Documenti di Didattica
Documenti di Professioni
Documenti di Cultura
Dossier Fiscal
1. O caso geral do Dossier Fiscal 2. Situaes Novas e Casos Especiais 3. Preos de Transferncia/Mtodos de Determinao 4. Preos de Transferncia/Organizao do Dossier
NOTA: Apresentao dos assuntos em conformidade com a ordem pela qual constam do manual distribudo. Em rodap indicado o n. da pgina do manual onde o tema referido
Obrigao introduzida pelo DL 55/2000, de 14 Abril Por inconvenincia para a Administrao Fiscal na recepo e arquivo de grandes quantidades de informao; Para os sujeitos passivos tornou-se menos pesado organizar a informao para a manter em arquivo do que para a entregar Administrao Fiscal; Contedo do Dossier Fiscal Port. 359/2000, de 20-06
Pg. 6 do Manual OTOC
1.3. Contedo Obrigatrio/ Referncias da Lei e das Instrues Administrativas 1.4. 1.5. 1.6. 1.7. 1.8. Responsabilidade pela organizao Contedo mnimo Contedo conveniente Tempo da preparao Vantagens de uma correcta organizao
Entidades obrigadas elaborao do Dossier Fiscal Art. 130. CIRC Todos sujeitos passivos de IRC so obrigados a organizar o dossier fiscal com excepo dos isentos nos termos do artigo 9., ou seja, em geral, com excepo das entidades estatais e para estatais isentas.
Art. 129. CIRS Os sujeitos passivos de IRS s esto obrigados organizar o Dossier Fiscal se possuirem ou sejam obrigados a possuir contabilidade organizada sp com rendimentos da cat B.
Dossier Fiscal
Vantagens de uma correcta organizao - Afasta procedimento contra-ordenacional Contedo mnimo obrigatrio do Dossier Fiscal - Facilita a adequada demonstrao dos factos que os SP devem demonstrar mesmo que no obrigatoriamente por via do dossier fiscal - Bom carto de apresentao perante a AF
Contedo mnimo obrigatrio do Dossier Fiscal Acta da reunio ou assembleia de aprovao de contas, quando legalmente exigida, ou declarao justificativa de no aprovao no prazo legal Anexo ao balano e demonstrao de resultados Balancetes sintticos antes e aps o apuramento dos resultados do exerccio Relatrio e contas anuais de gerncia e parecer do conselho fiscal ou do conselho geral e documento de certificao legal de contas, quando legalmente exigidos Documentos comprovativos dos crditos incobrveis
Pg. 11/12 do Manual OTOC
Contratos ou outros documentos que definam as condies estabelecidas para os pagamentos efectuados a no residentes Documentos comprovativos das retenes efectuadas ao sujeito passivo Listagem dos donativos atribudos nos termos do Estatuto do Mecenato
Contedo mnimo obrigatrio do Dossier Fiscal Mapa de modelo oficial das mais-valias e menos-valias fiscais Mapa de modelo oficial relativo aos contratos de locao financeira Mapa de modelo oficial amortizaes contabilizadas das reintegraes e
Mapa do apuramento do lucro tributvel por regimes de tributao Mapa dos ajustamentos de consolidao Outros documentos mencionados nos Cdigos ou em legislao complementar cuja entrega esteja prevista conjuntamente com a declarao de rendimentos
Mapa de modelo oficial do movimento das provises Mapa demonstrativo da aplicao do artigo 19. do CIRC
Contedo mnimo obrigatrio do Dossier Fiscal Contratos ou outros documentos que definam as condies estabelecidas para os pagamentos efectuados a no residentes
Contedo mnimo obrigatrio do Dossier Fiscal Contratos ou outros documentos que definam as condies estabelecidas para os pagamentos efectuados a no residentes Exemplos: Contratos relacionados com o pagamento de comisses (agenciamento de compras e de vendas) Contratos de campanhas publicitrias Estudos de mercado Comprovativos da eventual dispensa de reteno na fonte
Referncias legislativas mais importantes relativas a rendimentos obtidos por entidades no residentes
CONVENO modelo OCDE / CONVENES DTI No Cdigo do IRC Art 4. : Extenso da obrigao de imposto Art 5. : Estabelecimento estvel Art 8: Perodo de tributao Art 14 : Isenes Art 50 e 51: Determinao da matria colectvel Art 87., 94., 89., 95., 96. e 98. : Taxas e retenes na fonte Art 117 a 128. : Declaraes e obrigaes contabilsticas Art 126: Representao de entidades no residentes -------------------------------------------------------------------------------------Art 119 do CIRS: Mod. 30 Art 20 e 28 da LGT: Sobre a responsabilidade nos casos de substituio tributria. Circular 12/2003 Convenes para evitar a DTI
Ainda que lei no imponha a existncia de contrato escrito em todas as operaes com no residentes, h que ter presente que incumbe aos sujeitos passivos demonstrar a indispensabilidade dos custos, nos termos do art. 23.do CIRC No caso de operaes com residentes, conveniente manter documentos e outros elementos de demonstrao da efectividade e termos das operaes
DSRI Formao/2009 C. M.
Cont.
Modelo 21-RFI
modelo a aprovar por despacho do Ministro das Finanas certificado pelas autoridades competentes do respectivo Estado de residncia (n. 2, alnea a), do art.98. do Cdigo do IRC) DSRI
Formao/2009 Nota: C. M. Para o IRS, ver o n. 2 artigo 18. do Dec-Lei n. 42/91, de 22/01
DSRI Formao/2009 C. M.
Cont.
DSRI Formao/2009 C. M.
Modelo 23-RFI - Para juros e royalties Modelo 24-RFI - Para outros rendimentos
residentes ficam dispensadas de procederem apresentao do formulrio modelo 21-RFI a 24-RFI certificado pelas autoridades competentes do respectivo Estado de residncia desde que: A autoridade fiscal do Estado de residncia do beneficirio do rendimento tenha comunicado, em contacto directo oficial com a autoridade fiscal portuguesa, e apenas neste caso, a DSRI Formao/2009 impossibilidade de proceder a essa certificao no quadro C. M. respectivo dos modelos em vigor Cont.
entidade beneficiria/requerente no residente junte ao modelo de certificado emitido nas condies atrs referidas, o formulrio de modelo oficial (21-RFI a 24-RFI) devida e completamente preenchido e assinado, exceptuando o quadro reservado certificao da autoridade fiscal do Estado de residncia
DSRI Formao/2009 C. M.
DSRI Formao/2009 C. M.
Turquia Venezuela
Cont.
DSRI Formao/2009 C. M.
Identificao:
Comprovao, junto das Autoridades fiscais do Estado da residncia, do imposto pago em Portugal por sujeitos passivos no residentes que aqui obtenham rendimentos sujeitos a tributao
DSRI Formao/2009 C. M. DSRI Formao/2009 C. M.
Do beneficirio dos rendimentos Da entidade pagadora dos rendimentos Da natureza dos rendimentos Do montante dos rendimentos Do montante do imposto pago Do Ano ou exerccio a que respeita
Identificao da Entidade residente em Portugal (Entidade pagadora) Descrio do montante do rendimento Tipo (natureza) de rendimento
DSRI Formao/2009 C. M.
Identificao da Entidade no residente Identificao da taxa de imposto e base legal Montante do imposto retido suportado pelo no residente
DSRI Formao/2009 C. M.
O pedido deve vir acompanhado de comprovativos da entrega do imposto nos cofres do Estado
das
retenes
DSRI Formao/2009 C. M.
das
retenes
O controlo das retenes na fonte que os sujeitos passivos invocam a seu favor feito automaticamente por via do cruzamento do a mod/10 Porm, em caso de eventuais divergncias, importante poder justificar o direito s retenes levadas em conta no apuramento do imposto a pagar
2009
Os crditos incobrveis podem ser directamente considerados custos ou perdas do exerccio na medida em que tal resulte de processo especial de recuperao de empresa e proteco de credores ou de processo de execuo, falncia ou insolvncia, quando relativamente aos mesmos no tenha sido admitida proviso ou, sendo-o, esta se mostre insuficiente.
2010
Os crditos incobrveis podem ser directamente considerados gastos ou perdas do perodo de tributao na medida em que tal resulte de processo de insolvncia e de recuperao de empresas, de processo de execuo ou de procedimento extrajudicial de conciliao para viabilizao de empresas em situao de insolvncia ou em situao econmica difcil mediado pelo IAPMEI - Instituto de Apoio s Pequenas e Mdias Empresas e ao Investimento, quando relativamente aos mesmos no tenha sido admitida perda por imparidade ou, sendo-o, esta se mostre insuficiente.
Mapa de modelo oficial das mais-valias e menosvalias fiscais Mapa de modelo oficial relativo aos contratos de locao financeira Mapa de modelo oficial das reintegraes e amortizaes contabilizadas Mapa de modelo oficial do movimento das provises Mapa demonstrativo da aplicao do art. 19. CIRC
Pg. 14 do Manual OTOC
2009
2010
2009: Relevam as reintegraes/amortizaes praticadas, sem prejuzo das quotas mnimas 2010:
S relevam as depreciaes fiscalmente aceites, sem prejuzo das quotas mnimas (art. 46., 2) Perdas por imparidade fiscalmente aceites (art. 46., 2)
Contedo mnimo obrigatrio do Dossier Fiscal Mais-valias e menos-valias fiscais em 2010 EXEMPLO 1 A Soc. C, L adquiriu no ano N um AFT cujo custo totalizou 80.000. O activo foi mensurado pelo modelo do custo e depreciado taxa de 25% No final de N+2 foi registada uma PPI no prevista no CIRC no montante de 4.000 Sabendo que alienou o activo em N+3 por 26.000 e que o coeficiente correco monetria de 1,1, determine a MV fiscal.
Fonte: Dra Lurdes Matias
Contedo mnimo obrigatrio do Dossier Fiscal Mais-valias e menos-valias fiscais em 2010 EXEMPLO 1 Ano N Custo do AFT = 80 000 ; Taxa depreciao = 25% Ano N+2 Depreciaes acumuladas = 60 000 Perda por imparidade = 4 000 (quantia acrescida no Q 07) Quantia escriturada = 80 000 (60 000+4 000) = 16 000 Ano N+3 Valor de realizao = 26 000 MV contabilstica = 26 000 16 000 = 10 000 (deduz no q. 07) MV fiscal = 26 000 (80 000 60 000) * 1,1 = 4 000 (acresce Q.07)
Fonte: Dra Lurdes Matias
Contedo mnimo obrigatrio do Dossier Fiscal Mais-valias e menos-valias fiscais em 2010 EXEMPLO 2 Viaturas ligeiras passageiros/mistas
Contedo mnimo obrigatrio do Dossier Fiscal Mais-valias e menos-valias fiscais em 2010 EXEMPLO 2 Viaturas ligeiras passageiros/mistas
Valor fiscalmente deprecivel (art. 34. 1, e) 40 000 Menos-Valias dedutveis (art. 45.,1, l) As Correspondentes ao valor fiscalmente deprecivel ainda no aceite como gasto
A soc. B adquiriu uma viatura Lig Passag no ano N por 60 000, tendo-a depreciado taxa de 25% No ano N+2 alienou-a por 18 000
Admitindo um coeficiente CM de 1, refira quais as correces a fazer no q.07 da mod. 22 nos anos N, N+a e N+2.
Fonte: Dra Lurdes Matias Fonte: Dra Lurdes Matias
Contedo mnimo obrigatrio do Dossier Fiscal Mais-valias e menos-valias fiscais em 2010 EXEMPLO 2 Viaturas ligeiras passageiros/mistas Anos N e N+1 Depreciao contabilstica = 60 000 * 25% = 15 000 Depreciao fiscal = 40 000 * 25% = 10 000 acresce 5000 em cada um dos anos no q.07 Anos N+2 Menos-Valia contabilstica = 18 000 (60 000 30 000) = = -12 000 (acresce no q.07) Menos-valia Fiscal aceite = 18 000 (40 000 20 000)*1 = = - 2000 (deduz no q.07) EM DVIDA: 18 000 para VR ou apenas a parte proporcional?
Fonte: Dra Lurdes Matias
Contedo mnimo obrigatrio do Dossier Fiscal Mais-valias e menos-valias fiscais - REINVESTIMENTO Reinvestimento art. 48. CIRC
Algumas notas adicionais relacionadas com Para 2010, alarga-se a possibilidade de reinvestir o VR em:
Activos biolgicos que no sejam consumveis Propriedades de investimento Afectos Explorao
Pg. 14 do Manual
1
Despesas instalao Despesas investigao Despesas desenvolvimento Propriedade industrial e outros direitos Trespasse Camapanhas publicitrias Encargos Financ. c/ imobilizado
(no includos no custo do imobilizado)
x x x
Contedo mnimo obrigatrio do Dossier Fiscal Regime transitrio para o antigo imobilizado Despesas com emisso de obrigaes Art. 23., f) DR 25/09
Contedo mnimo obrigatrio do Dossier Fiscal Regime transitrio para o antigo imobilizado Fiscalmente at 2009 Valorimetria: Regra geral: Custo aquisio/produo Podem ser includos no custo produo juros de financiamento, desde que perodo fabrico/construo > 2 anos Reintegraes/amortizaes: S podem praticar-se a funcionamento partir da entrada em
Encargos financeiros com aquisio ou produo de elementos do imobilizado Diferenas de cmbio desfavorveis relacionadas com imobilizado Encargos com campanhas publicitrias
J RECONHECIDAS COMO CUSTO/GASTO E AINDA NO ACEITES FISCALMENTE
Concorrem igualmente para a formao do LT de acordo com o regime que vinha sendo adoptado
S so aceites como encargo dedutvel desde que contabilizadas como custos ou perdas do exerccio a que respeitam. Possibilidade de recuperao da parte no aceite por via da reposio contabilstica
10
Contedo mnimo obrigatrio do Dossier Fiscal Regime transitrio para o antigo imobilizado Fiscalmente a partir de 2010 Reintegraes/amortizaes: Aceitao com base no custo histrico S podem praticar-se a funcionamento partir da entrada em
Contedo mnimo obrigatrio do Dossier Fiscal Regime transitrio para o antigo imobilizado Fiscalmente a partir de 2010 Reintegraes/amortizaes: Possibilidade de aplicar mtodos de depreciao diferente das Q. Constantes e decrescentes mediante reconhecimento prvio da DGCI, salvo quando da no resulte uma quota anual superior (art. 30., 3 CIRC e art. 4., 3 DR 25/09) Possibilidade de alterar o mtodo de depreciao durante a vida til do activo, desde que devidamente justificado e aceite pela DGCI (art. 30., 4CIRC) Possibilidade de capitalizar custos de emprstimos directamente atribuveis que respeitem ao perodo anterior entrada em funcionamento e desde que este seja > 1ano
Depreciao dos encargos com desmantelamento no aceite fiscalmente So aceites como encargo dedutvel desde que contabilizadas como gastos do perodo a que respeitam ou em perodos anteriores (ou seja deixa de estar dependente da regularizao contabilistica)
Contedo mnimo obrigatrio do Dossier Fiscal Regime transitrio para o antigo imobilizado Fiscalmente a partir de 2010 Reintegraes/amortizaes: Aceitao de quotas de depreciao inferiores quota mnima mediante autorizao prvia da DGCI; (art. 30., 6 e art. 18., 2 DR 25/09) Regime de quotas mnimas no aplicvel no caso de activos classificados como no correntes detidos para venda (art. 30. e art. 18. DR 25/09)
IMVEIS
Algumas notas adicionais sobre Ajustamento positivo Art. 64. e 139. CIRC
Pg. 14 do Manual
Mapa de modelo oficial das reintegraes e amortizaes contabilizadas Relativamente aos imveis, considerando que deixa de ser obrigatria a separao na contabilidade entre o valor do terreno e o valor da construo, essa informao deve ser includa no dossier.
Para efeitos de determinao do LT, os adquirentes e os alienantes de imveis devem considerar os valores normais de mercado que no podem ser inferiores ao VPT definitivo que serviu (ou serviria) de base liquidao do IMT.
11
Alienantes e Adquirentes
A DGCI poder efectuar correces ao LT sempre que disponha de elementos que comprovem que o preo efectivamente praticado na transmisso foi superior ao valor considerado
Art. 64. - Ajustamento Positivo Correco ao valor de transmisso de direitos reais sobre bens imveis Na transio para o SNC h o problema das depreciaes praticadas anteriormente e que agora tm de ser desreconhecidas.
alienante
adquirente
12
O ADQUIRENTE:
Exemplo 1 (aquisio para imobilizado): O sujeito passivo J Comprei Imvel, SA, adquiriu em 2005, um imvel pelo valor de 200.000; Em Janeiro de 2007, foi notificado do resultado da avaliao: 260.000; Enquadramento fiscal: Nos exerccios de 2005 e 2006, praticou amortizao de 3.000 ( 2% * 150.000); No exerccio de 2007, contabiliza a diferena por contrapartida de Reserva (variao patrimonial positiva, no tributada); Neste exerccio contabiliza amortizao de 5.700 ( 2% * 195.000 + 2 * 900, de 2005 e 2006), fiscalmente aceite
@hf
alienante
O artigo 64. do CIRC continua a ter as duas perspectivas mas com tratamentos fiscais iguais
adquirente
74
Em SNC
EXEMPLO
Em SNC
No ano N, a soc KK, adquiriu uma fbrica por 100 000 que vinha depreciando taxa de 5% No ano N+1, o VPT definitivo foi fixado em 120 000 Sabendo que o imvel foi alienado em N+2 por 130 000 e abstraindo do valor atribuvel ao terreno, determine a MV contabilstica e fiscal (c.c.m. = 1,1)
Em SNC
13
exemplo:
X, L vendeu um imvel em 2007, por 50.000. O valor da avaliao 70.000. O SP contestou este valor ao abrigo do art 129 (em Janeiro 2008).
No acresce a diferena positiva no campo 257 do Q. 07 indica o valor de 20.000 no campo 416 do Q.11
Pg. 14 do Manual OTOC
Locao financeira
NCRF 9 Tem regras para definir o que locao financeira (d exemplos, mas no so taxativos)
Locao financeira
Para 2010 Foi mantido o regime fiscal prprio relativamente s operaes de relocao e de sale and Lease back previsto no art. 25. Mantida a exigncia de consistncia na classificao de uma mesma operao de locao pelo locatrio e locador, introduzida pelo Despacho n. 5851/2004, de 25/03, do SEAF
14
IMPARIDADES e PROVISES
Provises vs Passivos Contingentes os ltimos no verificam os critrios de reconhecimento das provises Reconhecimento - obrigao presente legal, contratual ou construtiva resultante de eventos passados - probabilidade da existncia de um exfluxo de recursos - mensurao fivel da responsabilidade Activos e passivos contingentes No so registados mas so de divulgao obrigatria. Sem qualquer impacto fiscal
IMPARIDADES e PROVISES
Nos termos da NCRF 12 os ajustamentos por imparidade tm por finalidade assegurar que os activos sejam registados por um valor que no seja superior sua quantia recupervel. No so aceites todas as perdas por imparidade Continuam a ser dedutveis as desvalorizaes excepcionais verificadas em activos fixos tangveis, activos intangveis, activos biolgicos no consumveis e propriedades de investimento, contabilizadas no mesmo perodo de tributao ou em perodos de tributao anteriores
IMPARIDADES e PROVISES
IMPARIDADES e PROVISES
IMPARIDADES e PROVISES
So dedutveis para efeitos fiscais as PPI contabilizadas no mesmo perodo de tributao ou em perodos de tributao anteriores relacionadas com: - crditos resultantes da actividade normal que, no fim do perodo de tributao, possam ser considerados de cobrana duvidosa e sejam evidenciados como tal na contabilidade - as relativas a recibos por cobrar reconhecidas pelas empresas de seguros; - as que consistam em desvalorizaes excepcionais verificadas em activos fixos tangveis, activos intangveis, activos biolgicos no consumveis e propriedades de investimento.
NOTAS: Desvalorizaes excepcionais Nunca h reverso Para ser aceite o activo no pode continuar a ser utilizado
15
IMPARIDADES e PROVISES
Provises
As provises fiscais seguem, em termos conceptuais, o normativo contabilstico S so dedutveis as provises que tenham sido contabilizadas no perodo respectivo ou em perodos anteriores So elencadas todas as provises dedutveis e as condies da sua constituio (SNC, Banco Portugal e Seguros)
IMPARIDADES e PROVISES Art. 39. Provises fiscalmente dedutveis Proviso para garantias a clientes
Destina-se a fazer face a encargos com garantias a clientes que se encontrem previstas em contratos de venda e de prestaes de servios Esta proviso calculada em funo do peso que os encargos derivados de garantia a clientes efectivamente suportados nos ltimos trs anos representam no somatrio das vendas e prestaes de servios efectuadas durante esse perodo Art. 39., n. 1, b) e n. 5
IMPARIDADES e PROVISES
Art. 39. Provises fiscalmente dedutveis
IMPARIDADES e PROVISES
Art. 39. Provises fiscalmente dedutveis
VENDAS do ano N = 140 000 Proviso para garantias a clientes = 1 420 Proviso fiscalmente aceite em N = 140 000 * 0,84% = 1 175 Correco fiscal no Q.07 da mod. 22 = 244
Sabendo que no ano N as vendas ascenderam a 140 000 e que efectuou uma proviso para garantias a clientes de 1 420, refira se a empresa ter de proceder a alguma correco para efeitos de determinao do lucro tributvel.
16
Trata-se de mapa cuja preparao se justificava no quadro da anterior redaco do art. 19. do CIRC e que continuar a justificar-se no quadro da recente redaco associada introduo do SNC.
17
vendidas Pode ir alterando se a estimativa tambm se alterar Deixou de ser diferido 5% do rdito Passa a ser aceite a proviso para garantias a clientes (sujeita a limites) art. 39., n. 1, b) e n. 5 No so dedutveis as perdas esperadas, apenas o sero quando os gastos ocorrerem (art. 19., n. 3)
Ano n Gastos incorridos : 560.000 Montante facturado : 630.000 % Acabamento = 600.000 / 800.000 = 75% % Facturao = 630.000/900.000 = 70% Gastos do perodo: 800.000 * 70% = 560.000 Rdito do perodo: 630.000 (630.000 * 5%) = 598.500 Lucro Fiscal (no inclui provises) = 38.500
108
18
Mapa do apuramento do lucro tributvel por regimes de tributao Mapa dos ajustamentos de consolidao Outros documentos mencionados nos Cdigos ou em legislao complementar cuja entrega esteja prevista conjuntamente com a declarao de rendimentos
109
19
20
Alguns exemplos
C O N D I E S n 1
C O N D I E S
- Tem sede ou ...em TP - Est sujeita e no isenta de IRC ou - Est sujeita ao I E Jogo O beneficirio : - SGPS - SCR -- ICR
C O N D I E S n 5
A entidade que distribui: - Tem sede ou ...noutro EM A entidade que recebe: - Tem sede ou ...em TP
O beneficirio tem sede ou ...em TP e: - No est abrangido pelo art 6 IRC - Tem uma participao directa > 10% do capital ou tem uma participao com um Va > 20.000.000 - Mantm a participao, de modo ininterrupto, durante o ano anterior data da da colocao disposio dos lucros
C O N D I E S n 5
A entidade que distribui: - Tem sede ou ...noutro EM A entidade que recebe: - Tem sede ou ...em TP
n 1 do art 31 EBF
C O N D I E S n 2
A entidade que distribui: - Tem sede ou ...em TP - Est sujeita e no isenta de IRC ou - Est sujeita ao I E Jogo
O beneficirio tem sede ou ...em TP e: - uma Soc. Desenvolvimento Regional - uma Soc. De Investimento - uma Soc. Finac. Corretagem
21
PORTUGAL
Participao
Frana EE
da Soc. Francesa LUCROS
Alemanha
Eliminao da DTE
Ambas as entidades devem preencher os requisitos e condies da Directiva Pg. 21 do Manual OTOC
Dissoluo/liquidao de sociedades
contrrio, vm entendendo que a comunicao prevista do n.11 pressuposto da legalidade da regularizao e que deve ser feita a tempo de a obrigao de regularizao a favor do Estado por parte do adquirente (mesmo no processo de insolvncia se for o caso a cargo do administrador da insolvncia) poder ser levada a cabo.
Pg. 22 do Manual OTOC
22
Dissoluo/liquidao de sociedades
Regime jurdico dos procedimentos administrativos de dissoluo e liquidao Dec-Lei n. 76-A/2006, de 29-03 O encerramento da liquidao e consequente pedido de registo na Conservatria do Registo Comercial determina a cessao de actividade para efeitos de IRC. Ver art. 8./5 e Of. Circulado 20063, de 05-03-02 A declarao de insolvncia causa imediata da dissoluo da sociedade.
Dissoluo/liquidao de sociedades
Obrigaes dos administradores de insolvncia Proc. 1111/2006, de 21-07-2007, do Sub DG Proc. 967/2007, de 22-05-2007, da Directora Servios do IRC, por subdelegao Obrigao de nomeao de liquidatrio de sociedade dissolvida Proc. 215/2006, de 07-02-2008, do Sub DG
Dissoluo/liquidao de sociedades
As contas data da dissoluo devero ter tratamento semelhante s contas anuais e ser aprovadas nos 60 dias seguintes dissoluo da sociedade. A partir da data da dissoluo a sociedade passar a ter a designao ., sociedade em liquidao ou , em liquidao Art. 146./3, CSC
Dissoluo/liquidao de sociedades
No sendo possvel a dissoluo e liquidao em simultneo, a liquidao dever estar encerrada e a partilha aprovada no prazo de 2 anos a contar da data da dissoluo, sem prejuzo de prazo inferior, prorrogvel por perodo no superior a 1 ano se assim for deliberado pelos scios. Decorridos os prazos referidos sem que tenha sido requerido o registo do encerramento da liquidao, o servio de registo competente promove oficiosamente a liquidao por via administrativa. Art. 150. CSC
Dissoluo/liquidao de sociedades
O LT das sociedades em liquidao ser determinada com referncia a todo o perodo de liquidao, pelo que devero ser observados os procedimentos enumerados no n.2 do art. 73. CIRC
Dissoluo/liquidao de sociedades
Se a dissoluo e liquidao de uma sociedade no forem simultneas devem considerar-se dois perodos de tributao dentro do mesmo ano: at dissoluo e depois da dissoluo Considerando que em termos declarativos vai tudo na mesma declarao mod/22 H que explicar os valores a inscritos Lembremos que, em princpio, todo o perodo de liquidao ser tomado a final como um nico perodo de tributao, mesmo que superior a um ano
23
Dissoluo/liquidao de sociedades
Tratando-se de correces no especificamente previstas no quadro 7 da declarao mod/22 devem ser explicadas e documentadas no Dossier Fiscal, como decorre das instrues Porventura ser conveniente esclarecer e documentar mesmo outras correces cujo montante no decorra directamente de leitura da contabilidade
MATRIA COLECTVEL
=
Rendimento global (art 53.)
n 3: Rendimentos excludos: Os provenientes de qualquer actividade comercial industrial ou agrcola exercida, ainda que a ttulo acessrio, em ligao c/ essas actividades e, nomeadamente, os provenientes de: - publicidade - direitos respeitantes a qualquer forma de transmisso - bens imveis - aplicaes financeiras - jogo e bingo
Benefcios Fiscais
24
Considera-se valor de aquisio o seu valor de mercado, no podendo ser inferior ao que resultar de aplicao das regras de determinao do valor tributvel previstas no Cdigo do Imposto de SELO.
C = Rendimentos brutos sujeitos e no isentos D = Valor dos rendimentos brutos NO sujeitos ou isentos B = Custos comuns ligados obteno de rendimentos sujeitos e no isentos e dos NO sujeitos ou isentos
25
Anexo
Quadro
declarao anual/IES
1 e 2 Dados de identificao Rendimentos isentos (Iseno temporria * Iseno definitiva * Discriminao dos rendimentos isentos ou sujeitos a taxas liberatrias) 3 4 5 6 7 8 9 Dedues ao rendimento Dedues ao lucro tributvel Dedues colecta Estatuto do Mecenato Cientfico e Donativos EBF Incentivos fiscais sujeitos regra minimis Incentivos fiscais interioridade ligados ao investimento sujeitos s taxas mximas de auxlios regionais
153
Estrutura do Anexo:
Rendimentos isentos: Quadro 03
Isenes temporrias Isenes definitivas
Dedues ao rendimento/lucro tributvel: Quadro 04 Dedues colecta: Quadro 06 Mecenato: Quadro 07 Incentivos fiscais interioridade: Quadros 08 e 09
IES/DA: Anexo F
A entregar por todas as entidades que beneficiem de rendimentos isentos ou benefcios fiscais: Residentes que exeram a ttulo principal Residentes que no exercem a t.p. No residentes com EE que gozem de benefcios fiscais
26
BENEFCIOS FISCAIS
Legislao com interesse CIRC EBF Lei n. 31/98 Lei n. 26/2004, de 08-07 Lei n. 67-A/2007, de 31-12 DL diversos
Circular 12/2002; Circular 13/2003 ; Circular 9/2005
OUTROS
OUTROS
p. 26 e 34
OUTROS
p. 26
Notificaes e outra correspondncia da DGCI, por exemplo quanto ao pedido do envio do prprio dossier, mas principalmente quanto a actos de inspeco do prprio exerccio e correces eventualmente resultantes; Relaes do TOC com o cliente pelo menos nos casos de prestao de servios em regime de profisso livre, para registar troca de informaes relevantes Relaes do TOC com a DGCI para demonstrar o cumprimento das suas obrigaes quanto a cada cliente
Pg. 24 e 34 do Manual OTOC
Justificao e documentos relativos aos ajustamentos em inventrios, considerando que devem estar fundamentados Perdas por imparidade em crditos de cobrana duvidosa, considerando as exigncias legais em matria de prova da condio de duvidosos
Art 88, n 1
Despesas NO DOCUMENTADAS SP no isentos, que exercem a ttulo principal ...: SP total ou parcialmente isentos , ou que no exeram a ttulo principal ...: N 4 do art 7 do EFC: Taxa de
50%
70%
27
TRIBUTAO AUTNOMA
NO aplicvel aos SP do Reg. Simplificado
TRIBUTAO AUTNOMA
Efectuados ou suportados
Art 88, n 8
Despesas correspondentes a importncias pagas ou devidas, a qualquer ttulo, a P.S. ou P.C. residentes fora do territrio nacional e a submetidas a um regime fiscal claramente mais favorvel, salvo se o S.P. puder provar que ... - SP no isentos, que exercem a ttulo principal ...: - SP total ou parcialmente isentos , ou que no exeram a ttulo principal ...:
Art 88, n 3, a)
Taxa de
* Despesas de representao * Encargos c/ viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, motos ou motociclos n. 6: Excepes Encargos relacionados c/ Viat. Lig. Passag. + Motos +
Motociclos
35%
55%
Afectos explorao do servio pblico de transportes Destinados a serem alugados no exerccio da actividade normal do SP Reintegraes relacionadas c/ viaturas relativamente s quais tenha sido celebrado acordo escrito c/ o trabalhado
TRIBUTAO AUTNOMA
Efectuados ou suportados
TRIBUTAO AUTNOMA
Art 88, n 3, b)
Taxa de
Art 88, n 4
Taxa de
5%
* Encargos c/ viaturas ligeiras de passageiros ou mistas com nveis homologados de emisso CO2: < 120g/Km veculos a gasolina < 90g/Km veculos a gasleo
* Encargos dedutveis relativos a Viaturas Ligeiras Passageiros ou Mistas, cujo Va > 40.000 , suportados por SP que apresentem PF nos 2 exerccios anteriores
TRIBUTAO AUTNOMA
Art 88, n 4 Art 88, n 4
TRIBUTAO AUTNOMA
Exemplo para 2010: O SP Roda Livre, Lda, enquadrado no regime geral de determinao do LT, apresenta prejuzos fiscais nos ltimos cinco exerccios. Em 30 de Set de 2009, adquiriu para o seu AFT, uma viatura ligeira de passageiros cujo custo de aquisio foi 45.000. Preenchimento da declarao modelo 22: indica o valor de 8.000 no c. 413 do Q. 11 Acrscimo ao RL = 3 250 ( 11.250,00 - 8.000) = 3.250 no c. 207 do Q. 07 tributao autnoma = 8.000 x 20% = 1.600 (c. 365 do Q. 10)
Exemplo para 2009: O SP Roda Livre, Lda, enquadrado no regime geral de determinao do LT, apresenta prejuzos fiscais nos ltimos cinco exerccios. Em 30 de Set de 2009, adquiriu para o seu imobilizado corpreo, uma viatura ligeira de passageiros cujo custo de aquisio foi 45.000. Preenchimento da declarao modelo 22: indica o valor de 7.481,97 no c. 413 do Q. 11 Acrscimo ao LT = 3.768,03 ( 11.250,00 - 7.481,97) no c. 207 do Q. 07 a tributao autnoma = 7.481,97 x 20% = 1.496,39 (c. 365 do Q. 10)
28
TRIBUTAO AUTNOMA
NO aplicvel aos SP do Reg. Simplificado
Art 88, n 9
Taxa de
5%
Art 2, n. 3, al. e) do CIRS DL n. 106/98, de 24.04 Dec-Lei 192/95, de 28-07
* Encargos dedutveis relativos a despesas c/ Ajudas de Custos e ..., no facturadas a clientes, ..., excepto na parte em que haja tributao na esfera do beneficirio * Encargos no dedutveis relativos a Ajudas de Custo e ..., suportadas por SP que apresentem PF no exerccio
TRIBUTAO AUTNOMA
NO aplicvel aos SP do Reg. Simplificado
Ajudas de custo e Km FACTURADAS A CLIENTES ? NO Devidamente documentadas ? SIM Custo Fiscal No h TA
TRIBUTAO AUTNOMA
Art 88, n 11
Taxa de
20%
Lucros distribudos por entidades sujeitas a IRC a SP que beneficiem de iseno total ou parcial, quando as correspondentes
partes sociais a que respeitam os lucros no tenham permanecido na titularidade do mesmo SP, de modo ininterrupto, durante o ano anterior data da sua colocao disposio e no venham a ser mantidas durante o tempo necessrio para completar esse perodo.
NO SIM Custo Fiscal havendo TA a 5%, excepto se na parte sujeita a IRS NO so Custo Fiscal (excepto se tributadas em IRS) S h TA a 5% se houver houver Prejuzo Fiscal no exerccio
Ao IRC calculado quela taxa deduzido o IRC eventualmente retido na fonte, no podendo nesse caso ser deduzido ao abrigo do n 2 do art 83.
TRIBUTAO AUTNOMA
Art 18, n 2 do EBF
Taxa de
OUTROS
Quanto a casos em que possa ser questionvel a indispensabilidade dos gastos, demonstrao da efectividade dos consumos e da sua justificao na perspectiva empresarial Algumas reflexes adicionais sobre a prova: - Aspectos gerais - Caso particular dos inventrios
40%
So tributadas autonomamente as contribuies de entidades patronais para regimes complementares de segurana social que beneficiem do previsto no n 1 do art 18 do EBF, suportadas no exerccio bem como nos dois anteriores, em que ocorra a inobservncia de qualquer das condies nele referidas.
29
n 1: So custos ou perdas os que comprovadamente forem indispensveis para a realizao dos proveitos ou ganhos sujeitos a imposto ou para a manuteno da fonte produtora, nomeadamente os seguintes: ...
n 2: No so aceites como gastos/perdas as despesas ilcitas, designadamente as que decorram de comportamentos que fundadamente indiciem a violao da legislao penal portuguesa, mesmo que ocorridos fora do alcance territorial da sua aplicao.
2. Recomendaes da OCDE
Encargos no documentados
art. 23., 42. e 81. CIRC No so gasto por aplicao do art. 23. do CIRC e Esto sujeitas a tributao autnoma s taxas dos n. 1 e 2 do art. 88. do CIRC (50% / 70%)
OUTROS
Documentos quanto dispensa de reteno na fonte, como sejam os formulrios relativos a no residentes e as comunicaes de no obteno de limites mnimos de rendimento (residentes)
OUTROS
Documentos quanto dispensa de reteno na fonte, como sejam os formulrios relativos a no residentes e as comunicaes de no obteno de limites mnimos de rendimento (residentes)
Pg 30 do Manual OTOC
30
OUTROS
Cmputo e justificao dos subsdios associados a activos no correntes a incluir no lucro tributvel nos termos do art. 22. do IRC
Para 2010 NCRF 22 Contabilizao dos subsdios do Governo e divulgao de apoios do governo
Pg 32 do Manual OTOC
182
SIM
SIM
NO alienveis Incluir no LT na proporo das amortizaes calculadas sobre o valor de aquisio/produo, durante o perodo de vida til, tendo como limite mnimo o valor correspondente quota mnima de amortizao
NO
Alienveis
PERCENTAGEM PROPORCIONAL Exemplo: Va = 10 000; Taxa Depreciao 20%; Subsdio = 8 000 Rendimento: 8 000 x 20% = 1 600 Gasto: 10 000 x 20% = 2 000
Incluir no LT em fraces iguais durante o perodo em que os bens no so inalianveis por fora da lei ou do contrato
Art 91: DUPLA TRIBUTAO INTERNACIONAL Esta deduo opera quando na MC tenham sido includos rendimentos obtidos no estrangeiro (independentemente da existir ou no Conveno s/ DT) e corresponde menor das seguintes importncias: * IR pago no estrangeiro
OUTROS
* Fraco do IRC, calculado antes da deduo, correspondente aos rendimentos que no pas em causa possam ser tributados lquidos de
custos ou perdas directa ou indirectamente suportados para a sua obteno
31
Quando existir conveno para eliminar a dupla tributao celebrada por Portugal, a deduo a efectuar nos termos do nmero anterior no pode ultrapassar o imposto pago no estrangeiro nos termos previstos pela conveno. Esta deduo colecta, deve incluir, quando existam rendimentos abrangidos por CDT, para alm da prpria colecta a parte da derrama imputvel a esses rendimentos.
SEM conveno
COM conveno
IR pago
no estrangeiro
Art 91: DUPLA TRIBUTAO INTERNACIONAL Ex: A Soc. 3W, Lda auferiu em 2006 rendimentos no montante liquido de 3.000, com origem num pas estrangeiro. O imposto pago no estrangeiro foi de 600. Admitindo que o RL da sociedade foi de 10.000, e abstraindo de outras correces para efeitos fiscais, qual o crdito por DTI? RL = 10.000 ; Acrscimo do art 62 = 600 ; LT = MC = 10.600 Colecta do IRC = 10.600 x 25% = 2.650 Deduo colecta por DTI = 600 IRC correspondente aos rendimentos obtidos no estrangeiro = 3000 x 25% = 750
Art 91: DUPLA TRIBUTAO INTERNACIONAL Exemplo: Uma sociedade auferiu e contabilizou como proveito, no exerccio de 2005, rendimentos provenientes de um pas estrangeiro, no valor de 3.000,00 (valor lquido do imposto suportado). Para obteno desses proveitos, suportou custos directos e indirectos no valor de 650,00. Os referidos rendimentos foram tributados no Estado da fonte taxa de 40%. Rendimento ilquido rendimento lquido : (1 taxa) 3.000,00 : (1 40%) = 5.000,00 Tributao ocorrida no estrangeiro: 5.000,00 x 40% = 2.000,00 IRC pago em Portugal correspondente aos rendimentos lquidos dos custos suportados: (5.000,00 650,00) x 25% = 1.087,50 < 2.000,00 A acrescer no c. 217 do Q. 07 da m. 22 = 2.000,00 A deduzir no c. 353 do Q. 10 da m. 22 = 1.087,50
OUTROS Cmputo do limite global dos benefcios fiscais tendo em conta que dispe o art. 92.do CIRC (Resultado da liquidao)
Pg 34 do Manual OTOC
32
Dossier Fiscal
33