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Definicin de Auditora Es el examen de informacin por parte de una tercera persona, distinta de la que la prepar y del usuario, con la intencin de establecer su razonabilidad dando a conocer los resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad que tal informacin posee. Responsabilidad del Auditor Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados contables con base en nuestra auditora, requiere que cumplamos con requisitos ticos y que planifiquemos y realicemos la auditora para obtener una seguridad razonable acerca de si los estados contables estn libres de errores significativos. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluacin de los riesgos de errores significativos en los estados contables, debido ya sea a fraude o error. Al efectuar esas evaluaciones de riesgos, el auditor considera lo adecuado del control interno para la preparacin y presentacin razonable de los estados contables de la entidad. Tambin incluye evaluar lo apropiado de las polticas contables utilizadas y la razonabilidad de las estimaciones contables efectuadas por la Direccin, as como evaluar la presentacin de los estados contables en su conjunto. Consideramos que la evidencia de auditora(*1) que hemos obtenido es suficiente y apropiada para ofrecer una base razonable para nuestra opinin de auditora. (*1) Evidencia de auditoria: es la informacin que usa el auditor para llegar a las conclusiones en las que se basa la opinin de auditoria, e incluye la informacin contenida en los registros contables subyacentes a los estados financieros y otra informacin. Normalmente se confia en evidencia persuasiva y no conclusiva. No se audita un 100% de la informacin contable. Por lo tanto, la evidencia persuade pero no convence por encima de toda duda. Confiabilidad de la evidencia de auditora: Ms confiable fuente externa fuente interna con sistema de contabilidad y de control interno efectivo. obtenida directamente documentada

Menos confiable generada internamente si existen deficiencias en el sistema de contabilidad y control interno obtenida de la entidad oral

Frente a la imposibilidad de obtener una evidencia, se debera : * emitir una opinion calificada. * abstenerse de opinion. Tipos de evidencia: * Documentos fuente y registros contables * Informacin corroborativa de otras fuentes Como se obtiene? A traves de: Pruebas de controles: proporcionan evidencia sobre la adecuacin del diseo y operacin efectiva de los sistemas de contabilidad y de control interno. El resultado obtenido determina naturaleza, alcance y oportunidad de las pruebas sustantivas. Pruebas sustantivas: pruebas realizadas para obtener evidencia de auditora para detectar representaciones errneas de importancia relativa en los estados contables. Se divide en: * pruebas de detalle de trasacciones y saldos(inspeccion de registros y documentos, de activos,oservacion, investigacion, confirmacion, volver a calcular, volver a desarrolar) * procedimientos analiticos: anlisis de ndices y tendencias significativas incluyendo la investigacin resultante de fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con otra informacin relevante o que se desvan de las cantidades pronosticadas. Incluyen comparaciones de la informacin contable de la entidad con: informacin comparable de perodos anteriores resultados anticipados (presupuestos, expectativas del auditor) informacin similar de la industria. Los procedimientos analiticos sirven como ayuda al auditor para planear la naturaleza, oportunidad y alcance de otros procedimientos de auditora. Se debe tener en cuenta: *las partidas inusuales(investigar y obtener explicaciones y evidencia apropiada) * las partes relacionadas. * negocio en marcha (un perodo que no exceda un ao despus del final del perodo bajo anlisis). * representaciones de la direccion(es obligatoria, proporciona evidencia relevante, se obtiene al final del trabajo de auditoria).

*los hechos posteriores: Tipo 1: los que proporcionan evidencia adicional de las condiciones existentes al final del perodo bajo anlisis. Tipo 2: los que son indicativos de condiciones que surgieron despus del final del perodo bajo anlisis Programa de trabajo: se elabora en la etapa de planificacion, nunca es estatico y se revisa continuamnete de acuerdo con los resultados de las pruebas.

5 . P r o c e s o d e A u d i to r a
Aceptacin del cliente y carta convenio Planeamiento Control Interno

Enfoque sustantivo

NO

S on adecuados los controles

SI

Enfoque de confianza

Evidencia de auditora Tareas finales Conclusiones y dictamen


N A G A e n e l U r u gu a y 20

PLANIFICACIN 1 Evaluacin del Riesgo de Auditora Es el proceso por el cul, a partir


del anlisis de la existencia e intensidad de los factores de riesgo, se mide el nivel de riesgo presente en cada caso. Riesgo de Auditoria: Es el riesgo de que el auditor exprese una opinin de auditora inapropiado cuando los estados financieros estn representados en una forma errnea de

importancia relativa . RA = RREIR (RI x RC) x RD Es importante detectar los factores que producen el riesgo (se realiza en la etapa de planificacin). Una vez detectados se evalan en dos niveles: la auditora en su conjunto y el riesgo especfico para cada componente El nivel del riesgo, de auditora suele medirse en tres grados posibles:

Relacin Riesgo de Auditora y Enfoque Caso 1: alto RI, mnimo RC: es aconsejable aplicar pruebas de cumplimiento que brinden suficiente satisfaccin de auditora. Caso 2 : alto RI y RC: corresponde aplicar pruebas sustantivas con un alcance extenso. Caso 3 : mnimo RI y RC: al ser ambos bajos la probabilidad de ocurrencia de errores es remota, corresponde aplicar pruebas de cumplimiento y seguramente ser suficiente la aplicacin de algn procedimiento analtico global. Caso 4: mnimo RI y alto RC: seguramente no es necesario aplicar extensas pruebas, pero al existir problemas de control, ser oportuno practicar algn procedimiento sustantivo.

2 - Entendimiento de la Entidad y su entorno, incluyendo su control


interno, suficiente para que el auditor pueda identificar y evaluar los riesgos de representacin errnea de importancia relativa de los estados financieros ya sea debido a fraude o error, suficiente para disear y desempear procedimientos adicionales de auditora. Para entender la actividad del ente puedo hacer analisis PEST, FODA, Cinco fuerzas de Porter. Aspectos a considerar

* Factores de la Industria (condiciones, entorno, factores externos). * Naturaleza de la Industria (operaciones del negocio, inversiones, financiamiento). * Objetivos, estrategias y riesgo del negocio *Medicion y revision del desempeo financiero *Control interno Ambiente de control: Tiene gran influencia en la determinacin del enfoque de auditora. Abarca el enfoque hacia el control por parte de la direccin superior, permite contar con informacin til, confiable y oportuna para la toma de decisiones, generando controles diseados adecuadamente y estrictos en su funcionamiento. Tambien implica la organizacin y estructura del ente debe permitir un adecuado flujo de las tareas y responsabilidades. Evaluacion de riesgo de la entidad: Es la identificacin y anlisis de todos los riesgos internos y externos relevantes, que puedan afectar el cumplimiento de los objetivos establecidos, con el fin de disear un plan para abordarlos.

Relevamiento de sistemas de informacion, contabiliadad y control: Es la primera tarea de la etapa de planificacin porque es clave para la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas de auditora a realizar. Puede afirmarse que el procesamiento electrnico de datos no afecta los objetivos del control interno, pero si afecta el enfoque para la evaluacin del mismo y el tipo de evidencia de auditora que se obtiene. Controles generales: En toda organizacin, deberan estar claramente definidas y segregadas las siguientes tareas: - Iniciar o decidir las transacciones - Registrarlas - Custodiar los activos Son fundamentales para que el auditor decida confiar o no en el sistema de informacin Evaluacin de los controles : Implica: Identificar los controles claves Reconsiderar la evaluacin inicial de los

controles Evaluar las debilidades encontradas y su efecto sobre el enfoque

Controles claves: Es aquel que proporciona satisfaccin de auditora relevante


siempre que este operando efectivamente y la proporcione de modo ms eficiente que otros procedimientos. Evaluacin de los controles

Probar los controles: Los procedimientos que tienden a verificar el correcto


funcionamiento y vigencia de los controles claves son denominados pruebas de cumplimiento. Estas forman parte de los programas de trabajo de auditora, se llevan a cabo en la visita preliminar y se completan en la visita final. VER INFORME COSO Obtencion del entendimiento y uso del entendimiento. Resumen nicamente se estar en condiciones de verificar si los estados contables reflejan la situacin patrimonial y los resultados de las operaciones, si se entiende en primer trmino el negocio.

3 - Revisin preliminar
Objetivo Anticiparse en la identificacin de puntos relevantes con potencial impacto en los estados contables, en el examen de auditora o en el dictamen de auditora Siguiendo el enfoque de arriba hacia abajo, obtener los elementos claves para definir el plan de auditora Conceptos claves a considerar Riesgo de auditora Entendimiento del negocio de la entidad Importancia relativa de la auditora (materialidad) Tipos de pruebas a realizar Entrevistas con el personal de la entidad

Anlisis de estados contables interinos Pruebas de corte analtico Actualizacin del conocimiento de los sistemas de informacin de la entidad Importancia relativa de auditora (NIA 320) Definicin La informacin es de importancia relativa si su omisin o representacin errnea pudiera influir en las decisiones econmicas de los usuarios tomadas como base en los estados financieros. La importancia relativa depende del tamao de la partida o error juzgado en las circunstancias particulares de su omisin o representacin errnea. As, la importancia relativa ofrece un punto de separacin de la partida en cuestin, ms que ser una caracterstica primordial cualitativa que deba tener la informacin para ser til. La importancia relativa es la materialidad de auditora planeada con respecto a los estados contables tomados en su conjunto y se calcula para cada auditoria en particular.

Concepto Los niveles de importancia relativa refieren al monto de representaciones errneas que puede ocurrir y que, razonablemente afectan el juicio de los usuarios de los estados contables.Dichos montos representan la materialidad planeada con respecto a esos procedimientos de auditora. El dictamen de auditora brinda seguridad razonable (no absoluta) de que los estados contables en su conjunto de una entidad, estn libres de representaciones errneas de importancia relativa. La importancia relativa debe ser considerada por el auditor: - a nivel global de los estados contables - a nivel de cuentas, clases de transacciones y revelaciones Forma de determinacin La evaluacin de qu es de importancia relativa es un asunto de juicio profesional del auditor. Hay una relacin inversa entre la importancia relativa y el nivel de riesgo de auditora. Para determinar la importancia relativa a menudo se aplica un porcentaje a un punto de referencia seleccionado como punto de partida. Ejemplos de puntos de referencia: Utilidad antes de impuestos Ingreso total Utilidad bruta Gastos totales

Valor neto de activos. Determinar un porcentaje para aplicar a un punto de referencia escogido implica el ejercicio de juicio profesional. Hay una relacin entre el porcentaje y el punto de referencia escogido: un porcentaje aplicado a un punto de referencia neto (utilidad antes de impuestos) normalmente ser ms alto (por ejemplo 5%) que, un porcentaje aplicado a un punto de referencia bruto (ingresos totales) (por ejemplo 1%). Oportunidad de determinacin Durante la etapa de planificacin, el auditor determina la importancia relativa para los estados financieros como un todo. La importancia relativa puede ser modificada durante el proceso de auditora. El auditor deber revisar la importancia relativa para los estados financieros como un todo en el caso de llegar a saber de informacin durante la auditora que hubiera hecho que el auditor determinara una cantidad diferente inicialmente.

4 - Materialidad planificada
Usos de la materialidad Debe ser considerada por el auditor cuando: - se determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora (planificacin) - como gua en la evaluacin de la suficiencia de la evidencia de auditora (ejecucin) - evala el efecto de representaciones errneas, en forma individual y acumuladas (conclusin)

5- Etapas del proceso de auditora


ETAPA Planificacin OBJETIVO Memorando de planificacin. Obtener elementos de juicio, a travs de la aplicacin de los procedimientos planificados. Emitir un juicio RESULTADO Predeterminar procedimientos y programas de trabajo. Evidencias documentadas en papeles de trabajo. Informe

Ejecucin

Conclusin

basado en la evidencia de auditora obtenida en la etapa anterior.

del auditor.

PLANIFICACION ESTRATEGICA Estrategia de Auditoria Que s la estrategia de auditoria? Es el proceso que establece la direccin de la auditora y vincula nuestro entendimiento de las actividades del ente con la concentracin de nuestro trabajo de auditora . Es una actividad, no un formulario Es importante porque nos permite concentrar nuestro trabajo en los objetivos de auditora respecto a los que existe un riesgo mayor de que ocurran errores e irregularidades significativos. La estrategia es la base para la planificaccion detallada de auditoria. Luego se supervisa el progreso de la auditoria comparandola con la estrategia. Qu asuntos aborda? Entender el negocio del ente Identificar los riesgos asociados a dichas actividades Identificar los objetivos auditora y el enfoque a adoptar sobre ellos Obtener una idea general del control interno Identificar los asuntos contables Identificar la necesidad de expertos Identificar la aplicabilidad de T.A.A.C. Identificar otros factores que influencien la efectividad de la ejecucin de nuestro trabajo

Aseveraciones en los Estados Contables : Integridad Existencia Exactitud Valuacin Propiedad Presentacin y revelacin Estos aspectos son los que tenemos que buscar confirmar por medio de la auditoria, para que de esa forma los resultados que arrojan los estados contables sean confiables.

Objetivos de Auditora: Un objetivo de auditora tiene como propsito obtener evidencia de auditora sobre una aseveracin de los estados contables Objetivo crtico de auditora: La definicin de las aseveraciones sirve para determinar, en base a la evaluacin preliminar del riesgo de representaciones errneas de importancia relativa (RREIR), qu grupo se ve ms afectado por la presencia de determinado nivel de riesgo. Aquellas aseveraciones ms afectadas concentrarn el mayor esfuerzo de auditora.

Memorandum de estrategia: es donde se documenta la estrategia que luego se comunica al equipo de auditoria. Contiene la siguiente informacion: Las actividades del ente Los riesgos asociados a dichas actividades Los objetivos de auditora y el enfoque a adoptar sobre ellos Idea general del control interno o proceso de evaluacin del riesgo o ambiente de control Asuntos contables significativos Necesidad de expertos Aplicabilidad de TAACs Decisin general sobre el enfoque de auditora

Sustantivo: se obtiene evidencia de auditora nicamente por medio de procedimientos sustantivos (procedimientos analticos y pruebas de detalle), haciendo abstraccin del control interno. Se basa en aplicacin de comparaciones, clculos, indagaciones, inspecciones y

observaciones para analizar y desarrollar expectativas sobre las relaciones entre los datos contables y los operativos Se compone de: *Procedimientos analiticos: Son la aplicacin de comparaciones, clculos, indagaciones, inspecciones y observaciones para analizar y desarrollar expectativas sobre las relaciones entre los datos contables y los operativos. * Prueba de detalle: La aplicacin de uno o ms de los siguientes tipos de tcnicas de auditora a las partidas o transacciones individuales que constituyen el saldo de una cuenta o clase de transaccin Tipos de tcnicas inspeccin observacin cmputos confirmacin investigacin De cumplimiento (o de confianza): aprovechamos la existencia de un control interno que se presume eficaz, para reducir los procedimientos sustantivos de auditora. Al elegir este enfoque de auditoria se requiere profundizar en el control interno, implica ejecutar pruebas de control. * Prueba de controles: Son procedimientos para obtener evidencia sobre la eficacia del diseo y operacin de las actividades de control interno. Normalmente incluyen cierta combinacin de: indagacin observacin inspeccin de documentos clculos y comparacin (repetir el procedimiento de control). Luego de realizadas estas, se aplican los procedimientos analiticos y de detalle que hagan falta. Todos los procedimientos de auditoria deben documentarse en el rpograma de auditoria. Planificacion detallada Que actividades implica? La planeacin de aspectos tcnicos, logsticos y de servicio al ente La evaluacin del riesgo de representacin errnea de importancia relativa La seleccin de los procedimientos de auditora

El uso de la importancia relativa La documentacin y comunicacin de la planeacin de auditora.

En esta etapa ya contamos con el memorandum de estrategia que se hizo previamente.

Que aspectos planeamos? Tcnicos Anlisis de la informacin contable Evaluacin del riesgo representacin errnea de importancia relativa (RI / RC) Seleccin de procedimientos de auditora Logsticos Asignacin de personal y expertos Uso de TAACs Oportunidad de las visitas Lugar de trabajo Presupuesto de tiempos De servicio Expectativas Comunicaciones Actividades para cubrir aspectos tcnicos Procedimientos analticos - Para identificar las cuentas y clases de transacciones significativas - Para evaluar el riesgo inherente Profundizar el entendimiento del CI - Para evaluar el riesgo de control - Para seleccionar o confirmar el enfoque de auditora Comunicarnos con expertos - Para considerar su objetividad, y objetivos y alcance de su trabajo Entender la funcin de Auditora Interna - Para considerar su capacidad, objetividad, y eventualmente planear la evaluacin de su trabajo y modificar al NOA de nuestros procedimientos