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0. Introduccin
La inflacin es un fenmeno monetario permanente en nuestra economa que produce una constante variacin en el valor del dinero. En la contabilidad dicho fenmeno se refleja, en tanto los valores contables de los elementos patrimoniales figuran por su coste histrico, de tal forma que la contabilidad no refleja adecuadamente la imagen fiel de la actividad econmica.
Evolucin IPC
120,000
100,000
80,000
60,000
40,000
20,000
0. Introduccin
La actualizacin de balances tiene por objeto adecuar los saldos contables pasados o histricos al momento presente. En este sentido, debemos recordar que esta medida tiene una extensa tradicin, como lo atestiguan los precedentes ms inmediatos:
Ley 76/1961 Artculo 237.2 de la Ley 41/1964 y Real Decreto 1985/1964. Ley 1/1979 y Real Decreto 2342/1979. Ley 42/1979 y Real Decreto 861/1980. Ley 74/1980 y Real Decreto 621/1981. Ley 9/1983 y Real Decreto 382/1984. Real Decreto-Ley 7/1996, de 7 de junio.
En definitiva, la actualizacin de balances pretende rectificar los costes histricos de los activos, mediante la aplicacin de determinados coeficientes de actualizacin. La diferencia entre el incremento de valor del activo patrimonial y las amortizaciones quedar reflejado en una cuenta de actualizacin, con la consiguiente carga fiscal. Estamos ante una anticipacin contable y fiscal de las eventuales plusvalas o rentas que se pondran de manifiesto en la eventual transmisin futura de los activos.
1. Marco normativo
A da de hoy, las referencias normativas bsicas son las siguientes: Artculo 9 de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre. Consulta vinculante V0371-13 de fecha 7 de febrero de 2013. En materia contable, encontraremos referencias en la Consulta 1 del Boletn n 28 del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas (BOICAC) de diciembre de 1996 y en la Consulta 5 del BOICAC n 92 de diciembre 2012.
2. mbito subjetivo
Podrn acogerse voluntariamente, las siguientes personas: Personas jurdicas. Personas fsicas que realicen actividades econmicas (empresarios o profesionales). Contribuyentes no Residentes con Establecimiento Permanente en Espaa.
En el caso de grupos fiscales (personas jurdicas a las que les sea de aplicacin el rgimen fiscal especial de consolidacin fiscal) las operaciones de actualizacin se practicaran en rgimen individual.
3. mbito objetivo
Sern actualizables: Los elementos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias situados tanto en Espaa como en el extranjero. Puntualizacin:
En el caso de personas fsicas, los bienes debern estar afectos a la actividad econmica. En el caso de los sujetos pasivos del IRNR, los bienes debern estar afectos al EP.
Los elementos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias adquiridos en rgimen de arrendamiento financiero, pero los efectos de la actualizacin estarn condicionados, con carcter resolutorio, al ejercicio de la opcin de compra. Los elementos patrimoniales correspondientes a acuerdos de concesin registrados como activo intangible por las empresas concesionarias. La actualizacin se referir necesariamente a: Todos los elementos susceptibles de la misma y las correspondientes amortizaciones.
Excepto en el caso de los inmuebles, los cuales podrn actualizarse de forma independiente para cada uno de ellos (deber realizarse diferenciando entre el valor del suelo y el de la construccin).
6. Mecnica de la actualizacin.
Formulacin de un balance ad-hoc (Consulta V0371-13, de 7 de febrero de 2013). Las entidades o personas que deseen aplicar la actualizacin de balances, deber elaborar un balance de actualizacin ad hoc, especfico y distinto, por tanto, del correspondiente a las cuentas anuales del ejercicio 2012. Dicho balance ad hoc tendr, no obstante, la misma fecha de cierre que el balance de las cuentas anuales del ejercicio social que sirve de referencia para realizar las operaciones de actualizacin de balances. Dicho balance de actualizacin ad-hoc ser objeto de incorporacin en la declaracin-liquidacin del gravamen nico.
6. Mecnica de la actualizacin.
Coeficientes (primarios) de actualizacin:
Anterior a 1 de enero de 1984 En el ejercicio 1984 En el ejercicio 1985 En el ejercicio 1986 En el ejercicio 1987 En el ejercicio 1988 En el ejercicio 1989 En el ejercicio 1990 En el ejercicio 1991 En el ejercicio 1992 En el ejercicio 1993 En el ejercicio 1994 En el ejercicio 1995 En el ejercicio 1996 En el ejercicio 1997 2,2946 2,0836 1,9243 1,8116 1,7258 1,6487 1,5768 1,5151 1,4633 1,4309 1,4122 1,3867 1,3312 1,2679 1,2396 En el ejercicio 1998 En el ejercicio 1999 En el ejercicio 2000 En el ejercicio 2001 En el ejercicio 2002 En el ejercicio 2003 En el ejercicio 2004 En el ejercicio 2005 En el ejercicio 2006 En el ejercicio 2007 En el ejercicio 2008 En el ejercicio 2009 En el ejercicio 2010 En el ejercicio 2011 En el ejercicio 2012 1,2235 1,215 1,2089 1,1839 1,1696 1,1499 1,1389 1,1238 1,1017 1,0781 1,0446 1,0221 1,01 1,01 1
6. Mecnica de la actualizacin.
Los coeficientes primarios se aplicarn de la siguiente manera: Sobre el precio de adquisicin o coste de produccin, atendiendo al ao de adquisicin o produccin del elemento patrimonial. El coeficiente aplicable a las mejoras ser el correspondiente al ao en que se hubiesen realizado. Sobre las amortizaciones contables correspondientes al precio de adquisicin o coste de produccin que fueron fiscalmente deducibles, atendiendo al ao en que se realizaron. Reglas de aplicacin:
La actualizacin de balances tiene carcter general, por lo que abarca la totalidad de elementos susceptibles a la misma. Las operaciones de actualizacin se realizarn elemento por elemento. Cuando el periodo impositivo no coincida con el ao natural, el coeficiente aplicable a las amortizaciones ser el correspondiente al ao en que se realiz la dotacin. Cuando se adquieran bienes en rgimen de arrendamiento financiero, se tomar como fecha de adquisicin el momento en que se suscribi en contrato con independencia de la fecha de ejercicio de la opcin de compra (Norma de registro y valoracin 8 1.2 del PGC).
En el caso de entidades de crdito y aseguradoras, debern tenerse en cuenta determinadas revalorizaciones especficas del sector.
Las magnitudes determinantes del coeficiente sern, a eleccin del sujeto pasivo, las habidas durante el tiempo de tenencia del elemento patrimonial (cada elemento tendr su propio ratio) o en los 5 ejercicios anteriores a la fecha del balance de actualizacin (ratio uniforme para todos los elementos). Este coeficiente no se aplicar cuando resulte superior a 0,4. IRPF: No aplica.
En el ejercicio 2013, el rgano de administracin formular y la Junta General aprobar las Cuentas Anuales del ejercicio 2012 sin incluir la rectificacin de valores. No obstante lo anterior, tanto el rgano de administracin como la Junta debern informar y aprobar, respectivamente, la actualizacin de valores para su posterior aplicacin. El valor de libros y la base fiscal de los activos actualizados se modificar en el ejercicio 2013, por lo que no cabe, reconocimiento de impuesto diferido alguno a fecha 31 de diciembre de 2012.
Los balances ganan en realismo y se aproximan ms la pretendida imagen fiel. Asimismo el resultado contable se corresponder con mucha mayor exactitud al real. Se eleva el patrimonio neto de la empresa al reflejar contablemente parte de las posibles plusvalas tcitas existentes mediante la dotacin de la reserva contable. Este aumento del patrimonio neto evitar posibles situaciones de infracapitalizacin (fondos propios menores que el capital social), mejorar la valoracin de las participaciones en el capital social e incrementar o mejorar las opciones de financiacin ajena. La Hacienda Pblica, por su parte, obtiene, a cambio de una rebaja sustancial del tipo impositivo efectivo, una recaudacin inmediata.
Gracias por su atencin. Para mayor informacin: Emilio Prez Pombo c. Balmes 186, 2 1 08006 Barcelona T. 932.000.796 Skype: perezpombo asesores www.perezpombo.com