Introduccin al Derecho Fiscal

Norma E. Pimentel Mndez

Objetivo de la clase

Recordar principios generales para el estudio del Derecho Fiscal

Tridimensionalidad del Derecho

Art. 134 Constitucional

Ordenamiento

Elemento normativo

Elemento fctico

Hecho

Contrato administrativo consolidado nmero DAT-18 -2009, para la adquisicin de Equipo de computo

Transparencia en la aplicacin del precepto jurdico. Asignacin del contrato

Valor

Elemento axiolgico

Perspectiva sistmica u holstica del Derecho

Sistmica

Perteneciente a la totalidad de un sistema. Sistema: Conjunto de reglas o principios sobre una materia racionalmente enlazados entre s (Diccionario de la Real Lengua Espaola) Se define como un campo emergente de la ciencia que estudia los sistemas holsticos e intenta desarrollar marcos lgico matemticos, de ingeniera, y filosofa; en los cuales los sistemas fsicos, mentales, cognitivos, sociales y metafsicos puedan ser estudiados

Sistema holstico
Totalidad Integracin

Holn

Influencia No es caos Flujo de informacin

Entidad completa en s misma, que es al mismo tiempo elemento de una entidad de nivel superior (Francois, Charles) Las unidades son, a la vez, todos en s mismos y partes de totalidades mayores (Koestler, Arthur)

Sistema holstico

Sistema jurdico constituye Subsistema Social que regula conducta en sociedad

Divisin clsica del Derecho

Derecho Positivo
(dictado por el rgano legislativo) (ley, costumbre, principios generales, etc)
Busca distribuir las normas en grupos homogneos

Derecho Pblico
Inters general

Derecho Privado
Inters particular Relaciones patrimoniales de personas Tutela de bienes y familiar Derecho civil Derecho mercantil Derecho Internacional

Estructura y funcionamiento del Estado

Derecho penal Derecho del trabajo Derecho administrativo Derecho fiscal Derecho internacional Derecho econmico

Jerarqua de las Leyes en Mxico

(pirmide de Kelsen) Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos Tratados Internacionales Leyes Generales (o Constitucionales) Leyes Federales Leyes Estatales Normas Municipales

TRATADOS INTERNACIONALES. SON PARTE INTEGRANTE DE LA LEY SUPREMA DE LA UNIN Y SE UBICAN JERRQUICAMENTE POR ENCIMA DE LAS LEYES GENERALES, FEDERALES Y LOCALES. INTERPRETACIN DEL ARTCULO 133 CONSTITUCIONAL. .

La interpretacin sistemtica del artculo 133 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos permite identificar la existencia de un orden jurdico superior, de carcter nacional, integrado por la Constitucin Federal, los tratados internacionales y las leyes generales. Asimismo, a partir de dicha interpretacin, armonizada con los principios de derecho internacional dispersos en el texto constitucional, as como con las normas y premisas fundamentales de esa rama del derecho, se concluye que los tratados internacionales se ubican jerrquicamente abajo de la Constitucin Federal y por encima de las leyes generales, federales y locales, en la medida en que el Estado Mexicano al suscribirlos, de conformidad con lo dispuesto en la Convencin de Viena Sobre el Derecho de los Tratados entre los Estados y Organizaciones Internacionales o entre Organizaciones Internacionales y, adems, atendiendo al principio fundamental de derecho internacional consuetudinario "pacta sunt servanda", contrae libremente obligaciones frente a la comunidad internacional que no pueden ser desconocidas invocando normas de derecho interno y cuyo incumplimiento supone, por lo dems, una responsabilidad de carcter internacional.

ABRIL 2007 (TESIS)

Ley

Reglamento

Decreto

Acuerdo

Circular

Dems disposiciones administrativas

Perspectiva sistmica (hlstica) del derecho

Sistema Poltico (totalidad de Legislacin) Sistema Judicial (resoluciones de jueces y tribunales) Sistema econmico contractual

Principios Jurdicos del Derecho Fiscal

Generalidad Igualdad
(no leyes privativas ni especficas)

No Confiscacin

Peticin

Destino

Audiencia
(impugnacin)

Irretroactividad
(art. 5 CCF estricto)

Principios constitucionales de las contribuciones

Principio de legalidad

Nullum tributum sine lege

Principio de equidad

otorgar el mismo tratamiento a los sujetos pasivos que se encuentren colocados en idntica situacin

Principio de proporcio -nalidad

Capacidad econmica

Fin del gasto pblico

PEF

Proporcionalidad Atiende a la capacidad econmica de los contribuyentes y a la correcta distribucin de las cargas fiscales entre las fuentes de riqueza existentes en una nacin. Esta vinculado con la economa general del pas.

Equidad Se refiere especficamente al problema de la igualdad de los causantes ante la Ley.

Atiende fundamentalmente a las tasas, cuotas o tarifas tributarias Debe inspirarse en criterio de progresividad. Persigue la implantacin de la justicia en todo el sistema tributario nacional. Opera en atencin a la capacidad contributiva de cada contribuyente, lo que motiva que los que tienen mayores bienes econmicos paguen mayores tributos.

Se relaciona con la posicin concreta del contribuyente frente a la Ley Fiscal. Se ocupa de los dems elementos del tributo, con exclusin precisamente de las cuotas, tarifas o tasas. Se basa siempre en una nocin de igualdad. Es la aplicacin de la justicia a casos concretos. Opera con respecto a las personas que al ser sujetos pasivos de un mismo tributo, deben tener igual situacin frente a al Ley que lo establece, en todas las facetas de su regulacin, con excepcin de la relativa a las respectivas capacidad econmicas.

CONTRIBUCIN

LEGALIDAD

EQUIDAD

PROPORCIONALIDAD

DESTINO GASTO PBLICO En general

PESO EN LA LIF 3,706,922.2 (mdp)

1,466,179.6 (mdp)

COMENTARIOS

IMPUESTOS

Elementos de las contribucion es previstos en Ley LISR LIETU LIVA LIDE LIEPS Ley Federal de Derechos

Todo aquel que realiza la actividad gravada, esta obligado a pagar la contribucin

Capacidad contributiva a) Indirectos: consumo. b) Directos: Riqueza

39.5%

DERECHOS

Solicitud de derechos

Beneficio obtenido del servicio

Sufragar gastos de la Dependencia o Entidad Servicios de seguridad social Se destina a la obra pblica

789,105.9 (mdp) 21.2%

Obligacin aparejada al particular Obligacin de carcter laboral Recuperar inversiones del Estado

APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL CONTRIBUCIONES DE MEJORAS

LIMSS LINFONAVIT

Relacin laboral El que se beneficia esta obligado a contribuir

Salarios Mnimos Riesgos de Trabajo Beneficio obtenido de la obra pblica

191,410.9 (mdp) 5.1% 23.0 (mdp) 0.0006%

Clasificacin de las contribuciones

CONTRIBUCIONES: Son los ingresos que percibe el Estado, reconocidas en la Ley, mediante aportaciones pecuniarias que en forma obligatoria son exigidas a los particulares, y que sirven para que el gobierno del pas pueda cumplir con su funcin pblica.

Impuestos

Derechos

Aprovecha mientos

Aportaciones de Seguridad Social

Contribuciones de Mejoras
Indemnizacin Sanciones

Productos

Recargos

Multas

Accesorios

Elementos

Sujeto

Activo

Pasivo

Objeto
Base Tasa

Hecho imponible

Hecho generador

Realidad econmica

Contribuyente

Hecho generador

Potestad

Norma tributaria

Hecho imponible

Relacin jurdicatributaria

Obligacin tributaria

IMPUESTO GENERAL DE IMPORTACIN: PARA QUE SE ACREDITE EL HECHO IMPONIBLE, DEBE DEMOSTRARSE QUE LAS MERCANCAS OBJETO DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO EN MATERIA ADUANERA SON DE PROCEDENCIA EXTRANJERA

El artculo 1o. de la Ley Aduanera establece como hecho imponible del impuesto general de importacin el que se introduzca a territorio nacional mercancas de procedencia extranjera, por lo que la determinacin del citado impuesto slo puede hacerse una vez que se demuestre fehacientemente que la mercanca objeto del procedimiento administrativo en materia aduanera es de procedencia extranjera, sin que para ello sea suficiente que la autoridad afirme que las mercancas son de procedencia extranjera, sin precisar los elementos concretos que la llevaron a esa conclusin, pues de esta manera viola la garanta de legalidad prevista por el artculo 16 de la Constitucin Federal, dejando en estado de indefensin al particular, al inhibir su defensa, pues no le da a conocer las circunstancias especiales, razones particulares o causas inmediatas que haya considerado para emitir el acto de molestia

JULIO 2004 (TESIS)

IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCIN Y SERVICIOS: NO ES MATERIA DE CONVENIO DE PAGO EN PARCIALIDADES, POR CORRESPONDER A CONTRIBUCIONES TRASLADADAS

El artculo 4 de la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios, establece la traslacin y el acreditamiento de tal contribucin y, el artculo 1 o. del propio Ordenamiento legal, determina el objeto de ese tributo, siendo el hecho imponible, la enajenacin y la importacin de bienes o servicios previstos en la ley, llevadas a cabo en territorio nacional por los sujetos de tal gravamen; adems, en el propio artculo 4, se seala que el contribuyente trasladar el impuesto en forma expresa y por separado a las personas que adquieran los bienes o los servicios y, que se entiende por traslado, "el cobro o cargo que el contribuyente deba efectuar de un monto equivalente al impuesto establecido en este Ttulo"; por ende, se est ante un tributo que habr de ser trasladado a la persona fsica o moral que reciba los bienes o servicios que constituyan la actividad gravada; lo que conlleva a que, debido a la mecnica que distingue a tal contribucin, se est ante un impuesto indirecto; en ese contexto, conforme a lo estipulado por el artculo 66, antepenltimo prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin, se ajusta a derecho que no se autorice el pago en parcialidades del impuesto especial sobre produccin y servicios, por tratarse de una contribucin trasladada.

JULIO 2004 (TESIS)

DERECHOS POR EL USO, GOCE O APROVECHAMIENTO DE INMUEBLES DEL DOMINIO PBLICO DE LA FEDERACIN EN LA ZONA FEDERAL MARTIMO TERRESTRE, AS COMO POR EL USO, GOCE O APROVECHAMIENTO DE DICHA ZONA; DEBEN PAGARSE POR AQUELLAS PERSONAS FSICAS O MORALES QUE ACTUALICEN EL HECHO IMPONIBLE SIN CONSIDERAR OTROS ELEMENTOS

De la interpretacin de los artculos 232 y 232 C de la Ley Federal de Derechos, se desprende que el hecho imponible para generar la obligacin de pago de los derechos por el uso, goce o aprovechamiento de inmuebles, lo constituye el simple uso, goce o aprovechamiento, entre otras reas, de la zona federal martimo terrestre o de los bienes del dominio pblico de la Federacin que se encuentren, entre otros lugares, en dicha zona; por ende, de conformidad con los numerales citados, estn obligadas al entero de dicha contribucin, las personas fsicas o morales que usen, gocen o aprovechen dicha zona o los bienes del dominio pblico de la Federacin que se encuentren en ella, sin importar otras circunstancias, tales como: quin es el titular de los derechos de propiedad de los bienes, la existencia de una concesin para el uso, aprovechamiento o explotacin de bienes del dominio pblico o para la prestacin de un servicio pblico ni la naturaleza de ste; pues lo nico trascendente, es que se realice el uso, goce o aprovechamiento de los bienes del dominio pblico que se encuentren en la zona federal martimo terrestre o de sta, pues de esa manera se actualizar el hecho imponible y se dar paso al hecho generador del gravamen

ENERO 2007 (TESIS)

Objeto

Hecho imponible

Hecho generador

Nacimiento de la obligacin fiscal

ISR

Ingreso (art. 1 y 106)

IVA

Enajenacin de bienes Prestacin de servicios Arrendamiento Importacin (art. 1)

Determinacin

Base

Es el elemento cuantitativo al cual se le aplican las deducciones y exenciones autorizadas por Ley.
Pura Disminuida

ISR

Resultado Fiscal (art. 10 y 177)

IVA

Valor de las operaciones (art. 1)

CONTRIBUCIONES. EN CASO DE EXISTIR INCONGRUENCIA ENTRE EL HECHO Y LA BASE IMPONIBLES, A LA NATURALEZA DE LA MISMA SE DETERMINA ATENDIENDO A LA BASE.

El hecho imponible de las contribuciones, consiste en el presupuesto de naturaleza jurdica o econmica fijado por la ley para configurar cada tributo y de cuya realizacin depende el nacimiento de la obligacin tributaria, dicho elemento reviste un carcter especial entre los componentes que integran la contribucin, toda vez que no slo constituye el presupuesto para el nacimiento de la obligacin tributaria, sino que adems, sirve como elemento de identificacin de la naturaleza del tributo, pues en una situacin de normalidad, evidencia e identifica la categora de la contribucin a la que pertenece, de ah que esta situacin de normalidad, tiene como presupuesto la congruencia que debe existir entre dicho elemento y la base imponible, ya que mientras el primero ubica la situacin, hecho, acto, o actividad denotativa de capacidad contributiva, el segundo representa la magnitud cuantificable de dicha capacidad, erigindose en premisa para la determinacin en cantidad lquida de la contribucin. En este orden de ideas, la distorsin de la relacin entre el hecho imponible y la base gravable, normalmente nos llevar a una imprecisin respecto del aspecto objetivo u objeto que pretendi gravar el legislador, pues ante dicha distorsin, el hecho imponible atiende a un objeto, pero la base mide un objeto distinto; sin embargo, este conflicto debe resolverse atendiendo a la base imponible, pues siendo el tributo una prestacin dineraria, debe tomarse en cuenta que la base es la que sirve para la determinacin pecuniaria del tributo, por lo que ser el referido elemento el que determine la naturaleza de la contribucin.

JUNIO 2006 (JURISPRUDENCIA)

Tarifa fija

Tarifa progresiva

Cantidad fija

Tasa
ISR

Tasa Tarifa

El porcentaje o el tipo impositivo es el factor que, aplicado sobre la base, da la cantidad de dinero que debe pagarse como prestacin de la obligacin tributaria

Tasa 28% (art. 10) Tarifa progresiva (art. 177)

IVA
Tasa 16% (art. 1)

PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA. EL LEGISLADOR CUENTA CON UN MARGEN AMPLIO DE CONFIGURACIN, AL DEFINIR LAS TASAS Y TARIFAS.
.. No obstante, los principios constitucionales de la materia tributaria no permiten asumir que exista un sistema de tasas o tarifas justas per se. Lo anterior, porque la determinacin de la justicia en la tributacin debe considerar los siguientes elementos: a) Que la determinacin de la tasa mxima forma parte del mbito amplio de configuracin poltica que el Tribunal Constitucional debe reconocer al legislador tributario; b) Que dicha determinacin puede ser tomada considerando al sistema tributario en lo general, de tal manera que la tasa o tarifa mxima del impuesto sobre la renta puede obedecer a la definicin de la tasa aplicable en otros gravmenes; c) Que el fenmeno financiero pblico no se agota en la propia recaudacin, sino que su anlisis puede abarcar tambin el aspecto relativo a la forma en que se distribuye el gasto pblico; y, finalmente, d) Que el "sacrificio" que la tributacin puede significar en cada caso es un elemento eminentemente subjetivo, con base en el cual podran llegar a desprenderse postulados generales, mas no estructuras tcnicas ni parmetros de medicin que pretendan ser objetivos y aplicables en la prctica. En tal virtud, se concluye que la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos no otorga elementos definitivos que permitan a este Alto Tribunal emitir un pronunciamiento definitivo sobre la suficiencia o correccin del tipo tributario al que deba ajustarse el gravamen. Por ello, el juicio relativo a la proporcionalidad del gravamen debe limitarse a verificar si la tributacin se ajusta a la capacidad contributiva de los gobernados, conforme a una banda -cuya apreciacin y medida corresponde al propio legislador-, en la que el parmetro ms bajo, en el cual no debe penetrar la tributacin, es el mnimo existencial o mnimo vital que permite la subsistencia del causante como agente titular de derechos y obligaciones en un Estado social y democrtico de Derecho; mientras que el parmetro mximo lo constituye la no confiscatoriedad del gravamen, de tal suerte que no se agote el patrimonio del causante o la fuente de la que deriva la obligacin tributaria. Esta deferencia al legislador para la delimitacin de los elementos integrantes de la tabla que contiene la tarifa obedece a la intencin de otorgar plena vigencia al principio democrtico, dado que las circunstancias que se han descrito reflejan la dificultad para lograr consensos en torno a quines deben recibir el mismo trato frente a la ley, y quines son lo suficientemente distintos para pagar mayores impuestos o recibir ms beneficios. A juicio de este Alto Tribunal, son los procesos democrticos los competentes para establecer tales distinciones.

DICIEMBRE 2007 (TESIS)

Aprovechamientos

Productos

Funciones de derecho pblico distintas de las contribuciones

Contraprestaciones por los servicios que preste el Estado en sus funciones de derecho privado

- Multas No fiscales.

- Enajenaciones

- Recargos No fiscales.
- Indemnizaciones.

- Intereses
- Utilidades

Accesorios de las Contribuciones

Calculo. Tasa. Entero (21 CFF) Calculo (75 CFF). Actualizacin (70 17-A CFF)

Actualizacin y Recargos

Multas

Gastos de Ejecucin
Calculo. Tasa 2% (150 CFF)

Indemnizacin
20% cheque 21 CFF

RECARGOS Y SANCIONES. SU PROPORCIONALIDAD Y EQUIDAD NO DEPENDE DE QUE GUARDEN UNA RELACIN CUANTITATIVA CON LAS CONTRIBUCIONES OMITIDAS.
El artculo 2o. del Cdigo Fiscal de la Federacin determina que los recargos y las sanciones, entre otros conceptos, son accesorios de las contribuciones y participan de su naturaleza, lo que los sujeta a los requisitos establecidos en el artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin General de la Repblica, como son los de proporcionalidad y equidad, principios estos que, tratndose de los recargos y las sanciones, no pueden interpretarse como una relacin cuantitativa entre lo principal y lo accesorio, de lo que se siga que su monto no pueda exceder de una determinada cantidad, en virtud de que lo accesorio de los recargos y sanciones no reconoce tal limitacin porque tienen sus propios fundamentos. Los recargos son accesorios de las contribuciones dado que surgen como consecuencia de la falta de pago oportuno de ellas, esto es, para que se origine la obligacin de cubrir recargo al fisco es imprescindible la existencia de una contribucin que no haya sido pagada en la fecha establecida por la ley; de ah que, si no se causa la contribucin no puede incurrirse en mora, ni pueden originarse los recargos, ya que stos tienen por objeto indemnizar al fisco por la falta de pago oportuno de contribuciones, mientras que las sanciones son producto de infracciones fiscales que deben ser impuestas en funcin a diversos factores, entre los que descuellan como elementos subjetivos, la naturaleza de la infraccin y su gravedad. Desde esa ptica, el monto de los recargos y, por consiguiente, su proporcionalidad y equidad, dependern de las cantidades que durante la mora deje de percibir el fisco, mientras que el monto de las sanciones depender de las cantidades que por concepto de pago de contribuciones haya omitido el obligado. As, aquellos requisitos constitucionales referidos a los recargos, se cumplen, tratndose de la ley que los previene, cuando sta ordena tomar en consideracin elementos esencialmente iguales a los que corresponden para la determinacin de intereses, como son la cantidad adeudada, el lapso de la mora y los tipos de inters manejados o determinados durante ese tiempo. En cambio, la equidad y la proporcionalidad de las sanciones, slo pueden apreciarse atendiendo a la naturaleza de la infraccin de las obligaciones tributarias impuestas por la ley, as como a la gravedad de dicha violacin y a otros elementos subjetivos, siendo obvio que su finalidad no es indemnizatoria por la mora, como en los recargos, sino fundamentalmente disuasiva o ejemplar.

DICIEMBRE 1998 (TESIS)