Aula 03

ICMS-SP
LEGISLAO TRIBUTRIA ESTADUAL
AULA 03
Contedo
APRESENTAO.......................................................................................................................... 2 3. ICMS DIVERSAS ATIVIDADES ........................................................................................ 3 3.1 Operaes realizadas fora de estabelecimento (inclusive por veculos) ..... 3 3.2 Dos Feirantes e dos ambulantes ................................................................................. 7 3.3 Das vendas a prazo .......................................................................................................... 7 3.4 Das operaes que antecedem a exportao ........................................................ 8 3.5 Da devoluo e do retorno da mercadoria ............................................................ 16 3.6 Dos Brindes e dos presentes ...................................................................................... 20 3.7 Sndicos Comissrios e inventariantes .................................................................... 23 3.8 Dos Leiloeiros .................................................................................................................... 23 3.9 Das operaes em consignao ................................................................................. 24 4. ICMS dos REGIMES ESPECIAIS .................................................................................... 26 4.1 Regimes especiais de interesse do contribuinte ............................................. 26 4.2 Regimes especiais de ofcio ..................................................................................... 30 Exerccios ..................................................................................................................................... 30 GABARITO .................................................................................................................................... 45
Profs. Marcelo Tannuri e Paulo Dantas
www.pontodosconcursos.com.br
ICMS-SP
LEGISLAO TRIBUTRIA ESTADUAL APRESENTAO
AULA 03
Ol, amigos concurseiros. A aula de hoje analisa especificidades da legislao paulistana. A aula curta e no engloba raciocnios muito aprofundados. No imagine, porm, que voc no se deparar, em sua prova, com questes relativas aos assuntos que analisaremos. Ao final, trazemos questes especficas desta aula e outras genricas, de concursos anteriores. Embrenhe-se no assunto. A compreenso simples. Mos obra.
Abraos a todos e bons estudos! Marcelo Tannuri e Paulo Dantas
ICMS-SP
AULA 03
Aula 03
ICMS Diversas Atividades e Regimes Especiais

3. ICMS DIVERSAS ATIVIDADES
3.1 Operaes realizadas fora de estabelecimento (inclusive por veculos)

Tratamos da situao em que veculo, carregado de mercadorias, adentra o territrio paulista sem destinatrio certo. Nesse caso, o imposto cobrado na entrada da mercadoria no Estado (no primeiro municpio paulista por onde transitar). Funciona desse modo para que se garanta o recolhimento, que poderia ser elidido se a legislao estabelecesse de outra forma. A pergunta que se faz : como ser calculado o ICMS nessa hiptese?. Simples: presume-se que a entrega da mercadoria ser feita a no contribuinte. Ou seja, a alquota aplicada a interna (relativa ao produto). claro, entretanto, que a mercadoria que entra no Estado, geralmente, traz crditos de ICMS. Nesse caso, o crdito poder ser aproveitado at o limite da alquota interestadual.
Brinquedos de madeira entram no Estado de So Paulo provenientes do Estado do Rio de Janeiro. Considere que esses brinquedos foram comprados por 1.000 reais e tenha incidido a alquota interna carioca de 18%. Na entrada no Estado de So Paulo, o crdito de ICMS ser de 1.200 reais, pois considera-se que o imposto devido no Rio de Janeiro seria a alquota interestadual (12%).
O recolhimento pode ser feito antecipadamente no Estado de origem por meio de guia nacional de recolhimento. A mercadoria que for flagrada sem documentao fiscal comprobatria de destino ser considerada (por presuno) destinada a So Paulo e dever ser imediatamente tributada. Na falta de documentao que comprove a origem (e os possveis crditos de ICMS), no caber nenhuma deduo ao valor que deve ser recolhido aos cofres estaduais. O imposto devido na entrada da mercadoria supe uma base de clculo estimada. Na hiptese de se vender o produto sobre um preo mais alto que o
Profs. Marcelo Tannuri e Paulo Dantas www.pontodosconcursos.com.br 3
ICMS-SP
AULA 03
previsto, devido o imposto sobre a diferena a maior. A aplicao de tal mandamento pode ser afastada pela SEFAZ.
RICMS - So Paulo Artigo 433 - Na entrega, a ser realizada em territrio paulista, de mercadoria proveniente de outro Estado, sem destinatrio certo, o imposto ser calculado mediante aplicao da alquota vigente para as operaes internas sobre o valor da mercadoria transportada, e recolhido no primeiro municpio paulista por onde transitar, deduzido o valor do imposto cobrado na origem at a importncia resultante da aplicao da alquota vigente para as operaes interestaduais realizadas entre contribuintes sobre o valor da mercadoria indicado no documento fiscal. 1 - Esse recolhimento poder ser feito antecipadamente em outro Estado por meio de guia nacional de recolhimento, aprovada por acordo celebrado entre os Estados. 2 - A mercadoria proveniente de outro Estado, sem documentao comprobatria de seu destino, presume-se destinada a entrega neste Estado, hiptese em que o imposto ser devido pelo seu valor total, sem qualquer deduo. 3 - Na entrega de mercadoria por preo superior ao que tiver servido de base de clculo, ser devido o imposto sobre a diferena, a ser pago em qualquer municpio paulista. 4 - Poder a Secretaria da Fazenda determinar que o imposto a ser recolhido seja calculado com base em valor estimado, dispensada, nesta hiptese, a aplicao do disposto no pargrafo anterior.
Agora tratamos de situao semelhante, mas em que a origem da mercadoria o prprio Estado. Nesse caso, a mercadoria deve ser acompanhada de Nota Fiscal para acobertar o trnsito da mercadoria. A nota de simples remessa no se confunde com a Nota Fiscal de Venda. A nota fiscal que acompanha o trnsito da mercadoria deve ser lanada no livro Registro de Sadas, consignando-se o valor das mercadorias apenas na coluna "Observaes ". O valor do imposto deve ficar consignado no livro Registro de Apurao do ICMS, no ltimo dia do perodo de apurao, no quadro "Dbito do Imposto Outros Dbitos", com a expresso "Remessa para Venda Fora do Estabelecimento". Consignando-se o imposto no ltimo dia de apurao, no caso da volta da mercadoria para o estabelecimento (por no ter sido vendida), o dbito de ICMS relativa sua sada pode ser anulado (tem mais chances de ser anulado) antes da apurao mensal do imposto. A nota de simples remessa destaca a alquota interna do ICMS. No caso de se negociar a mercadoria em outro Estado, a alquota realmente devida a interestadual (12% ou 7%). Por isso, o contribuinte sempre poder se creditar do imposto recolhido em outro Estado. No retorno do veculo, o contribuinte dever:
ICMS-SP
AULA 03
emitir Nota Fiscal, relativamente s mercadorias no entregues tal nota deve ser escriturada no livro Registro de Entradas, consignando o respectivo valor na coluna "Observaes"; elaborar um demonstrativo da apurao do valor do crdito relativo s mercadorias vendidas; registrar no livro Registro de Sadas, na coluna "ICMS - Valores Fiscais - Operaes ou Prestaes com Dbito do Imposto", as Notas Fiscais emitidas por ocasio das entregas efetuadas neste ou em outro Estado; registrar, no ltimo dia do perodo de apurao, no livro Registro de Apurao do ICMS: o no quadro "Crdito do Imposto - Estornos de Dbitos", com a expresso "Remessa para Venda Fora do Estabelecimento", o valor do imposto debitado no livro Registro de Apurao do ICMS; o no quadro "Crdito do Imposto - Outros Crditos", com a expresso "Recolhimento em Outros Estados - Vendas Fora do Estabelecimento", o valor do imposto recolhido em outros Estados.
RICMS - So Paulo Artigo 434 - Na sada de mercadoria remetida sem destinatrio certo, por meio de veculo ou qualquer outro meio de transporte, para a realizao de operaes fora do estabelecimento, neste ou em outro Estado, com emisso de Nota Fiscal no ato da entrega, ser emitida Nota Fiscal para acompanhar a mercadoria, calculando-se o imposto mediante aplicao da alquota vigente para as operaes internas sobre o valor total da mercadoria. 1 - A Nota Fiscal que acompanhar a mercadoria conter a indicao dos nmeros e respectivas sries, quando adotadas, dos impressos de Notas Fiscais a serem emitidas por ocasio das entregas e dever: 1 - ser lanada no livro Registro de Sadas, consignando-se o valor das mercadorias apenas na coluna "Observaes "; 2 - ter o valor do imposto consignado no livro Registro de Apurao do ICMS, no ltimo dia do perodo de apurao, no quadro "Dbito do Imposto - Outros Dbitos", com a expresso "Remessa para Venda Fora do Estabelecimento". 2 - Relativamente s operaes realizadas fora do territrio paulista, o contribuinte poder creditar-se do imposto recolhido em outro Estado. 3 - Esse crdito no exceder diferena entre a quantia resultante da aplicao da alquota vigente em outro Estado sobre o valor das operaes e a importncia do tributo devido a este Estado, calculada sobre o mesmo valor alquota aplicvel s operaes interestaduais realizadas entre contribuintes. 4 - Por ocasio do retorno do veculo, o contribuinte dever: Profs. Marcelo Tannuri e Paulo Dantas
ICMS-SP
AULA 03
1 - emitir Nota Fiscal, relativamente s mercadorias no entregues, mencionando, alm dos demais requisitos, o nmero e a srie, bem como a data da emisso e o valor da Nota Fiscal correspondente remessa; 2 - escriturar essa Nota Fiscal no livro Registro de Entradas, consignando o respectivo valor na coluna "Observaes"; 3 - elaborar um demonstrativo da apurao do valor do crdito a que se referem os 2 e 3; 4 - registrar no livro Registro de Sadas, na coluna "ICMS - Valores Fiscais Operaes ou Prestaes com Dbito do Imposto", as Notas Fiscais emitidas por ocasio das entregas efetuadas neste ou em outro Estado; 5 - registrar, no ltimo dia do perodo de apurao, no livro Registro de Apurao do ICMS: a) no quadro "Crdito do Imposto - Estornos de Dbitos", com a expresso "Remessa para Venda Fora do Estabelecimento", o valor do imposto debitado no livro Registro de Apurao do ICMS, nos termos do item 2 do 1; b) no quadro "Crdito do Imposto - Outros Crditos", com a expresso "Recolhimento em Outros Estados - Vendas Fora do Estabelecimento", o valor do imposto recolhido em outros Estados, calculado na forma do 3. 5 - Relativamente a cada remessa, arquivar-se-o juntos, para exibio ao fisco: 1 - o demonstrativo previsto no item 3 do pargrafo anterior; 2 - a 1 via da Nota Fiscal emitida por ocasio da remessa; 3 - a 1 via da Nota Fiscal relativa s mercadorias no entregues, de que cuida o item 1 do pargrafo anterior; 4 - a guia relativa ao recolhimento do imposto em outro Estado. 6 - O contribuinte que operar em conformidade com este artigo por intermdio de preposto, fornecer a este documento comprobatrio de sua condio.
O assunto que ora discutimos aplica-se aos optantes do Simples Nacional, exceto naquilo que se referir ao pagamento do Imposto, que segue sistemtica prpria.
RICMS - So Paulo Artigo 434-A - O disposto nesta seo aplica-se, no que couber, s operaes internas efetuadas por contribuintes optantes do Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte - Simples Nacional.
ICMS-SP
AULA 03
3.2 Dos Feirantes e dos ambulantes

A obrigao de manter as notas fiscais relativas s compras de mercadorias tambm aplicada aos feirantes e ambulantes. Os documentos fiscais relativos s suas operaes subseqentes tambm devem ser mantidas em seu poder. Os outros documentos fiscais podem ficar guardados onde o contribuinte considerar melhor.
RICMS - So Paulo Artigo 435 - O feirante e o ambulante mantero em seu poder, onde estiverem exercendo atividade comercial (Lei 6.374/89, art. 67, 1): I - as 1s vias dos documentos fiscais relativos aquisio das mercadorias que detiver; II - os impressos de documentos fiscais em uso. Pargrafo nico - O disposto neste artigo, salvo disposio em contrrio, no dispensa o contribuinte do cumprimento das demais obrigaes. --Artigo 436 - Os livros fiscais, bem como os documentos e papis relacionados com o imposto, no arrolados no artigo anterior, podero permanecer na residncia do contribuinte (Lei 6.374/89, art. 67, 5).
3.3 Das vendas a prazo

Voc deve ter visto em direito empresarial (chamado ainda por alguns de direito comercial) os ttulos de crdito. A emisso desses ttulos deve ficar conectada s operaes que lhe deram origem para fins fiscais. Se voc compreendeu bem o assunto em direito empresarial, deve estar pensando que isso contraria os princpios da autonomia e da cartularidade dos ttulos de crdito. Na verdade, a contrariedade no existe porque a conexo entre operao e ttulo apenas existe para fins fiscais (para dar subsdios ao fisco para verificar o recolhimento do ICMS que geralmente diferido).
RICMS - So Paulo Artigo 437 - A pessoa que apresentar duplicata ou promissria rural a qualquer estabelecimento de crdito para cobrana, desconto, cauo, custdia ou apresentao a quem o deva assinar, fica obrigada a extrair uma relao, em 2 (duas) vias, em que conste, com respeito a cada ttulo: I - o nmero e a data da emisso;
ICMS-SP
AULA 03
II - o nome e o endereo do emitente e os do sacado; III - o valor do ttulo e a data do vencimento. 1 - Uma das vias da relao ser entregue ao estabelecimento de crdito, ficando a outra, visada por este, em poder do interessado para exibio ao fisco. 2 - A relao poder ser feita em impresso do prprio estabelecimento de crdito, desde que contenha os requisitos mnimos previstos neste artigo.
Assim, a duplicata e a triplicata devem trazer o nmero do documento fiscal que acobertou a operao que deu origem ao ttulo de crdito.
RICMS - So Paulo Artigo 438 - A duplicata ou triplicata dever conter o nmero de inscrio do contribuinte que a emitir e na fatura constar, ainda, o nmero do documento fiscal correspondente operao realizada.
3.4 Das operaes que antecedem a exportao
O contribuinte que enviar mercadoria com destino a empresa ou ambiente que deva export-la em seguida dever fazer constar no documento correspondente sada prpria da mercadoria: o nmero de registro do destinatrio, se houver, no rgo federal competente para proceder ao cadastramento das empresas que operam no comrcio exterior; a circunstncia da exonerao tributria, indicando o dispositivo legal pertinente; a observao: "Mercadoria a ser exportada por intermdio de (razo social e nmeros de inscrio, estadual e no CNPJ do destinatrio)"; em se tratando da empresa comercial exportadora - "trading company" - referida no Decreto-lei federal 1.248, de 29-11-72: o relativamente operao de venda, as observaes "Operaes Realizadas nos termos do Artigo 1 do Decreto-lei federal 1.248, de 29-11-72", e "Sada No Tributada - Artigo 7, inciso V, do RICMS"; o relativamente entrega da mercadoria: local do embarque de exportao ou dados identificadores do entreposto aduaneiro nome do titular, endereo, e nmeros de inscrio, estadual e no CNPJ.
claro que a sua prova no vai pedir que voc se lembre dos detalhes acima. Mas poder exigir que voc saiba que a imunidade das exportaes traz consigo a obrigao de se deixar muito claro, na nota fiscal de sada da mercadoria, quem o responsvel pela exportao. Trata-se de uma forma de se evitar que a imunidade seja oferecida a quem no faz jus.
ICMS-SP
AULA 03
RICMS - So Paulo Artigo 439 - O contribuinte que promover remessa de mercadoria com destino a estabelecimento indicado no item 1 do 1 do artigo 7 localizado neste Estado, dever fazer constar no documento fiscal correspondente, alm dos demais requisitos (Lei 6.374/89, artigo 67, 1): I - o nmero de registro do destinatrio, se houver, no rgo federal competente para proceder ao cadastramento das empresas que operam no comrcio exterior; II - a circunstncia da exonerao tributria, indicando o dispositivo legal pertinente; III - a observao: "Mercadoria a ser exportada por intermdio de (razo social e nmeros de inscrio, estadual e no CNPJ do destinatrio)"; IV - em se tratando da empresa comercial exportadora - "trading company" referida no Decreto-lei federal 1.248, de 29-11-72: a) relativamente operao de venda, as observaes "Operaes Realizadas nos termos do Artigo 1 do Decreto-lei federal 1.248, de 29-11-72", e "Sada No Tributada - Artigo 7, inciso V, do RICMS"; b) relativamente entrega da mercadoria: local do embarque de exportao ou dados identificadores do entreposto aduaneiro - nome do titular, endereo, e nmeros de inscrio, estadual e no CNPJ.
Se o responsvel pela exportao se localizar em outro Estado, alm dos requisitos acima, o contribuinte deve observar: A nota fiscal do estabelecimento remetente dever conter, no campo "Informaes Complementares", a expresso "Remessa com o Fim Especfico de Exportao". A 1, a 3 e a 4 vias da Nota Fiscal devem ser apresentadas repartio fiscal a que estiver vinculado, para visto nas duas primeiras e reteno da ltima para controle (esse procedimento pode ser dispensado pela SEFAZ).
Deve ficar claro que o Estado deve manter mais ateno s exportaes quando contratada uma exportadora de fora do Estado.
RICMS - So Paulo Artigo 440 - Na remessa de mercadoria com destino a estabelecimento indicado no item 1 do 1 do artigo 7 localizado em outro Estado, observar-se- o que segue : I - o estabelecimento remetente dever emitir Nota Fiscal contendo, alm dos demais requisitos, no campo "Informaes Complementares", a expresso "Remessa com o Fim Especfico de Exportao"; II - antes da sada da mercadoria, o remetente dever apresentar a 1, a 3 e a 4 vias da Nota Fiscal repartio fiscal a que estiver vinculado, para visto nas duas primeiras e reteno da ltima para controle, ressalvada a aplicao do disposto no pargrafo nico.(Redao dada ao item 4 pelo inciso VI do art. 1 do Decreto 48.739 de 21-06-2004; DOE 22-06-2004; efeitos a partir de 22-06-2004) Profs. Marcelo Tannuri e Paulo Dantas
ICMS-SP
AULA 03
III - quando o remetente utilizar sistema eletrnico de processamento de dados, para efeito do inciso anterior devero ser apresentadas repartio fiscal a 1 e a 2 vias e a via adicional. Pargrafo nico - A obteno de visto na hiptese prevista no inciso II poder ser dispensada nos termos de disciplina estabelecida pela Secretaria da Fazenda."
A exportao no precisa ser feita por outra empresa. muito comum que o prprio contribuinte cuide dos trmites de suas exportaes. H casos em que os loteamentos para exportaes recebem itens de inmeros estabelecimentos (da mesma pessoa jurdica). comum que esses estabelecimentos estejam em Estados diferentes. Assim, no momento em que um estabelecimento envia mercadorias para loteamento em outro Estado, a Nota Fiscal, que emitida em seu prprio nome, deve apresentar os seguintes requisitos: a indicao, como natureza da operao, Remessa para Formao de Lote para Posterior Exportao; a indicao de no-incidncia do imposto, por se tratar de sada de mercadoria com destino ao exterior; a identificao e o endereo do recinto alfandegado onde sero formados os lotes para posterior exportao.
RICMS - So Paulo Artigo 440-A - Na remessa de mercadoria para formao de lotes em recintos alfandegados localizados neste ou em outro Estado para posterior exportao, o estabelecimento remetente dever emitir Nota Fiscal em seu prprio nome, sem destaque do valor do imposto, contendo, alm dos demais requisitos : I - a indicao, como natureza da operao, Remessa para Formao de Lote para Posterior Exportao; II - a indicao de no-incidncia do imposto, por se tratar de sada de mercadoria com destino ao exterior; III - a identificao e o endereo do recinto alfandegado onde sero formados os lotes para posterior exportao.
Regras gerais para a exportao de lotes alfandegados (no mesmo Estado ou em outro):
formados
em
recintos
Deve-se emitir Nota Fiscal relativa entrada em seu prprio nome, sem destaque do valor do imposto, indicando como natureza da operao Retorno Simblico de Mercadoria Remetida para Formao de Lote e Posterior Exportao. Deve-se emitir Nota Fiscal relativa sada para o exterior, contendo, alm dos demais requisitos, a indicao:
10
ICMS-SP
AULA 03
de no-incidncia do imposto, por se tratar de sada de mercadoria com destino ao exterior; do local de onde sairo fisicamente as mercadorias; no campo Informaes Complementares, dos nmeros das Notas Fiscais, correspondentes s remessas de mercadorias para formao do lote.
Para o caso de ter ficado estranha a explicao, vamos contextualizar o artigo. No estamos tratando da formao do lote para a exportao, mas da exportao do lote anteriormente formado.
RICMS - So Paulo Artigo 440-B - Na exportao de mercadoria remetida para formao de lotes em recintos alfandegados localizados neste ou em outro Estado, o estabelecimento remetente dever: I - emitir Nota Fiscal relativa entrada em seu prprio nome, sem destaque do valor do imposto, indicando como natureza da operao Retorno Simblico de Mercadoria Remetida para Formao de Lote e Posterior Exportao; II - emitir Nota Fiscal relativa sada para o exterior, contendo, alm dos demais requisitos, a indicao: a) de no-incidncia do imposto, por se tratar de sada de mercadoria com destino ao exterior; b) do local de onde sairo fisicamente as mercadorias; c) no campo Informaes Complementares, dos nmeros das Notas Fiscais a que se refere o artigo 440-A, correspondentes s remessas de mercadorias para formao do lote. Pargrafo nico - Na hiptese de ser insuficiente o campo a que se refere a alnea c do inciso II, os nmeros das Notas Fiscais podero ser indicados em relao anexa ao respectivo documento fiscal.
O estabelecimento da empresa contratada para a exportao deve emitir Nota Fiscal que acoberta a remessa de mercadoria para o exterior indicando o nmero, a srie e a data da Nota Fiscal emitida pelo estabelecimento remetente.
RICMS - So Paulo Artigo 441 - O estabelecimento exportador, ao emitir a Nota Fiscal que documentar a remessa da mercadoria para o exterior, dever indicar, alm dos demais requisitos, o nmero, a srie e a data da Nota Fiscal emitida pelo estabelecimento remetente.
O estabelecimento exportador (pode ser o prprio estabelecimento produtor, um intermedirio ou um estabelecimento contratado) deve emitir um Memorando de Exportao que contenha minimamente as informaes
11
ICMS-SP
AULA 03
referentes ao produto, origem e ao destino. A sua banca no vai te perguntar os detalhes do Memorando de Exportao. A 1 via do memorando ser encaminhada ao estabelecimento remetente, no importa de que Estado o remetente, at o ltimo dia do ms subseqente ao da efetivao do embarque da mercadoria para o exterior, acompanhada de cpia do Conhecimento de Embarque. A 2 via do memorando dever ser anexada 1 via da Nota Fiscal, ou cpia reprogrfica desta, emitida pelo remetente, permanecendo no estabelecimento exportador para exibio ao fisco; A 3 via ser encaminhada pelo exportador repartio fiscal a que estiver vinculado.
RICMS - So Paulo Artigo 442 - O estabelecimento exportador emitir documento denominado "Memorando - Exportao", conforme modelo constante do Anexo/Modelos, em 3 (trs) vias, que conter, no mnimo, as seguintes indicaes: I - a denominao "Memorando - Exportao"; II - o nmero de ordem e o nmero da via; III - a data da emisso; IV - o nome, o endereo e os nmeros de inscrio, estadual e no CNPJ, do estabelecimento emitente; V - o nome, o endereo e os nmeros de inscrio, estadual e no CNPJ, do estabelecimento remetente da mercadoria; VI - a srie, o nmero e a data da emisso da Nota Fiscal que tiver acompanhado a remessa da mercadoria ao seu estabelecimento e da Nota Fiscal emitida pelo exportador; VII - o nmero do despacho de exportao, a data de seu ato final e o nmero do registro de exportao por Estado produtor ou fabricante (Convnio ICMS-113/96, clusula quarta, VII, na redao do Convnio ICMS-107/01, clusula segunda); (Redao dada ao inciso VII pelo inciso II do art. 1 do Decreto 46.501 de 18-012002; DOE 19-01-2002; efeitos a partir de 01-01-2002) VII - o nmero do despacho de exportao, a data de seu ato final e o nmero do registro de exportao; VIII - o nmero e a data da emisso do Conhecimento de Embarque; IX - a discriminao do produto exportado; X - o pas de destino da mercadoria; XI - a data e a assinatura do representante legal do estabelecimento exportador. Profs. Marcelo Tannuri e Paulo Dantas
12
ICMS-SP
AULA 03
XII - a identificao do Estado produtor ou fabricante no registro de exportao (Convnio ICMS-113/96, clusula quarta, XII, acrescentado pelo Convnio ICMS107/01, clusula terceira) (Acrescentado o inciso XII pelo inciso II do art. 2 do Decreto 46.501 de 18-01-2002; DOE 19-01-2002; efeitos a partir de 19-01-2002) 1 - As indicaes dos incisos I, II e IV devero ser impressas tipograficamente, salvo se o documento for apresentado em meio magntico. 2 - As vias do memorando tero a seguinte destinao: 1 - a 1 via ser encaminhada ao estabelecimento remetente, deste ou de outro Estado, at o ltimo dia do ms subseqente ao da efetivao do embarque da mercadoria para o exterior, acompanhada de cpia do Conhecimento de Embarque referido no inciso VIII e do comprovante de exportao emitido pelo rgo competente; 2 - a 2 via dever ser anexada 1 via da Nota Fiscal, ou cpia reprogrfica desta, emitida pelo remetente, permanecendo no estabelecimento exportador para exibio ao fisco; 3 - a 3 via ser encaminhada pelo exportador repartio fiscal a que estiver vinculado, podendo ser exigida a sua apresentao em meio magntico, nos termos de disciplina estabelecida pela Secretaria da Fazenda. (Redao dada ao item 3 pelo inciso VII do art. 1 do Decreto 48.739 de 21-06-2004; DOE 22-06-2004; efeitos a partir de 22-06-2004) 3 - a 3 via ser encaminhada pelo exportador repartio fiscal a que estiver vinculado, podendo ser exigida a sua apresentao em meio magntico.
Nas sadas para feiras e exposies, no h comercializao da mercadoria. Por isso, no h memorando de exportao. Se, durante a viagem, a mercadoria for vendida, faz-se o memorando aps a contratao da instituio financeira encarregada de fazer o cmbio. O mesmo vale para as exportaes em consignao no se sabe ao certo se a mercadoria ser vendida e nem o preo da transao.
RICMS - So Paulo Artigo 443 - Na sada para feiras ou exposies no exterior, bem como na exportao em consignao, o memorando previsto no artigo anterior somente dever ser emitido aps a efetiva contratao cambial. Pargrafo nico - At o ltimo dia do ms subseqente ao da contratao cambial, o estabelecimento exportador dever emitir o memorando, conservando o comprovante da venda pelo prazo previsto no artigo 202.
O artigo 444 referente obrigao de vigilncia das operaes que ocorrem dentro do mbito Estadual. A SEFAZ avisa ao MDIC quando o contribuinte for submetido a processo administrativo ou tiver sido punido em deciso administrativa (sempre em relao s operaes relativas ao comrcio exterior).
13
ICMS-SP
AULA 03
RICMS - So Paulo Artigo 444 - A Secretaria da Fazenda informar ao Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio, sempre que o contribuinte, relativamente a operaes de comrcio exterior (Convnio ICMS-113/96, clusula dcima primeira): I - estiver respondendo a processo administrativo; II - tiver sido punido em deciso administrativa por infringncia legislao fiscal.
A sada de mercadoria que deve ser exportada, como voc sabe, caso de no incidncia do ICMS. H, entretanto, casos em que a exportao planejada no se perfaz. Assim, o estabelecimento deve recolher o imposto nos seguintes casos: Aps decorrido o prazo de 180 dias, contados da data da sada da mercadoria do seu estabelecimento; Aps decorrido o prazo de 90 dias, contados da data da emisso da primeira Nota Fiscal de remessa para formao do lote.
O recolhimento tambm deve ocorrer se a mercadoria for perdida. Observe, entretanto, que o recolhimento se d apenas em relao s operaes anteriores (no se recolhe em relao operao seguinte que no ocorreu. Logicamente, se a mercadoria for reintroduzida no mercado interno, ser necessrio recolher todo o imposto (nesse caso, tambm em relao operao seguinte).
RICMS - So Paulo Artigo 445 - O estabelecimento remetente deste Estado fica obrigado ao recolhimento do imposto devido, com observncia do disposto no artigo 5, em relao s sadas previstas no 1 do artigo 7 e no artigo 440-A, nos casos em que no se efetivar a exportao . I - aps decorrido o prazo de: a) 180 (cento e oitenta) dias, contados da data da sada da mercadoria do seu estabelecimento, tratando-se de sadas previstas no 1 do artigo 7; b) 90 (noventa) dias, contados da data da emisso da primeira Nota Fiscal de remessa para formao do lote, tratando-se de sadas previstas no artigo 440-A; II - em razo de perda da mercadoria, qualquer que seja a causa; III - em virtude de reintroduo da mercadoria no mercado interno, ressalvado o disposto no 3.
Logicamente, o interesse do fisco receber o imposto incidente sobre as mercadorias que deixarem de ser exportadas. Se o artigo anterior estabelece que o remetente deva pagar o imposto em relao s sadas que promover, o
ICMS-SP
LEGISLAO TRIBUTRIA ESTADUAL o remetente quando o destinatrio
AULA 03 fizer o
artigo seguinte desonera recolhimento do imposto.
RICMS - So Paulo Artigo 446 - O estabelecimento remetente fica dispensado do recolhimento previsto no artigo anterior, se o pagamento do dbito fiscal for efetuado pelo destinatrio que tiver recebido a mercadoria para exportao.
Tenho dvidas a respeito da aplicabilidade dessa informao para a sua prova. a legislao estadual quem disciplina a remessa de mercadoria para depsitos alfandegados com o objetivo de promoo de exportao.
RICMS - So Paulo Artigo 447 - remessa de mercadoria de produo nacional com destino a armazm alfandegado, para depsito sob o regime de Depsito Alfandegado Certificado, nos termos da legislao federal, aplicam-se as disposies da legislao estadual tributria relativas exportao para o exterior (Convnio ICM-2/88, clusula primeira, "caput").
A emisso do Certificado de Depsito Alfandegado o divisor de guas do momento em que a mercadoria passa a ser considerada exportada.
RICMS - So Paulo Artigo 448 - Considerar-se- efetivado o embarque e ocorrida a exportao no momento em que a mercadoria for admitida no regime, com a emisso do Certificado de Depsito Alfandegado - CDA (Convnio ICM-2/88, clusula primeira, 1).
Da nota fiscal emitida pelo remetente devem constar os dados identificativos do estabelecimento depositrio e a expresso "Depsito Alfandegado Certificado - Convnio ICM-2/88". Essa nota fiscal deve passar pelo crivo da fiscalizao, que dever colocar seu visto.
RICMS - So Paulo Artigo 449 - Sem prejuzo das demais exigncias deste regulamento, dever o remetente (Lei 6.374/89, art. 67, 1, e Convnio ICM-2/88, clusula terceira): I - fazer constar na Nota Fiscal: a) os dados identificativos do estabelecimento depositrio; b) a expresso "Depsito Alfandegado Certificado - Convnio ICM-2/88"; II - obter, na repartio fiscal a que estiver vinculado, visto na Nota Fiscal, mediante exibio do comprovante de exportao, antes de iniciada a remessa para o armazm alfandegado.
15
ICMS-SP
AULA 03
3.5 Da devoluo e do retorno da mercadoria
A devoluo de mercadorias (em virtude de garantia ou troca) feita por pessoa no obrigada emisso de documentos fiscais garante, se feita dentro do prazo, ao estabelecimento que recebe, o crdito do imposto debitado na sada (anterior) da mercadoria. Para isso, deve haver prova cabal da devoluo (o prprio inventrio de estoque serve como prova). A devoluo para troca apenas permite o crdito do imposto se efetuada em 45 dias da sada da mercadoria. A devoluo em virtude de garantia deve ocorrer dentro do prazo da referida garantia.
Garantia a obrigao assumida pelo remetente ou fabricante de substituir ou consertar a mercadoria, se esta apresentar defeito (no discutiremos a diferena entre vcio e defeito, que prpria do direito do consumidor consideraremos defeito com significado genrico. Troca a substituio de mercadoria por uma ou mais da mesma espcie ou de espcie diversa, desde que de valor no inferior ao da substituda.
No retorno da mercadoria, o contribuinte deve emitir nota fiscal de entrada mencionando o nmero e a srie, a data da emisso e valor do documento fiscal original (registrando a identidade de quem efetuou a devoluo). Tal nota deve ser registrada no livro Registro de Entradas, consignando os respectivos valores nas colunas "ICMS - Valores Fiscais - Operaes ou Prestaes com Crdito do Imposto.
RICMS - So Paulo Artigo 452 - O estabelecimento que receber, em virtude de garantia ou troca, mercadoria devolvida por produtor ou por qualquer pessoa natural ou jurdica nocontribuinte ou no obrigada emisso de documento fiscal poder creditar-se do imposto debitado por ocasio da sada da mercadoria, desde que: I - haja prova cabal da devoluo; II - o retorno se verifique: a) dentro do prazo de 45 (quarenta e cinco) dias, contados da data de sada da mercadoria, tratando-se de devoluo para troca; b) dentro do prazo determinado no documento respectivo, tratando-se de devoluo em virtude de garantia. 1 - Para efeito do disposto neste artigo, considera-se: 1 - garantia, a obrigao assumida pelo remetente ou fabricante de substituir ou consertar a mercadoria, se esta apresentar defeito; 2 - troca, a substituio de mercadoria por uma ou mais da mesma espcie ou de Profs. Marcelo Tannuri e Paulo Dantas www.pontodosconcursos.com.br 16
ICMS-SP
AULA 03
espcie diversa, desde que de valor no inferior ao da substituda. 2 - O estabelecimento recebedor dever: 1 - emitir Nota Fiscal, mencionando o nmero e a srie, a data da emisso e valor do documento fiscal original, bem como a identificao da pessoa que promover a devoluo, mencionando a espcie e o nmero do respectivo documento de identidade; 2 - registrar a Nota Fiscal prevista no item anterior no livro Registro de Entradas, consignando os respectivos valores nas colunas "ICMS - Valores Fiscais - Operaes ou Prestaes com Crdito do Imposto. 3 - A Nota Fiscal prevista no pargrafo anterior servir para acompanhar a mercadoria em seu retorno ao estabelecimento de origem. 4 - Na devoluo efetuada por produtor, ser emitida Nota Fiscal de Produtor para acompanhar a mercadoria em seu transporte, hiptese em que o estabelecimento de origem emitir Nota Fiscal relativa entrada da mercadoria em seu estabelecimento para o registro da operao.
Retorno da mercadoria que no foi entregue. O estabelecimento que receber a mercadoria em retorno dever: emitir Nota Fiscal pela entrada da mercadoria no estabelecimento, mencionando o documento fiscal original, registrando-a no livro Registro de Entradas, e consignando os respectivos valores na coluna "ICMS - Valores Fiscais - Operaes ou Prestaes com Crdito do Imposto" ou "ICMS - Valores Fiscais - Operaes ou Prestaes sem Crdito do Imposto", conforme o caso no primeiro caso, tal procedimento corresponde ao aproveitamento do crdito do ICMS; manter arquivada a 1 via da Nota Fiscal emitida por ocasio da sada; mencionar a ocorrncia na via presa ao bloco ou em documento equivalente; exibir ao fisco, quando exigido, todos os elementos, inclusive os contbeis, comprobatrios de que a importncia eventualmente debitada ao destinatrio no tenha sido recebida esse dever no precisaria estar expresso trata-se de uma obrigao que se aplica a qualquer situao.
RICMS - So Paulo Artigo 453 - O estabelecimento que receber, em retorno, mercadoria por qualquer motivo no entregue ao destinatrio, dever: I - emitir Nota Fiscal pela entrada da mercadoria no estabelecimento, com meno dos dados identificativos do documento fiscal original, registrando-a no livro Registro de Entradas, e consignando os respectivos valores na coluna "ICMS - Valores Fiscais - Operaes ou Prestaes com Crdito do Imposto" ou "ICMS - Valores Fiscais Profs. Marcelo Tannuri e Paulo Dantas www.pontodosconcursos.com.br 17
ICMS-SP
AULA 03
Operaes ou Prestaes sem Crdito do Imposto", conforme o caso; II - manter arquivada a 1 via da Nota Fiscal emitida por ocasio da sada, que dever conter a indicao prevista no pargrafo nico; III - mencionar a ocorrncia na via presa ao bloco ou em documento equivalente; IV - exibir ao fisco, quando exigido, todos os elementos, inclusive os contbeis, comprobatrios de que a importncia eventualmente debitada ao destinatrio no tenha sido recebida. Pargrafo nico - O transporte da mercadoria em retorno ser acompanhado pela prpria Nota Fiscal emitida pelo remetente, cuja 1 via dever conter indicao, no verso, efetuada pelo destinatrio ou pelo transportador, do motivo de no ter sido entregue a mercadoria.
A devoluo de mercadoria por aderente ao Simples Nacional pode creditar-se do valor destacado a ttulo de ICMS desde que: emita Nota Fiscal (de entrada), relativa entrada da mercadoria em seu estabelecimento, mencionando o nmero, a data da emisso do documento fiscal pela microempresa ou pela empresa de pequeno porte e o valor do imposto a ser creditado; registre a Nota Fiscal no livro Registro de Entradas, consignando os respectivos valores nas colunas "ICMS - Valores Fiscais - Operaes ou Prestaes com Crdito do Imposto"; arquive a 1 via da Nota Fiscal juntamente com a 1 via do documento fiscal emitido pela microempresa ou pela empresa de pequeno porte.
Observe que a empresa aderente ao Simples considerada contribuinte do ICMS e, por isso, deve tambm emitir documento fiscal relativo s devolues de mercadorias que efetuar.
RICMS - So Paulo Artigo 454 - O estabelecimento que receber mercadoria devolvida por estabelecimento de contribuinte sujeito s normas do Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte - Simples Nacional, poder, quando admitido, creditar-se do valor do imposto debitado por ocasio da sada, desde que I - emita Nota Fiscal, relativa entrada da mercadoria em seu estabelecimento, mencionando o nmero, a data da emisso do documento fiscal pela microempresa ou pela empresa de pequeno porte e o valor do imposto a ser creditado; II - registre a Nota Fiscal no livro Registro de Entradas, consignando os respectivos valores nas colunas "ICMS - Valores Fiscais - Operaes ou Prestaes com Crdito do Imposto"; III - arquive a 1 via da Nota Fiscal juntamente com a 1 via do documento fiscal emitido pela microempresa ou pela empresa de pequeno porte. Pargrafo nico - facultado ao estabelecimento recebedor emitir a Nota Fiscal Profs. Marcelo Tannuri e Paulo Dantas www.pontodosconcursos.com.br 18
ICMS-SP
AULA 03
referida neste artigo englobando as devolues ocorridas no dia.
O artigo 454-A prev a possibilidade de devoluo de mercadoria para outro estabelecimento do mesmo contribuinte, que tambm se situe no territrio paulista (por opo do prprio contribuinte que recebe a devoluo). Nesse caso, surge a Nota Fiscal a ttulo de Devoluo Simblica, que visa anular a primeira operao. Dessa nota, deve constar o estabelecimento original e tambm o estabelecimento para onde a mercadoria dever seguir por devoluo. O imposto, se destacado na operao original, ser destacado novamente. A mercadoria transportada acobertada por nota fiscal emitida pelo prprio contribuinte que efetua a devoluo, sem destaque do imposto. No vamos nos ater mais a esse assunto por no acreditar em sua incidncia em sua prova.
RICMS - So Paulo Artigo 454-A - Por opo do remetente original, tratando-se de operao interna, a devoluo da mercadoria poder ser efetuada para outro estabelecimento do mesmo titular situado em territrio paulista, hiptese em que o contribuinte que efetuar a devoluo dever: I - emitir Nota Fiscal a ttulo de "Devoluo Simblica", para o fim de anular parcial ou totalmente a operao anteriormente realizada, indicando: a) como destinatrio, o estabelecimento remetente original; b) o estabelecimento onde a mercadoria ser entregue, mencionando o endereo e os nmeros de inscrio, estadual e no CNPJ deste; c) o nmero e a data da emisso do documento fiscal que acobertou a operao original; d) como natureza da operao: "Devoluo Simblica - art. 454-A do RICMS"; e) o destaque do valor do imposto, se devido; II - emitir Nota Fiscal, sem destaque do imposto, que servir para acompanhar a mercadoria no seu transporte at o estabelecimento destinatrio da devoluo, indicando, alm dos demais requisitos: a) o nmero, a data da emisso do documento fiscal que acobertou a operao original e da Nota Fiscal a que se refere o inciso I; b) como natureza da operao: "Remessa por Devoluo Simblica- art. 454-A do RICMS". 1 - O estabelecimento que tiver realizado a operao original dever: 1 - registrar a Nota Fiscal referida no inciso I no livro Registro de Entradas, consignando os respectivos valores nas colunas "ICMS - Valores Fiscais - Operaes Profs. Marcelo Tannuri e Paulo Dantas
19
ICMS-SP
AULA 03
com Crdito do Imposto"; 2 - emitir Nota Fiscal para "Transferncia Simblica" da mercadoria ao estabelecimento destinatrio da devoluo, que conter, alm dos demais requisitos: a) o destaque do valor do imposto, se devido, observado, quanto base de clculo, o disposto no artigo 39; b) o nmero e a data da emisso da Nota Fiscal a que se refere o inciso I. 2 - O estabelecimento destinatrio da devoluo dever registrar no livro Registro de Entradas: 1 - a Nota Fiscal prevista no inciso II, com utilizao, apenas, das colunas "Documento Fiscal" e "Observaes", fazendo constar nesta ltima a expresso: "Remessa por Devoluo Simblica - art. 454-A do RICMS"; 2 - a Nota Fiscal prevista no item 2 do pargrafo anterior. 3 - O estabelecimento que efetuar a devoluo fica dispensado da emisso da Nota Fiscal de que trata o inciso II, desde que: 1 - a sada da mercadoria com destino ao estabelecimento destinatrio da devoluo seja acompanhada da Nota Fiscal prevista no item 2 do 1; 2 - seja indicada na Nota Fiscal aludida no item anterior, a data da efetiva sada das mercadorias remetidas ao destinatrio da devoluo; 3 - se observe, na Nota Fiscal a que se refere o inciso I, a circunstncia de que a remessa da mercadoria ao destinatrio da devoluo foi efetivada com a Nota Fiscal prevista no item 2 do 1, mencionando-se, ainda, os seus dados identificativos.";
3.6 Dos Brindes e dos presentes
Brinde mercadoria estranha atividade principal de contribuinte, que tenha como destinao a distribuio gratuita. Pergunta que deve cari na sua prova: a compra de brindes para a distribuio d direito a crdito do imposto. Para tanto, a Nota Fiscal fornecida pelo fornecedor deve ser registrada no livro Registro de Entradas e deve ser emitida, no ato da entrada da mercadoria no estabelecimento, Nota Fiscal com destaque do valor do imposto, incluindo na base de clculo do imposto o valor do IPI. Logicamente, o RICMS no obriga que se emita nota fiscal no momento da entrega do brinde ao cliente.
RICMS - So Paulo Artigo 455 - Considera-se brinde a mercadoria que, no constituindo objeto normal Profs. Marcelo Tannuri e Paulo Dantas www.pontodosconcursos.com.br 20
ICMS-SP
AULA 03
da atividade do contribuinte, tiver sido adquirida para distribuio gratuita a consumidor ou usurio final. --Artigo 456 -O contribuinte que adquirir brindes para distribuio direta a consumidor ou usurio final dever (Lei 6.374/89, art. 67, 1): I - registrar a Nota Fiscal emitida pelo fornecedor no livro Registro de Entradas, com direito a crdito do imposto destacado no documento fiscal; II - emitir, no ato da entrada da mercadoria no estabelecimento, Nota Fiscal com destaque do valor do imposto, incluindo na base de clculo do imposto o valor do Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI lanado no documento fiscal de aquisio, e fazendo constar, alm dos demais requisitos: 1 - no quadro Destinatrio/Remetente, no campo Nome/Razo Social, a expresso Diversos - Brindes e nos demais campos, os dados do emitente; 2 - no campo Cdigo Fiscal de Operaes e Prestaes - CFOP, o cdigo 5.949; 3 - no campo Informaes Complementares, a expresso Nota Fiscal emitida nos termos do inciso II do art. 456 do RICMS - Nota Fiscal de aquisio n ..., de.../.../...; III - registrar a Nota Fiscal prevista no inciso anterior no livro Registro de Sadas, na forma prevista neste regulamento. 1 - Fica dispensada a emisso de Nota Fiscal na entrega ao consumidor ou usurio final. 2 - O contribuinte que efetuar transporte de brindes para distribuio direta a consumidor ou usurio final observar o seguinte: 1 - emitir Nota Fiscal relativa a toda a carga transportada, nela mencionando, alm dos demais requisitos: a) no quadro Destinatrio/Remetente, no campo Nome/Razo Social, a expresso Diversos - Remessa de Brindes e nos demais campos, os dados do emitente; b) no campo Cdigo Fiscal de Operaes e Prestaes - CFOP, o cdigo 5.910; c) no campo Informaes Complementares, a expresso Nota Fiscal emitida nos termos do 2 do art. 456 do RICMS - Nota Fiscal emitida na entrada n ..., de.../.../...; 2 - a Nota Fiscal prevista no item 1 ser registrada no livro Registro de Sadas, com a utilizao apenas das colunas Documento Fiscal e Observaes, anotando-se nesta a expresso Remessa de brindes. (Redao dada ao item pelo Decreto 54.008, de 12-02-2009; DOE 13-02-2008) 1 - emitir Nota Fiscal relativa a toda a carga transportada, nela mencionando, alm Profs. Marcelo Tannuri e Paulo Dantas
21
ICMS-SP
AULA 03
dos demais requisitos: a) a natureza da operao: "Remessa para Distribuio de Brindes - Art. 456 do RICMS"; b) o nmero, a srie, a data de emisso e o valor da Nota Fiscal prevista no inciso II; 2 - a Nota Fiscal prevista no item anterior no ser registrada no livro Registro de Sadas.
Informao bvia mas importante: sempre que o imposto tiver que ser recolhido no momento da sada da mercadoria, ela dever ser acompanhada das vias do documento fiscal exigidas pela legislao e da guia de recolhimento. O transportador responde pela eventual falta de vias do documento fiscal ou da guia de recolhimento. Responde tambm pela garantia de que a mercadoria ser entregue no endereo indicado no documento fiscal.
RICMS - So Paulo Artigo 459 - Salvo disposio em contrrio, a mercadoria dever estar acompanhada das vias do documento fiscal exigido pela legislao, bem como da guia de recolhimento nos casos em que o imposto deva ser recolhido por ocasio da sada da mercadoria (Lei 6.374/89, art. 75, 2, e Convnio de 15-12-70 - SINIEF, art. 15). 1 - Todo aquele que, por conta prpria ou de terceiro, transportar mercadoria responder pela falta das vias do documento fiscal ou da guia de recolhimento que deva acompanh-la, bem como pela entrega do documento ao estabelecimento nele indicado. 2 - Qualquer pessoa que estiver portando mercadoria adquirida em estabelecimento comercial ou industrial, em momento imediatamente anterior, obrigada a exibir fiscalizao, quando exigido, o correspondente documento fiscal, devendo, na ausncia deste, declarar formalmente o preo e o local onde a mercadoria tiver sido adquirida, sob pena de sua apreenso.
O artigo 461 traz informao importante a respeito do transporte de mercadorias. O transporte que exigir mais de um veculo deve, quando possvel, ser acobertado por documentos fiscais distintos. A legislao permite que o transporte seja acobertado por um nico documento fiscal, mas exige, neste caso, que eles trafeguem juntos.
RICMS - So Paulo Artigo 461 - Quando o transporte de mercadoria exigir dois ou mais veculos, observar-se- o seguinte (Lei 6.374/89, art. 67, 1): I - a cada veculo corresponder um documento fiscal se a mercadoria, por sua quantidade e volume, comportar diviso cmoda; II - ser facultada a emisso de um nico documento fiscal em relao mercadoria Profs. Marcelo Tannuri e Paulo Dantas www.pontodosconcursos.com.br 22
ICMS-SP
AULA 03
cuja unidade exigir o transporte por mais de um veculo, desde que todos trafeguem juntos para efeito de fiscalizao.
Transportadores autnomos ou empresas transportadoras de outros Estados (transportadores no sujeitos ao CAD/ICMS), quando iniciarem transporte no Estado de So Paulo, de acordo com o artigo 316 do RICMS, tem a sua responsabilidade transferida para o tomador do servio. Quando no for aplicvel a transferncia dessa responsabilidade (tomador no contribuinte do ICMS p. exemplo), o imposto deve ser recolhido antecipadamente, mas fica dispensada a emisso de conhecimento de transporte no momento do incio da prestao.
RICMS - So Paulo Artigo 462 - Na prestao de servio de transporte de carga, com incio em territrio paulista, realizada por transportador autnomo, qualquer que seja o seu domiclio, ou por empresa transportadora estabelecida fora do territrio paulista e no inscrita no Cadastro de Contribuintes do ICMS deste Estado, na hiptese de inaplicabilidade da sujeio passiva por substituio prevista no artigo 316 - fica dispensada a emisso de conhecimento de transporte no momento do incio da prestao, observado o disposto nos 3 e 5 do artigo 115.
3.7 Sndicos Comissrios e inventariantes

J vimos que essas figuras (sndico, comissrio e inventariante) so responsveis pelo recolhimento do ICMS relativo s operaes de sada de mercadorias decorrentes de leilo, falncia ou inventrio. Suas contas no podem ser aprovadas sem a exibio da guia de recolhimento ou de declarao do fisco de ter sido o tributo regularmente pago.
RICMS - So Paulo Artigo 463 - O imposto devido pela alienao de bens em falncia, concordata ou inventrio ser arrecadado na forma prevista no inciso V do artigo 115, sob responsabilidade do sndico, comissrio ou inventariante, cujas contas no podero ser aprovadas sem a exibio da guia de recolhimento ou de declarao do fisco de ter sido o tributo regularmente pago (Lei 6.374/89, art. 59).
3.8 Dos Leiloeiros

O recolhimento a que nos referimos deve ser feito de acordo com o valor inserido por visto prvio (da fiscalizao tributria), que conter a indicao da mercadoria vendida, o valor da venda, os nomes e endereos, do vendedor e do comprador de cada lote ou pea vendida.
RICMS - So Paulo Artigo 464 - Para efetuar o pagamento do imposto na forma prevista no inciso V do artigo 115, os leiloeiros devero obter visto fiscal prvio na guia de recolhimento, Profs. Marcelo Tannuri e Paulo Dantas www.pontodosconcursos.com.br 23
ICMS-SP
AULA 03
que conter a indicao da mercadoria vendida, o valor da venda, os nomes e endereos, do vendedor e do comprador de cada lote ou pea vendida (Lei 6.374/89, art. 59). Pargrafo nico - Os dados exigidos neste artigo podero ser discriminados em relao apartada, assinada e datilografada em tantas vias quantas forem as da guia de recolhimento, complementando-a.
3.9 Das operaes em consignao

O contrato de consignao mercantil previsto pelo Cdigo Civil no artigo 534, que dispe: Pelo contrato estimatrio, o consignante entrega bens mveis ao consignatrio, que fica autorizado a vend-los, pagando quele o preo ajustado, salvo se preferir, no prazo estabelecido, restituir-lhe a coisa consignada. O consignante (proprietrio da mercadoria) deve emitir nota fiscal contendo: natureza da operao: "Remessa em Consignao"; destaque dos valores do ICMS e do IPI.
A base de clculo dessa operao o valor de venda para o consignatrio (mesmo que a venda apenas se considere consumada na operao posterior).
RICMS - So Paulo Artigo 465 - Na sada de mercadoria a ttulo de consignao mercantil: I - o consignante emitir Nota Fiscal contendo, alm dos demais requisitos: a) natureza da operao: "Remessa em Consignao"; b) destaque dos valores do ICMS e do IPI, quando devidos; II - o consignatrio registrar a Nota Fiscal no livro Registro de Entradas, creditandose do valor do imposto, quando permitido. --Artigo 469 - As disposies desta seo no se aplicam s mercadorias sujeitas ao regime de substituio tributria (Ajuste SINIEF-2/93, clusula quinta).
O artigo 470 conceitua a consignao industrial como sendo algo muito parecido com a consignao tradicional. A diferena reside no fato de que a operao se perfaz no momento em que a mercadoria utilizada no processo produtivo (na consignao comum, a operao se perfaz no momento em que a operao subsequente de venda ocorre).
RICMS - So Paulo Profs. Marcelo Tannuri e Paulo Dantas www.pontodosconcursos.com.br 24
ICMS-SP
AULA 03
Artigo 470 - Para efeito desta seo, entende-se por consignao industrial a operao na qual ocorre remessa, com preo fixado, de mercadoria com finalidade de integrao ou consumo em processo industrial, em que o faturamento dar-se- quando da utilizao desta mercadoria pelo destinatrio.
O reajuste de preo a que o artigo 472 se refere aquele praticado entre consignante e consignatrio.
RICMS - So Paulo Artigo 472 - Havendo reajuste do preo contratado aps a remessa em consignao industrial (Lei 6.374/89, art. 67, 1): I - o consignante emitir Nota Fiscal complementar, contendo, alm dos demais requisitos: a) natureza da operao: "Reajuste de Preo - Consignao Industrial"; b) base de clculo: o valor do reajuste; c) destaque dos valores do ICMS e do IPI, quando devidos; d) a indicao dos dados da Nota Fiscal prevista no artigo anterior, com a expresso "Reajuste de Preo - Consignao Industrial - NF n ..., de .../.../..."; II - o consignatrio registrar a Nota Fiscal no livro Registro de Entradas, creditandose do valor do imposto, quando permitido, indicando os seus dados na coluna "Observaes" da linha onde foi registrada a Nota Fiscal prevista no artigo anterior.
A cada final de perodo de apurao do ICMS, o consignatrio deve emitir nota fiscal de Devoluo simblica daquelas mercadorias que no tenham sido vendidas (ou industrializadas no caso de consignao industrial).
RICMS - So Paulo Artigo 473 - No ltimo dia do perodo de apurao (Lei 6.374/89, art. 67, 1): I - o consignatrio: a) poder emitir Nota Fiscal globalizada, com os mesmos valores atribudos por ocasio do recebimento das mercadorias efetivamente utilizadas ou consumidas no seu processo produtivo, sem destaque do valor do ICMS, contendo, alm dos demais requisitos, como natureza da operao, a expresso "Devoluo Simblica Mercadorias em Consignao Industrial"; b) dever registrar a Nota Fiscal de que trata o inciso seguinte, no livro Registro de Entradas, apenas nas colunas "Documento Fiscal" e "Observaes", apondo nesta a expresso "Compra em Consignao Industrial - NF n ... de .../.../..."; (...)
A mercadoria enviada em contrato de consignao pode no ser vendida ou industrializada. Nesse caso, a devoluo do consignatrio para o consignante
25
ICMS-SP
AULA 03
ser acobertada por nota fiscal emitido por aquele (pelo consignatrio quem devolve a mercadoria). Tal nota deve ter os requisitos listados abaixo. Na entrada (volta) da mercadoria ao estabelecimento consignante, ela dever ser registrada no livro de Entradas com o crdito do imposto declarado na nota de devoluo de mercadoria.
RICMS - So Paulo Artigo 474 - Na devoluo de mercadoria recebida em consignao industrial (Lei 6.374/89, art. 67, 1): I - o consignatrio emitir Nota Fiscal contendo, alm dos demais requisitos: a) natureza da operao: "Devoluo de Mercadoria - Consignao Industrial"; b) valor: o valor da mercadoria efetivamente devolvida, sobre o qual foi pago o imposto; c) destaque do ICMS e indicao do IPI nos mesmos valores debitados, por ocasio da remessa em consignao; d) no campo "Informaes Complementares", a expresso "Devoluo (Parcial ou Total) - Consignao Industrial - NF n ..., de .../.../..."; II - o consignante registrar a Nota Fiscal, no livro Registro de Entradas, creditandose do valor do imposto.
4. ICMS DOS REGIMES ESPECIAIS
4.1 Regimes especiais de interesse do contribuinte

A adoo de regime especial pode ter dois motivos principais: Facilitar ao fisco a verificao e o recolhimento do imposto (afastar a inadimplncia tributria); Facilitar a vida do contribuinte, permitindo que seus recolhimentos (obrigaes principais) acompanhem uma carga menor de obrigaes acessrias.
Assim, a critrio do fisco, pode-se permitir que o contribuinte adote regime especial de emisso de documentos fiscais e de escriturao de livros fiscais. O despacho que permitir o regime especial deve estabelecer as normas a serem cumpridas.
RICMS - So Paulo Artigo 479-A - Com o objetivo de facilitar ao contribuinte o cumprimento das obrigaes fiscais, poder ser permitida, a critrio do fisco, a adoo de regime especial para a emisso de documentos e a escriturao de livros fiscais . Profs. Marcelo Tannuri e Paulo Dantas
26
ICMS-SP
AULA 03
1 - O despacho que conceder o regime estabelecer as normas especiais a serem observadas pelos contribuintes. 2 - Caber ao Coordenador da Administrao Tributria da Secretaria da Fazenda decidir sobre os pedidos relativos matria tratada neste captulo, bem como delegar a outras autoridades, em situaes determinadas, essa atribuio.
O regime especial sempre pedido em relao ao estabelecimento matriz (quando a matriz situar-se em outro Estado, o pedido pode ser feito em relao a algum estabelecimento do Estado de So Paulo). Esse pedido apresentado na repartio a que o estabelecimento matriz se subordinar e deve trazer prova dos seguintes elementos: identificao completa da empresa e dos estabelecimentos nos quais se pretenda utilizar o regime; indicao dos dispositivos da legislao tributria que regulam a matria objeto do pedido; descrio das causas que dificultam o cumprimento de obrigao regulamentar especfica; indicao dos mecanismos de controle fiscal propostos para o procedimento especial pretendido, juntando cpia dos modelos dos documentos, se for o caso; declarao da inexistncia de dbitos de seus estabelecimentos com a Fazenda Pblica; instrumento de mandato, se for o caso; e-mail e telefone do responsvel pelo pedido.
Observemos que o regime especial, em geral, consiste na flexibilizao de alguma obrigao imposta ao contribuinte. Assim, a proposta de regime especial deve trazer, ao fisco, modo alternativo de controle dos procedimentos propostos. possvel que um contribuinte possua acordo de regime especial em outro Estado. Nesse caso, o contribuinte, se quiser que o mesmo regime especial valha no Paran, dever anexar tambm cpia do ato concessivo.
RICMS - So Paulo Artigo 480 - O pedido de concesso de regime especial ser apresentado pelo estabelecimento-matriz repartio fiscal a que estiver vinculado, e conter, alm de outros requisitos fixados pela Secretaria da Fazenda (Convnio AE-9/72, art. 1): I - a identificao do requerente: nome, endereo, nmeros de inscrio, estadual e no CNPJ, e a Classificao Nacional de Atividades Econmicas - Fiscal (CNAE-fiscal); II - a identificao de cada um dos demais estabelecimentos envolvidos: endereo, nmeros de inscrio, estadual e no CNPJ, e a CNAE-fiscal. Pargrafo nico - O pedido ser instrudo com: 1 - fac-smile de modelos relativos ao sistema previsto; Profs. Marcelo Tannuri e Paulo Dantas
27
ICMS-SP
AULA 03
2 - cpia reprogrfica do ato concessivo de regime especial, por outro Estado, quando se tratar de pedido de aplicao neste Estado. --Artigo 481 - Situando-se o estabelecimento-matriz em outro Estado e ocorrendo a hiptese de serem os estabelecimentos filiais localizados neste Estado os nicos interessados em determinado benefcio, o pedido ser formulado pelo estabelecimento principal deste Estado, assim eleito pelo contribuinte, tornando-se prevento em relao a pedidos de averbao e alterao.
Assim que um pedido de regime especial recebido, o fisco deve: verificar se o contribuinte possui dbitos pendentes; elaborar parecer conclusivo e circunstanciado, quanto a segurana oferecida pelo sistema pretendido, bem como propor medidas de controle fiscal; elaborar parecer conclusivo e circunstanciado, quanto ao aspecto legal; dar ao interessado cincia do despacho, entregando, na hiptese de ser ele concessivo, cpia de seu inteiro teor, e publicar o despacho no Dirio Oficial. analisar o processo, quanto a segurana fiscal oferecida pelo sistema pretendido; elaborar parecer definitivo sobre o pedido; controlar os Termos de Acordos firmados.
Recebido o processo, a Inspetoria Geral de Fiscalizao dever:
O pedido de regime especial pode versar sobre o IPI tambm. Nesses casos, sendo favorvel o parecer em relao ao ICMS, encaminhar o procedimento ao fisco federal para deciso.
RICMS - So Paulo Artigo 482 - O pedido de regime especial ser apreciado pelo fisco estadual, dar ao interessado cincia do despacho, entregando, na hiptese de ser concessivo, cpia de seu inteiro teor, acompanhada das vias autenticadas modelos e sistemas aprovados, quando for o caso (Convnio AE-9/72, arts. pargrafo nico, e 2). que ele dos 1,
1 - Quando o regime pleiteado abranger estabelecimento de contribuinte do Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI, o pedido ser examinado pelo fisco estadual no que se relacionar legislao do Imposto de Circulao de Mercadorias e de Prestao de Servios e, se favorvel, emitir parecer, encaminhando o procedimento ao fisco federal para deciso. 2 - Quando o pedido se referir a matria no sujeita legislao do IPI, o fisco estadual decidir autonomamente, ainda que, em razo de outras operaes, o requerente seja contribuinte do tributo federal. 3 - A deciso concessria ser publicada, em resumo ou na ntegra, no Dirio Oficial do Estado. Profs. Marcelo Tannuri e Paulo Dantas
28
ICMS-SP
AULA 03
O regime especial pedido em relao ao estabelecimento matriz. A utilizao do regime pelos demais estabelecimentos no abrangidos pela concesso fica condicionada a averbao, que consiste em despacho de autoridade competente do fisco estadual com declarao de estarem os estabelecimentos nele especificados autorizados utilizao do regime especial.
RICMS - So Paulo Artigo 483 - A utilizao do regime especial pelos demais estabelecimentos no abrangidos pela concesso fica condicionada a averbao (Convnio AE-9/72, arts. 3 e 4, pargrafo nico). Pargrafo nico - A averbao consistir em despacho de autoridade competente do fisco estadual com declarao de estarem os estabelecimentos nele especificados autorizados utilizao do regime especial. Artigo 484 - O pedido de averbao de regime especial obedecer aos mesmos procedimentos previstos nos artigos 480 a 482 (Convnio AE-9/72, art. 4).
O regime pode ser alterado ou cassado a critrio da fiscalizao a qualquer momento. O pedido de alterao do regime especial deve ser feito por escrito pelo estabelecimento que tiver solicitado o regime. O fisco de outro Estado pode tambm pedir a cassao ou alterao do regime especial de um contribuinte ou de um grupo deles.
RICMS - So Paulo Artigo 485 - O regime especial concedido poder ser alterado ou cassado a qualquer tempo (Convnio AE-9/72, arts. 5 e 6). 1 - Em caso de alterao, o estabelecimento que tiver solicitado a concesso ou averbao dever apresentar, devidamente instrudo, pedido na forma prescrita no artigo 480, que seguir os mesmos trmites da concesso original. 2 - competente para determinar a cassao ou alterao do regime a mesma autoridade que o tiver concedido, na forma do artigo 482. 3 - A cassao ou alterao do regime especial poder ser solicitada autoridade concedente pelo fisco de outro Estado. 4 - Ocorrendo a cassao ou alterao, ser dada cincia ao fisco do Estado onde houver estabelecimento beneficirio do regime especial.
A renncia ao regime especial feito mediante comunicado autoridade fiscal concedente. A renncia deve sempre ser referente ao regime especial visto como um todo. No h renncia a parte de um regime especial.
29
ICMS-SP
AULA 03
RICMS - So Paulo Artigo 486 - O beneficirio do regime especial poder requerer a sua cessao autoridade fiscal concedente (Convnio AE-9/72, art. 7). Pargrafo nico - Decorrido o prazo de 30 (trinta) dias sem que tenha havido manifestao do fisco, considerar-se- extinto o regime especial.
Sendo revogado ou negado um pedido, o contribuinte poder fazer pedido de reconsiderao no prazo de 30 dias. Esse pedido no tem efeito suspensivo, ou seja, o contribuinte no poder voltar a gozar o regime especial enquanto seu pedido no for apreciado.
RICMS - So Paulo Artigo 487 - Do ato que indeferir o pedido ou determinar a cassao ou alterao do regime especial caber recurso, sem efeito suspensivo (Convnio AE-9/72, art. 8, na redao do Convnio ICM-17/80): I - se do fisco estadual, para a autoridade imediatamente superior; II - se do fisco federal, para o Coordenador do Sistema de Tributao.
4.2 Regimes especiais de ofcio

O artigo 488 descreve o regime especial aplicado de ofcio pela fiscalizao tributria.
RICMS - So Paulo Artigo 488 - Quando o contribuinte deixar reiteradamente de cumprir as obrigaes fiscais, a autoridade fiscal, nos termos do 2 do artigo 479, poder impor-lhe regime especial para o cumprimento dessas obrigaes (Lei 6.374/89, art. 71).
As regras vistas acima valem tambm para o regime especial aplicado de ofcio.
RICMS - So Paulo Artigo 489 - O Coordenador da Administrao Tributria da Secretaria da Fazenda, no interesse do contribuinte ou do fisco, poder determinar regime especial para o pagamento do imposto, bem como para a emisso de documentos e a escriturao de livros fiscais, aplicvel a contribuintes, determinadas categorias, grupos ou setores de quaisquer atividades econmicas ou, ainda, em relao a determinada espcie de fato gerador .
Exerccios 1. SEFAZ/MT 2008 UNEMAT (sem necessidade de adaptao) Sobre as hipteses de incidncia do ICMS, analise os itens a seguir e assinale a alternativa correta.
30
ICMS-SP
AULA 03
a. O imposto incide sobre fornecimento de mercadorias com prestao de servios. b. Est no campo de incidncia do ICMS o fato correspondente entrada de mercadoria importada do exterior por pessoa fsica ou jurdica, desde que seja contribuinte habitual do imposto devidamente cadastrado na Secretaria de Estado de Fazenda. c. O ICMS incide sobre a utilizao de servio cuja prestao se tenha iniciado em outro Estado e no seja vinculada a operao ou prestao subseqente. d. No h incidncia do ICMS sobre a entrada no estabelecimento de contribuinte de bem ou mercadoria destinada a uso, consumo ou ativo permanente, porque no h posterior circulao de mercadoria. e. Incide o ICMS sobre a prestao de servio de transporte rodovirio intermunicipal de passageiro, inclusive sobre o transporte de cargas e valores. 2. SEFAZ/MT 2008 UNEMAT (sem necessidade de adaptao) O ICMS no-cumulativo. A respeito dessa assertiva, assinale a alternativa correta. a. O princpio da no-cumulatividade, no ICMS, autoriza a compensao do crdito de qualquer imposto anteriormente cobrado nas operaes de que tenha resultado a entrada da mercadoria no estabelecimento. b. assegurado o crdito do ICMS incidente nas operaes anteriores ainda que as operaes subseqentes sejam isentas ou no tributadas, ficando, nessa situao, acumulado o crdito para aproveitamento oportuno, em outras operaes. c. O contribuinte pode aproveitar o ICMS devido para o Estado de Mato Grosso e incidente sobre a aquisio interestadual de bem para integrar o seu ativo permanente, apurado com base na diferena entre a alquota interestadual e a alquota interna. d. Se a mercadoria entrada no estabelecimento, mediante operao tributada pelo ICMS, for objeto de sada com base de clculo reduzida, a lei estadual pertinente exige o estorno do crdito do ICMS anteriormente cobrado na mesma proporo da reduo. e. Tratando-se de princpio constitucionalmente assegurado, a lei estadual mato-grossense no impe qualquer restrio temporal compensao do ICMS anteriormente cobrado nas operaes de entrada de mercadoria no estabelecimento.
3. SEFAZ/MT 2008 UNEMAT (sem necessidade de adaptao) Analise os itens a seguir. I. Os agentes da Administrao tributria do Estado de Mato Grosso, quando verificarem descumprimento de obrigao principal atinente ao ICMS, devem sempre constituir o crdito tributrio, sob pena de responsabilidade funcional.
ICMS-SP
AULA 03
II. Todo crdito tributrio devidamente constitudo em conformidade com a legislao tributria estadual enseja a possibilidade de defesa do contribuinte e julgamento pelo Conselho de Contribuintes. III. A Notificao Auto de Infrao o nico meio de formalizao do crdito tributrio no mbito do Estado de Mato Grosso. IV. Todos os bens e mercadorias apreendidos em trnsito por agentes da Administrao tributria estadual, independente do motivo e desde que deixarem de ter os tributos regularizados e no forem retirados dos depsitos fazendrios no prazo de 30 dias, a partir da apreenso, sero considerados abandonados e, caso frustrada a tentativa de venda em leilo, incorporaro ao patrimnio do Estado. V. O Termo de Apreenso e Depsito lavrado por agente da Administrao tributria estadual, segundo a lei tributria estadual, constitui o crdito tributrio respectivo. Assinale a alternativa correta. a. Somente os itens I e III esto corretos. b. Somente os itens II e V esto corretos. c. Somente os itens II, III e IV esto corretos. d. Somente os itens I e IV esto corretos. e. Somente o item V est correto.
4. SEFAZ/MT 2008 UNEMAT (sem necessidade de adaptao) Sobre a instituio do ICMS no Estado de Mato Grosso, correto afirmar. a. Desde 1988, com a criao do Campo de incidncia no artigo 155, II, da Constituio da Repblica, o Estado j pode exigir o ICMS dos contribuintes sediados em seu territrio, sendo necessria somente a edio de Lei Complementar federal para regulamentar a Constituio. b. Previsto na Constituio da Repblica, o ICMS, para incidir nas operaes praticadas por contribuintes mato-grossenses, depende de Lei Complementar estadual.
32
ICMS-SP
AULA 03
c. A incidncia do ICMS depende apenas do Sistema Constitucional Tributrio previsto na Constituio Estadual, que reproduo do Sistema Constitucional Tributrio estabelecido na Constituio da Repblica. d. O ICMS, no Estado de Mato Grosso, foi institudo e atualmente exigido dos contribuintes com base na lei estadual n. 7.098, de 30 de dezembro de 1998, embora a Constituio j previsse a competncia tributria do Estado. e. A lei estadual estabelece critrios para a fiscalizao do ICMS, sendo que o referido tributo pode ser exigido dos contribuintes com fundamento na competncia tributria atribuda pela Constituio da Repblica de 1988, que obrigatria e indelegvel.
5. SEFAZ/MT 2008 UNEMAT (sem necessidade de adaptao) Assinale a alternativa correta. a. contribuinte do ICMS a pessoa jurdica que realize, com habitualidade, operaes de circulao de mercadorias ou prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao. b. contribuinte do ICMS a pessoa fsica que, mesmo sem habitualidade e pretenso comercial, aliene mercadoria adquirida em licitao mercadorias ou bens apreendidos ou abandonados. c. O contribuinte do ICMS, pessoa fsica ou jurdica, se caracteriza pela prtica de atos de comrcio, ainda que sem objetivo comercial. d. contribuinte do ICMS, a empresa que pratique atividade exclusiva de construo civil, porque, na obra h prestao de servio com comercializao de mercadorias. e. Considera-se contribuinte do ICMS a pessoa fsica que pratica habitualmente atos de comrcio, ainda que no inscrita no cadastro de contribuinte.
33
ICMS-SP
AULA 03
6. SEFAZ/PB 2006 FCC (sem necessidade de adaptao) No Estado da Paraba, considera-se ocorrido o fato gerador do ICMS no momento (A) da sada, do estabelecimento do contribuinte, de mercadoria ou bem oriundos de outra unidade da Federao, destinados ao ativo fixo. (B) da entrada de mercadoria no estabelecimento do contribuinte, ainda que de outro estabelecimento do mesmo titular. (C) da concluso da prestao de servios de transporte intermunicipal. (D) do ato final de transporte que teve como destino o exterior. (E) do fornecimento de alimentao, bebidas e outras mercadorias por qualquer estabelecimento.
7. SEFAZ/PB 2006 FCC (sem necessidade de adaptao) Em relao ao regime do ICMS de recolhimento fonte, correto afirmar: (A) Os estabelecimentos que operem exclusivamente com vendas a consumidor e que tenham funcionamento provisrio ou ambulante esto excludos deste regime. (B) Os estabelecimentos apuraro, no ltimo dia de cada ms, no Registro de Sadas, o valor contbil total das operaes e/ou prestaes efetuadas no ms. (C) O montante do imposto a recolher neste regime corresponder diferena a menor entre o imposto devido sobre a operao e o cobrado em operao posterior. (D) Os estabelecimentos dos contribuintes sujeitos a este regime esto obrigados a manter escriturao fiscal. (E) Aos estabelecimentos enquadrados neste regime obrigatria a concesso de inscrio no Cadastro de Contribuintes do ICMS CCICMS para estabelecimento filial.
8. SEFAZ/PB 2006 FCC (sem necessidade de adaptao)

34
ICMS-SP
AULA 03
A base de clculo do ICMS (A) integrada, dentre outros elementos, pelos impostos de importao e sobre produtos industrializados nas hipteses de desembarao aduaneiro e de aquisio em licitao pblica em caso de apreenso ou abandono, de mercadorias ou bens importados do exterior. (B) ser apenas o valor da mercadoria nas entradas de mercadorias trazidas por contribuintes de outras unidades da Federao, sem destinatrio certo, no Estado da Paraba. (C) dispensar o montante do prprio imposto, constituindo o respectivo destaque mera indicao para fins de controle. (D) o valor da operao da qual decorra a entrega ao consumidor nos casos das empresas distribuidoras de energia eltrica. (E) ser a mesma do imposto sobre produtos industrializados, quando a operao realizada entre contribuintes e relativa a produto destinado industrializao ou comercializao desde que configure fato gerador de ambos os impostos.
9. SEFAZ/PB 2006 FCC (sem necessidade de adaptao) Acerca da sujeio passiva do ICMS de acordo com o RICMS, possvel afirmar que contribuinte (A) qualquer pessoa que realize, com habitualidade ou em volume que caracterize intuito comercial, operaes de prestao de servios de transporte interestadual e intramunicipal. (B) o adquirente, em licitao, de mercadorias ou bens apreendidos ou abandonados. (C) a pessoa que, sem habitualidade ou intuito comercia, importe mercadorias do exterior salvo se destinada a consumo ou ativo permanente do estabelecimento. (D) o transportador, em relao mercadoria negociada no Estado da Paraba durante o transporte. (E) o adquirente, em relao a mercadorias cujo imposto no tenha sido pago no todo ou em parte.
35
ICMS-SP
AULA 03
10. SEFAZ/CE 2006 ESAF (sem necessidade de adaptao) Assinale a afirmativa correta. a) O fornecimento de bebidas em bares, restaurantes e similares constitui hiptese de incidncia do ICMS, exceto no caso de gua mineral e refrigerantes contendo suco de frutas. b) O fornecimento de mercadorias, quando feito com prestao de servios, no constitui hiptese de incidncia do ICMS. c) A entrada de bem importado do exterior por pessoa jurdica no contribuinte habitual do imposto s constituir hiptese de incidncia do ICMS se o bem no se destinar ao seu consumo prprio. d) Para que a prestao de servios de transporte de valores constitua hiptese de incidncia do ICMS necessrio que se trate de servio interestadual. e) A entrada de bem importado do exterior por pessoa fsica constitui hiptese de incidncia do ICMS.
11. SEFAZ/CE 2006 ESAF (sem necessidade de adaptao) Assinale as proposies abaixo com F para falsa e V para verdadeira e, a seguir, indique a opo que contm a seqncia correta. ( ) Nas operaes decorrentes de transferncia de propriedade de estabelecimento comercial sem baixa cadastral, incide o ICMS sobre o estoque final transferido. ( ) Constitui hiptese de no-incidncia do ICMS a sada de bens em decorrncia de contrato de comodato. ( ) Observadas as normas relativas documentao fiscal, o ICMS no incide sobre o transporte de carga prpria, assim entendido exclusivamente transporte de carga em veculo registrado em nome do titular da carga. a) F, F, F b) V, V, V c) F, V, F d) V, F, V
36
ICMS-SP e) F, V, V
AULA 03
12. SEFAZ/CE 2006 ESAF (sem necessidade de adaptao) Considerando as disposies do Regulamento do ICMS relativas ao diferimento, assinale as afirmativas abaixo com F para falsa e V para verdadeira e, a seguir, indique a opo que contm a seqncia correta. ( ) Como regra geral, vedada a aplicao do instituto do diferimento nas operaes de importao. ( ) Encerrada a etapa do diferimento, o ICMS ser exigido, a menos que o encerramento dessa fase se d por qualquer operao ou prestao no sujeita ao pagamento do ICMS. ( ) vedada a aplicao do diferimento s operaes sujeitas ao regime de substituio tributria. ( ) Se antes de encerrada a etapa do diferimento este for interrompido, o estabelecimento que promoveu a sada com diferimento fica obrigado a recolher o imposto diferido. a) F, V, F, V b) V, F, F, V c) F, F, F, V d) V, F, V, F e) V, V, F, F
13. SEFAZ/CE 2006 ESAF (sem necessidade de adaptao) Considerando as normas relativas ao ICMS, as afirmativas a seguir esto corretas, exceto: a) contribuinte do ICMS a pessoa fsica que importe mercadoria do exterior para uso prprio. b) no caso de operao interestadual com combustvel lquido derivado de petrleo, destinado a consumo do adquirente, local da operao, para fins de
37
ICMS-SP
AULA 03
cobrana do imposto e definio do estabelecimento responsvel, o do Estado onde estiver localizado o alienante. c) incluem-se entre os contribuintes do ICMS as cooperativas. d) em se tratando de mercadoria em situao irregular por falta de documentao fiscal, local da operao, para fins de cobrana do imposto e definio do estabelecimento responsvel, o local onde ela se encontre. e) a pessoa fsica destinatria de servio prestado no exterior contribuinte do ICMS.
14. SEFAZ/CE 2006 ESAF (sem necessidade de adaptao) Considerando as normas relativas ao ICMS, as afirmativas a seguir esto corretas, exceto: a) para fins de cobrana do imposto e definio do estabelecimento responsvel, o local da prestao, na prestao de servios de transporte, onde tenha incio a prestao. b) para efeito de manuteno e escriturao de livros e documentos fiscais, cada estabelecimento, ainda que do mesmo contribuinte, considerado autnomo. c) contribuinte do ICMS qualquer pessoa que realize, com habitualidade, operaes de circulao de mercadorias. d) inclui-se entre os contribuintes do ICMS a concessionria de servio pblico de energia eltrica. e) o entreposto aduaneiro ou qualquer pessoa que promova a reintroduo, no mercado interno, de mercadoria depositada para o fim especfico de exportao, contribuinte do ICMS.
15. SEFAZ/CE 2006 ESAF (sem necessidade de adaptao) Considerando as normas relativas sujeio passiva do ICMS, assinale a afirmativa correta. a) No caso de utilizao indevida, por terceiro, de documento fiscal cuja impresso no foi previamente autorizada pelo Fisco, o estabelecimento grfico responsvel solidrio pelo pagamento do dbito de ICMS dela decorrente.
ICMS-SP
AULA 03
b) O leiloeiro responsvel em relao ao ICMS devido na sada, decorrente de arrematao em leilo, de bem importado e apreendido. c) Quando no ocorrer o implemento da condio prevista para a iseno, o contribuinte que receber mercadoria contemplada com a excluso responde pelo pagamento do imposto, desde que esgotados os meios de cobrana em relao ao contribuinte que deu sada mercadoria. d) O transportador se caracteriza como contribuinte do ICMS, em relao mercadoria proveniente de outro Estado para entrega em territrio do Estado do Cear, a destinatrio no identificado. e) Cada estabelecimento do contribuinte autnomo, no respondendo por dbitos de ICMS, acrscimos e multas relativos a outros estabelecimentos do mesmo contribuinte.
16. SEFAZ/CE 2006 ESAF (sem necessidade de adaptao) Considerando as normas relativas no-cumulatividade do ICMS, assinale a afirmativa incorreta. a) Para atender ao princpio da no-cumulatividade do imposto, compensa-se o que for devido em cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios de transporte interestadual ou intermunicipal e de comunicaes com o montante do tributo cobrado pelo Estado do Cear ou por outro Estado nas operaes ou prestaes anteriores. b) O montante do ICMS a recolher resultar da diferena positiva, no perodo considerado, do confronto entre o dbito e o crdito escriturados em conta grfica. c) Se no final do perodo de apurao for apurado saldo credor, ele transfervel para o perodo ou perodos seguintes. d) Para fins de apurao do imposto no perodo considerado, devem ser computadas, como dbito, as importncias relativas a estornos de crditos. e) O estabelecimento que, no final do perodo de apurao, apurar saldo credor, pode optar por compens-lo com saldo devedor de outro estabelecimento do mesmo sujeito passivo localizado no mesmo ou em outro Estado.
17. SEFAZ/CE 2006 ESAF (sem necessidade de adaptao)

39
ICMS-SP
AULA 03
Assinale as proposies abaixo com F para falsa e V para verdadeira e, a seguir, indique a opo que contm a seqncia correta. ( ) Sobre o dbito fiscal decorrente de multa por infrao legislao do ICMS, e no-pago na data de seu vencimento, incidem juros de mora. ( ) O pagamento espontneo do ICMS, mas fora do prazo previsto na legislao, sujeita-se incidncia da multa de mora, calculada sobre o valor do imposto, e de juros de mora calculados sobre a soma do imposto com a multa. ( ) No caso de atraso no pagamento do ICMS, os juros de mora incidem a partir do primeiro dia subseqente ao vencimento. a) F, F, F b) V, F, F c) V, V, F d) F, F, V e) F, V, F
18. Questo especfica. Assinale a alternativa incorreta. (A) O contribuinte que promover remessa de mercadoria com destino a estabelecimento alfandegado dever fazer constar no documento fiscal a circunstncia da exonerao tributria. (B) O estabelecimento remetente dever emitir Nota Fiscal contendo, alm dos demais requisitos, no campo "Informaes Complementares", a expresso "Remessa com o Fim Especfico de Exportao". (C) antes da sada da mercadoria, o remetente dever apresentar a 1, a 3 e a 4 vias da Nota Fiscal repartio fiscal a que estiver vinculado, para visto nas duas primeiras e reteno da ltima para controle (D) A obteno de visto no poder ser dispensada em nenhuma hiptese.
19. Questo especfica. Assinale a alternativa incorreta.
40
ICMS-SP
AULA 03
(A) Na sada de mercadoria remetida sem destinatrio certo, por meio de veculo ou qualquer outro meio de transporte, ser emitida Nota Fiscal para acompanhar a mercadoria, calculando-se o imposto mediante aplicao da alquota vigente para as operaes internas sobre o valor total da mercadoria. (B) A Nota Fiscal que acompanhar a mercadoria conter a indicao dos nmeros e respectivas sries, quando adotadas, dos impressos de Notas Fiscais a serem emitidas por ocasio das entregas, que tero, possivelmente, valores diferentes daqueles constantes nas notas de transporte. (C) Por ocasio do retorno do veculo, o contribuinte dever emitir Nota Fiscal, relativamente s mercadorias no entregues. (D) A Nota Fiscal que acompanhar a mercadoria no precisar conter nenhuma informao relativa venda posterior da mercadoria por ter natureza de nota de simples remessa.
20. Questo especfica. Assinale a alternativa incorreta. (A) O estabelecimento exportador, ao emitir a Nota Fiscal que documentar a remessa da mercadoria para o exterior, dever indicar, alm dos demais requisitos, o nmero, a srie e a data da Nota Fiscal emitida pelo estabelecimento remetente. (B) O estabelecimento "Memorando - Exportao". exportador emitir documento denominado
(C) A Secretaria da Fazenda informar Receita Federal do Brasil, sempre que o contribuinte, relativamente a operaes de comrcio exterior estiver respondendo a processo administrativo ou tiver sido punido em deciso administrativa por infringncia legislao fiscal. (D) Na sada para feiras ou exposies no exterior, bem como na exportao em consignao, o memorando previsto no artigo anterior somente dever ser emitido aps a efetiva contratao cambial.
21. Questo especfica. Assinale a alternativa correta.

ICMS-SP
AULA 03
(A) Na entrega, a ser realizada em territrio paulista, de mercadoria proveniente de outro Estado, sem destinatrio certo, no h crdito anterior do imposto a ser creditado. (B) Na entrega, a ser realizada em territrio paulista, de mercadoria proveniente de outro Estado, sem destinatrio certo, o imposto ser calculado mediante aplicao da alquota vigente para as operaes interestaduais sobre o valor da mercadoria transportada. (C) O recolhimento poder ser feito antecipadamente em outro Estado por meio de guia nacional de recolhimento. (D) O imposto deve ser calculado de acordo com o seu valor exato quando da entrada no territrio do Estdo.
22. Questo especfica. Assinale a alternativa correta. (A) Considerar-se- ocorrida a exportao no momento em que a mercadoria chegar ao territrio do pas de destino. (B) remessa de mercadoria de produo nacional com destino a armazm alfandegado, para depsito sob o regime de Depsito Alfandegado Certificado, nos termos da legislao federal, aplicam-se as disposies da legislao estadual tributria relativas exportao para o exterior. (C) A exportao e o embarque ocorrem ao mesmo tempo. (D) Na sada para feiras ou exposies no exterior, bem como na exportao em consignao, o memorando somente dever ser emitido aps a efetiva contratao cambial.
23. Questo especfica. Assinale a alternativa correta. (A) Considera-se brinde a mercadoria que, no constituindo objeto normal da atividade do contribuinte, tiver sido adquirida para distribuio gratuita a consumidor ou usurio final.
42
ICMS-SP
AULA 03
(B) O estabelecimento que receber, em virtude de garantia ou troca, mercadoria devolvida por produtor ou por qualquer pessoa natural ou jurdica no-contribuinte ou no obrigada emisso de documento fiscal poder creditar-se do imposto debitado por ocasio da sada da mercadoria em qualquer hiptese. (C) Por opo do remetente original, tratando-se de operao interna, a devoluo da mercadoria poder ser efetuada para outro estabelecimento do mesmo titular situado em territrio paulista. (D) Fica dispensada a emisso de Nota Fiscal na entrega ao consumidor ou usurio final.
24. Questo especfica. Assinale a alternativa correta. (A) Quando o transporte de mercadoria exigir dois ou mais veculos, a cada veculo corresponder um documento fiscal se a mercadoria, por sua quantidade e volume, comportar diviso cmoda. (B) Quando o transporte de mercadoria exigir dois ou mais veculos, ser obrigatria a emisso de um nico documento fiscal em relao mercadoria cuja unidade exigir o transporte por mais de um veculo, desde que todos trafeguem juntos para efeito de fiscalizao. (C) Na prestao de servio de transporte de carga, com incio em territrio paulista, realizada por transportador autnomo, qualquer que seja o seu domiclio, ou por empresa transportadora estabelecida fora do territrio paulista e no inscrita no Cadastro de Contribuintes do ICMS deste Estado, fica dispensada a emisso de conhecimento de transporte no momento do incio da prestao. (D) O imposto devido pela alienao de bens em falncia, concordata ou inventrio ser arrecadado sob responsabilidade do sndico, comissrio ou inventariante, cujas contas no podero ser aprovadas sem a exibio da guia de recolhimento ou de declarao do fisco de ter sido o tributo regularmente pago.
25. Questo especfica. Assinale a alternativa correta.
43
ICMS-SP
AULA 03
(A) Com o objetivo de facilitar ao contribuinte o cumprimento das obrigaes fiscais, poder ser permitida, a critrio do fisco, a adoo de regime especial para a emisso de documentos e a escriturao de livros fiscais. (B) O despacho que conceder o regime estabelecer as normas especiais a serem observadas pelos contribuintes. (C) O pedido de concesso de regime especial ser apresentado por qualquer estabelecimento do contribuinte repartio fiscal a que estiver vinculado. (D) Situando-se o estabelecimento-matriz em outro Estado e ocorrendo a hiptese de serem os estabelecimentos filiais localizados neste Estado os nicos interessados em determinado benefcio, o pedido ser formulado pelo estabelecimento principal deste Estado, que ser escolhido pelo contribuinte. (E) Quando o regime pleiteado abranger estabelecimento de contribuinte do Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI, o pedido ser examinado pelo fisco estadual no que se relacionar legislao do Imposto de Circulao de Mercadorias e de Prestao de Servios e, se favorvel, emitir parecer, encaminhando o procedimento ao fisco federal para deciso.
44
ICMS-SP
LEGISLAO TRIBUTRIA ESTADUAL GABARITO
AULA 03
E A reduo da base de clculo exige o estorno do ICMS anteriormente cobrado e escriturado na proporo da reduo de base de clculo. O mesmo ocorre para situaes em que a sada subsequente ser no tributada (exceto para exportaes e sadas objetivamente imunes papel para livros e peridicos). I. H descumprimentos de obrigao principal em que o crdito j se encontra constitudo (por exemplo pela emisso de nota fiscal eletrnica sem o recolhimento do imposto. II. O crdito declarado e no recolhido, por exemplo, no enseja a possibilidade de defesa do contribuinte. III. H diversas formas (a prpria emisso de documento fiscal formaliza o crdito sem discusses doutrinrias nesse assunto esse entendimento vale para a prova de legislao). V. O Termo de Apreenso e Depsito uma forma de constituio do crdito tributrio. No se pode exigir tributo sem lei que o estabelea. A constituio atribuiu aos Estados a competncia para instituir o ICMS mediante lei (como a CF no fala em lei complementar, ento lei ordinria basta). A Lei complementar estabelece critrios gerais que devem ser observados pelos Estados na implementao de suas leis ordinrias.
5 6 7 8 9 10
E E D A B E
A banca entendeu que a compra de mercadorias para o uso e consumo tambm operao de circulao, e isso no torna uma pessoa contribuinte do ICMS.
Voc deve tomar cuidado com a alternativa E, que parece verdadeira. Para fins de provas estaduais, voc no precisa saber qual a base de clculo do IPI.Por isso, no se afirma que ambos tero a mesma base de clculo.
11
Transferncia de propriedade de estabelecimento comercial sem baixa cadastral a transferncia do estabelecimento todo pressupe a substituio do sujeito passivo, que assume o estabelecimento e no estado em que estiver.
A terceira alternativa est errada no trecho assim entendido exclusivamente transporte de carga em veculo registrado em nome do titular da carga . No importa o registro do caminho, a no incidncia valer, inclusive, nas situaes em que o caminho for alugado. O imposto relativo s importaes deve ser sempre recolhido no momento do desembarao aduaneiro (ou na entrada da mercadoria no estabelecimento se essa ocorrer primeiro). www.pontodosconcursos.com.br 45
12
ICMS-SP
AULA 03
No item III, o examinador considerou que substituio tributria apenas aquela que se refere s operaes subsequentes. O encerramento do diferimento obriga ao estabelecimento que efetuou a entrada, e no a sada. 13 B Ateno: a pessoa que reintroduzir a mercadoria no mercado interno considerada contribuinte. O entreposto, entretanto, sujeito passivo na modalidade responsvel.
14 E 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 A E B D D C C A B B C
No possvel abater dbitos de ICMS entre estabelecimentos de Estados diferentes.
RICMS - 440 RICMS - 434 RICMS - 444 RICMS - 433 RICMS - 448 RICMS - 452 RICMS - 461 RICMS - 480
46

Aula 03

Caricato da

Informazioni sul documento

Copyright

Formati disponibili

Condividi questo documento

Condividi o incorpora il documento

Opzioni di condivisione

Hai trovato utile questo documento?

Questo contenuto è inappropriato?

Copyright:

Formati disponibili

Aula 03

Caricato da

Copyright:

Formati disponibili

ICMS-SP

LEGISLAO TRIBUTRIA ESTADUAL

Profs. Marcelo Tannuri e Paulo Dantas

LEGISLAO TRIBUTRIA ESTADUAL APRESENTAO

Abraos a todos e bons estudos! Marcelo Tannuri e Paulo Dantas

Profs. Marcelo Tannuri e Paulo Dantas

LEGISLAO TRIBUTRIA ESTADUAL

ICMS Diversas Atividades e Regimes Especiais

3.1 Operaes realizadas fora de estabelecimento (inclusive por veculos)

LEGISLAO TRIBUTRIA ESTADUAL

LEGISLAO TRIBUTRIA ESTADUAL

LEGISLAO TRIBUTRIA ESTADUAL

Profs. Marcelo Tannuri e Paulo Dantas

LEGISLAO TRIBUTRIA ESTADUAL

3.2 Dos Feirantes e dos ambulantes

3.3 Das vendas a prazo

Profs. Marcelo Tannuri e Paulo Dantas

LEGISLAO TRIBUTRIA ESTADUAL

3.4 Das operaes que antecedem a exportao

Profs. Marcelo Tannuri e Paulo Dantas

LEGISLAO TRIBUTRIA ESTADUAL

LEGISLAO TRIBUTRIA ESTADUAL

Profs. Marcelo Tannuri e Paulo Dantas

LEGISLAO TRIBUTRIA ESTADUAL

LEGISLAO TRIBUTRIA ESTADUAL

LEGISLAO TRIBUTRIA ESTADUAL

LEGISLAO TRIBUTRIA ESTADUAL

LEGISLAO TRIBUTRIA ESTADUAL o remetente quando o destinatrio

artigo seguinte desonera recolhimento do imposto.

Profs. Marcelo Tannuri e Paulo Dantas

LEGISLAO TRIBUTRIA ESTADUAL

3.5 Da devoluo e do retorno da mercadoria

LEGISLAO TRIBUTRIA ESTADUAL

LEGISLAO TRIBUTRIA ESTADUAL

LEGISLAO TRIBUTRIA ESTADUAL

referida neste artigo englobando as devolues ocorridas no dia.

LEGISLAO TRIBUTRIA ESTADUAL

3.6 Dos Brindes e dos presentes

LEGISLAO TRIBUTRIA ESTADUAL

LEGISLAO TRIBUTRIA ESTADUAL

LEGISLAO TRIBUTRIA ESTADUAL

3.7 Sndicos Comissrios e inventariantes

3.8 Dos Leiloeiros

LEGISLAO TRIBUTRIA ESTADUAL

3.9 Das operaes em consignao

RICMS - So Paulo Profs. Marcelo Tannuri e Paulo Dantas www.pontodosconcursos.com.br 24

LEGISLAO TRIBUTRIA ESTADUAL

LEGISLAO TRIBUTRIA ESTADUAL

4. ICMS DOS REGIMES ESPECIAIS

4.1 Regimes especiais de interesse do contribuinte

LEGISLAO TRIBUTRIA ESTADUAL

LEGISLAO TRIBUTRIA ESTADUAL

Recebido o processo, a Inspetoria Geral de Fiscalizao dever:

LEGISLAO TRIBUTRIA ESTADUAL

Profs. Marcelo Tannuri e Paulo Dantas

LEGISLAO TRIBUTRIA ESTADUAL

4.2 Regimes especiais de ofcio

LEGISLAO TRIBUTRIA ESTADUAL

LEGISLAO TRIBUTRIA ESTADUAL

LEGISLAO TRIBUTRIA ESTADUAL

Profs. Marcelo Tannuri e Paulo Dantas

LEGISLAO TRIBUTRIA ESTADUAL

8. SEFAZ/PB 2006 FCC (sem necessidade de adaptao)

LEGISLAO TRIBUTRIA ESTADUAL