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INFORMATIVO CONTABILIDAD

APUNTE CONTABLE
Crdito por Entidades Prestadoras de Salud (EPS)
(Primera Parte)

En el presente apunte se desarrolla en forma prctica el tratamiento contable a otorgar al crdito EPS, para lo cual en principio
se abordan los principales aspectos que se debe observar al tener
trabajadores afiliados a las EPS (Entidades Prestadoras de Salud).

1. Generalidades
Las entidades prestadoras de salud (EPS) en adelante Ley
N 26710 fueron creadas bajo el amparo de la Ley N 26790 - Ley de
Modernizacin de la Seguridad Social en Salud publicada el 17.05.97,
que permite a las mismas complementar los servicios de atencin
para la salud que viene prestando EsSALUD. Las EPS son empresas
distintas a EsSalud, cuyo nico objetivo es el de prestar servicios
de atencin para la salud, con infraestructura propia y de terceros,
sujetndose a los controles indicados por la Superintendencia de
Entidades Prestadoras de Salud, SEPS.
Las empresas se encuentran obligadas a aportar el 9% de la planilla a EsSALUD para que sus trabajadores estn cubiertos ante el
riesgo de cualquier enfermedad que puedan presentar y sin hacer
distincin para todos los diagnsticos de capa simple (intervenciones de salud de mayor frecuencia y menor complejidad, principalmente ambulatorias, detalladas en el listado de Diagnsticos de de
Capa Simple, anexo del reglamento de la Ley N 26790 aprobado
mediante Decreto Supremo N 009-97-SA) , Reglamento de la Seguridad Social en Salud del 09.09.97 y los de capa compleja (intervenciones de salud de menor frecuencia y mayor complejidad).
Sin perjuicio de ello, al contratar con una EPS el 9% que la empresa
aporta a EsSALUD se divide en un 2.25% de crdito para el empleador (pero sujeto al lmite establecido en la Ley) y el 6.75% se sigue
aportando a EsSALUD.

Al respecto el artculo 16 de la Ley N 26790, seala que el crdito referido es equivalente al 25% de los aportes a Essalud correspondiente a los trabajadores que gocen de la cobertura ofrecida por la
entidad empleadora.

3. Lmites
No obstante, tal como lo seala el mencionado artculo 16 y en
concordancia con el artculo 40 de la norma reglamentaria el crdito
obtenido no podr exceder los siguientes lmites:
La suma efectivamente destinada por la entidad empleadora al
financiamiento de la cobertura de salud en el mes correspondiente y
El 10% de la UIT multiplicado por el nmero de trabajadores que
gocen de la cobertura.

Crdito EPS
Ley N
26790

25% de los Aportes a Essalud 9%


(De los trabajadores coberturados por EPS)

Lmite 1
Importe total de
la factura por
EPS (*)
Lmites
Lmite 2
10% UIT x N de
trabajadores acogido a la EPS

(*) El artculo 40 del reglamento de la Ley N 26790, cuando hace mencin al primer
Lmite seala lo siguiente: el monto total de las sumas efectivamente pagadas
a la EPS por el respectivo mes por cuenta de sus trabajadores comprendidos en
esta modalidad, lo cual implicara que tambin se incluya el IGV.

4. Crdito de EPS de perodos anteriores


2. Crdito por EPS
La Ley N 26790, establece la posibilidad para las entidades empleadoras de otorgar a sus trabajadores en actividad una cobertura de
salud particular mediante una de las siguientes formas:
a) Servicios propios, y
b) Planes o programas de salud en Entidades Prestadoras de Salud (EPS).
Para la eleccin de una EPS la entidad empleadora deber convocar previamente a sus trabajadores para que en votacin universal
elijan por mayora absoluta la EPS a contratar. La convocatoria para
la eleccin de la EPS puede darse por iniciativa propia de la entidad
empleadora o a solicitud del 20% de los trabajadores, siendo el plazo
de duracin del contrato celebrado no menor a un ao ni mayor a dos
el mismo que puede ser renovado automticamente.
De otro lado seala el mencionado artculo que las entidades empleadoras que otorguen cobertura de salud a sus trabajadores en actividad mediante servicios propios o a travs de planes de programas
de salud contratados con entidades prestadoras de salud, gozarn de
un crdito aplicable a las aportaciones a ESSALUD.

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2da. quincena, A B R I L 2012


REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA

Cabe recordar que con respecto al goce, aplicacin o prdida del


crdito el Tribunal Fiscal mediante a RTF N 004-19-3-2004, la misma
que constituye precedente de observancia obligatoria, estableci el
siguiente criterio:
El pago de las retribuciones a las entidades prestadoras de Salud (EPS)
constituye un requisito para el goce o aplicacin del crdito contra las
aportaciones a ESSALUD previsto en el artculo 15 de la Ley N 26790 y
la mora en el pago de tales retribuciones no ocasiona la perdida del citado crdito pues slo diferir su uso contra las aportaciones a ESSALUD,
del perodo en el que realiz el pago de dicha retribuciones.
Para efectos de aplicar el crdito de perodos anteriores, se determinar
el crdito del perodo en que se realiza el pago as como el crdito de
los perodos anteriores bajo las reglas del artculo 16 de la Ley N 26790
y en caso existiera un exceso de crdito ste deber aplicarse contra las
aportaciones de perodos siguientes.
La mora en en pago de los aportes a Essalud, no ocasiona la prdida del
crdito previsto en el artculo 15 de la Ley N 26790. En consecuencia
lo previsto en el segundo prrafo del artculo 54 del Decreto Supremo
N 009-97-SA excede los alcances del artculo 15 de la citada Ley.

(Continuar la prxima quincena)

Informativo
Caballero Bustamante

CONTENIDO
Informe Especial
C1 Obligacin de presentar Estados Financieros Auditados a la Superintendencia del

Mercado de Valores
Apunte Contable
C5 Crdito por Entidades Prestadoras de Salud (EPS) (Segunda Parte)

INFORME ESPECIAL
Obligacin de presentar Estados Financieros Auditados a la
Superintendencia del Mercado de Valores
(Primera Parte)

En el presente Informe se analizan las disposiciones vinculadas a la presentacin de


Estados Financieros Auditados a la Superintendencia del Mercado de Valores, considerando lo regulado en la Ley N 29720
(28.06.2011) y la novsima Resolucin SMV
N 011-2012-SMV/01 (02.05.2012).

1. Generalidades
La Ley N 29782, Ley de Fortalecimiento de la Supervisin del Mercado de Valores (SMV) tiene como finalidad velar por la
proteccin de los inversionistas, la eficiencia
y transparencia de los mercados bajo su supervisin, la correcta formacin de precios y
la difusin de toda la informacin necesaria
para tales propsitos, a travs de la regulacin, supervisin y promocin.
A dicho ente es a quien le corresponde
supervisar el cumplimiento de las normas
internacionales de auditora por parte de
las sociedades auditoras habilitadas por los
Colegios de Contadores Pblicos del Per y
contratadas por las personas naturales o jurdicas sometidas a la supervisin de la SMV,
la fijacin de plazos para su remisin, formalidades para el envo de la informacin, la
implementacin de los mecanismos para el
acceso al pblico y las sanciones en el caso
de detecte el incumplimiento en la presentacin de la informacin.
De otro lado, cabe referir que de conformidad con el artculo 226 de la Ley General

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Caballero Bustamante

de Sociedades (en adelante LGS), las sociedades se encuentran obligadas a tener Estados Financieros Auditados, en las siguientes
situaciones:
a. Se hubiera establecido expresamente en
su pacto social o estatuto.
b. Se hubiera decidido en su Junta General,
mediante acuerdo adoptado por un mnimo del 10% de las acciones suscritas con
derecho a voto.
c. Por mandato legal deban efectuarla.
En correlato con ello, mediante la Ley
29720 (25.06.2011) en adelante y nicamente para propsitos del presente informe
la denominaremos Ley de Auditora en su
artculo 5 seala la obligacin de presentar
Estados financieros auditados a la SMV por
parte de las entidades no supervisadas por
esta institucin.
En virtud a lo indicado, mediante la
Resolucin SMV N 011-2012-SMV/01
en adelante Resolucin de Auditora, se
aprueban las disposiciones a considerar
para la presentacin de los estados financieros auditados.
A continuacin exponemos los principales alcances respecto al cumplimiento de dicha obligacin, advirtiendo los principales inconvenientes que se observan respecto a las
disposiciones dictadas por la SMV. El anlisis
se efecta tambin considerando los fundamentos vertidos en la Exposicin de Motivos
de la Resolucin de Auditora y que ha sido
publicado en la pgina web de la SMV www.
smv.gob.pe.

2. Ente facultado a emitir las normas


contables para las entidades del
Sector Privado
El Consejo Normativo de Contabilidad
(CNC), es el ente que tiene como una de sus
atribuciones emitir resoluciones dictando y
aprobando las normas de contabilidad para
las entidades del sector privado, en virtud de
lo dispuesto en el literal b) del artculo 10
de la Ley N 28708, Ley General del Sistema
Nacional de Contabilidad.
Es importante tener en cuenta que en
el Per si bien se aplica el Modelo Contable regulado por las Normas Internacionales de Informacin Financiera, se requiere
para la aplicacin de una nueva NIIF (1) o
una nueva versin de stas la respectiva
oficializacin.
Por lo tanto, es a dicho ente a quien le
corresponde oficializar las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) as
como nuevas versiones y tambin aquellas
que quedan derogadas. Ello tiene como finalidad adecuar la prctica contable en el
pas, mediante la actualizacin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera.
Sin perjuicio de lo expuesto, conviene
referir que de conformidad con los artculos 30 y 31 del Texto nico Ordenado de
la Ley de Mercado de Valores, aprobado
mediante Decreto Supremo N 093-2002EF, corresponde a CONASEV establecer las
normas contables para la elaboracin de los
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REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA

C1

INFORMATIVO CONTABILIDAD
estados financieros y sus correspondientes
notas de los emisores y dems personas
naturales y jurdicas sometidas a su control
y supervisin, as como la forma de presentacin de tales estados; con excepcin de
las empresas bancarias, financieras y de seguros y otras reguladas por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones SBS,
cuya informacin financiera se presenta en
los plazos que determine CONASEV, y de
acuerdo con las disposiciones establecidas
por la SBS.
En correlato con ello, Mediante la Resolucin N 102-2010-EF/94.01.1 publicada el 19
de octubre 2010, CONASEV dispone que las
personas jurdicas bajo su mbito de supervisin debern preparar sus estados financieros con observancia plena de las NIIF, que
emita el International Accounting Standard
Board (IASB) vigentes internacionalmente.
A tal efecto el acogimiento debe constar en
las Notas a los Estados Financieros en forma

explcita y sin reserva sobre el cumplimiento


de las mismas.
Esta disposicin implica que las personas
jurdicas que se encuentren comprendidas en
el mbito de supervisin de la SMV debern
aplicar las NIIFs una vez que sean aprobadas
por el IASB y por ende se encuentren vigentes internacionalmente, an cuando no hayan sido oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad. Dicha disposicin tiene
como objetivo, facilitar a los usuarios externos como a los inversionistas una adecuada
interpretacin de la informacin contenida
en los Estados Financieros.
En funcin a lo expuesto, las disposiciones
de carcter contable emitidas por la SMV alcanza a las entidades que supervisa, por lo cual
las dems entidades del sector privado deben
observar lo dispuesto por el Consejo Normativo de Contabilidad, salvo los supuestos de
entidades que se encuentren bajo supervisin
de otros rganos como es el caso de las Instituciones Financieras supervisadas por la SBS.

APLICACIN DE LAS NIIF EN EL PER

SUPUESTOS

Entidades supervisadas por SMV


NIIF vigentes a nivel internacional
Resolucin CONASEV N 102-2010-EF/94.01.1
(19.10.2010)
Las dems entidades
NIIF oficializadas por el CNC
NIIF para PYMES o NIIF Completas

3. El mbito de supervisin de la
SMV (antes CONASEV)
Como consecuencia de la modificacin
dispuesta en la Ley Orgnica de CONASEV
mediante la Ley N 27323 (23.07.2000) se
limit las funciones de supervisin de la CONASEV, slo respecto de aquellas empresas
inscritas en el Registro Pblico de Mercado
de Valores (RPMV). De esta forma, a partir
del ejercicio 2001 las dems empresas que
no cotizan en bolsa de valores y que por lo
tanto no se encuentran inscritas en el RPMV
han pasado a la supervisin del Instituto
Nacional de Estadsticas e Informtica (INEI),
que de conformidad con la modificacin del
literal u) del artculo 9 del Decreto Legislativo N 604, se encuentra facultada para
exigir la presentacin de informacin financiera de empresas constituidas en el pas
y sucursales de empresas extranjeras en la
medida que se encuentren dentro de los
lmites econmicos que el INEI fije. Al respecto, cabe en principio referir que la Ley
de Auditora no modifica el mbito de supervisin que tiene el INEI, sino nicamente

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1ra. quincena, M AY O 2012


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dispone la obligacin de que determinadas


entidades presenten Estados Financieros
Auditados.

4. Alcances del artculo 5 de la Ley


de Auditora
El artculo 5 de la Ley de Auditora, para
el cumplimiento de esta obligacin efecta
los requerimientos siguientes:
a. Alcanza a las sociedades o entidades
distintas a las que se encuentran bajo la
supervisin de CONASEV (actualmente
SMV).
b. Fija parmetros cuantitativos respecto a
su alcance.
As seala que estarn comprendidas las
entidades, cuyos ingresos anuales por
venta de bienes o prestacin de servicios
o sus activos totales sean iguales o excedan a tres (3,000) mil UIT.
c. La UIT de referencia es la vigente al 01 de
enero de cada ejercicio.
d. Establece la obligacin de presentar Esta
dos Financieros Auditados que cumplan
las condiciones siguientes:

La auditora debe ser realizada por Sociedades de Auditora habilitadas por


un Colegio de Contadores Pblicos en
el Per.
Los Estados Financieros deben sujetarse a las Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIIF).
Adems deben sujetarse a las disposiciones y plazos que determine CONASEV (actualmente SMV),
e. Dado que la finalidad de esta obligacin
es la publicidad de la informacin financiera de empresas no supervisadas, se
prescribe que los estados financieros son
de acceso al pblico.
f. La facultad de CONASEV de sancionar a
las sociedades o entidades que incumplan con la obligacin bajo anlisis. Para
ello, se deber observar los criterios de
razonabilidad y proporcionalidad, pudiendo corresponde la sancin a una
amonestacin o multa en el rango de 1 a
25 UIT.
En atencin a dichos requerimientos, en
los numerales siguientes esbozamos el anlisis de los principales aspectos vinculados,
concordndolo con lo dispuesto en la Resolucin de Auditora.

5. Entidades comprendidas en las


disposiciones de la Ley de Auditora
El artculo 1 de la Resolucin de Auditora respecto al asunto del epgrafe dispone que se aplican a las sociedades o entidades (en adelante Entidades), distintas de
las que participan en el mercado de valores,
mercado de productos y sistema de fondos
colectivos.
Asimismo, precisa que no se aplica a:
Personas que adopten algunas de las formas societarias distintas a las previstas en
la Ley General de Sociedades (LGS).
Otras que determine el Superintendente
del Mercado de Valores.
En la exposicin de motivos que
acompaa a la Resolucin de Auditora
se refiere que dado que el trmino entidades es amplio, se requiere precisar sus
alcances para efectos del cumplimiento
de la obligacin de presentar Informacin
Financiera Auditada. Por tal razn, debe
entenderse que las entidades comprendidas en el cumplimiento de est obligacin
son aquellas Sociedades comprendidas en
la LGS.
A continuacin mostramos en forma esquemticamente las entidades que estaran
comprendidas en la LGS y referimos aquellas
que estn fuera de dicho mbito.

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Caballero Bustamante

INFORME ESPECIAL
Sociedades
(Reguladas por la Ley General de Sociedades)
Sociedad Annima
Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada
Comprendidas
en la Ley de
Auditora

Sociedad Civil
Sociedad Colectiva
Sociedad en Comandita

Entidades
(Personas jurdicas no reguladas en la Ley General de Sociedades)

Cooperativa
Asociacin

Empresa Individual de Responsabilidad Limitada


Personas Jurdicas de Derecho Pblico creadas por ley
Fundacin

Excluidas
de la Ley de
Auditora

Iglesia Catlica
Organismos Pblicos Constitucionalmente Autnomos
Entre otras

6. Parmetros cuantitativos
Las disposiciones del artculo 5 de la Ley
de Auditora y la Resolucin de Auditora, respecto a los parmetros cuantitativos se deben
apreciar principalmente respecto a la oportunidad en que se efecta su determinacin.
6.1. Ingresos por Venta de Bienes y Prestacin de Servicios
a. Consideraciones generales
Los parmetros a observar son los
siguientes:
(i) Obtengan ingresos anuales por
venta de bienes o prestacin de
servicios, o
(i) Que sus activos totales sean iguales o excedan a 3,000 UIT.
Obsrvese que dichas condiciones
no son concurrentes, es decir bastara cumplir una de ellas para que
estn obligados a presentar a la SMV
sus Estados Financieros auditados.
El clculo del importe total de ingresos anuales por venta de bienes o
prestacin de servicios as como activos totales, se realizar con la informacin existente al 31 de diciembre
de cada ao.

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b. Entidades cuyos estados financieros se expresen en moneda diferente del Nuevo Sol
En el caso de las Entidades cuyos
estados financieros se expresen
en moneda distinta del Nuevo Sol,
los importes de ventas o activos
sern los que resulten de convertir
a Nuevos Soles la respectiva moneda, aplicando el tipo de cambio
contable disponible y publicado
por la SBS al cierre del ejercicio al
que corresponden dichos estados
financieros. En caso no exista tipo
de cambio para ese da, se tomar
en cuenta el ltimo tipo de cambio
contable publicado por la SBS. El
tipo de cambio se puede consultar
en la pgina web de dicha institucin www.sbs.gob.pe.
c. Declaracin jurada en caso no resulten obligados a presentar Estados Financieros Auditados en ejercicios posteriores
En correlato con ello, se dispone
que si una entidad que se hubiese
encontrado obligada a presentar
Estados Financieros Auditados en
un ejercicio anterior, determinase al
cierre de un ejercicio econmico ac-

tivos e ingresos por ventas o prestacin de servicios por montos inferiores a 3,000 UIT, deber presentar a la
SMV, una declaracin jurada suscrita
por el representante legal de la Entidad indicando dicha variacin (2). La
declaracin jurada ser presentada
mientras la situacin de no obligatoriedad subsista, hasta por tres ejercicios consecutivos. Ello implica que si
a partir del cuarto ao consecutivo la
situacin se mantiene ya no tendr
obligacin de presentar la referida
declaracin jurada.
Si en un ejercicio posterior la entidad se encuentra incursa nuevamente dentro de los parmetros
antes referidos, deber cumplir con
presentar su Informacin Financiera
Auditada.
A continuacin reproducimos el
ejemplo propuesto por la Exposicin
de Motivos, respecto a est tpico:
A modo ilustrativo, en el caso de que
con la informacin existente al 31 de
diciembre del ao 2014, la Entidad
A hubiera obtenido ingresos anuales por prestacin de servicios iguales a tres mil (3 000) UIT, y hubiere
presentado la informacin pertinente en junio del ao siguiente (2015)
a la SMV, y en ese ao (2015) o en
uno posterior, no obtiene ingresos anuales por la venta de bienes
o prestacin de servicios, o activos
totales iguales o superiores a 3 000
UIT, dicha entidad deja de encontrarse dentro de los lmites (), y por
tanto no tiene obligacin de presentar su informacin financiera al
ejercicio 2015 o al que corresponda;
sin embargo, dicha empresa deber
presentar en junio del ao 2016 o en
el que corresponda, una declaracin
jurada indicando la situacin en la
que se encuentra incursa, ().

6.2. UIT

La Resolucin de Auditoria precisa que
la UIT ser la vigente al 01 de enero del
ao siguiente del cierre del respectivo
ejercicio econmico. As, para determinar la obligacin correspondiente al
ejercicio 2012 se considerar como un
parmetro la UIT vigente para el ejercicio 2013.

7. Estados Financieros Auditados


7.1. NIIF aplicables

El artculo 1 de la Resolucin de Auditora respecto a esta obligacin prescribe el alcance siguiente:
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"Dichas Entidades se encuentran obligadas por mandato de lo establecido


en el artculo 5 de la Ley N 29720 a
preparar sus estados financieros conforme a las Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIIF), vigentes internacionalmente, que emita el
Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad o International Accounting Standards Board (IASB) ()".
De ello queda claro que las entidades
que resulten obligadas a presentar Estados Financieros Auditados, preparan
stos observando las NIIF vigentes a
nivel internacional.
Sobre el particular, la exposicin de
motivos de la Resolucin de Auditora, refiere lo siguiente: "Con la finalidad de evitar que ante una falta de
precisin regulatoria, se asuman diversos criterios respecto a si las normas internacionales de informacin
financiera a aplicar son las aprobadas
por el Consejo Normativo de Contabilidad o las que apruebe el () (IASB),
se ha optado por determinar que las
NIIF aplicables son stas ltimas, con
lo cual se persigue que exista homogeneidad en el tipo de informacin financiera presentada por las empresas
obligadas, y su anlisis comparativo,
sino tambin la aplicacin de altos
estndares de calidad que reflejen
adecuadamente la situacin financiera de estas empresas".
Respecto a este tpico, resulta pertinente indicar que el artculo 5 de la Ley establece la obligacin que los Estados Financieros auditados deben cumplir con
las NIIF; esto se vena comprendiendo
como una precisin o reiteracin respecto a una obligacin ya establecida
por otras normas, que al corresponder
a entidades no supervisadas por la
SMV, deba entenderse a las NIIF oficializadas por el Consejo Normativo
de Contabilidad.
Sin embargo, la Resolucin de Auditora determina que las NIIF que deben
observarse son las vigentes a nivel internacional, es decir an cuando pudieran no haber sido oficializadas por
el Consejo Normativo de Contabilidad,
lo cual implicara una abierta transgresin del marco legal vigente que resulta inaceptable (3) a la luz de la divisin
de poderes que debe imperar en todo
Estado de Derecho.
Ello, aunado al hecho que a nivel de
los operadores contables, se generar
un problema de seguridad respecto

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a las normas vigentes, considerando


que no resultar exigible la existencia
de una norma legal que determine las
NIIF aplicables en el pas y el perodo a partir del cual debe cumplirse,
tampoco se tendr certeza respecto a
la fuente a travs de la cual se obtendr la norma; igualmente, no queda
claro si el medio a travs del cual se
tomar conocimento de la norma ser
el Internet situacin de por s bastante cuestionable considerando los
innumerables y variados criterios de
bsqueda que se pueden generar, se
hace necesario un minucioso anlisis
y seguimiento de la evolucin de las
modificaciones o propuestas de mejoras a las NIIF para determinar el perodo en que corresponde su aplicacin,
as como respecto a la emisin de las
nuevas NIIF.
Cabe indicar que el IASB por lo general, emite Proyectos de Mejoras
a las NIIF o Nuevas NIIF con la finalidad que se efecten los respectivos
comentarios y luego se proceda a su
aprobacin, a travs de nuevas versiones o modificaciones. Ello conlleva a
que las actualizaciones de las normas
contables, se precisen a travs de sus
disposiciones transitorias y que no necesariamente conlleva a un cambio en
forma integral de la NIIF. Adems se
refiere en ellas la oportunidad en que
dichas modificaciones deben aplicarse
permitindose su aplicacin anticipada. En tal sentido, resulta frecuente
que las actualizaciones de una norma
modifiquen en correlato otras normas
que tambin debern considerarse
respecto a su aplicacin.
Tan cierto es esto, que la Resolucin de
Auditora ha dispuesto una etapa de
implementacin gradual para la aplicacin de las NIIF vigentes a nivel internacional, lo que analizaremos en el
subnumeral siguiente. A mayor abundamiento, en la exposicin de motivos

se refiere: "No obstante, considerando


la complejidad que conlleva la aplicacin de las NIIF, () se establece una
Segunda Disposicin Complementaria
y Transitoria con la finalidad de que las
Entidades implementen gradualmente
la aplicacin de las NIIF, vigentes internacionalmente, que emita el IASB
()".
Si bien hoy en da, algunos cuestionan
que a nivel normativo las NIIF oficializadas por el Consejo Normativo de
Contabilidad, a travs de una Resolucin publicada en el Diario Oficial El
Peruano, no se publiquen en su integridad a travs de dicho medio sino
que se encuentren en la pgina web
oficial de dicho rgano; consideramos
que a pesar de estos inconvenientes, al
menos se cuenta con una fuente nica
oficial en la cual obtener la versin de
las NIIF aplicables en el Per.
Ante el sombro panorama que exponemos, sin perjuicio que puedan resultar valederas las razones expuestas
en la exposicin de motivos para que
resulten aplicables las NIIF en funcin
a su vigencia internacional, advertimos
que en este aspecto la SMV debe efectuar las modificaciones pertinentes, a
efectos de observar el marco legal vigente y consecuentemente se pueda implementar su debida aplicacin
tanto entre los operadores contables
como a travs de las Sociedades de
Auditora. As, consideramos que debe
mantenerse la disposicin que las NIIF
aplicables son las oficializadas por el
Consejo Normativo de Contabilidad y
en virtud a ello, corresponde a dicho
rgano velar porque se apliquen escrupulosamente las NIIF en funcin a
su vigencia internacional, realizando la
debida oficializacin en forma oportuna (4), ya que ello brindar la debida
seguridad jurdica a los contadores
respecto a la normativa contable que
deben aplicar.

NOTAS
(1) Tngase presente que el trmino NIIF, comprende tambin a las NICs as como las Interpretaciones SICs o CINIIF que se encuentren vigentes.
(2) La declaracin jurada a presentarse se efectuar en el plazo y formatos dispuestos por la SMV para
presentar la informacin auditada y que son materia de desarrollo en los numerales siguientes.
(3) Esta modificacin atentara contra lo dispuesto en la Ley N 28708, Ley General del Sistema de
Contabilidad, considerando que las entidades no estn bajo la supervisin de la SMV e ira en
contra de los principios de jerarqua de normas y competencia.
(4) Actualmente, la oficializacin de las NIIF en el Per est prcticamente a la par con las NIIF vigentes a nivel internacional. As, mediante Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 0482011-EF/30 (06.01.2012), para el ejercicio 2012 se ha oficializado la versin 2011 y modificaciones
a octubre 2011, as como las nuevas NIIF emitidas que regirn a partir del ejercicio 2013. n

(Continuar la prxima quincena)

Informativo
Caballero Bustamante

APUNTE CONTABLE

APUNTE CONTABLE
Crdito por Entidades Prestadoras de Salud (EPS)
(Segunda Parte)

Continuando con la segunda parte del Apunte Contable, en esta


oportunidad se desarrollan casos prcticos aplicando los lineamientos establecidos por Ley, as como el Registro Contable de
los mismos.

En el supuesto que realice operaciones gravadas y no gravadas,


en tanto no pueda distinguirse el destino de la adquisicin se aplicarn las reglas especficas del mtodo del prorrata del crdito fiscal.

6. Tratamiento Contable
4. Crdito de EPS de perodos anteriores
En consecuencia de lo antes expuesto en la edicin anterior, se
concluye lo siguiente:
La mora en el pago de la EPS no desencadena la prdida del crdito EPS, dado que solo se diferir su uso contra las aportaciones a
ESSALUD del perodo en que se realiz el pago de dichas retribuciones.
La mora en el pago de las aportaciones a ESSALUD, no desencadena la prdida del crdito.
Finalmente es importante tambin tener en consideracin lo sealado en la ayuda de las casillas 602 y 612 del PDT N 601 Planilla
Electrnica en el que entre otros, precisa aspectos formales relacionados con el comprobante de pago que sustenta el pago de la EPS
que se deben considerar. Al respecto seala que se deber tener en
cuenta que la fecha de emisin de la factura(s) cancelada(s) por la retribucin a las EPS no podr ser posterior al mes siguiente del perodo
que se declara, ni mayor a la fecha de pago; asimismo, la fecha de
pago de la factura no deber ser posterior a la fecha de vencimiento
del perodo que se declara. En tal supuesto, fecha de pago posterior
al vencimiento, se registrar en perodos posteriores en la Casilla 612
(EPS de perodos anteriores).

5. Incidencia Tributaria
A efectos de determinar si procede o no la utilizacin del IGV
como crdito fiscal, por el servicio brindado por la EPS, es importante
verificar si ste cumple en forma concurrente con los requisitos sealado en el artculo 18 del TUO de la Ley el IGV:
Que el gasto o costo sea aceptado como tal para fines del Impuesto a la Renta, an cuando el contribuyente no est afecto al
impuesto.
Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el IGV.

Reconocimiento del Gasto de la cobertura de EPS


De acuerdo al prrafo 94 del Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de Informacin Financiera, el equivalente a la
prima de la cobertura de EPS se reconocer como gasto salvo que
corresponda su incorporacin al gasto de activos que se producen o
fabriquen en funcin al perodo de cobertura para la prestacin del
servicio, en concordancia a la hiptesis fundamental del devengo regulado en el prrafo 22 del mencionado Marco Conceptual.
Asimismo, de conformidad con la NIC 19: Beneficios a los Empleados, se considera como un beneficio a los empleados todos los tipos
de retribucin que la entidad proporciona a los trabajadores a cambio
de sus servicios.

7. Caso Prctico
Bajo el anlisis antes realizado, procederemos a mostrar a travs
de un caso prctico el tratamiento contable a considerar.
Caso Prctico
El empleador asume el costo total de la factura de EPS
Bellido S.A, dedicada a la comercializacin de equipos mdicos
convoca a EPSs para la cobertura de Salud, a solicitud de los trabajadores: Ral Herrera Rosello y Mikela Rodriguez Torres (que representan ms del 20% de los trabajadores). De dicha convocatoria se
contrata los servicios de la EPS Princess.
Bellido S.A. acuerda asumir la totalidad de la prima correspondiente a dicha EPS. El importe a pagar por el servicio correspondiente
al mes de enero asciende al monto de S/. 1,890 ms el IGV segn
F/. 001-666, la misma que es cancelada el 02.02.2012.
Datos:

INFORMACIN DE PLANILLA DE ENERO 2012


DESCUENTOS

Remuneracin
APORTACIONES AL TRABAJADOR
N Nombres y apellidos
N de dias Remuneracin Asignacin
Total
ONP Fondo de Comisin Prima de Neto Aportacin Acogidos

laborados
Bsica
Familiar Remuneracin
Pensin
AFP
Seguro a pagar a ESSALUD a EPS
1 Raul Herrera Rosello
31
1.800,00
1.800,00 234,00
1.566,00 162,00
si

2 Mikela Rodriguez Torres


31
1.700,00
1.700,00
170,00
33,15
23,12 1.473,73 153,00
si

3 Alejandra Herrera Diaz


31
1.650,00
1.650,00
165,00
32,18
22,44 1.430,38 148,50
no

4 Renata Villanueva Huaman


31
1.560,00
1.560,00 202,80
1.357,20 140,40
no

5 Camila Salcedo Mogollon


31
1.670,00
67,50
1.737,50 225,88
1.511,62 156,38
no

TOTALES
8.380,00
67,50
8.447,50 662,68 335,00
65,33
45,56 7.338,93 760,28
Nota: En el formato de planilla solo hemos considerado para nuestro caso prctico datos necesarios. En el caso de la AFP se tom de referencia Horizonte.

Informativo
Caballero Bustamante

1ra. quincena, M AY O 2012


REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA

C5

INFORMATIVO CONTABILIDAD

APUNTE CONTABLE

Asiento de planilla de la Empresa Bellido S.A. respecto al servicio


prestado por el personal correspondiente al mes de enero 2012
registro contable

62
Gastos
de
personal,
directores y


gerenteS

9,207.78

621
Remuneraciones


6211 Sueldos y salarios
8,447.50


627
Seguridad,
previsin
social
y
otras


Contribuciones



6271 Rgimen
de prestaciones de salud 760.28

40 tributos
contraprestaciones y

aportes al sistema de pensiones


y de salud por pagar 1,868 .85

403
Instituciones pblicas


4031 ESSALUD
760.28


4032 ONP

662.68

407
Administradoras de fondos de


pensiones
445.89

41
Remuneraciones y participaciones

por pagar 7,338.93

411
Remuneraciones por pagar


4111 Sueldos y salarios


x/X Por la provisin de la planilla mes de enero.

x

x

41
Remuneraciones y participaciones

por pagar
7,338.93

411
Remuneraciones por pagar


4111 Sueldos y salarios

10
Efectivo y equivalentes de efectivo 7,338.93

104
Cuentas corrientes en instituciones financieras


1041 Cuentas corrientes operativas


x/x Por pago de sueldos mes de enero.

x
Por la provisin del comprobante de pago emitido por la EPS
Considerando que la cobertura de la EPS corresponde al mes de
enero, en dicho mes procede reconocer el gasto por el importe equivalente a la prima.
registro contable

x

62
Gastos
de personal, directores


y gerentes
1,890.00



627
Seguridad,
previsin
social
y
otras
contribuciones


6271 Rgimen
de prestaciones de salud


Accidente
de trabajo y enfermedades


profesionales


40

Tributos,
contraprestaciones y
340.20


aportes
al
sistema
de
pensiones
y


de salud
por pagar


401
Gobierno
Central


4011 Impuesto
General a las Ventas


40111
IGV
Cuenta
Propia

40

Tributos,
contraprestaciones y


aportes
al sistema de pensiones y


de
salud
por pagar


408
Empresas
prestadoras
de servicios de salud
2,230.20


4081 Cuenta
propia


x/x Por
provisin de la F/001-666 emitida


por
la EPS.

C6

1ra. quincena, M AY O 2012


REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA


x

40
Tributos, contraprestaciones y 2,230.20


aportes al sistema de pensiones y


de salud por pagar

408
Empresas prestadoras de servicios de salud


4081 Cuenta propia

10
Efectivo y equivalentes de efectivo 2,230.20

104
Cuentas corrientes en instituciones financieras


1041 Cuentas corrientes operativas


x/x Por la cancelacin de EPS


x
Aplicacin del Crdito por EPS
A continuacin mostramos el clculo del crdito de la EPS, segn
los datos proporcionados por la empresa Bellido S.A. y los comparamos con los lmites establecidos en el artculo 16 de la Ley.
Clculo del Crdito por EPS
Ral Herrera Rosello

Mikela Rodrguez Torres


ESSALUD de los trabajadores
Coberturados
Crdito por EPS = S/ 315.00 x 25% =

Aporte por EsSALUD


S/ 162.00
S/ 153.00

S/ 315.00
78.75 (*)

(*) El crdito tambin se puede obtener aplicando el porcentaje de 2.25%


sobre la remuneracin de los trabajadores afiliados a la EPS.

Comparacin del crdito con


los lmites mximos permitidos

LMITE

CRDITO EXCESO

1. Sin exceder la suma destinada por


la entidad empleadora a la EPS.
2,230.20
78.75

2. 10% UIT x nmero de trabajadores


afiliados a la EPS (365*2)
730.00
78.75

Dado que el crdito por EPS no excede los lmites establecidos


procede su aplicacin ntegra. En funcin a ello, se efectuar el ajuste
al gasto por EsSALUD originalmente registrado.
registro contable

x

40 tributos contraprestaciones y 760.28


aportes al sistema De pensiones y


de salud por pagar

403
Instituciones pblicas


4031 ESSALUD

62
Gastos de personal, directores y

gerentes
78.75

627
Seguridad, previsin social y otras contribuciones


6271 Rgimen de prestaciones de salud

65
OTROS GASTOS DE GESTIN
0.47

659
Otros gastos de gestin


6599 Otros gastos de gestin

10
Efectivo y equivalentes de efectivo 682.00

104
Cuentas corrientes en instituciones financieras


1041 Cuentas corrientes operativas


x/x Por la cancelacin de las aportaciones


de ESSALUD y la aplicacin del correspon

diente crdito.


x

Informativo
Caballero Bustamante