4 CONCEPTO Y CATEGORIAS PROPIAS DEL DERECHO TRIBUTARIO Derecho tributario como parte del derecho financiero y tributario: existen

n categoras que son nicamente propias del derecho tributario, como es la categora del tributo, y otras categoras que son comunes a todo el ordenamiento jurdico. El derecho financiero se expresa con mas intensidad como resultado de la relacin jurdicotributaria. Esta relacin explica la necesidad y el mecanismo de la exigencia del tributo. Sujeto activo = ad tributaria. Sujeto pasivo= contribuyentes. Categoras dogmticas en la construccin del derecho tributario: Los tributos se clasifican segn el 2.2 de la LGT , nicamente son tributos (impuestos, tasas y contribuciones especiales), cualquier otra figura tributaria debe reclasificarse. TASAS= tambin conocidas como precios pblicos, son la utilizacin de un dominio publico por parte de un particular, del que se lucra. CONTRIBUCIONES ESPECIALES= actividades administrativas que producen un beneficio a un grupo de personas en particular, como las farolas de una zona. Beneficio directo a unos pocos. IMPUESTOS= obligacin de pago nacida con independencia de toda actividad administrativa. El impuesto se paga porque se pone de manifiesto una capacidad econmica de rentas. A diferencia de antes, no existe actividad econmica de la administracin. El tributo: articulo 2.1 LGT dice que los tributos son los ingresos pblicos que consisten en prestaciones pecuniarias exigidas por la administracin a los contribuyentes, como consecuencia de la realizacin del supuesto de hecho al que la ley vincula el deber de contribuir con el fin primordial de obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento de los gastos pblicos. El impuesto: Tributos exigidos sin contraprestacin, existen varias clases: Personales, reales, subjetivos, objetivos, peridicos, instantneos, fiscales y no, directos e indirectos. La tasa: son los tributos son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la utilizacin privativa o el aprovechamiento especial del dominio pblico, entendemos dos tipos de tasas: EXIGIDAS POR EL USO DE DOMINIO PUBLICO, Y DERIVADAS DE LA PRESTACION. La contribucin especial: son aquellos tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtencin por el obligado tributario de un beneficio o de un aumento del valor de sus bienes como consecuencia de la realizacin de obras publicas o del establecimiento de ampliacin de servicios pblicos. El hecho imponible de la contribucin especial, esta compuesto por dos elementos: Obra pblica, y dicho gasto debe afectar de alguna manera a alguna persona. Precios pblicos: Son las contraprestaciones recibidas por un ente pblico como consecuencia de la prestacin de servicios o realizacin de tareas administrativas. La cuantia a de cubrir como minimo los costes econmicos originados por la realizacin de dicha actividad.

5 LA OBLIGACION TRIBUTARIA, EL HECHO IMPONIBLE SITUACIONES JURIDICAS DERIVADAS DE LA APLICACIN DE LOS TRIBUTOS: Dentro de la relacin jurdico-tributaria prima entre todas una obligacin principal, que es la de pagar el tributo. El 17.2 LGT seala que de la relacin jurdico-tributaria pueden derivarse obligaciones materiales y formales para el obligado tributario y para la administracin, asi como la imposicin de sanciones tributarias en caso de su incumplimiento. Obligaciones materiales del contribuyente: adems de la obligacin tributaria de pagar la cuota existen: Obligacion tributaria de realizar pagos en cuenta, y obligaciones accesorias (intereses de demora, recargo) Obligaciones formales del contribuyente: Son impuestas por la normativa y no tienen carcter pecuniario: ( llevar libros de contabilidad, presentar declaraciones o comunicaciones, facilitar inspecciones o auditorias) Derechos del contribuyente: entre otros( derecho a ser informado y asistido por la administracin tributaria, derecho a conocer el estado de tramitacin, derecho de ser tratado con respeto) Derechos de la ad tributaria: el principal derecho de la ad es el derecho a cobrar la obligacin tributaria principal del contribuyente. Obligaciones de la ad tributaria: obligacin a realizar devoluciones de ingresos indebidos, reembolso de los costes de garanta, satisfacer intereses de demora.

LA OBLIGACION TRIBUTARIA: Se define como la obligacin de dar una suma de dinero establecida por la ley, conforme al principio de capacidad y a favor de un ente pblico para sostener sus gastos, de este concepto se deriva: -la obligacin tributaria principal tiene por objeto el pago de la cuota tributaria. -es una situacin pasiva que requiere de la presencia de una situacin activa - es el contenido fundamental de la relacin jurdico-tributaria. EL HECHO IMPONIBLE: art 20.1 LGT , es el presupuesto fijado por la ley para configurar cada tributo, y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria, de aque extraemos: es un elemento integrante de la obligacin tributaria, ha de ser fijado por la ley, y que el es el causante del nacimiento de la obligacin tributaria. Dentro de el podemos distinguir entre elementos objetivos y subjetivos. OBJETIVOS (material, espacial, temporal, cuantitativos. SUBJETIVOS . DEVENGO Y EXIGIBILIDAD: el devengo es el momento en el que se entiende realizado el hecho imponible y en el que se produce el nacimiento de obligacin tributaria principal, la ley podr establecer la exigibilidad de la cuota o partes de la misma, en un momento distinto al devengo de tributo. LAS EXENCIONES: Se produce cuando la ley exime del cumplimiento de la obligacin tributaria principal. OBJETIVAS: (se dan cuando nos encontramos otra norma junto ala que define el

hecho imponible, que declara que en determinados supuestos no nace la obligacin tributaria principal) SUBJETIVA (Se da cuando junto ala norma que define el hecho imponible aparece otra norma que seala que a pesar de realizarse el hecho imponible no nacer la obligacin tributaria para determinados contribuyentes. (temporales, subjetivas, permanentes, totales parciales) LOS SUPUESTOS DE NO SUJENCION: la ley podr completar la delimitacin del hecho imponible mediante la mencin de supuestos de no sujecin. Su objetivo es aclarar o completar la definicin del hecho imponible a travs de una lista negativa que aclara que supuestos quedan fuera del mbito, la diferencia con la exencin es que en esta si se produce el hecho imponible.

6 LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS: LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS: son tanto los titulares de las obligaciones pecuniarias como a los sometidos simplemente a deberes de informacin respecto a terceros. Son obligados las personas fsicas o jurdicas y las entidades a las que la normativa tributaria impone el cumplimiento de las obligaciones tributarias. Los obligados son el contribuyente, el sustituto de este, los obligados a realizar pago fraccionado, los retenedores SUJETOS ACTIVOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA: El sujeto activo de las obligaciones tributarias son los entes pblicos, que a su vez estos son titulares de las situaciones activas a la hota de aplicar los tributos. Se destaca que son el sujeto de la obligacin tributaria principal o del derecho de crdito. PODER FINANCIERO SUJETO PASIVO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA :el sujeto pasivo se define en 36.1 LGT y dice que el sujeto pasivo es el obligado que segn la ley debe cumplir la obligacin tributaria principal asi como la obligaciones formales inherentes a la misma, sea como contribuyente o como sustituto del mismo. No perder la condicin de sujeto pasivo quien deba repercutir la cuota tributaria a otros obligados. La LGT define contribuyente como el sujeto pasivo que realiza el hecho imponible, y define sustituto como sujeto pasivo que por imposicin de la ley y en lugar del contribuyente esta obligado a cumplir la obligacin tributaria principal asi como las obligaciones formales inherentes. El sustituto podr exigir del contribuyente el importe de las obligaciones tributarias satisfechas. EL RESPONSABLE TRIBUTARIO: art 41.1 LGT la ley podr configurar como responsable solidario o subsidiario de la deuda tributaria junto a los deudores principales, a otras personas o entidades. El responsable es una persona que queda sujeto al pago de la deuda tributaria en funcin de garanta para el caso de la falta de pago del deudor principal. Puede ser responsabilidad SOLIDARIA (la deuda puede ser exigida al responsable en cualquier momento, sin mas requisito que el haber requerido el pago al deudor principal) SUBSIDIARIA (primero se debe de agotar la opcin de cobro, incluso via ejecutiva contra el deudor principal. TRANSMISION DE LA DEUDA TRIBUTARIA: EL RETENEDOR:

EL REPERCUTIDO: OTROS OBLIGADOS TRIBUTARIOS: 7 LA CUANTIFICACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA: CUANTIFICACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA: una vez realizado el hecho imponible con el que surge la obligacin tributaria se procede a la cuantificacin. Se debe partir de la distincin entre tributos de cuota variable y tributos de cuota fija. En cuanto a los tributos de cuota fija la ley seala directamente a la cuanta de la obligacin tributaria principal, los de cuota variable la ley no concreta la cuanta a ingresar sino que depende de la regulacin de cada elemento. LA BASE IMPONIBLE: art 50.1 LGT es la magnitud dineraria o de otra naturaleza que resulta de la medicin o valoracin del hecho imponible. La base imponible constituye un elemento esencial del tributo y por lo tanto deber ser regulada por ley. Guarda una estrecha relacin con el principio de capacidad econmica, la base imponible tiene dos funciones principales: una funcin medidora ya que cuantifica el hecho imponible, y otra como elemento de cuantificacin del tributo ya que sobre ella se aplica el tipo de gravamen. REGIMENES DE DETERMINACION DE LA BASE IMPONIBLE: -Estimacin directa: es el mtodo utilizado con carcter general, podr aplicarse por el contribuyente utilizando datos reales que resulten de la contabilidad y los registros fiscales. -Estimacin objetiva: consiste en determinar la base imponible mediante la aplicacin de ndices, mdulos o datos previstos en la norma de cada tributo. -Estimacin indirecta: se aplica cuando la administracin tributaria no puede disponer de los datos reales necesarios para determinar la base imponible como consecuencia de: falta de presentacin de declaraciones, resistencia u obstruccin a los inspectores, incumplimiento sustancial de las obligaciones contables, desaparicin o destruccin de los libros o registros contables. LA BASE LIQUIDABLE: art 54 LGT es la magnitud resultante de practicar en la base imponible las reducciones establecidas por ley, los impuestos que no tengan reducciones coincidirn tanto base liquidable como imponible TIPO DE GRAVAMEN: se encuentra definido en el art 55 LGT como la cifra coeficiente o porcentaje que se aplica a la base liquidable para obtener como resultado la cuota ntegra. Existen varios tipos de gravamen: especficos (consiste en un cantidad de dinero la cual la ley concreta con bases expresadas en una magnitud distinta del dinero, x ejemplo en el alcohol es 739 por hectolitro) Graduales (son una suma de dinero aplicable sobre la base monetaria pero dividida en tramos, x ejemplo hasta 12 => 1% mas de 12=> 2%) porcentuales o alcuotas ( son el porcentaje aplicable a la base imponible ya expresada en dinero pueden ser: Proporcionales: no varan, se mantienen constantes. Progresivas: Aumentan a medida que lo hace la base imponible

CUOTA TRIBUTARIA: art 55.1 LGT el tipo de gravamen es la cifra, coeficiente o porcentaje que se aplica a la base liquidable para obtener como resultado la cuota integra. La cuota liquida ser el resultado de aplicar sobre la cuota integra las deducciones que fije la ley. La cuota diferencial ser el resultado de minorar la cuota liquida en el importe de las deducciones, pagos fraccionados, retenciones ingresos en cuenta LA DEUDA TRIBUTARIA: la deuda tributaria adems estar integrada por: intereses de demora, recargos por declaraciones expontaneas, recargos por periodo ejecutivo, recargos exigibles legalmente. Cabe destacar que las sanciones tributarias no forman parte de la deuda tributaria. 8 LA EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA, SUS GARANTIAS: LA EXTINCION DE LA OBLIGACION: una vez que se a cuantificado la obligacin tributaria es hora de extinguirla. En derecho tributario el acreedor es la administracin pblica. Las obligaciones tributarias podrn extinguirse por: pago, prescripcin, compensacin o condonacin, por los medios provistos en la normativa aduanera y por los dems medios previstos en las leyes. CAUSAS: EL PAGO, MODALIDADES: mediante el pago el deudor a la administracin tributaria las prestaciones de contenido econmico en las que consiste la deuda tributaria. Con el pago la deuda tributaria queda extinguida y el deudor liberado. En nuestro ordenamiento se admite el pago por un tercero, sin embargo este no pasara a ser el deudor principal. El pago solo se puede realizar ante un rgano competente. Los pagos realizados a rganos no competentes para recibirlos ni liberara al deudor de su obligacin de pago. Plazos de pago: -en el caso de deudas tributarias resultantes de liquidaciones practicadas por la administracin el pago deber hacerse: si la notificacin se realiza entre los das 1-15 de cada mes, desde la recpcion hasta el dia 20 del mes posterior. Si la notificacin es del 16-ultimo dia, desde la fecha de recepcin hasta el 5 del segundo mes posterior. -el pago en periodo voluntario de las deudas de notificaciones colectiva o peridica entre 1 septiembre y 20 noviembre. -las deudas deben abonarse mediante efectos timbrados se pagaran en el momento de la realizacin del hecho imponible FORMAS DE PAGO: se encuentran admitidas las reguladas en al art 60 LGT, pago en efectivo, efectos timbrados, pago en especie, consigna. PRESCRIPCION: La prescripcin es una forma de extincin de la obligacin tributaria, y estas prescribirn a los 4 aos de los siguientes derechos: -derecho de la administracin para determinar la deuda tributaria mediante la oportuna liquidacin. -el derecho de la administracin para liquidar el pago de las deudas tributarias liquidables.

-el derecho a solicitar las devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo. -el derecho a obtener las devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo. -el derecho a exigir el cumplimiento de las obligaciones formales. -el derecho a imponer sanciones tributarias. -el derecho a exigir el pago de las sanciones tributarias COMPUTO DEL PLAZO DE PRESCRIPCION: el plazo de prescripcin empezara a contar a partir de: que se inicie su computo el dia siguiente al que finalice el plazo, desde el dia siguiente al que se realiza un ingreso indebido, ser el que determine a deuda tributaria, dia siguiente en que termine el plazo de pago voluntario. INTERRUPCION DEL PLAZO DE PRESCRIPCION: por cualquier accin administrativa realizada con conocimiento formal del sujeto. Por la interposicin de reclamaciones por parte del obligado tributario puesto que con ello se rompe el silencio en la relacin tributaria. Cualquier actuacin del sujeto conducente a la liquidacin o pago de la deuda tributaria OTROS MODOS DE EXTINCION DE LA DEUDA TRIBUTARIA: -Compensacin: las deudas tributarias podrn exigirse parcial o totalmente, por compensacin con crditos reconocidos por acto administrativo a favor del obligado tributario. -deducciones: -condonacin: se trata de un acto graciable de la administracin , solo podr hacerse en virtud de una ley -insolvencia: es una baja provisional por imposibilidad demostrada del deudor tributario GARANTIAS DE DEUDAS TRIBUTARIA: Nacen directamente de la ley por tratarse de un crdito tributario, sin necesidad de ningn acto de constitucin. Un ejemplo mas claro es la hipoteca legal tacita.

1 FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO Y FINANCIERO: LA CONSTITUCION COMO FUENTE DEL DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO: Las fuentes del derecho se pueden definir como los modos de creacin del derecho escrito. No existe un sistema de fuentes especifico en derecho tributario, por lo que se aplica el sistema de fuentes que rige en las dems normas del derecho. Art 7 LGT los tributos se regiran por: La constitucin, los tratados internacionales, normas de la ue, leyes y reglamentos. La primera de las fuentes del ordenamiento tributario es la constitucin. Su valor normativo se concreta en su aplicacin directa y en su propia eficacia derogatoria.

LA JUSTICIA COMO VALOR SUPERIOR DEL ORDENAMIENTO JURIDICO-FINANCIERO: Art 1.1 de la constitucin, Espaa se constituye en un estado social y democrtico de derecho que propugna como valores superiores de su ordenamiento jurdico la libertad, la justicia, la igualdad y el pluralismo poltico. La justicia como valor superior del ordenamiento jurdico se manifiesta en doble sentido: -por un lado es el resultado final al que conduce la aplicacin concreta de los principios constitucionales. -por otro lado la justicia como valor superior en el campo jurdico-financiero se manifiesta de una forma unitaria donde el ingreso y el gasto publico son indisolubles. PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES EN MATERIA DE GASTO PUBLICO: El gasto publico realizara una asignacin equitativa d de los recursos pblicos y su programacin y ejecucin responder a los criterios de eficiencia y economa, la norma seala la necesidad de aplicar procedimientos eficaces en la gestin del gasto y conseguir una asignacin optima de esos recursos. Estos postulados son aplicables en la preparacin, aprobacin y ejecucin del gasto publico. PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES EN MATERIA TRIBUTARIA: Los principios se encuentran regulados por la constitucin espaola, de ellos dicen que todos contribuirn al sostenimiento de los gastos pblicos de acuerdo con su capacidad econmica mediantes un sistema tributario justo, inspirado en los principios de igualdad y progresividad que en ningn caso tendr carcter confiscatorio. Capacidad econmica, igualdad, generalidad, progresividad, no confiscatoriedad. EL DERECHO COMUNITARIO COMO FUENTE DEL DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO:

2 LA LEY Y OTRAS FUENTES DEL DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO: EL PRINCIPIO DE LEGALIDAD. LA LEY COMO FUENTE DEL DERECHO: Segn el principio de legalidad es necesaria una ley formal para el establecimiento de tributos. Este principio persigue la proteccin de la propiedad de los ciudadanos frente a la actuacin de los poderes pblicos. En materia de gasto publico el principio de legalidad aparece en la cosntitucion y establece que el examen, enmienda y aprobacin de los presupuestos generales del estado incumbe alas cortes generales. En nuestro ordenamiento la reserva de ley afecta al establecimiento de los tributos. El establecimiento de un tributo supones definir sus elementos esenciales: identificacin, cuantificacin, hecho imponible, sujeto pasivo, cuota. LEYES ORGANICAS, ESTATALES NO ORGANICAS, AUTONOMICAS: Orgnicas: art 81.1 constitucin, son leyes organicas las relativas al desarrollo de los derechos fundamentales y las libertades pblicas, las aprobadas por los estatutos de autonoma y las dems previstas en la constitucin.

Estatales no organicas: se trata de las leyes ordinarias que se aprueban por mayora simple en el congreso de los diputados. Autonmicas: la constitucin no las regula como fuente del derecho directamente, sino que lo hace de una manera indirecta. La constitucin seala que la organizacin autonmica se basara en una asamblea legislativa. EL DECRETO LEY EN MATERIA FINANCIERA: Art 86.1 constitucin. En caso de extraordinaria y urgente necesidad el gobierno podr dictar disposiciones legislativas provisionales que tomaran la forma de decreto ley y que no podrn afectar al ordenamiento de instituciones bsicas del estado tampoco a los derechos, deberes y libertades de los ciudadanos, tampoco al rgimen de las comunidades autnomas ni al derecho electoral. Caractersticas: es una acto normativo con fuerza de ley,solo son en caso extraordinario y urgente necesidad, es una norma provisional, no puede regular materias expresamente excluidas. LA DELEGACION LEGISLATIVA EN MATERIA FINANCIERA: las cortes generales podran delegar en el gobierno la potestad de dictar normas con rango de ley sobre determinadas materias no reservadas a las leyes organicas. Decreto legislativo, caractersticas: En cuanto a forma se otorgan de forma expresa mediante ley. En cuanto a materia puede regular cualquier materia siempre que no este reservada a ala materia organica. La ley debe especificar precisamente el plazo. El destinatario ser el gobierno. Su efecto como decreto legislativo tiene valor de ley. Existen dos modalidades normativas: textos articulados (materia nueva) textos refundidos ( disposiciones que ya se encuentran vigentes) LAS DISPOSICIONES REGLAMENTARIAS EN MATERIA FINANCIERA: Por reglamento entendemos toda disposicin de carcter general aprobada por el poder ejecutivo. El art 97 de la constitucin seala que el gobierno de la nacin es titulas de la potestad reglamentaria. Cuando es el gobierno el que dicta un reglamento se dice que tiene potestad ordinaria. Cuando el reglamento lo dicta un rgano distinto se dice que tiene potestad derivada. LA COSTUMBRE EN MATERIA FINANCIERA: la costumbre es de escasa aplicacin como fuente del derecho financiero. Es muy importante el principio de legalidad. El art 1.3 del cdigo civil seala que la costumbre solo regir en defecto de ley aplicable, siempre que no sea contraria a la moral o el orden publico y que resulte probable. La costumbre no es fuente del derecho financiero en sentido estricto, sin embargo si tiene una relevancia jurdica ya que en la ley del impuesto de donaciones y sucesiones se seala que los gastos de entierro y funerales si se tendrn en cuenta los usos y costumbres de la localidad. LOS PRINCIPIOS GENERALES DEL DERECHO EN MATERIA FINANCIERA: los principios generales comprenden todo el conjunto normativo impuesto por la comunidad que no se manifiesta en forma de ley o costumbre LA JURISPRUDENCIA EN MATERIA FINANCIERA: constituye jurisprudencia la doctrina establecida en las revoluciones del tribunal supremo siempre que se cumplan los siguientes

requisitos. Que sea reiterada en al menos dos sentencias. Que se establezca al interpretar la ley. Que tal doctrina se haya usado como razn bsica. Identidad entre casos. LA DOCTRINA JURIDICA EN MATERIA FINANCIERA: LOS CONVENIOS INTERNACIONALES EN MATERIA FINANCIERA:

3 APLICACIN E INTERPRETACION DE LA NORMA JURIDICO TRIBUTARIA: LA NORMA JURIDICO FINANCIERA: hasta bien entrado el siglo XX no se admiti la norma jurdico financiera en el mundo del derecho. Se trata de una norma ordinaria, es decir no es una norma puramente formal sino que esta dotada de contenido normativo. En cuanto a su conexin con la actividad econmica cabe destacar que la actividad econmica no integra al derecho pero si la complementa. LAS APLICACIONES DE LA NORMA TRIBUTARIA EN EL ESPACIO Y TIEMPO: En cuanto a la aplicacin de las normas en el espacio la ley determina los criterio que en cada caso van a aser utilizados para establecer los hechos que ocurren en un territorio o espacio y que son sometidos a un mandato. Estas normas pueden proceder de: ordenamiento interno de un pas, o de los tratados o convenios internacionales.