcularse, los costos pueden asignarse a los

departamentos de servicios y produccin sobre la base de los registros de consumo de cada uno de ellos.

Sin embargo, el costo de mantener registros de consumo para estos artculos, puede exceder el valor del mayor grado de exactitud que se obtiene. En tales casos, puede ser econmico tratar estos costos como costos indirectos y asignarlos entre los departamentos que estn utilizando los artculos, sobre alguna base razonable.

Cuando los trabajadores y las mquinas se emplean en ms de un departamento, el costo de sus servicios se convierte en un costo general indirecto de fabricacin con respecto a cualquier

departamento de produccin o servicios. Los CIF se acumulan y se asignan en forma peridica, generalmente cada mes.

Prorrateos y Bases de distribucin.

El prorrateo es la cuota parte que cada artculo fabricado debe absorber por este elemento. Su ciclo contable comienza con el pago o devengamiento de los rubros que lo integran y que se imputan a cada cuenta en particular.

Luego,

se

asignan

conforme

alguna

proporcin

los

departamentos de produccin y de servicios (prorrateo primario). Posteriormente, estos costos acumulados en los departamentos de servicios son redistribuidos entre los primeros (prorrateo

secundario).

Finalmente,

ya en

con los

los

costos

indirectos de

concentrados son

exclusivamente

departamentos

produccin

trasladados a los productos mediante el prorrateo terciario o final.

Uno de los objetivos del sistema de informacin es calcular un costo unitario, y el camino obligado es determinar el ms razonable posible, en funcin de la caracterstica del problema a resolver (distribucin) y de los alcances y confiabilidad de la informacin disponible.

Para

el

prorrateo

terciario

se

utilizan

cuotas

reales

predeterminadas, que se sintetizan en el siguiente esquema: CUOTAS DE C.I.F. REALES PREDETERMINADA S UNIDADES Produccin COSTOS Material directo Mano de obra directa De conversin o primo

TIEMPOS

Horas mquina Horas de mano de obra directa

En cambio, en los prorrateos primario y secundario se utilizan otras bases que se seleccionan basndose en la representatividad del motivo y magnitud de la cuenta de costos indirectos a distribuir, ej. : Alquiler de la fbrica, se prorratea en funcin de la superficie cubierta de cada departamento; costos del departamento del servicio comedor del personal, se distribuye por nmero de empleados.

Es un imperativo que el clculo de una cuota

o tasa de CIF se

determine por departamento para que cada proceso o producto reciba el cargo que le corresponde segn el uso que se haya hecho de los mismos.

Clculo: Cuota CIF = CIF / base de distribucin

El empleo de una cuota o tasa nica global tipo promedio de CIF slo es procedente cuando:

1. Se trabaja con un solo departamento o centro de costos.

2. Los productos en los distintos departamentos requieren iguales tiempos de procesos en cada uno de ellos. Distribucin de costos indirectos.

Al proceso de realizar la distribucin de costos entre las reas productivas y de servicio, se le conoce con el nombre de prorrateo primario.

Junto con el problema del prorrateo primario, la administracin se enfrenta al de distribuir los costos de los departamentos de servicio entre los departamentos o reas que se benefician con dichos servicios, lo que se conoce con el nombre de prorrateo secundario.

No es tarea fcil llevar a cabo ambas distribuciones o asignaciones de costos, sobre todo cuando se implanta en la empresa la contabilidad por reas de responsabilidad, la que descansa en la divisin entre partidas controlables para fines de la evaluacin de la actuacin de cada rea, de donde resulta un reto muy interesante la implantacin de este sistema contable, que trae consigo la necesidad de establecer criterios claros y correctos en la

distribucin de los costos para evitar que el espritu de este sistema de informacin se diluya.

Todos los costos que sean asignados o distribuidos deben aparecer en los reportes de actuacin como partidas no controlables, porque se supone que el responsable del rea no decidi la forma de la distribucin y utilizacin de cierto servicio.

Un mtodo adecuado para realizar la asignacin o distribucin de los costos de las reas de servicio entre los departamentos de lnea es el siguiente:

1. Cada departamento de servicio debe elaborar su presupuesto anual, utilizando la tcnica de presupuesto de base cero.

2. Se seleccionan las bases para efectuar la reasignacin de los costos teniendo en cuenta que el denominador o base que se elija representa lo mejor posible los beneficios que se presentan a los departamentos de operacin. Algunas bases comunes son:

Relaciones industriales: nmero de empleados. Contralora: partes iguales.

 Mantenimiento: horas mquina. Control de calidad: unidades producidas.

3. Se obtiene una tasa de aplicacin dividiendo el costo del departamento de servicio por la base elegida de los

departamentos en que se va a asignar el costo del mismo: costos presupuestados del departamento / base elegida.

4. Se lleva a cabo la distribucin propuesta entre los departamentos que utilizaron el servicio. Recomendaciones:

Siempre la tasa de aplicacin o distribucin debe ser aplicada sobre los costos presupuestados del departamento de servicio (para no transferir ineficiencias). Nunca la asignacin a un departamento de operacin debe estar establecida en funcin de la cantidad de servicio que ha sido solicitado por los dems departamentos. De ser posible, se debe controlar el comportamiento de los costos en cada rea de servicio por separado.

Costeo basado en las actividades (Mtodo ABC).

Parte del supuesto que las causas que generan los costos son las actividades y no los productos, y que stos consumen a aquellas, constituyndose produccin. Desagrega todo el proceso de produccin en el conjunto de operaciones que lo conforman y asigna los costos indirectos a cada uno de stas. las mismas en el factor vinculante con la

Luego, en funcin de las actividades que consumen los productos se le trasladan esos costos.

Establecidas las actividades y sus costos, lo fundamental es determinar las causas que los originan, para luego ubicar las bases de medicin de su uso y en funcin a las mismas, proceder a su distribucin. Estos factores causales se denominan inductores de costos (cost drivers) que deben ser autnticamente

representativos del motivo que ocasionan los costos de las actividades.

En funcin de estos inductores, se establece el costo unitario que agrega cada actividad al proceso productivo. Es necesario definir el

nmero de unidades de medicin de cada actividad, y el uso que de las mismas hace cada producto en particular.

Este mtodo permite calcular costos unitarios con un mejor grado de aproximacin, dada la gran gama en que los mismos se desagregan.

No es un nuevo mtodo de costeo, pero constituye un avance o perfeccionamiento del tradicional sistema de distribucin de los CIF. Pero tambin se debe recurrir a bases para distribuir actividades comunes a distintos productos.

Efecto de los cambios de volumen sobre los Cif.

Puesto que una gran parte de los CIF es fija e indirecta con respecto tanto a los productos como a los departamentos, su monto total tiende a permanecer constante a pesar de los cambios en el nivel de las operaciones. Sin embargo, un cambio en el nivel de operaciones puede tener un importante efecto directo sobre los CIF por unidad de producto.

En cuanto a las variaciones se pueden dividir en eficiencia, presupuesto y capacidad, para los costos variables y fijos:

CIF- Variables Eficiencia: (BR-Bst)*Tst; BR = Base real Bst = Base estndar Presupuesto: (GR-(BR*Tst); GR = Gastos reales Tst = Tasa estndar

CIF- Fijos Eficiencia: (BR-Bst)*Tst; BR = Base real Bst = Base estndar Presupuesto: (GR-Gppt) ;Gppt = Gastos presupuestados Capacidad: (Bppt-BR)Tst ; Bppt = Base presupuestada.

En un sistema de costos estndar, los costos de produccin se cargan al inventario de produccin en proceso al costo estndar como tambin los productos terminados y el costo de ventas, teniendo en cuenta que la variaciones se registran en cuentas separadas.

GLOSARIO Costeo estndar: Establece el costo por unidad en que se va a incurrir.

Costos estndar:

Costos que se desea lograr en determinado

proceso de produccin.

Estndar de CIF: Cantidad predeterminada de CIF por unidad o por hora, que iran en la produccin de una unidad terminada.

Estandar de eficiencia de mano de obra directa: Estndares de desempeo predeterminado en funcin de los costos de la mano de obra directa que iran en la produccin de una unidad terminada. Estndar de precio de mano de obra directa (tasa): Tasas de salario para un perodo determinado.

Estndar

de

eficiencia

de

materiales

directos:

Especificaciones predeterminadas de la cantidad de materiales directos que iran en la produccin de una unidad terminada. Estndar de precios de materiales directos: Precios unitarios a los cuales los materiales directos podran comprarse. Variacin: La diferencia que surge cuando los resultados reales no son iguales a los resultados estndar, debido a factores internos y externos, puede ser favorable o desfavorable.

Prorrateo de variaciones: El tratamiento dado al final del perodo a las variaciones resultantes. Costo estimado: Es la cantidad que, segn la empresa, podra

costar realmente un producto o la operacin de un proceso durante cierto perodo. Frecuentemente, el costo estimado se basa en algn promedio de costos de produccin real de perodos anteriores, que se anticipan para el futuro. Por lo general, incluyen una cantidad que refleja los desperdicios y deficiencias que se anticipan y que aumentan los costos unitarios y totales del producto y la operacin. Costo normal: significa aproximadamente lo mismo que costo estimado. A veces se le da un significado un tanto distinto de un promedio de costos que se han producido realmente en perodos anteriores nicamente, sin considerar los cambios que se esperan para el futuro. Costo presupuestado: es igual que costo estimado o que costo normal, costo presupuestado es el costo planeado, que

frecuentemente se basa en un promedio de costos pasados ajustados para los cambios que se esperan en el futuro.

Variacin costos indirectos de produccin.

Existen tres mtodos para su clculo:

De dos variaciones:

La variacin neta de los COSTOS

INDIRECTOS DE PRODUCCIN, es decir, la diferencia entre los cif aplicados a la produccin y los cif reales incurridos, pueden analizarse considerando dos variaciones: de presupuesto y de volumen. La variacin de presupuesto o gasto puede deberse parcialmente a que los costos fijos se han apartado del presupuesto, debido, por ejemplo, a mayores tasas de

remuneracin para los supervisores que lo presupuestado, mayor cantidad de depreciacin real, seguros o impuestos superiores a lo presupuestado. La variacin volumen o capacidad indica la extensin en que los cif fijos han sido absorbidos por la produccin.

De tres variaciones: En este anlisis, los cif se aplican a la

produccin de la misma manera: la tasa estndar de cif multiplicada por el nmero de horas estndar. Por lo tanto, la variacin neta de los cif (entre los asignados y los realmente incurridos) permanece igual. Bajo este procedimiento, se supone que los cif varan (o se asignan a la fbrica) de acuerdo con la base de las horas reales en lugar de las horas estndar. En este mtodo se producen tres variaciones:

1. Variacin

de

presupuesto

gasto:

representa

la

diferencia entre los cif reales incurridos y el presupuesto ajustado a nivel real, expresada en horas reales en lugar de horas estndar.

2. Variacin de eficiencia : es la diferencia entre las horas

reales y las horas estndar trabajadas, es decir, la eficiencia de mano de obra en horas multiplicada por la tasa estndar de cif. Se basa en la suposicin de que el costo de la deficiencia de la mano de obra incluye los cif as como la mano de obra.

3. Variacin de volumen o capacidad: representa la

diferencia entre el presupuesto ajustado a nivel real, expresado en horas reales, y los cif que se habran aplicado a la produccin si no se hubiera producido la deficiencia en el trabajo, es decir, horas reales multiplicadas por la tasa estndar de costos indirectos.

Variacin presupuesto: diferencia entre los cif reales y los presupuestados ajustados al nivel real de las operaciones, es decir, de actividad; porque los fijos, por su naturaleza, no se modifican.

Variacin capacidad: mide la sub o sobreutilizacin de la capacidad de la planta. Es decir, la incidencia de los cif en la capacidad de la planta.

Variacin eficiencia: costo de las horas utilizadas en exceso o defecto de acuerdo a la produccin y como consecuencia de haber consumido distintas cantidades de horas a las previstas en el tiempo estndar.

Evaluacin del mtodo de las tres variaciones:

El principal valor de este mtodo para el anlisis de los cif se origina al aislar la variacin de eficiencia y basar la asignacin de presupuesto en las horas reales en lugar de hacerlo en las horas estndar. Sin embargo, no puede afirmarse que el mtodo realmente introduzca precisin adicional en el anlisis. La variacin de eficiencia se basa en la suposicin de que ocurre una prdida real en el uso de las instalaciones fijas como consecuencia de la deficiencia en el trabajo, lo cual slo ocurrira bajo las raras circunstancias en las que una planta opera al mximo de su capacidad.

Bajo el mtodo de las dos variaciones, la variacin de presupuesto, que se considera en gran parte controlable por los supervisores de departamento, incluye cualquier aumento o disminucin de los cif variables que resulte por causas de las deficiencias de la mano de obra. Esto ocurre debido a que los cif reales se comparan con una asignacin de presupuesto basada en las horas estndar. ste parecera un mtodo ms realista del anlisis de la variacin de cif.

Esquema del mtodo de las tres variaciones: Mtodo global:

CIF reales CIF estndar (prod. Estndar x cuota cif estndar) Variacin total Mtodo con descomposicin de causas: Variacin presupuesto (1 2) Cif reales (1) P.A.N.R. (presupuesto operaciones) (2): Cif fijos Cif variables (cuota estndar variable x hs. Reales) Variacin capacidad (2 3)

ajustado

escala

real

de

las

 Cif aplicados: horas reales x cuota cif estndar (3) Variacin capacidad (3 4) Horas estndar x cuota cif estndar (4) Variacin total Cif

Destino de las variaciones.

Variaciones controlables: las que estn bajo control de sus responsables. Se cancelan por ganancias y prdidas y se exponen en el cuadro de resultados para reflejar expresamente las ineficiencias y sus causas. Ejemplos: cantidad de materiales, tiempo de mano de obra, eficiencia en los cif.

Variaciones

no controlables: no son gobernadas por sus

responsables porque dependen de factores externos a la empresa. Se distribuyen entre: productos en proceso, productos terminados y costo de ventas, pasando a incrementar y formar parte del costo de los mismos. Ejemplos: precio de materiales, salario de la mano de obra.

Disposicin de las variaciones:

Para propsitos de informes externos, las variaciones pueden tratarse:

1. Cargndolas contra los resultados del perodo.

2. Cargndolas al costo de ventas y los inventarios finales de trabajo en proceso y productos terminados.

3. Cargando las variaciones controlables contra los ingresos del perodo y asignando las variaciones incontrolables sobre el costo de ventas y los inventarios finales de trabajos en proceso y productos terminados.

3. ANLISIS DE LOS COSTOS INDERECTOS DE PRODUCCIN

3.1 CON BASE EN UNA VARIACIN

La diferencia entre los costos indirectos de produccin reales y costos indirectos de produccin estndares aplicados a la

produccin es igual al anlisis de los costos indirectos de produccin con base en una variacin. Los COSTOS INDIRECTOS DE PRODUCCIN estndares se aplican a la produccin multiplicando las horas estndares permitidas por la tasa estndar de aplicacin de los costos indirectos de produccin. Debe observarse que esto es una desviacin de la forma como los costos indirectos de produccin se tratan bajo un sistema de costeo normal, donde se aplican multiplicando la tasa estndar de los costos indirectos de produccin por las horas reales incurridas, en vez de las horas estndares permitidas. Como se utiliza un sistema de costos

estndares, la ecuacin para el anlisis de los costos indirectos de produccin con base en una variacin es: Costos Horas estndares Tasa estndar de indirectos de = permitidas de x aplicacin de los produccin mano de obra costos indirectos aplicados directa produccin

Variacin total Costos Costo de los costos indirectos de = indirectos de indirectos de produccin produccin produccin reales aplicados

3.2 CON BASE EN DOS VARIACIONES

Mediante el anlisis de los costos indirectos de produccin con base en dos variaciones, en variacin del presupuesto (controlable) y una variacin del volumen de produccin (denominador o capacidad ociosa).

Variacin del presupuesto (controlable):

La diferencia entre

los costos indirectos de produccin reales y los costos indirectos de produccin presupuestados con base en las horas estndares permitidas de mano de obra directa es igual a la variacin del presupuesto. La ecuacin para la variacin del presupuesto es: Costos Costo indirectos de = indirectos de produccin presupuestados produccin en horas estndares permitidas reales de mano de obra directa*

Presupuesto (controlable)

*Los costos indirectos de produccin presupuestados en horas estndares permitidas de mano de obra directa son iguales a los costos indirectos de produccin variables (horas estndares de mano de obra directa multiplicadas por la tasa estndar de

aplicacin de los costos indirectos de produccin variables) ms los costos indirectos de produccin fijos (presupuestados).

Se presentar variacin en los costos indirectos de produccin si la empresa realmente gasta ms o menos de estos costos, superando o por debajo de lo presupuestado; haciendo referencia a la La utilidad de esta

cantidad de horas de mano de obra directa.

variacin es tambin limitada porque para la gerencia resulta difcil depurar si la variacin se origino en reduccin de gastos o en amplitud de la eficiencia.

Variacin

del

volumen

de

produccin

(denominador

capacidad ociosa).

La diferencia entre el nivel de la actividad del

denominador (capacidad normal) que es la utilizada para establecer la tasa estndar de aplicacin para los costos indirectos de produccin fijos y la mano de obra directa, multiplicada por la tasa de aplicacin de los costos indirectos de produccin, se debe establecer que sern los costos indirectos de produccin fijos, dando como resultado la variacin del volumen de produccin. Horas de Horas estndares Tasa Variacin del estndar volumen de = mano de permitidas de x de produccin aplicacin de (denominador o mano de obra los costos capacidad ociosa) obra directa indirectos del denominador directa de produccin fijos

La variacin del volumen de produccin slo relaciona costos indirectos de produccin fijos, esto es con el fin de determinar el costo de un producto aplicando los costos fijos de produccin como si fueran un costo variable. Los costos totales fijos permanecen

constantes ante la cantidad producida y los rangos relevantes; slo pueden cambiar en un periodo si se modifica el precio de algn artculo. A manera de ejemplo se puede explicar as; que se nos aumente el valor pagado del arriendo del local donde funciona la fbrica, este incremento en la lonja se sale de lo esperado pero no modifica la actividad productiva sino un cambio en el precio.

En el caso de que las horas estndares permitidas de mano de obra directa sean iguales a las horas de mano de obra directa en capacidad normal, los costos indirectos de produccin fijos

aplicados sern iguales a los costos indirectos de produccin presupuestados; esta es denominada variacin del denominador dado que la variacin es el resultado de laborar an nivel de actividad diferente a la utilizada en el denominador para calcular la tasa de aplicacin de los costos indirectos de produccin fijos.

Una variacin en el volumen de produccin se considerar desfavorable cuando las horas estndares de mano de obra directa permitida son menores a las de capacidad normal, esto ocurre cuando la planta fue subutilizada; su caso inverso por consiguiente generar una variacin favorable.

3.3 CON BASE EN TRES VARIACIONES

Bajo el anlisis de los costos indirectos de produccin con base en tres (3) variaciones, la variacin de lo presupuestado se divide en su dos (2) variaciones componentes (precio y eficiencia). variacin del volumen de produccin permanecer igual. La

Variacin del precio (gasto).

Tambin conocida como la

variacin del gasto se obtiene de restar los costos indirectos de produccin reales de los costos indirectos presupuestados, estos ltimos con base en la mano de obra directa real. para la variacin del gasto es: La ecuacin

Variacin Costos Costo indirectos de del = indirectos de produccin precio presupuestados (gasto) produccin en horas reales trabajadas reales de mano de obra directa*

*Los costos indirectos de produccin presupuestados en horas reales trabajadas de mano de obra directa es igual a los costos indirectos de produccin variables (horas reales de mano de obra directa trabajadas multiplicada por la tasa estndar de aplicacin de los costos indirectos de produccin variables estndares) ms los costos indirectos de produccin fijos (presupuestados).

La denominacin de variacin de gasto toma su nombre debido a que esta ocurre a partir de los cambios en el precio y de cambios transitorios en las condiciones operacionales. En la mayora de los casos cuando esta se presenta por fuerzas externas, como por ejemplo; el incremento en la tarifa de los servicios pblicos resulta no controlable para la empresa; cuando esta ocurre por factores internos si puede ser controlada por la empresa.

Variacin de la eficiencia.

Esta se obtiene de multiplicar la

diferencia entre las horas reales trabajadas de mano de obra directa y las horas estndares permitidas, por la tasa estndar de aplicacin de los costos indirectos de produccin variable; la

variacin ocurre si los trabajadores son ms o menos eficientes de acuerdo a lo presupuestado. Horas reales estndar de = trabajadas de Variacin de de los la eficiencia mano de obra indirectos de directa variables Horas estndares permitidas de mano de obra directa Tasa x aplicacin costos produccin

En las frmulas anteriores se trabajo bajo el supuesto que los costos indirectos de produccin fuesen aplicados utilizando las horas de mano de obra directa; el anlisis y la interpretacin de ests no vara si se utiliza otra base como denominador (costos de materiales directos, unidades de produccin, horas mquina, etc.)

Variacin del volumen de produccin. Esta se obtiene al sumar las dos (2) variaciones anteriores (variacin de precio y variacin de eficiencia).

La

interpretacin

de

las

variaciones

es

una

herramienta

fundamental en la evaluacin del desempeo y toma de decisiones. La variacin es una seal que exige una reaccin por parte de la empresa, la explicacin de esto se debe a que no todas las variaciones favorables pueden ser buenas para la empresa, es

decir, reducir la calidad aminora el costo pero no es beneficiosa para la empresa.

Las tasa de aplicacin en los CIF varan de acuerdo con la ejecucin que las empresas le den; aclarando que las monoproductoras (que elaboran un solo producto) utilizan una tasa para los CIF basadas en las unidades producidas; este sistema presenta cierta complicacin en las poliproductoras (que elaboran mas de dos productos) las cuales pueden utilizar una tasa basada en las horas de Mano de Obra Directa o en las Horas Maquinas requeridas den la fabricacin de los productos.

En la gran mayora de los autores consultados, insisten en aconsejar la tasa de Horas Mano de Obra Directa como la ms confiable, esto se debe a que en la utilizacin de una tasa basada en las Horas de Maquina utilizadas se hace necesario la aplicacin de otros conceptos de calculo, ejemplo de esto la cantidad destina de tiempo a cada producto, como el valor pagado por la utilizacin de la maquina, si esta se aplica solo en un producto o interviene en la produccin de todos los producidos.

Los clculos tradicionales de las tasas de los CIF se apoyan en bases unitarias, A pesar de estas aclaraciones cada empresa determina la tasa de aplicacin a los CIF que mejor se molde a sus necesidades, esta se puede calcular de la siguiente manera:

Tasa de Aplicacin de los CIF

4. CALCULO DE LAS VARIACIONES DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE PRODUCCIN BASADO EN CUATRO DESVIACIONES

C IFa n u a lre s u p p = N iv ed ea c tiv id a d l n

En este trabajo le hemos dedicado importancia a los mtodos de clculo de variaciones basados en dos y tres desviaciones, pero, existe una de cuatro desviaciones, dos de estas desviaciones son para los CIF variables y las otras dos son para los CIF fijos.

ELEMENTOS MATERIALES MANO DE OBRA COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION

VARIACION Precio Dos Variaciones Cantidad Salario Dos Variaciones Tiempo Presupuesto Dos Variaciones Eficiencia Presupuesto Capacidad Tres Variaciones Eficiencia Cuatro Capacidad Gastos Fijos

METODOS

Variaciones

Eficiencia Gastos Variables

4.1 LOS COSTOS COMO HERRAMIENTA DE CONTROL

COSTOS REALES.- Son costos histricos que se han incurrido en un perodo anterior.

COSTOS PREDETERMINADOS.- Es el sistema en el cual se clasifican los costos con anticipacin la inicio de actividades de produccin, a fin de determinarlos, clasificarlos y controlarlos. Se clasifican en: COSTOS ESTIMADOS.- Los Costos Estimados representan la cantidad que segn la empresa, costar realmente un producto o la operacin de un proceso, durante cierto perodo.

COSTOS

ESTNDAR.-

Los

Costos

Estndar

son

costos

cientfica y tcnicamente predeterminados que sirven de base para medir la actuacin real

4.2 ESTABLECIMIENTO DE COSTOS ESTNDAR

 La diferencia entre el Costo Real y el Estndar se le llama VARIACIN.

Las Variaciones indican el grado en que se ha logrado un determinado nivel de actuacin establecido.

Las variaciones pueden agruparse por departamento, por costo o por elemento de costo. 4.3 ESTABLECIMIENTO DE COSTOS ESTNDAR

Ideales o tericos: Estn basados en el supuestos de que el

personal tena que alcanzar un nivel IDEAL de eficiencia. En la prctica no se usa es muy rgido.

Promedios de costos anteriores: Se basa en un promedio

de una actuacin pasada, tienden a ser flexibles, no es recomendable procedan. porque puede incluir deficiencias que no

Regulares: Se basa en las futuras probabilidades de costos

bajo condiciones econmicas y operaciones normales, son recomendadas para la planeacin de actividades a largo plazo.

Alto nivel de rendimiento factible: Conceptualmente este

tipo de norma representa el mejor criterio para evaluar la

actuacin, ya que incluyen un margen para ciertas deficiencias de operacin que se consideran inevitables.

Ventajas de los costos estndar:

Es un instrumento

importante para la evaluacin de la actuacin. Las variaciones de las normas conducen a la empresa a implantar programas de reduccin de costos, concentrando la atencin en las reas que estn fuera de control. Son tiles para la toma de decisiones.

Los Costos Estndar son tiles porque permiten a la

empresa PLANEAR, asignando responsabilidades, polticas y mtodos de la evaluacin de la actuacin. En una empresa grande, el costo estndar facilita

demasiado las operaciones del costo interno.

Deventajas de los costos estndar:

En la prctica es

muy difcil adaptarse a una estructura conceptual especfica, debido a la rigidez o flexibilidad y as los costos no pueden calcularse con precisin. Otra desventaja es la inflacin que

obliga a cambiarlos constantemente.

Variaciones o Desviaciones: La diferencia entre el Costo

Real y el Costo Estndar de los Materiales empleados, se refleja en dos variaciones:

La Variacin del Precio de los Materiales, y la Variacin del uso de los Materiales. La variacin del Precio de los Materiales, representa la diferencia entre el Costo Estndar de los materiales comprados y el Costos Real de estos materiales. Antes de continuar debemos hacer una pausa para discutir la diferencia que existe entre lo Real y lo Estndar. Pero, qu

significa los trminos FAVORABLE O DESFAVORABLE?

Recordemos la definicin de Costos Estndar "Son costos CIENTFICAMENTE CALCULADOS" Por lo tanto, no puede haber desviaciones Desfavorables. Favorables, todas las variaciones son

4.4 DETERMINACIN DE LAS VARIACIONES El costo estndar de la materia prima consta de dos elementos

CANTIDAD Y PRECIO; Cantidad. -Deben de considerar todo tipo de materia prima y materiales que se utilicen, existen catlogos o relaciones de todos los materiales y materia prima que componen cada producto. Precio.- Requieren planeacin de los materiales y procedimientos de control (precios bajos). Materia prima:

Cuando el precio real de materia prima es mayor que el costo estndar existe una variacin desfavorable de los materiales. Aunque la variacin del precio de los materiales puede no ser controlable, es un medio por el cual la Gerencia recibe importante informacin para fines de Planeacin y Toma de Decisiones. Variacin en Precio X Volumen Real: La variacin del uso o cantidad de Materiales resulta de emplear mayor o menor cantidad que lo contemplado en los estndares fijados. La variacin del uso de los materiales puede deberse a distintos factores; Materiales de inferior cantidad, robos, deficiencia de la mano de obra etc. Diferencia en cantidad de materiales X Precio Estndar de Materiales: Mano de obra: El costo estndar de mano de obra consta de dos elementos; La produccin estndar por hora y la tasa salarial Estndar. Produccin estndar por hora: Frecuentemente aqu se utilizan estudios de tiempo y movimientos, algunas empresas utilizan tirajes de pruebas como base para establecer el tiempo de mano de obra.

Tasa salarial estndar por hora: Es necesario conocer la calidad de la Mano de Obra que lleva el producto y los salarios que intervienen de acuerdo al contrato sindical (tabulador). La variacin del Precio de Mano de Obra representa la diferencia entre el precio real y el precio estndar fijado. Diferencia en precio por hora de mano de obra X Cantidad de horas reales utilizadas. Diferencia horas de mano de obra utilidad X Precio Estndar por hora de mano de obra. Gastos indirectos: Establecer normas para los materiales directos y la mano de obra directa es ms sencillo en teora que determinar los estndares de los gastos indirectos de produccin.

Por lo general, los rubros de gastos indirectos variables constan de algn elemento conveniente por ejemplo: Servicios Pblicos, para los cules se pueden determinar normas de uso para una cantidad determinada de produccin.