TEMA 7: EXISTENCIAS,

7.1 Introduccin 7.2 Clases de existencias 7.3 Procedimiento de permanencia de inventario 7.4. Procedimiento de inventario peridico: registros bsicos. 7.5 Contabilizacin de las operaciones de compras: compras, descuentos y devoluciones. 7.6 Contabilizacin de las operaciones de ventas: ventas, descuentos y devoluciones. 7.7 Clculo del resultado: regularizacin de existencias y deterioro de valor.

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7.1 INTRODUCCIN Grupo 3. son activos posedos para ser vendidos en el curso normal de la explotacin, en proceso de produccin o en forma de materiales o suministros para ser consumidos en el proceso de produccin o en la prestacin de servicios: - Ser vendidos (Mercaderas, envases y embalajes) - Ser transformados y vendidos posteriormente (Materias primas) - Ser consumidos (Materias auxiliares, otros aprovisionamientos) 7.2 CLASES DE EXISTENCIAS Elementos: Bienes adquiridos al exterior: - Subgrupo 30. Comerciales - Subgrupo 31. Materias Primas - Subgrupo 32. Otros aprovisionamientos

Bienes obtenidos en el proceso productivo: - Subgrupo 33. Productos en curso - Subgrupo 34. Productos semiterminados - Subgrupo 35. Productos terminados - Subgrupo 36. Subproductos y residuos.
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CONTABILIDAD. TEMA 7.

Desglose de elementos: Grupo 3. Existencias Subgrupo 30. Comerciales (para su venta): - 300. Mercaderas - 301. Mercaderas Subgrupo 32. Otros aprovisionamientos - 321. Combustible (para su consumo) - 326. Embalajes (para su venta) - 327. Envases (para su venta) - 328. Material de oficina (para su consumo)

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7.3 PROCEDIMIENTO DE PERMANENCIA DE INVENTARIO SISTEMA ADMINISTRATIVO (para elementos destinados a ser vendidos) S. Administrativo: Las entradas y salidas se
registran a precio de coste, en la propia cuenta de existencias, ofreciendo un inventario contable permanente e informando sobre el resultado de venta que se realice, beneficio prdida. Existencias * Compras *Ventas (coste) * Gastos *Devoluciones * Devoluciones de compra de venta (coste) Ejemplo venta de mercaderas con beneficio:
10.000 430 Clientes 57x Tesorera a Mercaderas 300 Bcio de venta 7xx 5.000 5.000

Ejemplo venta de mercaderas con prdidas:

4.000 430 Clientes 57x Tesorera 1.000 6xx Pda. de venta

Mercaderas 300

5.000

Inconveniente: No siempre es posible determinar el coste del elemento vendido

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7.4. PROCEDIMIENTO DE INVENTARIO PERIDICO: REGISTROS BSICOS S. Especulativo cta. nica: Las entradas de existencias se registran a precio de coste pero las operaciones de venta a precio de venta, por lo que en el movimiento de las distintas cuenta de existencias se incluyen los beneficios y las prdidas. En este sistema no se conoce el valor de las existencias despus de cada operacin.
Existencias * Compras *Ventas (venta) * Gastos *Devoluciones * Devoluciones de compra de venta (venta) Ejemplo venta de mercaderas con beneficio:
10.000 43x Clientes 57x Tesorera a Mercaderas 300 10.000

Ejemplo venta de mercaderas con prdidas:

4.000 43x Clientes 57x Tesorera a Mercaderas 300 4.000

Al final de ejercicio en la fase de regularizacin se calcular el resultado de la venta. Inconveniente: la cuenta de existencias no proporciona informacin relevante sobre las mismas
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P.G.C. Sistema especulativo mltiple o de desdoblamiento de la cuenta de mercaderas.

Las cuentas de existencias (grupo 3) se limitarn a reflejar las existencias iniciales al inicio del ejercicio y las existencias finales al final del mismo. Se abren diversas cuentas para recoger las diferentes operaciones y aspectos relacionados con las mercaderas. Las operaciones de compras de existencias se reflejarn en cuentas del subgrupo 60. Las operaciones de ventas de existencias se reflejaran en cuentas del subgrupo 70. No se conoce el resultado de cada operacin de venta. No se conoce el valor de las existencias en cada momento. Al final del ejercicio hay que regularizar las existencias.

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7.5 CONTABIL. DE LAS OPERACIONES DE COMPRAS: COMPRAS, DESCUENTOS Y DEVOLUCIONES.

Norma de Reg. y Valoracin N 12 del PGC Pymes:

1. Valoracin: Precio de adquisicin: a) Importe facturado menos descuentos b) Menos intereses incorporados al nominal (excepcin intereses a menos de 1 ao no recogidos en factura) c) Impuesto indirectos no recuperables (iva soportado no deducible) d) Ms todos los gastos adicionales que se produzcan hasta que los bienes se hallen en el almacn 2. Los dbitos por operaciones comerciales, se valorarn inicialmente por su valor razonable. Posteriormente, estos dbitos se valorarn a coste amortizado. Excepcin con carcter opcional, las deudas con vencimiento inferior a un ao Cuentas a utilizar: 600. Compras de mercaderas 602. Compras de otros aprovisionamientos 606. Descuento s/compras por pronto pago 608. Devoluciones de compras y operaciones similares - 609. Rappels por compras.
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CONTABILIDAD. TEMA 7.

Operaciones:

Compras de existencias ( se va a suponer que se trata de operaciones a menos de un ao, sin intereses reflejados en factura) 600. Compras de mercaderas Se cierra en la * Compras regularizacin + Gastos - Descuentos en factura 602. Compras de otros aprov. Se cierra en la * Compras regularizacin + Gastos - Descuentos en factura

Compra de mercadera, a crdito por 4.070 euros, gastos de transporte 30 euros y descuentos en factura 100 euros 4.000 600 Compras de mercaderas
(4.070 + 30 100) a

Proveedores 40x

4.000

Compra de envases, al contado, por 200 euros, descuentos en factura 5 euros 195 602 Compras de otros aprov.
(200 5)

Tesorera 57x

195

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Descuentos de compras: volumen y por pronto pago.

comerciales,

por

- Descuentos comerciales. Disminuciones en el precio de

compra por motivos comerciales (incumplimiento de plazos, calidad . . .). Se contabilizan minorando el cargo en la cuenta de Compra de mercaderas si van en factura, y si van fuera de factura se contabilizan en la cuenta 608. Devoluciones de compras. El proveedor concede un descuento comercial fuera de factura por incumplimiento de los plazos de entrega por valor de 100 euros. 100 400 Proveedores a Devolucin de compras 608 100

- Descuentos por volumen. Descuentos por haber

alcanzando el volumen de compras un determinado importe. Se contabilizan minorando el cargo en la cuenta de Compra de mercaderas si van en factura, y si van fuera de factura se contabilizan en la cuenta 609. Rappels por compras. Al final del ao el proveedor concede un descuento de 500 euros por el gran volumen de compras efectuadas durante el ejercicio. 500 400 Proveedores a Rappels por compras 609 500

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- Descuentos por pronto pago. Obtenidos por pagar al

proveedor al contado o antes de la fecha prevista para el pago. Se contabilizan minorando el cargo en la cuenta de Compra de mercaderas si van en factura, y si van fuera de factura se contabilizan en la cuenta 606. Descuento s/compras por pronto pago. Se adquieren mercaderas por valor de 10.000 euros, al acordar el pago de las mismas al contado el proveedor nos concede un descuento del 10% 9.000 600 Compras de mercaderas a Tesorera 57x 9.000

Al liquidar una deuda que tenamos de 5.000 euros con los proveedores nos concede un descuento del 5% al pagar 1 mes antes de la fecha establecida. 5.000 400 Proveedores a Tesorera 570 Dcto. s/compra 606 por pronto pago 4.750 250

Las cuentas 606, 608 y 609, suponen un menor gasto para la empresa (menor valor de las compras) y por ello funcionan como cuentas de ingresos, es decir, nacen por el haber y se cierran en el debe en la regularizacin; tienen saldo acreedor.

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Devoluciones de compras: Devoluciones de compras

realizadas normalmente por incumplimientos, defectos de calidad o causas similares. Se contabilizan en la cuenta 608. Devoluciones de compras y operaciones similares. Esta cuenta tambin recoge, como se ha visto, los descuentos originados por incumplimiento, defectos de calidad . . ., siempre que se produzcan con posterioridad a la factura de compras.

Se compran mercaderas, a crdito, por importe de 3.000 euros y envases por valor de 100 3.000 60 Compras de mercaderas 100 602 Compra otros aprovis.

Proveedores 40x

3.100

Por incumplimiento de las condiciones del pedido se devuelve la mitad de la mercadera y los envases anteriores y nos quedamos con la otra mitad a cambio de un descuento del 10%. Por la devolucin: 1.550 400 Proveedores a Por el descuento comercial: 155 400 Proveedores a Devolucin de compras 608 155 Devolucin de compras 608 1.550

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Gastos de transporte de compras.

- A cargo del comprador. Se contabilizan siempre en la cuenta compras de existencias. Se adquieren mercaderas por valor de 8.000 euros, el proveedor carga en factura 700 euros por el transporte a cargo del comprador.
8.700 600 Compras de mercaderas a Proveedores 40x 8.700

Se adquieren, a crdito, mercaderas por valor de 8.000 euros, pagando por gastos de transportes de las mismas 700 euros. Por la compra:
8.000 600 Compras de mercaderas a Proveedores 40x 8.000

Por el gasto de transporte de compra:

700 600 Compras de mercaderas a Tesorera 57x 700

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7.6 CONTABIL. DE LAS OPERACIONES DE VENTAS: VENTAS, DESCUENTOS Y DEVOLUCIONES.

Norma de Valoracin N 16 PGC Pymes. Ingresos

por Ventas y Prestacin de servicios. Valoracin inicial. Por el valor razonable de la contrapartida recibida o pendiente de recibir, que salvo evidencia en contrario ser el precio acordado menos las rebajas realizadas ms los intereses incorporados al nominal (excepcin los crditos con vencimientos a menos de 1 ao y que no aparezcan de forma explicita). Valoracin posterior, a coste amortizado (igual excepcin) Cuentas a utilizar: 700. Ventas de mercaderas 704. Ventas de envases y embalajes 706. Descuento sobre ventas por pronto pago 708. Devoluciones de ventas y operaciones similares - 709. Rappels sobre ventas. - 624. Transportes - 759. Ingresos por servicios diversos

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Operaciones:

Ventas de existencias 700. Ventas de mercaderas Se cierra en la Ventas regularizacin - Descuentos en factura 704. Ventas de envases y embalajes Se cierra en la Ventas regularizacin - Descuentos en factura

Venta de mercadera, al contado, por 4.100 euros, descuentos en factura 100 euros 4.000 57x Tesorera a Ventas de mercaderas 700 4.000

Venta de envases, a crdito, por 100 euros, descuentos en factura 2 euros 98 43x Clientes a Ventas de envases y embal. 704 98

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Descuentos de ventas: comerciales, por volumen y por pronto pago.

venta por motivos comerciales ( incumplimiento de plazos, calidad . . .). Se contabilizan minorando el abono en la cuenta de Venta de mercaderas si van en factura, y si van fuera de factura se contabilizan en la cuenta 708. Devoluciones de ventas. Se concede al cliente un descuento comercial fuera de factura por incumplimiento de los plazos de entrega por valor de 100 euros. 100 708 Devolucin de ventas a Clientes 430 100

- Descuentos comerciales. Disminuciones en el precio de

- Descuentos por volumen. Descuentos concedidos por

haber alcanzando el volumen de ventas un determinado importe. Se contabilizan minorando el abono en la cuenta de Venta de mercaderas si van en factura, y si van fuera de factura se contabilizan en la cuenta 709. Rappels sobre ventas. Al final del ao se concede al cliente un descuento de 600 euros por el gran volumen de compras efectuadas durante el ejercicio. 600 709 Rappels sobre ventas a Clientes 430 600

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- Descuentos por pronto pago. Concedidos por pagar el

cliente al contado o antes de la fecha prevista para el pago. Se contabilizan minorando el abono en la cuenta de Venta de mercaderas si van en factura, y si van fuera de factura se contabilizan en la cuenta 706. Descuento sobre ventas por pronto pago Se venden mercaderas por valor de 10.000 euros, al efectuar el cliente su pago al contado le concedemos un descuento del 10% 9.000 57x Tesorera a Ventas de mercaderas 700 9.000

Se le concede un descuento del 5%, a un cliente que liquida su deuda, de 5.000 euros, 1 mes antes de la fecha establecida. 4.750 57x Tesorera 250 706 Dcto sobre venta por pronto pago a Clientes 430 5.000

Las cuentas 706, 708 y 709, suponen un menor ingreso para la empresa (menor valor de las ventas) y por ello funcionan como cuentas de gastos, es decir, nacen por el debe y se cierran en el haber en la regularizacin; tienen saldo deudor.

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Devoluciones de ventas: Devoluciones de ventas

recibidas normalmente por incumplimientos, defectos de calidad o causas similares. Se contabilizan en la cuenta 708. Devoluciones de ventas y operaciones similares. Esta cuenta tambin recoge, como se ha visto, los descuentos originados por incumplimiento, defectos de calidad . . ., siempre que se produzcan con posterioridad a la factura de ventas.

Se venden mercaderas, a crdito, por importe de 2.900 euros y embalajes por valor de 100 3.000 43x Clientes a a Ventas de 700 mercaderas Venta de env. y 704 embalajes 2.900 100

Por incumplimiento de las condiciones del pedido, el cliente, nos devuelve la mitad de la venta anterior y se queda con la otra mitad a cambio de un descuento del 10%. Por la devolucin: 1.500 708 Devolucin de ventas Por el descuento comercial: 150 708 Devolucin de ventas a Clientes 430 150 a Clientes 430 1.500

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Gastos de transporte de ventas.

Se contabilizan siempre, siempre que sean a cargo de la empresa vendedora, en la cuenta 624. Transportes. Se venden mercaderas por valor de 8.000 euros, pagndose por transporte de las mismas 800 euros. Por la venta:
8.000 43x Clientes a Ventas de mercaderas 700 8.000

Por el transporte:
800 624 Transportes a Tesorera 57x 800

En los casos que la empresa repercuta el transporte soportado al cliente, dicho importe se registrar en la cuenta 759. Ingresos por servicios diversos. La empresa vende mercaderas por valor de 2.000 euros, facturando adems 100 euros en concepto de envases y 10 euros por transporte.
2.110 43x Clientes a a a Ventas de 700 mercaderas Venta de envases 704 y embalajes Ingresos por 759 servicios diversos 2.000 100 10

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7.7 REGULARIZACIN DE EXISTENCIAS

Operaciones destinadas a determinar el resultado de las operaciones realizadas con las mercaderas

A. Regularizacin de las mercaderas:

Clculo de mercaderas la variacin de existencias de

- Cierre de las existencias iniciales

610 Variacin de existencias de mercaderas 300 Mercaderas (f) a

Mercaderas (i) 300 Variacin de existencias de mercaderas 610

- Apertura de las existencias finales

Mercaderas Exist. iniciales Exist. Iniciales Exist. finales 610. Variacin de exist. de mercaderas Exist. finales Exist. Iniciales 610. Variacin de exist. de mercaderas. - Saldo deudor: Exist. iniciales > Exist. finales - Saldo acreedor: Exist. finales > Exist. iniciales

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B. Regularizacin de otros aprovisionamientos (envases y embalajes):

Clculo de la variacin de existencias de otros aprovisionamientos - Cierre de las existencias iniciales
612 Variacin de existencias de otros aprov.

a a

Embalajes (i) 326 Envases (i) 327

- Apertura de las existencias finales

326 Embalajes (f) 327 Envases (f) a Variacin de existencias de otros aprov. 612

Embalajes Exist. iniciales Exist. Iniciales Exist. finales Envases Exist. iniciales Exist. Iniciales Exist. finales 612. Var. de exist. de otros aprov. Ex. (f) envases Ex. (i) envases Ex. (i) embalajes Ex. (f) embalajes 612. Variacin de exist. de otros aprovisionamientos - Saldo deudor: Exist. iniciales > Exist. finales - Saldo acreedor: Exist. finales > Exist. iniciales
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C. Calculo del deterioro en el valor de las existencias

Norma de Valoracin N 12 PGC Pymes.

Cuando el valor neto realizable de las existencias (VNR) sea inferior a su precio de adquisicin (PA) o coste de produccin, se efectuaran las oportunas correcciones valorativas reconocindolas como un gasto en la cuenta de prdidas y ganancias. Si las circunstancias que causaron la correccin del valor de las existencias hubiesen dejado de existir, el importe de la correccin ser objeto de reversin reconocindolo como un ingreso en la cuenta de prdidas y ganancias Cuentas a utilizar: 693. Prdidas por deterioro de existencias. Refleja el
gasto por la prdida de valor 390. Deterioro de valor de las mercaderas. Refleja la prdida de valor reversible de las mercaderas

392. Deterioro de valor de otros aprovisionamientos.

Refleja la prdida de valor reversible de los otros aprovisionamientos.

793. Reversin del deterioro de existencias. Refleja e ingreso por la anulacin de la prdida de valor. * Las cuentas 390 y 392, pertenecen al activo corriente, son cuentas compensatorias que corrigen (restan) el valor de las existencias.
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Contabilizacin: Al cierre del ejercicio, cuando VNR < CA, por la estimacin del deterioro realizada
693 Prdidas por deterioro de existencias

a Deterioro valor de las mercaderas 390 a Deterioro de valor de o. aprovis. 392

Al cierre del ejercicio siguiente, se anular la estimacin del deterioro realizada en el ejercicio anterior
390 Deterioro valor de las mercad. 392 Deterioro de valor de o. apr. a

Reversin de 793 deterioro de las existencias

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D. Traslado de gastos e ingresos a resultado

600 Compras merc xxx 700 Ventas de mer. xxx 610/612 Variacin exist xxx xxx 608 Devol compra xxx 708 Devol ventas xxx 693 Pdas por deter xxx 609 Rappels s/c xxx xxx 709 Rappels s/vta xxx 793 Reversin dete xxx 606 Dcto. s/c. p.p xxx 706 Dcto. s/v. p.p xxx 624 Transportes xxx

129 Resultado del ejercicio

a Compras de mer 600 a Dcto. s/vta p.p 706 a Devol. vtas. 708 a Rappels s/ventas 709 a Transportes 624 a Pdas por deter. 693 a Variacin mer. 610 Saldo a Variacin o.a 612 deudor

700 608 609 606 610 612 793

Ventas de mer. Devol. de comp.. Rappels s/c Dcto. s/c p.p Variacin mer. Variacin o. ap. a Revers. del de.t

Resultado del ejercicio 129

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129 Resultado del ejercicio Gastos Ingresos

saldo saldo

En el asiento de cierre de la contabilidad aparecer reflejada las existencias por su valor final y la cuenta de Resultado del ejercicio reflejara el resultado obtenido. Hay que tener presente que la cuenta 129 reflejar el resultado final de la empresa despus de haber cerrado el resto de los gastos e ingresos en los que la empresa ha incurrido Cuentas saldo acreedor ( Pasivo y Neto) . Proveedores Deter, valor merc. Deter. valor o. ap. Resultado (bcios)

400 390 392 129

a a a . . .

Cuentas saldo deudor ( Activo) Clientes Mercaderas (Ex. f) Combustible (f) Embalajes (f) Envases (f) Material of. (f) Resultado (pdas)

430 300 321 326 327 328 129

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E. Calculo extracontable del resultado de ventas de

existencias
Resultado de ventas: Ingresos por ventas Coste de ventas Ingresos por ventas (ventas netas) = Ventas devoluc. de ventas dctos de ventas transportes Coste de ventas (consumo de mercaderas) = (Ex inc. deterioro) + compras netas (Ex fin. deterioro) = (Ex i Ex f) + compras netas + (deterioro f. - deterioro i) = Variacin de existencias + compras netas + var. deterior Compras netas = compras devol. de compras descuentos de compras

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