Apostila Texto - PGCA UFF

PS-GRADUAO MBA em CONTABILIDADE E AUDITORIA

Prof. Msc Daniel Falco

email: daniel.ferreira.falcao@gmail.com
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SUMRIO
Captulo 1 Contabilidade no Brasil 1.1 Desenvolvimento da Contabilidade no Brasil _________________________________________ 04 1.2 Estrutura Conceitual Bsica da Contabilidade no Brasil ________________________________ 06 1.2.1 Principais Instituies emitentes de normas contbeis no Brasil ________________________ 07 1.2.1.1 Comisso de Valores Mobilirios (CVM) www.cvm.gov.br ___________________________07 1.2.1.2 Instituto dos Auditores Independentes do Brasil (IBRACON) www.ibracon.com.br _______ 07 1.2.1.3 Conselho Federal de Contabilidade (CFC) www.cfc.org.br __________________________ 08 1.2.1.4 Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC) www.cpc.org.br _____________________ 08 Captulo 2 Diferenas Internacionais na Elaborao de Demonstraes Contbeis 2.1 Classificao dos Sistemas Contbeis ______________________________________________ 10 2.2 Causas das Diferenas Internacionais ______________________________________________ 11 2.2.1 Caractersticas, natureza e tipo de sistema legal vigente ______________________________ 13 2.2.2 Forma de captao de recursos pelas empresas _____________________________________13 2.2.3 Nvel de influncia, credibilidade e status (amadurecimento) da profisso contbil __________ 14 2.2.4 Vinculao da legislao tributria com a escriturao mercantil ________________________ 14 2.2.5 Nvel de qualidade da educao na rea contbil ____________________________________ 14 2.2.6 Existncia de um arcabouo conceitual terico e o nvel de desenvolvimento da teoria contbil 15 2.2.7 Estrutura empresarial e tipo de empresas __________________________________________ 15 2.2.8 Outras razes _______________________________________________________________ 15 Captulo 3 Harmonizao de padres contbeis e Principais Organismos Mundiais 3.1 Harmonizao de Padres Contbeis ______________________________________________ 17 3.2 rgos Regulamentadores _______________________________________________________ 18 3.2.1 Internacionais (IFRS) __________________________________________________________ 19 3.2.1.1 International Accounting Standards Board (IASB) __________________________________ 19 3.2.1.2 International Federation of Accountants (IFAC) ___________________________________ 20 3.2.1.3 International Organization of Securities Comission (IOSCO) __________________________ 21 3.2.2 Norte-Americanos (USGAAP) ___________________________________________________ 21 3.2.2.1 Financial Accounting Standards Board (FASB) ____________________________________ 22 3.2.2.2 Securities and Exchange Comission (SEC) _______________________________________ 22 3.2.2.3 American Institute of Certified Public Accountants (AICPA) ___________________________ 23 3.2.2.4 Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB) _____________________________ 23 Captulo 4 Pronunciamentos Internacionais IAS + IFRS OBS. O contedo terico dos itens abaixo encontram-se no site www.cpc.org.br disponveis para donwload Quadro Pronunciamentos Internacionais x Nacionais Framework Estrutura Conceitual Bsica IAS 1 Apresentao das Demonstraes Contbeis IAS 2 Estoques IAS 8 Prticas contbeis, mudana de estimativas e erros IAS 10 - Eventos Subseqentes

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IAS 11 Contratos de Construo IAS 16 Ativo Imobilizado IAS 17 Arrendamento (Leasing) IAS 18 - Receitas IAS 36 Reduo no valor recupervel de ativos IAS 37 Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes IAS 38 Ativos Intangveis Bibliografia ________________________________________________________________________ 30

Curriculum resumido do professor

Daniel Ferreira Falco Doutorando em Contabilidade pela UnB, Mestre em Gesto e Estratgia em Negcios pela UFRRJ, MBA em Finanas Corporativas pela UCAM-RJ e Graduado em Cincias Contbeis pela UFRJ. professor de graduao do Departamento de Contabilidade da UFF; professor do programa MBA de Gerenciamento Avanado de Finanas (UFF-LATEC); do MBA de Finanas e Controladoria das instituies CIESA-AMAZONAS, UFFRJ, UNIPLI-RJ e diversos outros programas de MBA. Alm das atividades docentes exercidas a 13 anos, atua na rea contbil financeira desde 1995, tendo atuado como auditor pela DELOITTE Touche Thomatsu, Supervisor Financeiro na EMBRATEL, Gerente de Contabilidade do Fundo de Penso TELOS-EMBRATEL, Gerente de Controladoria das Empresas BRASIF e Diretor Financeiro de um grupo de Construtora, Imobiliria e Incorporadora.

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Captulo 1 Contabilidade no Brasil

1.1 Desenvolvimento da Contabilidade no Brasil De acordo com Niyama (2007, p.1), a histria recente da Contabilidade no Brasil teve incio na dcada de 70, com o desenvolvimento ainda embrionrio do mercado de capitais e com a reforma bancria. Os principais passos foram: a) Obrigatoriedade de as companhias abertas terem suas demonstraes contbeis auditadas por auditores independentes; b) Publicao da Circular n 179/72 pelo Banco Central do Brasil, padronizando a estrutura e forma de apresentao das demonstraes contbeis das companhias abertas; e c) A influncia da escola norte-americana de Contabilidade com o incio do estudo sobre princpios contbeis e a promulgao da Lei n 6.404/76 sob esta influncia.

At ento, a Contabilidade no Brasil foi marcada pela forte influncia da legislao tributria, que determinava procedimentos contbeis para classificao de contas e apropriao de receitas e despesas, nem sempre luz da teoria contbil. Em 1976, foi criada a Comisso de Valores Mobilirios (CVM) inspirada no modelo norte-americano (SEC Securities and Exchange Commission) para monitorar o mercado de capitais e paralelamente, foi divulgada a Lei n 6.404/76 (Lei das Sociedades Annimas), que trouxe inovaes poca, principalmente na criao de registros auxiliares para atender a exigncias fiscais e na necessidade de se observarem os princpios contbeis geralmente aceitos para fins de escriturao mercantil. O desenvolvimento da Contabilidade no Brasil, tambm, est fortemente atrelado ao desenvolvimento econmico do pas. No perodo de 1970 a 1975, o Brasil experimentou taxas elevadas de crescimento econmico do Produto Interno Bruto (PIB), despertando o interesse de investidores e bancos estrangeiros, principalmente pela abundncia de recursos disponveis poca. Entretanto, a taxa de inflao no Brasil tambm passou a ter um crescimento bastante significativo, o que obrigou o Governo a promover, em 1979, uma maxidesvalorizao cambial da nossa moeda de 30% em um nico dia. Esse fato foi marcante na histria da Contabilidade no Brasil, pois o Governo no permitiu a dedutibilidade fiscal dessa perda cambial, determinando que o prejuzo fosse ativado e amortizado em cinco anos, provocando, com isso, uma grave distoro no balano das empresas. Em outras palavras, no permitiu o reconhecimento contbil como despesa do exerccio, quando o correto seria fazer o ajuste extracontabilmente no Livro de

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Apostila Texto - PGCA UFF Apurao do Lucro Real (LALUR). Em 1983 e 1999, tivemos mais duas maxidesvalorizaes cambiais, mas foi facultativa a capitalizao como Ativo Diferido. Em 1987, a CVM editou a Instruo 64, determinando a elaborao de demonstraes contbeis complementares em moeda de poder aquisitivo constante (correo integral) para as companhias abertas. No entanto, em 1996, por intermdio de Medida Provisria, o Governo proibiu qualquer tipo de indexao nas demonstraes financeiras. Em 1993, o Conselho Federal de Contabilidade editou a Resoluo n 750/93 estabelecendo os Princpios Fundamentais de Contabilidade. So eles: Entidade, Continuidade, Oportunidade, Registro pelo Valor Original, Atualizao Monetria, Competncia e Prudncia. Em janeiro de 2000, o Brasil, atravs do CFC Conselho Federal de Contabilidade, IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil e CVM Comisso de Valores Mobilirios desenvolveu aes para propiciar o seu ingresso no contexto da Contabilidade Internacional. Exemplo disso foi a elaborao do Anteprojeto de Lei n 3.741/00 com o objetivo de alterar a parte contbil da Lei 6.404/76, que dispe sobre as Sociedades por Aes. As justificativas para a reviso da Lei n 6.404/76 segundo o Anteprojeto de Lei n 3.741/00 foram: O surgimento de uma nova realidade econmica no Brasil, bem diferente daquela existente h 31 anos, quando a lei foi editada; O processo de globalizao das economias, de abertura dos mercados, com expressivos fluxos de capitais ingressando no pas e com as empresas brasileiras captando recursos no exterior.

Em 2006, foi criado o Comit de Pronunciamentos Contbeis CPC, aps amplas discusses e busca de alternativas viveis do ponto de vista prtico e com o devido entendimento e suporte das diversas entidades envolvidas no processo de emisso e utilizao de demonstraes contbeis. O objetivo do CPC buscar a unificao para viabilizar a convergncia das normas contbeis brasileiras aos padres internacionais. Depois de sete anos de tramitao na Cmara de Deputados e modificao no texto original, o Projeto de Lei (PL) n 3741/00 foi finalmente aprovado pela Comisso de Assuntos Econmicos (CAE), no plenrio do Senado Federal, e sancionado pelo Presidente da Repblica em 28/12/2007, tornando-se a Lei n. 11.638/2007, que altera dispositivos da Lei n. 6.404/76 e Lei n. 6.385/76. A nova Lei passou a vigorar em 01/01/2008. Os objetivos da Lei n 11.638/2007 so: Atualizar a legislao societria no que concernem as leis n. 6.404/76 e n 6.385/76 com o objetivo de harmonizar as normas contbeis brasileiras s internacionais; e Contabilidade Internacional
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Apostila Texto - PGCA UFF Estender s sociedades de grande porte, ainda que no constitudas sob a forma de sociedade por aes, disposies relativas elaborao e divulgao das demonstraes contbeis.

Em 03 de dezembro de 2008, foi divulgada a Medida Provisria n 449/2008, que em seus artigos 36 e 37, promoveu algumas alteraes na Lei n 6.404/76, inclusive modificando algumas alteraes introduzidas pela Lei n 11.638/07.

1.2 Estrutura Conceitual Bsica da Contabilidade no Brasil

De acordo com Szuster et al. (2007, p. 59), o processo de emisso das normas contbeis no Brasil tem como parmetro principal a Lei n 6.404, de 15/12/1976, que inclui determinaes que abrangem o processo de reconhecimento, mensurao e evidenciao. Esta lei concede poderes para que a Comisso de Valores Mobilirios (CVM) efetue a normatizao adicional para as companhias abertas, que so empresas que emitem valores mobilirios vendidos em oferta pblica. Outras instituies que emitem normas contbeis de carter geral so o Instituto dos Auditores Independentes do Brasil (IBRACON) e o Conselho Federal de Contabilidade (CFC). Uma legislao complementar efetuada por entidades governamentais controladoras de atividades reguladas, como por exemplo, o Banco Central do Brasil (BACEN) para as instituies financeiras, a Superintendncia de Seguros Privados (SUSEP) para as companhias seguradoras e Agncia Nacional de Sade (ANS) para as operadoras de planos de assistncia sade. Em 2006, foi constitudo o Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC), entidade que objetiva centralizar o processo de emisso de normas contbeis no Brasil.

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Apostila Texto - PGCA UFF 1.2.1 Principais Instituies emitentes de normas contbeis no Brasil 1.2.1.1 Comisso de Valores Mobilirios (CVM) www.cvm.gov.br A lei que criou a CVM (Lei n 6.385/76) e a Lei das Sociedades por Aes (Lei n 6.404/76) disciplinaram o funcionamento do mercado de valores mobilirios e a atuao de seus protagonistas, assim classificados, as companhias abertas, os intermedirios financeiros e os investidores, alm de outros cuja atividade gira em torno desse universo principal. Uma parte da normatizao contbil da Lei n 6.404/76 foi alterada pela Lei n 10.303/01. A CVM tem poderes para disciplinar, normatizar e fiscalizar a atuao dos diversos integrantes do mercado. Seu poder normatizador abrange todas as matrias referentes ao mercado de valores mobilirios, incluindo a normatizao da Contabilidade. A lei atribuiu CVM competncia para apurar, julgar e punir irregularidades eventualmente cometidas no mercado. As penalidades que a CVM pode atribuir vo desde a simples advertncia at a inabilitao para o exerccio de atividades no mercado, incluindo multas pecunirias. Na esfera contbil, a CVM tem efetuado a emisso de diversos normativos tcnicos, como Instrues, Deliberaes, Notas Explicativas, Ofcio-Circular e Pareceres de Orientao. Um material muito relevante o Ofcio-Circular, com as regras para o encerramento do exerccio social elaborado pela Superintendncia de Normas Contbeis e Auditoria (SCN) e Superintendncia de Acompanhamento de Empresas (SEP). Se a CVM verificar que uma companhia aberta no seguiu suas determinaes contbeis, poder punir a empresa. Uma das penalidades obrigar a republicao das Demonstraes Contbeis. A SCN acompanha a atuao dos auditores independentes das companhias abertas.

1.2.1.2 Instituto dos Auditores Independentes do Brasil (IBRACON) www.ibracon.com.br O Instituto dos Auditores Independentes do Brasil (IBRACON) tem a funo de discutir, desenvolver e aprimorar as questes ticas e tcnicas da profisso de auditor e de contador e, ao mesmo tempo, atuar como porta-voz dessas categorias diante de organismos pblicos e privados e da sociedade em geral. Alm disso, auxilia na difuso e na correta interpretao das normas que regem a profisso, possibilitando aos profissionais conhec-la e aplic-la de forma apropriada. Atua no conjunto das entidades de ensino, colaborando para o aprimoramento da formao profissional, por meio da divulgao das atribuies, do campo de atuao e da importncia do trabalho do auditor independente em nossa sociedade. O IBRACON tem sede nacional em So Paulo e sete sees regionais, que cobrem todo o territrio nacional. Trabalha em parceria com outras entidades nacionais e internacionais para garantir a excelncia e a integridade da profisso. No mbito da normatizao contbil brasileira, atua junto com a CVM na Comisso Consultiva de

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Apostila Texto - PGCA UFF Normas Contbeis (CCNC). Um procedimento utilizado que amplia a aplicao de uma nova normatizao consiste em o IBRACON emitir um Pronunciamento e a CVM o aprovar. Com essa sistemtica, a normatizao passa a ser obrigatria para todas as empresas sujeitas auditoria independente e no apenas para as companhias abertas.

1.2.1.3 Conselho Federal de Contabilidade (CFC) www.cfc.org.br Criado pelo Decreto-Lei n 9.295/46, o Conselho Federal de Contabilidade uma autarquia especial de carter corporativo, sem vnculo com a Administrao Pblica Federal. O CFC possui representatividade de todos os estados da Federao e do Distrito Federal, representado por seus 27 conselheiros efetivos e igual nmero de suplentes. Tem por finalidade orientar, normatizar e fiscalizar o exerccio da profisso contbil, por intermdio dos Conselhos Regionais de Contabilidade. Promove o desenvolvimento da profisso contbil, primando pela tica e qualidade na prestao dos servios, realizando o registro e a fiscalizao de profissionais e organizaes contbeis, atuando como fator de proteo da sociedade. Ser reconhecido com um Conselho atuante e representativo da profisso contbil faz parte da viso e misso da entidade, respectivamente. Entre suas diretrizes, objetiva o fortalecimento da imagem do sistema CFC/CRCs e do profissional da Contabilidade, a otimizao do registro e da fiscalizao e ampliao da participao poltica e social do contabilista. O CFC emite Normas Brasileiras de Contabilidade, de Auditoria e Percia. A normatizao abrange a parte tcnica e tambm a profissional. O CFC tambm emitiu o Cdigo de tica Profissional do profissional da Contabilidade.

1.2.1.4 Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC) www.cpc.org.br O CPC, constitudo em 2006, representa a perspectiva de importantes avanos no caminho da atualizao e da modernizao de normas e preceitos contbeis. Na perspectiva da histria, ele o resultado da abertura da economia brasileira para o exterior, que colocou nossas empresas em contato direto com economias mais avanadas, inclusive com ttulos negociados nas bolsas de maior movimento do mundo, e ao alcance dos investidores sediados em outros pases. O objetivo do CPC estudar, preparar e emitir Pronunciamentos Tcnicos sobre procedimentos de Contabilidade e divulgar informaes dessa natureza, para permitir a emisso de normas pela entidade reguladora brasileira, visando centralizao e uniformizao do seu processo de produo, levando sempre em conta a convergncia da Contabilidade Brasileira aos padres internacionais. O Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC) foi idealizado a partir da unio de esforos e comunho de objetivos das seguintes entidades: ABRASCA Associao Brasileira das Companhias Abertas; APIMEC Associao dos Analistas e Profissionais de Investimento do Mercado de Capitais; Contabilidade Internacional
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Apostila Texto - PGCA UFF BOVESPA Bolsa de Valores de So Paulo; CFC Conselho Federal de Contabilidade; FIPECAFI Fundao Instituto de Pesquisas Contbeis, Atuariais e Financeiras; IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil.

As 6 entidades compem o CPC, mas outras podero vir a ser convidadas para comp-lo futuramente. Os membros do CPC, 2 por entidade, na maioria contadores, no auferem remunerao. Alm dos 12 membros atuais, sero sempre convidados a participar representantes dos seguintes rgos: BCB Banco Central do Brasil; CVM Comisso de Valores Mobilirios; SRF Secretaria da Receita Federal; e SUSEP Superintendncia dos Seguros Privados.

Complementando a apresentao das Entidades importante citar a Bolsa de Valores de So Paulo (BOVESPA), cujo site www.bovespa.com. Essa entidade tem como uma das suas funes promover o desenvolvimento do mercado de aes brasileiro, financiar o setor produtivo e oferecer uma forma de poupana de longo prazo ao investidor. Atua na World Federation of Exchanges (WFE), na Federao Iberoamericana de Bolsas (FIAB) e na International Organization of Securities Commission (IOSCO). Uma das suas iniciativas foi a criao do Novo Mercado, possibilitando a existncia de um conjunto de empresas que propicia mais direitos ao investidor e maior transparncia para o mercado. Um efeito para a Contabilidade foi a obrigatoriedade da empresa de divulgar, alm das Demonstraes Contbeis de acordo com a legislao brasileira, Demonstraes Contbeis de acordo com as normas dos Estados Unidos (USGAAP) ou as normas internacionais emitidas pelo International Accounting Standard Board (IASB).

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Captulo 2 Diferenas Internacionais na Elaborao de Demonstraes Contbeis

A Contabilidade fortemente influenciada pelo ambiente em que atua. Os valores culturais, a tradio histrica, a estrutura poltica, econmica e social acabam refletindo nas prticas contbeis de uma nao e a evoluo das mesmas pode estar vinculada ao nvel de desenvolvimento econmico de cada pas. Por ser considerada a linguagem dos negcios, os principais agentes econmicos buscam na Contabilidade informaes sobre o desempenho empresarial e avaliao de risco para realizar investimentos. Assim sendo, os investidores sempre solicitam os relatrios contbeis para mensurar a convenincia e oportunidade para concretizar seus negcios. No atual cenrio de globalizao dos mercados, a Contabilidade passa a ser um instrumento de processo decisrio em nvel internacional. No entanto, essa linguagem no homognea em termos internacionais, pois cada pas tem suas prprias prticas contbeis. A busca de critrios consentneos o processo de harmonizao contbil internacional, visando proporcionar uma compreenso dessa linguagem e a sua comparabilidade.

2.1 Classificao dos Sistemas Contbeis A Contabilidade, por ser uma cincia social aplicada, produto do ambiente em que atua. Como cada pas tem seu prprio ambiente poltico, social, cultural e econmico (diferente um do outro), e sendo a Contabilidade produto dessa complexa interao, classificar sistemas contbeis nacionais de uma forma objetiva no uma tarefa fcil para os pesquisadores. A expresso sistemas contbeis adotada para caracterizar financial reporting, ou seja, como funcionam os procedimentos para preparao e apresentao das demonstraes financeiras das empresas. De modo geral, a maioria dos autores destaca dois grandes grupos distintos: o Modelo Anglo-Saxo e o Modelo Continental. O Modelo Anglo-Saxo composto por pases como Gr-Bretanha (incluindo Inglaterra, Pas de Gales, Irlanda e Esccia), Austrlia, Nova Zelndia, Estados Unidos da Amrica, Canad, Malsia, ndia, frica do Sul e Cingapura, cujas caractersticas predominantes so: a) Existncia de uma profisso contbil forte e atuante; b) Slido mercado de capitais, como fonte de captao de recursos; c) Pouca interferncia governamental na definio de prticas contbeis; Prof. Daniel Falco Contabilidade Internacional
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Apostila Texto - PGCA UFF d) As Demonstraes Financeiras buscam atender, em primeiro lugar, os investidores.

O Modelo Continental, por sua vez, composto por pases como Frana, Alemanha, Itlia, Japo, Blgica, Espanha, pases comunistas (Europa Oriental), pases da Amrica do Sul, entre outros, e as caractersticas predominantes so as seguintes: a) Profisso contbil fraca e pouco atuante; b) Forte interferncia governamental no estabelecimento de padres contbeis, notadamente a de natureza fiscal; c) As demonstraes financeiras buscam atender primeiramente os credores e o Governo em vez dos investidores; e d) Importncia de bancos e outras instituies financeiras (inclusive governamentais) em vez de recursos provenientes do mercado de capitais como fonte de captao pelas empresas.

2.2 Causas das Diferenas Internacionais Considerando-se que cada pas tem seu conjunto de leis, regras, filosofias, procedimentos e objetivos, razovel supor que os sistemas contbeis de cada pas venham a ser impactados por tais medidas, dependendo do seu grau de influncia sobre outros. Por exemplo, os Estados Unidos da Amrica representam o maior mercado do mundo, com uma profisso contbil de longa data, reconhecida como de elevado nvel. Sendo assim, eles tendem a influenciar outros pases quanto a padres de reconhecimento, mensurao e evidenciao. Entretanto, isso no suficiente para que todos os demais pases passem a adotar procedimentos similares aos dos Estados Unidos da Amrica, mesmo porque existem outras razes de natureza cultural, social, econmica e poltica. Waltom (2003) apresenta interessante comparao para explicar as causas das diferenas internacionais, ao afirmar:
A compreenso de regras internacionais muito difcil porque as regras tm diferentes significados: na Alemanha, tudo proibido a menos que esteja explicitamente permitido na lei, enquanto que na Inglaterra tudo permitido a menos que esteja explicitamente proibido na lei. No Ir, por outro lado, tudo proibido mesmo que esteja permitido na lei enquanto que na Itlia tudo permitido, especialmente se proibido.

B. Elliot e J. Elliot (2002) destacam como razes para diferenas no financial reporting os seguintes aspectos: a) Caractersticas do sistema legal nacional;

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Apostila Texto - PGCA UFF b) A maneira como as empresas obtm seus recursos financeiros (se mercado acionrio, ou credores bancrios); c) O relacionamento entre o Fisco e a Contabilidade; d) A influncia e o status da profisso contbil; e) Nvel de desenvolvimento da teoria da contabilidade; f) Acidentes de histria (2 Guerra Mundial ocupao de pases e sua influncia); e g) Linguagem (forma de comunicao, onde comparativamente mais conhecidas que outras). algumas lnguas so

Radebaugh e Gray (1993) destacam 14 diferentes razes que provocam diferenas internacionais: a) Estrutura das empresas; b) Fatores internacionais; c) Cultura; d) Regulamentao da estrutura contbil; e) Sistema legal; f) Inflao; g) Crescimento e desenvolvimento econmico; h) Ambiente social; i) Nvel de atividade empresarial; j) Mercado financeiro e de capitais; k) Tributao; l) Profisso contbil; m) Educao e pesquisa na rea contbil; e n) Sistema poltico.

Saudagaran (2004) preconiza que a contabilidade produto de uma complexa interao de fatores sociais, econmicos e institucionais de um pas. Dez fatores so provavelmente importantes para modelar o desenvolvimento da contabilidade: a) O tipo de mercado de capitais;

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Apostila Texto - PGCA UFF b) O tipo de regimes ou critrios de estrutura e apresentao de demonstraes contbeis; c) O tipo de empresas; d) O tipo de sistema legal; e) O nvel de exigncia; f) O nvel de inflao; g) Vinculao econmica e poltica com outros pases; h) Status ou amadurecimento da profisso contbil; i) Existncia de um arcabouo terico e conceitual; e j) Qualidade da educao contbil.

Comparando-se as razes das diferenas internacionais no financial reporting, identificadas pelos principais autores que abordaram o tema, verificamos que h algumas semelhanas entre si, das quais resumiremos as principais causas:

2.2.1 Caractersticas, natureza e tipo de sistema legal vigente Tm destacada influncia nas diferenas internacionais, principalmente no que diz respeito sua classificao em duas correntes (common-law, conhecida como no legalstica e code-law, legalstica). Essa estrutura legal capaz de influenciar o comportamento e o direcionamento que um pas pode assumir, inclusive quanto profisso contbil e ao financial reporting.

2.2.2 Forma de captao de recursos pelas empresas Outro fator de destaque a existncia de um mercado de capitais slido e atuante, onde as empresas podem captar recursos ou, de outro lado, sua dependncia junto ao mercado bancrio ou fonte governamental, seus principais provedores de recursos. Se um pas tem caractersticas voltadas para financiar suas empresas com recursos oriundos do mercado acionrio, tender a apresentar suas demonstraes contbeis contemplando informaes que privilegiem seu usurio mais importante, seus acionistas. Por outro lado, se um pas tem caractersticas voltadas para financiar suas empresas com recursos oriundos do crdito bancrio ou fonte governamental, tender a privilegiar a apresentao de suas demonstraes contbeis contemplando informaes que favoream seu usurio mais importante, qual seja, o credor bancrio ou governamental.

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Apostila Texto - PGCA UFF 2.2.3 Nvel de influncia, credibilidade e status (amadurecimento) da profisso contbil Nos pases onde o mercado de capitais slido e atuante, como Canad, Estados Unidos da Amrica e Gr-Bretanha, informaes financeiras confiveis e tempestivas tm sido requeridas pelos seus usurios (investidores em geral). A profisso contbil nesses pases auto-regulamentada (com pouca interferncia do governo) e responsvel pela promulgao de padres contbeis e de auditoria. Tambm a prpria profisso contbil que estabelece critrios para credenciamento de contadores e auditores, por intermdio de seus conselhos ou rgos de classe, seja por meio de exames ou certificaes. Por outro lado, em pases onde no h demanda do mercado para buscar informaes financeiras, contadores tm sido tratados como bookkeepers (responsveis pela escriturao) e com baixo status. Onde a profisso contbil fraca, questiona-se a qualidade das demonstraes contbeis produzidas, bem como se os auditores tm realmente independncia e status suficiente para produzir relatrios sobre as empresas por eles auditados.

2.2.4 Vinculao da legislao tributria com a escriturao mercantil O Fisco tem objetivo especfico voltado para tributao do lucro e, conseqentemente, estabelece critrios ou percentuais bem definidos para reconhecimento de despesas ou receitas (como por exemplo, depreciao de ativo imobilizado). Os usurios de demonstraes contbeis tm propsitos diferentes do Fisco, como, por exemplo, os investidores (querem avaliar o retorno de seu investimento) e os credores (querem conhecer fluxos de caixa futuros que garantam o pagamento dos emprstimos). Dessa forma, critrios de reconhecimento e mensurao de ativos para propsitos de Contabilidade Financeira (financial reporting) podem ser fortemente impactados por regras fiscais.

2.2.5 Nvel de qualidade da educao na rea contbil A questo do ensino na rea contbil afetada pela poltica educacional de um modo geral e pelo nvel de desenvolvimento econmico do pas. O ensino da Contabilidade tem limitada influncia no financial reporting das empresas, principalmente por trs fatores: Poucos cursos notoriamente de excelente qualidade; Poucos docentes com formao acadmica e titulao adequada; e Regras para o financial reporting esto nas mos de rgos governamentais que editam normas contbeis. A profisso contbil e a academia tm pouca participao ou capacidade de influir.

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Apostila Texto - PGCA UFF 2.2.6 Existncia de um arcabouo conceitual terico e o nvel de desenvolvimento da teoria contbil Como uma das causas das diferenas internacionais no financial reporting, entendemos que se trata mais de uma conseqncia do sistema legal vigente no pas (se commonlaw ou code-law), bem como do nvel de amadurecimento e status da profisso contbil, capaz de editar normas contbeis. Aparentemente, a existncia de uma estrutura conceitual e do arcabouo terico da contabilidade est associada existncia de uma profisso contbil amadurecida, com status, e capaz de influenciar a edio de normas contbeis. Alm disso, a existncia de um arcabouo terico slido significa que os objetivos da Contabilidade e das demonstraes contbeis tm um alicerce conceitual de padres e princpios que fundamentam uma boa contabilidade, mais independente e mais imune s interferncias governamentais, especialmente as de natureza tributria.

2.2.7 Estrutura empresarial e tipo de empresas De uma forma geral, pases desenvolvidos e pases em desenvolvimento tendem a apresentar caractersticas bem distintas no que diz respeito estrutura empresarial. Em pases desenvolvidos, a existncia de um mercado de capitais slido propicia o surgimento de grandes corporaes, com Bolsas de Valores atuantes e investidores bastante interessados em buscar informaes econmico-financeiras.

2.2.8 Outras razes Outras variveis apontadas como possveis causas das diferenas internacionais so secundrias ou fortemente correlacionadas entre si, como segue: a) Acidentes de percurso, invases, localizao geogrfica, herana de ser colnia, linguagem etc. b) Nvel de inflao Pases desenvolvidos geralmente tendem a apresentar baixa taxa de inflao. Pases emergentes tendem a apresentar elevada inflao. O nvel de inflao impacta o financial reporting, na medida em que tradicionais conceitos de custo histrico como base de valor deixam de ter relevncia com elevada inflao, caso no venham a ser objeto de ajustamento monetrio.

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Apostila Texto - PGCA UFF A despeito das diversas razes para as diferenas nas prticas contbeis, destacamos a seguir as mais relevantes:

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Captulo 3 Harmonizao de padres contbeis e Principais Organismos Mundiais

3.1 Harmonizao de Padres Contbeis A internacionalizao dos mercados, no que diz respeito ao desenvolvimento do mercado de capitais internacional, ao crescimento dos investimentos diretos estrangeiros e formao de blocos econmicos, traz consigo a necessidade de se ter um conjunto de padres contbeis internacionais que possam viabilizar o processo de comparao de informaes entre companhias de um mesmo grupo ou de grupos distintos. Segundo Niyama (2007), a harmonizao um processo que busca preservar as particularidades inerentes a cada pas, mas que permita reconciliar os sistemas contbeis com outros pases de modo a melhorar a troca de informaes a serem interpretadas e compreendidas, enquanto a padronizao um processo de uniformizao de critrios, no admitindo flexibilizao. Alguns pases, por diversas razes, no possuem um padro prprio de sistemas contbeis, nem uma estrutura de sistema legal (leis e regulamentos), nem organismos profissionais de classe suficientemente fortes que possam influir na elaborao de normas contbeis. Para pases com tais caractersticas, torna-se mais fcil a implementao de normas contbeis internacionais que facilitem o processo de harmonizao, porque os ajustes necessrios para reconciliao so significativamente menores e, portanto, nesses casos, uma vantagem. Nos pases fortemente legalistas, a dificuldade para harmonizao maior. Podemos citar algumas vantagens da harmonizao contbil internacional: Reduz os custos para gerenciar sistemas contbeis diferenciados em diferentes pases; Facilita a tarefa de elaborao de demonstraes contbeis consolidadas da matriz e de todas as suas subsidirias no exterior, que atualmente requerem ajustes por divergncias de critrios contbeis. Reduz os custos de realizao de trabalhos de auditoria; Possibilita a compreenso das demonstraes contbeis pelos usurios internacionais;

As informaes contbeis geradas de um empreendimento multinacional, no campo da Contabilidade Internacional, interessam tanto a segmentos de um mesmo grupo econmico que realiza operaes e transaes internacionais, como tambm aos usurios da informao que esto domiciliados em diferentes pases em relao ao empreendimento que divulga essas informaes.

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Apostila Texto - PGCA UFF Entender as dimenses internacionais da Contabilidade vital para todos que queiram negociar por fronteiras nacionais e internacionais, em que as informaes contbeis podem variar substancialmente de um pas para outro, de acordo com os princpios de contabilidade que os governam. Diferenas em cultura, prticas empresariais, sistemas polticos, inflao, tributao e os riscos empresariais devem ser considerados no processo decisrio de onde e como negociar e investir. Por outro lado, as demonstraes contbeis e outras formas de evidenciao (disclosure) so impossveis de entender sem uma conscincia dos princpios contbeis nacionais e internacionais e sem um conhecimento slido da cultura do negcio. Considerando o fato de a contabilidade ser a principal linguagem de comunicao dos agentes econmicos para a avaliao de investimentos ou do risco de suas transaes, o uso de prticas contbeis distintas tem trazido dificuldades para a compreenso e para a comparabilidade das informaes de natureza econmico-financeira em nvel internacional. Esse fato tem reforado a busca pela harmonizao de normas contbeis para que as demonstraes contbeis sejam adequadamente avaliadas tambm no exterior.

3.2 rgos Regulamentadores A internacionalizao dos mercados, principalmente os mercados de capitais, tem aumentado significativamente o interesse sobre os diferentes modelos contbeis. Para efetuar captaes de recursos ou ter aes negociadas em outros mercados, como o europeu, norte-americano ou asitico, as empresas necessitam elaborar suas demonstraes contbeis num modelo aceito pelo mercado em que pretende atuar. Mesmo no Brasil, as empresas que tm suas aes negociadas no novo mercado ou no Nvel II da Bovespa devem elaborar suas demonstraes pelo padro brasileiro e pelo US GAAP ou IFRS. Portanto, uma empresa brasileira cujas demonstraes contbeis so elaboradas de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil ter que elabor-las tambm conforme o padro americano (US GAAP) ou padro internacional (IFRS). cada vez maior o nmero de companhias multinacionais que tm grande interesse nos padres contbeis internacionais. Se a organizao tiver escritrios em diversos pases, a necessidade de aplicar as regras contbeis de cada um deles refora a convenincia de um sistema comum de agrupamento de contas. Com o objetivo de facilitar a anlise e comparao entre as demonstraes elaboradas por diferentes padres, bem como reduzir os custos de elaborao de diversas demonstraes contbeis por uma empresa globalizada, cresce o movimento pela harmonizao das prticas contbeis, que reduziro as diferenas contbeis entre os pases. Os rgos responsveis pela emisso das normas contbeis internacionais (International Accounting Standards Board IASB) e norte-americanas (Financial Accounting Standards Board FASB) esto empenhadas em eliminar as divergncias mais significativas entre elas. Prof. Daniel Falco Contabilidade Internacional
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Apostila Texto - PGCA UFF Esse processo no simples, considerando-se as diferenas eventuais de cada pas ou regio. Desde a criao do ento International Accounting Standarts Committee, IASC, em 1973, at os dias de hoje, vem sendo percorrido um difcil caminho na direo de um conjunto de padres contbeis globais. Apresentamos abaixo um quadro comparativo dos principais rgos regulamentadores:

3.2.1 Internacionais (IFRS) As IFRSs so as normas internacionais de contabilidade emitidas com objetivo de padronizar as demonstraes contbeis no mundo. At 2001, eram conhecidas como International Accounting Standards, IAS (Normas Internacionais de Contabilidade).

3.2.1.1 International Accounting Standards Board (IASB) O IASB o rgo sucessor do Comit de Normas Internacionais de Contabilidade (IASC), criado em 29 de junho de 1973, pelas organizaes profissionais de nove pases (Austrlia, Canad, Frana, Japo, Mxico, Holanda, Reino Unido, Estados Unidos e Alemanha), e representa o principal rgo da harmonizao internacional da Contabilidade. O IASB foi criado com os seguintes objetivos: Desenvolver, no interesse pblico, um conjunto nico de normas contbeis globais de qualidade alta, que seja compreensvel, transparente e que, alm disso, resguarde a comparabilidade das informaes constantes nas demonstraes contbeis, com a finalidade de facilitar o processo de anlise e julgamentos dos participantes dos mercados de capitais ao redor do mundo e de outros usurios que tomam decises econmicas; Promover o uso e a aplicao rigorosa das normas internacionais de contabilidade; Provocar convergncias de normas nacionais e internacionais de contabilidade, bem como apresentar solues de alta qualidade. Contabilidade Internacional
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Apostila Texto - PGCA UFF No perodo de 1975 a 2001, o IASC emitiu uma srie de 41 pronunciamentos denominados IAS (International Accounting Standards). A partir de 2002, o IASC mudou para IASB e os pronunciamentos passaram a ser denominados IFRS (International Financial Reporting Standards). No decorrer dos anos, outros rgos foram criados e substitudos, e atualmente a estrutura internacional composta, principalmente, pelos seguintes rgos:

O principal objetivo do International Accounting Standards Board, IASB (Conselho de Normas Internacionais de Contabilidade) desenvolver um modelo nico de normas de contabilidade internacionais de alta qualidade, emitindo normas internacionais denominadas International Financial Reporting Standards, IFRS, sendo visto como o condutor do processo de harmonizao contbil. O International Financial Reporting Interpretations Committee, Interpretaes das IFRSs) realiza revises, no contexto das contbeis que possam gerar divergentes entendimentos, visando em torno do melhor tratamento contbil a ser adotado, emitindo tcnicas oficiais. IFRIC (Comit de IFRSs, de tpicos obter um consenso suas interpretaes

No caso do Standards Advisory Council, SAC (Conselho de Aconselhamento de Normas), este funciona como conselheiro do IASB, no intuito do desenvolvimento da mais alta qualidade das prticas contbeis internacionais. Na prtica, esse processo funciona da seguinte forma:

3.2.1.2 International Federation of Accountants (IFAC) Trata-se de uma organizao mundial que representa a profisso contbil. de natureza no governamental, sem fins lucrativos e no poltica, sediada em Nova York (Estados Unidos da Amrica), com participao de 157 membros (O Brasil representado pelo Instituto dos Auditores Independentes do Brasil (IBRACON) e pelo

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Apostila Texto - PGCA UFF Conselho Federal de Contabilidade (CFC)), representando 118 pases e quase 2,5 milhes de contadores. A IFAC (Federao Internacional de Contadores) foi fundada formalmente em 1977 e sua misso a de estreitar o relacionamento da profisso contbil em nvel mundial, atendendo demanda de interesse pblico, contribuir para o desenvolvimento da economia internacional, estabelecendo e promovendo aderncia elevada qualidade tcnica dos padres profissionais (alm de buscar convergncia internacional desses padres) e, finalmente, representar a profisso em assuntos de interesse pblico. A IFAC publica padres profissionais e guias de recomendao por intermdio de seus comits, a saber: Comits de Padres de Auditoria, Comit de Educao, Comit de tica, Comit de Contadores Profissionais para o Gerenciamento dos Negcios, Comit do Setor Pblico e Comit de Auditores Transnacionais.

3.2.1.3 International Organization of Securities Comission (IOSCO) A IOSCO (Organizao Mundial das Comisses de Valores Mobilirios) no exatamente um rgo voltado especificamente para questes contbeis ou de normatizao de padres. Conta com a participao de mais de 115 (cento e quinze) rgos reguladores, semelhantes a nossa Comisso de Valores Mobilirios e abrange mais de 85% do movimento global do mercado de capitais do mundo. Seus principais objetivos so: a) Cooperar para a promoo de altos padres de regulamentao do mercado de capitais, de modo a refletir um mercado justo, eficiente e sadio; b) Promover troca de informaes ou outras desenvolvimento do mercado de capitais domsticos. experincias para o

c) Estabelecer padres e efetivo monitoramento de transaes internacionais, envolvendo ttulos; e d) Promover a integridade do mercado, mediante uma rigorosa aplicao de padres regulatrios.

3.2.2 Norte-Americanos (USGAAP) A regulamentao do US GAAP, princpios contbeis geralmente aceitos nos Estados Unidos, est caracterizada por uma regulamentao intensa, com organizaes formadas principalmente por contadores para fixar padres destinados regulamentao da contabilidade e presso crescente na direo de um sistema contbil uniforme.

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Apostila Texto - PGCA UFF 3.2.2.1 Financial Accounting Standards Board (FASB) Em 1 de junho de 1973, o APB (Accounting Principles Board) foi reformulado e transformado no FASB, que composto de sete membros indicados por uma junta de curadores (indicados pelo AICPA) para prestao de servios em tempo integral. O FASB um rgo independente, reconhecido pelo principal rgo que regulamenta o mercado americano de capitais (SEC Securities and Exchange Comission), com o objetivo de determinar e aperfeioar procedimentos, conceitos e normas contbeis. At 31 de agosto de 2005, o FASB havia emitido 154 pronunciamentos sobre Normas Contbeis Financeiras (SFAS Statements of Financial Accounting Standards), conhecidos simplesmente como SFAS ou FAS. Alm dos SFAS, o FASB emite os seguintes pronunciamentos complementares: FASB Interpretation (FIN) Interpretaes de SFAS; Pronunciamentos sobre Conceitos de Contabilidade (Statement of Financial Accounting Concepts); Boletins Tcnicos (Technical Bulletins); Resumos das Opinies do Comit de Assuntos Emergentes (Emerging Issues Task Force EITF). Financeira

3.2.2.2 Securities and Exchange Comission (SEC) o rgo responsvel pela regulamentao do mercado americano de capitais e definio dos mtodos aplicveis preparao de demonstraes contbeis e relatrios peridicos obrigatrios para as companhias abertas. Tem o objetivo principal de assegurar aos investidores, principalmente acionistas no controladores, acesso a informaes corretas e completas necessrias tomada de deciso. O Regulamento S-X a principal norma de Contabilidade da SEC e regula a forma exigida e o contedo das demonstraes financeiras. O Regulamento S-K concentra os relatrios anuais no financeiros e vrios outros relatrios arquivados na SEC. Relatrios Financeiros (Financial Reporting Releases FRRs) estabelecem regras interpretativas para suportar os Regulamentos S-X e S-K. Estas regras so posteriormente suplementares pela SEC atravs dos Boletins de Contabilidade (Staff Accounting Bulletins SAB). A SEC emite os seguintes relatrios: Financial Reporting Releases (FRR) Pronunciamentos referentes a polticas da SEC sobre Contabilidade e Auditoria. Accounting and Auditing Enforcement Releases (AAER) Pronunciamentos referentes a cumprimento de exigncias sobre matria contbil e de auditoria. Contabilidade Internacional
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Apostila Texto - PGCA UFF Staff Accounting Bulletins (SAB) administrativas sugeridas pela SEC. Interpretaes e prticas

3.2.2.3 American Institute of Certified Public Accountants (AICPA) A prtica de contabilidade nos Estados Unidos da Amrica comeou a ser regulamentada em 1883 com a criao do American Institute of Certified Public Accountants (AICPA) Instituto Americano de Contadores Pblicos Certificados. O equivalente brasileiro ao AICPA o Conselho Federal de Contabilidade (CFC) e correspondentes Conselhos Regionais de Contabilidade. O AICPA tem a misso de prover seus membros de recursos, informaes e orientao que os habilitem a prestar servios contbeis de alto valor agregado em benefcio de seus empregados, clientes e pblico em geral. O Accounting Standards Executive Committee (AcSEC) Comit Executivo de Normas Contbeis composto de 15 membros voluntrios e tem o objetivo de definir padres de contabilidade e representar o AICPA em matrias de contabilidade. Emite os seguintes pronunciamentos: Statement of Position (SOP) com o objetivo de influenciar no desenvolvimento de normas contbeis consideradas de interesse pblico, bem como esclarecer princpios e prticas contbeis contidas nos manuais de contabilidade e de auditoria do AICPA. Na falta de pronunciamento da FASB sobre determinado assunto, um SOP considerado o melhor pensamento da classe contbil sobre esse assunto. Issue Papers so emitidos para discutir pontos levantados recentemente e incluem uma concluso de orientao sobre determinado assunto. De 1938 a 1953, o Comit de Procedimentos Contbeis do AICPA publicou 42 Boletins sobre Pesquisas Contbeis (ARB Accounting Research Bulletins), que em 1953 foram revisados e reunidos em um s pronunciamento, de nmero 43. At 1959, foram emitidos mais oito pronunciamentos, encerrando a srie com o nmero 51.

3.2.2.4 Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB) O Public Company Accounting Oversight Board (ou PCAOB) uma entidade sem fins lucrativos criada pela Sarbanes-Oxley em 2002 para fiscalizar auditores e, conseqentemente, proteger os interesses dos investidores.

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Captulo 4 Normas Internacionais de Contabilidade

No quadro a seguir apresentam-se as IFRSs, as IASs, IFRICs e CPCs que abordam as principais prticas contbeis adotadas, atualizadas at 02/01/13:

EMITIDOS
Data da Aprova o Data da Divulga o CVM Deliber ao CFC Resoluo 1.374/11 NBC TG ESTRUTU RA CONCEITU AL 1.292/10 NBC TG 01 1.295/10 NBC TG 02 1.296/10 NBC TG 03 1.303/10 NBC TG 04 1.297/10 NBC TG 05 1.304/10 NBC TG 06 1.305/10 NBC TG 07 1.313/10 NBC TG 08 1.138/08 NBC TG 09 1.314/10 NBC TG 10 1.150/09 NBC TG 11 1.151/09 NBC TG 12 1.152/09 NBC TG 13

CORRELAO
BACEN Resolu o CMN SUS EP Circul ar 430/1 2 AN IV ANEEL Despacho ANTT Comuni cado ANS Resolu o Normati va

Pronunciamento Tcnico

IASB

CPC 00 (R1) CPC 01 (R1) CPC 02 (R2) CPC 03 (R2) CPC 04 (R1) CPC 05 (R1) CPC 06 (R1) CPC 07 (R1) CPC 08 (R1) CPC 09 CPC 10 (R1) CPC 11 CPC 12 CPC 13 CPC 14

Estrutura Conceitual para Elaborao e Divulgao de Relatrio Contbil-Financeiro Reduo ao Valor Recupervel de Ativos Efeitos das Mudanas nas Taxas de Cmbio e Converso de Demonstraes Contbeis Demonstrao dos Fluxos de Caixa Ativo Intangvel Divulgao sobre Partes Relacionadas Operaes de Arrendamento Mercantil Subveno e Assistncia Governamentais Custos de Transao e Prmios na Emisso de Ttulos e Valores Mobilirios Demonstrao do Valor Adicionado (DVA) Pagamento Baseado em Aes Contratos de Seguro Ajuste a Valor Presente Adoo Inicial da Lei n. 11.638/07 e da Medida Provisria n. 449/08 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento, Mensurao e Evidenciao (Fase I)

02/12/ 11

15/12/11

Frame work

675/11

4.144/1 2

290/12 AN I

06/08/ 10 03/09/ 10 03/09/ 10 05/11/ 10 03/09/ 10 05/11/ 10 05/11/ 10 03/12/ 10 30/10/ 08 03/12/ 10 05/12/ 08 05/12/ 08 05/12/ 08

7/10/10

IAS 36

639/10

3.566/0 8

430/1 2 AN IV 430/1 2 AN IV 430/1 2 AN IV 430/1 2 AN IV 430/1 2 AN IV 430/1 2 AN IV 430/1 2 AN IV 430/1 2 AN IV 430/1 2 AN IV 430/1 2 AN IV 430/1 2 AN IV 430/1 2 AN IV

290/12 AN I 290/12 AN I 290/12 AN I 290/12 AN I 290/12 AN I 290/12 AN I 290/12 AN I 290/12 AN I 290/12 AN I 290/12 AN I

7/10/10

IAS 21

640/10

7/10/10

IAS 7

641/10

3.604/0 8

2/12/10

IAS 38

644/10

7/10/10

IAS 24

642/10

3.750/0 9

2/12/10

IAS 17

645/10

2/12/10

IAS 20

646/10

16/12/10 12/11/08 16/12/10

IAS 39 (partes) IFRS 2

649/10 557/08 650/10

3.989/1 1 -

4.722/09 -

SUREG 01/09 SUREG 01/09 SUREG 01/09 SUREG 01/09

17/12/09

IFRS 4

563/08

4.722/09

290/12 AN I

17/12/09

564/08

4.722/09

17/12/09

565/08

4.796/08

ESTE PRONUNCIAMENTO FOI ATUALIZADO E CORRESPONDE ORIENTAO OCPC 03 E DEIXA DE TER APLICABILIDADE APS A UTILIZAO DO CPC 38, CPC 39 E CPC 40.

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CORRELAO Pronunciamento Tcnico

CPC 14 CPC 15 (R1) CPC 16 (R1) CPC 17(R 1) CPC 18 (R2) CPC 19 (R2) CPC 20 (R1) CPC 21 (R1) CPC 22 CPC 23 CPC 24 CPC 25 CPC 26 (R1) CPC 27 CPC 28 CPC 29 CPC 30 (R1) Instrumentos Financeiros: Reconhecimento, Mensurao e Evidenciao (Fase I) Combinao de Negcios Data da Aprov ao Data da Divulga o IASB CVM Delib era o CFC Resolu o BACE N Resolu o CMN SUS EP Circ ular ANEE L Desp acho ANTT Comun icado ANS Resolu o Normativ a

ESTE PRONUNCIAMENTO FOI ATUALIZADO E CORRESPONDE ORIENTAO OCPC 03 E DEIXA DE TER APLICABILIDADE APS A UTILIZAO DO CPC 38, CPC 39 E CPC 40.
03/06/ 11 08/05/ 09 19/10/ 12 04/08/11 IFRS 3 665/11 575/09 alt. 624/10 691/12 1.350/11 NBC TG 15 1.170/09 NBC TG 16 1.411/12 NBC TG 17 430/1 2 AN IV 430/1 2 AN IV 430/1 2 AN IV 430/1 2 AN IV 430/1 2 AN IV 430/1 2 AN IV 430/1 2 AN IV 430/1 2 AN IV 430/1 2 AN IV 430/1 2 AN IV 430/1 2 AN IV 430/1 2 AN IV 430/1 2 AN IV 430/1 2 AN IV 4.722/ 09 4.722/ 09 4.722/ 09 290/12 AN I 290/12 AN I 290/12 AN I 290/12 AN I

Estoques

08/09/09

IAS 2

Contratos de Construo Investimento em Coligada, em Controlada e em Empreendimento Controlado em Conjunto Negcios em Conjunto

08/11/12

IAS 11

07/12/ 12

13/12/12

IAS 28

696/12

1.241/09 NBC TG 18

09/11/ 12 02/09/ 11 02/09/ 11 26/06/ 09 26/06/ 09 17/07/ 09 26/06/ 09 02/12/ 11 26/06/ 09 26/06/ 09 07/08/ 09 19/10/ 12

23/11/12

IAS 31

694/12

1.415/12 NBC TG 19 1.172/09 NBC TG 20 1.174/09 NBC TG 21 1.176/09 NBC TG 22 1.179/09 NBC TG 23 1.184/09 NBC TG 24 1.180/09 NBC TG 25 1.185/09 NBC TG 26 1.177/09 NBC TG 27 1.178/09 NBC TG 28 1.186/09 NBC TG 29 1.412/12 NBC TG 30

290/12 AN I 290/12 AN I 290/12 AN I 290/12 AN I 290/12 AN I 290/12 AN I 290/12 AN I 290/12 AN I 290/12 AN I 290/12 AN I 290/12 AN I

Custos de Emprstimos

20/10/11

IAS 23

672/11

4.722/ 09 4.722/ 09 4.722/ 09 4.722/ 09 4.722/ 09 4.722/ 09

Demonstrao Intermediria Informaes por Segmento Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao de Erro Evento Subsequente Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes Apresentao das Demonstraes Contbeis Ativo Imobilizado Propriedade para Investimento Ativo Biolgico e Produto Agrcola Receitas

20/10/11

IAS 34

673/11

31/07/09

IFRS 8

582/09

4.007/1 1 3.973/1 1 3.823/0 9

16/09/09

IAS 8

592/09

16/09/09

IAS 10

593/09

16/09/09

IAS 37

594/09

15/12/11

IAS 1

676/11

4.722/ 09 4.722/ 09 4.722/ 09

31/07/09

IAS 16

583/09

31/07/09 16/09/09

IAS 40 IAS 41

584/09 596/09

08/11/12

IAS 18

692/12

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Pronunciamento Tcnico
CPC 31 CPC 32 CPC 33 (R1) CPC 34 CPC 35 (R2) CPC 36 (R3) CPC 37 (R1) CPC 38 CPC 39 CPC 40 CPC 41 CPC 42 CPC 43 (R1) CPC 45 CPC 46 CPC PME (R1) Ativo No Circulante Mantido para Venda e Operao Descontinuada Tributos sobre o Lucro Benefcios a Empregados Explorao e Avaliao de Recursos Minerais Demonstraes Separadas

Data da Aprov ao
17/07/ 09 17/07/ 09 07/12/ 12 31/10/ 12 07/12/ 12 05/11/ 10 02/10/ 09 02/10/ 09 1/06/1 2 08/07/ 10 -

Data da Divulga o
16/09/09

IASB

CVM Delib era o

598/09

CFC Resolu o
1.188/09 NBC TG 31 1.189/09 NBC TG 32 1.193/09 NBC TG 33

BACE N Resolu o CMN

-

SUS EP Circ ular

430/1 2 AN IV 430/1 2 AN IV 430/1 2 AN IV

ANEE L Desp acho

4.722/ 09 4.722/ 09 4.722/ 09

ANTT Comun icado

ANS Resolu o Normativ a

290/12 AN I 290/12 AN I 290/12 AN I

IFRS 5

16/09/09

IAS 12

599/09

13/12/12 08/11/12

IAS 19 IFRS 6 IFRS 27 IFRS 10

695/12

Aguardando reviso do IASB 693/12 1.413/12 NBC TG 35 1.240/09 NBC TG 36 1.306/10 NBC TG 37 1.196/09 NBC TG 38 1.197/09 NBC TG 39 1.198/09 NBC TG 40 1.287/10 NBC TG 41 430/1 2 AN IV 430/1 2 AN IV 430/1 2 AN IV 430/1 2 AN IV 430/1 2 AN IV 430/1 2 AN IV 430/1 2 AN IV 290/12 AN I 290/12 AN I 290/12 AN I 290/12 AN I 290/12 AN I 290/12 AN I

Demonstraes Consolidadas Adoo Inicial das Normas Internacionais de Contabilidade Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao Instrumentos Financeiros: Apresentao Instrumentos Financeiros: Evidenciao Resultado por Ao Contabilidade e Evidenciao em Economia Altamente Inflacionria Adoo Inicial dos Pronunciamentos Tcnicos CPCs 15 a 41 Divulgao de Participaes em outras Entidades Mensurao do Valor Justo Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas com Glossrio de Termos

20/12/12

698/12

2/12/10

IFRS 1

647/10

19/11/09

IAS 39

604/09

19/11/09

IAS 32

604/09

30/08/12

IFRS 7

684/12

06/08/10

IAS 33

636/10

IAS 29

Aguardando reviso do IASB 430/1 2 AN IV -

03/12/ 10 07/12/ 12 07/12/ 12 04/12/ 09

16/12/10

IFRS 1 IFRS 12 IFRS 13 IFRS for SMES

651/10

1.315/10 NBC TG 43

290/12 AN I -+ -

13/12/12 20/12/12 16/12/09

697/12 699/12 1.255/09 NBC TG 1000

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Apostila Texto - PGCA UFF

CORRELAO Orientao Tcnica

OCP C 01 (R1) OCP C 02 OCP C 03 OCP C 04 OCP C 05 Entidades de Incorporao Imobiliria Esclarecimentos sobre as Demonstraes Contbeis de 2008 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento, Mensurao e Evidenciao (CPC 14 R1) Aplicao da Interpretao Tcnica ICPC 02 s Entidades de Incorporao Imobiliria Brasileiras Contratos de Concesso
Data da Aprova o 05/12/ 08 Data da Divulga o IASB CVM Deliberao CFC Resolu o 1.154/ 09 CTG 01 1.157/ 09 CTG 02 1.199/ 09 CTG 03 1.317/ 10 CTG 04 1.318/ 10 CTG 05 BACE N Resolu o CMN SUSEP Circular ANE EL Desp acho ANTT Comun icado ANS Resolu o Normati va -

17/12/08

561/08 alt. 624/10 Oficio-circular CVM/SNC/SEP n. 01/2009 Oficio-circular CVM/SNC/SEP n. 03/2009

CartaCircular DECON 001/09 -

30/01/ 08

30/01/09

SURE G 01/09

02/10/ 09

19/11/09

03/12/ 10

16/12/10

653/10

03/12/ 10

29/12/10

654/10

CORRELAO Interpretao Tcnica

ICP C 01 (R1) ICP C 02 ICP C 03 ICP C 04 ICP C 05 ICP C 06 ICP C 07 ICP C 08 (R1)
Data da Aprova o 02/12/ 11 04/12/ 09 Data da Divulga o IASB CVM Deliberao CFC Resolu o 1.261/ 09 ITG 01 1.266/ 09 ITG 02 1.256/ 09 ITG 03 BACE N Resolu o CMN ANS SUSEP Circular ANE EL Desp acho ANTT Comun icado Resolu o Normati va -

Contratos de Concesso Contrato de Construo do Setor Imobilirio Aspectos Complementares das Operaes de Arrendamento Mercantil Alcance do Pronunciamento Tcnico CPC 10 Pagamento Baseado em Aes Pronunciamento Tcnico CPC 10 Pagamento Baseado em Aes Transaes de Aes do Grupo e em Tesouraria Hedge de Investimento Lquido em Operao no Exterior Distribuio de Lucros in Natura Contabilizao da Proposta de Pagamento de Dividendos

15/12/11

IFRIC 12 IFRIC 15 IFRIC 4, SIC 15 e SIC 27

677/11

24/12/09

612/09

04/12/ 09

24/12/09

613/09

O TEXTO DESTA INTERPRETAO EST CONTIDO NO CPC 10 (R1)

O TEXTO DESTA INTERPRETAO EST CONTIDO NO CPC 10 (R1) 1.259/ 09 ITG 06 1.260/ 09 ITG 07 1.398/ 12 ITG 08 430/12 AN IV 430/12 AN IV 430/12 AN IV

04/12/ 09 04/12/ 09 1/06/1 2

24/12/09

IFRIC 16 IFRIC 17 -

616/09

24/12/09

617/09

30/08/12

683/12

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Data da Aprova o Data da Divulga o CFC Resolu o BACE N Resolu o CMN ANE EL Desp acho ANTT Comun icado ANS Resolu o Normati va

Interpretao Tcnica Demonstraes Contbeis Individuais, Demonstraes Separadas, Demonstraes Consolidadas e Aplicao do Mtodo de Equivalncia Patrimonial Interpretao sobre a Aplicao Inicial ao Ativo Imobilizado e Propriedade para Investimento dos Pronunciamentos Tcnicos CPCs 27, 28, 37 e 43 Recebimento em Transferncia de Ativos dos Clientes Mudanas em Passivos por Desativao, Restaurao e Outros Passivos Similares Direitos a Participaes Decorrentes de Fundos de Desativao, Restaurao e Reabilitao Ambiental Cotas de Cooperados em Entidades Cooperativas e Instrumentos Similares Passivos Decorrentes de Participao em um Mercado Especfico Resduos de Equipamentos Eletroeletrnicos Extino de Passivos Financeiros com Instrumentos Patrimoniais Contratos de Concesso: Evidenciao

IASB

CVM Deliberao

SUSEP Circular 430/12 AN IV

ICP C 09 (R1)

06/07/ 12

04/10/12

687/12

1.262/ 09 ITG 09

ICP C 10 ICP C 11 ICP C 12 ICP C 13 ICP C 14 ICP C 15 ICP C 16 ICP C 17

06/11/ 09

24/12/09

619/09

1.263/ 09 ITG 10 1.264/ 09 ITG 11 1.265/ 09 ITG 12 1.288/ 10 ITG 13

430/12 AN IV -

04/12/ 09 04/12/ 09

24/12/09

IFRIC 18 IFRIC 1

620/09

430/12 AN IV 430/12 AN IV 430/12 AN IV

24/12/09

621/09

08/07/ 10

06/08/10

IFRIC 5

637/10

05/11/ 10

IFRIC 2

08/07/ 10

06/08/10

IFRIC 6

638/10

1.289/ 10 ITG 15 1.316/ 10 ITG 16 1.375/ 11 ITG 17

03/12/ 10 02/12/ 11

16/12/10

IFRIC 19 SIC 29

652/10

430/12 AN IV

15/12/11

677/11

CORRELAO Revises Reviso CPC n. 1 Reviso CPC n. 2

Data da Aprov ao 08/01/ 10 08/04/ 11 Data da Divulga o 28/01/1 0 27/04/1 1 IASB CVM Deliberao CFC Resol uo 1.273/ 10 BACE N Resol uo CMN SUSEP Circula r ANE EL Des pach o ANTT Comu nicad o ANS Resolu o Norma tiva -

624/10 -

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EM FASE DE EMISSO
Pronunciamento Tcnico/Orientao Tcnica/Interpretao Tcnica Correlao IASB Estgio Atual

CPC 34

Explorao de Avaliao de Recursos Minerais Contabilidade e Evidenciao em Economia Altamente Inflacionria Demonstraes Combinadas Demonstraes Contbeis Individuais, demonstraes separadas, demonstraes consolidadas e aplicao do mtodo de equivalncia patrimonial Custos de Remoo de Estril (Stripping) de Mina de Superfcie na Fase de Produo Apresentao de Informaes Financeiras Pro Forma

IFRS 6

CPC 42

IAS 29

CPC 44 ICPC 09 (R2) ICPC 18 OCPC 06

IFRIC 20 -

Aguardando reviso do IASB Aguardando discusso em processamento no IASB Audincia Pblica encerrada Audincia Pblica

Audincia Pblica Audincia Pblica encerrada

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Referncias Bibliogrficas
INTRODUO A CONTABILIDADE INTERNACIONAL Jos Luis Santos, Paulo Schimidt e Luciane Alves Fernandes 1 Edio (2006) Atlas BRASIL E A HARMONIZAO CONTBIL INTERNACIONAL: Influncias dos Sistemas Jurdico e Educacional, da Cultura e do Mercado - v.3 (Srie ACADEMIA-EMPRESA) - Elionor Farah Jreige Weffort 1 Edio (2005) - 1 Tiragem COMPETITIVIDADE, ALIANAS ESTRATGICAS E GERNCIA INTERNACIONAL Suzana Braga Rodrigues - 1 Edio (1999) - 1 Tiragem CONTABILIDADE INTERNACIONAL - Jorge Katsumi Niyama - 1 Edio (2005) - 5 Tiragem CONTABILIDADE INTERNACIONAL AVANADA - Paulo Schmidt, Jos Luiz dos Santos e Luciane Alves Fernandes - 2 Edio (2008) - 1 Tiragem CONTABILIDADE INTERNACIONAL: Aplicao das IFRS 2005 Sirlei Lemes, Fbio Moraes da Costa e L. Nelson Carvalho 1 Edio (2006) - 2 Tiragem CONTABILIDADE INTERNACIONAL: Consolidao e Combinao de Negcios 11 Paulo Schmidt, Jos Luiz dos Santos e Luciane Alves Fernandes 1 Edio (2006) - 1 Tiragem CONTABILIDADE INTERNACIONAL: Equivalncia Patrimonial 10 Paulo Schmidt, Jos Luiz dos Santos e Luciane Alves Fernandes 1 Edio (2006) - 1 Tiragem Converso das Demonstraes Contbeis para Moeda Estrangeira - Editora Atlas - Jos Hernandez Perez Junior Contabilidade no Contexto Internacional - Editora Atlas - CRC-SP Normas Internacionais de Contabilidade IASB, traduzido pelo IBRACON Teoria de Contabilidade - Ed. Atlas SP, 1999 Hendriksen, Eldon S. A Contabilidade na Era da Globalizao - Ed. Atlas SP, 1999 Hilrio Franco.

Manual de Converso das Demonstraes Financeiras - Ed. Atlas SP, 2005 Paulo Schimtd, Jose Luiz dos Santos, Luciane Alves Fernandes - 1 Edio IFRS Manual de Contabilidade Internacional Joo Jos dos Santos CENOFISCO SP 2006 Manual de Normas Internacionais de Contabilidade IFRS versus Normas Brasileiras Ernest & Young e FIPECAFI Ed. Atlas 2009 Fundamentos de Contabilidade Internacional Ed. Atlas 12 Paulo Schmidt, Jos Luiz dos Santos e Luciane Alves Fernandes 1 Edio (2006) - 1 Tiragem IFRS Implementao das Normas Internacionais de Contabilidade e da Lei 11.638 no Brasil Kieran Johm McManus PricewaterhouseCoopers Ed. Quartier Latin Como Implementar as Normas Internacionais de Contabilidade IFRS Ed. Juru Ricardo R. Maciel

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