A CONSTRUO DOUTRINRIA E IDEOLGICA DO TRIBUTO:

DO PENSAMENTO LIBERAL E SOCIAL-DEMOCRATA PS-MODERNIDADE

Maurin Almeida Falco 1

RESUMO: O presente texto se prope a apresentar a incidncia do tributo na evoluo da sociedade a partir do confronto entre as escolas liberal e social-democrata do sculo XIX. Como fato econmico, poltico e social, o tributo se confunde com a prpria evoluo da sociedade e sua dimenso medida desde a emergncia do contratualismo at o surgimento do Estado intervencionista. Este notvel percurso seria responsvel pela noo liberal e social-democrata acerca do financiamento do Estado, o que seria inicialmente uma contradio. Porm, verificouse que um complementaria o outro. Dos fundamentos liberais adveio a tributao voltada para as liberdades do mercado, enquanto que a social-democrata buscava a necessidade de uma sociedade solidria. Posteriormente, os avatares de uma nova ordem mundial e a contestao do Estado-providncia colocaram em campos opostos antigos e novos paradigmas, despertando o debate em torno da necessidade de um novo modelo de financiamento do Estado na sociedade ps-moderna. Foram essas clivagens o objeto da presente anlise. PALAVRAS-CHAVE: Estado. Estado mnimo. Estado intervencionista. Tributao liberal. Tributao social-democrata. Abstract The present text aims to present the incidence of the tax on the evolution of the society from the opposition between the liberal doctrine and social democracy in the nineteenth century. As an economic, social and political fact, the tax is in the heart of the evolution of the society and its dimension is measured since the emergency of the contractualism until the interventionist State arises. This remarkable course would be responsible for the liberal and social democrat notion concerning to the financing of the State, what in fact would be initially a contradiction. However, it has been verified that one would complement the other. From the liberal beddings came the taxation, imbued into the concepts of the market freedoms. Notwithstanding, the world could see that the social democrat was looking forward to the dream of a solidary society. These cleavages are the main issues of the present analysis. Key words: State Minimal State Interventionist State Liberal taxation Social democratic taxation.

Doutor em Direito Pblico pela Universidade de Paris XI - Sud. Professor do Mestrado em Direito da Universidade Catlica de Braslia. Membro-fundador do Institut International de Sciences Fiscales. Pesquisador-visitante na FONDAFIP - Universidade de Paris I.

INTRODUO O tributo na sua fase contempornea, inaugurada com o advento do princpio do consentimento inerente ao Estado moderno, demonstrou a sua permeabilidade aos fatos polticos, econmicos e sociais que marcaram a evoluo da sociedade do Sculo XIX. Desde cedo, foi atrelado ao vigoroso debate sobre a dimenso do sacrifcio fiscal, formando uma unio indissocivel com o pensamento poltico predominante, chegando at mesmo a exercer um fascnio sobre aqueles que se debruaram sobre a matria. No mesmo compasso, a ruptura do modelo liberal do Estado mnimo para o modelo do Estado social ocorrida no sculo XIX, na fase seguinte Revoluo Industrial, inaugurou um novo perodo no perfil do Estado, o do intervencionismo fiscal e cujos desdobramentos trariam em seu bojo o embate entre diferentes percepes do tributo. Esse contexto colocou em campos opostos o pensamento liberal e a social-democracia e sinalizou um novo e promissor marco terico da tributao, que seria aquele destinado a sustentar a construo do Estado social. No tempo da primazia do liberalismo clssico, a ecloso da Revoluo Industrial revelou a incapacidade do mercado em promover o bem-estar dos indivduos, expondo, dessa forma, as mazelas provenientes da relao desequilibrada entre o capital e o trabalho. Esse desequilbrio exigiu a presena do Estado como forma de suprir as lacunas do mercado liberal. Da porque o advento do Estado intervencionista, por meio das funes de alocao, distribuio e estabilizao, seria responsvel pela gnese de uma rica produo jurdica voltada para a questo social e que conheceria seu apogeu na Alemanha de Bismarck. A burocracia social alem abriria uma nova era para os Estados intervencionistas e demonstraria que somente o Estado seria o grande provedor natural das necessidades dos indivduos. Com efeito, as clivagens entre o liberalismo clssico e o Estado intervencionista deram origem a diferentes vises dos tributos como mecanismos da atuao estatal. Para os liberais, o sacrifcio fiscal decorria do preo pago pelo cidado para a sua segurana e pelos servios prestados pelo Estado. Estaramos, assim, diante de um pacto tcito estabelecido entre o contribuinte e o Estado cuja relao decorreria do contrato social. Nesse caso, os indivduos alienariam uma parte de sua liberdade e de seus bens em proveito do Estado. Essa abordagem daria lugar, nos dias atuais, ao princpio da equivalncia segundo o qual a repartio da carga tributria se faria em funo da utilidade que cada indivduo obtivesse dos bens pblicos consumidos. Por sua vez, os socialistas estabeleciam o tributo como um mecanismo de solidariedade social, favorecendo, dessa forma, o aperfeioamento do princpio da capacidade contributiva dos indivduos e instituio da progressividade do imposto. Estavam, assim, lanadas as bases doutrinrias da tributao e que, sem dvida alguma, delimitaram um notvel campo de estudo cincia fiscal. Tendo em vista, portanto, a dinmica dos mecanismos de tributao, este trabalho demonstrar, em um primeiro momento, a formao do pensamento tributrio liberal luz dos pressupostos do Estado mnimo. Em um segundo momento, o presente desenvolvimento se ocupar dos fundamentos basilares da tributao no Estado moderno, traduzido no princpio do consentimento, o que legalizaria o poder tributante estatal. Em seguida, com o objetivo de encontrar as respostas para as indagaes a respeito das diversas tendncias verificadas no seio da escola liberal, ser importante prosseguir na presente anlise por intermdio da descrio do pensamento fisiocrata e de Henry George, responsveis pelo surgimento da utopia fiscal do

imposto nico sobre a terra. Uma vez revisto o liberalismo agrrio dos fisiocratas, o trabalho apresentar a consolidao do tributo liberal na fase marcada pelos novos modos de produo trazidos pela Revoluo Industrial e que foram determinantes para a evoluo das estruturas tributrias. importante notar que essa fase foi marcada pelo dilema entre imposto sobre a renda e livre-comrcio, o que viria a criar uma diviso na unidade liberal. Essas clivagens sero objetos de descrio em um tpico especfico. Finalmente, a passagem do Estado mnimo para o Estado intervencionista, a qual seria responsvel pela sustentao da sociedade solidria, cujo princpio basilar seria o da capacidade contributiva, dando incio, assim, fase social-democrata da tributao. Nesse aspecto, sero apresentadas as variveis que deram origem ao Estado intervencionista, o que culminou em um perodo frtil marcado pelos debates contraditrios entre a abordagem liberal e social-democrata do tributo.

1. A FORMAO DO PENSAMENTO TRIBUTRIO LIBERAL O debate acerca da dimenso do tributo na sociedade no fim do sculo XIX ocorreu sob a influncia de doutrinas provenientes de diversos horizontes. A partir de uma viso construda em perodo de vasta contribuio do pensamento dominante, seu contedo econmico, poltico e social foi consolidado de tal forma que so inequvocos os seus efeitos sobre as geraes que dominaram a retomada do pensamento liberal at mesmo nos estertores do sculo XX. Enquanto produto da vida em sociedade, o tributo foi modelado, em sua fase moderna, nas lies do contratualismo, tendo a partir da sofrido a influncia das correntes polticas que, a sua maneira, demonstraram percepes diferentes sobre o financiamento do Estado. Em seu notvel trabalho acerca das doutrinas e ideologias do tributo, Bouvier evidenciou que este seria um fato de sociedade, um fenmeno social e que estaria no centro dos aspectos fundamentais que compem a essncia das sociedades.2 Dessa lio provm as justificativas para as influncias que a tributao sofreu em todas as etapas da evoluo da vida social. Nenhuma corrente ideolgica ou doutrinria ficou alheia ao pujante processo de edificao terica do tributo e, a partir dali, procurou moldar a estrutura do sistema impositivo, segundo as suas convices. Em sua antolgica obra sobre a histria do imposto, Ardant descreve sobre o esprito da tributao no sculo XIX, afirmando que Linfrastructure conomique du systme fiscal europen du XIX sicle ne doit pas faire mconnatre sa signfication politique. Nesse entendimento, o autor enfatiza, ainda, a significao social e econmica do imposto naquele sculo, demonstrando a submisso do mesmo ao jogo de interesses a que foi submetido. 3 Talvez, o abandono das valiosas lies daquele frtil perodo, em determinado momento, tenha sido a causa de diversos problemas que afligem os atuais sistemas tributrios. Sem dvida, as bases tericas da tributao foram lanadas sob a influncia de uma pliade de liberais que j vislumbravam a necessidade de adoo de tributos justos e exigidos segundo a faculdade contributiva do cidado, com uma interferncia na vida econmica. No obstante a preciosa contribuio dos liberais formao do debate, no so poucas as crticas aodadas e desprovidas de conhecimento relativo essncia da doutrina. O comodismo da adeso s promessas de liberdade do Estado intervencionista, por aqueles que desconheciam at mesmo os fundamentos desta doutrina, levou um sem nmero de indivduos a hostilizarem os
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BOUVIER, Michel. Introduction au droit fiscal et la thorie de limpt, p. 113. ARDANT, Gabriel. Histoire de limpt, p. 350.

adeptos do liberalismo e, por meio de um processo de manipulao do processo democrtico, obtiveram o suporte poltico, por meio do voto, e assim usurparam o Estado social como forma de manuteno do poder. Sem dvidas, o expressivo financiamento dos gastos sociais, bancado por toda a sociedade, passou a servir a um grupo de dominao que, mesmo abominando o assistencialismo, dele se vale para a manuteno do poder poltico, esse aspecto tem determinado o perfil do sacrifcio fiscal nos atuais sistemas tributrios. Essa investida sobre o contribuintecidado, alm de degradar as bases econmicas e inibir a livre iniciativa, despertou a ateno dos liberais, que passaram a pregar a necessidade de volta ao Estado mnimo. Foram esses os embates que permearam a sociedade no sculo XX e cujas bases doutrinrias remontam ao tempo das luzes. 2. OS FUNDAMENTOS BASILARES DA TRIBUTAO NO ESTADO MODERNO: O ADVENTO DO PRINCPIO DO CONSENTIMENTO O ocaso do absolutismo monrquico representou a ciso entre a noo de fazenda pblica e a fazenda do soberano, culminando, como ressaltou Palmeira, na transformao do regime tributrio no Estado moderno. 4 A partir da ficou entendido que qualquer exigncia de tributos no poderia ocorrer sem o consentimento do povo, mas por meio do parlamento enquanto representante do cidado-contribuinte. Assim, surge o princpio do consentimento, que legitima, a partir de ento, o poder tributante do Estado. preciso notar que, embora este princpio tenha se firmado a partir dos Estados gerais na Frana e no Parlamento da Inglaterra, o princpio do No taxation without representation teve suas origens nos direitos tradicionais dos ingleses e cujas origens estavam na Magna Carta do Rei Joo Sem-Terra no Sculo XIII. Por isso, os habitantes das treze colnias americanas, ao se queixarem das taxas impostas pelo Parlamento, sem o seu consentimento, recorreram queles direitos j incorporados no esprito saxnico. Locke asseverou que O pretenso exerccio do poder de lanar impostos sobre o povo, sem por ele estar autorizado, invade a lei fundamental da propriedade e subverter o objetivo do governo.5 Todavia, o discurso predominante no visava ao aniquilamento do poder tributante, mas a sua reafirmao como instrumento decorrente do poder de coao do Estado, porm, estabelecido pela via legal. No havia mais lugar para uma sociedade sem imposto. Embora fosse atentatrio liberdade individual, o dever cvico de pagar imposto tinha o papel fundamental de evitar a anarquia e o totalitarismo por contribuir ao fortalecimento da vida social. Nesse diapaso, o princpio da legalidade decorrente do consentimento expresso do cidado foi, de uma vez por todas, consolidado dentro do Estado moderno, passando a ser indissocivel da noo de sacrifcio fiscal, ratificando, dessa forma, as bases do contratualismo. Com efeito, a passagem do Estado de natureza para o do contrato tcito estabelecido entre os indivduos nos leva gnese da teoria positiva do Estado, que supe a renncia da liberdade individual em proveito da coletividade. Detentora do poder de coero legtima por dispor, em um determinado territrio, do monoplio da coao legal, essa incipiente organizao social teria como funo essencial assegurar a ordem e equilibrar conflitos de interesse6. A Teoria do Contrato Social, pacto sobre o qual repousa a sociedade, ao impor um sacrifcio aos indivduos,
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PALMEIRA, Marcos Rogrio. Direito Tributrio versus mercado: o liberalismo na reforma do Estado brasileiro nos anos 90, p. 73. 5 Apud PALMEIRA, Marcos Rogrio. Op. cit., p. 79. 6 WOLFELSPERGER, Alain. Economie Publique, p. 17.

assegurava, em contrapartida, os direitos inerentes liberdade e eficincia coletiva, que somente uma vida em sociedade poderia proporcionar. Todavia, o conjunto das relaes decorrentes desse contrato tcito, que deu origem ao princpio do consentimento e se situa na base da democracia dos Estados modernos, nos remete afirmao inexorvel de Salin, segundo a qual A soberania da maioria uma verso civilizada da lei do mais forte.7 Com efeito, as distores do processo eleitoral levariam a uma modelagem do sistema tributrio que poderia no traduzir em realidade o interesse de determinados segmentos da sociedade, como se verifica hodiernamente. A despeito dessas contradies, naquele momento, a formalizao do poder tributante do Estado ocorreu sob a vigilncia estrita dos liberais. 3. O TRIBUTO A PARTIR DA PERCEPO DOS FISIOCRATAS E DE HENRY GEORGE: A EMERGNCIA DE UMA UTOPIA De forma incontestvel, o debate liberal acerca da funo do imposto na sociedade contratualista teve forte influncia da fisiocracia. Contudo, esta influncia decorreu mais da ruptura entre um discurso e outro, uma vez que os horizontes da corrente fisiocrata eram considerados excessivamente conservadores e limitados na viso dos liberais. A doutrina fisiocrata surgiu das lies de Franois Quesnay (1694-1774), mdico e economista francs, que no seu Tableau conomique buscou demonstrar que a terra seria a nica fonte de toda a riqueza e que a economia estava submetida ordem natural das coisas e que essa harmonia no poderia ser rompida. Para os adeptos desta escola, toda riqueza provinha da terra, a indstria apenas diversificaria o produto, e o comrcio distribuiria.8 Essas lies deram origem ao liberalismo agrrio e influenciariam, indiretamente, o debate liberal-tributrio que marcaria o incio do sculo XIX. Com efeito, a agricultura deveria ser sistematicamente incentivada e desenvolvida, pois seria a nica capaz de fornecer uma receita lquida segundo a concepo fisiocrata e que estaria na base do conceito moderno de renda nacional. 9 A teoria da receita lquida fisiocrata decorria da diferena entre a riqueza obtida pelos atos de produo e a riqueza despendida na produo, gerando, dessa forma, um produto lquido. Assim, a riqueza criada seria superior riqueza destruda e que, por sua vez, seria distribuda no circuito econmico. A noo de renda lquida foi aperfeioada na medida em que os fisiocratas pregavam que a venda de produtos agrcolas, a um bom preo, aumentaria a margem de lucro dos agricultores, sendo obtida graas ao jogo da livre concorrncia tanto no plano interno quanto externo. Cabe ressaltar que esta viso fisiocrata do livre-cambismo influenciaria o perfil dos sistemas tributrios ainda no sculo XIX, em funo da necessidade de reduo de tarifas aduaneiras, como se ver mais adiante. A partir desse pressuposto, so identificadas, sem dificuldades, as razes da proposta fisiocrata para a criao do imposto nico incidente sobre a terra, esta como a nica fonte geradora de riquezas. A base deste imposto nico seria, portanto, a renda lquida dos agricultores. Os demais integrantes do circuito econmico se beneficiariam deste movimento circulatrio que se encarregaria de distribuir a riqueza gerada na sociedade. A utopia do imposto nico sobre a terra no seria uma exclusividade dos fisiocratas. O Single Tax on Land faria parte tambm da pregao do socialista americano Henry George
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SALIN, Pascal. Larbitraire fiscal, p. 34. COTRIM, Gilberto. Histria Global: Brasil e Geral, p. 270. 9 LAJUGIE, Joseph. Les doctrines conomiques, p. 15.

(1839-1897) e cujas bases tericas foram registradas em sua notvel obra Progress and Poverty, publicada em 1879. 10 Em suas lies, Henry George asseverava que os impostos tendem a sufocar o crescimento e a prejudicar os interesses dos pobres, como o exemplo do imposto sobre os rendimentos, responsvel pela produo do desemprego.11 Por isso, apenas um imposto nico sobre a terra deveria ser exigido, uma vez que esta existia em quantidades limitadas, criava uma renda imerecida, fazia com que os proprietrios de terra explorassem os demais e conduzindo ao monoplio, sendo responsvel, portanto, por toda a pobreza existente, devendo, por isso, ser taxada de forma vigorosa. Embora todo o seu discurso tenha sido pontilhado pela pregao social, Henry George tecia loas s virtudes do livre-comrcio, o que lhe emprestava uma conotao liberal, conforme verificado em uma outra importante obra de sua lavra, Protection or Free-trade, publicada em 1886. Vislumbra-se, nesse caso, o estabelecimento de uma conexo entre o seu pensamento e aquele expendido pelos fisiocratas. Esse entendimento ainda mais reforado quando se depara com a sua busca pela conciliao entre os imperativos do laissez-faire e do liberalismo com o intuito de se buscar uma reforma social sincera. Nesse aspecto possvel estabelecer uma certa relao com a pregao de Friedrich von Hayek, que no primeiro quarto do sculo XX, ressaltava que a liberdade individual no seria contida pelas falsas promessas de liberdade do Estadoprovidncia. A anlise do discurso e da obra de Henry George revela uma preocupao permanente com a repartio das riquezas e notadamente na correlao que h entre a renda proveniente da terra, o capital e o trabalho. Por acreditar que a riqueza se encontrava na terra em funo direta do crescimento contnuo do seu valor, Henry George entendia que a nica forma de romper o binmio progresso/pobreza seria tornar comum a propriedade da terra. 12 Por isso, pedia a abolio de todos os impostos, salvo aquele incidente sobre a renda proveniente da terra. A dimenso do discurso social de Henry George verificada, sobretudo, na sua obra quando evidencia seu intuito de estabelecer uma enqute sobre a causa das crises industriais e o crescimento da misria no meio do crescimento da riqueza, propondo, em conseqncia, um paliativo para o quadro de injustia social verificado poca. 4. O TRIBUTO NA IDEOLOGIA LIBERAL DO SCULO XIX E O DISCURSO DO ESTADO-MNIMO Os princpios basilares do liberalismo nos remetem defesa dos valores incontestveis do mercado, do direito propriedade e da livre iniciativa, foram esses os pressupostos transportados para o universo da tributao. Nesse diapaso, o tributo surge como forma de interveno estatal, produzindo desequilbrios e desencadeando efeitos nefastos sobre o bem-estar dos indivduos em razo direta do sacrifcio fiscal de cada um. Na viso liberal, inexistiria o sacrifcio decorrente da relao Estado-contribuinte, uma vez que esta estaria sob a gide da teoria do benefcio ou princpio da equivalncia, segundo a qual o nus tributrio decorreria, justamente, da contrapartida direta oferecida pelo Estado. Proudhon ensinou em sua obra clssica, Thorie de limpt, publicada em 1868, que o imposto no seria nada mais do que uma troca:

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Disponvel em: <http://www.liberal-social.org/henry-george>. Acesso em: 23 abr. 2007. Ibid 12 BOUVIER, Michel. Op. cit., p. 166.

Limpt, ou por mieux dire le systme des dpenses et des recettes du gouvernement, nest au fond quun change. Ce que le pouvoir donne aux citoyens en service de toutes sortes doit tre lquivalent exact de ce quil leur demandait soit en argent, soit en travail ou en produits.13

Assim, o tributo seria somente um preo pago pelo contribuinte por esta contrapartida. De compreenso complexa no atual sistema de sociedade solidria, cujo marco seria o princpio da capacidade contributiva, a utilidade retirada pelo indivduo da contrapartida que o Estado lhe oferecia seria o parmetro do sacrifcio fiscal. Esta era a base do Estado mnimo, que deveria assegurar a proteo aos indivduos e o direito propriedade. importante observar que esta percepo conduz origem do que seria a pregao do Estado mnimo verificada medida que o debate sobre a misso do tributo na sociedade ganhava envergadura. O contrato tcito firmado entre os indivduos com vistas, justamente, ao financiamento daquela incipiente organizao social, culminaria no surgimento da Teoria do Imposto-preo. Nesse sentido, o tributo seria o preo suportado pelos indivduos em decorrncia da contrapartida oferecida pelo Estado. Portanto, a teoria tambm denominada de imposto-troca firmou a noo do tat Gendarme, voltado exclusivamente para as suas funes clssicas. Verifica-se que de forma gradual, a abordagem preconizada pelos liberais se revestia de contornos prprios, o que lhe emprestava a coerncia e a perenidade que marcariam as clivagens entre liberalismo e intervencionismo por todo o sculo XX. No obstante a diversidade de idias, que foram evoluindo de acordo com a prpria sociedade, o liberalismo mantinha o seu ncleo duro ao defender, conforme Locke, o conjunto de direitos inalienveis do indivduo, a liberdade, a propriedade e a vida.14 Foi, por meio desta via, que foram sedimentados os princpios que nortearam a construo do pensamento liberal-tributrio. relevante verificar que a conciliao desses direitos inalienveis exigiu da inteliggentsia liberal um rduo exerccio de economia poltica e medida que se avana nessa direo, uma importante ciso foi verificada nas hostes liberais. A busca por um modelo de sistema tributrio capaz de favorecer essa conciliao no encontrou a unanimidade necessria em face da riqueza da doutrina. Porm, um esforo de sntese no deve ser abandonado. Analisando a questo a partir da distncia de mais de um sculo, Sterdyniak definiu os limites entre o modelo liberal e social-democrata dos sistemas tributrios ao afirmar que a configurao desejvel do sistema tributrio depende da opinio que se tem sobre a otimizao do funcionamento espontneo de uma economia de mercado. 15 O desenvolvimento lgico desta assertiva nos levaria a outras situaes nas quais estariam presentes variveis tais como a eficincia econmica, a distribuio da renda e das riquezas e o crescimento com vistas ao pleno emprego. Os pilares da doutrina do liberalismo nos remetem aos aspectos relativos vida em sociedade, que, a partir da doutrina do laissez-faire, tem seus fundamentos assentados na liberdade que os indivduos tm para buscar no mercado o seu bem-estar e auferir as vantagens que consideram como resultantes de suas competncias. a prpria essncia da definio do homem econmico que para Paulani existe uma natureza humana escapvel que condena o homem desde sempre a buscar riqueza e a agir movido por tal interesse. 16 Ao Estado, caberia

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Ibid., p. 192. Disponvel em: <http://afilosofia.no.sapo.pt/11Liberalismo.htm>. Acesso em: 03 ago. 2007. 15 STERDYNIAK, Henry et al. Vers une fiscalit europenne, p. 35. 16 PAULANI, Leda. Modernidade e discurso econmico, p. 62.

apenas a garantia ao direito propriedade, liberdade e a proteo queles que, tendo renunciado sua liberdade individual em prol de uma vida coletiva, aderiram ao contrato social. O surgimento do Etat Gendarme passou a exigir, em decorrncia exatamente da evoluo da vida social, os meios necessrios sua manuteno. Naquele modelo rudimentar de vida coletiva os indivduos buscariam suas realizaes e vantagens e encontrariam no mercado os mecanismos necessrios ao equilbrio da produo e da distribuio da renda por meio da mo invisvel reguladora dessas foras. 17 O mercado seria, ento, o nico meio para os indivduos alcanarem o seu bem-estar econmico. A partir dessa tica, o sistema de direito teria a misso de tornar possvel o funcionamento de uma economia de mercado por meio da elaborao de um sistema legal voltado para a preservao desses valores. 5. O TRIBUTO NOS PARMETROS LIBERAIS O fato de o tributo ter acompanhado todo o processo de evoluo das sociedades fez com que sua influncia permeasse o debate de expressivos pensadores do liberalismo clssico. A contribuio ainda mais significativa quando se depara com a diversidade dos horizontes propostos por notveis personagens do universo liberal tais como Smith, Say, Bastiat, Proudhon e Leroy-Beaulieu. As lies emanadas desses liberais definiram os limites do sacrifcio fiscal ao permitir uma melhor compreenso do fenmeno tributrio e de seus efeitos sobre a liberdade e a propriedade privada. Entretanto, a convico liberal demonstrava, talvez, uma contradio acerca da necessidade do tributo. Se por um lado, a prestao pecuniria exigida do cidado-contribuinte atentava contra essas liberdades, por outro, seria o sistema impositivo o nico meio de assegurlas por permitir o fortalecimento do Estado. Por isso, no havia, nos permetros da doutrina liberal, unanimidade acerca da existncia de sociedade sem imposto. No era esse, alis, o objetivo do contrato social. A construo liberal procurou, ento, definir os contornos do sistema tributrio a partir do fascnio que o paradoxo entre o dilema ordem e liberdade, aceitao ou rejeio ao tributo, tinha sobre os pensadores liberais. 18 A configurao do sistema tributrio na ideologia liberal foi delineada a partir da necessidade de adaptao aos novos modos de produo e de comercializao introduzidos pela Revoluo Industrial, o que importou em uma rejeio ao modelo fisiocrata. Lajugie, por exemplo, colocou em campos distintos as correntes liberais, aps trs sculos de domnio dos princpios mercantilistas, tendo sido aquela responsvel por uma reao ideolgica importante. Nesse aspecto, sua anlise iniciada pelo liberalismo agrrio do sculo XVIII, cujas bases estavam assentadas na doutrina fisiocrata. Todavia, a partir dessas mesmas bases, uma teoria econmica completa e coerente seria elaborada por autores ingleses e franceses do sculo XVIII, inaugurando a Escola clssica.19 A partir de duas revolues, a Industrial e a Francesa, as quais Lajugie considerou uma tcnica e a outra jurdica, respectivamente, v-se que foram lanadas as bases do liberalismo industrial, tornando-se um campo frtil para o florescimento da cultura liberal. Sem dvida, essa nova perspectiva iria enriquecer o debate sobre o papel do imposto nas novas estruturas econmicas e sociais em mutao. A transio do pensamento liberal repercutiu de forma significativa na relao Estadocontribuinte, a exemplo do que viria a ocorrer ainda naquele sculo, por ocasio do advento do
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PEREIRA, Jos Matias. Finanas Pblicas, p. 80. BELTRAME, Pierre. La pense librale et limpt au XIXe. sicle en France, p. 24. 19 LAJUGIE, Joseph. Op. cit., p. 15

intervencionismo, como ser demonstrado em tempo oportuno. Inaugurada a era industrial, as preocupaes estavam dirigidas s necessidades de preservao das leis do mercado e s perspectivas oferecidas pelo livre comrcio. O surgimento desta corrente industrial significou a ruptura parcial com o pensamento fisiocrata porquanto este defendia igualmente os valores do livre mercado e do livre-cambismo. Nesse aspecto, h uma convergncia com o discurso de Adam Smith (1723-1790) no qual os efeitos da mo invisvel no se produziriam sem a reunio dos princpios do livre comrcio aplicados tanto no plano nacional quanto internacional. No perodo de adaptao aos novos modos de produo e de comercializao, os consumidores passaram a ter um papel essencial na dinmica liberal e, ainda, conforme ressalta Beltrame, ao exprimir as suas preferncias sobre o mercado, orientariam a produo. Ora, esse encadeamento econmico e poltico levaria Smith a formular as quatro regras consideradas imprescindveis para o que seria uma tributao tima. 20 Acerca dessas regras, consideradas como qualidades indispensveis ao tributo, equality, certainty, conveniance and economy, Bastable21 se manifestou no sentido de defini-las como sendo as quatro mximas de Smith, the canons of taxation e assim se referiu:
Though fully in harmony with the spirit of the 18th century, they have not been found inapplicable to modern conditions, and in spite of much hostile criticism bid fair to hold their ground in the future.

Outra contribuio importante dos liberais se deu por meio de Jean-Baptiste Say (17671832), que em seu Tratado de Economia Poltica esboou os parmetros da tributao liberal ao criar cinco regras a partir das quais deveriam ser assentados os sistemas tributrios. 22 Segundo o autor, os melhores impostos, ou os menos ruins, deveriam ser moderados quanto a sua carga, aqueles que significassem o menor possvel da carga que pesa sobre o contribuinte sem trazer benefcios ao tesouro pblico. Enumerou, ainda, aqueles cujo fardo repartido de forma equnime e que prejudique o mnimo possvel a reproduo e que possam ser, de preferncia, favorveis do que contrrios moral e aos hbitos teis da sociedade. Por meio de suas regras, Say exps os princpios que se revelaram, mais tarde, como sendo inerentes noo de justia fiscal, dentre eles a progressividade e a limitao da tributao indireta sobre os produtos considerados de luxo ou considerados danosos para a sade fsica e moral do povo como o lcool e o tabaco. Ao notar que determinados tributos poderiam ser utilizados como meio de represso, de forma independente dos recursos proporcionados ao Estado, Say vislumbrou o carter extrafiscal do tributo, o que viria a dar origem, na tributao moderna do sculo XX, ao Excise Tax, recepcionada em diversos sistemas tributrios com denominaes diferentes tais como tributao analtica, seletiva ou de consumo especial. Apesar de sua pregao por um imposto declarativo e progressivo sobre a renda, o mais equnime possvel, Say no era partidrio do imposto nico. Na sua irreprochvel lio, os impostos indiretos teriam um papel limitado ao universo da extrafiscalidade. Por isso, pregava a supresso ou a reduo dos impostos incidentes sobre os produtos considerados de primeira necessidade e sobre os produtos importados, com o intuito de no desencorajar o consumo ou
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BELTRAME, Pierre. Op. cit., p. 28. BASTABLE, Charles. Public Finance, 1917. 22 SAY, Jean-Baptiste. Tratado de Economia Poltica, p. 417.

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privar a economia nacional do benefcio do livre-comrcio.23 Convm observar que essa abordagem de Say se distancia da pregao fisiocrata, guardando, contudo, as mesmas preocupaes com a manuteno do livre-comrcio. Em realidade, ao propor a supresso dos direitos aduaneiros e do modelo de tributao sobre a terra de origem fisiocrata, por meio da aplicao de impostos moderados sobre o consumo interno e um imposto sobre a renda, Say consolidava o projeto tributrio liberal. No impulso do profundo debate liberal, Frdric Bastiat (1801-1850), a partir da leitura do Tratado de Economia Poltica de Say, contestou, at mesmo, o papel do Estado, que ele considerou como grande fico atravs da qual todo mundo se esfora para viver s custas de todo mundo. Ao se situar nas fileiras daqueles que defendiam o livre-comrcio, Bastiat apontava os perigos do protecionismo uma vez que esse justificado pela preocupao em defender a atividade econmica nacional e proporcionar, ao mesmo tempo, as receitas pblicas indispensveis. Contudo, essa prtica no chegaria a qualquer resultado uma vez que os consumidores pagariam mais por produtos que poderiam ser adquiridos em outros pases a preos menores. Para ele, a nica forma de conciliar o desenvolvimento da atividade econmica e o rendimento do imposto, seria a supresso dos direitos aduaneiros e a adoo de impostos sobre o consumo, com alquotas ad valorem. No seu discurso, Bastiat remeteu a questo ao ideal de neutralidade econmica, se juntando, assim, a Say e aos liberais ingleses. Sem dvida, ao sustentar a supresso de todos os obstculos que poderiam limitar o jogo da livre concorrncia, somente a mo invisvel poderia revelar as harmonias econmicas do mercado. 24 Outro liberal de tmpera que se juntou ao pensamento dominante foi Leroy-Beaulieu (1843-1916) que, em plena atividade acadmica no final do sculo XIX, perodo dominado pelas idias intervencionistas de cunho econmico e social, se mostrava preocupado com esse novo campo de atuao do Estado. Ao defender o direito propriedade, Leroy-Beaulieu estabeleceu uma concepo de imposto segundo a qual seria necessrio conciliar as posies liberais e conservadoras, com vistas a atenuar as audcias fiscais do pensamento liberal, conforme observa Beltrame. Ao demonstrar que o imposto progressivo arbitrrio no sentido de que no se saberia como fixar a progresso ou aonde interromp-la. Se ela no interrompida, acabar por absorver a totalidade da renda, Leroy-Beaulieu expe suas desconfianas acerca da tributao sobre a renda, o que o remete s lies fisiocratas quando insiste na instituio de um imposto sobre a renda lquida das terras e limitao dos direitos aduaneiros. A reao de Leroy-Beaulieu progressividade anteviu um problema que afeta os atuais sistemas tributrios. Quais seriam os limites dessa progressividade e qual seria a fronteira entre a capacidade contributiva e o confisco? O dilema ainda mais perverso quando se verifica a inexistncia dessa definio em um sem nmero de sistemas legais, trazendo insegurana jurdica relao deteriorada entre Estado-contribuinte. Alm disso, um debate a respeito dos efeitos nocivos da progressividade vem ganhando corpo desde a segunda metade do sculo XX, em funo da necessidade de insero internacional dos sistemas tributrios diante do processo globalizante, do novo modelo de financiamento do Estado e das injunes dos organismos multilaterais.

23 24

BELTRAME, Pierre. Op. cit., p. 31. Ibid., p. 33.

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A adoo de conceitos j pacificados um risco para a anlise cientfica da evoluo do tributo na sociedade, como o caso de debate unnime em torno da progressividade. Os efeitos ambguos dos tributos nos meios econmicos e sociais so vastos, e a teoria macroeconmica tem procurado demonstr-los sob diversos ngulos. Assim, conceitos considerados consolidados na anlise jurdica do tributo revelam serem possuidores de faces mltiplas na abordagem econmica. o exemplo do princpio da progressividade que, por um lado, assegura a noo de justia fiscal, mas, por outro, atenta contra princpios decorrentes da lgica do mercado, dentre eles, a necessidade de utilizao do tributo com o objetivo de corrigir as imperfeies desse mesmo mercado. Os efeitos decorrentes da progressividade, aliados s conseqncias, por exemplo, de uma alquota marginal, reduziriam a capacidade econmica dos indivduos, inibindo o consumo de produtos de um determinado segmento econmico, gerando, em conseqncia, uma desacelerao do consumo, a queda da arrecadao dos tributos e o desemprego. Alm disso, incentivaria a ociosidade, uma vez que determinados contribuintes seriam induzidos a reduzir suas atividades em razo da incidncia tributria. Ao modificar as opes de consumo, de produo, de trabalho e de investimento, os tributos demonstram o lado perverso do intervencionismo estatal. importante verificar que toda a discusso relativa s modalidades tributrias que se apresentavam diante dos liberais, como se verificou acima, so ainda temas correntes nos dias de hoje. O dilema entre tributao direta e indireta, com diferentes percepes da noo de justia fiscal, tem desafiado os responsveis pela implementao de reformas tributrias em diversas economias. Contudo, foras provenientes da ordem internacional do ps-guerra, dentre as quais a globalizao e o livre-comrcio, tm definido o perfil dos sistemas tributrios. Retornando ao sculo XIX, verifica-se, com perceptvel surpresa, no exemplo ingls, que o perodo de recrudescimento dos tributos indiretos foi acompanhado, posteriormente, por uma diminuio importante dos direitos aduaneiros, o que reduziu, de forma substancial, a receita tributria. Nesse caso, conforme evidencia Salani, o Primeiro-ministro ingls Robert Peel decide restabelecer, em 1842, o imposto sobre a renda. Entretanto, as razes deste contexto decorrem da influncia crescente das idias liberais sobre as virtudes do livre-comrcio.25 Essa perspectiva significaria a ciso no pensamento liberal acerca do tributo. Em realidade, a instaurao de um imposto de renda em bases modernas para financiar as guerras napolenicas decorreu da condio de que fossem suprimidos imediatamente aps o restabelecimento da paz. importante observar que esse contexto foi o que levou Peel a propor o retorno, em estilo, do imposto de renda. Com efeito, era preciso compensar as perdas de receitas tributrias decorrentes da reduo dos impostos aduaneiros com o escopo de permitir o incremento do livre-comrcio. Alis, era a unanimidade marcante em todos os liberais. No total, as divergncias identificadas no reduto liberal no impediram a coexistncia de diferentes percepes na tributao sobre a renda. Em conseqncia da empedernida tradio liberal, somente no limiar do sculo XX os sditos da Coroa conheceriam mecanismos voltados para a progressividade do imposto sobre a renda. Aps uma batalha homrica contra a Cmara dos Lordes, que Lloyd George pode instaurar uma sobretaxa sobre as rendas mais elevadas.26 Entretanto, os Estados Unidos e a Frana, por exemplo, expuseram, desde o incio, as suas preocupaes com a progressividade do imposto, tendo antecipado o debate sobre tema to controverso. .
25 26

SALANI, Bernard. Thorie conomique de la fiscalit, p. 5. Ibid., p. 6.

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A inaugurao desse precedente traria uma nova orientao para os objetivos de eqidade do sacrifcio fiscal, e, dessa forma, estaria pavimentada a via que levaria todos ao intervencionismo. A partir daquele momento, o Estado j disporia dos utenslios indispensveis consolidao do Estado-providncia. As bases da sociedade solidria foram lanadas com a introduo da progressividade na tributao da renda. Deve-se observar que, do dilema entre livre-comrcio e a estabilidade das receitas tributrias das economias do sculo XIX, nasceu o que seria objeto de contestao dos liberais por todo o sculo seguinte: os excessos do Estado intervencionista e a consolidao dos fundamentos da teoria normativa. Com efeito, a tributao sobre a renda, acompanhada do debate sobre a capacidade contributiva e a progressividade, surgia como a nica forma de garantir as receitas indispensveis ao financiamento do Estadoprovidncia. No se deve esquecer, contudo, a premente necessidade de eliminao dos tributos aduaneiros, incompatveis com o livre curso do comrcio almejado tanto pelos fisiocratas quanto pelos liberais de vanguarda. 6. AS CLIVAGENS NO SEIO DA ESCOLA LIBERAL-TRIBUTRIA: AS DIFERENTES PERCEPES DE EQIDADE, DE CAPACIDADE CONTRIBUTIVA E DE PROGRESSIVIDADE Como ressaltado, a passagem do absolutismo monrquico para o Estado moderno, acompanhado do princpio do consentimento, originou um debate controverso nas fileiras liberais. Foi tambm evidenciado anteriormente que a primazia das virtudes do livre-comrcio imps, de forma inexorvel, a busca por outras fontes de receita tributria, o que contribuiu para o fortalecimento da tributao sobre a renda. aparente ciso do pensamento tributrio liberal foi incorporado o importante debate acerca dos mecanismos inerentes tributao sobre a renda. A dificuldade de se associar a eqidade com os princpios dirigentes do mercado, como definiu Palmeira, no veio desacompanhada da necessidade de se instaurar uma forma de progressividade com o intuito de se buscar a maior eficincia do tributo.27 importante ressaltar que a busca pelo equilbrio do binmio eqidade-eficincia talvez tenha descartado no s a construo liberal do tributo, mas tambm a sua noo social-democrata. No obstante a contribuio dessas duas doutrinas, a anlise contempornea do tributo tem demonstrado que esse equilbrio seria obtido pela abordagem pragmtica na conduo dos sistemas tributrios. A desconstruo das diferentes vises que permearam o debate em torno do financiamento do Estado, por meio do tributo, e que foram consolidadas em mais de um sculo, deram lugar, no final do sculo XX, a uma busca de resultados sobre quais as formas de se exigir o sacrifcio fiscal. Diante da impossibilidade de conciliar o binmio eqidade-eficincia, pois a adoo de um levaria excluso do outro, restou apenas a gesto pragmtica. No h mais lugar para leituras dos sistemas tributrios a partir de ideologias. A dura lio imposta s economias se deu em funo dos excessos intervencionistas registrados por quase um sculo. Toda a confuso que se instalou, ento, decretou o fim das ideologias construdas no sculo XIX e que decorreram da prpria evoluo do Estado. Por isso, a marcha em direo a novos parmetros seria uma conseqncia natural do processo evolutivo das formas de interveno estatal. A resposta no simples e comporta variveis to diversas quanto a contestao do prprio Estado durante a
27

PALMEIRA, Marcos Rogrio. Op. cit., p. 75.

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ltima metade do sculo passado, em conseqncia da retomada dos valores liberais vigentes at a Revoluo Industrial. 7. A PASSAGEM DO ESTADO MNIMO PARA O ESTADO INTERVENCIONISTA: O INCIO DE UMA ILUSO? De forma incontestvel, os desequilbrios nas relaes entre capital e trabalho, nos albores da fase industrial do sculo XIX, exigiram a intermediao do Estado que, segundo Lajugie, ... deu-se o nome de intervencionista corrente de pensamento desencadeada pelas misrias da Revoluo Industrial e que estaria na origem da legislao moderna de proteo dos trabalhadores.28 Deste modo, o desequilbrio entre o capital e o trabalho deu incio a um processo que marcaria toda a relao social dali em diante. Sem dvida, esse quadro econmico, poltico e social do sculo XIX favoreceu o surgimento dos movimentos sindicais e a elaborao de um sistema legal voltado para a proteo do indivduo, variveis estas que seriam objeto de contestao dos ardentes defensores dos princpios do livre-mercado. Sem receios, podem-se afirmar que esses dois pressupostos permitiram aos adeptos da Sociedade do Mont Plerin desfraldar as bandeiras do neoliberalismo a partir da segunda metade do sculo XX. Abstraindose de qualquer juzo de valor acerca desse fenmeno, pode-se afirmar, contudo, que o mesmo emprestou significativa contribuio ao debate e alargou os horizontes da tributao, a exemplo do que havia ocorrido no momento da passagem do Estado de natureza para o tat Gendarme. Foi demonstrado que as foras do mercado se revelaram incapazes de promover a justa distribuio da renda e o devido equilbrio da produo, afetando, dessa forma, o bem-estar dos indivduos e contrariando, talvez, o contrato social que sucedeu ao Estado natureza. Alis, em toda a sua dimenso, o processo que acompanharia a passagem de um modelo para outro visava, em sua essncia, criar uma situao ps-contratual mais vantajosa para o indivduo em relao ao Estado natureza. O modelo que se seguiu Revoluo Industrial exporia mais claramente esta situao. Posteriormente, uma outra renovao do contratualismo ocorreria tambm no momento de consolidao do Estado-providncia por ocasio do fim do segundo grande conflito mundial, sendo esta considerada a mais significativa. Na sociedade da ps-Revoluo Industrial, o Estado foi chamando a preencher as lacunas deixadas por um mercado em permanente desequilbrio. Esse contexto determinou a passagem do tat Gendarme para o Estado intervencionista e lanaria as bases da Teoria Normativa do Estado, voltada para a economia do bem-estar individual. Conforme Wolfelsperger, esta teoria econmica tem por objeto definir ao papel ideal do Estado na sociedade, mais exatamente na economia. 29 A Teoria Normativa do Estado estava assentada, justamente, na interveno estatal por meio das funes alocativa, redistributiva e estabilizadora, divisor de guas no estudo das finanas pblicas modernas. Foram essas as lacunas preenchidas pelo Estado com o intuito de permitir o incremento do bem-estar econmico dos indivduos, o que deveria ser ofertado pelo mercado. O avano verificado nas conquistas do proletariado nascente representaria um abandono do iderio liberal em proveito da expanso do Estado. Essa transio seria responsvel pelas bases do Estado-providncia. Com efeito, a elaborao de uma legislao social voltada para a eliminao dos desequilbrios entre as foras do capital e do trabalho exigia, por outro lado, os recursos econmicos necessrios manuteno daquele novo modelo de burocracia social. Como
28 29

LAJUGIE, Joseph. Op. cit., p. 29. WOLFELSPERGER, Alain. Op. cit., p. 105.

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figura de proa, a Alemanha de Bismarck e o Verein fr Sozialpolitik no via outra forma de desenvolvimento econmico e social sem o equilbrio harmnico dos diversos segmentos que compunham a sociedade alem. Sem dificuldades, poderamos estabelecer um elo entre o Sozialpolitik desenvolvido na Alemanha e a teoria elaborada por Keynes na primeira metade do sculo XX, que demonstravam a necessidade da ao estatal com o intuito de aportar um paliativo s mazelas dos desequilbrios macroeconmicos. O Estado era considerado por Adolph Wagner (1835-1917) o segurador natural dentro da burocracia social alem e preconizava, ainda, que o sistema fiscal deveria corrigir as injustias distributivas do mercado com o imposto de renda progressivo e a taxao dos enriquecimentos sem causa (a mais-valia).30 Wagner considerava a histria alem no sculo XIX como sendo a da construo de um Estado em torno do qual a ao econmica deveria estar centrada e destacava o seu papel de proteo e de coeso social. 31 Os novos arqutipos de bem-estar foram reafirmados pelas funes incorporadas pelo Estado intervencionista com o intuito de sustentar as novas relaes entre capital e trabalho. Conforme Rosanvallon, o Estado-providncia seria o nico suporte do progresso social e o nico agente da solidariedade social. 32 Por oportuno, importante verificar que a teoria das finanas pblicas consagrou o princpio do displacement effect com o intuito de justificar o crescimento dos gastos pblicos em momento de grandes comoes sociais. A partir desse pressuposto, fica mais cmodo interpretar, justamente, o pensamento de Rosanvallon quando o mesmo expe que as crises sociais e econmicas ou internacionais ocorridas nos sculos XIX e XX levariam progresso do Estado-providncia.33 Alis, foi o que se verificou aps a ecloso da Revoluo Industrial, da crise dos anos trinta, o New Deal americano e a consolidao da proteo social introduzida por Lorde Beveridge na Inglaterra ao final da Segunda Guerra Mundial. O incio da expanso dos gastos pblicos em bases modernas seria responsvel pelas transformaes ideolgicas que alcanariam a segunda metade do sculo XX e que foram antevistas nas obras pioneiras de Mises e Hayek e elaboradas segundo as influncias da escola austraca, tornaram-se referncias no estudo do neoliberalismo. Hayek escreveu O caminho da servido, e Mises, Uma Crtica ao Intervencionismo. Portanto, os ingredientes para o embate entre as escolas liberal e social-democrata estavam reunidos. A passagem do Estado mnimo para o intervencionismo evidenciou a rejeio pela teoria da equivalncia, consagrando o princpio da capacidade contributiva e lanou as bases da grande sociedade solidria. Seria o incio de uma grande iluso, a sensao de liberdade propiciada pelo Estado do bem-estar social?

8. O TRIBUTO CONSTRUO

NA

PS-MODERNIDADE:

UM

CONCEITO

AINDA

EM

O embate das foras ideolgicas que marcaram a construo do perfil dos sistemas tributrios deu lugar a uma nova abordagem do papel do Estado. A construo da ordem internacional do ps-guerra definiu, de forma inexorvel, uma nova relao entre a fora emergente da nova economia e as arcaicas estruturas do Estado-nao. Se, por um lado, a ordem nascida ao final do grande conflito mundial imps uma nova arquitetura na geopoltica mundial,
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ROSANVALLON, Pierre. A crise do Estado-providncia, p. 130. DANIEL, Jean-Marc. Pense conomique: Wagner et la croissance de ltat, p. 22. 32 ROSANVALLON, Pierre. Op. cit., p. 8. 33 Ibid., p. 24.

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por outro, os Estados passaram a conviver com a necessidade de insero internacional, o que significou a mitigao das soberanias clssicas e a formatao de uma nova esttica do capitalismo. Faria observou que a redefinio da soberania do Estado-nao a fragilizao de sua autoridade, o exaurimento do equilbrio dos poderes e a perda de autonomia de seu aparato burocrtico.34 De forma categrica pode-se afirmar que a partir do cenrio delineado pela nova ordem internacional, novos horizontes se descortinariam nas relaes econmicas e polticas internacionais. A premente necessidade de insero internacional das economias nacionais, aliada mobilidade das bases tributveis - a riqueza e o patrimnio - colocaria de vez a formulao do sistema legal nas mos de grupos de dominao que, a partir daquele momento, passariam a ditar as tendncias desses sistemas. Dessa forma, a convergncia dos sistemas nacionais de direito se viram confrontados pela emergncia dos organismos internacionais reguladores da ao estatal. Em outra direo, o surgimento de uma fora virtual que, sem se revestir do carter institucional indispensvel formulao do processo legislativo, incidia sobre o sistema jurdico de forma vigorosa. Ora, como ressaltado acima, a dinmica das bases tributveis impuseram, inicialmente, novos parmetros para a ordem tributria internacional, o que daria incio a um rico processo de uniformizao jurdica tendente a favorecer a convergncia de distintos sistemas jurdicos. Assim, a permeabilidade das vetustas fronteiras nacionais passa a ser um fato, o que mitigaria, de uma vez por todas, o conceito clssico de soberania. A construo da sociedade internacional do ps-guerra, liderada pelos Estados Unidos, enquanto potncia determinante para o xito dos aliados, culminou na criao do trip do desenvolvimento global e que mudaria o panorama econmico e poltico internacional. Com efeito, a proposta norte-americana de se assegurar um desenvolvimento econmico harmnico, a manuteno de uma paz duradoura que poderia ser obtida somente por meio de organismos internacionais e, ainda, a expanso do comrcio internacional levaria os pases centrais a viver um perodo de notvel crescimento econmico, denominado de Trinta Gloriosos. Em realidade, as trs dcadas de prosperidade, iniciadas em 1975, viriam a conhecer o seu ocaso por ocasio da crise internacional dos anos setenta. Com isso, foi dado incio ao perodo de contestao dos excessos intervencionistas do Estado, o que levou retomada, com fora, dos ideais do livremercado e da livre-iniciativa. Assim, foram consolidadas as bases do neoliberalismo e o incio de uma nova discusso que, embora remontasse a outras pocas, viria tona em funo do esgotamento do debate acerca do Estado dirigista. Esse movimento seria, portanto, a psmodernidade. Quanto ao primeiro, o neoliberalismo, teve a sua pedra fundamental lanada a partir das lies visionrias de Friedrich von Hayek, conforme ressaltado anteriormente. Com a publicao em 1944, de sua notvel obra citada, O caminho da servido, deu incio a Socit du Mont Plerin e que influenciaria toda uma gerao de economistas e intelectuais, formuladores de um novo modelo de Estado. Nesse aspecto, cabe destacar a incidncia dessas lies sobre toda uma gerao de economistas norte-americanos, dentre eles James Buchanan e Milton Friedman, que fundaram, respectivamente, a Escola do Public Choice e a Escola da Virgnia, com ntidas influncias sobre a reestruturao do Estado na Amrica Latina. Por sua vez, a ps-modernidade tem sido tratada hodiernamente como um termo recente, porm este presente nas agendas de debates ocorridos ainda na primeira metade do sculo passado. Todavia, foi a partir dos anos oitenta que o aperfeioamento da sociedade global de
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FARIA, Jos Eduardo. O direito na economia globalizada, p.25

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consumo e o pice da reestruturao do sistema econmico e poltico internacional dariam um novo rumo ao papel do Estado e das instituies. No campo das novas relaes surgidas com a crise dos anos setenta, a sociedade ps-industrial juntamente com o novo perfil do Estado estaria na origem desse debate. Que influncias teria a ps-modernidade na construo do pensamento tributrio contemporneo? Se o advento do proletariado na fase ps-Revoluo Industrial representou um divisor de guas na tributao moderna, em razo do advento do Estado intervencionista, cuja expanso se daria de forma mais robusta a partir do fim da Segunda Guerra Mundial, a crise internacional dos anos setenta redefiniu os modos de financiamento do Estado. Em um primeiro momento, o quadro globalizador infligiu grandes transformaes nos sistemas tributrios em decorrncia da necessidade de insero internacional, havendo nesse caso, um deslocamento do eixo clssico da tributao que antes repousava sobre o patrimnio e a renda, passando seu foco para a tributao indireta, considerada injusta e regressiva. A atenuao da carga tributria sobre a riqueza respondia necessidade de insero internacional dos sistemas tributrios, num mundo marcado pela competio entre estes. A contestao dos excessos intervencionistas do Estado emergiu da crise dos anos setenta. A redefinio do papel intervencionista do Estado e dos seus modos de financiamento completaria a abordagem ps-modernista dos sistemas tributrios. O rico debate ideolgico e doutrinrio acerca do tributo foi abandonado em proveito de uma abordagem pragmtica e condizente com o Estado do sculo XXI. A apropriao do Estado social pelas classes dominantes e as necessidades de insero internacional dos sistemas tributrios resultaram em uma nova viso do binmio eqidade-eficincia. Com isso, passou-se a discutir, a partir dos anos noventa do final do sculo passado, a criao de uma terceira via destinada a aglutinar os esforos do Estado e da sociedade civil tendente busca de uma poltica de consenso acerca do financiamento estatal. Entretanto, no seria possvel definir ainda um modelo tributrio resultante da ps-modernidade. A contribuio desse movimento no ainda ntida como ocorreu no caso da tributao liberal e social-democrata que marcou o sculo XIX. O conjunto de valores que forma o universo da ps-modernidade no gerou os elementos necessrios a uma maior compreenso do fenmeno, sendo ainda difcil de mensurar a sua repercusso sobre o sistema tributrio. Todavia, no mais que se falar em abordagem doutrinria e ideolgica do tributo. Trata-se, em ltimo, de debate ultrapassado e que no encontra ressonncia na economia e poltica ps-moderna.

CONCLUSO Se a contribuio liberal lanou os alicerces da tributao, os social-democratas aperfeioaram os seus fundamentos com vistas a uma sociedade justa e solidria. Entretanto, os liberais produziram esses alicerces e criaram, justamente, em decorrncia da sociedade solidria, o antdoto para combater os que consideravam os males do intervencionismo, iniciando uma polmica que mereceu a ateno por todo o transcorrer do sculo XX. Os mecanismos da progressividade e da capacidade contributiva, propostos pelos prprios liberais para permitir a tributao da renda como forma de favorecer o livre-comrcio, seriam contestados mesmo no

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mbito da doutrina. A configurao do tributo social-democrata ampliou a extenso desses mecanismos e deu origem insatisfao liberal em razo dos excessos intervencionistas que, segundo seus ensinamentos, decretariam o fim da livre iniciativa e da neutralidade. Foi nessa arena que se desenvolveu o confronto liberal e social-democrata at os anos setenta do sculo passado. A partir da iniciou-se a busca de novos horizontes e passou-se a desprezar a viso doutrinria dualista predominante at ento. esse o dilema a que talvez no tenham encontrado ainda uma resposta, nesse incio de sculo XXI, as formas de se organizar a transio entre neoliberalismo e ps-modernidade. Em ltima anlise, foi demonstrada a relao estreita entre o tributo e a evoluo da sociedade, estando presente no processo de metamorfose conhecido pelo Estado moderno, o que ressalta o seu alcance econmico, poltico e social. Por isso, a sua permeabilidade s influncias ideolgicas e doutrinrias de todos os matizes.

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